Unidad 8

• Contenidos de los programas de auditoría

El contenido de los programas de auditoría, puede estudiarse tomando en consideración:

El contenido de los programas de auditoría, puede estudiarse tomando en consideración:

A) Sur forma.

B) Su fondo.

Forma

Desde este punto de vista, los programas de auditoría deben contener las siguientes columnas:

1. Número del procedimiento de auditoría.

2. Descripción del procedimiento.

3. Firma o iniciales de los auditores, que llevan a cabo los diferentes puntos de la revisión.

4. Columna de observaciones para hacer referencia a los papeles de trabajo, en donde se haya realizado el procedimiento.

Fondo

En función de éste, los programas de auditoría deben incluir procedimientos que no sólo se limiten al reconocimiento de los registros de contabilidad, sino también prever procedimientos que vayan más allá de dichos libros y registros, como son: analizar correspondencia, obtener información de terceros, revisión de libros, de actas, etc.. Además, no sólo deben circunscribirse al examen de las operaciones realizadas durante el período que abarque la auditoría, sino también, a un período posterior, va que el contador público que dictamina, es responsable de los eventos posteriores que en alguna forma pueden influir en su opinión.

Los procedimientos que deben utilizarse en cada una de las áreas que com-prenden los estados financieros, así como la oportunidad de su aplicación, deben quedar perfectamente definidos en los programas.

A continuación, se describen en forma resumida, los principales trabajos que debe ejecutar el auditor al efectuar la revisión de cada una de las áreas de los estados financieros, así como la oportunidad en que deben aplicarse, a fin de lograr un

resultado positivo, cumpliendo en esa forma con los objetivos que se persiguen al examinar cada una de ellas.

Al llevar a cabo los trabajos en cada una de las áreas de los estados financieros, el auditor encargado de la revisión podrá realizarlos, utilizando los procedimientos de auditoría que se detallan en el programa estándar y que segun su criterio, sean aplicables. Asimismo, para la evaluación del control interno podrá utilizar el cuestionario que para tal objeto se implante.

EFECTIVO

Los objetivos que se persiguen al examinar este renglón son:

1. 1 Verificar que los fondos en efectivo y los depósitos a la vista presentados en los estados financieros existan realmente.

2. Determinar si son propiedad de la empresa y precisar si son todos los que pueden agruparse en este rubro.

3. Precisar si poseen la característica de disponibilidad inmediata, y

4. Verificar que aquellos fondos y depósitos no representados en moneda nacional (monedas extranjeras o metales preciosos), estén debidamente valuados.

La oportunidad en que se deben desarrollar los trabajos en esta área, a fin de obtener resultados satisfactorios, se detalla a continuación.

Auditoría detallada

El autor debe evaluar el sistema de control interno v procedimientos en contabilidad, y llevar a cabo pruebas suficientes que le den una base razonable de la efectividad de los mismos.

Como parte de la revisión detallada se determinarán los fondos de caja y su monto. También se investigará si dentro del efectivo o valores en posesión de la persona responsable, se incluyen partidas no registradas en los libros, que son propiedad de otras personas, como salarios no reclamados, ahorros de empleados y partidas similares.

El auditor debe decidir si es necesario incluir todos los fondos de caja dentro de su revisión, considerando el sistema de control interno v, en su caso, las comprobaciones efectuadas por auditores internos.

Por ejemplo, si él está satisfecho de la efectividad del control interno, no debe

prolongar su examen más allá de lo necesario para asegurarse, que los saldos de efectivo en caja y bancos están razonablemente expuestos.

Si las deficiencias del sistema de control interno son de consideración, o si los saldos de fin de año pueden no ser correctos por deficiencias en los procedimientos de contabilidad, el auditor puede decidir que los arqueos y conciliaciones de los saldos de efectivo en caja y bancos, se hagan en la Echa del balance.

Auditoría final

Cuando el auditor haya hecho pruebas adecuadas de las transacciones de efectivo en la auditoría detallada, incluyendo aquellas conciliaciones del efectivo según los libros con los estados de cuenta bancarios que estime necesarios, y las pruebas indiquen que la empresa ha aplicado procedimientos adecuados de contabilidad y de control interno, el auditor limitará su examen de las cuentas de caja y bancos a lo siguiente:

1. Revisión de la conciliación del cliente, cotejándola con los certificados bancarios recibidos por él, directamente del banco.

2. Revisión, a base de pruebas selectivas, del movimiento operado en el libro mayor de las cuentas de caja y bancos, por el período subsecuente a la fecha de la revisión detallada, para cerciorarse que los cambios en dichas cuentas sean razonables y normales.

En aquellas compañías que tengan establecidos sistemas de control interno y de contabilidad que incluyan revisiones periódicas detalladas, efectuadas por un cuerpo de auditoría interna, el auditor confiará en procedimientos de revisión final aún más abreviados. Si ha llevado a cabo pruebas suficientes de las transacciones y saldos de efectivo a una fecha intermedia, puede quedar satisfecho con sólo aplicar los procedimientos finales antes mencionados a algunas de las cuentas bancarias; v por lo que concierne a las cuentas restantes, sólo comparar los saldos bancarios confirmados directamente, con los que aparecen en las conciliaciones bancarias del cliente y posiblemente, revisar las cuentas de caja y banco en el libro mayor desde la fecha de revisión detallada hasta la fecha del balance.

Presentación en el balance

Al clasificar el efectivo no es necesario hacer una distinción entre el efectivo en caja, los cheques no depositados, el efectivo en depósitos bancarios, etc.., a menos que el balance se esté preparando para un fin especial. En la mayoría de los informes que se publican, se emplea simplemente la denominación de "Efectivo en caja y bancos".

Los depósitos a plazo y los sujetos a restricciones, deben presentarse por separado en el balance, haciéndose una clasificación adecuada.

Cuando existan dos o más cuentas bancarias, un sobregiro en una de ellas puede compensarse con el saldo del cetro banco, si el saldo que se afecta por dicho sobregiro está en realidad disponible y si la compañía no está obligada a conservar un saldo mínimo por razones de crédito obtenido. Aquella parte de un sobregiro que no quede compensada por un saldo en otro banco, debe incluirse en el pasivo circulante.

CUENTAS POR COBRAR

Los objetivos perseguidos al revisar este renglón son:

1. Determinación de la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el balance.

2. Determinación de la propiedad de su presentación en el balance.

3. Examen de la valuación y probabilidad de cobro de los derechos presentados, y

4. Verificación de las cuentas y los documentos por cobrar como partes integrantes del régimen de propiedades del negocio.

La oportunidad de la aplicación de los procedimientos de auditoría es la siguiente:

Auditoría detallada

El auditor evaluará el sistema de control interno y procedimientos de contabilidad y llevará a cabo pruebas suficientes, para cerciorarse de la efectividad de los mismos La extensión de estas pruebas se hará tomando en cuenta la importancia relativa de estos activos.

Si se considera que el control interno no es satisfactorio, se revisarán selecti-vamente los movimientos operados en las cuentas de mayor, para determinar si existen algunos asientos anormales.

Al examinar el movimiento de las cuentas por cobrar, el auditor debe tomar nota de si los descuentos concedidos, en caso de haberlos, concuerdan con los convenios efectuados con los clientes.

En general, se aplicarán todos aquellos procedimientos de detalle, que según su criterio sean adecuados, a fin de estar en posibilidad de hacer las recomendaciones o sugestiones necesarias.

Auditoría preliminar

En esta fase se aplicarán los procedimientos que tiendan a la inspección, confirmación y comunicación directa con los deudores. Si los documentos y cuentas por cobrar son fácilmente negociables, o si se tiene por costumbre descontarlos, la inspección deberá ser simultánea con el arqueo del fondo fijo, cobranzas no depositadas y otros activos negociables.

Si los documentos y facturas de venta no están disponibles para que sean revisadas por el auditor debido a que se encuentran en el banco, se han descontado o entregado como colateral, se obtendrá una confirmación de la persona respectiva.

En él caso de qué las solicitudes dé confirmación se hayan enviado 30 o 60 días antes de la fecha de cierre del ejercicio y el procedimiento no ha revelado irregularidades de importancia, el auditor está justificando en suponer que, substancialmente, éstas mismas condiciones subsisten en la fecha del balance, siempre qué su revisión del control interno y las transacciones del período verificado, no indiquen lo contrario.

Dé la revisión antes señalada, el auditor decidirá si se deben confirmar todos los saldos o únicamente una parte dé ellos. En caso de que decida aplicar este ultimo procedimiento, podrá incluir todas las cuentas con saldos superiores a cierta cantidad seleccionada, un numero dé cuentas pequeñas tomadas por orden alfabético o numérico, cuentas por partidas antiguas no pagadas y aquellas que fueron canceladas durante el período bajo revisión.

Muchas veces la empresa podrá solicitar, que se incluyan en las solicitudes de confirmación, algunas cuentas que no han sido seleccionadas por el auditor, generalmente con la esperanza de que la solicitud dé confirmación pueda acelerar la cobranza. En este caso, el auditor deberá acceder a dicha petición. Por el contrario, si la compañía no desea que sé le envíen solicitudes a algunos deudores, sé deberá obtener razón fundada para ello.

Procedimientos de confirmación

Los procedimientos dé confirmación qué puede utilizar el auditor son los siguiente:

1. Positivo.

2. Negativo.

El primero consiste en que el deudor, al recibir la solicitud de confirmación de saldos, deberá contestarla indicando si las cantidades detalladas son correctas o no. En caso dé no contestar, se deberá enviar segunda solicitud y en caso de ser necesario, una tercera.

El procedimiento negativo consiste en que el deudor deberá comunicarse directamente con el auditor, en caso de que la solicitud enviada, sea, en alguna forma, incorrecta. En caso de no recibir respuesta, se presumirá qué él deudor está de acuerdo con el saldo.

Auditoría final

El auditor, con base en las confirmaciones recibidas, formulará un resumen de trabajo en la forma en que se indica en el programa estándar de auditoría, incluido en el apéndice "B".

A menos que las confirmaciones recibidas sean numerosas, no estará en posición de juzgar la veracidad de los saldos de las cuentas por cobrar. La experiencia ha demostrado que el porcentaje de respuestas recibidas, varía considerablemente de acuerdo con el tipo de empresa, y el auditor debe utilizar su criterio al determinar si la extensión de las respuestas es satisfactoria.

Las excepciones reportadas en las solicitudes de confirmación deberán ser investigadas por el auditor. La investigación de estas excepciones podrán llevarse más tiempo del que realmente amerita, y si no representan cantidades elevadas o algún error serio, podrá designarse a un empleado de la empresa, cuyo trabajo no esté relacionado con el manejo de efectivo o cuentas por cobrar, para llevar a cabo dicha investigación.

Es necesario revisar cobros posteriores de aquellos saldos que no frieron confirmados y de aquellos que no se recibió confirmación. Asimismo, se podrán revisar registros de embarques, contratos de venta, correspondencia y cualquier otro comprobante.

Presentación en el balance

La presentación de las cuentas por cobrar requiere especial cuidado en cuando a su descripción, clasificación y segregación, debiendo incluirse información suficiente sobre la naturaleza de las mismas.

Las cuentas por cobrar a clientes, deben titularse de acuerdo con la terminología acostumbrada en cada tipo de negocio, es decir, el término primas por cobrar puede ser empleado por compañías de seguros; comisiones por cobrar, en agencias que trabajan a base de comisiones, etc..

Por lo que se refiere a otras cuentas por cobrar de importancia, deben presentarse por separado, indicando claramente su naturaleza.

Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, si son por una cantidad de importancia, deben clasificarse cono pasivo. Generalmente representan anticipos para aplicarse a pedidos no facturados y tienen la misma naturaleza que las cuentas por pagar. Igualmente, los saldos deudores en las cuentas por pagar, deben ser separados

para clasificarse como cuentas por cobrar.

INVENTARIOS

Los objetivos que se persiguen en la revisión de este renglón son:

1. Cerciorarse que las cifras que se muestran como inventarios, estén efecti vamente representadas por materiales o mercancías que existan físicamente.

2. Que los inventarios están aritméticamente correctos y hayan sido valuados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

3. Que contengan solamente, mercancías en buenas condiciones de uso o venta y que se excluyan las existencias obsoletas o defectuosas.

4. Verificar la propiedad de las existencias, mostrando claramente en los estados financieros, cualquier gravamen que exista sobre los inventarios, v

5. Que la presentación en los estados financieros sea correcta.

La oportunidad con que se deben aplicar los procedimientos en esta área es la siguiente:

Auditoría detallada

La revisión del sistema de control interno y de los procedimientos de conta-bilidad, es de gran importancia para determinar el alcance del examen de inventarios y hacer las sugerencias necesarias a fin de mejorarlos.

Con base en esta revisión, el auditor podrá sugerir a la empresa, que la toma física de los inventarios se efectúe antes del cierre, o bien, hasta el final del ejercicio.

En primeras auditorías se debe dedicar bastante tiempo a familiarizarse con los procedimientos de contabilidad y control interno y al estudio del negocio y sus productos, antes de la toma del inventario físico. Posteriormente, se hará una visita a la planta, para obtener una impresión visual de los procesos, almacenaje, etc.., ya que es muy útil tener una idea previa de los artículos que se van a inventariar y la forma de su fabricación.

Auditoría preliminar

En la empresa recae la responsabilidad principal de la toma de un buen inventario, por consiguiente tendrá que elaborar instrucciones por escrito, claras y precisas, de la forma en que se practicará.

El auditor debe revisar y hacer una crítica constructiva de las instrucciones del

cliente y en caso de no tenerlas, sugerir que éstas sean preparadas.

Al planear la observación de la toma física de los inventarios, se debe tomar en cuenta el elemento humano necesario y el horario para los diferentes lugares.

El auditor puede preparar o revisar los análisis de las cuentas de inventarios por un período determinado. Estos análisis mostrarán por departamentos los cargos de materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación, los traspasos de un departamento a otro y los traspasos del costo de los artículos terminados; los asientos que respalden materia prima y mano de obra, deben investigarse hasta los datos originales; los gastos de fabricación serán revisados y probados viendo la documentación original y las bases establecidas para su prorrateo. Los asientos de naturaleza poco usual deben ser examinados detalladamente.

Auditoría final

El auditor debe estar presente y observar la toma física de los inventarios. El objeto principal de estar presente es el de cerciorarse, hasta donde sea posible hacerlo, de que se esté levantando el inventario en forma adecuada. Aun cuando sus pruebas son relativamente limitadas, puede haber casos en los cuales, debido a un deficiente control interno, falta de empleados responsables, o solicitud de la empresa, corteje una gran parte o la totalidad de los inventarios.

A fin de que la forma física de los artículos sea hecha en forma efectiva, el auditor debe tener presente lo siguiente:

1. Que haya un buen arreglo físico de los artículos.

2. Hacer una segregación de los artículos en mal estado y obsoletos.

3. Controlar las tarjetas de inventarios.

4. Comprobar las cantidades inventariadas.

5. Hacer un corte adecuado.

Posteriormente, verificará las relaciones de inventarios en lo que se refiere a cantidades, operaciones aritméticas y valuación. En esta última, se harán las pruebas necesarias para determinar que los costos son adecuados y fueron establecidos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados en forma consistente en relación al año anterior.

Presentación en el balance

Los inventarios se presentan en el activo circulante, enseguida de las cuentas por cobrar indicando brevemente la base de su valuación, es decir, costos promedios, UEPS, PEPS, etc..

Cuando una parte o la totalidad de los inventarios hayan sido otorgados en garantía, deberá indicarse por medio de notas al balance.

A continuación se inserta un ejemplo de la forma en que podrían presentarse los inventarios en el balance.

Inventarios (al costo promedio el cual no excede al valor de mercado)

Artículos terminados $_________________________________

Producción en proceso

Materia prima $_________________________________

ACTIVO FIJO

Los objetivos que se persiguen son los siguientes:

1. Verificar que los bienes que integran este renglón, son propiedad de la empresa.

2. Conocer y mostrar en el balance, las limitaciones y gravámenes sobre estos bienes.

3. Cerciorarse que todos los bienes propiedad de la empresa, estén registrados y valuados a su costo de adquisición.

4. Comprobar que el cómputo de la depreciación sea razonable y consistente con el ejercicio anterior, y

5. Asegurarse del adecuado registro de las altas y bajas de los bienes.

La oportunidad en que se deben desarrollar los trabajos en esta área es la siguiente:

Auditoría Detallada

En esta fase se revisarán el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad que se utilizan para las adiciones, retiros y control de los bienes del activo fijo.

Al hacer esta revisión, el auditor debe investigar si la empresa cuenta con:

1. Instrucciones por escrito respecto a la política que se sigue en la contabili zación de las adiciones al activo fijo, su mantenimiento y reparación.

2. Presupuestos de gastos de contracción, en el caso de que la empresa vaya a construir su propia maquinaria o edificio.

3. 3, Procedimientos por escrito para iniciar peticiones de adiciones y retiros, indicando las formas que serán usadas.

4. Mantenimiento de registros de control adecuados.

5. Instrucciones para la toma de inventarios físicos y su comparación con los registros.

Las cuentas de mayor que controlan el activo fijo, deben ser respaldadas por registros detallados en tarjetas u hojas para cada partida que forma el saldo de la cuenta de activo fijo. Estas tarjetas u hojas, deberán contener información sobre la fecha de compra o construcción, números de comprobantes u orden de trabajo, descripción adecuada, ubicación en la planta, importe de la compra, etc..

Auditoría preliminar

Cuando se trate de primeras auditorías, el auditor decidirá hasta qué punto es necesario examinar las cuentas de activo fijo y depreciación acumuladas por los movimientos anteriores al año que se va a revisar. Si los estados financieros de años anteriores han sido examinados por contadores públicos independientes de buena reputación, la revisión puede ser bastante limitada. Deberán determinarse los procedimientos y principios de contabilidad empleados por la compañía para registrar adiciones y retiros, así como la consistencia con que han sido aplicados. Además deberán investigarse partidas, poco usuales, en un esfuerzo por enterarse de cualquier revaluación u otros ajustes importantes.

En exámenes anuales subsecuentes, el auditor revisará las transacciones registradas hasta la fecha de la auditoría preliminar, tanto en lo que se refiere a las adicciones y retiros, como el cómputo de la depreciación.

Auditoría final

Se hará la revisión de las transacciones registradas en libros, desde la fecha de la auditoría preliminar, hasta el cierre del ejercicio. Asimismo, se efectuará cl cómputo global de la depreciación, por cada una de las cuentas integrantes del activo fijo.

Presentación en el balance

El activo fijo no depreciable, como el terreno, deberá segregarse del que si es depreciable, como el edificio y la maquinaria. Los bienes inmuebles no usados en el negocio deben presentarse por separado.

Cuando las partidas del activo fijo han sido revaluadas, debe indicarse clara-mente en el balance, el importe de dicha revaluación.

Por lo que se refiere a la depreciación acumulada, debe presentarse deduciendo los costos de los activos relativos, o bien, el total debe mostrarse como una deducción del total del activo fijo depreciable.

PAGOS ANTICIPADOS Y CARGOS DIFERIDOS

Los objetivos principales que se buscan en la revisión de este renglón son:

1. Determinar que son aplicables a períodos futuros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, y

2. Cerciorarse que representen, razonablemente, el costo de los beneficios que serán reflejados en operaciones futuras.

La oportunidad en que se deben desarrollar los trabajos en esta área es la siguiente:

Auditoría detallada

Se llevará a cabo la revisión del sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad, respecto al tratamiento de estas partidas.

El auditor investigará si existen registros auxiliares de gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, y verificará que haya la autorización y estudios adecuados que justifiquen las erogaciones efectuadas.

Auditoría preliminar

La mayor parte del trabajo del auditor al verificar gastos pagados por anticipado y cargos diferidos, puede hacerse en la auditoría preliminar.

1. Primas de seguros y fianzas, y

2. Gastos de instalación y organización.

En la revisión de seguros y fianzas, se verificará el auxiliar de la empresa y en caso de no llevarlo, se procederá a formular una cédula de donde se detallen las transacciones efectuadas durante el período sujeto a examen. Esta cédula será elaborada por un empleado del cliente.

El auditor debe comprobar, a base de pruebas selectivas, la información que muestre el auxiliar o la cédula que se preparó, examinando los originales de las pólizas de seguros y los comprobantes de pago de primas.

El auditor no es un experto en determinar valores asegurables, pero puede rendir un servicio útil a sus clientes, comparando la cantidad cubierta con el seguro y el valor

en libros de la propiedad asegurada. Si hay un exceso de seguro, se está incurriendo en un gasto inútil, si el valor asegurado es menor al valor en libros, puede ser que se éste incurriendo en un riesgo injustificado.

Las fianzas que tiene la compañía sobre los empleados, deben ser revisadas para ver si el monto de éstas es adecuado y determinar si se están observando las políticas de la empresa.

Por lo que se refiere a los gastos de organización e instalación, el auditor debe examinar, en caso de primeras auditorías, los comprobantes respectivos para cerciorarse que las cantidades diferidas reflejen dicho gasto. Se determinará que el tratamiento contable de estos gastos sea adecuado, que la base de amortización sea razonable, que los cómputos de cantidades amortizadas sean correctas y que la política de amortización haya sido debidamente autorizada y consistentemente seguida. En auditorías subsecuentes, sólo se verificarán las nuevas adiciones y el cómputo de la amortización de cada año.

Auditoría final

Se examinarán las transacciones registradas en libros, desde la fecha de la auditoría preliminar hasta el cierre del ejercicio. Asimismo, se hará una prueba global de la amortización y aplicación del año.

Presentación en el balance

Pagos anticipados.

Si los gastos pagados por anticipado se van a absorber en el ciclo normal de operaciones del negocio, pueden ser considerados como activo circulante; si una parte de los mismos va a ser absorbida en varios períodos y su inclusión en el activo circulante modificaría substancialmente el capital de trabajo, debe ser clasificada como no circulante y debidamente segregada.

Gastos de organización e instalación:

Se presentarán dentro del renglón de cargos diferidos, por separado v por el neto, indicando entre paréntesis la amortización acumulada, o bien, el total de la amortización se deducirá del total de las partidas amortizables.

PASIVO CIRCULANTE

Los objetivos que se persiguen en este renglón son:

1. Cerciorarse que todas las deudas contraídas y pendientes de liquidar, estén registradas en los libros de la empresa.

2. Cerciorarse que todos los saldos que se muestran en el pasivo, correspondan efectivamente a obligaciones reales por cubrir.

3. Investigar que no se incluyan estimaciones de pasivo, con importes exagera dos o por conceptos que no justifiquen su constitución.

4. Clasificar el pasivo de acuerdo con su naturaleza y vencimiento, y

5. Determinar las garantías y los gravámenes que se tengan constituidos sobre los activos.

La oportunidad con que se aplicarán los procedimientos en esta área, es la siguiente:

Auditoría detallada

El auditor evaluará el sistema de control interno y los procedimientos de contabilidad establecidos en la empresa. Si se considera que el control interno no es satisfactorio, se revisarán selectivamente los movimientos operados en las cuentas de mayor, para determinar si existen partidas anormales.

Se emplearán todos aquellos procedimientos de detalle, que a juicio del auditor sean aplicables, a fin de estar en posibilidad de poder proporcionar a la empresa un memorándum de sugestiones y determinar la extensión de los procedimientos que se van a utilizar.

Auditoría preliminar

Con base en la revisión de control interno v los procedimientos de contabilidad, el auditor decidirá si se deben confirmar todos los saldos o únicamente una parte de ellos. En caso de que se decida por este último procedimiento, podrá incluir: todas las cuentas con saldos superiores a cierta cantidad seleccionada, un número de cuentas pequeñas tomadas por orden alfabético, cuentas con partidas antiguas no pagadas y aquellas que fueron canceladas durante el período bajo revisión.

Es conveniente que durante la auditoría preliminar, se solicite a la empresa que formule las solicitudes de confirmación, incluyendo la de los barcos, sin indicar el saldo. Estas solicitudes, después de ser revisadas por el auditor, se enviarán dos o tres días antes de la fecha de cierre, con el propósito de recibir las contestaciones con oportunidad.

Si la empresa no desea que se envíen solicitudes de confirmación a algunos acreedores, el auditor deberá obtener razón fundada para dicha determinación y verificará, por otros procedimientos, la autenticidad de los saldos correspondientes.

Auditoría final

Al cierre del ejercicio, se solicitarán a la empresa las relaciones de todas las cuentas de pasivo y se procederá a revisar y comparar, los saldos con las confirmaciones recibidas.

Las respuestas obtenidas que no coincidan con el saldo en libros, deben ser investigadas por el auditor. Si las diferencias no son de importancia, podrán ser entregadas a un empleado de la empresa para su revisión.

Es conveniente examinar el registro de egresos por un periodo subsecuente al cierre del ejercicio, para determinar si algún comprobante registrado en ese período, es aplicable al ejercicio que se está auditando. Algunas compañías no registran las facturas de compra hasta que éstas han sido recibidas y verificadas en cuanto a calidad y cantidad. Debido a esto, al final del ejercicio puede haber pasivo no registrado, tanto por mercancías en tránsito, como por materiales recibidos pendientes de ser verificados.

Los saldos deudores en los auxiliares de cuentas por pagar, deben ser investigados y dárseles la misma consideración para su cobrabilidad, que las cuentas por cobrar. La investigación de partidas deudoras nos pueden indicar, que se trata de pagos de facturas no registradas, debiendo hacer en tal caso, los ajustes pertinentes.

Es necesario revisar pagos posteriores de los saldos que no fueron confirmados, y de aquellos de los que no se recibió respuesta. Asimismo, se podrán examinar pedidos, facturas, correspondencia y cualquier otro comprobante.

Presentación en el balance

El pasivo circulante o a corto plazo, generalmente se presenta dentro del primer grupo de partidas en el lado del pasivo. Frecuentemente subgrupos del pasivo circulante, aparecen ordenados de acuerdo con su vencimiento. Sin embargo, es práctica aceptada anotar como primera partida del pasivo circulante los documentos por pagar, aunque existan otras partidas circulantes que deben ser liquidadas antes que los documentos.

Es importante que los pasivos que tengan un activo dado en garantía, se incluyan por separado, indicando el modo de ésta.

Los adeudos a instituciones financieras, deben mostrarse haciendo mención a la cantidad y tipo de activo dado en garantía.

Las obligaciones de carácter continuo no vencidas a la fecha del balance (pasivos acumulados), y con frecuencia, obligaciones cuyo monto es mayor en su vencimiento, son generalmente separados de aquellos que están basados en transacciones previamente establecidas. Los pasivos acumulados pueden ser mostrados en renglón aparte, ya que reflejan diferentes fases del negocio, pero no es

impropio mostrarlos en una sola cantidad, si no son anormales en cuanto a concepto y cantidad. Por lo que se refiere al impuesto sobre la renta y participación en las utilidades a los trabajadores, es preferible presentarlos por separado.

Otras cuentas por pagar de importancia, deberán distinguirse, indicando claramente su naturaleza.

PASIVO FIJO

Los objetivos que se persiguen son:

1. Cerciorarse que todas las deudas contraídas y pendientes de liquidar, con vencimiento a más de un año de la fecha del balance, estén registradas en libros.

2. Cerciorarse que todos los saldos que se muestran en el pasivo, corresponden efectivamente a obligaciones reales y pendientes de cubrir.

3. Clasificar correctamente el pasivo, y

4. Determinar las garantías y gravámenes que se tengan constituidos sobre los activos.

La oportunidad en que se realizarán los trabajos, es la siguiente: Auditoría detallada

Las recomendaciones indicadas en el renglón de pasivo circulante, son aplicables a ese rubro, por la similitud que tienen.

Auditoría preliminar

En esta revisión, también se aplican los comentarios hechos en el renglón del pasivo circulante.

Auditoría final

El examen de este renglón y las cuentas relacionadas con él, no puede ser cumplido sino hasta después del cierre de libros correspondiente. Sin embargo, pueden hacerse análisis y revisiones parciales en la auditoría preliminar.

Presentación en el balance

Si parte de los pasivos a largo plazo, vencen un año desusé de la fecha del balance, se debe clasificar esa porción como un pasivo circulante.

Además de su titulo, deben incluirse en el balance, o en una nota, la cantidad

registrada, la tasa de interés, fecha de vencimiento y la garantía otorgada.

CRÉDITOS DIFERIDOS

Los objetivos principales que se persiguen son:

1. Determinar que son aplicables a ejercicios futuros, de acuerdo con prin cipios de contabilidad generalmente aceptados, y

2. Cerciorarse que todos los ingresos cobrados por anticipado, están registra dos en los libros de la empresa.

La oportunidad en la aplicación de los procedimientos es la siguiente: Auditoría detallada

En la revisión del control interno, se aplica lo establecido en el renglón del pasivo circulante.

Auditoría preliminar

El auditor debe examinar los registros y cómputos que respalden los saldos de las cuentas de créditos diferidos, a la fecha de la revisión preliminar. También se cerciorará que el tratamiento de estas partidas sea consistente.

Auditoría final

Se revisarán las operaciones efectuadas desde la fecha de la auditoría preliminar hasta la fecha del cierre, verificando que los importes determinados como saldos finales sean correctos.

Presentación en el balance

Se presentarán después del pasivo a largo plazo, detallando claramente sus características.

CAPITAL CONTABLE

Los objetivos perseguidos en la revisión de esta área, son:

1. Cerciorarse que los importes que se presentan en los distintos renglones del capital contable, corresponden por su naturaleza, a los rubros que tienen asignados.

2. Comprobar que se han observado los requisitos legales y estatutarios

necesarios, para la creación y movimientos de las distintas partidas del capital contable, y

3. Satisfacer que la descripción y clasificación de las partidas que integran el capital contable, sean suficientemente claras v explicativas para el cono-cimiento e interpretación correcta del mismo.

La oportunidad en la ejecución de los trabajos en este renglón, es la siguiente: Auditoría detallada

Revisión del control interno y procedimientos de contabilidad, aplicables a este rubro.

Auditoría preliminar

Capital social

En una auditoría inicial, el auditor debe revisar la escritura constitutiva, y por lo que se refiere a las actas de asambleas y del consejo de administración de años anteriores, dependerá de si los estados financieros han sido examinados por contadores públicos de buena reputación. En revisiones subsecuentes, solamente se comprobarán los cambios habidos durante el año.

Superávit

En un examen inicial, el auditor debe analizar las cuentas de superávit desde el principio, con objeto de poder determinar, si todos los asientos estuvieron de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando los estados financieros han sido dictaminamos por contadores públicos independientes de buena reputación, se pueden limitar los procedimientos de revisión. En auditorías subsecuentes, sólo se examinará el movimiento del año.

Dividendos

Los procedimientos que se apliquen para revisar los pagos de dividendos, tendrán el propósito de asegurar que todos los dividendos decretados, han sido autorizados por la asamblea de accionistas y se encuentran reflejados en las cuentas.

Auditoría final

Se completará el examen del capital y las cuentas de superávit, revisando los moviemientos habidos, desde la fecha de la revisión preliminar, hasta el cierre del ejercicio.

La cédula de movimientos en el capital contable, formará parte del archivo permanente, a fin de facilitar la revisión de años subsecuentes.

Presentación en el balance

A continuación, se muestra una forma de presentación del capital contable en el balance:

CAPITAL CONTABLE

Capital Social $_____________________

Exceso en la Actualización del Capital Contable $____________________

Utilidades Acumuladas:

Utilidades de años anteriores $____________________

Utilidad neta del año $____________________

Total del Capital Contable $___________________

Por medio de las notas de balance, se indicarán todos aquellos datos que se estime necesario señalar.

RESULTADOS

Los objetivos en la revisión de esta área son:

Ventas:

1. Comprobar que en el estado de pérdidas y ganancias se incluyan únicamente las ventas reales, evitándose las operaciones ficticias por mercancías no despachadas o servicios no rendidos.

2. Verificar que todas las ventas efectuadas y las deducciones de ventas correspondientes al ejercicio, estén incluidas en el estado de pérdidas y ganancias.

3. Cerciorarse que las ventas provengan de transacciones normales, y

4. Comprobar que se han aplicado, los principios de contabilidad en forma consistente con los del año anterior.

Costos de ventas y gastos de operación:

1. Asegurarse que estas partidas correspondan, a transacciones efectivamente

realizadas y no incluyan partidas ficticias.

2. Determinar que todos los costos y gastos incurridos durante el ejercicio, estén incluídos en el estado de pérdidas y ganancias, y

3. Hacer una clasificación de los resultados provenientes de la operación normal del negocio, de aquellos extraordinarios, especiales o no recurren tes.

La oportunidad en la revisión de resultados es la siguiente:

Auditoría detallada

Se efectuará la revisión del sistema de control interno y procedimientos de contabilidad establecidos en la empresa para el manejo y registro de las ventas, costos y gastos.

Se realizará una prueba de período, en la cual, se revisarán por un lapso determinado, todas las operaciones de la empresa con el fin de que el auditor se forme una opinión de la efectividad del control interno y con base en eso, determine la extensión con que se aplicarán los procedimientos en la revisión de resultados.

Auditoría preliminar

El examen que hace el auditor de los detalles de ventas, devoluciones, rebajas y descuentos, generalmente no abarca un período muy amplio, ni un gran porcentaje de las transacciones. El sitúa su confianza en la evaluación del control interno y en la revisión de cuentas por cobrar e inventarios.

El auditor puede preparar u obtener de la empresa, análisis mensuales de ventas, analizadas por tipos de productos o por cualquiera otra clasificación lógica, mostrando las ventas brutas, devoluciones, rebajas, descuentos, costo de ventas y utilidad bruta. Estos análisis pueden compararse, con los importes de años anteriores. Investigando cualquier variación en el margen de utilidad no justificada.

La revisión de costos y gastos normalmente no es muy profunda y se basa, principalmente, en el examen de las cuentas de balance relativas y en el estudio del control interno.

El auditor debe obtener análisis de gastos, debidamente clasificados por grupos de acuerdo con el negocio examinado, comparando, de ser posible, los gastos actuales con los del año anterior.

Cuando deban hacerse pruebas adicionales a las cuentas de gastos de operación, se tienen dos métodos para efectuarlas:

1. Revisar algunas cuentas, examinando a fondo la documentación.

2. Revisar los comprobantes originales, asientos de diario, etc.., por un período seleccionado, independientemente de las cuentas involucradas.

Presentación del estado de pérdidas y ganancias

La presentación generalizada muestra los siguientes datos: Ventas netas, costo de ventas, utilidad bruta, gastos de operación, utilidad de operación, otros gastos y productos, impuestos sobre la renta, participación de utilidades a los trabajadores y utilidad neta.

También se puede presentar el estado de pérdidas y ganancias, colocando todos los conceptos de ingreso en un grupo y todos los costos y gastos en otro, restando esto último del primero, para obtener la utilidad o pérdida neta.