Ultimas Guías de Actuación y Circulares Técnicas...

Últimas Guías de Actuación y Circulares Técnicas del ICJCE

Sesión del día 12 de noviembre de 2015 en Zaragoza

Ponente: GONZALO CASADO MORENTINDepartamento Técnico y de Calidad del ICJCE

AgrupaciónTerritorial 8ª

“© Instituto de Censores Jurados de cuentas de España (ICJCE). España. 2015.

El presente material pertenece al ICJCE, se atribuyen a éste todos los derechos de explotación y otros conexos sobre el mismo en cualquier forma, modalidad o soporte.

El material debe utilizarse únicamente con fines de estudio, investigación o docencia, sin que pueda utilizarse por terceros para fines comerciales o similares. Por tanto, se prohíbe su copia, distribución, reproducción, total o parcial de estematerial por cualquier medio sin la autorización expresa y por escrito del ICJCE”. (R.D.L. 1/1996, de 12 de abril)

1

GUIA DEACTUACIÓN

© Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España (ICJCE). España. 2015.

DOCUMENTACIÓN TÉCNICA INTRODUCCIÓN

GUÍAS DE ACTUACIÓN

CIRCULARES TÉCNICAS

2

GUIA DEACTUACIÓN


GUÍAS DE ACTUACIÓN

3

GUIA DEACTUACIÓN


INTRODUCCIÓN

Las “Guías de actuación” son documentos emitidos por el ICJCEcon el objetivo de servir de orientación a los miembros de laCorporación, especialmente en aquellas áreas donde se produceuna ausencia de regulación normativa.

Estos documentos se comenzaron a emitir en Diciembre de 2005

Son emitidos principalmente por la Comisión Técnica del ICJCE

Aunque también otras Comisiones del ICJCE (Independencia, RAJ,Formación,.. ) han emitido alguna Guía de actuación

Hasta la fecha se han emitido 41 Guías de actuación, de las cuales13 han sido derogadas, retiradas o ya no son aplicables y 28 seencuentran vigentes.

GUIAS DE ACTUACIÓN

4

GUIA DEACTUACIÓN


GUIAS DE ACTUACIÓN

1 Cuentas anuales consolidadas del primer ejercicio social en que resultan de aplicación las NIC.

30 Dic

2005

2 Revisión de la información en relación a la Ley 26/2003, art.127 ter, apartado 4.

30 Dic

2005

3 Nueva definición de grupo de sociedades, a efectos de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas

28 Feb

2006

4 Obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Artículo 42 Código de Comercio.

15 Feb

2007

5 Cuentas anuales consolidadas de ejercicios sociales posteriores al primer ejercicio social de aplicación de NIIF

15 Feb

2007

5.1 Actualización modelos de informes sobre Cuentas anuales consolidadas de ejercicios sociales posteriores al primer ejercicio social de aplicación de NIIF

15 Feb

2007

6 Procedimientos para la emisión de "comfort letters" dirigidas a bancos de inversión como parte de su "due diligence" financiera en emisiones de títulos y otros

28 Feb

2007

INDICE

N/A

N/A

5

GUIA DEACTUACIÓN


GUIAS DE ACTUACIÓN

7Procedimientos Acordados sobre las cantidades de cada tipo de aparato eléctrico y electrónico (AEE) puestas en el mercado nacional por los productores adheridos a los sistemas integrados de gestión (SIG)

28 Feb

2007

8 Solicitudes de acceso a papeles de trabajo referentes a encargos de auditoría de cuentas. May

2007

8.1 Modelos de cartas ante solicitudes de acceso a papeles de trabajo referentes a encargos de auditoría de cuentas

11 Dic

2007

9 Carta de confirmación de asesores legales21

May2007

10 Tratamiento contable de las obligaciones derivadas de la gestión de aparatos eléctricos y electrónicos (RAEE).

28 Jun

2007

11Procesos de admisión a cotización y oferta pública de valores realizados conforme a la directiva y reglamento europeos de folletos e informes del auditor incorporados en dichos folletos

27 Ene 2014

INDICE

Rev. 04/13

6

GUIA DEACTUACIÓN


GUIAS DE ACTUACIÓN

12 Informe de auditoría en relación con las ultimas cuentas anuales formuladas con el PGC 1990

19 Dic

2007

12.1 Informe de auditoría en relación con las primeras cuentas anuales formuladas con el PGC 2007

23 Abril 2008

12.2 Informes de auditoría en relación con las cuentas anuales de ejercicios posteriores al de primera aplicación del PGC07

29 Jun

2009

13 Procedimientos acordados sobre ratios ligados a contratos de financiación o de adquisición

9 Ene 2008

14Implicaciones contables y de presentación de las ayudas concedidas en ejercicios anteriores por las Diputaciones Forales de Alava, Guipúzcoa y Vizcaya

20 Feb

2008

15 Revisión de cuentas justificativas de subvenciones en el ámbito del sector público estatal

7 Mar 2008

16 Cláusulas adicionales en las Cartas de encargo7

Abril2008

INDICE

7

GUIA DEACTUACIÓN


GUIAS DE ACTUACIÓN

17 Informe de experto externo sobre medidas de prevención de blanqueo de capitales

30 Jun

2008

18 Trabajos de revisión limitada1

Jul 2008

19 Encargos para realizar Procedimientos acordados sobre información financiera

30 Jul

2008

20Trabajos realizados por el auditor: • Identificación como auditor • Aplicabilidad de la Tasa del ICAC • Compatibilidad a nivel de socio firmante

22 Sept 2008

21 Trabajos de revisión de informes de responsabilidad corporativa

25 Sept 2008

22 Trabajos de auditoría en procesos de compraventa24 Nov 2008

23 Informes de auditoría con propósito especial sobre estados financieros preliminares: transición al nuevo PGC

12 Dic

2008

INDICE

Rev. 07/12

Rev. 04/12

Rev. 10/12

8

GUIA DEACTUACIÓN


GUIAS DE ACTUACIÓN

24 Trabajo del auditor en relación con el valor razonable23 Ene 2009

25 Informes de experto en relación con las solicitudes de Certificado de Operador Económico Autorizado

9 Feb

2009

26 Dictámenes periciales en el ámbito judicial8

Abril 2009

27 Transacciones entre empresas de un mismo grupo 18

May 2009

28 Trabajos en relación con procesos de titulización22 Jul

2009

29 Informe anual del auditor sobre protección de activos de clientes

10 May2010

Recomendación Técnica

(antes Guía 30)

Informes de procedimientos acordados sobre los indicadores de transparencia y buen gobierno de ONGs

7 Jun

2010

31 Criterios a seguir por el auditor en la emisión del informe de auditoría

29 Dic

2010

INDICE

Rev. 03/15

Rev. 10/15

9

GUIA DEACTUACIÓN


GUIAS DE ACTUACIÓN

32 Informe CCAACC primer ejercicio aplicación NIIF27 Feb

2012

33 Formación profesional continuada17 Dic

2012

34 Guía orientativa sobre dedicación horaria mínima en trabajos de auditoría de cuentas

13 Feb

2013

35 Baremo de honorarios orientativos a los exclusivos efectos de la tasación de costas

13 Feb

2013

36 Cartas de encargo30 Jul

2014

37 Aplicación del esquema de amenazas y medidas de salvaguarda en la evaluación de la independencia

22 Dic

2014

38 Importancia relativa o materialidad23 Dic

2014

39 Prestación de servicios de asesoramiento en materia contable por parte del auditor de cuentas

17 Marz2015

INDICE

10

GUIA DEACTUACIÓN


GUIAS DE ACTUACIÓN

40 Utilización del trabajo de expertos7

Julio2015

41 Certificaciones del auditor contempladas en la Ley Concursal

31 Julio2015

INDICE

11

GUIA DEACTUACIÓN



12

GUIA DEACTUACIÓN


INTRODUCCIÓN

Las “Circulares técnicas” son documentos emitidos por el ICJCEcon el objetivo de informar a los miembros de la Corporación,sobre aspectos técnicos de relevancia.

Son emitidos principalmente por la Comisión Técnica del ICJCE

Aunque también otras Comisiones del ICJCE (Independencia, RAJ,Formación,.. ) emiten Circulares.

En general estos documentos son informativos, sin emitir ningúnposicionamiento sobre los temas comentados, aunque en algunoscasos (como en varias de la circulares analizadas a continuación) síse recogen opiniones profesionales sobre dichos temas concretos.

Asimismo, se ha emitido alguna “Nota Técnica” sobre aspectostécnicos concretos, que no llegan a la consideración de “guía deactuación”.


13

GUIA DEACTUACIÓN



E03/2007 Aplicación NIIF a CCAACC grupo con SICAV adherida al mercado alternativo bursátil

28 Feb

2007

Varios/2005-11

Guía de actuación relativa a la sentencia del Tribunal Supremo sobre la Normativa Foral del I.Sociedades

2005-2011

Varios/2008-11

Consultas prioritarias al ICAC sobre implantación nuevo PGC y nueva legislación mercantil

2008 –2011

E07/2008 Informes de procedimientos acordados sobre las declaraciones de envases a ECOEMBES

19 Marzo2008

E19/2008 Obligaciones para los auditores impuestas por la normativa sobre prevención de blanqueo de capitales

27 Junio 2008

E21/2008 Aceptación de encargos sobre aspectos contables o de auditoría recibidos de entidades auditadas por otros

1 Julio 2008

E33/2008 Modelo de informe de Procedimientos acordados sobre Declaraciones Anuales Simplificadas de Envases

22 Dic

2008

E34/2008 Computo especial supuestos de reducción de capital social y disolución obligatoria por pérdidas

29 Dic

2008

E03/2009 Riesgos de auditoría ante la crisis económico-financiera29 Ene 2009

INDICE

14

GUIA DEACTUACIÓN


E21/2009 Nuevos formatos de depósito de cuentas anuales en el Registro Mercantil

14 Mayo 2009

E26/2009 Definición de “alta dirección” a efectos de información en CCAA 29

Mayo 2009

E39/2009Informe especial (CNMV) seguimiento salvedades por limitación al alcance en informes de auditoría de entidades de capital riesgo

22 Sept 2009

E43/2009 Solicitudes de información a los auditores de cuentas anuales por parte de expertos independientes

11 Dic

2009

E04/2010 Evidencia de auditoría en formato electrónico28 Ene 2010

E06 y 07/2010

Modelo de informe de auditoría de CCAA 2009 en:– Compañías de seguros (sin cifras comparativas)– Instituciones de Inversión Colectiva

5 y 9 Feb

2010

E09/2010 Informes solicitados en relación con la acreditación de las agencias de viajes ante IATA

3 Marzo 2010

E10/2010 Modelos de Informes de revisión de cuentas justificativas de subvenciones programa CENIT del CDTI

17 Marzo 2010

E11/2010 Ampliación computo especial supuestos de reducción de capital social y disolución obligatoria por pérdidas

9 Abril 2010

CIRCULARES TÉCNICAS INDICE

15

GUIA DEACTUACIÓN


E12/2010 Efecto en Informe de auditoría de la falta de firma de administradores en cuentas anuales

30 Abril 2010

E13/2010 Modelo de Informes de revisión de memorias económicas de ayudas de proyectos IDI del CDTI

30 Abril 2010

E16/2010 Presentación telemática a través de CIFRADOC de los informes sobre protección de activos de clientes

20 Mayo 2010

E22/2010Actualización Circular E19/2008: Obligaciones para los auditores impuestas por la normativa sobre prevención de blanqueo de capitales

8 Sept 2010

E23/2010Implicaciones de la Ley 10/2010 sobre la Guía de Actuación 17: Informe de experto externo sobre medidas de prevención de blanqueo de capitales

8 Sept 2010

E26/2010 Publicación del texto refundido de la Ley de sociedades de capital

19 Oct

2010

E29/2010 Conservación de papeles en versión electrónica21Oct

2010

E05/2011 Revisión Guías de actuación y Circulares técnicas por las modificaciones en incompatibilidades e identificación.

2 Feb

2011

E06/2011 Informes de solvencia solicitados por organismos oficiales1

Marzo 2011


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GUIA DEACTUACIÓN


E09/2011 Adenda a Guía de Actuación 29, sobre informe del auditor sobre protección de activos de clientes.

1 Abril 2011

E12/2011 Actualización modelos de informes complementarios a nuevas NTA sobre informes

4 Mayo 2011

E22 y 27/2011

Desgloses de la exposición a la deuda soberana en EEFF según NIIF

9-Ago-11y

30-Dic-11

E08/2012 Actuación del auditor en nombramientos realizados por el Registro Mercantil

23 Julio 2012

E09/2012 Presentación telemática informes de revisión de cuentas justificativas de subvenciones del CDTI

23 Julio 2012

E01/2013 Actualización de balances al amparo de la Ley 16/20125

Feb 2013

E04/2013 Trabajos solicitados en el ámbito de un expediente de regulación de empleo

1 Marzo 2013

E12/2013 Actualización modelos informe sobre información financiera pro-forma

6 Junio 2013

ES02/2014 Orientación para la justificación ante el ICAC de la implementación de los requerimientos de mejora

17 Junio 2014


17

GUIA DEACTUACIÓN


E08/2014 Actualización modelos de informe sobre estados financieros intermedios de las entidades cotizadas

25Julio 2014

E10/2014 Efectos de la entrada en vigor de las NIA-ES en las cartas de encargo vigentes

30 Julio 2014

E11/2014 Instrucciones para auditores de componentes de grupos españoles

27 Nov 2014

ES05/2014 Evaluación y justificación EQCR en auditoría de EIP distintas de las sometidas a supervisión pública

19 Dic

2014

ES06/2014 Modelo de Carta de Manifestaciones adaptado a NIA-ES23Dic

2014

E01/2015 Modelo de confirmación de independencia para EIP no cotizadas

3 Feb

2015

ES01/2015 Obligaciones de información en memoria sobre los deberes de los administradores

4 Feb

2015

ES02/2015 Modelos de Informes de auditoría adaptados a NIA-ES11 Feb

2015

ES03/2015Revisión del modelo de informe de auditor referido a la “Información relativa al Sistema de Control Interno sobre la Información Financiera (SCIIF)”

2 Marzo 2015


18

GUIA DEACTUACIÓN


ES04/2015 Cuestionario de revisión de cuentas anuales (4ª edición)3

Marzo 2015

ES05/2015 Cuestionario de revisión de cuentas anuales consolidadas (3ª edición)

6 Marzo 2015

ES09/2015 Certificaciones del auditor sobre acuerdos de refinanciación en el ámbito concursal

6 Mayo 2015

ES10/2015 Justificación de subvenciones nuevo Programa Marco UE sobre I+D tecnológico (Horizonte 2020)

8 Junio 2015

ES11/2015 Auditores de cuentas o sociedades de auditoría vinculados con el auditor de cuentas firmante

24 Junio 2015

ES14/2015 Nuevas normas de independencia en la Ley de Auditoría21

Sept 2015

ES16/2015 Ultimas modificaciones Ley 22/2003 Concursal30

Sept 2015

ES17/2015 Entrada en vigor de la Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas 7

Oct 2015

G06/2015 La independencia del auditor en la nueva LAC26 Oct

2015


19

GUIA DEACTUACIÓN


ÚLTIMAS GUÍAS DE ACTUACIÓNY CIRCULARES TÉCNICAS

Análisis temático

20

GUIA DEACTUACIÓN


Relacionados con la Auditoría de cuentasAceptación del encargo36- Cartas de encargo

E10/14 – Efecto de la entrada en vigor de las NIA-ES en las cartas de encargo vigentes

Ejecución del trabajo38- Importancia relativa o materialidad

40- Utilización del trabajo de expertos

E11/14 Instrucciones para auditores de componentes de grupos españoles

ES06/14 Modelo de Carta de Manifestaciones adaptado a NIA-ES

Cuentas anualesES01/15 Obligaciones de información en memoria sobre los deberes de los administradores

ES04/15 Cuestionario para la revisión de las cuentas anuales (4ª edición)

ES05/15 Cuestionario para la revisión de cuentas anuales consolidadas (3ª edición)

Informes de auditoríaE08/14 Actualización modelos informes sobre EEFF intermedios entidades cotizadas

ES02/15 Modelos de Informes de auditoría adaptados a NIA-ES

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GUIA DEACTUACIÓN


Relacionados con la Auditoría de cuentasÉtica

37- Aplicación del esquema de amenazas y medidas de salvaguarda en la evaluación de la independencia

39- Prestación de servicios de asesoramiento en materia contable por parte del auditor

E01/15 – Modelo de confirmación de independencia para EIP no cotizadas

ES11/15- Auditores de cuentas o sociedades de auditoría vinculados con el auditor de cuentas firmante

ES14/15- Nuevas normas de independencia en la Ley de Auditoría

G06/15- La independencia del auditor en la nueva LAC

Calidad

ES02/14- Orientación para justificación ante el ICAC implementación requerimientos de mejora

ES05/14- Evaluación y justificación EQCR en auditoría de EIP distintas de las sometidas a supervisión pública

Otros

ES17/15- Entrada en vigor Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas

22

GUIA DEACTUACIÓN


Otros trabajos distintos de la auditoría

Procedimientos acordados

ES10/15 Justificación de subvenciones nuevo Programa Marco UE sobre I+D tecnológico

RT- Informes sobre los indicadores de transparencia y buen gobierno de ONGs

ES03/15- Revisión modelo de informe sobre el Sistema de Control interno de la Información Financiera

Otros Informes especiales

11- Procesos de admisión a cotización y oferta pública de valores

41- Certificaciones del auditor contempladas en la Ley Concursal

ES09/15 Certificaciones del auditor en acuerdos de refinanciación en el ámbito concursal

ES16/15 Ultimas modificaciones Ley 22/2003 Concursal

23

GUIA DEACTUACIÓN


INSTITUTO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA

24

GUIA DEACTUACIÓN 11

Ficha TécnicaObjetivoTrabajos que pueden requerirse del auditor en procesosde admisión a cotización y oferta pública de valoresrealizados conforme a la normativa española y, porende, conforme a la normativa europea de Folletos,incluyendo modelos de informe.

Actualización en base a los criterios de:• ISAE 3420, Assurance Reports on the Process to Compile

Pro-forma Financial Information Included in a Prospectus

• CNMV“Informe sobre Criterios en relación con laInformación Financiera Pro-forma”

Fecha de emisión• Original: 28 de Junio de 2007 (revisada en Noviembre 2007)

• Actualización: 27 de enero de 2014

Legislación y normativaReglamento Europeo de FolletosDirectiva 2010/73/CERecomendaciones ESMA

Comisión Técnica y de Calidad

25

GUIA DEACTUACIÓN 11 ADMISIÓN A COTIZACIÓN Y

OFERTA PÚBLICA DE VALORES

Normativa aplicable al contenido de los folletosDirectiva 2003/71/CE del Parlamento Europeo y del Consejo: sobre el folleto quedebe publicarse en caso de oferta pública o admisión a cotización de valores.

Real Decreto Ley 5/2005: transposición de la Directiva a la normativa española

Directiva 2010/73/CE: revisión de la Directiva 2003/71/CE

Reglamento (CE) Nº 809/2004

Modificaciones: Reglamento (CE) Nº 211/2007 y Reglamento Delegado (UE) Nº 862/2012

Marco legal básico para la preparación y elaboración de folletos en los países de la UniónEuropea: información a incluir en los folletos.

No establece modelos de informe

Aplicación directa en España (no requiere transposición).

Documentos de la Autoridad Europea de Valores y Mercados (ESMA)

Informe sobre Criterios en relación con la Información Financiera Pro-forma(CNMV)

26



Alcance del trabajo del auditorCuentas anuales formuladas de acuerdo con principios y normascontables locales.

Estados financieros de períodos anteriores preparados específicamentepara su inclusión en el folleto de acuerdo con NIIF-UE.

Información financiera histórica

anual

Información financiera histórica

intermedia

Información financiera pro forma

Información financieraprospectiva

Estados financieros a una fecha intermedia preparados de acuerdo conNIIF-UE o con principios y normas contables locales.

Previsiones o estimaciones de resultados (si el emisor de formavoluntaria incluye esta información)

Ilustra cómo una transacción consumada o propuesta, podría haberafectado a la información financiera presentada en el folleto si dichaoperación se hubiera producido en una fecha anterior.

No representa los resultados o la situación financiera real del emisorsino que aborda una situación hipotética a efectos ilustrativos.

NOTA: Los informes del auditor se incluirán en el folleto no son de uso restringido

27



A) Información financiera histórica anual

Obligación de incluir información histórica auditada, junto con losinformes de auditoría:

• Excepciones: En función del tipo de acciones o instrumentos de deuda ode los destinatarios de la operación,

Acciones DeudaEstados financieros consolidados y auditados

• Tres últimos ejercicios

• Si cotizan NIIF-UE

Estados financieros consolidados y auditados

• Dos últimos ejercicios

28



Riesgo: inclusión en el folleto de informes de auditoría emitidos sobreCCAA anteriores

No hay requerimiento legal para exigir el consentimiento del auditorEl auditor debe tener conocimiento del uso que pretenda dar el emisor alos informes de auditoría que haya emitido previamente.

Solicitar a las entidades que lo comuniquen a su auditorIncorporación de cláusulas en la carta de encargo.

Responsabilidad del auditorComprobar que la validez de la información de las CCAA auditadas y elinforme de auditoría no se ve puesta en duda por incongruencias con el restode información contenida en el folleto.No responsable de comprobar el resto de información ni realizarprocedimientos de auditoría adicionales.Leer el folleto para identificar y evaluar:

Inconsistencias significativas con las CCAA auditadasReferencias incluidas (nombre del auditor, naturaleza del trabajo y responsabilidad).

29



Compilación de información financiera histórica: presentación en inglesen un único juego de información

Preferible no compilar información financiera ni informes del auditoremitidos con anterioridad,

Incluir traducciones libres de documentos originales en español firmadosy mantener fechas originales de informes de auditoría emitidos.

30



A.1 – Información Financiera Histórica de nueva elaboración

Preparación estados financieros de periodos anteriores según NIIF-UE

Primeros adoptantes: NIIF 1 – Primera Adopción NIIF

Si se presentan EEFF anuales comparativos para dos o más ejercicios NTAsobre información comparativa

Entidad de nueva creación

Historia financiera compleja: guías en Recomendación CESR.

Difícil establecer información histórica, entidades y periodo.

Es necesario que el emisor lo aclare con la CNMV.

A veces se sustituye o complementa con información financiera pro forma

31



B) Información financiera histórica intermediaInformación financiera intermedia (IFI) requerida por Reglamento UE

Publicada desde últimos estados financieros auditados.

Fecha del folleto posterior en más de 9 meses al último cierre auditado IFI almenos de los 6 primeros meses del ejercicio.

No es necesario que este auditada o revisada (si lo está se debe incluir el informeen el folleto).

Revisión del auditor de la IFI (si se solicita)

Ausencia de norma técnica española especifica

Norma Internacional ISRE 2410.

Guía de actuación de la Corporación

Guía de Actuación 18R “Guía de Actuación para trabajos de Revisión Limitada”

32



C) Información financiera pro formaInclusión en folleto requerida por Reglamento UE: en caso de cambiosignificativo

Periodo: actual, concluido más recientemente y/o intermedio más reciente.

Informe del auditor: compilación correcta de la información y bases coherentescon las políticas contables del emisor

Marco normativo de referencia para el trabajo del auditor sobreinformación financiera pro forma

ISAE 3420, Assurance Reports on the Process to Compile Pro-forma FinancialInformation Included in a Prospectus.

Documento CNMV: “Informe sobre Criterios en relación con la InformaciónFinanciera Pro-forma”

Para trabajos realizados con posterioridad a febrero de 2012

33



Objetivo del informe sobre información financiera pro forma

Objetivo

La información se ha compilado de forma adecuada

La base declarada es coherente con las políticas contables del emisor

Modelo Informe: Anexo 1

Compilación de la información:

Identificar las fuentes de la información financiera no ajustada,

Hacer los ajustes pro forma para perseguir el propósito perseguido

Presentar la información financiera pro forma con sus desgloses.

Opinión sobre la información pro forma.

No se realizan procedimientos específicos sobre la información utilizadano se expresa opinión sobre información financiera “fuente”.

34



Aceptación del encargo:Entendimiento de las políticas contables y actividades de negocio: del emisor yde otras entidades para las que se incluye información.

Se alcanza si el auditor audita o revisa la información financiera histórica “fuente”

Si no audita o revisa procedimientos ISAE 3420

Posible limitación al alcance en operaciones probables por acceso restringido a otraentidad: comentar con emisor y CNMV.

Compilación y presentación de la información financiera pro forma porparte del emisor

Balance, cuenta de resultados y notas

Formato de columnas: información histórica no ajustada, ajustes pro forma einformación pro forma resultante

Fuentes de la información financiera pro forma

Coherente con políticas contables del emisor.

Ajustes pro formaexpuestos y explicados con claridad;directamente atribuibles a la operacióndemostrables fehacientemente

35



Proceso seguido por el emisor para la compilación de informaciónfinanciera pro forma

Determinar si una operación consumada o propuesta cumple los requerimientosde la UE para la preparación de la información financiera pro forma.

Extraer con exactitud la información financiera histórica no ajustada de lasfuentes adecuadas y con respecto a los periodos aplicables

Identificar los ajustes necesarios a la información financiera histórica

Realizar los cálculos aritméticos necesarios de la información financiera proforma;

Elaborar las notas adecuadas para permitir que los usuarios entiendan lainformación financiera pro forma

Obtener la aprobación de la información financiera pro forma por el presidente,consejero delegado o miembro del Consejo que asuma las funciones ejecutivasde máximo nivel en la Sociedad.

36



Procedimientos a realizar por el auditor

En particular, en lo relativo al proceso de compilación y presentación de lainformación financiero proforma seguido por el emisor:

Conocimiento del modo en que el emisor ha compilado la información financieraproforma y de las circunstancias relevantes del encargoEvidencia sobre la fuente de información financiera no ajustada del emisorEvidencia sobre si los ajustes proforma son o no adecuadosActuación del auditor si la fuente o los ajustes proformas no son adecuadosCálculos implícitos en la información financiera proformaPresentación de la información financiera proforma

Procedimientos fijados en:

• ISAE 3420 (Anexo 2)

• Documento CNMV (Anexo 3).

Modelo de informe adaptado (Anexo 1)

37



ANEXOS

1. Informe especial del auditor independiente sobre lacompilación de la información financiera[consolidada] pro-forma incluida en un folleto

2. NIEA 3420 - Encargos de Aseguramiento paraInformar sobre la Compilación de InformaciónFinanciera Proforma Incluida en un Folleto

3. Informe sobre criterios en relación con lainformación financiera pro-forma (CNMV)

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Ficha TécnicaObjetivoAyudar al auditor a:a) Especificar el trabajo mínimo a realizar en relación

con los indicadores de transparencia y buengobierno definidos por la Coordinadora de ONGpara el Desarrollo-España.

b) Proporcionar modelos de documentación: carta deencargo, carta de manifestaciones y forma ycontenido del informe.

Fecha de emisión7 de Junio de 2010Revisiones:

Legislación y normativaHerramienta de Indicadores de Transparencia y Buen Gobierno de la Coordinadora de ONG para el Desarrollo-España.

1. Diciembre 20102. Febrero 20113. Marzo 20124. Marzo 2015

Antes Guía de Actuación 30

RECOMENDACIÓN TÉCNICA

Guía de Actuación 30


39

GUIA DEACTUACIÓN

INFORMES SOBRE INDICADORES DE TRANSPARENCIA Y BUEN GOBIERNO DE ONGs30

Indicadores de Transparencia y Buen GobiernoDos grupos de indicadores

1. Indicadores de buen gobierno2. Indicadores de transparencia

A su vez en cada uno de estos grupos los indicadores se organizan por bloques temáticos

IntroducciónLa Coordinadora de ONG para el Desarrollo-España (Coordinadora) aprobó en 2009un listado de indicadores (“Herramienta de Indicadores”) objetivamente verificablessobre la Transparencia y Buen Gobierno de sus organizaciones miembro y unprocedimiento para la comprobación de su cumplimiento.

La herramienta fue actualizada en 2010 y 2011

Nueva actualización 2015: adaptarse a Ley 19/2013 de transparencia, acceso a lainformación pública y buen gobierno y otras mejoras.



40

GUIA DEACTUACIÓN


INDICADORES DE TRANSPARENCIA (27)

• Bloque 1: Órgano de Gobierno y Ejecutivo (5)

• Bloque 2: Misión, Visión y Valores (5)

• Bloque 3: Base social y apoyos (7)

• Bloque 4: Planificación y rendición de cuentas (10)

INDICADORES DE BUEN GOBIERNO (47)

• Bloque 1: Órgano de Gobierno (9)

• Bloque 2: Misión, Visión y Valores (6)

• Bloque 3: Planificación y evaluación (8)

• Bloque 4: Gestión económica (9)

• Bloque 5: Personas (8)

• Bloque 6: Socios locales y otros grupos de interés (7)

www.coordinadoraongd.org



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GUIA DEACTUACIÓN


Procedimiento de verificaciónLa verificación del cumplimiento de los indicadores será realizada por unauditor o una sociedad de auditoría.Se utiliza un enfoque de Procedimientos Acordados.Procedimientos típicos

Comprensión de la actividad de la ONGD: para entender adecuadamente losindicadores de transparencia y buen gobierno.Verificación del cumplimiento de cada Indicador de Transparencia y BuenGobierno, sobre la Herramienta de Indicadores en que figura la identificación,definición y fuente de información para realizar dicha verificación.

Ámbito de aplicaciónLos indicadores mencionados y el procedimiento para su verificación seránaplicables a las ONGD que pertenezcan a la Coordinadora.Fuentes de verificación:

Indicadores de cuentas anuales: referidas al período anual que coincide con elúltimo ejercicio contable cerrado.Resto: documentos en vigor a la fecha de la revisión



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GUIA DEACTUACIÓN


En el modelo de Informe que se incluye en la Guía se adjunta un Anexo con larelación de todos los indicadores de transparencia y buen gobierno, detallando paracada uno de ellos:

Número de indicador

Definición del indicador

Fuente de información

Procedimientos a efectuar



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ResponsabilidadesCoordinadora

Definir los indicadores de transparencia y buen gobierno (“Herramienta deindicadores”)

Informaciones necesarias para comprender su finalidad.

Auditor:Verificar el cumplimiento de los indicadores de conformidad con el contenidode la Guía.



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GUIA DEACTUACIÓN


Aceptación del encargo

Factores a evaluar

a) Naturaleza y alcance del mismo.

Riesgos derivados de limitaciones al alcance del mismo o a losprocedimientos establecidos en esta Guía.

b) Partes involucradas y entorno en el que se produce el encargo.

c) Capacidad, recursos y conocimiento técnico del auditor.

d) Si al posible cliente no se le han prestado servicios de auditoría análisisprevio sobre aceptación del cliente.



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GUIA DEACTUACIÓN


Ejecución del trabajoa) Carta de encargo

Delimitación de la naturaleza del trabajo: no tiene naturaleza de auditoría decuentas ni está sometido a la LAC no se expresará una opinión de auditoría.

Información a suministrar por la ONGD y su responsabilidad en la elaboración de lamisma.

Alcance del trabajo: verificación de la totalidad de los indicadores de transparencia ybuen gobierno, incluyendo los procedimientos concretos aplicables a cada uno.

Limitaciones de uso y de responsabilidad: cláusulas sobre limitación de uso delinforme y sobre responsabilidad de carácter cuantitativo y de otra naturaleza.

Forma y contenido del informe que se espera emitir.

Carta de manifestaciones: de los responsables de la información (ONGD) sobre laque se aplicarán los procedimientos.

Trabajo realizado siguiendo la Recomendación Técnica.

Anexo IImodelo orientativo



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GUIA DEACTUACIÓN


b) Documentación del trabajoDocumentar en sus papeles de trabajo internos los asuntos que son importantespara proporcionar evidencia que respalde los hechos observados.

Papeles de trabajo preparados de forma clara y de manera que se expliquenpor si mismos, con el objetivo de que:

Permitan una adecuada revisión.

Evidencien que los procedimientos se han completado en su totalidad.

Expliquen la naturaleza y alcance del trabajo realizado y las excepcionesencontradas.

c) Carta de ManifestacionesDe los responsables de la ONGD sobre la que se realizan los procedimientos deverificación.

Anexo IVmodelo orientativo



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GUIA DEACTUACIÓN


InformeTítulo: “Informe de procedimientos acordados”Destinatario: quien contrata el encargo.“Herramienta de indicadores” sobre la que se han realizado los procedimientos.Encargo desarrollado de acuerdo con la Recomendación Técnica.Procedimientos aplicadosResultados de la verificación de indicadores, incluyendo las incidencias observadaspara cada indicador.

La ausencia de alguno de los indicadores será tratada como una incidencia reportable.

El trabajo no tiene la naturaleza de auditoría de cuentas ni de revisión hecha deacuerdo con NTA, por lo que no se expresa una opinión de auditoría.Limitación de finalidad y uso.Limitación de responsabilidad: únicamente frente a los destinatarios del informe.Fecha y firma del auditor.

Anexo IIImodelo orientativo



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GUIA DEACTUACIÓN


Anexos

I. Extracto del acta de la Asamblea GeneralOrdinaria de 26 de marzo de 2015

II. Modelo de Carta de encargo

III. Modelo de Informe de procedimientos acordadossobre la herramienta de indicadores detransparencia y buen gobierno

Anexo – Detalle de Indicadores de transparencia y buengobierno

IV. Modelo de Carta de manifestaciones



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Ficha Técnica

ObjetivoDisponer de una herramienta útil para darrespuesta a las solicitudes de dictamen al ICJCEen la tramitación del incidente de impugnaciónde la tasación de costas, por considerarseexcesivos los honorarios de un perito miembrode la Corporación

Fecha de emisión13 de Febrero de 2013

Legislación y normativaLey 1/2000 de Enjuiciamiento Civil

Ley 2/1974 de Colegios profesionales

Comisión del RAJ

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GUIA DEACTUACIÓN

BAREMO DE HONORARIOS PROFESIONALES ORIENTATIVOS A LOS EXCLUSIVOS EFECTOS DE LA TASACIÓN DE COSTAS35

IntroducciónIncidente de impugnación de la tasación de costas

La tasación puede ser impugnada alegando que es excesivo el importe de loshonorarios de los abogados, peritos o profesionales no sujetos a arancel

En la tramitación de la impugnación se puede solicitar dictamen del Colegio,asociación o corporación profesional a que pertenezca

Es relativamente frecuente que los secretarios judiciales soliciten este dictamen alICJCE, a lo que no puede darse una respuesta enteramente satisfactoria, dada lainexistencia de pautas para la estimación de honorarios profesionales.

Habilitación del ICJCEPor aplicación analógica de la Disposición Adicional 4ª Ley 2/1974 de ColegiosProfesionales, que permite a los Colegios:

“elaborar criterios orientativos a los exclusivos efectos de la tasación decostas y de la jura de cuentas de los abogados”.

(Ley de Enjuiciamiento Civil: art. 245 y ss.)

51

GUIA DEACTUACIÓN


Tarifas horarias de referenciaEl Consejo Directivo del ICJCE recomienda las siguientes tarifas como guía yorientación para el establecimiento y determinación de honorariosprofesionales, siempre a los exclusivos efectos de la tasación de costas:

A los honorarios se añaden los gastos incurridos por desplazamientos, dietas, hoteles, etc.

Es importante la confirmación mediante "carta mandato" o equivalente, en la que deberáfigurar necesariamente el número total de horas previstas.

Categoría Euros por hora

Socio o auditor responsable 240

Gerente (o profesional con experiencia de más de 5 años)

170

Jefe de Equipo (o profesional con experiencia de 3 a 5 años)

120

Ayudante (o profesional con experiencia de hasta 3 años)

80

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GUIA DEACTUACIÓN


Carácter indicativo del baremo de honorarios

Se excluye cualquier criterio de automatismo en su aplicación

A la hora de determinar los honorarios profesionales debe predominar el principio delibertad de pactos

Actualización

Los honorarios no tendrán un carácter estático y se podrán actualizar:

Referencia: Índice de Precios al Consumo, sector servicios

Establecimiento del método de cobro

El censor jurado de cuentas, en todo caso y de acuerdo con su cliente, será quien determineel método en que ha de establecer y percibir sus honorarios: provisión de fondos,liquidaciones periódicas o al finalizar el asunto.

Sin perjuicio de lo dispuesto para la provisión de fondos en los supuestos de designaciónjudicial de peritos en el artículo 342.3 de la Ley de Enjuiciamiento Civil.

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GUIA DEACTUACIÓN


Ámbito de aplicación

El baremo orientativo de honorarios, a los exclusivos efectos de tasación de costas, esaplicable a cualquier actuación profesional de un miembro de la Corporación, tanto de laactividad de auditoría de cuentas como de otros tipos de encargos.

Hay que tener en cuenta que hay áreas, como la de administración concursal, que estánsujetas a aranceles o baremos oficiales.

Entrada en vigor

A partir del 1 de marzo de 2013

Aprobado en el Consejo Directivo de 29 de enero de 2013

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Ficha Técnica

Objetivo

Facilitar un modelo orientativo de carta deencargo así como recomendaciones sobreposibles clausulas adicionales a incorporar en lamisma, en el marco de la nueva normativareguladora de la actividad de auditoría de cuentas

Fecha de emisión30 de Julio de 2014

Legislación y normativaNIA-ES 210 Acuerdo de los términos del encargo deauditoría

TRLAC y Reglamento LAC

Ley 10/2010 Prevención blanqueo de capitales yReglamento


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GUIA DEACTUACIÓN CARTAS DE ENCARGO36

Modelo orientativo de carta de encargoModelo adaptado a:

NIA-ES 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

TRLAC (art. 6.2)

Reglamento LAC (art. 8)

Formato comparativo a doble columna (ANEXO I)

1. Ejemplo incluido en el Anexo 1 de la NIA-ES 210

2. Modelo adaptado

• Identificación de las cuentas anuales objeto de auditoría

• Aspectos relevantes del trabajo de auditoría a realizar

• Honorarios

• Finalidad o razón por la que se realiza el encargo

• Plazo de entrega del informe de auditoría

• Objetivo y alcance de la auditoría de los EEFF

• Responsabilidades del auditor.

• Responsabilidades de la dirección y RGE

• Identificación del marco de información financieraaplicable

• Referencia a la estructura y contenido del informe y aque pueden existir circunstancias en las que difiera.

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GUIA DEACTUACIÓN CARTAS DE ENCARGO36

Modelo orientativo de carta de encargo

• Objetivo y alcance de la auditoría

• Responsabilidades de los auditores

• Responsabilidades y Manifestaciones de los Administradores

• Honorarios y Facturación

• Informes y fechas de entrega

Notas adicionales1. Firma e identificación del cliente

Firma de la carta de encargo: por personas autorizadas para contratar yrecomendable en todas sus páginas.

Identificación del cliente (Ley de Prevención del Blanqueo de Capitales)

2. Prorroga tácita: Art 19 TRLAC y art. 52 Reglamento

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GUIA DEACTUACIÓN

Clausulas derivadas de obligaciones legalesa) Riesgos Laborales

Legislación

Ley 31/95 de Prevención de Riesgos Laborales: art. 24.

Objetivo

Coordinación entre el cliente y el auditor en relación con la prevención sobreriesgos laborales:

Comunicación de plan de riesgos laborales entre empresas

Comunicación a los trabajadores

CARTAS DE ENCARGO36

Cláusulas adicionales Se incluyen textos orientativos de todas las clausulas adicionales

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GUIA DEACTUACIÓN

b) Protección de datos

Legislación

Ley Orgánica 15/99 de Protección de Datos de Carácter Personal (LOPD): art. 5,11 y 12.

Objetivo

Establecer el tratamiento a dar a los datos de carácter personal a los que se puedaacceder:

Informar de la existencia de ficheros con datos personales: finalidad,acceso, etc.

Cesiones de datos personales al auditor:

Cuando se está prestando servicios profesionales al titular de los datos, se entiendeque existe cesión de datos al prestador de los servicios y por ello no hay que pedirconsentimiento a los titulares de los datos (art. 12 LOPD)

CARTAS DE ENCARGO36

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GUIA DEACTUACIÓN

c) Entidades sujetas a régimen de supervisión especial

Legislación

Texto Refundido Ley de Auditoría de Cuentas: Disposición Final Primera

Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas

NTA sobre Informes complementarios

Objetivo

Obligación del auditor de enviar el informe de auditoría a la entidadsupervisora (si no lo ha enviado la empresa).

Obligación de incluir en la carta de encargo la emisión de un Informecomplementario al organismo supervisor.

CARTAS DE ENCARGO36

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GUIA DEACTUACIÓN

Cláusulas recomendablesd) Comunicaciones por correo electrónico / fax

Regular y advertir del peligro que supone el uso del correo electrónico como medio decomunicación con los clientes, debido a que no se puede garantizar absolutamente elsecreto de las comunicaciones.

e) IndemnidadLiberar expresamente al auditor y a su personal de responsabilidad por daños ocasionadospor manifestaciones falsas o inexactas de los administradores y de la Dirección.

f) Designación de interlocutores por parte del clienteEstablecer que este personal tenga la cualificación, conocimiento y experiencia requeridospara la adecuada ejecución de los trabajos.

g) Acceso a expertos pertenecientes o no a la propia organización de la empresaauditora

Posibilidad de revelar información confidencial del cliente, incluida la información fiscal, alos expertos que considere facultados, pertenecientes o no a su propia organización.

CARTAS DE ENCARGO36

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GUIA DEACTUACIÓN

h) Disposición de mediosObligación del cliente de facilitar los medios adecuados para la prestación de los serviciosen sus instalaciones: acceso a redes y medios de comunicación, entorno apropiado,..

i) No exclusividad en la prestación de serviciosEl auditor manifiesta que no puede garantizar la exclusividad en la prestación de susservicios.

j) Información y confidencialidadRestringir la distribución a terceras partes de documentos (distintos al de auditoría), cartas,asesoramiento y cualquier otra información que facilite el auditor al cliente, (salvoconsentimiento previo.)

k) Contratación de una persona experta o de una firma de auditoría externospara la realización de una revisión de control de calidad de un encargo y/o delseguimiento del sistema de control de calidad de la firma de auditoríaTambién es aplicable esta cláusula cuando la firma de auditoría llegue a acuerdos paracompartir recursos con otras organizaciones adecuadas para facilitar las actividades deseguimiento.

CARTAS DE ENCARGO36

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GUIA DEACTUACIÓN

Otros trabajos distintos de la auditoría de cuentasTomar en consideración lo indicado anteriormente (en lo que resulte de aplicación)

Recomendable incluir siempre una Cláusula de limitación de responsabilidad

Indemnización máxima, equivalente a un múltiplo de los honorarios estipuladospor los servicios prestados,

Por daños y perjuicios causados al cliente derivados de culpa o negligencia.

No será de aplicación en los casos de actuación dolosa o gravemente negligente.

CARTAS DE ENCARGO36

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Ficha Técnica

Objetivo

Herramienta de apoyo a los auditores, en larealización y documentación del análisis deamenazas y medidas de salvaguarda que sonrequeridas para la evaluación de suindependencia por la normativa española.

Fecha de emisión22 de Diciembre de 2014

Legislación y normativaTRLAC: art. 12 a 21Reglamento LAC: art. 43 a 54Norma de Control de Calidad Interno y NIA-ES 220Recomendación UE sobre independencia auditores (2002)Código de Ética de IESBA (IFAC)

Comisión de Independencia

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GUIA DEACTUACIÓN

APLICACIÓN AMENAZAS Y SALVAGUARDAS EN LA EVALUACIÓN DE LA INDEPENDENCIA37

Esquema general de amenazas y medidas de salvaguardaEsquema de análisis en 6 pasos

1. Describir la situación que puede generar una amenaza a la independencia

Situación que genera una incompatibilidad absoluta

Situación que no genera una incompatibilidad absoluta

2.

3. Identificación de las amenazas a laindependencia

4. Evaluación de la importancia de las amenazas identificadas

5. Aplicación de medidas de salvaguarda

6. Documentación de las conclusiones

Muy alta utilización del juicio profesional

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GUIA DEACTUACIÓN


3. Identificación de las amenazas a la independencia

Obligación de aplicar procedimientos para detectar e identificar las amenazasEn diferentes momentos: aceptación, planificación, informe, otros serviciosSocios y empleados: se debe exigir

Revisión de sus circunstancias personales especificasNotificación a la firma de cualquier amenaza que detecten.

Personas o entidades relacionadas con el auditor o pertenecientes a su redProcedimientos específicos para comunicarse entre síObligaciones para quienes presten otros servicios distintos del de auditoría

Asignar un responsable de mantener una base de datosIdentificar entidades con respecto a las que se requiera ser independiente.Posibilidad de acceso para la consulta de todos los socios y empleados

Confirmaciones escritas de quienes deben ser independientesConocen y han cumplido con las políticas y procedimientos de la firma sobre independenciaProcedimiento anual acompañado de revisión periódica

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GUIA DEACTUACIÓN


4. Evaluación de la importancia de las amenazas identificadas

Factores que afectan a la importancia de las amenazasCondición, cargo o influencia de las personas o entidades implicadasNaturaleza del factor o circunstancia que origina la amenazaConcurrencia de otras circunstancias de las que puedan surgir otras amenazasServicios y relaciones mantenidos con la entidad auditadaContexto en que se realiza la auditoría de cuentas.

Principio general: dos aspectos

Si se identifica una amenaza no significativa no es necesario aplicar medidas de salvaguarda.

− Es necesario documentar en los papeles de trabajo las razones por las cuales se ha concluidoque la amenaza no es significativa.

Si la amenaza es significativa procede implementar medidas de salvaguarda para eliminar esaamenaza, o reducirla, de tal forma que no se comprometa la independencia.

Adoptar una visión global en la identificación y análisis de posibles amenazas que deforma individual no serían significativas pero que en su agregado pudieran serlo.

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GUIA DEACTUACIÓN


5. Aplicación de medidas de salvaguarda

Para aquellos servicios no considerados incompatibles siempre será posibleestablecer medidas de salvaguarda

La legislación solo habla de cuestiones generales sobre las medidas desalvaguarda, pero no establece referencia concreta alguna sobre las mismas

En la presente Guía de actuación se recogen ejemplos de medidas desalvaguarda a aplicar en caso de identificarse amenazas consideradas comosignificativas.

La naturaleza de las medidas de salvaguarda dependerá del tipo de amenaza alque estén relacionadas y la importancia de las mismas.

Obligación de la revisión periódica del análisis realizado para revalidar lavigencia de las conclusiones alcanzadas así como la efectividad de las medidasde salvaguarda a aplicar identificadas.

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GUIA DEACTUACIÓN


6. Documentación de las conclusiones

Todos los procedimientos de identificación y evaluación de amenazas yaplicación de medidas de salvaguarda llevados a cabo tienen que formar partede los papeles de trabajo

Para cada trabajo de auditoría de cuentas

Desde el comienzo de la auditoría del ejercicio auditado hasta la emisión del informe

− En caso de primera auditoría este periodo cubrirá desde el inicio del primer añoanterior al ejercicio auditado hasta la emisión del informe

Incluyendo las conclusiones alcanzadas sobre las amenazas detectadas y las medidasde salvaguarda aplicadas.

Un análisis insuficiente o no documentado adecuadamente supone unincumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 12 de la TRLAC

Anexo II - Plantilla para la documentación del Análisis de amenazas-medidas de salvaguarda a la independencia del auditor de cuentas).

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GUIA DEACTUACIÓN


Ejemplos de amenazas y medidas de salvaguarda

AMENAZASMEDIDAS DE SALVAGUARDA

A nivel de firma A nivel de situación

A nivel de entidad auditada

Interés propio

Autorrevisión

Abogacía

Familiaridad

Intimidación

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GUIA DEACTUACIÓN


SITUACIONES DE AMENAZA

• Intereses financieros del auditor en la entidad auditada.

• Honorarios significativos sobre ingresos anuales del auditor

• Recepción de regalos, atenciones, otros acuerdos financieros

• Ofertas de empleo a miembros del equipo de trabajo de auditoría.

• Relaciones familiares o de amistad con la entidad auditada.

• Relaciones de empleo recientes con la entidad auditada.

• Transacciones o relaciones empresariales con la entidad auditada.

• Honorarios contingentes en servicios distintos del de auditoría

MEDIDAS DE SALVAGUARDA

A nivel de firma A nivel de situación

• Confirmaciones de independencia del personal involucrado, tanto en auditoría como en servicios distintos

• Equipos de trabajo distintos al del encargo de auditoría.

• Cumplimiento condiciones art.46.2 RAC sobre interés financiero significativo y mantenimiento de un préstamo.

• Solucionar incompatibilidad por interés financiero antes de la aceptación del nombramiento como auditor.

• Evaluación extensiones en familiares próximos (afinidad y consanguinidad)

• No ostentación de cargos directivos o administración.

• Los honorarios no supongan un porcentaje significativo del total de los ingresos anuales del auditor

• Rechazar una relación empresarial significativa para la entidad auditada o el auditor.

• Honorario contingente no vinculado a una partida significativa de los EEFF de la entidad auditada .

• Rechazar regalos, atenciones, otros acuerdos financieros (p.e. préstamos) a precios distintos de mercado

• Apartar del equipo de trabajo de auditoría a personas con incompatibilidades

INTERES PROPIO

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GUIA DEACTUACIÓN



• Prestación de servicios distintos que conlleve la emisión de resultados, juicios o criterios en relación con datos o información que la entidad auditada considera al tomar decisiones con efecto en la información financiera

Y que en la auditoría se llevarán a cabo procedimientos de revisiones o evaluaciones de estos resultados, juicios o criterios.

• Cargo directivo, de supervisión interna o de empleo en la entidad auditada

• Prestación de servicios de valoración, auditoría interna o implantación de sistemas de información financiera.


A nivel de situación A nivel de entidad auditada

• El auditor de cuentas no participa en la toma de decisiones

• El servicio se presta en una vinculada auditada por otro auditor, por lo que los resultados de nuestros servicios serán revisados por este otro auditor.

• Rechazar la prestación del servicio distinto del de auditoría.

• Asignación de diferentes equipos en la prestación de servicios distintos.

• No se incluye la llevanza material o preparación de EEFF, documentos contables, proyecciones, estimaciones o valoraciones de cantidades significativas

• La entidad auditada asume la responsabilidad del sistema de control interno y de auditoría interna,

• Apartar del equipo de trabajo de auditoría a personas con incompatibilidades

• La entidad auditada es responsable de la llevanza material o preparación de los estados financieros u otros documentos contables.

• La entidad auditada tiene conocimiento, experiencia y recursos necesarios para la toma de decisiones

• Cualquier decisión adoptada por la entidad auditada debe basarse en un análisis/valoración interna .

No toma decisiones en base exclusivamente a las recomendaciones del auditor

• Es responsabilidad de la entidad auditada la evaluación del resultado de nuestro trabajo y su implantación

AUTORREVISIÓN

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GUIA DEACTUACIÓN



• Mantenimiento de una posición a favor o en contra de la entidad auditada Defensa ante tribunales y otros servicios en los que públicamente se mantenga una posición no independiente de defensa de los intereses del cliente de auditoría.

• Servicios en los que pueda haber una percepción de posicionamiento a favor de la entidad auditada Ejemplos: informes de procedimientos acordados relacionados con conflictos, litigios o investigaciones, informes periciales, etc.


A nivel de firma A nivel de situación A nivel de entidad auditada

• No negociar ni tener capacidad de cerrar acuerdos o contratos en nombre de la entidad.

• El auditor no participe en la toma de decisiones

• No realizar funciones propias de la dirección.

• No ostentar apoderamientos generales por la entidad auditada.

• Prestación de servicios de representación ante tribunales por personas jurídicas distintas y con consejos de administración diferentes.

Sin que puedan referirse a litigios sobre cuestiones con incidencia significativa en los EEFF

• Asignación de diferentes equipos en la prestación de servicios distintos

• Evaluación impacto posible del servicio en los EEFF.

• Prestación de servicios de abogacía por personas jurídicas distintas y con consejos de administración diferentes

Sin que puedan referirse a litigios que puedan tener una incidencia significativa en los EEFF

• Rechazar la prestación del servicio distinto del de auditoría.

• Los procedimientos para ejecutar el servicio no entrañan un alto grado de subjetividad.



No toma decisiones en base exclusivamente a las recomendaciones del auditor

• La entidad auditada es la responsable de determinar su estrategia procesal o de negociación.

• Es responsabilidad de la entidad auditada la evaluación del resultado de nuestro trabajo y su implantación

ABOGACÍA

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GUIA DEACTUACIÓN



• Relación profesional prolongada con la entidad auditada

• Riesgo de participar en el proceso de toma de decisiones de la entidad auditada.

• Relaciones de empleo con la entidad auditada,

En especial las relacionadas con la información financiera.

• Regalos y atenciones recurrentes al auditor.

• Relaciones de afinidad o consanguineidad.

• Relaciones empresariales del auditor con cargos directivos o consejeros de la entidad auditada.


A nivel de firma A nivel de situación A nivel de entidad auditada

• Rotación del socio firmante.

• No participación del auditor en la toma de decisiones.

• Reemplazar o sustituir al profesional que genere el potencial conflicto en el equipo del encargo.

• Cumplimentar las confirmaciones de independencia del personal involucrado, tanto en la prestación de servicios de auditoría como de servicios distintos del de auditoría

• Apartar del equipo de auditoría a personas con incompatibilidades

• Asignación de diferentes equipos en la prestación de servicios distintos del de auditoría.

• Realización de procedimientos de control de calidad del trabajo de auditoría por profesionales ajenos al equipo de auditoría.

• No ser miembros de los comités creados por la entidad auditada en relación con un proyecto.



No toma decisiones en base exclusivamente a las recomendaciones del auditor.

FAMILIARIDAD

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GUIA DEACTUACIÓN



• Posición de presión por parte de la entidad auditada.

Cese de nombramiento, impacto sobre familiares próximos al auditor de cuentas, demandas, por relaciones de negocio con directivos o consejeros de la entidad auditada, ..

• Exigencias no razonables por parte de la entidad auditada.


A nivel de firma

• Mantenimiento de “murallas chinas” entre la persona que ejerce la presión y el equipo del encargo de auditoría.

• Establecimiento de procesos de control de calidad de los trabajos de auditoría donde se haya recibido esta presión.

• Comunicación con los órganos de gobierno de la entidad auditada.

• Renuncia al nombramiento como auditor de cuentas, en caso necesario.

INTIMIDACIÓN

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GUIA DEACTUACIÓN


Anexos

Anexo I – Incompatibilidades y amenazas• Situaciones que generan una incompatibilidad absoluta (según art.13 TRLAC)

− No permiten el establecimiento de medidas de salvaguarda para reducir lasignificatividad de las amenazas identificadas.

• Situaciones que no generan una incompatibilidad absoluta (según art.13 TRLAC)

− Dependiendo de las circunstancias, pueden estar sujetas a la evaluación enlos términos del art.12 TRLAC

Anexo II – Análisis de amenazas-medidas de salvaguarda a la independencia del auditor de cuentas

Plantilla para su documentación

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Ficha TécnicaObjetivoDesarrollar, en el marco de la nueva normativa,aspectos prácticos relacionados con la evaluación dela materialidad y el efecto de las incorreccionesidentificadas en la auditoría y no corregidas.

Se incluyen recomendaciones, a efectos orientativos,en lo relativo a magnitudes base o porcentajeshabitualmente aplicados, en base a los recogidos en lasguías de IFAC y los utilizados por la profesiónespañola en los últimos años.

Fecha de emisión23 de Diciembre de 2014

Legislación y normativaNIA-ES 320 – Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría NIA-ES 450 – Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría


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GUIA DEACTUACIÓN

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD38

IntroducciónConcepto de “Importancia Relativa”

En contabilidad

o PGC - Marco conceptual de la contabilidad

o Norma Internacional de Contabilidad NIC 1

En auditoría

o En la planificación y ejecución de la auditoría (NIA-ES 320)

o En la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas y nocorregidas y la formación de la opinión de auditoría (NIA-ES 450)

“Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando laimportancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamentesignificativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativasea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función”

“Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en suconjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios con base en los estados financieros. La materialidaddependerá de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en quese haya producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante”.

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GUIA DEACTUACIÓN


Importancia relativa en el trabajo del auditorEn general, las incorrecciones (incluidas las omisiones) seconsiderarán materiales si, individualmente o de forma agregada,cabe prever, razonablemente, que influyan en las decisioneseconómicas que los usuarios toman basándose en los estadosfinancieros.

La determinación de la importancia relativa vienedada por el juicio profesional del auditor y se veafectada por su percepción de las necesidades delos usuarios de los estados financieros, debiendotenerse en cuenta el entorno del negocio y elconocimiento específico de la compañía.

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GUIA DEACTUACIÓN


Importancia relativa en la planificación y ejecución de laauditoría

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto

Determinación de la importancia relativa importanciarelativa para determinados tipos de transacciones, saldoscontables o información a revelar

Determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo

Determinación del umbral para las incorrecciones claramente insignificantes

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GUIA DEACTUACIÓN


Determinación de la importancia relativa para los estadosfinancieros en su conjunto

a) Identificar la referencia o magnitud base de forma apropiada, quecoincidirá con un elemento de los estados financieros.

b) Determinar si es necesario normalizar el importe de la magnitud base,seleccionando los datos financieros apropiados.

c) Determinar el importe de la materialidad para los estados financieros en suconjunto utilizando el juicio profesional.

Confirmar si el importe es apropiado calculando qué porcentaje representasobre la referencia y considerar si se encuentra dentro de un rango aceptable.

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GUIA DEACTUACIÓN


a) Identificación de la referencia o magnitud base

Factores a considerar

Tener en cuenta la referencia o magnitud base del periodo anterior

Se espera que la magnitud base utilizada no cambie entre periodos, salvo quecambien de forma significativa:

las circunstancias de la entidad ola percepción de las necesidades de los usuarios

− Los elementos de los estados financieros

− La existencia de partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los estados financieros

− La naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo en el que se encuentra, así como el entorno sectorial y económico en el que opera

− La estructura accionarial de la entidad y la forma en la que se financia

− La volatilidad de la referencia

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GUIA DEACTUACIÓN


Ejemplo

− Elementos de los estados financieros Activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos

− Partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios de los EEFF

Para evaluar los resultados los usuarios pueden tender a centrarse en el beneficio, en los ingresos o en los activos netos

− Naturaleza de la entidad, el punto de su ciclo en el que se encuentra, así como el entorno sectorial y económico en el que opera

• Para entidades con fines de lucro, normalmente se utiliza el beneficio antes de impuestos de las actividades continuadas.

• Para entidades sin fines lucrativos, puede ser más apropiado utilizar la cifra de total activos o total gastos.

• Para entidades en punto muerto o con pérdidas de explotación que se espera continúen por un periodo prolongado (por ejemplo, el inicio de actividad o la disminución de operaciones de la industria) o entidades cuya rentabilidad normal del negocio es baja en términos relativos en relación con su inversión o volumen de operaciones, la referencia apropiada podría ser la cifra de ingresos totales o total activos.

− La estructura accionarial de la entidad y la forma en la que se financia

Si una entidad se financia sólo mediante deuda en lugar de patrimonio, los usuarios pueden prestar mayor atención a los activos, y a los derechos sobre éstos, que a los beneficios o al patrimonio de la entidad

− La volatilidad de la referencia

Cuando el beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas es volátil, pueden ser adecuadas otras referencias, tales como los ingresos ordinarios totales

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GUIA DEACTUACIÓN


b) Determinar si es necesario normalizar el importe de la magnitud base

Por ejemplo:

IR determinada sobre el beneficio antes de

impuestos de operaciones continuadas

Aumentos o reducciones inusuales de beneficio

Utilizar una cifra normalizada del beneficio antes de impuestos de las operaciones continuadas, basada en resultados pasados, excluyendo los ajustes por partidas inusuales o no

recurrentes.

Entidades con pérdidas Composición de las pérdidas

Las pérdidas atribuibles a elementos no recurrentes o

inusuales deben ser excluidas para la normalización del resultado, al igual que los ingresos que no son

recurrentes.

En el caso de EEFF para un periodo inferior a 12 meses (entidad de nueva creación ocambio en el periodo de información financiera), la importancia relativa se referirá alos estados financieros preparados para dicho periodo.

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GUIA DEACTUACIÓN


c) Determinar el importe de la materialidad para los EEFF en su conjunto

Juicio profesional

Determinar un importe Confirmar si es apropiado calculando el porcentaje que supone sobre el importe base

Aplicar un porcentaje a la referencia elegida

o, si se considera más operativo

Existe una relación entre el porcentaje y la referencia elegida:

Recomendación Comisión Técnica y de Calidad ICJCE% razonable

Importes base netos Beneficio de las actividades continuadas antes de impuestos 5 – 10 %

Importes base brutos Activos totales, importe neto de la cifra de negocios, ingresos ordinarios totales o gastos totales 0,5 – 3 %

%Si la referencia elegida es el patrimonio neto el porcentaje oscilará entre el 2-5 %

85

GUIA DEACTUACIÓN


Factores que podrían afectar a la determinación del porcentaje

El porcentaje aplicado debe ser consistente deun periodo a otro, pero no es un porcentaje fijo

Identificar las circunstancias que justifiquen cualquiercambio significativo que se produzca respecto al utilizadoen auditorías previas.

Rango

Concentración de los accionistas y la Dirección

Número pequeño de accionistas con amplio acceso a la información ______ Alto número de accionistas

(cotizadas)

Exposición a deuda externa

Deuda limitada o moderada ______ Deuda elevada

Convenios de deuda con acceso a información ______ Convenios de deuda

condicionados por resultados

Entorno económico, productos, viabilidad del negocio

Entorno de negocio estable ______ Entorno de negocio volátil

Operaciones y procesos de negocio sencillos

______ Operaciones y procesos de negocio complejos

Negocio viable ______ Problemas de viabilidad

Estabilidad política o regulatoria ______ Inestabilidad política o regulatoria

Otros Sector no regulado ______ Sector muy regulado

Pocos usuarios externos de los EEFF y sin cambios

______ Muchos usuarios externos de los EEFF y con cambios

86

GUIA DEACTUACIÓN


Situación Magnitud base TramoEmpresas con beneficios normales Resultado de las operaciones continuadas

antes de impuestos 5% - 10%

Empresas en punto muerto, con pérdidas de explotación prolongadas, beneficios volátiles o rentabilidad baja en relación con el volumen de activos o de operaciones

El más representativo de: • Total Importe neto de la cifra de negocios• Total activos • Patrimonio neto

0,5% – 3%0,5% – 3% 2% – 5%

Empresas en desarrollo El más representativo de: • Total activos • Total Importe neto de la cifra de negocios • Patrimonio neto

0,5% – 3%0,5% – 3% 2% – 5%

Empresas sin fines lucrativos El más representativo de: • Total de ingresos ordinarios • Total gastos • Total activos • Patrimonio neto

0,5% – 3%0,5% – 3% 0,5% – 3% 2% – 5%

ANEXO I – Parámetros orientativos Materialidad para los EEFF en su conjunto

87

GUIA DEACTUACIÓN


Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tiposde transacciones, saldos contables o información a revelar

Transacciones, saldos contables o desgloses que, en caso de contener incorrecciones (aunque sean inferiores a la importancia relativa para los estados financieros en su

conjunto), cabría razonablemente prever que influyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman

basándose en los estados financieros.

Importancia relativa a aplicar inferior al nivel de importancia relativa para los estados financieros en

su conjunto.

Ejemplos

Disposiciones legales o reglamentarias o marco de informaciónfinanciera aplicable que afectan a las expectativas de los usuariosrespecto a la medición o revelación de determinadas partidas

• Transacciones con partes vinculadas

• Remuneración de la dirección y de RGE

Revelación de información clave relacionada con el sector en el quela entidad opera

Gastos de investigación y desarrollo en una sociedad farmacéutica

Si la atención se centra en un determinado aspecto de la actividadde la entidad que se revela por separado en los estados financieros Negocio adquirido recientemente

Factores que pueden indicar la existencia de este tipo de transacciones,saldos contables o información a revelar

88

GUIA DEACTUACIÓN


Determinación de la importancia relativa para la ejecución deltrabajo

Objetivo

Se parte del nivel de importancia relativa establecida para los estadosfinancieros en su conjunto

Reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que lasuma de las incorrecciones no corregidas y las no detectadas superela importancia relativa para los estados financieros en su conjunto

Riesgo de agregación

No exceda, normalmente, del 85% de la materialidad establecida para los estados

financieros en su conjunto

Recomendación Comisión Técnica y de Calidad

ICJCEo, en su caso, sobre la materialidad establecida para un determinado

tipo de transacción, saldo contable o información a revelar

89

GUIA DEACTUACIÓN


No es un simple cálculo mecánico sino que se ve afectada por:

el conocimiento que el auditor tiene de la entidad,

la naturaleza y extensión de las incorrecciones identificadas en auditorías anteriores

las expectativas del auditor en relación con las incorrecciones en el periodo actual.

Factores que es recomendable tener en cuenta al determinar la materialidadpara la ejecución del trabajo:

Entorno de control deficiente

Historia de deficiencias de control

Elevada rotación de la alta dirección o personal clave

Número elevado de asuntos contables que requieran juicio profesional y estimaciones

Entidades que operan en diferentes países o segmentos geográficos

90

GUIA DEACTUACIÓN


IMPORTANCIA RELATIVA PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU

CONJUNTO

IMPORTANCIA RELATIVA PARA LA EJECUCIÓN DEL

TRABAJO

Usuarios de la información financiera

Factores internos de la entidad

91

GUIA DEACTUACIÓN


Determinación del umbral para las incorrecciones claramenteinsignificantes

Entre el 5% y 10% de la materialidadestablecida para los estados financieros

en su conjunto

Recomendación Comisión Técnica y de Calidad

ICJCE

no es necesario acumularlas, ya que no se espera que tenga un efecto material sobre los

estados financieros, tanto si se consideran individualmente como de forma agregada.

Incorrecciones claramente

insignificantes

92

GUIA DEACTUACIÓN


Determinación de la importancia relativa para los estados financieros en su

conjunto

Determinación de la importancia relativa importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o

información a revelar

Determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo

Determinación del umbral para las incorrecciones claramente insignificantes

Magnitudes netas 5%‐10% Magnitudes brutas 0,5% y 3%

(patrimonio neto 2%‐5%)

No debería exceder del 85% de la materialidad global

Entre el 5% y 10% de la materialidad global

Recomendación Comisión Técnica y de Calidad ICJCE

93

GUIA DEACTUACIÓN


Revisión de la materialidad a lo largo de la auditoríaImportancia relativa para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso,para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar)

SI IR inferior a la inicial Revisar la IR para la realización del trabajo

Documentación a incluir (importes y factores considerados)

Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto;

Importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables oinformación a revelar (si es aplicable)

Importancia relativa para la ejecución del trabajo;

Cualquier revisión de las cifras establecidas en los apartados anteriores

Importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente insignificantes

Cambio de las circunstanciasdurante la auditoría

Nueva información Cambio en el conocimiento dela entidad y de sus operaciones

94

GUIA DEACTUACIÓN


Auditoría de gruposEl equipo del encargo del grupo deberá determinar:

Importancia relativa para los estados financieros del grupo en su conjunto

Importancia relativa de componentes

Para aquellos en los que haya determinado que sus auditores vayan a realizaruna auditoría o una revisión a efectos de la auditoría del grupo

Umbrales

a) Por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramenteinsignificantes para los estados financieros del grupo

b) Por encima del cual las incorrecciones identificadas por los auditores delcomponente deben ser comunicadas al auditor del grupo.

95

GUIA DEACTUACIÓN


Importancia relativa de componentesDeberá ser inferior a la de los estados financieros del grupo en su conjunto

Factores a considerar en la determinación de la materialidad del componenteNúmero de componentes: a mayor número mayor riesgo de que la agregación deincorrecciones detectadas y no detectadas exceda de la materialidad global.Naturaleza y extensión de las incorrecciones esperadas en la auditoríaComplejidad de juicios y estimaciones contables realizadas por los componentes.Porcentaje del grupo sin auditoría, revisión o procedimientosPorcentaje del grupo no sujeto a auditoría legal o reglamentaria.

Puede establecerse una IR diferente para los distintos componentes: no esnecesario que sea una fracción aritmética de la de los estados financieros en su conjunto

Opciones Componente sujeto a auditoría legal o por otro motivo

Evaluar si la materialidad determinada a efectos locales puede ser utilizado como materialidad del componente a los efectos de la auditoría del grupo.

Componente no sujeto a auditoría

Determinar la materialidad del componente utilizando los estados financieros de dicho componente

96

GUIA DEACTUACIÓN


Evaluación de las incorrecciones identificadas

Aspectos a considerar para determinar si son significativas

Naturaleza y circunstancias específicas en que se han producido.

Algunas incorrecciones inmateriales por su importe, pueden ser materiales por sunaturaleza.

Efecto de las incorrecciones no corregidas relativas a periodos anteriores

Importancia de cada incorrección individualmente considerada sobre:

el tipo de transacción, saldo o información a revelar relevante

cada uno de los estados de los EEFF o CCAA, incluyendo las cifras comparativas

Evolución prevista de la incorrección en ejercicios posteriores: en la medidaen que pueda llegar a ser más relevante, es decir, si revertirá o se agravará.

97

GUIA DEACTUACIÓN


Incorrección en la clasificación (reclasificación) material

partidas individuales o subtotalesratios clavedeudas u otros compromisos contractuales

como su efecto sobre

Evaluación de aspectos

cualitativos

Anexo II: Factores cualitativos con efecto en la evaluación de las incorrecciones

Compensación de incorreccionesSi una incorrección individual se califica como material, es poco probable quepueda compensarse con otras incorrecciones.

Existen circunstancias en las que se pueden compensar las incorrecciones antesde agregarlas (por ejemplo incorrecciones dentro del mismo saldo contable)

No es apropiado compensar ajustes en la misma cuenta que puedan afectar a lapresentación o desglose.

98

GUIA DEACTUACIÓN


Efecto en Informe de auditoría

Incorrección no corregida

¿Es material individualmente

considerada?SALVEDAD

Evaluar el efecto agregado

¿Es material?

SI

NO

SI

Efecto de los errores de periodos contables anterioresConsiderar si:

son significativos o no sobre el ejercicio sobre el que se opina y sobre las cifras delejercicio anterior

la entidad ha corregido el error

la corrección se ha registrado correctamente, en su caso

99

GUIA DEACTUACIÓN


Comunicaciones con la Dirección y los Responsables del Gobierno de la Entidad

100


Ficha TécnicaObjetivoHerramienta de apoyo a los auditores para el análisis dela permisibilidad de la prestación de servicios deasesoramiento en materia contable respecto a un nuevoestándar contable, transacción u operación

Cuando la entidad auditada no tiene previamenteestablecida una posición contable o adoptado uncriterio contable al respecto.

Fecha de emisión17 de marzo de 2015

Legislación y normativaTRLAC: art. 12 y 13Reglamento LAC: art. 44, 45 y 46Recomendación Comisión Europea sobre independencia 2002Código de Ética de IESBA (IFAC)Guía de Actuación ICJCE nº 37 – Amenazas y salvaguardas


101

GUIA DEACTUACIÓN

SERVICIOS DE ASESORAMIENTO EN MATERIA CONTABLE39

ObjetivoSituación analizadaPrestación de servicios de asesoramiento en materia contable cuando laentidad auditada no tiene previamente establecida una posición contable oadoptado un criterio contable con respecto a un nuevo estándar contable,transacción u operación y desea contar con el asesoramiento de su auditor

Situaciones no contempladasComunicaciones o discusiones en materia contable con la entidad auditada dentro dela realización del encargo de auditoría tienen la consideración de servicios deauditoría.

La entidad tiene previamente establecida una posición contable o adoptado un criteriocontable con respecto a un nuevo estándar contable, transacción u operación, sin que elauditor de cuentas haya participado previamente en el proceso, y desea contrastarlocon él como anticipo al encargo de auditoría

102

GUIA DEACTUACIÓN


Marco regulatorio

TRLAC (art. 13.d) Reglamento (art.46.4)Incompatibilidad absoluta“La llevanza material o preparación delos estados financieros u otrosdocumentos contables de la entidadauditada”

Llevanza material o preparación de los estados financieros u otros documentos contables:• cualquier servicio o actividad relativa a la elaboración de los citados

estados o documentos contables• la cooperación o participación en su elaboración o preparación o en

la de los datos o información que sirvieron de base para elaborarlos

La norma no puede pretender prohibir la interacción entre el auditor y la entidad auditada en materias que serán posteriormente objeto del encargo de auditoría.

Recomendación CE 2002 Código Ética IESBANo prohíbe el asesoramiento en materiacontable, sino que indica la permisibilidaddel mismo

Actividades que no originan amenazas a la independencia, mientras el auditor no asuma una responsabilidad del cliente :• Asistencia técnica sobre cuestiones tales como conciliación de

cuentas o análisis y la recogida de información.• Asesoramiento técnico sobre cuestiones contables (p.e. conversión

de unos EEFF a otro marco de información financiera)

103

GUIA DEACTUACIÓN


¿Es una situación que genere una incompatibilidad absoluta

(artículo 13. TRLAC)?

ANÁLISIS DE LOS SERVICIOS DE ASESORAMIENTO CONTABLE

Identificar y evaluar amenazas y las medidas de salvaguarda a aplicar

SI NO

Prohibición de prestar el servicio

104

GUIA DEACTUACIÓN


Análisis de independencia del asesoramiento contableEl asesoramiento contable puede englobar diferentes actividades conmayor o menor alcance, por lo que hay que hacer este análisis a nivelde actividades:

1. Formación o información general en materia contable a ladirección o personal de la entidad auditadaEsta actividad es previa al proceso de elaboración de los EEFF o documentoscontables, por lo que no supone que el auditor esté cooperando o participandoen su elaboración o en la de los datos o información que sirven de base.

Actividades permitidas de formación o información

Actividades no permitidas de formación o información

Anexo II

105

GUIA DEACTUACIÓN


2. Actividades en relación a un nuevo estándar contable,transacción u operación en concreto, cuando la entidadauditada está en la fase de su puesta en práctica.Las tareas a realizar por la entidad auditada tendrán diferentes fases:

• Fases iniciales: no forman parte del proceso de preparación de EEFF

El auditor podrá realizar determinadas actividades

• Fases más avanzadas: forman parte del proceso de preparación de EEFF

El auditor de cuentas no podrá prestar servicios o cooperar con la entidadauditada hasta que ésta lo haya trasladado a sus estados financieros o hayaadoptado un tratamiento o un criterio contable específico al respecto.

Actividades permitidas en fases preliminares

Actividades incompatiblesAnexo II

106

GUIA DEACTUACIÓN


3. Revisión de los resultados alcanzados una vez adoptada unaposición o tratamiento contableEl auditor podrá realizar la revisión y emitir observaciones de carácterconsultivo si previamente se ha asegurado que la entidad auditada:

a) ha realizado un esfuerzo serio y razonable, en función de su tamaño, con ladebida supervisión por parte de la dirección y

b) tiene el conocimiento y experiencia necesarios

Aun cuando esta revisión se solicite antes de finalizar el proceso de elaboraciónde los estados financieros no participa en el proceso de elaboración de EEFF

Si como resultado de los procedimientos de revisión el auditorobserva que no se han cumplido las premisas a) y b), no podrácompartir con la entidad auditada los resultados de su revisión

Limites a la

revisión

107

GUIA DEACTUACIÓN


Identificación y evaluación de amenazas

Autorrevisión Familiaridad Abogacía

La amenaza no es significativa

El nuevo estándar contable, latransacción u operación que requiereasesoramiento contable es significativopara los EEFF

Las actividades permitidas deasesoramiento contable que realiza elauditor no tienen un efecto significativoen las decisiones de la entidad auditaday no forman parte del proceso depreparación de los EEFF

SI NO

No se deriva influencia o proximidadexcesiva con accionistas, administradoreso directivos de la entidad auditada

No se participa en el proceso de toma dedecisiones ni se realizan funcionespropias de la dirección en relación con elproceso de preparación de los EEFF.

Se puede generar en algunoscontextos como:

• Salida a bolsa de la entidad auditada o situación similar

• Respuesta a consultas o requerimientos de órganos supervisores o reguladores

Evaluar su importancia

108

GUIA DEACTUACIÓN


Medidas de salvaguardaNo serían necesarias por no haber amenazas significativas

Documentar los procedimientos y evaluaciones realizadas

En todo caso, es recomendable establecer algunas medidas desalvaguarda, como:

Prestación de los servicios de asesoramiento contable por profesionalesespecializados que no sean miembros del equipo de auditoría

La carta de encargo recoja:o las limitaciones en el alcance de los servicios

o las obligaciones del cliente de:

tomar las decisiones y realizar las funciones propias de la dirección

analizar la adecuación de nuestros servicios

asumir la responsabilidad sobre sus resultados

109

GUIA DEACTUACIÓN


ANEXOS

Anexo I – Ejemplo ilustrativo de análisis de amenazas y salvaguardas

Aplicación del modelo incluido en la Guía 37

Anexo II– Ejemplos de actividades permitidas y prohibidas al auditoren relación con el asesoramiento en materia contable

Actividades permitidas Actividades prohibidasFormación / Información

Actividades en las fases iniciales y avanzadas relacionadas con un nuevo estándar contable, transacción u operación

Revisión posterior a la adopción de una posición contable por parte de la entidad auditada

110


Ficha TécnicaObjetivoDesarrollar determinados aspectos relacionados con laobtención de evidencia a partir del trabajo de un experto,ya sea éste del auditor o de la Dirección de la entidad:• Experto del auditor: para la obtención de informes, opiniones,

valoraciones o pronunciamientos en un campo profesionalespecífico ajeno a la contabilidad y a la auditoría.

• Experto de la Dirección de la entidad: para obtener laespecialización necesaria para preparar sus estados financierosen temas como cálculos actuariales, valoraciones deinstrumentos financieros complejos.

Fecha de emisión7 de julio de 2015

Legislación y normativaNIA-ES 620 Utilización del trabajo de un experto del auditor NIA-ES 500 Evidencia de auditoría


111

GUIA DEACTUACIÓN 40 UTILIZACIÓN DEL

TRABAJO DE EXPERTOS

IntroducciónNecesidad de expertos

Concepto de expertosExperto del auditor

Persona u organización que posee las habilidades, conocimiento y experiencia en un campo distinto alde la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle laobtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Un experto del auditor puede ser interno, es decir, un socio o empleado de la firma de auditoría o deuna firma de la red o externo (“experto contratado por el auditor”).

Experto de la DirecciónPersona u organización que posee las habilidades, conocimiento y experiencia en un campo diferente alde la auditoría y la contabilidad, cuyo trabajo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de losestados financieros.

Habilidades, conocimientos y experiencia en materias distintas a la auditoría y contabilidad

Auditoría

PreparaciónEEFF

NIA-ES 620

NIA-ES 500

112


TRABAJO DE EXPERTOS

Figura distinta a otras con especialización técnica encontabilidad o auditoríaEs importante la distinción entre especialización en contabilidad o auditoría y laespecialización en otro campo diferente

La figura del experto es distinta a otras figuras que tienen un determinado gradode especialización técnica en contabilidad o auditoría, como son el especialista yel personal técnico.

Persona u organización especializada en contabilidad o auditoría que aplica procedimientos de auditoría

(tanto si ha sido contratada por la firma de auditoría como si trabaja para ella)

Miembro del equipo del encargo

Personal técnico (Consultas o EQCR) Ni experto ni miembro del equipo del encargo

113


TRABAJO DE EXPERTOS

Expertos del auditorNecesidad de involucración de un experto del auditor

Se debe determinar durante la fase de planificación

Aspectos a consideraro Naturaleza, significatividad y complejidad de la cuestión

o Riesgos de incorrección material identificados

o Naturaleza de los procedimientos para responder a los riesgos identificados.

o Origen de la información a utilizar

o Capacidad del equipo de auditoría para realizar el trabajo en las áreas de mayorcomplejidad

Experiencia, formación y desarrollo profesional

Aprovechar el conocimiento y capacidad actuales del equipo

Fomentar el aprendizaje de nuevos conocimientos y habilidades

114


TRABAJO DE EXPERTOS

Roles y responsabilidadesExperto: entendimiento y acuerdo con su función en la auditoría.

Auditor: único responsable de la opinión expresada

o Con carácter general en el informe de auditoría no se hace referencia al trabajo delexperto del auditor

Excepción: cuando la mención es relevante para la comprensión de unaopinión modificada

R E S P O N S A B I L I D A D E S

Experto Auditor• Planificar y completar los procedimientos de

auditoría apropiados

• Comunicarse con el equipo de auditoría

• Obtener conclusiones y comunicar los hechos detectados

• Preparar y entregar un memorándum junto con el resto de papeles de trabajo preparados

• Planificar y comunicar al experto el trabajo a realizar

• Comunicarse con los expertos durante la realización del trabajo

• Revisar la documentación de auditoría del experto

• Evaluar las hipótesis y métodos y datos utilizados por el experto

• Evaluar los hallazgos y conclusiones del experto.

115


TRABAJO DE EXPERTOS

Expertos internos

o Pertenecen a la misma firma de auditoría o red del auditor

o Forman parte del equipo del encargo

El socio debe evaluar si poseen los conocimientos necesarios, así como lacapacidad y objetividad.

o Preferiblemente acordar previamente por escrito los términos de su trabajo.

Expertos externosCuando el auditor no dispone de recursos internos especializados.No son miembros del equipo del encargoo No están sujetos a la normativa sobre independencia del TRLAC.

o Es recomendable que confirmen, en la carta de encargo y en su propio informeemitido, los requerimientos de competencia, capacidad y objetividad.

Contrato escrito

116


TRABAJO DE EXPERTOS

DocumentaciónMemorándum de planificación

o Trabajo a realizar por parte del experto del auditor,

o Evaluación de su competencia y objetividad o contrato firmado

Informe emitido por el experto (trabajo realizado y conclusiones alcanzadas)

o Papeles de trabajo que soporten dichas conclusiones.

Evaluación del auditor de las conclusiones del experto.

117


TRABAJO DE EXPERTOS

Expertos de la DirecciónSituaciones en las que nos encontramos expertos de la dirección

Cuando la preparación de los estados financieros de una entidad puederequerir especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría

Ejemplos: cálculos actuariales, valoraciones o datos tecnológicos.

En algunas ocasiones, a sugerencia del auditor.

o Factores a considerar: importancia relativa, complejidad,..

o Comunicar a la entidad los objetivos y el trabajo a realizar por el experto

o Si la entidad se niega a contratar el experto posible Limitación al alcance

Términos contractuales del encargoResponsabilidad de la entidad auditada y del experto

Cuestiones a incluir: objetivos y alcance del trabajo, utilización, acceso,confidencialidad, hipótesis y métodos, informe del experto,..

118


TRABAJO DE EXPERTOS

Procedimientos de auditoría1. Evaluación de la competencia profesional, capacidad y objetividad del

experto

o Competencia profesional, capacidad y objetividad NIA-ES 500

o El auditor debe valorar los problemas de objetividad del experto

Imposibilidad de cambiar al experto u otros procedimientos Limitación al alcance

o Recomendable: Manifestación escrita del experto

Posee la titulación y capacidad técnica requerida para este tipo de trabajo.

Goza de la objetividad necesaria respecto de la empresa o entidad, y

Cumplimiento de la normativa aplicable en la emisión de su informe

2. Entendimiento del trabajo del experto

El auditor debe decidir si él mismo tiene la capacidad necesaria para evaluar el trabajodel experto de la dirección o si necesita un experto propio.

Anexo II

119


TRABAJO DE EXPERTOS

3. Evaluación de la adecuación del trabajo del experto

o Aspectos a considerar

Relevancia, razonabilidad y congruencia de las conclusiones del experto

Relevancia y razonabilidad de las hipótesis y métodos utilizados

Relevancia, integridad y exactitud de los datos fuente utilizados

o Procedimientos a aplicar

Lectura del informe emitido por el experto

Otros:

o Si no proporciona la evidencia de auditoria necesaria Posible Limitación al alcance

− indagaciones ante el experto− observación del trabajo del experto,− examen de datos publicados− confirmación con terceros,

− aplicación de procedimientos analíticos o de re-ejecución de cálculos

− discusiones con otro expertos− discusión del informe del experto con la dirección

120


TRABAJO DE EXPERTOS

ANEXOS

Diferencias y similitudes entre los distintos tipos de expertos

Anexo I

121


TRABAJO DE EXPERTOS

Modelo de carta de solicitud de confirmación al expertode la dirección de competencia, capacidad y objetividad

FechaNombre y Dirección de los expertos

Muy señores nuestros:

De acuerdo con la información facilitada, la Dirección de [XYZ, S.A.] (en adelante la Sociedad) les ha solicitado laelaboración de un informe sobre [describir el título del informe solicitado al experto], que será utilizado en el contextode nuestra auditoría sobre las cuentas anuales de la Sociedad al [XX de XX de 200X].

Con el fin de cumplir con los requerimientos de evaluación de la competencia, capacidad y objetividad de los expertoscontratados por la Dirección, les rogamos nos confirmen por escrito los siguientes aspectos:

• Que está en posesión de la titulación y capacidad técnica requerida para este tipo de trabajo.

• Que goza de la objetividad necesaria respecto a la Sociedad y

• Que en la emisión de su informe ha cumplido con la normativa que, en su caso, le sea de aplicación..

Quedamos a la espera de su comunicación, rogándoles que ésta se produzca con la mayor brevedad, teniendo encuenta el efecto en nuestro informe que se derivaría de la falta de recepción de su respuesta. Asimismo, confiamos queentiendan que dicha solicitud está basada en la obligación del cumplimiento de la normativa aplicable a nuestraprofesión.

Agradeciendo por adelantado su colaboración, les saluda atentamente,

[Nombre y apellidos][Socio/Director]

Anexo II

122

GUIA DEACTUACIÓN

Ficha TécnicaObjetivoConsideraciones y recomendaciones en relación con laprestación de servicios del auditor en encargos decertificaciones sobre acuerdos de refinanciación en elámbito concursal

• Responsabilidades del auditor

• Procedimientos a realizar

• Modelos de informes

Fecha de emisión31 de julio de 2015

Legislación y normativaLey 22/2033 Concursal: articulo 71 bis y Disposición adicional cuartaInternational Standard on Assurance Engagements 3000 (ISAE 3000)

Comisión Técnica y de Calidad41

123

GUIA DEACTUACIÓN 41 CERTIFICACIONES DEL AUDITOR

CONTEMPLADAS EN LA LEY CONCURSAL

Modificaciones normativas Ley ConcursalCertificación del auditor

Art.71 bis

No rescindibilidad del acuerdo de refinanciación en caso de concurso

• Hasta dos años después de la firma del acuerdo

A la fecha del acuerdo de refinanciación, la deuda con losacreedores firmantes del acuerdo alcanza una mayoría mínima(3/5), sobre el total de la deuda de la sociedad a dicha fecha

• En el caso de acuerdos de grupo, el porcentaje se calcula tanto en base individual como en base consolidada.

D.A. 5ª

Homologación judicial del acuerdo de refinanciación

A la fecha del acuerdo de refinanciación, las deudas con losacreedores firmantes del acuerdo alcanzan sobre lascorrespondientes al total de acreedores de pasivos financieros, unamayoría de, al menos:

Sin efecto para los acreedores no firmantes del acuerdo 51%

Con efecto para acreedores no firmantes titulares de deuda sin garantía real 60 ‐75 %(según el tipo de efectos)

Con efecto para acreedores no firmantes titulares de deuda con garantía real65 ‐80 %

+% garantías otorgadas

124



Consideraciones previas1. Obligación de emisión de la certificación solicitada

El auditor de cuentas de la sociedad está obligado a la emisión de lacertificación sobre la suficiencia del pasivo que se exige para adoptar el acuerdoo Sólo se podría renunciar a la emisión de este informe si se renuncia a la condición de

auditor estatutario

2. Responsabilidad del auditor y naturaleza del encargoComprobar que la información financiera referida a pasivos o pasivos financierosde la sociedad, y que acompañe o forme parte de la escritura del acuerdo derefinanciación, es sustancialmente correcta a los efectos previstos en la Ley

No puede limitarse a un ejercicio puramente aritmético.

Debe consistir, además, en aplicar procedimientos de verificación de naturaleza similar alos aplicados en un encargo de auditoría, si bien con un alcance diferente.

No se emite una opinión sobre el pasivo o pasivo financiero sino sobre elcumplimiento de los ratios previstos en la legislación.

125



3. Requisitos previos al inicio del trabajoLa Sociedad debe disponer de todos los documentos que justifiquen elcontenido del acuerdo de refinanciación.

La Sociedad debe facilitar al auditor:

o Documentación con la información necesaria en la que se acredite elcumplimiento de las mayorías previstas en la Ley, incluyendo:

Las interpretaciones legales realizadas en su caso a tales efectos

La información contable que subyace en dichos cálculos

referido todo ello a la fecha del acuerdo de refinanciación.

o Copia del acuerdo de refinanciación fechado y firmado por los representanteslegales de la sociedad y por los acreedores que lo suscriban o de un borrador delmismo sustancialmente avanzado.

Carta de encargo: que incluya estos requisitos

126



4. Materialidad

IMPORTANCIA RELATIVA

A efectos de la extensión del trabajo a realizar

A efectos de la consideración de incidencias en los informes

Si afecta o no al cumplimiento

del ratio evaluar

Un posible ajuste o limitación no serán materiales, en la medida en que su

efecto o potencial efecto no conlleve el incumplimiento del ratio.

127



Definiciones1. “Fecha de adopción del acuerdo de refinanciación”

Fecha en la que el acuerdo es firmado por todas las partes contratantes.

Los ratios se calculan sobre la información financiera previa a la propia refinanciación

(sin incluir los efectos de refinanciación, modificaciones en las condiciones de la misma, ni los fondos que puedan prestar nuevos acreedores si se alcanza el acuerdo de la renegociación)

Si el acuerdo de refinanciación prevé firmassucesivas con cada una de las partesintervinientes o acreedores

Si el acuerdo de refinanciación especifica unafecha a partir de la cual el mismo surteefectos (cláusulas suspensivas)

Fecha del último firmante del acuerdo

Evaluar los efectos concretos de las clausulas.

128



2. “Pasivo”, composición y vinculación con el pasivo contableSuma del importe adeudado a todos los acreedores titulares de un derecho decrédito o exigible de otro modo.

No es la cifra de pasivo contable del balance de la Sociedad en la fecha del acuerdode refinanciación, si bien su determinación debería realizarse a partir de la misma.

Se asimilaría al pasivo que hipotéticamente se incluiría en la lista de acreedores en lafecha del acuerdo de refinanciación (según los criterios de la Ley Concursal capítuloIII del Título IV).

Pasivo contable -

− Préstamos y créditos concedidos por sociedades del grupo

− Pasivos por impuestos diferidos− Provisiones− Ajustes de periodificación

No son titulares de un derecho de crédito

Art. 71 bis LC

129



3. “Pasivo financiero”, composición

Acreedores de pasivos financieros

Titulares de cualquier endeudamiento financiero (sometidos o no a supervisión)

Cualquier acreedor que ha suministrado financiación a la empresa, es decir, que le ha suministrado fondos o efectivo.

Se excluyen:Acreedores por créditos laborales, acreedores por operaciones comerciales y acreedores de pasivos de derecho público

Proveedores de inmovilizado, acreedores por operaciones de arrendamiento financiero y resto de acreedores

Pasivos financieros titularidad de acreedores especialmente relacionados: socios, administradores y sociedades del grupo

D.A. 4ª

No entregan al deudor efectivo sino activos no monetarios

D.A. 4ª

Esta categoría debe incluir a los acreedores como las entidades de crédito, con independencia del instrumento conel que se haya formalizado la financiación y en su caso de las garantías exigidas, así como otras personas, entidadeso intermediarios ya sean sometidos o no a supervisión financiera y que hayan financiado a la empresa mediantelos mercados de capitales (bonos, pagarés, etcétera) o de forma bilateral o multilateral (préstamos sindicados, etc).Co

nsulta 1

BOICAC

102

130



El porcentaje de tres quintos del pasivo se calculará:en base individual: en relación con todas y cada una de las sociedades afectadas

en base consolidada: en relación con los créditos de cada grupo o subgrupo afectados(es decir, sólo de las sociedades del grupo o subgrupo que hayan firmado el acuerdo)− No supone la obligación de formular CCAACC

excluyendo en ambos casos los préstamos y créditos concedidos por todas lassociedades del grupo (españolas y extranjeras), integradas o no en el acuerdo.

• una sociedad dominante española y una o varias dependientes• un subgrupo (formado por una filial española que a su vez controla a una o varias sociedades españolas)• dos o más sociedades dependientes españolas controladas por la dominante de un grupo o subgrupo sin

que la sociedad que ejerce el control esté integrada en el acuerdo

Acuerdos de grupo

pueden ser firmados

por

• Acuerdos colectivos de refinanciación en el que el deudor es el conjunto integrado por las sociedades del grupo que firman el acuerdo

• Deben ir acompañados de un plan de viabilidad elaborado por un experto independiente, nombrado por el registrador mercantil (art. 71 bis.4)

3. “Grupo o subgrupo afectado”Consulta 1 BOICAC 102

131



4. Otras interpretaciones posiblesPuede suceder que la sociedad, con el necesario soporte legal, hubiera adoptadootras interpretaciones.

En este caso el auditor podrá basarse en las interpretaciones y conclusiones quelos asesores legales de la entidad y de las entidades financieras que suscriben elacuerdo hayan alcanzado al respecto siempre que:

se hayan alcanzado por escrito entre las partes intervinientes (entidad yentidades financieras)

se hayan incorporado a la documentación justificativa del cumplimiento demayorías.

Dichas conclusiones serán incorporadas a los papeles de trabajo que soportan laemisión de las certificaciones correspondientes.

132



Procedimientos de carácter generala) Carta de encargo

b) Obtención del acuerdo firmado.c) Comprobación de créditos y resto de componentes del pasivo o

pasivo financiero: razonabilidad, inspección documental, confirmación,…

d) Revisión de acuerdos: Junta de Accionistas, Consejo de Administración,Comités de Dirección, etc.

e) Evaluación de hechos posteriores significativosf) Carta de manifestaciones: manifestaciones de los

Administradores sobre la exactitud del ratio y de los créditos

• Alcance del encargo • Responsabilidad de administradores • Responsabilidad del auditor

• Definiciones • Restricciones de uso • Limitación de responsabilidad

Anexo II

133



Régimen especial determinados acuerdos de refinanciación(art. 71 bis)1. Requisitos previos

Documentación a facilitar al auditor por la sociedad refinanciada:

a) Cálculo del Ratio

b) Documento que recoge el pasivo a la fecha de adopción del acuerdo derefinanciación con sus bases de presentación.

c) Detalle de los saldos que suscriben el acuerdo de refinanciación a la fechadel acuerdo con sus bases de presentación

El auditor debe disponer de la información necesaria en la que se evidencie el cumplimiento de lasmayorías previstas en la Ley y del cálculo de las mismas así como de la información contable quesubyace en dicho cálculo, referido todo ello a la fecha de adopción del acuerdo de refinanciación.

134



2. Procedimientos a realizar por el auditorObjetivos del auditor

Aplicación de procedimientos de auditoría sobre el pasivo y sobre el detallede los saldos contables que suscriben el acuerdo, necesarios para satisfacersede que el acuerdo ha sido suscrito por acreedores cuyos créditos representenal menos tres quintos del pasivo contable del acreedor a la fecha de adopcióndel acuerdo de refinanciación.

Procedimientos similares a los utilizados en auditoría tendentes a verificar laintegridad y clasificación de los saldos de pasivo.

El alcance del trabajo a realizar dependerá de los riesgos de incorrección entérminos de no cumplimiento del ratio establecido en el artículo 71.bis

Composición del pasivoVolumen de saldos que suscribenel acuerdo de refinanciaciónÚltimo informe de auditoría

Período de tiempo desde las últimascuentas anualesConocimiento previo del auditor de laentidad y de su sistema de control interno

135



Procedimientos mínimos a realizara) Obtención y lectura del acuerdo de refinanciación, fechado y firmado.

b) Obtención y lectura de los documentos autorizados para su emisión por losAdministradores en relación con el cálculo de las mayorías.

c) Obtención del Balance tomado como base a la fecha del acuerdo de refinanciación

d) Obtención de la relación y saldos contables del total de acreedores y resto decomponentes que conforman el pasivo a la fecha del acuerdo de refinanciación.

e) Cruce de la información entre Balance, acuerdo de refinanciación y documentosaprobados por los Administradores en relación con el cálculo de las mayorías.

f) Conciliación y análisis de diferencias entre acuerdo de refinanciación, relación deacreedores, Balance y documentación aprobada por los Administradores.

g) Pruebas analíticas y sustantivas sobre la integridad y valoración de los saldos depasivo.

h) Comprobación aritmética del ratio (3/5).

i) Obtención de carta de manifestaciones Anexo IImodelo

136



Contenido del Informe

− Se emite seguridad sobre si se cumple o no la mayoría requerida

La condición se cumple (favorable) o no se cumple (desfavorable) o no se puede alcanzaruna conclusión sobre el cumplimiento (denegada).

No se prevé la existencia de salvedades

− Este informe estará formado, diferenciadamente, por:

a) Certificación dirigida a los Administradores sobre que ha ejecutado el trabajonecesario sobre el “Cálculo del Ratio” facilitado por ellos

b) Informe de seguridad positiva sobre el citado “Cálculo del ratio”

− El informe se acompaña del documento autorizado por los Administradores en elque conste el cálculo del ratio y de la lista de acreedores.

Anexo I

137



Anexo I

Certificación a los efectos de dar cumplimiento al requerimiento establecido en el apartado 1.b) 2º del artículo 71 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal

Modelo base de certificación

138



Anexo I

Informe de aseguramiento razonable sobre la suficiencia de la mayoría de acreedores requerida por el artículo 71 bis de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal

Documentos preparados por la Sociedad para acreditar el cumplimiento del ratio • Documento I – Cálculo de la mayoría exigida por el art. 71 bis Ley Concursal

• Documento II – Total Pasivo a efectos del art. 71 bis

• Documento III– Detalle saldos acreedores que suscriben el acuerdo de refinanciación

Conclusión

En nuestra opinión, tal y como manifiestan los Administradores de la Sociedad en el Documento I, los créditoscorrespondientes a los acreedores que han suscrito el acuerdo de refinanciación mencionado representan almenos tres quintos del pasivo de XYZ, S.A. a [insertar fecha], fecha de adopción del acuerdo de refinanciación.

Informe sobre la justificación de mayorías en acuerdos de refinanciación no rescindibles

139



Homologación acuerdos de refinanciación (D.A. 4ª)1. Requisitos previos

Documentación a facilitar al auditor por la sociedad refinanciada:

a) Cálculo del Ratio

b) Estado de pasivo financiero y garantías reales que, en su caso, se hayanotorgado, a la fecha del acuerdo de refinanciación con sus bases depresentación.

c) Detalle de los saldos acreedores de los pasivos financieros y garantías realesque, en su caso, se hayan otorgado en relación con los mismos y quesuscriben el acuerdo de refinanciación, a la fecha del acuerdo con sus basesde presentación

El auditor debe disponer de la información necesaria en la que se evidencie el cumplimiento de lasmayorías previstas en la Ley y del cálculo de las mismas así como de la información contable quesubyace en dicho cálculo, referido todo ello a la fecha de adopción del acuerdo de refinanciación.

140



2. Procedimientos a realizara) Obtención y lectura comprensiva del acuerdo de refinanciación.

b) Obtención y lectura de los documentos autorizados para su emisión por losAdministradores en relación con el cálculo de las mayorías

c) Obtención del Balance tomado como base a la fecha del acuerdo de refinanciación asícomo del cálculo del pasivo financiero considerado

d) Obtención de la relación y saldo contable del total de acreedores que conforman elpasivo financiero a la fecha del acuerdo de refinanciación

e) Cruce de información entre Balance, acuerdo de refinanciación y documentosaprobados por los Administradores en relación con el cálculo de las mayorías.

f) Conciliación y análisis de diferencias entre acuerdo de refinanciación, relación deacreedores, y documentación aprobada por los Administradores.

g) Realización de pruebas analíticas y sustantivas sobre la integridad y valoración delos saldos de pasivo financiero.

h) Comprobación aritmética del porcentaje exigido del pasivo financiero

141



i) Adicionalmente, para el supuesto de extensión a acreedores con garantía real

− Descripción detallada de las garantías reales existentes

− Valoración a valor razonable de las garantías reales existentes

− Cumplimiento requisitos establecidos en la D.A. 4ª respecto a: nombramiento deexpertos por parte del Registrador Mercantil, antigüedad de tasaciones utilizadas,inscripción de los expertos en determinados registros oficiales, etc.

− Lectura de los informes obtenidos y verificación de que el contenido de losmismos no incluye limitación alguna que impida su utilización.

− Comprobación aritmética del cálculo del porcentaje

En ningún caso incluirá realizar por parte del auditor procedimientos dedeterminación del valor razonable de los préstamos o de las garantías

Riesgo de incumplimiento del régimen de incompatibilidades

j) Obtención de carta de manifestaciones Anexo IImodelo

142



3. Contenido del InformeComo resultado de la actuación profesional del auditor se emitirán, diferenciadamente:

a) Certificación dirigida a los Administradores sobre que ha ejecutado el trabajonecesario sobre el “Cálculo del Ratio” facilitado por ellos

b) Informe de seguridad positiva sobre el citado “Cálculo del ratio”

− El informe se acompaña del documento autorizado por los Administradores en el queconste el cálculo del ratio y de la lista de acreedores.

Homologación Tipo 1sin extensión de sus efectos a terceros que nohayan suscrito el acuerdo

Homologación Tipo 2con extensión de efectos a acreedores nofirmantes sin garantía real

Homologación Tipo 3con extensión de efectos a acreedores nofirmantes con garantía real

Modelo 1

Modelo 2

Modelos 1 y 2

Modelo 3 Modelos 1 / 2

Ane

xo I

143



Anexo I

Certificación a los efectos de dar cumplimiento al requerimiento establecido en la Disposición adicional cuarta apartado 1 (1 y 3, 1, 3 y 4 ó 4) (táchese lo que no proceda) de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal

Modelo base de certificación

144



Anexo I – Modelo 1

Informe de aseguramiento razonable sobre la suficiencia de la mayoría de pasivos financieros requerida por el apartado 1 de la Disposición adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal

Documentos autorizados por los Administradores

• Documento I – Cálculo del porcentaje exigido por el apartado 1 de la D.A. 4ª de la Ley Concursal

• Documento II – Total Pasivo Financiero

• Documento III – Detalle saldos pasivos financieros de acreedores que suscriben el acuerdo de refinanciación

Informe sobre la justificación de mayorías en acuerdos homologados judicialmente sin extensión de efectos

Conclusión

En nuestra opinión, tal y como manifiestan los Administradores de la Sociedad en el Documento I, los créditoscorrespondientes a los acreedores que han suscrito el acuerdo de refinanciación mencionado representan almenos el 51% de los pasivos financieros de XYZ, S.A. a [insertar fecha], fecha de adopción del acuerdo derefinanciación, a los efectos de su homologación judicial.

145




Informe de aseguramiento razonable sobre la suficiencia de la mayoría de pasivos financieros requerida por los apartados 1 y 3 de la Disposición adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal


• Documento I – Cálculo del porcentaje exigido por los apartados 1 y 3 de la D.A. 4ª de la Ley Concursal

• Documento II – Total Pasivo Financiero

• Documento III – Detalle saldos pasivos financieros de acreedores que suscriben el acuerdo de refinanciación

Informe sobre la justificación de mayorías en acuerdos homologados judicialmente con extensión de efectos a acreedores disidentes sin garantías reales

Conclusión

En nuestra opinión, tal y como manifiestan los Administradores de la Sociedad en el Documento I, los créditoscorrespondientes a los acreedores que han suscrito el acuerdo de refinanciación mencionado representan almenos el 60% (o el 75%, según se requiera) de los pasivos financieros de XYZ, S.A. a [insertar fecha], fecha deadopción del acuerdo de refinanciación, a los efectos de su homologación judicial y de extensión de sus efectos.

146




Informe de aseguramiento razonable a los efectos del apartado 4 de la Disposición adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal


• Documento I – Cálculo del porcentaje establecido en el apartado 4 de la D.A. 4ª de la Ley Concursal

• Documento II –Detalle del valor de las garantías totales otorgadas

• Documento III – Detalle del valor de las garantías otorgadas a los acreedores que suscriben el acuerdo de refinanciación

Informe Adicional sobre la justificación de mayoría en acuerdos homologados judicialmente con extensión de efectos a acreedores disidentes con garantías reales

Conclusión

En nuestra opinión, tal y como manifiestan los Administradores de la Sociedad en el Documento I, y a partir delas valoraciones obtenidas a estos efectos, el valor de las garantías reales entregadas a los acreedores quesuscriben el acuerdo representan al menos el 65% [o el 80% según se requiera] respecto del valor total de lasgarantías otorgadas por la Sociedad a [insertar fecha], fecha de adopción del acuerdo de refinanciación, a losefectos de la extensión de sus efectos.

147



Tratamiento de sociedades garantesDistintas interpretaciones legales respecto a:

¿Las sociedades afectadas por un acuerdo de refinanciación son todas aquellas que lo firman, seandeudores principales o avalistas, o únicamente las primeras?

Si los acuerdos de refinanciación afectan a fiadores o avalistas de los pasivos refinanciados ¿debenpresentar estos una deuda en su pasivo a la fecha del acuerdo, a efectos del computo necesario?

Si las sociedades fiadoras o avalistas lo son únicamente tras la firma del acuerdo de refinanciación,¿están sujetas, en cualquier caso, a la emisión de certificado del auditor?

Trabajo del auditor analizar y comprobar si:Interpretaciones legales incluidas en la documentación que soportan el cálculo de los ratios enrelación a la inclusión de las garantías otorgadas.

Si se han agregado correctamente en el estado de pasivo o pasivo financiero de la sociedadafectada el importe correspondiente a las garantías que está asume.

InformeConsiderar la inclusión de un párrafo de énfasis sobre la nota o bases de presentación de ladocumentación que soporta el cálculo del ratio y que señala la consideración de las citadas garantías aefectos de la determinación del mismo.

148


Anexo II

CERTIFICACIONES DEL AUDITOR CONTEMPLADAS EN LA LEY CONCURSAL

Modelo de carta de manifestacionesAnexo III Ley 22/2033 Concursal: articulo 71 bis y Disposición adicional 4ª

Anexo I Modelos de informesModelo base de certificación

Modelos de informes de aseguramiento Artículo 71 bis

Informe sobre la justificación de mayorías en acuerdos de refinanciación no rescindibles (artículo 71 bis LC)

Disposición adicional cuarta 1. Informe sobre la justificación de mayorías en acuerdos homologados judicialmente sin extensión de

efectos (ap. 1 D.A. Cuarta LC)

2. Informe sobre la justificación de mayorías en acuerdos homologados judicialmente con extensión de efectos a los acreedores disidentes sin garantías reales (ap. 3 D.A. Cuarta LC)

3. Informe Adicional sobre la justificación de mayoría en acuerdos homologados judicialmente con extensión de efectos a los acreedores disidentes con garantías reales (ap. 4 D.A. Cuarta LC)

149

GUIA DEACTUACIÓN


INSTITUTO DE CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA

150

GUIA DEACTUACIÓN 19-Julio-2013

ObjetivoPublicación en la página Web de la CNMV de la Guía de Actuación y Modelo de Informe delAuditor referidos a la Información relativa al Sistema de Control Interno sobre la InformaciónFinanciera (SCIIF) de las Entidades Cotizadas

Preparada por las dos Corporaciones representativas de los auditores

ContenidoGuía de Actuación y Modelo de Informe del Auditor referidos a la Información relativa alSistema de Control Interno sobre la Información Financiera de las Entidades Cotizadas

La referida Circular 5/2013, de la CNMV es de aplicación a los informes anuales de gobierno corporativoque las entidades deban presentar a partir del 1 de enero de 2014.

Legislación y normativaCircular 5/2013, de 12 de junio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, que establece los modelos de informe anual de gobierno corporativo de las sociedades anónimas cotizadas, de las cajas de ahorros y de otras entidades que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores.

Revisión del modelo de informe• Para actualizar las referencias normativas

• Modificaciones incorporadas en la LSC (art.540) por la Ley 31/2014

2-Marzo-2015

CIRCULAR

E14 / 2013

CIRCULAR

ES03 / 2015


Guía de Actuación y Modelo de Informe sobre el Sistema de Control Interno sobre la Información

Financiera (SCIIF) de las Entidades Cotizadas

151

GUIA DEACTUACIÓN

Guía de Actuación y Modelo de Informe sobre el Sistema de Control Interno sobre la Información

Financiera (SCIIF) de las Entidades Cotizadas 19-Julio-2013

1. Introducción

1.1. Antecedentes

1.2. Propósito de la Guía

1.3. Alcance de esta Guía

2. Consideraciones previas a la aceptación del encargo

2.1. Otras consideraciones

3. Carta de Encargo – Elementos de la carta de encargo

4. Ejecución del Trabajo

4.1. Procedimientos a realizar por el auditor

4.2. Limitaciones del trabajo del auditor

4.3. Contenidos de la carta de manifestaciones

4.4. Documentación del trabajo del auditor

5. Informe del auditor

5.1. Evaluación y tratamiento en el informe de los resultados de los procedimientos

5.2. Contenido del informe

Anexo 1 – Modelo orientativo de informe

Anexo 2 – Modelo orientativo de carta de manifestaciones

Anexo 3 – Apartados correspondientes del modelo de IAGC, que recoge los contenidos mínimos de la descripción de los “Sistemas internos de control y gestión de riesgos en relación con el proceso de emisión de la Información Financiera (SCIIF)” según se establece en la Circular nº 5/2013 de la CNMV de fecha 12 de junio de 2013.

CIRCULAR

E14 / 2013

152

GUIA DEACTUACIÓN

Orientación para la justificación ante el ICAC de la implementación de los requerimientos de mejora17-Junio-2014

ObjetivoAyudar a documentar el escrito que justifique el cumplimiento de los requerimientos de mejoraincluidos en los informes correspondientes a las actuaciones de control de calidad, así como deproporcionar orientaciones acerca de la documentación necesaria para soportar dichajustificación.ContenidoModelo orientativo de escrito de contestación dirigido al ICAC (Anexo I)

Documentación justificativa del cumplimiento de los requerimientos de mejora efectuados:I. En relación a los requerimientos de mejora incluidos en el Informe de Revisión de Firma

II. En relación a los requerimientos de mejora incluidos en el Informe de aplicación del sistema decontrol de calidad en las áreas revisadas

Envío de la documentación justificativa al ICAC: en soporte informático (archivos pdf)grabados en un disco compacto (CD) no regrabable.

CIRCULAR

ES02 / 2014

Dpto. Técnica y de Calidad

Deficiencia Cumplimiento del requerimiento de mejora

Referencia a la documentación justificativa

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GUIA DEACTUACIÓN

Orientación para la justificación ante el ICAC de la implementación de los requerimientos de mejora17-Junio-2014

Anexo I - Modelo orientativo de escrito de contestación dirigido al ICACDocumentación justificativa del cumplimiento de los requerimientos de mejora efectuados:I. En relación a los requerimientos de mejora incluidos en el Informe de Revisión de Firma:

II. En relación a los requerimientos de mejora incluidos en el Informe de aplicación del sistema decontrol de calidad en las áreas revisadas:

CIRCULAR

ES02 / 2014

Deficiencia Cumplimiento del requerimiento de mejora Referencia a la documentación justificativa• Identificación del área o aspecto

afectado.

• Descripción de la deficiencia, en los términos recogidos en el ICC

• Requerimiento de mejora efectuado.

Explicación detallada de las medidas adoptadas para subsanar la deficiencia detectada, mediante la implementación de los requerimientos de mejora recogidos en los informes de control de calidad.

Se identificarán claramente los documentos (detallando apartado, número de página y/o cualquier otro aspecto que facilite la identificación), en los que se soporta la implementación de los requerimientos de mejora.

Deficiencia Cumplimiento del requerimiento de mejora Referencia a la documentación justificativa• Identificación del área o aspecto

afectado.

• Descripción de la deficiencia, en los términos recogidos en el ICC.

• Requerimiento de mejora efectuado.

Explicación detallada de las medidas adoptadas para subsanar la deficiencia detectada, mediante la implementación de los requerimientos de mejora recogidos en los informes de control de calidad.

Se identificarán claramente los documentos (detallando apartado, número de página y/o cualquier otro aspecto que facilite la identificación), en los que se soporta la implementación de los requerimientos de mejora.

Adicionalmente en las áreas se incorporará, siempre que sea posible, una muestra de la evidencia documental justificativa referida al trabajo de auditoría más significativo reciente y en el que se desarrolle el aspecto objeto de mejora.

154

GUIA DEACTUACIÓN

Actualización modelos de informe EEFF intermedios entidades cotizadas25-Julio-2014

ObjetivoActualizar los modelos de informes (auditoría y revisión limitada) sobre estados financierosintermedios de entidades cotizadas a las modificaciones incorporadas por las NIA-ES.Modelos

Legislación y normativaNIA-ES 700CNMV – Modelos de Informe y Guías de actuación para trabajos de revisión limitada sobre estados financieros intermedios

Consulta 1 BOICAC 73ISRE 2410 y 2400

Informes de revisión limitada – EEFF intermedios consolidados Informes de revisión limitada – EEFF intermedios individuales

1. Informe de revisión limitada sobre EEFF intermedios resumidos consolidados

2. Informe de revisión limitada sobre EEFF intermedios consolidados

5. Informe de revisión limitada sobre EEFF intermedios resumidos

6. Informe de revisión limitada sobre EEFF intermedios

Informes de auditoría – EEFF intermedios consolidados Informes de auditoría – EEFF intermedios individuales

3. Informe de auditoría independiente sobre EEFF intermedios resumidos consolidados

4. Informe de auditoría independiente sobre EEFF intermedios consolidados

7. Informe de auditoría independiente sobre EEFF intermedios resumidos

8. Informe de auditoría independiente sobre EEFF intermedios

CIRCULAR

E08 / 2014


155

GUIA DEACTUACIÓN

Efectos de la entrada en vigor de lasNIA-ES en las cartas de encargo vigentes30-Julio-2014

ObjetivoEfectos del nuevo marco contractual en las cartas de encargo o contratos que se encuentranactualmente dentro de su período de contratación ya sea en su periodo inicial o de prórroga.

ContenidoLas cartas de encargo deben recoger las modificaciones que resultan procedentes para asegurarla aplicación de las NIA-ES.

Dos opciones:

1. Elaborar un documento con las modificaciones que corresponde realizar en la carta deencargo vigente cuyo periodo de contratación no ha finalizado.

2. Remitir una nueva carta de encargo completamente adaptada a la nueva normativa.

Opción recomendada por la Comisión Técnica y de Calidad del ICJCE

Explicar las razones de su emisión en una nota introductoria (modelo en Circular)

Legislación y normativaNIA-ES 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

CIRCULAR

E10 / 2014


156

GUIA DEACTUACIÓN

Instrucciones para auditores de componentes de grupos españoles27-Noviembre-2014

ObjetivoFacilitar al auditor de los estados financieros consolidados del grupo un proceso decomunicación clara con los auditores de los componentes.

Modelo orientativo de instrucciones de auditoría a remitir por elauditor del grupo a los auditores de los componentes

• Adaptado a las NIA-ES• Circunscrito a grupos en los que todos sus componentes (y sus auditores) son de

nacionalidad española.La Dirección del Grupo prepara y remite a la Dirección de los componentes instrucciones dereporte del grupo (MIF aplicable, principios y políticas contables,..)

Contenido• Instrucciones de auditoría• Anexos a las Instrucciones de auditoríaLegislación y normativa

NIA-ES 600 Consideraciones especiales –auditorías de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de losauditores de los componentes)

CIRCULAR

E11 / 2014


Las instrucciones y los anexosconstituyen una unidad y no puedenconsiderarse de manera separada.

157

GUIA DEACTUACIÓN


INSTRUCCIONES DE AUDITORÍA1. Información general

1.1 Objetivo de estas instrucciones de auditoría

1.2 Presentación del grupo ABC

1.3 Marco de información financiera aplicable

1.4 Normativa de auditoría aplicable

1.5 Cambios respecto al ejercicio anterior

3. Estrategia de auditoría

3.1 Nivel de colaboración requerido al auditor del componente

3.2 Alcance del trabajo:

a) Auditoría

b) Procedimientos específicos

c) Revisión de la información financiera

3.3 Materialidad y umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden considerarse claramente insignificantes

3.4 Riesgos significativos de incorrección material identificados a nivel de grupo

3.5 Estrategia de confianza en controles

3.6 Procedimientos realizados de forma centralizada

3.7 Fecha estimada de emisión del informe de auditoría del grupo ABC

2. Datos de contacto y proceso de comunicación

2.1 Datos de contacto del equipo del encargo del grupo

2.2 Proceso de comunicación

2.3 Datos de contacto de la dirección del grupo y de los componentes

4. Instrucciones y modelos ANEXOS5. Custodia y posible revisión del equipo del encargo del grupo de los papeles de trabajo

6. Otros

CIRCULAR

E11 / 2014

158

GUIA DEACTUACIÓN


4. INSTRUCCIONES Y MODELOS4.1 Calendario

4.2 Acuse de recibo de las instrucciones Anexo I

4.3 Relación y confirmación partes vinculadas Anexo II

4.4 Confirmación de requerimientos éticos Anexo III

4.5 Información sobre el auditor del componente Anexo IV

4.6 Memorándum de planificación Anexo V

4.7 Memorándum conclusiones del trabajo preliminar Anexo VI

4.8 Memorándum de alerta previa Anexo VII4.9 Reporting package sellado a efectos de identificación

4.10 Memorándum resumen de auditoría Anexo VIII

4.11 Resumen ajustes, reclasificaciones y desgloses incorrectos Anexo IX4.12 Informes:

a) Informes de auditoría Anexo X

b) Informe de procedimientos específicos Anexo XI

c) Informes de revisión de la información financiera Anexo XII

4.13 Revisión de hechos posteriores Anexo XIII

4.14 Carta de manifestaciones Anexo XIV

4.15 Carta de comunicación de deficiencias significativas de control interno Anexo XV4.16 Informe de auditoría de las cuentas anuales y cuentas anuales

CIRCULAR

E11 / 2014

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GUIA DEACTUACIÓN

Evaluación y justificación EQCR en auditoría de EIP distintas de las sometidas a supervisión pública19-Diciembre-2014

ObjetivoFacilitar orientaciones para la evaluación y, en su caso, justificación de las revisiones decontrol de calidad del encargo (RCCE) en las entidades de interés público (EIP) definidas en laletra b) del art. 2.5 del TRLAC (EIP distintas de las sometidas a supervisión pública).ContenidoLa NCCI prevé la posibilidad de no realizar revisiones de control de calidad del encargo en EIPdistintas de las sometidas a supervisión pública si se documentan los criterios que justifiquen la decisión:1. Naturaleza del encargo (cuestión de interés público).2. Circunstancias o riesgos inusuales3. Requerimientos de la normativa legal o regulatoria

Esta posibilidad se considera como una circunstancia excepcional sujeta a justificación documentada:

• No sería de aplicación si no se documenta de una manera suficiente y adecuada

• Si se aplica sería altamente recomendable efectuar unos procedimientos de RCCE mínimos

Legislación y normativaNorma de Control de Calidad Interno: Criterios interpretativos y otrosTRLAC: art. 2.5 b)

CIRCULAR

ES05 / 2014


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GUIA DEACTUACIÓN

Evaluación y justificación EQCR en auditoría de EIP distintas de las sometidas a supervisión pública19-Diciembre-2014

1. Consideraciones ligadas a la naturaleza del encargo, incluida la medida en que estárelacionado con una cuestión de interés público

a) La naturaleza de la entidad y riesgo ligado a su operativa y mercado

b) El tamaño de la entidad.

c) La regulación a la que se encuentra sometida la propia entidad.

d) La evaluación del impacto efectivo en el interés público en el caso de un colapso.

2. Consideraciones ligadas a la identificación de circunstancias o de riesgos inusuales enun encargo o en un tipo de encargos• Riesgo inicial del encargo (proceso de aceptación y continuidad de clientes y encargos).• Riesgo de fraude, operaciones vinculadas, continuidad de operaciones• Riesgo derivado de los principios contables críticos seguidos por la entidad,• Riesgo derivado de transacciones planificadas (salidas a bolsa, compra-venta, fusiones entre terceros)

• Salvedades en el informe de auditoría en el año anterior o previstas para el año actual• Incertidumbres significativas (reflejadas o no en el informe de auditoría a través de párrafos de énfasis).

• Limitaciones al acceso de la información necesaria (impuestas o no por la entidad).• Circunstancias que requieran la aplicación del juicio profesional

CIRCULAR

ES05 / 2014

161

GUIA DEACTUACIÓN

Modelo de Carta de Manifestaciones adaptado a las NIA-ES19-Diciembre-2014

ObjetivoEmitir un modelo de carta de manifestaciones, adaptado a la nueva normativa, que incluye losrequerimientos de las distintas NIA-ES al respecto así como las manifestaciones requeridas en el contextode la actividad de auditoría de cuentas en España. Se incluyen también manifestaciones sugeridas paraabordar circunstancias específicas del encargo.

Contenido• Personas que deben firmar la Carta de Manifestaciones

Como mínimo: un miembro del Consejo de AdministraciónRecomendable: Director Financiero o cargo equivalente en la Dirección que hubiera tenido unaintervención más directa en la elaboración de las cuentas anuales.

• Modelo de “Carta de Manifestaciones”Manifestaciones requeridas con carácter obligatorio: se indica en el modelo de carta en negrita

Por requerimiento de las NIA-ES o por tratarse de aspectos requeridos en EspañaManifestaciones adicionales para abordar circunstancias específicas del cliente (si es necesario)

• Modelo de “Certificado del Libro de actas”Legislación y normativa

NIA-ES 580 Manifestaciones escritas

CIRCULAR

ES06 / 2014


162

GUIA DEACTUACIÓN

Modelo de confirmación de independencia para EIP no cotizadas3-Febrero-2015

Objetivo

Facilitar el cumplimiento de la obligación de comunicar a los responsables delgobierno de las entidades de interés público (no cotizadas):

• la independencia del equipo del encargo y la firma de auditoría (y extensiones aplicables)

• el detalle de los honorarios totales cargados a la entidad (y componentes) por los serviciosde auditoría y otros servicios distintos.

• las salvaguardas aplicadas a las amenazas a la independencia identificadas

Contenido

• Modelo ilustrativo de confirmación de independencia para Entidades de InterésPúblico, no cotizadas

La carta es meramente orientativa, por lo que la responsabilidad sobre las decisiones a tomar en relación con losasuntos tratados en la misma es responsabilidad exclusiva de los auditores o sociedades de auditoría.

Legislación y normativaNIA-ES 260 “Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad”

CIRCULAR

E01 / 2015


163

GUIA DEACTUACIÓN

Obligaciones de información en memoria sobre los deberes de los administradores4-Febrero-2015

Objetivo

Modificaciones incorporadas en la Ley de Sociedades de Capital por la Ley 31/2014 enrelación con las obligaciones de análisis y comunicación por parte de los administradores delas situaciones de conflicto de interés y su posterior información en la memoria de las CCAA.

Contenido

Nota técnica acerca de las obligaciones de información en memoria sobre los deberes de losadministradores (art. 229 TRLSC)

• Deberes de lealtad y de evitar situaciones de conflicto de intereses de los administradores.• Información requerida por el art. 229 TRLSC• Personas vinculadas a los administradores• Responsabilidades• Procedimientos orientativos de auditoría a aplicar

Legislación y normativaLey 31/2014, de 3 de diciembre, por la que se modifica la LSC para la mejora del gobierno corporativoLey de Sociedades de Capital: art. 239

CIRCULAR

ES01 / 2015


164

GUIA DEACTUACIÓN


Nota técnica acerca de las obligaciones de información en memoria sobre losdeberes de los administradores (art. 229 TRLSC)

• Deberes de lealtad y de evitar situaciones de conflicto de intereses de losadministradores (art. 228, 229 y 230 LSC)

Permanece el deber de informar en la memoria las situaciones de conflicto de interésen que incurran los administradores, así como las personas a ellos vinculadas.

Deber de evitar situaciones de conflictos de intereses como

La sociedad debe establecer los criterios homogéneos internos para la recopilación deinformación respecto al cumplimiento de los deberes legales de los administradores y elanálisis posterior de las situaciones de las que se pudieran derivar conflicto de interés.

CIRCULAR

ES01 / 2015

Realizar transacciones con la sociedadUtilizar el nombre de la sociedad o la condición de administrador de la misma entransacciones privadasHacer uso de activos socialesAprovecharse de oportunidades de negocio de la sociedadObtener ventajas o remuneraciones de terceros distintos de la sociedad o su grupoDesarrollar actividades por cuenta propia o ajena que entrañen competencia.

Posibilidad de dispensa(art. 230 TRLSC)

165

GUIA DEACTUACIÓN


Diferencias con la redacción de la normativa anterior:Mantenimiento de participaciones y, en su caso, cargos en sociedades con lamisma, análoga o complementaria actividad

Desarrollo de actividades por cuenta propia o ajena que entrañen competenciaProhibición Competencia efectiva, actual o potencial, con la sociedad o que le sitúen enun conflicto permanente con los intereses de la sociedad.Dispensa− Si el daño esperado o que se pueda esperar para la sociedad se vea compensado por los

beneficios que se prevén obtener de la dispensa.− La dispensa se concederá mediante acuerdo expreso y separado de la junta general.

CIRCULAR

ES01 / 2015

No se exige como información obligatoria en la memoria.

No se define expresamentecomo conflicto de interés

166

GUIA DEACTUACIÓN


• Información requerida por el art. 229 TRLSCEl desglose de información en la memoria es el resultado del necesario proceso de:

Los administradores son los responsables de la interpretación legal de las situaciones, cumplir conlas prohibiciones contempladas en la normativa y, en su caso, realizar las comunicaciones

Los administradores de las sociedades tienen un deber de comunicar a los demás administradorescualquier situación de conflicto de interés

Este deber desencadena todo el proceso de evaluación interna de la sociedad de las potencialessituaciones de las que se pudieran derivar conflicto de interés e información en la memoria

La sociedad debe habilitar el sistema que permita el cumplimiento de estas obligaciones:Comunicaciones firmadas periódicasEvaluación de situacionesInclusión en los órdenes del día de las reuniones del consejo de administración o de otros órganoscolegiados del análisis de comunicaciones recibidasAnálisis jurídicos respecto al alcance de las obligaciones

CIRCULAR

ES01 / 2015

Análisis inicial por parte del administrador

Comunicación a la sociedad

Análisis por parte de la sociedad

Preparación de la información

167

GUIA DEACTUACIÓN


• Personas vinculadas a los administradores (art. 231 LSC)

• ResponsabilidadesDel órgano de administración de la sociedad

Procedimientos de control interno para capturar la información desde los administradores,evaluar la información obtenida e incluir en la memoria la información requerida.

Evaluar la existencia de conflictos de interés potenciales o ciertos y tomar los acuerdos necesarios

Del auditor: obtener evidencia de auditoría sobre

los procedimientos de control interno para la captura de información

la información es analizada y considerada en la formulación de las CCAA

CIRCULAR

ES01 / 2015

Administrador persona física Administrador personas jurídica

• Cónyuge o personas con análoga relación de afectividad

• Ascendientes, descendientes y hermanos del administrador o del cónyuge del administrador.

• Cónyuges de los ascendientes, de los descendientes y de los hermanos del administrador.

• Sociedades en las que se encuentre en alguna de las situaciones del artículo 42.1 del Código de Comercio.

• Socios que se encuentren, respecto del administrador persona jurídica, en alguna de las situaciones contempladas en el artículo 42.1 del Código de Comercio.

• Administradores, liquidadores, y apoderados con poderes generales del administrador persona jurídica.

• Sociedades del mismo grupo y sus socios.

• Personas vinculadas al representante del admin. persona jurídica.

Sin modificaciones

168

GUIA DEACTUACIÓN


• Procedimientos orientativos de auditoría a aplicar

Certificación del Secretario del Consejo de Administración sobre la integridad de lainformación facilitada al auditor.

Manifestación expresa en la carta de manifestaciones sobre la integridad y correcciónde la información incluida en la memoria.

Otros ejemplos de procedimientos de auditoría

1. Examen de reglamentos, códigos internos y documentación formal sobre el funcionamientodel consejo de administración y de la junta general de accionistas.

2. Examen de las comunicaciones o certificaciones recibidas por la sociedad provenientes de losmiembros del órgano de administración.

3. Evaluación efectuada por la sociedad en el caso de existencia de conflictos de interéspotenciales o reales: incluyendo dictámenes legales (internos o externos) y evaluación de lacoherencia de la información desglosada en memoria

4. Examen de las actas del Consejo de Administración y de la Junta General de accionistas:acuerdos alcanzados respecto a las situaciones comunicadas por los Administradores.

5. Evaluación de la corrección del contenido de las cuentas anuales

CIRCULAR

ES01 / 2015

169

GUIA DEACTUACIÓN

Modelos de Informes de auditoría adaptados a las NIA-ES11-Febrero-2015

ObjetivoRecopilar modelos de informes de auditoría recogidos en distintas NIA-ES

Desarrollar modelos de informe específicos para otras situaciones adicionales nocontempladas en las NIA-ES

ContenidoModelos de Informes de Auditoría adaptados a las NIA-ES

I. CCAA (Individuales): aspectos generalesII. CCAA (Individuales): aspectos relacionados con incertidumbres por continuidad de operacionesIII. CCAA (Individuales): aspectos relacionados con cifras comparativasIV. CCAA ConsolidadasV. BalanceVI. Múltiples salvedades de distinta naturalezaVII. Informes con opinión denegada o desfavorable que incluyen a su vez salvedades que, afectando

a la opinión, por su naturaleza no constituyen el fundamento del tipo de opinión alcanzada

Legislación y normativaNIA-ES serie 700

CIRCULAR

ES02 / 2015


170

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES02 / 2015

Fundamento de la opinión ……

General Un único apartado en el que se incluirán todas las salvedades detectadas

Uno o varios párrafos

En función de las circunstancias concretas del caso y del juicio profesional del auditorde la forma que considere más apropiada

Numeración de los párrafos Criterio general: sin numeración

Orden de los párrafos

Empezar por las salvedades por incorrecciones materiales y posteriormente las delimitaciones al alcance.El orden de presentación debe ser congruente con el del párrafo de opinión (…exceptopor los efectos y posibles efectos de los hechos….).

Opinión Con salvedades Incluir referencias en singular o plural a la existencia de una o varias salvedades enfunción de las circunstancias concretas de cada caso.

Denegada, con otras salvedades por incorrección

Párrafo de conclusión estandarizadoOrden de las salvedades en el “Fundamento de la opinión…”.• En primer lugar las salvedades que dan lugar a la opinión denegada• Posteriormente las salvedades por incorrección

Desfavorable, con otras salvedades por limitación

Párrafo de conclusión estandarizadoOrden de las salvedades en el “Fundamento de la opinión…”.• En primer lugar las salvedades que dan lugar a la opinión desfavorable• Posteriormente las salvedades por limitación

Adaptaciones de nomenclatura

En el primer párrafo del informe de auditoría (apartado introductorio) y en el párrafo de opinión según el marconormativo de información financiera que resulte de aplicación y de las circunstancias concretas de cada encargo(auditorías de balance, cuentas anuales consolidadas, estados financieros intermedios, etc.)

Criterios básicos de elaboración

171

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES02 / 2015

Modelo

Tipo de informe sobre CCAAReferencia normativa Original /

AdaptadaOpinión Motivos / ComentariosCCAA (Individuales): aspectos generales 1 Favorable Ejemplo 1 NIA‐ES 700 O

2 Con salvedades Incorrección material Ejemplo 1 NIA‐ES 705. O

3 Desfavorable Basado en Ejemplo 2 NIA‐ES 705 A

4 Con salvedades Limitación al alcanceEjemplo 3 NIA‐ES 705 Ejemplo 1 NIA‐ES 510

O

5 Denegada Uno o múltiples elementos Ejemplos 4 y 5 NIA‐ES 705 OCCAA (Individuales): aspectos relacionados con incertidumbres por continuidad de operaciones

6 Favorable Párrafo énfasis por incertidumbre en continuidad de operaciones Basado en NIA‐ES 570 #A21 y considerando la NIA‐ES 706. A

7 Con salvedades Omisión de información significativa no fundamental sobre empresa en funcionamientoBasado en NIA‐ES 570 #A23 y

considerando Ejemplo 1 NIA‐ES 705.A

8 Desfavorable Omisión de información fundamental sobre empresa en funcionamiento Basado en NIA‐ES 570 #A24 y considerando Ejemplo 2 NIA‐ES 705. A

CCAA (Individuales): aspectos relacionados con cifras comparativas 9 Con salvedades Limitación al alcance que afecta a cifras del ejercicio anterior: Ejemplo 2 NIA‐ES 710 O

CCAA Consolidadas 10 Favorable Preparadas con NIIF, adoptadas por la Unión Europea (NIIF‐UE) Ejemplo 3 NIA‐700 O

11 Favorable Preparadas con el MIIF aplicable al Grupo en España (NOFCAC y otra normativa) Basado en Modelo 10 A

12 Con salvedadesPreparadas con el MIIF aplicable al Grupo en España (NOFCAC y otra normativa)Por limitación al alcance

Anexo 1 de la NIA‐ES 600. O

Balance13 Favorable Balance Anexo 2 Ejemplo 1 NIA‐ES 805 O

Múltiples salvedades de distinta naturaleza 14 Con salvedades Por incorrección material y limitaciones al alcance Basado en Modelos 2 y 4 A

Informes con opinión denegada o desfavorable que incluyen a su vez salvedades que no constituyen el fundamento del tipo de opinión alcanzada15 Denegada Y otras salvedades por incorrección material. Basado en Modelo 5 A

16 Desfavorable Y otras salvedades por limitación al alcance. Basado en Modelo 3 A

172

GUIA DEACTUACIÓN 2-Marzo-2015

ObjetivoEn Julio de 2013 se público en la página Web de la CNMV la “Guía de Actuación y Modelode Informe del Auditor referidos a la Información relativa al Sistema de Control Internosobre la Información Financiera (SCIIF) de las Entidades Cotizadas”

Preparada por las dos Corporaciones representativas de los auditores

Esta Guía y el modelo de informe son aplicables para aquellos casos en los que las entidades, demanera voluntaria, requieran al auditor la emisión de un informe de revisión del SCIIF, para suincorporación como parte de su Informe Anual sobre el Gobierno Corporativo

En esta Circular se revisa el modelo de informe incluido en dicha Guía para actualizar lasreferencias normativas al artículo 61 bis de la Ley del Mercado de Valores (derogado)sustituyéndolo por el vigente nuevo artículo 540 de la Ley de Sociedades de Capital.

ContenidoModelo orientativo de informe

Legislación y normativaCircular 5/2013, de 12 de junio, de la Comisión Nacional del Mercado de Valores, que establece los modelos de informe anual de gobierno corporativo de las sociedades anónimas cotizadas, de las cajas de ahorros y de otras entidades que emitan valores admitidos a negociación en mercados oficiales de valores.

CIRCULAR

ES03 / 2015


Revisión del modelo de informe de auditor referido a la “Información relativa al Sistema de Control

Interno sobre la Información Financiera (SCIIF)”

CIRCULAR

E14 / 2013

173

GUIA DEACTUACIÓN

Cuestionario revisión contenido CCAA en formato normal (4ª edición)3-Marzo-2015

Objetivo

Facilitar a los miembros de la Corporación una guía de revisión del contenido de lascuentas anuales en formato normal conforme al nuevo Plan General de Contabilidad

• Actualización del cuestionario para incluir requisitos adicionales derivados de nuevas disposicioneslegales o modificación de las ya existentes.

Versiones anteriores:

1ª edición: Circular E23/2009 de 25 de mayo.

2ª edición: Circular E11/2011, de 6 de abril

3ª edición: Circular E03/2014. de 12 de febrero

• No se han considerado los aspectos particulares de las adaptaciones sectoriales

El cuestionario se plantea de forma que se identifique en el propio índice si es o no de aplicación unapartado concreto y las preguntas se han formulado de forma que los errores se respondan con un “no”,con el fin de facilitar posteriores revisiones y seguimientos de dichos aspectos erróneos.

Legislación y normativaPlan General de Contabilidad 2007 – Normas de elaboración de las cuentas anuales

CIRCULAR

ES04 / 2015


174

GUIA DEACTUACIÓN

Cuestionario para la revisión del contenido de lascuentas anuales (formato normal)

a) Formulación de las cuentas anuales

b) Estructura de las cuentas anuales: Balance, PyG,ECPN, EFE y Memoria

c) Contenido de la Memoria

d) Informe de gestión

Cuestionario revisión contenido CCAA en formato normal (4ª edición)3-Marzo-2015

CIRCULAR

ES04 / 2015

175

GUIA DEACTUACIÓN

ObjetivoFacilitar a los miembros de la Corporación un cuestionario específico para la revisión de lascuentas anuales consolidadas, en base a las normas para la formulación de las cuentas anualesconsolidadas, aprobadas por el Real Decreto 1159/2010.• Actualización del cuestionario para incluir requisitos adicionales derivados de nuevas disposiciones

legales o modificación de las ya existentes.Versiones anteriores:

1ª edición: Circular E18/2011, de 2 de junio

2ª edición: Circular E04/2014, de 14 de marzo• En la introducción se explican las causas de las principales modificaciones incorporadas (NIA-ES, LTR Ley de

Sociedades de Capital, Resoluciones del ICAC,..) así como otras consideraciones que se han tenido en cuenta en suelaboración, en aspectos tales como aplicación de las adaptaciones sectoriales, regímenes especiales del Impuestosobre Sociedades, vigencia de las resoluciones del ICAC de años anteriores y requisitos formales.

El cuestionario se plantea de forma que se identifique en el propio índice si es o no de aplicación unapartado concreto y las preguntas se han formulado de forma que los errores se respondan con un “no”,con el fin de facilitar posteriores revisiones y seguimientos de dichos aspectos erróneos.

Legislación y normativaNormas para la formulación de cuentas anuales consolidadas

Cuestionario revisión cuentas anuales consolidadas (3ª edición)6-Marzo-2015

CIRCULAR

ES05 / 2015

Aplicable a CCAACC 2014 y posteriores


176

GUIA DEACTUACIÓN

Cuestionario para la revisión de las cuentasanuales consolidadas

a) Formulación de las cuentas anuales consolidadas

b) Estructura de las cuentas anuales consolidadas

c) Contenido de la Memoria consolidada

d) Informe de gestión consolidado

Cuestionario revisión cuentas anuales consolidadas (3ª edición)6-Marzo-2015

CIRCULAR

ES05 / 2015

177

GUIA DEACTUACIÓN

Certificaciones del auditor sobre acuerdos de refinanciación en el ámbito concursal6-Mayo-2015

ObjetivoConsideraciones sobre la responsabilidad del auditor en encargos de certificaciones sobreacuerdos de refinanciación en el ámbito concursal. Dos escenarios:• No rescindibilidad de los acuerdos de refinanciación

• Homologación judicial de los acuerdos de refinanciación

ContenidoLa actuación del auditor no puede limitarse a un ejercicio puramente aritmético

Se debe comprobar que la información financiera referida a los pasivos de la sociedadque forme parte de la escritura del acuerdo de refinanciación es sustancialmente correcta.

La dirección de la sociedad debe facilitar al auditor:− la información que acredite el cumplimiento de las mayorías previstas en la Ley− las interpretaciones legales realizadas en su caso a tales efectos,− la información contable que subyace en dichos cálculos,

Estas bases deberían, asimismo, quedar recogidas en la correspondiente carta de encargo.

Legislación y normativaLey 17/2014 por la que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciación y reestructuración de deuda empresarial.

CIRCULAR

ES09 / 2015

Certificación del auditor sobre la suficiencia de las mayorías que se exigen para adoptar los acuerdos


178

GUIA DEACTUACIÓN 8-Junio-2015

Objetivo

Facilitar información sobre la ejecución de trabajos de justificación de subvenciones en elámbito del nuevo Programa Marco de la UE sobre investigación y desarrollo tecnológico.

Posibles trabajos a realizar por auditor

a) Certificado sobre los estados financieros (Certification on the Financial Statements - CFS)

− Informe de constatación de hechos diseñado para permitir comprobar si los costes declarados en losestados financieros pueden considerarse como costes aptos (subvencionables) del proyecto.

Costes subvencionables Artículo 6 del modelo de acuerdo de subvención

− Requerido si subvención > 325.000 € (solo costes reales y costes promedio de personal)

− Modelos obligatorios Anexo 5 del modelo de acuerdo de subvención (model grant agreement):

o Carta de encargo (términos de referencia): contenido mínimo

o Informe independiente del profesional sobre hechos concretos

o Procedimientos a aplicar (se permite realizar procedimientos adicionales)

CIRCULAR

ES10 / 2015

Comisión Técnica y de Calidad Justificación subvenciones Programa Marco UE

sobre I+D tecnológico (Horizonte 2020)

179

GUIA DEACTUACIÓN

Justificación subvenciones Programa Marco UE sobre I+D tecnológico (Horizonte 2020)8-Junio-2015

b) Certificado sobre la metodología para calcular costes unitarios (Certificate on theMethodology to calculate Unit Costs – CoMUC)

− Para los beneficiarios que declaran costes directos de personal como costes unitarios calculados deconformidad con sus prácticas de contabilidad de costes habituales

− Comprobar que las prácticas de contabilidad de costes utilizadas cumplen con las condicionesestablecidas en el apartado A del artículo 6.2 del modelo de acuerdo de subvención.

− Informe optativo

− Una vez aceptado el CoMUC por la Comisión Europea no podrá atribuirse a la metodologíaaceptada ningún error sistémico o recurrente.

− Modelos obligatorios Anexo 6 del modelo de acuerdo de subvención (model grant agreement):

o Carta de encargo (términos de referencia): contenido mínimo

o Informe independiente del profesional sobre hechos concretos

o Procedimientos a aplicar (se permite realizar procedimientos adicionales)

Legislación y normativahttp://ec.europa.eu/research/participants/portal/desktop/en/home.html

CIRCULAR

ES10 / 2015

180

GUIA DEACTUACIÓN 24-Junio-2015

Objetivo

Aclarar la información a remitir al ICAC en los modelos 02 y 03 respecto a la contratación deotros auditores para llevar a cabo procedimientos requeridos por la Norma de Control deCalidad Interno u otros procedimientos de auditoría durante el trabajo de campo de un encargode auditoría de cuentas.

Contenido

Incluir en los modelos 02 y 03 (sección 6. Red del auditor), a otros auditores de cuentas(ROAC) contratados, durante los 12 meses anteriores a la fecha de los modelos, para realizar:

• procedimientos de seguimiento del sistema de control de calidad interno

• procedimientos de auditoría durante el trabajo de campo

• otros servicios entre sí o para terceros.

Legislación y normativaReglamento LAC: art. 50.1

CIRCULAR

ES11 / 2015Auditores de cuentas o sociedades de auditoría

vinculados con el auditor de cuentas firmanteComisión de

Independencia

181

GUIA DEACTUACIÓN

Nuevas normas de independencia en la Ley de Auditoría25-Septiembre-2015

ObjetivoAnticipar los principales impactos que la nueva Ley de Auditoría de Cuentas (Ley 22/2015) vaa tener en materia de independencia.Contenido• Impactos de carácter general

• Impactos para auditorías o auditores de Entidades de Interés Público (EIP)

Legislación y normativaLey 22/2015 de Auditoría de Cuentas

CIRCULAR

ES14 / 2015


• Servicios prohibidos• Periodo de computo por prestación de otros servicios• Autorizaciones de la Comisión de Auditoría

• Limitación de honorarios• Rotación del socio y de la sociedad de auditoría• Informe de Auditoría e Informe a Comisión de Auditoría

• Auditor de cuentas principal • Nuevos servicios causa de incompatibilidad • Concentración de honorarios

• Restricciones personales • Extensiones a familiares • Informe de auditoría

• Extensiones a personal relacionado con el auditor • Periodo de computo por prestación de otros servicios

• Rotación auditor firmante • Prohibiciones posteriores

182

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES14 / 2015

Auditor de cuentas principal Se amplia el concepto de auditor de cuentas firmante

Restricciones personales Se amplían y mantienen su cómputo al inicio del ejercicio anterior al ejercicio a auditar

Rotación auditor firmante Desaparece la obligación para entidades con cifra de negocios > 50 Millones €

Nuevos servicios causa de incompatibilidad

Diseño e implantación de determinados procedimientos de control interno o gestión de riesgos relacionados con la elaboración o control de la información financiera

Extensiones a familiares Aumentan significativamente no solo de los auditores principales sino también de otras personas relacionadas con el auditor de cuentas o la sociedad de auditoría

Extensiones a personal relacionado con el auditor

Se extienden al equipo del encargo y, con matices, a empleados o a personas a disposición o bajo control del auditor y que intervengan directamente en la auditoría

Periodo de computo por prestación de otros servicios Se modifica y pasa a iniciarse el primer día del ejercicio a auditar.

Prohibiciones posteriores Se modifican ligeramente

Concentración de honorariosCambia el porcentaje que supone incompatibilidad del 15‐20% al 30%.

Parece cambiar el criterio de cómputo del porcentaje de concentración de honorarios

Informe de auditoría Incluir manifestaciones relativas a independencia

Impactos de carácter general

183

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES14 / 2015

Servicios prohibidos Lista más amplia de servicios prohibidos

Periodo de computo por prestación de otros servicios

Se inicia el primer día del ejercicio a auditar excepto para los servicios relativos a control interno, gestión de riesgos o sistemas informáticos de información financiera, que se inicia el primer día del ejercicio anterior al ejercicio a auditar.

Autorizaciones de la Comisión de Auditoría Autorización previa para los servicios permitidos

Limitación de honorariosLímite máximo para servicios distintos de la auditoría: 70% de los honorarios de auditoría (cómputo trianual).

Concentración de honorarios en un cliente: no puede exceder del 15%.

Rotación del socio y de la sociedad de auditoría

Sociedad de auditoría: 10 años (ampliables otros 4 en caso de auditoría conjunta).

Socios principales: 5 años y periodo de enfriamiento de 3 años.

Periodo transitorio: Firma que lleve auditando una EIP en junio de 2014

o Más de 20 años: podrá seguir hasta el ejercicio 2020.

o Entre 11 y 20 años: podrá seguir hasta el 2023.

o Menos de 11 años: en el primer ejercicio que se inicie con posterioridad al 17/06/2016 cuando alcancen los 10 años (no hay periodo transitorio).

Informe de Auditoría e InformeComisión de Auditoría Incluir manifestaciones relativas a independencia

Impactos para auditorías o auditores de Entidades de Interés Público (EIP)

184

GUIA DEACTUACIÓN

Ultimas modificaciones de la Ley 22/2003 Concursal30-Septiembre-2015

Objetivo

Facilitar el conocimiento de las últimas modificaciones legislativas en materia concursal ysu aplicación a los concursos en tramitación.

Contenido

• Cuadro comprensivo de los artículos de la Ley 22/2003 Concursal

Legislación y normativaLey 22/2003 Concursal

CIRCULAR

ES16 / 2015

En azul: artículos modificados por la Ley 17/2014

En rojo: artículos modificados por la Ley 9/2015

En naranja: artículos modificados por la Ley 25/2015

En púrpura: artículos modificados por la disposiciónfinal quinta del proyecto de Ley de Régimen Jurídicodel Sector Público (todavía no aprobada).

Comisión del RAJ

185

GUIA DEACTUACIÓN

Entrada en vigor de la Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas7-Octubre-2015

Objetivo

Proporcionar una visión global de los tiempos de entrada en vigor de cada una de lasprevisiones de la nueva Ley de Auditoría de Cuentas.

Contenido

• Previsiones que entraron en vigor el 22 de julio de 2015

• Previsiones que entrarán en vigor el 1 de enero de 2016

• Previsiones de aplicación a los estados financieros de los ejercicios que comiencen a partirdel 1 de enero de 2016

• Previsiones que entrarán en vigor el 17 de junio de 2016

• Previsiones de aplicación a los trabajos de auditoría sobre cuentas anuales correspondientesa ejercicios económicos iniciados a partir del 17 de junio de 2016

Legislación y normativaLey 22/2015 de Auditoría de Cuentas – Disposición final decimocuarta

CIRCULAR

ES17 / 2015

Departamento Jurídico

186

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES17 / 2015

2015 2016

22/07/2015

21/07/2015

1/01/2016 17/06/2016

EEFF correspondientes a ejercicios que se iniciena partir de 1/01/2016

Auditoría de CCAA u otros EEFF correspondientes a ejercicios

económicos que se inicien a partir de 17/06/2016

Entrada en vigor progresiva

187

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES17 / 2015

• Artículo 11. Sociedades de auditoría

o Requisitos exigidos a las sociedades de auditoría para estar inscritas en el ROAC

• Artículo 69.5 Tramitación abreviada del procedimiento sancionador

o Posibilidad de tramitación abreviada del procedimiento sancionador por el ICAC

• Disposición adicional cuarta. Colaboración de la Comisión Nacional de losMercados y la Competencia.

o Para la vigilancia regular por el ICAC de la evolución del mercado de servicios deauditoría de cuentas en el caso de entidades de interés público (EIP).

22/07/2015

188

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES17 / 2015

• Artículo 21.1 (primer párrafo): Periodo de vigencia de las incompatibilidadeso Incompatibilidades derivadas de la prestación de servicios distintos de auditoría

• Artículo 39.1 Incompatibilidades y servicios prohibidoso Periodo de cómputo incompatibilidades por prestación servicios prohibidos (EIP)

• Artículo 58. Comité de Auditoría de Cuentas del ICACo Funciones y composición

• Artículos 87 y 88 Tasas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

• Disposición final cuarta (Apartados 1-3, 7-11 y 14-19): Modificación del TRLSCo Atribución a expertos independientes de determinadas actuaciones (valoraciones de acciones

o participaciones sociales): antes reservadas a auditores.

o Modificaciones relacionadas con nombramiento de auditores, aceptación del encargo y surevocación.

• Disposición final duodécima. No incremento de gasto

1/01/2016

189

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES17 / 2015

• Disposición adicional décima. Información de los pagos efectuados a lasAdministraciones Públicaso Empresas activas en la industria extractiva o en la explotación maderera de bosques primarios

• Disposición final cuarta (Apartados 4-6, 12 y 13): Modificación TRLSCo Estado de cambios en el patrimonio neto no obligatorio con balance abreviadoo Contenido de la Memoriao Eliminación reserva indisponible equivalente al fondo de comercioo Deposito informe de auditoría con auditor voluntario inscrito en Registro Mercantil

• Disposición final primera. Modificación Código de Comercioo Tratamiento fondo de comercio y simplificación obligaciones contables de PYMES

• Disposición final quinta. Modificación Ley del Impuesto sobre Sociedadeso Tratamiento fiscal de activos intangibles (incluido el fondo de comercio).

• Disposición final decimotercera. Régimen jurídico reserva fondo de comercioo Reclasificación a reservas voluntarias y disponibilidad

EEFF correspondientes a ejercicios que se inicien a partir de 1/01/2016

190

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES17 / 2015

• Título preliminar: Ámbito de aplicación, objeto, régimen jurídico y definiciones

• Título I Capítulo II (artículos 8, 9, 10 y 12) Requisitos para el ejercicio de la auditoríade cuentaso Registro Oficial de Auditores de Cuentas y autorizaciones

• Título II (artículos 46 a 67, excepto artículo 58): Supervisión públicao Control de la actividad de auditoría: investigaciones e inspecciones.o Cooperación internacional

• Título III (artículos 68 a 86, excepto artículo 69.5): Régimen sancionador.o Infracciones y sanciones.

• Título V: Protección de datos personales.• Disposiciones adicionales: 1ª, 2ª, 3ª, 5ª, 6ª, 7ª, 8ª y 9ª• Disposiciones transitorias: 1ª, 2ª y 3ª• Disposición derogatoria• Disposiciones Finales: 2ª, 3ª, 4ª apartado 20 6ª, 7ª, 8ª, 9ª, 10ª, 11ª y 14ª

17/06/2016

191

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES17 / 2015

• Capítulo I. Modalidades de auditoría de cuentas (art. 4 a 7)

o Auditoría de cuentas anuales

o Informe de auditoría

o Auditoría de cuentas consolidadas

• Capitulo III. Ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas (art. 13 a 32)

o Escepticismo y juicio profesionales

o Responsabilidad y garantía financiera

o Deberes de custodia y secreto

• Capitulo IV. Auditoría de cuentas en entidades de interés público (art. 33 a 45)

o Ámbito de aplicación

o Informes

o Independencia (excepto artículo 21.1 primer párrafo)

o Organización interna y del trabajo de los auditores

o Auditoria de otros estados financieros odocumentos contables

o Solicitud y suministro de información

o Independencia (excepto artículo 39.1)

o Organización interna y del trabajo de los auditores de EIP

Auditoría de CCAA u otros EEFF correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir de 17/06/2016

192

GUIA DEACTUACIÓN


CIRCULAR

ES17 / 2015

• Artículo 11. Sociedades de auditoría• Artículo 69.5 Tramitación abreviada del procedimiento sancionador• Disposición adicional cuarta. Colaboración de la Comisión Nacional de los Mercados y la Competencia.

22/07/2015

• Artículo 21.1 primer párrafo Periodo vigencia incompatibilidades derivadas de la prestación de servicios• Artículo 39.1 Periodo de cómputo de incompatibilidades por servicios prohibidos (EIP)• Artículo 58. Comité de Auditoría de Cuentas del ICAC• Artículos 87 y 88 Tasas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.• Disposición final cuarta. Modificación TRLSC (apartados 1‐3, 7‐11 y 14‐19)• Disposición final duodécima. No incremento de gasto.

1/01/2016

• Capítulo I.Modalidades de auditoría de cuentas (art. 4 a 7)• Capitulo III. Ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas (art. 13 a 32)• Capitulo IV. Auditoría de cuentas en entidades de interés público (art. 33 a 45)

Auditoría de CCAA u otros EEFF correspondientes a ejercicios

económicos que se inicien a partir de 17/06/2016

• Disposición adicional décima. Información de los pagos efectuados a las Administraciones Públicas• Disposición final cuarta. Modificación TRLSC (apartados 4‐6, 12 y 13).• Disposición final primera. Modificación del Código de Comercio• Disposición final quinta. Modificación de la Ley del Impuesto sobre Sociedades• Disposición final decimotercera. Régimen jurídico de la reserva por Fondo de Comercio

EEFF correspondientes a ejercicios que se inicien a partir de 1/01/2016

• Título preliminar: Ámbito de aplicación, objeto, régimen jurídico y definiciones• Título I Capítulo II (artículos 8, 9, 10 y 12) Requisitos para el ejercicio de la auditoría de cuentas• Título II (artículos 46 a 67, excepto artículo 58): Supervisión pública• Título III (artículos 68 a 86, excepto artículo 69.5): Régimen sancionador.• Título V: Protección de datos personales.• Disposiciones adicionales (1ª, 2ª, 3ª, 5ª, 6ª, 7ª, 8ª y 9ª), Disposiciones transitorias (1ª, 2ª y 3ª), Disposición derogatoria y

Disposiciones Finales (2ª, 3ª, 4ª apartado 20, 6ª, 7ª, 8ª, 9ª, 10ª, 11ª y 14ª)

17/06/2016

193

GUIA DEACTUACIÓN

La independencia del auditor en la nueva Ley de Auditoría26-Octubre-2015

Objetivo

Cuadros esquemáticos y descriptivos de los requerimientos de independencia en la nueva LACcomo herramienta de apoyo en la aplicación de la nueva normativa sobre independenciaContenido• Anexo I: análisis de los nuevos requisitos de independencia del auditor, mostrando las causas de

incompatibilidad y prohibiciones junto con el detalle de a quiénes y en dónde afecta

• Anexo II: análisis específico y detallado de las restricciones a la independencia causadas porsituaciones personales, distribuidas por grupos de personas o entidades afectadas

Legislación y normativaLey 22/2015 de Auditoría de Cuentas

CIRCULAR

G06 / 2015


• Conceptos fundamentales. • Causas de incompatibilidad derivadas de situaciones

personales. • Causas de incompatibilidad derivadas de servicios

prestados (no EIP). • Régimen de independencia en la prestación de

servicios ajenos a la auditoría a una EIP.

• Periodo de vigencia de las incompatibilidades. • Prohibiciones posteriores a la finalización del trabajo. • Otras prohibiciones. • Honorarios. • Rotación de los auditores de cuentas y sociedades de

auditoría en las EIP. • Entrada en vigor y régimen transitorio.

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