TRABAJO DE GRADO - bibliovirtualujap.files.wordpress.com · FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO...

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD JOSÉ ANTONIO PAÉZ

ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y TRIBUTARIA

PROPUESTA PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DE BERES

FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LOS

CONTRIBUYENTES FORMALES POR VENTAS DE BIENES EXENTO S EN

LA PARROQUIA RAFAEL URDANETA DEL MUNICIPIO VALENCIA ,

CON EL FIN DE LA OPTIMIZACIÓN DEL PROCESO

Autor (a): Esperanza Díaz

Tutor: Elys Rodríguez

San Diego, Septiembre de 2014








Trabajo Especial de Grado para optar al título de Especialista en Gestión Aduanera y Tributaria

Autor (a): Esperanza Díaz



7.076.096 Elys Rodríguez

vii

DEDICATORIA

A DIOS sobre todas las cosas que me protege, guía y obsequia la vida. A mis

padresSanta Bello y José Díaz, hermanosAlexis, Alberto y José y mi hijo Jesús

Adrián que ha llegado para compartir los momentos más especiales y significantes de

mi vida.

Esperanza Diaz

viii

AGRADECIMIENTO

A DIOSTODO PODEROSO por darme ese apoyo espiritual y fuerza para

seguir adelante y así cumplir con la meta fijada, por ser mi mejor amigo que no me

desampara, quien me escucha y ayuda a superar las dificultades de la vida.

A mis Padres, Santa Bello y José Díaz por ser los pilares que día tras día han

estado en todo momento para guiarme y orientarme llenándome de alegrías y

bendiciones. A mis hermanos Alexis, Alberto y José por su apoyo y ayuda

incondicional. A Jesús Ricardo por su valiosa compañía y comprensión.

A mi tutora Elys Rodríguez, por ser una persona tan especial y brindarme todo

su apoyo y orientación en esta etapa tan importante, por ser más que una amiga un

ejemplo a seguir.

A Rosmary Martínez, por ser amiga en las altas y bajas gran colega en un

camino lleno de éxitos gracias total por todo tu apoyo. A Prof. Freddy Gamarra y

Prof. Tarsys Vizcarrondo junto a todos los demás profesores que fueron parte de mi

formación.

A todas aquellas personas amigas y compañeros que confían en mí, me han

apoyado para lograr mis metas, Infinitas Gracias.

Esperanza Diaz

ix

INDICE GENERAL

pp.

DEDICATORIA vii

AGRADECIMIENTO viii

INDICE DE CONTENIDO

LISTA DE GRAFICOS

RESUMEN

SUMARY

ix

xi

xii

xiii

INTRODUCCIÓN 1

CAPÍTULOS

I EL PROBLEMA 3

1.1. Planteamiento del problema 3

1.2. Formulación del problema 7

1.3. Objetivos de la investigación 7

1.3.1. Objetivo General 7

1.3.2. Objetivos Específicos 8

1.4. Justificación de la investigación 8

II MARCO TEÓRICO 10

2.1. Antecedentes 10

2.2. Bases teóricas 15

2.3. Bases legales 24

2.4. Definición de términos 34

III MARCO METODOLÓGICO 36

3.1. Tipo de Investigación 36

x

3.2. Diseño de la Investigación 38

3.3. Fases de la Investigación 39

3.4. Población y Muestra 40

3.5 Técnica e Instrumento de Recolección de Datos 41

IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS 44

4.1. Resultados obtenidos 44

4.2. Conclusiones 62

4.3 Recomendaciones 64

V LA PROPUESTA 65

5.1. Presentación de la Propuesta 65

5.2. Fundamentación de la Propuesta 65

5.3. Objetivo de la Propuesta 67

5.3.1. Objetivo General 67

5.3.2. Objetivos Específicos 67

5.4. Estructura de la Propuesta 67

5.5. Factibilidad de Propuesta 69

5.1.1 Factibilidad Técnica 69

5.1.2 Factibilidad Operativa 69

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

5.1.3 Factibilidad Económica 69

71

xi

LISTA DE GRAFICOS

pp.

GRAFICO N° 01 Frecuencias y porcentajes del Ítem N°01 45
















xii








Autor: Esperanza Díaz


Fecha: 23-09-2014

RESUMEN

La presente investigación Tiene como objetivo generalProponer actividades para optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso, donde el problema principal es el incumpliendo de las normativas vigentes de conocer los deberes formales que deberán cumplir para llevar a cabo el pago del impuesto del Valor Agregado.. El desarrollo del estudio está enmarcado bajo una investigación de campo documental de carácter descriptiva con modalidad factible, con un diseño de campo no experimental, la población y la muestra la representan treinta (30) contribuyentes formales. Finalmente es necesario crear un escenario enmarcado dentro del apoyo de la formación, capacitación y adiestramiento para los Contribuyentes a través de criterios como, la responsabilidad, complementariedad, cooperación, honestidad, solo bajo estos criterios se podrá alcanzar la integración y transformación social que cubra las necesidades actuales con una visión presente y futura. Palabras claves: estrategia, contribuyente, deberes formales, Impuesto al Valor Agregado

xiii








Autor: Esperanza Díaz


Fecha: 23-09-2014

ASTRACT

This researchoverall objectiveProposeactivities to optimize theperformance ofthe formal dutiesof thevalue added taxpayersin formalsalesexempt propertyin the parishof the municipalityRafaelUrdanetaValencia,in order tooptimize the process, wherethemain problem isin breachof existingregulationsto meetthe formal dutiesto be fulfilledto carry outthe paymentof Value Addedtax..the developmentof the studyis framedunder investigationdocumentarycharacterdescriptive fieldfeasiblemodalitywithnoexperimentalfielddesign, the population andthe samplerepresentthirty (30) Formal taxpayers.Finallyyou need to createa framedwithin thesupport ofeducation, trainingand trainingfor Taxpayersthroughcriteria such asaccountability,complementarity, cooperation,honesty,only underthese criteriamayachieve integrationand social transformationscenariothat meets thecurrent needswithpresent andfuture vision. Keywords: strategy, taxpayerformal duties, Value Added Tax

1

INTRODUCCIÓN

En Venezuela país donde existe Estado de Derecho, se permite el libre

ejercicio de la libre empresa, de diferentes índoles: Comerciales, Industriales,

Prestación de servicios, entre otros, por lo que se constituyen empresas

grandes, medianas y pequeñas. De allí pues, que dependiendo de la

actividad económica que estas entidades realicen, están obligadas al

cumplimiento de una serie de normativas legales, establecidas en las leyes

tributarias, originado de la ganancia o rentabilidad del esfuerzo y capital

invertido en la actividad económica que ejecuten.

Venezuela, cuenta con la figura de un sistema tributario, el cual

constituye una serie de normativas tributarias donde el Estado obtiene los

ingresos necesarios para la satisfacción de las necesidades de sus

habitantes, tales como: educación, salud, seguridad personal y la de sus

bienes, así como también, propiciar el acceso de la población a las fuentes

de trabajo, igualmente los empresarios también tienen derecho a contar con

el apoyo del Estado, concediéndoles las facilidades necesarias para operar;

creando instituciones crediticias que financien los planes de desarrollo

privados; el Estado debe garantizarles la seguridad jurídica y material de sus

bienes e instalaciones.

De acuerdo a lo anterior, una de las obligaciones que tienen los

empresarios ante el Estado es el cumplimiento del pago y deberes formales

en lo que se refiere al Impuesto al Valor Agregado (IVA), siendo éste el

impuesto que grava el consumo mediante un mecanismo de translación de la

carga tributaria entre los diferentes agentes económicos que participan en la

cadena de comercialización de bienes y servicios, y es un instrumento de

2

eminente finalidad recaudadora, el cual constituye una fuente de ingresos

tributarios no petroleros del país.

De allí la importancia de realizar este trabajo de investigación el cual

tiene como objetivo fundamental elaborar actividades para optimizar el

cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado en los

contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael

Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso, El

estudio está compuesto por los siguientes capítulos:

Capítulo I, establece el planteamiento del problema, donde se

describe la situación en cuanto al cumplimiento de los deberes formales del

Impuesto al Valor Agregado en los contribuyentes formales por ventas de

bienes exentos de la parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia, la

formulación del problema, los objetivos de la investigación y la justificación.

Capítulo II, Contiene el basamento teórico y los antecedentes que

sustentan la investigación. El Capítulo III, constituye el proceso

metodológico para realizar la investigación, tipo y diseño de investigación,

igualmente las técnicas de recolección de la información, validez y

confiabilidad del instrumento.

Capitulo IV, representa los resultados y análisis de la investigación

seguidos del Capítulo V, en esta etapa se desarrollan las conclusiones y las

recomendaciones de la investigación. Por último el capítulo VI, donde se

establece la propuesta de actividades para optimizar el cumplimiento de los

deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes

formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del

municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso.

3

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos

ingresos, fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción

de las necesidades públicas. Los primeros recursos tributarios fueron

aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de su poder imperio o a

través de costumbres que luego se convirtieron en leyes. A nivel mundial, se

conocen los antecedentes en Egipto, Grecia y Roma. Se menciona

la centésimarerumvenalium, aplicada en Roma por Augusto. En Francia,

durante la Edad Media rigió un tributo semejante, llamado “maltote”, que fue

antecedente de la “alcabala” española, implementada por Alfonso XI en

1342.

De esta forma, el Impuesto al Valor Agregado (IVA), tiene su origen

en el Tratado de Roma de la Comunidad Económica Europea. Cuando se

establece la necesidad de la creación del Mercado Común, se hizo necesario

que existiera un sistema de imposición entre aquellos seis primeros países

que dieron el puntapié inicial de este Mercado, que permitiría la libre

circulación de la mercadería. Es decir, que los bienes se trasladaran de un

país a otro sin las distorsiones que provocan los problemas tributarios de las

aduanas. por ese motivo, se crea en el año 1962, un Comité de Expertos

integrados por los seis países que formaban el Mercado Común (Francia,

Holanda, Bélgica, Luxemburgo, Italia y Alemania); cinco años más tarde

(1967), elaboran lo que se dio en llamar el Informe Newmark. Solo tres años

más tarde, el IVA llegó a América, y así los países: Colombia, Ecuador,

4

Bolivia, Chile, México, Perú, Brasil, Argentina y Uruguay, sancionaron sus

leyes respectivas, todos dentro de la década de los años setenta (1970).

Venezuela por su parte, en el año 1989 entra en un proceso de

reforma tributaria. En 1992 se adquieren compromisos con el Banco

Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo. Surgen los proyectos de

Mejoramiento de la Recaudación, Modernización y Fortalecimiento de las

aduanas sustentados en un nuevo diseño tributario que intenta transformar la

tributación, dando lugar al IVA según la G.O. 33.304 el 24/09/1993,

Posteriormente, el 27/05/1994, este impuesto se convirtió en “Impuesto al

Consumo Suntuario y Ventas al Mayor” ICSVM; Hasta que el 05/05/1999

nuevamente retomara el nombre de IVA, dando lugar a la vigente ley según

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley N° 5.212 d e fecha 26/02/2007.

Cabe señalar, que el Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) se le

denomina así, ya que grava cada etapa de la circulación de los bienes,

desde su producción o importación hasta que llega al consumidor; establece

una tasa única del 12%, que será cobrado a lo largo de una cadena

productiva y comercializadora de los distintos productos; bienes o servicios;

será cancelado por el consumidor final, sobre la base del valor de la

transacción. De esta forma lo refiere el artículo nº 1 de la ley de impuesto al

valor agregado,

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición

5

de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

Venezuela una sociedad impulsada al cambio, a la transformación,

donde el ciudadano debe intervenir y armonizarse con nuevas normas

legales, para que así comience a utilizar debidamente la ley para pagar

nuevos impuestos, no para eludirlos o evadirlo, ya que los recursos

recaudados por este impuesto son destinados al fisco, que será reinvertido

en servicios y productividad para beneficios de la propia ciudadanía. La

determinación del impuesto al valor agregado se lleva a cabo a través de la

Administración tributaria, que tendrá las facultades de recaudar los tributos,

intereses, sanciones y otros accesorios además de ejecutar procedimientos

de verificación, y de fiscalización y determinación para que así todos estos

ingresos recaudados sean pasados al Estado y éste cumpla su función de

satisfacer las necesidades del colectivo.

Los sujetos pasivos, ya sean contribuyentes formales, ordinarios o

especiales; mantienen vínculos de gran importancia con el Estado, como lo

es la obligación tributaria, las cuales se fundamenta en un adecuado

basamento legal. Son precisamente estas leyes las herramientas que poseen

estos sujetos (natural o jurídico), a fin de autorregular sus actuaciones y

comportamientos, sin embargo no son bien interpretadas por los usuarios y

en consecuencia, en vez de llenar vacíos de conocimientos les produce

confusiones.

Dentro de este contexto es importante resaltar las actividades exentas

de IVA, que están referidas a aquellas entregas de bienes o prestaciones de

6

servicios que la Ley del IVA establece que no deben someterse a gravamen.

Entre estas actividades se distinguen las exenciones plenas y las exenciones

limitadas.

Una exención plena implica que al empresario, profesional o

autónomo que haya entregado un bien o prestado algún servicio se le

permita deducir el IVA soportado en las adquisiciones correspondientes a la

realización de dicha actividad. En otras palabras, se podrá deducir el IVA de

las compras que ha realizado para dicha actividad. Las exenciones plenas se

aplican sobre todo a las exportaciones, a las entregas intracomunitarias de

bienes y a las demás operaciones económicas asimiladas a las

exportaciones. Por otro lado, la exención limitada es cuando la entrega del

bien o servicio objeto de exención, si bien se encuentra exenta de tributación

por IVA, no cuenta con la posibilidad de deducir el IVA soportado en los

productos o servicios vinculados a su producción. En otras palabras, la

entrega del bien está exenta del IVA, pero no se puede descontar el IVA

soportado en la producción de aquel bien o servicio

Específicamente en el Estado Carabobo, municipio valencia, parroquia

Rafael Urdaneta, se evidencia la necesidad de crear estrategias que

promulguen al contribuyente la importancia de conocer los deberes formales

que deberán cumplir para llevar a cabo el pago del impuesto bajo la

normativa correspondiente.

Se observa en la mayoría de los establecimientos existen ventas de

bienes exentos y esta no aparecen en los libros de venta, igualmente cuando

solo realizan este tipo de ventas, no se emite factura o las emiten con un

tipo de factura que no cumplen con las normativas del SENIAT.

7

Por otro lado se evidencia que se presenta la declaración del IVA, y no

incorporan las ventas exentas, incumpliendo las normativas vigentes , de

continuar esta situación, en caso de fiscalización traerá como consecuencia

sanciones, tales como multas o clausuras de local, asimismo observaciones

negativas en cuanto a la emisión de facturas, pagos del IVA, entre otros, lo

cual desfavorece económicamente a los contribuyentes formales que

realizan su actividad económica en la parroquia Rafael Urdaneta del

municipio Valencia y que entre las ventas tienen ventas de bienes exentos.

1.2 Formulación del problema

De lo anterior surge la siguiente interrogante:

¿En qué medida se optimizara el proceso en cuanto al cumplimiento

de los deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes


municipio valencia?

1.3 Objetivos de la Investigación

1.3.1 Objetivo General

Proponer actividades para optimizar el cumplimiento de los deberes

formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales por

ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del municipio

valencia, con el fin de la optimización del proceso

8

1.3.2Objetivos Específicos

Diagnosticar la situación actual en cuanto al cumplimientode los


formales por ventas de bienes exentos de la Parroquia Rafael Urdaneta del

municipio Valencia

Identificar las obligaciones establecidas en las normas legales y

procedimientos vigentes para cumplimiento de los deberes formales del


bienes exentos.

Elaboraractividades para optimizar el cumplimiento de los deberes



valencia, con el fin de la optimización del proceso

1.4 Justificación de la Investigación

Es necesario trabajar en un cambio de patrones orientados a la

organización y planificación estratégica de manejabilidad en los recursos

disponibles, mediante la realización de proyectos factibles como eje

impulsador. Señala Hernández, Fernández y Baptista (2010). Define como

viabilidad de factibilidad del estudio, para ello se debe tomar en cuenta la

disponibilidad de los recursos financieros, humanos y materiales, a la última

instancia de los elementos de investigación. (P.16). la importancia de la

investigación radica primeramente al importe teórico e interés práctico de

esta; en el mismo orden, los aportes servirán de base fundamental para

establecer la propuesta para la Orientar al Sujeto Pasivo en el Cumplimiento

9

de los Deberes Formales en Materia de Iva en la Parroquia Rafael Urdaneta

del Municipio Valencia.

Acudiendo a la importancia social y cultural, la investigación lleva

como fin de brindar seguridad y garantía a una propuesta capaz de fortalecer

y afianzar aspectos estratégicos que ayuden a mejorar considerablemente la

recaudación de manera correcta y legal, fomentando el trabajo en equipo y

participativo en la parroquia Rafael Urdaneta.

Dentro de este marco esta investigación busca orientar y contribuir a

la comunidad de la Universidad José Antonio Páez, una diversidad de

información que pueda difundirse en atención a la problemática y romper

paradigmas sobre investigaciones futuras, pues, contribuye como

antecedente que fundamentara los lineamientos propuestos acerca de los

deberes formales de los contribuyentes en materia I.V.A.

10

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

El marco teórico es un cuerpo de ideas coherentes, viables,

conceptuales yexhaustivas armadas lógica y sistemáticamente para

proporcionar una explicación limitada acerca de las causas que expliquen un

hecho o fenómeno.

Según Fidias G (2006), el marco teórico o marco referencial, “es el

producto de la revisión documental-bibliográfica, y consiste en una

recopilación de ideas, posturas de autores, conceptos y definiciones, que

sirven de base a la investigación por realizar”. (p. 106).

De acuerdo a lo citado, el marco teórico se estructura mediante una

serie de informaciones pertinentes al estudio, que llevaran a cabo el

desarrollo esperado de la investigación. Orienta la investigación a

mantenerse dentro de una línea de explicaciones y señala los límites de

ésta. Se estructura mediante antecedentes que den sustento al estudio a

través de investigaciones empíricas, en el mismo orden se explica el

basamento teórico y legal, finalmente se presentan los términos básicos en

forma de glosario.

2.1 Antecedentes de la Investigación

A continuación se presentan una seria de revisiones bibliográficas

históricas referidas a investigaciones desarrolladas, que ofrecen información

acerca del tema planteado, dando a conocer los distintos enfoques acerca de

11

la investigación y como ha sido tratado, con la finalidad de afianzar

técnicamente el tema en estudio.

Ramos (2012), en el trabajo titulado: Cumplimiento del Impuesto al

Valor Agregado generado por las empresas de comerci o electrónico

bajo la modalidad negocio-cliente. Maracay, Estado Aragua, realizado en

la Universidad de Carabobo, para optar al título de especialista en gerencia

tributaria. El objetivo general es Evaluar el cumplimiento del Impuesto al

Valor Agregado generado por las empresas de comercio electrónico bajo la

modalidad negocio-cliente. Maracay, estado Aragua.

El trabajo está enmarcado dentro de lo denominado investigación de

campo, de nivel evaluativo. La población estuvo conformada por diez (10)

empresas que realizan operaciones de comercio electrónico y Tres (3)

funcionarios públicos que laboran en el SENIAT, a quienes se les administró

un cuestionario de escala dicotómica. El cuestionario aplicado a las

empresas se denominó ECLIVACE y el suministrado al SENIAT, CLIVACE.

La validación del instrumento se realizó a través de juicios de expertos y la

confiabilidad se efectúo aplicando una prueba piloto a cinco (5) sujetos con

las mismas características de la muestra en estudio, calculada a través de la

fórmula Rk20 de Kuder-Richardson, cuyo valor fue de 0.79, ubicándose en la

escala de Alto.

Los resultados fueron analizados a través de la estadística descriptiva,

arrojando como conclusión general que las empresas encuestadas en su

totalidad si realizan operaciones comerciales vía Internet bajo la modalidad

B2C, el 50 por ciento lo hace vía On line y el otro 50 por ciento vía Off line,

no llevan registro de libros contables para asentar las facturas de las

operaciones realizadas por este medio donde se visualice el débito del IVA,

12

aún no se adaptan a las nuevas formas de facturación establecida en la

Providencia Administrativa 00071; y en su mayoría incumplen con las

obligaciones tributarias que establece el organismo competente en la

materia.

La relación con esta investigación se enfoca en la evaluación del

cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor

agregado, indicando que la gran mayoría de los contribuyentes no cumplen

con los deberes formales en materia de IVA, demostrando la necesidad de

un instructivo que permita a los contribuyentes realizar los pasos adecuados

que permitan la optimización del proceso.

Ayarid (2011) en su trabajo titulado: Propuesta de un diseño de

estrategias para la evaluación, control y supervisi ón del cumplimiento

de los deberes formales en materia de impuesto al v alor agregado (iva),

en el contexto del plan evasión cero. Caso: empresa consultores

empresariales sbs, c.a, Gran parte de los ingresos del país son obtenidos

por vías tributarias, los cuales son recaudados y administrados por el

Ministerio de Finanzas que a su vez crea el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), a quien le confiere la

potestad de manejar dichos ingresos y de crear las estrategias a utilizar para

una mayor obtención de los mismos que disminuya el gasto público y alivie

las cargas del estado.

Entre las estrategias utilizadas por el SENIAT para el cumplimiento de

sus objetivos se encuentra el procedimiento de fiscalización para la

verificación de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

proceso realizado por los funcionarios de dicho organismo y cuya función

primordial es evitar el incumplimiento de aquellas obligaciones tributarias que

13

debe cumplir todo contribuyente en materia de uno de los impuestos más

importantes que posee el país como lo es el Impuesto al Valor Agregado

(IVA), impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado por las

personas en cada una de las etapas del proceso económico, en proporción al

valor agregado del producto.

Este proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que

tienen por finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación

tributaria;cautelando el correcto y oportuno pago de los impuestos. En este

sentido, se realiza el presente trabajo de investigación con el cual se podrá

Proponer un Diseño de Estrategias de Evaluación, Control y Supervisión del

Cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor

Agregado (IVA), en el marco de plan evasión cero. Para obtener los

resultados se realizó un instrumento de recolección de información,

específicamente un cuestionario, que fue aplicado a las Empresas objeto de

evaluación. Realizado en universidad de Carabobo facultad de ciencias

económicas y sociales.

El aporte a esta investigación radica en la necesidad de realizar

estrategias que permitan el cumplimiento de los deberes formales en materia

de IVA, minimizando de esta forma la evasión.

Castillo (2010), en su trabajo de grado titulado, propuesta de

estrategias que optimicen la gestión Tributaria en materia de deberes

formales del IVA, Dirigido al personal administrati vo y gerencia de la

pyme, Realizado en universidad de Carabobo facultad de ciencias

económicas y sociales. La investigación surgió como parte fundamental para

proponer estrategias que optimicen la gestión tributaria en materia de

deberes formales del IVA, dirigido al personal administrativo y gerencia de la

14

PYME, El objetivo general del estudio está basado en proponer estrategias

que optimicen la gestión tributaria en materia de deberes formales del IVA.

Teóricamente la investigación está orientada por la teoría del Teoría del

Liberalismo Económico (1958) de Adam Smith, John Locke Juan De Mariana

y Benjamín Franklin y la Teoría del Aprendizaje de Vygotsky (1978), así

como investigaciones previas que sustentan el estudio buscadas en el

ámbito la PYME y de la cancelación de impuestos. Metodológicamente la

investigación está basada en un tipo de estudio descriptivo, con un diseño de

campo en la modalidad de proyecto factible, no experimental, transaccional

descriptivo.

La población del estudio es de ciento ochenta y ocho PYME y la

muestra está representada por cinco empresas, de las cuales se tomaron los

cinco directivos de cada una y quince empleados de los distintos

departamentos involucrados en el tema de estudio, se utilizó como técnica de

recolección de información la observación y una encuesta; como instrumento

una hoja de observación y un cuestionarios dirigido a la muestra de estudio:

Finalmente se puede establecer a modo de “conclusión”, que la Pyme

necesita de estrategias que optimicen su gestión tributaria en materia de

deberes formales por cuanto de esta forma garantizarían su permanencia

como entidades económicas productivas para la nación

La relación con este estudio radica la importancia de establecer

estrategias, que optimicen la gestión tributaria, garantizando de esta manera

el cumplimiento de los deberes formales en materia tributaria.

15

2.2 Bases Teóricas

Señala Fidias G (2006), las bases teóricas implican un desarrollo de

los conceptos y posiciones que conforman el punto de vista o enfoque

adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado. De esta forma las

bases teóricas serán el sustento de toda la investigación.

Teoría de la Organización

Señala Sotillo (2007), la “organización

Es un mismo tiempo, acción y objeto. Como acción, se entiende en el sentido de actividad destinado a coordinar el trabajo de varias personas, mediante el establecimiento de tareas, roles o labores definidas para cada una de ellas, así como la estructura o maneras en que se relacionan en la consecución de un objetivo o meta. Como objeto, la organización supone la realidad resultante de la acción anterior; esto es, el espacio, ámbito relativamente permanente en el tiempo, bajo el cual las personas alcanzan un objetivo preestablecido (p. 251).

Este término designa, el espacio, tiempo, orden, formalidad y

categorización de ideas para desarrollar una planificación destinada a

cumplir con objetivos propuestos, así mismo la presente investigación busca

motivar a los contribuyentes mediante una formación y orientación

sistemática en el desarrollo de estrategias que lo ayuden a construir.

16

Obligación Tributaria

Ferreiro (1999), conceptualiza a la obligación tributaria como la

obligación de dar una suma de dinero, establecida por la ley, conforme al

principio de capacidad contributiva, a favor de un ente público, para sostener

el gasto público.La obligación tributaria, surge entre el estado en las distintas

expresiones del poder público, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el

presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria constituye

un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure

mediante garantía real o con privilegios especiales.

Elementos de la Obligación Tributaria

Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el

Estado sin embargo, la ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros

entes u organismos públicos tales como los ayuntamientos; sólo la ley puede

designar el sujeto activo de la obligación tributaria.

Sujeto Pasivo: La condición sujeto pasivo puede recaer en general en

todas las personas naturales y jurídicas o entes a los cuales el derecho

tributario le atribuya la calidad de sujeto de derechos y obligaciones, de

acuerdo a nuestro análisis la capacidad tributaria de las personas naturales

es independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de éste.

Clasificación del Sujeto Pasivo

El contribuyente es aquella persona física o jurídica con derechos y

obligaciones, frente a un ente público, derivados de los tributos. Es quien

está obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos,

17

tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado. El

contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se

concretan en cada una de las leyes aplicables a los tributos:

Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones

pecuniarias derivadas de la imposición de tributos por ley.

Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el

negocio hasta presentar en tiempo y forma la declaración correspondiente a

un impuesto. Las obligaciones formales son independientes de las

materiales, hasta el punto de que un contribuyente puede ser sancionado por

no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin

excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó la

declaración en fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).

Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carácter de

contribuyente, obligados por deuda ajena, al cumplimiento de la obligación

tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o reintegro de las cantidades

una vez realizado efectivamente el pago del tributo.

El Hecho Imponible: El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que

una vez producido o verificado, da nacimiento a la obligación tributaria. Los

hechos existen desde siempre, pero luego de que se crea o nace una ley

será imponible, ya que grava y que se encuentra en la ley; entonces todo

sujeto que realiza el hecho imponible, nace para éste una deuda fiscal, y si

nace ésta, existe la obligación tributaria de cumplimentar esa deuda.

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La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el

cálculo del % tipo impositivo que corresponda según impuesto. Es la

característica esencial del hecho imponible o la base de medición del tributo.

Impuesto

Perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria

que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para

la satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no

implica una contraprestación directa de servicios.

Impuesto al Valor Agregado

Es un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de servicios y la importación de bienes, que se aplica en todo el

territorio nacional y que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las

comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás

entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de

importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,

ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,

realicen las actividades definidas como hechos imponibles en la respectiva

ley. Este impuesto se rige por la ley que establece el Impuesto al Valor

agregado, publicada en Gaceta Oficial Nº 5.601 Extraordinario, de fecha 30

de agosto de 2002, reformada y publicada en Gaceta Oficial Nº 38.632 del 26

de febrero de 2007. Es un impuesto indirecto que grava según se especifica

en su ley de creación.

El impuesto al Valor Agregado, al igual que el Impuesto al Consumo

Suntuario y a las Ventas al Mayor, son impuestos generales, indirectos,

19

plurifásicos y no acumulativos; esto significa que a diferencia de los

impuestos específicos o selectivos (que gravan un producto o servicio en

Particular), le viene dada la imposición al producto o servicio tipo de valor

agregado en el sentido que grava todas las transferencias o entrega de

bienes y a las prestaciones de servicios que no estén expresamente

declaradas exentas o no sujetas, o que no hayan sido beneficiadas por

dispensa del pago del impuesto otorgada por el Ejecutivo Nacional de

conformidad con la Ley impositiva correspondiente. No sólo es una exacción

que grava indirectamente la renta a través de su gasto o consumo, sino

porque además quien en definitiva paga el impuesto, es el consumidor final.

Hechos Imponibles del Impuesto al Valor Agregado

Según lo establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado del año

2007, en su Artículo 3, constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley,

las siguientes actividades, negocios, jurídicos u operaciones:

La venta de bienes muebles corporales, incluida la de las partes

alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos, así como el retiro o

desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de

este impuesto.

La importación definitiva de bienes muebles.

La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados

o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del

exterior en los términos de esta Ley.

20

De esta forma, también constituye hecho imponible, el consumo de los

servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que

se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.

La venta de exportación de bienes muebles corporales. La exportación de

servicios.

Sujetos Pasivos del Impuesto al Valor Agregado

La Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece diferentes

contribuyentes tales como: ordinarios, ocasionales y formales:

Así reza el artículo 5 de este texto legal:

Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y, en general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las actividades, negocios jurídico u operaciones, que constituyan hechos imponibles, de conformidad con el artículo 3 de la esta ley. En todo caso el giro, objeto u ocupación a que se refiere el encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente realicen dichas personas.

Corresponde a esta categoría de contribuyentes cumplir con todos los

deberes formales y materiales establecidos en la Ley y cualquier otra

normativa que regule la materia. En definitiva, además de cumplir con todos

los requisitos establecidos en materia de facturación, deberán llevar sus

libros de compras y de ventas del IVA, los registros contables al efecto, y

mensualmente deberán proceder a la declaración y pago del impuesto, luego

21

de haber determinado la respectiva cuota tributaria. En el artículo 6 la misma

ley expresa: “Son contribuyentes ocasionales los importadores no habituales

de bienes muebles corporales”.

Es importante resaltar que estos contribuyentes deberán pagar el IVA

en la aduana, sin que se generen créditos fiscales al respecto. En

consecuencia, este impuesto deberá considerarse como costo.

La misma ley enuncia en su artículo 7:

Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados de la República, de los Estados y Municipios, así como de las entidades, que aquellos pudieran crear, cuando realicen los hechos imponibles contemplados en la Ley, aún en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarados no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.

Finalmente, en el artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado:

“Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas.

Sólo están sujetos a cumplir con los deberes formales que

corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administración

Tributaria mediante providencia, establecer características especiales para el

cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningún caso los

contribuyentes formales estarán obligados al pago del impuesto, no

siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a la determinación de la

22

obligación tributaria”. Debido a que esta categoría de contribuyentes surge

por la necesidad de facilitar a la Administración Tributaria el control de las

operaciones efectuadas por personas naturales y jurídicas, que ejercen

actividades que no se consideran gravadas con el IVA, bien, los

contribuyentes formales, no están obligados a facturar este impuesto. No

obstante, estos contribuyentes deben cumplir con las disposiciones

establecidas en la Providencia 1.677 Gaceta Oficial Nº 37.677 del 24 de abril

del 2003.

Deberes Formales

Sanmiguel E. (2006),indica que: “Los Deberes Formales son los

relativos a las tareas de determinación, fiscalización e investigación que

realice la Administración tributaria. Es la presentación de los recaudos

correspondientes para tales determinaciones, que indiquen o reflejen el

hecho imponible, lo cual da como resultado la tipificación del tributo”. (p. 253)

Los deberes formales son obligaciones impuestas por el Código

Orgánico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes,

responsables o determinados terceros. El Código Orgánico Tributario

vigente, en su artículo 145 establece lo siguiente:

Artículo 145. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e

investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deberán:

Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida y

oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y

los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a

23

actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en

el domicilio o establecimiento del contribuyente.

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y

comunicando oportunamente sus modificaciones.

c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en

las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en

que se exija hacerlo.

d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación

de locales.

e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito,

los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y

antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos

imponibles.

Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las

inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos

comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros

medios de transporte.

24

Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,

informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de

mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones

que les fueren solicitadas.

Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del

inicio o término de las actividades del contribuyente.

Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su

presencia sea requerida.

Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente

notificadas.

Con lo anteriormente expuesto se evalúa el cumplimiento de los deberes

formales por parte del contribuyente. El incumplimiento de cualesquiera de

estas obligaciones acarrea multas y sanciones, y en muchos casos el cierre

temporal o definitivo de la empresa.

2.3 Bases Legales

Constitución de la República Bolivariana de Venezue la. Publicada en

gaceta oficial nº 5.453 (extraordinaria) de fecha 2 4 de marzo del 2000.

Artículo 3: El Estado tiene como fines esenciales la defensa y el desarrollo de la persona y el respeto a su dignidad, el ejercicio democrático de la voluntad popular, la construcción de una sociedad justa y

25

amante de la paz, la promoción de la prosperidad y bienestar del pueblo y la garantía del cumplimiento de los principios, derechos y deberes reconocidos y consagrados en esta Constitución. La educación y el trabajo son los procesos fundamentales para alcanzar dichos fines.

A fines de alcanzar alternativas que promuevan el interés de cada

ciudadano, el estado ofrece la posibilidad de obtener alcances significativos

a través de programas educativos innovados y orientados al desarrollo

exitoso, de manera que exista una autogestión de las actividades

complementarias. Así mismo el estado garantiza las herramientas necesarias

para que un individuo pueda alcanzar su desarrollo, sin embargo para ello es

necesario que cada persona cumpla con sus respectivos deberes de acuerdo

a lo establecido.

Artículo 114. El ilícito económico, la especulación, el acaparamiento, la

usura, la cartelización y otros delitos conexos, serán penados severamente

de acuerdo con la ley.

Artículo 130. Los venezolanos y venezolanas tienen el deber de honrar y

defender a la patria, sus símbolos y, valores culturales, resguardar y proteger

la soberanía, la nacionalidad, la integridad territorial, la autodeterminación y

los intereses de la Nación.

Artículo 131. Toda persona tiene el deber de cumplir y acatar esta

Constitución, las leyes y los demás actos que en ejercicio de sus funciones

dicten los órganos del Poder Público.

Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos

mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

26

Artículo 168 . Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la

organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de

los límites de esta Constitución y de la ley. La autonomía municipal

comprende:

1. La elección de sus autoridades.

2. La gestión de las materias de su competencia.

3. La creación, recaudación e inversión de sus ingresos.

Las actuaciones del Municipio en el ámbito de sus competencias se

cumplirán incorporando la participación ciudadana al proceso de definición y

ejecución de la gestión pública y al control y evaluación de sus resultados, en

forma efectiva, suficiente y oportuna, conforme a la ley. Los actos de los

Municipios no podrán ser impugnados sino ante los tribunales competentes,

de conformidad con esta constitución y con la ley.

Artículo 316 . El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,

atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la

economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello

se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

Código Orgánico Tributario (2008). Gaceta Oficial d e la República

Bolivarianade Venezuela, 38.855 del 22 de enero de 2008. Caracas,

Venezuela

Artículo 13 : La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el

presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter

27

personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con

privilegios especiales.

Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales

se verifica el hecho imponible.

Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el

derecho privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales

otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.

Artículo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por

normas tributarias.

Ley del impuesto al valor agregado I.V.A, publicada en gaceta oficial

38.632 en fecha de 26 de febrero de 2007.

Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las

28

actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

El IVA es el impuesto al valor agregado, recibe su nombre porque

grava (carga u obligación que pesa sobre una cosa) el valor añadido en cada

etapa en la circulación de los bienes, desde su producción o importación

hasta que llega al consumidor.

Ley de impuesto al valor agregado

De las exenciones

Artículo 18: 1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artículo

18 de esta Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares

acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales

suscritos por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de

reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos

internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando

procediere la exención de acuerdo con los convenios internacionales

suscritos por Venezuela.

4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se

encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales

suscritos por Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,

aeronaves y otros vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.

6. Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la

legislación especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

29

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el

cumplimiento de sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central

de Venezuela, así como los materiales o insumos para la elaboración de las

mismas por el órgano competente del Poder Público Nacional.

9. Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las

instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo,

las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como

hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro,

siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus

miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración

Tributaria tal condición.

10. Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y

prestaciones de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva

Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversión Turística en la

Península de Paraguaná del Estado Falcón, en la Zona Libre Cultural,

Científica y Tecnológica del Estado Mérida, en el Puerto Libre de Santa

Elena de Uairén y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios

Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad

con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creación.

Parágrafo Único: La exención prevista en los numerales 1 y 9 de este

artículo, sólo procederá en caso que no haya producción nacional de los

bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha producción sea

insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio

correspondiente.

Adicional a ello, están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas

de los bienes siguientes:

30

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a

continuación:

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos

para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material

base para reproducción animal e insumos biológicos para el sector agrícola y

pecuario.

b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y

pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos

de gallina.

c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.

e) Pan y pastas alimenticias.

f) Huevos de gallinas.

g) Sal.

h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.

i) Café tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.

k) Atún enlatado en presentación natural.

l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos

(170 gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o

humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco duro.

o) ñ) Margarina y mantequilla

p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.

2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la

fabricación de los mismos.

3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados

exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y

31

las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o

profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y

aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como

etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las

derivaciones de éstos destinados al fin señalado.

5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catéteres, válvulas,

órganos artificiales y prótesis.

6. Los diarios y periódicos y el papel para sus ediciones.

7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en

la industria editorial.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá establecer

la codificación correspondiente a los productos especificados en este

artículo.

Además de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la

producción) se encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos

son:

1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.

2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas

en los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación

Superior.

3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,

ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean

prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a estos

usuarios.

4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales

e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos

de impuesto sobre la renta.

32

5. Los servicios médico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y

hospitalización, prestados por entes públicos e instituciones sin fines de

lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a

sus miembros y, en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración

Tributaria tal condición.

6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre

que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 UT.).

7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en

restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros

educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.

8. El suministro de electricidad de uso residencial.

9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.

10. El suministro de agua residencial.

11. El aseo urbano residencial.

12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino,

porcino, aves y demás especies menores, incluyendo su reproducción y

producción.

De acuerdo al artículo anterior es importante resaltar que, con

respecto a estas exenciones, algunas de ellas son acertadas por tener un fin

social y además no distorsionan la cadena plurifásica del IVA, tales como los

numerales 4, 6, 8, 10, 11 y 12. Sin embargo, en el caso del numeral 2 están

exentos los servicios educativos prestados por instituciones registradas en

los Ministerios de Educación, buscando un fin social el cual no se logra como

tal ya que los productos y servicios pagados por estos institutos están

gravados por este impuesto, lo cual como se ha dicho anteriormente se

traslada al costo afectando de esta manera el precio del servicio prestado.

33

Así mismo, ocurre con lo planteado en el numeral 7 respecto a los

servicios de alimentación prestados a los alumnos y trabajadores en

comedores y cantinas de escuelas y centros educativos, lo cual está exento,

pero algunos productos y servicios que estos pagan están gravados.

Reglamento de la Ley del impuesto al valor agregado I.V.A publicado en

gaceta oficial 5.363 de fecha 12 de julio de 1999

Artículo 1°: Los sujetos pasivos adquieren el carácter de contribuyentes del impuesto al valor Agregado, debiendo inscribirse en el Registro de Contribuyentes, cuando concurran las Circunstancias siguientes: a.- Realizar las actividades definidas por la Ley como hechos imponibles del impuesto. Para este efecto, el giro o actividad habitual de una sociedad no se entiende limitado al objeto social expresado en su documento constitutivo sino que comprende las operaciones que efectivamente realice. b.- Desarrollar dichas actividades en calidad de: 1) Importadores habituales u ocasionales de bienes o mercancías. 2) Exportadores. Se entenderá por exportador la persona propietaria de los bienes exportados, que realice la exportación directamente, o por medio de representante legal o apoderado. 3) Industriales. Se entenderá por industrial la persona que desarrolla actividades como propietario o responsable en establecimientos, plantas o talleres destinados a la elaboración, transformación, confección de productos o artículos en estado natural, semielaborados o ya elaborados; así como los productores y fabricantes de bienes; los ensambladores que unen o juntan piezas que integran bienes; los envasadores de productos o bienes para conservarlos o transportarlos; y otros que realicen actividades de transformación de bienes. 4) Comerciantes.

34

5) Prestadores habituales de servicios independientes. 6) Empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales regidos por la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras, por las operaciones de arrendamiento financiero o "leasing" sobre todo pago por arrendamiento o cuota de amortización del precio del bien, excluidos los intereses en ella contenidos. 7) Los Almacenes Generales de Depósito, pero solamente por la prestación del servicio de almacenamiento, excluidos los títulos valores emitidos con la garantía de los bienes objeto del depósito.

2.4 Definición de términos

Base imponible : Es aquel monto sobre el que se aplica la tarifa,

determinada por la ley para cada caso, y tiene como característica la

medición económica del hecho imponible.

Crédito Fiscal: Es el monto bruto que se origina en la adquisición o

importación de bienes muebles corporales y de servicios adquiridos en la

realización de operaciones gravadas.

Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a quien la ley

impone la carga tributaria derivada del Base Imponible. Nunca perderá su

condición de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga

tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.

Deberes Formales : Obligaciones asignadas por la ley a los contribuyentes

oresponsables, a fin de facilitar las tareas de determinación, fiscalización e

35

investigación que realiza el SENIAT.

Declaración y Pago Los Contribuyentes están obligados a presentar una

declaración mensual durante los primeros quince días del mes siguiente al

período de imposición.

Hecho Imponible: Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el

tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación.

Impuesto : Monto de dinero al que las empresas e individuos están obligados

a pagar al estado para la financiación de los gastos del mismo por diferentes

conceptos establecidos por ley.

Obligación Tributaria : Es la relación jurídica constituida entre el sujeto

pasivo y el sujeto activo en el que se puede exigir a la otra una determinada

prestación de dinero.

Tributo: Prestación pecuniaria que el estado u otro ente público exige en

ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes, con el fin de obtener

recursos para financiar el gasto público

36

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

Dentro de este capítulo se definen el conjunto de acciones que se

destinadas a describir y analizar el fondo del problema planteado, a través de

procedimientos específicos que incluye las técnicas de observación y

recolección de datos, determinando el cómo se realiza el estudio, esta tarea

consiste en hacer operativo los conceptos y elementos del problema que

estudiamos. Igualmente, se desarrollan, el tipo de investigación, diseño de

investigación, población y muestra, técnicas de recolección de información,

validez del instrumento y la Operacionalización de las variables.

Así pues, el presente estudio se enmarca dentro de una investigación

de campo, documental de carácter descriptivo, con modalidad de proyecto

factible, con la finalidad de recoger información oportuna que ayude en el

desarrollo investigativo

3.1 Tipo de Investigación

Stracuzzi y Pestana (2006), la investigación de campo consiste en la recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar variables. Estudia los fenómenos sociales en su ambiente natural. El investigador no manipula variables debido a que esto hace perder el ambiente de naturalidad en el cual se manifiesta y desenvuelve el hecho. (p. 97)

De acuerdo a la cita anterior, el tipo de investigación va orientado a la

suma de conocimientos necesarios para determinar datos obtenidos

37

directamente de la realidad. Ciertamente en la presente investigación se

obtuvo información clara y especifica de la situación actual de los

contribuyentes en la Parroquia Rafael Urdaneta, todo esto bajo la aplicación

del cuestionario como instrumento de recolección de datos. Igualmente con

el propósito de ampliar y profundizar el conocimiento de las variables que

constituye el eje del estudio, la investigación de campo se apoyara en una de

tipo documental.

Stracuzzi y Pestana (2006), se está en presencia de una investigación documental cuando la fuente principal de información está integrada por documentos que representan la población y cuanto interés del investigador es analizarlos como hechos en sí mismos o como documentos que brindan información sobre otros hechos. (p. 66)

El apoyo documental del estudio se enfoca en informaciones

vinculantes, que dieran el soporte necesario para el desarrollo confiable y

coherente relacionando los datos directos de la realidad y datos empíricos.

Por otro lado, Stracuzzi y Pestana (2006), defina el nivel descriptivo,

como “es el de interpretar realidades de hechos. Incluye descripción,

registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o

procesos de los fenómenos. El nivel descriptivo hace énfasis sobre

conclusiones dominantes o sobre como una persona, grupo o cosa se

conduce o funciona en el presente”. (p.102).

El carácter descriptivo de esta investigación está dado por la

descripción de los fenómenos que conforman el problema, se determina e

identifica la relación existente entre dos variables del estudio en referencia.

Así mismo se tipifica como correlacionar, a tal efecto.

38

Dentro de este orden, la investigación está enmarcada en la

modalidad de Proyecto Factible, en este sentido, Stracuzzi y Pestrana

(2006), “consiste en elaborar una propuesta viable destinada a atender las

necesidades específicas, determinadas a partir de una base n

diagnostica.”(p. 95)

El manual de tesis de grado de especialización y maestría y tesis

doctorales de la universidad pedagógica experimental libertador (FEDUPEL

2003), expresa que es “la investigación, elaborada y desarrollo de una

propuesta de un modo operativo viable para solucionar problemas,

requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos sociales; puede

referirse a la formación de políticas, programas, tecnologías, métodos o

procesos”. (p.16)

De forma que, la investigación se plantea como estrategia, enfocada

hacia la orientación al sujeto pasivo en el cumplimiento de los deberes

formales en materia de IVAasímismo, estamos en presencia de una

investigación documental de campo destacando que los proyectos factibles

están orientados al progreso social, crecimiento económico y político.

3.2 Diseño de la Investigación

En atención al objetivo y los fines planteados en el estudio, es

necesario formular un diseño investigativo que proporcione y garantice

resultados válidos, confiables y coherentes. De esta forma el método a

desarrollarse será bibliográfico, no experimental.

39

Stracuzzi (2006), el diseño bibliográfico, se fundamenta en la revisión sistemática, rigurosa y profunda de material documental de cualquier clase. Se procura el análisis de los fenómenos o el establecimiento de la relación entre dos o más variables. Cuando opta por este tipo de estudio, el investigador utiliza documentos; los recolecta, selecciona, analiza y presenta resultados coherentes. (p. 96)

Este método permite preparar el marco teórico en el cual se abordan

las características del problema. Así mismo, sirve para determinar las teorías

que sustenten la investigación, es decir, los referentes teóricos, mediante los

cuales se realizaran las conexiones documentales procedentes.

De acuerdo a, Stracuzzi y Pestana (2006), el diseño no experimental,

“se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable” (p. 96).

Ciertamente, en la presente investigación no se manipulo ninguna variable,

observando los hechos tal y como se presentan en el entorno real, para al

punto de ser analizados.

3.3 Fases metodológicas

Fase I Diagnostico: Esta fase es necesaria para lograr el

diagnosticode la situación actual del cumplimiento de los deberes formales

del impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales de la

Parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia, para lo cual se aplica la

observación, permitiendo proporcionar resultados para el entendimiento y

compresión de la situación.

Fase II Documental: En esta fase se Identifican las obligaciones

establecidas en las normas legales y procedimientos vigentes para

40

cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado, en los

contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael

Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la optimización del proceso,

para esto se procedió a la búsqueda de conocimiento científico desarrollado

previamente de otros trabajos de investigaciones, así como la información

escrita que poseen las poblaciones relacionadas con el tema que puedan

ayudar a reunir y sintetizar un marco teórico, bajo el que se apoya la

investigación relacionada con el cumplimiento de los deberes formales del

impuesto al valor agregado.

Fase III Procedimental: Se procede a la elaboración de un

instructivo para el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor

agregado basado en actividades, dirigido a los contribuyentes formales en la

Parroquia Rafael Urdaneta del el municipio Valencia, con el fin de la

optimización del proceso.de acuerdo a los aspectos negativos que mostraron

los datos obtenidos directamente en los sitios donde acontecen los hechos,

en este caso en la Parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia .

3.4 Población y Muestra

La población abarca todo el universo el cual se le aplica el estudio, es

el conjunto total de individuos, objetos o medidas que poseen algunas

características comunes observables en un lugar y en un momento

determinado, según Arias (2006), “población, es un conjunto finito o infinito

de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas

las conclusiones de la investigación. Esta queda delimitada por el problema y

por los objetivos de estudio.”(p. 81)

41

En tal sentido la población objeto de estudio está representado por 30

establecimientos pertenecientes a la parroquia Rafael Urdaneta Municipio

Valencia, Estado Carabobo. Como característica importante, es relevante

señalar que dicha población es homogénea, ya que todos los miembros de

la población tienen las mismas características de variables consideradas

para el presente estudio.

Asimismo, Arias (2006) señala “la muestra es un subconjunto

representativo de un universo o población” (p. 51). La muestra se considera

como la parte especifica de la población a la que se le aplica el estudio. Se

obtienen con la intención de inferir propiedades de la totalidad de la

población, para lo cual deben ser representativas de la misma.

De allí pues, que para el presente estudio los datos fueron

recolectados de un grupo poblacional y por ende un grupo muestral ambos

conformados por el mismo número, debido a que la cifra de personas que

integraron la población es finita, siendo esta de fácil acceso para el

investigador. Por consiguiente, la población y la muestra están conformadas

por 30 contribuyentes de la parroquia Rafael Urdaneta municipio Valencia

estado Carabobo.

3.5 Técnica e Instrumento de Recolección de Datos

Dado que el estudio se enmarca en una investigación de campo la

recopilación de datos primarios son obtenidos directamente de la realidad,

por lo que, en la presente investigación se utilizan las técnicas de la

observación y la encuesta y como instrumentos la escala de estimación y el

cuestionario.

42

Indica Arias (2006), “la observación es una técnica que consiste en

visualizar o captar mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho,

fenómeno o situación que se produzca en la naturaleza o en la sociedad, en

función de unos objetivos de investigación preestablecidos” (p. 69). Resulta

claro que esta técnica permite evaluar la situación que actualmente

presentan los contribuyentes en cuanto a su nivel organizativo en la

comunidad.

Según Arias F. (2006), la escala de estimación, “a diferencia de la

lista de cotejo este instrumento consiste en una escala que busca medir

como se manifiesta una situación o conducta.”(p. 71). Este instrumento está

compuesto por tres (3) preguntas las cuales constituyen el registro llevado

durante la observación, permitiendo la identificación del problema, en tal

sentido dicho instrumento ayudo en la evaluación de los contribuyentesen

cuanto a su preparación y capacitación.

Por su parte, Arias(2007), la encuesta escrita la define como: “la que

se realiza a través de un cuestionario auto administrado, el cual como su

nombre lo indica, siempre es respondido de forma escrita por los

encuestados.”(p.72). De esta forma se logran obtener datos confiables. El

instrumento de recolección de datos que se utiliza es la encuesta en la

modalidad de cuestionario con preguntas cerradas, que sirvieron para medir

las variables de estudio.

Señala Balestrini (2006), el cuestionario, considerado un medio de comunicación escrito y básico, entre el encuestador y el encuestado, facilita traducir los objetivos y las variables de la investigación a través de una serie de preguntas muy particulares, previamente

43

preparadas de forma cuidadosa, susceptible de analizarse en relación con el problema estudiado. (p. 155).

Este importante instrumento de recolección de información se aplica

con el propósito de permitirle al individuo entrevistado expresar sus

pensamientos con respecto a la forma en que hasta ahora ha venido

desarrollando la recaudación y si de alguna forma se han informado o han

recibido por parte de algún personal especializado orientación hacia la

formación. Así mismo se utiliza la escala de likert a fin de codificar cada ítem

Señala Stracuzzi y Pestana (2006), consiste en un conjunto de ítems

presentados en forma de afirmaciones o juicios ante los cuales se pide la

reacción de los sujetos a quienes se administran. (p 136)

44

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se explican las diferentes percepciones que tienen los

contribuyentes en cuanto al cumplimiento de los deberes formales del

impuesto al valor agregado de los contribuyentes formales en la Parroquia

Rafael Urdaneta del municipio Valencia. Así mismo se detallan los resultados

obtenidos mediante tablas de distribución de frecuencia y se representan a

través de gráficos en forma de barra para luego realizar el análisis de los

mismos.

Una vez aplicado el instrumento y tabulados los resultados, se toma

en cuenta para el análisis las dimensiones las cuales son seguidas por los

indicadores asociados a las mismas, en referencia al contexto en cuanto al

cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA. Dichas

dimensiones y a efecto del presente trabajo los análisis son en función de

describir lo más ampliamente posible los criterios técnicos y específicos que

por intrascendentes que parezcan, hacen y marcan una gran diferencia en lo

que se quiere presentar; enarbolando el contexto numérico con un

acercamiento al marco teórico referencial, haciendo hincapié en los hechos

que evidencien mayor interés para lograr los objetivos del estudio.

45

1. ¿Tiene usted conocimientos en cuanto a los deberes formales de IVA? Cuadro No. 4 Conocimiento

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE SI 24 80 NO 6 20 TOTAL 30 100 Fuente Díaz (2014)

Grafico No. 1 Conocimiento en cuanto a los deberes formales de IVA

Fuente Díaz (2014)

De acuerdo a lo expresado por la muestra encuestada el 80% dijo que

si posee conocimientos en cuanto a los deberes formales de IVA y el 20%

expreso lo contrario, lo cual les ha acarreado problemas de sanciones y

multas. En este orden de ideas se les recomienda a los contribuyentes,

conocer y analizar las normas, controles y sanciones para así evitar ser

objeto de sanciones por aplicación de la ley. En tal sentido mientras más

informados estén estos de todas las normas tributarias que deben cumplir,

podrán minimizar el riesgo de multas, sanciones y hasta cierre del

establecimiento.

SI

80%

NO

20%

46

2. ¿Ha asistido alguna vez a charlas informativas r ealizadas por el SENIAT, en cuanto al cumplimiento de los deberes fo rmales del IVA?

Cuadro No. 5 Charlas

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE SI 10 33

NO 20 67

TOTAL 30 100 Fuente: Díaz (2014)

Grafico No 2 Asistencia a charlas informativas realizadas por el SENIAT

Fuente: Díaz (2014)

De acuerdo a lo anterior solo el 33% de los encuestados expresan

haber asistido a las charlas informativas realizadas por el SENIAT, en cuanto

al cumplimiento de los deberes formales del IVA. En tal sentido es importante

resaltar que el IVA es un tributo general de ventas al consumo, por lo tanto,

el comprador cancela el impuesto y el vendedor lo recauda y entera al fisco.

Así pues, el SENIAT da a conocer el cumplimiento de las resoluciones,

órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y

autoridades tributarias, debidamente notificadas, mediante charlas gratuitas.

SI

33%

NO

67%

47

3. ¿Recibe usted capacitación para la actualización de conocimientos con respecto al cumplimiento de los d eberes formales del IVA?

Cuadro No. 6 Capacitación

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 8 27

NO 22 73

TOTAL 30 100 Fuente; Díaz (2014)

Grafico No. 3 Capacitación para la actualización de conocimientos


La tendencia de las respuestas revela que es desfavorable hacia el

contribuyente, por cuanto el 73% indica que no han recibido capacitación en

cuanto a la actualización de conocimientos con respecto al cumplimiento de

los deberes formales del IVA. Solo el 27% expresa lo contrario. Este

resultado muestra que no existe interés por parte del contribuyente de

realizar una planificación, ni organización de programas que permitan su

capacitación, de tal manera que se asegure el cumplimiento de los deberes

formales de forma adecuada.

SI

27%

NO

73%

48

4. ¿Conoce usted cuales son los procedimientos en u na fiscalización?

Cuadro No. 7 Procedimiento de fiscalización

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE

SI 2 7

NO 28 93

TOTAL 30 100 Fuente; Díaz (2014)

Grafico No. 4 Procedimiento de fiscalización


El gráfico anterior en relación a la pregunta formulada refiere que el

93% de la muestra indicó que no conoce los procedimientos de una

fiscalización y el resto, 7% indico lo contrario. Es necesario resaltar que los

procesos de fiscalización están más orientados hacia la verificación general

de deberes formales en materia de IVA, de forma tal que las personas

involucradas en el área tributaria estén conscientes de la importancia que

este aspecto representa para la organización, de allí la obligatoriedad de

conocer los procesos de fiscalización para evitar sanciones, multa y cierres

de la empresa. El 7% resalto que ya había participado en una fiscalización

por lo tanto conoce el proceso.

SI

7%

NO

93%

49

5. ¿El establecimiento ha sido sancionado por incum plimiento de los deberes formales con respecto al IVA?

Cuadro No. 8 Sanción

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE SI 8 27 NO 22 73 TOTAL 30 100 Fuente: Díaz (2014)

Grafico No. 5 Sanción por incumplimiento de los deberes formales


Se evidencia en el gráfico anterior, en relación a la pregunta formulada,

el 27% de la muestra indicó que si han sancionado la empresa en los

procesos de fiscalización por otro lado el 73% indicó lo contrario. Es

importante resaltar la importancia de los procesos de fiscalización, pues de

estos dependen sanciones, multas y cierres de empresas. La mayoría de las

empresas consideran que las sanciones por incumplimiento de deberes

formales solo generan efectos de clausura del establecimiento, sin embargo,

dejan de lado que la repetición de las mismas, producen un efecto negativo

en la estabilidad financiera de la organización.

SI

27%

NO

73%

50

6. ¿Existe actitud positiva hacia el pago del IVA? Cuadro No. 9 Actitud


NO 5 17


Grafico No. 6 Actitud


De acuerdo a lo expresado por la muestra encuestada, el 83%

manifiesta que si poseen actitud positiva hacia el pago del iva. Y el 17%

manifiesta lo contrario. Es de hacer notar que la actitud en cuanto al pago de

los tributos está relacionada con la cultura tributaria en los contribuyentes,

con lo cual se busca que los ciudadanos involucrados en el proceso, tomen

conciencia en cuanto al hecho de que es un deber constitucional aportar al

Estado y comunicar que las razones fundamentales de la tributación son el

proporcionar a la Nación los medios necesarios para que este cumpla con su

función primaria como lo es la de garantizar a la ciudadanía servicios

públicos eficaces y eficientes.

SI

83%

NO

17%

51

7. ¿Existe en la empresa un proceso administrativo para el

cumplimiento de los deberes formales del Impuesto a l Valor

Agregado?

Cuadro No.10 Proceso Administrativo


Grafico No.7 Proceso Administrativo para el cumplimiento de los deberes formales


De acuerdo a lo manifestado por los contribuyentes el 27% manifiesta

que si existe en la empresa un proceso administrativo para el cumplimiento

de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado, sin embargo el

73% expresa lo contrario. Con referencia a lo anterior, en las empresas

debe existir un proceso administrativo ejecutado por un personal capacitado

en el área tributaria, necesario para cumplir con la normativa vigente en

materia de deberes formales de IVA, la cual debe ser llevada y conocida por

SI

27%

NO

73%

52

todo los departamentos del área administrativa, de forma tal, que la

información fluya a todos los niveles que están relacionados con el

cumplimiento de deberes formales de IVA.

53

8. ¿Existe una cuenta especial para el control del Impuesto al Valor Agregado?

Cuadro No. 11 Cuenta especial

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE SI 8 27 NO 22 73 TOTAL 30 100


Grafico No. 8 Cuenta especial para el control del IVA


De acuerdo a las opiniones emitidas por los encuestados, el 27%

expresa que si existe una cuenta especial para el control del Impuesto al

Valor Agregado y el 73% expresa que dicha cuenta no existe. En el caso del

IVA generado, es preciso identificar las operaciones, de modo que

obligatoriamente la contabilidad debe permitir la identificación del IVA, todo

esto con la finalidad de ejercer control sobre los movimientos que se generan

en cada operación financiera, permitiendo así corregir fallas o errores en el

momento que sucedan

SI

27%

NO

73%

54

9. ¿Existe un responsable de la gestión tributaria en la empresa?

Cuadro No. 12 Responsable de la gestión tributaria


Grafico No. 9 Responsable de la gestión tributaria


Ciertamente el grafico anterior muestra que el 33% si posee un

responsable de la gestión tributaria, y el 67% lo contrario, En tal sentido, en

la mayoría de las empresas existe personal responsable de ejecutar los

procedimientos necesarios para cumplir con la normativa vigente en materia

de deberes formales de IVA, es de hacer resaltar que el cumplimiento de los

deberes formales, permite una reducción de tipo económica, pues así se

evitan multas, clausuras temporales y cierres de los establecimientos.

SI

33%

NO

67%

55

10. ¿Conoce usted cuales son las ventas que esta e xentas de IVA?

Cuadro No. 13 Ventas exentas


Grafico No. 10 Ventas exentas


El 87% de los contribuyentes expresan que si conocen cuales son las

ventas que esta exentas de iva, sin embargo el 13% manifiesta lo contrario.

Es importante resaltar que en los sujetos que laboran en el área tributaria

deben conocer cuáles son las ventas exentas, para de esta forma registrarlas

contablemente de manera correcta, elaborar los libros de ventas segregando

este rubro y realizar así la declaración de iva correspondiendo con las leyes

establecidas.

SI

87%

NO

13%

56

11. ¿Al realizar la declaración de IVA incluyes las ventas exentas?

Cuadro No. 14 Ventas exentas


Grafico No. 11 Ventas exentas


El gráfico, muestra que el 87% no incluye en la declaración las ventas

exentas y solo el 13 % manifiesta lo contrario, es importante resaltar, que los

establecimientos que no incluyen estas ventas no solo incumplen con lo

establecido en la ley del iva sino también en la declaración de Impuestos por

alcaldía e Impuesto Sobre la Renta, así pues están expuestos a sanciones

que repercuten en la situación financiera de la empresa.

SI

13%

NO

87%

57

12. Mantienes actualizado el libro de ventas?

Cuadro No.15 Libro de ventas

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE SI 26 87 NO 4 13 TOTAL 30 100 Fuente Díaz (2014)

Grafico No. 11 Libro de ventas


De acuerdo a los contribuyentes encuestados, se observa la siguiente

situación: del Libro de Ventas, el cual presenta una situación favorable, ya

que estos contribuyentes en un 87% lo mantiene actualizado, en tanto que el

13% no lo hace. Este resultado llama a considerar la importancia de

mantener al día estos libros, ya sea para el propio control interno, como en

función de los procesos de fiscalización del cual son objeto, de tal forma que

no haya una razón por la que se deba aplicar una sanción.

SI

87%

NO

13%

58

13. ¿Lleva el registro de los libros de acuerdo a lo establecido en la ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

Cuadro No. 16 Registro


Grafico No. 13 Registro de los libros

Fuente: Díaz (2014) De acuerdo a la información anterior el 80% si lleva el registro de los

libros de acuerdo a lo establecido en la ley de Impuesto al Valor Agregado, el

restante 20% no lo realiza. En tal sentido, los contribuyentes evidencian en

un mínimo porcentaje que los libros de compra y ventas no son elaborados

siguiendo los parámetros establecidos en el reglamento de la Ley de lVA, lo

que incumple con lo establecido en la ley, así pues, cuando no se llevan los

libros y registros contables con las condiciones establecidas o llevarlos con

atraso hasta de un mes, acarrea sanciones.

SI

80%

NO

20%

59

14. ¿Se presenta una declaración mensual durante lo s primeros

quince días del mes siguiente al período de imposic ión?

Cuadro No. 17 Declaración


NO 11 37 TOTAL 30 100

Fuente: Díaz (2014) Grafico No. 14 Declaración mensual

Fuente: Díaz (2014) De acuerdo con lo expresado por los contribuyentes encuestados, el

63% manifiesta que si Se presenta una declaración mensual durante los

primeros quince días del mes siguiente al período de imposición, por otro

lado el 37% expresa lo contrario lo que se puede concluir que sobre este

aspecto mayormente las empresas cumples con sus deberes indicados en la

normativa legal vigente. Es importante resaltar que, todo contribuyente está

en la obligación de presentar las respectivas declaraciones tributarias en

debida forma, y dentro de las fechas establecidas.

SI

63%

NO

37%

60

15. ¿La información que maneja la empresa en el asp ecto tributario

se encuentra organizada?

Cuadro No. 18 Información Organizada

ALTERNATIVA FRECUENCIA PORCENTAJE SI 10 33 NO 20 67


Grafico No. 15 Información Organizada


En cuanto a que la información que maneja la empresa en el aspecto

tributario se encuentra organiza solo el 33% manifiesta si hacerlo y por otro

lado el 67% manifiesta lo contrario. Este resultado debe ser un referente

para la toma de decisiones en estas empresas, dado que el incumplimiento

de este deber evidencia un comportamiento fiscal irregular que, según lo

establece el Código Orgánico Tributario es razón suficiente para la aplicación

de sanciones, según sea el caso.

SI

33%

NO

67%

61

16. ¿La información que maneja la empresa en el asp ecto tributario se encuentra enteramente soportada?

Cuadro No. 19 Información Soportada


NO 9 30


Grafico No. 16 Información Soportada


De acuerdo al grafico anterior el 70% expresa que la información que

maneja la empresa en el aspecto tributario se encuentra enteramente

soportada y solo el 30% manifiesta lo contrario, en tal sentido el

incumplimiento de los deberes formales originan los ilícitos formales

establecidos en el Código de Comercio los cuales acarrean multas,

sanciones y cierres de establecimientos.

SI

70%

NO

30%

62

Conclusiones del análisis

4.2 Conclusiones

En consideración a las respuestas que los contribuyentes han

manifestado, de acuerdo a la situación actual en cuanto al cumplimiento de

los deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes

formales por ventas de bienes exentos de la Parroquia Rafael Urdaneta del

municipio Valencia, se evidencia que la mayoría de los contribuyentes tienen

conocimiento en cuanto a los deberes formales del IVA, a pesar de no asistir

continuamente a las charlas informativas del SENIAT y de no recibir

capacitación en la materia, permitiendo esto el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, sin embargo existen debilidades tales como que, la

mayoría no conoce los procesos de fiscalización los cuales permitirían la

verificación general de deberes formales en materia de IVA, y evitaría

sanciones, multas y cierres de empresas.

Igualmente se evidencia de acuerdo a los resultados obtenidos que,

falta de cultura tributaria es la principal causa del incumplimiento de los

contribuyentes, quienes no reciben suficiente información por parte de la

Administración Tributaria, lo que evidencia fallas en el plano educativo.

Además, los contribuyentes parecen no interesarse por tener un

conocimiento amplio sobre la materia fiscal, incurriendo en delitos fiscales

que los colocan en riesgo de ser sancionados, asimismo, los contribuyentes

no poseen un proceso administrativo en materia de IVA, ni una cuenta

especial para el control, lo cual disminuye la capacidad de cumplir con los

deberes formales establecidos.

Favorablemente de acuerdo a lo encuestado en la mayoría de los

contribuyentes existe personal responsable de ejecutar los procedimientos

63

necesarios para cumplir con la normativa vigente en materia de deberes

formales de IVA.

En cuanto a las obligaciones establecidas en las normas legales y



bienes exentos, la mayoría de los contribuyentes mantienen el libro de

ventas actualizado al igual que el de compras, aunque en el libro de ventas la

mayoría de los contribuyentes no incluyen las ventas exentas, impactando

esto en las declaraciones municipales y de ISLR.

Asimismo, los contribuyentes manifiestan realizar la declaración de IVA

los primeros quince días de cada mes, es importante resaltar que, todo

contribuyente está en la obligación de presentar las respectivas

declaraciones tributarias en debida forma, y dentro de las fechas

establecidas.

En cuanto a que la información que maneja la empresa en el aspecto

tributario se encuentra organiza una minoría manifiesta si hacerlo y por otro

lado el mayor número manifiesta lo contrario. El incumplimiento de este

deber evidencia un comportamiento fiscal irregular que, según lo establece el

Código Orgánico Tributario es razón suficiente para la aplicación de

sanciones, según sea el caso.

En cuanto a las obligaciones establecidas en las normas legales y


Impuesto al Valor Agregado, se puede evidenciar que los contribuyentes

cumplen con parte del conjunto de deberes formales establecidos en materia

de IVA, tales como: presentación y pago en las fechas establecidas, la

elaboración y mantenimiento actualizado de los libros de compra y venta, y a

64

pesar de que la información no está organizada en su mayoría si está

debidamente soportada.

De lo anterior se desprende la importancia de aplicar actividades para

optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor

agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la

parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la

optimización del proceso,de tal manera de brindar seguridad y garantía

generando así, mayor nivel de confianza para la organización, ayudando a

disminuir de forma considerable las multas, sanciones y cierre de empresas.

4.3 Recomendaciones

En consideración a las conclusiones anteriores, se recomienda a los

contribuyentesformales en la Parroquia Rafael Urdaneta del municipio

Valencia, aplicar las actividades para optimizar el cumplimiento de los



municipio valencia, propuesto en esta investigación, a manera de superar las

debilidades que actualmente se presentan.

65

CAPÍTULO V

LA PROPUESTA

A continuación se presenta detalladamente el objetivo principal de

esta investigación, el desarrollo de la Propuesta para elaborar actividades

para optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor

agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la

parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, con el fin de la

optimización del proceso, la misma tiene perfecta aplicación en las empresas

objeto de estudio y a cualquier otra con características similares.

5.1 Presentación de la propuesta

La propuesta está dirigida a los contribuyentes formales en la

Parroquia Rafael Urdaneta del municipio Valencia, con el propósito de

fortalecer el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor

agregado correspondiente a las ventas de bienes exentos, de esta forma

garantizar el éxito de las disposiciones legales establecidas, así como

también a prevenir, corregir errores, omisiones e irregularidades del

adecuado acatamiento de lo estipulado en la Ley, Reglamento y providencias

sobre esta materia.

5.2 Fundamentación de la propuesta

La propuesta está fundamentada en los resultados obtenidos luego de

la aplicación de los instrumentos de recolección de datos, lo cual permitió

conocer las debilidades en lo referente a los deberes formales de Impuesto al

Valor Agregado aplicados por los contribuyentes formales en la Parroquia

66

Rafael Urdaneta del municipio Valencia, en cuanto al trato tributario de la

venta de bienes exentos, por lo que se hace necesario el establecimiento de

actividades que permita el fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias de

acuerdo a lo establecido en la Ley y el Reglamento. Igualmente, esta

propuesta se sustenta en los criterios y teorías explicadas con anterioridad

en el marco teórico referencial, las cuales se relacionan con las variables y

objetivos establecidos en la investigación.

Justificación

La justificación de la propuesta radica en la optimización de los

procedimientos referidos al cumplimiento de los deberes formales del

impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales por ventas de

bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia, la

misma está orientada a prevenir, corregir errores, omisiones e irregularidades

del adecuado acatamiento de lo estipulado en la Ley, Reglamento y

Providencias sobre esta materia.

Igualmente esta Propuesta es una alternativa para solucionar la

problemática observada y analizada mediante los instrumentos de

recolección de información, aplicados, donde se detectaron debilidades en

cuanto a la forma en que se cumplen los deberes formales del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) y donde se buscó suministrar un conjunto de

herramientas con las cuales se logre optimizar la correcta ejecución de

dichos deberes en estas organizaciones.

67

5.3 Objetivos de la propuesta

5.3.1 Objetivo general

Elaboraractividades para optimizar el cumplimiento de los deberes



valencia.

5.3.2 Objetivos específicos

Capacitar a los contribuyentes formales en relación al Cumplimiento

de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en materia de

bienes exentos.

Elaborar actividades para optimizar el cumplimiento de los deberes



valencia.

5.4 Estructura de la propuesta

Fase I: Capacitación de los contribuyentes

Fase II: Elaboración de actividades

68


Objetivo Actividad Resultados esperados

Capacitar a los contribuyentes formales en relación al Cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en materia de venta de bienes exentos.

Asistir mensualmente a las charlas que son dictadas por el SENIAT, en relación con los diversos aspectos sobre deberes formales en materia de IVA.

Fortalecer el conocimiento sobre el adecuado proceso en la ejecución de los mismos

Elaborar actividades para optimizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado en los contribuyentes formales por ventas de bienes exentos en la parroquia Rafael Urdaneta del municipio valencia

1-Revisión de facturas emitidas por el establecimiento 2-Revisión de las facturas de venta 3-Especificar en las facturas de venta el monto correspondiente a las venta de bienes exentos y los grabados 4- Establecer un formato de libro de ventas de acuerdo a lo establecido por la ley 5-Llenar los libros de compra y venta con los datos establecidos en la ley sin omitir las ventas de bienes exentos 6-Mantener los libros de compra y venta al día 7-Elaborar la declaración del Impuesto al Valor Agregado, los primeros quince días del periodo posterior al de imposición, incluyendo venta de bienes exentos y bienes grabados

Mantener los

establecimientos al

día con las

normativas legales

impuestas por el ente

gubernamental, con

lo cual puede hacer

frente de la manera

efectiva, a los

procesos de

verificación

realizados por la

Administración

Tributaria.

69

5.5 Factibilidad de la propuesta

5.1.1 Factibilidad técnica

En este aspecto, se considera todo lo relacionado a la disponibilidad

de equipos en pro de la aplicabilidad de la normativa. De esta forma, se

puede decir, que existe plena disponibilidad de estos y material de oficinas

requeridas.

5.1.2 Factibilidad operativa

La puesta en práctica de actividades para optimizar el cumplimiento



municipio valencia., responde a las exigencias de los contribuyentes, en tal

sentido se cuenta con el personal dispuesto a poner en marcha el instructivo,

de tal forma que se minimicen las fallas, errores y omisiones que generan

pérdida de tiempo para el empleado y sanciones para el establecimiento.

5.1.3 Factibilidad Económica

La propuesta Elaborar actividades para optimizar el cumplimiento



municipio valencia., es factible, ya que la misma se realizó buscando el

beneficio tanto para la empresa como para los empleados, además al ser

adoptadas las actividades, no se realizara desembolso para poner en

70

práctica la propuesta, pues cuenta con el personal, los equipos técnicos y

recursos requeridos.

71

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un problema práctico o satisfacer una necesidad. Venezuela.

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