Trabajo Final Grupo 3 - Equirenta Actual S.A..pdf
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UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIA
VICERRECTORÍA ACADÉMICA
ESCUELA CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
SEMINARIO DE GRADUACION 1 CONTADURIA:
PARA OPTAR POR EL GRADO DE LICENCIATURA EN
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS CON ÉNFASIS EN
CONTADURÍA
“DIAGNÓSTICO PARA LA APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
PARA PYMES A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA
EQUIRENTA ACTUAL S.A.”
ESTUDIANTES:
María Julia Herrera Pérez
María Rosario Sancho Morera
Pablo Alejandro Espinosa Contreras
Jorge Alberto Maldonado Larios
Moisés Vicente Hidalgo Solano
San José, Costa Rica
Junio, 2015
II
Tribunal Examinador
Este Seminario de Graduación 1 ha sido aceptada y aprobada, en su forma
presente, por el Tribunal Examinador del Programa de Licenciatura de Ciencias de
la Administración con énfasis en Contaduría de la Escuela de Ciencias de la
Administración de la Universidad Estatal a Distancia, como requisito para optar al
grado de licenciatura en Administración de Empresas con énfasis en Contaduría.
MBA. Álvaro Díaz Fernández_____________________________
Director Cátedra de Auditoría
Mag. Milton Ureña Quirós_____________________________
Director Programa Administración de empresas con énfasis en Contaduría
Lic. Gilbert Campos Carazo, CPA _____________________________
Director del Seminario
Lic. Mario Camacho Ramírez _____________________________
Director del Seminario
III
Agradecimientos
Queremos agradecer a todas aquellas personas que de una u otra forma nos han
motivado a continuar con nuestros estudios, estos mismos estudios que
posiblemente en algún momento de nuestra vida pensamos en desistir.
El hecho de luchar por finalizar una carrera universitaria no es sólo un incremento
en conocimientos que hemos adquirido sino, es una formación en espíritu de lucha
y superación, así como una formación ética para ser capaces de ejercer nuestra
profesión con la responsabilidad que eso conlleva.
Asimismo, pese a ese gran deseo que todos llevamos en finalizar una carrera,
también hemos necesitado de esas personas que nos alentaran a continuar y que
sin ese apoyo, posiblemente no hubiéramos logrado llegar a donde hoy lo
estamos haciendo, y como bien dicen: “Todo esfuerzo tiene su recompensa” y es
que las cosas por las que más luchamos se convierten en las que más
terminamos apreciando, pues lo que no cuesta difícilmente lo valoramos.
De manera particular, queremos agradecer a nuestros familiares y amigos, pues
en ocasiones hemos tenido que sacrificar parte del tiempo que nos hubiera
gustado haberlo pasado con ellos, y esa comprensión que nos han tenido será por
siempre recordada.
Además, queremos agradecer al CPA Gilbert Campos, nuestro Director del
Seminario I en Contaduría, por las enseñanzas que a lo largo de este primer
seminario ha compartido con nuestro grupo y demás compañeros, las cuales nos
acercan más a la licenciatura que aspiramos.
Y también queremos agradecer a la UNED por todos estos años de formación
tanto académica como personal, pues han dejado un sello grabado en nosotros, el
cual esperamos llevar con orgullo por el resto de nuestras vidas.
IV
Dedicatoria
Nos gustaría dedicar este trabajo a todos aquellos jóvenes y adultos que llevan en
su sangre el deseo de superación.
Nuestro grupo en particular, tiene numerosas anécdotas de ejemplo de
superación, unas incluso fácilmente visibles, otras que quizás nadie imaginaría,
pero todas tienen algo en común, que es el deseo de superación.
Por ello, queremos ser ejemplo para todas aquellas personas que desean
alcanzar un sueño, y queremos darles el mensaje de que la perseverancia y
dedicación es el secreto para lograrlo. Llegar a la meta no es fácil, pero a base de
esfuerzo y dedicación se puede lograr.
¡Todo esfuerzo tiene su recompensa y esa recompensa llegará en su debido
momento, así que se paciente, no te rindas y triunfarás!
V
Índice de contenido
Tribunal Examinador ........................................................................................................... II
Agradecimientos ................................................................................................................ III
Dedicatoria .......................................................................................................................... IV
Índice de contenido ............................................................................................................. V
Índice de tablas ................................................................................................................... IX
Capítulo I: Introducción ............................................................................................................1
1.1 Introducción .................................................................................................................. 2
1.2 Antecedentes ............................................................................................................... 3
1.3 Justificación de la investigación ................................................................................. 5
1.4 Planteamiento del problema ....................................................................................... 6
1.5 Objetivo general y Objetivos específicos ................................................................... 7
1.5.1 Objetivo general ................................................................................................... 7
1.5.2 Objetivos específicos. .......................................................................................... 7
1.6 Hipótesis ....................................................................................................................... 8
1.7 Alcance y limitaciones ................................................................................................. 9
Capítulo II: Marco teórico y análisis de la entidad y su entorno ................................................ 10
2.1 Reseña histórica ........................................................................................................ 11
2.1.1 Misión .................................................................................................................. 12
2.1.2 Visión ................................................................................................................... 13
2.1.3 Objetivos de la organización ............................................................................. 13
2.1.4 Organigrama ....................................................................................................... 14
2.2 Marco Teórico ............................................................................................................ 15
2.2.1 Introducción ........................................................................................................ 15
2.2.2 Definiciones generales: ..................................................................................... 16
2.2.2 Sección 1: Pequeñas y medianas entidades ................................................... 20
2.2.3 Sección 2: Conceptos y principios generales .................................................. 20
2.2.4 Sección 3: Presentación de estados financieros ............................................. 24
2.2.5 Sección 4: Estado de situación financiera ....................................................... 25
2.2.6 Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados .................. 25
VI
2.2.7 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas ..................................................................................................... 26
2.2.8 Sección 7: Estado de flujos de efectivo ........................................................... 26
2.2.9 Sección 8: Notas a los estados financieros ..................................................... 27
2.2.10 Sección 10: Políticas contables, estimaciones y errores ................................ 28
2.2.11 Sección 11: Instrumentos financieros básicos ................................................ 29
2.2.12 Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros ..... 30
2.2.13 Sección 14: Inversiones en asociadas ............................................................. 30
2.2.14 Sección 17: Propiedades, planta y equipo ....................................................... 31
2.2.15 Sección 20: Arrendamientos ............................................................................. 32
2.2.16 Sección 21: Provisiones y contingencias ......................................................... 34
2.2.17 Sección 22: Pasivos y patrimonio ..................................................................... 35
2.2.18 Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias .............................................. 36
2.2.19 Sección 25: Costos por préstamos ................................................................... 37
2.2.20 Sección 27: Deterioro del valor de los activos ................................................. 38
2.2.21 Sección 29: Impuestos a las ganancias ........................................................... 39
2.2.22 Sección 30: Conversión de la moneda extranjera .......................................... 39
2.2.23 Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa 40
2.2.24 Sección 33: informaciones a revelar sobre las partes relacionadas ............. 40
2.2.25 Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES .......................................... 41
Capítulo III: Metodología para la realización del trabajo .......................................................... 42
3.1 Introducción ................................................................................................................ 43
3.2 Tipo de investigación ................................................................................................. 44
3.3 Alcance de la investigación ....................................................................................... 45
3.4 Fuentes de información ............................................................................................. 46
3.4.1 Fuentes primarias .............................................................................................. 46
3.4.2 Fuentes secundarias .......................................................................................... 46
3.5 Instrumentos y técnicas de recolección de datos ................................................... 47
3.6 Procedimientos metodológicos de la investigación ................................................ 47
3.7 Definición, operacionalización e instrumentación de las variables. ...................... 49
Capítulo IV: Análisis de cada norma aplicable .......................................................................... 50
VII
4.1 Análisis relacionado con las actividades de Equirenta Actual S.A. según la NIIF para las PYMES .................................................................................................................... 51
4.1.2 NIIF para PYMES, Sección 3: Presentación de estados financieros ............ 52
4.1.3 NIIF para PYMES, Sección 4: Estado de situación financiera ....................... 55
4.1.4 NIIF para PYMES, Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados ........................................................................................................................... 56
4.1.5 NIIF para PYMES, Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas ........................................................................ 58
4.1.6 NIIF para PYMES, Sección 7: Estado de flujos de efectivo ........................... 59
4.1.7 NIIF para PYMES, Sección 8: Notas a los Estados Financieros ................... 61
4.1.8 NIIF para PYMES, Sección 11: Instrumentos financieros básicos ................ 62
4.1.9 NIIF para PYMES, Sección12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros ................................................................................................... 64
4.1.10 NIIF para PYMES, Sección 13: Inventarios ..................................................... 65
4.1.11 NIIF para PYMES, Sección 17: Propiedades, planta y equipo ...................... 67
4.1.12 NIIF para PYMES, Sección 20: Arrendamientos ............................................. 69
4.1.13 NIIF para PYMES, Sección 21: Provisiones y contingencias ........................ 70
4.1.14 NIIF para PYMES, Sección 22: Pasivos y patrimonio .................................... 72
4.1.15 NIIF para PYMES, Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias .............. 73
4.1.16 NIIF para PYMES, Sección 25: Costos por préstamos .................................. 76
4.1.17 NIIF para PYMES, Sección 29: Impuestos a las ganancias .......................... 77
4.1.18 NIIF para PYMES, Sección 30: Conversión de la moneda extranjera .......... 79
4.1.19 NIIF para PYMES, Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa ............................................................................................................... 81
4.1.20 NIIF para PYMES, Sección 33: Informaciones a revelar sobre las partes relacionadas ....................................................................................................................... 82
Capítulo V: Conclusiones y Recomendaciones por norma ......................................................... 85
5.1 Sección 3: Presentación de estados financieros .................................................... 86
5.2 Sección 4: Estado de situación financiera ............................................................... 87
5.3 Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados .......................... 88
5.4 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias acumuladas ......................................................................................................... 89
5.5 Sección 7: Estado de flujos de efectivo ................................................................... 89
5.6 Sección 8: Notas a los estados financieros ............................................................. 90
VIII
5.7 Sección 11: Instrumentos financieros básicos. ....................................................... 91
5.8 Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros............. 92
5.9 Sección 13: Inventarios. ............................................................................................ 93
5.10 Sección 17: Propiedades, planta y equipo .............................................................. 94
5.11 Sección 20: Arrendamientos ..................................................................................... 95
5.12 Sección 21: Provisiones y contingencias................................................................. 96
5.13 Sección 22 Pasivos y patrimonio ............................................................................. 96
5.14 Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias. ...................................................... 97
5.15 Sección 25 Costos por préstamo ............................................................................. 98
5.16 Sección 29 Impuesto a las ganancias ..................................................................... 99
5.17 Sección 30 Conversión de la moneda extranjera ................................................. 100
5.18 Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa..... 100
5.19 Sección 33: Informaciones a revelar sobre las partes relacionadas. .................. 101
Capítulo VI: Propuesta de estados financieros según NIIF PYMES ........................................... 103
Bibliografía ........................................................................................................................ 135
Anexos ................................................................................................................................. 138
Anexo A: Estados financieros sin normas brindados por el cliente .......................................... 139
Anexo B: Lista de verificación para el análisis de las normas .................................................. 154
Anexo C: Ajustes a los Estados financieros ............................................................................. 176
Anexo D: Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES ....................................................... 179
Anexo E: Cesión de derechos ................................................................................................. 185
Anexo F: Declaración jurada .................................................................................................. 188
IX
Índice de tablas
Tabla #3.1 Definición, operacionalización e instrumentación de las variables - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 50
Tabla #4.1 Análisis comparativo Sección 3: Presentación de Estados Financieros - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 56
Tabla #4.2 Análisis comparativo Sección 4: Estado de Situación Financiera - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 59
Tabla #4.3 Análisis comparativo Sección 5: Estado del resultado integral y estado de resultados - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 61
Tabla #4.4 Análisis comparativo Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas - 62
Tabla #4.5 Análisis comparativo Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo - 63
Tabla #4.6 Análisis comparativo Sección 8: Notas a los Estados Financieros - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 65
Tabla #4.7 Análisis Comparativo Sección 11: Instrumentos financieros básicos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 67
Tabla #4.8 Análisis Comparativo Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos financieros - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 70
Tabla #4.9Análisis Comparativo Sección 13: Inventarios - - - - - - - - - - - - 71
Tabla #4.10 Análisis Comparativo Sección 17: Propiedades, planta y equipo - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 73
Tabla #4.11Análisis Comparativo Sección 20: Arrendamientos - - - - - - - - 74
Tabla #4.12 Análisis Comparativo Sección 21: Provisiones y contingencias - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 76
Tabla #4.13 Análisis Comparativo Sección 22: Pasivos y patrimonio - - - - 77
Cuadro #4.14 Análisis Comparativo Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 79
Tabla #4.15 Análisis Comparativo Sección 25: Costos por préstamos - - 81
Tabla #4.16 Análisis Comparativo Sección 29: Impuestos a las ganancias- 82 Tabla #4.17 Análisis Comparativo Sección 30: Conversión de la moneda
extranjera - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 84
Tabla #4.18 Análisis Comparativo Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa - - - - - - - - - - - - - - - - - - 86
Tabla #4.19 Análisis Comparativo Sección 33: Informaciones a relevar sobre las partes relacionadas - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 88
Capítulo I: Introducción
2
1.1 Introducción
La globalización es un proceso que se ha extendido muy rápido en los últimos
años y que ha llegado a muchos entornos, y en el mundo de la economía, es
quizás uno de esos entornos en los que mayor impacto ha tenido, y con ello, la
necesidad de contar con sistemas de información financiera más globalizados.
Esta globalización inicia desde crear un lenguaje común para los usuarios internos
y externos de la información financiera, lenguaje que termina por extenderse de
manera generalizada, convirtiéndose en un lenguaje común en el mundo de los
negocios.
Sin embargo, para lograr eso, se requiere del diseño y aplicación de un conjunto
de normas y regulaciones que permitan a las organizaciones tener esoscriterios
bajo los cuales regirse.
Para ello, hay organismos que se han dado a la tarea de establecer estas normas
y reglamentos, como es el caso del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), quienes dentro de sus objetivos tienen: desarrollar, buscando
el interés público, un único conjunto de normas contables de carácter global que
sean de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento obligatorio, que requieran
información de alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros
y en otra información financiera, para ayudar a los participantes en los mercados
de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas.
Equirenta Actual S.A. es una de esas empresas que busca formar parte de esas
empresas que se ajustan a los requerimientos de información financiera que
establecen este tipo de organizaciones, quienes han diseñado una norma especial
para las pequeñas y medianas entidades, llamada NIIF para las PYMES.
Por tanto, se realizará un diagnóstico del cumplimiento y brindar un plan de
adopción e implementación de esta NIIF.
3
1.2 Antecedentes
La Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para las PYMES) es emitida por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). El IASB se estableció en el 2001, como
parte de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (incluidas las Normas
Internacionales de Contabilidad y las interpretaciones del Comité de
Interpretaciones, SIC y del Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera, CINIIF), los Proyectos de Norma y las
demás publicaciones del IASB son propiedad de la Fundación del Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee Foundation, IASCF).
Los objetivos de la Fundación IASC y del IASB son:
a) desarrollar, buscando el interés público, un único conjunto de normas
contables de carácter global que sean de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento obligatorio, que requieran información de alta calidad,
transparente y comparable en los estados financieros y en otra información
financiera, para ayudar a los participantes en los mercados de capitales de
todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones económicas;
b) promover el uso y la aplicación rigurosa de esas normas;
c) cumplir con los objetivos asociados con (a) y (b), teniendo en cuenta,
cuando sea necesario, las necesidades especiales de las pequeñas y
medianas entidades y de economías emergentes; y
d) llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales y las
Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de
Información Financiera, hacia soluciones de alta calidad.
4
La norma NIIF para las PYMES, fue desarrollada y publicada por el IASB, y es una
norma separada la cual se espera aplicar a los estados financieros con propósito
de información general y otros tipos de información financiera de entidades que en
muchos países son conocidas como PYMES, entidades privadas y entidades sin
obligación pública de rendir cuentas.
Por otra parte, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica, en Sesión Extraordinaria N°005-2010, celebrada el 28 de setiembre de 2010
mediante acuerdo N°504-2010, definió entre otras cosas, que la aplicación
adecuada y completa de las NIIF pretende asegurar que los estados financieros
suministren información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de
efectivo de una entidad, que sea útil para los diferentes usuarios al tomar
decisiones económicas. Además, hace mención que en Costa Rica, el Ministerio
de Hacienda estableció mediante decreto ejecutivo 30410-H del 7 de febrero de
2002, que “El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas
Internacionales de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de
Contadores Públicos de Costa Rica y a las que el Colegio llegare a aprobar y
adoptar en el futuro”.
En línea con esta disposición, el Colegio adoptó la Norma Internacional de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las
PYMES), mediante acuerdo de Junta Directiva 484-2009, en sesión 017-2009 del
30 de setiembre de 2009, mismo que fue publicado en el Diario Oficial La Gaceta
N°213 del 3 de noviembre de 2009. La aplicación de las NIIF para las PYMES, rige
para aquellos ejercicios económicos que comiencen a partir de 1 de octubre de
2010.
Estas empresas no deberán tener obligación pública de rendir cuentas; y por
último, que los estados financieros con propósitos de información general se
dirigen a la satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio
espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y público
en general.
5
1.3 Justificación de la investigación
El siguiente estudio que se realizará, servirá para saber concretamente como se
llegan a aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera para las
PYMES en una empresa que está dedicada al Alquiler de equipo de construcción
y demolición con operarios y al hacerle el correspondiente estudio sobre la
implementación y uso de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) para PYMES se tratará de detectar si existen falencias y en caso de
haberlas, elaborar los asientos y ajustes correspondientes para su buena
aplicación y cumplimiento de las normas.
Muchos analistas señalan que la contabilidad es la base para la toma de
decisiones, debido al sinnúmero de análisis que se pueden realizar a partir de
cierta información; por ejemplo, decidir si se puede comprar, mantener o vender
inversiones en patrimonio; evaluar la administración o rendición de cuentas de la
gerencia; evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros
beneficios a sus empleados; evaluar la seguridad de los importes prestados a la
entidad; determinar políticas impositivas; determinar las ganancias distribuibles y
los dividendos; preparar y usar las estadísticas de la renta nacional y regular las
actividades de las entidades; entre otras. Es por eso que, es necesario que la
información suministrada sea confiable, oportuna y suficiente y con el fin de lograr
ése propósito, se han creado normas y principios que sirven para universalizar los
registros contables y sobre todo, para su adecuado registro, presentación y
revelación. Esta normativa se establece en las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Las grandes organizaciones se caracterizan por ser muy estructuradas, políticas
definidas, puestos bien definidos, entre muchas cosas más que las caracterizan
por su formalidad. Por otro lado están las pequeñas y medianas empresas, donde
la informalidad organizativa, inclusive en el aspecto contable, es algo muy común.
Precisamente esta informalidad puede ser causante de incumplimientos de las
6
NIIF y por ende, los estados financieros no hayan sido preparados de acuerdo a
éstas, afectando directamente a los usuarios de dicha información.
El beneficio de la realización de este trabajo será de ampliar los conocimientos
sobre las adaptaciones de las NIIF para las PYMES en una mediana empresa
como lo es Equirenta.
1.4 Planteamiento del problema
La empresa Equirenta Actual S.A. es una empresa arrendadora de equipo de
construcción y demolición con operarios, la cual tiene el propósito de adoptar e
implementar las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Empresas; sin embargo, para lograrlo requiere conocer los
cambios que debe realizar en su base de medición, presentación y revelación de
la información financiera, así como los ajustes que esto implica para lograr la
adopción por primera vez de dicha norma.
Así que mediante el desarrollo de este trabajo se necesita realizar un diagnóstico
de cómo está operando la entidad, con respecto a la adopción de las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas entidades
(NIIF para las PYMES).
Por lo tanto, mediante este trabajo se pretende investigar y analizar las siguientes
interrogantes: ¿Cuál es el grado actual de cumplimiento de dicha normativa?,
¿Cuáles son las principales exigencias de estas normas tanto en la adopción por
primera vez como en la implementación en forma integrada?, ¿Cuáles son las
implicaciones de aplicar o no dichas normas?, ¿Qué medidas debe tomar
Equirenta Actual S.A. para adoptar estas normas?, ¿Qué beneficios obtendría al
incorporar en sus estados financieros el acatamiento de estas normas? y ¿Cuáles
son los ajustes contables necesarios para que el funcionamiento de estas Normas
sea adecuado y positivo?
7
1.5 Objetivo general y Objetivos específicos
A continuación se detallan los objetivos generales y específicos de la
investigación:
1.5.1 Objetivo general
Realizar un diagnóstico con el fin de obtener certeza razonable de si los
estados financieros de la empresa Equirenta Actual S.A. fueron preparados
con base a las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas entidades (NIIF para las PYMES).
1.5.2 Objetivos específicos.
a) Determinar las normas de la NIIF para las PYMES que son aplicables a
la empresa Equirenta Actual S.A.
b) Evaluarlas bases de medición, presentación y revelación de la
información financiera utilizadas actualmente por la empresa Equirenta
Actual S.A.
c) Identificar las acciones que requiere realizar Equirenta Actual S.A. en el
corto y mediano plazo para la implementación de la NIIF para las PYMES
mediante la propuesta de un Plan de Acción.
8
1.6 Hipótesis
Debido a la naturaleza de La empresa Equirenta Actual S.A. al no tratarse de una
entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas se recomienda la adopción
e implementación de las NIIF para las PYMES; adaptándose así la empresa a las
necesidades propias de información contable y financiera.
La empresa está realizando esfuerzos por introducir esta norma según las nuevas
exigencias internacionales pero estos han sido parciales por lo que se considera
que la solución a dicha problemática es la implementación y adopción de las NIIF
para las PYMES con el objetivo de que los estados financieros de la entidad
contengan información de alta calidad, que sea transparente para los usuarios y
comparable para todos los ejercicios que se presenten.
Al adoptar por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera
la empresa obtendrá un punto de partida adecuado para la contabilización según
las NIIF para las PYMES, y que la información financiera pueda ser obtenida a
un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
9
1.7 Alcance y limitaciones
El estudio se desarrollará en la empresa Equirenta Actual S.A. cuya principal
actividad es el alquiler de equipo de construcción y demolición con operarios.
Esta empresa ha iniciado el proceso de adopción, sin embargo, requieren de un
mayor apoyo técnico y analítico para lograr con éxito dicho proceso, y por ello les
gustaría contar con un diagnóstico y plan para lograr implementar dicha norma en
su información financiera.
La investigación consiste en realizar una evaluación de los estados financieros de
esta empresa, con el fin de determinar si requieren ser reclasificadas, ajustadas o
presentadas de manera distinta según lo establezca la normativa vigente.
Complementario a dicha evaluación, se presentará una propuesta de un Plan de
adopción e implementación integral de las NIIF para las PYMES de tal forma que
Equirenta Actual S.A. logre finalizar su camino hacia la implementación de la
norma citada.
Para la realización del análisis de la información financiera contamos con el cierre
fiscal al 2014 comparativa al 30 de setiembre del 2013 (cierre fiscal 2013), así
como información administrativa complementaria que permita una mayor
profundidad en el análisis. Adicionalmente, se cuenta con la visita de trabajo de
campo para resolver las inquietudes que se generan al momento del desarrollo del
análisis.
A la fecha de finalización del trabajo de investigación, hubo cierta información que
se solicitó pero no se logró que nos la hicieran llegar para poder determinar el
monto de algunas reclasificaciones. Sin embargo, esto no impidió que se brindara
la propuesta de las cuentas y reclasificaciones que la administración debe realizar
y de ese modo, presentar información financiera de conformidad con la NIIF para
las PYMES.
Capítulo II: Marco teórico y
análisis de la
entidad y su
entorno
11
2.1 Reseña histórica
EQUIRENTA ACTUAL S.A. inicia con cuatro batidoras eléctricas
para concreto, poco a poco fue aumentando la demanda del
sector construcción, por lo cual, adquirió nuevos equipos e inició
la importación de vibradores de concreto.
En el año 2004, la empresa se dio a la tarea de fabricar marcos
para andamio, crucetas y pines. Después de un año se inició la fabricación de
paneles para ser utilizados en los andamios. Se fabricaron buscando la seguridad
para el usuario, por lo que se utilizó estructura de metal con malla metálica
antideslizante un poco más cara que la madera pero más segura y duradera. Se
trabajó mucho para saber cuáles materiales utilizar, que tipo de malla, cuanto
resistía, su vida útil.
Equirenta poco a poco introdujo otros equipos y debido al crecimiento de la
empresa y a los requerimientos del mercado, la empresa inició actividades en el
campo de la demolición de estructuras y también, Equirenta se especializó más en
la importación de maquinaria.
La empresa en la actualidad cuenta con un edificio de más de 400 metros
cuadrados para oficinas, con una bodega aparte del edificio de 250 metros
cuadrados donde fabrica y repara los equipos que se dañan o requieren
mantenimiento y un patio de operaciones, cuyo tamaño es de 1400 metros
cuadrados para colocar el equipo cuando no está alquilado.
Equirenta Actual es una empresa de servicios que se dedica a: alquiler de equipo
para construcción y demoliciones. Asimismo, es fabricante de andamios y sus
accesorios, está en capacidad de ofrecer a sus clientes diferentes tipos de
andamiaje. Los andamios tubulares de acero del tipo liviano son un sistema muy
versátil en la construcción y en el mantenimiento de fábricas, bodegas, oficinas,
etc. Debido a su gran resistencia y poco peso, que permite un montaje y
desmontaje rápido, pudiendo lograrse grandes alturas y cargas.
El nicho de mercado de Equirenta
nivel nacional, quienes tie
construcción y contratar servicios de demolici
En la línea de alquiler, la empresa dispone de: andamios, batidoras de concreto,
cortadoras de concreto, aplanadoras, compactadoras,
iluminación, entre otros.
En cuanto al servicio de demolición, Equirenta cuenta con equipos especializados,
como compresores, rompedoras,
de demolición con la indumentaria de protección necesaria para mantenerlos
seguros al realizar su labor, tales como: zapatos con puntera de acero, guantes,
casco, chaleco, orejeras, anteojos de seguridad, etc.
2.1.1 Misión
Apoyar de forma eficiente a nuestros clientes en la gestión de la construcción y
demolición de obras, med
El nicho de mercado de Equirenta incluye tanto personas físicas como jurídicas,
quienes tienen requerimientos como: alquile
y contratar servicios de demolición.
En la línea de alquiler, la empresa dispone de: andamios, batidoras de concreto,
eto, aplanadoras, compactadoras, plantas eléctricas,
En cuanto al servicio de demolición, Equirenta cuenta con equipos especializados,
como compresores, rompedoras, martilleadora, etc. La empresa dota
de demolición con la indumentaria de protección necesaria para mantenerlos
seguros al realizar su labor, tales como: zapatos con puntera de acero, guantes,
chaleco, orejeras, anteojos de seguridad, etc.
Apoyar de forma eficiente a nuestros clientes en la gestión de la construcción y
demolición de obras, mediante el alquiler de equipos de alta calidad
12
incluye tanto personas físicas como jurídicas, a
rimientos como: alquiler de equipo de
En la línea de alquiler, la empresa dispone de: andamios, batidoras de concreto,
plantas eléctricas, torres de
En cuanto al servicio de demolición, Equirenta cuenta con equipos especializados,
La empresa dota al personal
de demolición con la indumentaria de protección necesaria para mantenerlos
seguros al realizar su labor, tales como: zapatos con puntera de acero, guantes,
Apoyar de forma eficiente a nuestros clientes en la gestión de la construcción y
iante el alquiler de equipos de alta calidad.
13
2.1.2 Visión
Posicionarnos como una solución óptima de alquiler de equipo de alta calidad para
construcción a nivel nacional.
Valores:
• Honradez
• Flexibilidad
• Calidad en el servicio.
2.1.3 Objetivos de la organización
� Respeto por el medio ambiente.
� Ética como fortaleza empresarial.
� Prevención de riesgos como prioridad.
� Desarrollo integral de todo el personal de la empresa.
2.1.4 Organigrama
Ventas
Equirenta Actual S.A.
Asamblea de Accionistas.
Junta Directiva
Gerencia General
Ventas Administración
Auditoría Externa
14
Administración
15
2.2 Marco Teórico
2.2.1 Introducción
En esta sección desarrollaremos el concepto de las Normas de Información
Financiera (NIIF) y sus componentes, especialmente las normas que serán objeto
de investigación y aplicación de este trabajo de investigación.
Con el auge de la globalización nació la necesidad de adoptar las Normas
Internacionales de Información Financiera compresibles para los diferentes
usuarios alrededor del mundo, y a través de éste proceso de adopción han ido
básicamente eliminando a su paso los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Tomando en consideración la importancia de estas normas, hacemos mención a
su historia; dónde y cuándo se originan, según lo expuesto por los profesionales
en la materia: Bonilla Osorio, I., Saavedra Esteban, J., & Amariz Camaño, S.
(2011), en el documento: Impacto tributario por la implementación de las NIC Y
NIIF en Venezuela, Chile, Costa Rica, Perú y Panamá:
“…en el año 1966 cuando varios grupos de contadores de Estados Unidos, Reino
Unido y Canadá establecieron un grupo común de estudio.
…en marzo de 1973 se decidió formalizar la creación de un cuerpo internacional,
el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) que formularía lo que
en un principio se conocía como Normas Internacionales de Contabilidad, y se
dedicaría a promover su aceptación y adopción mundial. La IASC sobrevivió hasta
el 2001, cuando fue renombrada International Accounting Standards (IASB)”
Se debe tener presente que éstas normas contables son promulgadas por la Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad (IABS), brindando estándares
internacionales en el desarrollo de la profesión contable, esto es fundamental para
establecer los lineamientos necesarios para lograr un lenguaje universal en
términos contables. Los nuevos pronunciamientos contables son emitidos por el
IASB, y los viejos son revisados por ésta misma junta.
16
2.2.2 Definiciones generales:
• Normas Internacionales de Información financiera (N IIF):Son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Concejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (CNIC). Esas Normas comprenden: (IASB, 2012, pág. A617)
o Las Normas Internacionales de Información Financiera;
o Las Normas Internacionales de Contabilidad; y
o Las Interpretaciones, ya sean las originadas por el Comité de
Interpretaciones Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las
antiguas Interpretaciones (SIC).
• Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil. (IASB, 2012, pág. A1017)
• Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados; y del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos
(IASB, 2012, pág. A1097)
• Activos tangibles: Bienes o recursos de naturaleza material que son
percibidos por los sentidos, como los siguientes: Materias primas, mobiliario, las
maquinarias, los terrenos, entre otros (IASB, 2012, pág. A708).
• Activos intangibles: Bienes o recursos de naturaleza inmaterial, por ejemplo
tenemos: experiencia, las relaciones adquiridas con los clientes, tecnología de la
información y bases de datos y capacidades, habilidades de subordinados y jefes;
entre otros (IASB, 2012, pág. A1098)
• Pasivos: Se refiere a las deudas que la entidad se hace acreedora, son
obligaciones ya sean pasadas o futuras que deben revelarse en el balance de
situación. El mismo se clasifica dependiendo del tiempo en el cual se van a
cancelar dichas deudas, ya sea pasivos a corto plazo (deudas menores a un año)
y pasivos de largo plazo (deudas a más de un año). (IASB, 2012, pág. A1069)
17
• Patrimonio: Conjunto de bienes y/o derechos pertenecientes a los dueños, ya
sean físicos o jurídicos de cualquier entidad, para que a través de los mismos
pueda cumplir con sus objetivos, fines y metas establecidas. Los mismos deben
reflejarse en los estados financieros. (IASB, 2012, pág. A542)
• Estado de situación patrimonial o de posición finan ciera: Es donde se debe
exponer la situación patrimonial que posee la entidad. La misma debe reflejar la
composición del patrimonio en un momento o periodo determinado. (IASB, 2012,
pág. A557)
• Notas a los estados financieros: Según la NIC 1 define notas a los estados
financiero como “Las descripciones narrativas o desagregaciones de partidas en
los estados de financiero e información sobre partidas que no cumplen las
condiciones para ser reconocidas en ellos” (IASB, 2012, pág. A546). En la notas
se presentan las bases para la preparación de los estados financieros y las
políticas contables específicas, revela la información requerida por la NIIF que no
se haya considerado en otro lugar de los estados financieros e indicará la
información relevante que no aparece en los estados financieros.
Las notas se presentarán para que los usuarios puedan comprender y comparar
los estados financieros. Incluyen una declaración de cumplimiento con las NIIF, un
resumen de las políticas contables significativas aplicadas, información de
respaldo para las partidas presentadas en los estados de situación financiera y del
respaldo integral, en el estado de resultados separado (cuando se presenta) y en
los estados de cambio en el patrimonio y de flujo de efectivo en su orden. También
revela los pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos y
revelaciones de información no financiera (IASB, 2012, pág. A569)
Asimismo, se señala que estas notas son aclaraciones que la entidad debe
mostrar conjuntamente con los estados financieros para su mejor comprensión,
dar explicaciones de hechos o de situaciones extraordinarias o relevantes que
hayan ocurrido en el periodo en el cual se estén mostrando los estados
financieros.
18
• Políticas contables : Se define como “Los principios específicos, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y
presentación de sus estados financieros”. (IASB, 2012, pág. A617)
Las entidades establecen sus políticas contables con base en las guías que
suministra la NIIF que serán de cumplimiento obligatorio de acuerdo a sus
requerimientos. La gerencia debe aplicar su juicio en el desarrollo y aplicación
para que su información sea relevante para la toma de decisiones económicas y
fiable para que los estados financieros se presenten de forma veraz su situación
financiera, la productividad financiera y los flujos de efectivo; deben expresar la
existencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, libres de
prejuicios, juicios y complementos en todos sus extremos. (IASB, 2012, pág.
A620)
Valor de uso: Según la NIC 36 define este concepto como sigue: “Es el valor
presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un
activo o unidad generadora de efectivo” (IASB, 2012, pág. A1017)
Para determinar el valor de uso de un activo se debe considerar la estimación de
los flujos de efectivos que la entidad desea obtener por el activo, se debe
considerar las posibles variables en el importe o distribución temporal del flujo de
efectivo futuro, el valor temporal del dinero, el precio por la presentación de
incertidumbre y otros factores del mercado que se deriven del activo. (IASB, 2012,
págs. A1022-A1023)
Su evaluación inicia desde su entrada y salida futura de efectivo obtenida de la
utilización de los activos hasta su finalización y se debe aplicar la tasa de
descuento de acuerdo al flujo de efectivo futuro.
• Valor en libros: Hace referencia al importe neto que es mostrado en el
balance, ya sea de un activo o pasivo de la entidad, en un periodo determinado.
En el caso de los activos se pueden presentar su amortización acumulada y
cualquier valoración por deterioro acumulada en sus registrados contables.
19
• Valor de mercado: Es el valor de un bien, servicio o producto que es
determinado por la oferta y la demanda del mercado. Es el importe neto que un
vendedor estaría dispuesto a pagar por un bien mueble o inmueble de acuerdo a
las condiciones del mercados en que se ofrece, por lo que se puede presentar una
sobrevaloración o subvaloración en relación al precio original del bien.
• Valor presente: Representa un bien, inversión, o un valor en un instante
considerado como presente lo que permite evaluar su equivalencia con otros
servicios, bienes o inversiones. Es una manera de valorar activos y su cálculo
consiste en descontar el flujo futuro a una tasa de rentabilidad ofrecida por
alternativas de inversión comparables. (Barrantes Echavarría, 2010, pág. 198)
Vida útil: se refiere al periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte
de la entidad; o el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de una entidad. (IASB, 2012, pág. A732)
PYMES: Hace referencia a las entidades clasificadas como pequeñas y medianas
empresas. (IASB, 2009,sección 1)
• Estimaciones: Son partidas que están constantemente sujetas a cambio, ya
que se basan en suposiciones y juicios emitidos por la administración de una
entidad, que en muchas ocasiones se ven afectadas por los cambios en las
condiciones tanto internas como externas del entorno en que una unidad opera.
(Barrantes Echavarría, 2010, pág. 98)
• Arrendamiento: es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a
cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. (IASB,
2012, pág. A731)
20
2.2.2 Sección 1: Pequeñas y medianas entidades
En esta sección se establece las empresas a las que se podrá aplicar esta NIIF,
las cuales son las pequeñas y medianas empresas que:
• no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
• publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que
no están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o
potenciales y las agencias de calificación crediticia (NIIF PYMES,
2009,sección 1)
2.2.3 Sección 2: Conceptos y principios generales
El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es
proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos
de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de
una amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información.
La información de los estados financieros presentan características cualitativas
tales como:
• Comprensibilidad: La información proporcionada en los estados financieros
debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que tienen
un conocimiento razonable de las actividades económicas y empresariales y
de la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información con
diligencia razonable.( NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.4)
• Relevancia: La información proporcionada en los estados financieros debe
ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. La
información tiene la cualidad de relevancia cuando puede ejercer influencia
sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar
sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
21
evaluaciones realizadas con anterioridad ( NIIF PYMES,2009,sección2,
párrafo2.5)
• Materialidad o importancia relativa: La información es material―y por ello
es relevante―, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las
decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. La materialidad (importancia relativa) depende de la cuantía de la
partida o del error juzgados en las circunstancias particulares de la omisión o
de la presentación errónea(NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.6)
• Fiabilidad: La información proporcionada en los estados financieros debe ser
fiable. La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo,
y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse
razonablemente que represente (NIIF PYMES 2009,sección2, párrafo2.7)
• La esencia sobre la forma: Las transacciones y demás sucesos y
condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y
no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de
los estados financieros (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.8)
• Prudencia: Las incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y
circunstancias se reconocen mediante la revelación de información acerca de
su naturaleza y extensión, así como por el ejercicio de prudencia en la
preparación de los estados financieros. Prudencia es la inclusión de un cierto
grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los
activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los
gastos no se expresen en defecto (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.9)
• Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una
omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no
22
fiable y deficiente en términos de relevancia (NIIF PYMES 2009,sección2,
párrafo2.10)
• Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados
financieros de una entidad a lo largo del tiempo, para identificar las tendencias
de su situación financiera y su rendimiento financiero. Los usuarios también
deben ser capaces de comparar los estados financieros de entidades
diferentes, para evaluar su situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo
relativos (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.11)
• Oportunidad: Para ser relevante, la información financiera debe ser capaz de
influir en las decisiones económicas de los usuarios. La oportunidad implica
proporcionar información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay
un retraso indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su
relevancia (NIIF PYMES 2009,sección2, párrafo2.12)
• Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la
información deben exceder a los costos de suministrarla. La evaluación de
beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio. Además, los
costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los
beneficios y con frecuencia disfrutan de los beneficios de la información una
amplia gama de usuarios externos (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafos
2.13y 2.14)
• El costo histórico , para los activos, es el importe de efectivo o equivalentes
al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada para
adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los pasivos, el costo
histórico es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o el
valor razonable de los activos no monetarios recibidos a cambio de la
obligación en el momento en que se incurre en ella, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los importes de
efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo
en el curso normal de los negocios. El costo histórico amortizado es el costo
23
histórico de un activo o pasivo más o menos la parte de su costo histórico
reconocido anteriormente como gasto o ingreso (NIIF PYMES,2009,sección2,
párrafo2,34)
• Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua (NIIF PYMES,2009,sección2, párrafo2.34)
• Base contable de acumulación (o devengo): Una entidad elaborará sus
estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos
de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). De
acuerdo con la base contable de acumulación (o devengo), las partidas se
reconocerán como activos, pasivos, patrimonio, ingresos o gastos cuando
satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento para esas partidas.
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y
el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de
situación financiera.
Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante
un periodo sobre el que se informa.
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la
información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o
devengo).
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera cuando sea
probable que del mismo se obtengan beneficios económicos futuros para la
entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad. Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo .
Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera cuando: la
entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa como
24
resultado de un suceso pasado; es probable que se requerirá a la entidad en la
liquidación, la transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y
el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable. Una entidad no
reconocerá un pasivo contingente como pasivo , excepto en el caso de los
pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios (véase la
sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía (NIIF PYMES, 2009, sección2,
párrafo2.36)
2.2.4 Sección 3: Presentación de estados financiero s
Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará
en las notas una declaración, explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.
Una entidad presentará los estados financieros bajo el principio de negocio en
marcha salvo que la gerencia tenga la intención de liquidarla. Una entidad
presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente y mantendrá uniformidad en la presentación.
Estos estados financieros serán presentados de forma comparativa. Una entidad
presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que
no tengan importancia relativa.
Un conjunto completo de los estados financieros es:
a) Un Estado de situación financiera.
b) Un Estado de resultados integral o un Estado de resultados separado y un
estado de resultados integral separado.
c) Un Estado de cambios en el patrimonio.
d) Un Estado de flujos de efectivo.
e) Las Notas a los estados financieros ( NIIF PYMES,2009,sección3)
25
2.2.5 Sección 4: Estado de situación financiera
Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación
financiera y cómo presentarla. El estado de situación financiera (a veces
denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad
en una fecha específica―al final del periodo sobre el que se informa.
“Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de
situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de
liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se
aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de acuerdo
con su liquidez aproximada (ascendente o descendente)” (NIIF PYMES, 2009,
sección4, párrafo4.4)
2.2.6 Sección 5: Estado del resultado integral y es tado de resultados
Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un
periodo―es decir, su rendimiento financiero para el periodo―en uno o dos
estados financieros. Establece la información que tiene que presentarse en esos
estados y cómo presentarla.
Una entidad presentará su resultado integral total para un periodo:
a) en un único estado del resultado integral, en cuyo caso el estado del
resultado integral presentará todas las partidas de ingreso y gasto
reconocidas en el periodo, o
b) en dos estados―un estado de resultados y un estado del resultado
integral―, en cuyo caso el estado de resultados presentará todas las
partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo excepto las que estén
reconocidas en el resultado integral total fuera del resultado, tal y como
permite o requiere esta NIIF.
f) Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación
basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad,
26
lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante (NIIF
PYMES,2009,sección5, párrafo5.2)
2.2.7 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas
Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el
patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el
patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo
decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas.
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.
b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación
retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes
en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los
cambios procedentes de:
i. El resultado del periodo.
ii. Cada partida de otro resultado integral.
g) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y
otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones
de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los
dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las
participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una
pérdida de control (NIIF PYMES,2009,sección6,párrafo 6.2y 6.3)
2.2.8 Sección 7: Estado de flujos de efectivo
Esta sección establece la información a incluir en un estado de flujos de
efectivo y cómo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona
27
información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de
una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por
separado los cambios según procedan de actividades de operación,
actividades de inversión y actividades de financiación (NIIF PYMES, 2009,
sección 7, párrafo 7.1)
Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de
operaciones utilizando:
a) El Método indirecto , según el cual el resultado se ajusta por los efectos de
las transacciones no monetarias, cualquier pago diferido o acumulaciones
(o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y por
las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión
o financiación, o
b) El Método directo , según el cual se revelan las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos.
Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de
inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al
efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los
estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante
acerca de esas actividades de inversión y financiación (NIIF PYMES, 2009,
sección 7, párrafo 7.3)
2.2.9 Sección 8: Notas a los estados financieros
Esta sección establece los principios subyacentes a la información a presentar en
las notas a los estados financieros y cómo presentarla. Las notas contienen
información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado
del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados
y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el
patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas proporcionan descripciones
narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e
información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás
28
secciones de esta NIIF requieren información a revelar que normalmente se
presenta en las notas (NIIF PYMES, 2009, sección8.1)
2.2.10 Sección 10: Políticas contables, estimacione s y errores
Esta sección proporciona una guía para la selección y aplicación de las políticas
contables que se usan en la preparación de estados financieros. También abarca
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados
financieros de periodos anteriores.
Son políticas contables los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar
estados financieros.
Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme
para transacciones, otros sucesos y condiciones que sean similares.
Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio:
a) es requerido por cambios a esta NIIF, o
b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros sucesos o
condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero o los
flujos de efectivo de la entidad.
En la medida en que sea practicable, una entidad corregirá de forma retroactiva
los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros estados
financieros formulados después de su descubrimiento.
Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un
activo o de un pasivo, o al importe del consumo periódico de un activo, que
procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como
de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos. Los
cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos
acontecimientos y, por consiguiente, no son correcciones de errores. Cuando sea
difícil distinguir un cambio en una política contable de un cambio en una
29
estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en una estimación
contable (NIIF para PYMES 2009, sección 10)
2.2.11 Sección 11: Instrumentos financieros básicos
Esta sección es aplicable a los instrumentos financieros básicos y es relevante
para todas las entidades. Se ocupa del reconocimiento, baja en cuentas, medición
e información a revelar de los activos financieros y los pasivos financieros.
El instrumento financiero es; “un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. La
entidad la reconoce solo cuando se convierte en una parte según las cláusulas
contractuales del instrumento, estos deben ser medidos inicialmente al precio de
la transacción, a excepción de que sea de financiación, y deben medirse al valor
presente de los flujos de efectivo futuros descontados a una tasa de interés de
mercado para instrumentos de deuda similar.
Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas
condiciones:
a) Efectivo.
b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar.
e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones
preferentes y ordinarias sin opción de venta.
h) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar
por el importe neto en efectivo (NIIF PYMES,2009,sección 11.4 y 11.5)
30
2.2.12 Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos
financieros
Esta sección aplica a otros instrumentos financieros más complejos. Se aplica a
todos los contratos que imponen riesgos al comprador o vendedor y que no son
típicos de los contratos de compra o venta de activos tangibles, además se aplica
a contratos de compra o venta de partidas no financieras si el contrato puede
liquidarse por el importe neto en efectivo u otro instrumento financiero o mediante
el intercambio de instrumentos financieros, como si los contratos fueran
instrumentos financieros, exceptuando los contratos realizados y que se continúan
manteniendo con el objetivo de recibir o entregar un elemento no financiero.
Son ejemplos de instrumentos financieros que quedan dentro del alcance de la
Sección 12:
a) Títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias
garantizadas, acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por
cobrar.
b) Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants),
contratos de futuros, contratos a término y permutas financieras de tasas de
interés que pueden liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro
instrumento financiero.
c) Instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como
instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Sección
12.
d) Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad.
e) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por
el importe neto en efectivo (NIIF PYMES, 2009,sección 11.4 y 11.5)
2.2.13 Sección 14: Inversiones en asociadas
Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una
31
controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. Por tanto, esta
Sección no aplica para la empresa en estudio (NIIF PYMES, 2009, sección 14)
2.2.14 Sección 17: Propiedades, planta y equipo
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así
como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. La Sección 16 Propiedades de
Inversión se aplicará a propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su
uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a
terceros o con propósitos administrativos; y se esperan usar durante más de un
periodo.
Las propiedades, planta y equipo no incluyen: los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola (véase la Sección 34 Actividades Especiales), o los
derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial. Este costo se compone del precio de
adquisición (también incluye honorarios legales, aranceles de importación y los
impuestos no recuperables). Incluye también todos los costos directamente
atribuibles a la ubicación del activo necesarios para que empiece a operar. Y
además, incluye la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
Los siguientes costos no son costos de un elemento de propiedades, planta y
equipo una entidad los reconocerá como gastos cuando se incurra en ellos:
• Los costos de apertura de una nueva instalación productiva.
• Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los
costos de publicidad y actividades promocionales).
32
• Los costos de apertura del negocio en una nueva localización, o los de
redirigirlo a un nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos de formación
del personal).
• Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
• Los costos por préstamos (véase la Sección 25 Costos por Préstamos).
Una entidad medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos
del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los
resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con
arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los
métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de
depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el
método de las unidades de producción.
En cada fecha sobre la que se informa, una entidad aplicará la Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos para determinar si un elemento o grupo de
elementos de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor y, en tal
caso, cómo reconocer y medir la pérdida por deterioro de valor.
Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y Equipo
cuando lo catalogue como Propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta
ocuando no seespere obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición (NIIF PYMES 2009,sección17).
2.2.15 Sección 20: Arrendamientos
Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de
activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar
servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de
estos activos. Esta sección no se aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza
33
de contratos de servicios, que no transfieren el derecho a utilizar activos desde
una contraparte a la otra.
Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Si un arrendamiento es un arrendamiento financiero u operativo depende de la
esencia de la transacción y no de la forma del contrato. Ejemplos de situaciones
que, individuamente o en combinación, normalmente llevarían a clasificar un
arrendamiento como financiero son:
• El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la
finalización de su plazo.
• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se
espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en
que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea
con razonable certeza que tal opción se ejercitará.
• El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del
activo, incluso si no se transfiere la propiedad.
• Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable
del activo arrendado.
• Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.
Si resulta claro, por otras características, que el arrendamiento no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad, se
clasificará como operativo.
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá
sus derechos de uso y obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos
y pasivos en su estado de situación financiera por el importe igual al valor
34
razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
En la medición posterior, un arrendatario repartirá los pagos mínimos del
arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente
utilizando el método del interés efectivo.
En el caso de los arrendamientos operativos, un arrendatario reconocerá los
pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos
por servicios tales como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal
(NIIF PYMES, 2009, sección20)
2.2.16 Sección 21: Provisiones y contingencias
Esta sección se aplicará a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuantía o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las
provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF. Éstas incluyen las
provisiones relacionadas con:
a) Arrendamientos (Sección 20 Arrendamientos). No obstante, esta sección
trata los arrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.
b) Contratos de construcción (Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias).
c) Obligaciones por beneficios a los empleados (Sección 28 Beneficios a los
Empleados).
d) Impuesto a las ganancias (Sección 29 Impuesto a las Ganancias).
Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:
a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como
resultado de un suceso pasado;
b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo
contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación; y
c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
35
La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación
financiera, y el importe de la provisión como un gasto.
Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se
informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido
para cancelar la obligación en esa fecha. Cualquier ajuste a los importes
previamente reconocidos se reconocerá en resultados.
Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación
presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de
los apartados a y b anteriormente mencionados.
Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Por otro lado,
requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea
probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Sin embargo, cuando
el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo
correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a
reconocerlo (NIIF PYMES, 2009, sección21)
2.2.17 Sección 22: Pasivos y patrimonio
Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de
patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de
inversores en instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).
Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación presente de la entidad,
surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Una capitalización de ganancias o una emisión gratuita (conocida algunas veces
como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nuevas acciones
a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas.
36
En la emisión de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestos
similares que contengan un componente de pasivo y un componente de
patrimonio, una entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el
componente de patrimonio. Para realizar la distribución, la entidad determinará
primero el importe del componente de pasivo como el valor razonable de un
pasivo similar que no tenga un componente de conversión o un componente de
patrimonio asociado similar. La entidad distribuirá el importe residual como el
componente de patrimonio. Los costos de la transacción se distribuirán entre el
componente de deuda y el componente de patrimonio sobre la base de sus
valores razonables relativos.
Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de
patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte esté
obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de éstos.
Una entidad medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo
u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión de
los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del
dinero es significativo, la medición inicial se hará sobre la base del valor presente.
Una entidad reducirá del patrimonio el importe de las distribuciones a los
propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio), neto de cualquier
beneficio fiscal relacionado. Cuando una entidad paga dividendos a sus
accionistas, se le puede requerir pagar una porción de los dividendos a las
autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por
pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los
dividendos (NIIF PYMES, 2009, sección22).
2.2.18 Sección 23: Ingresos de actividades ordinari as
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos, los cuales los presentará
de forma separada en sus estados financieros:
� Venta de bienes
37
� Prestación de servicios
� Contratos de construcción
� Intereses
� Regalías
� Dividendos
� Subvenciones del gobierno
� Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad.
Una entidad no reconocerá ingresos de actividades ordinarias:
• cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza y valor similar, o
• cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios de
naturaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial.
Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando los bienes se
vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturaleza
diferente en una transacción de carácter comercial (NIIF PYMES, 2009,
sección23).
2.2.19 Sección 25: Costos por préstamos
Esta Sección, especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos
por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los costos por
préstamos incluyen:
a) Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo
como se describe en la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
38
b) Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Sección 20 Arrendamientos.
c) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera
en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos. En el caso de las NIIF Full si
se capitalizan (NIIF PYMES, 2009, sección25).
2.2.20 Sección 27: Deterioro del valor de los activ os
Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los
activos distintos a los siguientes, para los que se establecen requerimientos de
deterioro de valor en otras secciones de esta NIIF:
• Activos por impuestos diferidos (véase la Sección 29 Impuesto a las
Ganancias).
• Activos procedentes de beneficios a los empleados (véase la Sección 28
Beneficios a los Empleados).
• Activos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 11
Instrumentos Financieros Básicos o la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros.
• Propiedades de inversión medidas al valor razonable (véase la Sección 16
Propiedades de Inversión).
• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a su
valor razonable menos los costos estimados de venta (véase la Sección 34
Actividades Especiales).
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es
superior a su importe recuperable.
Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo anterior, la
siguiente información:
39
• El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados
durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado integral (y
del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas por
deterioro del valor estén incluidas.
El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en
resultados durante el periodo y la partida o partidas del estado del resultado
integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales pérdidas por
deterioro del valor revirtieron (NIIF PYMES, 2009, sección27).
2.2.21 Sección 29: Impuestos a las ganancias
Esta Sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que
una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de
transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados
financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente
y el impuesto diferido. El impuesto corriente es el impuesto por pagar
(recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de
periodos anteriores. El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar
en periodos futuros, generalmente como resultado de que la entidad recupera o
liquida sus activos y pasivos por su importe actual en libros, y el efecto fiscal de la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento,
procedentes de periodos anteriores (NIIF PYMES, 2009, sección29).
2.2.22 Sección 30: Conversión de la moneda extranje ra
Esta Sección establece cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, en los estados financieros de una entidad, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de presentación. La contabilización
de instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera y la
contabilidad de coberturas de partidas en moneda extranjera se tratan en la
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y en la Sección 12 Otros Temas
Relacionados con los Instrumentos Financieros.
40
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas
diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Además, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. Cuando se produzca un cambio en la
moneda funcional de la entidad que informa o de algún negocio en el extranjero
significativo, la entidad revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio en
la moneda funcional (NIIF PYMES, 2009, sección30).
2.2.23 Sección 32: Hechos ocurridos después del per iodo sobre el que se
informa
Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de
esos hechos.
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos los
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del
periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros
para su publicación. Existen dos tipos de hechos: Los que proporcionan evidencia
de las condiciones que existían al final del periodo sobre el que informa (hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste), y
Los que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que
informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste) (NIIF PYMES, 2009, sección 32).
2.2.24 Sección 33: informaciones a revelar sobre la s partes relacionadas
Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea
necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación
financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de
partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
41
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa). Esto puede
ser por causa de una persona o familiar cercano o por la influencia significativa de
otra entidad que forman parte del mismo grupo (Véase Sección 33 de la NIIF para
las PYMES para ver a más detalle la definición de parte relacionada).
Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos,
servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada,
con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplo de ello son las
transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es) y transacciones
entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control común de una sola
entidad o persona (NIIF PYMES 2009, sección 33).
2.2.25 Sección 35: Transición a la NIIF para las PY MES
Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para
las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado
en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u
en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a la
nueva adopción.
En esta Sección se establece los procedimientos que debe seguir la entidad para
realizar la conciliación entre el balance de transición y el balance NIIF (NIIF
PYMES, 2009, sección 35).
Capítulo III: Metodología para la
realización del
trabajo
43
3.1 Introducción
En el presente capitulo, se puntualiza la metodología que se utilizará para efectuar
este trabajo de investigación. La manera de realizarlo y la obtención de los datos
para el análisis; también se describirán los instrumentos y las técnicas empleadas
para la recolección de los datos.
En síntesis, aquí se detallarán todos los procedimientos ejecutados y con ello se
demostrará la validez y autenticidad de esta investigación.
La elección de las vías para recopilar la información determinará la pertinencia de
los datos conseguidos por el investigador y el enfoque que le dará al estudio, por
eso es importante ser muy dinámico en la elección de las fuentes, las técnicas y
los instrumentos. La recolección de los resultados se hará con las técnicas e
instrumentos apropiados (Ileana Ulate, Elizarda Vargas, 2012).
Para llevar a cabo la realización de esta investigación, se realizará un análisis
comparativo, tal y como se desarrolla en el siguiente capítulo, de los estados
financieros de la empresa Equirenta Actual S.A. (Ver Anexo A), donde se analizará
los métodos de medición establecidos en dichos estados, su presentación,
revelación y de las políticas contables que ahí se mencionan.
Con la realización de este análisis comparativo facilitará el desarrollo de un plan
que permita hacer los ajustes y reclasificaciones que resulten de dicho análisis
siguiendo un proceso estructurado y en conformidad con esta NIIF.
Por lo que en este capítulo, se realizará una breve explicación del tipo de
investigación, establecer el alcance, mencionar las principales fuentes de
información que se utilizarán, los instrumentos y técnicas empleadas, así como los
procedimientos que se seguirán.
44
3.2 Tipo de investigación
Señala Barrantes que la investigación es un proceso sistemático, formal,
inteligente y controlado que busca la verdad por medio del método científico, y que
nace del sentimiento de insatisfacción, ya sea vital e intelectual, cuyo producto es
conocimiento científico. (Barrantes Echavarría, 2010)
Se utilizará el tipo de metodología de “investigación documental” ya que la
información que se proporciona, es elaborada por la empresa, y por sus procesos
contables, que brinda información para la correcta toma de decisiones, así que, es
de suma importancia relacionar los objetivos de esta investigación y lo que se está
presentando efectivamente en la entidad.
Para definir el tipo de investigación a realizar, es preciso saber qué es lo que se va
a investigar y qué posibles acciones se pueden tomar para obtener la información
que se necesita.
Lo que se va a investigar es sobre aplicación de determinadas normas en los
estados financieros y además, sabremos que dependiendo de las conclusiones,
hay que hacer cambios en los valores monetarios o en la presentación y
revelación de la información, esto hace posible que el tipo de investigación puede
contribuir a alcanzar los objetivos planteados, esta es una investigación de tipo
cuantitativa.
También se hará el uso de herramientas de la investigación del tipo cualitativa
para medir otros aspectos como la resistencia al cambio que pueda surgir ante tal
propuesta o la confiabilidad de la información. Y dado que se recurrirá al uso de
estos dos tipos de investigación, este trabajo será de tipo mixto.
45
3.3 Alcance de la investigación
El enfoque de esta investigación es analizar el registro, medición y presentación
de la información contable mediante el estudio de los estados financieros
presentados por esta entidad y establecer un plan de acción para implementar las
NIIF para las PYMES de forma integral en la empresa Equirenta Actual S.A.
La finalidad de esta investigación es identificar las NIIF para PYMES que sean
aplicables a la empresa Equirenta Actual S.A.
Esta investigación busca evaluar el cumplimiento de las NIIF citadas y el diseño de
herramientas que permitan la implementación integral.
Este trabajo tiene como fin verificar que se esté utilizando las bases de medición y
registro de acuerdo a estas NIIF, así como la presentación y revelación de la
información financiera en sus estados financieros, notas y políticas contables
presentadas.
Sin embargo, en caso de necesitarse un informe adicional, la entidad está en
plena disposición de suministrarlo.
A nivel de estados financieros, realizaremos las reclasificaciones pertinentes,
renombramiento de cuentas adecuadas, en políticas contables necesarias,
revisión de las notas de los estados financieros, de sus cálculos y estimaciones.
46
3.4 Fuentes de información
3.4.1 Fuentes primarias
Las fuentes primarias pertenecen a la parte de la investigación más
importante, es por eso que, las NIIF para las PYMES serán forzosas en la
realización de esta investigación, también, las NIC y el Marco conceptual de
las NIIF resultarán un apoyo muy importante; además, es imprescindible
contar con los estados financieros de los periodos anteriormente señalados
para poder realizar la evaluación y se recurrirá al personal contable de la
empresa.
Dentro de las principales fuentes primarias que se utilizarán en este proyecto
van a ser:
• Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES
• Políticas y procedimientos utilizados por la Administración
• Estados Financieros del 2013 y 2014
• Entrevistas al Jefe Administrativo Financiero, Equirenta Actual S.A.
3.4.2 Fuentes secundarias
Las fuentes secundarias son aquellas que no van a integrar de cualquier
forma, las fuentes primarias. Por ejemplo, órdenes relacionados, consulta de
definiciones, artículos de opinión sobre la implementación de las NIIF y algún
otro documento que contribuya a sustentar la investigación.
Este tipo de fuentes permitirán saber de buena fuente información fidedigna
a partir de documentos compilados por otros, diciéndolo de otro modo,
utilizando la información de primera mano, tales como:
• Auxiliares contables
• Catálogo de cuentas
• Internet
• Otras publicaciones
47
3.5 Instrumentos y técnicas de recolección de datos
Como menciona Muñoz, “la principal actividad de un auditor, sin importar el tipo de
auditoría que realice, es la recopilación de la información sobre el aspecto que va
a auditar, pues concentra y tabula esa información en cuadros y estadísticas,
analiza los resultados y emite un juicio sobre el aspecto que evaluó”.
Dentro de las principales técnicas que se utilizarán para obtener la información
medular del trabajo se encuentran:
a) Entrevista
b) Cuestionario
c) Consulta de Documentos Contables
d) Consultas bibliográficas
e) Consultas a expertos.
3.6 Procedimientos metodológicos de la investigació n
Para poder aplicar las técnicas que mencionamos anteriormente, se necesitan
establecer los siguientes elementos:
Población: Muñoz (2002, pag.389) define población como el conjunto de unidades
de estudio o elementos los cuales poseen una característica común, la cual se
estudia y da origen a los datos de la investigación.
Muestreo: Según Muñoz (2002, pag.388), el muestreo consiste en la aplicación de
un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad de la
población y que le permita llegar a una conclusión en relación a tal característica.
Tipos de muestreo: Según Gómez (2011, pág. 10), hay tres tipos de muestreo,
que son el aleatorio o al azar, a juicio y el por conveniencia. En el caso del
aleatorio, todos los elementos de la población tienen la misma probabilidad y
además, tienen una probabilidad conocida de ser incluido en la muestra. El
muestreo a juicio, es aquel en el que se utiliza a una persona con experiencia y
48
conocimiento con respecto a la población que se estudia. Y por su parte, el
muestreo por conveniencia es escogiendo las unidades o elementos que están
disponibles o que son más fáciles de conseguir.
Tamaño de la muestra: Según Whittington (2004, pag.293), hay tres factores que
determinan el tamaño de la muestra en una prueba de control, estos son: peligro
de evaluar demasiado bajo el riesgo de control, tasa tolerable de desviación y tasa
esperada de desviación de la muestra. También el tamaño de la población influye
en el de la muestra, pero sólo cuando aquella es demasiado pequeña.
Selección y distribución de la muestra: Según Whittington (2004, pag.298), la
muestra es no estadística cuando los auditores estiman el riesgo muestral
recurriendo a juicio profesional y no a técnicas estadísticas. Ello no significa que
se trate de muestras seleccionadas sin la debida diligencia. Por medio de técnicas
del muestreo estadístico, pueden especificar de antemano el riesgo que querrán
en los resultados muéstrales y luego calcularán un tamaño que lo controle a un
nivel deseado. De este modo, el muestreo estadístico les ayuda a diseñar
muestras eficientes, a medir la suficiencia de la evidencia obtenida y a evaluar
objetivamente los resultados. Sin embargo, en poblaciones pequeñas, los
auditores recurren mucho a las muestras no estadísticas, ya que tanto el muestreo
estadístico como el no estadístico ofrecen evidencia suficiente y competente.
Unidad de muestreo: La investigación centrará su atención en los estados
financieros, pues sobre ellos se realizará el análisis del cumplimiento de la NIIF
para las PYMES.
Unidad informante: La información que se requiere recopilar será suministrada principalmente por el departamento Financiero-contable de la empresa Equirenta Actual S.A., aspecto que es fundamental para profundizar sobre el tema en estudio.
49
3.7 Definición, operacionalización e instrumentació n de
las variables.
Con el fin de plantear la forma en que se buscará resolver los objetivos específicos
de la investigación, se presenta la siguiente tabla de Definición de las variables:
Tabla #3.1 Definición, operacionalización e instrum entación de las variables
Objetivos Específicos Variables de
estudio
Definición conceptual
de la variable
Indicadores de
medición
Definición
instrumental
1) Determinar las Normas NIIF
PYMES que son aplicables a la
empresa Equirenta Actual S.A.
Normas
Internacionales
de Información
Financieras, NIIF
para PYMES.
Estándares Internacionales
utilizados en la práctica
contable.
•Calidad y confiabilidad
de los Estados
Financieros.
•Información
comparable y
transparente.
Lista de
verificación a la
empresa.
2Evaluar las bases de medición,
presentación, revelación de la
información financiera utilizadas
actualmente por la empresa
Equirenta Actual S.A.
• Estados
Financieros con
propósito de
información
general.
• Estructura
contable y NIIF
para PYMES
• Componentes que
conforman la información
contable y financiera de la
entidad. Su objetivo es
abarcar las necesidades de
las personas encargadas de la
toma de decisiones.
• Verificar los procesos
utilizados en la elaboración de
los estados financieros.
Analizar la diferencia al
realizar los cálculos en los
estados financieros
• Analizar si están conforme a
la NIIF para PYMES.
• Cumplimiento de la
información contable
• Verificación de las
políticas contables.
• Disponer de los
Estados Financieros
más confiables para la
toma de decisiones.
• Información contable
conforme a lo
establecido por las NIIF
para PYMES.
• Entrevista con
el Jefe del
departamento
contable de la
entidad.
• Estados
financieros de
Equirenta
Actual S.A.
• NIIF PYMES
3) Identificar las acciones que
requiere realizar Equirenta Actual
S.A. en el corto y mediano plazo
para implementación de la NIIF
para las PYMES mediante la
propuesta de un Plan de Acción.
Acciones para
atender los
requerimientos
de la NIIF para
PYMES.
Actividades, elementos y
funciones que son necesarias
para cumplir con una tarea o
proyecto
NIIF para PYMES.
• Comparar los Estados
Financieros antes y
después de las NIIF
para PYMES.
• Aplicación de cambios
que se consideran
necesarios en las NIIF
para PYMES.
Listas de
chequeo para
verificar las NIIF
aplicables a
Equirenta Actual
S.A.
Fuente: Propia
Capítulo IV: Análisis de cada norma
aplicable
51
4.1 Análisis relacionado con las actividades de Equ irenta
Actual S.A. según la NIIF para las PYMES
4.1.1 Introducción a la NIIF para las PYMES
EQUIRENTA ACTUAL S.A. es una empresa de servicios dedicada al alquiler de
equipo para construcción y demoliciones; asimismo es fabricante de andamios y
sus accesorios, está en capacidad de ofrecer a sus clientes diferentes tipos de
andamios tubulares de acero del tipo liviano son un sistema muy versátil en la
construcción y en el mantenimiento de fábricas, bodegas y otros. Esta empresa
comenzó con cuatro batidoras eléctricas y en la actualidad ya cuenta con un
edificio, equipos para sus operaciones.
Para conocer a esta entidad y su forma de trabajar con las normas, se
confeccionara un cuestionario orientado a la aplicación de la Norma Internacional
de Información Financiera para PYMES, en el proceso del análisis de los estados
financieros y entrevista realizada al gerente administrativo de la entidad, se
procedió a realizar el análisis para determinar qué tipo de norma le aplica a
EQUIRENTA ACTUAL S.A., según sus peculiaridades y registro contable, a lo
cual se concluyó que ésta se ajusta a la NIIF para PYMES. De acuerdo a las
particularidades señaladas en la Sección 1 sobre Pequeñas y Medianas Empresas
para que una empresa sea clasificada como PYMES, deberá cumplir los
principales requerimientos:
1. No tener obligación publica de rendir cuentas.
2. Publicar estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos.
En el caso del primer requerimiento, EQUIRENTA ACTUAL S.A., no tiene
participación en el mercado de valores, porque no cuenta con instrumentos de
deuda en donde se negocien a nivel público. En el segundo requerimiento el
propósito de sus estados financiero es para información general, aunque no se
exprese así en sus estados financieros del periodo 2013 y del 2014.
52
A partir de lo señalado en la norma de aplicación para Pequeñas y Medianas
Empresas, se basa el análisis siguiente en aplicación de NIIF para PYMES.
4.1.2 NIIF para PYMES, Sección 3: Presentación de e stados financieros
Síntesis de la norma
Esta sección explica la presentación razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y el conjunto
completo de estados financieros, los estados financieros deben ser presentados
razonablemente presentando el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
una entidad, una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para PYMES
efectuara en las notas una declaración, explicita sin reservas de dicho
cumplimiento (ver resumen de la Sección 3 del marco teórico).
Tabla #4.1 Análisis comparativo Sección 3: Presenta ción de Estados Financieros
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 3.2 Presentación razonable: Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad.
Los estados financieros presentan razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo.
Si cumple
Párrafo 3.3. Nota aclaratoria sobre cumplimiento de esta NIIF para PYMES.
Los Estados Financieros han sido preparados con apego a las disposiciones legales, reglamentarias y normativa legal, en apego a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) que rigen desde el 12 de diciembre del 2001 según Gaceta No. 239, las regulaciones de la Declaración General de Tributación Directa Resolución 52-01 por criterios interpretativos y el articulo No. 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto
No cumple
53
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma sobre la Renta.
Párrafo 3.8. Negocio en marcha En sus Notas de los Estados Financieros no se revela la hipótesis de Negocio en Marcha.
No cumple
Párrafo 3.10. Frecuencia de la información
La empresa realizalos estados financieros mediante una frecuencia anual.
Si cumple
Párrafo 3.11 uniformidad en la presentación
Las políticas de contabilidad han sido aplicadas consistentemente por la Compañía en todos los periodos presentados en estos estados financieros.
Si cumple
Párrafo 3.14. Información comparativa entre un año y otro
La empresa presenta Estados Financieros de forma comparativa.
Si cumple
Párrafo 3.15. Materialidad e importancia relativa
Durante el análisis, se encontraron algunas inconsistencias de importancia relativa.
No cumple
Párrafos del 3.17 al 3.22 Conjunto completo de estados financieros
Presenta el conjunto completo de Estados Financieros establecido con la norma NIIF para PYMES 2009.
Si cumple
Párrafos 3.23 y 3.24 Identificación de los estados financieros
La entidad identifica claramente en cada uno de los estados financieros y de las notas la información pertinente, y los distingue de otra información que esté contenida en el mismo documento.
Si cumple
Párrafo 3.25. Presentación de información no requerida por NIIF
Al momento del análisis la empresa no presenta información no requerida por NIIF.
No aplica
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
54
Análisis
En sus estados financieros, Equirenta Actual S.A. expresa cumplir con las Normas
Internacionales de Información Financiera, sin embargo, por el diagnóstico
realizado, esta empresa no cumple a cabalidad con los requerimientos de dichas
normas y más bien, se le sugiere adoptar la NIIF para las PYMES; sin embargo,
para lograr dicha adopción, se está realizando este diagnóstico con el fin de
brindarles un conjunto completo de estados financieros en conformidad a la NIIF
para las PYMESy dar una propuesta de implementación y de esta manera, ya
puedan expresar que cumplen con esta NIIF para PYMES.
Por otro lado, aunque Equirenta Actual S.A. presenta sus estados financieros bajo
la hipótesis de negocio en marcha, no lo expresa en sus Notas y por ende, se les
solicita incluirlo para evidenciar la aplicación de este principio.
Dentro de algunas inconsistencias de importancia relativa están la no inclusión de
la depreciación de vehículos en el Estado de resultados, la depreciación
acumulada de Equipo de oficina es cerca de tres veces el valor histórico del dichos
activos, entre otras.
En cuanto a la Presentación de información no requerida por esta NIIF, no trata la
presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la
información financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Sin
embargo, si la entidad decide revelar esta información, describirá los criterios para
su preparación y presentación. Es común que las medianas entidades si
presenten información financiera intermedia, mientras que las pequeñas entidades
se limiten a realizar presentaciones anuales que es lo que exige esta NIIF, y en el
caso de Equirenta Actual S.A. es común que presente información financiera
intermedia, por lo que deberá hacer la aclaración en sus Notas y balances, a la
hora de hacer mención al periodo sobre el que se informa, con el fin de que el
usuario tenga claro que se refiere a un corte parcial de estados financieros.
55
4.1.3 NIIF para PYMES, Sección 4: Estado de situaci ón financiera
Síntesis de la norma
Establece la información a presentar en un estado de situación financiera y cómo
presentarla (ver resumen de la Sección 3 y 4 del marco teórico)
Tabla #4.2 Análisis comparativo Sección 4: Estado d e Situación Financiera
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos 4.2 y 4.3 Información a presentar
La entidad presenta en el estado de situación financiera todas las partidas que establece la NIIF PYMES 2009.
Si cumple
Párrafos del 4.4 al 4.8 Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante.
No cumple
Párrafos 4.9 y 4.10 Ordenación y formato de las partidas
Incluye otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares es tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad.
Si cumple
Párrafos del 4.11 al 4.14 Información a revelar en el estado de situación financiera o en las notas
La entidad revela en el estado de situación financiera o en las notas, las sub clasificaciones que establece la NIIIF PYMES de las partidas presentadas.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
56
Análisis
La comprensión del Estado de situación financiera no es la adecuada debido a
quela empresa no ha definido formalmente sus políticas contables. Al no contar
con políticas contables bien definidas, limita la interpretación del usuario debido a
que no menciona en todos los casos los métodos de valuación.
Equirenta Actual S.A. no realiza la debida distinción entre corriente y no corriente,
pues por ejemplo, no hace la separación de la porción circulante de la deuda a
largo plazo.
El detalle de las Notas relacionadas con el Estado de situación financiera es
incompleto lo cual limita la interpretación de este estado.
Adicionalmente, la estructura de las partidas en el Estado de situación financiera
no es la adecuada por lo que se brindará una propuesta para la estructura de este
estado.
4.1.4 NIIF para PYMES, Sección 5: Estado del result ado integral y estado
de resultados
Síntesis de la norma
Establece que una entidad debe presentar el Resultado integral total para un
período, es decir su rendimiento financiero para el período en uno o dos Estados
Financieros. Además, determina la información que debe presentar en dichos
Estados Financieros y su forma de divulgación (ver resumen de la Sección 3 y 5
del marco teórico).
57
Tabla #4.3 Análisis comparativo Sección 5: Estado d el resultado integral y estado de resultados
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 5.2 Presentación del Resultado integral total
La empresa presenta un único estado del resultado integral en el cual presenta todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo.
Si Cumple
Párrafo 5.7 Enfoque de dos estados La entidad según el enfoque de dos estados, el Estado de Resultados presenta las partidas que muestran los importes descritos en los apartados de la a f del párrafo 5.5.
Si cumple
Párrafo 5.11 Desglose de gastos por naturaleza o por función
En sus estados financieros presenta un desglose de gastos utilizando una clasificación basada en la naturaleza y en la función de los gastos.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada
en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que
proporcione una información que sea fiable y más relevante. Sin embargo,
Equirenta Actual S.A. pese a presentar un gran desglose de los gastos, los
presenta de manera desordenada dificultando la interpretación de los mismos. Por
ejemplo, dificulta la interpretación de la utilidad bruta en ventas de cada uno de los
ingresos que presenta, lo cual impide determinar si a la hora de evaluar la
rentabilidad de cada uno de los servicios brindados, bienes vendidos o venta de
equipo por baja en cuentas.
Además, el orden en que se ordenan las clasificaciones generales de los gastos
no es la adecuada, pues inmediatamente de los ingresos, debe ir ya sea el costo
de ventas si presenta los gastos basados en la función o en caso de presentarlos
según la naturaleza, deberán ir primero aquellos gastos que sean fácilmente
asociados a los ingresos ordinarios.
58
Por tanto, se brindará una propuesta de este estado que presente información
más fiable y relevante y se presente en conformidad con esta NIIF. Dentro de los
cambios propuestos está presentar el estado con clasificaciones más generales
pero con notas que detallen esas clasificaciones; además, esas clasificaciones
estarán nombradas en conformidad a la NIIF para PYMES.
4.1.5 NIIF para PYMES, Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio y
Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Síntesis de la norma
Establece los requisitos para presentar los cambios en el patrimonio de una
entidad para un período, bien sea en un Estado de cambios en el patrimonio o, en
determinadas circunstancias o condiciones en un Estado de resultados y
ganancias acumuladas (ver resumen de la Sección 3 y 6 del marco teórico).
Tabla #4.4 Análisis comparativo Sección 6: Estado d e Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumu ladas
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 6.1 Alcance de esta Sección En sus estados financieros presenta cambios en el patrimonio de un periodo, en “el Estado de Cambios en el Patrimonio” y en el “Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas”
Si Cumple
Párrafo 6.2 Información a presentar en el Estado de cambios en el patrimonio
La entidad no revela detalladamente las partidas de ingresos y gastos, correcciones de errores reconocidas en el periodo.
No Cumple
Párrafo 6.4 Estado de resultados y ganancias cumuladas
La empresa no presenta cambios en las políticas contables y correcciones de los errores del periodo, tampoco revela si hubo dividendos declarados, ni corrige las ganancias acumuladas por error de periodos anteriores, por
No cumple
59
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma lo tanto no presenta correctamente el estado de cambio en el patrimonio.
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
En cuanto al Estado de cambios en el patrimonio, no hace la separación de las
utilidades acumuladas (Utilidad acumuladas del periodo anterior, Dividendos y
Diferencias por cambios en políticas contables, estimaciones y errores (en este
caso no aplica por ser un balance de transición pero que deberá incorporarse para
los siguientes balances una vez acogida esta NIIF). Tampoco realiza la reserva
legal, que de acuerdo con las regulaciones vigentes, se debe destinar el 5% de la
utilidad neta de cada año para la formación de una reserva legal, hasta alcanzar el
equivalente a un 20% del capital en acciones. Por ello, se brindará una propuesta
de una nueva forma de presentación de este Estado.
4.1.6 NIIF para PYMES, Sección 7: Estado de flujos de efectivo
Síntesis de la norma
Establece la información sobre los cambios en el efectivo y sus equivalentes
durante un período, para presentar en un Estado de flujos de efectivo, donde se
hace una separación de los flujos de efectivo generado por las actividades de
operación, inversión y financiación (ver resumen de la Sección 3 y 7 del marco
teórico).
Tabla #4.5 Análisis comparativo Sección 7: Estado d e Flujos de Efectivo
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 7.3 Información a presentar en el estado de flujos de efectivo
El Estado de Flujos de Efectivo se muestra la clasificación por actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación.
Si cumple
60
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 7.4 Actividades de operación La entidad incluye entre sus flujos de efectivo por actividades de operación, cobros procedentes de bienes y préstamo de servicios y otros; al igual cuentas por pagar a proveedores y empleados
Si cumple
Párrafo 7.5 Actividades de inversión Dentro de las actividades de inversión desglosadas en el Estado de Flujos de Efectivo se presentan actividades de inversión: como la adquisición de propiedad planta y equipo, producción de equipo.
Si cumple
Párrafo 7.6 Actividades de financiación
La empresa presenta razonablemente las actividades de financiación que utiliza.
Si cumple
Párrafos del 7.7 al 7.9 Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación
La empresa revela en sus Notas el cumplimiento de las Norma Internacionales de Contabilidad (NIC 7, párrafo No. 45) requieren que se realice una conciliación entre el saldo del efectivo y equivalente de efectivo contenidos en el Balance de Situación contra el saldo del Estado de Flujos de Efectivo del periodo económico actual y anterior. Bajo esta normativa se ha producido el Estado de Flujos de Efectivo utilizando el método indirecto, que parte de las utilidades acumuladas al cierre del periodo.
Si cumple
Párrafo 7.11 Flujos de efectivo en moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su moneda funcional utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha de la transacción.
Si cumple
Párrafos 7.18 y 7.19 Transacciones no monetarias
En su Estado de flujos de efectivo no se incluyen transacciones no monetarias
Si cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
61
Análisis
El Estado de flujos de efectivo presentado por Equirenta Actual S.A. cumple con lo
establecido en la Sección 7 de la NIIF para las PYMES. Solamente se recomienda
especificar en las Notas que en este Estado no se incluyen transacciones no
monetarias.
4.1.7 NIIF para PYMES, Sección 8: Notas a los Estad os Financieros
Síntesis de la norma
Establece los principios subyacentes a la información que se ha de presentar en
las Notas a los Estados Financieros, y cómo presentarla (ver resumen de la
Sección8 del marco teórico).
Tabla #4.6 Análisis comparativo Sección 8: Notas a los Estados Financieros
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos del 8.2 al 8.4 Estructura de las notas
La entidad requiere incluir notas y ampliar otras de las que sí presenta
No cumple
Párrafo 8.5 Revelación de las políticas contables
En las Notas, no menciona algunas bases de medición lo cual limita la comprensión de los estados financieros
No cumple
Párrafo 8.6 Información sobre juicios En las Notas no se hace mención si presenta o no algún juicio.
No cumple
Párrafo 8.7 Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación
En las Notas no se hace mención si presenta o no alguna incertidumbre en alguna estimación.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
62
Análisis
Tal como se ha determinado en el análisis de otras secciones, en las Notas no se
aclaran algunos métodos de valuación como en el caso de los inventarios. En
otros casos, como en la medición de las Propiedades, planta y equipo no hace
mención al deterioro. Además, en las Notas se afirma que los estados financieros
se han preparado sobre la base de costo histórico, cuando esta NIIF establece
que si bien es cierto el registro inicial se realiza al costo histórico, su medición
posterior por ejemplo en el caso de las Propiedades, planta y equipo, Una entidad
medirá todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera
pérdidas por deterioro del valor acumuladas; además, una entidad reconocerá los
costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en
los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos.
En las notas no se especifica claramente la relación con otras entidades.
En las notas no se especifica si la entidad presenta o no algún juicio y por ende,
tampoco menciona cuáles juicios son en los que está involucrada.
En las Notas no se especifica si hay o no incertidumbre en alguna estimación
realizada y por ende, tampoco detalla los supuestos clave de la incertidumbre en
la estimación.
4.1.8 NIIF para PYMES, Sección 11: Instrumentos fin ancieros básicos
Síntesis de la norma
Esta sección trata del reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a
revelar de los instrumentos financieros, un instrumento financiero es un contrato
que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio de otra, son ejemplo de estos el efectivo, los depósitos
a la vista y depósitos a plazo fijo cuándo la entidad es la depositante (ver resumen
de la Sección 11 del marco teórico).
63
Tabla #4.7 Análisis Comparativo Sección 11: Instrum entos financieros básicos
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 11.2 Elección de la política contable
La empresa no menciona en las Notas de los Estados Financieros cuál de las disposiciones acoge.
No cumple
Párrafo 11.8 al 11.11 Instrumentos financieros básicos
La empresa contabiliza en los Estados Financieros los siguientes instrumentos financieros básicos; las inversiones, cuentas por cobrar comerciales, efectivo y equivalentes de efectivo, préstamos, cuentas por pagar comerciales y otras.
Si cumple
Párrafo 11.12 al 11.13 Reconocimiento inicial de Activos Financieros y medición Inicial.
Los instrumentos son reconocidos inicialmente a su valor razonable ajustados por los costos de transacción directamente atribuible a su compra o emisión, en el caso de un activo financiero que no se contabilicen al valor razonable con efecto en los estados de utilidades.
Si cumple
Párrafo 11,14 Medición posterior
La entidad no hace referencia en sus estados financieros la medición posterior de sus instrumentos financieros.
No cumple
Párrafo 11. 15 al 11.20 Costo amortizado y método del interés efectivo
No se hace referencia en las Notas sobre la aplicación del costo amortizado o el método de interés efectivo.
No cumple
Párrafo .11.21 al 11.26, Deterioro del valor de los instrumentos financieros al costo o al costo amortizado.
No se hace mención en sus Notas sobre el deteriora del valor de los instrumentos financieros.
No cumple
Párrafo 11.33, Baja en cuentas de un activo y pasivos financieros
De acuerdo con las Notas en forma sub siguiente a su reconocimiento inicial, los instrumentos financieros,
Si cumple
64
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
estos se dan de baja cuando se liquidan.
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
Tal y como se establece en la interpretación de la Sección 11 de la NIIF para las
PYMES, casi todas las entidades poseen instrumentos financieros, porque
prácticamente todas ellas poseen ciertos elementos, como efectivo, cuentas
comerciales por cobrar, cuentas comerciales por pagar, sobregiros y préstamos
bancarios en su estado de situación financiera. Por ejemplo, piense en una
entidad que compra a crédito mercadería a un proveedor, lo que genera un pasivo
financiero (cuentas comerciales por pagar), y vende a crédito la mercadería a sus
clientes, lo que genera un activo financiero (cuentas comerciales por cobrar).
Considere también una entidad que solicita un préstamo a un banco, lo que
genera un activo financiero (el efectivo recibido), y a su vez, genera un pasivo
financiero (la obligación de reembolsar el préstamo). Estos activos y los pasivos
financieros suelen contabilizarse según lo establecido en la Sección 11.
4.1.9 NIIF para PYMES, Sección12: Otros temas relac ionados con los
instrumentos financieros
Síntesis de la norma
Define el reconocimiento, baja en cuentas, medición e información a revelar de los
instrumentos financieros aplica a los instrumentos financieros más complejos. La
sección 12 del modelo PYME de IASB se orienta a determinar los criterios
contables de las posiciones de estas entidades en otros instrumentos financieros y
transacciones más complejas, los cuales no son abordados en la sección 11(ver
resumen de la Sección 12 del marco teórico).
65
Tabla #4.8 Análisis Comparativo Sección 12: Otros t emas relacionados con los instrumentos financieros
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 11.6 y 12.1. Alcance de la Norma
La entidad no menciona en sus Notas, la aplicación de la Sección 12, reconociendo si se aplica otros instrumentos financieros; sin embargo, durante la entrevista se afirmó para efectos crediticios la empresa ha aportado garantías hipotecarias.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
Tal y como se establece en el inciso (a) del párrafo 11.6 Son ejemplos de
instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las condiciones del
párrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Sección 12: (a) Títulos
respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas,
acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar. En el caso de
Equirenta cuenta con préstamos bancarios con garantía hipotecaria, por lo que la
Sección 12 le aplica.
4.1.10 NIIF para PYMES, Sección 13: Inventarios
Síntesis de la norma
Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios. Los inventarios son activos mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones; en proceso de producción con vistas a esa venta, o en
forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios (ver resumen de la Sección 13 y 27 del
marco teórico).
66
Tabla #4.9 Análisis Comparativo Sección 13: Inventa rios
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 13.4 Medición de los inventarios
Los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta en el curso normal de los negocios.
No cumple
Párrafo 13.16 Técnica de medición del costo
No se especifica las técnicas de medición utilizadas para valuar los inventarios.
No cumple
Párrafos 13.17 y 13.18 Fórmulas del cálculo del costo
No se especifica las fórmulas del cálculo utilizadas para valuar los inventarios.
No cumple
Párrafo 13.19 y Párrafos del 27.2 al 27.4 Deterioro del valor de los inventarios
No se especifica si realiza o no estimaciones por deterioro de los inventarios.
No cumple
Párrafo 13.22 Información a relevar No realiza la revelación sobre inventarios establecidos en el párrafo 13.22 de la NIIF para las PYMES.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
A pesar de que en las notas se expresa la medición inicial de los inventarios, a la
hora del registro no lo está cumpliendo, pues pese a tener cerca de 270 mil
colones en Inventario de repuestos tal y como se puede constatar en el Estado de
flujos de efectivo, no lo presenta ni en su Estado de situación financiera ni en sus
Notas.
En el caso de los inventarios, no se especifican los métodos de medición del
costo, es decir, no se especifica si utilizan PEPS, Promedio ponderado o
identificación específica.
67
Y en el detalle de las notas, ni tan siquiera aparece referenciados como para
determinar el importe reconocido como gasto, las pérdidas por deterioro, el
importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos, o el
importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la
clasificación apropiada para la entidad, tal y como se establece en el párrafo 13.22
de esta NIIF por lo que no se está cumpliendo con la información a revelar sobre
inventarios.
La entidad realiza compras de inventario, las cuales carga al gasto como
consumibles, por lo que inclusive el impuesto de ventas ellos lo clasifican como
gasto pues forma parte del mantenimiento de la maquinaria y no es ni para la
venta ni tampoco se registra como incremento en el valor de los activos, pues sólo
forman parte del mantenimiento normal.
4.1.11 NIIF para PYMES, Sección 17: Propiedades, pl anta y equipo
Síntesis de la norma
Esta sección se aplicara a la contabilidad de las propiedades planta y equipo así
como a las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir
confiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, las propiedades planta y
equipo son activos tangibles que se mantienen para su uso en la producción o
suministro de bienes o servicios para arrendarlos a terceros o con propósitos
administrativos y se esperan usar durante más de un periodo (ver resumen de la
Sección 17 y 27 del marco teórico).
Tabla #4.10 Análisis Comparativo Sección 17: Propie dades, planta y equipo
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 17.1 al 17.15Reconocimiento y medición
Los inmuebles, planta y equipo se registran al costo menos depreciación acumulada.
El costo incluye aquellos
No cumple
68
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma desembolsos atribuibles directamente a la adquisición del activo.
Párrafo 17.16 al 17.23 Depreciación Depreciación:
El costo histórico de los inmuebles, planta y equipo se deprecia por el método de línea recta, tanto para efectos financieros como impositivos, con base en las vidas útiles estimadas de los activos respectivos.
Los porcentajes de depreciación utilizados se basan en las vidas útiles según la Ley No. 7092.
Si cumple
Párrafos del 17.24 al 17.26 y del 27.5 al 27.33 Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
No especifica si realiza o no estimaciones por deterioro de los activos distintos de los inventarios.
No cumple
Párrafos del 17.27 al 17.30 Baja en cuentas
Las utilidades o perdidas en la disposición de un ítem de inmuebles, planta y equipo son determinadas comparando el precio de venta con el valor en libros de los inmuebles, planta y equipo y son reconocidas en el Estado de Resultados dentro del rubro otros gastos (ingresos) operativos.
No cumple
Párrafos 17.31 y 17.32 Información a relevar
No presenta la revelación sobre Propiedad, planta y equipo establecida en los párrafos 17.31 y 17.32 de la NIIF para las PYMES.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
En el párrafo 17.5 se establece que una entidad medirá todos los elementos de
propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la
depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor
69
acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un
elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que
incurra en dichos costos y Equirenta Actual S.A.no hace mención al deterioro del
valor, por lo tanto, su reconocimiento y medición están incompletos.
En cuanto a la baja en cuentas Equirenta Actual S.A. se limita a dar de baja
aquellos activos que venda, sin embargo no da de baja aquellos activos que ya no
se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
En el detalle de las Notas sobre Propiedades, planta y equipo no se presenta de
manera separada las adiciones, disposiciones (disponibles para la venta),
deterioro y depreciación acumulada de las disposiciones.
4.1.12 NIIF para PYMES, Sección 20: Arrendamientos
Síntesis de la norma
Prescribe la contabilización de todos los arrendamientos. Se excluyen de esta
sección los arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares (ver resumen de la Sección 20 del
marco teórico).
Tabla #4.11 Análisis Comparativo Sección 20: Arrend amientos
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos20.15 y del 20.24 al 20.29 Reconocimiento y medición
No especifica los arrendamientos que tiene.
No cumple
Párrafos 20.16 y del 20.30 y 20.31 Información a revelar
No revela información sobre arrendamientos
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
70
Análisis
La empresa en la actualidad cuenta con un edificio de más de 400 metros
cuadrados para oficinas, con una bodega aparte del edificio de 250 metros
cuadrados donde fabrica y repara los equipos que se dañan o requieren
mantenimiento y un patio de operaciones, cuyo tamaño es de 1400 metros
cuadrados para colocar el equipo cuando no está alquilado. Sin embargo, tal y
como se puede constatar en los estados financieros esto es alquilado pues no
aparece en libros y fue corroborado mediante la lista de chequeo, sin embargo, no
hace esta revelación ni presenta lo requerido por la Sección 20: Arrendamientos.
Adicionalmente, en el detalle de las notas no se presenta el cálculo de los pagos
mínimos aun año, entre un año y cinco años y a más de cinco años tal y como lo
estable esta NIIF.
Además, por ser el ingreso por alquileres el principal ingreso, es de suma
importancia mencionar su reconocimiento y medición.
4.1.13 NIIF para PYMES, Sección 21: Provisiones y c ontingencias
Síntesis de la norma
Esta sección se aplicara a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes excepto a las provisiones tratadas en otras secciones, los
requerimientos de esta sección no se aplicara a los contratos pendientes de
ejecución a menos que sean contratos onerosos. Una entidad reconocerá una
provisión cuando la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se
informa como resultado de un suceso pasado, sea probable que la entidad tenga
que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para liquidar
la obligación y el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable(ver
resumen de la Sección 21 del marco teórico).
71
Tabla #4.12 Análisis Comparativo Sección 21: Provis iones y contingencias
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos 21.4 al 21.6 Reconocimiento y medición
No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias
No cumple
21.10 y 21.11 Medición posterior No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias
No cumple
Párrafo 21.12 Pasivos contingentes No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias
No cumple
Párrafo 21.13 Activos contingentes No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias
No cumple
Párrafos 21.14 al 21.17 Información a revelar sobre provisiones, pasivos contingentes, activos contingentes e información perjudicial
No hace mención en sus notas sobre provisiones y contingencias
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
Equirenta Actual S.A. no hace mención en sus notas sobre provisiones y
contingencias y por ende, Equirenta Actual S.A. debe incorporar en sus notas una
sección para provisiones y contingencias. Y por ejemplo, no realiza estimación
para cuentas por cobrar, ni provisión para eventuales gastos ni realiza la reserva
legal. Tampoco menciona si posee pasivos o activos contingentes.
En caso de la estimación por incobrable, hay que evaluar el porqué del no
movimiento de un periodo a otro de algunas cuentas por cobrar que se observan
en el detalle de las notas, pues esto es un indicio de deterioro en este instrumento
financiero.
72
4.1.14 NIIF para PYMES, Sección 22: Pasivos y patri monio
Síntesis de la norma
Establece la aplicación en la clasificación de todo tipo de instrumento financiero,
exceptuando los excluidos expresamente del alcance de esta sección. Determina
los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos y como
patrimonio (ver resumen de la Sección 22 del marco teórico).
Tabla #4.13 Análisis Comparativo Sección 22: Pasivo s y patrimonio
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos 22.3 al 22.6 Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio.
Los pasivos corrientes se separan en cuatro grupos de acuerdo con su naturaleza, los que de éstos se tienen con entidades relacionadas, se detallan en cuentas especiales para tal efecto.
El pasivo reflejado en la cuenta 21018 Impuesto sobre la renta, corresponde al impuesto del periodo anual terminado. El pasivo a Largo Plazo se compone de operaciones con bancos para compra de vehículos de trabajo y equipo y maquinaria para alquiler.
Si cumple
Párrafos 22.7 al 22.10 Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio.
El Capital Social de la empresa se componía de 10 acciones comunes cada una con un valor facial de ¢1.000,00 cada una, están totalmente canceladas.
Con fecha de 05 de julio de 2010 realizó un aumento de capital de ¢30.000.000,00 según consta en Acta N 4 del libro de Asamblea de Socios donde se tomó el acuerdo y la modificación al Pacto Social autorizando la emisión de 3001 acciones comunes y nominativas de ¢ 10.000,00 cada una.
Si cumple
73
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos 22.17 y 22.18 Distribuciones a los propietarios.
Equirenta Actual no menciona en sus Notas las políticas utilizadas por la empresa para el pago de dividendos
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
Equirenta Actual S.A. hace distinción entre pasivos y patrimonio. Por otra parte, la
empresa no menciona en sus Notas las políticas utilizadas por la empresa para el
pago de dividendos, por tanto, debe incluir dentro sus Notas una sección para
mencionar las políticas de la empresa en cuanto al pago de dividendos.
El hecho de no contar con políticas sobre dividendos, no permite al usuario
considerar la exposición de riesgo de su liquidez pues los socios podrían de un
pronto a otro declarar dividendos por el100% de las utilidades acumuladas,
descapitalizando a la empresa deteriorando así la liquidez e incrementando el
apalancamiento financiero con una importancia relativa muy alta (cerca de 25%
del valor de los activos totales).
4.1.15 NIIF para PYMES, Sección 23: Ingresos de act ividades ordinarias
Síntesis de la norma
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: La venta de bienes (si los
produce o no la entidad para venta o los adquiere para su reventa). La prestación
de servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías o dividendos (ver resumen de la Sección 23 del marco teórico).
74
Tabla #4.14 Análisis Comparativo Sección 23: Ingres os de actividades ordinarias
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos 23.3 al 23.4 Medición de los ingresos de actividades ordinarias
El ingreso es medido al valor razonable de la contraprestación recibida o por cobrar. El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios significativos que se derivan de su propiedad han sido transferidos al comprador, su recuperación es probable, los costos asociados y las posibles devoluciones de productos puede ser estimados con fiabilidad y no existe un involucramiento continuo de la administración de productos.
Los ingresos financieros se reconocen en el Estado de Resultados en el momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.
Los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos de activos financieros al valor razonable con efecto en resultados, cuentas bancarias y equivalentes de efectivo.
Si cumple
Párrafo 23.5 Pagos diferidos En las Notas de la entidad se hace mención de que los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos de activos financieros al valor razonable con efecto en resultados, cuentas bancarias y equivalentes de efectivo. Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado usando el método del interés efectivo.
Si cumple
Párrafo 23.7 Venta de bienes El ingreso es medido al valor razonable de la contraprestación recibida o por cobrar. El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios significativos que se
Si cumple
75
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma derivan de su propiedad han sido transferidos al comprador, su recuperación es probable, los costos asociados y las posibles devoluciones de productos puede ser estimados con fiabilidad y no existe un involucramiento continuo de la
administración de productos.
Párrafo 23.14 Prestación de servicios Aunque la entidad no hace una mención específica se puede constatar en los estados financieros los ingresos por actividades ordinarias y sus beneficios económicos derivados de las transacciones.
No cumple
Párrafo 23.30 Información a revelar sobre ingresos de actividades ordinarias
El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias,son reconocidas durante el periodo de forma separada en el Estado de Resultados Integral.Sin embargo, no especifica por ejemplo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
La principal fuente de ingresos de Equirenta Actual S.A. es el alquiler de equipo;
sin embargo, también brinda el servicio de demolición con operarios
subcontratados. Adicionalmente, también realiza algunas ventas de equipo usado
y actualmente, también se está incorporando al negocio de la venta de equipo
nuevo para la construcción. Por ello, esta entidad requiere ampliar la nota sobre
los ingresos para que los usuarios puedan comprender mejor la obtención de los
ingresos que posee, explicando cada uno de sus tipos de ingresos. Además, debe
mencionar el tratamiento que le da a los ingresos por pagos anticipados en caso
76
de recibirlos (ingresos diferidos).En las Notas no se detalla el método de avance
de terminación de las transacciones relacionadas con la prestación deservicios.
4.1.16 NIIF para PYMES, Sección 25: Costos por prés tamos
Síntesis de la norma
Esta Sección específica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos
por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Una entidad
reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el
periodo en el que se incurre en ellos (ver resumen de la Sección 25 del marco
teórico).
Tabla # 4.15 Análisis Comparativo Sección 25: Costo s por préstamos
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 25.2 Reconocimiento Los gastos financieros se reconocen en el Estado de Resultados en el momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.
Los gastos por intereses incluyen comisiones y otros relacionados con préstamos bancarios, certificados de inversión, bonos por pagar, préstamos a largo plazo y otras obligaciones.
Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado usando el método del interés efectivo.
No cumple
Párrafo 25.3 Información a revelar Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado usando el método del interés efectivo.
Si cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
77
Análisis
El reconocimiento que realiza Equirenta Actual S.A. efectivamente corresponde a
gasto por intereses. Sin embargo, el gasto por diferencial cambiario
correspondiente a préstamos en moneda extranjera la entidad los registra como
Gasto por diferencial cambiario en vez de registrarlo como Gasto por intereses.
4.1.17 NIIF para PYMES, Sección 29: Impuestos a las ganancias
Síntesis de la norma
Prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias requiriendo que la
entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones
y otros hechos reconocidos en los Estados Financieros (ver resumen de la
Sección 29 del marco teórico).
Tabla # 4.16 Análisis Comparativo Sección 29: Impue stos a las ganancias
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 29.3 Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
No menciona en sus Notas las Fases seguidas en la contabilización del impuesto a las ganancias.
No cumple
Párrafos 29.4 al 29.8 Reconocimiento y medición de los impuestos corrientes.
El impuesto sobre la renta incluye el impuesto corriente. El impuesto sobre la renta corriente es el impuesto a pagar en el año sobre las utilidades gravadas, calculado con base en la tasa de impuesto vigente a la fecha del balance de situación, y cualquier ajuste de impuesto sobre la renta por pagar relacionada con años anteriores.
Si cumple
Párrafo 4.2 y 29.9 Reconocimiento y medición de los impuestos diferidos.
No menciona en sus Notas las políticas utilizadas para el reconocimiento y medición de los impuestos diferidos
No cumple
78
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 29.26 Retenciones fiscales sobre dividendos
La entidad no revela pago de dividendos a sus accionistas por lo tanto no hay una retención fiscal sobre dividendos de los accionistas.
No aplica
Párrafos 29.30 al 29.32 Información a revelar
La entidad no revela información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de sus transacciones
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
En conformidad con el párrafo 29.3, la empresa contabiliza el impuesto a las
ganancias siguiendo las siguientes fases:
• Reconociendo el impuesto corriente.
• Identificando que activos y pasivos se espera afecten las ganancias fiscales
y si se recuperan o liquidan por su importe en libros
• Determina la base fiscal al final del periodo.
• Calcula cualquier diferencia temporaria.
• Reconoce y mide los activos por impuestos diferidos y pasivos por
impuestos diferidos que surgen de las diferencias temporarias.
• Reconoce una corrección valorativa para los activos por impuestos
diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es
probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o
futuras.
• Distribuye los impuestos corriente y diferido entre los componentes
relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio.
79
Por otra parte, se debe tener presente lo que indica el ítem (o) delpárrafo 4.2: los
Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos, siempre se
clasificarán como no corrientes.
4.1.18 NIIF para PYMES, Sección 30: Conversión de l a moneda extranjera
Síntesis de la norma
Esta sección establece cómo incluir las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, en los Estados financieros de una entidad, y cómo
convertir los estados financieros a la moneda de presentación. La moneda
funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que
opera dicha entidad(ver resumen de la Sección 30 del marco teórico).
Tabla # 4.17 Análisis Comparativo Sección 30: Conve rsión de la moneda extranjera
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos 30.2 al 30.3 Moneda funcional
Los estados financieros se presentan en colones costarricenses que es la moneda de curso legal en Costa Rica. Toda la información financiera se presenta en colones y las cifras en los estados financieros y sus notas se presentan en colones.
Si cumple
Párrafos 30.6 al 30.11 Procedimientos para el reconocimiento y registro de partidas monetarias.
Los registros de contabilidad de Equirenta Actual S.A. se mantienen en la moneda local del país. Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su moneda funcional utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas vigente a la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera a la fecha de reporte son traducidas a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio de venta del Banco Central de Costa Rica
No cumple
80
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma vigente a esa fecha. Las ganancias o pérdidas por diferenciales cambiarios sobre activos monetarios es la diferencia entre el costo en moneda funcional al inicio del periodo, ajustado o traducido al tipo de cambio vigente al final del periodo. Los activos no monetarios y pasivos denominados en moneda extranjera que son medidos a su valor razonable, son traducidos a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha en que ese valor razonable fue determinado. El diferencial cambiario derivado de esa traducción se reconoce en el Estado de Resultados.
Párrafo 30.9 Información al final de los periodos posteriores sobre los que se informa.
La entidad convierte los activos y pasivos en moneda extranjera al tipo de cambio del Banco Central de Costa Rica al final del cierre.
La empresa convierte las partidas no monetarias que se midan en términos de costo histórico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción.
La empresa convierte las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determinó dicho valor razonable.
Si cumple
Párrafos 30.24 al 30.27 Información a revelar
La empresa presenta los ingresos y gastos por diferencial cambiario. En el caso del cambio de moneda funcional no aplica y por ende, no es necesario hacer dicha revelación.
Si cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
81
Análisis
Tal y cómo se mencionó anteriormente en la sección de costos por préstamos, las
diferencias por tipo de cambio resultantes de préstamos en moneda extranjera
serán reconocidas como gasto por intereses y Equirenta Actual S.A. está
incluyéndolo dentro de la cuenta de Gastos por diferencial cambiario. Todo lo
demás referente a transacciones en moneda extranjera no presenta
inconsistencias con la NIIF para las PYMES.
4.1.19 NIIF para PYMES, Sección 32: Hechos ocurrido s después del periodo
sobre el que se informa
Síntesis de la norma
Esta Sección define los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medición y revelación de
esos hechos, los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
son todos los hechos favorables o desfavorables que se han producido entre el
final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación. Una entidad ajustará los importes reconocidos en
sus estados financieros, incluyendo la información a revelar relacionada, para los
hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se
informa (ver resumen de la Sección 32 del marco teórico).
Tabla # 4.18 Análisis Comparativo Sección 32: Hecho s ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafos del 32.4 al 32.5 Reconocimiento y medición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste.
No realiza ajustes a sus estados financieros por los hechos ocurridos después de la fecha en que se informa.
No cumple
82
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 32.7 Reconocimiento y medición de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste.
No realiza ajustes a sus estados financieros por los hechos ocurridos después de la fecha en que se informa.
No cumple
Párrafo 32.9 Revelación de la fecha de autorización de la publicación.
No incluye dentro de sus notas, la fecha de autorización de sus estados financieros.
No cumple
Párrafos del 32.10 al 32.11 Revelación de los hechos ocurridos después del periodo que se informa que no implican ajuste.
No hace mención en las Notas a los estados financieros sobre los hechos ocurridos después de la fecha en que se informa que no implican ajuste.
No cumple
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
Equirenta Actual S.A. durante la aplicación de la entrevista, comentó que no ha
tenido situaciones que implicaran ajuste o que hayan sido de relevancia como
para mencionarlas. Sin embargo, como parte de las recomendaciones por todo lo
que ha sido esta etapa diagnóstico, es agregar una sección en las Notas de los
estados financieros para incluir aquellos hechos ocurridos después de la fecha en
que se informa, tanto los que requieren ajuste como los que requieren sólo
revelación para brindar al usuario una información financiera más relevante y
fiable y además, debe considerarlas en lo adelante ya que es requisito para
cumplir con esta NIIF.
4.1.20 NIIF para PYMES, Sección 33: Informaciones a revelar sobre las
partes relacionadas
Síntesis de la norma
83
Determina que un entidad debe incluir en las Notas a los Estados Financieros la
información que sea necesaria para establecer la manera en que la situación
financiera o la utilidad o pérdida, pudieron verse afectadas por la existencia de
partes relacionadas o por transacciones y saldos con esas partes.
Una parte relacionada es una persona o entidad que está relacionada con la
entidad que prepara sus estados financieros, al considerar cada posible relación
entre partes relacionadas (ver resumen de la Sección 33 del marco teórico).
Tabla #4.19 Análisis Comparativo Sección 33: Inform aciones a relevar sobre las partes relacionadas
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma
Párrafo 33.2 Definición de partes relacionadas.
En cuanto a los pasivos ocasionados por la nómina, la empresa ya no figura como patrono y controla a valor de mercado, siguiendo el principio de libre competencia (arm’s lenght), los servicios de la empresa Inversiones Dedi S.A , que es empresa vinculada por mantener en su composición societaria los mismos socios que Equirenta. Esto no ocasiona contingencia alguna ya que para la transacción entre las empresas se cobran precios de mercado respetando y superando en muchos casos los salarios establecidos por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Tampoco es motivo de conflicto la aplicación del principio de realidad económica para revisar la relación comercial con Inversiones Dedi S.A, puesto que no se produce disminución del impacto fiscal producto de la misma.
No cumple
Párrafo 33.5 Información a relevar sobre las relaciones contralora-subsidiaria
La empresa Inversiones Dedi S.A. solamente lleva la planilla, es como un servicio de tercerización, cuyo objetivo es administrar el riesgo legal de Equirenta, mediante el traslado de
No aplica
84
Referencia Técnica en la Norma Tratamiento contable aplicado por
la Empresa Cumplimiento con
la Norma esa actividad a otra sociedad.
Párrafo 33.7 Información a relevar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia.
Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.
No cumple
Párrafo 33.8 Información a relevar sobre las transacciones entre partes relacionadas.
Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. En este caso Equirenta lo revela con las actividades que realiza con Dedi, S.A.
Si cumple
Párrafo 33.8 Información a relevar sobre las transacciones entre partes relacionadas.
Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte controladora última del grupo.
No aplica
Fuente: NIIF para las PYMES – IASB, 2009 y Departam ento Financiero-Contable de Equirenta Actual S.A., 2015.
Análisis
Debido a que la empresa relacionada que está económicamente activa es
Inversiones Dedi S.A. y ésta solamente lleva la planilla, es como un servicio de
tercerización, cuyo objetivo es administrar el riesgo legal de Equirenta, mediante el
traslado de esa actividad a otra sociedad no afecta los resultados pues en vez de
presentar los gastos relacionados con salarios los presenta como los servicios
facturados por Inversiones Dedi, es decir, no provoca variación en el resultado
global ya que las facturaciones entre una y otra entidad son equivalentes a
registrar los gastos relacionados con planilla y más bien lo que beneficia a
Equirenta en la protección de sus activos al trasladar los riesgos asociados al
personal a una empresa que no tiene ni activos ni utilidades.
85
Capítulo V: Conclusiones y
Recomendaciones por
norma
86
5.1 Sección 3: Presentación de estados financieros
Conclusiones:
5.1.1 Equirenta Actual S.A. en sus estados financieros indica que cumple con las
Normas Internacionales de Información Financiera, pero según el
diagnóstico realizado podemos concluir que esta empresa no cumple a
cabalidad con los requerimientos de dicha norma.
5.1.2 Aunque la empresa presenta sus estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha, no lo expresa en sus Notas de sus Estados
Financieros.
5.1.3 En el diagnóstico realizado se encontraron inconsistencias de importancia
relativa como las siguientes: la no inclusión de la depreciación de vehículos
en el Estado de resultados, la depreciación acumulada de Equipo de oficina
la cual es cerca de tres veces el valor histórico del dichos activos, entre
otras.
5.1.4 La empresa presenta información financiera intermedia la cual no es
requerida por NIIF pero deberá describir los criterios para su preparación y
presentación y revelarlos en sus Notas.
Recomendaciones
5.1.5 Recomendamos a Equirenta Actual S.A. acogerse a las disposiciones
establecidas en la normativa NIIF para PYMES.
5.1.6 Se recomienda a Equirenta Actual S.A. indicar dentro de sus políticas
contables, que sus estados financieros fueron evaluados bajo la hipótesis
de negocio en marcha, debido a que la entidad no tiene la intención de
liquidarla.
5.1.7 La empresa deberá corregir las inconsistencias de importancia relativa;
como lo son por ejemplo, la inclusión en el Estado de Resultados y en las
87
notas, de la depreciación de vehículos, y la corrección de la depreciación
acumulada del equipo de oficina.
5.1.8 La entidad al presentar información financiera no requerida por la NIIF para
PYMES, deberá describir los criterios para su preparación y presentación y
revelarlos en sus Notas.
5.2 Sección 4: Estado de situación financiera
Conclusiones
5.2.1 Después de realizar un análisis sobre la empresa podemos determinar que
no hay una comprensión del Estado de Situación Financiera adecuada, esto
a causa de que la empresa no ha definido formalmente sus políticas
contables.
5.2.2 Equirenta Actual S.A. no realiza la debida distinción entre pasivos corrientes
y pasivos no corrientes, pues por ejemplo, no hace la separación de la
porción circulante de la deuda a largo plazo.
5.2.3 El detalle de las Notas relacionadas con el Estado de situación financiera
son incompletas lo cual limita la interpretación de este estado.
5.2.4 La estructura de las partidas en el Estado de situación financiera no es la
adecuada.
Recomendaciones
5.2.5 Recomendamos a la entidad definir formalmente sus políticas contables
para una mejor interpretación por parte de sus usuarios.
5.2.6 La entidad deberá realizar la debida distinción entre pasivos corrientes y
pasivos no corrientes, lo cual también incluye realizar la separación de la
porción de las cuentas a corto y largo plazo.
88
5.2.7 El detalle de las Notas relacionadas con el Estado de situación financiera
deberán ser más completas para obtener una mejor interpretación de este
estado.
5.2.8 Se recomienda a Equirenta Actual S.A. acoger la propuesta del Estado de
Situación Financiera.
5.3 Sección 5: Estado del resultado integral y esta do de
resultados
Conclusiones
5.3.1 Equirenta Actual S.A. pese a presentar un detallado desglose de los gastos,
los presenta de manera desordenada dificultando la interpretación de los
mismos.
5.3.2 La información brindada dificulta la interpretación de la utilidad bruta en
ventas de cada uno de los ingresos que presenta, lo cual impide determinar
si a la hora de evaluar la rentabilidad de cada uno de los servicios
brindados, bienes vendidos o venta de equipo por baja en cuentas.
Recomendaciones
5.3.3 Acoger la propuesta de Estado de resultados, la cual está basada en la NIIF
para las PYMES y se espera facilite la comprensión de los usuarios de este
estado.
5.3.4 Presentar el desglose detallado de los gastos en las Notas y no dentro del
mismo estado de Resultados.
89
5.4 Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y
estado de resultados y ganancias acumuladas
Conclusiones
5.4.1 En cuanto al Estado de cambios en el patrimonio, la empresa no hace la
separación de las utilidades acumuladas, por ser un balance de transición,
de las utilidades acumuladas del período anterior, dividendos y diferencias
por cambios contables, estimaciones y errores.
5.4.2 Tampoco se realiza la reserva legal, que se debe estimar el 5% de la
utilidad neta de cada año para la formación de una reserva legal, hasta
alcanzar un 20% del capital de acciones.
Recomendaciones:
5.4.3 Una vez acogida esta NIIF para PYMES se debe realizar para los siguientes
balances, la debida separación de las utilidades acumuladas, dividendos y
diferencias por cambios en políticas contables, estimaciones y errores
pertinentes.
5.4.4 Analizar e implementar la propuesta de la nueva forma de presentación del
Estado de Cambios en el patrimonio, donde se incluya la reserva legal
correspondiente.
5.5 Sección 7: Estado de flujos de efectivo
Conclusiones
5.5.1 El Estado de flujos de efectivo de la entidad cumple con lo establecido en la
Sección 7 de la NIIF para las PYMES.
90
Recomendaciones
5.5.2 Se recomienda especificar en las Notas que en este Estado no se incluyen
transacciones no monetarias.
5.5.3 También se recomienda acoger la propuesta del nuevo estado de flujo de
efectivo, el cual presenta una estructura más similar a la propuesta en la
NIIF para PYMES.
5.6 Sección 8: Notas a los estados financieros
Conclusiones
5.6.1 En las Notas de los Estados Financieros de la entidad no se aclaran
algunos métodos de valuación como en el caso de los inventarios.
5.6.2 En la medición de las Propiedades, planta y equipo no hace mención al
deterioro.
5.6.3 Además, en las Notas se afirma que los Estados Financieros se han
preparado sobre la base de costo histórico, la cual debería medirse
después de su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación
acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas;
además, una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un
elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el
que incurra en dichos costos.
5.6.4 En las notas no se especifica claramente la relación con otras entidades.
5.6.5 En las notas no se especifica si la entidad presenta o no algún juicio y por
ende, tampoco menciona cuáles juicios son en los que está involucrada.
5.6.6 No se especifica si hay o no incertidumbre en alguna estimación realizada,
tampoco detalla los supuestos clave de la incertidumbre en la estimación.
91
Recomendaciones
5.6.7 Se recomienda a la entidad realizar las notas de los Estados Financieros,
según lo establecido en la NIIF para PYMES.
5.6.8 Se debe indicar en las Notas los métodos de valuación como en el caso de
los inventarios y estimar el deterioro.
5.6.9 En la medición de las Propiedades, planta y equipo se debe considerar el
deterioro.
5.6.10 Se recomienda la medición correcta de los Estados Financieros sobre la
base (después de su reconocimiento inicial) al costo menos la depreciación
acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
5.6.11 En las notas se debe especificar claramente la relación con otras entidades.
5.6.12 Se debe especificar en las Notas si la entidad presenta o no algún juicio.
5.6.13 Se debe indicar si hay o no incertidumbre en alguna estimación realizada.
5.7 Sección 11: Instrumentos financieros básicos.
Conclusiones
5.7.1 En la elección de la política contable la empresa no menciona en las Notas
de los Estados Financieros cuál de las disposiciones se acoge.
5.7.2 La entidad posee instrumentos financieros, porque posee ciertos elementos,
como efectivo, cuentas comerciales por cobrar, cuentas comerciales por
pagar, y préstamos bancarios en su estado de situación financiera.
5.7.3 La entidad no hace referencia en sus estados financieros la medición
posterior de sus instrumentos financieros.
92
5.7.4 Equirenta Actual S.A. no hace referencia en sus Estados Financieros de la
aplicación del costo amortizado o el método de interés efectivo.
5.7.5 Ni en los Estados Financieros ni en sus Notas se hace mención sobre el
deterioro del valor de los instrumentos financieros
5.7.6 De acuerdo con las Notas en forma sub siguiente a su reconocimiento
inicial, los instrumentos financieros, estos se dan de baja cuando se
liquidan.
Recomendaciones
5.7.7 Indicar en la notas de Estados Financieros a cual disposición de política
contable se acoge la Entidad.
5.7.8 La entidad debe hacer referencia en sus estados financieros la medición
posterior de sus instrumentos financieros.
5.7.9 Equirenta Actual S.A. debe indicar en sus Estados Financieros la aplicación
del costo amortizado o el método de interés efectivo.
5.7.10 En los Estados Financieros y en sus Notas se debe hacer mención sobre el
deterioro del valor de los instrumentos financieros
5.8 Sección 12: Otros temas relacionados con los
instrumentos financieros
Conclusiones
5.8.1 Se puede concluir que la entidad no menciona en sus Notas de los
Estados Financieros la aplicación de la Sección 12, por lo que no
reconoce si se aplica otros instrumentos financieros; sin embargo, durante
la entrevista se afirmó para efectos crediticios la empresa ha aportado
93
garantías hipotecarias. En el caso de Equirenta cuenta con préstamos
bancarios con garantía hipotecaria, por lo que la Sección 12 le aplica.
Recomendaciones
5.8.2 Se recomienda la aplicación de la normativa NIIF para Pymes, sección 12,
esto para reconocer el instrumento financiero; título respaldados por activos
u obligaciones hipotecarias garantizadas porque la Entidad cuenta con
dichas garantías hipotecarias.
5.9 Sección 13: Inventarios.
Conclusiones
5.9.1 No se registra medición de los inventarios, esto a pesar que se expresa
inicialmente en las notas, esto se refleja por su ausencia en el Estado de
flujo de efectivo, ni en su Estado de Situación Financiera.
5.9.2 Los inventarios, no se especifican los métodos de medición del costo, no se
especifica si utilizan PEPS, Promedio ponderado o identificación específica.
5.9.3 No existe un reporte en las Notas referenciando el inventario, como para
determinar el importe reconocido como gasto, las pérdidas por deterioro, el
importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos,
o el importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según
la clasificación apropiada para la entidad, tal y como se establece en el
párrafo 13.22 de esta NIIF por lo que no se está cumpliendo con la
información a revelar sobre inventarios.
5.9.4 Las compras que realiza de inventario las carga al gasto como consumibles,
por lo que inclusive el impuesto de ventas, la empresa lo clasifica como
gasto pues forma parte del mantenimiento de la maquinaria y no es ni para
94
la venta ni tampoco se registra como incremento en el valor de los activos,
pues sólo forman parte del mantenimiento normal.
Recomendaciones
5.9.5 Reflejar la medición correcta de los inventarios, en los Estados Financieros,
en el Estado de flujo de efectivo y en su Estado de Situación Financiera.
5.9.6 Especificar en sus Notas cual método utiliza para la medición de
inventarios.
5.9.7 Cumplir con lo establecido por la NIIF; como se indica en el párrafo 13.22
determinando que se está cumpliendo con la información a revelar sobre
inventarios.
5.10 Sección 17: Propiedades, planta y equipo
Conclusiones
5.10.1 Equirenta Actual S.A. no hace mención al deterioro del valor, por lo tanto,
su reconocimiento y medición están incompletos.
5.10.2 Referentes a la baja en cuentas Equirenta Actual S.A. se limita a dar de
baja aquellos activos que venda, sin embargo no da de baja aquellos
activos que ya no se espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o disposición.
5.10.3 En las Notas de los Estados Financieros sobre Propiedades, planta y
equipo no se detalla de manera separada las adiciones, disposiciones
(disponibles para la venta), deterioro y depreciación acumulada.
Recomendaciones
5.10.4 En cuanto a Propiedad, planta y equipo se debe realizar el reconocimiento y
medición completo, haciendo mención al debido deterioro del valor de
estos.
95
5.10.5 Se debe revisar las cuentas de los activos que ya no se espera obtener
beneficios económicos futuros por su uso o disposición, y dar de baja a
estos como lo dicta la norma, para así expresarlo en las notas de los
Estados Financieros.
5.10.6 En las Notas se debe detallar de manera separada las adiciones,
disposiciones, deterioro y depreciación acumulada de la propiedad, planta y
equipo.
5.11 Sección 20: Arrendamientos
Conclusiones
5.11.1 Equirenta Actual S.A. no hace esta revelación ni presenta lo requerido por
la Sección 20: Arrendamientos, esto haciendo caso omiso a lo que dicta la
Norma, a pesar de si tener un edificio de alquiler, para oficinas, bodega,
patio de operaciones.
5.11.2 En el detalle de las notas no se presenta el cálculo de los pagos mínimos
aun año, entre un año y cinco años y a más de cinco años tal y como lo
estable esta NIIF.
5.11.3 Al ser la principal actividad de ingreso económico; el ingreso por alquileres,
es de suma importancia mencionar su reconocimiento y medición.
Recomendaciones
5.11.4 La empresa debe acogerse a lo que la sección 20 indica sobre
arrendamientos Párrafos 20.15 y del 20.24 al 20.29 Reconocimiento y
medición, esto que Equirenta Actual no especifica los arrendamientos que
tiene.
96
5.11.5 En sus Estados Financieros al igual que en sus Notas deberá referirse a los
Párrafos 20.16 y del 20.30 y del 20.31 Información a revelar; Equirenta
Actual no revela información sobre arrendamiento.
5.12 Sección 21: Provisiones y contingencias
Conclusiones
5.12.1 No se hace mención en las Notas de los Estados financieros sobre
provisiones y contingencias, no hay una estimación para cuentas por
cobrar, ni provisión para eventuales gastos, tampoco para la reserva legal,
ni hace mención si posee pasivos o activos contingentes
5.12.2 En caso de la estimación por incobrable, existe un indicio de deterioro en
este instrumento financiero.
Recomendaciones
5.12.3 Crear en los Estados Financieros las cuentas sobre provisiones y
contingencias, de tal manera que en sus notas también se puedan reflejar la
aplicación de esta sección 21 de NIIF para PYMES.
5.12.4 Incluir dentro de las notas si posee pasivos o activos contingentes.
5.12.5 Evaluar el porqué del no movimiento de un periodo a otro de algunas
cuentas por cobrar que se observan en el detalle de las notas.
5.13 Sección 22 Pasivos y patrimonio
Conclusiones
5.13.1 La entidad hace distinción entre pasivos y patrimonio
97
5.13.2 Equirenta Actual S.A. no menciona en sus Notas las políticas utilizadas por
la empresa para el pago de dividendos, no permitiendo al usuario
considerar la exposición de riesgo de su liquidez.
5.13.3 La falta de políticas en el pago de dividendos provocaría la posibilidad de
que los socios declaren dividendos hasta el 100% de las utilidades
acumuladas, descapitalizando a la empresa.
Recomendaciones
5.13.4 A la empresa le corresponderá establecer las políticas a utilizar sobre el
pago de dividendos al igual que implementarlas.
5.13.5 La entidad debe incluir dentro sus Notas una sección para mencionar las
políticas de la empresa en cuanto al pago de dividendos.
5.14 Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias.
Conclusiones
5.14.1 Equirenta Actual S.A. tiene como fuente principal de ingresos el alquiler de
equipo, pero adicionalmente a este, se ofrece el servicio de demolición y
venta de equipo usado y actualmente se está incorporando la venta de
equipo nuevo para la construcción.
5.14.2 La entidad no menciona el tratamiento que le da a los ingresos, pagos
anticipados en caso de recibirlos (ingresos diferidos).
5.14.3 En las Notas no se detalla el método de avance de terminación de las
transacciones relacionadas con la prestación de servicios
98
Recomendaciones
5.14.4 La empresa debe mencionar el procedimiento que se le da a los ingresos,
pagos anticipados (ingresos diferidos).
5.14.5 Se recomienda a la entidad ampliar la nota sobre los ingresos, detallando
los diferentes tipos de ingreso.
5.15 Sección 25 Costos por préstamo
Conclusiones
5.15.1 El reconocimiento que realiza Equirenta Actual S.A. efectivamente
corresponde a gasto por intereses. Sin embargo, el gasto por diferencial
cambiario correspondiente a préstamos en moneda extranjera la entidad los
registra como Gasto por diferencial cambiario.
5.15.2 La entidad cumple con la normativa; párrafo 25.3 sobre la información a
revelar donde todos los costos de financiamiento son reconocidos en el
Estado de Resultados usando el método del interés efectivo.
Recomendaciones
5.15.3 Equirenta Actual S.A. debe cumplir con el párrafo 25.2 de la Norma, sobre
los gastos por intereses de comisiones y otros relacionados con préstamos
bancarios, certificados de inversión, bonos por pagar, préstamos a largo
plazo y otras obligaciones, todas estas clasificadas adecuadamente.
5.15.4 La entidad deberá registrar el gasto correspondiente al diferencial cambiario
sobre préstamos en moneda extranjera debe ser registrado como Gasto por
intereses.
99
5.16 Sección 29 Impuesto a las ganancias
Conclusiones
5.16.1 Equirenta Actual S.A. no menciona en sus Notas las Fases seguidas en la
contabilización del impuesto a las ganancias.
5.16.2 La entidad si incluye en el impuesto sobre la renta, el impuesto corriente.
5.16.3 La empresa en cuanto al Reconocimiento y medición de los impuestos
diferidos , no menciona en sus Notas las políticas utilizadas para el
reconocimiento y medición de los impuestos diferidos
5.16.4 La Entidad no revela información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias
de los impuestos corrientes y diferidos de sus transacciones.
Recomendaciones
5.16.5 Se recomienda a Equirenta Actual S.A. mencionar en sus Notas las Fases
seguidas en la contabilización del impuesto a las ganancias.
5.16.6 También se le sugiere a la Entidad mencionar en sus Notas las políticas
utilizadas para el reconocimiento y medición de los impuestos diferidos.
5.16.7 Además se debe tener presente lo que indica el párrafo 4.2: los Pasivos por
impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos, que siempre se deben
clasificar como no corrientes.
100
5.17 Sección 30 Conversión de la moneda extranjera
Conclusiones
5.17.1 Equirenta Actual S.A. reconoce las diferencias por tipo de cambio resultante
de préstamos en moneda extranjera dentro de la cuenta de Gastos por
diferencial cambiario.
5.17.2 La Entidad cumple con lo establecido en la sección 30 de la NIIF para
Pymes, en cuanto a los Párrafos 30.2 al 30.3 sobre moneda funcional.
5.17.3 Además la entidad cumple con lo referente Párrafo 30.9 Información al final
de los periodos posteriores sobre los que se informa y el Párrafos 30.24 al
30.27 Información a revelar.
5.17.4 Todo lo demás referente a transacciones en moneda extranjera no presenta
inconsistencias con la NIIF para las PYMES.
Recomendaciones
5.17.5 Se recomienda a la entidad “Equirenta Actual S.A.” reconocer las
diferencias por tipo de cambio resultante de préstamos en moneda
extranjera dentro de la cuenta gasto por intereses.
5.18 Sección 32 Hechos ocurridos después del period o
sobre el que se informa.
Conclusiones
5.18.1 En los Estados Financieros no se observaron ajustes por hechos ocurridos
después de la fecha en que se informa.
101
5.18.2 La empresa no realiza una revelación en sus Notas de la fecha de
autorización de la publicación sobre los hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa.
5.18.3 De acuerdo al párrafos del 32.10 al 32.11 la entidad no realiza una
declaración de los hechos ocurridos después del periodo que se informa
que no implican ajuste.
Recomendaciones
5.18.4 Recomendamos a la entidad agregar una sección en las Notas de los
estados financieros donde se incluya aquellos hechos ocurridos después de
la fecha en que se informa, tanto los que requieren ajuste como los que sólo
requieren revelación.
5.18.5 Además la entidad debe considerar esta sección en las Notas de los
Estados Financieros, en los siguientes periodos como requisito para cumplir
con la NIIF para PYMES.
5.19 Sección 33: Informaciones a revelar sobre las partes
relacionadas.
Conclusiones
5.19.1 La entidad no incluye toda la información pertinente a revelar sobre partes
relacionadas, que sean de importancia relativa en su situación financiera y
los resultados del periodo.
5.19.2 Equirenta Actual S.A. revela la existencia de Inversiones Dedi S.A. y otras
como partes relacionadas.
5.19.3 De acuerdo con la información revelada inversiones Dedi S.A. presta un
servicio de administración de planillas, el cual tiene como objetivo
102
administrar el riesgo legal de Equirenta Actual S.A mediante el traslado de
esa actividad a otra sociedad.
5.19.4 Según el párrafo 33.7 información a relevar sobre las remuneraciones del
personal clave de la gerencia, esta entidad no cumple con lo establecido en
la Norma.
Recomendaciones
5.19.5 La entidad debe incluir toda la información pertinente a revelar sobre partes
relacionadas, que sean de importancia relativa en su situación financiera y
los resultados del periodo.
5.19.6 Equirenta Actual S.A. debe revelar las relaciones existentes como;
transacciones, saldos pendientes, plazos y condiciones, provisiones por
deudas incobrables y ventas.
5.19.7 Se recomienda detallar las garantías recibidas u otorgadas, compras,
transferencias de bienes o servicios entre partes relacionadas.
5.19.8 Equirenta deberá tomar en cuenta la Ley de Control de Evasión Fiscal,
expediente Nº 18679, referente a la información a revelar sobre partes
relacionadas, a fin de cumplir con los requerimientos legales.
5.19.9 Recomendamos realizar un estudio técnico sobre las partes relacionadas
adecuada a esta empresa con el fin de evitar errores en las metodologías
para realizar una adecuada administración tributaria.
Con base en estas conclusiones a las que se ha llegado y tomando en cuenta las
recomendaciones, en el siguiente capítulo se presenta la propuesta de estados
financieros para la empresa Equirenta en conformidad con la NIIF para las
PYMES.
Capítulo VI: Propuesta de estados
financieros según NIIF
PYMES
104
EQUIRENTA ACTUAL S.A. (San José, Costa Rica)
Estado de Situación Financiera (En miles de colones)
30 de setiembre de 2014 y de 2013
2014 2013
ACTIVOS
Activo circulante Efectivo y equivalentes de efectivo (nota 4) 166.881 141.699 Cuentas por cobrar, neto (nota 5) 118.843 113.374 Inventarios 273 - Otros activos de corto plazo 4.712 3.585
Total activo circulante 290.708
258.658 Activos no corrientes
Propiedad, planta y equipo, neto (nota 6) 304.318 325.878 Impuesto de renta diferido (nota 11) - 2.052
Total activos no corrientes 304.318 327.929 Total Activos 595.026 586.587
PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivo circulante Préstamos bancarios a corto plazo (nota 7) - 8.393
Porción circulante de los préstamos a largo plazo (nota 12) 14.315 13.149 Cuentas por pagar proveedores (nota 8) 47.476
39.955
Cuentas por pagar Partes relacionadas (nota 9) 145.853 185.378 Gastos acumulados y otras cuentas por pagar (nota 10) 5.511 13.632 Impuestos de renta por pagar (nota 11) 24.860 11.477
Total pasivo circulante 238.014
271.983 Pasivo no corriente
Préstamos bancarios a largo plazo (nota 12) 106.674 128.775 Total pasivo no corriente 106.674 128.775
Total pasivos
344.688 400.758
Patrimonio Capital en acciones (nota 13) 30.010 30.010
Aportes extraordinarios de capital 77.525 70.324 Reserva legal 4.294
1.429
Utilidades no distribuidas 138.509 84.066 Total patrimonio 250.338 185.829
Total Pasivos y Patrimonio 595.026 586.587
Las notas que acompañan a los estados financieros son parte integral de los mismos.
105
EQUIRENTA ACTUAL S.A. (San José, Costa Rica)
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados (En miles de colones)
Para los años finalizados el 30 de setiembre de 2014 y de 2013
2014
2013
Ingresos de actividades ordinarias Alquileres, neto 345.050 414.281
Servicios de demolición 69.574
66.107 Fletes 16.142
15.316
Total ingresos de actividades ordinarias 430.767
495.704
Gastos de operación De ventas y mercadeo (nota 14) 236.376 335.472
Generales y Administrativos (nota 15) 113.489 136.738 Total gastos de operación 349.865
472.210
Utilidad operativa 80.902
23.494
Otros ingresos (gastos), neto Ingresos financieros 264 254
Gastos financieros (15.789) (19.186) Diferencial cambiario, neto 79 - Ganancia en participación de asociadas, neto - - Ganancia (Pérdida) por disposición de activos fijos 17.409
33.694
Otros gastos, neto - - Total otros ingresos (gastos), neto 1.963
14.761
Ganancia antes de impuestos 82.865
38.255
Impuestos sobre la renta (nota 11) Corriente 24.860 11.477
Diferido - (2.052) Total impuesto sobre la renta 24.860
9.425
Ganancia del periodo 58.005
28.830
Otros resultados integrales: Participación de otro resultado integral de asociadas (697) (253)
Total otro resultado integral del año, neto de impu estos (697)
(253) Resultado integral total del periodo 57.308
28.578
Las notas que acompañan a los estados financieros son parte integral de los mismos.
106
EQUIRENTA ACTUAL S.A. (San José, Costa Rica)
Estado de cambios en el patrimonio (En miles de colones)
Para los años finalizados el 30 de setiembre de 2014 y de 2013
Capital en acciones
Aportes extraordinarios
de capital
Reserva legal
Utilidades no
distribuidas
Total patrimonio
Saldos al 30 de setiembre de 2012 30.010 70.324 0 56.917 157.251
Cambios en el patrimonio para 2013 Resultado integral total del año 28.830 28.830
Participación de otro resultado integral de asociadas (253) (253)
Dividendos 0
Saldos al 30 de setiembre del 2013 30.010 70.324 0 85.495 185.829
Corrección por cambios en políticas contables 0 0 1.429 (1.429) 0
Saldos reexpresados al 30 -09-2013 30.010 70.324 1.429 84.066 185.829
Cambios en el patrimonio para 2014 Cambios en capital extraordinario 7.200 7.200
Resultado integral total del año 58.006 58.006
Traslados a la reserva legal 2.865 (2.865) 0
Participación de otro resultado integral de asociadas (697) (697)
Dividendos 0
Saldos al 30 de setiembre del 2014 30.010 77.525 4.294 138.509 250.338
Las notas que acompañan a los estados financieros son parte integral de los mismos.
107
EQUIRENTA ACTUAL S.A. (San José, Costa Rica)
Estado de Flujos de Efectivo (En miles de colones)
Para los años finalizados el 30 de setiembre de 2014 y de 2013
Flujo de efectivo de actividades de operación 2014 2013 Ganancia del periodo 58.006 28.830
Ajustes por ingresos y gastos que no requirieron us o de efectivo: Depreciación de propiedades, planta y equipo 63.001 75.601
Participación de otro resultado integral de asociadas (697) (253) Pérdida (ganancia) por la disposición de propiedades, planta y equipo (17.409) (33.694)
Efectivo provisto por las actividades de operación 102.901
70.485 Cambios en el capital de trabajo:
Disminución (aumento) Cuentas por cobrar clientes (6.635) 3.271 Disminución (aumento) Cuentas por cobrar empleados (1.544) 436 Disminución (aumento) Otras cuentas por cobrar 2.711 (2.403) Disminución (aumento) Inventarios (273) - Disminución (aumento) Otros activos corrientes (1.128) (3.585) Aumento (disminución) Cuentas por pagar proveedores 7.521 (28.424) Aumento (disminución) Cuentas por pagar Partes relacionadas (39.526) 7.084 Aumento (disminución) Gastos acumulados y otras cuentas por pagar (8.121) 12.900 Aumento (disminución) Impuesto de renta por pagar 15.435 -
Efectivo utilizado por las actividades de operación (31.560)
(10.721) Efectivo neto de actividades de operación 71.341
59.764
Flujos de efectivo de actividades de inversión Adiciones de propiedad, planta y equipo (41.441) (12.901) Producto de la venta de propiedad, planta y equipo 17.409
33.694
Efectivo neto de actividades de inversión (24.032)
20.792 Flujos de efectivo de actividades de financiamiento
Aumento (disminución) Aportes extraordinarios de capital 7.200 - Aumento (disminución) Préstamos bancarios a corto plazo (8.393) (4.407) Aumento (disminución) Préstamos bancarios a largo plazo (20.933) (2.534) Dividendos pagados - -
Efectivo neto de actividades de financiación (22.12 6)
(6.941) Aumento (disminución) neto de efectivo 25.182 73.616 Efectivo al inicio del periodo 141.699 68.083 Efectivo al final del periodo 166.881
141.699
Las notas que acompañan a los estados financieros son parte integral de los mismos.
108
EQUIRENTA ACTUAL S.A. Notas a los estados financieros
(En miles de colones) 30 de setiembre de 2014 y de 2013
1. Información general de la entidad que reporta
Equirenta Actual S.A. es una sociedad constituida bajo las leyes de la República de Costa Rica establecida en marzo de 1999. Está ubicada en San José, en Vargas Araya del cantón Montes de Oca. La principal actividad de la compañía es el Alquiler de equipo de construcción y Demolición con operarios. Asimismo, es fabricante de diferentes tipos de andamios y sus accesorios.
El nicho de mercado de Equirenta incluye tanto personas físicas como jurídicas, a nivel nacional, quienes tienen requerimientos como: alquiler de equipo de construcción y contratar servicios de demolición.
En la línea de alquiler, la empresa dispone de: andamios, batidoras de concreto, cortadoras de concreto, aplanadoras, compactadoras, plantas eléctricas, torres de iluminación, entre otros.
En cuanto al servicio de demolición, Equirenta cuenta con equipos especializados, como compresores, rompedoras, martilleadora, etc. La empresa dota al personal de demolición con la indumentaria de protección necesaria para mantenerlos seguros al realizar su labor, tales como: zapatos con puntera de acero, guantes, casco, chaleco, orejeras, anteojos de seguridad, etc.
Equirenta mantiene a Inversiones Dedi S.A. como empresa relacionada quien es la encargada de brindar el servicio de nómina y contratación de operarios siguiendo el principio de libre competencia (arm’slenght), siendo esto como un servicio de tercerización, pero se presenta en estados financieros separados.
2. Bases de preparación
a) Declaración del cumplimiento
Los estados financieros han sido preparados de conformidad con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
Estos estados financieros fueron aprobados por el concejo de administración y autorizados para su publicación el 30 de noviembre de 2014.
109
b) Bases de medición
Los estados financieros se han preparado según las bases de medición contenidas en las NIIF para las PYMES para cada saldo de cuenta. Las principales bases de medición utilizadas incluyen el costo histórico, costo amortizado, valor neto de realización y otros.
Los métodos empleados por la Compañía en la medición de las principales cuentas contables se detallan en las notas siguientes.
c) Moneda funcional y de presentación
Los estados financieros se presentan en colones (¢), la cual ha sido determinada por la Compañía como su moneda funcional (nota 3b). Toda la información financiera contenida en los estados financieros y sus notas se presenta en colones sin céntimos.
d) Uso de estimaciones y juicios
La preparación de los estados financieros de conformidad con la NIIF para las PYMES requiere que la Gerencia realice estimaciones, supuestos o juicios que afectan la aplicación de las políticas y los valores de los activos, pasivos, ingresos y gastos reportados. Los resultados reales pueden diferir de esas estimaciones. Las estimaciones y los supuestos de soporte son revisados sobre una base recurrente. Cualquier ajuste identificado se reconoce en el período en el cual la estimación es revisada.
La información relacionada con las principales áreas, en donde la estimación y el juicio crítico en la aplicación de políticas de contabilidad tienen un efecto significativo en los montos reflejados en los estados financieros consolidados, se describe en las notas siguientes:
• Nota 6 – Estimación por incobrables. • Nota 7 – Estimación de inventarios. • Nota 10 – Estimación de la vida útil de activos de propiedad, planta y equipo. • Nota 11 – Valoración del activo y pasivo por impuestos • Nota 16 – Determinación y valoración de provisiones. • Nota 22 – Clasificación de arrendamientos.
3. Políticas de contabilidad significativas
a) Bases de presentación
Los estados financieros presentan razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad. Estos estados están preparados según la base contable de acumulación o devengo. La entidad no presenta sus estados financieros consolidados.
110
b) Moneda extranjera
Los registros de contabilidad de Equirenta Actual S.A. se mantienen en la moneda local del país. Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su moneda funcional utilizando el tipo de cambio del Banco Central de Costa Rica entre ambas monedas vigente a la fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda extranjera a la fecha de reporte son traducidos a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio vigente a esa fecha. Los activos no monetarios registrados al costo histórico, y aquellos pasivos denominados en moneda extranjera, que son medidos a su valor razonable, son traducidos a la moneda funcional utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha en que ese costo histórico y valor razonable fue determinado. El diferencial cambiario derivado de esa traducción se reconoce en el estado consolidado de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales. La entidad no posee operaciones en el extranjero.
c) Efectivo y equivalentes de efectivo
La Compañía considera como efectivo y equivalentes de efectivo, el efectivo en caja y bancos, así como los instrumentos financieros a la vista y otros valores de alta liquidez, con vencimiento original a la fecha de adquisición, de tres meses o menos, que son fácilmente convertibles en efectivo y con riesgo poco significativo de cambios en su valor.
d) Cuentas por cobrar, neto
Las cuentas por cobrar son registradas al costo menos una estimación por posibles cuentas de dudoso cobro. El costo representa el valor definido en el momento en que se generó la cuenta por cobrar, el cual es sustancialmente cercano a su valor de mercado.
e) Estimaciones para cuentas de dudoso cobro
La Compañía sigue la política de registrar una estimación para las cuentas por cobrar de dudoso cobro, con base en una evaluación mensual de los saldos por cobrar. La estimación se registra en el estado consolidado de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales. Esta evaluación considera aspectos tales como capacidad de pago de los deudores, las garantías recibidas, la antigüedad de los saldos, los informes de los asesores legales y otras consideraciones de la Administración. Posterior al agotamiento de todas las vías administrativas y legales para el cobro, la estimación es reversada contra el saldo de la cuenta contable.
111
f) Capital en acciones
i. Acciones comunes: Las acciones comunes son clasificadas en la sección patrimonial. Los costos incrementales directamente atribuibles a la emisión de acciones comunes son reconocidos como una deducción del patrimonio.
ii. Dividendos: Los dividendos sobre acciones clasificadas en el patrimonio, se reconocen como pasivo sobre la base de acumulado, si la decisión de pago ha sido autorizada o aprobada por los accionistas y comunicada antes de la fecha del Estado de Situación Financiera.
g) Inventarios
Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. El costo se calcula aplicando el método de primera entrada, primera salidas (FIFO). La Compañía sigue la política de incluir directamente en los resultados de operación el valor de los inventarios dañados u obsoletos. Años atrás la entidad fue fabricante de andamios y sus accesorios; y para el periodo 2015 la empresa estará retomando esta actividad.
h) Activos fijos disponibles para la venta
La compañía da de baja en cuentas un elemento de propiedades, planta y equipo cuando disponga de él o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
La ganancia o pérdida por la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo es reconocida en el resultado del periodo en que el elemento sea dado de baja en cuentas. Este tipo de ganancias se presentan separadamente de ingresos de actividades ordinarias.
Una entidad determinará la ganancia o pérdida procedente de la baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y equipo, como la diferencia entre el producto neto de la disposición, si lo hubiera, y el importe en libros del elemento.
i) Propiedad, planta y equipo, neto
Los activos propiedad, planta, y equipo se registran al costo, menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro.
El costo incluye aquellos desembolsos atribuibles directamente a la adquisición del activo. El costo de activos construidos incluye el costo de materiales y mano de obra, así como cualquier otro costo directamente atribuible al hecho de colocar el activo en condiciones de uso, y los costos de desmantelar y remover activos y acondicionar el sitio en el cual el activo será ubicado.
112
Las utilidades o pérdidas en la disposición de un activo de propiedad, planta y equipo son determinadas comparando el precio de venta con el valor en libros de los inmuebles, vehículos, planta y equipo y son reconocidas en el estado consolidado de pérdidas y ganancias y otros resultados integrales dentro del rubro ganancia (pérdida) por disposición de activos.
Los desembolsos por concepto de mantenimiento, reparaciones y mejoras se cargan a las operaciones según se incurre.
j) Depreciación de propiedad, planta y equipo
El costo histórico los activos de propiedad, planta y equipo se deprecian por el método de línea recta, tanto para efectos financieros como impositivos, con base en las vidas útiles estimadas de los activos respectivos.
Los porcentajes de depreciación utilizados se basan en las vidas útiles según la Ley No. 7092; estas son las siguientes:
Mobiliario y Equipo de oficina 5 años Vehículos 10 años Equipo y Maquinaria p/Alquiler 10 años Equipo de producción 10 años
k) Deterioro de activos
Al final de cada período la Compañía evalúa si existen indicios de deterioro en el valor de sus activos tangibles e intangibles. Si existiera indicio de deterioro la Compañía estima el importe recuperable del activo o unidad generadora de efectivo y lo compara con el valor en libros del activo, cualquier exceso del segundo sobre el primero es una pérdida por deterioro y se reconoce en los resultados del período.
El monto recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo es el más alto entre su valor en uso y el valor razonable menos los costos necesarios para su venta. El valor en uso corresponde al valor estimado de los flujos de efectivo futuros que se derivan del uso continuo de un activo y de su disposición al final, descontados a su valor presente usando una tasa de descuento antes de impuestos, que refleje el valor de mercado del dinero en el tiempo y los riesgos específicos del activo.
l) Adelantos recibidos de clientes
Son los adelantos que se reciben de un cliente por concepto de adelanto de algún trabajo, principalmente cuando es para trabajos con operarios. También puede ser algún adelanto por concepto de adelanto para la compra de algún activo fijo que esté disponible para la venta.
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m) Provisiones
La Compañía reconoce provisiones cuando posee una obligación surgida a raíz de sucesos pasados, es probable que la Compañía deba realizar un pago futuro y sea estimable con fiabilidad el importe de la provisión.
n) Impuesto a las ganancias
El gasto por impuestos a las ganancias representa la suma del impuesto corriente por pagar y del impuesto diferido.
El impuesto corriente por pagar está basado en la ganancia fiscal del año.
El impuesto diferido se reconoce a partir de las diferencias entre los importes en libros de los activos y pasivos en los estados financieros y sus bases fiscales correspondientes (conocidas como diferencias temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. Los activos por impuestos diferidos se reconocen para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro, y cualquier pérdida o crédito fiscal no utilizado. Los activos por impuestos diferidos se miden al importe máximo que, sobre la base de la ganancia fiscal actual o estimada futura, es probable que se recuperen.
El importe en libros neto de los activos por impuestos diferidos se revisa en cada fecha sobre la que se informa y se ajusta para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Cualquier ajuste se reconoce en el resultado del periodo.
El impuesto diferido se calcula según las tasas impositivas que se espera aplicar a la ganancia (pérdida) fiscal de los periodos en los que se espera realizar el activo por impuestos diferidos o cancelar el pasivo por impuestos diferidos, sobre la base de las tasas impositivas que hayan sido aprobadas o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se informa.
o) Reserva legal
De acuerdo con las disposiciones del Código de Comercio con respecto a las sociedades anónimas (Artículo 143), las compañías costarricenses deben destinar un 5% de las utilidades netas de cada año para la formación de la reserva legal hasta alcanzar el 20% del capital en acciones. La empresa no ha realizado esta reserva por lo que a partir de este periodo está procediendo a realizarla.
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p) Reconocimiento de ingresos
Los ingresos que recibe la compañía son los siguientes:
i. Ingresos por alquileres: estos consisten en el alquiler de andamios y equipo de construcción, tal como batidoras de concreto, cortadoras de concreto, aplanadoras, compactadoras, plantas eléctricas, torres de iluminación, entre otros.
ii. Ingresos por servicios de demolición: estos están relacionados con el servicio de demolición que brinda la empresa, para los cuales subcontrata al personal necesario para ejecutar estos trabajos y se reconocen sobre la base de devengo mediante avances semanales. Equirenta cuenta con equipos especializados, como compresores, rompedoras, martilleadora, entre otras, para la realización de estos trabajos.
iii. Ingresos por fletes: estos ingresos provienen del acarreo de escombros, transporte de andamios y demás equipos de alquiler.
q) Reconocimiento de costos y gastos
Los costos y gastos son reconocidos en los resultados de operación en el momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.
r) Ingresos (gastos) financieros
Los ingresos y gastos financieros se reconocen en el resultado del periodo en el que se incurren, bajo el método del devengo.
Los gastos financieros incluyen el gasto por diferencial cambiario por préstamos en moneda extranjera, comisiones por desembolso, gastos por intereses sobre préstamos bancarios, préstamos a largo plazo y otras obligaciones. Todos los intereses sobre préstamos se reconocen en los resultados usando el método de la tasa de interés efectiva. No se capitaliza el gasto por intereses.
Los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos por cambios en el valor razonable de activos financieros al valor razonable con efecto en resultados, certificados de inversión, ingresos por intereses sobre cuentas bancarias y equivalentes de efectivo.
s) Arrendamientos
Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los términos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado a la empresa. Todos los demás arrendamientos se clasifican como operativos.
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Los derechos sobre los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos de la empresa al valor razonable de la propiedad arrendada (o, si son inferiores, por el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo con el arrendador se incluye en el estado de situación financiera como una obligación por el arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reducción de la obligación del arrendamiento, para así conseguir una tasa de interés constante sobre el saldo restante del pasivo. Los cargos financieros se deducen en la medición de resultados. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se incluyen en propiedades, planta y equipo, y la depreciación y evaluación de pérdidas por deterioro de valor se realiza de la misma forma que para los activos que son propiedad de la empresa. Las rentas por pagar de arrendamientos operativos se cargan a resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente.
t) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
La mayoría de las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y los importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito se amplía más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así, se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del valor.
u) Acreedores comerciales
Los acreedores comerciales son obligaciones basadas en condiciones de crédito normales y no tienen intereses. Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda extranjera se convierten a colones usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se informa. Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda extranjera se incluyen en otros gastos o en otros ingresos.
v) Instrumentos financieros
Los instrumentos financieros son registrados inicialmente al costo y consisten de efectivo y equivalentes de efectivo, cuentas por cobrar, documentos por cobrar, cuentas por pagar y deuda a corto y largo plazo. Al 30 de setiembre de 2014 y 2013, el valor registrado de los instrumentos financieros de corto plazo se aproxima a su valor justo debido a su naturaleza circulante. Con base en las cotizaciones y tasas de mercado disponibles para instrumentos similares, la Administración ha concluido que el valor registrado de la deuda de largo plazo a esas fechas se aproxima a su valor justo. La Compañía no ha suscrito contrato alguno que involucre instrumentos financieros derivados, tales como futuros, opciones y permutas financieras (swaps).
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4. Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo, se detalla a continuación:
Efectivo caja y cuentas bancarias 2014 2013 Bancos del estado 87.554 72.195 Bancos privados 28.044 12.783 Fondos en cajas 2.005 70
Total efectivo en caja y cuentas bancarias 117.602
85.048 Equivalentes de efectivo 49.278 56.651
Total Efectivo y Equivalentes de efectivo 166.8 81
141.699
Los equivalentes de efectivo, están compuestos de la siguiente manera: Equivalentes de efectivo 2014 2013
Banco LAFISE Inversión CID 110031078 57 7.430 BNCR Inversión - USD 2.515 2.515 BNCR-Súper fondo 46.706 46.706
Total Equivalentes de efectivo 49.278
56.651
Banco LAFISE Inversión CID 110031078 corresponde a una inversión en colones a la vista, con un rendimiento promedio de 4,15% anual (4,10% anual en el 2013).
BNCR Inversión – USD corresponde a una inversión en dólares a la vista, con un rendimiento promedio de 2,50% anual (2,50% anual en el 2013).
BNCR-Súper fondo corresponde a una inversión en colones a la vista, con un rendimiento promedio de 6,15% anual (6,20% anual en el 2013).
5. Cuentas por cobrar, neto
Las cuentas por cobrar se detallan como sigue:
Cuentas por cobrar 2014 2013 Cuentas por cobrar clientes 85.555 78.920 Cuentas por cobrar empleados 19.666 18.122 Otras cuentas por cobrar 13.621 16.332
Total Cuentas por cobrar, neto 118.843
113.374
La entidad está en proceso de definir las políticas mediante las cuales realizará las estimaciones por cuentas de dudoso cobro, donde la antigüedad y el perfil del cliente serán determinantes.
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6. Propiedad, planta y equipo, neto
Al 30 de setiembre de 2014, los activos propiedad, planta y equipo se detallan como sigue:
Mobiliario y Equipo de oficina
Vehículos Equipo y
Maquinaria p/Alquiler
Equipo de producción
Total propiedades,
planta y equipo
Costo: Saldo al 30 de
setiembre de 2013 839.650
98.899.744
554.886.167
0
654.625.561 Adiciones 1.272.810
19.378.173
5.300.640
15.489.476
41.441.099 Retiros 0
0
0
0
0 Saldo al 30 de
setiembre de 2014 2.112.460
118.277.917
560.186.807
15.489.476
696.066.660 Depreciación:
Saldo al 30 de setiembre de 2013 839.650
26.579.641
301.328.767
0
328.748.058 Depreciación
del periodo 295.528
7.200.275
55.505.198
0
63.001.001 Retiros 0
0
0
0
0 Saldo al 30 de
setiembre de 2014 1.135.178
33.779.916
356.833.965
0
391.749.059 Saldo en libros 977.282
84.498.001
203.352.842
15.489.476
304.317.601 Menos:
Estimación por deterioro 0
0
0
0
0 Propiedad, planta
y equipo, neto 1.182.111
84.498.001
203.352.842
15.489.476
304.522.430
Al 30 de setiembre de 2014 y de 2013, la entidad no ha realizado un levantamiento físico del inventario de propiedad, planta y equipo ni una evaluación de su estado y utilidad para generar nuevos ingresos, lo cual impide determinar si existe algún grado de deterioro o si hay que dar de baja a alguno(s) de ellos.
7. Préstamos bancarios a corto plazo
Al 30 de setiembre de 2014 la empresa ya canceló el préstamo a corto plazo que presentaba a setiembre anterior.
Préstamos bancarios a corto plazo 2014 2013 BAC San José Op.#2000166862 0 8.393
Total préstamos bancarios a corto plazo 0 8.393
Este préstamo correspondía a una obligación en colones y devengaba intereses de tasa básica pasiva más 12,45%, pero durante el 2014 fue cancelado.
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8. Cuentas por pagar proveedores
Las cuentas por pagar a proveedores se detallan como sigue:
Cuentas por pagar proveedores 2014 2013 De maquinaria y equipo p/Alquiler 44.203 37.079 De inventario y suministros 3.273 2.875
Total cuentas por pagar proveedores 47.476
39.955
9. Cuentas por pagar Partes relacionadas
Las cuentas por pagar a partes relacionadas se detallan como sigue:
Cuentas por pagar Partes relacionadas 2014 2013 Socios 74.081 107.370 Construequipo Actual S.A. 62.271 66.640 Inversiones DEDI S.A. 9.500 11.368
Total cuentas por pagar Partes relacionadas 145.853
185.378
Por ser saldos relativamente considerables, se presentan de forma separada de las otras cuentas por pagar.
La empresa Inversiones Dedi S.A brinda el servicio de nómina total de la empresa Equirenta Actual S.A. siguiendo el principio de libre competencia (arm’s lenght ). De este modo, Equirenta traslada todo el riesgo contingente relacionado con nómina a Inversiones Dedi. Dichas transacciones son al costo, es decir, Inversiones Dedi no obtiene ganancias pero tampoco le genera pérdidas por lo que dichas transacciones no producen un efecto fiscal ni positivo ni negativo. Dichas cuentas tienen un plazo de 8 días para ser canceladas.
Y en cuanto a la cuenta por pagar socios y Construequipo, corresponden a inyecciones de recursos realizados a Equirenta para la adquisición de maquinaria necesaria para una licitación. En ambos casos no hay una exigencia de cancelación de dichos saldos antes de tres meses.
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10. Gastos acumulados y otras cuentas por pagar
Los gastos acumulados y otras cuentas por pagar se detallan como sigue:
Gastos acumulados y otras cuentas por pagar 2014 20 13 Retenciones a funcionarios 3.280 3.280 Ahorros de empleados 230 0 Cargas sociales por pagar 2.001 205 Seguros y pólizas por pagar 0 10.147
Total gastos acumulados y otras cuentas por pagar 5 .511
13.632
11. Préstamos bancarios a largo plazo, excluyendo l a porción circulante
Los préstamos bancarios a largo plazo, excluyendo la porción circulante, se detallan como sigue:
Préstamos bancarios a largo plazo 30/09/2014 30/09/2013 Préstamos en colones con bancos públicos nacionales 120.990 124.146 Préstamos en colones con bancos privados nacionales 0 17.778
Subtotal 120.990
141.923 Menos: Porción circulante 14.315 13.149
Total préstamos bancarios a largo plazo 106.674
128.775
Los préstamos bancarios a largo plazo denominados en colones se detallas como sigue: • Operación No.703108669 con el Banco Popular: devenga intereses de la tasa
básica pasiva más 6,25% y nunca menor a la tasa piso igual al 13,25% anual.
• Operación No.100773937 con el Banco LAFISE: devenga intereses de la tasa básica pasiva más 7,75% y nunca menor a la tasa piso igual al 14,75% anual.
• Operación No.210073938 con el Banco LAFISE: devenga intereses de la tasa básica pasiva más 7,50% y nunca menor a la tasa piso igual al 14,50% anual.
12. Capital en acciones
Los saldos a 30 de setiembre de 2014 y 2013 de 30.010 mil colones comprenden 30.000 acciones comunes con un valor nominal de 3.001 colones completamente desembolsadas, emitidas y en circulación.
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13. Gastos de ventas y mercadeo
Los gastos de ventas y mercadeo al 30 de setiembre de 2014 y de 2013 se detallan como sigue:
2014 2013
Asesoría técnica 22
9.297 Atención personal de taller 1.202
160
Canalización y monitoreo de tierra 0
34.000 Combustibles 14.787
18.188
Depreciaciones 63.001
66.961 Gastos de viaje al interior y al exterior 1.573
124
Gastos por seguros 1.906
2.560 Incentivos 20.102
16.341
Logística Inversiones DEDI (15.634)
16.282 Mantenimiento y reparación Equipos y Vehículos 30.040
44.639
Materiales para demoliciones 149
1.033 Pérdidas de Inventario equipo de Taller 0
15.000
Subarriendo de equipos 13.348
3.461 Suministros de Taller 3.548
11.018
Servicio de Mano de obra 101.413
96.061 Otros gastos 919
347
Total gastos de venta y mercadeo 236.376
335.472
14. Gastos Generales y Administrativos
Los gastos generales y administrativos al 30 de setiembre de 2014 y de 2013 se detallan como sigue:
2014 2013
Alquiler de oficinas 11.000
12.100 Gastos de representación 35.549 39.295 Impuestos no recuperables 1.351 488 Póliza contra incendio 135
150
Servicios gerenciales 33.879
52.340 Otros servicios administrativos 25.353
25.353
Servicios públicos 3.841
4.126 Vigilancia 2.381 2.885
Total gastos Generales y Administrativos 113.489
136.738
121
15. Compromisos por arrendamientos operativos
La empresa en la actualidad cuenta con un edificio de más de 400 metros cuadrados para oficinas, con una bodega aparte del edificio de 250 metros cuadrados donde fabricamos y reparamos los equipos que se dañan o requieren mantenimiento y un patio de operaciones, cuyo tamaño es de 1400 metros cuadrados para colocar el equipo cuando no está alquilado. Los arrendamientos son para un periodo medio de tres años, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.
Compromisos por arrendamiento operativo 2014 2013 En un año 11.000 11.000 Entre uno y cinco años 22.000 33.000 Más de cinco años 0 0
Total compromisos por arrendamiento operativo 33.00 0
44.000
16. Supuestos clave de la incertidumbre en la estim ación
A la fecha de aprobación de los estados financieros, no se encontraron indicios de deterioro de las cuentas por cobrar, inventarios y de la propiedad, planta y equipo.
17. Restricción al pago de dividendos
La entidad tiene como política no pagar dividendos por un monto que al hacerlo, provoque que la razón de liquidez sea inferior a 1. Esto con el fin de no afectar la liquidez de la empresa.
18. Pasivos contingentes
A la fecha de autorización y publicación de los estados financieros, la entidad no se encuentra con riesgo incurrir en algún gasto derivado de algún posible litigio, demanda o cualquier otra situación.
19. Transacciones entre partes relacionadas
La entidad mantiene participación accionaria en la empresa nacional Inversiones Dedi S.A. ya que esa empresa está vinculada por mantener en su composición societaria los mismos socios de Equirenta actual S.A. y quien le lleva a la entidad el control de nóminas y que según en sus notas a los estados financieros dice :”Esto no ocasiona contingencia alguna ya que para la transacción entre las empresas se cobran precios de mercado respetando y superando en muchos casos los salarios establecidos por
122
el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social. Tampoco es motivo de conflicto la aplicación del principio de realidad económica para revisar la relación comercial con Inversiones Dedi S.A, puesto que no se produce disminución del impacto fiscal producto de la misma.”
Inversiones Dedi cuenta con la misma dirección física que Equirenta. Los estados financieros se presentan separados.
Para el año 2014 la prestación de servicios de Inversiones Dedi a Equirenta ascendió a 145 millones de colones y para el 2013 ascendió a 224 millones de colones.
20. Hechos ocurridos después del periodo sobre el q ue se informa
Al momento de la aprobación y autorización de los estados financieros, no habían sucedido hechos que impliquen revelación o ajuste en los estados financieros.
A continuación se presenta un plan general que puede contribuir en el proceso de
transición a la NIIF para las PYMES:
123
EQUIRENTA ACTUAL S.A
Plan General de implementación de la NIIF
para las PYMES
San José, Costa Rica
Junio, 2015
124
Introducción
El presente manual consiste en el diseño de los procedimientos que Equirenta
debe seguir para realizar la implementación de las NIIF para las PYMES en sus
estados financieros y registros contables.
La vigencia de dicho manual será sólo durante el periodo de transición a la NIIF
para las PYMES, pues de ahí en adelante será continuar aplicando las nuevas
políticas contables. El Plan deberá ser actualizado en caso que se requiera o
permita esta NIIF como consecuencia de una actualización de esta norma que
haga variar algún principio de aplicación relacionado con esta empresa.
Objetivos del Plan
Teniendo en cuenta la necesidad de implementar las NIIF para las PYMES, se ha
elaborado esta guía, con el propósito de otorgar al Departamento Financiero-
Contable de Equirenta una herramienta que facilite este proceso de
implementación de esta NIIF. Por tanto, los principales objetivos son:
� Facilitar a Equirenta una herramienta útil para el proceso de implementación
de las NIIF para las PYMES.
� Brindar procedimientos que permitan realizar acciones más planificadas de tal
forma que el proceso sea realizado con una secuencia lógica de acciones.
� Motivar a Equirenta a finalizar con el proceso de adopción e implementación
integral de esta NIIF.
Alcance de los procedimientos
Este plan está diseñado para trabajar sobre los estados financieros, tanto en los
métodos de registro y medición como en la presentación y revelación.
Responsables
Las personas que estarán a cargo en la realización de este plan son las personas
que componen el Departamento Financiero-Contable de esta entidad, sin
125
embargo, en el proceso del levantamiento de inventario tanto del stock y de los
activos fijos, pueden colaborar otras personas para realizar estos levantamientos.
Procedimientos
En la NIIF para las PYMES se establece que, los primeros estados financieros de
una entidad conforme a esta norma son los primeros estados financieros anuales
en los cuales la entidad hace una declaración, explícita y sin reservas, contenida
en esos estados financieros, del cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los
estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros si, por
ejemplo, la entidad no presentó estados financieros en los periodos anteriores;
presentó sus estados financieros anteriores más recientes según requerimientos
nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o presentó
sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad con las NIIF
completas.
Esta NIIF define un conjunto de estados financieros al Estado de situación
financiera, un Estado de resultados integral o un estado de resultados separado y
un estado de resultado integral separado, el Estado de cambios en el patrimonio,
el Estado de Flujo de efectivo y las Notas a los Estados Financieros.
Esta NIIF establece que se requiere que la entidad revele, dentro de un conjunto
completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo
comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los
estados financieros, así como la información comparativa específica de tipo
narrativo y descriptivo.
Además, se establecen los procedimientos para preparar los estados financieros
en la fecha de transición, donde una entidad deberá, en su estado de situación
financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF para las PYMES,
reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por esta
NIIF; no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento; reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de
información financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de
126
patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y aplicar
esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación financiera
de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en la misma
fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Por tanto, la entidad
deberá reconocer tales ajustes, en la fecha de transición de esta NIIF,
directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra
categoría dentro del patrimonio).
En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará
retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones: baja en cuentas,
contabilidad de coberturas, estimaciones contables, operaciones discontinuas,
medición de participaciones no controladoras. Por otra parte, una entidad podrá
utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar sus primeros estados
financieros conforme a esta NIIF: combinaciones de negocios, transacciones con
pagos basados en acciones, valor razonable como costo atribuido, revaluación
como costo atribuido, diferencias de conversión acumuladas, estados financieros
separados, instrumentos financieros compuestos, impuestos diferidos, acuerdos
de concesión de servicios, actividades de extracción, acuerdos que contienen un
arrendamiento y en pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de
propiedades, planta y equipo.
Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier información a revelar
requerida por esta NIIF para cualquiera de los periodos anteriores al periodo en el
que se prepara sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF, revelará
esta omisión.
Finalmente, la entidad deberá revelar una explicación de la transición a la NIIF
para las PYMES e incluir una conciliación de los cambios resultados al preparar
sus primeros estados financieros con arreglo a la NIIF para las PYMES.
A continuación se presentan las etapas para lograr esta implementa
Etapa 1: Aprobación de la Gerencia para implementar las NIIF para las
PYMES
Antes de iniciar a desarrollar este plan, es necesario contar con la aprobación de
la Gerencia para implementar las NIIF para las PYMES. Este es el primer
procedimiento que se debe realizar. Para ello, deberá convocarse a reunión de
Asamblea de socios y Gerencia, y hacer un Acta donde la Junta Directiva acuerda
adoptar las NIIF para las PYMES en sus Estados Financieros. En el Acta deberá
indicarse a partir de cuándo se ado
Etapa 2: Formación del grupo de trabajo
Para llevar a cabo las tareas de este proceso de implementación, se requiere
formar un grupo o equipo que se responsabilice de llevar a cabo este proceso
hasta concluirlo. Dado que este proceso cons
ETAPA 1
ETAPA 2
ETAPA 3
ETAPA 4
ETAPA 5
ETAPA 6
ETAPA 7
ETAPA 8
A continuación se presentan las etapas para lograr esta implementa
Etapa 1: Aprobación de la Gerencia para implementar las NIIF para las
Antes de iniciar a desarrollar este plan, es necesario contar con la aprobación de
la Gerencia para implementar las NIIF para las PYMES. Este es el primer
ue se debe realizar. Para ello, deberá convocarse a reunión de
Asamblea de socios y Gerencia, y hacer un Acta donde la Junta Directiva acuerda
adoptar las NIIF para las PYMES en sus Estados Financieros. En el Acta deberá
indicarse a partir de cuándo se adoptará dicha NIIF.
Etapa 2: Formación del grupo de trabajo
Para llevar a cabo las tareas de este proceso de implementación, se requiere
formar un grupo o equipo que se responsabilice de llevar a cabo este proceso
hasta concluirlo. Dado que este proceso consiste en procesos de mejora del
• Aprobacion de parte de la gerencia de la implementacion de la NIIF para Pymes.
• Formacion de grupos de trabajo
• Establecimiento de metodologia para realizacion de tareas
• Analizar el orden en que se realizan las tareas.
• Revisión de las políticas contables.
• Identificar que partidas o cuentas deven ser reclasificadas y ajustadas.
• Preparar el balance con arreglo a la NIIF para PYMES.
• Preparación de las Notas de los Estados Financieros con arreglo a la NIIF para PYMES.
127
A continuación se presentan las etapas para lograr esta implementación:
Etapa 1: Aprobación de la Gerencia para implementar las NIIF para las
Antes de iniciar a desarrollar este plan, es necesario contar con la aprobación de
la Gerencia para implementar las NIIF para las PYMES. Este es el primer
ue se debe realizar. Para ello, deberá convocarse a reunión de
Asamblea de socios y Gerencia, y hacer un Acta donde la Junta Directiva acuerda
adoptar las NIIF para las PYMES en sus Estados Financieros. En el Acta deberá
Para llevar a cabo las tareas de este proceso de implementación, se requiere
formar un grupo o equipo que se responsabilice de llevar a cabo este proceso
iste en procesos de mejora del
Aprobacion de parte de la gerencia de la implementacion de la NIIF para Pymes.
Formacion de grupos de trabajo
Establecimiento de metodologia para
Analizar el orden en que se realizan las
Revisión de las políticas contables.
Identificar que partidas o cuentas deven
Preparar el balance con arreglo a la NIIF
Preparación de las Notas de los Estados Financieros con arreglo a la NIIF para
128
sistema contable, las personas que más deberán integrar este equipo de trabajo,
serán principalmente el personal contable de la entidad, salvo las personas que
colaboren con el levantamiento del inventario y de los activos fijos.
El objetivo de formar un este equipo de trabajo es facilitar la coordinación de las
labores a realizar, de tal modo que permita iniciar y concluir cada una de las tareas
de una manera ordenada y en coordinación con las demás funciones del quehacer
diario.
Se le recomienda a este equipo de trabajo, realizar una lectura completa de la NIIF
para las PYMES, con el fin de que tengan una mayor visión sobre el trabajo que
debe realizarse y así familiarizarse más con esta norma.
Etapa 3: Definir la metodología de las tareas a rea lizar
Para la realización de los ajustes y/o reclasificaciones en las cuentas se presenta
la siguiente Ficha:
Tal y como se puede apreciar, esta ficha incluye: las cuentas que requieren ser
ajustadas o reclasificadas, el saldo al cierre fiscal 2014 (esto con el fin de tener
para el cierre fiscal 2014, identificadas todas las partidas que requieran ajuste, así
como definidas las políticas contables y demás cambios que se requieran para
presentar los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES a partir
del 01 de octubre del 2014 y al 30 de setiembre del 2015 obtendremos el Balance
comparativo y ya para el 30 de setiembre del 2016, el primer Balance bajo la NIIF
129
para las PYMES). Por otro lado, contiene las columnas de Débito y Crédito donde
se presentará el monto del ajuste y el saldo inicial del balance de apertura de la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES.
Etapa 4: Analizar el orden en que se llevarán a cab o las tareas
En este paso se define el orden en que se realizarán las tareas. Este paso es
fundamental para realizar las tareas que requieran un orden secuencial en este
proceso.
Para este paso se propone el siguiente orden:
1. Revisión de las políticas contables.
2. Identificar qué partidas o cuentas deben ser ajustadas o reclasificadas y
estimar el ajuste.
3. Preparación del balance de apertura con arreglo a la NIIF para las PYMES.
4. Preparación de las Notas de los estados financieros con arreglo a la NIIF
para las PYMES
Etapa 5: Revisión de las políticas contables
Este paso es esencial para la implementación. Consiste en la revisión actual de la
información financiera de la empresa con respecto a lo que se indica en la NIIF
para las PYMES. Para ello pueden apoyarse en el análisis y en las conclusiones y
recomendaciones que se hizo sobre esta empresa durante el trabajo de
investigación. En este paso se revisará los siguientes aspectos:
� Presentación de estados financieros
� Estado de Situación Financiera
� Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados
� Estados de Cambios en el Patrimonio
� Estado de Flujo de Efectivo
� Notas a los estados financieros
� Instrumentos financieros básicos
� Inventarios
130
� Propiedad, planta y equipo
� Deterioro del valor de los activos
� Arrendamientos
� Provisiones y Contingencias
� Pasivos y Patrimonio
� Ingresos de actividades ordinarias
� Costos por préstamos
� Impuestos a las ganancias
� Conversión de la moneda extranjera
� Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
� Informaciones a revelar sobre las partes relacionadas
� Transición a la NIIF para las PYMES.
Una vez revisados estos aspectos e identificado los cambios que se requieren
realizar, se procede a continuar con el siguiente paso, mediante el cual se
realizarán las estimaciones de los ajustes y se determinarán los cambios en la
presentación de las partidas o de la estructura en sí de los balances. Por ejemplo,
de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA),
el balance general se presentaba subdividido por: en cuanto a la sección de
activos se presentaba clasificado como “Activo circulante”, “Activo Fijo” y “Otros
activos”; igualmente en la sección de pasivos: “Pasivo circulante”, “Pasivo Fijo” y
“Otros pasivos”. Sin embargo, de acuerdo con la NIIF para las PYMES esta
clasificación varía, pues establece que los activos y pasivos deberán presentarse
haciendo distinción entre corrientes y no corrientes.
Etapa 6: Identificar qué partidas o cuentas deben s er ajustadas o
reclasificadas y estimar el ajuste
Con base en el trabajo de investigación previamente realizado, se determinó que
las partidas que requieren ajuste o reclasificación, ya sea por cambio en el método
de medición o por incumplimiento de partidas en cuanto si pueden ser
considerados como activos y pasivos y por tanto, no podrán reconocerse como
tales, son las siguientes:
131
� Reserva legal: La empresa no ha estado realizando el traslado del 5% de
las utilidades anuales a la reserva legal.
� Depreciación acumulada de Mobiliario y Equipo de of icina: Por un error
involuntario, parte de la depreciación acumulada de Maquinaria y equipo
p/Alquiler, se cargó como depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de
oficina, a tal punto que la depreciación acumulada era varias veces mayor
al valor del costo histórico de esos activos. Adicionalmente, en el último
periodo no se había reconocido gasto de depreciación de Mobiliario y
equipo de oficina que se adquirió durante dicho periodo.
� Gasto de depreciación de vehículos: A pesar de este gasto verse
reflejado en las notas y en el Estado de flujos de efectivo, en el Estado de
Resultados no estaba incluido, por lo que se procedió a incluirlo y recalcular
las utilidades e impuesto a las ganancias.
� Porción circulante: La entidad debe separar de la deuda a largo plazo, la
porción circulante, es decir, las amortizaciones que debe realizar antes de
un año.
� Provisiones: En la NIIF para las PYMES se establece que, una entidad
sólo reconocerá una provisión cuando: la entidad tenga una obligación en la
fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado; sea
probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos económicos
para liquidar la obligación; y el importe de la obligación pueda ser estimado
de forma fiable. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el
estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto.
En este caso, Equirenta deberá analizar que gastos requieren ser
reconocidos en el periodo realizando así una provisión para ello. El pasivo
resultante de estas provisiones podrá presentarlo dentro de la partida del
balance llamada “Gastos acumulados por pagar”. Esta provisión incluirá el
gasto por intereses de aquellas operaciones que los intereses sean
132
pagaderos en una fecha posterior o al vencimiento de la operación, el gasto
acumulado por aguinaldos a la fecha de cierre, entre otros.
� Revelación de pasivos contingentes: En la NIIF para las PYMES se
establece que, una entidad revelará para cada pasivo contingente, en la
fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del
mismo y, cuando fuese practicable: una estimación de sus efectos
financieros; una indicación de las incertidumbres relacionas con el importe o
el calendario de las salidas de recursos; y la posibilidad de cualquier
reembolso.
Por tanto, en las notas de los estados financieros, en la sección de pasivos
contingentes, se incluirá un detalle de los pasivos contingentes a la fecha
de cierre. En este caso, Equirenta ha entregado cartas bancarias como
garantías de cumplimiento, por lo que en esta sección incluirá un detalle de
estas. En caso de existir algún otro pasivo contingente, deberá incluirlo en
esta sección de las notas.
Etapa 7: Preparación del balance con arreglo a la N IIF para las PYMES
Una vez identificadas las partidas que requieren ser reclasificadas o ajustadas, se
procede con la preparación del balance de apertura, el cual al finalizar el periodo,
será el balance comparativo de este primer periodo bajo la NIIF para las PYMES.
Independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF
completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local. Una entidad solo puede
adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una única ocasión. Si una
entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o más
periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente
con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros
requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción.
133
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta norma son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del
cumplimiento con la NIIF para las PYMES. Los estados financieros preparados de
acuerdo con esta NIIF son los primeros si, por ejemplo, la entidad no presentó
estados financieros en los periodos anteriores; presentó sus estados financieros
anteriores más recientes según requerimientos nacionales que no son coherentes
con todos los aspectos de esta NIIF; o presentó sus estados financieros anteriores
más recientes en conformidad con las NIIF completas.
Esta NIIF define un conjunto de estados financieros al Estado de situación
financiera, un Estado de resultados integral o un estado de resultados separado y
un estado de resultado integral separado, el Estado de cambios en el patrimonio,
el Estado de Flujo de efectivo y las Notas a los Estados Financieros.
Esta NIIF establece que se requiere que la entidad revele, dentro de un conjunto
completo de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo
comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los
estados financieros, así como la información comparativa específica de tipo
narrativo y descriptivo.
Etapa 8: Preparación de las Notas a los estados fin ancieros con arreglo a la
NIIF para las PYMES
En la NIIF para las PYMES se establece que, la entidad informará sobre el
domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la
dirección de su sede social (o domicilio principal donde desarrolle sus actividades,
si fuese diferente de la sede social). Además, una descripción de la naturaleza de
las operaciones de la entidad y sus principales actividades.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan con la NIIF para las PYMES
efectuará en las notas una declaración, explícita y sin reservas, de dicho
cumplimiento.
134
La entidad en las notas de los estados financieros, entre otras cosas, presentarán
información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y
sobre las políticas contables específicas utilizadas. Por tanto, la entidad revelará
en el resumen de políticas contables significativas las bases de medición utilizadas
para la elaboración de los estados financieros y las demás políticas contables
utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros.
Los cambios en las Notas se pueden observar en la propuesta de Estados
financieros en conformidad con la NIIF para las PYMES.
Finalmente, la entidad deberá revelar una explicación de la transición a la NIIF
para las PYMES, donde explicará cómo ha afectado la transición desde el marco
de información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.
Asimismo, los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF
deberán incluir:
a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con
esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
� la fecha de transición a esta NIIF; y
� el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales
más recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior.
c) Conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados
financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado determinado
de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
Bibliografía
ENTREVISTAS:
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parte de la Gerencia. (Maldonado, Jorge, Encargado) San Pedro de Montes
de Oca, San José, Costa Rica.
Departamento de Contabilidad, Equirenta Actual S.A. (10 del 04 del
2015).Entrevista y Lista de verificación de información. (Maldonado, Jorge,
Entrevistador), San Pedro de Montes de Oca, San José, Costa Rica.
Departamento de Contabilidad, Equirenta Actual S.A. (2 del 06 del 2015).
Verificación y confirmación de información. (Maldonado, Jorge,
Entrevistador), San Pedro de Montes de Oca, San José, Costa Rica.
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Independientes. Estados Consolidados de Situación Financiera al 30 de
setiembre del 2014 y 2013 en la empresa FLORIDA ICE AND FARM
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TRABAJOS FINALES DE GRADUACION
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el 15 febrero de 2015, de www.ifrs.org
Anexos
Anexo A: Estados financieros
sin normas
brindados por el
cliente
Equirenta Actual Sociedad Anónima
Notas a los Estados Financieros
Al 30 de setiembre del 2014 y 30 de setiembre del 2 013
Nota 1: Entidad .
Equirenta Actual S.A, es una sociedad constituida bajo las leyes de la República
de Costa Rica.
La compañía es una entidad privada. Se encuentra ubicada en el Cantón de
Montes de Oca, de la Provincia de San José. La principal actividad de la compañía
es el Alquiler de Equipo de Construcción y Demolición con Operarios.
Nota 2: Bases de la Preparación .
1. Declaración de cumplimiento
Los Estados Financieros han sido preparados con apego a las disposiciones
legales, reglamentarias y normativa legal, en apego a las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIFF) que rigen desde el 12 de diciembre del 2001
según Gaceta No. 239, las regulaciones de la Declaración General de Tributación
Directa Resolución 52-01 por criterios interpretativos y el articulo No. 57 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
2. Bases de medición
Los estados financieros se han preparado sobre la base del costo histórico.
3. Moneda funcional y de presentación
Los estados financieros se presentan en colones costarricenses que es la moneda
de curso legal en Costa Rica. Toda la información financiera se presenta en
colones y las cifras en los estados financieros y sus notas se presentan en
colones.
Nota 3: Políticas de contabilidad significativas
Las políticas de contabilidad descritas a continuación, han sido aplicadas
consistentemente por la Compañía en todos los periodos presentados en estos
estados financieros.
1- Instrumentos Financieros
A- Transacciones en moneda extranjera
Los registros de contabilidad de Equirenta Actual S.A. se mantienen en la moneda
local del país. Las transacciones en moneda extranjera son traducidas a su
moneda funcional utilizando el tipo de cambio entre ambas monedas vigente a la
fecha de la transacción. Los activos y pasivos monetarios denominados en
moneda extranjera a la fecha de reporte son traducidas a la moneda funcional
utilizando el tipo de cambio de venta del Banco Central de Costa Rica vigente a
esa fecha. Las ganancias o pérdidas por diferenciales cambiarios sobre activos
monetarios es la diferencia entre el costo en moneda funcional al inicio del
periodo, ajustado o traducido al tipo de cambio vigente al final del periodo. Los
activos no monetarios y pasivos denominados en moneda extranjera que son
medidos a su valor razonable, son traducidos a la moneda funcional utilizando el
tipo de cambio vigente a la fecha en que ese valor razonable fue determinado. El
diferencial cambiario derivado de esa traducción se reconoce en el Estado de
Resultados.
2- Instrumentos financieros no derivados
Los instrumentos financieros comprenden inversiones, cuentas por cobrar
comerciales y otras, efectivo y equivalentes de efectivo, prestamos, cuentas por
pagar comerciales y otras.
Los instrumentos financieros no derivados son reconocidos inicialmente a su valor
razonable ajustados por los costos de transacción directamente atribuible a su
compra o emisión, en el caso de un activo financiero que no se contabilicen al
valor razonable con efecto en los estados de utilidades. En forma sub siguiente a
su reconocimiento inicial, los instrumentos financieros, estos se dan de baja
cuando se liquidan.
a- Efectivo y equivalentes de efectivo
La Compañía considera como efectivo y equivalentes de efectivo: el efectivo en
caja y bancos, así como los instrumentos financieros a la vista y otros valores de
alta liquidez, con vencimiento original a la fecha de adquisición, de tres meses o
menos, que son fácilmente convertibles en efectivo y con riesgo poco significativo
de cambios de su valor.
b- Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar se registran bajo la base del devengado, según resolución
52-01-D.G.T.D. y en apego a lo dispuesto por las NIFF.
c- Intereses por cobrar
Estos instrumentos financieros son medidos al costo y se originan de mantener
activos financieros, se registran mensualmente reconociendo la contrapartida en el
estado de resultados.
d- Capital acciones
Acciones comunes
El Capital Social de la empresa se componía de 10 acciones comunes cada una
con un valor facial de ¢ 1,000 cada una, están totalmente canceladas.
Con fecha de 05 de Julio de 2010 realizó un aumento de capital de
¢30,000,000.00 según consta en Acta N 4 del libro de Asamblea de Socios donde
se tomó el acuerdo y la modificación al Pacto Social autorizando la emisión de
3001 acciones comunes y nominativas de ¢10,000.00 cada una.
e- Inventarios
Los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del
mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta
en el curso normal de los negocios.
f- Propiedades, Inmuebles , planta y equipo
i. Reconocimiento y medición
Los inmuebles, planta y equipo se registran al costo menos depreciación
acumulada.
El costo incluye aquellos desembolsos atribuibles directamente a la adquisición del
activo.
Las utilidades o pérdidas en la disposición de un ítem de inmuebles, planta y
equipo son determinadas comparando el precio de venta con el valor en libros de
los inmuebles, planta y equipo y son reconocidas en el Estado de Resultados
dentro del rubro otros gastos ( ingresos) operativos.
ii. Depreciación
El costo histórico de los inmuebles, planta y equipo se deprecia por el método de
línea recta, tanto para efectos financieros como impositivos, con base en las vidas
útiles estimadas de los activos respectivos.
Los porcentajes de depreciación utilizados se basan en las vidas útiles según la
Ley No. 7092.
g- Reconocimiento de ingresos
El ingreso es medido al valor razonable de la consideración recibida o por cobrar.
El ingreso es reconocido cuando los riesgos y beneficios significativos que se
derivan de su propiedad han sido transferidos al comprador, su recuperación es
probable, los costos asociados y las posibles devoluciones de productos puede
ser estimados con fiabilidad y no existe un involucramiento continuo de la
administración de productos.
h- Reconocimiento de costos y gastos
Los costos y gastos son reconocidos en los resultados de operación en el
momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.
i- Ingresos ( gastos ) financieros
Los ingresos y gastos financieros se reconocen en el Estado de Resultados en el
momento en que se incurren, o sea, por el método de devengado.
Los gastos por intereses incluyen comisiones y otros relacionados con préstamos
bancarios, certificados de inversión, bonos por pagar, préstamos a largo plazo y
otras obligaciones.
Los ingresos financieros incluyen los ingresos recibidos de activos financieros al
valor razonable con efecto en resultados, cuentas bancarias y equivalentes de
efectivo.
Todos los costos de financiamiento se reconocen en el estado de resultado
usando el método del interés efectivo.
Impuesto sobre la renta (Articulo 15, Capítulo VII de la Ley No. 7092)
El impuesto sobre la renta incluye el impuesto corriente. El impuesto sobre la renta
corriente es el impuesto a pagar en el año sobre las utilidades gravadas,
calculando con base en la tasa de impuesto vigente a la fecha del balance de
situación, y cualquier ajuste de impuesto sobre la renta por pagar relacionada con
años anteriores.
Nota 4: Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 7, párrafo No. 45) requieren que
se realice una conciliación entre el saldo del efectivo y equivalente de efectivo
contenidos en el Balance de Situación contra el saldo del Estado de Flujos de
Efectivo del periodo económico actual y anterior. Bajo esta normativa se ha
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 31 de Julio de 2014 30 SETIEMBRE 2013Efectivo Caja y Bancos Caja General 1,934,949.53 0.00 Banco Nacional Colones # 080-00-2345-0 37,734,996.33 27,542,732.86 Banco LAFISE Colones # 7355031771 13,448,391.55 3,898,807.75 Banco Popular Colones 1641480 4,246,612.21 4,246,612.00 Banco LAFISE Dólares # 791044046 10,789,392.52 5,319,213.00 LAFISE DOLARES # 7455074086 550.64 -223,358.00 BANCO LAFISE AHORRO NAVIDEÑO #701018809 3,805,540.22 3,788,475.00 CAJA CHICA RECEPCION 70,000.00 70,000.00 FONDO RESERVA BANCO NACIONAL ¢ 28,851,103.53 28,851,104.00 Bco. Nal. Dolares #600781-7 16,620,953.82 11,454,301.00 Banco Popular Ahorro # 1274107 100,000.00 100,000.00Total Efectivo Caja y Bancos 117,602,490.35 85,047,887.61Inversiones a Corto Plazo Inversiones a Corto Plazo B.N.C.R-Super Fondo 46,706,120.00 46,706,120.00 Inversiòn Banco Lafise CID 110031078 57,191.89 7,429,500.00 Inversión BNCR - USD 2,515,000.00 2,515,000.00Total Inversiones a Corto Plazo 49,278,311.89 56,650,620.00Total Efectivo y Equivalentes de Efectivo 166,880,802.24 141,698,507.61
producido el Estado de Flujos de Efectivo utilizando el método indirecto, que parte
de las utilidades acumuladas al cierre del periodo:
El efectivo y Equivalentes se detallan a continuación:
Nota 5: Cuentas por Cobrar:
Las cuentas por cobrar se detallan de la forma siguiente:
Nota 6: Otros Activos Corrientes:
Corresponde a los pagos parciales del Impuesto sobre la renta, que importaba
prácticamente el porto de ¢ 4.712.394 al 30 de setiembre del 2014 y ¢ 3.584.834
al 30 de setiembre del 2013.
Nota 7: Activos Fijos y Depreciación Acumulada
Los activos fijos se dividen en tres grupos: Mobiliario y equipo de Oficina,
Vehículos y Maquinaria y Equipo de Alquiler:
Cuentas por CobrarCuentas por Cobrar Clientes 72,904,987.78 66,269,738.00 Cheques Devueltos 2,546,696.60 2,546,697.00 Cuentas por Cobrar Comerciales 10,103,315.39 10,103,315.00
Cuentas por Cobrar Empleados 19,666,425.86 18,122,378.00 Total Cuentas por Cobrar 105,221,425.63 97,042,128.00
Otras Cuentas por CobrarKharen Venegas 3,509,417.10 3,859,417.00 Inversiones Dedi S. A. 3,015,403.00 3,015,403.00 Harley Villalobos Tenorio 7,000.00 852,954.00 Carlos Navarro Rivera 1,217,164.51 1,995,692.00 Diia Obregón Rojas 535,024.42 635,024.00 Ramón Frnel Mora Navarro 5,000,000.00 5,000,000.00
Ana Lorena Dien Yen 337,150.00 973,550.00 Total Otras Cuentas por Cobrar 13,621,159.03 16,332,040.00 Total Cuentas por Cobrar 118,842,584.66 113,374,168.00
Activo no Corriente Maquinaria y Equipo
Mob. Y Equipo de Oficina 2,317,289.04 839,650.00 Vehículos 118,277,916.51 98,899,744.00
Equipo y Maquinaria p/Alquiler 560,186,806.83 554,886,167.00 Produccion equipo 15,489,476.03 -
Total Maquinaria y Equipo 696,271,488.41 654,625,561.00
Depreciación AcumuladaDepr. Acum. Maq y Equ Alquiler (351,187,638.31) (295,386,912.00) Depr. Acum. Mobiliario y Equipo (6,781,504.80) (6,781,505.00)
Depr. Acum. Vehículos (33,779,915.75) (26,579,641.00) Total Depreciación Acumulada (391,749,058.86) (328,748,058.00)
Total Activo no Corriente 304,522,429.55 325,877,503.00
Son depreciados con una tasa anual de un 10% y se capitalizan con el criterio
legal, sea el 75% de un salario base.
Nota 8: Pasivos Corrientes:
Los pasivos corrientes se separan en cuatro grupos de acuerdo con su naturaleza,
los que de éstos se tienen con entidades relacionadas, se detallan en cuentas
especiales para tal efecto:
El pasivo reflejado en la cuenta 21018 Impuesto sobre la renta, corresponde al
impuesto del periodo anual terminado.
En cuanto a los pasivos ocasionados por la nómina, la empresa ya no figura como
patrono y controla a valor de mercado, siguiendo el principio de libre competencia
(arm’slenght), los servicios de la empresa Inversiones Dedi S.A , que es empresa
vinculada por mantener en su composición societaria los mismos socios que
Equirenta. Esto no ocasiona contingencia alguna ya que para la transacción entre
las empresas se cobran precios de mercado respetando y superando en muchos
casos los salarios establecidos por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.
Tampoco es motivo de conflicto la aplicación del principio de realidad económica
para revisar la relación comercial con Inversiones Dedi S.A., puesto que no se
produce disminución del impacto fiscal producto de la misma.
Pasivo no Corriente 31 de Julio de 2014 30 SETIEMBRE 2013 Documentos por pagar Largo Plazo Bco. Popular OP 70310869 120,989,777.15 124,145,571.00 OP100773937 Lafise - 9,045,316.00 OP210073938 Lafise D Max Doble Cabina - 8,732,359.00 Documentos por pagar Largo Plazo 120,989,777.15 141,923,246.00
Nota 9: Pasivo no Corriente :
El pasivo a Largo Plazo se compone de operaciones con bancos para compra de
vehículos de trabajo y equipo y maquinaria para alquiler.
Pasivos CorrientesCuentas por pagarCuentas por pagar
Cuentas por pagar proveedores 47,475,601.18 39,954,838.00 Total Cuentas por pagar 47,475,601.18 39,954,838.00 Total Cuentas por pagar 47,475,601.18 39,954,838.00 Otros Pasivos CorrientesOtras Cuentas por Pagar
Retenciones a funcionarios 3,280,163.76 3,280,164.00 Ahorro empleados 230,000.00 - Caja Cost. De Seguro Social 2,000,529.00 204,829.00 Instituto Nacional de Seguros - 10,146,522.00
Impuesto sobre la Renta 27,019,588.09 9,424,787.00 Total Otras Cuentas por Pagar 32,530,280.85 23,056,302.00 Documentos por Pagar Costo Plazo
BAC San José Op. #2000166862 - 8,393,214.00
Total 21200 Documentos por Pagar Corto Plazo - 8,393,214.00 Cuentas por pagar Partes Relacionadas
Oscar de la Cruz 30,439,727.01 48,318,604.00 Hilda Dien Chuen 43,641,239.50 59,051,513.00 Construequipo Actual S. A. 62,271,361.47 66,640,320.00 Inversiones DEDI S. A. 9,500,409.31 11,367,969.00
Total Cuentas por pagar Partes Relacionadas 145,852,737.29 185,378,406.00 Total Otros Pasivos Corrientes 178,383,018.14 216,827,922.00 Total Pasivos Corrientes 225,858,619.32 256,782,760.00
Nota 10: Patrimonio
Su composición es la siguiente:
a. El Capital accionario se compone de 3001 acciones comunes y nominativas
de
¢ 10,000.00 cada una y se distribuye de la forma siguiente:
Oscar de la Cruz Segura: 351 acciones comunes y nominativas de ¢
10,000.00 cada una.
Hilda Dien Chuen: 2,650 acciones comunes y nominativas de ¢ 10,000.00
cada una.
b. Los aportes de Capital corresponden a dineros entregados por los socios
para fortalecer el capital de trabajo de la empresa y al corte del 31/07/2014
el importe de la cuenta era de ¢ 70,324,416.00
c. Utilidades acumuladas.
Anexo B: Lista de verificación
para el análisis de las
normas
LISTA DE VERIFICACION“EQUIRENTA ACTUAL S.A”.
NIIF PARA PYMES 2009
Fecha: 28 de abril del 2015.
Realizada por: Jorge Maldonado
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 1: Pequeñas y Medianas Entidades
1 ¿La entidad elabora su contabilidad para fines Administrativos?
x
2 ¿La entidad elabora su contabilidad para fines fiscales?
x
3 ¿La entidad elabora su contabilidad para propósitos crediticios?
x
4 ¿Está presentada la información financiera con propósitos de información general para usuarios externos?
x
5 ¿Esta entidad se maneja en base a acciones?
x
6 ¿Las acciones se comercializan en el mercado bursátil?
x
Sección 2: Conceptos y principios generales
7 ¿Sus estados financieras ayudan a tomar decisiones estratégicas sobre su empresa?
x
8 ¿Mide el estado de su empresa mediante comparaciones de sus Estados Financieros?
x
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
9 ¿Se integran en sus estados financieros información relevante que ayude a comprender las partidas expuestas?
x
10 ¿Es su entidad auditada anualmente? x La empresa no tiene obligación de entes reguladores para que sus estados financieros deban ser auditados. Para efectos crediticios la empresa ha aportado garantías y estados financieros certificados.
11 ¿El principal fin de su contabilidad es el pago de los impuestos?
x El objetivo de la contabilidad es medir la realidad económica de la empresa a efectos que la administración tome decisiones tendientes a consolidar el negocio y expandir las actividades de la empresa.
Sección 3: Presentación de estados financieros.
12 ¿Presentan los estados financieros para cada periodo fiscal según la NIIF para PYMES?
x La empresa dice cumplir con la NIIF completa de acuerdo con las disposiciones del Colegio de Contadores de Costa Rica.
13 ¿En los estados financieros se presentan notas aclaratorias?
x Sí presenta notas algunas notas, sin embargo, algunas no son claras y faltan otras.
¿La presentación de las partidas en los estados financieros se mantiene de un periodo a otro?
x Se mantienen con sus respectivos cambios
¿Si se reclasifica una partida se explica el motivo de su cambio?
x La empresa no hace ese tipo de revelaciones en sus estados financieros.
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
16 ¿Hay alguna situación o evento que sea riesgoso para la continuidad del negocio? (principio de negocio en marcha)
x En la información suministrada, no se menciona ninguna situación o evento, que ponga en riesgo el negocio en marcha. Sin embargo, se les consultó y afirman no haber situaciones que pongan en riesgo la continuidad del negocio.
Sección 4: Estado de situación financiera.
17 ¿Se realiza un Estado de Situación Financiera?
x
18 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “efectivo y equivalente de efectivo”?
x Sí, se presenta y en la Nota 4 se detallan los pormenores del efectivo y equivalente de efectivo en sus respectivas cuentas bancarias.
19 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Activos financieros”?
x
20 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Inventarios”?
x Sin embargo en las Notas se menciona que los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta en el curso normal de los negocios.
21 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Propiedad, planta y equipo”?
x
22 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Propiedades de inversión”?
x La empresa no cuenta con propiedades de inversión.
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
23 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Activos intangibles”?
x La empresa no cuenta con activos intangibles
24 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Activos Biológicos”?
x La empresa no cuenta con activos biológicos
25 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “inversiones en asociadas”?
x La empresa no cuenta con inversión en asociadas
26 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Entidades controladas en forma conjunta”?
x La empresa no actúa ni como controladora ni como subsidiaria.
27 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Pasivos y Activos para impuestos corrientes”?
x La empresa no es generadora de impuestos de ventas. Los impuestos de las compras para mantenimiento del equipo son cargados a resultados. Lo que si presenta es el impuesto de renta.
28 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Pasivos por impuestos diferidos”?
x La empresa no cuenta con impuestos diferidos
29 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Para Provisiones”?
x La empresa no realiza estimaciones para deterioro de activos (tanto de instrumentos financieros como de inventarios y planta y equipo), provisiones de gastos ni reservas de utilidades.
30 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Participaciones no Controladas”?
x No aplica
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
31 ¿En el Estado de Situación Financiera existe una sección para “Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora”?
x No aplica
32 ¿Los Activos y Pasivos se representan en los Estados Financieros según el grado de liquidez?
x
33 ¿Existen políticas documentadas para determinar el grado de liquidez?
x
34 ¿Existe un criterio para clasificar un activo como corriente? ¿Cuál es?
x Si el vencimiento general de la operación es antes de un año
35 ¿Existe un criterio para clasificar un activo como no corriente? ¿Cuál es?
x Si el vencimiento general de la operación es después de un año
36 ¿Existe un criterio para clasificar un pasivo como corriente? ¿Cuál es?
x Si el vencimiento general de la operación es antes de un año
37 ¿Existe un criterio para clasificar un pasivo como no corriente? ¿Cuál es?
x Si el vencimiento general de la operación es después de un año
38 ¿Existe una provisión en su Estado de Situación Financiera, para beneficios a empleados y otras provisiones?
x
39 Se presenta por separado en su Situación Financiera las partidas de capital, primas por emisión, Ganancias acumuladas.
x
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 5: Estado del resultado integral y Estado d e resultados.
40 ¿Su estado de Resultados es Integral (reconoce todas las partidas de ingresos y gastos del periodo)?
x
41 ¿Los errores y cambios en políticas contables se muestran en su estado de resultados?
x
42 ¿Son registrados las pérdidas y ganancias surgidas por la conversión de los estados financieros?
No aplica
43 ¿Cómo registran las diferencias por tipo de cambio de préstamos en moneda extranjera, en la cuenta de Diferencial cambiario o en la cuenta Gasto por intereses?
Todas las diferencias por tipo de cambio se registran como ingresos o gasto por intereses según sea el caso.
44 ¿Son registradas las ganancias o pérdidas actuariales?
No aplica
45 ¿Son Registradas las ganancias o pérdidas surgidas por cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura?
No aplica
46 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Ingreso de Actividades Ordinarias”?
x
47 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Costos financieros”?
x
48 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Inversiones en Asociadas”?
No aplica
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
49 ¿El Estado de Resultados incluye la partida de “Entidades controladas en forma conjunta”?
No aplica
50 ¿El Estado de Resultados incluye la partida del resultado después de impuestos de las operaciones discontinuas?
No aplica
51 ¿El Estado de Resultados cuenta con partidas adicionales encabezamiento y subtotales que ayuden a comprender el rendimiento financiero?
x Si cuenta con encabezados pero no son los apropiados para interpretar la información.
52 ¿Existe una clasificación de los gastos en su Estado de Resultados?
x
53 ¿En su Estado de Resultados los gastos se clasifican de acuerdo a su función?
x Sí, pero no se aplica correctamente
54 ¿En su Estado de Resultados los gastos se clasifican de acuerdo a su naturaleza?
x Sí, pero no se aplica correctamente
Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio, Esta do de resultados y Ganancias acumuladas.
55 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta los efectos de cambios de políticas contables y las correcciones de errores reconocidas en el periodo?
x De acuerdo con lo indicado por el contador no se han hecho cambios de políticas contables.
56 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta los importes de las inversiones hechas?
x
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
57 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta los dividendos y otras distribuciones en el periodo, por los inversores del patrimonio?
x La Administración afirma no haber realizado distribuciones de dividendos
58 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta el efecto de la aplicación retroactiva o reexpresión retroactiva?
x
59 ¿Su estado de Cambios en el Patrimonio presenta una conciliación entre los importes en libros al comienzo y al final del periodo?
x
60 ¿En su estado de resultados y ganancias acumuladas, se representan reexpresiones por ganancias acumuladas por correcciones de errores del periodo?
x
61 ¿En su estado de resultados y ganancias acumuladas, se representan reexpresiones por ganancias acumuladas por cambios en políticas contables?
x
62 ¿En su estado de resultados y ganancias acumuladas, se representan sus ganancias acumuladas al final del periodo en el cual se informa?
x En este Estado se separa el Capital en acciones, los aportes extraordinarios, las utilidades de periodos anteriores y las utilidades del periodo.
Sección 7: Estado de Flujos de Efectivo
63 ¿Se excluye de sus Estados de Flujo de Efectivo, las transacciones no monetarias?
x Sí se excluyen pero no se menciona este hecho en las Notas.
64 ¿La empresa realiza intercambio de bienes o activos?
x
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
65 ¿Se expresan en su Estado de Flujos de Efectivo, junto con los comentarios de la gerencia el importe de los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo significativos mantenidos por la entidad pero que no están disponibles para ser utilizados?
x
Sección 8: Notas a los estados financieros
66 ¿Se presenta información financiera separada de los estados financieros?
x
67 ¿Utilizan algún tipo de información de apoyo para las partidas presentadas en sus Estados Financieros?
x
68 ¿Existe incertidumbre sobre supuestos claves fututos que puedan afectar significativamente a la empresa y están reflejados en estimaciones?
x La Administración afirma que no existe este tipo de incertidumbre debido a que no realizan estimaciones sino que registran las transacciones o hechos hasta que se definan.
Sección 11: Instrumentos financieros básicos
69 ¿Cuenta la entidad con Instrumentos Financieros Básicos: activo financiero, pasivo financiero o un instrumento de patrimonio de otra?¿Cuáles?
x Por ejemplo cuenta con efectivo y equivalentes, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, entre otros.
70 ¿Cuenta la entidad con políticas contables para la aplicación de reconocimiento y medición de instrumentos financieros?
x
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
71 ¿La empresa realiza una relevante medición de los instrumentos financieros de acuerdo con la NIIF para PYMES?
x En las Notas se mencionan pero no se hace una descripción de los instrumentos, el periodo de vigencia ni su vencimiento, ni cuando fueron dados de baja.
72 ¿Los instrumentos financieros se reconocen cuando la entidad se convierte en una parte de las cláusulas contractuales del instrumento?
x Sin embargo en los Estados Financieros no se presenta dicha información
73 ¿Cuándo el instrumento financiero se reconoce por primera vez se mide a su precio de transacción?
x De acuerdo con las Notas son reconocidos inicialmente a su valor razonable ajustados por los costos de transacción directamente atribuible a su compra o emisión, en el caso de un activo financiero que no se contabilicen al valor razonable con efecto en los estados de utilidades.
74 ¿Después del reconocimiento inicial del instrumento financiero se aplica un modelo de costo amortizado?
x La empresa dice que si pero no indica cómo.
75 ¿Al final de cada período sobre el que se informa se realiza una evaluación para determinar si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado?
x No se obtuvo información de cómo lo realiza la empresa
76 ¿Se revela la baja de activos o pasivos en los estados financieros de la entidad?
x De acuerdo con lo indicado en las Notas en forma sub siguiente a su reconocimiento inicial, los instrumentos financieros, estos se dan de baja cuando se liquidan
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 12: Otros temas relacionados con instrument os financieros
77 ¿Cuenta la empresa con títulos respaldados por activos, como:
No aplica
78 ¿Obligaciones hipotecarias garantizadas, acuerdos de recompra, y paquetes titulados de cuentas por cobrar?
x De acuerdo con la información suministrada, pese a ellos indicar que no cuentan con este tipo de instrumentos financieros, sí cuentan con préstamos hipotecarios.
79 ¿Opciones, derechos, certificados para la compra de acciones(warrants) ,contratos a futuro, a término y permutas financieras de tasas de interés que puedan liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento financiero?
x No, de acuerdo con la información suministrada por el contador.
80 ¿Instrumentos financieros que cumplan las condiciones y se designan como instrumentos de cobertura de acuerdos con los requerimientos de las sección 12?
x No existen, de acuerdo con la información suministrada por el contador.
81 ¿Compromisos de conceder un préstamo a otra entidad?
x No existen dichos compromisos, de acuerdo con la información suministrada por el contador.
82 ¿Compromiso de recibir un préstamo, si el compromiso se puede liquidar por el importe neto en efectivo?
x No existen dicho compromisos, de acuerdo con la información suministrada por el contador.
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 13: Inventarios
83 ¿La entidad presenta activos en forma separada los materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios?
X Si presenta un en actividades de inversión una cuenta llamada Producción equipo, pero según lo indicado por el contador No aplica debido a que en este momento la empresa no está produciendo.
84 ¿Su inventario es medido al importe menor entre el costo y el precio de venta, menos los costos de terminación y venta?
X Según la administración no aplica sin embargo en Su Nota 3 inciso e) dice: Los Inventarios están valuados al costo, el cual no excede el valor nominal del mercado (valor realizable neto). El valor realizable corresponde al precio de venta en el curso normal de los negocios.
85 ¿En su inventario se incluyen los costos de adquisición y transformación?
x
86 ¿Se incluyen en los inventarios los costos de importación, impuestos, transporte, manipulación y otros costos directos atribuibles a la adquisición de la mercadería, materiales o servicios?
x
87 ¿Se incluyen en los inventarios el costo de intereses por financiamiento?
No aplica
88 ¿Se incluye en sus inventarios los costos directos de fabricación como mano de obras?
No aplica
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
89 ¿Se incluyen en su inventario los costos indirectos de fabricación fija o variable incurridos en la transformación de materia prima a producto terminado?
No aplica
90 ¿Qué base utiliza para la distribución de costos indirectos de producción?
No aplica
91 ¿Los costos indirectos de fabricación no distribuidos se reconocen como gastos del periodo?
No aplica
92 ¿Se excluye en sus costos de inventarios los costos anormales como desperdicio de mano de obra, de materiales u otros costos de fabricación?
No aplica
93 ¿Se excluye de sus costos de inventario, el costo de almacenamiento en los procesos no productivos?
No aplica
94 ¿Se determina el deterioro al inventario de cada periodo?
x La empresa no se realiza estimaciones por deterioro
95 ¿Utiliza alguna técnica de medición para sus inventarios?¿Cuál?
x La empresa no ha definido cuál método de valuación utilizar
96 ¿Los repuestos y equipo auxiliar se mantienen en inventarios y se reconocen cuando se consumen?
x La empresa afirma registrar todos los inventarios de repuestos directamente al gasto
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 17: Propiedades, planta y equipo
97 ¿Se clasifica el reemplazo de piezas importantes en la propiedad planta y equipo?
x La empresa afirma que durante el proceso de transición la administración inventariará los activos, con el objetivo de tener claridad del elemento PPE y definir si deben trasladarse bienes a activos disponibles para la venta
98 ¿Hay algunos activos de la partida de propiedad planta y equipo de los que ya no se pueda obtener rendimientos futuros?¿Cuáles y cuál es el saldo en libros?
x
99 ¿El costo de Propiedad Planta y Equipo puede medirse con facilidad?
x
100 ¿El reemplazo de partes importantes de los edificios y maquinaria es incluida en propiedad, planta y equipo?
x
101 ¿Se realizan inspecciones anuales para determinar el grado de deterioro dentro de la propiedad planta y equipo?
x La empresa no realiza estimaciones por deterioro.
102 ¿Existe una contabilización de los costos de ubicación de propiedad planta y equipo?
x Esos costos han sido cargados al gasto.
103 ¿Se le suman a la partida de propiedad los costos de desmantelamiento y rehabilitación del lugar?
No se han presentado estas situaciones
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
104 ¿Los costos de administrar la propiedad planta y equipo se registra como gasto?
x
105 ¿Los costos surgidos por los préstamos en la propiedad planta y equipo se registran como gastos o los capitalizan?
Los registran como gasto
106 ¿Cuándo un activo fijo ya deja de brindar beneficios futuros, como que tratamiento contable le dan en caso dan? ¿Lo reclasifican como Disponible para la venta? ¿Y si no se logra vender, lo continúan manteniendo en libros o lo dan de Baja en cuentas.
De momento no se ha realizado una valoración de los activos P.P.E. como para determinar esa condición.
Sección 20: Arrendamientos
107 ¿Existen acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta Importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos?
Los activos utilizados para las demoliciones son utilizados por el personal subcontratado a Inversiones Dedi, es decir, este servicio se brinda a través de esa empresa pero con maquinaria y equipo de Equirenta.
108 ¿Existen Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, que no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos y se contabilizan según lo establecido en esta sección?
No aplica
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
109 ¿La entidad realiza arrendamiento financiero u operativo?
x Sus arrendamientos son operativos, no hay financieros
110 ¿La entidad posee algún activo que lo haya adquirido mediante un leasing? ¿Ese leasing aún lo está pagando?
No aplica
111 ¿Se calcula el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento?
x La empresa no realiza este tipo de cálculos, simplemente carga al gasto el gasto por alquiler conforme incurre en él y no revela en sus estados financieros ni el valor presente para el primer año ni para de uno a cinco años como establece la NIIF para las PYMES.
112 ¿El arrendatario deprecia un activo arrendado bajo un arrendamiento de acuerdo con la sección correspondiente de esta NIIF?
No aplica
113 ¿Reconoce un arrendatario los pagos por arrendamientos bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguros o mantenimiento) Como un gasto de forma lineal?
x El sistema tramita el reconocimiento de los ingresos por los arriendos
114 ¿El arrendador reconoce los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento?
x El sistema tramita el reconocimiento de los ingresos por los arriendos
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
115 ¿El arrendador reconoce como un gasto los costos, incluyendo la depreciación, incurridos en la obtención de ingresos por arrendamiento?
x Sí, los activos alquilados están sujetos a depreciación como cualquier otro activo fijo.
116 ¿Existe transacciones de venta con arrendamiento posterior?
x
Sección 21: Provisiones y Contingencias
117 ¿Se reflejan en sus Estados Financieros partidas por provisiones? Por ejemplo, estimación para incobrables, provisión para gastos y reserva legal de las utilidades acumuladas
x Equirenta debe incorporar provisiones en sus estados financieros.
118 ¿Presentan las provisiones registradas una alta probabilidad de que ocurran, y se pueden estimarse fielmente?
x No se realizan provisiones
119 ¿Se reconocen en los Estados Financieros, las provisiones como un pasivo y el importe de la misma como un gasto?
x No se realizan provisiones
120 ¿Las provisiones son revisadas y ajustadas al final del periodo que se informa?
X No se realizan provisiones
121 ¿Maneja Equirenta Actual Pasivos contingentes?
x De acuerdo con la Administración, la empresa no cuenta con pasivos contingentes
122 ¿Se reflejan en las Notas los activos contingentes?
X De acuerdo con la Administración, la empresa no cuenta con activos contingentes
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 22: Pasivos y Patrimonio
123 ¿Equirenta Actual S.A. registra la distribución de dividendos, dé ser así como los contabiliza?
x Equirenta no ha distribuido dividendos ni mantiene una política al respecto.
124 ¿Posee la entidad una política para la distribución de dividendos?
x Equirenta no posee definida una política para el pago de dividendos.
Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias
125 ¿Son registrados los Ingresos por Actividades Ordinarias al valor razonable?
x
126 ¿Son reconocidos los ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado a cada transacción?
x
127 ¿Los ingresos de Equirenta Actual S.A. por actividades ordinarias son registrados por sus entradas brutas?
x
128 ¿Existen incentivos para los arrendatarios, de ser así como se contabiliza?
No aplica
129 ¿Equirenta obtiene ingresos bajo la modalidad de Contratos de construcción?
x No aplica
Sección 25: Costos por préstamos
130 ¿Se reconocen las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses?
x Sí son reconocidos y los clasifican esas diferencias como ingreso (o gasto) por diferencial cambiario.
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 26: Pagos basados en acciones
131 ¿Los dividendos se pagan con base en las acciones?
La empresa no ha realizado pago de dividendos
132 ¿Las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo incluyen los derechos sobre la revaluación de acciones
La empresa no ha realizado pago de dividendos
133 ¿La entidad reconoce los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de los bienes o cuando se reciban servicios?
La empresa no ha realizado este tipo de transacciones
Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos
134 ¿Se contabiliza el costo por deterioro en sus estados financieros?
x La empresa no ha realizado estimaciones por deterioro
135 ¿Se evalúa el deterioro de sus inventarios y de las Propiedades, planta y equipo?
x La empresa no ha realizado estimaciones por deterioro
Sección 29: Impuestos a las Ganancias
136 ¿Su empresa genera créditos fiscales? x La empresa no genera créditos fiscales.
137 ¿Cómo se registran el impuesto de renta por pagar en su empresa?
El impuesto de renta por pagar lo presenta en el Estado de situación financiera dentro la partida Otras cuentas por pagar.
138 ¿Cómo registran los saldos a favor por el impuesto por pagar?
No se han generado saldos a favor en el impuesto por pagar. Los anticipos de renta se registran como Otros activos corrientes.
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 30: Conversión de la moneda extranjera
139 ¿Han realizado transacciones en alguna moneda distinta a colones?
x
140 ¿Al fin del periodo, han realizado ajustes a los saldos en moneda extranjera?
x Se utiliza el tipo de cambio del Banco Central de Costa Rica a la fecha de cierre.
141 ¿Registran las diferencias por tipo de cambio?
x Todas se han registran como ingresos o gastos por diferencial cambiario
Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo so bre el que se informa
142 ¿Existe hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican ajuste?
x La Administración indicó que no han tenido la necesidad de realizar ajustes debido a hechos posteriores al cierre.
143 ¿Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste pero que deba mencionarse porque podría tener algún impacto sobre los estados financieros?
x La Administración indicó que no han tenido la necesidad de informar sobre hechos posteriores al cierre.
Sección 33: Información a revelar sobre partes rela cionadas
144 ¿La entidad incluye la información a revelar necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes?
x La empresa no actúa ni como controladora ni como subsidiaria. Mantiene algunas operaciones entre partes relacionadas tales como cuentas por pagar o por cobrar las cuales presenta en las notas.
ÍTEM NORMA SI NO OBSERVACIONES
Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES
145 ¿Su empresa plantea adoptar por primera vez las NIIF pymes en sus estados financieros?
x La Administración tiene como meta contar con estados financieros en conformidad con las NIIF, y de acuerdo con el diagnóstico que se realizó se les está brindando una propuesta para adoptar la NIIF para las PYMES.
Anexo C: Ajustes a los Estados
financieros
EQUIRENTA ACTUAL S.A. Ajustes y Reclasificaciones
Al 30 de setiembre del 2014 y 2013
Saldo al
Ajustes y/o Reclasificaciones Saldo
Nombre / Descripción 30/09/2013
Débito
Crédito NIIF Pymes
Utilidades no distribuidas 76.069.804 1.428.887 74.640.917 Reserva legal 0 1.428.887 1.428.887
76.069.804
1.428.887
1.428.887 76.069.804
Asiento de ajuste #1 Utilidades no distribuidas 1.428.887
Reserva legal 1.428.887 Ajuste por reclasificación de cuentas (Traslado de la reserva legal)
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Saldo al
Ajustes y/o Reclasificaciones Saldo
Nombre / Descripción 30/09/2014
Débito
Crédito NIIF Pymes
Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 6.781.505 5.941.855 839.650 Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 351.187.638 5.941.855 357.129.493
357.969.143
5.941.855
5.941.855 357.969.143
Asiento de ajuste #2 Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 5.941.855
Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 5.941.855 Ajuste por reclasificación de cuentas (Reclasificación de la depreciación acumulada)
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Saldo al
Ajustes y/o Reclasificaciones Saldo
Nombre / Descripción 30/09/2014
Débito
Crédito NIIF Pymes
Depreciación Mobiliario y equipo de oficina 0 295.528 295.528 Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 357.129.493 295.528 356.833.965
Deprec. Equipo y maquinaria p/Alquiler 55.800.726 295.528 55.505.198 Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 839.650 295.528 1.135.178
413.769.869
591.056
591.056 413.769.869
Asiento de ajuste #3 Depreciación Mobiliario y equipo de oficina 295.528 Depr. Acum. Equipo y maquinaria p/Alquiler 295.528
Deprec. Equipo y maquinaria p/Alquiler 295.528 Depr. Acum. Mobiliario y equipo de oficina 295.528
Ajuste por reclasificación de cuentas (Reclasificación del gasto por depreciación) - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - // - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Saldo al
Ajustes y/o Reclasificaciones Saldo
Nombre / Descripción 30/09/2014
Débito
Crédito NIIF Pymes
Depreciación Vehículos 0 7.200.275 7.200.275 Impuestos de renta por pagar 27.019.588 2.160.082 24.859.506
Utilidades no distribuidas 139.214.117 2.160.082 141.374.199 Aportes extraordinarios de capital 70.324.415 7.200.275 77.524.690
236.558.120
9.360.357
9.360.357 250.958.670
Asiento de ajuste #4 Depreciación Vehículos 7.200.275 Impuestos de renta por pagar 2.160.082
Utilidades no distribuidas 2.160.082 Aportes extraordinarios de capital 7.200.275 Ajuste por reclasificación de cuentas (Reconocimiento en resultados del gasto depreciación vehículos)
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Saldo al
Ajustes y/o Reclasificaciones Saldo
Nombre / Descripción 30/09/2014
Débito
Crédito NIIF Pymes
Utilidades no distribuidas 141.374.199 2.865.425 138.508.774 Reserva legal 0 2.865.425 2.865.425
141.374.199
2.865.425
2.865.425 141.374.199
Asiento de ajuste #5 Utilidades no distribuidas 2.865.425
Reserva legal 2.865.425 Ajuste por reclasificación de cuentas (Traslado de la reserva legal)
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Anexo D: Sección 35:
Transición a la NIIF
para las PYMES
Anexo E: Cesión de derechos
Anexo F: Declaración jurada