Tratamiento de las revelaciones en la auditoría de los estados ...

Traducido por:

Borrador para Discusión Pública Mayo 2014 Vencimiento de comentarios: 11 de septiembre 2014

Cambios propuestos a las Normas

Internacionales de Auditoría (NIA)

Tratamiento de las revelaciones en la auditoría de los estados financieros

Este borrador para discusión pública fue desarrollado y aprobado por el Consejo de Normas Internacionales

de Auditoría y Aseguramiento (IAASB).

El IAASB desarrolla normas de auditoría y aseguramiento y lineamientos para el uso de todos los

contadores profesionales bajo un proceso de establecimiento de normas compartidas que involucra al

Consejo Internacional de Supervisión Pública, el cual supervisa las actividades del IAASB, y el Grupo Asesor

Consultivo del IAASB, quien aporta ideas de interés público en el desarrollo de las normas y lineamientos.

El objetivo del IAASB es servir al interés público para establecer normas de alta calidad de auditoria,

aseguramiento, y otras normas relacionadas y facilitar la convergencia de las normas de auditoria y

aseguramiento internacionales y nacionales, así mejorando la calidad y consistencia de la práctica alrededor

del mundo y fortaleciendo la confianza pública en la profesión de auditoria y aseguramiento global.

Las estructuras y procesos que soportan las operaciones del IAASB son proporcionadas por la Federación

Internacional de Contadores (IFAC).

Copyright © Mayo 2014 por el International Federation of Accountants (IFAC). Para información sobre copyright, marcas y permisos, favor de ver la página 61.

3

REQUERIMIENTO DE COMENTARIOS

Este Borrador para discusión pública, Cambios Propuestos a las NIA - tratamiento de las revelaciones en

la auditoría de los estados financieros

Las propuestas en este Borrador para discusión pública puede modificarse a la luz de los comentarios

recibidos antes de la emisión en su forma final. Los comentarios se requieren al 11 de septiembre de

2014.

Se pide a los encuestados que envíen sus comentarios electrónicamente a través del sitio web del

IAASB, utilizando el enlace “Enviar un Comentario”. Favor de enviar sus comentarios tanto en archivo

PDF como en archivo Word. Además, tenga en cuenta que los usuarios de primera vez deben registrarse

para utilizar esta función. Todos los comentarios se considerarán asuntos de interés público y finalmente

serán publicados en el sitio web www.iaasb.org. Esta publicación puede descargarse gratis desde la

página del IFAC. El texto aprobado es publicado en el idioma Inglés.

4

CONTENIDO

Página

Memorándum Explicativo

Introducción ............................................................................................................................................ 5

Antecedentes .......................................................................................................................................... 5

Guía para los encuestados ..................................................................................................................... 6

Visión general de los cambios propuestos, y asuntos significativos ...................................................... 6

Requerimiento de comentarios ............................................................................................................. 12

Apéndice del memorándum explicativo ................................................................................................ 14

Borrador para Discusión Pública

Cambios propuestos a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)– Tratamiento

de las revelaciones en la auditoría de los estados financieros ............................................................ 15

5

MEMORANDUM EXPLICATIVO

Introducción

1. Este memorándum proporciona antecedentes a, y una explicación de, el Borrador para discusión

pública (BDP), Cambios propuestos a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)– Tratamiento

de las revelaciones en la auditoría de los estados financieros. El Consejo de Normas

Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) aprobó los cambios propuestos a las NIA en

marzo de 2014 para discusión.

Antecedentes

2. Las revelaciones son una parte fundamental de los estados financieros, vistas por los

preparadores como una forma cada vez más importante de comunicar percepciones más

profundas sobre la posición financiera de la entidad y del desempeño financiero de lo que era

posible a través de los estados financieros primarios por si solos. Durante la última década, los

requerimientos y prácticas sobre revelación de información financiera han evolucionado. Ahora nos

proporcionan una más amplia información para decisiones útiles, que es más detallada y

generalmente trata con asuntos que son subjetivos tales como supuestos, modelos, bases de

medición alternativas y fuentes de incertidumbres de estimación. Conforme estas revelaciones de

información financiera continúan evolucionando, han surgido retos para los preparadores y

auditores al abarcar nuevos tipos de información financiera cuantitativa y no cuantitativa. Al mismo

tiempo, han surgido preocupaciones por parte de los preparadores, inversionistas y auditores

sobre que el alto volumen resultante de revelaciones en las notas han, en algunos casos,

incrementado el riego de que información útil o relevante pueda ser obscurecida.

3. El tratamiento de las revelaciones de la información financiera siempre ha sido parte integral de la

auditoría de los estados financieros, y es ampliamente reconocido que las NIA reflejan

apropiadamente el enfoque necesario con base en riesgos para las revelaciones de la auditoría,

por ejemplo al incluir requerimientos explícitos para hacerlo a través de las NIA. No obstante,

reconociendo la importancia de las revelaciones en informar las decisiones de los usuarios de los

estados financieros auditados, y a la luz de la retroalimentación al Borrador para Discusión Pública

del IAASB de enero 2011, La Naturaleza cambiante de la información financiera: Revelaciones y

sus implicaciones en la auditoría,1 el IAASB comenzó un proyecto en septiembre de 2012, para

determinar si se requerían cambios a las NIA con respecto a las revelaciones(a través de

requerimientos nuevos o revisados, o material de aplicación más amplio para apoyar la correcta

aplicación de los requerimientos en las NIA).

4. Al aceptar este proyecto, el IAASB reconoce la opinión de que muchos de los temas sobre las

revelaciones no puede ser resuelto solamente por el IAASB. Ir hacia adelante en áreas tales como

materialidad requerirá la colaboración y cooperación entre muchas partes interesadas, incluyendo

los organismos que establecen las normas contables, reguladores, preparadores y usuarios, para

tener una respuesta eficaz. El IAASB, por consiguiente, tiene una relación activa y de compromiso

con dichos interesados. Por ejemplo, el IAASB ha contribuido con iniciativas relacionadas del

International Accounting Standards Board (IASB), tales como su trabajo sobre los marcos de

1 Ver Informe de Retroalimentación del IAASB enero 2012, para ver un resumen de las respuestas al Borrador de discusión

pública.


6

revelación y materialidad. El IAASB continuará siguiendo de cerca los desarrollos y actividades

relevantes de otros para informar más ampliamente sobre sus actividades futuras.

5. Sin embargo, el IAASB considera que hay áreas en las NIA donde las mejoras deben hacerse

ahora, a pesar de la incertidumbre alrededor de la oportunidad y el resultado del trabajo de los

organismos que establecen las normas contables y otros en ésta área.

6. El IAASB cree que los cambios propuestos, principalmente al material de aplicación en las NIA

para poder apoyar más a fondo la correcta aplicación de los requerimientos de las normas, como

se establece en el BDP, son una respuesta apropiada a las preocupaciones surgidas sobre la

necesidad de aclarar las expectativas de los auditores cuando auditan las revelaciones de los

estados financieros, así como la necesidad de lineamientos adicionales para ayudar al auditor en

el tratamiento de los problemas prácticos que surgen de la naturaleza cambiante de las

revelaciones. Las propuestas también son consistentes con las evaluaciones del IAASB acerca de

que los requerimientos de las NIA son suficientes para cumplir con los objetivos establecidos en

las normas.

7. El IAASB también cree que sus propuestas, por ejemplo aquellas que pretenden mejorar más el

enfoque del auditor sobre las revelaciones en una etapa temprana de la auditoría, también puede

resultar en un enfoque adicional de las compañías en el proceso de preparación de sus estados

financieros, por consiguiente mejorando la calidad de sus revelaciones.

Guía para los encuestados

El IAASB da la bienvenida a los comentarios sobre todos los asuntos tratados en este Borrador

para Discusión Pública, pero especialmente aquellos identificados en el apartado de

Requerimiento de Comentarios a continuación. Los comentarios son de gran ayuda cuando éstos

se refieren a párrafos en específico, incluyendo las razones para los comentarios y el realizar

sugerencias específicas para cualquier cambio sugerido en la redacción. Cuando los encuestados

están de acuerdo con las propuestas de éste Borrador para Discusión Pública (especialmente

aquellos que piden un cambio en la práctica actual), será de gran ayuda que los encuestados lo

indiquen ya que no siempre se puede inferir cuando no ha sido mencionado.

Visión general de los cambios propuestos, y asuntos significativos

El Apéndice al Memorándum Explicativo resalta los principales cambios propuestos a las NIA en el

Borrador para Discusión Pública. Lo siguiente proporciona una visión general sobre los cambios

propuestos y, donde sea importante, los asuntos significativos abarcados en su consideración.

Aclarando el Significado de Revelaciones: Cambios propuestos a la NIA 2002

8. El IAASB cree que donde se use el término "estados financieros" en las NIA se debe aclarar que

éste pretende incluir todas las revelaciones sujetas a auditoría y que dichas revelaciones pueden

encontrarse en las notas relacionadas, en la cara de los estados financieros, o incorporadas por

referencia cruzada conforme lo permitan algunos marcos de información financiera. Al aclarar

estos temas en las NIA, cualquier inconsistencia en las aplicaciones de las NIA acerca de cuáles

revelaciones deben incluirse en el esfuerzo de trabajo requerido queda aliviada. En consecuencia,

2 NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoría.


7

el IAASB propone una revisión a la definición de "estados financieros" en la NIA 200 para dejar

esto claro.

9. Adicionalmente, el IAASB también propone algunos cambios en varias NIA para referirse

específicamente a las revelaciones. El IAASB también es de la opinión de que hacer esto tiene

beneficios que sobrepasan las desventajas de una ocasional duplicidad.

Cambios Propuestos en las NIA 210,3 260,4 300 NIA 210,5 Acuerdo de los términos del trabajo

de auditoría

10. Los encuestados del Borrador para Discusión Pública del IAASB 2011, incluyendo tanto los

preparadores como los auditores, coincidieron que la preparación oportuna y la consideración de

las revelaciones debe ser parte clave de una planeación y auditoría efectivas. Revelaciones de

poca calidad, incluyendo revelaciones excesivas o inmateriales que puedan obscurecer el

entendimiento de asuntos importantes, pueden surgir cuando las revelaciones son preparadas y

auditadas relativamente tarde en el proceso de información financiera. A este respecto, varios

encuestados señalaron que la recolección de datos y el proceso de preparación en relación con

muchas revelaciones a menudo se inicia tardíamente en el proceso general de información

financiera, y es a menudo menos formal y menos estructurada que la información obtenida a partir

del sistema de contabilidad general.

11. El IAASB es de la opinión de que los requisitos de las NIA son suficientes para cumplir los

objetivos establecidos en las NIA en relación a abordar las revelaciones en la planeación de la

auditoría. No obstante, el IAASB propone una orientación adicional para ayudar a establecer un

enfoque apropiado de las revelaciones en la auditoría y fomentar la atención temprana del auditor

sobre ellos durante el proceso de auditoría. Los cambios propuestos a las NIA incluyen el nuevo

material de aplicación para:

Enfatizar la importancia de dar una atención adecuada a, y planear el tiempo adecuado para

tratar las revelaciones de las misma forma como a las clases de transacciones, eventos y

saldos de cuentas, la consideración temprana a asuntos tales como revelaciones

importantes nuevas o revisadas.

Enfocar a los auditores sobre asuntos adicionales relacionados con las revelaciones que

puedan ser discutidas con aquellos encargados del gobierno de la entidad, en particular en

la etapa de planeación de la auditoría.

Enfatizar que, cuando se acuerden los términos del trabajo, el auditor debe enfatizar las

responsabilidades de la administración, temprano en el proceso, para tener disponible

información importante para las revelaciones:

3 NIA 210, Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría

4 NIA 260 (Revisada), Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad

5 NIA 300, Planeación de la auditoría de estados financieros


8

Identificar, Evaluar y Responder a los Riesgos de Desviaciones Materiales - Consideraciones

de las Revelaciones: Cambios Propuestos en las NIA 240, 6 315, 7 3208 y 3309

12. En términos generales, las NIA requieren que el auditor identifique, evalúe y responda a los

riesgos de desviaciones materiales, incluso a nivel de aseveración para las revelaciones, ya sea

por error o fraude. Sin embargo, han surgido preocupaciones acerca de si se está prestando

suficiente atención por parte del auditor a las revelaciones durante los procesos de evaluación de

riesgo y de respuesta, y sobre el grado de consistencia en los procedimientos de auditoría en esta

área. Además, existe la percepción de algunos acerca de que los requisitos actuales de las NIA

están generalmente más centrados en la información cuantitativa en las revelaciones.


objetivos establecidos en las NIA en relación con la evaluación de riesgos de desviaciones

materiales con respecto a las revelaciones. No obstante, el IAASB cree que las NIA se pueden

mejorar para favorecer la aplicación consistente y correcta de los requisitos y con ello fomentar

una evaluación de riesgos más sólida en relación con las revelaciones Los cambios propuestos a

las NIA incluyen nuevo material de aplicación:

Ampliación de las guías sobre las cuestiones a considerar cuando el auditor es:

o Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno

de la entidad, y

o Evaluar los riesgos de desviaciones materiales para las revelaciones, incluyendo

consideraciones sobre materialidad para revelaciones o cuantitativas.

Destacar las revelaciones, incluyendo ejemplos sobre asuntos relevantes, para su

consideración durante las discusiones entre el equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de

los estados financieros de la entidad a desviaciones materiales, incluyendo las de fraude.

Revisar las aseveraciones para su presentación y revelación para promover su uso más

consistente y efectivo - ver discusión más adelante.

Reconociendo y dando importancia a, revelaciones cuando la información no se deriva del

sistema de contabilidad, y relacionado con las consideraciones relativas a esta fuente de

evidencia de auditoría - ver discusión más adelante.

En relación con la materialidad, aclarar que la naturaleza de las potenciales desviaciones en

las revelaciones, en particular las revelaciones no cuantitativas, es también relevante para el

diseño de los procedimientos de auditoría para tratar los riesgos de desviaciones materiales

- ver discusión más adelante.

6 NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude

7 NIA 315(Revisada), Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la

Entidad y de su Entorno.

8 NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría

9 NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados


9

Aseveraciones

14. La NIA 315 (Revisada)10 identifica las categorías de las aseveraciones usadas por el auditor al

considerar los diferentes tipos de potenciales desviaciones que puedan ocurrir. En la actualidad, se

identifica una categoría de aseveración por separado para presentación y revelación.

15. El IAASB es de la opinión de que el auditor debe ser alentado a considerar las revelaciones y a

llevar a cabo procedimientos de auditoria relacionados temprano en la auditoría si, cuando

considere las aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos y saldos de las cuentas,

el auditor también considerara las aseveraciones para las revelaciones relacionadas. Por

consiguiente, el IAASB propone cambios a la NIA 315 (Revisada) para integrar las aseveraciones

relevantes relativas a las revelaciones en lugar de mantenerlas como aseveraciones separadas.

También se ha propuesto material de aplicación para dejar claro que la misma aseveración

también aplica, adaptada como sea necesario, a revelaciones que no están relacionadas con

clases de transacciones y eventos, o saldos de cuentas.

16. La descripción de la aseveración para su presentación también ha sido actualizada para ser

consistente con la evaluación de la presentación de los estados financieros realizados al final de la

auditoría.11

17. Al deliberar sobre el tema de aseveraciones, el IAASB también consideró la posibilidad de revisar y

mejorar las descripciones de todas las aseveraciones que actualmente se describen. El IAASB

concluyó que únicamente debería proponer cambios para las aseveraciones para presentación y

revelación ya que ha habido poca evidencia12 para sugerir que se necesita una revisión más

fundamental de las aseveraciones por clases de transacciones y eventos, y saldos de cuentas.

18. El IAASB también deliberó si se deben alinear mejor las afirmaciones de presentación y revelación

con las características fundamentales de la información financiera de los emisores de normas

contables. El IAASB no apoyó seguir este curso, ya que se establecieron esas características en el

contexto de un propósito diferente que el de una auditoría El IAASB también considero el combinar

las aseveraciones para presentación y revelación en una sola aseveración y simplificar la

descripción. Sin embargo, el IAASB tampoco apoyó este cambio ya que algunos conceptos

subyacentes relativos a la presentación y revelación podrían no ser tan claros.

19. EL IAASB integró el concepto de relevancia de revelaciones en las aseveraciones, ya que ésto es

parte de la evaluación requerida por el párrafo 13(d) de la NIA 700. Esto tiene la intención de

alentar al auditor a enfocarse en las implicaciones de revelaciones irrelevantes o excesivas.

Fuentes de información para revelaciones, suficiente evidencia de auditoria apropiada.

20. Ya que los requerimientos de información financiera para las revelaciones continua evolucionando,

el IAASB notó que algunas revelaciones ahora incluyen información de sistemas y procesos que

no son parte del sistema de contabilidad general. Los encuestados en el Borrador para Discusión

Pública del IAASB 2011, reconocieron que dichas revelaciones representan algunos de los

aspectos más desafiantes de preparar y auditar revelaciones. Dicha información revelada incluye,

10 NIA 315 (Revisada), párrafo A124.

11 NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría, sobre los estados financieros, párrafo 13(d)

12 A la luz de la amplia variedad de revelaciones, así como de la naturaleza y extensión de la información que puede hallarse en

las revelaciones, el IAASB no cree que las modificaciones a los requerimientos o lineamientos en la NIA 500 es una respuesta

apropiada o practica debido a la naturaleza global de ésta norma.


10

por ejemplo, declaraciones prospectivas, descripciones de modelos utilizados en las mediciones

de valor razonable, descripciones de exposiciones de riego y otras revelaciones narrativas. En

consecuencia, el IAASB ha incluido los cambios propuestos a las NIA para dar protagonismo a

estas otras fuentes de información para ayudar a los auditores a considerar adecuadamente las

fuentes de la evidencia de auditoría para tales temas.

21. En gran parte, las preocupaciones relacionadas con suficiente evidencia apropiada de auditoría se

deben a cuestiones prácticas subyacentes de la disponibilidad de la evidencia de auditoría para

ciertas revelaciones. Además, algunos asuntos también relativos a la auditoría de los importes

subyacentes en los estados financieros.

22. El auditor es responsable de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, incluyendo para

las revelaciones, en la que basar la opinión del auditor. La NIA 50013 requiere que el auditor diseñe

y realice procedimientos de auditoría con el propósito de obtener suficiente evidencia apropiada de

auditoría.14 A la luz de la amplia variedad de revelaciones, así como de la naturaleza y extensión

de la información que puede hallarse en las revelaciones, el IAASB no cree que las modificaciones

a los requerimientos o lineamientos en la NIA 500 es una respuesta apropiada o practica debido a

la naturaleza global de ésta norma.

23. Las preocupaciones acerca de la disponibilidad de la evidencia de auditoría en algunas de las

mismas áreas también han sido identificadas en el Proyecto de Seguimiento de la Aplicación de

las NIA recientemente terminado. Se tendrá en cuenta Se tendrá en cuenta este tema cuando el

IAASB delibere su futura Estrategia 2015-2019, y Programa de trabajo 2015-2016 más adelante en

2014.

Materialidad para Revelaciones No Cuantitativas

24. Al deliberar los cambios propuestos a las NIA 315 (Revisada) en relación con mayores

lineamientos en la evaluación del auditor sobre los riegos de desviaciones materiales en las

revelaciones, el IAASB también consideró si se debían hacer cambios a la NIA 320 para requerir a

los auditores el contemplar materialidad para revelaciones no cuantitativas cuando planean, y

realizan la auditoría.

25. El IAASB considera un posible cambio a NIA320, para enfatizar a los auditores que el concepto de

materialidad también aplica a las revelaciones no cuantitativas. Ese cambio requiere que el auditor

haga una determinación preliminar de aquellas revelaciones que se espera que razonablemente

influyan en las decisiones económicas de los usuarios. Sin embargo, el IAASB concordó en que

ese cambio estaba intrínsecamente ligado a algunos de los otros problemas identificados en la

aplicación de la NIA 320, en la práctica.15 El IAASB concluyó que este tema no debe por lo tanto,

abordarse en NIA 320 en aislamiento.

26. Como se señaló en la reciente consulta de la IAASB sobre su Programa de Trabajo 2015-2016, el

IAASB continuará considerando la necesidad de una revisión de la NIA 320,16 durante su período

13 NIA 500, Evidencia de Auditoria

14 NIA 500, párrafo 6

15 En el Proyecto de Seguimiento de la Aplicación de las NIA recientemente terminado, varias áreas dentro de la NIA 320 fueron

identificadas como que requiere mayor atención del IAASB, y se sugirió que se realice una revisión más exhaustiva de la NIA

320, que estaría más allá del alcance del proyecto de Revelaciones.

16 La necesidad de revisión de la NIA 320 puede ser informad más a fondo por el trabajo de otros en esta área (como el IASB).

Una vez conocidos los resultados de estos proyectos el IAASB volverá a evaluar la necesidad de una revisión de esta norma.


11

de estrategia futuro. Se considerará la asignación de prioridades de un proyecto de este tipo, junto

con otros temas importantes, conforme el IAASB delibere sus programas de trabajo futuros. Sin

embargo, se han propuesto cambios en NIA315 (Revisada) (ver párrafo 13) para aclarar que la

naturaleza de las posibles desviaciones en las revelaciones, incluyendo las revelaciones no

cuantitativas, también son relevantes para el diseño de procedimientos de auditoría para abarcar

los riesgos de desviaciones materiales. Los cambios propuestos a la NIA 315 (Revisada) incluyen

también ejemplos ilustrativos de información no cuantitativa que podría ser materialmente

incorrecta.

Aclarar y Elaborar Expectativas del Auditor al Evaluar Desviaciones y al Formar la Opinión:

Cambios Propuestos en las NIA 450 17 Y 700

Evaluar Desviaciones en las Revelaciones

27. En términos generales, las desviaciones identificadas durante la auditoría (con excepción de las

que sean claramente triviales), incluyendo desviaciones en las revelaciones, se requiere que sean

acumuladas y que se realice una evaluación sobre el efecto de las desviaciones, tanto

individualmente como en su conjunto, en los estados financieros como un todo.18 Sin embargo, los

retos al acumular y evaluar las desviaciones en las revelaciones han sido identificados, en

particular, en cuanto a cuándo y cómo deben ser acumulados.


objetivos establecidos en las NIA en relación con la acumulación y evaluación de desviaciones en

las revelaciones identificadas durante la auditoría. Sin embargo, el IAASB reconoce que la

orientación adicional sobre la acumulación y evaluación del efecto de las desviaciones en las

revelaciones ayudará a abordar algunos de los retos en esta área, así como ayudar a los auditores

en la identificación de las implicaciones más generalizadas de los estados financieros en su

conjunto. Los cambios propuestos a las NIA incluyen nuevo material de aplicación:

Para proporcionar ejemplos adicionales sobre desviaciones en la revelaciones para resaltar

los tipos de desviaciones que pueden encontrarse en las revelaciones.

Para aclarar que las desviaciones identificadas, incluyendo aquellas en las desviaciones e

independientemente de si ocurren en información cuantitativa o no cuantitativa, necesitan

acumularse y evaluarse para su efecto en los estados financieros.

Para proporcionar ejemplos sobre asuntos generalizados que surgen de desviaciones en las

revelaciones que pueden impactar la comprensión de los estados financieros, incluyendo las

tendencias a obscurecer la información significativa en los estados financieros al presentar

revelaciones duplicadas o poco informativas.

Evaluar la Presentación de los Estados Financieros

29. La NIA 700 requiere una evaluación ponderada de los estados financieros en su conjunto,

incluyendo, en su caso, si los estados financieros logran una presentación razonable. Se han

expresado preocupaciones acerca de que tan fuertemente se está realizando esta evaluación por

los auditores, en parte debido a la percepción de que las NIA no guían claramente el esfuerzo de

trabajo del auditor.

17 NIA 450 Evaluación de las desviaciones identificadas durante la realización de la auditoría



12

30. El IAASB consideró la adecuación de los requisitos y llegó a la conclusión de que son suficientes

para cumplir los objetivos establecidos en las NIA en relación con la evaluación de la presentación

de los estados financieros, incluyendo la presentación de revelaciones. Sin embargo, el IAASB ha

reconocido que una mayor orientación sería útil para los auditores para evaluar con eficacia y

consistencia los estados financieros en general. Los cambios propuestos a las NIA incluyen nuevo

material:

Enfatizar las consideraciones acerca de si las políticas contables se han sido comunicado de

manera adecuada.

Explicar que se puede hacer para establecer si la información presentada en los estados

financieros es relevante, confiable, comparable y comprensible.

Para ayudar a determinar si, en la visión del auditor, los estados financieros alcanzan una

presentación razonable (si aplica).

Consideraciones Relativas

Presentación en los Cambios Propuestos

31. El IAASB contempla si debe desarrollarse una nueva NIA por separado para tratar las

revelaciones, en lugar de proponer cambios varias NIA. El IAASB cree que debe tomarse una

visión holística e integrada en la auditoría de revelaciones a lo largo de la auditoría de estados

financieros En consecuencia, concluyó que deben realizarse los cambios propuestos a las NIA

relevantes. Además, el IAASB notó que una NIA por separado podía exacerbar las preocupaciones

sobre repeticiones dentro de las NIA, y podría implicar que la auditoría de las revelaciones es un

ejercicio por separado en lugar de una parte integrante de la auditoría; y un resultado que pudiera

ser contrario a los objetivos de las propuestas.19

Enmiendas de Conformidad - Serie NIA 800 y Otras

32. Actualmente el IAASB lleva a cabo una revisión de la NIA 80020 y de otras NIA de las serie-800 en

el contexto del proyecto del informe del auditor. A pesar de que cualquier revisión a la NIA 800 es

probable que sea limitada, según sea apropiado, incluirá cualquier enmienda de conformidad para

la auditoría de las revelaciones que pueda ser necesaria en el BDP planeado para la serie de las

NIA 800.

33. El IAASB ha revisado otras NIA no incluidas en éste BDP, en particular en relación con los

cambios propuestos para la definición de "estados financieros", pero también en relación con los

19 Periódicamente el IAASB emite publicaciones del personal en relación con un tema o asuntos abarcados dentro de las NIA.

Estos documentos no son obligatorios y no son un substituto de la lectura de las normas u otro material obligatorio. El IAASB

ha utilizado en el pasado las publicaciones del personal para proporcionar una visión general de como un tema o asunto en

particular es abordado en una norma, particularmente cuando ese tema o asunto es tratado a lo largo de numerosas NIA.

Con respecto al tema de las revelaciones, el IAASB ha comisionado personal para desarrollar un documento que cree

conciencia de los desarrollos relacionados con las revelaciones, y proporcionar un contexto a los auditores al dirigir su

atención a los requerimientos y lineamientos en las NIA, incluyendo aquellos en los BDP, cuando se abarcan las revelaciones

de la información financiera como parte de la auditoría de los estados financieros. Se espera que este documento esté

finalizado al mismo tiempo que los cambios propuestos a las NIA se finalicen. Sin embargo, mientras tanto el IAASB publicará

una versión en borrador del documento en su sitio web para propósitos de información.

20 NIA 800, Consideraciones Especiales - Auditorias de estados financieros preparados de conformidad con un marco de

información con fines específicos.


13

sistemas contables donde la información en las revelaciones es de los sistemas o procesos que no

son parte del sistema de contabilidad general. El IAASB ha realizado cambios para las

revelaciones, según ha sido apropiado, que se reflejan en éste BDP, y es de la opinión de que no

se requieren enmiendas de conformidad.

Requerimiento de Comentarios

Mientras que el IAASB le da la bienvenida a todos los asuntos tratados en el Borrador para Discusión

Pública, el IAASB busca comentarios sobre los siguientes asuntos específicos:

1. Si, en su opinión, ¿los cambios propuestos a las NIA son apropiados y suficientes para el propósito

de mejorar el enfoque del auditor sobre las revelaciones y, por consiguiente, apoyará la correcta

aplicación de los actuales requerimientos en las NIA?

2. ¿Existen áreas específicas donde, en su opinión, sea necesario mejoras adicionales para los

requerimientos o guías de las NIA con el propósito de auditar de forma efectiva las revelaciones

como parte de la auditoría de estados financieros?

3. Si, en su opinión ¿los cambios propuestos en las aseveraciones ayudarán de forma apropiada a

integrar el trabajo en las revelaciones con el trabajo de auditoría sobre los montos subyacentes,

por consiguiente promoviendo una auditoría más temprana y efectiva de las revelaciones?

Adicionalmente a los requerimientos de comentarios específicos anteriores, el IAASB también busca

comentarios sobre los asuntos generales señalados a continuación:

(a) Preparadores (incluyendo pequeñas y medianas empresas (PYMEs)) y oros usuarios - El IAASB

les invita a comentar sobre los cambios propuestos a las NIA particularmente con respecto a los

impactos prácticos, si los hay, de los cambios propuestos a las NIA.

(b) Países en desarrollo - reconociendo que muchos países en desarrollo han adoptado o están en el

proceso de adoptar las NIA, el IAASB invita a los encuestados de estas naciones a comentar sobre

los cambios propuestos en las NIA, en particular, sobre cualquier dificultad prevista en la aplicación

de éstas en el entorno de un país en desarrollo.

(c) Traducciones - Reconociendo que muchos encuestados pueden querer traducir los cambios

finales de las NIA para su adopción en sus propios entornos, el IAASB da la bienvenida a los

comentarios sobre potenciales temas de traducción que lo encuestados puedan notar al revisar los

cambios propuestos a las NIA.

Vigencia - Reconociendo que los cambios propuestos a las NIA afecta a algunas de las mismas NIA que

las de otros proyectos del IAASB que actualmente se están finalizando, el IAASB cree que en la medida

de lo posible, la vigencia debe alinearse con estos otros proyectos llamados Proyecto de Información del

Auditor del IAASB, y el proyecto para revisar la NIA 720.21 En consecuencia, el IAASB cree que una

vigencia apropiada para la norma sería de 12-15 meses después de la emisión de la norma final, pero

puede ser más largo o más corto para alinearse con la vigencia de las revisiones que surjan de los

proyectos del informe del auditor y de la NIA 720. Se permitirá su aplicación anticipada. El IAASB le da la

bienvenida a los comentario sobre si ésto proporcionará un periodo suficiente para apoyar una

implementación efectiva de los cambios a las NIA.

21 NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información


14

Apéndice

Revelaciones - NIA afectadas y resumen de los cambios propuestos

A continuación se presenta las NIA afectadas por los cambios propuestos, así como un resumen de los

cambios clave para cada una:

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría

Para aclarar que la definición de estados financieros en las NIA incluyen todas las revelaciones. (Ver cambios propuestos a la NIA 200 comenzando en la página 15)

NIA 210, Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría

Para enfatizar que es beneficioso para los auditores el acordar con la administración sus responsabilidades relativas a la preparación de las revelaciones, así como proporcionar acceso a la información necesaria para propósitos de la auditoría. (Ver cambios propuestos a la NIA 210 comenzando en la página 16)

NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude

Para dar énfasis para que los auditores consideren las revelaciones cuando evalúen los riesgos de desviaciones materiales que surjan de fraude. (Ver cambios propuestos a la NIA 240 comenzando en la página 23)

NIA 260 (Revisada), Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad

Para alentar a los auditores a discutir asuntos relativos a las revelaciones y a los estados financieros de forma temprana en el proceso de auditoría. (Ver cambios propuestos a la NIA 260 comenzando en la página 25)

NIA 300, Planeación de la auditoría de estados financieros

Para enfocar a los auditores sobre planear consideraciones relativas a las revelaciones de forma temprana en el proceso de auditoría. (Ver cambios propuestos a la NIA 300 comenzando en la página 28)

NIA 315 (Revisada), Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno

Para ayudar a los auditores con una identificación y evaluación efectiva y consistente de los riesgos de desviaciones materiales en las revelaciones. (Ver cambios propuestos a la NIA 315 comenzando en la página 32)

NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría

Aclarar que la naturaleza de las potenciales desviaciones en las revelaciones es también relevante para el diseño de los procedimientos de auditoría para tratar los riesgos de desviaciones materiales. (Ver cambios propuestos a la NIA 320 comenzando en la página 44)

NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados

Para ayudar a los auditores con una respuesta más efectiva a los riesgos de desviaciones materiales en las revelaciones. (Ver cambios propuestos a la NIA 330 comenzando en la página 46)

NIA 450 Evaluación de las desviaciones identificadas durante la realización de la auditoría

Para aclarar que las desviaciones en las revelaciones son acumuladas, y el efecto de desviaciones no corregidas, tanto en lo individual como en su conjunto, consideradas a la luz de los estados financieros como un todo. (Ver cambios propuestos a la NIA 450 comenzando en la página 49)

NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría, sobre los estados financieros

Para proporcionar lineamientos para los procedimientos de auditoría cuando se evalúa la presentación de los estados financieros, incluyendo si se ha alcanzado una presentación razonable (si aplica). (Ver cambios propuestos a la NIA 700 comenzando en la página 54)

CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA — TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

15

BORRADOR PARA DISCUSIÓN PÚBLICA

CAMBIOS PROPUESTOS A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA - TRATAMIENTO DE LAS REVELACIONES EN LA AUDITORÍA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

A continuación se incluyen extractos de las normas existentes con una marca para los cambios

propuestos para el tratamiento de las revelaciones en la auditoría de los estados financieros.

Cuando sea relevante, los cambios propuestos a las normas que surjan del Borrador para Discusión

Pública del Informe del Auditor22 y a la NIA 720 (Revisada)23 se muestran como referencia, y han sido

resaltados en gris. Sin embargo, los cambios propuestos pueden variar cuando estén finalizadas las

normas relevantes.

La numeración de los pies de página en éste documento no necesariamente se correlacionan con los

pies de página incluidos actualmente en las NIA existentes.

NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría

Definiciones

13. Para propósitos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a

continuación:

…

(f) Estado financieros - Presentación estructurada de información financiera histórica, incluyendo

revelaciones, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de

una entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un periodo

de tiempo, de conformidad con un marco de información financiera. Las revelaciones comprenden

información explicativa o descriptiva en la cara de los estados financieros, información en las notas

relativas, o información incorporada por referencia cruzada conforme lo permita el marco de

información financiera aplicable. El término "estados financieros" generalmente se refiere a un

juego completo de estados financieros como se determina en los requerimientos del marco de

información financiera aplicable, pero también se puede referir a un solo estado financiero.

22 Ver el Borrador para Discusión Pública del IAASB de julio 2013, Informe sobre estados financieros auditados; Norma

Internacional de Auditoría (NIA) Nueva y Revisada Propuestas.

23 NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información, emitido para volverlo a discutir en abril

2014


16

NIA 210, Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría

Requerimientos

Condiciones previas a la auditoría

6. Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor: [NO SE PROPONE

CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]

(a) Determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los

estados financieros es aceptable; y (Ref: Párrafo A2–A10)

(b) Obtener la confirmación de la administración de que ésta reconoce y comprende su

responsabilidad en relación con: (Ref: Párrafo A11–A14, A20)

(i) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información

financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel; (Ref: Párrafo A15)

(ii) El control interno que la administración considere necesario para permitir la

preparación de estados financieros libres de desviaciones materiales, debidas a fraude

o error; y (Ref: Párrafo A16–A19)

(iii) Proporcionar al auditor:

a. Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración

que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como

registros, documentación y otros asuntos;

b. Información adicional que pueda solicitar el auditor a la administración para los

fines de la auditoría; y

c. Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere

necesario obtener evidencia de auditoría.

…

Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría

…

10. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 11, los términos del trabajo de auditoría acordados se

harán constar en una carta de trabajo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán: (Ref:

Párrafo A22-A25) [NO SE PROPONE CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS

REVELACIONES

(a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros;

(b) Las responsabilidades del auditor;

(c) Las responsabilidades de la administración;

(d) La identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los

estados financieros; y

(e) Referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el

auditor, incluyendo si se requiere que el auditor comunique los asuntos clave de la auditoría


17

pero pretende hacerlo, y una declaración de que el auditor pretende comunicar asuntos

clave de auditoría; y (Ref: Párrafo A23a)

(f) Uuna declaración sobre que pueden existir circunstancias en las cuales un informe puede

diferir de su forma y contenido esperados.

***

Aplicación y otro material explicativo …

Condiciones previas a la auditoría

…

Acuerdo de las responsabilidades de la administración (Ref: Párrafo 6(b))

A11. Una auditoría realizada de conformidad con las NIA se lleva a cabo partiendo de la premisa de que

la administración ha reconocido y comprende que tiene las responsabilidades establecidas en el

apartado 6(b). 24 En determinadas jurisdicciones, dichas responsabilidades pueden venir

especificadas por las disposiciones legales o reglamentarias. En otras, la definición de dichas

responsabilidades en las disposiciones legales o reglamentarias puede ser poco precisa o

inexistente. Las NIA no invalidan las disposiciones relativas a dichas cuestiones. Sin embargo, el

concepto de auditoría independiente requiere que la función del auditor no implique asumir

responsabilidades en la preparación de los estados financieros o en el correspondiente control

interno de la entidad, y que el auditor tenga una expectativa razonable de obtener la información

necesaria para realizar la auditoría, siempre que la dirección pueda proporcionarla o conseguirla.

En consecuencia, la premisa es fundamental para la realización de una auditoría independiente.

Para evitar malentendidos, se llega a un acuerdo con la dirección de que ésta reconoce y

comprende que, al acordar y dejar constancia de los términos del trabajo de auditoría descrito en

los apartados 9-12, asume dichas responsabilidades.

A12. El modo en que las responsabilidades de información financiera se distribuyen entre la dirección y

los responsables del gobierno de la entidad varía en función de los recursos y de la estructura de

la entidad y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables, así como de las respectivas

funciones que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad desempeñan en ésta. En

la mayoría de los casos, la dirección es responsable de la ejecución, mientras que los

responsables del gobierno de la entidad supervisan a la dirección. En algunos casos, los

responsables del gobierno de la entidad tendrán, o asumirán, la responsabilidad de aprobar los

estados financieros o de hacer el seguimiento del control interno de la entidad relacionado con la

información financiera. En entidades de gran dimensión, o en entidades públicas, un subgrupo

dentro de los responsables del gobierno de la entidad, por ejemplo, un comité de auditoría, puede

tener determinadas responsabilidades de supervisión.

A13. La NIA 580 requiere que el auditor solicite a la dirección manifestaciones escritas de que ha

cumplido con determinadas responsabilidades. 25 Por tanto, puede ser adecuado poner en

conocimiento de la dirección que se espera recibir dichas manifestaciones escritas, además de las

manifestaciones escritas requeridas por otras NIA y, en caso necesario, de manifestaciones

24 NIA 200, párrafo A2

25 NIA 580, Representaciones escritas, párrafos 10-11


18

escritas que sustenten otra evidencia de auditoría relevante para los estados financieros o para

una o varias afirmaciones específicas de los estados financieros.

A14. Si la dirección rehúsa reconocer sus responsabilidades o proporcionar las manifestaciones

escritas, el auditor no podrá obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.26 En estas

circunstancias, no sería adecuado que el auditor aceptara el trabajo de auditoría, salvo que las

disposiciones legales o reglamentarias se lo exijan. En los casos en que se requiera que el auditor

acepte el trabajo de auditoría, puede ser necesario que el auditor explique a la dirección la

importancia de estas cuestiones y sus consecuencias para el informe de auditoría.

…

Acuerdo de los términos del trabajo de auditoría

…

Carta de trabajo u otra forma de acuerdo escrito27 (Ref: Párrafo10-11)

A22. El envío por el auditor de una carta de trabajo antes del comienzo de la auditoría resulta

conveniente tanto para los intereses de la entidad como para los del auditor, con el fin de evitar

malentendidos con respecto a la auditoría. En algunos países, sin embargo, las disposiciones

legales o reglamentarias pueden establecer de manera suficiente el objetivo y alcance de una

auditoría y las responsabilidades de la dirección y del auditor; prescribiendo así las cuestiones

señaladas en el apartado 10. Si bien en estas circunstancias el apartado 11 permite al auditor que

incluya en la carta de trabajo únicamente una referencia al hecho de que dichas disposiciones son

aplicables y que la dirección reconoce y comprende sus responsabilidades, tal y como establece el

apartado 6(b), el auditor puede considerar adecuado incluir en la carta de trabajo las cuestiones

descritas en el apartado 10 para información de la dirección.

Estructura y contenido de la carta de trabajo

A23. La estructura y el contenido de la carta de trabajo pueden variar de una entidad a otra. La

información a incluir en la carta de trabajo sobre las responsabilidades del auditor puede basarse

en la NIA 200.28 Los apartados 6(b) y 12 de la presente NIA describen las responsabilidades de la

dirección. Además de incluir las cuestiones que el apartado 10 requiere, una carta de trabajo

puede hacer referencia, por ejemplo, a:

La elaboración del alcance de la auditoría, incluyendo una referencia a las disposiciones

legales o reglamentarias y las NIA aplicables, así como a las normas de ética y otros

pronunciamientos de organizaciones profesionales a los que el auditor se adhiera.

La forma de cualquier otra comunicación de resultados del trabajo de auditoría.

El requerimiento de que el auditor comunique asuntos clave de auditoría en el informe del

auditor de conformidad con la NIA 70129 Propuesta


27 En el siguiente párrafo, cualquier referencia a una carta de trabajo de auditoría debe tomarse como referencia a una carta de

trabajo de auditoría u otra forma apropiada de acuerdo escrito.

28 NIA 200, párrafos 3-9

29 NIA 701 Propuesta, Opinión Modificada en el Informe Emitido por un Auditor Independiente


19

El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las limitaciones

inherentes al control interno, haya un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas

desviaciones materiales, incluso aunque la auditoría se planifique y se ejecute

adecuadamente de conformidad con las NIA.

Los planes relativos a la planificación y ejecución de la auditoría, incluida la composición del

equipo del trabajo.

La expectativa de que la dirección proporcione manifestaciones escritas (véase también el

apartado A13).

La expectativa de que la dirección proporcionará acceso a toda la información (de la que tiene

conocimiento la administración) que es relevante para la preparación de los estados financieros,

reconociendo que ésto incluye información de sistemas o procesos que no son parte del sistema

de contabilidad general.

El acuerdo de la dirección de poner a disposición del auditor un borrador de los estados

financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, y cualquier otra información que sea

relevante para la preparación de los estados financieros en tiempo para permitir que el

auditor pueda terminar la auditoría según el calendario propuesto.

El acuerdo de la dirección de informar al auditor sobre los hechos que puedan afectar a los

estados financieros y que lleguen a conocimiento de la dirección durante el periodo que

media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los estados

financieros.

El acuerdo de la dirección de informar al auditor sobre los hechos que puedan afectar a los

estados financieros y que lleguen a conocimiento de la dirección durante el periodo que

media entre la fecha del informe de auditoría y la fecha de publicación de los estados

financieros.

La solicitud de que la dirección acuse recibo de la carta de trabajo y apruebe los términos del

trabajo que se recogen en ella.

…

***

Apéndice 1

(Ref: Párrafos. A23–A24)

Ejemplo de carta de trabajo de auditoría

El siguiente es un ejemplo de carta de trabajo de auditoría para una auditoría de estados financieros con

fines generales preparados de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera.

Esta carta no es de uso obligatorio, sino que solo pretende ser una orientación que pueda utilizarse junto

con las consideraciones recogidas en esta NIA. Será necesario modificarla en función de los

requerimientos y de las circunstancias particulares. Está diseñada con referencia a una auditoría de

estados financieros de un único periodo, y sería preciso adaptarla en caso de pretender o prever

aplicarla a auditorias recurrentes (véase el apartado 13 de esta NIA). Puede resultar adecuado solicitar

asesoramiento jurídico sobre la idoneidad de cualquier carta propuesta.

***


20

Dirigida al representante adecuado de la dirección o de los responsables del gobierno de la sociedad

ABC.:30

[El objetivo y enfoque de la auditoría]

Han31 solicitado que auditemos los estados financieros de la sociedad ABC, que comprenden el balance

general al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto

y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y las notas a los

estados financieros, incluyendo un resumen de las políticas contables significativas y otra información

explicativa. Nos complace confirmarles mediante esta carta que aceptamos el trabajo de auditoría y

comprendemos su contenido.

Nuestra auditoría será conducida con Los objetivos de nuestra auditoría es obtener seguridad razonable

sobre si los estados financieros en su conjunto se encuentran libres de desviaciones materiales, ya sean

derivadas de fraude o error, y para emitir el informe del auditor que incluye nuestra expresar una opinión

sobre los estados financieros. Seguridad razonable es un alto nivel de aseguramiento, pero no es una

garantía de que una auditoría llevada a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de

Auditoría (NIA) siempre detectará una desviación material cuando ésta exista. Las desviaciones pueden

surgir de fraude o error y son consideradas materiales si, individualmente o en su conjunto, se puede

esperar que razonablemente puedan afectar a las decisiones económicas que tomen los usuarios sobre

las bases de estos estados financieros.

[Las responsabilidades del auditor]

Conduciremos nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

Dichas normas requieren que cumplamos con los requerimientos éticos. y Como parte de una auditoría

de conformidad con las NIA, ejercemos juicio profesional y mantenemos escepticismo profesional a lo

largo de la planeación y desarrollo de la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados

financieros se encuentran libres de desviaciones materiales. Una auditoría también involucra Nosotros

también:

realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y revelaciones en

los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor,

incluyendo la evaluación de Identificar y evaluar los riegos de desviaciones materiales de los

estados financieros, ya sean por fraude o error, diseñar y realizar los procedimientos de auditoría

que respondan a esos riesgos, y obtener evidencia de auditoría que sea suficiente y apropiada

para proporcionar las bases para nuestra opinión. El riesgo de no detectar una desviación material

resultante de fraude es mayor que de aquella resultante de un error, ya que el fraude involucra

colusión, falsificación, omisiones intencionales, distorsión, o anulación del control interno.

Al realizar nuestra evaluación de riesgos Obtener un entendimiento del considerar control interno

relevante para la preparación de la entidad de los estados financieros auditoría para poder diseñar

los procedimientos d auditoría apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de

30 Los destinatarios y las referencias de la carta serán las adecuadas en función de las circunstancias del trabajo, incluida la

jurisdicción correspondiente. Es importante hacer referencia a las personas adecuadas - ver apartado A21.

31 A lo largo de esta carta, la referencia a “ustedes”, “nosotros”, “la dirección”, “los responsables del gobierno de la entidad” y “el

auditor” se emplearán o modificarán en función de las circunstancias.


21

expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.32 No obstante, les

comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la

auditoría de los estados financieros que identifiquemos durante la realización de la auditoría.

Una auditoría también incluye evaluación Evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas

y la razonabilidad de las estimaciones contables y de las revelaciones relacionadas, realizadas por

la administración., así como

evaluando Evaluar la presentación en general, estructura y contenido de los estados financieros,

incluyendo las revelaciones, y si los estados financieros representan las transacciones y eventos

subyacentes de forma que logran una presentación razonable.

El hecho de que, por las limitaciones inherentes a la auditoría y por las limitaciones inherentes al control

interno, hay un riesgo inevitable de que puedan no detectarse algunas desviaciones materiales, incluso

aunque la auditoría se planifique y se ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA.

[Las responsabilidades de la administración y la identificación de la estructura de información financiera

aplicable (para los propósitos de este ejemplo se asume que el auditor no ha determinado que la ley o el

reglamento prescribe esas responsabilidades en términos adecuados; las descripciones en el párrafo 6

(b) de ésta NIA por consiguiente se utilizan).]

Realizaremos la auditoría partiendo de la premisa de que [la dirección y, cuando proceda, los

responsables del gobierno de la entidad] 33 reconocen y comprenden que son:

(a) De la preparación y presentación de estados financieros que expresen la imagen fiel de

conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera;34

(b) El control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de

estados financieros libres de desviaciones materiales, debidas a fraude o error; y

(c) Proporcionarnos:35

(i) Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la administración que sea

relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación

y otros asuntos;

(ii) Información adicional que podamos requerir de [la administración] para los fines de la

auditoría; y

(iii) Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales determinemos necesario obtener

evidencia de auditoría.

Como parte de nuestro proceso de auditoría, solicitaremos a [la dirección, y, cuando proceda, a los

responsables del gobierno de la entidad] confirmación escrita de las manifestaciones realizadas a

nuestra atención en relación con la auditoría.

32 Esta oración debe modificarse, como sea apropiado, en circunstancias en las que el auditor también tiene la responsabilidad

de emitir una opinión sobre la efectividad del control interno en conjunto con la auditoría de estados financieros. 33 Utilizar la terminología como sea apropiado en las circunstancias.

34 O, si procede, “para la preparación de estados financieros que expresan la imagen fiel de acuerdo con las Normas

Internacionales de Información Financiera”.

35 Ver párrafo A23 para ejemplos sobre otros asuntos relativos a las responsabilidades de la administración que pueden

incluirse.


22

Adicionalmente, requeriremos que la administración nos proporcione información sobre el documento(s)

que comprenden el [informe anual]36 de la entidad, el tiempo estimado de emisión de dichos documentos,

así como proporcionarnos la versión final de éstos documentos tan pronto como esté disponible, y si es

posible, antes de la fecha del informe del auditor.

Esperamos contar con la plena colaboración de sus empleados durante nuestra auditoría.

[Otra información relevante]

[Insertar otra información, como acuerdos sobre honorarios, facturación y otras condiciones específicas,

según el caso.]

[Informes]

[Insertar referencia adecuada respecto a la estructura y contenido esperados del informe de auditoría,

incluyendo si aplica, los requerimientos de información relativos a la otra información de conformidad con

la NIA 720(Revisada).37,38]

Es posible que la estructura y el contenido de nuestro informe tengan que ser modificados en función de

los hallazgos de nuestra auditoría.

Les rogamos que firmen y devuelvan la copia adjunta de esta carta para indicar que conocen y aceptan

los acuerdos relativos a nuestra auditoría de los estados financieros, incluidas nuestras respectivas

responsabilidades.

XYZ y Cía.

Recibido y conforme, en nombre de la sociedad ABC por

(Firmado)

......................

Nombre y cargo

Fecha

36 Ver el Borrador para Discusión Pública del IAASB de julio 2013, Informe sobre estados financieros auditados; Norma

Internacional de Auditoría (NIA) Nueva y Revisada Propuestas.

37 NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información

38 Este párrafo también está sujeto a los cambios propuestos que surjan del Proyecto de Informe del Auditor.


23

NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude

Requerimientos

Discusión entre el equipo de trabajo

15. La NIA 315 requiere que se discuta entre los miembros del equipo del trabajo y que el socio del

trabajo determine las cuestiones a comunicar a los miembros del equipo que no participen en la

discusión.39 La discusión pondrá un énfasis especial en el modo en que los estados financieros de

la entidad pueden estar expuestos a desviación material debida a fraude, incluida la forma en que

podría producirse el fraude. La discusión se desarrollará obviando la opinión que los miembros del

equipo del trabajo puedan tener sobre la honestidad e integridad de la dirección o de los

responsables del gobierno de la entidad. (Ref: Párrafo A10-A11) [NO SE PROPONE CAMBIOS A

LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]

…

***

Condiciones previas a la auditoría …

Discusión entre el equipo de trabajo (Ref: Párrafo15.)

A10. Discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a desviaciones materiales

debidas a fraude:

Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo del trabajo con mayor

experiencia compartan sus conocimientos sobre el modo en que los estados financieros

pueden estar expuestos a desviaciones materiales debidas a fraude.

Permite al auditor determinar una respuesta adecuada a dicha exposición y decidir los

miembros del equipo del trabajo que aplicarán determinados procedimientos de auditoría.

Permite al auditor determinar el modo en que se compartirán los resultados de los

procedimientos de auditoría entre los miembros del equipo del trabajo, así como la forma en

la que se ha de tratar cualquier denuncia de fraude que pueda llegar a conocimiento del

auditor.

A11. La discusión puede incluir cuestiones como las siguientes:

Un intercambio de ideas entre los miembros del equipo del trabajo sobre el modo en que

piensan que los estados financieros de la entidad, incluyendo las revelaciones pueden estar

expuestos a desviaciones materiales debidas a fraude y las partidas a las que ello afecta, el

modo en que la dirección podría proporcionar y ocultar la información financiera fraudulenta,

y la manera en que podría producirse una apropiación indebida de los activos de la entidad.

La consideración de las circunstancias que podrían ser indicativas de manipulación de

resultados, así como de las posibles prácticas de la dirección para manipular los resultados

que podrían generar información financiera fraudulenta.

39 Ver NIA 315 (Revisada), párrafo 10.


24

La consideración del riesgo de que la administración puede tratar de ocultar la información

mediante la presentación de revelaciones que no son claras y comprensibles.

La consideración de los factores externos e internos conocidos que afecten a la entidad y

que puedan suponer un incentivo o elemento de presión sobre la dirección u otras personas

para cometer fraude, que proporcionen la oportunidad de perpetrarlo y sean indicativos de

una cultura o un entorno que permite a la dirección o a otras personas racionalizar la

comisión de fraude.

La consideración de la participación de la dirección en la supervisión de los empleados que

tienen acceso al efectivo o a otros activos susceptibles de apropiación indebida.

La consideración de cualquier cambio inusual o inexplicado en el comportamiento o en el

estilo de vida de los miembros de la dirección o de los empleados que haya llegado a

conocimiento del equipo del trabajo.

La gran importancia de mantener un estado mental adecuado durante toda la auditoría con

respecto a la posibilidad de que exista una desviación material debida a fraude.

La consideración de los tipos de circunstancias que, si concurriesen, podrían ser indicativas

de la posibilidad de fraude.

La consideración del modo en que se incorporará un elemento no previsto en la naturaleza,

oportunidad y la extensión de los procedimientos de auditoría a aplicar.

La consideración de los procedimientos de auditoría que se podrían seleccionar para

responder a la exposición de los estados financieros de la entidad, incluyendo las

revelaciones, a desviación material debida a fraude, y si determinados procedimientos de

auditoría son más efectivos que otros.

La consideración de cualquier denuncia de fraude de la que tenga conocimiento el auditor.

La consideración del riesgo de que la dirección eluda los controles.


25

NIA 260 (Revisada), Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad

Requerimientos …

Cuestiones que deben comunicarse

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros

14. El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad sus responsabilidades en

relación con la auditoría de los estados financieros, haciéndoles saber que: [NO SE PROPONEN


(a) El auditor tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre los estados

financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno

de la entidad; y

(b) La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los responsables del

gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades. (Ref: Párrafo A9–A10)

El alcance planeado y la oportunidad de la auditoría.

15. El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad una descripción general del

alcance y del momento de realización de la auditoría planeados, lo cual incluye comunicar sobre

los riesgos significativos identificados por el auditor. (Ref: Párrafo A11-A15) [NO SE PROPONEN


…

***

Aplicación y otro material explicativo …

El alcance planeado y la oportunidad de la auditoría. (Ref: Párrafo15.)

A11. La comunicación del alcance y el momento de realización de la auditoría planeados puede:

(a) Facilitar a los responsables del gobierno de la entidad una mejor comprensión de las

consecuencias del trabajo del auditor, para discutir con el auditor los temas relacionados con

el riesgo y con el concepto de materialidad y la identificación de las áreas en las que pueden

solicitar al auditor que desarrolle procedimientos adicionales; y

(b) Facilitar al auditor una mejor comprensión de la entidad y su entorno.

A11a. Comunicar los riesgos significativos identificados por el auditor ayuda a los encargados del

gobierno a entender esos asuntos y el porque requieren consideración especial de auditoría: La

comunicación sobre riegos significativos pueden ayudar a los encargados del gobierno de la

entidad a cumplir sus responsabilidades de supervisar el proceso de información financiera.*

* Cuando se emita la norma final éste párrafo se convertirá en el párrafo A12 y todos los demás párrafos se volverán a numerar

de conformidad.


26

A12. Las cuestiones comunicadas pueden incluir:^

Como el auditor propone abordar los riesgos significativos de desviaciones materiales, ya

sean por fraude o error.

Riesgos evaluados de desviaciones materiales distintos a los riesgos significativos

identificados que se anticipa puedan tener un mayor efecto sobre a estrategia general de

auditoría o sobre el plan de auditoría, incluyendo los esfuerzos del equipo de trabajo.

El enfoque del auditor al control interno relevante para la auditoría..

La aplicación del concepto de materialidad en el contexto de una auditoría.40

La naturaleza y extensión de habilidades o conocimientos especializados que se necesitan

para realizar los procedimientos de auditoría planeados o evaluar los resultados de la

auditoría, incluyendo el uso de un experto del auditor.41

El efecto de los cambios significativos aplicables al marco de información financiera aplicable

o del entorno de la entidad, condiciones financieras o actividades sobre la auditoría y los

estados financieros, incluyendo las revelaciones.

A13. Otros aspectos relativos a la planeación que puede ser adecuado discutir con los responsables del

gobierno de la entidad incluyen:

En el caso de que la entidad cuente con una función de auditoría interna, como el auditor

externo y los auditores internos pueden trabajar de una manera constructiva y

complementaria, incluyendo cualquier uso planeado del trabajo de la función de auditoria

interna, y la naturaleza y extensión de cualquier uso planeado de los auditores internos para

que proporcionen asistencia directa.42

Las opiniones de los responsables del gobierno de la entidad sobre:

o La persona o personas apropiadas dentro de la estructura de gobierno de la entidad

con las cuales comunicarse.

o El reparto de responsabilidades entre los responsables del gobierno de la entidad y la

dirección.

o Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocio relacionados que

pueden originar desviaciones materiales.

o Cuestiones que los responsables del gobierno de la entidad consideren que requieren

una atención especial durante la realización de la auditoría y cualquier área en la que

soliciten que se lleven a cabo procedimientos adicionales.

^ Las enmiendas correspondientes a éste párrafo también fueron propuestas en el Borrador para Discusión Pública de la NIA

720 (Revisada) Propuesta, Responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que

contienen los estados financieros y el informe del auditor en consecuencia. El IAASB considerará la opinión de esa consulta

para determinar si tales cambios siguen siendo apropiados, ya que finalice tanto la NIA 260 (Revisada) Propuesta como la NIA

720 (Revisada) Propuesta.

40 NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.

41 Ver NIA 620, Utilización del trabajo de un experto del auditor.

42 Ver NIA 610 (Revisada), párrafo 18.


27

o Las comunicaciones significativas con las autoridades reguladoras.

o Otras cuestiones que los responsables del gobierno de la entidad consideren que

pueden tener un efecto sobre la auditoría de los estados financieros.

La actitud, la conciencia y las acciones de los responsables del gobierno de la entidad en

relación con: (a) el control interno de la entidad y su importancia para ella, incluido el modo

en el que los responsables del gobierno de la entidad supervisan la eficacia del control

interno, y (b) la detección o la posibilidad de fraude.

Las acciones de los responsables del gobierno de la entidad en respuesta a la evolución de

las normas contables, las prácticas de gobierno corporativo, las normas del mercado de

valores y cuestiones relacionadas, reglas bursátiles, y asuntos relacionados, y como éstas

afectan, por ejemplo, a la presentación en general, la estructura y contenido de los estados

financieros, incluyendo la relevancia, confiabilidad, comparabilidad y entendimiento de los

estados financieros.

Las respuestas de los responsables del gobierno de la entidad a anteriores comunicaciones

con el auditor.

Detalles de los documentos que comprenden la otra información que la entidad pretende

emitir y cuando se espera que el documento esté disponible para el auditor.

A14. Aunque la comunicación con los responsables del gobierno de la entidad puede facilitar al auditor

la planeación del alcance y oportunidad de la auditoría, no modifica la responsabilidad exclusiva

del auditor respecto a la determinación de la estrategia global y del plan de auditoría, incluidos la

naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos necesarios para obtener evidencia

de auditoría suficiente y adecuada.

A15. Es necesario requerido tener cuidado al comunicar a los encargados del gobierno sobre el enfoque

planeado y la oportunidad de la auditoría para no comprometer la efectividad de la auditoría,

particularmente cuando alguno o todos los encargados del gobierno están involucrados en la

administración de la entidad Por ejemplo, comunicar la naturaleza y oportunidad de los

procedimientos detallados de auditoría puede reducir la efectividad de esos procedimientos al

hacerlos muy predecibles.


28

NIA 300, Planeación de la auditoría de estados financieros

Requerimientos

Actividades de planeación …

9. El auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:

(a) La naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos planeados para la

valoración del riesgo, como lo determina la NIA 315 (Revisada).43

(b) la naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos adicionales planeados a

nivel de aseveración, como lo determina la NIA 330.44

(c) Otros procedimientos de auditoría planeados cuya realización se requiere para que el trabajo

se desarrolle conforme a las NIA. (Ref: Párrafo A12-A12b) [NO SE PROPONEN CAMBIOS

A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]

…

***

Aplicación y otro material explicativo

Actividades de planeación

…

El plan de auditoría (Ref: Párrafo9.)

A12. El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global en la medida en que incluye la

naturaleza, la oportunidad y la extensión de los procedimientos de auditoría que van a aplicar los

miembros del equipo del trabajo. La planeación de estos procedimientos tiene lugar en el

transcurso de la auditoría, a medida que se desarrolla el plan de auditoría para el trabajo. Por

ejemplo, la planeación de los procedimientos de valuación del riesgo por el auditor tienen lugar al

inicio de la auditoría. Sin embargo, la planeación de la naturaleza, oportunidad y la extensión de

procedimientos de auditoría posteriores específicos depende del resultado de los procedimientos

de valuación del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecución de procedimientos

de auditoría posteriores relativos a determinados tipos de transacciones, saldos contables y

revelaciones, antes de planear todos los demás procedimientos de auditoría.

A12a. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos previstos de evaluación de

riesgos y los procedimientos adicionales de auditoría, ya que se relacionan con las revelaciones,

es importante a la luz de la amplia gama de información y del nivel de detalle que puede ser

comprendido en dichas revelaciones. Además, ciertas revelaciones pueden contener información

de los sistemas o procesos que no forman parte del sistema de contabilidad general, que también

43 NIA 315(Revisada), Identificación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material Mediante el Conocimiento de la

Entidad y de su Entorno.

44 NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados


29

pueden afectar a los riesgos evaluados y la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría para hacerles frente.*

A12b. Consideración de las revelaciones a principios de la auditoría ayuda al auditor a dar la debida

atención a, y planear el tiempo adecuado para, tratar las revelaciones de la misma manera como

las clases de transacciones, eventos y saldos de cuentas. Una consideración temprana también

puede ayudar al auditor a determinar los efectos sobre la auditoría de:

Revelaciones nuevas o revisadas significativas requeridas como resultado de cambios en el

entorno de la entidad, la situación financiera o actividades (por ejemplo, un cambio en la

identificación de segmentos requerido y la comunicación de la información por segmentos

correspondiente a la adquisición de una nueva filial significativa);

Revelaciones nuevas o revisadas significativas que surgen de los cambios en el marco

normativo de información financiera aplicable;

La necesidad de la participación de expertos de un auditor para ayudar con los

procedimientos de auditoría relacionados con revelaciones particulares (por ejemplo, las

revelaciones relacionadas con las pensiones u otras obligaciones de retiro).

Asuntos relativos a las revelaciones que el auditor quiera discutir con los encargados del

gobierno de la entidad.45

Apéndice

(Ref: Párrafos7–8, A8–A11)

Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoría

Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al establecer la

estrategia global de auditoría. Muchas de estas cuestiones también influirán en su plan de auditoría

detallado. Los ejemplos que se ofrecen abarcan un amplio espectro de cuestiones aplicables a

numerosos trabajos. Aunque algunas de las cuestiones mencionadas a continuación pueden ser

requeridas por otras NIA, no todos los asuntos son relevantes para cada trabajo de auditoría y la lista no

necesariamente está completa.

Características del trabajo

El marco de información financiera de acuerdo al cual se ha preparado la información financiera

sujeta a auditoría, incluida cualquier necesidad de conciliación con otros marcos de información

financiera.

• Requerimientos de información financiera específicos del sector, tales como informes exigidos por

las autoridades reguladoras del sector.

• El alcance de auditoria esperado, incluyendo el número y localidades de los componentes a

incluirse.


de conformidad.

45 NIA 260 (Revisada), Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad


30

• La naturaleza de las relaciones de control entre una controladora y sus componentes que

determina la forma en que debe consolidar el grupo.

• La extensión en la que los componentes son auditados por otros auditores.

• • La naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de conocimientos

especializados.

• La moneda de la información a utilizarse, incluida cualquier necesidad de conversión monetaria de

la información financiera auditada.

• La necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales, exigida por Ley, además de

la auditoría para efectos de consolidación.

• Si la entidad tiene una función de auditoría interna y, si es así, en qué áreas y en qué extensión, el

trabajo de la función se puede utilizar, o si los auditores internos pueden ser utilizados para

proporcionar asistencia directa, para propósitos de la auditoría.

• La utilización de la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que el auditor puede

obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los controles realizados por ellas.

• El uso previsto de la evidencia de auditoría obtenida en auditorias anteriores; por ejemplo, la

evidencia relacionada con procedimientos de valuación del riesgo y pruebas de controles.

• El efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de auditoría, incluida la

disponibilidad de datos y la utilización prevista de técnicas de auditoría asistidas por computadora.

• La coordinación de la cobertura esperada y la oportunidad del trabajo de auditoría con cualquier

revisión de información financiera intermedia, así como el efecto de la información obtenida

durante dichas revisiones.

• La disponibilidad de personal y de datos del cliente.

Objetivos de información, oportunidad de la auditoría y naturaleza de las comunicaciones

• El calendario de la entidad para la presentación de información, por ejemplo, en etapas

intermedias y finales.

• La organización de reuniones con la dirección y con los responsables del gobierno de la entidad

para discutir la naturaleza, oportunidad y la extensión del trabajo de auditoría.

• La discusión con la dirección y los responsables del gobierno de la entidad sobre el tipo y

oportunidad de la emisión de informes, así como de otras comunicaciones, ya sean escritas o

verbales, incluidos tanto el informe de auditoría, como las cartas de comentarios a la dirección y

las comunicaciones a los responsables del gobierno de la entidad.

• La discusión con la dirección relativa a las comunicaciones previstas con respecto a la situación del

trabajo de auditoría en el transcurso del compromiso.

• Comunicación con los auditores de los componentes sobre los tipos de informes previstos y su

fecha de emisión y sobre otras comunicaciones relacionadas con la auditoría de los componentes.

• La naturaleza y oportunidad esperadas para realizar las comunicaciones entre los miembros del

equipo de trabajo, incluidos la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo, así como la

oportunidad de la revisión del trabajo realizado.


31

• Si hay alguna otra comunicación prevista con terceros, incluidas las responsabilidades de

información legales o contractuales que puedan surgir de la auditoría.

Factores significativos, actividades preliminares del trabajo y conocimiento obtenido de otros

trabajos

• La determinación de la materialidad de conformidad con la NIA 32046 y, cuando proceda:

o La determinación de la materialidad para los componentes y por consiguiente su

comunicación a los auditores de componentes, de conformidad con la NIA 600.47

o La identificación preliminar de los componentes significativos y de los tipos de transacciones,

de los saldos contables y revelaciones materiales.

• La identificación preliminar de áreas en las que puede haber un riesgo mayor de desviación

material.

• El impacto del riesgo valorado de desviación material con relación a los estados financieros a nivel

global, la dirección, la supervisión y la revisión.

• La forma en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo del trabajo la necesidad de

mantener una mentalidad inquisitiva y de ejercer el escepticismo profesional al reunir y evaluar la

evidencia de auditoría.

• Los resultados de las auditorias anteriores que evaluaron la eficacia operativa del control interno,

incluida la naturaleza de las deficiencias identificadas y las medidas adoptadas para tratarlas.

• Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a la auditoría con el personal de la firma

responsable de prestar otros servicios para la entidad.

• La evidencia del compromiso de la dirección con el diseño, la implementación y el mantenimiento

de un control interno sólido, incluida la evidencia de la documentación adecuada de dicho control

interno.

• Cambios al marco de información financiera aplicable, tales como cambios en las normas

contables, lo cual puede involucrar significativas revelaciones nuevas o revisadas.

• Volumen de transacciones, las cuales puedan determinar si es eficiente para el auditor confiar en

el control interno.

• La importancia adherida al control interno en toda la entidad para la operación exitosa del

negocio.

• El proceso(s) que utiliza la administración para identificar y preparar las revelaciones requeridas

por el marco de información financiera aplicable, incluyendo las revelaciones que contienen

información de los sistemas o procesos que no son parte del sistema de contabilidad general.

• Desarrollos significativos del negocio que afectan a la entidad, incluyendo los cambios en la

tecnología de información y procesos de negocio, los cambios en la administración clave, y

adquisiciones, fusiones y escisiones.


47 NIA 600, Consideraciones especiales—Auditorias de estados financieros de grupo (incluido el trabajo de los auditores de

componentes), párrafos 21–23 y 40(c)


32

• Desarrollos significativos de la industria tales como cambios en las regulaciones de la industria y

nuevos requerimientos de información.

• Otros cambios relevantes significativos, como los cambios en el entorno legal que afecten a la

entidad.

.

Naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos

• La selección del equipo del trabajo (incluido, si fuera necesario, el revisor de control de calidad del

trabajo) y la asignación del trabajo de auditoría a los miembros del equipo, incluida la asignación

de miembros del equipo con la experiencia adecuada a las áreas en las que puede haber mayores

riesgos de desviación material.

• La elaboración del presupuesto del trabajo, incluyendo considerar el tiempo que deba destinarse a

las áreas en las que pueden existir mayores riesgos de desviación material.


33

NIA 315(Revisada), Identificación y Valoración de los Riesgos de Desviación Material Mediante el Conocimiento de la Entidad y de su Entorno.

Requerimientos [NO SE PROPONEN CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS

REVELACIONES]

Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas

5. El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de disponer de una base para

identificar y valorar los riesgos de desviación material en los estados financieros y en las

aseveraciones. Los procedimientos de valoración del riesgo por sí solos no proporcionan evidencia

de auditoría suficiente y adecuada en la cual basar la opinión de auditoría. (Ref: Párrafos A1–A5)

…

9. Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su experiencia anterior con

la entidad y de los procedimientos de auditoría aplicados en auditorias anteriores, determinará si

se han producido cambios desde la auditoría previa que puedan afectar su relevancia para la

auditoría actual. (Ref: Párrafos A19–A20)

10. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo discutirán la probabilidad de que en los

estados financieros de la entidad existan desviaciones materiales, y la aplicación del marco de

información financiera aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio del trabajo

determinará las cuestiones que deben ser comunicadas a los miembros del equipo que no

participaron en la discusión. (Ref Párrafos A21–A23:)

Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la

entidad

La entidad y su entorno

11. El auditor obtendrá un conocimiento de lo siguiente:

(a) Factores relevantes de la industria, normativos, así como otros factores externos, incluido el

marco de información financiera aplicable. (Ref: Párrafos A24–A29)

(b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:

(i) sus operaciones;

(ii) sus estructuras de gobierno y propiedad;

(iii) los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar, incluidas las

inversiones en entidades con propósito especial; y

(iv) el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia,

para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables y

revelaciones que se esperan encontrar en los estados financieros. (Ref: Párrafos A30–A34)

(c) La selección y aplicación de políticas contables de la entidad, incluidos los motivos de

cambios en ellas. El auditor debe evaluar si las políticas contables de la entidad son

adecuadas a sus actividades y consistentes con el marco de información financiera


34

aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en el sector correspondiente. (Ref:

Párrafos A35)

(d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los riesgos de negocio relacionados, que pueden

originar desviaciones materiales. (Ref: Párrafos A36–A42)

(e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad. (Ref: Párrafos A43–A48)

…

Control interno de la entidad

Componentes del control interno

Entorno de control

14. El auditor debe obtener un conocimiento del entorno de control. Como parte de obtener este

conocimiento, el auditor debe evaluar si:

(a) La administración, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha

establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético; y

(b) Las fortalezas de los elementos del entorno de control proporcionan colectivamente una

base adecuada para los demás componentes del control interno y si estos otros

componentes no están menoscabados por las deficiencias en el entorno de control. (Ref:

Párrafos A76–A86)

…

El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevantes para la

información financiera, y la comunicación.

18. El auditor deberá obtener conocimiento del sistema de información, incluidos los procesos de

negocio relacionados, relevantes para la información financiera, incluidas las siguientes áreas:

(a) Los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativos para los

estados financieros;

(b) Los procedimientos, relativos tanto a las tecnologías de la información (TI) como a los

sistemas manuales, mediante los que dichas transacciones se inician, registran, procesan,

se corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor y se incluyen en los estados

financieros;

(c) Los registros contables relacionados, la información que sirve de soporte y las cuentas

específicas de los estados financieros que son utilizados para iniciar, registrar y procesar

transacciones e informar sobre ellas; esto incluye la corrección de información incorrecta y el

modo en que la información se traslada al libro mayor. Los registros pueden ser tanto

manuales como electrónicos;

(d) La forma en que el sistema de información captura los hechos y condiciones, distintos de las

transacciones, que son significativos para los estados financieros;

(e) El proceso de información financiera utilizado para la preparación de los estados financieros

de la entidad, incluidas las estimaciones contables y revelaciones significativas; y


35

(f) Los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no son

estándar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o inusuales.

(Ref: Párrafo A89–A93)

…

Actividades de control relevantes para la auditoría

20. El auditor obtendrá conocimiento de las actividades de control relevantes para la auditoría, que

serán aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para valorar los riesgos de desviación

material a nivel de aseveraciones y para diseñar los procedimientos de auditoría posteriores que

respondan a los riesgos valorados. Una auditoría no requiere el conocimiento de todas las

actividades de control relacionadas con cada tipo significativo de transacción, de saldo contable y

de revelaciones en los estados financieros o con cada aseveración correspondiente a ellos. (Ref:

Párrafo A96–A102)

…

Identificar y evaluar los riesgos de desviación material

25. El auditor identificará y evaluará los riesgos de desviación material en:

(a) a nivel de los estados financieros; y (Ref: Párrafo A118–A121)

(b) a nivel de aseveración para las clases de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones,

(Ref: Párrafo A122–A126)

para proporcionar las bases para diseñar y la realización de los procedimientos de auditoría

posteriores.

26. Con éste propósito el auditor deberá:

(a) Identifica los riesgos a través del proceso de conocimiento de la entidad y de su entorno,

incluidos los controles relevantes relacionados con los riesgos, y mediante la consideración

de los tipos de transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados

financieros; (Ref: Párrafo A127–A128c)

(b) Valorará los riesgos identificados y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los

estados financieros en su conjunto y si pueden afectar muchas aseveraciones;

(c) Relacionará los riesgos identificados con posibles desviaciones en las afirmaciones,

teniendo en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar; y (Ref:

Párrafo A129–A131)

(d) Considerará la probabilidad de que existan desviaciones, incluida la posibilidad de múltiples

desviaciones, y si la desviación potencial podría, por su magnitud, constituir una desviación

material.

…

***


36


Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas (Ref: Párrafo 5)

A1. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad,

(denominado en lo sucesivo “conocimiento de la entidad”), es un proceso continuo, dinámico de

obtención, actualización y análisis de información a través de la auditoria. El conocimiento

constituye un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y aplica su juicio

profesional a lo largo de ella, por ejemplo, cuando:

Valora los riesgos de desviación material en los estados financieros;

Determina la materialidad de conformidad con la NIA 320;48

Considera la adecuación de la selección y aplicación de políticas contables, así como de las

revelaciones en los estados financieros;

Identifica las áreas en las que puede resultar necesaria una consideración especial de

auditoría; por ejemplo, en transacciones con partes vinculadas, en la adecuación de la

aplicación, por parte de la dirección, de la hipótesis de empresa en funcionamiento, o en la

consideración de la finalidad empresarial de las transacciones;

Desarrollo de expectativas para su utilización en la aplicación de procedimientos analíticos;

Responder a los riesgos valorados de desviación material, incluido el diseño y la aplicación

de procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada; y

Evaluar la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida, tal como la

adecuación de las hipótesis y de las manifestaciones verbales y escritas de la dirección.

…

Información obtenida en periodos anteriores (Ref: Párrafo 9)

A19. La experiencia previa del auditor con la entidad y los procedimientos de auditoría aplicados en

auditorias anteriores pueden proporcionar al auditor información sobre cuestiones como:

Desviaciones pasadas y si fueron oportunamente corregidas.

La naturaleza de la entidad y su entorno, y el control interno de la entidad (incluidas las

deficiencias en el control interno).

Cambios significativos que pueden haberse producido en la entidad o en sus operaciones

desde el periodo anterior, que pueden facilitar al auditor la obtención de conocimiento

suficiente de la entidad para identificar y valorar los riesgos de desviación material.

Esos tipos de transacciones en particular y otros eventos o saldos de cuentas (y

revelaciones relacionados) donde el auditor ha experimentado dificultades en la realización

de los procedimientos de auditoría necesarios, por ejemplo, debido a su complejidad.

A20. Se requiere que el auditor determine si la información obtenida en periodos anteriores sigue siendo

relevante, si el auditor pretende utilizar esa información para los propósitos de la auditoría actual.

Esto es porque los cambios en el entorno de control, por ejemplo, pueden afectar la relevancia de



37

la información obtenida en el año anterior. Para determinar si han ocurrido cambios que puedan

afectar la relevancia de dicha información, el auditor puede realizar preguntas y realizar otros

procedimientos de auditoría, tales como recorridos de los sistemas relevantes.

Discusión entre el equipo de trabajo (Ref: Párrafo10)

A21. La discusión entre los miembros del equipo del trabajo sobre la probabilidad de que en los estados

financieros de la entidad existan desviaciones materiales:

Proporciona una oportunidad a los miembros del equipo del trabajo con más experiencia,

incluido el socio del trabajo, de compartir información basada en su conocimiento de la

entidad.

Permite a los miembros del equipo del trabajo intercambiar información sobre los riesgos de

negocio a los que está sometida la entidad, así como sobre el modo en que los estados

financieros de la entidad pueden estar expuestos a desviaciones materiales debidas a fraude

o error.

Ayuda a los miembros del equipo del trabajo en la obtención de un mejor conocimiento de la

posibilidad de que los estados financieros contengan una desviación material en el área

específica que les ha sido asignada, así como la comprensión de la manera en que los

resultados de los procedimientos de auditoría aplicados por ellos pueden afectar a otros

aspectos de la auditoría, incluidas las decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y

extensión de procedimientos de auditoría posteriores.

Proporciona una base para que los miembros del equipo del trabajo se comuniquen y

compartan nueva información, obtenida en el curso de la auditoría, que puede afectar a la

valoración del riesgo de desviación material o a los procedimientos de auditoría realizados

para responder a dichos riesgos.

La NIA 240 proporciona requerimientos y orientaciones adicionales en relación con la discusión

entre los miembros del equipo del trabajo sobre los riesgos de fraude.49

A21a. Como parte de la discusión entre el equipo del trabajo, la consideración de los requisitos de

divulgación del marco de información financiera aplicable ayuda en la identificación temprana en la

auditoría sobre donde puede haber riesgos de desviaciones significativas en relación con las

revelaciones. Ejemplos de asuntos que el equipo del trabajo puede discutir incluyen:

Nuevos requisitos de información financiera que pueden resultar en importantes

revelaciones nuevas o revisadas;

Cambios en el entorno de la entidad, condiciones financieras o actividades que puedan

resultar en revelaciones significativas nuevas o revisadas, por ejemplo, una combinación de

negocios importante en el periodo sujeto a auditoría; y

Revelaciones por las cuales obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada puede

haber sido difícil en el pasado.*

…



de conformidad.


38

Obtener un entendimiento sobre la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la

entidad

La entidad y su entorno

Factores de la industria, normativos y otros factores externos (Ref: Párrafo11(a))

…

Factores normativos

A26. Los factores normativos relevantes incluyen el entorno normativo. El entorno normativo comprende,

entre otros, el marco de información financiera aplicable y el entorno legal y político. Ejemplos de

asuntos que el auditor puede considerar incluyen:

Principios contables y prácticas específicas de la industria.

Marco normativo para una industria regulada, incluyendo requerimientos para las

revelaciones.

La legislación y regulación que afecten significativamente a las operaciones de la entidad,

incluidas las actividades de supervisión directa.

Régimen fiscal (corporativo y otro).

Políticas gubernamentales que afecten en la actualidad al desarrollo de la actividad de la

entidad, tales como política monetaria, incluidos los controles de cambio, política fiscal,

incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda públicos), y políticas arancelarias o

de restricción al comercio.

Requerimientos ambientales que afecten al sector y a la actividad de la entidad.

…

Naturaleza de la entidad (Ref: Párrafo 11(b))

A30. El conocimiento de la naturaleza de la entidad permite al auditor comprender cuestiones como:

Si la entidad tiene una estructura compleja; por ejemplo, con entidades dependientes u otros

componentes en múltiples ubicaciones. Las estructuras complejas a menudo implican

cuestiones que pueden dar lugar a riesgos de desviación material. Dichas cuestiones

pueden incluir si el crédito mercantil, los negocios conjuntos, las inversiones o de las

entidades con propósito especial se contabilizan de manera apropiada, y si se han hecho las

revelaciones apropiadas sobre esos asuntos en los estados financieros.

La propiedad y las relaciones entre los propietarios y otras personas o entidades. Donde el

marco de información financiera aplicable establece los requisitos con partes relacionadas,

esta comprensión ayuda al auditor a determinar si las transacciones con partes relacionadas

han sido identificadas apropiadamente, explicadas, y reveladas adecuadamente en los

estados financieros de acuerdo con el marco. La NIA 550, 50 establece los requerimientos y

proporciona lineamientos sobre las consideraciones del auditor relativas a partes

relacionadas.

50 ISA 550, Partes relacionadas


39

A31. Ejemplos de asuntos que debe considerar el auditor cuando obtiene un entendimiento de la

naturaleza de la entidad incluyen:

Operaciones de negocios tales como:

…

Inversiones y actividades de inversión, tales como:

…

Financiamiento y actividades de financiamiento, tales como:

…

Prácticas de información financiera tales como:

o Principios contables y prácticas específicas de la industria, incluso para industrias

específicas clases significativas de transacciones y eventos, saldos de cuentas y

revelaciones relativas en los estados financieros (por ejemplo, préstamos e

inversiones en el caso del sector bancario, o investigación y desarrollo en la industria

farmacéutica).

o Reconocimiento de ingresos.

o Contabilización a valor razonable.

o Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.

o Contabilización de transacciones inusuales o complejas incluidas aquéllas en áreas

controvertidas o novedosas (por ejemplo, contabilización de pagos en acciones).

A32. Los cambios significativos en la entidad con respecto a periodos anteriores pueden originar o

modificar los riesgos de desviación material.

…

Componentes del control interno—Entorno de control (Ref: Párrafo 14)

…

Efecto del entorno de control en la valuación de los riesgos de desviación material

A80. Algunos elementos del entorno de control de una entidad tienen un efecto generalizado sobre la

valoración de los riesgos de desviación material. Por ejemplo, los responsables del gobierno de la

entidad ejercen una influencia significativa sobre la conciencia de control de una entidad, ya que

una de sus funciones es la de contrarrestar las presiones a las que está sometida la dirección en

relación con la información financiera, las cuales pueden tener su origen en la demanda del

mercado o en planes de remuneración. La efectividad del diseño del entorno de control en relación

a la participación de los encargados del gobierno es por consiguiente influenciada por cuestiones

como:

Su independencia con respecto a la dirección y su capacidad para evaluar las acciones de la

dirección.

Si comprenden las transacciones comerciales de la entidad.

La extensión en la que evalúan si los estados financieros, incluyendo las revelaciones, se

preparan de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

…


40

Componentes del control interno – El sistema de información, incluidos los procesos de negocio

relacionados, relevante para la preparación de la información financiera, y la comunicación.

El sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante para la preparación

de la información financiera, (Ref: Párrafo 18)

A89. El sistema de información financiera relevante para los objetivos de la información financiera, que

incluye el sistema contable, comprende los procedimientos y registros diseñados y establecidos

para:

Iniciar, registrar, procesar e informar las transacciones de la entidad (así como los eventos y

condiciones) así como para rendir cuentas sobre los activos, pasivos y patrimonio neto

correspondientes;

Resolver el procesamiento incorrecto de transacciones, por ejemplo, archivos de espera

automatizados y procedimientos aplicados para aclarar partidas suspendidas

oportunamente.

Procesar y dar cuenta de anulaciones del sistema o derivación de los controles;

Transferir información desde los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro

mayor;

Capturar información relevante para la información financiera sobre los eventos y

condiciones distintas de las transacciones, tales como la depreciación y la amortización de

activos, así como los cambios en la recuperabilidad de las cuentas por cobrar;

Asegurar que a información que el marco de información financiera aplicable requiere que

sea revelada se recoge, registra, procesa, resume e incluye adecuadamente en los estados

financieros.

A89a. La información en los estados financieros puede contener información de sistemas y procesos que

no son parte del sistema de contabilidad general. Estos sistemas o procesos pueden incluir:

Sistema de administración de riesgos de la entidad.

Producción de informes de valuación de los expertos en relación con la divulgación del valor

razonable de una cantidad que se registra en el balance general a su costo.

Modelos u otros cálculos usados para desarrollar estimaciones reconocidas o reveladas en

los estados financieros, incluyendo los datos y los supuestos subyacentes utilizados en esos

modelos, por ejemplo, las hipótesis desarrolladas internamente que pueden afectar la vida

útil de un activo, o que pueden ser afectados por factores externos al control de la entidad,

como los datos de tasas de interés.

Análisis de sensibilidad derivados de los modelos financieros para demostrar que la

administración ha considerado suposiciones alternativas

Componentes del control interno—actividades de control relevantes para la auditoría (Ref: Párrafo20)

…

A97. Las actividades de control que son relevantes para la auditoría son:

Aquellas que es necesario tratar como tales, al ser actividades de control relacionadas con

riesgos significativos y aquellas que están relacionadas con riesgos para los cuales el aplicar


41

únicamente procedimientos sustantivos no proporciona evidencia de auditoría suficiente y

adecuada, como lo requieren los párrafos 29 y 30, respectivamente; o

Las que, a juicio del auditor, se consideran relevantes.

A98. El juicio del auditor sobre si una actividad de control que es relevante para la auditoría se ve

influenciado por el riesgo, identificado por el auditor, que puede dar lugar a una desviación material

y si el auditor piensa que es apropiado la realización de pruebas sobre la eficacia operativa del

control al determinar la extensión de las pruebas sustantivas.

A99. El auditor puede poner énfasis en la identificación y la obtención de conocimiento de las

actividades de control que tratan las áreas en las que el auditor considera más probable que

existan riesgos de desviación material. Cuando múltiples actividades de control alcancen

individualmente el mismo objetivo, no es necesario obtener conocimiento de cada una de las

actividades de control relacionadas con dicho objetivo.

A99a. Las actividades de control que son relevantes para la auditoría pueden incluir controles

establecidos por la administración para tratar los riesgos de desviaciones materiales de las

derivado de que las revelaciones no estén preparadas de conformidad con el marco de

información financiera aplicable, además de los controles que abarcan los riesgos relacionados

con los saldos de las cuentas y las transacciones.

A100. El conocimiento del auditor acerca de la presencia o ausencia de actividades de control, obtenido

de su conocimiento de los demás componentes del control interno, le facilitan la determinación de

si es necesario dedicar atención adicional a la obtención de conocimiento de las actividades de

control.

Identificar y evaluar los riesgos de desviación material

Valoración de los riesgos de desviación material en los estados financieros (Ref: Párrafo25(a))

A118. Los riesgos de desviación material en los estados financieros se refieren a los riegos que se

relacionan de manera generalizada con los estados financieros en su conjunto y, potencialmente,

afectan a varias afirmaciones. Los riesgos de esta naturaleza no son necesariamente riesgos que

se puedan identificar con aseveraciones específicas sobre los tipos de transacciones, saldos

contables o revelaciones. Representan, más bien, circunstancias que pueden incrementar los

riesgos de desviación material en las aseveraciones, por ejemplo, a través de la invalidación del

control interno por la dirección Los riesgos relativos a los estados financieros pueden ser

especialmente relevantes para la consideración del auditor sobre los riesgos de desviación

material debida a fraude.

A119. Los riesgos en los estados financieros pueden ser originados en especial por un entorno de control

deficiente (aunque dichos riesgos también pueden estar relacionados con otros factores, como

condiciones económicas en declive). Por ejemplo, deficiencias tales como la incompetencia de la

dirección o falta de supervisión sobre la preparación de los estados financieros (incluyendo

revelaciones) pueden tener un efecto más generalizado sobre los estados financieros y pueden

requerir una respuesta global por parte del auditor.

…


42

El uso de aseveraciones

A123. Al manifestar que los estados financieros están de conformidad con el marco de información

financiera aplicable, la dirección, implícita o explícitamente, realiza aseveraciones en relación con

el reconocimiento, medición, presentación.

A124. Las aseveraciones utilizadas por el auditor para considerar los distintos tipos de potenciales

desviaciones que pueden ocurrir, se pueden clasificar en las siguientes categorías:

(a) Aseveraciones sobre tipos de transacciones y eventos, y las revelaciones relativas, durante

el periodo objeto de auditoría:

(i) Ocurrencia—las transacciones y eventos registrados o revelados, han ocurrido y

dichas transacciones y eventos pertenecen a la entidad.

(ii) Integridad—se han registrado todos los eventos y transacciones que tenían que

registrarse, y todas las revelaciones relacionadas que deben haberse incluido en los

estados financieros han sido incluidas.

(iii) Exactitud—las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos se han

registrado adecuadamente, y las revelaciones relacionadas han sido medidas y

descritas apropiadamente.

(iv). Presentación—las transacciones y eventos se suman o separan adecuadamente y se

describen claramente, y las revelaciones relacionadas son relevantes y comprensibles

en el contexto de los requerimientos del marco de información financiera aplicable.

(v) Corte de operaciones—las transacciones y los hechos se han registrado en el periodo

contable correcto.

(vi) Clasificación—las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas apropiadas.

(b) Afirmaciones sobre saldos contables, y las revelaciones relacionadas, al cierre del periodo:

(i) Existencia—los activos, pasivos y el patrimonio neto existen.

(ii) Derechos y obligaciones—la entidad posee o controla los derechos de los activos, y

los pasivos son obligaciones de la entidad.

(iii) Integridad—todos los activos, pasivos y patrimonio neto que tenían que registrarse

han sido registrados, y todas las revelaciones relacionadas que deben haberse

incluido en los estados financieros han sido incluidas.

(iv) ) Exactitud, valoración y asignación—los activos, pasivos y la participación de capital

han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados y cualquier

ajuste de valoración o asignación resultante ha sido registrado adecuadamente, y las

revelaciones relacionadas han sido medidas y descritas apropiadamente.

(v) Presentación—los saldos de las cuentas se suman o separan adecuadamente y se

describen claramente, y las revelaciones relacionadas son relevantes y comprensibles

en el contexto de los requerimientos del marco de información financiera aplicable.

A124a. Las aseveraciones que se describen en los párrafos A124(a)-(b) anteriores, adaptado en su caso,

también pueden ser utilizadas por el auditor en la consideración de los diferentes tipos de

potenciales desviaciones que pueden ocurrir en las revelaciones que no están directamente


43

relacionados con las clases registradas de transacciones, eventos, o saldos de cuentas. Como

ejemplo de dichas revelaciones, puede requerirse a la entidad describir su exposición al riego que

se origina de los instrumentos financieros, incluyendo los como surgieron los riegos; los objetivos,

políticas y procesos para administrar los riegos; y los métodos utilizados para la evaluación de

riesgos.

A125. El auditor puede usar las aseveraciones descritas en los párrafos A124(a)-(b) anteriores o puede

expresarlos de forma distinta siempre que todos los aspectos anteriormente sean cubiertos. Por

ejemplo, el auditor puede elegir el combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos, y

las revelaciones relacionadas, con las aseveraciones sobre los saldos de las cuentas, y las

revelaciones relacionadas.

…

Proceso de identificación de los riesgos de desviación material (Ref: Párrafo 26(a))

A127. La información obtenida mediante la aplicación de los procedimientos de evaluación del riesgo,

incluida la evidencia de auditoría obtenida durante la evaluación del diseño de los controles y la

determinación de si se han implementado, se utiliza como evidencia de auditoría para soportar la

evaluación del riesgo. La evaluación del riesgo determina la naturaleza, oportunidad y extensión de

los procedimientos de auditoría posteriores que deben aplicarse.

A128. El apéndice 2 proporciona ejemplos de condiciones y eventos que puedan indicar la existencia de

riesgos de desviación material, incluyendo los riesgos de desviaciones materiales relacionadas con

las revelaciones.

A128a. Como se explica en la NIA 320,51 la materialidad y el riesgo de auditoría se consideran al

identificar y evaluar los riesgos de desviaciones materiales en las clases de transacciones, saldos

de balance y revelaciones. La determinación de la materialidad por parte del auditor, es un asunto

de juicio profesional, y es afectado por la percepción del auditor sobre las necesidades financieras

de los usuarios de los estados financieros.52

A128b. La consideración del auditor de las revelaciones en los estados financieros cuando identifica los

riesgos, de conformidad con el párrafo 25(a) de esta NIA, incluye revelaciones no cuantitativas, la

desviación de la que se puede esperar razonablemente que influya en las decisiones económicas

de los usuarios sobre la base de la estados financieros en su conjunto.

A128cDependiendo de las circunstancias de la entidad y del trabajo, los ejemplos sobre dichas

revelaciones pueden ser relevantes al evaluar los riesgos de desviaciones materiales incluyendo

las revelaciones sobre:

Liquidez y convenios de deuda en una entidad en dificultades financieras.

Eventos o circunstancias que han llevado al reconocimiento de una pérdida por deterioro.

Las principales fuentes de incertidumbre en la estimación, incluidas los supuestos sobre el

futuro.

La naturaleza de un cambio en las políticas contables, y otras revelaciones relevantes

requeridas por el marco de información financiera aplicable, cuando, por ejemplo, se espera

51 ISA 320, Materiality in Planning and Performing an Audit, paragraph A1



44

que los nuevos requerimientos de información financiera tengan un impacto significativo en

la posición financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

Acuerdos basados en pagos de acciones, incluyendo información sobre cómo se

determinaron los importes reconocidos, y otras revelaciones relevantes.

Partes relacionadas y transacciones con partes relacionadas.

El análisis de sensibilidad que pretende permitir a los usuarios comprender la incertidumbre

subyacente de la medición de un monto registrado o revelado.

…

Apéndice 2

(Ref: Párrafo. A40, A128)

Condiciones y eventos que pueden indicar riesgos de desviaciones materiales

A continuación se presentan ejemplos de condiciones y eventos que puedan indicar la existencia de

riesgos de desviación material, incluyendo en las revelaciones. Los ejemplos proporcionan una amplia

gama de condiciones y eventos; sin embargo, no todas las condiciones y eventos son relevantes para

cada trabajo de auditoría y la lista de los ejemplos no es necesariamente completa.

Operaciones en regiones que son económicamente inestables, por ejemplo, países con una

significativa devaluación monetaria o economías hiperinflacionarias.

• Operaciones expuestas a mercados volátiles, por ejemplo, operaciones con futuros.

• Operaciones que están sujetas a un alto grado de regulaciones complejas.

• Negocio en marcha y asuntos de liquidez incluyendo la pérdida de clientes importantes.

• Limitaciones en la disponibilidad de capital y crédito.

• Cambios en la industria en la que opera la entidad.

• Cambios en la cadena de suministro.

• Desarrollo u oferta de nuevos productos o servicios, o entrar a nuevas líneas de negocios.

• La expansión a nuevas localidades.

• Cambios en la entidad tales como grandes adquisiciones o reorganizaciones u otros eventos

inusuales.

• Entidades o segmentos de negocios que probablemente se vendan.

• La existencia de alianzas complejas y negocios conjuntos.

• El uso de finanzas fuera de balance, las entidades de propósito especial, y otros arreglos

financieros complejos.

• Transacciones significativas con partes relacionadas.

• Falta de personal con las habilidades contables y de información financiera apropiadas.

• Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave.

• Deficiencias en el control interno, especialmente aquellos no tratados por la administración.


45

• Incentivos para la administración y los empleados para participar en información financiera

fraudulenta.

• Inconsistencias entre la estrategia de TI de la entidad y sus estrategias de negocios.

• Cambios en el entorno de TI.

• Instalación de importantes nuevos sistemas de TI relacionados con la información financiera.

• Cuestionamientos de la operación de la entidad o resultados financieros por parte de reguladores

u organismos gubernamentales.

• Desviaciones pasadas, historia de errores o importante monto de ajustes al final del periodo.

• Cantidad significativa de transacciones no rutinarias o no sistemáticas incluyendo transacciones

intercompañías y grandes transacciones de ingresos al final del periodo.

• Transacciones que se registran con base a la intención de la administración, por ejemplo,

refinanciamiento de deuda, activos para venderse, y clasificación de valores negociables.

• Aplicación de nuevos pronunciamientos contables.

• Mediciones contables que involucran procesos complejos.

• Eventos o transacciones que involucran mediciones de incertidumbre significativas, incluyendo

estimaciones contables, y sus revelaciones relacionadas.

• Omisión, u obscurecimiento, de información significativa en las revelaciones.

• Litigios pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantías de ventas, garantías financieras

y remediación ambiental.


46

NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría

Introducción

Materialidad en el contexto de una auditoría

...

6. Al planear la auditoría, el auditor realiza juicios sobre las desviaciones que se considerarán

materiales. Estos juicios sirven de base para:

(a) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación del

riesgo;

(b) Identificar y evaluar los riesgos de desviación material; y

(c) Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos posteriores de

auditoría.

Las circunstancias relacionadas con algunas desviaciones pueden causar que el auditor las evalúe

como materiales aún y cuando estén por debajo de la materialidad. No es práctico diseñar

procedimientos de auditoría para detectar todas las desviaciones que puedan ser materiales sólo

por su naturaleza. Sin embargo, considerar la naturaleza de las potenciales desviaciones en las

revelaciones no cuantitativas, es relevante para el diseño de los procedimientos de auditoría para

tratar los riesgos de desviaciones materiales. Adicionalmente, al evaluar el efecto en los estados

financieros de todas las desviaciones no corregidas, el auditor considera no solo el tamaño sino

también la naturaleza de las desviaciones no corregidas, y en particular las circunstancias en su

ocurrencia.53

…

Requerimientos

Determinar la materialidad y el desempeño de la materialidad cuando se planea la auditoría

10. Al establecer la estrategia global de auditoría, el auditor debe determinar la materialidad para los

estados financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias específicas de la entidad, hubiera

algún una o más clases particulares de transacciones, saldos contables o revelaciones por las

cuales las desviaciones de importes menores a la materialidad para los estados financieros en su

conjunto, se podría esperar razonablemente, que influyeran en las decisiones económicas que los

usuarios toman con base en los estados financieros, el auditor determinará también el nivel o

niveles de materialidad a aplicar a dichas clases particulares de transacciones, saldos contables o

revelaciones. (Ref: Párrafo A2–A11)

11. El auditor debe determinar el desempeño de la materialidad con el propósito de evaluar los riesgos

de desviaciones materiales y de determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los

procedimientos de auditoría posteriores. (Ref: Párrafo A12)

…

***



47


Determinar la materialidad y el desempeño de la materialidad cuando se planea la auditoría

…

Nivel o niveles de materialidad para clases particulares de transacciones, saldos contables o

revelaciones (Ref: Párrafo10)

A10. Factores que pueden indicar la existencia de uno o más clases particulares de transacciones,

saldos contables o revelaciones por la cuales las desviaciones de importes menores a la

materialidad para los estados financieros en su conjunto, se podría esperar razonablemente, que

influyeran en las decisiones económicas que los usuarios toman con base en los estados

financieros incluyen las siguientes:

• Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de información financiera aplicable

afectan a las expectativas de los usuarios respecto a la medición o revelación de

determinadas partidas (por ejemplo, transacciones con partes relacionadas, la remuneración

de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad, y el análisis de sensibilidad

de valor razonable de las estimaciones contables con una alta estimación de incertidumbre).

• Las revelaciones clave en relación con la industria en la que opera la entidad (por ejemplo,

costos de investigación y desarrollo para una compañía farmacéutica).

• Si la atención se enfoca en un aspecto en particular del negocio de la entidad que se revela

por separado en los estados financieros (por ejemplo, las revelaciones sobre segmentos o la

adquisición de una nueva subsidiaria importante).

A11. Al considerar, en las circunstancias específicas de la entidad, si existen dichos tipos de

transacciones, saldos contables o revelaciones puede ser útil para el auditor conocer las opiniones

y expectativas tanto de los responsables del gobierno de la entidad como de la administración.


48

NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados

Requerimientos

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de desviación material en

las revelaciones

6. El auditor debe diseñar y realizar procedimientos adicionales de auditoría cuya naturaleza,

oportunidad y extensión se base en y sean una respuesta a los riesgos valorados de desviaciones

materiales en las revelaciones. (Ref: Párrafo A4-A8) [NO SE PROPONEN CAMBIOS A LOS

REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]

7. Al diseñar procedimientos de auditoría adicionales a realizar, el auditor debe: [NO SE PROPONEN


(a) considerar los motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrección material en las

afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar,

incluyendo:

(i) la probabilidad de que exista una desviación material debido a las características

específicas de la clase de transacción, saldo contable o revelación significativa (es

decir, el riesgo inherente); y

(ii) si en la valoración del riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es

decir, el riesgo de control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga

evidencia de auditoría para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el

auditor tiene previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la

determinación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos

sustantivos), y (Ref: Párrafo A9–A18)

(b) Obtener evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea la valoración del riesgo

del auditor. (Ref: Párrafo A19)

…

Procedimientos sustantivos

…

Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros

20. Los procedimientos sustantivos del auditor incluirán los siguientes procedimientos de auditoría

relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros:

(a) Concordar o conciliar los estados financieros, incluyendo las revelaciones, con los registros

contables subyacentes, y con la información de los sistemas o procesos que no son parte

del sistema de contabilidad general; y

(b) Examinar los asientos del libro diario y otros ajustes realizados durante el curso de la

preparación de los estados financieros. (Ref: Párrafo A52)

…


49

Adecuación de la presentación y revelaciones

24. El auditor debe realizar procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación general de los

estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas, se encuentra de conformidad con el

marco de información financiera aplicable. (Ref: Párrafo A59) [NO SE PROPONEN CAMBIOS A

LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS REVELACIONES]

…

Documentación

…

30. La documentación del auditor debe demostrar que los estados financieros, incluyendo las

revelaciones, concuerdan o concilian con los registros contables subyacentes.

***


Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de desviación material en

las revelaciones

La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría adicionales (Ref: Párrafo 6)

…

Responder a los riegos valorados en las aseveraciones (Ref: Párrafo 7(a))

…

Oportunidad

…

A14. Los factores relevantes adicionales que influyen en la consideración del auditor acerca de cuándo

realizar los procedimientos de auditoría incluyen los siguientes:

El entorno de control.

La fecha en que la información relevante estará disponible (por ejemplo, los archivos

electrónicos pueden sobrescribirse subsecuentemente o los procedimientos que se quieren

observar ocurren sólo en ciertos momentos).

La naturaleza del riesgo (por ejemplo, si existe un riesgo de sobre valuación de ingresos

para cumplir con las expectativas de ingresos, mediante la creación subsecuente de

contratos de venta falsos, es posible que el auditor quiera examinar los contratos disponibles

en la fecha de cierre del periodo).

El periodo o fecha a la que se refiere la evidencia de auditoría.

La oportunidad de la preparación de los estados financieros, particularmente de aquellas

revelaciones que proporcionan explicación adicional sobre los importes registrados en el

balance general, estado de resultados o estado de flujo de efectivo.

…

Procedimientos sustantivos (Ref: Párrafo 18)

…

Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros (Ref:

Párrafo 20)


50

A52. La naturaleza, y también la extensión, de los procedimientos sustantivos del auditor relativos al

proceso de cierre de los estados financieros, dependen de la naturaleza y complejidad del proceso

de información financiera de la entidad y de los riesgos de desviación material relativos.

…

Adecuación de la presentación y revelaciones (Ref: Párrafo 24)

A59. La evaluación de la presentación global de los estados financieros, se refiere a si los estados

financieros, incluyendo las revelaciones, se presentan de forma que reflejan:

La clasificación y descripción adecuadas de la información financiera y de las transacciones

y eventos subyacentes; y

La forma, estructura y contenido de los estados financieros. Esto incluye, por ejemplo, la

terminología utilizada conforme lo requiera el marco de información financiera aplicable, el

nivel de detalle proporcionado, la suma o separación de los importes, la clasificación de las

partidas en los estados financieros, y las bases de las cantidades mostradas.


51

NIA 450 Evaluación de las desviaciones identificadas durante la realización de la auditoría

Definiciones

4. Para propósitos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a

continuación:

(a) Desviación — Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o revelación reportada

respecto y la cantidad, clasificación, presentación o revelación requeridas respecto de dicha

partida de conformidad con el marco de información financiera aplicable. Las desviaciones

pueden deberse a errores o fraudes. (Ref: Párrafo A1)

Cuando el auditor expresa una opinión sobre si los estados financieros presentan

razonablemente en todos los aspectos materiales, o expresan la imagen fiel o presentan

fielmente, las desviaciones incluyen también aquellos ajustes de las cantidades,

clasificaciones, presentación o revelación que, a juicio del auditor, son necesarios para que

los estados financieros se presenten razonablemente en todos los aspectos materiales, o

expresen la imagen fiel o se presenten fielmente.

Requerimientos [NO SE PROPONEN CAMBIOS A LOS REQUERIMIENTOS PARA LAS

REVELACIONES]

Acumulación de desviaciones identificadas

5. El auditor debe acumular las desviaciones identificadas durante la auditoría, excepto las que sean

claramente triviales. (Ref: Párrafo A2–A3)

…

Evaluación del efecto de desviaciones no corregidas

10. Antes de evaluar el efecto de las desviaciones no corregidas, el auditor debe revaluar la

materialidad determinada de conformidad con la NIA 320 para confirmar si permanece siendo

apropiada en el contexto de los resultados financieros actuales de la entidad. (Ref: Párrafo A11–

A12)

11. A hacer ésta determinación el auditor debe considerar:

(a) El tamaño y la naturaleza de las desviaciones, en relación a una clase particular de

transacciones, saldos contables o revelaciones y en los estados financieros en su conjunto,

y las circunstancias particulares de su ocurrencia; y (Ref: Párrafo A13–A17a, A19–A20)

(b) El efecto de las desviaciones no corregidas relativas a periodos anteriores sobre los tipos de

transacciones, saldos contables o revelaciones relevantes, y sobre los estados financieros

en su conjunto. (Ref: Párrafo A18)

…

***


Definición de desviación (Ref: Párrafo 4(a))


52

A1. Las desviaciones pueden resultar de:

(a) Una inexactitud al recoger o procesar los datos a partir de los cuales se preparan los

estados financieros;

(b) Una omisión de una cantidad o de una revelación; incluyendo revelaciones no cuantitativas y

revelaciones con base a objetivos requeridas por ciertos marcos de información financiera.;54

(c) Una estimación contable incorrecta que surge por no considerar, o por una clara mala

interpretación, de hechos;

(d) Juicios de la administración concernientes a estimaciones contables que el auditor no

considera razonables o la selección y aplicación de políticas contables que el auditor

considera inadecuadas;

(e) Una inadecuada clasificación, agregado o separación de información; y

(f) Para los estados financieros preparados de conformidad con un marco de presentación

razonable, la omisión de las revelaciones más allá de los requeridos específicamente por el

marco que son necesarios para la presentación razonable.

Ejemplos de las desviaciones que surgen por fraude se proporcionan en la NIA 240.55

Acumulación de desviaciones identificadas (Ref: Párrafo 5)

A2. El auditor puede determinar un importe por debajo del cual las desviaciones son claramente

triviales y no es necesario acumularlas porque el auditor espera que su acumulación claramente

no tendrá un efecto material sobre los estados financieros. “Claramente triviales” no es sinónimo

de “no material”. Las cuestiones que son claramente triviales tienen un orden de magnitud

totalmente distinto (más reducido) que la materialidad determinada de conformidad con la NIA 320;

y son cuestiones que claramente no tendrán consecuencias, tanto si se consideran

individualmente como de forma agregada, ya sean juzgadas por cualquier criterio de magnitud,

naturaleza o circunstancias. Cuando hay cualquier incertidumbre sobre si una o más cuestiones

son claramente triviales, el asunto se considera como que no es claramente trivial.

A2a Las desviaciones en las revelaciones también se acumulan, y agrupan cuando sea apropiado, para

ayudar al auditor al evaluar su efecto en las revelaciones y en los estados financieros en su

conjunto. Aunque las desviaciones en las revelaciones no cuantitativas no se pueden agregar de la

misma manera que las desviaciones de cantidades, también siguen siendo evaluadas

individualmente, y colectivamente, con otras desviaciones.*

A3. Para ayudar al auditor a evaluar el efecto de las desviaciones acumuladas durante la auditoría y a

comunicar las desviaciones a la administración y a los responsables del gobierno de la entidad,

puede ser útil distinguir entre desviaciones de hecho, desviaciones de juicio y desviaciones

proyectadas.

54 Por ejemplo, Norma Internacional de Información Financiera 7, Instrumentos financieros: Revelaciones, el párrafo 42H

establece que "una entidad deberá revelar cualquier información adicional que considere necesaria para cumplir con los

objetivos de revelación del párrafo..."

55 NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude, párrafos A1—A6


de conformidad.


53

• Las desviaciones de hecho son desviaciones sobre las cuales no existe duda.

• Las desviaciones de juicio son diferencias derivadas de los juicios de la administración en

relación con estimaciones contables que el auditor no considera razonables, la selección o

aplicación de políticas contables que el auditor considera no razonables o inadecuadas.

• Las desviaciones proyectadas son la mejor estimación del auditor de desviaciones en

poblaciones, lo cual implica la proyección de desviaciones identificadas en muestras de

auditoría al total de poblaciones de las que se extrajeron las muestras. La NIA 530 contiene

orientaciones para determinar las desviaciones proyectadas y evaluar los resultados.56

…

Evaluación del efecto de desviaciones no corregidas (Ref: Párrafo 10-11)

A11. La determinación del auditor de la materialidad de conformidad con la NIA 320 se basa a menudo

en estimaciones de los resultados financieros de la entidad, debido a que es posible que aún no se

conozcan los resultados definitivos. En consecuencia, antes de que el auditor evalúe el efecto de

las desviaciones no corregidas, puede ser necesario revisar la materialidad determinada de

conformidad con la NIA 320 sobre la base de los resultados financieros definitivos.

A12. La NIA 320 explica que, a medida que la auditoría avanza, el auditor debe revisar la materialidad

para los estados financieros en su conjunto (y, en su caso, el nivel o niveles de materialidad para

determinados tipos de transacciones, saldos contables o revelaciones) en el caso de que el auditor

conozca, durante la realización de la auditoría, información que de haberla conocido inicialmente le

hubiera llevado a determinar una cifra o cifras diferentes. 57 Por lo tanto, es probable que cualquier

revisión significativa es probable que haya sido realizada antes de que el auditor evalúe el efecto

de las desviaciones no corregidas. Sin embargo, si la nueva valoración del auditor de la

materialidad determinada de conformidad con la NIA 320 (véase el apartado 10 de dicha NIA) da

lugar a una cifra o cifras menores, se reconsiderará la materialidad en el desempeño y lo

apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría

posteriores, con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la

opinión de auditoría.

A13. Cada desviación individual de una cantidad, se considera para evaluar su efecto sobre las clases

relevantes de transacciones, saldos contable o revelaciones, incluyendo si el nivel de materialidad

para esas particulares clases de transacciones, saldos contable o revelaciones, ha sido superada.

A13a. Evaluar si las desviaciones en las revelaciones no cuantitativas son materiales tiene en cuenta

cuestiones tales como, su efecto sobre las revelaciones relevantes, así como su efecto global

sobre los estados financieros en su conjunto. Las descripciones incorrectas de información sobre

los objetivos, políticas y procesos para administrar el capital podrían, por ejemplo, ser materiales

para las entidades con actividades bancarias y de seguros.

A14. Si una desviación individual se juzga como material, es poco probable que se compense con otras

desviaciones. Por ejemplo, si los ingresos han sido sobrevaluados, los estados financieros en su

conjunto estarán desviados materialmente, aún y cuando el efecto de la desviación en los ingresos

se compensa completamente con una sobrevaluación equivalente de los gastos. Puede ser

56 NIA 530 Muestreo de auditoría, párrafos 14-15



54

apropiado el compensar desviaciones dentro del mismo saldo de balance o clases de

transacciones; sin embargo, el riesgo de que puedan existir desviaciones no detectadas, se

considera antes de concluir si compensación de desviaciones inmateriales es apropiada.58

A15. Determinar si una desviación en la clasificación es material, involucra la evaluación de

consideraciones cualitativas, tales como el efecto de la desviación en la clasificación sobre la

deuda o de otros convenios contractuales, el efecto sobre una partida individual o subtotales, o el

efecto en las razones clave. Puede haber circunstancias en las que el auditor concluya que una

desviación en la clasificación no es material considerando los estados financieros en su conjunto,

aunque pueda superar el nivel o los niveles de materialidad aplicada para evaluar otras

desviaciones. Por ejemplo, un error de clasificación entre partidas mostradas individualmente en el

balance general, puede no ser considerada material para los estados financieros en su conjunto

cuando el importe del error en la clasificación es pequeño en relación con la magnitud de las

correspondientes partidas reflejadas individualmente en el balance general y el error de

clasificación no afecta al estado de resultados ni a otras razones clave.

A16. Las circunstancias relacionadas con algunas desviaciones pueden llevar al auditor a evaluarlas

como materiales, individualmente o consideradas junto con otras desviaciones acumuladas

durante la realización de la auditoría, incluso si son inferiores a la materialidad para los estados

financieros en su conjunto. Las circunstancias que pueden tener un efecto en la evaluación

incluyen el grado en el que la desviación:

• Afecta al cumplimiento de los requerimientos normativos;

• Afecta al cumplimiento de compromisos de deuda u otros requerimientos contractuales;

• Está relacionada con la selección o aplicación incorrectas de una política contable que tiene

un efecto inmaterial en los estados financieros del periodo actual, pero que posiblemente

tenga un efecto material en los estados financieros de periodos futuros;

• Oculta un cambio en los ingresos u otras tendencias, especialmente en el contexto de

condiciones económicas generales y de la industria;

• Afecta a las razones utilizadas para evaluar la posición financiera de la entidad, los

resultados de sus operaciones o los flujos de efectivo;

• Afecta la información por segmentos presentada en los estados financieros (por ejemplo, la

importancia del asunto para un segmento u otra porción del negocio de la entidad del que se

ha identificado como que juega un papel importante en las operaciones de la entidad o en su

rentabilidad);

• Tiene el efecto de incrementar las compensaciones de la administración, por ejemplo, al

asegurar que los requerimientos para obtener bonos u otros incentivos se han cumplido;

• Es significativa teniendo en cuenta el conocimiento del auditor de comunicaciones previas a

los usuarios, por ejemplo, en relación con ingresos pronosticados;

58 La identificación de cierto número de desviaciones inmateriales dentro del mismo saldo contable o clases de transacciones,

puede requerir que el auditor revalúe el riesgo de desviaciones materiales para ese saldo contable o clases de transacciones.


55

• Está relacionada con partidas que afectan a determinados terceros (por ejemplo, si partes

externas en una transacción, están relacionadas con miembros de la dirección de la

entidad);

• Si existe una omisión de información que no es requerida específicamente por el marco de

información financiera pero la cual, a juicio del auditor, es importante para el entendimiento

de los usuarios de la posición financiera, el desempeño financiero o los flujos de efectivo de

la entidad; o

• Afecta otra información que sería comunicada en el informe anual en los documentos que

contienen los estados financieros auditados (por ejemplo, información a incluirse en una

"Análisis y discusión de la dirección" o una "Revisión operativa y financiera"), que puede

esperarse razonablemente que influya en las decisiones económicas de los usuarios de los

estados financieros. La NIA 720 (Revisada) 59 trata con las responsabilidades del auditor

relativas a la consideración de la otra información, sobre la cual el auditor no tiene obligación

de reportar, en los documentos que contienen los estados financieros auditados.

Estas circunstancias son sólo ejemplos; no es probable que todas estén presentes en todas las

auditorias y la lista no está completa necesariamente. La existencia de circunstancias como éstas

no lleva, necesariamente, a la conclusión de que la incorrección es material.

A17. La NIA 24060 explica como las implicaciones de una desviación que es, o puede ser, el resultado

de un fraude, debe considerarse en relación con otros aspectos de la auditoría, aún y cuando la

magnitud de la revelación no es material en relación con los estados financieros.

A17a. Las desviaciones en las revelaciones pueden ser indicativas de, por ejemplo:*

Tendencias en los juicios de la administración que resulten en revelaciones engañosas; o

Una tendencia hacia duplicidad de revelaciones o revelaciones poco informativas que

puedan obscurecer información significativa en los estados financieros.

A18. El efecto acumulado de desviaciones inmateriales no corregidas relativas a periodos anteriores

puede tener un efecto material en el periodo actual de los estados financieros. Existen diferentes

enfoques aceptables para la evaluación del auditor de dichas desviaciones no corregidas en el

periodo actual de los estados financieros. Utilizar el mismo enfoque de evaluación, proporciona

consistencia de periodo a periodo.

59 NIA 720 (Revisada), Responsabilidades del auditor con respecto a la otra información, en los documentos que contienen los

estados financieros auditados



de conformidad.


56

NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría, sobre los estados financieros

Requerimientos

Formación de la opinión sobre los estados financieros

10. El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos

los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.61, 62

11. Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una seguridad razonable

sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material, debida a fraude

o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:

(a) La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha obtenido evidencia

de auditoría suficiente y adecuada;63

(b) La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las desviaciones no

corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada;64 y

(c) Las evaluaciones requeridas por los párrafos 12—15.

12. El auditor debe evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos

materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable. La evaluación debe

incluir consideraciones sobre aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,

incluyendo indicadores de posibles sesgos en el juicio de la administración. (Ref: Párrafo A1–A3)

13. En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información financiera aplicable,

el auditor evaluará si:

(a) Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables significativas

seleccionadas y aplicadas; (Ref: Párrafo A3a)

(b) Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el marco de

información financiera aplicable, y si son adecuadas;

(c) Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables;

(d) La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y

comprensible; (Ref: Párrafo A3b)

(e) Los estados financieros revelan información adecuada que permita a los usuarios a quienes

se destinan, entender el efecto de transacciones y eventos materiales sobre la información

contenida en los estados financieros; y (Ref: Párrafo A4)

(f) La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada estado

financiero, es apropiada.


62 Los párrafos 35-36 tratan sobre las frases utilizadas para expresar esta opinión en el caso de un marco de imagen fiel y de un

marco de cumplimiento, respectivamente.

63 NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Valorados, párrafo 26

64 NIA 450 Evaluación de las desviaciones identificadas durante la realización de la auditoría, párrafo 11


57

14. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la

evaluación requerida por los apartados 12-13, incluirá también la evaluación de si los estados

financieros logran la presentación fiel. Al evaluar si los estados financieros expresan la imagen fiel,

el auditor considerará: (Ref: Para A4a–A4c)

(a) La presentación, estructura y contenido globales de los estados financieros; y

(b) Si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las transacciones y los

eventos subyacentes de modo que logren una presentación fiel.

15. El auditor evaluará si los estados financieros describen el marco de información financiera

aplicable o hacen referencia a él de manera adecuada. (Ref: Párrafo A5–A10)

…

***


Aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad (Ref: Párrafo12)

A1. La administración realiza una serie de juicios sobre los importes y revelaciones en los estados

financieros.

A2. La NIA 260 (Revisada) Propuesta contiene una discusión sobre los aspectos cualitativos de las

prácticas contables.65 Al considerar los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la

entidad, puede ocurrir que el auditor advierta un posible sesgo en los juicios de la dirección. El

auditor puede concluir que el efecto acumulativo de una falta de neutralidad, junto con el efecto de

las desviaciones no corregidas, causan que los estados financieros en su conjunto contengan

desviaciones materiales. Entre los indicadores de una falta de neutralidad que puede afectar a la

evaluación, por parte del auditor, de si los estados financieros en su conjunto contienen

desviaciones materiales, se incluyen los siguientes:

La corrección selectiva delas desviaciones señaladas a la administración durante la

realización de la auditoría (por ejemplo, corrección de desviaciones que tienen como efecto

incrementar el ingreso reportado, pero no corregir desviaciones que tienen el efecto de

reducir los ingresos reportados).

Posible sesgo de la administración al realizar las estimaciones contables.

A3. La NIA 540, trata sobre el posible sesgo de la administración al realizar las estimaciones

contables. 66 Los indicadores de la existencia de un posible sesgo de la administración, no

constituyen desviaciones para efectos de concluir sobre la razonabilidad de cada una de las

estimaciones contables. Sin embargo, pueden afectar a la evaluación que realice el auditor de si

los estados financieros en su conjunto están libres de desviación material.

Políticas contables reveladas apropiadamente en los estados financieros (Ref: Párrafo 13(a))

A3a. La evaluación del auditor sobre si los estados financieros revelan apropiadamente las políticas

contables significativas seleccionadas y aplicadas, incluye consideraciones sobre asuntos tales

65 NIA 260 (Revisada) Propuesta, Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad, Apéndice 2

66 NIA 540, Auditoria de Estimaciones Contables, Incluidas las de Valor Razonable, y de la Información Financiera a Revelar,

párrafo 21.


58

como la relevancia de las políticas contables para la entidad, y la claridad con la cual han sido

presentadas.*

La información presentada en los estados financieros es relevante, confiable, comparable y

comprensible (Ref: Párrafo 13(d))

A3b Evaluar la comprensión y relevancia de la información presentada en los estados financieros incluye

consideraciones en asuntos como si:

Los estados financieros, incluyendo las revelaciones, se clasifican y caracterizan

apropiadamente, y se presentan de una manera clara y concisa, pero no omiten información

relevante.

Las revelaciones debilitan la presentación general de los estados financieros mediante la

inclusión de información que no es relevante o que se presenta de una manera que puede

oscurecer una comprensión adecuada de los asuntos revelados.

La colocación de revelaciones significativas les da un realce apropiado (por ejemplo, cuando

hay una percepción de valor se información específica de la entidad para los usuarios), y si

las revelaciones están referenciadas adecuadamente para llamar la atención sobre

cuestiones relacionadas, cuando sea apropiado.

Revelación del efecto de las transacciones y los hechos que resulten materiales sobre la

información contenida en los estados financieros (Ref: Párrafo 13(e))

A4. Es común que los estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con

fines generales presenten la situación financiera de la entidad, su desempeño financiero y los

flujos de efectivo. La evaluación de si los estados financieros, proporcionan revelaciones

adecuadas para permitir que los usuarios previstos comprendan el efecto de las transacciones y

eventos materiales en la situación financiera de la entidad, el desempeño financiero y los flujos de

efectivo, incluye la consideración de aspectos tales como el grado en que la información en los

estados financieros es relevante y específica a las circunstancias de la entidad y si las

revelaciones son suficientes para ayudar a los usuarios previstos para comprender:

La naturaleza y extensión de los activos y pasivos potenciales de la entidad que surgen de

transacciones o eventos que no cumplen con el criterio de reconocimiento (o el criterio de no

reconocimiento) establecido por el marco de información financiera aplicable.

La naturaleza y extensión del riesgo de desviaciones materiales que surgen de

transacciones y eventos.

Los métodos utilizados y los supuestos y juicios realizados, y los cambios a ellos, que

afectan los importes presentados o de otra manera reveladas, incluyendo los análisis de

sensibilidad relevantes.

Evaluar si los estados financieros alcanzan una presentación razonable (Ref: Párrafo 14)

A4a. Algunos marcos de información financiera reconocen explícita o implícitamente el concepto de

presentación razonable.67 Como se menciona en el párrafo 7(b) de ésta NIA, una presentación68


de conformidad.


59

razonable de un marco de información financiera no solo requiere el cumplimiento de los

requerimientos del marco, sino también reconoce explícita o implícitamente que puede ser

necesario que la administración proporcione revelaciones más allá de las requeridas por el marco.

A4b. La evaluación del auditor de que los estados financieros logran una presentación razonable, en

relación con la presentación y revelación, es un asunto de juicio profesional. Esta evaluación tiene

en cuenta cuestiones tales como los hechos y las circunstancias de la entidad, incluyendo la

modificación de los mismos, con base en el conocimiento del auditor de la entidad y de la

evidencia de auditoría obtenida durante la auditoría. La evaluación incluye también la

consideración, por ejemplo, de las revelaciones necesarias para lograr una presentación razonable

derivada de los asuntos que puedan ser relevantes para las decisiones económicas de los

usuarios de los estados financieros, como los cambios en los requerimientos de información

financiera o el entorno económico cambiante.

A4c. Evaluar si los estados financieros logran una presentación razonable incluye, por ejemplo, y en su

caso, las discusiones con la administración y los encargados del gobierno acerca de sus puntos de

vista sobre por qué se eligió una presentación particular, así como las alternativas que pudieron

haber sido consideradas. Dichas discusiones pueden incluir, por ejemplo:

El grado en que se engloban las cifras de los estados financieros o separan, y si la

presentación de cantidades o revelaciones oscurecen información útil, o resultan en

información engañosa.

Consistencia con la prácticas apropiadas de la industria, o si cualquier divergencia es

relevante para circunstancias de la entidad y por consiguiente justificada.

Descripción del marco de información financiera aplicable (Ref: Párrafo15)

A5. Como se explica en la NIA 200, la preparación de los estados financieros por la dirección y, cuando

proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, requiere la inclusión de una adecuada

descripción del marco de información financiera aplicable en los estados financieros. 69 Dicha

descripción es importante porque informa a los usuarios de los estados financieros del marco en el

que éstos se basan.

A6. Una descripción que indique que los estados financieros preparados de conformidad con un

determinado marco de información financiera, es adecuada sólo si los estados financieros cumplen

todos los requerimientos de dicho marco vigentes durante el periodo cubierto por los estados

financieros.

A7. Una descripción del marco de información financiera aplicable que utilice un lenguaje calificativo

impreciso o limitado (por ejemplo, “los estados financieros cumplen sustancialmente con a las

Normas Internacionales de Información Financiera”) no es una descripción adecuada de dicho

marco, ya que puede confundir a los usuarios de los estados financieros.

67 Por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) indican que una presentación razonable requiere la

representación fiel de los efectos de transacciones, otros eventos y condiciones de conformidad con las definiciones y criterios

de reconocimiento para activos, pasivos, ingresos y gastos.

68 Ver NIA 200, párrafo 13(a).

69 NIA 200, párrafos A2—A3.


60

Referencia a más de un marco de información financiera

A8. En algunos casos, los estados financieros pueden indicar que han sido preparados de conformidad

con dos marcos de información financiera (por ejemplo, el marco nacional y las Normas

Internacionales de Información Financiera). Esto se puede deber a que la dirección esté obligada,

o haya optado, a preparar los estados financieros de conformidad con ambos marcos, en cuyo

caso ambos son marcos de información financiera aplicables. Dicha descripción sólo es adecuada

si los estados financieros cumplen con cada uno de los marcos individualmente. Para poder

considerar que han sido preparados de conformidad con los dos marcos, los estados financieros

deben cumplir con ambos marcos simultáneamente y sin necesidad de realizar conciliaciones de

estados financieros. En la práctica, el cumplimiento simultáneo es poco probable, a no ser que la

correspondiente jurisdicción haya adoptado el otro marco (por ejemplo, las IFRS) como su propio

marco nacional o haya eliminado todas las barreras para poder cumplir con éste.

A9. Unos estados financieros que se hayan preparado de conformidad con un marco de información

financiera y que contengan una nota o un estado complementario para conciliar los resultados con

aquellos que se presentarían según otro marco, no han sido preparados de conformidad con ese

otro marco. El motivo es que los estados financieros no incluyen toda la información de la manera

en que lo requiere ese otro marco.

A10. No obstante, es posible que los estados financieros se hayan preparado de conformidad con un

marco de información financiera aplicable y, adicionalmente, se describan en las notas a los

estados financieros la extensión en el que éstos cumplen con otro marco (por ejemplo, estados

financieros preparados de conformidad con el marco nacional que también describen la extensión

en la que cumplen con las IFRS). Dicha descripción constituye información financiera

suplementaria y, como se indica en el apartado 4749, se considera parte integrante de los estados

financieros, por lo que queda englobada en la opinión del auditor.

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