Unidad vi.costos i.fondo editorial

UNIDAD VISISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Las características de los procesos de fabricación de las empresas determinan el diseño del sistema de acumulación de costeo del producto, Hansen y Mowen, señalan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las demandas de las operaciones subyacentes.(Pág. 161).

En este sentido existen dos sistemas de acumulación de costos relacionados con la naturaleza de las operaciones; el sistema de acumulación por órdenes específicas, analizado en la unidad cinco (V) y el sistema de acumulación de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad.

Un proceso es una entidad o sección de la empresa en la cual se hace un trabajo especifico especializado y repetitivo. Otros términos inherentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, función y operación.

En la presente unidad se explica el flujo de producción en un sistema de costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso productivo, analizando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se desplaza de un departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, hasta llegar al almacén de productos terminados.

Es recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades II, III y IV.

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

OBJETIVO TERMINAL

Identificar y manejar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en particular.

OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Definir el sistema de costos por proceso continuo y señalar sus objetivos e importancia.

Establecer las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y por proceso continuo.

Diferenciar los procedimientos utilizados en un sistema de costos por proceso continuo.

Explicar el tratamiento de los inventarios iniciales a través del método promedio ponderado y Primeros en Entrar Primeros en Salir (PEPS)

Explicar el procedimiento en los departamentos que reciben producción en cuanto al cálculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan las unidades al agregar material.

Estructurar el estado de costos de producción y venta, considerando la variación de los costos indirectos insignificante.

Contabilidad de Costos IMODULO VI – Sistema de Costos por Procesos Continuo

1.- DEFINICIÓN OBJETIVOS Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricación que se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como característica principal la manufactura de una gran cantidad de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al producto terminado.

Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando más nieve (costos) a medida que se desplaza de un departamento a otro”, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de producción, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un período específico.

Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad de producción y/o venta que presente.

El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado. Según L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos de producción con base en líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de producción.

Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:

El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.

El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento es cápsula de poli vitamínico.

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20 cápsulas en un frasco, se les coloca

SelecciónMediciónMezclado

CargaLlenadoAcopleSellado

CargaConteoTapadoEmpacado

Selección Encapsulado Envasado

Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)

Figura 6.1 Ejemplo de sistema de producción por proceso.

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algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de productos terminados.

De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades terminadas, al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.

En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento.

Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del número de productos que fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo de los costos.

Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.

Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados los costos de manufactura incurridos durante un período, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qué cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de unidades a ser transferidas.

Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:

La corriente de producción es continua, en masa

La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.

Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La características de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversión hecha para cada elemento del costo.

El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.

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Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través de informes de costos de producción para cada departamento.

2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos

Aplicable a empresas que fabrica productos de

acuerdo a las especificaciones del cliente

Es más conveniente para empresas que fabrican

productos en una corriente más o menos continua.

Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones

de clientes particulares

Los productos que se fabrican difieren en los

requerimientos de materiales y costo de

conversión

Los productos son homogéneos por lo tanto los

requerimientos de materiales y costo de

conversión son los mismos

Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo

Se hace más complicada la planificación por

responder a las características exigidas por los

clientes.

Es más fácil la planificación por tratarse de

procesos repetitivos.

La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las

necesidades del cliente

Se fabrica en grandes cantidades

El cálculo del costo unitario se realiza cuando se

termina una orden, dividiendo el costo total de la

orden entre el número de unidades elaboradas en

dicha orden.

Los costos unitarios se calculan por un periodo

dado dividiendo los costos totales del

departamento en ese periodo entre la producción

equivalente.

Los costos se acumulan en un auxiliar conocido

como orden de producción

Los costos se acumulan por departamento o

centros de costos para un periodo determinado, en

un auxiliar conocido como “Informe de Costos de

Producción”

3.- FLUJOS DE PRODUCCIÓN.

De acuerdo a la exposición anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un producto puede fluir en una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las características del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físico de producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a otro.

Flujo Secuencial: Según Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (pág. 226). Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la figura 6.2., se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes

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(P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben producción es más complejo de los que inician producción.

Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 6.3., que el departamento P3 recibe producción y costos tanto de P1 como de P2, desde el punto de vista contable, esta situación complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3 se deben considerar, además de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos cálculos separados por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el que se realiza en el flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se prefiere iniciar la explicación con ejemplos de flujo de producción secuencial.

Figura 6.2 - Flujo de Producción secuencial.

Figura 6.3. - Flujo de Producción Paralelo

Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 6.4. Se puede mencionar como ejemplo en el

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uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I sólo se considera en términos teóricos.

Figura 6.4.- Flujo

de

Producción Selectivo

4.- REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS:

A continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las unidades 2 a la 4, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarán a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de aplicación departamental.

4.1.- MATERIALES

Como se observa en la figura 6.5., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto.

Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación. Es importante señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración de polivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.

Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja (material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados materiales en este departamento.

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Gasolina

Petróleo Crudo

Asfalto Kerosén

Almacén de Producto

Terminado


Terminado


Terminado


Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada más adelante en este módulo.

Figura 6. 5 - Control de Materiales Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxx

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxx

Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxx

Inventario de Materiales y Suministros xxxx

P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3

4.2.- MANO DE OBRA DIRECTA

En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquéllos que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6.6., que se adecua al procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra

Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nómina puede elaborarse de forma departamentalizada lo que hace mucho más sencillo el proceso de distribución de los costos de mano de obra.

Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelación de los sueldos y salarios debe distribuirse la nómina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuación.

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Figura 6.6. – Control de la mano de obra

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxxInventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxxInventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx

Nómina por Distribuir xxxxP/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3

4.3.- COSTOS INDIRECTOS:

En los costos indirectos de fabricación se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros costos indirectos como servicios públicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los costos de los departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de la departa mentalización, tema analizado en la unidad número IV.

Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparación de los costos reales con los presupuestados. Cuando la fábrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lógico y adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 6.7

Figura 6.7. - Control de los Costos Indirectos

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El registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes departamentos productivos es el siguiente:

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxxInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxxInventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx

Costos Indirectos Aplicados xxxxP/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3

4.4. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:

Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento que inicia producción físicamente transfiere unidades, contablemente también debe transferir costos a través de un asiento como se ilustra en la figura 6.8. El débito a la cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” se logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1.

El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del departamento/Producción del departamento, de un periodo dado). Este cálculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestión que se analizará en su oportunidad.

En la figura 6.9., observamos la transferencia de un departamento que recibe producción. Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la cuenta de “Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2”, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en este caso, la cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.

El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al almacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.

Figura 6.8. - Registro transferencia P1

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Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1.

Figura 6.9. - Registro Transferencia P2

5.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de Costos de Producción, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando la información necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario correspondiente a un periodo determinado.

Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:

Paso 1: Informe de cantidad:

Refleja la relación de unidades físicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe reportar periódicamente, además contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de “Unidades a Justificar” y una segunda parte de “Justificación de Unidades” cuyos totales deben coincidir. Un departamento que inicia producción debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe producción es responsable de las unidades que arrastra en inventario inicial más las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuántas de estas unidades transfieren, cuántas quedan en inventario final (figura 6.10)

El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al final de

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un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se dañaron durante el proceso productivo.

Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese departamento en particular.

Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar agregándosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente si estas están terminadas o no.

Unidades a Justificar DepartamemtoProceso InicialIniciadas / Recibidas en el periodoTotal a Justificar:Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mesProceso FinalTotal unidades Justificadas

Figura 6.10 – Informe de cantidad

Paso 2: Producción equivalente:

El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el período. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del período. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios, así lo expresa Polimeni (1994:231)

Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas, indica más adelante que para calcular la producción equivalente debe realizarse un análisis de la etapa de terminación subdividida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de la producción, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrán costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso,

De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la producción que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva a que la producción del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora bien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la información del grado de terminación que ellas presentan.

El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de producción, en función al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese

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departamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.

Las unidades equivalentes, según Horngren (1999:540) son el número de unidades terminadas que se podrían haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se están justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).

La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar los costos unitarios.

Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste elemento dependerá del grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento mano de obra será el mismo para el elemento costos indirectos de fabricación.

Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del CostoDepartamento XX MD MOD CIFTerminadas y transferidas del mes XXX XXX XXXProceso Final (unidades equivalentes en PT) XXX XXX XXX

Figura 6.11 - Cálculo de la producción equivalente

Paso 3: Costos a Justificar:

El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia producción representan los costos de los inventarios iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe producción además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura 6.12 y 6.13.

INFORME DE COSTOS A JUSTIFICARDepartamento que inicia el proceso productivo (P1)

Costos a Justificar subtotal totalInventarios Iniciales Bs. Bs.MaterialesMano de ObraCostos IndirectosCostos del Período:MaterialesMano de ObraCostos IndirectosTotal costos a justificar:

Figura 6.12 - Informe de Costos a justif icar

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Departamento que recibe Producción (P2)Costos a Justificar subtotal totalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anteriorCostos recibidos del mes actualDepartamento ActualInventarios InicialesMaterialesMano de ObraCostos IndirectosCostos del Período:MaterialesMano de ObraCostos IndirectosTotal costos a justificar:

Figura 6.13 - Informe de Costos a justif icar

Paso 4: Cálculo de costos unitarios:

El cálculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulación de costos por proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de productos en proceso. El cálculo del costo unitario en los departamentos productivos se revisará en la medida que se consideren ejemplos para este fin.

Paso 5: Justificación de Costos:

Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cuántos bolívares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 6.14). El costo distribuido según este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.

Departamento que inicia producciónUnidades

equivalentes costo unitario totalTRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mesTOTAL TRANSFERENCIAProceso FinalMaterialesMano de ObraCostos IndirectosTOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS

Departamento recibe producciónUnidades

equivalentes costo unitario totalTRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mesTOTAL TRANSFERENCIAINVENTARIO FINALMaterialesMano de ObraCostos IndirectosDepartamento PrecedenteTOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS

Figura 6.14 - Informe de Justificación de Costos

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6.- REGISTROS CONTABLES

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a través de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes, además se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la variación de costos indirectos y el cierre de la misma.

7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.

Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la información departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar.

La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de producción y venta.

EMPRESA ABC C.A.ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA

DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XXExpresado en Bolívares

Costos del período: P1 P2 P3MaterialesMano de ObraCostos indirectosTotal costo del periodoMás Inventario Inicial P.P

Costo del P.P. DisponiblesMenos:Inventario Final de P.P.Transferencia P1 Transferencia P2

Total costo del producto terminadoInventario Inicial P.T.

Costo P.T DisponibleMenos: Inventario Final P.T.

Costo de Producción y venta Normal:Más o Menos Variación de Costos Indirectos

Costo de producción y venta real Figura 6.15 – Estado de Costos de producción y venta departamentalizado

Revisemos con un ejemplo parte de lo planteado en la exposición anterior:Supongamos que la empresa ABC C.A., realiza el proceso productivo de sus dulces de frutas tropicales a través de dos departamentos P1 y P2. El departamento P1, elabora el dulce que envía al departamento P2, el cual se encarga de envasarlos luego de lo cual, los envía al almacén de productos terminados. Ambos departamentos agregan materiales al inicio del proceso productivo.

En el primer mes de actividad de la empresa, el departamento P1 solicita materiales para fabricar 10.000 unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Bs. 1.000.000, mano de obra directa Bs. 2.000.000 y costos indirectos aplicados del 200% del costo de la mano de obra directa, envía estas unidades a P2 el cual realiza completamente el proceso productivo en las unidades recibidas, enviando las 10.000 unidades al almacén de productos terminados. El departamento P2, para cumplir con la actividad que le corresponde, tuvo que incurrir en costos de materiales de Bs. 500.000, mano

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de obra Bs. 300.000 y costos indirectos aplicados representados en el 150% del costo de la mano de obra directa.

Solución

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN: DEPARTAMENTO P1

Paso 1: Informe de Cantidad

Unidades a Justificar Departamento P1Proceso Inicial 0Iniciadas en el periodo 10.000Total a Justificar: 10.000Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mes 10000Proceso Final 0Total unidades Justificadas 10.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:Cuando toda la producción del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que están semielaboradas o en proceso.

Paso 3: Presentar los costos a JustificarINFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR

Departamento que inicia el proceso productivo (P1)Costos a Justificar subtotal totalInventarios Iniciales Bs. Bs.Materiales 0Mano de Obra 0Costos Indirectos 0 0Costos del Período:Materiales 1.000.000Mano de Obra 2.000.000Costos Indirectos 4.000.000 7.000.000Total costos a justificar: 7.000.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:Costos Totales Departamento P1/ Producción = costo unit P1

Materiales 1.000.000 10.000 100

Mano de obra 2.000.000 10.000 200

Costos indirectos 4.000.000 10.000 400

Total 700

Paso 5: Justificación de costos:Departamento P1 Unidades costo unitario totalTRANSFERENCIAS

terminadas y transferidas del mes 10.000 700 7.000.000TOTAL TRANSFERENCIA 7.000.000Proceso Final Materiales 0 Mano de Obra 0 Costos Indirectos 0 0

207


TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 7.000.000

En la figura 6.16 se observa el costo unitario de cada elemento del costo que arroja el departamento P1 en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. El cálculo del costo unitario representa la inversión del departamento para realizar la actividad que le corresponde en el proceso.

Figura 6.16 -ABC C.A. Transferencia del Dpto.P1 en el 1er mes de actividad


Paso 1: Informe de Cantidad:

Un departamento que recibe producción generalmente justifica las unidades que ha recibido de los departamentos que le preceden en el proceso productivo, en el caso del ejemplo que se está considerando justifica las 10.000 unidades recibidas en el periodo del departamento P1

Unidades a Justificar Departamento P2Proceso Inicial 0Recibidas en el periodo 10.000Total a Justificar: 10.000Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mes 10000Proceso Final 0Total unidades Justificadas 10.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente:Igual como en el departamento P1, toda la producción recibida se procesó y se terminó, por lo tanto, no es necesario calcular la producción equivalente, recordemos que este cálculo se realiza en las unidades que están semielaboradas o en proceso.

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Paso 3: Presentar los costos a Justificar:Un departamento que recibe producción además de justificar los costos en que incurre para realizar la actividad que le corresponde, en el ejemplo, para envasar los dulces de frutas tropicales: debe justificar también los costos recibidos de los departamentos precedentes. Es por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuación cambia con respecto al departamento P1.

Departamento que recibe Producción (P2)

Costos a Justificar subtotal Total

Departamento Precedente Bs. Bs.

Costos recibidos del mes anterior 0

Costos recibidos del mes actual 7.000.000 7.000.000

Departamento Actual

Inventarios Iniciales

Materiales 0

Mano de Obra 0

Costos Indirectos 0 0

Costos del Período:

Materiales 500.000

Mano de Obra 300.000

Costos Indirectos 450.000 1.250.000 1.250.000

Total costos a justificar: 8.250.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios:En el caso que nos ocupa, se observa que el departamento P2 termina el proceso productivo. Una información importante es la inversión por unidad que debe realizar el departamento P2 para lograr cumplir con su actividad, el costo de las actividades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede observar en el cálculo de los costos unitarios que se presenta a continuación, un departamento que recibe producción calcula los costos unitarios de él como departamento y considera los costos recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.

Costos Totales Departamento P2/ Producción = costo unit P2

Materiales 500.000 10.000 50

Mano de obra 300.000 10.000 30

Costos indirectos 450.000 10.000 45

Costo unitario P2 125Costos Recibidos/

Unidades Recibidas

Departamento Precedente 7.000.000 10.000 700

Costo Unitario Total Producto Terminado 825

Paso 5: Justificación de costos:TRANSFERENCIAS Unidades

equivalentes costo unitario Totalterminadas y transferidas del mes 10.000 825 8.250.000TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Materiales 0 Mano de Obra 0 Costos Indirectos 0 Departamento Precedente 0

209



En la figura 6.17 se observa el costo unitario del departamento P2 y el registro de la transferencia. Observamos que P2 tiene del departamento precedente, un costo unitario de Bs. 700 por unidad, que representa la inversión realizada por el Departamento P1 por la actividad que le corresponde en el proceso, pero lo que hubo que invertir en el departamento P2 para terminar de hacer las unidades de forma de lograr el producto terminado y listo para la venta, totaliza Bs. 125 cada unidad, esto es para lograr un producto terminado, disponible para la venta, la empresa tuvo que incurrir en costos de Bs. 825 cada unidad.

Figura 6.17 - ABC C.A. Transferencia del Dpto.P2 en el .1er mes de actividad8.- SITUACIONES QUE COMPLICAN EL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO

La forma más sencilla para calcular el costo unitario es la revisada en el ejercicio anterior, o sea, cuando el proceso productivo atiende al flujo de producción secuencial, no existen inventarios iniciales ni finales de productos en proceso, no se presentan casos especiales como por ejemplo unidades dañadas, defectuosas, desperdicios, entro otros. Esto sucedería en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las empresas manufactureras del país. Revisemos a continuación aspectos en el proceso productivo que complican el procedimiento contable.

8.1.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO:

Ante un proceso continuo en donde la fábrica siempre está produciendo, es poco probable que cuando necesitemos presentar la información contable estén todos los productos terminados, lo que se observa generalmente es que, al final del periodo, existen unidades sin terminar o semielaboradas.

Ahora bien, el cálculo del costo unitario en cada departamento debe hacerse para un producto terminado, esto es, con toda la actividad realizada. Las unidades que están en proceso final, como no están terminadas y han consumido costos, deben participar en el cálculo del costo unitario en el grado de terminación que hayan alcanzado, lo que significa que las unidades que físicamente están incompletas deben expresarse como unidades terminadas de acuerdo al trabajo que han recibido, esto se conoce como “unidades equivalentes”. Luego de lo cual, se suman con la producción terminada, a éste total se le llama “producción equivalente” Revisemos esto en el ejemplo de la empresa ABC C.A en un segundo mes de actividades.

210


Información:

En el segundo mes de actividad de la empresa el departamento P1 inicia la producción de 17.000 unidades incurriendo en los siguientes costos materiales Bs. 1.870.000, mano de obra Bs. 3.131.000 y costos indirectos ¿?. Durante el mes se terminaron y transfirieron 14.000 unidades, y las 3.000 unidades restantes quedaron en proceso final con un grado de terminación del 100% en materiales, 50% en mano de obra y costos indirectos de fabricación. El departamento P2 recibió las 14.000 unidades, las procesó incurriendo en los siguientes costos: materiales Bs. 728.000, mano de obra Bs. 422.400 y costos indirectos ¿?. El departamento P2 terminó y transfirió 12.000 unidades, y las 2.000 unidades restantes quedaron en proceso final en un 100% en materiales y 60% de terminación en mano de obra y costos indirectos de fabricación.Con esta información se le pide que presente el informe de costos de producción de cada departamento productivo y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos.

Solución:


Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Departamento P1Proceso Inicial 0Iniciadas en el periodo 17.000Total a Justificar: 17.000Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes 14.000Proceso Final 3.000Total unidades Justificadas 17.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente Mano de obra y Departamento P1 Materiales Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 14.000 14.000Proceso Final(unidades equivalentes) 3.000 1.500Total Producción equivalente 17.000 15.500

Paso 3: Informe de Costos a Justificar Departamento P1 subtotal Total

Inventarios Iniciales Bs. Bs.

Materiales 0 Mano de Obra 0Costos Indirectos 0 0Costos del Período: Materiales 1.870.000Mano de Obra 3.131.000Costos Indirectos 6.262.000 11.263.000Total costos a justificar: 11.263.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios

Departamento P1 Costos mes/Producción equivalente

Costo unitario

Materiales 1.870.000 17.000 110Mano de Obra 3.131.000 15.500 202

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Costos indirectos de fabricación 6.262.000 15.500 404 Costo Unitario Total Dpto.P1 716

Paso 5: Justificación de costos: Departamento P1 Unidades costo unitario TotalTRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes 14.000 716 10.024.000TOTAL TRANSFERENCIA 14.000 10.024.000Proceso Final Materiales 3.000 110 330000 Mano de Obra 1.500 202 303000 Costos Indirectos 1.500 404 606000 1239000TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 11.263.000

Después de preparar el informe de costos de producción del Departamento P1 se cuenta con suficiente información para plantear el registro contable de la transferencia realizada al siguiente departamento, tal como se observa en la figura 6.18.

Figura 6.18. -ABC C.A. Transferencia Dpto. P1. 2do mes de actividad


Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Departamento P2Proceso Inicial 0Recibidas en el periodo 14.000Total a Justificar: 14.000Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes 12000Proceso Final 2000

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Total unidades Justificadas 14.000

Paso 2: Cálculo de la Producción EquivalenteMano de obra

y Departamento P2 Materiales Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 12.000 12.000Proceso Final(unidades equivalentes) 2.000 1.200Total Producción equivalente 14.000 13.200

Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 subtotal total

Departamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 0 Costos recibidos del mes actual 10.024.000 10.024.000Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 0 Mano de Obra 0 Costos Indirectos 0 0 Costos del Período: Materiales 728.000 Mano de Obra 422.400 Costos Indirectos 633.600 1.784.000 1.784.000Total costos a justificar: 11.808.000

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios Departamento P2 Costos Periodo/ Producción Equiv costo unit P2

Materiales 728.000 14.000 52Mano de obra 422.400 13.200 32Costos indirectos 633.600 13.200 48Costo unitario P2 . 132

Costos Recibidos/

Unidades Recibidas

Departamento Precedente 10.024.000 14.000 716Costo Unitario Total Producto Terminado 848

Paso 5: Justificación de Costos Departamento P 2 Unidades

equivalentes costo unitario TotalTRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes 12.000 848 10.176.000TOTAL TRANSFERENCIA INVENTARIO FINAL Materiales 2.000 52 104.000 Mano de Obra 1.200 32 38.400 Costos Indirectos 1.200 48 57.600 Departamento Precedente 2.000 716 1.432.000 1.632.000

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Como se ha indicado, el informe de costos de producción representa el auxiliar de productos en proceso, es por esto que se utiliza la información que refleja para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede a utilizar la información de las transferencias que refleja el informe de costos de producción del Departamento P2 para realizar el registro contable de la transferencia realizada al almacén de productos terminados, tal como se observa en la figura 6.19.

Figura 6.19.- ABC C.A. Transferencia Dpto. P2. 2do mes

8.2.- EXISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO

Un tercer mes de actividad de la empresa ABC C.A. nos permitirá describir el procedimiento contable cuando una empresa manufacturera con proceso productivo continuo presenta inventarios iniciales de productos en proceso.

La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos (Polimeni 1994), puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:

¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corriente?

¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?

¿Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar el numerador de la fórmula del cálculo del costo unitario?

Las respuestas a estas preguntas dependerán del método seleccionado para calcular el costo unitario cuando existen inventarios iniciales de productos en proceso: el método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) o el método de Promedio Ponderado.

214


En el costeo PEPS, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. Se supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separación, se dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas

En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de productos en proceso se suman a los costos incurridos en el periodo, y este total se divide entre la producción equivalente calculada para promedio ponderado, la cual contiene todas las unidades: tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las comenzadas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la producción terminada, un costo unitario por promedio ponderado.

MÉTODO PEPS

En este método los costos unitarios se calculan separando las unidades que están en proceso inicial, de las que se inician en el mes. Se ciñe el cálculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que vienen en proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. Cuando se va a calcular la producción equivalente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de terminación que traen por el trabajo que se les ha realizado en el período anterior; de esta forma sólo se considera en el cálculo de la producción equivalente el trabajo que estas unidades necesitan para terminar de fabricarse. La fórmula que se utiliza para el cálculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la producción del mes) es: en el numerador se reflejan los costos del período de cada departamento por elemento del costo y en el denominador la producción equivalente calculada previamente en el departamento y en el elemento del costo que se está considerando en el cálculo.

El cálculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado en proceso inicial más la inversión que hubo que realizar en este período para terminar de fabricarlas, esto que se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el segundo lote por la cantidad de trabajo realizado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se encuentran en inventarios iniciales, este trabajo se mide en unidades equivalentes. Por ejemplo si el departamento P1 trae en inventarios iniciales 1500 unidades con un grado de terminación de 80%, se plantea que en el período se fabricó el 20% restante, o sea, en el mes se trabajaron 300 unidades.

En lo que corresponde a los departamentos que reciben producción, además de calcular el costo unitario de cada lote por la actividad que a éstos les corresponde realizar para completar el proceso productivo; debe establecerse también el costo unitario de cada lote del departamento precedente.

En conclusión, los inventarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el cálculo de la producción equivalente y a la hora de establecer qué costos se van a reconocer para el cálculo del costo unitario de cada departamento, revisemos esto con el tercer mes de actividades de la empresa ABC C.A.

Información:

Los inventarios finales del segundo mes de actividades de la empresa objeto de estudio son los inventarios iniciales del tercer mes.

En el tercer mes el Departamento P1 inició la producción de 22.000 unidades e incurrió en los siguientes costos: materiales Bs. 2.464.000, mano de obra Bs. 4.590.000 y costos indirectos de fabricación Bs. ¿??. Terminó y transfirió al siguiente departamento 20.000 unidades y quedaron en proceso final 5.000 con el siguiente grado de terminación: 100% materiales y 80% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.

El departamento P2 recibió las 20.000 unidades en referencia y para el proceso productivo de este tercer periodo incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.200.000, mano de obra Bs. 784.000 y costos indirectos de fabricación ¿??. Durante el período terminó y transfirió 18.000 unidades al almacén de productos terminados y quedaron en proceso final 4.000 unidades con el siguiente grado de terminación: 100% en materiales y 70% en mano de obra y costos indirectos de fabricación.

215



Paso 1: Informe de Cantidad Unidades a Justificar Departamento P1Proceso Inicial 3.000Iniciadas en el periodo 22.000Total a Justificar: 25.000Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes 20.000Proceso Final 5.000Total unidades Justificadas 25.000

Paso 2: Cálculo de la Producción EquivalenteMateriales

Mano de obra y Departamento P1 Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 20.000 20.000Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4000Proceso Inicial (unidades equivalentes) (3000) (1500)Total Producción Equivalente PEPS 22.000 22.500

Paso 3: Informe de Costos a Justificar Departamento P1 subtotal TotalInventarios Iniciales Bs. Bs.Materiales 330.000 Mano de Obra 303.000 Costos Indirectos 606.000 1.239.000Costos del Período: Materiales 2.464.000 Mano de Obra 4.590.000 Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000Total costos a justificar: 17.473.000

Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Producción costo Departamento P1 - 2DO LOTE Costos mes/ equivalente unitario Materiales 2.464.000 22.000 112 Mano de Obra 4.590.000 22.500 204 Costos indirectos de fabricación 9.180.000 22.500 408 Costo unitario total P1 2do lote 724

Paso 4: Cálculo de los costos unitariosDepartamento P1 - 1ER LOTE Proceso Inicial + Agregado Mes Total/ unidades 1er lote costo unitarioMateriales 330.000 0 330.000 3000 110Mano de Obra 303.000 306000 609.000 3000 203Costos indirectos de fabricación 606.000 612000 1.218.000 3000 406Costo Unitario total P1 1er lote 719

216


Paso 5: Justificación de costos: Departamento P1 Unidades costo unitario totalTRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes 1er lote 3.000 719 2.157.000 terminadas y transferidas del mes 2do lote 17.000 724 12.308.000 TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.465.000Proceso Final Materiales 5.000 112 560.000 Mano de Obra 4.000 204 816.000 Costos Indirectos 4.000 408 1.632.000 3.008.000TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 17.473.000



Unidades a JustificarDepartamento P2

Proceso Inicial 2.000Recibidas en el periodo 20.000Total a Justificar: 22.000Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes 18.000Proceso Final 4.000Total unidades Justificadas 22.000

Paso 2: Cálculo de la Producción Equivalente

Materiales

Mano de obra y

Departamento P2Costos Indirectos

Terminadas y transferidas del mes 18.000 18.000Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800Proceso Inicial (unidades equivalentes) (2.000) (1.200)Total Producción equivalente PEPS 20.000 19.600

Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 subtotal totalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 1.432.000

Costos recibidos del mes actual 14.465.00015.897.00

0Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 104.000 Mano de Obra 38.400 Costos Indirectos 57.600 200.000 Costos del Período: Materiales 1.200.000

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Mano de Obra 784.000 Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000


0

Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equiv Costo unit P2 Materiales 1.200.000 20.000 60,00 Mano de obra 784.000 19.600 40,00 Costos indirectos 1.176.000 19.600 60,00 Costo unitario P2 160,00

Costos recibidosmes actual/

Unidades recibidasMes actual

Departamento Precedente 14.465.000 20.000 723,25 Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 883,25

Paso 4: Cálculo del costo unitario

Departamento P2 - 1ER LOTE Proceso InicialAgregados

Mes Total UnidadesCosto unit

Materiales 104.000 0 104.000 2000 52,00Mano de obra 38.400 32.000 70.400 2000 35,20Costos indirectos 57.600 48.000 105.600 2000 52,80Costo unitario P2 - 1er lote 140,00

Costos recibidos

Mes anterior/

UnidadesRecibidasMes anter

Departamento Precedente 1.432.000 2000 716,00

Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE 856,0

0

Paso 5: Justificación de Costos

Departamento P 2 Unidades equivalentescosto

unitario TotalTRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes - 1er lote 2.000 856,00 1.712.000 terminadas y transferidas del mes - 2do lote 16.000 883,25 14.132.000

TOTAL TRANSFERENCIA 18.00015.844.00

0INVENTARIO FINAL Materiales 4.000 60,00 240.000 Mano de Obra 2.800 40,00 112.000 Costos Indirectos 2.800 60,00 168.000 Departamento Precedente 4.000 723,25 2.893.000 3.413.000


0

El cálculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes anterior que traían estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar.

218


Es necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equivalentes que se trabajaron en el mes por el costo unitario del mes, por ejemplo, en el caso de mano de obra en el departamento P2 traemos del mes anterior 2.000 unidades trabajadas al 60%, en este mes se trabajó el 40% restante para poderlas terminar, entonces en este mes se trabajaron 800 unidades equivalentes por el costo unitario arrojado del mes en mano de obra de Bs. 40 cada unidad, totaliza la suma de Bs. 32.000 que corresponde al costo agregado en el mes o periodo.

En lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P1 pierden su identidad en el departamento que recibe y se convierten en un costo promedio, a este PEPS se le llama “modificado” para diferenciarlo del “puro” que sí conserva los lotes recibidos. El costo del departamento precedente calculado en el periodo de 723,25 Bs./U proviene de la suma de los dos lotes recibidos por P2 entre el total de unidades recibidas, esto es, Bs. 2.157.000 (primer lote de 3.000 unidades a 719 Bs/U) más Bs. 12.308.000 (2do lote de 17.000 unidades por 724 Bs./U) entre las 20.000 unidades recibidas por el Departamento P2 en el periodo.

En el caso del Inventario de Productos Terminados, cuando el departamento que finaliza el proceso, en el ejemplo en estudio P2, envía lotes, el inventario recibe lotes y los registra de esta forma en la tarjeta de inventario de productos terminados. En el ejemplo, el almacén recibió un primer lote de 2.000 unidades a Bs. 856 cada unidad, y para completar la transferencia de 18.000 unidades, recibió un 2do. lote de 16.000 unidades a Bs. 883,25 cada unidad.

El registro de la transferencia de P1 y P2 calculando los costos unitarios por el método PEPS se observa en las figuras 6.21 y 6.22 respectivamente.

Figura 6.21 - Transferencia P1 - PEPS

219


Figura 6.22 - Transferencia P2- PEPS

MÉTODO PROMEDIO

El método Promedio Ponderado no distingue entre lo que viene empezado del mes anterior de lo que se inició en el mes, sino que toda la producción la considera producción del periodo y en el cálculo de los costos unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que están en proceso inicial y los incurridos en el mes. La fórmula para el cálculo del costo unitario en cada departamento productivo y por elemento del costo se establece así: Proceso Inicial más costos del período del departamento y el elemento del costo que se está considerando entre la producción equivalente que en ese departamento y elemento del costo arroje el método promedio. Veamos esto con el ejemplo de estudio. Se omite el paso 1 en el informe de costos de producción porque es el mismo que ya se ha revisado en el método PEPS.



Mano de obra y Departamento P1 Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 20.000 20.000Proceso Final (unidades equivalentes) 5.000 4.000Total Producción Equivalente PROMEDIO 25.000 24.000

Paso 3: Informe de Costos a Justificar Departamento P1 subtotal TotalInventarios Iniciales Bs. Bs.Materiales 330.000 Mano de Obra 303.000 Costos Indirectos 606.000 1.239.000Costos del Período: Materiales 2.464.000 Mano de Obra 4.590.000 Costos Indirectos 9.180.000 16.234.000

220



Paso 4: Cálculo de los costos unitarios Costos Total Producción Costo Departamento P1 Proceso Inicial + Mes= Costos Equivalente = UnitarioMateriales 330.000 2.464.000 2.794.000 25.000 111,760Mano de Obra 303.000 4.590.000 4.893.000 24.000 203,875Costos indirectos de fabricación 606.000 9.180.000 9.786.000 24.000 407,750Costo unitario total P1 723,385

Paso 5: Justificación de costos: Departamento P1 Unidades costo unitario TotalTRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes 20.000 723,385 14.467.700 TOTAL TRANSFERENCIA 20.000 14.467.700Proceso Final Materiales 5.000 111,760 558.800 Mano de Obra 4.000 203,875 815.500 Costos Indirectos 4.000 407,750 1.631.000 3.005.300TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 17.473.000



Materiales Mano de obra y


Terminadas y transferidas del mes 18.000 18.000Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 2.800Total Producción equivalente PROMEDIO 22.000 20.800

Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 subtotal TotalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 1.432.000


0Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 104.000 Mano de Obra 38.400 Costos Indirectos 57.600 200.000 Costos del Período: Materiales 1.200.000 Mano de Obra 784.000 Costos Indirectos 1.176.000 3.160.000 3.360.000


0

221


Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios Departamento P2 Proceso Inicial Costos Periodo Total Unidads Costo unit

Materiales 104.000 1.200.000 1.304.000 22.00059,2727272

7

Mano de obra 38.400 784.000 822.400 20.80039,5384615

4

Costos indirectos 57.600 1.176.000 1.233.600 20.80059,3076923

1

Costo unitario P2 - 158,118881

1

Costos Recibidos Mes Anterior +

Costos RecibidosMes Actual/

UnidadesRecibidasMes anterior

UnidadesRecibidasMes actual

Departamento Precedente 1.432.000 + 14.467.700/ 2000 + 20.000 =722,713636

4

Costo Unitario Total Producto Terminado 880,832517

5


Departamento P 2Unidades equivalentes costo unitario Total

TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes 18.000 880,8325175 15.854.985 TOTAL TRANSFERENCIA 15.854.985INVENTARIO FINAL Materiales 4.000 59,27272727 237.091 Mano de Obra 2.800 39,53846154 110.708 Costos Indirectos 2.800 59,30769231 166.062 Departamento Precedente 4.000 722,7136364 2.890.855 3.404.715TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 19.259.700

En lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de 722,7136364 Bs./U, se calcula sumando los costos que recibió el Departamento P2 en el mes anterior, esto es Bs. 1.432.000 con los costos recibidos en el periodo, o sea, Bs. 14.467.700, y este total de Bs. 15.899.700 se divide entre todas las unidades recibidas (las 2.000 unidades recibidas en el mes anterior más las 20.000 recibidas en este período).

8.3.- INCREMENTO DE UNIDADES AL AGREGAR MATERIAL:

En procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir unidades de producción, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendrá el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas (Polimeni,1994).

Los incrementos de producción ocasionan una leve modificación en el procedimiento descrito anteriormente únicamente en los departamentos que reciben producción. Hasta ahora se ha indicado que un departamento que recibe producción debe justificar las unidades recibidas en el mes anterior más las unidades recibidas en el período pero en el caso que se presenten incrementos por agregar material también debe justificar las unidades incrementadas. Esto se logra incorporando al informe de cantidad en “unidades a justificar” el concepto incrementos en producción.

En los departamentos que reciben producción y en donde se presenten incrementos de unidades se debe ajustar o corregir el costo unitario del departamento precedente. Revisemos esto con un ejemplo:

222


Supongamos que en una empresa que fabrica pintura dorada le describen el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la base o pintura neutra, la cual es enviada al departamento P2 para que, al agregarle una cantidad dada de químicos, logre la pintura dorada. Entre la información que ofrece se encuentra que, en el primer mes de actividades de la empresa, el departamento P2 recibió del departamento P1 un costo de Bs. 500.000 por 5.000 unidades trasferidas a ese departamento (litros de pintura neutra). El departamento P2 agregó materiales que ocasionaron incremento de la producción recibida de 3.000 unidades.

Hasta este momento el departamento P2 cuenta con 8.000 unidades de pintura dorada: 5.000 con costos del departamento precedente de 100 Bs./U (Bs. 500.000/5.000 U) y 3.000 unidades que nacieron en P2 que no tienen costos del departamento precedente. Como en definitiva todas comprenden un mismo producto: son 8.000 litros de pintura dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente; para lograrlo la suma de Bs. 500.000 que corresponde al costo recibido de P1 debe distribuirse entre todas las unidades, esto es, las 5.000 recibidas más las 3.000 incrementadas al agregar material, esto ocasiona una disminución del costo unitario del departamento precedente, ahora el costo unitario ajustado por incremento de unidades totaliza 62,50 Bs./unidad (Bs. 500.000/8.000 unidad).

Por supuesto que este procedimiento se complica cuando existen inventarios iniciales ya que dependiendo al método de valoración de inventarios (PEPS o PROMEDIO) se debe establecer cómo se realizará la corrección del costo unitario del departamento precedente. Por lo tanto se presentará un ejercicio con información correspondiente únicamente para un departamento que recibe producción para observar el procedimiento cuando existen inventarios iniciales.

Supongamos que en la empresa manufacturera XYZ C.A, el departamento Productivo P2 presenta la información que se indica a continuación:

Presenta inventarios iniciales de 10.000 unidades las cuales se encuentran 100% en materiales y 20% en mano de obra y costos indirectos, con los siguientes costos: Materiales Bs. 76.000, mano de obra Bs. 108.400, costos indirectos Bs. 54.200 y departamento precedente Bs. 600.000.

Durante el período recibió 40.000 unidades por un total de Bs. 2.640.000 e incurrió en los siguientes costos: Materiales Bs. 1.760.000, Mano de obra Bs. 422.000 y los costos indirectos se aplican a la producción en un 50% del costo de la mano de obra.

Los materiales agregados a la producción incrementaron en un 10% la producción recibida del mes.

Se terminaron y transfirieron 40.000 unidades al almacén de productos terminados, el resto de la producción quedó en proceso final con el siguiente grado de terminación: materiales 100%, mano de obra y costos indirectos 30%.

Con esta información presente el Informe de Costos de Producción del Departamento P2, calculando los costos unitarios por el método PEPS. Igualmente presente el Informe de Costos de Producción calculando los costos unitarios por el método PROMEDIO.

SOLUCIÓN

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PEPS


Unidades a JustificarDepartamento P2

Proceso Inicial 10.000Recibidas en el periodo 40.000Incrementos en producción 4.000Total a Justificar: 54.000Justificación de UnidadesTerminadas y transferidas del mes 40.000Proceso Final 14.000

223


Total unidades Justificadas 54.000


Materiales

Mano de obra y


Terminadas y transferidas del mes 40.000 40.000Proceso Final (unidades equivalentes) 14.000 4.200Proceso Inicial (unidades equivalentes) (10.000) (2.000)Total Producción equivalente PEPS 44.000 42.200

Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 subtotal totalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 600.000


0Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 76.000 Mano de Obra 108.400 Costos Indirectos 54.200 238.600 Costos del Período: Materiales 1.760.000 Mano de Obra 422.000

Costos Indirectos 211.000 2.393.0002.631.60

0


0

224


Paso 4: Cálculo de los Costos Unitarios

Departamento P2 - 2DO LOTE Costos Periodo/ Producción Equivcosto unit P2

Materiales 1.760.000 44.000 40 Mano de obra 422.000 42.200 10 Costos indirectos 211.000 42.200 5 Costo unitario P2 55

Costos Recibidos Mes Actual/

Unidades RecibidasMes actual + Incrementos en producción

Departamento Precedente 2.640.000/ 44.000 = 60 Costo Unitario Total Producto Terminado-2DO LOTE 115


Departamento P2 – 1ER LOTEProceso Inicial

AgregadosMes Total

Unidades

Costo unit

Materiales 76.000 0 76.000 10.000 7,60

Mano de obra 108.400 80.000188.40

0 10.000 18,84Costos indirectos 54.200 40.000 94.200 10.000 9,42Costo unitario P2 – 1er lote 35,86

Costos recibidos

Mes anterior/

Unidades Recibidas

Mes anteriorDepartamento Precedente 600.000/ 10.000 60,00

Costo Unitario Total Producto Terminado-1er LOTE

95,86


Departamento P 2Unidades equivalentes

costo unitario total

TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes – 1er lote 10.000 95,86 958.600 terminadas y transferidas del mes – 2do lote 30.000 115,00

3.450.000


0INVENTARIO FINAL Materiales 14.000 40,00 560.000 Mano de Obra 4.200 10,00 42.000 Costos Indirectos 4.200 5,00 21.000

Departamento Precedente 14.000 60,00 840.0001.463.00

0


0

225


INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPARTAMENTO P2 – MÉTODO PROMEDIO


Materiales

Mano de obra y


Terminadas y transferidas del mes 40.000 40.000Proceso Final (unidades equivalentes) 14.000 4.200Total Producción equivalente PROMEDIO 54.000 44.200

226


Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 subtotal totalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 600.000


0Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 76.000 Mano de Obra 108.400 Costos Indirectos 54.200 238.600 Costos del Período: Materiales 1.760.000 Mano de Obra 422.000

Costos Indirectos 211.000 2.393.0002.631.60

0


0


Departamento P2 Proceso Inicial Costos Mes Total UnidadesCosto unit

Materiales 76.000 1.760.000 1.836.000 54.000 34Mano de obra 108.400 422.000 530.400 44.200 12Costos indirectos 54.200 211.000 265.200 44.200 6Costo unitario P2 52

Costos Recibidos Mes

anterior +

Costos recibidos

mes actual/

Unidades recibidas

mes anterior +

Unidades recibidas

mes actual y

los increment

osDepartamento Precedente 600.000 + 2.640.000/ 10.000 44.000 = 60Costo Unitario Total Producto Terminado 112


Departamento P 2Unidades equivalentes

costo unitario Total

TRANSFERENCIA

terminadas y transferidas del mes 40.000 112,004.480.00

0


0INVENTARIO FINAL Materiales 14.000 34,00 476.000

227


Mano de Obra 4.200 12,00 50.400 Costos Indirectos 4.200 6,00 25.200

Departamento Precedente 14.000 60,00 840.0001.391.60

0TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS

5.871.600

8.4.- FLUJO DE PRODUCCIÓN PARALELO

Todos los casos que se han considerado hasta este momento se han ilustrado con el flujo de producción secuencial, se plantea que es el más sencillo porque en el “departamento precedente” los departamentos que reciben presentan los costos acumulados que traen las unidades por procesos que anteceden, así el departamento P2 refleja los costos que vienen de P1, el departamento P3, acumula los costos de P1 y de P2, el departamento P4, acumula los costos de P1 + P2 + P3 y así sucesivamente.

En el flujo de producción paralelo un departamento que recibe puede hacerlo de varios departamentos a la vez, por lo que se considera necesario establecer en forma separada los cálculos de los costos recibidos. Revisemos esto con un ejemplo: Una empresa que fabrica martillos presenta el siguiente proceso productivo: El departamento P1 elabora la cabeza del martillo en metal, las cuales envía al departamento P3. El departamento P2 elabora los mangos de madera que envía al departamento P3. Este último departamento une la cabeza de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el producto terminado que envía al Almacén.

Observe que en el departamento P3, además de los costos propios por la actividad que realiza, debe controlar los costos recibidos de P1 y de P2, para lograrlo se hace necesario el uso de cuentas separadas, esto es, “inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P1” “inventario de productos en proceso P3, costos recibidos de P2” y por supuesto cálculos separados a la hora de establecer el costo unitario de cada uno de los departamentos que le preceden en el proceso productivo.

9. EJERCICIO DIDÁCTICO

La empresa EJEMPLO C.A lleva a cabo su proceso de fabricación a través de dos departamentos productivos. El departamento P1 inicia el proceso agregando los materiales en distintas etapas de la producción, al culminar la actividad envía la producción a P2. El departamento P2 recibe la producción, agrega materiales al inicio del proceso productivo lo que ocasiona incrementos en producción, al terminar el proceso productivo envía las unidades al Almacén de Productos Terminados.

Dicha empresa le va a suministrar la información necesaria para que Usted realice durante el mes de enero del año en curso lo siguiente:

Cálculo de la tasa predeterminada departamental.

Informe de Costos de Producción de cada uno de los departamentos productivos calculando los costos unitarios por el método promedio.

Registros contables en el diario principal.

Estructure el Estado de Costos de Producción y venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicación hasta lograr el costo de producción y venta real.

Presente nuevamente la solución del ejercicio utilizando el método PEPS para establecer el costo unitario.

Los costos indirectos que se utilizan son los aplicados, para lo cual se le ofrece la información necesaria para el cálculo de la tasa predeterminada departamental. El presupuesto de costos indirectos es el siguiente:

S1Bs.

S2Bs.

P1Bs.

P2Bs.

3.840.000 4.000.000 13.500.000 7.500.000

228


Los costos de los departamentos de servicios se transfieren a los de producción en los siguientes porcentajes:

P1 P2 S2

S150 37,50 12,50

S270 30

====

Los presupuestos de producción son los siguientes:

P1 P2Bs.

12.370.666Bs.

20.568.000Costo de material directo

Costo de mano de

obra directa

CALCULO TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTALCONCEPTO P1 P2 S1 S2

PPTO 13.500.000 7.500.000 3.840.000 4.000.000

S1 1.920.000 1.440.000(3.840.000

) 480.000S2 3.136.000 1.344.000 (4.480.000)TOTAL 18.556.000 10.284.000 0Volumen Presupuestado 12.370.666 20.568.000Tasa de Aplicación 150 50

%COSTO MD %COSTO MOD

INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P1

El departamento P1 presenta como inventarios iniciales los siguientes costos: Materiales Bs. 157.200, Mano de Obra Bs. 242.400 y Costos Indirectos Bs. 88.800. Estos costos corresponden a 8.000 unidades en proceso inicial con el 40% de grado de terminación en los tres elementos del costo.

El departamento P1 transfiere 18.000 unidades y deja en proceso final 6.000 unidades cuyo grado de terminación fue del 50% en los tres elementos del costo. . Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 640.800, Mano de Obra Bs. 1.815.600y costos indirectos ¿¿?.

Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos unitarios y los siguientes se realizan por el método Promedio Ponderado.

PASO 1: INFORME DE CANTIDADUNIDADES A JUSTIFICAR P1Proceso Inicial 8.000Iniciadas del mes 16.000TOTAL 24.000JUSTIFICACION DE UNIDADES Terminadas y transferidas del mes 18.000Proceso final 6.000TOTAL 24.000

PASO 2: CALCULO PRODUCCION EQUIVALENTE

229


P1 MD-MOD-CIFTerminadas y transferidas del mes 18.000Proceso final 3.000TOTAL (Método Promedio) 21.000

230


PASO 3: COSTOS A JUSTIFICARDepartamento P1

Costos a Justificar subtotal totalProceso Inicial Bs. Bs.Materiales 157.200 Mano de Obra 242.400Costos Indirectos 88.800 488.400Costos del periodo: Materiales 640.800Mano de Obra 1.815.600Costos Indirectos 961.200 3.417.600Total costos a justificar: 3.906.000

El cálculo del costo unitario según el método promedio ponderado, se realiza sumando los costos del proceso inicial más los costos incurridos durante el mes, divididos entre la producción equivalente. Recordemos que los datos para el cálculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a justificar y en el informe de la producción equivalente.

PASO 4: CÁLCULO COSTOS UNITARIOS –(METODO PROMEDIO)DEPARTAMENTO P1 PROCESO

INICIALCostos

Periodo TOTALPRODUCCIÓN

EQUIVALENTECOSTO UNIT.

MATERIALES 157.200 640.800 798.000 21.000 38MANO DE OBRA

242.4001.815.60

02.058.00

0 21.000 98COSTOS INDIRECTOS

88.800 961.2001.050.00

0 21.000 50 Costo unitario Total Dpto. P1 186

PASO 5: JUSTIFICACIÓN DE COSTOS P1 Unidades equivalentes

Costo unitario total

TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes 18.000 186 3.348.000TOTAL TRANSFERENCIA 18.000 3.348.000INVENTARIO FINALProceso FinalMateriales 3.000 38 114.000Mano de Obra 3.000 98 294.000Costos Indirectos 3.000 50 150.000 558.000TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 3.906.000

231

Costos del Proceso inicial + Costos agregados en el mesProducción equivalente


Paso 6: Registros contables

1Inventario Productos Proceso Materiales P1 640.800

Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.815.600

Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 961.200

Inventario Materiales y Suministros 640.800

Nómina por Distribuir 1.815.600

Costos Indirectos Aplicados 961.200

P/registrar costos consumidos por el Departamento P12

Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 3.348.000Inventario Productos Proceso Materiales P1 684.000Inventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.764.000Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P1 1.242.000

P/registrar costos recibidos por el Departamento P2 en la transf de P1

Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia producción, los departamentos subsiguientes del proceso también deben realizar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P2) van a manejar además de sus propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las unidades con las que realizan su labor productiva son las unidades recibidas del departamento anterior. A continuación se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P2.

El informe de costos a justificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a justificar de un departamento que inicia producción, en que éste debe considerar los costos recibidos del departamento anterior , más sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes más los que trae en proceso inicial.

INFORMACIÓN DEPARTAMENTO P2

El departamento P2 presenta como inventarios iniciales: 12.000 unidades en proceso inicial cuyo grado de terminación fue mano de obra y costos indirectos 60%. Los costos en proceso inicial son los siguientes: Materiales Bs. 312.000, Mano de Obra Bs. 58.000, Costos Indirectos Bs. 77.300 y departamento precedente Bs. 1.684.000.

El departamento P2 transfiere 28.000 unidades, quedan en inventario final de 4.000 unidades en proceso cuyo grado de terminación es del 80% para mano de obra y costos indirectos. Durante el mes consume los siguientes costos: Materiales Bs. 674.000, Mano de Obra Bs. 425.000 y costos indirectos ¿¿?.

Con esta información procederemos a presentar el Informe de Costos cubriendo los pasos establecidos previamente, el paso correspondiente al cálculo de los costos unitarios y los siguientes serán realizados por el método Promedio Ponderado.

El cálculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utilizada para un departamento que inicia producción, no obstante los departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto además del cálculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es decir que prácticamente se controlan o manejan cuatro (4) cuentas o elementos del costo: Costos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.

232


PASO 1: INFORME DE CANTIDAD DPTOUnidades a Justificar P2Proceso Inicial 12.000Recibidas en el periodo 18.000Incrementos en producción 2.000Total a Justificar: 32.000Justificación de Unidades Terminadas y transferidas del mes 28.000Proceso Final 4.000Total unidades Justificadas 32.000


Mano de obra y Departamento P2 Costos IndirectosTerminadas y transferidas del mes 28.000 28.000Proceso Final (unidades equivalentes) 4.000 3.200Total Producción equivalente PROMEDIO 32.000 31.200

Paso 3: Costos a Justificar Departamento P 2 subtotal totalDepartamento Precedente Bs. Bs.Costos recibidos del mes anterior 1.684.000 Costos recibidos del mes actual 3.348.000 5.032.000Departamento Actual Inventarios Iniciales Materiales 312.000 Mano de Obra 58.000 Costos Indirectos 77.300 447.300 Costos del Período: Materiales 674.000 Mano de Obra 425.000 Costos Indirectos 212.500 1.311.500 1.758.800Total costos a justificar: 6.790.800 El siguiente paso consiste en el cálculo del costo unitario de P2. Al costo unitario calculado para P2 hay que agregarle el costo unitario que viene del departamento P1, si se observa, en el informe de costos a justificar existen dos costos recibidos, uno del mes anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario recibido del departamento precedente en el método promedio se procede a realizar el siguiente cálculo:

233

Costo recibido del mes anterior + Costo recibido en el períodoUnidades recibidas del mes anterior + unidades recibidas en el periodo + incrementos en producción



Departamento P2 Proceso

InicialCostos

Mes Total UnidadesCostounit

Materiales 312.000 674.000 986.000 32.000 30,8125Mano de obra 58.000 425.000 483.000 31.200 15,4807692Costos indirectos 77.300 212.500 289.800 31.200 9,28846154Costo unitario P2 55,5817308

Departamento Precedente

Costos recibidosMes anterior +

Costos recibidosMes actual/

UnidadesRecibidas

Mesanterior

UnidadesRecibidasMes actual

Mas incrementos

1.684.000 3.348.000 12.000 20.000 157,25

Costo Unitario Total Producto Terminado 212,831731


Departamento P 2Unidades equivalentes costo unitario total

TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes 28.000 212,8317308 5.959.288 TOTAL TRANSFERENCIA 28.000 5.959.288INVENTARIO FINAL Materiales 4.000 30,8125 123.250 Mano de Obra 3.200 15,48076923 49.538 Costos Indirectos 3.200 9,288461538 29.723 Departamento Precedente 4.000 157,25 629.000 831.512TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS 6.790.800

Paso 6: Registros contables3

Inventario Productos Proceso Materiales P2 674.000 Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 425.000 Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 212.500 Inventario Materiales y Suministros 674.000 Nómina por Distribuir 425.000 Costos indirectos aplicados 212.500P/registrar costos consumidos por el Departamento P2

4 Inventario Productos Terminados 5.959.288 Inventario Productos Proceso Materiales P2 862.750 Inventario Productos Proceso Mano de Obra P2 433.462 Inventario Productos Proceso Costos Indirectos P2 260.077 Inventario Productos Proceso P2 - Costos Recibidos P1 4.403.000P/registrar costos recibidos por el Departamento P3, transferencia de P2

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Además de los registros que se realizan en los departamentos productivos por los consumos de recursos y las transferencias interdepartamentales, se debe registrar la venta de productos terminados, los costos indirectos reales, el registro y cierre de la variación, para posteriormente preparar el estado de costos de producción y venta real.

Supongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba inventarios iniciales de productos terminados de 8.000 unidades por un total de Bs. 1.600.712 y en el periodo vende al contado 27.000 unidades con utilidad bruta del 40%, además le indican que el método de valoración de productos terminados es Promedio Móvil. También le informan que lo costos indirectos reales totalizaron Bs. 1.170.000 que corresponde a partidas canceladas con cheque por un total de Bs. 500.000, el resto representa depreciación de activos de fábrica.

Con esta información se procede a efectuar los cálculos necesarios en la tarjeta de inventario de productos terminados para efectuar el registro correspondiente a las ventas del periodo, conforme se observa en la tarjeta de inventario que se presenta a continuación.

TARJETA DE INVENTARIO DE PRODUCTO TERMINADOconcepto Entradas Salidas Saldo

Unidades c/u Total Unidades c/u Total Unidades c/u TotalInv. Inicial 8.000 200,0889423 1.600.712Producción del periodo 28.000 212,8317308 5.959.288 36.000 210 7.560.000Ventas 27.000 210 5.670.000 9.000 210 1.890.000También se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los aplicados para establecer la variación. La variación que se presente debe ser analizada en cada departamento para determinar las causas de la misma, si la variación resulta significativa causará un ajuste a los costos de producción, en todas sus etapas (proceso, terminadas o vendidas); si la variación resulta insignificante se cancelará contra el costo de venta del periodo y por lo tanto aparece reflejada en la parte inferior del estado de costo de producción y venta para lograr el costo de producción y venta real. En este tema siempre se va a considerar la variación insignificante por lo tanto el cierre de la misma se hará contra el costo de venta. A continuación observemos los registros contables correspondientes.

6 Banco 9.450.000 Costo de Venta 5.670.000 Inventario de Productos Terminados 5.670.000 Ventas 9.450.000P/registrar venta de 34.000 unidades con utilidad bruta del 70%

7 Costos Indirectos Reales 1.170.000 Banco 500.000 Depreciación Acumulada Activos de Fábrica 670.000P/registrar costos indirectos reales

8 Costos Indirectos Aplicados 1.173.700 Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700 Costos Indirectos Reales 1.170.000P/registrar la variación de costos indirectos

9 Sobreaplicación de Costos Indirectos 3.700 Costo de Venta 3.700

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P/ cerrar la variación considerada insignificante. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIÓN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIÓN INSIGNIFICANTE.

Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de producción y venta se realiza bajo las mismas características indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la información departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeño de cada uno de los departamentos involucrados en el proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar.

Para ilustrar el estado de costo de producción y venta, se utilizarán los datos trabajados en la empresa ejemplo.

EMPRESA EJEMPLO C.A.ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA

DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XXExpresado en Bolívares

Costos del período: P1 P2

Materiales 640.800 674.000Mano de Obra 1.815.600 425.000

Costos indirectos 961.200 212.500Total costo del periodo 3.417.600 1.311.500

Más Inventario Inicial P.P 488.400 2.131.300

Total Proceso 3.906.000 3.442.800Menos:Inventario Final de P.P. 558.000 831.512Transferencia P1 3.348.000 3.348.000Total costo del producto terminado 5.959.288

Inventario Inicial P.T. 1.600.712Costo P.T Disponible 7.560.000

Menos: Inventario Final P.T. 1.890.000

Costo de Producción y venta Normal: 5.670.000

Menos Sobreaplicación de Costos Indirectos 3700

Costo de producción y venta real 5.666.300

Método de valoración de inventarios PEPS:

Resuelva nuevamente el ejercicio considerando PEPS como método de valoración de inventarios.

CUESTIONARIO DE REPASO

Preguntas de Desarrollo:

1. ¿Qué tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuo?2. ¿Cómo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?3. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso

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4. Defina los diferentes flujos de manufacturas5. Señale las características de un sistema de costos por procesos.6. Defina la producción equivalente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso

continuo.7. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por proceso continuo.8. ¿Cuáles son los métodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial? Señale sus diferencias

principales.9. ¿Cuáles son los efectos de la adición de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto

en las unidades cómo en el costo?10. Cuales son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de manufactura para empresas que

utilizan los sistemas de órdenes y proceso.

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AUTOEVALUACIÓNSELECCIÓN SIMPLE:1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan

a. Por centros administrativosb. Por ordenes de trabajoc. Por departamentos y para un periodo determinadod. Por hoja de costo y departamentos

2. Los tres flujos de proceso a través de los cuales fluye la producción, se denominan:a. Consecutivo, paralelo, estrictob. Paralelo, estricto y selectivoc. Paralelo, secuencial y selectivod. Algebraico, escalonado y secuencial

3. En los cálculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en proceso debe reflejarse:a. Informe de cantidadb. Informe de producción equivalentec. Informe de costos a contabilizard. Informe de costo contabilizado

4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1. Si reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1 que están terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversión, determine cuánto será la producción equivalente en costos materiales del departamento P1, si las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000

a. 80.000b. 86.600c. 95.000d. 134.000

5. El análisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo se denominaa. Informe de cantidadb. Informe de producción equivalentec. Informe de costos a contabilizard. Informe de costo contabilizadoe. Informe de costos de producción

6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede:

a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario final de productos en proceso.

b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.

7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza:

a. Flujo secuencial de producción.b. Flujo paralelo de producción.c. Flujo selectivo de producción.d. Flujo uniforme de producción.

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8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de órdenes específicas porque:a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios.c. No existen los mismos elementos del costo.d. Ninguna de las anteriores.

9. El flujo físico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el:a. Informe de cantidadb. Informe de producción equivalentec. Informe de costos a contabilizard. Informe de costo contabilizado

EJERCICIOS PROPUESTOS

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Unidad vi.costos i.fondo editorial

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