DEDICATORIA

Este trabajo esta dedicado a nuestros padres por

su apoyo y dedicación para el logro de nuestros

objetivos.

1

INTRODUCCION

Como sabemos, actualmente, las rentas de primera categoría reciben el

nombre de rentas de capital. , debemos señalar que las mismas son

consideradas rentas de tipo pasivo, ya que se producen por la simple

afectación del capital (bienes muebles e inmuebles) a actividades productivas.

En ese sentido, en el presente trabajo se abordara los supuestos establecidos

en el artículo 23° de la ley del impuesto a la renta (en adelante LIR., los cuales

son considerados rentas de primera categoría.

2

PRIMERA CATEGORIA

Definición De Renta.- Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de

la aplicación conjunta de a ambos factores, entendiéndose como tales, aquellos

que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos

periódicos.

Renta es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello

que genere beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe.

El Impuesto a la Renta.- es un tributo que se determina anualmente. Su

ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre. Este Impuesto

grava los ingresos que provienen del alquiler de bienes inmuebles y muebles

(explotación de un capital), de la transferencia de acciones y demás valores

mobiliarios (ganancias de capital) y del trabajo realizado en forma dependiente

e independiente.

3

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

1.- Definición de Rentas de 1ra. Categoría.

Están comprendidos aquellos que son generados por alquiler de predios

de propiedad de personas naturales, sociedades conyugales y

sucesiones indivisas. También está comprendida la renta generada por

locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de

propiedad de personas naturales.

En todos los casos, estaremos frente al capital como fuente productora

de renta. Capital constituido por bienes físicos (muebles o inmuebles),

así como los derechos cuya cesión temporal se haya otorgado a otra

persona o entidad.

2.- FUENTE GENERADORA

La fuente generadora de renta de primera categoría son los bienes

muebles e inmuebles, arrendados y subarrendados así como los cecidos

a título gratuito.

3.- CONCEPTOS ESPECÍFICOS

Predios

Tenemos los terrenos rústicos o urbanos, las edificaciones e

instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del

mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la

edificación.

Predio Rústico

Dedicado a la explotación agrícola, agropecuaria o afines y también las

construcciones o habitaciones destinadas a casa habitación y que están

ubicadas fuera de la ciudad. La ubicación antes señalada no

necesariamente debe estar fuera de la ciudad, también puede ser dentro

de la ciudad pero que esté destinado a la explotación agrícola,

agropecuaria o afines.

4

Predio Urbano

Son inmuebles construidos para casa habitación, oficinas u otros usos

que el hombre requiere en sus distintas actividades tales como:

comercio, industria, prestación de servicios, cultura, recreo, etc.

Arrendamiento

Según el Art. 1666 del Código Civil, el arrendamiento es un contrato por

el cual el arrendador (propietario del bien o cosa) se obliga a ceder

temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un bien por cierta

renta convenida.

Subarrendamiento

Se trata de segundo arrendamiento que efectúa el inquilino o conductor,

convirtiéndose en sub arrendador. Según el Art. 1692 del CC.M,

Mejoras

Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una cosa

a fin de darle mayor valor. Las mejoras son necesarias cuando tiene por

objeto impedir la destrucción o el deterioro de la casa, son útiles, cuando

sin ser necesarias.

4.- RENTA BRUTA (ART. 23° TUO, ARTÍCULO 13° REGLAMENTO)

Composición de la renta bruta:

Monto devengado del arrendamiento o subarrendamiento del

predio, en efectivo o en especie

Monto de los servicios suministrados por el locador.

Monto de los tributos que asume el arrendatario y que

corresponda al locador.

Mejoras.

Renta De 1°Cat. =Importe Del Alquiler + Importe De Los

Suministros +Tributos A Cargo Del Arrendatario+ Mejoras

5

Constituye rentas de primera categoría las siguientes:

4.1.- RENTA REAL

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios.

Incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los

servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos

que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente

corresponde al locador. Tales como el impuesto al patrimonio

Predial, Alcabala, etc.

En el caso de predios amoblados se considera como renta de

esta categoría el íntegro de la merced conductiva convenida.

Tratándose de arrendamiento y sub- arrendamiento de bienes

muebles o inmuebles, la renta bruta está constituida por el total de

la merced conductiva pactada.

Renta mínima fiscal “renta presunta fiscal”

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no,

para efectos discales se presume de pleno derecho (sin

admitir prueba contrario) que la merced conductiva no

podrá ser inferior al 6% del valor de autovaluó del predio,

salvo en los casos que el predio este alquilado al Sector

Público Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o

Zoológicos.

Renta mínima fiscal aplicable a personas jurídicas

Las rentas de tercera categoría por arrendamiento de

predios que perciben las personas jurídicas o empresas

unipersonales no deberán ser menor a 6% del valor del

autovaluó.

6

Acreditación del arrendamiento

Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado

o subarrendado el contribuyente deberá presentar copia del

contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario

Público, o con cualquier otro medio de la SUNAT estime

conveniente

En caso de predios cuya ocupación haya sido cedido

gratuitamente o a precio no determinado, la acreditación

del periodo de desocupación se realizará con la

disminución en el consumo de los servicios que se estime

suficiente a criterio de la SUNAT.

4.2 RENTA FICTA

Por predios cedidos gratuitamente

La renta ficta es generada por predios cuya ocupación haya

sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a

precio no determinada, dicha renta es 6% de Valor de

Autoavalúo.

Por muebles cedidos gratuitamente

La cesión de bienes cuya depreciación o amortización

admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por

personas naturales a título gratuito o a precio no

determinado o a un precio menor a las costumbres de la

plaza.

La presunción antes señalada no opera cuando la cesión

esta a favor del Sector Público Nacional.

7

Normas Sobre Valor De Adquisición De Bienes

Cedidos:

Deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

a) Bien Mueble Adquirido A Titulo Oneroso

Si el bien mueble hubiera sido adquirido a título oneroso

deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de

Precios al por Mayor, originado desde el último día hábil

del mes anterior al que conste en el comprobante de pago

o en la declaración.

b) Bien Adquirido A Titulo Gratuito

Si el bien mueble hubiera sido adquirido a título o no se

pudiera determinar su valor de adquisición, deberá tomarse

como referencia el valor de mercado a la fecha de cesión.

c) Bien se entrega en cesión en menos de 12 meses

Cuando el contribuyente acredite que la cesión se realiza

por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta

de 8% el valor del bien se calculara en forma proporciona

número de meses del ejercicio por las cuales se hubiera

cedido el bien.

d) Valor de mercado.-

Para efectos de la cesión de bienes a título gratuito, se

entiende por valor de mercado el valor de adquisición en el

país de un bien nuevo que sea similar o de características

semejantes al bien cedido.

e) Presunción De Cesión Gratuita De Predio O

Bienes Muebles

8

Se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no

determinado de predios o de bienes muebles.

Cuando se encuentran ocupados o en posición de persona

distinta al propietario, según sea el caso, siempre que no

se trate de arrendamiento o subarrendamiento, salvo que el

contribuyente demuestre lo contrario.

4.3 RENTA GENERADA EN MENOS DE 12 MESES

El contribuyente que acredite que el arrendamiento,

subarrendamiento o la cesión gratuita o a precio no determinado de

predios.

Se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calculará la renta

presunta o ficta, según sea el caso, en forma proporcional al número

de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el

predio.

Para acreditar el predio en que el predio estuvo arrendado o

subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato

respectivo con firma legalizada ante Notario Público, o cualquier otro

medio que la SUNAT estime conveniente.

5.- DEDUCCION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA

Según el Art. 35° TUO Para establecer la Renta de Primera categoría se

deducirá por todo concepto EL 20% del Total de la Renta Bruta.

6.- PAGOS A CUENTA POR RENTAS PRIMERA CATEGORIA

Se realizara el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta

mensual

9

CASUÍSTICAS RENTA BRUTA

1. ARRENDAMIENTO (ALQUILER)

Definición: Es cuando una persona natural, una sucesión indivisa, o una

sociedad conyugal da en arrendamiento (alquiler) un bien mueble o

inmueble genera una renta gravada con el impuesto a la Renta, Esta renta

es considerada como de Primera Categoría.

Se consideran Rentas de Primera Categoría:

En caso de predios amoblados se considera como renta de esta

categoría, el íntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento

de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno

derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento

(6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de

leyes especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios

arrendados al Sector Publico Nacional o arrendados a Museos,

Bibliotecas o Zoológicos.

En el Impuesto a la Renta de Primera Categoría se aplica el principio de

imputación de la renta, método del devengado, lo que significa que

habría que pagar el Impuesto a la Renta; aún no habiendo percibido el

ingreso, basta que haya vencido la obligación de percibirlo.

Determinación y pago del Impuesto a la Renta en rentas de Primera

Categoría

Renta Bruta: Tratándose de arrendamiento o sub.-arrendamiento de

bienes, la renta bruta de Primera Categoría estará constituida por el total

del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a la renta.

10

CASO PRÁCTICO

La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo de su propiedad a la

empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles

mensuales por todo el año 2009.

El vehículo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000

Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera

Categoría en caso corresponda

Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto

mensual a cargo de la señorita Gisela será del 5% del monto del alquiler

(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.

No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Gisela deberá verificar

si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría.

En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8%

del valor de adquisición del automóvil deberá regularizar el Impuesto

Anual de Primera Categoría, caso contrario, si el alquiler anual es mayor

al 8% del valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar

Impuesto Anual de Primera Categoría.

El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la variación del Índice

de Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición

y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.

11

Renta mínima presunta

Valor de adquisición x IPM

Diciembre 2009=

189.50776

6= 1.136

IPM Julio 2005166.78326

0

Valor actualizado del automóvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632

Renta mínima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56

 

Concepto S/.

Renta Bruta Anual pactada

S/.600 x 127,200

Renta Mínima Presunta

S/.13,632 x 8% 1,090.56

Impuesto Anual por regularizar 0

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de

Primera Categoría, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta

mayor al 8% del valor de adquisición del automóvil (S/. 1,090.56).

12

2. SUBARRENDAMIENTO

De acuerdo con el artículo 1692º del Código Civil, el subarrendamiento es el

arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario

en favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del

arrendador.

En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre

el alquiler que se le abona al arrendatario y el que éste deba abonar al

propietario.

Asimismo, se debe tener en cuenta que la cesión del arrendamiento

constituye la transmisión de derechos y obligaciones del arrendatario

en favor de un tercero que lo sustituye, rigiéndose por las reglas de la

cesión de posición contractual.

CASO PRÁCTICO:

1. Steve Rojas durante el ejercicio 2010, alquila un inmueble en la Av.

Lorente N° 469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del

2010 en S/. 3,800.00 mensuales. El autoevaluó es de S/. 550,000.00

2. También subarrendó un predio a, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00

mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero

a Diciembre del 2010.

Calcular la renta anual de Renta de Primera categoría:

Primer caso:

Renta Bruta 3,800 x 12 = S/. 45,600

Renta Ficta 550,000 x 6% = S/. 33,000

13

Pago a Cuenta 3,800 x 5% = S/. 190 (mensual)

Segundo caso:

Sub Arriendo 2,500 x 12 = S/. 30,000

(-) Arriendo 1,800 x 12 = S/. 21,600

Renta Bruta S/. 8,400

Pago a Cuenta 8,400 x 5% = S/.420.00

Resumen de Renta de Primera Categoría

Concepto-Renta Bruta-Deducción 20%Renta Neta

Predio-arrendado 45,600 9,120 36,480

Predio-subarrendado 8,400 1,680 6,720

43,200

Impuesto a la Renta Primera Categoría 2010

Impuesto a la Renta 43,200 * 6.25% S/. 2,700.00

Pago a Cuenta190 x12(S/. 2,280.00) (S/. 420.00)

Saldo por Regularizar0.00

3. RENTA POR CESION TEMPORAL GRATUITA DE BIENES

En la actualidad por razones estratégicas las empresas productoras ceden

en forma gratuita bienes muebles conformantes a sus activo fijo , como por

ejemplo, exhibidores de bebidas , a sus distribuidores, con el beneficio de

tener la distribución exclusiva de los productos que elaboran y poder

incrementar las ventas tanto del distribuidor como de la empresa

productora o de contrario si no hay una distribución exclusiva, el producto

tiene ciertos privilegios de oferta al público consumidor sobre productos

de los competidores.

14

Es así que en el presente artículo desarrollaremos las implicancias

tributarias obtenidas en una CESION GRATUITA DE BIENES QUE SE

CONOCEN”CONTRATO DE CONMODADO “

A.-EL CONTRATO DE CON MODADO

Mediante el contrato de con modado, una persona denominada

Cómodamente, cede gratuitamente a otra denominada Comodatario un

bien no consumible mueble o inmueble por cierto tiempo o para un

determinado fin y luego lo devuelva.

En el caso de vienes consumibles, hay Comodato solo en el caso de que

el bien prestado no sea consumido.

Base legal:

Art. n 1728 y 1729 código civil

B.- EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

En vista que la cesión de bienes muebles o inmuebles por cierto

tiempo es una prestación de dar temporal ,dicha cesión calificada como

un servicio que, en el caso que con modado es presentado

gratuitamente ,por lo tanto; de conformidad con el Reglamento de

Comprobantes de Pago debe emitirse el documento correspondiente

con la medición de que se trata de un contrato de Con modado y

precisando el importe que de acuerdo a las normas de valor de

mercado hubiera correspondido a la operación de ser oneroso

consignado en la leyenda “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE “

BASE LEGAL

ART. 6 NUM. 1 INC. B), ART 8 NUM 8) Del Reglamento de

Comprobantes de Pago

C.-INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Si un contribúyete generador de rentas de tercera categoría ,cede

bienes muebles que son susceptibles de3 depreciación de acuerdo

con la ley del impuestos a la Renta ,en forma gratuita y a precio

15

inferior de las costumbres de la plaza a otros contribuyentes

generadores de rentas de tercera categoría, se presumía sin admitir

prueba en contrario que dicha secesión genera una renta anual del 6%

del valor de adquisición ajustado de ser al caso.

En el caso de sesión de bienes inmuebles el referido 6% se calcula

sobre el valor de autoevaluó de inmueble.

Sin embargo, la presunción no opera cuando el cedente de los bienes es

integrante de una sociedad irregular, comunidad, de bienes, Joint

Ventores, Consorcios demás, contratos de colaboración empresarial que

no lleven contabilidad independiente y cuando la Sesión sea a favor del

Sector Público Nacional.

Se presume que los bienes muebles sean cedidos por todo el ejercicio

salvo que el sedente delos bienes demuestre lo contrario en caso que

los bienes hayan sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable

la renta presunta se calculara en forma proporcional al número de

meses del ejercicio por los cuales se hubieran cedido el bien.

BASE LEGAL

Art. 23°Inc. D), Art. 28° Inc. H.) TUO de la Ley

D.- INCIDENCIA EN EL IMPUESTO GENERAL DE VENTAS

En cuanto al IGV la norma respectiva ha debido como servicio a la

entrega , que no implique transferencia de propiedad en forma gratuita

de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada

económicamente a otra, por lo tanto , si se realizan un contra de

Comodato

Ente empresas vinculadas económicamente, dicha operación se

encuentra gravada en el IGV.

BASE LEGAL

Art° Inc. C) Núm. 2TUO DE LA Ley del IGV.

D.1 VINCULACION ECONOMICA

Se entiende que hay vinculación económica cuando:

16

Una empresa posea más de 30% de capital de otra empresa,

directamente o por intermedio de una tercera.

Más del 30% del capital o de dos o más empresas pertenezca

una misma persona, directa o indirectamente.

En cualquiera de los casos anteriores cuando la indicada

proporción de capital, pertenezca a conyugues entre sí o a

personas vinculadas hasta el segundo grado de

consanguinidad o afinidad.

El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30%

a socios comunes de dichas empresas.

BASE LEGAL

Art. 54° inc. B) TUO de la Ley del IGV.

D.2 BASE IMPONIBLE

En caso de la entrega de bienes a título gratuito que no impliqué

transferencia de propiedad, que formen parte del activo de una

empresa a otra vinculada económicamente, la base imponible

estará constituida por el valor del mercado aplicable de

arrendamiento de los citados bienes, entendiéndose por el valor

del mercado el establecido en el artículo articulo32° de la ley del

impuesto de la renta.

Cuando no pueda determinarse el valor del mercado del

arrendamiento de los bienes cedidos gratuita mente a empresas

vinculadas, se tomara como base imponible mensual el dozavo

del valor que resulte de aplicar el 6% sobre el valor de

adquisición ajustado, de ser el caso .

BASE LEGAL

Art. 15° TUO de la ley IGV y Art. 5° Núm. 7 del reglamento de la

Ley del IGV.

17

CASO PRÁCTICO N°1

La empresa “Kola Refresh S.A.” Elabora bebidas gaseosas, y para

promocionar sus productos y elevar sus ventas durante la campaña

marzo a setiembre del 20011 celebra un contrato de comodato con

una importante distribuidora de bebidas gaseosas con la que no tiene

vinculación económica ,los bienes materia de contrato consisten en lo

siguiente :

2 camiones para el reparto cuyo valor ajustado según balance al

31-12- 20010 es de s/.80 000. 00c/u.

10 Exhibidores cuyo valor ajustado según balance al 31-12-2010

es de s/. 1 5 000. 00c/u

El periodo de duración del contrato es de marzo a setiembre de 20011

al término del cual se devuelven los bienes.

Se pide determinar la renta presunta a que esta afecta la empresa

“Kola Regresa S. A. y la incidencia en el IGV.

SOLUCION

El presente caso la empresa “Kola Refresh S.A”, al haber entregado

gratuitamente bienes de su activo fijo a otra empresa que genera rentas

de tercera categoría ha generado renta presunta equivalente 6% del

valor de adquisición ajustado al 31 de diciembre del 2010, en vista que

en el año 2011, no se efectuara el ajuste por encontrarse suspendido de

acuerdo a la ley N°28394.

EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

La empresa mencionada deberá emitir el comprobante de Pago

respectivo colocando en la leyenda “SERVICIO PRESTADO

GRATUITAMENTE “ , además colocar referencialmente el valor de vente

que hubiera correspondido a la operación.

18

DETERMINACIÓN DE RENTA PRESUNTA

Valor Ajustado de los vehículos:

S/. 80.000x2= 160,000

Valor Ajustado de los exhibidores:

S/. 1,500x10= 15,000

Total Valores Ajustados S/. 175,000

Renta Presunta Anual

S/. 175,000 x 6%=10,500

Renta proporcional a los meses cedidos:

S/.10,500/12x7 meses = S/.6, 125.

La renta presunta correspondiente es de S/. 6,125., este monto deberá

adicionarse en la declaración jurada anual del impuesto a la renta de la

Empresa “Kola Refresh” S.A. a fin de tributar sobre este importe.

TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION

Calculo de la depreciación

Vehículo 20% anual

160,000x20%= 32,000

Exhibidores 10%

Anual 15,000x10% 1,500

Total Depreciación S/.33, 500

CUENTA DE COSTOS

Por el destino del gasto.

La depreciación contabilizada no es deducible para fines del impuesto a

la renta, por lo que también deberá adicionarse dicho monto en la

Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta.

INCIDENCIA EN EL IGV

19

En cuanto el IGV un hay incidencia alguna en vista que para dicho

impuesto la CESIÓN GRATUITA de bienes no califica como servicio.

Un servicio es considerado como tal cuando es prestado a cambio de

una retribución o ingreso considerado renta de tercera categoría para

efectos del Impuesto a la Renta.

4. RENTA POR MEJORAS QUE NO SEAN REMBOLSABLES AL INQUILINO

 

La renta por mejoras que no sean rembolsables al inquilino. En este caso, el

arrendatario o subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las mejoras

introducidas en el bien o retirar aquéllas que no causen daño al inmueble.

Sin embargo, las partes pueden establecer que todas las mejoras sean de

beneficio del propietario, por lo que éste no deberá rembolsar su valor. De

ser éste el caso, las mejoras constituirán renta gravada para la

determinación del Impuesto Anual.

Finalmente, con respecto a las mejoras no rembolsables introducidas por la

empresa arrendataria según el artículo 13°, inciso a) numeral 3 del

Reglamento del Impuesto a la Renta se computarán como renta gravable de

la persona natural en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor

determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor

de mercado, a la fecha de vencimiento.

“Artículo 22º.- Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes

disposiciones:

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la

parte que el propietario no se encuentre obligado a rembolsar, serán

depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los

bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la

tabla a que se refiere el inciso b) del presente artículo.

20

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por

depreciar, el integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra

la devolución.

Este criterio ha sido recogido en el Informe N° 251-2009/SUNAT2B0000, del

23 de diciembre de 2009, mediante el cual la SUNAT indica que el

arrendatario que haya efectuado una mejora sobre bien ajeno deberá seguir

depreciando el valor de dicha mejora mientras la utilice en la generación de

rentas gravadas. 

“Artículo 57°: (b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio

gravable en que se devenguen”.

EJEMPLO:

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009. El

arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de S/.590, los

mismos que no fueron rembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de

S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.

Cálculo de impuesto anual:

    Renta Ficta: 6% (60000)                   =   3,600

     Renta Real:

    Renta por Alquiler      480 x 12         =   5,760

  Mejoras                                             =     590

    Total Renta Real                                      6,350                            

 

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

     Renta Bruta        S/. 6,350

     (-) 20%                      1,270  

    Renta Neta               5,080

  Pagos a cuenta mensual: 

21

           480 – 20%(480) = 384           6.25%(384) = S/.24     ó     5%(480) = S/.24

 

Renta Anual de Primera Categoría:

                             6.25%(5,080) = 318         ó             5%(6,350) = 318

  Impuesto a regularizar: 

      Impuesto Anual         =   318

      (-) Pagos a cuenta    =   288

      Impuesto a pagar             30

5. RENTA MINIMA PRESUNTA Y LA RENTA FICTA

Cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del

contribuyente.

LA RENTA FICTA DE PREDIOS CUYA OCUPACION HAYAN CEDIDO

SUS PROPIEDTARIOS GRATUITAMENTE O A PRECIO NO

DETERMINADO:

La renta de predios cuya ocupación hay cedido sus propietarios

gratuitamente o a precio no determinado.

La renta ficta será el porciento (6%) del valor del predio declarado en el

autoavalúo corresponde al impuesto predial.

RENTA FICTA DE PERSONAS JURIDICAS:

La presunción del 6% del valor del predio. También es aplicación para las

personas jurídicas y empresas a que hace mansión en el inciso del artículo

28° de la presente ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a

un tercero gratuitamente o a precios no determinado. Se presume que los

predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo

demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo establezca el

reglamento.

22

Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categoría, se

considerara las siguientes reglas:

a) Se considerara devengada mes a mes .tratándose de pagos

adelantados el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes

en que perciba el pago.

b) En el caso que existiría condominio del bien arrendado, cualquiera de

los condóminos podrá efectuar el pago a cuenta del impuesto por el

integro de la merced conductiva.

c) Los contribuyentes comprendidos en la afectación de renta presunta por

la cesión de bienes muebles a título gratuito o a precios no determinado,

no están obligados.

CASO N° 1: RENTA PRESUNTA:

Señora Leti Córdova ha alquilado su casa en Lima por todo el ejercicio

2010 a la hija de su amiga que se encuentra estudiando en la Universidad

la cantuta el cobro del arrendamiento mensual asciende a .S/. 120

mensuales. El valor del predio según autoevaluó es de 180.00

RENTA MENSUAL:

S/.120 * 12 meses = S/. 1.440

Como se puede apreciar si bien es cierto la señora Leti va a efectuar

pagos a cuenta mensuales, los cuales equivalen al 5% de la renta

mensual, adicionalmente va a tener que hacer una regularización a fin

del ejercicio para determinar su impuesto a la renta anual pactada es de

S/120, el impuesto mensual que tendrá que abonar al fisco la señora

Leti es de S/ 6 (5% S/. 120). Dicho pago mensual lo tendrá que efectuar

mediante su formulario 1683.

23

CASO PRACTICO N° 2.RENTA FICTA:

L a señora pilar ha cedido a titulo gratuito as u sobrina uno de sus

inmuebles estuvo nuevamente desocupado y que el valor del predio

según autoavalúo es de S/. 200,000 nuevos soles.

Ante ello, la señora pilar nos consulta si ¿debería pagar IR de primera

categoría toda vez que no va a recibir ningún ingreso por dicho cesión

gratuita

SOLUCION:

En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de renta ficta

establecido en el artículo 23° inciso , de la LIR , ya que por dicha cesión

no se recibirá ninguna renta mensual.

En ese sentido, la señora pilar , no se encuentra obligada a efectuar

pagos a cuenta mensuales por renta de primera categoría sin embargo

se encuentra obligada a declarar y pagar dicha renta de forma anual ,

de conformidad con el tercer párrafo de artículo 84° de la LIR.

RENTA FICTA ANUAL

6% de valor del predio S/.200.000 * 6% = S/ 12,000

Se debe tener en cuenta que , existe una presunción de que los predios

han estado ocupados por todo el ejercicios gravable , salvo

demostración en contrario a cargo del locador .ello de conformidad con

el último párrafo del artículo 23 de la LIR y el Artículo 13° inciso numeral

4 del reglamento de la LIR.

24

La renta ficta se calcula en forma proporcional al número de mes del ejercicio

por los cuales se hubiera cedido el bien , que en el presente caso es 4 meses.

NUEVAS DISPOSICIONES SUNAT

Para todo ello, se aprobaron los formularios virtuales PDT N° 669 (Renta Anual

2011 - Persona Natural - Otras Rentas) y PDT N° 670 (Renta Anual 2011 -

Tercera Categoría e ITF), que están disponibles en Sunat Virtual

(www.sunat.gob.pe) desde el 2 de enero.

Con estos formularios se podrá presentar la declaración y efectuar el pago

correspondiente.

Es importante recordar que en todos los casos donde el importe a pagar sea

cero, los contribuyentes deberán realizar la presentación de su declaración a

través de Sunat Virtual.

Por otro lado, se ha aprobado el Formulario Virtual N° 669 – Simplificado Renta

Anual 2011 – Persona Natural (Rentas de Primera Categoría y Rentas de

Trabajo), más conocido como “Declaración Simplificada”, el cual se podrá

utilizar desde el 15 de febrero de 2012 desde el portal Web del ente

recaudador.

Al igual que otros años, a partir del 15 de febrero del 2012 también estará

disponible el “Archivo Personalizado”, que es una valiosa herramienta de

información, de uso opcional, que ayudará al contribuyente a elaborar, en un

menor tiempo, su PDT 669 – Persona Natural /Otras Rentas.

Finalmente, la Sunat pondrá a disposición de los contribuyentes su Portal

Especializado Renta Anual 2011 (www.renta2011.pe), el cual contendrá toda la

información referente a la declaración, accesos directos a la descarga de los

PDT, cartillas y casos prácticos, datos importantes sobre vencimientos y

canales de presentación y pago.

25

ANÁLISIS:

El inciso del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece

que es renta de primera categoría la renta ficta de predios cuya ocupación

hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. 

Añade que la renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio

declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial; y que se

presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio

gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo

que establezca el Reglamento. 

Por su parte, el artículo 84° del referido TUO dispone que los contribuyentes

que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer

pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

Como fluye de las normas citadas, para efectos del Impuesto a la Renta, aun

cuando no existiera un ingreso real para el propietario, se considera como renta

gravada de primera categoría la renta ficta de predios, la cual, por ficción legal,

se entiende que existe cuando los propietarios ceden gratuitamente o a precio

no determinado la ocupación de sus predios. 

Si bien respecto de sus rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a

la Renta, en general los no domiciliados están sujetos a la retención del

impuesto en la fuente; toda vez que en los casos en que se imputa la obtención

de una renta ficta de primera categoría se está ante una ficción legal y no ante

la percepción real de un ingreso, en tales casos no resulta posible que se

efectúe materialmente retención alguna.

No obstante, lo señalado en el párrafo precedente no evita que se produzca el

nacimiento de la obligación tributaria respecto de la renta ficta de primera

categoría en el supuesto materia de análisis.

En efecto, se ha dispuesto expresamente que los contribuyentes a quienes se

imputa la obtención de rentas fictas de primera categoría deben declararlas y

pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que,

26

en general, tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural

(domiciliada o no en el Perú) por la cesión gratuita o a precio no determinado

de la ocupación de sus predios ubicados en el país, el nacimiento de la

obligación tributaria se produce el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

CONCLUSIONES

 A modo de conclusiones debemos señalar lo siguiente:

Las mejoras no rembolsables deberán ser depreciadas por la empresa 

en su calidad de arrendataria, con el porcentaje correspondiente a los

bienes que las constituyen.

Las mejoras que se realicen deberán ser activadas y se irán

depreciando a razón del 5% anual.

Serán considerados como gastos deducibles para la empresa

arrendataria: la renta mensual abonada, así como los desembolsos en

los que la empresa incurra para el mantenimiento del bien arrendado,

siempre y cuando dichos gastos cumplan con el referido “Principio de

Causalidad”.

El monto no depreciado de la mejora podrá ser deducido completamente

como gasto por la arrendataria, en el periodo de conclusión del contrato

de arrendamiento.

La persona natural, en su calidad de perceptora de rentas de primera

categoría deberá estar inscrita en el Registro Único de Contribuyente

RUC, debiendo presentar la declaración respectiva  y abonar los pagos

a cuenta correspondientes al Impuesto a la Renta.

Los sujetos generadores de renta de primera categoría que cuenten con

Código de Usuario y Clave SOL pueden, de manera opcional, presentar

la declaración y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a

través de SUNAT virtual.

Las mejoras no rembolsables introducidas por la empresa arrendataria

se computarán como renta gravable de la persona natural en el ejercicio

en que se devuelva el bien.

27