Trabajos de Investigacion0003

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UNMSM - FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

XV CONGRESO NACIONAL DE ESTUDIANTES DE

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS XV CONECCOF

Huaraz Parque Nacional Huascarn 2013.

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

REA TEMTICA: TRIBUTACIN

EFECTOS TRIBUTARIOS QUE GENER LA APLICACIN DE LA LEY DE

PROMOCIN DE LA INVERSIN DE LA AMAZONA (27037) EN LA REGIN

DE LORETO

AUTORES:

1. Llauce Cotrina, William Jhonson

993262766 / 10110430 @unmsm.edu.pe

2. Sotelo Marticorena, Antonela

986386380 954482827/ [email protected]

EXPOSITORA:

1. Sotelo Marticorena, Antonela

Lima, Per

Agosto del 2013

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B. INDICE

Resumen 4

Presentacin 5

E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 6

E.1 Preguntas de Investigacin 7

E.1.2 Problema General 7

E.1.2 Problemas Especficos 7

F. OBJETIVOS 7

F.1 Objetivos Generales: 7

F.2 Objetivos Especficos 7

G. MARCO TERICO-CONCEPTUAL 7

G.1 Antecedentes 7

G.2 Bases Tericas 8

G.3 Marco Conceptual 10

G.4 Hiptesis 11

G.4.1 Hiptesis general 11

G.4.2 Hiptesis especfica 11

G.5 Mtodo de Investigacin 11

G.5.1 Tipo de Investigacin 11

G.5.2 Diseo de Investigacin 12

G.5.3 Delimitacin de la Investigacin 12

G.5.4 Poblacin Objeto de Estudio 12

G.5.5 Tamao de Muestra 12

H. DESARROLLO DEL TEMA 12

H.1 Tipos de incentivos tributarios que existen en la regin de la Amazona 12

H.1.1 Exoneraciones Tributarias 12

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H.1.1.1 Exoneracin del ISC a combustibles 14

H.1.1.2 Exoneraciones al IGV 14

H.1.2 Crdito Fiscal Especial 15

H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida 15

H.2 Efectos de la Ley de Amazona en los Incentivos Tributarios 16

H.2.1Impacto en el crecimiento econmico 16

H.2.2 Efectos de la Ley en la evasin y elusin 16

H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos 16

H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos 17

I. Conclusiones 23

J. Recomendaciones 24

K. Bibliografa 25

L. Anexo 26

L.1 Anexo N 1 PBI Anual en la Regin de Loreto 26

L.2 Anexo N 2 Ingresos Corrientes la regin de Loreto 27

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C. RESUMEN

Hoy en da, la selva es una zona que cuenta con una biodiversidad grandiosa y por ello de

enormes recursos, pero la pobreza no es ajena a esta regin; por ello el Estado promulg la

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley 27037) que fue emitida el 30

diciembre de 1998, que apuntaba a fortalecer la posicin econmica y social de la Regin.

Pero despus de casi 15 aos de dado dichos incentivos se puede apreciar que el

crecimiento econmico en la regin no ha mejorado. Las deficiencias estructurales

continan. Entonces aqu surge una pregunta Si los incentivos tributarios (IT) tuvieron

como origen la idea de incentivar la inversin en la regin para lograr el desarrollo

econmico? Por qu no ha logrado sus propsito?- esta interrogante se fundamenta en el

hecho, que los indicadores sociales y econmicos no han tenido la mejora que se esperaba.

Como se conoce La Ley 27037 se hizo con la finalidad de promover el desarrollo

sostenible e integral de la Amazona estableciendo las condiciones para la inversin

pblica y la promocin de la inversin privada la cual, est comprendida de conformidad

en los artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per. cabe destacar que, estos IT

se asociaron principalmente a la reduccin del impuesto a la renta (IR) de tercera

categora, la exoneracin del impuesto general a las ventas (IGV) al comercio de algunos

bienes y servicios, y la supresin de algunos otros impuestos.

Partiendo de ello, el presente trabajo tiene por objeto determinar cules son los

incentivos tributarios con los que goza la regin de Loreto, y que resultados tributarios y

econmicos se lograron con dichas medidas. Para este fin, se plantea una serie de hiptesis,

los cuales sern comprobados mediante estadsticas econmicas de la Regin.

El contenido se ir desarrollando de tal manera que sea del entendimiento de todos

los lectores iniciando con un enfoque simple en la aplicacin de los IT en el departamento

de Loreto en los ltimos aos, siguiendo con el estudio de los principales indicadores de

crecimiento del PBI departamental, para finalmente establecer si los efectos de la

aplicacin de estos incentivos fueron positivos o negativos para el crecimiento econmico

de dicha regin.

Finalmente, el estudio culmina con las conclusiones, as como la bibliografa consultada

y utilizada para la elaboracin de la investigacin.

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D. PRESENTACIN

El presente trabajo de investigacin, est basado principalmente en que ya pasaron

alrededor de 15 aos de promulgada la Ley 27037, sin embargo, esa medida no se ha

traducido en un crecimiento econmico sostenido en la regin, por lo tanto, si los

incentivos tributarios tuvieron como origen la idea de incentivar la inversin en la

Amazona para lograr el desarrollo econmico Cules fueron los factores que originaron

que no se cumpla este resultado?

Teniendo en cuenta lo mencionado el problema general se plantea mediante la siguiente

pregunta: Cules son los problemas econmicos que trajo consigo la Ley de aplicacin de

incentivos tributarios en la regin Loreto? El trabajo de investigacin que se presenta en

este congreso pretende dar un reporte y explicacin cientfica a la pregunta formulada de

tal manera que nos permita plantear soluciones de tipo estructural.

La presente es una investigacin no experimental de diseo transversal que tiene por

objeto realizar una evaluacin de los incentivos tributarios (IT) con los que goza la

regin de Loreto basando nuestro estudio en los resultados estadsticos del INEI

poblacional para corroborar si se cumple con el objetivo de aumentar la inversin en la

Amazona planteado en la creacin de la Ley 27037.

Por todo lo expuesto anteriormente, consideramos importante el estudio realizado.

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E. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El 30 diciembre de 1998 el Estado Peruano promulgo La Ley de Promocin de la Inversin

en la Amazona (Ley 27037) que tena como finalidad promover el desarrollo sostenible e

integral en la Amazona. Esta ley trajo consigo varios incentivos tributarios, los cuales

estaban condicionadas a las decisiones de reinversin de las empresas que estaban

operando en esta zona. Entre estas exigencias para obtener el beneficio tributario del

impuesto a la renta y as pagar entre el 5% y 10%, se encontraba la necesidad forzada

para que las empresas reinviertan el 30% de sus ganancias netas en proyectos de inversin.

Del mismo modo se dio el tratamiento para el IGV y el ISC, que segn el art. 13 de la

Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazona gozan de su exoneracin, bajo el

parmetro que las ventas sean consumidas o realizadas dentro de la regin.

Sin duda alguna el espritu de la Ley estuvo bien orientada, porque era necesario

repotenciar la actividad econmica de la zona, va inversiones y mayor dinamismo de la

demanda interna. Los indicadores macroeconmicos de la regin deberan de haberse

fortalecido al amparo de estas medidas, porque se esperaba importantes flujos de

inversiones. Pero las estadsticas dicen todo lo contrario, si bien es cierto, que Loreto ha

avanzado en su quehacer econmico an no se ve los frutos verdaderos de la Ley

Promulgada.

Todo lo contrario la Ley ha generado una serie de distorsiones econmicas, como

son el contrabando, la evasin y elusin tributaria, efectos que se ha traducido en

problemas fiscales serios dentro de la regin. Como era de esperar los agentes econmicos

aprovechan de los vacos legales para obtener beneficios econmicos y lo hacen a travs de

operaciones ilegales, como son los que ya se han mencionado y que inclusive los

mecanismos de fiscalizacin no han llegado a contrarrestar.

La problemtica nace al analizar que ya pasaron alrededor de 15 aos y no

apreciamos un crecimiento en inversiones dentro de la Regin de Loreto, lo cual hace

pensar que pueden existir problemas tributarios en la recaudacin de ingresos, razn por la

cual no se cumpli con los objetivos trazados en la creacin de dicha ley.

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E.1 Preguntas de Investigacin

E.1.2 Problema General

Cules fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicacin de la ley

de Promocin de la Inversin de la Amazona en la Regin de Loreto?

E.1.2 Problemas Especficos

Es una buena poltica desarrollar polticas de incentivos tributarios para el

crecimiento econmico de la regin Loreto?

Es proporcional la situacin econmica de la regin Loreto con la recaudacin de

tributos?

F. OBJETIVOS

F.1 Objetivos Generales:

Determinar cules fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicacin

de la Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona en la Regin de Loreto.

F.2 Objetivos Especficos:

Conocer si es una buena poltica desarrollar incentivos tributarios como impulso

para el desarrollo econmico de la regin de Loreto.

Determinar si la recaudacin tributaria es proporcional a la situacin econmica de

la regin Loreto.

G. MARCO TERICO-CONCEPTUAL

G.1 Antecedentes

La Dra. Celis Domingo Hernndez en su tesis Exoneraciones y elusiones tributarias. Incidencia en la

caja fiscal y el desarrollo nacional del Per1 nos menciona que los beneficios tributarios son

tratamientos normativos que implican por parte del Estado una disminucin total o parcial

del monto de la obligacin tributaria o la postergacin de la exigibilidad de dicha

obligacin y hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los

incentivos tributarios, exoneracin, inaceptacin, inmunidad, entre otros.

1 Celis Domingo Hernndez, tomado de http://www.gestiopolis.com/economia-2/exoneraciones-elusiones-

tributarias-incidencia-caja-fiscal-desarrollo-nacional-peru.htm

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Adems, esta investigacin seala que el objetivo bsico de la tributacin es generar

recursos para financiar el gasto y la inversin pblica, en la medida que ste ltimo suele

ser considerado como el instrumento ms directo para cumplir con las funciones

gubernamentales. As, por ejemplo, los impuestos permiten financiar la provisin de bienes

pblicos, los subsidios concedidos cuando existen bienes privados que generan

externalidades positivas, y cuando se pretende favorecer a los individuos de los estratos

ms bajos, y las polticas de gasto contra cclicas que buscan estabilizar la economa.

Cabe precisar, que la investigadora determina que el problema general de dicho trabajo,

est dado por la siguiente interrogante: De qu manera las exoneraciones y elusiones

tributarias inciden negativamente en la caja Fiscal y el desarrollo nacional? El objetivo

general del trabajo es determinar de qu manera las exoneraciones y elusiones tributarias

inciden negativamente en la caja fiscal y el desarrollo nacional. Llegando a la conclusin

de que las elusiones tributarias generan dficit fiscal y slo favorecen a un grupo reducido

de contribuyentes.

G.2 Bases Tericas

Beneficios Tributarios 2

Los beneficios tributarios son tratamientos normativos que implican por parte del Estado

una disminucin total o parcial del monto de la obligacin tributaria o la postergacin de

la exigibilidad de dicha obligacin. Por lo tanto, el objetivo de los beneficios tributarios es

reducir la base imponible o disminuir la alcuota (tasa nominal).

Tipos de beneficios tributarios

Hay diversos tipos de beneficios tributarios, entre los que destacan los incentivos

tributarios, exoneracin, inafectacin, inmunidad, entre otros.

Incentivos tributarios: Son reducciones a la base imponible del tributo, otorgadas con

el propsito de incentivar a determinados sectores econmicos o actividades, e inclusive

aquellos subsidios que otorga el estado a determinados sujetos.

Exoneraciones: 3 Son tcnicas de desgravacin por las cuales se busca evitar el

nacimiento de la obligacin tributaria, que se caracteriza por su temporalidad. No son

2 Actualidad Empresarial, N 238 Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrn, Setiembre 2011, Los

beneficios tributarios: Exoneracin, inafectacin, entre otros

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permanentes, porque tienen un tiempo de vigencia, por lo general, el plazo de duracin del

beneficio est sealado en la norma que lo otorga.

Algunos ejemplos de beneficios tributarios contemplados en el Rgimen Tributario

Peruano:

Inafectaciones y exoneraciones establecidas en el artculo 18 y 19 del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 2 que establece los conceptos no gravados, as como los Apndices I y II

que establecen la exoneracin de determinados bienes y servicios de acuerdo a lo

establecido en el TUO de la Ley del IGV.

Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promocin en la Inversin de la

Amazona Ley N 27037, que establece la exoneracin del IGV en algunas zonas

del territorio de la Amazona.

Impuesto a La Renta4

El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas,

empresas, u otras entidades legales.

Tipos de impuestos a la renta

Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta

con dichos ingresos.

Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.

Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye

con dichos ingresos.

Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto a las

empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el

beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas

3 Actualidad Empresarial, N 238 Primera - Dra. Clara Karina Villanueva Barrn,

Setiembre 2011, Los beneficios tributarios: Exoneracin, inafectacin, entre otros 4 Fernndez, Luis Omar (2009). Impuesto a las Ganancias. Segunda Edicin. Buenos Aires: La Ley. tomado

en http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_sobre_la_renta

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deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los ingresos

(con algunas deducciones).

Impuesto general a las ventas 5

Este impuesto es conocido en el Per como IGV (Impuesto general a las ventas). En la

actualidad se aplica la tasa de 18% sobre el valor de las ventas de bienes y sobre la

prestacin de servicios de carcter no personal en el pas, ESTE IMPUESTO ES

GRAVABLE SIEMPRE QUE SE DESARROLLE DENTRO DEL TERRITORIO

NACIONAL.

Estructura del IGV

El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 17% y la del

Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.

Operaciones Gravadas

Venta en el pas de bienes muebles.

Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

Contratos de construccin.

Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el pas.

Importacin de bienes.

G.3 Marco Conceptual

Contrabando6: Introduccin o exportacin de mercancas sin pagar los derechos de

aduana a que estn sometidos legalmente, es el comercio de mercancas prohibidas por las

leyes a los particulares es decir mercaderas o gneros prohibidos o introducidos

fraudulentamente.

5 Impuesto General a las Ventas tomado de: http://www.deperu.com/abc/igv/918/el-impuesto-

general-a-las-ventas-igv 6 Diccionario Kohler para Contadores. R. Crdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edicin en espaol,

impreso en Mxico.1970. Pg. 289

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Dinero negro:7 Es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes fiscales.

Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se evita declararlas al

estado para evadir los impuestos.

Elusin tributaria8: consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos

utilizando para ello mecanismos y estrategias legales.

Evasin9: La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura

jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley, es decir, es

un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos

impuestos.

G.4 Hiptesis

G.4.1 Hiptesis general:

La Ley de Promocin de Inversin en la Amazona (27037), gener mayores

distorsiones tributarias como la evasin y elusin fiscal en la Regin Loreto.

G.4.2 Hiptesis especifica:

Los incentivos tributarios aplicados en la regin Loreto fueron polticas que no se

tradujeron en crecimiento econmico para la regin.

La situacin econmica alcanzada por la regin Loreto no se ve reflejada en la

recaudacin tributaria de dicha regin.

G.5 Mtodo de Investigacin

G.5.1 Tipo de Investigacin

La presente investigacin es de carcter explicativo y descriptivo, ya que se va a

estudiar cules fueron los problemas tributarios que trajo consigo la aplicacin de la Ley de

Promocin de la Inversin en la Amazona en la Regin Loreto, enfocndola en tema

tributario.

7 Diccionario Kohler para Contadores. R. Crdenas. Editorial Hispanoamericana, primera edicin en espaol,

impreso en Mxico.1970. Pg. 305 8Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola. Edicin 2006 Impreso en Espaa. Editoriales Espasa

Calpe S.A. Pg.717 9 Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola. Edicin 2006 Impreso en Espaa. Editoriales

Espasa Calpe S.A. Pg.34

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G.5.2 Diseo de Investigacin

La presente es una investigacin no experimental de diseo transversal, debido a que

los datos le corresponden a los informes de PBI departamental que brinda el INEI, para

poder as determinar cules fueron los principales efectos generados por la aplicacin de

estos incentivos tributarios (IT) en la regin de Loreto, bajo el marco de la Ley de

Promocin a la Inversin en la Amazona.

G.5.3 Delimitacin de la Investigacin

El presente estudio se circunscribe al anlisis de los principales Incentivos tributarios

para la mejora de inversin en la regin de Loreto, lo cual permitir analizar los efectos

positivos y negativos de este marco normativo de tipo tributario

G.5.4 Poblacin Objeto de Estudio

La poblacin objeto de investigacin est constituida por los departamentos de la

Amazona que abarca la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (Ley 27037).

G.5.5 Tamao de Muestra

Para efectos de la recoleccin de la informacin, se tom como muestra la

informacin estadstica de los principales indicadores econmicos (PBI, Impuestos y

recaudacin fiscal).

H. DESARROLLO DEL TEMA

H.1 Tipos de incentivos tributarios que existen en la regin de la Amazona

H.1.1 Exoneraciones Tributarias:

Las exoneraciones tributarias ms comunes son:

Exoneraciones del pago de impuestos (total o parcial) o reducciones en las tasas.

Las exoneraciones tributarias tambin se pueden agrupar en las siguientes categoras:

Incentivos regionales.

Incentivos sectoriales.

Incentivos a las exportaciones y zonas de libre comercio.

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A fines de diciembre de 1998, el estado peruano promulg la ley 27037, Ley de Promocin

de la Inversin en la Amazona del Per, que estableca condiciones para la inversin

pblica y privada, en un intento por promover el desarrollo sostenible e integral de la

Amazona, con una vigencia de 50 aos ,es decir, hasta el 2048, la siguiente lnea de

tiempo resume los cambios que sufri dicha ley con el pasar de los tiempos desde su

creacin.

EVOLUCIN LEGAL DE LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS A LA AMAZONA

La generacin de un sistema tributario para la regin de la Amazona se fue convirtiendo

muy compleja y desordenada, debido a que existan una serie de tasas y diferentes reas

beneficiadas.

Tasa de 5% - 10% por Impuesto a la Renta de tercera categora.

1982 1990 1992 1998 1999 2000 2002 2013 2013

LEY 23407

MAYO 82

*Exonera del

pago de IGV a

la regin de la

Amazona

DL 618 y 619

(nov. 90)

Recorta plazo

de vigencia de

exoneraciones al

IR a las

empresas de

selva y frontera.

LEY 27037 (DIC. 98)

Exonera a IGV a consumo dentro de la regin

Crea Crdito Fiscal Especial

Exonera IGV e ISC a Combustibles Reintegro de ISC a Madre de Dios

Tasa de IR de 5% o 10%

Ley 25980 (dic. 92)

Estableca tasa de IPM de 18% a las operaciones exoneradas en la Ley 23407. Se elimina de esta forma la exoneracin del IGV.

D.S. 055-99-EF (abril 99)

Crea reintegro tributario y devolucin de bienes liberados del arancel comn por el Convenio Peruano-Colombiano de 1938.

Ley 27255 (abr. 00)

* Restablece el reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la regin Selva hasta 31-dic-2000

Ley 27392 (dic. 00)

Restablece el reintegro

tributario del IGV a los

comerciantes de la regin

Selva hasta 31-dic-2001

Ley 27620 (ene. 02)

*Restablece el reintegro

tributario del IGV a los

comerciantes de la

regin Selva hasta 31-

dic-2002

*Ley 27037

Renovacin De

la Ley 27037

hasta diciembre

2015

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Exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la venta de bienes

y servicios, la construccin de y primera venta de inmuebles, y la venta de

gas natural, petrleo y sus derivados.

Exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a los combustibles.

Exoneracin del impuesto extraordinario de solidaridad y del impuesto a los activos

netos.

Dependiendo del tipo de beneficio se han definido diferentes reas de cobertura (regin

Amazona para el caso de IGV y algunas devoluciones, regin Selva para el caso del ISC a

combustibles, algunos departamentos para el caso de bienes exonerados de arancel comn,

y diferencias entre selva alta y baja). Esta heterogeneidad dificulta an ms la capacidad de

control y fiscalizacin tributaria, y creando adicionales oportunidades de evasin, elusin y

desvo del beneficio.

H.1.1.1 Exoneracin del ISC a combustibles

De acuerdo con el art. 14 de la Ley 27037, los combustibles (gas natural, petrleo y sus

derivados) vendidos en Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encuentran totalmente

exonerados del pago del ISC y del IGV. 10

Las plantas localizadas en Loreto y Ucayali estn exentas de pagar ambos impuestos, pues

supuestamente slo proveen a dichas regiones. En el caso de Madre de Dios, se devuelve el

ISC pagado por las compras de combustible fuera del departamento, tomando en cuenta

que este departamento se abastece por camiones tanque desde la planta de ventas del

Cusco, departamento no exonerado del ISC.

Siendo un serio problema el contrabando de combustible exonerado para ser vendido fuera

de la regin beneficiada, con la finalidad de mejorar el control y la supervisin, el Estado

ha aprobado el uso de marcadores o trazadores en el combustible lquido (Ley 27776 y

D.S. 012-2003-EM).

H.1.1.2 Exoneraciones al IGV

1. Venta de bienes y servicios efectuados en la Amazona por empresas ubicadas en la

zona

10

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (30/12/98) art. 14 ,LEY No 27037

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De acuerdo con el Art. 13 de la Ley 27037, los contribuyentes ubicados en la Amazona

gozan de la exoneracin del IGV por las ventas internas a la zona de los bienes y servicios,

incluyendo las siguientes operaciones: 11

Venta de bienes que se efecten en la zona para su consumo en la misma.

Servicios que se presten en la zona.

Contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores

de los mismos en dicha zona.

La cobertura de esta exoneracin se aplica a toda la denominada regin Amazona, que

cubre una amplia zona.

Conviene aclarar que la exoneracin del IGV, es aplicable a los productos producidos y

consumidos en la zona de Amazona. Los bienes que se adquieran fuera de la regin estn

afectos al pago del IGV, as como los productos de la regin que se vendan fuera de la

misma. Sin embargo, las dos siguientes medidas (reintegro tributario y crdito fiscal

especial) permiten en algunos casos la reduccin del pago del IGV para transacciones entre

la regin Amazona y el resto del pas.

H.1.2 Crdito Fiscal Especial

Este beneficio otorga un crdito fiscal especial a las empresas establecidas en la Amazona

y se aplica luego de deducir el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del

IGV al impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas (ventas fuera de la

regin o venta dentro de la regin de bienes producidos fuera de la misma).

La aplicacin de este crdito fiscal especial no genera saldos a favor del contribuyente, no

puede ser arrastrado a meses siguientes ni da derecho a devolucin. Sin embargo, permite

reducir el monto del impuesto pagado resultante de transacciones gravadas.

El crdito fiscal especial es equivalente a 25% 50% del impuesto bruto mensual,

dependiendo del lugar de ubicacin del contribuyente dentro de la regin de Amazona.

H.1.3 Tasa de impuesto a la renta reducida.

La Ley de Promocin de la inversin en la Amazona redujo la tasa aplicable al impuesto a

la renta para un conjunto de actividades, limitando su pago a slo una tasa de 5% de 10%

11

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (30/12/98), art 13 ley n| 27037.

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dependiendo del lugar donde se encuentra el contribuyente, esta reduccin de tasa es

aplicable si la empresa reinvierte ms del 30% de sus ganancias en proyectos de inversin

dentro de la Amazona.

H.2 Efectos de la Ley de Amazona en los Incentivos Tributarios

H.2.1Impacto en el crecimiento econmico

El PBI de la zona (conformada por los departamentos de Amazonas, Loreto, Madre de

Dios, San Martn y Ucayali) ha venido creciendo a tasas marginalmente superiores al resto

del pas, tanto antes como despus de la dacin de dicha ley. El crecimiento del PBI por

encima del resto del pas se dio con ms fuerza en 1998, antes que entrara en vigor los

beneficios de esta ley.

H.2.2 Efectos de la Ley en la evasin y elusin

La complejidad para administrar Los incentivos tributarios en la Amazona crea

condiciones favorables para el desarrollo de evasin y elusin tributaria, de las cuales

podemos mencionar:

En el caso de la exoneracin del ISC a combustibles existe evidencia de uso del

beneficio en zonas no comprendidas en la ley.

Las devoluciones favorecen el internamiento de productos hacia otras regiones va

la Amazona, con el fin de obtener la devolucin de IGV o el internamiento slo

documentario con el fin de obtener el beneficio tributario.

La existencia del crdito fiscal especial permite el uso indebido del beneficio por

parte de una empresa exportadora, que crea una empresa en la regin Loreto para

apropiarse del crdito fiscal especial.

Evasin del pago de IGV, especialmente a travs del establecimiento de filiales.

H.2.3 Comercio Ilegal de Hidrocarburos.

La venta de combustibles exonerados del IGV e ISC ha originado que dicho beneficio se

extienda de manera indebida a otros mbitos geogrficos distintos a la regin de Loreto,

incluso en Lima, pues es prcticamente imposible hacer un control tributario estricto. As,

se han beneficiado sujetos ubicados en lugares diferentes a dicha regin, especialmente

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comerciantes ilegales. El contrabando genera una verdadera competencia desleal para los

que pagan estos impuestos.

H.2.4 Incentivos tributarios y la venta negra Hidrocarburos.

Aprovechando la lejana de los puertos de la selva y el escaso control tributario, algunas

personas desembarcan mercadera sujeta al reintegro tributario que luego no es consumida

en la Amazona, sino simplemente vuelve a ser reingresada al resto del pas con el nico

propsito de solicitar nuevamente el mencionado reintegro

Tambin podra presentarse el ingreso slo documentario de mercaderas, a travs de las

cuales se solicita reintegro pero que no son desembarcadas en la Amazona sino vendidas

fuera de la zona sin impuestos estas son llamadas ventas negras.

Estos mecanismos pueden utilizarse para todos los bienes con derecho a devolucin del

IGV; es decir, los comprendidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503, as como los

liberados del arancel comn de acuerdo al Convenio peruano-colombiano.

Grfico 1. Produccin Fiscalizada de Petrleo Crudo

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Segn fuente del minsiterio de Energia y Minas, los ingresos recaudados por tributos

internos, en el ao 2013, registraron 36 millones 889 mil nuevos soles y aumentaron en

31,5% respecto a lo recaudado en enero de 2012. Adems, el nmero de contribuyentes fue

superior en 10,1%.12

Cuadro N 1 Ingresos Tributarios en la regin de Loreto

(Expresado en miles de soles y variaciones porcentuales)

VARIACIONES

PERODO 2009 2010 2011 2012

2009-

2010

2010-

2011

2011-

2012

INGRESOS TRIBUTARIOS 229,451 336,406 387,727 413,013 32% 13% 6%

1. IMPUESTO A LA RENTA 116,815 153,239 167,309 207,982 24% 8% 20%

2. IMPUESTOS A LA IMPORTACION 7,885 22,181 19,126 10,052 64% -16% -90%

3. IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS

58,772 114,224 144,364 144,010 49% 21% 0%

4. IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO

21,131 20,747 29,251 18,134 -2% 29% -61%

5. OTROS INGRESOS 24,848 26,015 27,677 32,835 4% 6% 16%

Fuente: INEI.

Este primer cuadro muestra los ingresos tributarios a traves de los aos y su variacion

porcentual los cuales se grafican en ingresos tributarios Loreto.

12

http://www1.inei.gob.pe/web/BoletinFlotante.asp?file=16134.pdf, reporte INEI

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Grfico N 2 Ingresos Tributarios en la Regin Loreto

(Expresado Nuevos Soles: 2009-2012)

Fuente: INEI

Elaboracin: Propia

La variacin de los ingresos tributarios muestran el comportamiento de los ingresos

tributarios y como se puede ver existe un crecimiento en recaudaciones cada vez menor lo

cual se refleja en el grfico variacin porcentual de los ingresos tributarios.

Grfico N 3 Variacin porcentual de ingresos tributarios en la Regin Loreto

(2009-2012)

Fuente: INEI

Elaboracin: Propia

2009 2010 2011 2012

INGRESOS TRIBUTARIOS 229451 336406 387727 413013

0

100000

200000

300000

400000

500000

MIL

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E N

UEV

OS

SOLE

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2009-2010 2010-2011 2011-2012

VARIACION % DE INGRESOS TRIBUTARIOS

0.317934282 0.132363751 0.061223254

0

0.05

0.1

0.15

0.2

0.25

0.3

0.35

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Grfico N 4 Ingresos Tributarios en la Regin Loreto

(Expresado en miles de soles: 2009-2012)

Fuente: INEI

Elaboracin: Propia

Loreto crece en un 4% promedio anual, sin embargo la tasa de crecimiento porcentual de

los ingresos tributarios tiene una curva descendente, es decir, conforme pasan los aos han

ido decreciendo; ahora bien, si el PBI aumenta es de suponerse que la recaudacin aumente

lo cual no sucede.

Grfico N 5 Producto Bruto Interno en la Regin Loreto

(Expresado en miles de soles: 2001-2011)

Fuente: INEI.

Elaboracin: Propia

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2009 2010 2011 2012

INGRESOS TRIBUTARIOS

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500000

1000000

1500000

2000000

2500000

3000000

3500000

4000000

4500000

2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

PBI

Lineal (PBI)

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Al analizar el grfico N 3 de variacin porcentual de ingresos tributarios en la regin de

Loreto se puede apreciar una lnea de tendencia negativa , es decir hay una recaudacin

negativa lo cual no coincide con el grfico N5 porque muestra un crecimiento de PBI , en

este caso comprobamos la Hiptesis especifica 2 y 3 La situacin econmica alcanzada

por la regin Loreto no se ve reflejada en la recaudacin tributaria de dicha regin y La

poltica de incentivos tributarios en la regin de Loreto solo genero distorsiones tributarias,

lo cual se tradujo en menor recaudacin fiscal respectivamente. Por lo cual damos por

comprobadas dichas hiptesis.

Cuadro N 2 Desarrollo de Actividaddes Beneficiadas por la Ley 27037

Miles de nuevos soles a precios constantes de 1994

Aos MANUFACTURA PESCA AGRICULTURA TURISMO COMERCIO OTROS SERVICIOS

MINERIA

2001 283352 18582 414709 128864 397916 371833 294895

2002 307048 17324 441364 133674 411931 381770 306602

2003 314481 19561 451778 141547 419727 391727 282530

2004 332447 19926 475262 147929 427668 407909 262195

2005 354915 21212 479953 156318 450244 426400 252828

2006 364233 26989 477069 164511 484546 446343 254489

2007 392537 30258 491117 178607 516191 474081 244078

2008 428770 36260 496584 200159 552426 506785 209393

2009 403260 33746 522551 204865 568601 522578 171759

2010 450397 35779 531069 225077 607873 559416 175003

Fuente: INEI.

Elaboracin: propia

Leyenda

Actividades beneficiadas

Actividades No beneficiadas

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Grfico N 6 Desarrollo de Actividaddes Beneficiadas por la Ley 27037

(Expresado en miles de soles (2001-2010)

Fuente: INEI.

Elaboracin: propia

En el grfico N 5 se puede apreciar un crecimiento del PBI total, sin embargo en el

grfico N 6 se puede ver a travs del PBI desagregado por actividad, que si bien existe un

crecimiento de dicho indicador este no necesariamente se da por actividades beneficiadas

mencionadas en el Art. 11 de la ley 27037( actividades econmicas: agropecuarias,

acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras) siempre que sean

producidos en la zona, lo cual comprueba la hiptesis especifica planteada al inicio de esta

investigacin Los incentivos tributarios aplicados en la regin Loreto fueron polticas

que no se tradujeron en desarrollo econmico y social a la regin. porque si bien la ley

se cre con la finalidad de captar inversiones y mejorar la condicin econmica generando

beneficios tributarios esto no se ve reflejada porque no existe una gran mejora en resultado

de los sectores beneficiados con respecto a los que no son beneficiados, existiendo as una

inconsistencia.

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2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

PBI MANUFACTURA-LORETO PBI PESCA - LORETO PBI AGRICULTURA- LORETO

PBI COMERCIO-LORETO PBI OTROS SERVICIOS-LORETO PBI TURISMO-LORETO

PBI MINERIA

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I. CONCLUSIONES

Los beneficios tributarios que se dio a las empresas, bajo el marco de la ley de

Promocin de la Inversin para la Amazona, no ha generado los efectos

econmicos esperados en la Regin, la debilidad en los flujos de inversiones de

carcter sostenido es una seal clara de la debilidad de dicho marco normativo. La

aplicacin de esta norma tributaria, ms que crecimiento ha generado distorsiones

econmicas, plasmadas en la evasin, elusin.

Las medidas tributarias no son suficientes para potenciar las actividades

econmicas de una regin, tal hecho ha quedado evidenciado en la regin Loreto,

que a pesar de contar con estos beneficios no logra alcanzar los mejores indicadores

de crecimiento regional, mucho menos del pas.

En la regin Loreto, a pesar que se aprecia mayor dinamismo en la las actividades

comerciales, la recaudacin de impuestos no experimenta el mismo

comportamiento, lo cual evidencia una clara evasin y elusin fiscal,

complementada por mayores niveles de contrabando.

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J. RECOMENDACIONES

Una de las recomendaciones que podemos aportar se basa en que debera optarse

por otras formas de atraer inversin a la zona, como por ejemplo mejorar la

infraestructura que es muy importante. El tema de las vas de comunicacin que

resulta determinante en el desarrollo econmico de una regin, pues los incentivos

dados no generan un crecimiento econmico importante en la regin Loreto.

Al momento de la creacin de la Ley 27037 se hizo con la finalidad de generar

mayor inversin en la amazonia que traera consigo un mayor crecimiento para la

regin, por lo tanto, recomendamos que para que pueda existir un mejor control de

esta Ley y as evitar las distorsiones tributarias se deberan crear ms reglamento

que regulen dicha aplicacin.

Se recomienda que la SUNAT mejore sus programas de fiscalizacin en la regin, a

travs de implementacin de medidas que conlleven a detectar los puntos crticos

donde se generan estas distorsiones tributarias.

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K. BIBLIOGRAFA

LEY No 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona promulgada

el 30/Dic./1998.

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanas (Sunat), Ley

del Impuesto a la Renta - Captulo IV del Texto nico Ordenado (T.U.O)

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y Aduanas (Sunat),

RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 044-2000/SUNAT- Ley de la

Amazona

Instituto Nacional de estadstica e Informtica , consultada en

HTTP://WWW.INEI.GOB.PE/WEB/NOTAPRENSA/ATTACH/16865.PDF, nota de

prensa , junio 2013

Instituto Nacional de estadstica e Informtica ,Indicadores Econmicos

consultado en http://iinei.inei.gob.pe/iinei/siemweb/publico/

Ministerio de Economa y Finanzas ( MEF) Indicadores econmicos disponible

en

http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=266&Ite

mid=100606

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L. ANEXOS

Anexo N 1 PBI Anual en la Regin de Loreto

(Expresado En Miles de Nuevos Soles: 2001-2011)

Nombre : Loreto

Perodo Base : 2001-2011

Frecuencia: Anual

Miles de Nuevos Soles

Podemos observar que en la regin de Loreto hay un crecimiento sostenido de

aproximadamente 4.75% anual, es decir, que cada ao el departamento de Loreto ha ido

creciendo ao a ao en 4.75%.

Aos Miles de nuevos soles % Variacin

2001 2,437,682

2002 2,556,723 4.88%

2003 2,614,188 2.25%

2004 2,707,257 3.56%

2005 2,825,364 4.36%

2006 2,972,445 5.21%

2007 3,105,041 4.46%

2008 3,259,269 4.97%

2009 3,342,914 2.57%

2010 3,582,813 7.18%

2011 3,873,265 8.11%

Fuente : INEI

Elaboracin: Propia

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ANEXO N 2 Ingresos Corrientes Del Departamento De Loreto

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Trabajos de Investigacion0003

Documents

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