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Conferencistas

Dr. Edmundo Flórez Líder de Estándares Internacionales

actualicese.com

Dr. Helio Fabio Ramírez Especialista en Contabilidad Financiera

Internacional

Agosto de 2012

UNIDAD 1 Conceptos y Principios Generales

PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Sección 1 NIIF para Pymes


Alcance de esta Sección

Se pretende que la NIIF para PYMES se uGlice por las pequeñas y medianas enGdades (PYMES)

Objetivo

La NIIF para pymes está diseñada para:

Ser aplicada a los estados financieros con propósito de información general y en otras informaciones financieras de enGdades con ánimo de lucro que no Genen obligación pública de rendir cuentas.

Bases y Fundamentos

La NIIF para Pymes fue emi5da por IASB (Junta de Estándares Internacionales) en julio de 2009 Un solo estándar con 35 secciones Se aplica a los estados financieros de propósito general de enGdades que no Genen obligación pública de rendir cuentas (1).

(1) son enGdades que: -‐ Sus acciones e instrumentos de pasivo no coGzan en bolsa -‐ No Genen acGvos en calidad de fiduciaria para terceros.

-‐ No captan recursos del público, como bancos, corporaciones y enGdades financieras, cooperaGvas de crédito, intermediarios de bolsa, fondos de inversión y cias de seguros.

Los banqueros del país y del exterior conKan en los estados financieros (EEFF) bajo NIIF al tomar decisiones de préstamos y establecer condiciones y tasas de interés.

En las relaciones comerciales con otros países va a requerirse la presentación de EEFF bajo NIIF.

Los EEFF emiGdos aplicando NIIF para Pymes son comprendidos por mayor canGdad de personas porque están basados en un estándar internacional.

Beneficios al aplicar NIIF para Pymes

La información financiera bajo NIIF permite acceder a una serie de alertas que ayuda a la gerencia en la toma de decisiones.

Ayuda a la gerencia a minimizar costos y gastos, mejorando así la rentabilidad.

Ayuda a la gerencia a ser eficiente en el manejo de inventarios, mejorar el desempeño y la compeGGvidad.

Beneficios al aplicar NIIF para Pymes

Preguntas y Respuestas

¿Cualquier en5dad o empresa puede usar NIIF para PYMES? R. No. Cada país indica a quienes se aplica; en Colombia el CTCP ya definió a quienes se aplica. ¿El concepto de PYME de IASB es igual en Colombia? R. No. Los conceptos son diferentes. Para IASB son enGdades que no Genen obligación pública de rendir cuentas, sin importar montos.

¿Si la en5dad debe aplicar NIIF completas es válido presentar sus EEFF usando NIIF para PYMES?

R. No. La enGdad puede ser requerida por los órganos de control internos y externos.

¿Puede una empresa emi5r EEFF bajo norma local (D.2649) e indicar que aplicó la NIIF PYMES?

R. No. Las bases de presentación son muy diferentes. Fácilmente puede ser detectado.


Una agencia de viajes recibe dineros de sus clientes como an5cipo para sus excursiones. ¿puede usar NIIF para PYMES según IASB? o ¿Debe aplicar plenas?

R. Puede aplicar NIIF para Pymes según IASB; su acGvidad principal no es captar recursos del público. El hecho de recibir anGcipos no la convierte en enGdad que Gene obligación pública de rendir cuentas.


La empresa presta dinero a sus clientes para que le compren las mercancías. ¿La empresa puede usar NIIF para PYMES según IASB? o ¿Debe aplicar plenas?

R. Puede aplicar NIIF para Pymes según IASB; su acGvidad principal no es captar recursos del público. El hecho de prestar dineros al público no la convierte en enGdad que Gene obligación pública de rendir cuentas.


Caso Colombia

•  La ley 1314 de 2009, entre otros, definió las políGcas para aplicar estándares internaciones en Colombia y reestructuró al Consejo Técnico de la Contaduría Pública – CTCP.

•  El CTCP definió el Gpo de estándares aplicables en Colombia.

•  El CTCP conformó tres (3) grupos de empresas, para la aplicación de las NIIF o IFRS.

•  En el grupo 2 quedó incluido el Gpo de empresas que en Colombia aplican la NIIF para Pymes:

– Empresas grandes (Según Ley 590 y 905) que no están en el Grupo 1.

– Empresas medianas y pequeñas (según Ley 590 y 905)

– Microempresas (según Ley 590 y 905) con ingresos anuales del año anterior, mayores a 6.000 SMMLV (hoy 3.400,2 millones) .

Caso Colombia

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES



Objetivo EEFF

Proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efecGvo de la enGdad, que sea úGl para toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están en están en condiciones de exigir informe a la medida de sus necesidades especificas de información

Objetivo

El obje5vo de los estados financieros

proporcionar información sobre: la situación financiera,

el rendimiento (desempeño) y los flujos de efecGvo

de la enGdad

Pregunta 1: Los estados financieros preparados de conformidad con NIIF para PYMES sirven para:

a.  Informar sobre estadísGcas del gobierno b.  Apoyar el impuesto sobre la renta de la enGdad. c.  Proporcionar información para la toma de decisión en

asuntos económicos por una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes adaptados a sus necesidades parGculares (Por ej: Inversionistas y acreedores)

d.  SaGsfacer todas las necesidades de información de todos los usuarios de los estados financieros de la enGdad

Seleccionar la respuesta correcta

Pregunta 2:

Para revisar la situación financiera, yo revisaría el:

a.  Balance general (Estado de situación financiera) b.  Estado de resultados (Estado de resultado

Integral)

c.  Estado de flujos de efecGvo.



Pregunta 3:

Para monitorear el rendimiento (desempeño financiero) de una empresa, yo miraría el:

a.  Balance general (Estado de situación financiera). b.  Estado de resultados c.  Estado de flujos de efecGvo

Los usuarios de estados financieros

Genen intereses disGntos cuando interpretan la información

contenida en ellos

Observe las siguientes frases y seleccione

La suma debida a ellos será cancelada cuando se venza:

a.  Inversionistas b.  Clientes c.  Público d.  Agencias del gobierno. e.  Proveedores y otros acreedores f.  Prestamistas

Se preocupa por el riesgo y retorno provisto por su inversión:

a.  Inversionistas b.  Clientes c.  Publico d.  Agencias del gobierno e.  Proveedores y otros acreedores comerciales

f.  Prestamistas.

Observe las siguientes frases y seleccione

Características de la Información

Comparabilidad Norma5va

Reconocimiento y Medición

•  Reconocimiento de acGvos, pasivos, ingresos y gastos

•  Medición de acGvos, pasivos, ingresos y gastos

•  Medición en el reconocimiento inicial. Qué Significa

•  Medición posterior. Qué Significa

POLÍTICAS CONTABLES



¿Qué son Políticas Contables?

Son los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos específicos adoptados por una enGdad al preparar y presentar estados financieros.

Una vez que una enGdad ha adoptado una políGca contable para un Gpo específico de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa políGca sólo si se modifica la NIIF para las PYMES o si la en3dad llega a la conclusión de que una nueva polí3ca da lugar a información fiable y más relevante.

Clases de Políticas Contables

v Generales (Presentación Empresa)

v Estados Financieros (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios, Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas, Estado de flujos de EfecGvo -‐ Sobregiro)

v Instrumentos Financieros (Costo, Valor Razonable, ParGcipación Patrimonial)

v Inventarios (Fórmulas y Técnicas)

v PPyE, Propiedades de Inversión, Para la Venta

v Intangibles v Inversiones en Otras EnGdades

v Juicios Profesionales para EsGmaciones, Provisiones y ConGngencias

v Ingresos (Servicios)

Clases de Políticas Contables

Si la NIIF para Pymes no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición, la gerencia de una enGdad uGlizará su juicio para desarrollar y aplicar una políGca contable que dé lugar a información que sea:

(a)  relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios

(b) fiable en el sen&do de que los estados financieros: representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efec5vo de la en5dad; reflejen la esencia económica sobre la forma legal sean neutrales, es decir, libres de sesgos; prudentes y completos

Políticas Contables de la Gerencia

Una enGdad seleccionará y aplicará sus políGcas contables de manera uniforme para transacciones, otros hechos y condiciones que sean similares, a menos que la NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de parGdas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políGcas.

Uniformidad de las Políticas Contables

Cuando se aplique un cambio de políGca contable de forma retroacGva, la enGdad aplicará la nueva políGca contable a la información comparaGva de los periodos anteriores desde la primera fecha que sea pracGcable, como si la nueva políGca contable se hubiese aplicado siempre.

Aplicación Retroac5va

Cambio en esGmación contable es ajuste al valor en libros de un acGvo o de un pasivo, o al del consumo periódico de un acGvo, previa evaluación de la situación actual de los acGvos y pasivos, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con estos. Los cambios en estas esGmaciones son resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Cambios en las

Estimaciones Contables

La enGdad ofrece, a los compradores de su producto, garangas al momento de realizar sus adquisiciones.

El 31 de diciembre de 20X5, una enGdad evaluó su obligación de garanga para los productos vendidos antes del 31 de diciembre de 20X5 a 100.000 u.m. Inmediatamente antes de que los estados financieros anuales al 31 de diciembre de 20X5 se aprobaran para su publicación, la enGdad descubrió, en uno de sus productos, un defecto oculto (es decir, que no se pudo detectar mediante una inspección habitual o razonable).

Como resultado del descubrimiento, la enGdad revisó la esGmación de su obligación de garanga al 31 de diciembre de 20X5 y la modificó a 150.000 u.m.

Caso Prác5co 1

Cambios en las


Esta es la determinación de una esGmación contable (inicial), no un cambio en una esGmación contable. Al 31 de diciembre de 20X5, la obligación para la provisión de garangas debe medirse a 150.000 u.m.

El defecto oculto es una condición que exisga al final del periodo contable y, por lo tanto, se toma en cuenta al determinar el importe de la obligación al final de dicho periodo, aunque la información se descubrió con posterioridad

Solución

Cambios en las


•  Una enGdad adquirió un yate por 1.000.000 u.m. el 1 de enero de 20X1 y evaluó, adecuadamente, su vida úGl en 30 años a parGr de la fecha de compra, con un valor residual de 100.000 u.m. La enGdad decidió que el método lineal es el más perGnente para realizar la depreciación del yate.

•  En 20X9, la enGdad llevó a cabo una importante invesGgación en la industria naviera. Como resultado, al 31 de diciembre de 20X9, la enGdad evaluó la vida úGl del yate en 20 años a parGr de la fecha de compra, con un valor residual nulo. También evaluó un valor razonable para el yate de 800.000 u.m. al 31 de diciembre de 20X9. ConGnuó considerando que el método lineal era el más apropiado para realizar la depreciación del yate.

Caso Prác5co 2

Cambios en las


La reesGmación de la vida úGl del yate y su valor residual son cambios en una esGmación contable.

Las evaluaciones revisadas fueron realizadas sobre la base de nueva información que surgió de la invesGgación llevada a cabo en el periodo contable actual, 20X9.

Solución

Cambios en las


Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexacGtudes en los estados financieros de una enGdad correspondientes a uno o más periodos anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al uGlizar, información fiable que:

(a)  estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emiGrse, y

(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros

Errores

•  Suponga que la inves5gación del caso 2 fue llevada a cabo por un tercero independiente y estuvo a disposición del público desde fines de 20X5. Pero la en5dad, a pesar que la inves5gación era válida, decidió ignorar sus hallazgos hasta 20X9.

•  La reesGmación de la vida úGl del yate y su valor residual en 20X9 no son cambios en una esGmación contable. Representan errores de un periodo anterior en la información financiera de la enGdad desde 20X5. Los estados financieros deben ser reexpresados para corregir los efectos de los errores en los periodos a los que corresponden

Errores

Caso Prác5co 3

•  Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméGcos, errores en la aplicación de políGcas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes.

Errores

CONVERSIÓN A LA MONEDA

EXTRANJERA Sección 30

NIIF para Pymes


Una enGdad puede llevar a cabo ac5vidades en el extranjero de dos formas diferentes:

v Realizar transacciones (compra o venta) en moneda extranjera, y

v Conver5r los estados financieros a la moneda de presentación

Una enGdad puede presentar sus estados financieros expresándolos en cualquier moneda (moneda de presentación)


Moneda Funcional

Cada enGdad idenGficará su moneda funcional, es decir, la moneda del entorno económico principal o país en el que opera dicha en5dad (Moneda Local)

El entorno económico principal en el una enGdad opera es aquél en el que genera y emplea el efec5vo

No siempre la moneda local es la moneda funcional en todos los casos por ejemplo, cuando se Gene una canGdad significaGva de transacciones cuyos precios son influidos en gran parte por otro país que Gene una moneda diferente

Los factores más importantes para determinar su moneda funcional son los siguientes:

a)  La moneda:

i.  que influye fundamentalmente en los precios de venta

ii.   del país cuyas fuerzas compeGGvas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta

b)  La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de materiales y de otros costos de proporcionar bienes o suministrar los servicios.

Moneda Funcional

Ejemplo

La moneda del país A, donde esta situada una empresa, es el Peso

Las ventas se realizan en el país Z cuya moneda es el Dólar

Aproximadamente el 90% de los costos de la enGdad se derivan de salarios de personal, sustancias químicas importadas y maquinaria especializada importada proveniente del país Z. Estos costos se cancelan en dólares.

El resto de costos de la enGdad se incurren y cancelan en pesos

Moneda Funcional

La moneda funcional de la en5dad es el dólar.

•  El precio de venta del producto; el país Z es un demandante de los productos y las ventas se liquidan en dólares, y

•  Los costos de los insumos; las fuerzas compeGGvas y regulaciones del país Z determinan fundamentalmente el precio de costo de los insumos (el 90% de sus costos se originan en el país Z y se liquidan en dólares).

Las deudas se generan en dólares, y los valores cobrados por sus acGvidades de operación se conservan en una cuenta bancaria en dólares

Solución

Moneda Funcional

Conversión de Estados Financieros

La tasa para conversión es la coGzada a la fecha de presentación de Estados Financieros.

La gerencia decidirá bajo juicio profesional si es apropiado o no u5lizar una tasa media cuando exista mucha fluctuación

Para Colombia la tasa uGlizada es la TRM (tasa representaGva del mercado) expresada en dólares.

Cuando se trate de una moneda diferente al dólar se u5lizará el factor de conversión del dólar frente a dicha moneda

HIPERINFLACIÓN



Se debe reexpresar, el rendimiento financiero, la situación financiera y los flujos de efec5vo de una en5dad cuya moneda funcional esté en una economía hiperinflacionaria. En estos casos, ocurren pérdidas del poder adquisi5vo de la moneda y resulta equivocada cualquier comparación entre las cifras procedentes de transacciones y acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del Gempo, incluso en un mismo período contable.

Con el mismo valor nominal de dinero se pueden adquirir menos productos o servicios. La inflación es el aumento recurrente y generalizado de los precios en una economía


Indicadores de Hiperinflación

a)  Las personas prefieren inverGr en acGvos no monetarios o en una moneda extranjera estable

b)  Las personas prefieren tener dinero en moneda extranjera

c)  En ventas y compras a crédito se Gene en cuenta la pérdida de poder adquisiGvo durante el plazo, aún si es corto

d)  Tasas de interés, salarios y precios se asocian a un índice de precios

e)  La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años se aproxima o sobrepasa el 100%

Reexpresión de Cifras

Los Estados Financieros se deben reexpresar con el índice de precios de la fecha de presentación, incluyendo las cifras comparaGvas. El índice de precios es fijado por el Gobierno.

Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una enGdad deje de preparar y presentar los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en esta sección, los valores expresados en la moneda de presentación, al final del período anterior a aquel sobre el que se informa, se u5lizarán como base para los valores en libros de los estados financieros posteriores

Información a Revelar

a)  El hecho de que los estados financieros y otros datos del período anterior han sido reexpresados para reflejar los cambios en el poder adquisiGvo general de la moneda funcional

b)  La iden5ficación y el valor del índice general de precios, en la fecha sobre la que se informa y los cambios durante el período corriente y el anterior

c)  El valor de la ganancia o pérdida en las par5das monetarias

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL

PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA



Son todos los hechos, favorables o desfavorables, producidos entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, incluso si esos hechos Genen lugar después del anuncio público de los resultados o de otra información financiera específica

Existen dos Gpos de hechos:

a)  los que proporcionan evidencia de condiciones que exisgan al final del periodo sobre el que informa (implican ajuste); y

b)  los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que informa (no implican ajuste).


Fecha de Autorización para Publicación

El proceso concerniente a la autorización de los estados financieros con vista a su divulgación variará en función de la estructura organiza5va de la enGdad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de los estados financieros.

Por ejemplo, cuando se le exige a una enGdad que presente sus estados financieros a sus accionistas para aprobación luego de la publicación de estos, los estados financieros se autorizan para publicación, pero no en la fecha de aprobación por parte de los accionistas.

Hechos que Implican Ajuste

a)  La resolución de un liGgio judicial que confirma que la enGdad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que se informa. La enGdad ajustará cualquier provisión reconocida con anterioridad respecto a ese liGgio judicial, o reconocerá una nueva provisión.

La enGdad no revelará simplemente un pasivo conGngente. En su lugar, la resolución del liGgio proporcionará evidencia adicional a ser considerada para determinar la provisión que debe reconocerse al final del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con la Sección 21 Provisiones.

b)  Información que indique el deterioro del valor de un acGvo al final del periodo sobre el que se informa, o que el valor de una pérdida por deterioro de valor anteriormente reconocido para ese acGvo necesitará ajustarse. Por ejemplo:

i.  Conocer la situación de quiebra de un cliente, generalmente confirma que al final del periodo exisga una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar y, se necesita ajustar el valor; y

ii.  la venta de inventarios, después del periodo sobre el que se informa, puede aportar evidencia sobre precios de venta, con el propósito de evaluar deterioro del valor a esa fecha


c)  El costo de acGvos adquiridos o del valor de ingresos por acGvos vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa

d)  La determinación incenGvos sobre las ganancias netas, si al final del periodo sobre el que se informa la enGdad Gene una obligación implícita o de carácter legal, de efectuar estos pagos (Sección 28 Beneficios a los Empleados).

e)  El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados financieros son incorrectos.


a)  La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación.

La caída del valor de mercado no está, normalmente, relacionada con la condición de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas posteriormente. Por lo tanto, no se ajustará ni actualizará los valores reconocidos en los estados financieros para estas inversiones. Pudiera ser necesario revelar información adicional para su comprensión.

Hechos que NO Implican Ajuste

b)  Un valor que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una resolución favorable de un liGgio judicial después de la fecha sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros. Esto sería un acGvo conGngente y podría requerir revelar información

Sin embargo, el impacto alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado de una sentencia, pero que no se hubiese reconocido anteriormente porque el valor no se podía medir con fiabilidad, puede consGtuir un hecho que implique ajuste

Hechos que NO Implican Ajuste

Hechos que Implican Revelaciones

a)  Una combinación de negocios o la venta de una subsidiaria.

b)  Anuncio de plan para vender definiGvamente una operación

c)  Compras significaGvas de acGvos, ventas o planes de venta de acGvos, o expropiación de acGvos por parte del gobierno

d)  La destrucción por incendio de una planta de producción

e)  El anuncio, o comienzo de una restructuración importante.

f)  Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una enGdad

g)  Los cambios anormalmente grandes en los precios de acGvos o en tasas de cambio de la moneda extranjera.

h)  Los cambios en las tasas imposiGvas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas, que tengan un efecto significaGvo en los acGvos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.

i)  La asunción de compromisos o pasivos conGngentes significaGvos, por ejemplo, al emiGr garangas significaGvas.

j)  El inicio de liGgios importantes

Hechos que Implican Revelaciones

Aplicación Caso Práctico

Fuente: E-‐Learning Deloime


El dividendo Ha transcurrido una semana desde el escándalo de la falsificación. La galería había declarado y decretado el pago de dividendos por 500.000 euros. ¿Qué modificaciones deben ser hechas a los EEFF ?



¿Cuál es la fecha de aprobación?



Solución

• Bajo normas locales abril 15 fecha de la Asamblea General de Accionistas

• En el contexto internacional febrero 28 Reunión de la Junta DirecGva para aprobar los Estados Financieros.



¡ No lo pudo creer !!!!!



¿Fin del negocio?


Fin de la Presentación

Ciclo de Talleres de Aplicación Práctica de las NIIF

para Pymes


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