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TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO SECCIONES 16, 17 y 27 NIIF PARA PYMES WENDY LIZETH GARCÍA CAMUAN JULIE CAROLINA PICO PEÑUELA UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2015

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TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO

SECCIONES 16, 17 y 27 NIIF PARA PYMES

WENDY LIZETH GARCÍA CAMUAN

JULIE CAROLINA PICO PEÑUELA

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2015

TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO BAJO

SECCIONES 16, 17 y 27 NIIF PARA PYMES

WENDY LIZETH GARCÍA CAMUAN

JULIE CAROLINA PICO PEÑUELA

Proyecto de grado presentado como requisito para optar al título de

Contador Público

Director

JAVIER TORRA SÁNCHEZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2015

3

Nota de Aceptación

__________________________________

__________________________________

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Firma del Presidente del Jurado

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Firma del Jurado

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Firma del Jurado

Bucaramanga, Octubre del 2015

4

AGRADECIMIENTOS

Los autores del proyecto expresan sus más sentidos agradecimientos a:

Dios, por darnos la vida e iluminarnos en este proceso de formación profesional y

darnos la fuerza para culminar con éxito este logro.

A nuestros padres por el apoyo incondicional, comprensión y motivación que nos

han brindado para cumplir cada uno de nuestros sueños y anhelos.

La Universidad Cooperativa de Colombia, Seccional Bucaramanga, por la

excelente formación académica brindada, la cual es fundamento para un exitoso

desempeño profesional.

Los docentes, porque a través del conocimiento brindado, enriquecieron nuestro

proceso formativo en múltiples dimensiones de realización personal.

Todas las personas que de una u otra manera, colaboraron para el desarrollo

exitoso de la investigación.

5

CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCIÓN .................................................................................................. 13

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................... 14

1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA .................................................................. 14

1.2 PREGUNTA DE INVESTIGACIÓN ................................................................. 16

1.3 JUSTIFICACIÓN ............................................................................................. 17

1.4 OBJETIVOS .................................................................................................... 19

1.4.1 General ........................................................................................................ 19

1.4.2 Específicos ................................................................................................... 19

2. MARCO REFERENCIAL................................................................................... 20

2.1 MARCO HISTÓRICO ...................................................................................... 20

2.2 ANTECEDENTES ........................................................................................... 21

2.3 MARCO TEÓRICO ......................................................................................... 23

2.3.1 Las NIIF para Pymes ................................................................................... 24

2.3.2 Alcance de las NIIF para Pymes. ................................................................ 25

2.3.3 Reconocimiento de las NIIF para Pymes ..................................................... 26

2.3.4 Características de las NIIF para Pymes ....................................................... 26

2.4 MARCO CONCEPTUAL ................................................................................. 27

2.5 MARCO LEGAL .............................................................................................. 30

2.5.1 La Ley 1314 de 2009. .................................................................................. 31

2.5.2 Decreto 2649 de 1993.................................................................................. 34

2.5.3 Decreto Reglamentario 3022 de 2013. ........................................................ 35

2.5.4 Ley 590 de 2000 .......................................................................................... 35

2.5.5 Ley 905 de 2004.. ........................................................................................ 35

2.6 DISEÑO METODOLÓGICO ............................................................................ 37

2.6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN .......................................................................... 37

6

2.6.2 ENFOQUE ................................................................................................... 37

2.6.3 FUENTES DE INFORMACIÓN .................................................................... 38

2.6.4 ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN ............................................................... 38

3. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES NORMA COLOMBIANA VS NIIF .................. 40

4. CARACTERIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDAD, SEGÚN

SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA PYMES...................................................... 47

5. GUÍA METODOLÓGICA DEL TRATAMIENTO CONTABLE DE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO; SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA

PYMES. ................................................................................................................ 54

5.1. MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES-PROPIEDAD PLANTA Y

EQUIPO ................................................................................................................ 56

5.2. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCIÓN 17 NIIF PARA PYMES .......... 62

5.2.1. Alcance. ...................................................................................................... 62

5.2.2. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que ...................... 62

5.2.3. Las propiedades, planta y equipo NO incluyen ........................................... 63

5.2.4. Reconocimiento .......................................................................................... 63

5.2.5. Medición en el momento del reconocimiento .............................................. 66

5.2.6. Componentes del costo .............................................................................. 66

5.2.7. Permutas de activos ................................................................................... 69

5.2.8. Medición posterior al reconocimiento inicial.. .............................................. 72

5.2.9. Depreciación. .............................................................................................. 72

5.2.10. Importe depreciable y periodo de depreciación. ....................................... 75

5.2.11. Método de depreciación.. .......................................................................... 76

5.2.12. Deterioro del valor ..................................................................................... 76

5.2.13. Baja en cuentas. ....................................................................................... 78

5.2.14. Información a Revelar ............................................................................... 81

7

6. CONCLUSIONES ............................................................................................. 89

7. RECOMENDACIONES ..................................................................................... 90

BIBLIOGRAFÍA ..................................................................................................... 91

8

LISTA DE FIGURAS

Pág.

Figura 1. Alcance ................................................................................................... 62

Figura 2. Propiedades, planta y equipo no incluyen .............................................. 63

Figura 3. Componentes del costo .......................................................................... 66

Figura 4. Permutas de activos ............................................................................... 69

Figura 5. Medición posterior al reconocimiento inicial ............................................ 72

Figura 6. Medición y reconocimiento del deterioro del valor .................................. 77

Figura 7. Baja en cuentas ...................................................................................... 79

9

LISTA DE CUADROS

Pág.

Cuadro 1. Proceso de evolución de las NIIF para Pymes ...................................... 24

Cuadro 2. Diferencias y similitudes norma colombiana vs NIIF ............................. 40

Cuadro 3. Caracterización de los elementos de propiedad, según secciones 16, 17

y 27 NIIF para pymes ............................................................................................ 48

Cuadro 4. Manual de políticas contables-propiedad planta y equipo empresa XYZ

S.A ......................................................................................................................... 56

Cuadro 5. Solución ................................................................................................ 64

Cuadro 6. Contabilización en proceso de construcción: ........................................ 65

Cuadro 7. Contabilización construcción terminada (bodega) ................................. 65

Cuadro 8. Costo de la Maquina: ............................................................................ 68

Cuadro 9. Asiento reconocimiento inicial ............................................................... 68

Cuadro 10. Depreciación de la maquina a 31 dic -2013 ........................................ 69

Cuadro 11. Registro contable de la operación ....................................................... 70

Cuadro 12. Importes en libros y los valores razonables de la camioneta y la

maquina ................................................................................................................. 71

Cuadro 13. Reconocimiento XYZ S.A; la maquinaria recibida ............................... 71

Cuadro 14. Valor de la camioneta $ 70.500.000 .................................................... 73

Cuadro 15. Contabilización de la flota y equipo de transporte ............................... 73

Cuadro 16. Evaluación de su activo ....................................................................... 74

Cuadro 17. Registro por deterioro: ......................................................................... 75

Cuadro 18. Valor en libros a 31 dic/2014 ............................................................... 77

Cuadro 19. Gasto por deterioro ............................................................................. 78

Cuadro 20. Depreciación a 31 dic-2015 ................................................................. 78

Cuadro 21. Baja en cuentas – Perdida .................................................................. 80

Cuadro 22. Baja en cuentas – Beneficio ................................................................ 81

10

Cuadro 23. Balance general .................................................................................. 82

Cuadro 24. Conciliación importe en libros ............................................................. 83

Cuadro 25. Terrenos .............................................................................................. 84

Cuadro 26. Maquinaria Y Equipo ........................................................................... 85

Cuadro 27. Equipo De Oficina ............................................................................... 85

Cuadro 28. Equipo De Computación Y Comunicación .......................................... 86

Cuadro 29. Flota y equipo de Transporte .............................................................. 87

11

RESUMEN ANALÍTICO

TIPO DE DOCUMENTO Trabajo de investigación.

TIPO DE IMPRESIÓN Procesador de texto.

NIVEL DE CIRCULACIÓN Biblioteca Universidad Cooperativa de

Colombia.

TÍTULO Tratamiento contable de la propiedad

planta y equipo bajo secciones 16, 17 y

27 NIIF para pymes

OBJETIVO GENERAL Determinar el tratamiento contable de la

propiedad, planta y equipo, según lo

estipulado en las secciones 16, 17 y 27

NIIF para Pymes, con el fin de elaborar

una guía que contenga los elementos

metodológicos; para el reconocimiento,

medición y revelación de estos activos en

los estados financieros de una

organización.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS 1. Establecer las diferencias en el

tratamiento contable de propiedad, planta

y equipo bajo secciones 16, 17 y 27 NIIF

para Pymes, respecto del Decreto 2649 de

1993.

12

2. Caracterizar los elementos de

propiedad, planta y equipo, para el

reconocimiento, medición y revelación de

estos activos; de acuerdo a las secciones

16, 17 y 27 NIIF para Pymes.

3. Elaborar una guía metodológica del

tratamiento contable de propiedad, planta

y equipo, bajo secciones 16,17 y 27 NIIF

para Pymes, que sirva como orientación

de implementación de las Normas

Internacionales.

AUTORES WENDY LIZETH GARCÍA CAMUAN

JULIE CAROLINA PICO PEÑUELA

PUBLICACIÓN Bucaramanga, Universidad Cooperativa

de Colombia. 2015.

UNIDAD PATROCINANTE Recursos propios

TEMAS RELACIONADOS Las NIIF para Pymes.

PALABRAS CLAVE Normas Internacionales de Información

Financiera; PYMES; Guía Metodológica;

Propiedad, Planta y Equipo; Tratamiento

Contable.

13

INTRODUCCIÓN

La tendencia creciente de las compañías hacia la globalización, ha llevado consigo

que la actividad contable sea de especial importancia, creando la necesidad de

estudiar la normatividad financiera mundial, y así cumplir con los requerimientos

normativos establecidos a partir de la ley 1314 de 2009.

La internacionalización de las empresas implica nuevas tendencias en la

presentación de la información contable, que ayudarán a satisfacer los objetivos

de mayor comparabilidad, de un funcionamiento más eficiente del mercado de

capitales y presentación de la imagen fiel de la situación patrimonial, financiera y

de resultados de las empresas.

El incremento de necesidades de información para planificar, financiar y

establecer de manera fidedigna la información de la empresa, lleva implícita las

necesidades de información de inversionistas, el desarrollo de sofisticados

procedimientos administrativo – contables para controlar los enormes volúmenes y

complejas operaciones, por lo que se ha hecho imprescindible armonizar la

información contable con la legislación internacional.

En consecuencia, el trabajo que se acomete con la presente investigación

pretende profundizar en el tratamiento contable de propiedad, planta y equipo bajo

secciones 16,17 y 27 NIIF para pymes, con la finalidad de mejorar y facilitar la

calidad en los procesos de información contable, juega un papel muy importante

en la competitividad de las empresas, pues muchas de las decisiones tomadas

son con base en los resultados o productos de esos procesos.

14

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

El objetivo de los estados financieros de una empresa es proporcionar información

sobre la situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo, que sea útil para la

toma de decisiones económicas de los socios de la empresa. En ese orden de

ideas el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, es parte esencial de

esos estados financieros para determinar la cantidad de recursos invertidos, así

como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.

Colombia aplica normas contables establecidas en el Decreto 2649/93, pero se

avanza en el proceso de implementación de estándares internacionales bajo el

nuevo marco técnico normativo contable, inicialmente con la Ley 222 de 1995,

Ley 590 de 2000, Ley 1314 de 2009 y a partir de ella con el Decreto

Reglamentario, 3022 de Diciembre de 2013.

Con la unificación de normas contables, el país está dando tránsito a la aplicación

de las normas internacionales, con el fin de contribuir a la necesidad de un

lenguaje contable universal. Estos cambios implican reestructurar el manejo que

se le debe dar a la información contable, en cuanto a registros, presentación de

estados financieros y demás informes, lo cual lleva a que los empresarios y

contadores comprendan la importancia de las Normas Internacionales de

Información Financiera.

El elemento de propiedad planta y equipo es de relevancia en la situación

financiera de la empresa, por lo que se hace necesario que los pequeños

empresarios analicen y comprendan todo lo concerniente a la contabilización de

15

estos activos, la determinación de su valor en libros, los cargos por depreciación y

deterioro de los mismos.

Pese a que ya circulan en las redes de información guías, pasos, casos prácticos

para todas y cada una de las cuentas de los estados financieros, no está de más

que desde el Programa de Contaduría Pública de la Universidad Cooperativa de

Colombia se profundice en lo relacionado con propiedad, planta y equipo aplicado

a las pymes locales, con el fin de que cuenten con una guía metodológica en

lenguaje sencillo, que permita aclarar dudas, además de servir de referente a

actuales y futuros profesionales de la contaduría pública, máxime si se tiene en

cuenta que se está ad portas de aplicar la nueva normatividad.

Adicionalmente, los empresarios deben tener presente que no se trata de un

simple cambio contable, sino que implica que todos los integrantes de la

organización deberán atender el lenguaje contable internacional y una nueva

manera de efectuar el reconocimiento, medición y revelación de propiedad, planta

y equipo, en los estados financieros, según lo estipulado en las secciones 16, 17

y 27 de las Normas Internacionales de Información Financiera para Pymes.

Desde esta perspectiva y para profundizar el estudio de la convergencia acerca

del tratamiento y reconocimiento de las secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, se

realiza la presente investigación monográfica enfocada en el tratamiento contable

de propiedades, planta y equipo, atendiendo el llamado del Decreto 3022 de 2013

que reglamenta la Ley 1314 de 2009.

16

1.2 PREGUNTA DE INVESTIGACIÓN

¿Cuáles son los aspectos a tener en cuenta para el tratamiento contable de la

propiedad, planta y equipo, en los estados financieros de las Pymes, según lo

estipulado en las secciones 16, 17 y 27 de las Normas Internacionales de

Información Financiera para Pymes?

17

1.3 JUSTIFICACIÓN

El auge de la economía de mercados ha traído consigo innumerables

transformaciones de índole económico, dentro de las que se incluye la información

contable, explícitos fundamentalmente en la búsqueda de diferencias significativas

entre la relación de la información contable y la información del mercado entre

distintos países, que han supuesto una base metodológica para contrastar la

relevancia de la información contable, es decir, la comparabilidad.

Por otra parte, el registro contable, debe cumplir con exigencias cada día más

rígidas. Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y

controlar las operaciones de la empresa, las necesidades de información de los

inversionistas, plantean un verdadero desafío a las Pymes en Colombia.

“Estos cambios han obligado a que cada vez se proporcione información útil,

entendible, transparente y comparable en un marco flexible, donde su objetivo

principal es permitir una misma interpretación por parte de los usuarios sin

importar el país en que se origine”.1 En lo que respecta a propiedad, planta y

equipo, su reconocimiento, medición y revelación debe ser coherente con las

prácticas y métodos contables, que la organización requiere para su

funcionamiento.

En este contexto las secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, son la base teórica

para el reconocimiento, medición y revelación de los activos clasificados como

propiedad planta y equipo en los estados financieros de las Pymes, teniendo en

cuenta que son un elemento indispensable para el desarrollo de las operaciones

de las diferentes empresas especialmente las que tienen como actividad la

1 MENDEZ CAGUA, Yanira. Incidencias de las NIFF en la revisoría fiscal; pág. 6.Disponible en

http://analisisfinancierognc.blogspot.com.co/2014/08/unidad-ii-los-estados-financieros.Consultado: Julio 11 de 2014.

18

trasformación, aclarando que no sería suficiente las normas, sino que además, es

imprescindible la actitud en el equipo de trabajo, orientado dentro de las prácticas

definidas en la organización, de manera que el trabajo a desarrollar permite

reunir, analizar, e interpretar la información, haciendo que los números tomen

sentido, es decir, traducir a cifras las actividades de todas las áreas de la

empresa, con las que se produce la información vital y necesaria para el proceso

de toma de decisiones de la administración.

Lo anterior lleva la aplicación del proceso de convergencia contable, con el afán

de contribuir a la construcción de parámetros normativos, que pretenden regular

las actividades económicas, pero también intervienen dentro del sector social,

educativo, empresarial, ambiental, entre otros, con el propósito de dar a conocer el

grado de afectación de estos aspectos dentro de la globalización que se viene

desarrollando y el impacto en la presentación de los estados financieros. En

consecuencia, radica la importancia de este proyecto que servirá de base para las

Pymes y la convergencia de las NIIF.

19

1.4 OBJETIVOS

1.4.1 General

Determinar el tratamiento contable de la propiedad, planta y equipo, según lo

estipulado en las secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, con el fin de elaborar

una guía que contenga los elementos metodológicos; para el reconocimiento,

medición y revelación del activo y su correspondiente deterioro.

1.4.2 Específicos

Establecer las diferencias en el tratamiento contable de propiedad, planta y

equipo bajo secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes, respecto del Decreto 2649

de 1993.

Caracterizar los elementos de propiedad, planta y equipo, para el

reconocimiento, medición y revelación de estos activos; de acuerdo a las

secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes.

Elaborar una guía metodológica del tratamiento contable de propiedad, planta y

equipo, bajo secciones 16,17 y 27 NIIF para Pymes, que sirva como orientación

de implementación de las Normas Internacionales.

20

2. MARCO REFERENCIAL

2.1 MARCO HISTÓRICO

Dentro del proceso histórico, se encuentra que con respecto a surgimiento de las

NIIF, el control a las operaciones contables de la empresa empieza en los Estados

Unidos de América, cuando nace el Consejo de Principios de Contabilidad, este

consejo emitió los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la

información financiera2.

Posteriormente surgió el FASB (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera),

este comité, aún vigente en Estados Unidos, logró gran incidencia en la profesión

contable con la emisión de un sinnúmero de normas que transformaron la forma

de ver y presentar las informaciones.

Es en 1973 cuando nace el IASC (Comité de Normas Internacionales de

Contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes países:

Alemania, Australia, Canadá, Estados Unidos de América, Francia, Holanda,

Japón, México, Reino Unido e Irlanda. Este comité es el responsable de emitir las

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); con el propósito de lograr

uniformidad en la presentación de los estados financieros, facilitando así la

comparabilidad de la información entre los países que han decidido adoptar dichas

normas.

2Fundación IASC: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES. Bogotá, Colombia, 2010.Pág.23.

21

El IASC en su afán de mejorar el entendimiento y correcta aplicación de las

Normas, creó, en enero de 1997, un Comité de Interpretaciones (SIC); cuya

función fue: la de proporcionar una guía que sea aplicable con generalidades, en

los casos dónde las NIC eran poco claras.

En el año 2001 el IASC fue reestructurado y pasó a ser el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). Tal

reestructuración también ha significado cambios importantes en la normativa, de

tal forma que las NIC han pasado a ser NIIF (Normas Internacionales de

Información Financiera). 3

2.2 ANTECEDENTES

En la actualidad, existe literatura diversa acerca de las NIIF, sin embargo, son

pocos estudios realizados sobre experiencias de empresas colombianas que

hayan vivido el proceso de convergencia a las NIIF. Uno de ellos data del año

2010, realizado por María del Socorro Lucumí C. y Viviana Pérez Jaramillo,4

estudio denominado “Adopción de las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) en una empresa colombiana: lecciones aprendidas” en la que se

hace la descripción del proceso de adopción de Normas Internacionales por parte

del grupo empresarial Bavaria S.A.

3 Diseño de una guía técnica y práctica para el registro contable de los arrendamientos según la

NIIF para pymes y su incidencia legal para las empresas del sector servicio de la ciudad de San Miguel. Disponible en: Http://www.eumed.net/libros-gratis/2013a/1325/marco-historico.html. Consultado: Noviembre 01 de 2014 4

LUCUMÍ C., M. S.; PÉREZ JARAMILLO, V. Universidad Icesi, Facultad de ciencias administrativas y económicas, Programa MBA con énfasis en finanzas, Santiago de Cali, 2010

22

En el 2011, Federico Andrés Bermejo Correa y Alexander Gómez Solano 5 ,

desarrollaron un proyecto denominado “Incidencias de la convergencia contable

en las pymes del sector comercial de la ciudad de Cartagena: estrategias para la

competitividad”, en la que se indica que es notable que en Colombia son muy

pocas las empresas que ya han iniciado un proceso de convergencia debido a

factores, ya sea de dinero, poco interés particular, poca oferta de ilustración en el

tema, entre otros. Las empresas de cualquier tipo, deben tener un planteamiento

que permita recopilar las normas internacionales, de aceptación mundial, para así

converger con las normas nacionales, de esta manera se podrá tener un modelo

estructural el cual debe ser asimilado en el orden nacional de cada país.

En el 2012, Diego Fernando Cárdenas Becerra e Ingri Yurany Manosalva Prada,

presentaron una investigación denominada “Impacto en la Adopción de las NIIF en

las Empresas del Grupo 1 del Municipio de Ocaña Norte de Santander, 6 en la que

se concluye que la mayoría de los directivos tienen conocimiento de que las

empresas en Colombia se encuentran en el proceso de adopción de NIIF, y que

los estados financieros tradicionales sufrirán una trasformación significativa en

cuanto a preparación y presentación, reflejándose su impacto con la modificación

de las cifras.

5 BERMEJO CORREA, F. A.; GÓMEZ SOLANO, A.“Incidencias de la convergencia contable en las

pymes del sector comercial de la ciudad de Cartagena: estrategias para la competitividad”. Universidad de Cartagena, Facultad de ciencias económicas, Programa de contaduría pública, Cartagena de indias. 2011. 6 CÁRDENAS BECERRA, D.F.; MANOSALVA PRADA, I. Y. “Impacto en la Adopción de las NIIF en

las Empresas del Grupo 1 del Municipio de Ocaña Norte de Santander. Universidad Francisco de Paula Santander, Facultad de ciencias administrativas y económicas, Contaduría pública, Ocaña, 2014.

23

2.3 MARCO TEÓRICO

Las NIIF son el conjunto de normas y procedimientos para presentar los Estados

Financieros de las entidades, de tal manera que la información reflejada en ellos

pueda ser interpretada a nivel internacional.

La NIIF para las Pymes tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con

propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de

rendir cuentas, para lo cual se requiere que una entidad contabilice propiedades,

planta y equipo a su costo en el reconocimiento inicial y posteriormente al costo

menos cualquier depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas,

máxime si se tiene en cuenta que la partida de propiedades, planta y equipo se

deprecia a lo largo de su vida útil esperada. 7

Por tanto, el valor residual, el método de depreciación y la tasa de depreciación se

deben revisar si existe un indicio de un cambio significativo en las expectativas

desde la última fecha sobre la que se haya informado, además de que en cada

fecha sobre la que se informa, la entidad evaluará si ha habido un indicio de que

alguna partida de propiedades, planta y equipo ha sufrido un deterioro en su valor

(es decir, el importe en libros excede el valor razonable estimado menos los

costos de venta).

Para presentar el proceso de progreso de las NIIF para Pymes, se tomaron los

aportes de DELOITTE & TOUCH LTDA., como expresa a continuación:8

7 Fundación IASC. Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, versión 2010-1. pág.2.

8DELOITTE & TOUCH LTDA. Brochure IFRS para PYMES en su bolsillo. México, 2010.pag.12.

24

2.3.1 Las NIIF para Pymes

Cuadro 1. Proceso de evolución de las NIIF para Pymes

FECHA ACONTECIMIENTO

2001

IASB inició un proyecto para desarrollar estándares de contabilidad que sean confiables para

las entidades de tamaño pequeño y mediano. Se estableció un grupo de trabajo para ofrecer

asesoría sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales.

2002

Los fideicomisarios de la Fundación IASC (ahora denominada Fundación NIIF) expresaron su

respaldo para los esfuerzos de IASB y así examinar los problemas particulares para las

economías emergentes y para las entidades de tamaño pequeño y mediano.

2003 – 2004 IASB desarrolló puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque básico que seguiría

al desarrollar los estándares de contabilidad para las PYMES.

Junio 2004 IASB publicó un documento para discusión que establece e invita a comentarios sobre el

enfoque de la Junta.

Julio 2004 –

Enero 2005

IASB consideró los problemas señalados por quienes respondieron al documento para

discusión y decidió publicar un borrador para discusión pública.

Abril 2005

IASB se dio cuenta de la necesidad de información adicional sobre las posibles

modificaciones a los principios de reconocimiento y medición para uso de NIIF para las

PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para identificar las posibles

simplificaciones y omisiones.

Junio –

Octubre

2005

Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Consejo asesor de estándares (cuerpo

asesor de IASB, ahora denominado Consejo asesor de NIIF), el grupo de trabajo de las

Entidades de tamaño pequeño y mediano, emisores de estándares de todo el mundo y mesas

redondas públicas.

2006 Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el borrador del borrador para discusión

pública.

Agosto 2006 Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para

discusión pública, con el fin de mantener informados a los constituyentes.

Febrero

2007

Publicado el borrador para discusión pública proponiendo cinco tipos de simplificaciones de las

NIIF plenas, junto con la propuesta de orientación para la implementación y las bases para las

conclusiones. El borrador para discusión pública es traducido a cinco idiomas.

Junio 2007 Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas).

Marzo 2008 IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusión pública,

25

FECHA ACONTECIMIENTO

Abril 2009 haciéndolo con base en las respuestas al borrador para discusión pública y los hallazgos de la

prueba de campo.

Julio 2009 Se emitieron las NIIF para las PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdicción

individual.

Fuente: Deloitte &TouchLtda.Brochure IFRS para PYMES en su bolsillo. México, 2010

2.3.2 Alcance de las NIIF para Pymes. En la actualidad es común escuchar

sobre las normas internacionales de contabilidad, ya que la internacionalización de

los negocios exige disponer de información financiera comparable, en donde las

empresas amplíen las miras de sus negocios más allá de sus fronteras, generando

así una interrelación con otras entidades de los demás países y esto causa la

necesidad de adquisición de conocimientos de un lenguaje contable común, el

cual permita comparar los resultados y valorar la gestión. 9

En este orden de ideas, la secciones 16, 17 y 27 NIIF para pymes está dedicada a

la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las propiedades

de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o

esfuerzo desproporcionado, teniendo en cuenta que son activos tangibles

necesarios para la producción o suministro de bienes o servicios, para

arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, usados durante más de un

periodo determinado.

Esta adaptación genera cambios en el desarrollo de la práctica contable, entre los

que se destacan el tratamiento de propiedades, planta y equipo, con la utilización

de diferentes métodos de valoración según la finalidad de los Estados Financieros,

que es brindar información relevante y por consiguiente real y verificable de

manera que sea útil a las necesidades de los usuarios.

9Revista internacional LEGIS de contabilidad y auditoría. Bogotá, Colombia, 2007, p. 124-135

26

2.3.3 Reconocimiento de las NIIF para Pymes. El objetivo principal de las NIIF

es lograr una mejora y un equilibrio en cuanto a la presentación de todos los

informes financieros que son utilizados por las empresas u otras organizaciones

alrededor del mundo, para la elaboración de los estados financieros, es decir,

reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una

imagen fiel de la situación financiera de las entidades, permitiendo a las empresas

tener un fluido de dinero mucho más intenso, algo que resulta de mucha ayuda

para el progreso de la misma; además las normas de Contabilidad son la

herramienta fundamental para la planificación financiera de una empresa10.

Con ello se busca la integración de los mercados, la armonización de la

información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a

sus inversores, analistas y cualquier tercero interesado y por consiguiente, la

utilización de un lenguaje contable común a nivel mundial que permita comparar

los resultados y valorar la gestión.

2.3.4 Características de las NIIF para Pymes. Las NIIF para Pymes se

caracterizan porque: 11

Evitan carga de trabajo innecesaria para la preparación de Estados Financieros

de propósito general.

Comprenden un juego simplificado y completo de normas apropiadas para

pequeñas y medianas empresas.

Elimina opciones de tratamiento contable.

Permite comparar a inversores, prestamistas, y otros los Estados Financieros

de las “Pymes” y reduce la dificultad en su preparación.

10 DELOITTE. (S.F.). Estándares Internacionales de información Financiera. Disponible en: Http://webserver3.deloitte.com.co/A%20WEB%20Recursos/Rec%20IFRS/5.%20Ifrs%20USA/IFRS%20automotores.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 11

GARCÍA, G. L. Retos e impactos en la implementación de las normas internacionales. Ediciones

CroweHorwath International. Santa Marta, 2011.Pag.24.

27

Proporciona una base de información financiera reconocida mundialmente.

Permite Estados Financieros de propósito general sobre los cuales un auditor

puede emitir una opinión.

Simplifica el lenguaje por medio de utilizar vocabulario común en la medida que

es posible.

La norma se considera apropiada y de fácil aplicación, aún por las mi Pymes

Las principales implicaciones que se pueden generar en la aplicación de las NIIF,

se relacionan con la toma de decisiones respecto de la elección de políticas

contables y la definición del formato de los estados financieros, además de la

manera en que se mantendrá la información en los sistemas para cumplir con los

requerimientos de las distintas revelaciones, que son más sofisticados y exigentes

que los actuales, sin olvidar que todo esto debe estar sustentado por un marco

empresarial que asegure que las decisiones contables sean claramente

entendidas por la alta dirección y que la infraestructura y los sistemas de

procesos, de tecnología informática y de control interno funcionen en forma

apropiada y segura.12

2.4 MARCO CONCEPTUAL

Debido a que las Normas Internacionales de Información Financiera tienen

especial importancia en la información contable de las pymes, los principales

conceptos a tener en cuenta son13:

12

BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 13

KESTER, B. R. Contabilidad Teórica y Práctica. Editorial Laboral, Madrid. 1999. p.14-16.

28

Activos Fijos NIIF: un activo fijo es un bien de una empresa, ya sea tangible o

intangible, que no puede convertirse en líquido a corto plazo y que normalmente

son necesarios para el funcionamiento de lampreas no se destinan a la venta14.

Adaptar NIIF: adecuar las normas internacionales al sistema contable local15.

Adoptar NIIF: es acoger estándares internacionales, en reemplazo de las

normas de contabilidad locales16.

Armonizar NIIF: permitir el uso de estándares internacionales para algunos

casos, manteniendo para lo demás las normas contables locales, de acuerdo

con las necesidades del entorno17.

Converger NIIF: busca que las normas de contabilidad locales se aproximen a

los estándares Internacionales18.

Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el

valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el

momento de su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe

que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente19.

14

BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 15

Ibid 16

Ibid 17

Ibid 18

Ibid 19

Ibid

29

Depreciación: la depreciación es el mecanismo mediante el cual se reconoce

el desgaste que sufre un bien por el uso que se haga de él. Cuando un activo

es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su

vida útil que el final lo lleva a ser inutilizable20.

Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya

sustituido, menos su valor residual21.

Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez

deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor

acumuladas22.

Importe recuperable: es el mayor entre el valor razonable menos los costos de

venta de un activo y su valor en uso23.

Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su

importe recuperable24.

Propiedades, planta y equipo: son los activos tangibles que posee una

entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para

arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y se esperan usar

durante más de un periodo25.

20

BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 21

Ibid 22

Ibid 23

Ibid 24

Ibid 25

Ibid

30

Pymes: Se entiende por micro, pequeña y mediana empresa, toda unidad de

explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades

empresariales, agropecuarias, industriales, comerciales o de servicios, rural o

urbana26.

Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado

entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción

realizada en condiciones de independencia mutua27.

Valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría

obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los

costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la

antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil28.

Vida útil: corresponde al periodo durante el cual se espera utilizar el activo por

parte de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se

espera obtener del mismo por parte de una entidad29.

2.5 MARCO LEGAL

En el desarrollo del proyecto se hace necesario tener en cuenta un conjunto de

normas legales las cuales soportan el manejo legal de la convergencia de normas

26

BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Disponible en:http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf. Consultado: Septiembre 7 de 2014. 27

Ibid 28

Ibid 29

Ibid

31

internacionales de información financiera, dentro de las más representativas se

encuentran:

2.5.1 La Ley 1314 de 2009. Es el marco normativo que ordena la acción del

estado hacia la convergencia de las normas de contabilidad y de información

financiera y de aseguramiento de información, obligando a las personas naturales

y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar

contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas

encargadas de la preparación de información financiera, y las demás entidades

que hagan valer la contabilidad como prueba de sus actividades económicas de su

promulgación y aseguramiento30.

La ley 1314 fue creada con el propósito de una homogenización respecto a la

presentación de estados financieros y prácticas contables, la cual está dirigida

hacia la convergencia de las normas de contabilidad e información financiera;

debido a esto, es importante que exista un aseguramiento de la información con

estándares de aceptación cumpliendo con una serie de condiciones:

Que sean de aceptación mundial.

Que tenga las mejores Prácticas.

Que tenga una rápida evolución de los negocios.31

La Ley 1314 ha determinado tres actores específicos para llevar a cabo el proceso

de emisión de las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de

30

Ley 1314 de 2009. Art. 2. Disponible en: http://actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-07-2009/. Consultado: Noviembre 10 de 2014. 31

BENAVIDES, Yennifer. Implementación en Colombia de las NIIF sección de inventarios en las pymes comercializadoras de automotores. Tomado de:

http://biblioteca.usbbog.edu.co:8080/Biblioteca/BDigital/72217.pdf- pág. 16. Consultado:

Noviembre 10 de 2014.

32

Aseguramiento de la Información que se aplicarán en Colombia, y cada uno debe

desempeñar un rol particular en el siguiente sentido: 32

a) El CTCP, como autoridad de normalización técnica, propone los proyectos de

las Normas de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la

Información y coordina el proceso previo a su emisión.

b) Los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y

Turismo verificarán que el proceso de elaboración de los proyectos por parte del

CTCP sea abierto, transparente y de público conocimiento para la expedición

de las normas.

c) Los grupos principales de interés que aportan los insumos para la elaboración

de las normas, entre los cuales se pueden destacar empresarios, preparadores,

auditores, inversionistas, supervisores, Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales (DIAN), Organismos responsables del diseño y manejo de la política

económica, Entidades estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia

o control, Expertos, Comités técnicos ad-honorem establecidos por el CTCP y

conformados por autoridades, preparadores, aseguradores y usuarios de la

información financiera, facultades y programas de contaduría pública, gremios

de la profesión contable y de estudiantes, público en general, entre otros.

Las condiciones que deben cumplir las Normas de Contabilidad e Información

Financiera y de Aseguramiento de la Información para que sean aplicadas en

Colombia son las siguientes: 33

Deben constituir un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de

forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los

32 SUAREZ, Gabriel. Direccionamiento estratégico. Proceso de convergencia de las normas de

contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares

internacionales. Bogotá D.C. 2012, Numeral 26. 33

Ley 1314 de 2009. Art. 2. Disponible en: http://actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-07-2009/. Consultado: Noviembre 10 de 2014.

33

estados financieros, brinden información financiera comprensible, transparente y

comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de decisiones por parte del

Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las entidades, los

inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para apoyar la

productividad, competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial

de las personas naturales y jurídicas.

Dentro del proceso de convergencia se deben cumplir con condiciones de

equidad, reciprocidad, conveniencia nacional 34 y garantizar la independencia y

autonomía de las normas contables respecto de las normas tributarias.

Atendiendo las condiciones que exige la Ley 1314 de 2009 en el sentido de que

los estándares internacionales deben ser de aceptación mundial, con las mejores

prácticas y con la rápida evolución de los negocios, el CTCP encuentra que la

alternativa que mejor interpreta los criterios y condiciones de dicha ley es la de

que en Colombia se lleve a cabo el proceso de convergencia tomando como

referentes las NIIF que ha emitido el IASB y las que están en proceso de emisión;

además porque en un futuro cercano, después de terminar el proceso de

convergencia entre FASB-IASB, el único conjunto de normas internacionales que

subsistiría son las actuales NIIF. 35

En cumplimiento de lo ordenado en el artículo 13 de la Ley 1314 de 2009, El

Consejo Técnico de Contaduría Pública – CTCP propuso mediante el documento

denominado “Direccionamiento Estratégico” los requisitos para pertenecer al grupo

2 los cuales se detallan a continuación:

a) Entidades con activos superiores a 30.000 SMLMV o con más de 200

empleados y que no cumplan con los requisitos del literal c) del grupo 1;

34

SUAREZ, Gabriel. Direccionamiento estratégico. Proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares

internacionales. Bogotá D.C. 2012, Numeral 32. 35

Ibid. Numeral 39

34

b) Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMLMV o que tengan entre 11

y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés

público; y

c) Microempresas con activos de no más de 500 SMLMV o 10 empleados y cuyos

ingresos brutos48 anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos

ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año gravable inmediatamente

anterior al periodo sobre el que se informa.

El grupo 2 aplicará las Normas de Información Financiera NIF – NIIF para PYMES,

será objeto de auditoría basada en Normas de aseguramiento de la Información

(NAI) y Otras Normas de Información Financiera (ONI).36

Con el fin que el ente económico se encuentre debidamente preparado para

aplicar la NIIF, las entidades que se encuentren dentro del grupo 2 podrán

preparar un plan de acción para el proceso de convergencia a normas

internacionales de información financiera –NIIF, tendiente a lograr la capacitación

y preparación profesional de estos temas, incluyendo a directivos, adecuación de

programas cambios de procesos empresariales y la evaluación de los impactos

financieros y tributarios en la empresa que faciliten este proceso.37

2.5.2 Decreto 2649 de 1993. El artículo 64 de este Decreto hace referencia a los

activos tangibles, es decir, propiedades, planta y equipo, adquiridos, construidos, o

en proceso de construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente,

para la producción o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o

para usarlos en la administración del ente económico, que no están destinados

para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un

año.38

36Ibid. Numeral 48 37 Superintendencia de puertos y transporte. Circular Externa 2 de 2013.Disponible en: http://www.minjusticia.gov.co/portals/0/MJD/docs/circular_supertransporte_0002_2013.htm. Consultado: Noviembre 12 de 2014. 38 CAPITULO II. Normas técnicas específicas. Disponible en: Disponible en: http://actualicese.com/normatividad/2001/decretos/D2649-93/2D2649-93.htm. Consultado: Noviembre 12 de 2014.

35

En la determinación de la vida útil del activo se debe tener en entre otros factores,

especificaciones de fábrica, deterioro por el uso, acción de factores naturales,

obsolescencia por avances tecnológicos y cambios en la demanda de los bienes o

servicios a cuya producción o suministro contribuyen.

2.5.3 Decreto Reglamentario 3022 de 2013. Por el cual se reglamenta la Ley

1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para los preparadores de

información financiera que conforman el Grupo 2.39

Este decreto determina quienes pertenecerán al grupo 2 y posee unos anexos que

contienen el estándar internacional denominado “NIIF para las Pymes – IFRS for

SME” expedido en julio de 2009 y traducido al español en el mismo mes del 2010.

2.5.4 Ley 590 de 2000. Esta ley tiene por objeto promover el desarrollo integral de

las micro, pequeñas y medianas empresas en consideración a sus aptitudes para

la generación de empleo, el desarrollo regional, la integración entre sectores

económicos, el aprovechamiento productivo de pequeños capitales y teniendo en

cuenta la capacidad empresarial de los colombianos; estimular la formación de

mercados altamente competitivos mediante el fomento a la permanente creación y

funcionamiento de la mayor cantidad de micro, pequeñas y medianas empresas,

Mipymes40.

2.5.5 Ley 905 de 2004. Modifica la Ley 590 de 2000 sobre promoción del

desarrollo de la micro, pequeña y mediana empresa colombiana, con el fin de

estimular la promoción y formación de mercados altamente competitivos mediante

39 Resumen de Decretos que regulan la contabilidad en Colombia. Disponible en:

http://actualicese.com/actualidad/2014/02/07/resumen-de-decretos-que-regulan-la-contabilidad-en-

colombia/. Consultado: Noviembre 12 de 2014. 40 LEY 590 DE 2000. Disponible en: http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=12672. Consultado: Noviembre 28

de 2014.

36

el fomento a la permanente creación y funcionamiento de la mayor cantidad de

micro, pequeñas y medianas empresas, Mipymes41.

41 Ley 905 de 2004. (Agosto 2). Disponible en:

http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=14501. Consultado: Noviembre 28 de 2014.

37

2.6 DISEÑO METODOLÓGICO

2.6.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

Este proyecto de investigación es de tipo descriptivo, se pretende profundizar en el

tratamiento contable que tendrá la aplicación de las NIIF para Pymes secciones

16, 17 y 27 en un ente económico. A partir del desarrollo de este proyecto, se

obtendrá una información ajustada a la normatividad que tendrán que aplicar en

forma obligatoria las empresas que lleven contabilidad.

2.6.2 ENFOQUE

La investigación a realizar es de tipo cualitativo, para la recolección de datos, e

identificación de las variables que inciden en el problema de investigación, los

cuales buscan describir e interpretar situaciones y prácticas sociales singulares,

dando un lugar privilegiado al punto de vista de los actores de la investigación, así

como a sus protagonistas, para comprender la realidad subjetiva que subyace a

las acciones de los miembros de la sociedad en general y para el caso particular

de la presente propuesta de investigación, el tratamiento contable de propiedad,

planta y equipo en las pymes”. 42

42 TORRES, A. Metodología de la Investigación, enfoques cualitativos y participativos en

investigación social. McGraw Hill, Bogotá, Colombia, 2004.

38

2.6.3 FUENTES DE INFORMACIÓN

Primarias: De las fuentes primarias hacen parte las consultas de las

secciones 16,17 y 27 NIIF para Pymes.

Secundarias: Al rango de fuentes secundarias corresponden Artículos,

revistas, periódicos, tesis de grado, base de datos, referentes al objeto de

investigación.

2.6.4 ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN

La información recolectada útil para el desarrollo del proyecto de investigación,

corresponde al análisis cualitativo de los datos, para lo cual se revisará el material

bibliográfico relacionado con el objeto de estudio, para interpretar los datos

acordes a los objetivos de la investigación.

Teniendo en cuenta el análisis cualitativo, se harán ejemplos los cuales servirán

de base para entender la norma.

El análisis de la información para el cumplimiento de los objetivos se sustenta en:

1. Observación: cambios presentados en la teoría contable producto de la

globalización económica.

2. Estructura: implementación de normas internacionales de información

financiera, secciones 16, 17 y 27 NIIF para Pymes.

3. Deducciones: unificación de las normas contables.

39

4. Verificación: implementación e impactos de los cambios reflejados en la norma

a nivel práctico de reconocimiento y veracidad, determinando nuevas

conclusiones para toma de decisiones a nivel financiero.

40

3. DIFERENCIAS Y SIMILITUDES NORMA COLOMBIANA VS NIIF

Cuadro 2. Diferencias y similitudes norma colombiana vs NIIF

Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS

Aplicación

Aplica a todas las propiedades,

planta y equipo, que se utilicen de

forma permanente, para la

producción o suministro de otros

bienes y servicios, para arrendarlos,

o para usarlos en la administración

del ente económico, y cuya vida útil

excede de un año.

Aplica a propiedades, planta y equipo, las cuales son

mantenidas para su uso en la producción o el suministro

de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con

propósitos administrativos, y se esperan usar durante

más de un periodo. Así como a las propiedades de

inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con

fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

La Aplicación es muy similar para las dos

normas, aunque difiere en las propiedades de

inversión; ya que bajo DR.2649 se manejan

como PP Y E; y en NIIF solo cuando estas no

pueden ser medidas con fiabilidad, sin costo o

esfuerzo desproporcionado, de lo contrario se

manejan como P. de inversión (seccion16 NIIF

PYMES)

No aplica

No aplica en activos destinados para

la venta en el curso normal de los

negocios.

No aplica para los activos biológicos relacionados con la

actividad agrícola o derechos mineros y reservas

minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no

renovables similares; las cuales tiene una norma

Específica para su tratamiento.

-Bajo NIIF para Pymes, los activos biológicos

no se consideran como PP y E, bajo norma

Colombia sí.

-En norma Colombiana los activos destinados

para la venta se mantienen en el rubro de

inventarios, pero bajo NIIF se mantienen como

PP Y E, y cuando haya la probabilidad de

negocio, se deja de depreciar y se mantiene

para la venta, esto no puede ser superior a un

año.

Propiedades Bajo Norma Colombiana; las La Sección 16; se aplicará a propiedades de inversión En NIIF las propiedades de Inversión se deben

41

Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS

de inversión propiedades de inversión se

manejan dentro del rubro de

propiedades planta y equipo

(terrenos y edificaciones).

cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin

costo o esfuerzo desproporcionado; aquellas que no se

pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo

desproporcionado se manejaran como Propiedades

planta y equipo según sección 17.

reclasificar en un rubro diferente de PP Y E y

tratarlas bajo seccion16. Los terrenos en las

dos normas no se deprecian ya que tiene una

vida útil ilimitada y para el caso de los edificios

son similares debido a que se deben separar el

valor del terreno y la edificación en el momento

de la medición.

Reconocimien

to

Se reconocen como propiedad

planta y equipo aquellos activos cuya

vida útil exceden de un año. Las

piezas de repuesto y el equipo

auxiliar se registran habitualmente

como inventarios, y se reconocen en

el resultado del periodo cuando se

consumen.

- La entidad reconocerá el costo de una partida de PP Y

E; como un activo si: es probable que la entidad obtenga

los beneficios económicos futuros asociados con la

partida, y el costo de la partida puede medirse con

fiabilidad.

-las piezas de repuesto importantes y el equipo de

mantenimiento permanente son propiedades, planta y

equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más

de un periodo. De forma similar, si las piezas de

repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados

con relación a una partida de PP Y E, se considerarán

también propiedades, planta y equipo.

-Las dos normas son similares cuando

reconocen un activo si su vida útil excede un

año o si se esperan utilizar por más de un

periodo.

-hay una discrepancia cuando se refiere a los

repuestos de PP Y E, y a los equipos

auxiliares, ya que la NIIF-PYMES indica que

estos son también PP YE, mientras que bajo

DR 2649, usualmente estos equipos auxiliares

se clasifican como inventarios.

-Según DR.2649; el reconocimiento del activo

se establece por lo general teniendo en cuenta

la norma tributaria (50 uvt) sin considerar la

realidad económica, que en NIIF si se le da

importancia.

Medición Una entidad medirá una partida de Una entidad medirá una partida de propiedades, planta y Bajo NIIF-PYMES, la PP Y E; comprende todas

42

Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS

Inicial propiedades, planta y equipo por el

valor histórico en el momento del

reconocimiento inicial.

- El valor histórico de estos activos

incluye todas las erogaciones y

cargos necesarios hasta colocarlos

en condiciones de utilización, tales

como los de ingeniería, supervisión,

impuestos, intereses y ajustes por

diferencia en cambio.

equipo por su costo en el momento del reconocimiento

inicial.

- El costo de las propiedades, planta y equipo

comprenden el precio de adquisición, que incluye los

honorarios legales y de intermediación, los aranceles de

importación y los impuestos no recuperables, después

de deducir los descuentos comerciales y las rebajas y

todos los costos directamente atribuibles a la ubicación

del activo en el lugar y en las condiciones necesarias

para que pueda operar de la forma prevista por la

gerencia.

(c) También comprende la estimación inicial de los costos de

desmantelamiento, así como la rehabilitación del lugar

sobre el que se encuentra el activo.

las erogaciones que plantea el DR. 2649, pero

excluye del costo, la diferencia en cambio y los

intereses.

Adicionalmente el documento NIIF-PYMES,

indica que en la medición inicial se debe incluir

la estimación de los costos de

desmantelamiento, así como la rehabilitación

del lugar; aspecto que no lo tiene establecido el

Decreto 2649.

Además en NIIF los descuentos son un menor

valor del activo caso contrario bajo DR. 2649,

los cuales se llevan al resultado.

Medición

posterior al

reconocimient

o inicial

El valor de realización, actual o

presente de los activos debe

determinarse al cierre del período en

el cual se hubieren adquirido y al

menos cada tres años, mediante

avalúos practicados por personas

naturales, o personas jurídicas, de

comprobada idoneidad profesional.

Dichos avalúos se ajustan al cierre

-Una entidad medirá todas las partidas de PP Y E tras su

reconocimiento inicial al costo menos la depreciación

acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del

valor acumuladas y reconocerá los costos del

mantenimiento diario de una partida de PP Y E, en los

resultados del periodo en el que incurra en dichos

costos.

Según NIIF para Pymes; la medición posterior

se debe realizar al costo menos la depreciación

y cualquier pérdida por deterioro. Y bajo

DR.2649 se mide al costo menos depreciación,

Además el DR. 2649, establece que al cierre

del periodo de adquisición o formación y por lo

menos cada tres años, es necesaria una nueva

medición que se verá reflejada en provisiones

o valorizaciones, según sea el caso y NIIF para

43

Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS

del período utilizando indicadores

específicos de precios según

publicaciones oficiales o, a falta de

éstos, por el PAAG correspondiente.

El valor histórico se debe

incrementar con el de las adiciones,

mejoras y reparaciones, que

aumenten significativamente la

cantidad o calidad de la producción o

la vida útil del activo.

Pymes cada periodo en que se informe, si hay

indicios de un cambio significativo en el activo.

Depreciación

-La contribución de las propiedades

planta y equipo a la generación de

ingresos debe reconocerse en los

resultados del ejercicio mediante la

depreciación de su valor histórico

ajustado. Cuando sea significativo,

de este monto se debe restar el valor

residual técnicamente determinado.

Las depreciaciones de los inmuebles

deben calcularse excluyendo el

costo del terreno respectivo

La depreciación de un activo comenzará cuando esté

disponible para su uso, cuando se encuentre en la

ubicación y en las condiciones necesarias para operar de

la forma prevista por la gerencia.

Si los principales componentes de una partida de

propiedades, planta y equipo tienen patrones

significativamente diferentes de consumo de beneficios

económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del

activo entre sus componentes principales y depreciará

cada uno de estos componentes por separado a lo largo

de su vida útil.

-El cargo por depreciación para cada periodo se

reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de

-Las normas nos similares cuando mencionan

que la depreciación se debe reconocer en los

resultados del ejercicio; pero difieren en que la

NIIF para Pymes establece que la depreciación

inicia cuando el activo esté disponible para ser

utilizado y bajo norma colombiana usualmente

las empresas inician la depreciación teniendo

en cuenta la fecha de la factura de compra.

-Además la NIIF pymes menciona: Que si una

PP Y E, tienen patrones de consumo

diferentes, este se puede depreciar por

separado. Y bajo DR. 2649, los activos se

deprecian individualmente.

44

Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS

esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte

del costo de un activo.

Método de

depreciación

La depreciación se debe determinar

sistemáticamente mediante métodos

de reconocido valor técnico, tales

como línea recta, suma de los dígitos

de los años, unidades de producción u

horas de trabajo. Debe utilizarse aquel

método que mejor cumpla la norma

básica de asociación.

Una entidad seleccionará un método de depreciación

que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir

los beneficios económicos futuros del activo. Los

métodos posibles de depreciación incluyen el método

lineal, el método de depreciación decreciente y los

métodos basados en el uso, como por ejemplo el método

de las unidades de producción.

Las dos normas son similares cuando se

refiere a métodos de depreciación.

periodo de

depreciación

o vida útil

Se entiende por vida útil el lapso

durante el cual se espera que la PP

Y E, contribuya a la generación de

ingresos. Para su determinación es

necesario considerar, entre otros

factores, las especificaciones de

fábrica, el deterioro por el uso, la

acción de factores naturales, la

obsolescencia por avances

tecnológicos y los cambios en la

demanda de los bienes o servicios a

cuya producción o suministro

contribuyen.

Para determinar la vida útil de un activo, una entidad

deberá considerar: La utilización prevista del activo, el

desgaste físico esperado, la obsolescencia técnica o

comercial, y los límites legales o restricciones similares

sobre el uso del activo, tales como las fechas de

caducidad de los contratos de arrendamiento

relacionados.

Las dos normas son similares en cuanto a los

factores que se tienen en cuenta para

determinar la vida útil; pero usualmente bajo

norma Colombia la vida útil se rige bajo una

tabla establecida tributariamente y en NIIF para

pymes esta vida útil se determina de acuerdo a

un análisis de uso que se le hace al activo.

Deterioro del Solo se tiene en cuenta para la En cada fecha sobre la que se informa, una entidad Bajo norma colombiana el deterioro de activos

45

Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS

valor determinación de la vida útil del

activo.

aplicará la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos

para determinar si una partida o un grupo de partidas de

PP Y E, ha visto deteriorado su valor y, en tal caso,

cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro del

valor, o revertirla en su valor.

no es tenido en cuenta, solo se nombra para el

caso de calcular la vida útil y en NIIF para

pymes en cada fecha en que se informa se

debe revisar si hubo deterioro.

PPYE

Mantenidos

para la venta

La propiedad planta y equipo

mantenida para la venta forma parte

del inventario.

Una entidad dará de baja en cuentas una partida de

propiedades, planta y equipo: en la disposición; o cuando

no se espere obtener beneficios económicos futuros por

su uso o disposición.

En norma Colombiana los activos destinados

para la venta se mantienen en el rubro de

inventarios, pero bajo NIIF se mantienen como

PP Y E, y cuando haya la probabilidad de

negocio, se deja de depreciar y se mantiene

para la venta, esto no puede ser superior a un

año.

Información a

Revelar

ART 15. El ente económico debe

informar en forma completa, aunque

resumida, todo aquello que sea

necesario para comprender y evaluar

correctamente su situación

financiera, los cambios que ésta

hubiere experimentado, los cambios

en el patrimonio, el resultado de sus

operaciones y su capacidad para

generar flujos futuros de efectivo.

Una entidad revelará para cada categoría de partidas de

PP Y E, la siguiente información:

(a)--Las bases de medición utilizadas para determinar el

importe bruto en libros.

(b)-Los métodos de depreciación utilizados.

(c) -Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

(d) -El importe bruto en libros y la depreciación acumulada

(agregada con pérdidas por deterioro del valor

acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que

se informa.

(e) -Una conciliación entre los importes en libros al principio y

Las revelaciones planteadas en el Decreto

2649, son muy generales como norma Básica,

y en NIIF para Pymes la norma es más

detallada y esta solicita una conciliación del

importe en libros, al comienzo y al final del

periodo, que expresamente no la menciona el

Decreto 2649.

46

Aspecto DECRETO 2649 DE 1993 NIIF SECCIÓN 17 DIFERENCIAS

al final del periodo sobre el que se informa. No es

necesario presentar esta conciliación para periodos

anteriores.

Fuente: Autoras del proyecto.

De acuerdo a las diferencias anteriores sobre propiedad planta y equipo se puede concluir que la norma

colombiana bajo D.R. 2649 de 1993, no cambia en su totalidad; lo que se ve reflejado con las nuevas normas

internacionales de información financieras (NIIF), son nuevos términos conceptos, bases; una norma más compleja

detallada y especifica; todo con el fin de emitir una información más confiable, fidedigna acorde a la realidad

económica de la empresa con el fin de tomar mejores decisiones futuras por parte de la alta gerencia proveedores e

inversionistas.

47

4. CARACTERIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE PROPIEDAD, SEGÚN

SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA PYMES.

La propiedad planta y equipo de una pymes comúnmente está conformada por:43

Terrenos, construcciones y edificaciones

Maquinaria y Equipo

Equipo de oficina

Equipo de comunicación y computación

Flota y equipo de transporte

Semovientes

Minas y canteras

43 Activo. Capítulo III. Descripciones y dinámicas. Disponible en: Disponible en:

http://actualicese.com/normatividad/plan-unico-de-cuentas/1-activo/. Consultado Enero 23 de 2015.

48

Cuadro 3. Caracterización de los elementos de propiedad, según secciones 16, 17 y 27 NIIF para pymes

CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27

TERRENOS

CONSTRUCCIONES

Y EDIFICACIONES

Es considerada una propiedad de

inversión si cumple con los siguientes

requisitos:

->Se puede medir el valor razonable de

la inversión, sin un costo o esfuerzo

desproporcionado.

->Se obtienen rentas o plusvalías, por

esta propiedad de inversión.

->Su reconocimiento inicial en libros

está basado en el precio de compra

más gastos directamente atribuibles

tales como honorarios impuestos entre

otros, no aplica para gastos de

comisiones financieras o de otro tipo,

son solamente los gastos que se le

puedan atribuir de forma directa a la

propiedad.

-> Reconocimiento posterior, se mide

por el valor razonable en cada fecha de

presentación, sin costo o esfuerzo

alguno.

->Esta propiedad de inversión genera

Es considerada una propiedad planta y

equipo si cumple con los siguientes

requisitos:

->Su valor razonable debe ser medido

con medios de fiabilidad que

establezcan un costo para la entidad.

->Esta propiedad planta y equipo es

usada para beneficio de la entidad en

uso en la producción de bienes y

servicios o fines administrativos y no se

obtienen plusvalías por ello.

-> Para su reconocimiento posterior, en

libros contables tendrá el modelo del

costo-depreciación-deterioro.

->Los terrenos y edificios son activos

separables se deben registrar por

separado, incluso si se han comprado

en forma conjunta.

->Los terrenos tienen vida útil ilimitada

y no se deprecian.

->Si el valor recuperable es menor que el valor en

libros su valor en libros se reducirá al valor

recuperable, y esta será una perdida por

deterioro, registrada en el resultado del ejercicio.

->Si el valor recuperable se encuentra por encima

del valor en libros, se deberá revisar el método de

depreciación y vida útil para esta propiedad.

->Para establecer el deterioro de activos se

deben tener en cuenta fuentes externas e

internas.

->Fuentes externas:

-variación de precio en el mercado durante un

periodo.

-cuando se presenten cambios adversos en la

entidad.

->Cuando el valor de los intereses ha

incrementado y estos van a afectar el valor en

uso y disminuya su valor razonable.

49

CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27

flujo de efectivo.

->Los terrenos adquiridos para

un uso no determinado son

clasificados

Propiedad de inversión dado a que las

decisiones futuras de llegar a tomarlo

para renta o como propiedad ocupada

por el propietario, sería una decisión de

inversión.

->Cuando una entidad subarrienda y

recibe ganancias superiores al valor

del canon del arriendo a pagar, este

valor se clasifica como derecho de

arrendamiento y es considerado una

propiedad de inversión.

->La determinación del valor razonable

de las propiedades de inversión se

mide al finalizar cada año, y se mide

por precios de mercados actualizados

para inmuebles.

->El valor razonable del activo neto es superior al

valor razonable de la entidad.

->Fuentes internas:

->Se dispone de evidencia sobre la

obsolescencia.

->Cambios desfavorables para el activo (ocioso,

planes de descontinuación)

->Evidencia de informes internos que indica que

el rendimiento del activo va a ser peor del

esperado.

50

CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27

*MAQUINARIA Y

EQUIPO

*EQUIPO DE OFICINA

*EQUIPO DE

COMUNICACIÓN Y

COMPUTACIÓN

*FLOTA Y EQUIPO DE

TRANSPORTE

->No se encuentra dentro del alcance

de esta sección.

Es considerada una propiedad planta y

equipo si cumple con los siguientes

requisitos:

->Son activos tangibles.

->Para uso en la producción de bienes y

servicios de la entidad, o para fines

administrativos.

->Se esperan usar durante más de un

periodo.

->Se reconocerá el costo de un activo

como propiedad planta y equipo si es

probable que la entidad obtenga

beneficios futuros asociados a la partida.

->Su valor razonable debe ser medido

con medios de fiabilidad.

->El costo de reemplazar partes de

activos, será registrado como propiedad

planta y equipo, cuando sea necesario el

reemplazo y se da de baja en cuentas la

parte del activo reemplazado.

->Se evaluara en cada periodo la propiedad

planta y equipo, si existe algún indicio de

deterioro, se debe estimar el valor recuperable,

que es su valor razonable menos costos de venta

y su valor en uso.

->Si el valor recuperable es menor que el valor

en libros su valor en libros se reducirá al valor

recuperable, y esta será una perdida por

deterioro, registrada en el resultado del ejercicio.

->Si el valor recuperable se encuentra por

encima del valor en libros, se deberá revisar el

método de depreciación y vida útil para esta

propiedad.

->Una entidad incluirá en el resultado del

ejercicio el valor por las compensaciones de

deterioro, solo cuando tales compensaciones

sean exigibles.

->Para establecer el deterioro de activos se

deben tener en cuenta fuentes externas e

internas.

51

CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27

->Si el activo de propiedad planta y equipo tiene

patrones de uso diferentes (unas partes se deterioran

más que otras), se distribuirá el costo inicial en todos los

componentes del activo y este se depreciara por

separado a lo largo de su vida útil.

->Cuando un activo de propiedad planta y equipo

necesite una revisión general para ver su estado de uso,

el valor correspondiente a esa revisión será registrado

como propiedad planta y equipo, y si anteriormente ahí

una partida por una revisión anterior se debe dar de

baja.(inspección general de un autobús)

-> Su reconocimiento del costos inicial en libros está

basado en el precio de compra más gastos directamente

atribuibles tales como honorarios impuestos, de

emplazamiento hasta la entrega, costos de

desmantelamiento entre otros menos rebajas y

descuentos.

->Fuentes externas:

-variación de precio en el mercado

durante un periodo.

-cuando se presenten cambios adversos

en la entidad.

->Cuando el valor de los intereses ha

incrementado y estos van a afectar el

valor en uso y disminuya su valor

razonable.

->El valor razonable del activo neto es

superior al valor razonable de la entidad.

->Fuentes internas:

->Se dispone de evidencia sobre la

obsolescencia.

->Cambios desfavorables para el activo

(ocioso, planes de descontinuación)

->Evidencia de informes internos que

indica que el rendimiento del activo va a

ser peor del esperado.

52

CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27

->No forman parte del costo, los gastos de apertura,

introducción de un nuevo producto, administración y de

préstamo, y serán registrados como un gasto.

->La propiedad planta y equipo, que no se divida en

componentes se depreciara como activos individuales a

lo largo de su vida útil.

->El cargo por depreciación se reconocerá en el

resultado de cada periodo, a diferencia de que sea

tomado como un costo de inventario.

->Si a lo largo de la vida útil, el valor del activo de

propiedad planta y equipo cambia según el precio de

mercado, se deberá modificar el valor residual, la vida

útil y la depreciación a partir de la fecha sobre la que se

informa, se contabilizara como una estimación contable.

->La depreciación del activo iniciara tan pronto se

encuentre en uso, y cesa cuando se da de baja en

cuentas.

53

Fuente: Autoras

La caracterización de propiedad planta y equipo permite identificar los nuevos conceptos y términos normativos a

aplicar en el proceso de implementación de niif para pymes.

CARACTERIZACIÓN SECCIÓN 16 SECCIÓN 17 SECCIÓN 27

->Cuando el activo se encuentre inactivo o sin utilizar no

se debe parar la depreciación, a diferencia de que se

deprecie por función del uso.

-> Para su reconocimiento posterior en libros contables

tendrá el modelo del costo-depreciación-deterioro.

->Para el cálculo de la vida útil del activo se debe

considerar factores como la utilización del activo, el

desgaste físico esperado, obsolescencia límites legales.

->Métodos de depreciación: lineal, decreciente y función

de uso.

->la entidad registrara una ganancia o pérdida por el

valor, en el periodo en que la partida sea dada de baja

en cuentas o se realice un arrendamiento posterior, cuyo

valor no es ingreso operacional.

*SEMOVIENTES

*MINAS Y CANTERAS

->No se encuentra dentro del

alcance de esta sección.

->El alcance de la sección 17, no incluye semovientes ni

ningún tipo de activo biológico ella se encuentra regulada

por la sección 34, al igual que derechos de explotación

de recursos no renovables, no se encuentra al alcance

de esta norma.

->No se encuentra dentro del alcance de

esta sección.

54

5. GUÍA METODOLÓGICA DEL TRATAMIENTO CONTABLE DE PROPIEDAD,

PLANTA Y EQUIPO; SECCIONES 16, 17 Y 27 NIIF PARA PYMES.

Normatividad vigente:

Normatividad asociada:

Sección 27- Deterioro del valor de los activos

Sección 16 - Propiedades de inversión

Definición de Términos

Los términos principales utilizados en esta guía son: 44

Activos fijos: son aquellos activos tangibles, muebles o inmuebles,

caracterizados por:

- Su utilización en la producción o suministro de bienes y servicios, para

arrendarlos a terceros y para propósitos administrativos.

- Se esperan usar durante más de un ejercicio económico.

- No están destinados a la venta, dentro de la actividad ordinaria de la

empresa.

El valor libros: es el importe al cual un activo es reconocido después de

deducir cualquier depreciación acumulada y pérdida acumulada por deterioro.

El costo: es la cantidad de efectivo o efectivo equivalente pagado por el un

activo en el momento de su adquisición o construcción o, donde corresponda.

44 Norma Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16). Inmovilizado material. Disponible en:

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf.Consultado julio 12 2014.

NIIF Para pymes (Normas Internacionales de Información Financiera)

Sección 17 - Propiedad, Planta y Equipo: Reconocimiento, Medición, Valuación, Presentación

y Revelación.

55

El monto depreciable: es el costo de un activo, u otro monto sustituido por el

costo, menos su valor residual.

La depreciación: es la provisión sistemática del monto depreciable de un

activo durante su vida útil.

Valor razonable: el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes

de mercado en la fecha de la medición.

Vida útil: es el período durante el cual se espera que un activo esté disponible

para ser usado por el ente económico; o el número de producción o unidades

similares que se espera serán obtenidas del activo por una compañía.

Pérdida por deterioro: es el monto por el cual el valor libro de un activo

excede su valor recuperable.

Método de línea recta: método de depreciación que consiste en dividir el

importe amortizable del activo entre la vida útil del mismo.

El valor recuperable: es el mayor entre el precio neto de venta (valor

razonable menos los costos de venta) y el valor en uso de un activo.

Componente:es cada parte de un activo que puede ser reconocido de manera

independiente siempre y cuando cumpla las siguientes condiciones:

‐ Importancia operativa que tiene el componente para el activo, es decir, ¿Qué

tan importante es para su funcionamiento?

‐ Evaluar de los componentes importantes cuáles tienen una vida útil diferente

a la del activo principal

‐ Evaluar si las condiciones a las que está expuesto el activo o sus

componentes pueden afectar su vida útil.

Costos por desmantelamiento: es la obligación contractual o implícita de

reponer a las condiciones iníciales el bien o lugar en donde un activo se

encuentra.

Desagregación por componentes: es un método por el cual se establece la

agrupación de los activos, identificando las partes significativas del mismo, la

56

importancia operativa que tiene el componente, las diferencias en las vidas

útiles y las condiciones a las que está expuesto el activo.

Vida útil remanente: es el tiempo que le falta al activo para cumplir la vida útil

esperada por la empresa.

Valor residual: es el valor estimado que la compañía podría obtener por la

disposición de un activo fijo, después de deducir los costos estimados

correspondientes, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás

condiciones esperadas al término de su vida útil.

Mantenimiento: es la acción destinada a conservar o restablecer las

condiciones de un activo para que realice la función para la cual fue adquirido

por la compañía.

Ejercicio económico: periodo de tiempo de un año, en el que la compañía

divide el reporte de su actividad económica.

5.1. MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES-PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

EMPRESA XYZ S.A.

Cuadro 4. Manual de políticas contables-propiedad planta y equipo empresa

XYZ S.A.

MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES-PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

EMPRESA XYZ S.A.

1. OBJETIVO

Establecer las bases contables y financieras para el reconocimiento, medición, valuación, presentación y revelación de

la propiedad, planta y equipo bajo Normas Internacionales de Información Financiera.

Sección 16- Propiedades de inversión.

Sección 17 –Propiedades planta y equipo.

57

Sección 27- Deterioro del valor de los activos.

Los principales aspectos que aborda esta política son:

Los elementos según las secciones 16,17 y 27 de NIIF para pymes, que se contabilizan como propiedades de

inversión o propiedad planta y equipo de la empresa XYZ S.A.

Determinar el tratamiento de los costos iniciales y posteriores a su adquisición para determinar su importe en

libros.

Determinar la medición del Costo.

Los métodos de depreciación.

2. RECONOCIMIENTO

2.1. Se reconocerá una partida como propiedad de inversión cuando:

Se puede medir el valor razonable de la inversión, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Se obtienen rentas o plusvalías, por esta propiedad de inversión.

Esta propiedad de inversión genera flujo de efectivo.

Los terrenos adquiridos para un uso no determinado son clasificados como propiedad de inversión dado a que las

decisiones futuras de llegar a tomarlo para renta o como propiedad ocupada por el propietario, sería una decisión de

inversión.

2.2. Se reconocerá una partida como propiedad planta y equipo cuando:

Sea generadora de probables beneficios económicos futuros asociados con la actividad económica de la empresa.

El costo del activo fijo puede ser medido confiablemente.

Se espera usar durante más de un ejercicio económico

No está destinado a la venta dentro de la actividad ordinaria

Su costo sea mayor o igual a 50 UVT (Unidad de Valor Tributario).La cuantía aplica para el costo del activo de

manera individual, más no a un grupo de activos.

Los repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que se espere utilizar durante más de un

ejercicio, y cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedad, planta y

equipo según la sección 17 de NIIF para pymes.

Los terrenos adquiridos para beneficios asociados directamente con la entidad.

3. MEDICIÓN

3.1. La medición de las propiedades de inversión se realizara en dos momentos:

Su reconocimiento inicial en libros, está basado en el precio de compra más gastos directamente atribuibles; tales

58

como honorarios impuestos entre otros, no aplica para gastos de comisiones financieras o de otro tipo, son

solamente los gastos que se le puedan atribuir de forma directa a la propiedad.

Reconocimiento posterior, se mide por el valor razonable en cada fecha de presentación, sin costo o esfuerzo

alguno.

3.2. La medición de la propiedad planta y equipo se realizara durante:

Medición inicial: se deberán reconocer al costo en el momento de adquisición y hasta que sea instalado para su

funcionamiento.

Medición posterior: Se deberá realizar al cierre del ejercicio, o en determinado caso de ser usado para la venta o

dar de baja en cuentas. Después del reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo

debe ser contabilizado por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por

deterioro de su valor.

Al menos cada periodo sobre el que se informa; la empresa XYZ S.A avalúa sus activos de propiedad planta y equipo a

valor razonable.

4. COMPONENTES DEL COSTO

4.1. el costo de una propiedad de inversión comprende:

o Costo Inicial: Honorarios, impuestos, gastos directamente atribuibles.

o Valor razonable: Es el precio del mercado para el inmueble.

4.2. el costo de una partida de propiedad planta y equipo comprende:

a) El precio de compra, incluye los costos de:

* Importación

* Impuestos no deducibles

* Honorarios

*Reembolsos

b) Las estimaciones iníciales de:

*Costos de Desmantelamiento

*Reestructuración de activo

c) Los descuentos por pronto pago como un menor valor del activo.

*Se entiende por descuentos por pronto pago aquellos motivados por adelantar el pago sobre los plazos establecidos

en la adquisición del activo (crédito).

59

d) Cualquier otro costo directamente atribuible para llevar al activo en condiciones de uso.

*Gastos de personal directamente relacionado a proyectos de construcciones.

e) Los costos de los componentes se determinan mediante los montos facturados por parte del proveedor. Si no existe

tal evidencia, los costos de los componentes se estiman.

f) Los costos de desmantelamiento deberán ser estimados de acuerdo al capítulo de Provisiones, Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes. (Sección 27)

4.3. no se considerarán componentes del costo de un elemento de PPYE:

a) Los costos de introducir un nuevo producto o servicio

b) Los costos de llevar el negocio a una nueva localización o con un nuevo tipo de clientes (incluidos los costos de

formación del personal)

c) Los gastos de administración y otros gastos estructurales

d) Las pérdidas iníciales de operación.

e) Los costos incurridos cuando los activos están en condiciones de funcionamiento pero no ha comenzado su uso o

por operar por debajo del rendimiento pleno esperado.

f) Los costos de reubicar o reorganizar las operaciones de la empresa

5. DEPRECIACIÓN

La depreciación de las propiedades planta y equipo; comienza cuando está disponible para ser usado, es decir, cuando

están en la ubicación y condición necesaria para que pueda ser capaz de operar de la manera intencionada por la

Administración. La depreciación de un activo cesa en la fecha en que el activo es clasificado como mantenido para la

venta.

De igual manera, se deprecian repuestos y/o equipos de emergencia clasificado como activo fijo, aunque no estén en

uso todavía. El periodo de depreciación es el menor entre la vida útil estimada del bien, y la duración de servicio

estimado en el cual el equipo principal se usará.

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedad planta y equipo que tengan un costo

significativo con relación al costo total del elemento.

XYZ S.A. considera “significativo” separar un activo por componente si:

a) Tiene una vida útil diferente.

b) Todos los activos fijos excepto terrenos deberán ser depreciados durante la vida útil estimada. El monto

depreciable es el costo de un activo, menos su valor residual.

Excepciones

60

Las PPE no incluyen:

a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola( véase la Sección 34 o

b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como el petróleo, gas natural y recursos no renovables

similares.

Las propiedades planta y equipo; se depreciaran por el método de línea recta, y la vida útil se estima dependiendo del

uso de cada activo que se relaciona a continuación:

TERRENOS VIDA ÚTIL

Lote Ubicado: Cra. 35 23 -76 Floridablanca Sder. No aplica

MAQUINARIA Y EQUIPO VIDA ÚTIL

Prensa para queso Redondo 10

Maquina tajadora en acero inox de bloque 15

Lavadero en acero inoxidable 15

Saladero de Quesos 15

Armario secadero para curado de quesos 15

Maquina selladora al vacío en acero inox 15

Bascula electrónica 10

Maquina rayadora de queso 10

Selladora al calor 12

Túnel de lavado para queso 15

Maquina Tiqueteadora 10

Gramera electrónica cap. 200 grs 10

Mesón en acero inoxidable 15

Cuarto frio en acero inoxidable Ref. 304 15

EQUIPO DE OFICINA VIDA ÚTIL

4 juegos Escritorios-sillas giratorias 10

Aire acondicionado 10

Muebles de espera 8

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN VIDA ÚTIL

4 portátiles Lenovo G450 5

Computador de Mesa 7

3 Impresoras EPSON 340 5

61

Fuente: Autoras

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE VIDA ÚTIL

Camioneta 4x4 Toyota 8

6.DETERIORO DEL VALOR

La empresa XYZ S.A.; evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de propiedad

planta y equipo, comparando el importe en libros de cada partida con su valor recuperable, si una partida se ha

deteriorado, esa es una pérdida por deterioro y se reconoce inmediatamente en el estado de resultados.

Al evaluar si existe algún indicio de deterioro, la compañía debe tener en cuenta, lo siguiente:

1) Si el valor de mercado del activo (PPYE), ha disminuido significativamente.

2) Si han tenido lugar cambios significativos con efecto adverso en la compañía.

3) Si las tasas de interés de mercado de la (PPYE) se han incrementado.

4) Si el Valor de los activos netos (PPYE) de la compañía es superior al Valor razonable.

5) Si hay evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico.

6) Si hay cambios significativos en la forma de uso.

Si alguna de estas condiciones se cumple la empresa estimara su importe recuperable a efecto de registrar el deterioro.

7. INFORMACIÓN A REVELAR

La empresa XYZ S.A.; revelará para cada categoría de partidas de propiedad, planta y equipo, lo siguiente:

(a) Bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.

(b) Métodos de depreciación utilizados.

(c) Vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

(d) Importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al

principio y final del periodo sobre el que se informa.

(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa que muestre

por separado:

-Las adiciones.

-Las disposiciones.

-Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

-Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible.

-Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la Sección 27.

-La depreciación.

-Otros cambios.

62

5.2. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO SECCIÓN 17 NIIF PARA PYMES

5.2.1. Alcance. Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades,

planta y equipo, así como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no

se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección

16 Propiedades de Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor

razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.45

Figura 1. Alcance

Fuente: Disponible en: http://image.slidesharecdn.com

5.2.2. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que

(a) se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o

servicios, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y

(b) se esperan usar durante más de un periodo.46

45

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 46

Ibid

63

Ejemplos:

-Edificio en el cual se encuentra el personal administrativo para desarrollar sus

labores.

-Flota y equipo de transporte, utilizado por el personal de ventas.

-Bodegas en la cuales se almacenan materias primas para la producción.

-Los mobiliarios y equipos de cómputo de una entidad.

Los anteriores son activos que la empresa utiliza para llevar a cabo el desarrollo

de su actividad, los cuales se esperan utilizar durante más de un periodo contable.

5.2.3. Las propiedades, planta y equipo NO incluyen

(a) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la Sección

34 Actividades Especiales), o

(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y

recursos no renovables similares.47

Figura 2. Propiedades, planta y equipo no incluyen

Fuente: Disponible en: http://images.forwallpaper.com

5.2.4. Reconocimiento. Una entidad reconocerá el costo de una partida de

propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si48:

47

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.

64

(a) es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros

asociados con la partida, y

(b) el costo de la partida puede medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como

inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin

embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento

permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas

durante más de un periodo.

Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizará

por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.

Ejemplos:

La empresa ABC es una empresa dedicada a la comercialización de elementos de

ferretería al por mayor, lleva 20 años en el mercado y es líder en el sector. Decide

realizar la compra de un terreno el 2 de febrero de 2012; para arrendarlo a una

empresa agropecuaria por valor de $80.000.000, gira un cheque del banco

nacional para el pago.

Cuadro 5. Solución

CUENTA DEBE HABER

Propiedades de Inversión 80.000.000

Banco Nacional 80.000.000

TOTAL 80.000.000 80.000.000

48

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.

65

La empresa decide construir dos años después unas bodegas de depósito, con el

fin de almacenar los materiales de la ferretería, los costos incurridos son los

siguientes; los cuales son pagados con cheque del banco nacional.

COSTOS VALOR

Materiales de construcción

Mano de obra (obreros)

Honorarios Ingeniero de obra

Total

$40.000.000

$20.000.000

$10.000.000

__________

$70.000.000

Cuadro6. Contabilización en proceso de construcción:

CUENTA DEBE HABER

PPYE – construcciones en curso 70.000.000

Bancos 70.000.000

TOTAL 70.000.000 70.000.000

Contabilización construcción terminada (bodega):

Debido a la terminación de la construcción; el terreno y la edificación se reclasifica

como propiedad planta y equipo; ya que el nuevo uso es para la bodega de

depósito de materiales.

Cuadro 7. Contabilización construcción terminada (bodega)

CUENTA DEBE HABER

PPYE – construcciones y edificaciones 70.000.000

PPYE-Construcciones en curso 70.000.000

PPYE – Terrenos 80.000.000

Propiedad Inversión-Terrenos 80.000.000

Total $150.000.000 $150.000.000

66

5.2.5. Medición en el momento del reconocimiento. Una entidad medirá una

partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del

reconocimiento inicial. 49

5.2.6. Componentes del costo. El costo de las partidas de propiedades, planta y

equipo comprende todo lo siguiente50:

(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de

intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables,

después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y

en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la

gerencia.

(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida,

así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

Figura 3. Componentes del costo

Fuente: Disponible en: http://diferenciaentre.info/wp-

49

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 50

Ibid

67

Los siguientes costos no son costos de una partida de propiedades, planta y

equipo, y una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:

(a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.

(b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluidos los

costos de publicidad y actividades promocionales).

(c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de

redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluidos los costos de formación del

personal).

(d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

(e) Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).

Los ingresos y gastos asociados con las operaciones accesorias durante la

construcción o el desarrollo de una partida de propiedades, planta y equipo se

reconocerán en resultados si esas operaciones no son necesarias para ubicar el

activo en su lugar y condiciones de funcionamiento previstos.

Ejemplo:

La sociedad XYZ S.A., adquiere una máquina para su producción por valor de

$3.800.000; el día 1 enero-2013; más IVA del 16% (Impuesto no recuperable).El

proveedor le ofrece un descuento del 5% por pronto pago. Los gastos

relacionados con la adquisición son los siguientes:

- Costos arancelarios pagados en la aduana: $330.000

-Transporte hasta la instalación principal de la empresa: $83.000.

- Capacitación del personal para el manejo de la maquina: $120.000

- Obras de adaptación del lugar donde se va a asentar la maquina: $422.000

68

Además la empresa estima que al finalizar su vida útil de 6 años será necesario

realizar una serie de obras de desmantelamiento y rehabilitación del lugar donde

se encuentra asentada la máquina que se calcula ascenderán a $680.000.

(Estimación inicial).

Cuadro 8. Costo de la Maquina:

Precio según factura $3.800.000

Descuento por pronto pago (5%) -$190.000

IVA No recuperable $608.000

Costos Arancelarios $330.000

Transporte de la Maquina $83.000

Capacitación del personal No aplica

Obras de adaptación del Lugar $422.000

Valor Presente costos desmantelamiento y rehabilitación del lugar $680.000

TOTAL COSTO DE LA MAQUINA $5.733.000

*Capacitación del personal: Este no es un costo necesario para que la maquina

esté en condiciones de entrar en funcionamiento.

Cuadro 9. Asiento reconocimiento inicial

1 enero-2013

CUENTA DEBE HABER

Activo no corriente(Maquina) $5.733.000

Gasto (Capacitación personal) $120.000

Bancos $5.173.000

Pasivo-provisión(desmantelamiento) $680.000

TOTAL $5.853.000 $5.853.000

69

Depreciación de la maquina a 31 dic -2013

*Se Inicia la depreciación el día 1 de enero de 2013; ya que es la fecha en que la

maquina se encuentra en las condiciones óptimas para iniciar la actividad.

Cuadro 10. Depreciación de la maquina a 31 dic -2013

CUENTA DEBE HABER

Gasto(Depreciación PPYE) $955.500

Activo (Depreciación Acumulada) $955.500

TOTAL $955.500 $955.500

5.2.7. Permutas de activos. Una partida de propiedades, planta y equipo puede

haber sido adquirida a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una

combinación de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medirá el costo

del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de

intercambio no tenga carácter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo

recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos,

el costo del activo se medirá por el valor en libros del activo entregado.51

Figura 4. Permutas de activos

Fuente: Disponible en: http://img1.mlstatic.com/

51

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.

70

Ejemplo:

La Empresa XYZ S.A., permuta una máquina Tajadora por una Máquina Rayadora

de similares características con la empresa ABC LTDA.

- Valor de mercado de la máquina recibida es de $2.700.000.

- El precio de adquisición de la máquina entregada es de 3.200.000, con una

depreciación acumulada de $1.200.000.

Además se acordó que la empresa XYZ S.A.; entrega un cheque como

contraprestación por valor de $600.000.

Determinar el registro contable de la operación.

Cuadro 11. Registro contable de la operación

CUENTA DEBE HABER

Maquina Rayadora (recibida) $2.600.000

Depreciación Acumulada $1.200.000

Maquina Tajadora (entregada) $3.200.000

Bancos $ 600.000

TOTAL 3.800.000 3.800.000

VALORACIÓN DE LA MAQUINA RECIBIDA:

Se puede medir al valor razonable si hay más fiabilidad o;

Menor valor de:

-Valor contable + contraprestación monetaria (maquina entregada)

Valor Neto en libros (Maquina entregada) 3.200.000-1.200.00= $2000.000

Contraprestación monetaria $600.000

TOTAL: $2.600.000

-Valor razonable (maquina recibida)

Maquina Rayadora $2.700.000

71

* Existe un beneficio de $100.000; ya que se está recibiendo una maquina

rayadora que cuesta en el mercado $2.700.000 y la empresa entrega una

maquina Tajadora por valor de 2.600.000, pero al ser una permuta no comercial,

no se permite dar beneficio (Reconocerla al resultado).

El día 14 octubre de 2011; La Empresa XYZ S.A permuta con la sociedad ABC

Ltda. Una camioneta Mazda XG256; a cambio de una maquinaria y una

compensación en efectivo de $2.500.000. Los importes en libros y los valores

razonables de la camioneta y la maquina en la fecha del intercambio son los

siguientes:

Cuadro 12. Importes en libros y los valores razonables de la camioneta y la

maquina

CUENTA VALOR NETO EN LIBROS VALOR RAZONABLE

Camioneta Mazda xg256 $15.000.000 $13.000.000

Maquinaria $11.200.000 $11.800.000

Cómo debe reconocer XYZ S.A.; la maquinaria recibida?

Para este caso la operación es de carácter comercial; ya que los flujos de efectivo

futuros que generará la maquinaria serán distintos de los de la camioneta. El costo

de la maquinaria vendrá determinado por su valor razonable.

Cuadro 13. Reconocimiento XYZ S.A; la maquinaria recibida

CUENTA DEBE HABER

Camioneta Mazda XG256 $15.000.000

Maquinaria $11.800.000

Caja $2.500.000

Gasto (Perdida por enajenación de activos) $700.000

TOTAL $15.000.000 $15.000.000

72

5.2.8. Medición posterior al reconocimiento inicial. Una entidad medirá todas

las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo

menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor

acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de una

partida de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que

incurra en dichos costos.52

Figura 5. Medición posterior al reconocimiento inicial

Fuente: Disponible en: http://thumbs.dreamstime.com

5.2.9. Depreciación. Si los principales componentes de una partida de

propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de

consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del

activo entre sus componentes principales y depreciará cada uno de estos

componentes por separado a lo largo de su vida útil. 53

Ejemplo:

La empresa XYZ, compra una camioneta de placa SSY029, el 30 de junio de

2013, a la concesionaría CHEVROLET por valor de $70.000.000, se canceló

impuestos por valor de quinientos mil pesos($500.000) y la comisión del asesor de

la concesionaria fue de cien mil pesos ($ 100.000) con pago del banco nacional,

52

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 53

Ibid

73

esta se usará todos los días de la semana, excepto fines de semana, para

transporte de alimentos de la ciudad de Bucaramanga a cinco (5) municipios.

Solución

Para determinar el valor de la propiedad planta y equipo:

Valor de la camioneta $ 70.000.000

(+) Impuestos $ 500.000

Comisión asesor concesionaria No aplica

Total propiedad planta y equipo: $ 70.500.000

Además la entidad, define como política contable el método de depreciación de

línea recta y reconocer la flota y equipo de transporte por componentes, debido a

que este tiene patrones significativamente diferentes, de consumo. La distribución

es la siguiente:

Cuadro 14. Valor de la camioneta $ 70.500.000

COMPONENTES PORCENTAJE VALOR

Llantas 15% 10.575.000

Sistema eléctrico 12% 8.460.000

Motor 20% 14.100.000

Caja 16% 11.280.000

Trasmisión 17% 11.985.000

Carrocería y cojinería 15% 10.575.000

Chasis 5% 3.525.000

TOTAL 100% 70.500.000

Cuadro 15. Contabilización de la flota y equipo de transporte

CUENTAS DEBE HABER

PPYE-Llantas 10.575.000

PPYE-Sistema Eléctrico 8.460.000

PPYE-Motor 14.100.000

PPYE-Caja 11.280.000

74

CUENTAS DEBE HABER

PPYE-Trasmisión 11.985.000

PPYE-Carrocería y cojinería 10.575.000

PPYE-Chasis 3.525.000

Gastos de comisiones 100.000

Banco Nacional 70.600.000

TOTAL $70.600.000 $70.600.000

La empresa a 30 de junio de 2014 decide hacer una evaluación de su activo; a

partir de los indicios por deterioro que presenta, para lo cual estimó un valor

recuperable para cada componente de la camioneta.

Cuadro 16. Evaluación de su activo

*Se presenta deterioro cuando su valor en libros excede el valor recuperable

COMPONENTES VALOR

VIDA ÚTIL

ESTIMADA

EN AÑOS

DEPRECIACIÓN

A 30 DE JUNIO

DE 2014

VALOR EN

LIBROS 30 DE

JUNIO DE 2014

VR RECUPER. VALOR POR

DETERIORO

VALOR NETO

EN LIBROS 30

DE JUNIO DE

2014

Llantas 10.575.000 3 3.525.000 7.050.000 7.000.000 50.000 7.000.000

Sistema eléctrico 8.460.000 7 2.014.286 6.445.714 5.700.000 745.714 4.954.286

Motor 14.100.000 8 2.643.750 11.456.250 10.800.000 656.250 10.143.750

Caja 11.280.000 4 1.533.000 9.747.000 10.000.000 0 9.747.000

Trasmisión 11.985.000 5 1.678.000 10.307.000 11.000.000 0 10.307.000

Carrocería-

cojinería 10.575.000 8 2.643.750 7.931.250 7.700.000 231.250 7.468.750

Chasis 3.525.000 8 440.625 3.084.375 3.084.375 0 3.084.375

TOTAL 70.500.000

14.478.411 56.021.589 55.284.375 1.683.214 52.705.161

75

Cuadro 17. Registro por deterioro:

CUENTA DEBE HABER

Gasto por deterioro $1.683.214

Depreciación PPYE -deterioro llantas 50.000

Depreciación PPYE- deterioro sistema eléctrico 745.714

Depreciación PPYE- deterioro motor 656.250

Depreciación PPYE- deterioro carrocera-cojinería 231.250

TOTAL $1.683.214 $1.683.214

5.2.10. Importe depreciable y periodo de depreciación. Una entidad distribuirá

el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil54.

Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo

inesperado, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían

indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo desde la fecha

sobre la que se informa anual más reciente.

La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto

es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para

operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa

cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el activo esté

sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado

por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del

uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna

actividad de producción.

54

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015.

76

Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los

factores siguientes:

(a) La utilización prevista del activo.

(b) El desgaste físico esperado.

(c) La obsolescencia técnica o comercial.

(d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como

las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.

5.2.11. Método de depreciación. Una entidad seleccionará un método de

depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los

beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación

incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos

basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción.55

5.2.12. Deterioro del valor

Medición y reconocimiento del deterioro del valor

En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27

Deterioro del Valor de los Activos para determinar si una partida o un grupo de

partidas de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal

caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro del valor56.

Existe deterioro cuando el importe en libros de un activo excede a su importe

recuperable

55

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf. Consultado: Julio 12 de 2015. 56

Ibid.

77

Figura 6. Medición y reconocimiento del deterioro del valor

Fuente: Circunstancias personales y familiares en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Disponible en: http://fiscal.blogs.lexnova.es

Compensación por deterioro del valor

Una entidad incluirá en resultados las compensaciones procedentes de terceros,

por partidas de propiedades, planta y equipo que hubieran experimentado un

deterioro del valor, se hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales

compensaciones sean exigibles.

Ejemplo:

La compañía XYZ S.A.; a 31 dic /2014 evaluó sus activos fijos, para saber si estos

habrían sufrido algún cambio durante el periodo; en lo cual una máquina utilizada

para la producción; presentó daños debido a una gotera que oxidó algunas de sus

partes y su rendimiento disminuyó. Para este caso la empresa estimó su importe

recuperable en $ 3.100.000.

Cuadro 18. Valor en libros a 31 dic/2014

Valor de la Maquina $5.125.000

-Depreciación Acumulada -$1.708.332

=Valor neto en Libros 31-dic-14 $3.416.668

-Deterioro de Activos=Importe en libros-Valor recuperable -$316.668

=Nuevo Valor libros 31-dic-14 (valor recuperable) $3.100.000

Vida Útil Restante 4 años

Nueva Cuota Depreciación Anual $3.100.000/4= $775.000

78

Cuadro 19. Gasto por deterioro

CUENTA DEBE HABER

Gasto (Perdidas por deterioro) $316.668

Depreciación acumulada (Deterioro de Maquina) $316.668

TOTAL $316.668 $316.668

Depreciación a 31 dic-2015

*Al haber deterioro del activo, cambia la cuota anual de depreciación aplicándose

de forma prospectiva (sin modificar los ejercicios anteriores), salvo que se trate de

un error.

Cuadro 20. Depreciación a 31 dic-2015

CUENTA DEBE HABER

Gasto(Depreciación PPYE) $775.000

PPYEMaquina (Depreciación Acumulada) $775.000

TOTAL $775.000 $775.000

5.2.13. Baja en cuentas. Una entidad dará de baja en cuentas una partida de

propiedades, planta y equipo: (a) en la disposición; o

(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o

disposición.

Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de una

partida de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que la

partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la Sección 20 Arrendamientos

requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior). La entidad no

clasificará estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.

79

Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas

de una partida de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el

producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros de la partida.57

Figura 7. Baja en cuentas

Fuente: Disponible en: https://inmobiliariaprofesional.

Ejemplo:

La empresa XYZ S.A., decide vender un computador portátil, ya que no espera

obtener beneficios económicos futuros por su uso; valorado en libros por

$1.200.000, con una depreciación acumulada de $700.000; y unos costos de

venta de $50.000.

Contabilizar la operación teniendo en cuenta dos situaciones:

1. que el precio de venta es de $400.000; pagado en cheque.

2. que el precio de venta es de $600.000; pagado en cheque

Solución:

1. situación (venta $400.000)

Valor de adquisición $1.200.000

57

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf .Consultado: Julio 12 de 2015.

80

-Depreciación $700.000

Total valor neto Contable: $500.000

Precio de venta $400.000

-Costos de venta $50.000

Total precio de venta Neto: $350.000

PERDIDA: 350.000-500.000 = -$150.000

Cuadro 21. Baja en cuentas – Perdida

CUENTA DEBE HABER

Bancos $350.000

Depreciación Acumulada $700.000

Computador Portátil $1.200.00

Gasto(perdida por enajenación de activos) $150.000

TOTAL $1.200.000 $1.200.000

2. situación (venta $600.000)

Valor de adquisición $1.200.000

-Depreciación $700.000

Total valor neto Contable: $500.000

Precio de venta $600.000

-Costos de venta $50.000

Total precio de venta Neto: $550.000

BENEFICIO: 550.000-500.000 = $50.000

81

Cuadro 22. Baja en cuentas – Beneficio

CUENTA DEBE HABER

Bancos $550.000

Depreciación Acumulada $700.000

Computador Portátil $1.200.00

Ingreso(Beneficio por enajenación de activos) $50.000

TOTAL $1.250.000 $1.250.000

5.2.14. Información a Revelar. Una entidad revelará para cada categoría de

partidas de propiedad, planta y equipo, la siguiente información:

(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe bruto en libros.

(b) Los métodos de depreciación utilizados.

(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas

por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se

informa.

(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo

sobre el que se informa que muestre por separado:

-Las adiciones.

-Las disposiciones.

-Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

-Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor

razonable pasa a estar disponible.

-Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de

acuerdo con la Sección 27.

-La depreciación.

-Otros cambios.

82

No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.58

EJEMPLO:

Se presenta a continuación un estado de situación financiera parcial; con el fin de

ejemplificar las revelaciones para el rubro de propiedad planta y equipo.

Cuadro 23. Balance general

EMPRESA XYZ S.A.

NIT. 900.657.786-9

BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE 2013

(En miles de pesos)

ACTIVO XX

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO (NOTA 7) 163.210.000

Terrenos 113.000.000

Maquinaria Y Equipo 38.100.000

Equipo De Oficina 13.950.000

Equipo De Computación Y Comunicación 17.920.000

Depreciación Acumulada -19.760.000

PASIVO XX

PATRIMONIO XX

NOTA 7

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Corresponde a los bienes adquiridos por la empresa XYZ S.A., para ser utilizarlos

en el curso normal de su actividad, con propósitos administrativos, y se esperan

usar durante más de un periodo; con corte 31 diciembre de 2013.

58

Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. Disponible en: http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf.Consultado: Julio 12 de 2015.

83

Cuadro 24. Conciliación importe en libros

Año 2013 TERRENOS MAQUINARIA Y

EQUIPO

EQUIPO DE OFICINA EQUIPO DE COMPUTACIÓN

Y COMUNICACIÓN

FLOTA Y EQUIPO DE

TRANSPORTE

Saldo a 1 de enero de 2013 85.000.000 32.800.000 12.700.000 15.900.000 92.000.000

+Adiciones 120.000.000 6.900.000 2.300.000 3.400.000 0

-Retiros / Bajas 0 1.200.000 650.000 980.000 0

-Traspasos 92.000.000 0 0 0 0

-Deterioro 0 3.800.000 2.800.000 3.200.000 0

Saldo bruto a 31 de diciembre de

2013 113.000.000 34.700.000 11.550.000 15.120.000 92.000.000

-Depreciaciones acumuladas No aplica 8.600.000 4.860.000 6.300.000 32.000.000

+Deterioro (Recuperación) 0 3.400.000 2.400.000 2.800.000 0

Activo fijo neto

Saldo a 31 de diciembre de 2013 113.000.000 29.500.000 9.090.000 11.620.000 60.000.000

* El deterioro presentado es a causa de un temblor ocurrido el 12 de abril /2013, lo cual ocasionó daños en algunos

activos de la empresa; por un valor total de: $ 9.800.00; así mismo las recuperaciones obtenidas de las compañías

de seguros ascendieron a $8.600.000.

84

Terrenos

Los terrenos de la empresa; son dos lotes de9 y 12 m2 respectivamente, ubicados

en calle 23 12 -34 Barrio San Francisco y Cra. 35 23 -76 Barrio Prados

Floridablanca Santander, los cuales eran utilizados para parqueadero y eventos de

capacitación por parte de la empresa. El día 23 de julio de 2013;el terreno de 9m2

se traspasó a propiedad de inversión, ya que fue entregado en arrendamiento. Los

valores reflejados en libros fueron tomados por un avalúo técnico que realizo un

perito.

Este rubro a 31 de Diciembre del año 2013, lo compone:

Cuadro 25. Terrenos

TERRENOS VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013

Lote Ubicado ubicado: Cra 35 23 -76 No aplica 113.000.000

TOTAL

113.000.000

Maquinaria Y Equipo

La maquinaria se reconoce inicialmente por su costo y posteriormente por su costo

menos depreciación acumulada y perdidas por deterioro.

La Depreciación, se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la

vida útil de cada maquinaria, la cual se especificada a continuación:

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Cuadro 26. Maquinaria Y Equipo

Equipo De Oficina

Los equipos de oficina se reconocen inicialmente por su costo y posteriormente

por su costo menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro.

La Depreciación se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la

vida útil de cada equipo, la cual se especifica a continuación:

Cuadro 27. Equipo De Oficina

EQUIPO DE OFICINA VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013

4 juegos Escritorios-sillas giratorias 10 5.850.000

Aire acondicionado 10 2.386.000

muebles de espera 8 854.000

TOTAL 9.090.000

MAQUINARIA Y EQUIPO VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013

Prensa para queso Redondo 10 1.474.138

Maquina tajadora en acero inox de bloque 15 3.000.000

Lavadero en acero inoxidable 15 1.500.000

Saladero de Quesos 15 240.000

Armario secadero para curado de quesos 15 499.960

Maquina selladora al vacío en acero inoxidable 15 2.650.000

Bascula electrónica 10 1.834.900

Maquina rayadora de queso 10 2.678.000

Selladora al calor 12 4.023.609

Túnel de lavado para queso 15 1.019.999

Maquina Tiqueteadora 10 684.484

Gramera electrónica cap. 200 grs 10 2.500.000

Mesón en acero inoxidable 15 4.500.000

Cuarto frio en acero inoxidable Ref. 304 15 2.894.910

TOTAL 29.500.000

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Equipo De Computación Y Comunicación

La maquinaria se reconoce inicialmente por su costo y posteriormente por su costo

menos depreciación acumulada y pérdidas por deterioro.

La Depreciación se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la

vida útil de cada equipo, la cual se detalla a continuación:

Cuadro 28. Equipo De Computación Y Comunicación

Flota y equipo de Transporte

Este rubro lo compone una Camioneta 4x4 Toyota modelo 2012, adquirida el 12

de Abril del año 2011.

La flota y equipo de Transporte se reconoce inicialmente por su costo y

posteriormente por su costo menos depreciación acumulada y pérdidas por

deterioro.

La Depreciación se calcula aplicando el método de línea recta, en función de la

vida útil estimada de cada flota, dependiendo el uso que se le vaya a dar; la cual

se especifica a continuación:

EQUIPOS DE COMPUTACIÓN Y COMUNICACIÓN VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013

4 portátiles Lenovo G450 5 8.730.000

Computador de Mesa 7 1.120.000

3 Impresoras EPSON 340 5 1.770.000

TOTAL 11.620.000

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Cuadro 29. Flota y equipo de Transporte

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE VIDA ÚTIL VLR NETO EN LIBROS 31 DIC/2013

Camioneta 4x4 Toyota 8 60.000.000

TOTAL 60.000.000

La anterior guía metodológica es un documento técnico que describe una

definición de pasos a seguir teórico y práctico en la implementación de la

normatividad de propiedad planta y Equipo de Niif para pymes.

Teniendo en cuenta que las políticas contables son los principios, bases, métodos

y procedimientos adoptados por una empresa para la elaboración de estados

financieros, es indispensable el diseño previamente del manual de políticas

contables siendo el primer paso para el aseguramiento y control de información

financiera, de tal forma se plantea el modelo a seguir.

El manual de políticas y procedimientos contables según las secciones 16, 17 y 27

de Niif para pymes le permitirá a la empresa

Identificar y clasificar la propiedad planta y equipo frente a otros activos que

posea.

Revelar las partidas de propiedades, planta y equipo en los estados

financieros cuando cumplen con las condiciones para su reconocimiento.

Medir la propiedad, planta y equipo de acuerdo al reconocimiento inicial.

Determinar la vida útil de un activo, de acuerdo a los avalúos y políticas

implementadas en la empresa y realizar la depreciación adecuada.

Identificar cuándo una partida de propiedades, planta y equipo debe darse

de baja o transferirse a otra clasificación de activo.

Informar en cada fecha si existe un indicio de que alguna partida de

propiedades, planta y equipo ha sufrido un deterioro en su valor,

comprobando el deterioro de valor de tal partida, lo mismo que sus mejoras.

La implementación del manual de políticas contables servirá para la

construcción de información financiera acorde a la realidad económica de

88

la empresa, que aplica con el nuevo marco normativo decreto 3022,

obligatorio a partir del 01 de enero de 2016, y mostrar a los usuarios

externos en cualquier país del mundo un modelo de información contable

homogéneo.

En la segunda parte de la presente guía metodológica se puede observar

el desarrollo de ejercicios prácticos que permiten registrar los movimientos

financieros y mostrar la propiedad planta y equipo bajo secciones 16, 17 y

27 de Niif para pymes los cuales simulan aspecto de aplicación real,

basados en la normatividad.

89

6. CONCLUSIONES

Después de un análisis comparativo de propiedad planta y equipo según

secciones 16, 17 y 27 NIIF para PYMES y el decreto 2649 de 1993; se encuentran

muchas similitudes con respecto a las regulaciones actuales, solo que las normas

internacionales de información financiera; buscan mejorar la medición y

presentación de la información contable, con el fin de obtener estados financieros

más reales, confiables y detallados, dado que la normatividad exige una revelación

especifica de sus activos fijos, así como una medición más acorde a la realidad

económica de la empresa; permitiendo al inversionista mayor seguridad en la

inversión realizada y a la alta gerencia toma de decisiones de forma, razonable y

confiable.

La caracterización de los elementos de propiedad planta y equipo, permite

identificar cada sección de propiedad planta y equipo según las NIIF para Pymes y

clasificar según cada sección el tratamiento contable a dar a cada una de ellas

mostrando que las propiedades de inversión (Sección 16) tienen un tratamiento

contable diferente al de la propiedad planta y equipo (seccion17) y aclarar que

los activos biológicos no forman parte de la propiedad planta y equipo; pero en los

dos rubros aplica el deterioro de activos (Sección 27)

La Guía metodológica elaborada, muestra de manera concreta el procedimiento

contable de la propiedad planta y equipo en las empresas pymes, bajo las

secciones 16, 17 y 27 de las NIIF para Pymes; en ella, se tiene en cuenta los

parámetros normativos establecidos en las normas internacionales, mostrando de

forma teórico-práctico un ejemplo a seguir para la implementación de las NIIF para

Pymes en la propiedad planta y equipo, con el objetivo de reflejar el correcto

tratamiento contable en las pequeñas y medianas empresas del país

90

7. RECOMENDACIONES

Se recomienda estar al tanto de los cambios que se generen en el ámbito de

normas internacionales; para que éstos sean ajustados continua y constantemente

a los procesos contables y financieros de las PYMES en aras de estar al día y a la

par con las exigencias internacionales y por ende estar en igualdad de

competencia con las demás entidades y/o unidades de producción de todo el

mundo.

Teniendo en cuenta las normas procedimientos, parámetros y condiciones

estipuladas en la guía metodológica tratamiento contable de la propiedad planta y

equipo bajo secciones 16, 17 y 27 Niff para pymes , la recomendación inicial es

establecer políticas contables acorde con la normatividad, luego de la aprobación

de estas políticas la entidad procede a implementar bajo las políticas establecidas

el reconocimiento inicial de la propiedad planta y equipo y así determinar los

rubros que deben ser dado de bajas y los rubros que varíen de valor, realizar un

análisis crítico de cómo influyen estas cifras en el estado de situación financiera de

la empresa, y al partir de ello continuar con el proceso de estimación del valor

razonable, reconocimiento posterior o deterioro según lo solicitado cada cierre del

periodo.

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