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UNIDAD IASPECTOS GENERALES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En la siguiente Unidad se presenta una visión general de la Contabilidad de Costos, se aborda lo referente a su naturaleza y evolución, definición, ventajas, e importancia para la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad. También se presenta la organización funcional del departamento de contabilidad de costos, así como las relaciones entre: contabilidad de costos, administrativa y contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta, manufactureras y de servicios y entre los términos costos, gastos y pérdida.

Como parte de su contenido además se conceptualizan los elementos del costo de producción, el ciclo del flujo de producción, el estado de costos de producción y venta y el estado de costos de los servicios prestados. De igual manera se presentan diversas clasificaciones de los costos.

Finalmente se abordan los aspectos relativos a los métodos de costeo y a los sistemas de acumulación de costos.

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:

Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de:

OBJETIVO TERMINAL

Clasificar los diferentes tipos de costos y diferenciar entre el estado de costos de producción y venta y el estado de costos de los servicios prestados.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA UNIDAD

Describir el papel de la contabilidad de costos y su función dentro de la organización, enunciar sus objetivos y ubicar el departamento de Contabilidad de Costos dentro de la estructura y áreas funcionales de la organización.

Establecer las relaciones entre la contabilidad general y la contabilidad de costos en cuanto a su ámbito de actuación y entre los términos costos, gastos y pérdida.

Identificar y explicar los elementos que integran el costo de un producto.

Clasificar los costos de acuerdo a varias categorías y criterios.

Diferenciar los métodos de costeo y los sistemas de acumulación de costos.

Elaborar el estado de costos de producción y venta y el estado de costos de los servicios prestados, a partir del ciclo del flujo de producción, y establecer su relación con el estado de resultados

Contabilidad de Costos IMODULO I – Fundamentos de la Contabilidad de Costos

1.- NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Para establecer la evolución de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolución de la contabilidad. Desde la aparición del hombre sobre la tierra y su unión en forma organizada con otros semejantes, se empleó la contabilidad en su forma más elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar métodos y en general todo aquello relacionado con el género humano que llevó a utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones.

Ante esta situación, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicación concreta y la utilización de técnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros.

Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la teneduría de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseño de métodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtención de información financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones; en cambio, la teneduría de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro metódico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un período.

En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de información cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De éste emanan otros subsistemas de información orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, según sus características, tome las decisiones adecuadas a su organización.

El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de la información para satisfacer los requerimientos de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su división de acuerdo a la función que cumpla en la organización y considerando a los usuarios de la información contable, es así que podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras.

La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolución que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolución está ligada a la evolución de la contabilidad de gestión. A continuación se muestra su evolución, a través de varias etapas:

1.1 ANTES DE LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL: En el proceso productivo prácticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeños talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Según L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras consideraban sus métodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la información de costos que hacían los directivos, limitándose únicamente a la confección de un balance de inventarios para la contabilidad financiera (1998). La aparición de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolución industrial donde las empresas se hicieron más competitivas, viéndose la necesidad de mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimación de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines.

1.2. LA REVOLUCIÓN INDUSTRIAL Y LA CONTABILIDAD INTERNA: Cambió el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exigía nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareció la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fácil obtención como las compras a terceros.

1.3 LOS CAMBIOS DEL SIGLO XIX Y COMIENZOS DEL SIGLO XX : A principios del siglo XIX, la revolución industrial introdujo el sistema de producción múltiple lo que hizo necesaria la determinación del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercialización que tenían líneas de múltiples productos de consumo, las cuales requerían procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna.

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La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del XX, como es lógico, la estimación de costos de materiales y mano de obra se desarrolló con mayor rapidez que la estimación de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricación se hicieron mayores y más complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribución de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilización de cada producto se haga aún más difícil.

Además, a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de división asumían la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribución de recursos para cumplir los objetivos de la organización. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la información de costos para decidir qué acciones proporcionarán beneficios óptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en áreas geográficas muy amplias, se implantó la administración científica de la producción, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925.

A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas características que aún se mantienen, como por ejemplo la verificación de estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoración de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la década de los sesenta. Según Torrecilla y Otros así se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al cálculo y determinación del costo de los productos de la manera más precisa.

1.4. EL NACIMIENTO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN como disciplina se sitúa en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autónoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la década de los 60 cuando convergen diversos hechos como:

La coyuntura económica del mundo occidental, sin precedentes en épocas anteriores.

El consumo masivo.

El avance en los medios de comunicación.

La integración vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales.

Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestión para hacer frente a la más compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad monolítica, se debe contar con diferentes costos para diversos propósitos, es decir, que la información contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como “verdad condicional”, surgiendo diversos modelos y técnicas para diferentes tipos de información y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestión.

En los años 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios económicos orientados hacia el análisis costo –beneficio; en esta época aparece el costo como una “verdad costosa”, denotando la importancia de conocer no sólo el valor de la información para el usuario, sino también el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa información.

En la década de los ochenta su rasgo característico es el enfoque positivo que se le da, se intenta instrumentar una teoría general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de la observación de las aplicaciones de los conocimientos y técnicas existentes. De igual manera en esta década se presenta un avance en la organización y el comportamiento de la empresa representado por la delegación de responsabilidades y en el carácter interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable.

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1.5 SITUACIÓN ACTUAL Y PERSPECTIVAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS:

Los últimos años se han caracterizado por un profundo y turbulento proceso de cambio, en una época de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para la generación de la información que se necesita.

Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos:

Globalización e internacionalización de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva.

Aumento en la línea de productos, utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.

Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren información para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas técnicas de gestión, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestión de los costos basado en actividades, sistemas de fabricación flexible (justo a tiempo), gestión de la calidad total, ampliación de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratégica de la empresa, gestión de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas actuales.

A pesar de que la contabilidad de costos quedó retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad, su desarrollo fue rápido cuando se comprobó que su aplicación generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestándose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricación y del mundo de los negocios, los cuales requieren que continúen las mejoras de la contabilidad y su adecuación a los cambios en los procesos productivos.

Es así que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta administrativa y como instrumento útil de gestión de operaciones de producción en empresas industriales o manufactureras, aunque su campo de acción se ha extendido a todo tipo de organización.

2.- DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la información relacionada con los costos de producir y vender un determinado artículo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar información relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopción de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximización en el uso de los recursos de la empresa.

En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artículo o de prestar un servicio, no al final del período de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricación del producto o la prestación del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposición inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricación de cada producto.

En síntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra información para uso interno de los gerentes de la organización, por lo que se señala que es una contabilidad interna, también conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera son para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeación, control, evaluación del desempeño y toma de decisiones.

Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va más allá de la mera determinación del costo de producir y vender bienes en empresas industriales.

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3.- VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, así como también en la planeación y control sistemático de los costos de producción, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:

Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios

Facilita los cálculos de costos para nuevos productos y diseños.

Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos.

Permite presentar estados financieros en forma oportuna.

Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones.

4.- OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Además de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos, para contribuir al éxito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, información amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinación correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o políticas de operación, valuación de inventarios, decisiones de comprar o vender.

A continuación se explican los objetivos.

Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricación incurridos en un proceso específico o departamento con destino a la planeación y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reducción de costos. La información relativa a los costos ayuda a decidir qué hacer, por qué hacer, cómo hacer y permite evaluar lo que se hace.

Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentación en el balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinación correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reducción del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las políticas de operación de la empresa y da las bases para la planeación y el control.

Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o pérdida del período para ser presentada en el estado de resultados.

Proporcionar suficiente información en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organización. De ahí que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.

Contribuir en la elaboración de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la información de los costos, se confeccionan los planes expresados en términos financieros para un periodo determinado.

Servir de fuente de información de costos para realizar estudios económicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo.

5.- UBICACIÓN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES

Toda organización tiene su razón de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio, las áreas funcionales que generalmente presenta una empresa son producción, mercadeo, finanzas y el área

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de administración. En una empresa mediana el área de Contabilidad de Costos podría estar dependiendo jerárquicamente de administración.

En una corporación o en las grandes empresas el área de Contabilidad de Costos podría depender de Contraloría, la cual cumple funciones de staff o asesorías. El contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de línea, pero con respecto a los demás departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar sobre las funciones de planeación, control administrativo y toma de decisiones.

El campo de actuación del contralor depende del tipo de organización, como miembro del equipo de la alta gerencia, el contralor es el responsable de la información contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades técnicas y detalladas de las que el contralor es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Específicamente para el control de producción existe el área de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos.

El área de contabilidad de costos tiene la misión de compilar todos los datos sobre costos, a fin de proporcionar la información necesaria a todos los dirigentes de la empresa. La información producida por el área de costos varía notablemente, en relación a la materia objeto de la información y su forma de presentación en los informes.

A continuación se presentan las responsabilidades básicas y funciones específicas del contador de costos.

Responsabilidades Básicas Funciones Específicas-Localización, recepción, proceso y análisis de la información necesaria para elaborar los registros contables inherentes a los costos-Efectuar los registros contables relativos a los costos.-Control de adquisición y registro de las compras locales y las liquidaciones de importación.-Otras de acuerdo al tipo de organización.

- Registro y análisis de variaciones de manufactura, no manufactura y costo de venta- Análisis de las cuentas de inventarios- Generar los reportes de existencia de inventarios- Controlar la toma física de inventarios y analizar las diferencias resultantes.- Responsable de los registros contenidos en los kardex y la elaboración de la conciliación de inventarios.-Otras de acuerdo al tipo de organización

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el guía del área de producción o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo en el desempeño de su labor una serie de actitudes éticas, entre las cuales se pueden mencionar:

Competencia:

Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologías de su campo de acción.

Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones.

Hacer sugerencias basadas en un análisis profundo de la información.

Objetividad

Se debe proporcionar información objetiva, que genere confianza.

Revelar la información necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones.

Integridad

Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan afectar la empresa, según la decisión que se tome.

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Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algún tópico, consultando a un experto permitiendo tener una información más precisa y amplia de la situación.

Presentar y comunicar la información, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de tomar la decisión.

Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las áreas que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa.

Confidencialidad

Mantener en secreto la información que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice revelarla.

No utilizar la información de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas.

De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la información confidencial y no la utilicen en perjuicio de la empresa.

6.- RELACIONES ENTRE:

6.1.- CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL

La contabilidad financiera es un sistema de información orientado principalmente a la elaboración de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la información generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan préstamos). También son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La elaboración de los informes financieros se fundamenta en los datos históricos de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de información para la gestión. Nos encontramos por tanto, que la adopción de decisiones exige una información diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de gestión o administrativa como sistema de información relevante, útil y oportuno (en el momento adecuado) para la adopción de decisiones.

Dentro de la contabilidad de gestión, administrativa o gerencial una de las partes más desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analítica, de explotación o interna como también se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva.

La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicación de unos medios productivos para la obtención de bienes y servicios que se intentan medir en unidades físicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades monetarias. La empresa es un ámbito de transformación de valores y la contabilidad de costos se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos.

La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de información orientado a la elaboración de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeación, evaluación, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulación, análisis, interpretación y comunicación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeación, control y toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboración de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultados que refleja el costo de los productos vendidos).

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Cabe señalar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin último satisfacer las necesidades de información de los diferentes usuarios, tanto internos como externos.

6.2.- EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO

Obsérvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinación del costo de producir y vender un artículo, aquí se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales.

Las empresas comerciales son aquellas que compran artículos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformación, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen características diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a través de diferentes procesos que implican una serie de actividades, son capaces de ofrecer o prestar un servicio específico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio específico (oficinas contables, diseños de ingeniería, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).

Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilización de los inventarios, las empresas comerciales tienen sólo inventarios de artículos terminados y disponibles para la venta; las empresas de servicios manejan únicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestación del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de materiales y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de producción especial (producción dañada, desechos, entre otros.). Estos términos de inventarios serán explicados en el siguiente módulo.

En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los artículos adquiridos y vendidos, más los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artículos, como gastos de importación, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas está constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en la fabricación del producto más todos los costos incurridos en la transformación de ésta en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) y en las empresas de servicios no existe costo de producto tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.

Tomando en consideración las características antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta también es utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporción.

Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonomía que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la producción y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organización y su éxito.

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6.3.- COSTOS – GASTOS – PÉRDIDA.

El término costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos que van al balance general.

Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en términos monetarios que generan un beneficio y tienen como características que se reflejan en el estado de resultados.

Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de producción y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos económicos incurridos y aplicados en la operación de un proceso o fabricación de un producto o en la prestación de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeación y control, la evaluación del desempeño y la toma de decisiones gerenciales.

En una empresa manufacturera, todo desembolso de dinero, o que pueda expresarse en términos monetarios, que se relacione directa o indirectamente con la elaboración del producto se considera costo de producción y desde el punto de vista contable debe reflejarse como activo en el rubro de inventarios. Ejemplo de costos de producción: La madera utilizada para fabricar camas; los aceites y lubricantes utilizados en el mantenimiento de la maquinaria; la papelería, útiles de oficina y material de limpieza relacionados con producción; sueldos, bono vacacional, prestaciones sociales correspondientes al personal de fábrica, energía eléctrica en producción, depreciación de los activos de fábrica, entre otros conceptos.

El costo de producción del cual se espera un beneficio futuro se refleja como activo en el balance general en el rubro de los inventarios. El costo de producción del cual ya se obtuvo un beneficio porque corresponde a los productos terminados y vendidos que permitieron el ingreso a la empresa se refleja como gasto (costo de venta) en el estado de resultados.

Se entiende por pérdida la suma de erogaciones que se efectuó, pero que no generó los ingresos o beneficios esperados, por ejemplo cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningún beneficio, éstos se reflejan en el estado de resultados como una deducción de los ingresos, en el periodo que ocurrió la disminución del valor.

Tanto los gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso neto; ambos son reducciones. Sin embargo, las pérdidas se presentan por separado en el estado de resultados, después del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados con cada uno.

En la cátedra de costos se prefiere diferenciar el término “costo” que representan activos o sea erogaciones de la cual se espera un beneficio y que se presentan en el Balance General del término “gastos” que son desembolsos de dinero del cual ya se ha obtenido el beneficio y se presentan en el Estado de Resultados.

Ahora bien, autores como Polimeni (1994), cuya lectura es muy recomendada en la cátedra, denominan los gastos como “costos del periodo” en la clasificación de los costos de acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos así:

Costos del Período. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un año y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administración y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de resultados. No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciación del vehículo del área de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administración y ventas.

Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la función de producción. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos únicamente

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cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crédito o al contado. Los costos del producto están conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

El autor en referencia, también presenta como clasificación de los costos de acuerdo a las funciones presentes en cada organización, en costos de administración, costos de distribución o venta y costos de producción.

Costos de Administración. Son aquellos costos que se originan en el área de administración de la empresa, como sueldos, energía eléctrica, artículos de oficinas, teléfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorería, entre otros.

Costos de Distribución o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacén hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc.

Costos de Producción. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de producción se encuentran integrados por los tres elementos del costo de producción: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación

Costos de producción = Material directo + Mano obra directa +Costos indirectos de fabricación

El denominar a todas las erogaciones costos tiende a crear confusión en los participantes de la asignatura y es por ello que se recomienda que utilicen el término “costo” para hacer referencia a los activos y “gasto” cuando estén considerando cuentas nominales de egreso.

En este caso se debe aclarar que, si bien es cierto la contabilidad se ciñe a la estructura organizativa para la codificación de las cuentas y que todas las erogaciones que se vinculan con el área de producción son costos de producción, no menos cierto es que departamentos que dependen del área administrativa, como lo es por ejemplo el departamento de contabilidad de costos, por relacionarse en forma indirecta con la elaboración del producto, las erogaciones que ocasionan por la actividad que realizan se deben clasificar como costos de producción.

Es por esto que en la clasificación de los costos de producción, entre las partidas que se colocan de ejemplo, se encuentra “sueldos al contador de costos”, entre otras, en cuyo caso la respuesta debe ser “Costos de mano de obra indirecta” que integran los Costos Indirectos de Fabricación.

7.- ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (figura 1.1).

7.1.- MATERIALES

Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por el costo de todos los materiales adquiridos por la empresa y utilizados en la elaboración de un producto; se clasifican en:

Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de producción. Integran físicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fábrica de sillas de madera.

Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar físicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fácilmente en cada unidad de producción, como por ejemplo la pega utilizada en la elaboración de sillas de madera. También se incluyen dentro de esta

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clasificación los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la producción y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las máquinas que cortan la madera en una fábrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación.

7.2.- MANO DE OBRA

La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformación del material directo en productos terminados. Se clasifica en:

Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformación de los materiales, accionando las máquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fácilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, está representada por el personal que labora directamente en la fabricación del producto.

Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempeñan labores indirectas en la producción, no intervienen directamente en forma manual o mecánica en la transformación de los materiales, es decir, que por sus características no se consideran mano de obra directa. Entre ésta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, supervisores de fábrica, empleados del almacén, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricación.

7.3.- COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

También llamados carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser asignados directamente y atribuidos a cada unidad de producción, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificación resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fábrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricación se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos de fabricación.

Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehículos, etc.); cargos fijos (depreciación, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefacción y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepción, almacén, contabilidad de costos, cafetería); costos varios de carga fabril (costos adicionales por productos defectuosos, desechos de producción, entre otros).

Material directo

Mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos de fabricación

Figura 1.1 - Elementos del costo de un producto

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8.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN:

Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicación, en este sentido los costos de producción se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuación se mencionan los principales.

8.1.- EN RELACIÓN CON LA PRODUCCIÓN

Desde el punto de vista de su relación con la producción, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversión.

Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien.

Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa

Costos de Conversión. Son los costos necesarios para transformar los materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de fabricación

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo más el costo de conversión, porque estaríamos duplicando el costo de mano de obra directa.

8.2.- NIVEL DE PROMEDIO

Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios.

Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un producto o servicio, departamento o actividad.

Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el número de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los artículos vendidos.

Supóngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la producción manufacturada fue de 300.000 bolívares. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:

Costo de la producción manufacturadaCosto unitario = ––––––––––––––––––––––––––––––––

Unidades producidas

300.000 bolívaresCosto unitario = ––––––––––––––––

1.000 unidades

Costo unitario = 300 bolívares por unidad producida

Los costos unitarios pueden expresarse en Bolívares por: tonelada, litro, kilo, metro, unidad, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de producción. La unidad de producción se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mínima de éstos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fábrica de hojas de papel la unidad más adecuada sería la resma de papel.

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8.3.- EN RELACIÓN CON EL COMPORTAMIENTO FRENTE AL VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD

Los costos varían de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de producción dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo específico y a un intervalo de actividad en relación al volumen de producción, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Según su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.

Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctúan en relación directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de producción dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la producción. El ejemplo más representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricación de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la producción, si no hay producción no se incurre en este costo. (ver figura 1.2.)

Fuente: Rayburn (1999:66) Figura 1.2 - Graficas del Costo Variable Total y Unitario

Costos Fijos: Constituyen los costos que en total permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la producción aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciación Maquinaria en línea recta, el alquiler de la fábrica, seguros contra incendios de la fábrica. (ver figura 1.3.)

Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo básico que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un costo semivariable esta representado por ejemplo en los servicios públicos de fábrica como energía eléctrica, teléfono, entre otros.

De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeño, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque éstos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9…..100 Volumen en unidades

8070605040302010

Volumen en unidades

Bs.B s.

Costo Variable Total

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

Costo Variable Unitario

908070605040302010

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límites de modificación en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos límites, dentro del rango relevante.

Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la política de supervisión de una empresa, supóngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el número de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendrá en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y así sucesivamente.(ver figura 1.4.)

Fuente: Fuente: Rayburn (1999:66)Figura 1.3 - Gráfica del Costo Fijo Total y Unitario

Fuente: Polimeni (1994: 19-20)Figura 1.4.- Gráfica de los Costos Mixtos

8.4.- POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO

Desde el punto de vista de su asociación o identificación con el producto, un departamento, una orden específica o una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos.

Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de producción de la empresa es un costo directo para el área de producción.

Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables fácilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciación de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos para el producto, el costo de vigilancia de áreas externas es indirecto para los departamentos de producción.

8.5.- EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN

De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de producción y costos de los departamentos de servicios.

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …..100

100

Volumen en UnidadesCosto Fijo Total

Bs.Bs.

Costo Fijo Unitario

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 …….100

100

50

25

14

Volumen en Unidades

0 5.000 10.000

Costo Semivariable

Parte fija

150.000

120.000

90.000

60.000

30.000

Costos

Totales(Bs.)

4.000

3.500

2.500

2.000

1.500

1.000

500. 0 10 20 30 40 50 60

Costo EscalonadoVolumen en Unidades

Parte variable

Cantidad de trabajadores

Costos

Totales(Bs.)


Costos de los departamentos de producción. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectúan las operaciones de fabricación real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de máquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros.

Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboración son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de producción, así como también de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios médicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.

8.6.- FECHA O MOMENTO DEL CÁLCULO DEL COSTO UNITARIO

Los costos también pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos históricos o reales y costos predeterminados.

Costos Históricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado período y sólo se conocen después que se incurrieron en ellos, son los costos de los productos vendidos cuya cuantía es conocida al final de las operaciones de producción del período.

Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operación en la cual se incurren. Se estiman con bases estadísticas, de tendencias y estudios de ingeniería, se utilizan para elaborar los presupuestos. Un ejemplo de éstos lo representan los costos estándares.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES.

La contabilidad de costos, como se mencionó al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e interpretar la información necesaria no sólo para costear el producto, sino también para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costos como técnica de información ha logrado predominio absoluto y ha eliminado la falsa creencia de considerarla sólo como el registro de hechos históricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de información relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de información al servicio de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

La planeación es el proceso de establecer metas organizacionales (formulación de objetivos) y de diseñar estrategias (identificar métodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeación de las organizaciones, garantizará mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administración. El proceso de planeación en las empresas se realiza a través de la elaboración y confección de planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeación tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalización, desarrollo tecnológico, economía cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de información relevante que posee la empresa. Esta planeación se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicación, coordinación y cooperación entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeación que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseño de acciones cuya misión es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administración.

La planeación tanto operativa como estratégica se ayuda de otra herramienta conocida como modelo costo-volumen –utilidad, la cual se estudiará a detalle en Costos II.

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El control se define como el proceso de revisión, evaluación e información emprendidos por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en función de los objetivos planeados por la organización. Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentación a través de la comparación de los resultados reales con los planeados. El control se ejecuta mediante el cálculo y análisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original.

La toma de decisiones se define como el proceso de selección de una alternativa entre varios cursos de acción. La mayoría de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma:

Definir el problema.

Identificar las posibles alternativas a seguir en función del problema.

Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.

Escoger las alternativas más acordes y lógicas.

Seleccionar e implementar el procedimiento más óptimo.

Evaluar la decisión mediante el proceso de retroalimentación.

La información que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos procesos, debido a que permite realizar el análisis financiero, el cual constituye un elemento importante en las etapas de identificación del problema y aquellas relacionadas con la evaluación y selección de procedimientos alternativos. Igualmente se requiere de la información contable para determinar si los procedimientos escogidos en la solución del problema han sido los más eficaces para que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la información contable y de costos representa un medio a través del cual se mide el desempeño de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el proceso de toma de decisiones.

Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de producción, mezcla de productos, precio de ventas, rentabilidad de una línea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar una nueva línea de productos, ampliación de las instalaciones y alteraciones en el proceso de producción, entre otras.

La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeación y el control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y métodos (planeación) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo específico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en función de optimizar los resultados económicos finales. En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeación, control y toma de decisiones, se clasifican a continuación:

8.7.- DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN COSTO:

Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde los gerentes tienen la autoridad de adquisición y uso. Representan el fundamento para diseñar el sistema de contabilidad por áreas de responsabilidad, ejemplo número de personas a contratar por un departamento.

Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos o no.

Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organización, a medida que se asciende en la estructura de la organización los costos son más controlables, mientras que en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la

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depreciación de equipos de producción, no es un costo controlable por el jefe de producción sino por el contralor de la organización de acuerdo al método de depreciación que seleccione.

8.8.- DE ACUERDO A SU IMPORTANCIA PARA LA TOMA DE DECISIONES.

Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de acción adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad económica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirán si se acepta el pedido representan costos relevantes.

Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciación (línea recta) representan costos irrelevantes en la decisión de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.

8.9.- DE ACUERDO AL TIPO DE SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO:

Costos Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad.

Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o pérdida) que resulta al tomar determinada decisión y que origina la renuncia de otra alternativa de acción. Este costo se incluye a veces como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacén ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este análisis debe considerar los Bs. 120.000,00 que dejará de ganar por no alquilar.

Ventas (adicionales, si expande) Bs. 1.300.000,00Costos de Producir y vender Bs. 800.000,00Gastos de administración. y venta Bs. 180.000,00Costo de oportunidad Bs. 120.000,00Utilidad adicional por expandir Bs. 200.000,00

8.10.- DE ACUERDO AL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O DISMINUCIÓN DE LA ACTIVIDAD

Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una variación en los cursos de acción sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000, 00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs. 150.000,00, el costo diferencial estará representado por la diferencia en costo de una acción a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental.Costos Sumergidos o hundidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciación de los activos fijos.

9.- METODOS DE COSTEO

El método representa las fases que van a ser utilizadas en la determinación del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos métodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo o Variable.

Costeo Total o Absorbente. Es un método de costeo que permite determinar el costo del producto mediante la absorción de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricación del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación (fijos y variables).

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Costeo Directo o Variable: También es conocido como costeo Marginal o Diferencial. Según este método para la determinación del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el comportamiento de los elementos del costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de producto terminado estará conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este método los costos indirectos fijos no forman parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se consideran un gasto del periodo y como tal no se refleja en el estado de costos de producción y venta, éste se presenta en el estado de resultados como un gasto del periodo.

10.- SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS

La acumulación de costos es la recolección organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos y técnicas. Los sistemas contables para determinar los costos de producción están condicionados a las características de producción de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable, deberá adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un sistema periódico o perpetuo de acumulación de costos, ambos ya conocidos y estudiado por los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su control. El sistema de acumulación periódico provee sólo información limitada del costo de los productos porque requiere ajustes periódicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque solo se logra conocer el costo de los inventarios después de realizar un conteo físico de las existencias de materiales, productos en proceso y productos terminados, que luego de expresarlo en términos monetarios, es reflejado en las cuentas de inventario (inventario de materiales y suministros, inventario de productos en procesos e inventario de productos terminados)

En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo está diseñado para suministrar información relevante y oportuna a la gerencia. En este sistema, el costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación fluye a través de las cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulación de costos completo debido a que la información del costo de los productos terminados y del costo de los artículos vendidos está constantemente disponible. Existen dos tipos básicos de sistemas perpetuos, determinados de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulación por Órdenes Especificas y Sistema de Acumulación por Proceso Continuo o departamento.

Sistema de acumulación por órdenes específicas, por órdenes de trabajo o por órdenes de producción: Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de transformación, siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones para una cantidad definida de artículos terminados, los cuales pueden estar destinados a atender un pedido específico de un cliente o a surtir el almacén. Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal, mueblerías, jugueterías, etc.

Sistema de acumulación por proceso continuo: Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamentos o centros de costos. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un carácter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboración. Como todas las unidades que se fabrican de ese producto son iguales, en promedio, le corresponde el mismo costo unitario, el cual se establece dividiendo el costo total incurrido en ese departamento en un lapso, por ejemplo un mes, entre la producción de ese departamento en ese mes, este cálculo se realiza para cada elemento del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Ejemplos de empresas que utilizan el sistema de costeo por procesos son las alimentarias, las cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroquímica, etc.

11.- CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIÓN

La figura 1.5 muestra el flujo de producción a través de los elementos que intervienen en el proceso de fabricación, los materiales son enviados desde el almacén al área de producción para ser sometidos al proceso de transformación, por ejemplo en el proceso de fabricación de sillas, la madera representa el

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primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo estaría representada por los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos indirectos (máquinas, herramientas, energía eléctrica, aceites, lubricantes, lijas entre otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación; se combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, en este caso las sillas; éstas unidades son enviadas al Almacén de Productos terminados para su posterior venta.

El ciclo también se puede ilustrar a través de las tres cuentas de inventarios; tal como se presenta en la figura 1.5., Inventario de Materiales y Suministros, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de Productos Terminados, las mismas reflejan en términos monetarios el costo de aquéllos activos que permiten a la empresa, con la venta de los mismos, recuperar la inversión y lograr un beneficio.

Figura 1.5 - Flujo de producción

La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta real, que controla todo lo relacionado con los materiales, tanto directos como indirectos; la cuenta Inventario de Productos en Proceso, también es una cuenta real, ésta cuenta acumula los costos de producción referentes a materiales directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricación. Para garantizar un control más adecuado de los costos de producción la cuenta Inventario de Productos en Proceso, se trabaja a través de tres auxiliares, uno para cada elemento, de tal manera que se tendrá: Inventario de Productos en Proceso Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricación.

Al enviar los materiales directos del almacén a un departamento de producción, éstos se deben cargar a la cuenta de inventario de productos en proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa también se cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso.

Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa, se determinan con facilidad porque se puede hacer un seguimiento en base a la inversión de materiales directos, fácilmente identificable y cuantificable con las unidades producidas y la inversión en horas de mano de obra directa, en cambio el tercer elemento, costos indirectos de fabricación es más complicado, debido a que el costo de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante el proceso productivo, sino al término del proceso o periodo. Lo que significa que si un producto se termina a principio de mes no se puede determinar su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar retrasos en el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado antes de comenzar la fabricación del producto. La técnica de predeterminación de los costos indirectos será abordada a profundidad en el Módulo IV.

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Materiales Directos Costos IndirectosMano de Obra Directa

Productos en Proceso

Productos Terminados

Inventario Final (Unidades no

vendidas)

Costo de Venta (Unidades vendidas)


En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difícil asignación y cuantificación en el proceso, se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricación real, que representa una cuenta de control de costos del libro mayor. También se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de obra indirecta, depreciaciones, energía eléctrica, seguros y amortizaciones, entre otros; los cuales forman parte de los costos indirectos de fabricación.

Cuando se finaliza la fabricación de un producto, se deben transferir los costos acumulados en la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados. Esta transferencia debe corresponder a la suma de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo indirectos de fabricación, que corresponda a los productos terminados. Cada vez que se vendan unidades de producto terminado, se abonará a la cuenta de Inventario de productos terminados y se cargará a la Cuenta de Costo de Venta (cuenta nominal), que servirá a la contabilidad financiera para la determinación de la utilidad bruta.

Inventario de Mat. Y Suministros

Inventario de Productos en Proceso

Inventario de Productos Terminados

Compras Entregas Bs. Mat. Terminado Terminado vendido

Bs. MOD

Bs. C.I..F.R

Costos Indirectos de Fabricación Real Costo de Venta

Mat. Ind. vendidoMOI

O. C. I. C.I.F.R

Figura 1.6 - Flujo de Producción a través de las Cuentas de Producción

Leyenda: Mat. Ind.: Materiales IndirectosMOI: Mano de Obra Indirecta

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O.C.I.: Otros Costos Indirectos.Mat.: Materiales DirectosMOD: Mano de Obra DirectaC.I.F.R.:Costos Indirectos de Fabricación Real

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