Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
-
Upload
bea-siciliano -
Category
Documents
-
view
217 -
download
0
Transcript of Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
1/103
Cátedra: Seminario de Contabilidad
Catedrático: Lic. José Roberto Chacón
Tema: Informe sobre NIIF para PYMES:
Sección 16: “Propiedades de Inversiones”
Sección 17: “Propiedades, planta y equipo”
Sección 27: “Deterioro del valor de los activos”
Grupo Teórico: 06
Grupo de Trabajo 05
Integrantes Carnet
Cindy Verania Díaz Reyes DR05021
Sonia Esmeralda Argueta Gutiérrez AG05031
Fannie Yamileth Álvarez Domínguez AD07032
José Modesto Bonilla Romero BR05003
Marcos Esteban Ardon Rojas AR05012
Ciudad Universitaria 07 de Octubre de 2013
UUnniivveerrssiiddaadd ddee EEll SSaallvvaaddoorr
FFaaccuullttaadd ddee CCiieenncciiaass EEccoonnóómmiiccaass
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
2/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 2
Contenido
SECCION 16: “PROPIEDADES DE INVERSION” ................................................................................... 4
Alcance de esta sección ................................................................................................................ 4
Definición y reconocimiento inicial de las Propiedades de inversión ................................ ............. 5
Medición en el reconocimiento inicial .......................................................................................... 6
Composición del costo inicial: .............................. ................................ ..................... ................ 6
Ejemplo 1: ................................................................................................................................ 7
Medición posterior al reconocimiento ................................ ................................ .......................... 9
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 10
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 10
Grafico estimación del Valor Razonable .................................................................................. 12
Transferencias............................................................................................................................ 12
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 13
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 15
Información a revelar ................................................................................................................. 16
Grafico información a revelar ................................................................................................. 16
SECCION 17: “PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO” ........................................................................ 18
Definición................................................................................................................................... 18
Reconocimiento ......................................................................................................................... 18
Reconocimiento de los repuestos ........................................................................................... 18
Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 19
Medición Inicial .......................................................................................................................... 20
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 21
Medición del costo ..................................................................................................................... 23
Compra directa ...................................................................................................................... 23
Permuta ................................................................................................................................. 24
Arrendamiento financiero ...................................................................................................... 24
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 25
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 30
Medición posterior..................................................................................................................... 33
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
3/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 3
Depreciación .............................................................................................................................. 34
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 34
Generación de impuesto diferido ........................................................................................... 36
Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 37
Escenario 1 ............................................................................................................................. 37
Escenario 2 ............................................................................................................................. 38
Importe depreciable y período de depreciación........................................................................... 39
Importe depreciable ............................................................................................................... 39
Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 40
Período de depreciación ......................................................................................................... 42
Ejemplo 8: ................................ ............................ .............................. ............................. ...... 43
Método de depreciación ............................................................................................................. 44Ejemplo 9: .............................................................................................................................. 46
Ejemplo 10: ............................................................................................................................ 47
Ejemplo 11: ............................................................................................................................ 49
Deterioro del valor ..................................................................................................................... 52
Medición y reconocimiento del deterioro del valor ................................................................ 52
Ejemplo 12: ............................................................................................................................ 53
Compensación por deterioro del valor.................................................................................... 54
Ejemplo 13: ............................................................................................................................ 55
Baja en cuentas .......................................................................................................................... 59
Ejemplo 14: ............................................................................................................................ 60
Ejemplo 15: ............................................................................................................................ 62
Ejemplo 16: ............................................................................................................................ 64
Información a relevar ................................................................................................................. 66
Ejemplo 17: ............................................................................................................................ 67
SECCIÓN 27: “DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS” ................................................................ 69Objetivo y alcance ...................................................................................................................... 69
Deterioro del valor de los inventarios ................................ ................................ ...................... ... 71
Precio de venta menos costos de terminación y venta............................................................ 71
Ejemplo 1: .............................................................................................................................. 72
Ejemplo 2: .............................................................................................................................. 74
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
4/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 4
Reversión del deterioro de valor ................................................................................................ 75
Ejemplo 3: .............................................................................................................................. 76
Deterioro del valor de otros activos distintos de inventarios ...................................................... 77
Principios Generales ............................................................................................................... 78
Ejemplo 4: .............................................................................................................................. 78
Indicadores del Deterioro ....................................................................................................... 79
Que es y como determinar una Unidad Generado de Efectivo ................................................ 80
Ejemplo 5: .............................................................................................................................. 81
Medición del Importe Recuperable ............................................................................................ 84
Valor Razonable ......................................................................................................................... 84
Valor en Uso .............................................................................................................................. 86
Reversión del Deterioro del Valor de un Activo Individual ............................................. ............. 88Ejemplo 6: .............................................................................................................................. 89
Unidad Generadora de Efectivo.................................................................................................. 91
Reversión del Deterioro de una Unidad Generadora de Efectivo ................................................ 91
Deterioro del Valor de la Plusvalía .............................................................................................. 93
Reversión de una pérdida por deterioro del valor de la plusvalía ................................ ................ 93
Ejemplo 7: .............................................................................................................................. 94
Información a revelar ............................................................................................................... 100
Ejemplo 8: ............................................................................................................................ 101
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
5/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 4
SECCION 16: “PROPIEDADES DE INVERSION”
A
A A l
llc
cca
aan
nnc
cce
ee
d
dde
ee
e
ees
sst
tta
aa
s
sse
eec
ccc
cci
iió
óón
nn
Esta sección será aplicable en la contabilidad de los activos no corrientes que
cumplen con la definición de propiedades de inversión, así como a ciertas
participaciones en propiedades mantenidas para ganar rentas o plusvalías,
cuyo valor razonable se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado , y en un contexto de negocio en marcha, estos se
contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor razonable con cambiosen resultados.
Depende del juicio profesional del contador para determinar el valor razonable
de la propiedad, ya que por un lado puede contratar los servicio de un perito de
reconocida calificación profesional y con suficiente experiencia o cuando el
contador haga la comparación de su bien en el mercado de propiedades. Un
mercado de propiedades comparables podría estar inactivo cuando existan pocas
transacciones recientes, los precios de cotización no sean actuales, cuando lapropiedad debe ser vendida forzosamente como en el caso de los remates en
juicios. Existen circunstancias en las que es imposible medir el valor razonable
de una propiedad de inversión de forma fiable, por ejemplo, cuando una entidad
adquiere por primera vez una propiedad de inversión o cuando se establece que
una propiedad de inversión en construcción no puede determinar con fiabilidad
su valor razonable, en tal caso se contabilizara por su costo hasta que pueda
serlo cuando termina dicha construcción.
Todas las demás propiedades en las que no se pueda medir con fiabilidad el
valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarán como propiedades, planta y equipo de
acuerdo a la sección 17.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
6/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 5
D
DDe
eef
ff i
iin
nni
iic
cci
iió
óón
nn
y
yy
r
rre
eec
cco
oon
nno
ooc
cci
iim
mmi
iie
een
nnt
tto
oo
i
iin
nni
iic
cci
iia
aal
ll
d
dde
ee
l
lla
aas
ss
P
PPr
rro
oop
ppi
iie
eed
dda
aad
dde
ees
ss
d
dde
ee
i
iin
nnv
vve
eer
rrs
ssi
iió
óón
nn
Como ya se había mencionado anteriormente, las Propiedades de inversión son
propiedades como: terrenos, edificios, partes de un edificio, o ambos, que semantienen por el dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para
obtener rentas y plusvalías.
No se reconocerá:
ü Aquellas propiedades destinadas para su uso en la producción,suministro de bienes y servicios, o para fines administrativos que se
utilicen por más de un periodo.
ü Propiedades destinadas para la venta en el curso ordinario de las
operaciones, pues serian consideradas como inventarios.
En el caso de las propiedades que son de uso mixto, se deberá separar
entre Propiedades de inversión y propiedades, planta y equipo. Si el
valor razonable del componente de Propiedades de inversión no se puede medir
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, se contabilizará la
propiedad en su totalidad como propiedades, planta y equipo.
Como se ha analizado anteriormente, existen Propiedades de inversión a lascuales se debe dar un tratamiento contable distinto de acuerdo a otras secciones
de la NIIF para las PYMES, como son la sección 17 Propiedades, Planta y
Equipo y sección 20 Arrendamientos-, las cuales tienen estrecha relación con
esta sección por lo cual serán ampliadas en el presente trabajo.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
7/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 6
M
MMe
eed
ddi
iic
cci
iió
óón
nn
e
een
nn
e
eel
ll
r
rre
eec
cco
oon
nno
ooc
cci
iim
mmi
iie
een
nnt
tto
oo
i
iin
nni
iic
cci
iia
aal
ll
Las Propiedades de inversión deben ser medidas por su costo en el
reconocimiento inicial, y en su determinación se consideran los siguienteselementos:
C
CCo
oom
mmp
ppo
oos
ssi
iic
cci
iió
óón
nn
d
dde
eel
ll
c
cco
oos
sst
tto
oo
i
iin
nni
iic
cci
iia
aal
ll:
::
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
8/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 7
Cálculo Valor
monetario
Precio de compra Precio de compra $1.000.000
Impuestos por transferencia
Desembolso directamente atribuible
$ 50.000 Honorarios legales
Desembolso directamente atribuible
$ 10.000
Permiso de planificación Desembolso directamente atribuible $ 100.000 Costos de construcción
$1.500.000 reembolso de $60.000
$1.440.000
Impuestos por servicios durantela construcción
$1000 por 9 meses en laremodelación $ 9.000
$2.609.000
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
1
11
:
::
El 1 de enero de 2012, una entidad compró un edificio por $1,000,000. El
precio de compra se financió con un préstamo de $1,010,000 (que incluía $10,000
de comisiones por obtención de préstamo). El edificio sirve como garantía del
préstamo. La adquisición del edificio implicó costos legales directos e
impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de $10,000 y
$50,000, respectivamente.
El 1 de enero del 2012, la entidad remodeló el edificio, transformándolo en
apartamentos residenciales de lujo para arrendar a terceros independientes
mediante arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el
edificio fueron los siguientes:
ü $100.000 en permisos de planificación
ü $1.500.000 de costos de construcción los cuales incluyen $ 60.000 de
impuestos recuperables.
La remodelación finalizó y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados
el 1 de octubre de 2012. Respecto de este edificio, el gobierno local le cobró a la
entidad impuestos en concepto de servicios durante la construcción de la
propiedad por $1.000 mensuales.
D
DD
A
A A
T
TT
O
OO
S
SS
:
::
D
DDe
ees
ssc
ccr
rri
iip
ppc
cci
iió
óón
nn
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
9/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 8
C
CC
o
oo
s
ss
t
tt
o
oo
d
dd
e
ee
l
ll
e
ee
d
dd
i
ii
f
ff
i
ii
c
cc
i
ii
o
oo
La entidad contabilizará el edificio como una propiedad de inversión, ya que
su valor razonable puede medirse con fiabilidad:
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr 01/01/2012
Propiedades de inversión
Edificio
Efectivo y Equivalentes
BancosP/ Precio de com ra del edificio
$1,060,000
$1,060,000
T
TT
O
OO
T
TT
A
A A
L
LL
E
EE
S
SS
$
$
$
1
1
1
,
,
,
0
0
0
6
6
6
0
0
0
,
,
,
0
0
0
0
0
0
0
0
0
$
$$
1
11
,
,,
0
00
6
66
0
00
,
,,
0
00
0
00
0
00
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr 01/01/2012 Propiedades de inversión
Construcciones en proceso
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$1,540,000
$1,540,000
T
TT
O
OO
T
TT
A
A A
L
LL
E
EE
S
SS
$
$$
1
11
,
,,
5
55
4
44
0
00
,
,,
0
00
0
00
0
00
$
$$
1
11
,
,,
5
55
4
44
0
00
,
,,
0
00
0
00
0
00
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr 01/10/2012
Propiedades de inversión
Edificios
Propiedades de inversión
Construcciones en proceso
$1,540,000
$1,540,000
T
TT
O
OO
T
TT
A
A A
L
LL
E
EE
S
SS
$
$$
1
11
,
,,
5
55
4
44
0
00
,
,,
0
00
0
00
0
00
$
$$
1
11
,
,,
5
55
4
44
0
00
,
,,
0
00
0
00
0
00
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
10/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 9
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr 01/10/2012
Propiedades de inversión
Edificios
Efectivo y Equivalentes
Bancos
$9,000.00
T
TT
O
OO
T
TT
A
A A
L
LL
E
EE
S
SS
$
$$
9
99
,
,,
0
00
0
00
0
00
.
..
0
00
0
00
$
$$
9
99
,
,,
0
00
0
00
0
00
.
..
0
00
0
00
Si el pago se aplaza mas allá de los términos normales del crédito, el
costo de la propiedad de inversión será el equivalente al precio de contado, es
decir, se determinará el valor presente de todos los pagos futuros. La diferencia
entre esta cuantía y el total de pagos se reconocerá como un gasto por intereses
durante el periodo de aplazamiento.
La fórmula para calcular el valor presente es:
En donde:
VF= Valor futuro de los pagos
i= Tasa de descuento
t= tiempo
MMMeeedddiiiccciiióóónnn pppooosssttteeerrriiiooorrr aaalll rrreeecccooonnnoooccciiimmmiiieeennntttooo
La Norma menciona que deben ser medidas al valor razonable, todas
aquellas Propiedades de inversión cuyo valor pueda ser medido fiablemente sin
costo o esfuerzo desproporcionado. Se debe realizar esta medición cada fecha
sobre la que se informa, reconociendo en el estado de resultados los cambios en
el valor razonable.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
11/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 10
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
2
22
:
::
La empresa para el año 2012, realiza la revalorización de un terreno que tiene
un costo de $10.000, actualmente tiene un valor de mercado de $20.000, por lo
que determina una ganancia de $10.000 por plusvalía; dicha transacción afecta
a Propiedades de inversión y genera un ingreso, conforme se aprecia en el
registro contable siguiente:
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr
01/01/2012
Propiedades de inversión
Terreno
Ingreso por plusvalía
$10,000.00
$10,000.00
T
TTO
OOT
TTA
A A L
LLE
EES
SS
$$$111000,,,000000000...000000 $$$111000,,,000000000...000000
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
3
33
:
::
La empresa para el 1 de enero del 2013, realiza la revalorización de un terreno
que tiene un costo de $20.000, actualmente se ubicó un botadero de basura juntoal terreno provocando que este activo pierda su valor, es decir que su valor
disminuyó a $15.000, motivo por el cual se contabiliza el deterioro por el valor
de $5.000 en el estado de resultados.
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
12/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 11
01/01/2013
Gasto por deterioro
Propiedades de inversión
$5,000.00
T
TT
O
OO
T
TT
A
A A
L
LL
E
EE
S
SS
$
$$
5
55
,
,,
0
00
0
00
0
00
.
..
0
00
0
00
$
$$
5
55
,
,,
0
00
0
00
0
00
.
..
0
00
0
00
Cuando se tiene participaciones en una propiedad mantenida bajo
arrendamiento, y esta es considerada Propiedades de inversión, el valor
razonable de dicha partida contabilizada será el valor de la participación y
no la propiedad subyacente. Todas las demás Propiedades de inversión
deberán ser contabilizadas como propiedades, planta y equipo, utilizando elmodelo de costo- depreciación-deterioro del valor.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
13/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 12
Una entidad utilizará la siguiente jerarquía para estimar el valor razonable:
G
GG
r
rr
a
aa
f
ff
i
ii
c
cc
o
oo
e
ee
s
ss
t
tt
i
ii
m
mm
a
aa
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
d
dd
e
ee
l
ll
V
V V
a
aa
l
ll
o
oo
r
rr
R
RR
a
aa
z
zz
o
oo
n
nn
a
aa
b
bb
l
ll
e
ee
TTTrrraaannnsssfff eeerrreeennnccciiiaaasss
Existen circunstancia en las que el valor razonable de una propiedad, ya no
puede ser medido fiablemente sin incurrir en un costo o esfuerzo
desproporcionado, a partir de ese momento la entidad contabilizará la partida
como una propiedad, planta y equipo hasta que vuelva a estar disponible una
medición fiable del valor razonable.
Una entidad transferirá una propiedad, planta y equipo a Propiedades de
inversión, o a la inversa, cuando cumpla o deje de cumplir la definición de
Propiedades de inversión respectivamente.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
14/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 13
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
4
44
:
::
Al 31 de diciembre de 2012, la entidad midió el valor razonable de un
edificio en $1.200.000 en el estado de situación financiera. Llegado el 31 de
diciembre de 2013, ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la
propiedad por lo cual se estimó el importe recuperable del edificio en $700.000 y
su vida útil restante en 30 años.
Al 31 de diciembre de 2013, la entidad debe transferir de Propiedades de
inversión (registrada al valor razonable) a propiedades, planta y equipo
(propiedad de inversión registrada con el modelo de costo-depreciación-
deterioro) a su importe en libros de $1.200.000. Ese importe se considera
el costo de la propiedad. La entidad debe reconocer de inmediato una
pérdida por deterioro de $500.000 (es decir, un costo de $1.200.000 menos un
importe recuperable de $700.000) en los resultados para el año que finalizó el 31
de diciembre de 2013. La entidad debe revelar la nueva clasificación como un
cambio de circunstancias; a partir del 2014 se contabilizará la depreciación del
activo.
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
p
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr 31/12/2013 Propiedades, planta y equipo
Edificio
Propiedades de inversión
Edificio
$1,200,000
$1,200,000
T
TT
O
OO
T
TT
A
A A
L
LL
E
EE
S
SS
$
$$
1
11
,
,,
2
22
0
00
0
00
.
..
0
00
0
00
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
15/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 14
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr 31/12/2013
Pérdida por deterioro
Deterioro del valor
Edificio
$500,000
T
TT
O
OO
T
TT
A
A A
L
LL
E
EE
S
SS
$
$$
5
55
0
00
0
00
,
,,
0
00
0
00
0
00
$
$$
5
55
0
00
0
00
,
,,
0
00
0
00
0
00
El Estado de Situación Financiera quedaría de la siguiente manera:
Propiedades, planta y equipo
Edificio $1, 200,000
Deterioro del activo $ 500,000
Valor en libros $ 700,000
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
16/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 15
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
5
55
:
::
Los hechos son los mismos que se plantean en el ejemplo 4. Sin embargo, en este
ejemplo, puede medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad deinversión sin costo o esfuerzo desproporcionado. El 31 de diciembre del 2014
el valor razonable del edificio es de $1, 300,000; siendo a la fecha el importe en
libros de $1, 160,000.
F
FF
e
ee
c
cc
h
hh
a
aa
D
DD
e
ee
s
ss
c
cc
r
rr
i
ii
p
pp
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
P
PP
a
aa
r
rr
c
cc
i
ii
a
aa
l
ll
D
DD
e
ee
b
bb
e
ee
H
HH
a
aa
b
bb
e
ee
r
rr 31/12/2014
Propiedad de inversión
Edificio
Propiedades, planta y equipo
Edificio
Ingreso por plusvalía
$1,300,000
$1,160,000
TTTOOOTTTAA A LLLEEESSS $$$ 111,,,333000000,,,000000000 $$$111,,,333000000...000000000
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
17/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 16
I
IIn
nnf
ff o
oor
rrm
mma
aac
cci
iió
óón
nn
a
aa
r
rre
eev
vve
eel
lla
aar
rr
Una entidad revelará la siguiente información para todas las Propiedades de
inversión contabilizadas por el valor razonable con cambios en resultados:
G
GG
r
rr
a
aa
f
ff
i
ii
c
cc
o
oo
i
ii
n
nn
f
ff
o
oo
r
rr
m
mm
a
aa
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
a
aa
r
rr
e
ee
v
vv
e
ee
l
ll
a
aa
r
rr
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
18/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 17
En la sección Propiedades de inversión, párrafo 16.11 menciona: “De
acuerdo a la sección 20, el dueño de Propiedades de inversión proporcionará
información a revelar del arrendador sobre arrendamientos en los que haya
participado. Una entidad que mantenga Propiedades de inversión en
arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la información a revelar
del arrendatario para los arrendamientos financieros y la información a revelar
del arrendador para los arrendamientos operativos en los que haya
participado”.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
19/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 18
SECCION 17: “PROPIEDADDES, PLANTA Y EQUIPO”
D
DD
e
ee
f
ff
i
ii
n
nn
i
ii
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o
servicios para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y
b) Se esperan usar durante más de un periodo
RRReeecccooonnnoooccciiimmmiiieeennntttooo
Una entidad reconocerá un elemento de propiedades, planta y Equipo si cumple
con los siguientes requisitos:
a) Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros que
sean asociados con la adquisición de dicho elemento, y
b) El costo del elemento se pueda medir con fiabilidad.
R
RRe
eec
cco
oon
nno
ooc
cci
iim
mmi
iie
een
nnt
tto
oo
d
dde
ee
l
llo
oos
ss
r
rre
eep
ppu
uue
ees
sst
tto
oos
ss
Por medio de la adquisición de las piezas de repuestos, estas se contabilizan
habitualmente como existencias, es decir que se controlan dentro de un
inventario, y se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando estos se
consuman.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
20/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 19
Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente,
que la entidad espere utilizar durante más de un año o 12 meses, cumplen
normalmente con las condiciones que establece la norma para ser calificados
como un activo.
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
1
11
:
::
El 1 de Enero de 2013 la entidad Ejemplo, S.A. de CV. Compro un equipo de
herramientas para el mantenimiento de una maquinaria de Flebografía, dicho
equipo de herramientas tiene un costo de $800.00 y la empresa estima
utilizarlas durante 5 años.
Solución:
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
21/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 20
M
MMe
eed
ddi
iic
cci
iió
óón
nn
I
IIn
nni
iic
cci
iia
aal
ll
Una entidad medirá los activos de propiedad, planta y equipo por su costo al
momento de su reconocimiento inicial.
Componentes del Costo:
a) Los precios de adquisición que incluye todos los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir sus descuentos comerciales y rebajas.
b) Todos los costos que son directamente atribuibles a la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que el activo
pueda operar. Estos costos pueden incluir costos de reparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de
instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona
adecuadamente.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta la
obligación en que incurre la entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante
tal periodo.
Existen ciertos importes que no se consideran dentro del costo de la propiedad,
planta y equipo y la empresa debe considerarlo como un gasto en el momentoque incurra:
· Costos de apertura de una nueva instalación productiva
· Costos de introducción de mercado
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
22/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 21
· Costos de apertura del negocio en una nueva localización o redirigirlo a
un nuevo tipo de clientela
· Costos de administración y otros costos indirectos generales
· Costos por préstamo
Los costos que se general al momento de adquirir un préstamo para ser
utilizado en la compra de un activo considerado como propiedad, planta y
equipo, forman parte del bien.
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
2
22
:
::
El 16 de septiembre la empresa Ejemplo, S.A. de C.V. Adquirió un motor
eléctrico nuevo para la maquina Flexo, debido a que este se arruino
completamente ese mismo día. El valor del motor nuevo es de $ $ 15,000.00 y el
Sr. Aquino (Persona Natural) cobro por la instalación de este $ 2,500.00 más el
costo del transporte desde el proveedor hasta las instalaciones $ 525.00
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
23/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 22
Una vez teniendo los datos, se procede a reconocer el motor por el costo del bien
sumando todos sus costos por la adquisición de dicho motor, por lo tanto la
partida de reconocimiento es la siguiente:
Una vez con la partida del reconocimiento del activo nuevo, ahora se procede a
darle de baja al motor dañado. Se toma en consideración que la Administración
estimo que el valor del motor del total de la maquinaria que representa el
capex, es del 45% lo que representa la cantidad de $20,475.00.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
24/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 23
M
MMe
eed
ddi
iic
cci
iió
óón
nn
d
dde
eel
ll
c
cco
oos
sst
tto
oo
El monto por el cual debe ser reconocido inicialmente un elemento de
propiedad, planta y equipo depende de la forma en que se adquiera, ya que
puede ser través de una compra directa, un arrendamiento financiero, una
permuta. A continuación se presenta el detalle de cada uno de ellos:
C
CC
o
oo
m
mm
p
pp
r
rr
a
aa
d
dd
i
ii
r
rr
e
ee
c
cc
t
tt
a
aa
Cuando la adquisición se realiza a través de una compra directa se deben
tomar en cuenta los siguientes criterios (párrafo 17.13):
ü Si el pago es de acuerdo con los términos normales del crédito
C
CC
o
oo
s
ss
t
tt
o
oo
=
==
p
pp
r
rr
e
ee
c
cc
i
ii
o
oo
e
ee
n
nn
e
ee
f
ff
e
ee
c
cc
t
tt
i
ii
v
vv
o
oo
e
ee
q
qq
u
uu
i
ii
v
vv
a
aa
l
ll
e
ee
n
nn
t
tt
e
ee
ü Si el pago se aplaza más allá de los términos normales del crédito.
C
CC
o
oo
s
ss
t
tt
o
oo
=
==
V
V V
a
aa
l
ll
o
oo
r
rr
p
pp
r
rr
e
ee
s
ss
e
ee
n
nn
t
tt
e
ee
d
dd
e
ee
t
tt
o
oo
d
dd
o
oo
s
ss
l
ll
o
oo
s
ss
p
pp
a
aa
g
gg
o
oo
s
ss
f
ff
u
uu
t
tt
u
uu
r
rr
o
oo
s
ss
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
25/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 24
P
PP
e
ee
r
rr
m
mm
u
uu
t
tt
a
aa
Si el bien es adquirido a través de una permuta la empresa medirá el costo
tomando cuenta las siguientes valoraciones (parrafo17.14):
El valor en libros del activo entregado se tomara en cuenta cuando:(a) la
transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) ni el valor
razonable del activo recibido ni el del activo entregado pueda medirse confiabilidad.
A
A A
r
rr
r
rr
e
ee
n
nn
d
dd
a
aa
m
mm
i
ii
e
ee
n
nn
t
tt
o
oo
f
ff
i
ii
n
nn
a
aa
n
nn
c
cc
i
ii
e
ee
r
rr
o
oo
Si la propiedad se adquiere por medio de un arrendamiento financiero la
entidad reconocerá los derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento
financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera, por el
importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los
pagos mínimos por el arrendamiento, el que resulte menor de ambos importes.
(Párrafo 20.9)
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
26/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 25
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
3
33
:
::
Adquisición de propiedad, planta y equipo por medio de compra directa
incluyendo costos de desmantelamiento:
La empresa Ejemplo, S.A. de C.V. dedicada a la fabricación de enseres y
utensilios de aluminio para la cocina, adquirió el 1 de enero de 2013 una
maquinaria industrial por $50,000.El precio de compra fue financiado mediante
un préstamo de $55,000 (que incluía $5,000 de comisiones por obtención del
préstamo).Adicionalmente la empresa incurrió en los siguientes costos:
ü Pago de transporte del equipo al lugar del emplazamiento por $800 y
pago por la instalación de la maquinaria $1,200 a la empresa “Servicios
Varios S.A de CV”
ü
Pago de $15,000 en materiales para modificar el equipo y poder
manufacturar los productos fabricados.
ü Capacitación del personal de producción de la entidad para operar la
nueva maquinaria por $7,000
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
27/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 26
Al finalizar los 10 años de vida útil la empresa debe desmantelar el quipo,
según la información del perito valuador el costo en que incurrirá la entidad
por dicho proceso es de $20,000.
En febrero de 2013 el equipo de producción de la entidad probo la maquinaria y
el equipo de ingeniería realizo otras modificaciones necesarias para que la
maquinaria funcionara como lo deseaba la administración .En esta fase de
prueba se incurrido en el siguiente costo: a) mano de obra $600 b) materiales
por $300.
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 2013.Sin embargo dado
los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por 13,000
al hacer funcionar el equipo durante marzo.
Desarrollo
La maquinaria será utilizada para actividades de producción de la empresa y
se espera utilizar durante más de 12 meses, por lo cual cumplen la definiciónde propiedades, planta y equipo.
Calculo de provisión por desmantelamiento
Datos:
Fecha: 01/01/2013
Costo por desmantelamiento: $20,000.00
Plazo: 10 Años
Cuota Anual: $ 2,000.00
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
28/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 27
Tasa de Interés Anual: 12%
No se incluye en el costo del bien los siguientes gastos:
ü Comisiones por obtención del préstamo (párrafo 11.18) ya que dicho
valor está incluida en la medición del pasivo.
ü Capacitación del personal de producción (párrafo 5.4) porque el equipo
podía funcionar de la manera en que esperaba la administración sin
incurrir en dichos costos de formación por lo que son reconocidos como
gastos en los resultados.
ü Pérdida operativa(párrafo 5.4 ) ya que se reconocen como gastos en los
resultados
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
29/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 28
Asiento Contable por el reconocimiento inicial del activo adquirido.
Ajustes posteriores a la provisión por desmantelamiento
A cada fecha sobre la que se informa la provisión por desmantelamiento debe
ajustarse, utilizándose el mismo tratamiento que se le da a los intereses,
reconociéndose el gasto al trascurrir el tiempo. Para efectos didácticos los
gastos se reconocerán anualmente, sin embargo se deben reconocer
mensualmente por el tiempo que ha transcurrido.
Ya que inicialmente la provisión por desmantelamiento se reconoce con el valor
presente de los pagos futuros que se realizaran, anualmente se debe incorporar
la parte de intereses que corresponden a ese año, para que al finalizar los 10
años de vida útil de la maquinaria el monto de la provisión ascienda a $20,000
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
30/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 29
Tabla de Amortización para la provisión de desmantelamiento.
Cuando finalice el primer año, es decir el 31/12/2013 se realizara el primer
ajuste de la provisión con el siguiente asiento contable:
Estos registros se realizaran siempre cada año, utilizando la tabla deamortización reconociendo el gasto por intereses e incrementando la provisión
por desmantelamiento que se realizara hasta que la maquinaria cumpla los 10
años de uso en la entidad.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
31/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 30
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
4
44
:
::
Adquisición de propiedad, planta y equipo mediante Permuta.
La empresa EJEMPLO, S .A de C. V adquirió el 2 de febrero de 2013 unautomóvil que se utilizara para actividades administrativas por medio de una
permuta con la empresa Negocios Estratégicos, SA de CV por lo que entrego a
cambio un camión. El precio pactado entre ambas partes por la adquisición es
de: $4,000.00
Se conoce que el valor razonable del bien adquirido es de $2,500.00, el valor
razonable del bien entregado es de $6,000.00 y el valor en libros de los bienes esel siguiente:
CAMION
Costo: $ 10,000.00
Depreciación Acumulada $ 4,500.00
Valor en Libros $ 5,500.00
P
PP
e
ee
r
rr
m
mm
u
uu
t
tt
a
aa
a
aa
l
ll
V
V V
a
aa
l
ll
o
oo
r
rr
R
RR
a
aa
z
zz
o
oo
n
nn
a
aa
b
bb
l
ll
e
ee
d
dd
e
ee
l
ll
a
aa
t
tt
r
rr
a
aa
n
nn
s
ss
a
aa
c
cc
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
Según el parrafo17.14 de las NIIF para las Pymes se debe seguir un orden jerárquico para medir el valor a que se debe registrar una permuta, en primer
lugar establece que se deberá medir al valor razonable de la transacción y
debido a que se conoce el precio pactado por ambas partes, el vehículo se
registrara por dicho valor, es decir a $ 4,000.00
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
32/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 31
Permuta al valor razonable del activo entregado: cuando se reconoce el valor de
la transacción, el bien se registra al valor razonable del activo entregado, el
bien se registrara al valor en libros del activo entregado.
Permuta al valor razonable del activo adquirido: Si no se conoce el precio
pactado por ambas partes, ni el valor razonable del activo entregado, el activo
se deberá registrar al valor razonable del activo adquirido.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
33/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 32
Permuta al valor en libros del activo entregado: Cuando no se conoce el valor de
la transacción, el valor razonable del activo adquirido, el valor razonable del
activo entregado, el bien se registrara al valor en libros del activo entregado.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
34/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 33
M
MMe
eed
ddi
iic
cci
iió
óón
nn
p
ppo
oos
sst
tte
eer
rri
iio
oor
rr
Al Costo
La medición después de la inicial será al
c
cc
o
oo
s
ss
t
tt
o
oo
m
mm
e
ee
n
nn
o
oo
s
ss
s
ss
u
uu
d
dd
e
ee
p
pp
r
rr
e
ee
c
cc
i
ii
a
aa
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
a
aa
c
cc
u
uu
m
mm
u
uu
l
ll
a
aa
d
dd
a
aa
y
yy
c
cc
u
uu
a
aa
l
ll
q
qq
u
uu
i
ii
e
ee
r
rr
d
dd
e
ee
t
tt
e
ee
r
rr
i
ii
o
oo
r
rr
o
oo
d
dd
e
ee
l
ll
v
vv
a
aa
l
ll
o
oo
r
rr
d
dd
e
ee
l
ll
o
oo
s
ss
a
aa
c
cc
t
tt
i
ii
v
vv
o
oo
s
ss
.
..
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
35/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 34
D
DD e
ee p
p p r
rr e
ee c
cc i
ii a
aa c
cc i
ii ó
óó n
nn
La contabilización de la depreciación se hará de manera obligatoria, en forma separada, para cada parte significativa de un elemento de propiedades, planta y
equipo.
La depreciación se realizará cuando esté disponible para su uso, y continuará
depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante el
periodo dicha partida ha estado sin utilizar.
Si las principales partes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen
patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, se
distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y
depreciará cada uno de estos componentes por separado a lo largo de su vida
útil.
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
5
55
:
::
· Una entidad adquirió una partida de maquinaria pesada por $600.000
· La máquina está formada por tres componentes de igual valor:
a) Las piezas fijas con una vida útil de 25 años;
b) Las piezas móviles con una vida útil de 5años;
c) Y una base con una vida útil de 25 años sin valor residual.
· La entidad debe distribuir el importe inicialmente reconocido de
$600.000, entre los tres componentes de la máquina.
· Sin embargo, las piezas fijas y la base pueden agruparse para determinar
el cargo por depreciación porque tienen la misma vida útil.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
36/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 35
S
SS
o
oo
l
ll
u
uu
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
Un tercio del costo, es decir $200.000 se distribuirá en las piezas móviles y dos
tercios del costo $400.000 se distribuirán de forma combinada, en la base y las
piezas fijas.
D
DD
e
ee
p
pp
r
rr
e
ee
c
cc
i
ii
a
aa
c
cc
i
ii
o
oo
n
nn
e
ee
s
ss
d
dd
e
ee
a
aa
c
cc
u
uu
e
ee
r
rr
d
dd
o
oo
a
aa
l
ll
o
oo
e
ee
s
ss
t
tt
a
aa
b
bb
l
ll
e
ee
c
cc
i
ii
d
dd
o
oo
p
pp
o
oo
r
rr
l
ll
a
aa
l
ll
e
ee
y
yy
d
dd
e
ee
i
ii
m
mm
p
pp
u
uu
e
ee
s
ss
t
tt
o
oo
s
ss
o
oo
b
bb
r
rr
e
ee
l
ll
a
aa
r
rr
e
ee
n
nn
t
tt
a
aa
.
..
La Ley de Impuesto sobre la Renta, establece los porcentajes reglamentarios
para el cálculo de la depreciación de los activos fijos según la siguiente tabla:
CCCUUUAA A DDDRRROOO (((AA A rrrttt... 333000 LLLIIISSSRRR)))
A
A A
C
CC
T
TT
I
II
V
V V
O
OO
F
FF
I
II
J
JJ
O
OO
P
PP
O
OO
R
RR
C
CC
E
EE
N
NN
T
TT
A
A A
J
JJ
E
EE
A
A A
Ñ
ÑÑ
O
OO
S
SS
I
II
n
nn
m
mm
u
uu
e
ee
b
bb
l
ll
e
ee
s
ss
(
((
e
ee
x
xx
c
cc
e
ee
p
pp
t
tt
o
oo
t
tt
e
ee
r
rr
r
rr
e
ee
n
nn
o
oo
s
ss
)
))
5% 20años
M
MM
a
aa
q
qq
u
uu
i
ii
n
nn
a
aa
r
rr
i
ii
a
aa
20% 5años
V
V V
e
ee
h
hh
í
íí
c
cc
u
uu
l
ll
o
oo
25% 4 años
O
OO
t
tt
r
rr
o
oo
s
ss
B
BB
i
ii
e
ee
n
nn
e
ee
s
ss
M
MM
u
uu
e
ee
b
bb
l
ll
e
ee
s
ss
50% 2 años
La Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES menciona
que se debe determinar la vida útil de los activos dependiendo del uso, del
criterio y experiencia profesional de un perito calificado. Esto provoca una
diferenciación con respecto a los porcentajes a depreciar según la Ley de
Impuesto sobre la Renta que es impuesto por la administración tributaria a todo
sujeto pasivo sometido a esta ley.
La diferenciación provocaría un impuesto diferido conocido como el monto
pagadero recuperable en el futuro respecto a una operación mercantil, lo cual
resulta de las diferencias entre el valor de libros contabilizado co n las NIIF
para las PYMES y el valor contabilizado de acuerdo a lo establecido por la
administración tributaria.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
37/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 36
G
GG
e
ee
n
nn
e
ee
r
rr
a
aa
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
d
dd
e
ee
i
ii
m
mm
p
pp
u
uu
e
ee
s
ss
t
tt
o
oo
d
dd
i
ii
f
ff
e
ee
r
rr
i
ii
d
dd
o
oo
Esta situación se presenta cuando la vida útil impuesta por la administración
tributaria es menor a la vida útil real del bien, el porcentaje de depreciación
será menor, cumpliendo de esta manera con lo establecido por la ley ya que el
porcentaje no sobrepasa la base fiscal, en este caso se cargará un menor valor a
gastos. Este faltante origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un
pasivo por impuesto diferido, pues en el futuro producirá un pago por impuesto
diferido.
Se calculará el pasivo por impuesto diferido en base a la tasa de renta impuesta
vigente y únicamente se generará cuando se realice la venta de un activo parte
de la actividad comercial a la que se dedica la empresa, caso contrario no
generara impuesto máximo cuando se realice dos operaciones por año.
IMPORTELIBROS >
BASEFISCAL
PASIVO PORIMPUESTO
DIFERIDO
IMPORTE
LIBROS <BASE
FISCAL
ACTIVO POR
IMPUESTO
DIFERIDO
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
38/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 37
Esta situación se da cuando la vida útil impuesta por la administración
tributaria es mayor a la vida útil real del bien, ya sea por obsolescencia,
utilización intensiva, deterioro acelerado o cualquier otra situación. Este exceso
origina una partida temporaria y se lo contabiliza como un activo por impuesto
deferido, ya que en ese momento no se aceptará como deducible pero en el futuro
servirá para pagar menos impuestos.
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
6
66
:
::
E
EE
s
ss
c
cc
e
ee
n
nn
a
aa
r
rr
i
ii
o
oo
1
11
A inicios del año 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquirió una maquinaria por
$800.000, la misma que será utilizada para alquiler. Mediante un perito
calificado se estimó la vida útil de la maquinaria en 20 años y su valor residual
en cero. Además se considera que el método de línea recta refleja el patrón
esperado de consumos de los beneficios económicos futuros derivados de la
maquinaria.
D
DDA
A A T
TTO
OOS
SS
NNNIIIIIIFFF IIISSSRRR
Costo histórico $800,000.00 $800,000.00Depreciación acumulada $40,000.00 $80,000.00
Valor en libros $760,000.00 $720,000.00
Tasa de impuesto 30%
I
I
I
m
m
m
p
p
p
u
u
u
e
e
e
s
s
s
t
t
t
o
o
o
d
d
d
i
i
i
f
f
f
e
e
e
r
r
r
i
i
i
d
d
d
o
o
o
(
(
(
p
p
p
a
a
a
s
s
s
i
i
i
v
v
v
o
o
o
)
)
)
$
$
$
1
1
1
2
2
2
,
,
,
0
0
0
0
0
0
0
0
0
.
.
.
0
0
0
0
0
0
Como se puede observar, el valor en libros contables (NIIF) es mayor a la base
fiscal (ISR), por lo que su diferencia genera un pasivo por impuesto diferido. Su
cálculo se deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
39/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 38
F
FF
E
EE
C
CC
H
HH
A
A A
C
CC
O
OO
N
NN
C
CC
E
EE
P
PP
T
TT
O
OO
P
PP
A
A A
R
RR
C
CC
I
II
A
A A
L
LL
D
DD
E
EE
B
BB
E
EE
H
HH
A
A A
B
BB
E
EE
R
RR
PDA X
GASTO POR IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
C/ r. Por impuesto diferido.
$12,000
$12,000
T
TT
o
oo
t
tt
a
aa
l
ll
$
$$
1
11
2
22
,
,,
0
00
0
00
0
00
$
$$
1
11
2
22
,
,,
0
00
0
00
0
00
E
EEs
ssc
cce
een
nna
aar
rri
iio
oo
2
22
A inicios del año 2011, la empresa M, S.A. de C.V. adquirió una maquinaria por$800.000, la misma que será utilizada para alquiler. Mediante un perito
calificado se estimó la vida útil de la maquinaria en 5 años y su valor residual en
cero. Además se considera que el método de línea recta refleja el patrón
esperado de consumos de los beneficios económicos futuros derivados de la
maquinaria.
D
DDA
A A T
TTO
OOS
SS
N
NNI
III
IIF
FF
I
IIS
SSR
RR
Costo histórico $800,000.00 $800,000.00De reciación acumulada $160,000.00 $80,000.00 Valor en libros $640,000.00 $720,000.00
Tasa de impuesto 30%
I
II
m
mm
p
pp
u
uu
e
ee
s
ss
t
tt
o
oo
d
dd
i
ii
f
ff
e
ee
r
rr
i
ii
d
dd
o
oo
(
((
a
aa
c
cc
t
tt
i
ii
v
vv
o
oo
)
))
$
$$
2
22
4
44
,
,,
0
00
0
00
0
00
.
..
0
00
0
00
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
40/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 39
Como se puede observar, el valor en libros contable (NIIF) es menor a la base
fiscal (ISR), por lo que su diferencia genera un activo por impuesto diferido. Sucálculo se deriva determinando el porcentaje de impuesto a la renta vigente.
F
FF
E
EE
C
CC
H
HH
A
A A
C
CC
O
OO
N
NN
C
CC
E
EE
P
PP
T
TT
O
OO
P
PP
A
A A
R
RR
C
CC
I
II
A
A A
L
LL
D
DD
E
EE
B
BB
E
EE
H
HH
A
A A
B
BB
E
EE
R
RR
PDA X
ACTIVO POR IMPUESTODIFERIDO
INGRESOS POR IMPUESTO
DIFERIDO
C/ r. Por impuesto diferido.
$24,000
$24,000
T
TT
o
oo
t
tt
a
aa
l
ll
$
$$
2
22
4
44
,
,,
0
00
0
00
0
00
$
$$
2
22
4
44
,
,,
0
00
0
00
0
00
I
II m
mm p
p p o
oo r
rr t
tt e
ee
d
dd e
ee p
p p r
rr e
ee c
cc i
ii a
aa b
bb l
ll e
ee
y
y y
p
p p e
ee r
rr í
íí o
oo d
dd o
oo
d
dd e
ee
d
dd e
ee p
p p r
rr e
ee c
cc i
ii a
aa c
cc i
ii ó
óó n
nn
I
II
m
mm
p
pp
o
oo
r
rr
t
tt
e
ee
d
dd
e
ee
p
pp
r
rr
e
ee
c
cc
i
ii
a
aa
b
bb
l
ll
e
ee
Es el costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados financieros)
menos su valor residual. Una entidad distribuirá este importe de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
41/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 40
Esta sección determina que tanto el valor residual como la vida útil de un activo
pueden cambiar desde la última fecha sobre la que se informa, debido a factores
tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado.
Por lo antes mencionado, esta sección permite hacer una revisión solo si hay
indicios de que se ha producido un cambio significativo del valor residual, vida
útil y el método de depreciación desde la última fecha anual sobre la que se haya
informado, de acuerdo con la sección 10 de esta norma Políticas contables
estimaciones y errores.
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
7
77
:
::
El 1 de enero de 2012 la empresa M, S.A. de C.V. adquirió una maquinaría por
$500.000.La gerencia contrató un perito calificado, el cual estimó la vida útil de
la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además, la gerencia
consideró que el método de línea recta refleja el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros derivados de la máquina.
El 31 de diciembre de 2016, al final del periodo contable, las evaluaciones sobre
la máquina cambiaron. Ahora estima la vida útil de la máquina en 25 años
(medida desde la fecha de adquisición) y su valor residual en $100.000. La
gerencia sigue considerando que el método lineal refleja el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la máquina.
¿¿¿CCCóóómmmooo dddeeebbbeee lllaaa eeennntttiiidddaaaddd cccooonnntttaaabbbiiillliiizzzaaarrr lllaaa dddeeeppprrreeeccciiiaaaccciiióóónnn dddeee lllaaa mmmaaaqqquuuiiinnnaaarrriiiaaa ddduuurrraaannnttteee lllooosss
4
44
p
pp
r
rr
i
ii
m
mm
e
ee
r
rr
o
oo
s
ss
a
aa
ñ
ññ
o
oo
s
ss
?
??
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
42/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 41
F
FF
E
EE
C
CC
H
HH
A
A A
C
CC
O
OO
N
NN
C
CC
E
EE
P
PP
T
TT
O
OO
P
PP
A
A A
R
RR
C
CC
I
II
A
A A
L
LL
D
DD
E
EE
B
BB
E
EE
H
HH
A
A A
B
BB
E
EE
R
RR
PDA X
GASTO POR DEPRECIACION
DE MAQUINARIA
DEPRECIACION
ACUMULADA DE
MAQUINARIA
C/ r. Depreciación de la
maquinaria
$25,000
$25,000
T
T
T
o
o
o
t
t
t
a
a
a
l
l
l
$
$
$
2
2
2
5
5
5
,
,
,
0
0
0
0
0
0
0
0
0
$
$
$
2
2
2
5
5
5
,
,
,
0
0
0
0
0
0
0
0
0
¿
¿¿
C
CC
ó
óó
m
mm
o
oo
d
dd
e
ee
b
bb
e
ee
l
ll
a
aa
e
ee
n
nn
t
tt
i
ii
d
dd
a
aa
d
dd
c
cc
o
oo
n
nn
t
tt
a
aa
b
bb
i
ii
l
ll
i
ii
z
zz
a
aa
r
rr
l
ll
a
aa
e
ee
v
vv
a
aa
l
ll
u
uu
a
aa
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
r
rr
e
ee
v
vv
i
ii
s
ss
a
aa
d
dd
a
aa
d
dd
e
ee
l
ll
a
aa
m
mm
á
áá
q
qq
u
uu
i
ii
n
nn
a
aa
e
ee
n
nn
e
ee
l
ll
a
aa
ñ
ññ
o
oo
q
qq
u
uu
e
ee
f
ff
i
ii
n
nn
a
aa
l
ll
i
ii
z
zz
ó
óó
e
ee
l
ll
3
33
1
11
d
dd
e
ee
d
dd
i
ii
c
cc
i
ii
e
ee
m
mm
b
bb
r
rr
e
ee
d
dd
e
ee
2
22
0
00
1
11
5
55
?
??
Costo $ 500,000.00
(-) Depreciación hasta4to. Año $ 100,000.00 (25,000 x 4 años)
$ 400,000.00
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
43/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 42
N
NN
u
uu
e
ee
v
vv
o
oo
v
vv
a
aa
l
ll
o
oo
r
rr
d
dd
e
ee
p
pp
r
rr
e
ee
c
cc
i
ii
a
aa
b
bb
l
ll
e
ee
Importe en libros $ 400,000.00
(-) Valor residual $ 100,000.00
$ 300,000.00/ 21 años = $14,285.71
F
FF
E
EE
C
CC
H
HH
A
A A
C
CC
O
OO
N
NN
C
CC
E
EE
P
PP
T
TT
O
OO
P
PP
A
A A
R
RR
C
CC
I
II
A
A A
L
LL
D
DD
E
EE
B
BB
E
EE
H
HH
A
A A
B
BB
E
EE
R
RR
PDA X
GASTO PORDEPRECIACION DE
MAQUINARIA
DEPRECIACION
ACUMULADA DE
MAQUINARIA
C/ r. Depreciación de la
maquinaria a partir del
5to. Año.
$ 14,285.71
$ 14,285.71
T
TTo
oot
tta
aal
ll
$
$$
1
114
44,
,,2
228
885
55.
..7
771
11
$
$$
1
114
44,
,,2
228
885
55.
..7
771
11
P
PP
e
ee
r
rr
í
íí
o
oo
d
dd
o
oo
d
dd
e
ee
d
dd
e
ee
p
pp
r
rr
e
ee
c
cc
i
ii
a
aa
c
cc
i
ii
ó
óó
n
nn
En cuanto a los períodos se refiere, un activo debe comenzar a depreciarse a
partir de que éste se encuentre disponible para su uso, es decir cuando éste se
-
8/18/2019 Trabajo G-5 Informe_NIIF_para_Pymes_Seccion_16_17_y_27.pdf
44/103
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
SEMINARIO DE CONTABILIDAD Página 43
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la empresa, y su depreciación cesa cuando se da de baja en
cuentas o cuando haya sido de precia do en su totalidad.
E
EE
j
j j
e
ee
m
mm
p
pp
l
ll
o
oo
8
88
:
::
Una entidad adquiere una máquina 1 de enero de 2012, la gerencia contrató un
perito calificado el cual estimó la vida útil de la máquina en 20 años.
El 1 de febrero de 2012 la máquina se instaló y estaba lista para utilizarla. Sin
embargo, debido a las demoras imprevistas la producción comenzó el 1 de marzo
de 2012.
Desde 1 de junio de 2014 hasta el 30 de julio de 2014, la máquina no se utilizó
porque los empleados habían emprendido una huelga. El 30 de septiembre de
2016, el gerente de la entidad decidió vender la máquina, cuyo contrato se firmó
el 2 de febrero de 2017 transfiriendo los riesgos y las ventajas de propiedad de la
máquina.
¿
¿¿
C
CC
u
uu
á
áá
l
ll
e
ee
s
ss
e
ee
l
ll
p
pp
e
ee
r
rr
í
íí
o
oo
d
dd
o
oo
d