TITULACION CONTABILIDAD

ÍNDICE

Contabilidad Básica 9

1. Fundamentos 10

1.1. Antecedentes históricos 11

1.2. Contaduría Publica 13

1.2.1. Áreas de conocimiento 13

1.2.2. Perfil del Contador Publico 14

1.2.3. Campos de actuación 16

1.2.4. Ética Profesional 17

1.3. Concepto y definición de contabilidad 18

1.3.1. Definición de acuerdo al IMCP 18

1.3.2. Otras definiciones 18

1.3.3. Ramas de la contabilidad 19

1.3.4. Características de la información financiera 20

1.4. Aspecto Legal 22

1.4.1. Disposiciones legales sobre su obligatoriedad 22

1.5. Estructura Básica de la Contabilidad 33

1.5.1. Principios de contabilidad (NIF) 33

1.5.2. Reglas particulares de valuación y presentación 40

1.5.3. Criterio Prudencial 43

1.6. Concepto, clasificación y características de la estructura financiera 45

1.6.1. Activo. Recursos de la Entidad 45

1.6.2. Pasivo. Fuentes Externas de Financiamiento 52

1.6.3. Capital Contable. Fuentes internas de Financiamiento 56

1.6.4. Ecuaciones fundamentales de la Contabilidad 59

1.6.5. Ejercicios 60

1.7. Catálogo de cuentas 60

1.7.1. Concepto, objetivos y elementos 61

2. Teoría de la partida doble 66

2.1. Estructura general de la cuenta 67

1

2.1.1. Concepto y elementos 67

2.2. Reglas de la partida doble 68

2.3. Balanza de comprobación 69

2.4. Ejercicios prácticos 70

3. Estados financieros 71

3.1. Concepto, elementos y clasificación 72

3.2. Objetivo de los Estados Financieros 74

3.3. Estado de Resultados 75

3.3.1. Concepto, elementos 76

3.3.2. Presentación 78

3.4. Estado de Situación Financiera 79

3.4.1. Concepto, elementos 79

3.4.2. Formas de presentaciones 80

3.5. Concepto del Estado de Cambios en la Situación Financiera 82

3.6. Concepto del Estado de Variación del Capital Contable 83

3.7. Ejercicios prácticos del Estado de Resultados y del Estado de

Situación Financiera

84

4. Registro en Libros 86

4.1. Libro Diario 87

4.2. Libro Mayor 90

4.3. Libro de Inventarios y Balances 91

4.4. Auxiliares 91


5. Procedimientos de Registro de Mercancías 97

5.1. Procedimiento Analítico o Pormenorizado 99

5.1.1. Concepto, ventajas y desventajas 99

5.1.2. Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento 102

5.1.3. Registro del IVA 103

5.2. Procedimiento de Inventarios Perpetuos o Continuos 115

5.2.1. Concepto, ventajas y desventajas 115

2

5.2.2. Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento 116

5.2.3. Registro del IVA 117


6. Procesamiento final de datos 137

6.1. Hoja de trabajo 138

6.1.1. Concepto y estructura 138

6.2. Asientos de ajuste (Reclasificaciones) 140

6.2.1. Ajustes tradicionales (Reclasificaciones) 140

6.2.2. Ajustes técnicos (Reclasificaciones) 140

6.3. Asientos de Cierre y Apertura 142

6.4. Elaboración de Estados financieros 146

6.5. Ejercicios 148

Contabilidad Intermedia I 149

1. Efectivo, Inversiones temporales 150

1.1. Concepto 151

1.2. Efectivo 152

1.2.1. Fondo fijo, Arqueos y Control Interno 153

1.2.2. Bancos Conciliaciones, Ajustes y Control Interno 158

1.2.3. Inversiones Temporales, Concepto, Costo e Instrumentos de

Inversión

170

1.3. Reglas de Valuación y Presentación 178

1.4. Ejercicios Prácticos ---

2. Cuentas por cobrar 184

2.1. Concepto 185

2.2. Métodos para Calcular la Estimación de Cuentas Incobrables 188

2.3. Documentos por Cobrar 191

2.3.1. Intereses y Descuento de Documentos 192

2.4. Control, Principios, Reglas de Valuación y Presentación 208

2.5. Ejercicios Prácticos ---

3. Inventarios 214

3

3.1. Concepto y Características 215

3.2. Métodos de Valuación 215

3.2.1. Últimas Entradas Primeras Salidas 216

3.2.2. Primeras Entradas Primeras Salidas 217

3.2.3. Precio Promedio 219

3.2.4. Detallista 221

3.2.5. Costos Identificados 224


3.4. Mercancías en Tránsito 227

3.5. Mercancías en Consignación 231

3.6. Ejercicios Prácticos 243

4. Inmuebles, planta y equipo 248

4.1. Concepto y Clasificación 249

4.2. Costo de Adquisición 250

4.3. Ciclo de Altas y Bajas 251

4.4. Métodos de Depreciación 251

4.4.1. Línea Recta 252

4.4.2. Unidades de Producción 252

4.4.3. Saldos Decrecientes 253

4.4.4. Dígitos del año 253



5. Activos Intangibles 264

5.1. Concepto y Características 265

5.2. Clases 265

5.3. Costo y Amortización 268

5.4. Partidas más Comunes 270

5.5. Control, Principios y Reglas Contables 271


4

Contabilidad Intermedia II 280

1. Control interno, reglas de valuación y presentación de pasivos 281

1.1. Cuentas por pagar 282

1.2. Contribuciones por pagar retenidas 282

1.3. Obligaciones en circulación e hipotecas 283

1.4. Reglas de valuación y presentación 285

1.5. Caso práctico 289

2. Cuentas de orden 292

2.1. Concepto, clasificación y características 293

2.2. Aplicación practica 295

2.2.1. Mercancías en comisión 295

2.2.2. Mercancías en consignación a precio alzado 296

2.2.3. Documentos descontados y endosados 301

2.2.4. Otras Cuentas de Orden 306

3. Sistema de registro de operaciones 310

3.1. Antecedentes 311

3.2. Sistema de pólizas 311

3.2.1. Por medio electrónico 312

3.3. Otros sistemas 313


4. Operaciones en moneda extranjera 319

4.1. Concepto y características 320

4.2. Procedimiento variable 322

4.3. Ejercicio práctico 324

Teoría contable 330

1. Boletines serie A 331

1.1. A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera 332

1.2. A-2 Postulados básicos 336

1.3. A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la información

financiera

340

5

1.4. A-5 Elementos básicos de los Estados Financieros 364

1.5. A-6 Reconocimiento y valuación 366

1.6. A-7 Presentación y revelación 370

1.7. A-8 Supletoriedad 379

2. Boletines serie B 385

2.1. B-1 Cambios contables correcciones y errores 386

2.2. B-3 Estados de resultados integral 410

2.3. B-4 Estado de cambio en el Capital Contable 414

2.4. B-8 Estados Financieros Consolidados o Combinados y valuación de

inversiones permanentes en acciones

434

2.5. B-9 Información financiera a fechas intermedias 448

2.6. B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información

financiera (documento integrado)

451

2.7. B-12 Compensación de activos financieros y pasivos financieros 465

2.8. B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros 467

2.9. B-14 Utilidad por acción 473

2.10. B-15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados

financieros de operaciones extranjeras.

475

3. Boletines Serie C 481

3.1. Efectivo e inversiones temporales ---

3.2. C-1 Efectivo y equivalente de efectivo 482

3.3. C-2 Instrumentos financieros 486

3.4. C-3 Cuentas por Cobrar 488

3.5. C-4 Inventarios 489

3.6. C-5 Pagos anticipados 498

3.7. C-6 Inmuebles, Maquinaria y equipo 504

3.8. C-8 Intangibles 509

3.9. C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos

520

3.10. C-11 Capital Contable 537

6

3.11. C-13 Partes Relacionadas 556

3.12. C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su

disposición

578

4. Boletines Serie D 584

4.1. D-3 Normas aplicables a problemas de determinación de resultados 585

4.2. D-4 Tratamiento contable de I.S.R., del I.A. y P.T.U. 606

4.3. D-5 Arrendamiento 622

4.4. D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos Bienes de

capital

630

5. Boletines Serie E 636

5.1. E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias) 637

6. Circulares 659

6.1. Circulares vigentes 660

Contabilidad Superior 668

1. Agencias Matrices y Sucursales 669

1.1. Operaciones con agencias 669

1.1.1. Concepto y características 670

1.1.2. Contabilidad 671

1.2. Operaciones con sucursales 674

1.2.1. Concepto y características 675

1.2.2. Contabilidad 675

1.3. Solución de ejercicios 678

2. Consolidación de Estados Financieros 685

2.1. Concepto y objetivos de la consolidación 686

2.2. Esquema financiero de las empresas controladoras y controladas 687

2.3. Ajuste de eliminación 688

2.4. Hoja de trabajo para estados consolidados 697

2.5. Presentación de estados financieros consolidados 699

2.6. Solución de ejercicios 701

3. Re expresión de Estados Financieros 707

7

3.1. Conceptos, causas y efectos de la inflación 708

3.2. Método de actualización por cambios en el nivel general de los

precios

710

3.3. Costo integral de financiamiento 711

3.4. Ajuste por actualización 712

3.5. Presentación de estados financieros reexpresados 716

3.6. Ejercicio practico 719

4. Ventas en abonos 722

4.1. Concepto y características 723

4.2. Registro de operaciones por venta de bienes muebles e inmuebles 724

4.3. Disposiciones fiscales 728

4.4. Ejercicio práctico 736

Fuentes de información 738

8

CONTABILIDAD

BÁSICA

9

UNIDAD I

FUNDAMENTOS

10

CONTABILIDAD BÁSICA

1. FUNDAMENTOS

1.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS CONTADURÍA PUBLICA

Las necesidades de información sobre los bienes, derechos y obligaciones que

tenían los hombres de la época de las cavernas, de la antigua Grecia, Egipto, Roma,

la Edad Media o la época contemporánea no eran las mismas; sin embargo, aun

cuando dichas necesidades variaran, la contabilidad ha tratado de ir a la par de las

necesidades humanas. Para un comerciante de la antigüedad, un sistema manual de

registro de sus operaciones satisfacía a plenitud sus necesidades de información; no

obstante, un comerciante moderno requiere información que fluya de manera ágil;

para ellos se emplean sistemas de informática, resultado de la tecnología, la cual

proporciona una mayor velocidad de captura, procesamiento y obtención de la

información.

Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir información

económica para tiempos posteriores, hasta hoy en día que existen escuelas

especializadas que enseñan esta ciencia, se pudo determinar que existieron 4 etapas

marcadas en la historia de la contabilidad como son:

La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcionó al

principio métodos primitivos de registración; como es la tablilla de barro.

Desde entonces la evolución del sistema contable no ha parado en

desarrollar.

La Edad Media; se consolida el “solidus”, moneda de oro que es admitida

como principal medio de transacciones internacionales, permitiendo mediante

esta medida homogénea la registración contable.

Edad Moderna; Nace el más grande autor de su época, Fray Luca de Paccioli,

Autor de la obra “Tractus XI”, donde no únicamente se refiere al sistema de

registración por partida doble basado en el axioma: “No hay deudor sin

11

acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a

sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa

en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y

pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a

operar.

Edad Contemporánea; da lugar a la creación de Escuelas como: la

personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista tendientes a

solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de

valor, apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones,

reservas, fondos, etc.

Historia de la contabilidad en México

Año Suceso

1917 Se creó la primera asociación profesional, denominada

Asociación de Contadores Públicos, integrada en ese año

por 11 contadores de comercio, a quienes se les otorgo

posteriormente el título de Contador Público con base en

sus estudios y actividades profesionales desarrolladas.

6 de octubre de 1923 Se constituyó el Instituto de Contadores Públicos Titulados

de México.

Diciembre de 1948 Se fundó el Instituto de Contadores Públicos en Monterrey.

Junio de 1949 Se creó el Colegio de Contadores Públicos de México.

1949 Poco después de que se creara el Colegio de Contadores

Públicos de México, se formó el Instituto de Contadores

Públicos de La Laguna.

1957 Cuando se realizó la Primera Convención de Contadores

en la celebración de las bodas de oro de la Contaduría

Publica, se dieron los primeros pasos hacia la unificación

de la profesión a nivel nacional.

1964 Una comisión estableció las bases para la constitución del

12

IMCP como un organismo nacional.

1965 En la Quinta Convención Nacional de Contadores

celebrada en Chihuahua, se aprobó que el IMCP fuera un

organismo nacional.

20 de enero de 1977 La representación de derecho, autoridad moral y legal se

dio cuando, en la Asamblea de socios celebrada en

Guadalajara, Jalisco, el IMCP se convirtió en federación.

28 de junio de 1977 La Dirección General de Profesiones otorgo el registro,

según reconocimiento en el Diario Oficial de la Federación,

a la primera Federación de Profesionistas de México, que

recibió el nombre que actualmente conocemos: Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Federación de

Colegios de Profesionistas.

1.2. CONTADURÍA PÚBLICA

1.2.1. Áreas de conocimiento

El mundo económico en que nos desenvolvemos se caracteriza por una permanente

globalización y una constante intercalación de las actividades desarrolladas por los

distintos seres humanos; y nuestra profesión no queda al margen de esta

característica mundial. Por ello, es lícito decir que la contaduría pública, para el logro

de sus objetivos, se apoya en otras disciplinas que le sirven como auxiliares entre las

cuales se encuentran:

- La administración, entendida como la conducción de grupos humanos hacia el

logro de objetivos (misión) de la organización, mediante la optimización de sus

recursos.

- Las ciencias sociales son las que permiten conocer la realidad humana tanto

en lo individual como en lo social

- El derecho provee las herramientas necesarias para ubicar a las entidades

dentro de un marco de legalidad.

13

- La economía se dedica al estudio de las necesidades y los satisfactores que

determinan la riqueza de los países.

- Las finanzas analizan la obtención y aplicación optimas de recursos

financieros de las entidades para el logro de su misión.

- La legislación fiscal estudia y reglamenta las normas de carácter impositivo

para la obtención de recursos por parte del Estado con el objeto de cumplir la

función de dar servicios públicos.

- La informática se dedica al estudio, diseño y desarrollo de sistemas de

información acordes con las necesidades de las entidades.

- La matemática permite analizar y resolver problemas con un procedimiento

lógico.

1.2.2. Perfil del Contador Público

El licenciado en contaduría es un experto financiero y una autoridad profesional en

todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de entidades, en las

áreas de contabilidad, contraloría, tesorería, auditoria, finanzas y fiscal, así como la

planeación, análisis, critica, interpretación e investigación de las finanzas.

Los objetivos educacionales representan la concreción de las intenciones educativas

sobre los conocimientos. La función que tiene de dichos objetivos es “…determinar la

intencionalidad o finalidad del acto educativo y explicar en forma clara y

fundamentada los aprendizajes que se pretenden promover en un curso”. Los

objetivos educacionales pueden presentar diversidad en el nivel de concreción que

plantean, para el desarrollo de este trabajo se clasifican en: generales y particulares.

Los objetivos generales representan los propósitos de la carrera, de un área de

conocimiento o de un curso del plan de estudios; explican los aprendizajes

integrales, según el conocimiento y lo que se pretende lograr con él. Los particulares

describen en forma clara y fundamentada los aprendizajes que se pretenden, de

acuerdo con el contenido temático, en términos de conocimientos, habilidades,

actitudes y valores.

Objetivos particulares:

14

a) Estructurar sistemas de contabilidad basados en las Normas de Información

Financiera, que apoye a las organizaciones para ser más productivas,

eficientes y eficaces, facilitándoles la vinculación con otras organizaciones.

b) Innovar y adaptar procedimientos de registro y de control para agilizar el

análisis de información financiera que permita a las organizaciones planear

sus activos y financiamientos, mediante sistemas de procesos electrónicos.

c) Utilizar los conocimientos contables financieros para participar en la toma de

decisiones estratégicas, orientadas al desarrollo de las empresas.

d) Proporcionar información relativa a los procesos de fusión, escisión, disolución

y liquidación de empresas que describa los posibles efectos de estos sobre la

estructura financiera de la empresa.

El perfil profesional del contador público comprende los conocimientos, habilidades y

actitudes que en general integran la formación que deberán tener, según los

propósitos u objetivos que han sido definidos en un plan de estudios.

A. Actitudes

1. De respeto y compromiso en el aspecto social, profesional y personal.

2. De servicio

3. De aprendizaje permanente

4. De responsabilidad

5. De análisis y reflexión

6. Propósitos en su desempeño

B. Habilidades

1. Desarrollar una visión integral sobre los objetivos de las organizaciones y sus

estrategias financieras.

2. Aplicar en su ejercicio profesional los conocimientos adquiridos en forma crítica en

el análisis e interpretación de estados financieros.

3. Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para fundamentar la

toma de decisiones financieras.

4. Asesorar en materia contable, fiscal y financiera.

5. Manejar documentación hacendaria y diseñar procedimientos contables acordes

con las disposiciones fiscales vigentes.15

6. Operar sistemas de cómputo y comunicación, para el procesamiento de la

información financiera, acordes con los avances tecnológicos.

7. Fundamentar la toma de decisiones, basándose en el análisis de información

financiera.

8. Desarrollar una actitud crítica que le permita aplicar los conocimientos adquiridos

para llevar a cabo auditorias de estados financieros.

9. Manejar de manera adecuada la metodología de investigación para realizar

investigación y fundamentar sus decisiones.

10. Diseñar los métodos y procedimientos para el control interno de las

organizaciones.

11. Mantenerse actualizado.

C. Conocimientos

Conocimientos generales:

a) Contabilidad básica

b) Contabilidad avanzada

c) Finanzas

d) Auditoria y contraloría

e) Fiscal

1.2.3. Campos de actuación

Podemos decir que el campo de actuación profesional es una gran manzana a la que

podemos partir en dos mitades, en una de ellas, en una de ellas nos colocaríamos en

trabajo independiente y en la otra en el dependiente.

Independiente DependienteDespacho

- Contabilidad- Auditoria- Finanzas- Consultoría

DocenciaInvestigación

Sector privado Sector públicoContador generalContralorGerente de finanzasGerente de presupuestosContador de impuestosContador de costosAuditor interno

Secretario de HaciendaContador mayor de HaciendaContador de:

- IMSS- INFONAVIT- ISSSTE

16

Estos campos de actuación se encuentran inmersos en las actividades empresariales

que según el CFF en el Artículo 16, fracciones I a VI clasifica estas actividades como

se muestra en el cuadro siguiente:

Comerciales Son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese

carácter y no están comprendidas en las actividades siguientes

Industriales Son aquellas que se dedican a la extracción, conservación o

transformación de materias primas, acabado de productos y la

elaboración de satisfactores

Agrícolas Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la

primera enajenación de los productos obtenidos que no hayan sido

objeto de transformación industrial

Ganaderas Son las consistentes en la cría y engorda de ganado aves de corral

y animales, así como la primera enajenación de sus productos que

no hayan sido objeto de transformación industrial

Pesqueras Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de

toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la

acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la

primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto

de transformación industrial.

Silvícolas Son las que se dedican al cultivo de los bosques o montes, así como

a la cría, conservación restauración, fomento y aprovechamiento de

la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus

productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

1.2.4. Ética Profesional

Es la ética en si aplicada al ejercicio de una profesión y comprende los principios

básicos de la actuación moral de parte de los miembros de una profesión específica,

en las circunstancias peculiares en que sus deberes profesionales los colocan.

17

Ética profesional o moral profesional se suele definir como la ciencia normativa que

estudia los deberes y derechos de los profesionales; representa, en suma, el

compromiso moral y de conducta correcta.

Código de ética profesional

Este concepto se define, en sentido general en una de sus acepciones, como el

conjunto de reglas o preceptos sobre cualquier materia. Un código de ética

profesional no solo sirve de guía a la acción moral, sino que también, mediante el, la

profesión declara su intención de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y

diligencia y de respetarse a sí misma.

1.3. CONCEPTO Y DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

1.3.1. Definición de acuerdo al IMCP

De acuerdo al Instituto Mexicano de Contadores Públicos la definición de

contabilidad es la siguiente:

“La técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información

cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una

entidad económica y de ciertos eventos identificables y cuantificables que la afectan,

con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación

con dicha entidad económica” “La técnica que se utiliza para producir sistemática y

estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las

transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos identificables y

cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el

tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”

1.3.2. Otras definiciones

De acuerdo al Consejo Mexicano para la Investigación y Normas de Información

Financiera: La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las

operaciones que afecten económicamente a una entidad y que produce sistemática y

estructuralmente información financiera. Las operaciones que afectan

18

económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas

y otros eventos.

De acuerdo al autor Elías Lara Flores: Es la disciplina que enseña las normas y

procedimientos para analizar, clasificar y registrar las operaciones efectuadas por

entidades económicas integradas por un solo individuo, o constituidas bajo la forma

de sociedades con actividades comerciales, industriales, bancarias, o de carácter

cultural, científico, deportivo, religioso, sindical, gubernamental, etc. y sirve de base

para elaborar información financiera que sea de utilidad al usuario general en la toma

de sus decisiones económicas.

1.3.3. Ramas de la Contabilidad

El propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una

entidad económica para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios.

Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos

de usuarios, la información total que se genera en una organización generalmente se

divide en tres “ramas o subsistemas”:

- El subsistema de información financiera contabilidad financiera.

- El subsistema de información fiscal contabilidad fiscal

- El subsistema de información administrativa contabilidad administrativa

A continuación identificaremos cada uno de dichos subsistemas, así como sus

características más relevantes.

Contabilidad financiera

Se conforma por una serie de elementos, tales como las normas de registro, criterios

de contabilización, formas de presentación, etc. A este tipo de contabilidad se le

conoce como contabilidad financiera, debido a que expresa en términos cuantitativos

y monetarios tanto las transacciones que realizan una entidad, así como

determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar

información útil y segura a usuarios externos para la toma de decisiones. Este tipo de

contabilidad es útil para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios

19

financieros, el público inversionista y organismos reguladores entre otros, todos

usuarios externos de la información contable.

Contabilidad fiscal

En forma similar al caso anterior, la contabilidad fiscal es un sistema de información

diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones

respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades

gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes

organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan

obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de

impuestos que le corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La

contabilidad fiscal es útil solo para las autoridades gubernamentales.

Contabilidad administrativa

Todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en

la contabilidad administrativa, la cual es un sistema de información al servicio de las

necesidades internas de la administración, orientado a facilitar las funciones

administrativas de planeación y control, así como la toma de decisiones. Entre las

aplicaciones más típicas de eta herramienta se cuentan la elaboración de

presupuestos, la determinación de costos de producción y la evaluación de la

eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización, así como del

desempeño de los distintos ejecutivos de la misma.

1.3.4. Características de la información financiera

El propósito principal que persigue la contabilidad es preparar información financiera

de calidad. Para lograr esa calidad se debe cumplir con una serie de características

que le dan valor. Estas características se consideran básicas, pues revisten la mayor

importancia.

La característica fundamental de la información financiera es la utilidad, entendiendo

por esta la adecuación a las necesidades de los usuarios.

20

Ahora bien, para que dicha característica se dé, la información financiera debe tener

a su vez, al menos las siguientes cuatro características: confiabilidad, relevancia,

comprensibilidad y comparabilidad.

A su vez, tanto la confiabilidad como la relevancia tienen características secundarias

asociadas, entre las que están las de veracidad, representatividad, objetividad,

verificabilidad, información suficiente, posibilidad de predicción y confirmación e

importancia relativa.

Confiabilidad

Para que la información financiera sea confiable es necesario que el proceso de

integración y cuantificación de la información haya sido objetivo, que las reglas bajo

las cuales se genera la información sean estables y, adicionalmente, que exista la

posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de la misma,

de tal forma que los usuarios puedan depositar su confianza en esa información.

Relevancia

La información contenida tanto en los estados financieros como en un periódico es

relevante en la medida en que influye en la toma de decisiones de las personas que

la utilizan.

Comprensibilidad

En el caso de esta característica, la idea es que la información financiera debe ser

fácilmente comprensible para los usuarios, partiendo de la base de que estos tienen

un conocimiento razonable de la economía y del mundo de los negocios.

Confiabilidad

INFORMACIÓN FINANCIERA

Utilidad Relevancia

Comprensibilidad

Comparabilidad

21

Comparabilidad

Esta característica se refiere al hecho de que la información financiera suministrada a

los usuarios les permita hacer comparaciones con otras entidades, con otros

periodos y contra ella misma en aspectos específicos.

COMPARACIÓN Internacional Estados Unidos México

Características cualitativas de la información

financiera

NIC: Marco conceptual para la

preparación y presentación de los estados financieros

FASB: Accouting Concepts, núm. 2

NIF A-4

Comprensibilidad Relevance ComprensibilidadRelevancia Reliability RelevanciaFiabilidad Neutrality Confiabilidad

Comparabilidad Comprability Imagen

fiel/presentación MaterialityCostos vs. Beneficios

Razonable Costs and benefits

1.4. ASPECTO LEGAL

1.4.1. Disposiciones legales sobre su obligatoriedad

CÓDIGO DE COMERCIO

CAPITULO III

DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL

Artículo 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de

contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos,

recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las

características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los

siguientes requisitos mínimos:

A) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como

conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios

originales de las mismas.

22

B) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones

que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa;

C) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información

financiera del negocio;

D) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las

acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales;

E) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la

omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable

y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.

Artículo 34.- Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán

llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el

caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de

estos libros podrá hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre

del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y

reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las

obligaciones fiscales del comerciante.

Artículo 35.- En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una

vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo

al final del período de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o

crédito a cada cuenta en el período y su saldo final. Podrán llevarse mayores

particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación, pero

en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las

operaciones de la entidad.

Artículo 36.- En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos

relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en

su caso, los consejos de administración.

Artículo 37.- Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en

castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este

requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25,000. 00 pesos, que

no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes

podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor 23

debidamente reconocido, siendo por cuenta del comerciante todos los costos

originados por dicha traducción.

Artículo 38.- El comerciante deberá conservar, debidamente archivados, los

comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse

con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga, y deberá conservarlos

por un plazo mínimo de diez años.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén

obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este

Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho

Reglamento.

II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro

de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades

respectivas.

III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán

procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su

contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere

que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.

IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,

productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual

consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos,

por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios,

así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales

inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones,

enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.

V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para

combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz,

en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con 24

controles volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos

controles formarán parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales

efectos, el control volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto

autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter

general.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación

mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes,

ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que

establezca el Reglamento de este Código.

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen

las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean

obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a

la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros

contables a que se refiere la fracción I de este artículo, por los papeles de trabajo,

registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo

precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros,

por las máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, cuando se

esté obligado a llevar dichas máquinas, así como por la documentación

comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido

con las disposiciones fiscales.

Artículo 30-A.- Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando

registros electrónicos, deberán proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se

lo soliciten, en los medios procesables que utilicen, la información sobre sus clientes

y proveedores, así como aquélla relacionada con su contabilidad que tengan en

dichos medios.

Los contribuyentes que únicamente realicen operaciones con el público en general,

sólo tendrán la obligación de proporcionar la información sobre sus proveedores y la

relacionada con su contabilidad.

Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o

mecanizado o cuando su equipo de cómputo no pueda procesar dispositivos en los 25

términos señalados por la Secretaría, la información deberá proporcionarse en las

formas que al efecto apruebe dicha dependencia.

Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carácter general

determine la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, estarán obligadas a

proporcionar a la citada dependencia la información a que se refiere este Artículo,

relacionándola con la clave que la propia Secretaría determine en dichas reglas. Los

prestadores de servicios solicitarán de sus usuarios los datos que requieran para

formar la clave antes citada o la misma cuando ya cuente con ella.

Los organismos descentralizados que presten servicios de seguridad social deberán

proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se lo soliciten, la información

sobre sus contribuyentes, identificándolos con la clave del registro federal de

contribuyentes que les corresponda.

Los usuarios de los servicios mencionados, así como los cuentahabientes de las

instituciones de crédito deberán proporcionar a los prestadores de servicios o a las

instituciones mencionadas los datos que les requieran para cumplir con la obligación

a que se refiere este Artículo.

REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

CAPITULO IV

DE LA CONTABILIDAD

Artículo 29.- Para los efectos del artículo 28, fracción I del Código, los sistemas y

registros contables deberán llevarse por los contribuyentes mediante los

instrumentos, recursos y sistemas de registro o procesamiento que mejor convenga a

las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer

como mínimo los requisitos que permitan:

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas

con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedan identificarse

con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas

de pago por las disposiciones aplicables;

II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación

comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o 26

de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el

importe de la deducción anual;

III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como

resultado las cifras finales de las cuentas;

IV. Formular los estados de posición financiera;

V. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación;

VI. Contar con la documentación e información de los registros de todas las

operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente,

mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios;

VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de

devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen

conforme a las disposiciones fiscales;

VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de

estímulos fiscales y de subsidios, y

IX. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los

correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los

enajenados, así como los destinados a donación o, en su caso, destrucción.

Tratándose de donativos en bienes que reciban las donatarias autorizadas de

conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, además de cumplir con los

requisitos a que se refieren las fracciones anteriores, deberán llevar un control de

dichos bienes, que les permita identificar a los donantes, los bienes recibidos por

éstas, los bienes entregados a sus beneficiarios y, en su caso, los bienes destruidos

que no hubiesen sido entregados a sus beneficiarios. Asimismo, deberán llevar un

control de las cuotas de recuperación que obtengan por los bienes recibidos en

donación.

El contribuyente deberá registrar en su contabilidad la destrucción o donación de las

mercancías o bienes en el ejercicio en el que se efectúen.

Lo dispuesto en este Capítulo se aplicará sin perjuicio de que los contribuyentes

lleven otros registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y no los libera de la

obligación de contar con los controles o libros que establezcan las leyes u otros

reglamentos.27

Artículo 30.- Para los efectos del artículo 28, fracción I del Código, los contribuyentes

podrán llevar su contabilidad usando indistintamente o de manera combinada el

sistema de registro manual, mecánico o electrónico, siempre que se cumpla con los

requisitos que para cada caso se establecen en este Reglamento.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá

llevar cuando menos los libros diario y mayor; tratándose del sistema de registro

electrónico llevará como mínimo el libro mayor.

Artículo 31.- Para los efectos del artículo anterior, los contribuyentes que adopten el

sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén

obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados,

empastados y foliados.

Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las

fojas que se destinen a formar los libros diario y mayor, podrán encuadernarse,

empastarse y foliarse consecutivamente dentro de los tres meses siguientes al cierre

del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del

Registro Federal de Contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar

dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice el

Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general que al

efecto emita.

Artículo 32.- Para los efectos de este Capítulo, en el libro diario, el contribuyente

deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades

siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de

cargo o abono que a cada una corresponda.

En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su

saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de

cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final.

Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos

de actividad o por cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberán existir

los libros diario y mayor general en los que se concentren todas las operaciones del

contribuyente.

28

Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracción I del Código, los contribuyentes

que efectúen enajenaciones a plazo, con pago diferido o en parcialidades, o celebren

contratos de arrendamiento financiero y opten por diferir la causación de

contribuciones conforme a las disposiciones fiscales respectivas, deberán llevar en

su contabilidad registros que permitan identificar la parte correspondiente de las

operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.

Artículo 34.- Para los efectos de los artículos 28, fracción I y 30-A, primer párrafo del

Código, cuando el contribuyente adopte el sistema de registro electrónico, deberá

conservar y almacenar como parte integrante de su contabilidad toda la

documentación relativa al diseño del sistema y los diagramas del mismo, poniendo a

disposición de las autoridades fiscales el equipo y sus operadores para que las

auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de comprobación y, en su caso, deberá

cumplir con las normas oficiales mexicanas correspondientes vinculadas con la

generación y conservación de documentos electrónicos.

Artículo 35.- Cuando se haga referencia a contabilidad simplificada, se entenderá

que ésta comprende un libro foliado de ingresos, de egresos y de registro de

inversiones y deducciones, que adicionalmente permita identificar las operaciones

bancarias y financieras de los contribuyentes. Dicho libro deberá satisfacer como

mínimo los requisitos previstos en el artículo 29, fracciones I y II de este Reglamento.

Artículo 36.- Para los efectos de este Capítulo, cuando los libros o demás registros

de contabilidad del contribuyente se inutilicen parcialmente, los mismos deberán

conservarse hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobación de las

autoridades fiscales respecto de las operaciones, actos o actividades consignados en

dichos libros o registros y deberán reponerse los asientos ilegibles del último ejercicio

pudiendo realizarlos por concentración.

Tratándose de destrucción o inutilización total, pérdida o robo de los libros, registros

o colecciones de hojas foliadas de la contabilidad del contribuyente, éste deberá

asentar en los nuevos libros o en los registros de contabilidad de que se trate, los

asientos relativos al ejercicio en el que sucedió la inutilización, destrucción, pérdida o

robo, pudiéndose realizar por concentración.

29

El asiento de los nuevos registros a que se refiere el párrafo anterior, no exime de las

responsabilidades administrativas o penales que deriven de los actos u omisiones

relacionados con la destrucción de la contabilidad.

En las situaciones a que se refieren los párrafos anteriores el contribuyente deberá

conservar, en su caso, el documento público en el que consten los hechos ocurridos

hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobación de las autoridades

fiscales.

Artículo 37.- Para los efectos del artículo 28, segundo párrafo del Código, cuando las

autoridades fiscales mantengan en su poder uno o más libros de contabilidad por un

plazo mayor de un mes, el contribuyente deberá asentar las operaciones pendientes

de registro y las subsecuentes en el nuevo o nuevos libros que correspondan.

Cuando la autoridad devuelva los libros después de que los nuevos hayan sido

utilizados, el contribuyente ya no hará asientos en los libros devueltos.

Lo dispuesto en este artículo no es aplicable a los contribuyentes que utilicen los

sistemas de registro mecánico o electrónico, los cuales podrán continuar efectuando

sus registros sin esperar a que transcurra el plazo a que se refiere el primer párrafo

de este artículo.

Artículo 38.- Para los efectos del artículo 28, fracción III del Código, el contribuyente

que se encuentre en suspensión de actividades deberá conservar su contabilidad en

el último domicilio que tenga manifestado en el Registro Federal de Contribuyentes y,

si con posterioridad el contribuyente desocupa el domicilio consignado ante el

referido Registro, deberá presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual

deberá conservar su contabilidad de conformidad con los plazos que establece el

artículo 30 del Código.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este

Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,

tendrán las siguientes:

I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su

Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. 30

Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas deberán registrarse al

tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 72. De conformidad a lo establecido en el artículo 32, fracción III, quinto

párrafo de la Ley, se entenderá que se realizan actos o actividades con el público en

general cuando se trate de operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a

actividades comerciales, en los términos del artículo 16, fracción I del Código Fiscal

de la Federación, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o

envasadores.

Tratándose de la prestación de servicios, en todo caso se considerará que los actos

o actividades se realizan con el público en general.

En los servicios de teléfono, energía eléctrica, hotelería incluyendo los servicios

complementarios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, así como en el

arrendamiento de vehículos, invariablemente el impuesto se incluirá en el precio en

el que los bienes y servicios se ofrezcan, pero en el comprobante que se expida con

motivo de estas operaciones el contribuyente podrá trasladar el impuesto en forma

expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al público en general.

El precio que se cobre al cliente deberá ser siempre el mismo, independientemente

de que el impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado

de él.

Los contribuyentes que realizan actos o actividades con el público en general que

deban trasladar el impuesto, para determinar el valor de la contraprestación pactada

dividirán el precio incluyendo el impuesto, entre 1.10 ó 1.15, según se trate de

operaciones afectas a la tasa del 10% o 15%, el cociente que se obtenga de esta

división deberá calcularse hasta el centésimo. El resultado obtenido se restará al

monto total de la operación y la diferencia será el impuesto. Esta misma operación se

asentará en los libros de contabilidad.

31

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los

actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las

obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:

I. Llevar de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento de

esta Ley, y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades

de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de

aquellos por los cuales esta Ley libera de pago.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 71. Para los efectos del artículo 32, fracción I de la Ley, los contribuyentes

registrarán el impuesto que les hubiera sido trasladado y el que hayan pagado en la

importación, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, conforme a los

supuestos siguientes:

I. La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el

impuesto;

II. La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el

impuesto, y

III. La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el

impuesto, como aquéllas por las que no se está obligado al pago del mismo.

Cuando el destino de los bienes o servicios varíe y se deba efectuar el ajuste del

acreditamiento previsto en el artículo 5o.-A de la Ley, se deberá registrar su efecto

en la contabilidad.

Artículo 72. De conformidad a lo establecido en el artículo 32, fracción III, quinto

párrafo de la Ley, se entenderá que se realizan actos o actividades con el público en

general cuando se trate de operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a

actividades comerciales, en los términos del artículo 16, fracción I del Código Fiscal

32

de la Federación, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o

envasadores.

Tratándose de la prestación de servicios, en todo caso se considerará que los actos

o actividades se realizan con el público en general.

En los servicios de teléfono, energía eléctrica, hotelería incluyendo los servicios

complementarios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, así como en el

arrendamiento de vehículos, invariablemente el impuesto se incluirá en el precio en

el que los bienes y servicios se ofrezcan, pero en el comprobante que se expida con

motivo de estas operaciones el contribuyente podrá trasladar el impuesto en forma

expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al público en general.

El precio que se cobre al cliente deberá ser siempre el mismo, independientemente

de que el impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado

de él.

Los contribuyentes que realizan actos o actividades con el público en general que

deban trasladar el impuesto, para determinar el valor de la contraprestación pactada

dividirán el precio incluyendo el impuesto, entre 1.10 ó 1.15, según se trate de

operaciones afectas a la tasa del 10% ó 15%, el cociente que se obtenga de esta

división deberá calcularse hasta el centésimo. El resultado obtenido se restará al

monto total de la operación y la diferencia será el impuesto. Esta misma operación se

asentará en los libros de contabilidad.

1.5. ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD

1.5.1. Principios de contabilidad (Normas de Información Financiera)

Las Normas de Información Financiera (NIF) se refieren al conjunto de

pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el Consejo

Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera,

A.C. (CINIF), que regulan la información contenida en los estados financieros y sus

notas, en lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y

generalizada por todos los usuarios de la información financiera.

33

Tanto para el elaborador de la información financiera como para el usuario de la

misma, es muy importante conocer los fundamentos conceptuales de dicha

información de forma que puedan conocer los límites entre lo que está permitido y lo

que está prohibido en el proceso de elaboración de dicha información.

Tanto el International Accounting Standards Board (IASB) a nivel internacional como

el Financial Accounting Standards Board (FASB) en Estados Unidos de América y el

CINIF en México, coinciden en que el marco de referencia conceptual de la

información financiera es un sistema coherente de objetivos y fundamentos

interrelacionados que establece la naturaleza, función y limitaciones de dicha

información. Disponer de este marco de referencia proporciona dirección, estructura

y uniformidad a la emisión de normas de información financiera. Asimismo, sirve

como sustento racional y teórico para el desarrollo de estas últimas. Para los

usuarios de la información financiera, el marco de referencia conceptual facilita la

comprensión de la normatividad.

División de las NIF

Las normas de información financiera se dividen en tres grandes apartados, según lo

establece la NIF A-1: normas de información financiera conceptuales o marco

conceptual, normas de información financiera particulares (NIF particulares) e

interpretación a las normas de información financiera (INIF); sin embargo se incluye

el juicio profesional en la aplicación de las NIF, ya que es un elemento esencial.

Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual

A continuación se muestran los elementos que integran las normas de información

financiera conceptuales o marco conceptual.

Postulados básicos

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Características cualitativas de los estados financieros

Normas de información Elementos básicos de los estados financieros

34

financiera (NIF) conceptuales o

Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros

Presentación y revelación en los estados financieros

Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias

Postulados básicos

Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información

contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en

todas las fases que comprende dicho sistema contable, esto es, inciden en la

identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el

reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros

eventos que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. Estos

postulados son:

Sustancia económica

De conformidad con la NIF A-2: La sustancia económica debe prevalecer en la

delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el

reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros

eventos que afectan a una entidad.

Entidad económica

La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y

financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y

administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al

cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la

entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o

patrocinadores.

35

Una entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de

otras entidades, es una unidad identificable cuando:

a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios

b) Encaminados al cumplimiento de fines específicos

c) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al

logro de fines específicos.

La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta

última es aquélla con personalidad jurídica propia, sujeta de derechos y obligaciones

de conformidad con lo establecido en las leyes, pudiendo ser una persona física o

moral.

Esto implica que, al tener la entidad sus propios recursos y sus propias obligaciones,

los recursos como casas, vehículos y otras inversiones propiedad de los accionistas,

así como sus gastos personales deberán mantenerse fuera de los registros de dicha

empresa.

Negocio en marcha

De conformidad con la NIF A-1: La entidad económica se presume en existencia

permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario,

por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores

sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas

condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la

disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.

Aun cuando la NIF A-1 es clara, la expresión “de tiempo ilimitado” da la imprecisión

de que la entidad vivirá “para siempre” o que su existencia no tiene límite, lo cual no

es cierto, pues si se trata de una entidad persona física, su vida termina con su

muerte, o en el caso de una persona moral, su existencia está establecida en el

contrato social, sería más adecuado expresar que su existencia de tiempo es

indeterminada, dentro de los propios límites naturales o legales respectivos, o como

señala la norma internacional, “en un futuro previsible”.

36

Devengación contable

De conformidad con la NIF A-2: Los efectos derivados de las transacciones que lleva

a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y

de otros eventos, que la han afectado económicamente deben reconocerse

contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,

independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines

contables.

Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de

un beneficio económico entre dos o más entidades. La transacción puede ser

recíproca cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos, o no

recíproca, cuando solo una de las entidades recibe recursos económicos y otra

transfiere dichos recursos; por ejemplo, en el caso de donaciones o contribuciones

otorgadas o recibidas.

Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades

se adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transacción y

surge una obligación para la otra parte involucrada, independientemente de cuándo

se realicen. Por ejemplo, cuando se ha entregado o recibido la mercancía, ya sea en

el lugar de destino o en el de embarque, según se haya pactado; cuando se ha

otorgado o recibido el servicio; cuando se han efectuado traslaciones de dominio o

adquisiciones de activos a través de un contrato de arrendamiento financiero, entre

otros.

Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a

consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos

que modifican sus recursos o sus fuentes.

Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que

modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la transformación

de materia prima en producción en proceso y de ese estado a producto terminado; el

abandono de una planta o de una porción de la misma; entre otros.

37

Asociación de costos y gastos con ingresos

La NIF A-2 establece que “los costos y gastos de una entidad deben identificarse con

el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que

se realicen”.

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del

reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos

deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los

costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el

proceso de generación de dichos ingresos.

La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:

a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente

la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse

estimaciones o provisiones; y

b) Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos que están

relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no

pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse

directamente en los resultados del periodo.

Valuación

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y

otros eventos que afectan económicamente a la entidad deben cuantificarse en

términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin

de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y

constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos

derivados de las operaciones que lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la

afectan. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar

información sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende,

38

sirven de base para la toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la

información financiera.

Dualidad económica

De conformidad con la NIF A-2: La estructura financiera de una entidad económica

está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines

y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada

comprensión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades; es

por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen

representaciones de los recursos económicos de la entidad por un lado y de las

fuentes de dichos recursos, por el otro.

Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto

que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan

participaciones en la obtención de dichos recursos, a una fecha.

Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las

transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad económica,

así como de otros eventos que la afectan económicamente, dichos efectos ocasionan

cambios en su estructura en distintos intervalos o periodos de tiempo.

Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y

finalmente convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es

precisamente su capacidad para generar beneficios económicos futuros para la

entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos están constituidas por

elementos tanto de pasivo como de capital contable o patrimonio contable. La

esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el sacrificio de

beneficios económicos en el futuro derivados de operaciones o eventos ocurridos en

el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad transfiere activos, proporciona

servicios, o consume activos, para satisfacer la obligación en que ha incurrido o que

le ha sido impuesta. En adición, el capital contable o patrimonio contable representan

el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la

entidad.39

Consistencia

Al explicar este postulado, la NIF A-2 menciona lo siguiente: Algunas normas

particulares establecen tratamientos contables alternos con base en el que mejor

refleje la sustancia económica de la operación y que permanezca a lo largo del

tiempo.

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un

mismo tratamiento contable semejante para las operaciones, el cual debe

permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las

mismas.

Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo

seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación. El

tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo.

La consistencia propicia la generación de información financiera comparable; sin ella,

no habría posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a

los efectos económicos reales o tan solo a cambios en los tratamientos contables.

Por lo tanto, la consistencia permite comparar la información financiera de una

misma entidad en diferentes periodos contables así como comparar dicha

información con la de otras entidades.

1.5.2. Reglas particulares de valuación y presentación

Conceptos de reconocimientos y valuación de los elementos de los estados

financieros

La NIF A-1 precisa: El reconocimiento de los elementos básicos de los estados

financieros implica necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la

información financiera, formando parte conceptual y cuantitativamente del rubro

relativo. El solo hecho de revelar no implica reconocimiento contable.

Reconocimiento inicial. Es el proceso de valuar, presentar y revelar una partida por

primera vez en los estados financieros, cuando esta se considera devengada.

Reconocimiento posterior. Es la modificación de las partidas reconocidas inicialmente

en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de

manera particular, para preservar su objetividad.40

Concepto de valuación

La NIF A-1 dice que la valuación consiste en la cuantificación monetaria de los

efectos de las operaciones como activos, pasivos y capital contable o patrimonio

contable en el sistema de información contable de una entidad.

Concepto de presentación

La NIF A-1 se refiere a la presentación en los términos siguientes:

La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar

adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las

transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan

económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación,

simplificación, abstracción y agrupación de información de estados financieros, para

que estos sean útiles a la toma de decisiones del usuario general.

Concepto de revelación

De conformidad con la NIF A-1, la revelación es la acción de divulgar en los estados

financieros y sus notas toda aquella información que amplié el origen y significación

de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información

acerca de las políticas contables, así como del entorno en que se desenvuelve la

entidad.

Normas particulares

Las normas particulares tratan cada uno de los conceptos específicos que integran

los estados financieros, a fin de que, una vez valuados y reconocidos, se presenten

correctamente y, por medio de notas, se hagan las revelaciones necesarias. Estas

normas están basadas en el marco conceptual, que constituye su piedra angular.

De conformidad con la NIF A-1: …las NIF particulares establecen las bases

concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que

41

integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas

de valuación, presentación y revelación.

Las normas de valuación se refieren a la manera de atribuir un valor a los conceptos

específicos de los estados financieros.

Las NIF particulares se clasifican en:

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

Normas de valuación

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados

financieros

Normas de reconocimiento

Normas de presentación

Normasparticulares

Normas aplicables a problemas de determinación de resultados

Normas de revelación

Normas aplicables a actividades especificas

Normas de presentación: se refieren a la forma de mostrar adecuadamente cada

concepto de los estados financieros.

Normas de revelación: sirven para ampliar el contenido y el significado de los

elementos de los estados financieros.

42

1.5.3. Criterio Prudencial

De conformidad con la NIF A-1, cuando el contador publico requiera seleccionar

posibles alternativas en la aplicación de las NIF, es necesario que actúe con juicio

profesional, basado en los conocimientos técnicos y la experiencia necesarios para

seleccionar, dentro del entorno en que opera la entidad, el mejor de los posibles

cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia

económica de la operación que se va a reconocer.

El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, procurando

en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios

de la información financiera. Así como la aplicación de la doctrina contable no

obedece a un modelo único ni rígido, también el correcto uso de las NIF requiere de

un juicio profesional amparado en el criterio prudencial que permita elegir la

alternativa que mejor satisfaga los requerimientos de información financiera.

Ante un caso de duda o incertidumbre el contador debe utilizar un criterio basado en

su juicio profesional, apoyado en la prudencia, que le permita apegarse a los

requisitos establecidos por la teoría y la práctica contables.

El criterio prudencial se ha expuesto de diversas formas con el objetivo de facilitar su

entendimiento, relacionándolo fundamentalmente con las ganancias o utilidades, así

como con los costos y gastos. Por lo tanto:

Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de

ellos.

Las utilidades se reconocen y registran hasta que se devengan.

Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya

ninguna, de que desaparezcan.

Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de

que podrían ocurrir.

43

Aplicación de juicio profesional Corolario: Presentación razonable

Sustancia económicaEntidad EconómicaNegocio en marchaDevengación contable

Postulados básicosAsociación de costos y gastoscon ingresosValuaciónDualidad económicaConsistencia

Necesidades de losusuarios y objetivos Información útil para la tomade los estados de decisionesfinancieros

Veracidad

RepresentatividadConfiabilidad Objetividad Restricciones

Verificabilidad OportunidadInformación suficiente Relación entre

costo y beneficioCaracterísticas Posibilidad de Equilibrio entre

Cualitativas de los predicción y las características

estados financieros Relevancia confirmación cualitativasImportanciarelativa

Marcoconceptual Comprensibilidad

Comparabilidad

ActivosPasivos

Normas de Capital contable o patrimonioinformación contablefinanciera Ingresos, costos y gastos(NIF) Elementos básicos de Utilidad o pérdida neta

los estados financieros Cambio neto en el patrimonio

contableMovimientos de propietarios, creación de reseras, utilidado perdida integralOrigen y aplicaciónde recursos

Reconocimiento yvaluaciónPresentación y revelaciónSupletoriedad

Normas relativas a los Normas de estados financieros en valuaciónsu conjuntoNormas aplicables a

Normas conceptos específicosParticulares de los estados Normas de reconocimiento Normas de

financieros presentaciónNormas aplicables aproblemas de determi-nación de resultadosNormas aplicables a Normas de actividades especificas revelación

Interpretacionesa las NIF

44

1.6. CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LA

ESTRUCTURA FINANCIERA.

Toda empresa requiere de recursos para realizar sus actividades o para ampliarlas.

El inicio de nuevos proyectos implica una inversión para la empresa por lo que

también requieren de recursos financieros para que se puedan llevar a cabo.

La estructura financiera es la distribución de los recursos de financiación de una

empresa, es decir, la cantidad de deuda y de patrimonio neto que una empresa tiene

para financiarse.

1.6.1. Activo. Recursos de la Entidad

La NIF A-5, en vigor a partir del 01 de enero de 2006, define al activo como:

Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en

términos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios económicos

futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado

económicamente a dicha entidad.

El CINIF en esta nueva definición hizo un cambio sustancial, al agregar la palabra

identificado, pues para que un recurso cualquiera sea considerado como activo, en

primer lugar debe ser identificado como tal y entonces proceder a su reconocimiento,

es decir, a su cuantificación o valuación en unidades monetarias.

Todos los recursos que integran el activo, una parte o un grupo de ellos, o bien una

cuenta específica, deben reunir las características que les son inherentes. Además,

deben estar expresados en unidades monetarias de manera razonable con base en

los beneficios económicos futuros que fundadamente se espera recibir de ellos.

1. Recurso controlado por la entidad.

La expresión “controlado por una entidad” es evidente, ya que para que un recurso

pueda ser considerado como tal, es necesario que una entidad particular, solo una,

pueda probar su posesión, y deberá reunir las características tratadas en el derecho

real, que han sido reconocidas desde el derecho romano y que siguen vigentes en

45

nuestros días, y que son: el derecho de usar, el derecho de disfrutar, el derecho de

disponer y el derecho de propiedad. Al respecto la NIF-5 dice:

Un activo es controlado por una entidad cuando ésta tiene el derecho de obtener

para sí misma los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular

el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad

determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad.

El concepto de entidad señala que en los estados financieros deberá incluirse

información de una sola persona física o moral y que, en ellos, única y

exclusivamente se deberán presentar aquellos “bienes y derechos” o “recursos”

(activo) de una entidad particular que tiene su control o posesión, ya que estos

bienes no podrán ser poseídos por dos o más personas de manera simultánea.

Los activos son el resultado de operaciones celebradas por una entidad, por tanto,

estos recursos solo pueden acumularse a favor de una entidad económica; los

activos son recursos bajo el control de una entidad.

2. Identificado.

De conformidad con la NIF A-5:

Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios

económicos que generara a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede

separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir

sus beneficios económicos.

3. Cuantificado en términos monetarios.

Los recursos, derechos, bienes o servicios potenciales futuros deben poseer el

atributo de ser razonablemente medibles en términos monetarios. Una vez que se

identifica el activo, se procede a su valoración, la cual consiste en la cuantificación

monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos en el

sistema de información contable de un entidad, es decir, a la determinación de

unidades monetarias, teniendo en cuenta que la valuación es el proceso que consiste

en atribuir un valor significativo en términos monetarios a los conceptos específicos

de los estados financieros, seleccionando entre distintas alternativas la base de

cuantificación más apropiada para los elementos de los estados financieros que

46

mejor refleje el tipo de transacción o evento económico, atendiendo a su naturaleza y

las circunstancias que los generaron.

4. Beneficios económicos futuros.

Por lo general, las empresas utilizan sus activos en la producción de bienes y

servicios capaces de satisfacer las necesidades de los clientes, debido a que éstos

están dispuestos a pagar por ellos y de esta forma contribuyen a generar el flujo de

efectivo de la empresa.

Al referirse a beneficios económicos futuros fundadamente esperados, se quiere

decir que tienen potencial para afectar de manera favorable, ya sea directa o

indirectamente, los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, es decir, que

la entidad obtendrá provecho para su operación y crecimiento en el futuro de

aquellas partidas que, con base en criterios razonablemente sólidos, se presenten en

forma debida en la información financiera cuantificadas de manera correcta.

5. Derivados de operaciones ocurridas en el pasado.

El hecho de que sean consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos

ocurridos también es claro, aun cuando se podría cambiar la expresión “pasadas” por

“devengadas”, toda vez que, según el postulado de la devengación, para que una

operación o evento sea registrado, procesado y presentado en la información

financiera se requiere que haya ocurrido. La contabilidad presenta los resultados de

la operación, la situación financiera y sus cambios, las modificaciones en el capital

contable, de operaciones, transformaciones internas y eventos sucedidos en el

pasado, no lo que ocurrirá en el futuro. En este sentido, la NIF A-5 señala que:

Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido

en el pasado; por tanto, aquellas que se espera que ocurran en el futuro no deben

reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.

Características esenciales del activo.

Para que un activo sea reconocido como tal y, en consecuencia, sea presentado en

la información financiera, debe reunir todas las características que contiene la

definición las cuales se presentan a continuación:47

CLASIFICACIÓN

Para analizar e interpretar la posición financiera de la entidad, tradicionalmente se ha

considerado a la identificación de los activos circulantes una información útil para los

usuarios de los estados financieros.

Desde el punto de vista financiero se denomina “activo circulante neto” o “capital de

trabajo” al excedente entre el activo y el pasivo circulantes. Respecto al concepto de

activo y pasivo circulantes se presentan puntos de vista alternos. Algunos

argumentan que la clasificación de activos y pasivos “circulantes” y “no circulantes”

intenta presentar una medida aproximada de la liquidez de la entidad, es decir, su

capacidad para llevar a cabo sus actividades diarias sin afrontar riesgos financieros.

Activo Circulante.

Activos circulantes son aquellos cuyo beneficio económico futuro fundadamente

esperado se lograra dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance

general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la

entidad.

48

Activo

Recursos

La entidad debe tener control sobre los beneficios económicos futuros fundadamente esperados

Provenir de transacciones pasadas.

Posibilidad de que los beneficios económicos futuros que genere fluyan a la entidad

Valuado correctamente

Identificables y cuantificables

Aunque la disponibilidad se toma como base para la clasificación, se relaciona con el

tiempo, como elemento fundamental que debe prevalecer para la clasificación, es

decir, la disponibilidad se relaciona con el tiempo en que los recursos se convierten

en efectivo. El beneficio económico fundadamente esperado y controlado por las

entidades no está representado solo por el efectivo. Esto quiere decir que, las

entidades no solo reciben y utilizan efectivo o sus equivalentes en el corto plazo para

la realización de sus actividades, aun cuando es claro que el objetivo de ellas cuando

generan utilidades es que se conviertan y funcionen como flujos de efectivos o sus

equivalentes, pero también otras partidas les brindan beneficio por su uso, consumo

o aplicación a resultados a corto plazo.

Con base en lo anterior, se define el activo circulante como las partidas que

representan efectivo o que se espera en forma razonable que se conviertan en

efectivo o sus equivalentes; en otras palabras, los recursos brindarán un beneficio

económico futuro fundadamente esperado, ya sean por su venta, uso, consumo o

servicios, normalmente en el plazo de un año o en el ciclo financiero a corto plazo, el

que sea mayor.

La NIC 1 clasifica los activos en corrientes y no corrientes. Respecto a los primeros

establece que un activo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el

transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa.

b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo

corto, y se espera realizar dentro del periodo de 12 meses tas la fecha del

balance.

c) Se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente, cuya utilización no esté

restringida.

Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.

Clasificación oficial del activo circulante.

NIF “Boletín”

Efectivo C – 1

Instrumentos financieros C – 2

49

Activo circulante Cuentas por cobrar C – 3

Inventarios C – 4

Pagos anticipados C – 5

La definición del activo circulante da la pauta para obtener claramente los conceptos

de activo disponible y activo realizable.

Activo disponible. Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo en

caja, fondos de caja, bancos, y las inversiones temporales en valores negociables de

disponibilidad inmediata.

Activo realizable. Se integra por los recursos que representan derechos de cobro; se

pueden vender, usar o consumir, es decir, generan beneficios futuros fundadamente

esperados en el plazo de un año o el del ciclo financiero a corto plazo.

50

CajaFondos de caja

BancosInstrumentos financieros

ClientesDocumentos por cobrarDeudoresFuncionarios y empleadosIVA acreditableIVA pendiente de acreditarAnticipo de impuestosInventariosMercancías en tránsitoAnticipo a proveedoresPapelería y útilesPropaganda y publicidadMuestras y literatura médicaPrima de seguros y fianzasRentas pagadas por anticipadoIntereses pagados por anticipado

Otros

Disponible(Efectivo y equivalentes)

Realizable

Otros

Activo circulante

Activo no circulante.

Activo no circulante es aquel cuya disposición se llevara a cabo después del próximo

año natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo mayor al del

próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

El activo no circulante está integrado por todas las partidas que se espera en forma

razonable que se conviertan en efectivo, los recursos que brindarán un beneficio

económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio en

un periodo mayor a un año o al ciclo financiero a corto plazo.

51

TerrenosEdificiosMaquinariaMobiliario y equipo de oficinaMuebles y enseresEquipo de transporteEquipo de entrega y repartoEquipo de cómputo

Fondos de largo plazoCuentas por cobrar a largo plazoPagos anticipados a largo plazoInmuebles no utilizadosDepósitos en garantíaOtros

Derechos de autorPatentesMarcas y nombres comercialesCrédito mercantilGastos preoperativosFranquiciasGastos de constitución

Inmuebles, maquinaria y equipo (activo fijo)

Otros

IntangiblesActivo no circulante

1.6.2. Pasivo. Fuentes externas de financiamiento

Según la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”:

El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,

identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución

futura de beneficios económicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos

en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.

Análisis de la definición.

Obligación presente virtualmente ineludible. Por esta se alude, por una parte, a una

exigencia identificada en el momento actual, de carácter legal o social, de cumplir

ene l futuro un contrato promesa o responsabilidad, por parte de la entidad y, por otra

parte, se hace referencia a que existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta,

de dar cumplimiento a la obligación.

Las deudas y obligaciones del pasivo son virtualmente ineludibles, dado el alto grado

de disponibilidad de dar cumplimiento a esa obligación de parte de una sola entidad

económica, la cual tiene personalidad distinta de otras entidades.

Identificada. De conformidad con la NIF A-5:

Un pasivo se ha identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que

generará a la entidad, por lo que todo el pasivo debe tener un propósito definido; es

decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.

Cuantificada en términos monetarios. Según la NIF A-5, un pasivo debe cuantificarse

en términos monetarios con suficiente confiabilidad.

Las obligaciones presentes virtualmente ineludibles deben poseer el atributo de ser

razonablemente medibles en términos monetarios, una vez identificado como tales.

Una vez identificado el pasivo, procedemos a su valoración, la cual consiste en la

cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como

pasivos en el sistema de información contable de una entidad, es decir, se procede a

la determinación de unidades monetarias, teniendo en consideración que la

valuación es el proceso que consiste en atribuir un valor significativo en términos

monetarios a los conceptos específicos de los estados financieros, seleccionando

entres distintas alternativas de la base de cuantificación más apropiada para los

elementos de loes estados financieros que mejor refleje el tipo de transacción o 52

evento económico, y atendiendo a su naturaleza y a las circunstancias que los

generaron.

Disminución futura de beneficios económicos. Al hablar de una disminución futura de

beneficios económicos se refiere a que para cumplir la obligación es probable que se

presente una salida de recursos de la entidad. En este sentido, la NIF A-5 establece

que la disminución de beneficios ocurre al transferir activos, instrumentos financieros

de capital emitidos por la propia entidad o al proporcionar productos y servicios.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado. El pasivo, como cualquier otro

concepto que llegue a formar farte de la información financiera, debe proceder de

una transacción o evento ocurrido en el pasado, por lo que en el presente surge una

obligación de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otra entidad

económica; por tanto, las que se espere que ocurran en el futuro, no deben

reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad.

Tipos de pasivo.

La NIF-5 menciona, que de acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad

pueden ser de diferentes tipos:

La NIF A-5 hace tres consideraciones muy importantes. La primera se refiere al

reconocimiento; la segunda, a las provisiones, y la tercera, al pasivo contingente:

Reconocimiento. La norma señala que para el reconocimiento del pasivo debe

atenderse a la sustancia económica sobre la forma legal; por ello, las formalidades

jurídicas que sustentan al pasivo deben analizarse cuidadosamente en este contexto

para no distorsionar su reconocimiento contable.

Provisiones. De conformidad con la NIF A-5, una provisión es un pasivo cuya cuantía

o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de

tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de

53

Obligaciones de transferir efectivo

b) Obligaciones de transferir bienes o servicios, y

c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad

dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las

características esenciales de un pasivo.

Pasivo contingente. Un pasivo contingente es aquel que surge a raíz de sucesos

pasados, cuya posible existencia solo la confirma la ocurrencia o, en su caso, la falta

de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente

bajo control de la entidad. Por tanto, este tipo de pasivos no deben reconocerse

dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen las características

esenciales de un pasivo.

Clasificación.

De conformidad con el Boletín C-9, “Pasivos, provisiones, activos y pasivos

contingentes y compromisos”, los rubros integrantes del pasivo deben presentarse en

el balance general de acuerdo con su exigibilidad, por lo que se clasifican en:

a) A corto plazo

b) A largo plazo

La clasificación del pasivo sigue las mismas bases que las del activo, es decir, es

aplicable en este caso todo lo que se mencionó en el activo, y los conceptos sobre el

ciclo financiero o comercial. Al igual que el activo, el pasivo se divide en dos grupos:

el pasivo a corto plazo y el pasivo a largo plazo.

Se dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con su mayor o menor grado de

exigibilidad. Una deuda u obligación tiene un grado de exigibilidad en proporción

inversa al plazo para pagarla: menos tiempo, mayor grado de exigibilidad.

Pasivo a corto plazo.

El pasivo a corto plazo es aquel cuya exigencia se dará dentro del próximo año

natural a partir de la fecha del balance genera, o bien, dentro de un plazo no mayor

al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

De conformidad con el Boletín C-9, “el pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación

se producirá dentro de un año”.

El pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos pagaderos dentro del ciclo normal

de las operaciones y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y 54

notas complementarias. Asimismo, los adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al

control de la entidad deben clasificarse como pasivos a corto plazo.

En relación con su presentación, el Boletín C-9 establece:

Por razones de su pronta o inmediata exigibilidad y su correlación con el activo

circulante en cuanto a la determinación del capital neto del trabajo, el pasivo a corto

plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance

general.

La NIIF 1 se refiere al pasivo en los términos de pasivos corrientes y no corrientes. A

este respecto, establece:

Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa , o

b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.

Pasivo a largo plazo.

De conformidad con el Boletín C-9:

Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo

vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es

mayor.

La parte del pasivo a largo plazo, que por transcurso del tiempo llega a ser pagadero

dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si

55

ProveedoresAcreedoresDocumentos por pagarAcreedores bancariosAnticipo de clientesDividendos por pagarIVA causadoIVA pendiente de causarImpuestos y derechos por pagarImpuestos y derechos retenidos por enterarImpuesto sobre la renta (ISR) por pagarParticipación de los trabajadores en las utilidades (PTU) por pagarRentas cobradas por anticipadoIntereses cobrados por anticipado

Pasivo a corto plazo

este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, deben

clasificarse como tal en un renglón por separado.

El pasivo a largo plazo está integrado por todas las deudas y obligaciones a cargo de

una entidad económica, cuyo vencimiento es en un plazo mayor de un año o al del

ciclo financiero a corto plazo.

1.6.3. Capital Contable. Fuentes internas de financiamiento

En términos de la dualidad económica, el capital contable representa todos los

recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados

por fuentes internas de la entidad (dueños, propietarios, socios o accionistas, etc.),

por lo cual tiene la obligación de retribuir a sus propietarios un pago en efectivo,

bienes, derechos, etc., mediante reembolso o distribución por el pago de dividendos.

La definición adoptada por el Financial Accouting Standards Board (FASB) en su

declaración número 3, párrafo 43, es: “El capital es la propiedad residual de los

activos de una entidad que permanece después de deducir sus pasivos. En una

empresa, el capital corresponde a los intereses de los propietarios”.

El marco de conceptos de las NIIF establece que el “patrimonio neto es la parte

residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos”.

56

Acreedores hipotecariosAcreedores bancariosDocumentos por pagar a largo plazoObligaciones en circulaciónRentas cobradas por anticipado a largo plazoIntereses cobrados por anticipado a largo plazo

Pasivo a largo plazo

EntidadesLucrativas

PatrimonioContable

CapitalContable

EntidadesNo lucrativas

La NIF A-5 define el capital contable como el valor residual de los activos de la

entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Características del capital contable.

Las características del capital contable son:

1. Establece la relación que guarda la entidad con los propietarios como dueños

y sus patrocinadores, distinguiéndola de otras relaciones de la entidad, por

ejemplo con los empleados, clientes, proveedores o acreedores.

2. Determina la proporción del activo total (recursos) financiado por los

propietarios o dueños de la entidad o sus patrocinadores.

3. Se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la

diferencia entre el activo y el pasivo.

4. Surge de las aportaciones de los propietarios o dueños de la entidad, o sus

patrocinadores, así como por transacciones y otros eventos o circunstancias.

5. Establece la forma en que se origina el capital contable y el patrimonio

contable: capital contribuido y capital ganado, patrimonio restringido

permanentemente, patrimonio restringido temporalmente, patrimonio no

restringido.

57

Activo

-

Pasivo

=

CapitalContable

EquivalenteCapital contable o patrimonio contable al

principio del periodo

Capital contable o patrimonio

contable a fin del periodo

Clasificación.

La NIF A-5 clasifica tanto al capital contable de las entidades lucrativas como el

patrimonio de las no lucrativas.

En el caso de las entidades lucrativas, toma como punto de partida su origen, y en el

de las no lucrativas su grado de disponibilidad.

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen

en capital contribuido y capital ganado.

Capital contribuido. Está conformado por las aportaciones de los propietarios de la

entidad.

Capital ganado (déficit). Está conformado por las utilidades y pérdidas integrales

acumuladas, así como por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

58

Capital

Contable

Capital

Contribuido

Capital

Ganado

Capital socialAportaciones para futuros aumentos de capitalPrima en venta de acciones

Capital contribuido

Utilidades integrales acumuladasPérdidas integrales acumuladasReservas

Capital ganado(Déficit)

En el caso de las entidades no lucrativas, toma como punto de partida su grado de

disponibilidad, clasificando su patrimonio en restringido permanentemente,

restringido temporalmente y patrimonio no restringido.

Patrimonio restringido permanentemente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad

está limitado por disposiciones de los patrocinadores que no expiran con el paso del

tiempo y ni puede eliminarlas la administración.

Patrimonio restringido temporalmente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad está

limitado por disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o

porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.

Patrimonio no restringido. Es aquel que carece de todo tipo de restricciones por parte

de los patrocinadores para que lo use la entidad.

1.6.4. Ecuaciones fundamentales de la contabilidad

Todos los conceptos que definen la estructura financiera de la entidad: activo, pasivo

y capital contable, hicieron referencia al postulado de la dualidad económica; es esto

se derivan las fórmulas o igualdades fundamentales.

Fórmula del balance.

Esta igualdad también se conoce como fórmula del balance, debido a que, se aplica

y se aprecia en toda su magnitud en una de las presentaciones del balance (forma

de cuenta). Da una idea de lo que es y representa la dualidad económica, integrada

por los recursos y sus fuentes, tanto internas como externas.

Fórmula del pasivo.

Esta igualdad, conocida también como fórmula del pasivo consiste en restar de la

totalidad de recursos de la entidad (activo) el importe de las fuentes internas (capital)

para obtener el importe de las fuentes externas (pasivos).

Pasivo = Activo menos capital contable ( P = A - C )

59

Activo = Pasivo más capital contable ( A = P + C )

Fórmula del capital contable.

Esta igualdad, conocida con el nombre de fórmula del capital contable, consiste en

restar a la totalidad de los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines

(activo), el importe de las aportaciones hechas por las fuentes externas (pasivo),

para determinar el importe de los derechos residuales de los propietarios (capital

contable) sobre los activos netos.

Capital contable = Activo menos pasivo ( C = A - P )

1.6.5. Ejercicios

Formula del activo

A = P + C

$ 1,000,000.00 = $ 300,000.00 + $ 700,000.00

Formula del pasivo

P = A - C

$ 300,000.00 = $ 1,000,000.00 - $ 700,000.00

Formula del capital contable

C = A - P

$ 700,000.00 = $ 1,000,000.00 - $ 300,000.00

1.7. CATÁLOGO DE CUENTAS

Un catálogo de cuentas es una lista creada de las cuentas utilizadas por una entidad

para definir cada clase de elementos que se pasó o recibió dinero o su equivalente.

Se utiliza para organizar las finanzas de la entidad y separar los gastos, ingresos,

activos y pasivos con el fin de dar a las partes interesadas una mejor comprensión de

la salud financiera de la entidad.

60

La lista puede ser numérica, alfabética o alfanumérica. La estructura y las partidas de

cuentas deben ayudar a la consistente contabilización de transacciones. Cada

cuenta contable nominal es única para permitir su contabilidad. La lista se ordena por

lo general en el orden de la apariencia habitual de cuentas en los Estados

financieros, las cuentas de balance general seguidos por las cuentas de pérdidas y

ganancias.

1.7.1 Concepto, objetivos y elementos

Concepto.

El catálogo de cuentas se define como “el plan de cuentas que sirve para el registro,

clarificación y aplicación de las operaciones a las actividades correspondientes”.

O bien, el “catálogo de cuentas será una lista ordenada de cuentas, esto es, un

listado de las cuentas que en un momento determinado son las requeridas para el

control de operaciones de una entidad quedando sujeto, por ende, a una permanente

actualización.

La importancia del catálogo puede expresarse de la siguiente manera:

1. Es la base del sistema contable

2. Es la base para unificar criterios del registro uniforme de las transacciones

realizadas.

3. Es la base y guía para la elaboración de los estados financieros.

4. Sirve de guía para la elaboración de presupuestos.

5. Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.

Clasificación.

Los catálogos se clasifican de la siguiente manera.

1. Sistema decimal. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos, tomando

como base la numeración del 0 al 9.

2. Sistema numérico. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos,

mediante el cual se asigna un número corrido a cada una de las cuentas.

3. Sistema nemotécnico. Se basa en el empleo de letras que representan una

característica especial o particular de la cuenta, lo que facilitara su recuerdo.

61

4. Sistema alfabético. Se basa en la aplicación del alfabeto para clasificar las

cuentas.

5. Sistemas combinados. Son una mezcla de los anteriores.

Los más usados son los numéricos, combinados con el decimal.

Objetivo.

El objetivo del catálogo de cuentas, es realizar una labor de uniformidad para facilitar

el trabajo operativo y de análisis de la información financiera; su uso es, por lo tanto

de carácter obligatorio para todas las entidades.

El propósito del catálogo de cuentas es establecer una clasificación sencilla, flexible,

ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor, subcuenta y subsubcuenta que

se utilizaran para el registro de las operaciones de la entidad.

Su estructura permite formar agrupaciones desde conceptos generales hasta

particulares o específicos.

Elementos.

Cuentas reales. Dentro de este grupo se encuentran Tres clases de Cuentas que

son: Las cuentas de Activos, las Cuentas de Pasivos y las Cuentas de Capital.

Dichas cuentas son las que van a formar parte del Estado Financiero conocido y

denominado como: Balance General.

Cuentas nominales: Dentro de este grupo de encuentran las tres restantes clases de

cuentas, que son: las cuentas de Ingresos, las cuentas de Costo de Ventas, y las

cuentas de Gastos. Dichas cuentas son las que van a formar parte del Estado

Financiero conocido como: Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas.

Esquema de la estructura y clasificación de las cuentas contables:

62

http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtml

1. Activo

Bajo este rubro agruparse todas las cuentas cuyos saldos representen; efectivo,

cuentas por cobrar, inversiones, bienes muebles e inmuebles, mercancías, pagos por

anticipado, etc., propiedad de la entidad.

2. Pasivo

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o

transacciones pasadas, en el que se registren: adeudos por la adquisición de bienes

o servicios, obligaciones contractuales o impositivas, préstamos de instituciones de

crédito o particulares, etc.

63

3. Patrimonio

Agrupa las cuentas que representan el patrimonio inicial incrementado o disminuido

por los resultados obtenidos a través de los años de operación.

4. Resultado de Cuentas Acreedoras.

Bajo este rubro, se encuentran los ingresos que tengan las instituciones,

entendiéndose por ingresos a todo valor recibido por concepto de transacciones y

operaciones encaminadas a lograr el objetivo de la institución.

5. Resultado-Cuentas Deudoras.

Bajo este rubro, se agrupan los egresos que tengan las instituciones, entendiéndose

por egresos a todo valor erogado por concepto de transacciones y operaciones

encaminadas a lograr el objetivo de la institución.

64

UNIDAD II TEORÍA

DE LA PARTIDA

DOBLE

66

2. TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

2.1. ESTRUCTURA GENERAL DE LA CUENTA

2.1.1. Concepto y Elementos

Cuenta: Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones o

alteraciones que producen las operaciones en los diferentes elementos o conceptos

del activo, del pasivo y del capital contable de la entidad.

Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y

precisa del concepto o elemento que controla.

Clasificación de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son:

Cuentas del Activo

Cuentas del Pasivo

Cuentas del Capital

Cuentas del activo. Son las que controlan o verifican las alteraciones que generan las

operaciones realizadas en los diferentes recursos que integran el activo de la

entidad.

Cuentas del pasivo. Son las que controlan las variaciones que producen las

operaciones efectuadas en las distintas obligaciones que forman el pasivo de la

empresa.

Cuentas del capital. Son las que verifican las alteraciones que generen las

operaciones realizadas en los diferentes ingresos, costos y gastos que constituyen la

utilidad neta obtenida por la entidad o, en su caso, la pérdida neta.

Los términos contables con que se denominan las columnas, los registros y los

movimientos que en ellas se realizan son los siguientes:

Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.

Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha.

Cargar o debitar. Es anotar una cantidad en él debe de una cuenta.

Abonar o acreditar. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.

67

Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una

cuenta.

Movimiento acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una

cuenta.

Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases

de saldos:

Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es

mayor que el acreedor.

Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es

mayor que el deudor.

Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus

movimientos son iguales.

Reglas del cargo y del abono.

1. Las cuentas del activo empiezan con un cargo, aumentan cargándolas,

disminuyen abonándolas, y su saldo es deudor.

2. Las cuentas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas,

disminuyen cargándolas, y su saldo es acreedor.

3. La cuenta del capital empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuye

cargándola, y su saldo por lo regular es acreedor.

4. Las cuentas del capital o de resultados: gastos de venta y gastos de

administración, siempre se cargan, y por tanto su saldo es deudor.

5. Las cuentas de capital o de resultados: gastos y productos financieros y otros

gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podrá ser

deudor o acreedor.

2.2. REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE

La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que

producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que

siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.

68

Igualdad numérica entre los movimientos.

Como los efectos qué producen las operaciones se registran en las cuentas,

conservando la igualdad numérica del balance, es natural que la suma de los cargos

y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por lo tanto, si los movimientos de las

cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido y estos están

compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de las

cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas.

2.3. BALANZA DE COMPROBACIÓN

Esta balanza se elabora con objeto de verificar si todos los cargos abonos de los

asientos del diario han sido registrados en las cuentas del mayor correspondientes,

respetando los principios de la partida doble. La balanza de comprobación se debe

hacer en el momento que sea necesario.

La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:

1. Nombre, razón o denominación social de la entidad.

2. Nombre del documento, o sea, balanza de comprobación.

3. Folio del mayor de cada cuenta.

4. Nombre de las cuentas

5. Movimientos deudor y acreedor de las cuentas.

6. Saldo deudor y acreedor de las cuentas.

En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que

están saldadas.

69

2.4. EJERCICIOS PRÁCTICOS

CUENTA N NOMBRE SALDO INICIAL CARGOS ABONOS SALDO FINAL1000 D CAJA -$ 50,000.00$ -$ 50,000.00$ 1001 D BANCOS -$ 258,570.00$ 69,400.00$ 189,170.00$ 1200 D CLIENTES -$ 67,280.00$ 40,250.00$ 27,030.00$ 1201 D DEUDORES DIVERSOS -$ 116,000.00$ -$ 116,000.00$ 1235 D IVA ACREDITABLE -$ 9,400.00$ -$ 9,400.00$ 1236 D IVA PENDIENTE POR ACREDITAR -$ 12,800.00$ 3,000.00$ 9,800.00$ 1300 D MERCANCIAS -$ -$ -$ -$ 1500 D MOB Y EQUIPO DE OFICINA -$ 100,000.00$ 100,000.00$ -$ 1800 D GASTOS DE CONSTITUCION -$ 10,000.00$ -$ 10,000.00$ 2100 A PROVEEDORES -$ 23,000.00$ 92,800.00$ 69,800.00-$ 2115 A IVA TRASLADADO -$ -$ 21,570.00$ 21,570.00-$ 2116 A IVA PENDIENTE DE TRASLADAR -$ 5,250.00$ 25,280.00$ 20,030.00-$ 3100 A CAPITAL SOCIAL -$ -$ 460,000.00$ 460,000.00-$ 4100 A VENTAS -$ -$ 160,000.00$ 160,000.00-$ 5001 D COMPRAS -$ 320,000.00$ 320,000.00$

-$ 972,300.00$ 972,300.00$ -$ Totales :

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.BLVD MANUEL A. CAMACHO TUXTEPEC, OAX.

BALANZA DE COMPROBACIÓNREPORTE DEL MES DE MAYO

PERIODO DEL 01/05/2013 AL 31/05/2013

70

UNIDAD III

ESTADOS

FINANCIEROS

71

3. ESTADOS FINANCIEROS

3.1. CONCEPTO, ELEMENTOS Y CLASIFICACIÓN

La NIF A-3 define los estados financieros en los siguientes términos:

Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información

financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero

de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propósito

general es proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del

resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio

contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso

de la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran

los resultados del manejo de los recursos encomendados a a administración de la

entidad, por lo que para satisfacer ese objetivo deben proveer información sobre la

evolución de:

a) Los activos

b) Los pasivos

c) El capital contable o patrimonio contable

d) Los ingresos y costos o gastos

e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable

f) Los flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en la situación financiera

Esta información asociada con la provista en las notas a los estados financieros,

asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o

generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su

periodicidad y certidumbre.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de ellos, su finalidad es

complementarlos con información relevante. La información que complementa los

estados financieros de la entidad se puede presentar en el cuerpo o al pie de los

mismos o en páginas por separado.

72

De conformidad con la NIF A-3, que los estados financieros comunican información

de las entidades relativa a:

a) Su situación financiera

b) Su actividad operativa

c) Sus flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en su situación financiera

d) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad.

Los estados financieros se pueden clasificar para entidades lucrativas y para entidades no lucrativas.

Balance general o estado de situación

financiera

Notas

Estado de resultados

Entidades Notas

Lucrativas

Estado de flujos de efectivo

Notas

Estado de variaciones en el capital contable

Notas

Balance general o estado de situación

financiera

Notas

Entidades Estado de actividades

No Lucrativas Notas

73

Estado de cambios en la situación financiera

Notas

3.2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las

necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de

la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga

con esta.

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los

estados financieros deben ser útiles para:

a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y

acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o

créditos.

c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas

d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la

entidad, así como el rendimiento de los mismos.

e) Formarse un juicio de como se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de

la administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la

rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse

un juicio de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos.

f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la

generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en

sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su

capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el

potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para

cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

74

Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de un entidad

satisfacen al usuario general, si estos proveen elementos de juicio, entre otros

aspectos, respecto a su nivel o grado de:

Solvencia (estabilidad financiera)

Liquidez

Eficiencia operativa

Riesgo financiero

Rentabilidad

3.3. ESTADO DE RESULTADOS

La contabilidad financiera debe presentar información que permita a los propietarios

conocer los montos de las utilidades o de las perdidas obtenidas como resultado de

sus operaciones devengadas durante un periodo contable. De ahí la necesidad de

elaborar un nuevo estado financiero, el estado de resultados.

Con la entrada en vigor de la NIF B-3 “Estado de Resultados”, se presenta una serie

de cambios en su elaboración.

a) La clasificación de los ingresos, costos y gastos presentan un nuevo enfoque

basado en la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, por lo

que se clasifica en conceptos ordinarios y no ordinarios.

b) Para su presentación, se establece que en primer lugar deberán mostrarse las

partidas ordinarias y posteriormente las extraordinarias. Respecto a las

partidas ordinarias requiere que cuando menos se presenten los renglones o

niveles: utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad, utilidad o perdida

antes de las operaciones discontinuadas, en caso de existir y la utilidad o

pérdida neta.

c) No prohíben la presentación de la utilidad de operación, aun cuando no lo

requiere.

d) Los costos y gastos se clasifican o presentan: por función, por naturaleza y

combinados.

75

e) La participación a los trabajadores en las utilidades (PTU) deja de reconocerse

como un impuesto a la utilidad, debiendo ahora presentarse como un gasto

ordinario.

3.3.1. Concepto, elementos

Según la NIF B-3 (Estado de Resultados) no define este estado financiero: El estado

de Resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad

lucrativa, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y

gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida del periodo, la cual forma

parte del capital ganado de dichas entidades.

La NIF A-5 “elementos básicos de los estados financieros”, define los elementos

integrantes del estado de resultados de las entidades lucrativas y del estado de

actividades de las entidades no lucrativas.

Utilidad Neta

Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber

disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,

cuando los ingresos sean superiores a los costos y gastos durante un periodo

contable.

Pérdida Neta

Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber

disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,

cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos durante un periodo

contable.

Ingresos

76

De conformidad con la NIF A-5 “elementos básicos de los estados financieros”:

Ingresos, son el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una

entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o

pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,

consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Tipos de ingreso

A pesar de que las entidades pueden recibir una amplia variedad de ingresos, se

clasifican en dos grupos:

Ingresos ordinarios. Son los que se derivan de transacciones, transformaciones

internas y otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya

sean frecuentes o no.

Ingresos no ordinarios. Son los que se derivan de transacciones, transformaciones

interna y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la

entidad, ya sean frecuentes o no. Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por

su naturaleza debe de conocerse deducido de sus costos y gastos relativos.

Costos y gastos.

Los costos y gastos son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de

una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con

un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta, o en su caso, en el cambio neto en

el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio

contable, respectivamente.

Se dice que el costo es un egreso que representa el valor de los recursos que se

entregan o prometan entregar para la realización de actividades que generan un

ingreso; se identifica como generador directo de ingresos y, por tanto, este

teóricamente recuperable a través de éste.

El costo corresponde a una disminución acumulada de los beneficios económicos

futuros fundadamente esperados por una entidad durante el periodo contable, y

provoca un efecto desfavorable sobre su utilidad neta; también representa una 77

disminución de activo o un incremento de pasivo y, en consecuencia, una diminución

del capital o patrimonio contable.

Por su parte, un gasto es un egreso que no se identifica de manera directa como

ingreso, aunque coadyuva a la generación de éste. El gasto corresponde a un

disminución acumulada de los beneficios económicos futuros fundadamente

esperados de una entidad durante el periodo contable, y provoca un efecto

desfavorable en su utilidad neta; también representa una disminución de activo o un

incremento de pasivo y, en consecuencia, una disminución del capital contable o

patrimonio.

Clasificación de los costos y gastos por función.

Cuando a entidad clasifica sus costos y gastos por función, inicialmente y de

conformidad con el postulado de asociación de costos y gastos con ingresos, se

enfrentan los ingresos por venta o prestación de servicios y su costo

correspondiente, con lo que se obtiene una primera utilidad, llamada utilidad bruta.

3.3.2 Presentación.

El estado de resultados, como cualquier otro estado financiero se integra de tres

partes:

a) Encabezado

b) Cuerpo

c) Pie

Encabezado. En esta parte se debe anotar el nombre, razón o denominación social

de la entidad; la mención de que se trata de un estado de resultado o de pérdidas o

ganancias (uno de los dos), y el periodo contable o ejercicio al que se refiere,

normalmente expresado con palabras “del…al”.

Cuerpo. Aquí se anota de manera clara y comprensible los ingresos enfrentados con

sus costos y gastos, así como la utilidad o pérdida neta resultante, teniendo en 78

cuenta que debemos anotar en primer lugar los ingresos, costos y gastos ordinarios y

después los no ordinarios.

En relación con el uso de las columnas, al igual que en el balance, no hay una regla

fija. Aun cuando tradicionalmente se han empleado un concepto y cuatro columnas,

lo importante es que los datos se presenten con claridad y en forma fácil de

entender, en cumplimiento de la característica cualitativa de información suficiente en

la presentación del estado y las recomendaciones que se dieron; respecto de los

encabezados, subrayado, uso del signo de pesos y corte, son aplicables los que se

dieron en relación con el balance general.

Pie. Esta parte se designa a anotar los nombres puestos y firmas de quienes lo

autorizaron y elaboraron, y las notas al mismo tiempo o la mención de que las notas

que se acompañan son parte integrante del estado financiero.

3.4. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

3.4.1. Concepto, elementos

Es un estado financiero que muestra información relativa a los recursos y sus fuentes

a una fecha determinada.

Debido a que debe prepararse para una fecha determinada, se dice que el balance

general es una fotografía de la empresa, aun cuando los datos que contiene pueden

cambiar al día siguiente sin que una apariencia se hubieren realizado otras

transacciones. Estas circunstancias se deben a ciertos eventos, económicos o de

otro tipo, hacen que los valores del activo, pasivo o capital contable sufran cambios

o modificaciones. En tres estas circunstancias se pueden mencionar, por ejemplo, los

efectos de la inflación, las variaciones del tipo de cambio en la conversión de la

moneda, la merma por volatilización o evaporación de algunas mercancías, los

pagos y cobros anticipados que se devengan, la depreciación y amortización, así

como el deterioro de algunos activos y otros más.

El análisis de la definición propuesta y el conocimiento del postulado de dualidad

económica permite hacer las siguientes observaciones sobre el balance general:

79

1. El activo, es decir, los recursos de que dispone la entidad para la realización

de sus fines.

2. El pasivo y el capital contable, es decir, las fuentes de dichos recursos que

son la especificación de los derechos que sobre ellos existen, considerados en

su conjunto.

3. Todos ellos son presentados a una fecha determinada.

Elementos.

a) Activo Circulante.

Activos circulantes son aquellos cuyo beneficio económico futuro fundadamente

esperado se lograra dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance

general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la

entidad.

b) Activo no circulante.

Activo no circulante es aquel cuya disposición se llevara a cabo después del próximo

año natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo mayor al del

próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

c) Pasivo a corto plazo.

El pasivo a corto plazo es aquel cuya exigencia se dará dentro del próximo año

natural a partir de la fecha del balance genera, o bien, dentro de un plazo no mayor

al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

d) Pasivo a largo plazo.

El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea

posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor.

e) Capital contribuido.

Está conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.

f) Capital ganado (déficit).

Está conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como por

las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

80

3.4.2. Formas de presentación

El balance general se debe elaborar con los saldos de las cuentas del activo, pasivo

y capital contable que se obtengan al finalizar el periodo contable o ejercicio. En su

confección material se utiliza una serie de columnas para mostrar debidamente

valuadas y presentadas las cuentas del activo, pasivo y capital contable.

El uso de las columnas depende tanto de la forma de presentación tanto del número

de cuenta o grupo de éstas que formen la contabilidad de la entidad. Es importante

resaltar que, en cualquier caso, se debe procurar que la información se muestre de

manera objetiva tal como lo requieren las características particulares de la

información financiera, es decir, que sea clara y comprensible.

El estado de situación financiera, como cualquier otro estado, se debe integrar por

tres partes: encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social

de la entidad, la designación de balance general y la fecha a la cual se formula (que

se expresa con “al “ es decir, “estado de situación financiera al”); el cuerpo,

conformado por las cuentas de activo, pasivo y capital contable correctamente

presentada (según las reglas de presentación) y correctamente valuadas de

conformidad con las reglas de valuación, y el pie, en donde se colocan las firmas de

la personas que intervienen en su elaboración y autorización, y aquellas que, a juicio

de los interesados deban firmarlos; además, cuando corresponda, la leyenda de que

las notas que se acompañan son parte integrante del estado (deben presentarse en

hoja por separado).

Uso de las columnas.

Las columnas son las partes de los estados financieros destinados a anotar los

valores (importes de las cuentas, grupos y totales).

Cuando se inicie en un renglón, se debe anotar el signo de la moneda ($), que no se

volverá a escribir en las siguientes cantidades sino ha habido algún corte (se conoce

como corte, la línea que limita o corta una columna); después de cada corte, se

volverá anotar el signo de moneda ($).

81

Al finalizar el estado se debe cortar con línea doble, lo cual indica que ahí termina la

información del estado en lo que respecta a las cifras que este contiene, ya que aún

faltan las notas y las firmas.

Formas de presentación.

Este estado financiero puede presentarse de varias maneras, a saber:

1) En forma de reporte

2) En forma de cuenta

En forma de reporte.

Esta forma de presentar el balance corresponde a lo que se conoce como fórmula

del capital A-P=C, donde se presentaran las cuentas de manera vertical en una sola

hoja, de tal forma que resten del importe del pasivo al importe del activo y obtener

por diferencia el capital contable.

En forma de cuenta.

Este forma de presentación obedece a la formula A=P+C, la cual se conoce también

como fórmula del balance. Este tipo de presentación nos permite apreciar de una

manera más objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte

izquierda aparecerán las aplicaciones de los recursos de que dispone la entidad

(activo), y en la parte derecha las fuentes tanto externas como internas de dichos

recursos (pasivo y capital contable), cuya suma es igual a la suma del activo.

3.5 CONCEPTO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN

FINANCIERA (FLUJO DE EFECTIVO)

Con la entrada en vigor de la NIF B-2, “Estado de flujos de efectivo”, a partir del 01

de enero de 2008, se deroga el Boletín B-12, “Estado de cambios en la situación

financiera”.

82

El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte

de los estados financieros básicos y establecer en su lugar, de forma obligatoria, la

emisión del estado de flujos de efectivo como estado financiero básico porque

considera que es prioritario proporcionar información sobre los flujos de efectivo

realizados, entre otras razones, debido a que el efectivo es esencial no solo para

mantener o acrecentar la operación de una entidad, sino también para resarcir a sus

acreedores y propietarios los recursos que han canalizado a la entidad; además con

el establecimiento del estado de flujos de efectivo, también se cumple con el objetivo

de converger con las NIIF.

La NIF B-2 lo define así: “Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es

un estado financiero básico que muestra las fuentes y aplicaciones de efectivo de la

entidad en el periodo, las cuales son clasificadas en actividades de operación, de

inversión y financiamiento.

La NIF B-2 señala que las entidades deben clasificar y presentar los flujos de

efectivo, según su naturaleza, en:

a) Actividades de operación

b) Actividades de inversión

c) Actividades de financiamiento

Con lo cual el usuario puede evaluar la relación de cada una de estas actividades, su

impacto en la situación financiera de la entidad y el resultado final en el incremento o

disminución del efectivo y equivalentes de efectivo.

3.6. CONCEPTO DEL ESTADO DE VARIACIÓN DEL CAPITAL

CONTABLE

Según la NIF A-1, es un estado financiero que muestra los cambios en el capital

contable. En el caso de entidades no lucrativas, esos cambios se presentan en el

estado de actividades.

83

El estado de variaciones en el capital contable muestra los cambios en la inversión

de los propietarios durante el periodo.

Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad, registran el

importe de los recursos de que podrán disponer en un momento dado, así como el

comportamiento de la administración en el logro de sus objetivos, ya que también se

presentan las cuentas de utilidades o perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios

anteriores, así como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.

3.7. EJERCICIOS PRÁCTICOS DEL ESTADO DE RESULTADOS Y DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

COMPAÑÍA "MARINA", S.A.ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Ventas Brutas 711,636.00

( - ) Devoluciones sobre ventas 113,491.00 ( - ) Rebajas sobre ventas 77,909.00

Ventas Netas 520,236.00 Costo de Ventas: Inventario Inicial 92,458.00

( + ) Producción 168,687.00 ( - ) Inventario Final 62,159.00

Total Costo de Ventas 198,986.00 Utilidad Bruta 321,250.00 Gastos de Operación:

( - ) Sueldos Administrativos 22,500.00 ( - ) Sueldos de Ventas 32,000.00 ( - ) Publicidad 18,000.00 ( - ) Servicios 17,800.00 ( - ) Depreciación y Amortización 81,247.00 ( - ) PTU 9,297.00

Total de Gastos de Operación 180,844.00 Utilidad de Operación 140,406.00

( - ) Gastos Financieros 104,300.00 ( + ) Productos financieros 38,561.00 65,739.00

Utilidad Antes de Impuestos 74,667.00 ( - ) ISR 27,889.00

Utilidad Neta 46,778.00 Propietario Contador General Enrique González Fernández Ángela Hernández Castro Autorizo Elaboro

84

COMPAÑÍA "MARINA", S.A.

ESTADO DE POSICION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012

Activo Pasivo

Activo circulante Pasivo a corto plazo

Efectivo 12,540.00 Proveedores 88,422.00

Bancos 51,685.00 Documentos por pagar a corto plazo 124,075.00

Cuentas por cobrar 67,981.00 Otros pasivos 24,897.00

Inventarios 62,159.00 Total 237,394.00

Total 194,365.00

Pasivo a largo plazo

Activo no circulante Préstamo Hipotecario 387,390.00

Terrenos 350,000.00 Total 387,390.00

Edificios 498,000.00

Maquinaria y Equipo 139,062.00 Pasivo Total 624,784.00

Mobiliario y Equipo 104,546.00

Equipo de computo 92,200.00 Capital

Depreciación Acumulada - 184,722.00 Capital Social 622,780.00

Depósitos en garantía 25,460.00 Utilidades Acumuladas 33,939.00

Gastos de instalación 135,463.00 Utilidad del Ejercicio 46,778.00

Amortización - 26,093.00 Total 703,497.00

Total 1,133,916.00

Activo Total 1,328,281.00 Pasivo y Capital Total 1,328,281.00

Propietario Contador General

Enrique González Fernández Ángela Hernández Castro

Autorizo

Elaboro

85

UNIDAD IV

REGISTRO EN

LIBROS

86

4. REGISTRO EN LIBROS

4.1. LIBRO DIARIO

El libro diario, conocido también con el nombre del libro de primera anotación, es

aquel en el cual se registran por orden posesivo de fechas cada una de las

operaciones que se van a efectuar.

Función del libro diario: la función del libro diario consiste en registra las operaciones

de forma ordenada y minuciosa. En él no se clasifican las operaciones por cuentas,

sino que se describen ampliamente.

En este se deben de escribir las operaciones detalladamente, indicando no solo el

nombre de las cuentas de cargo y abono, hasta ahora se ha venido haciendo, sino,

además, una serie de datos de carácter informativo, como son:

1. Fecha de operación.

2. Numero de orden de la operación.

3. Nombre de las personas que intervienen en la operación.

4. Nombre y número de los documentos que amparan la operación; por ejemplo:

facturas, recibos, notas, letras de cambios, pagares, etc.

5. Vencimiento de los documentos.

6. Condiciones bajo las cuales se contrato la operación; por ejemplo: en efectivo,

a crédito, parte en efectivo y resto a crédito, etc.

Rayado de libro diario. Para que en el libro diario se pudieran registrar, tanto las

cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores, se le dio a

dicho libro el siguiente rayado.

87

Columna para el número de asiento. El esta columna se anota el número que

corresponde a la operación en el momento de registrarla; el número debe ser

progresivo.

Columna para folios del mayor. En esta columna se anota el número que le

corresponde a cada una de las cuentas del asiento, según su folio en el mayor, o

sea el número de la pág. de este libro en que aparecen dichas cuentas.

Espacio para describir a la operación:

A) La fecha.

B) El nombre de las cuentas de cargo.

C) El nombre de las cuentas de abono.

D) La redacción.

A) La fecha q se anota en el día en que se efectuó la operación, y no la del día en

que se registra. Únicamente se registran en la primera hoja el día, mes y año.

Esta se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios

y la columna destinada a cantidades de cargo.

B) El nombre de las cuentas de cargos se anota de bajo de la fecha, junto a la

columna para folios del mayor.

C) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo,

dejando una sangría de más o menos unos tres centímetros, después de la

columna para folios.

D) La redacción de los asientos debe ser clara, concisa y completa, se debe

tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos q puedan ser necesarios

posteriormente para cualquier aclaración.

a) Indicación de la operación.

b) forma de pago.

c) Documento que respalda la operación.

Indicación de la operación. En esta parte se indica la clase de operación efectuada;

por ejemplo nuestra venta, nuestra compra, nuestro deposito, nuestra devolución, su

devolución, pago de sueldos, pago de renta, etc.

Forma de pago. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo, a

crédito o con garantía. En caso de que existan varias formas de pago, todas se 88

deben indicar en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito, parte con cheque y

el resto con garantía, etc.

Documento que respalda la operación. En esta parte se anota el nombre y número

de documento que respalda la operación; por ejemplo, según factura número X,

según recibo número X, según nota número X, según bale número X, según

requisición número X, según nomina número X, según escritura pública número X,

según contrato número X, etc.

La redacción de los asientos del libro diario se empieza a escribir con la misma

sangría que tiene el de las cuentas de abono; en caso de ser necesario varios

renglones más, para redactar la operación, la escritura en estos debe empezar junto

a la columna para folios. La redacción de los asientos no debe traspasar las

columnas para cargos y abonos.

Columna parcial. En esta columna se anotan la diversas cantidades que forman el

total de un cargo o un abono.

Columna para los cargos. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las

cuentas de cargo.

Columna para los abonos. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las

cuentas de abono.

Asientos simples. Los asientos simples cuando constan de una cuenta de cargo y

una de abono.

Asientos compuestos. Los asientos son compuestos cuando consta de varias

cuentas de cargo y varias de abono; también cuando constan de varias de cargo y

una de abono y viceversa.

Encabezado de diario. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de

los diarios son los siguientes:

1.-Numero del diario; el numero debe ser progresivo.

2.-Clase de negocio.

3.-Nombre de la cantidad.

4.-Nombre del propietario.

89

Asiento de apertura. El primer asiento que se hace en el libro diario, cuando se inicia

el negocio, se llama asiento de apertura, el cual debe contener las siguientes cuentas

y cantidades que el balance con el cual principia e negocio.

Ventajas y desventajas del libro diario

Ventajas: Muestra las operaciones en forma ordenada y con toda clase de detalles.

Desventaja: No muestra el movimiento el movimiento y saldo de cada una de las

cuentas.

4.2. LIBRO MAYOR

El libro mayor es aquél en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de

activo, pasivo y capital.

Al libro mayor se le deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos de

libro diario.

El libro mayor conocido también es conocido como libro de segunda anotación, pues

los datos que aparecen en él provienen de libro diario, del cual se copian las cuentas,

los valores y las fechas.

Función del libro mayor: La fusión del libro mayor consiste en clasificar las

operaciones de tal manera que pueda conocer el movimiento y el saldo de cada una

de ellas. En el mayor no se describen las operaciones de forma ordenada y

minuciosa, sino que se clasifican por cuentas. Los saldos de las cuentas del libro

mayor sirven de base para la formación de los estados finales, tales como la balanza

de comprobación, el balance general y el estado de resultados; y además para

comprobar el movimiento de los mayores auxiliares.

Libro del rayado: Cuando en las cuentas únicamente se registran los cargos y

abonos, el rayado del libro mayor es el siguiente:

Fecha

Cuenta relativa o contracuenta.

Número de asiento de diario.

Número de folio de la cuenta relativa o contracuenta.

90

Cargos

Abonos

A fin de no utilizar dos hojas por cada cuenta, el rayado anterior se puede disminuir

en una misma hoja de esta forma:

Columna número uno: En esta columna se anota la fecha que tiene en el libro diario

el asiento que se está pasando al mayor.

Columna número dos: En esta columna se escribe el nombre de la contracuenta, o la

palabra varios, cuando existan varias contracuentas.

Columna número tres: En esta columna se anota el número de asiento del diario en

el que aparece la cuenta que no está pasando al mayor.

Columna número cuatro: En esta columna se anota el número del folio de la

contracuenta, o sea, el número de la pág. Del libro mayor en que aparece la

contracuenta. Cuando la contracuenta es varios, simplemente se traza una rayita en

la columna para folios de las contracuentas, pues sería materialmente imposible que

cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio.

Columna número cinco: En esta columna se anota el valor del cargo que tiene en el

diario la cuenta que se está cargando en el libro mayor.

Columna número seis: En esta columna se escribe el valor del abono que tiene en el

libro diario la cuenta que se está abonando en el libro mayor.

Ventajas y desventajas del libro mayor

Ventaja: Muestra el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.

Desventajas: No muestra las operaciones en forma ordenada y con toda clase de

detalles.

4.3. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

En la actualidad el libro de inventarios y balances ya no se es considerado como uno

de los libros de contabilidad principales, ya que al reformarse el Código de Comercio

se eliminó la obligatoriedad de llevarlo, por lo que ahora se consideran únicamente

libros principales los libros diario y mayor.

91

Relaciones analíticas del balance: Son las que contienen en forma analítica o

detallada los conceptos que integran a cada una de las cuentas que forman parte de

los estados financieros, dichas relaciones se conocen también con los nombres de

notas complementarias, anexos o pormenores del balance.

4.4. AUXILIARES

Con el nombre de libros auxiliares se denominan contablemente los libros que se

llevan para registrar en forma analítica las operaciones que realice el contribuyente.


Libro Diario

1)

POLIZA NUM:01 DIA: 01 CONCEPTO : ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1000 CAJA ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 50,000.00$

1001 BANCOS ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 100,000.00$

5001 COMPRAS ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 200,000.00$

1500 MOB Y EQUIPO DE OFICINA ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 100,000.00$

1800 GASTOS DE CONSTITUCION ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 10,000.00$

3100 CAPITAL SOCIAL ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 460,000.00$

460,000.00$ 460,000.00$

R.F.C. ADL 871029 FT2

SUMAS IGUALES

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.

MAYO EJERCICIO: 2013

POLIZA DE DIARIO (001)

2)

POLIZA NUM: 01 DIA: 05 CONCEPTO : COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE CONTADO Y 50% A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

5001 COMPRAS COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 80,000.00$

1235 IVA ACREDITABLE COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 6,400.00$

1236 IVA PENDIENTE POR ACREDITAR COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 6,400.00$

1001 BANCOS COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 46,400.00$

2100 PROVEEDORES COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 46,400.00$

92,800.00$ 92,800.00$ SUMAS IGUALES


POLIZA DE EGRESOS (003)

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.R.F.C. ADL 871029 FT2

92

3)

POLIZA NUM: 01 DIA: 10 CONCEPTO : VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO Y 40% A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 83,520.00$

1200 CLIENTES VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 55,680.00$

4100 VENTAS VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 120,000.00$

2115 IVA TRASLADADO VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 11,520.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 7,680.00$

139,200.00$ 139,200.00$ SUMAS IGUALES

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.R.F.C. ADL 871029 FT2MAYO EJERCICIO: 2013

POLIZA DE INGRESOS (002)

4)

POLIZA NUM: 02 DIA: 15 CONCEPTO : PAGO A PROVEEDORESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

2100 PROVEEDORES PAGO A PROVEEDORES 15 23,000.00$

1235 IVA ACREDITABLE PAGO A PROVEEDORES 15 3,000.00$

1236 IVA PENDIENTE POR ACREDITAR PAGO A PROVEEDORES 15 3,000.00$

1001 BANCOS PAGO A PROVEEDORES 15 23,000.00$

26,000.00$ 26,000.00$


SUMAS IGUALES



5)

POLIZA NUM: 02 DIA: 20 CONCEPTO : PAGO DE CLIENTESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS PAGO DE CLIENTES 20 34,500.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD PAGO DE CLIENTES 20 4,500.00$

2115 IVA TRASLADADO PAGO DE CLIENTES 20 4,500.00$

1200 CLIENTES PAGO DE CLIENTES 20 34,500.00$

39,000.00$ 39,000.00$


POLIZA DE INGRESOS (002)MAYO EJERCICIO: 2013

SUMAS IGUALES

93

6)

POLIZA NUM: 02 DIA: 22 CONCEPTO : COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

5001 COMPRAS COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITO 22 40,000.00$

1236 IVA PENDIENTE POR ACREDI COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITO 22 6,400.00$

2100 PROVEEDORES COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITO 22 46,400.00$

46,400.00$ 46,400.00$ SUMAS IGUALES



7)

POLIZA NUM: 03 DIA: 25 CONCEPTO : VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADO 25 34,800.00$

4100 VENTAS VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADO 25 30,000.00$

2115 IVA TRASLADADO VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADO 25 4,800.00$

34,800.00$ 34,800.00$


SUMAS IGUALES



8)

POLIZA NUM:03 DIA: 25 CONCEPTO : VENTA DE MERCANCIAS A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1200 CLIENTES VENTA DE MERCANCIAS A CREDITO 25 11,600.00$

4100 VENTAS VENTA DE MERCANCIAS A CREDITO 25 10,000.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD VENTA DE MERCANCIAS A CREDITO 25 1,600.00$

11,600.00$ 11,600.00$ SUMAS IGUALES




94

9)

POLIZA NUM: 03 DIA: 27 CONCEPTO : PAGO DE CLIENTESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS PAGO DE CLIENTES 27 5,750.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD PAGO DE CLIENTES 27 750.00$

2115 IVA TRASLADADO PAGO DE CLIENTES 27 750.00$

1200 CLIENTES PAGO DE CLIENTES 27 5,750.00$

6,500.00$ 6,500.00$ SUMAS IGUALES




10)

POLIZA NUM: 04 DIA: 31 CONCEPTO : VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1201 DEUDORES DIVERSOS VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 31 116,000.00$

1500 MOB Y EQUIPO DE OFICINA VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 31 100,000.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 31 16,000.00$

116,000.00$ 116,000.00$



SUMAS IGUALES

95

Mayor


-$ 972,300.00$ 972,300.00$ -$ Totales :



PERIODO DEL 01/05/2013 AL 31/05/2013

Balanza de comprobación

96


-$ 972,300.00$ 972,300.00$ -$ Totales :



PERIODO DEL 01/05/2013 AL 31/05/2013

97

UNIDAD V

PROCEDIMIENTOS

DE REGISTRO DE

MERCANCÍAS

5. PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO DE MERCANCÍAS

98

En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más

importantes, ya que de tal registro depende de la exactitud de la utilidad o pérdida en

ventas. Pará el registro de las operaciones de mercancías, existen varios

procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes

aspectos:

1. Capacidad económica de la entidad.

2. Volumen de operaciones.

3. Claridad en el registro.

4. Información deseada.

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe

estar De acuerdo con los puntos anteriores.

Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

1. Procedimiento global o de mercancías generales.

2. Procedimiento analítico o pormenorizado.

3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro

de Las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se

pueden efectuar con dichas mercancías.

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las

siguientes:

1.- Compras.

2.- Gastos de Compras.

3.- Devoluciones Sobre Compras.

4.- Descuentos o Rebajas Sobre Compras.

5.- Ventas.

6.- Devoluciones Sobre Ventas.

7.- Descuentos o Rebajas Sobre Ventas.

Además de las operaciones anteriores, también se deben considerar los inventarios

inicial y final de mercancías, pues aunque no son operaciones propiamente, sino

existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o

perdida en ventas.99

5.1. PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO

5.1.1. Concepto, Ventajas y desventajas

El procedimiento analítico y pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en

el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta

de mercancías generales.

Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

1.- Inventarios.

2.- Compras.

3.- Gastos de Compras.

4.- Devoluciones Sobre Compras.

5.- Descuentos Sobre Compras.

6.- Ventas.

7.- Devoluciones Sobre Ventas.

8.- Descuentos Sobre Ventas.

Como se pueden ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de

mercancías generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.

Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se

conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o como cuentas de

mercancías, simplemente.

Movimiento y saldo de las cuentas de mercancías generales.

Cada una de las cuentas de mercancías tiene su propio movimiento y saldo, los

cuales detallamos a continuación:

Inventarios (Al principiar el ejercicio)

1.- Del valor del inventario inicial de mercancías.

Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del activo

circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías, pero tan pronto

como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercancías, como

su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como

100

cuenta de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar

al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancías.

Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las compras de mercancías efectuadas al contando o a crédito. El

saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de

mercancías efectuadas durante el ejercicio.

Gastos de Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de todos los gastos que originen las compras de mercancías. El saldo

de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras

de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe de sumar al

valor de las compras. Para determinar las compras totales.

Devoluciones Sobre Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. El saldo de esta

cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los

proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor

de las compras totales para determinar las compras netas.

Descuentos Sobre Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancías

compradas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los descuentos

obtenidos sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el

saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar

las compras netas.

Ventas (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado o a crédito. El saldo

de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías

efectuadas durante el ejercicio.

Devoluciones Sobre Ventas (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las mercancías devueltas por los clientes. El saldo de esta cuenta es

deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al

terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas

totales, para determinar las ventas netas.101

Descuentos Sobre Ventas (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercancías

vendidas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los

descuentos concedidos sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el

ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para

determinar las ventas netas.

Ventajas y desventajas

Ventajas del procedimiento analítico. Las principales ventajas del procedimiento

analítico o pormenorizado son las siguientes:

1.- En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, el de las

ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y

descuentos sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos

conceptos se ha establecido una cuenta especial.

2.- Se facilita la formación del estado de resultados, debido a que se conoce por

separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.

3.- El registro de las operaciones es más claro.

Desventajas del procedimiento analítico. Las principales desventajas del

procedimiento analítico son las siguientes:

1.- No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de

mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.

2.- No es factible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el ,manejo de la

mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las

mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las

existencias.

3.- Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de

las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente

cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.

4.- No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida

bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

102

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se emplea en

negocios de escasa capacidad económica.

Ajustes para determinar la utilidad o la perdida bruta

Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la utilidad

o perdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los

resultados de la primera parte del estado de resultados, de esta forma:

1.- Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de ventas, por medio

de un cargo, el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.

2.- Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de compras, por

medio de un cargo, el valor de los gastos de compra.

3.- Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de compras por

medio de un abono, el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.

4.- Para obtener la suma o total de mercancías, se debe sumar a la cuenta de

compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial.

5.- Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de compras, por

medio de un abono, el valor del inventario final.

6.- Para obtener la utilidad o la perdida bruta se debe restar de la cuenta de ventas,

por medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en

la cuenta de compras.

5.1.2 Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento

Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de ventas, a la de pérdidas

y ganancias o a una cuenta especial, todos los saldos de las cuentas de mercancías,

y después registrar el inventario final.

A la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da

el nombre de cuenta liquidadora

El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el

siguiente:

1.- Se abonan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo deudor, con cargo

a la cuenta liquidadora.103

2.-Se cargan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo acreedor, con

abono a la cuenta liquidadora.

3.-Se carga a la cuenta de inventarios por el importe del inventario final, con abono

a la cuenta liquidadora.

Después de estos ajustes, la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la perdida

bruta.

5.1.3 Registro del IVA

El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es

de suma importancia no solo para personas que estudian principios de contabilidad,

sino también para los que estudian cursos intermedios o avanzados.

El impuesto al valor agregado interviene en un sin número de operaciones, su

registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales

como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicación, las concesiones

especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los reglamentos de

cada país.

ASPECTO LEGAL

El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la ley

del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las

operaciones realizadas por personas físicas y las morales obligadas al pago de

dicho impuesto; por supuesto, no es necesario memorizar tales disposiciones, pues

con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que solo se recomienda

interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo con lo prescrito por la ley.

SUJETOS DEL IMPUESTO. Entendemos por tales a aquellas personas físicas y

morales legalmente obligadas al pago del impuesto al valor agregado.

SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO. De acuerdo con lo establecido

en el art. 1ro. De esta ley, están obligados al pago del impuesto al valor agregado las

personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o

actividades siguientes:

1.- Enajenen bienes.

2.- Presten servicios independientes.104

3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

4.- Importen bienes o servicios.

ENAJENACION DE BIENES. Consiste en toda trasmisión de propiedad, aun en la

que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, con excepción de los

actos de fusión o escisión a que se refiere el artículo 14-B del CFF. Se considera que

se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que efectivamente se

cubren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Transmisión de

la propiedad por causa de muerte y donaciones. No se considerara enajenación la

transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación,

salvo que esta la realicen las empresas para las cuales el donativo no sea deducible

para los fines del impuesto sobre la renta. Concepto de presentación de servicios.

Para los efectos de esta ley se considera prestación de servicios independientes:

I.La presentación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,

cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que ha

dicho acto le de otras leyes.

II.El transporte de personas o bienes.

III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

IV.El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría,

la consignación y la distribución.

V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnologías.

VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona

en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta ley como enajenación

o uso o goce temporal de bienes.

Excepción a sueldos o salarios y a ciertos honorarios. No se considera prestación de

servicios independiente, la que se realiza de manera subordinada mediante el pago

de una remuneración, ni los servicios por los que se perciba ingresos que la ley del

impuesto sobre la renta asimilen a dicha remuneración. Momento de causación del

impuesto. En la presentación de servicios se tendrá la obligación de pagar el

impuesto en el momento en el que se cobre efectivamente las contraprestaciones y

sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratándose de los intereses a que se 105

refiere el artículo 17 de esta ley, en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme

estos se devenguen. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible,

se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa

dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el

monto de cada una de ellas. Exenciones tratándose de prestación de servicios. No

se pagara el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

1.- Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor

con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación,

construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación, salvo

aquellas que se originen con posterioridad a la autorización del citado crédito o que

deban pagar a terceros por el acreditado.

2.- Las comisiones que cobren las administradoras de fondos por el retiro o, en su

caso, las instituciones de crédito, a los trabajadores por la administración de sus

recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios

relacionados con dicha administración, a que se refieren la ley de los sistemas de

ahorro para el retiro y la ley del instituto de seguridad y servicios sociales de los

trabajadores del estado, asi como las demás disposiciones derivadas de esas.

3.- Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los

miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.

4.- Los de enseñanza que preste la federación, el distrito de los estados, los

municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares

que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudio, en los

términos de la ley general de educación, así como los servicios educativos de nivel

preescolar.

5.- El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril.

6.- El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes

en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. En ningún caso será

aplicable los dispuesto en esta fracción tratándose de los servicios de cabotaje en

territorio nacional.

7.- El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de créditos a la

vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos 106

hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición, ampliación, construcción o

reparación de bienes e inmuebles, destinados a casa habitación.

8.- Por los que deriven intereses que:

a) Deriven operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien

conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado

con actos o actividades por los que no se esté obligado el pago de este impuesto a

los que se les aplique la tasa del 0%.

b) Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las

sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y las

empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que

requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes

de cobro; los que reciba y paguen en las sociedades financieras por el otorgamiento

de crédito de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de cobro,

los que reciban los almacenes generales de depósito por créditos otorgados que

hayan sido garantizados con bonos de prenda; así como las comisiones de los

agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. No

será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior tratándose de créditos otorgados a

personas físicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios

personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes e

inmueble. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades

mencionadas, no se pagara el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición

de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refaccionarios, de

habilitación o avió.

Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer de este enciso tratándose

de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito.

c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas

de seguros en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos

otorgados a personas físicas que no gozarían de la exención previstas en el enciso

anterior.

107

d) Provengan de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición,

ampliación, construcción o reparación de bienes e inmuebles destinadas a casa

habitación.

e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores y de fondos de ahorro

establecidos por las empresas siempre que reúnan los requisitos de deducibilidad en

los términos de la ley del impuesto sobre la renta.

f) Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la ley general de

títulos y operaciones de crédito.

g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren

planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del gobierno federal,

conforme a la ley.

h) Deriven de valores a cargo del gobierno federal e inscrito en el registro nacional de

valores e intermediarios.

i) Deriven de títulos de créditos que sean los que se consideran como colocados

entre el gran público inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto

expida la secretaria de hacienda y crédito público o de operaciones de préstamos de

títulos valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fracción III del articulo 14-A

del código fiscal de la federación.

9. Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el

artículo 16-A del código fiscal de la federación.

10. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus

cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los

finales que les sean propios, tratándose de:

a) Partidos, asociados, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.

b) Sindicatos de obreros y organismos que los agrupen.

c) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras

o silvícolas, así como organismos que las reúnan.

d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.

e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,

religiosos y culturales, a excepción de aquellas que proporcionen servicios con

108

instalaciones deportivas cuando el valor de estas representen más del 25% del total

de las instalaciones.

11.- Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y

circo, cuando el convenio con el estado o acuerdo con el gobierno del distrito federal

donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del

artículo 41 de esta ley. La exención prevista en esta fracción no será aplicable a las

funciones de cine por el boleto de entrada. No se consideran espectáculos públicos

los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o baile y centros

nocturnos.

12.- Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera titulo

medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya

sea individualmente o por conducto de sociedades civiles.

13.- Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de

laboratorio y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la

administración pública federal o del distrito federal, o de los gobiernos estatales o

municipales.

14.- Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes:

a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en

periodos y revistas, siempre que los periódicos y revistas se destinen para su

enajenación al público por la persona que efectué los pagos por estos conceptos.

b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente

licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de su autoría a que se refieren

las fracciones I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV del artículo 13 y articulo 78 de la ley federal

del derecho del autor, que estén inscritas, en el registro público del derecho del autor

de la secretaria de educación pública.

c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicaran:

I.- Cuando se trate de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos

distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte

aplicado.

109

2.- Cuando las contraprestaciones deriven de la explotación de las obras escritas o

musicales en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus

obras o en la prestación de servicios.

Concepto de uso o goce temporal de bienes. Para los efectos de esta ley se entiende

por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro

acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utiliza, por el que una

persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de

una contraprestación.

No se pagara el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

1.- Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un

mueble tuviere varios destinos o usos no se pagara el impuesto por la parte

destinada o utilizada para casa habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es

aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se

destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.

2.- Fincas dedicadas o utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos.

3.- Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin

establecimientos permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el

impuesto en los términos del artículo 24 de esta ley.

4.- Libros, periódicos y revistas.

Concepto de importación de bienes o servicios.- Para los efectos de esta ley se

considera importación de bienes o de servicios:

I. La introducción al país de bienes.

II. La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles

enajenados por personas no residentes en él.

III. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes intangibles

proporcionados por personas no residentes en el país.

IV. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrada

material se hubiera efectuado en el extranjero.

V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el

artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es

aplicable al transporte internacional.110

Concepto de exportación de bienes o servicios. Para los efectos de esta ley se

considera exportación de bienes o servicios:

I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la ley aduanera.

II. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país a

quien resida en el extranjero.

III. El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados por

personas residentes en el país.

IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el

país, por concepto de:

a) Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con esta e informaciones

relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

b) Operaciones de maquila o submaquila para exportación en los términos de la

legislación aduanera y el decreto para el fomento y operación de la industria

maquiladora de exportación. Para los efectos anteriores se entenderán que los

servicios se aprovechan en el extranjero cuando los bienes objetos de la

maquila o submaquila sean exportados por la empresa maquiladora.

c) Publicidad.

d) Comisiones y mediaciones.

e) Seguros y reaseguros, así como afianzamiento y reafianzamiento.

f) Operaciones de financiamiento

g) Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al efecto

se señalen en el reglamento de esta ley.

h) Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el

extranjero, que sea contratado y pagado por un residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en México.

V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el país y los

servicios portuarios de carga, descarga, al hijo, almacenaje, custodia, estiba y

acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias siempre que se presten en

maniobras para la exportación de mercancías.

111

VI. La transportación área de personas, prestada por residentes en el país, por la

parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del artículo 16 no se

considera prestada en territorio nacional.

VII. La prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas

hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente

en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México, siempre

que dichos extranjeros les exhiban el documento migratorio que acredite dicha

calidad en los términos de la ley general de población, paguen los servicios de

referencia mediante tarjetas de crédito expedida en el extranjero y la contratación de

los servicios de hotelería y conexos se hubiera realizado por los organizados del

evento.

Aplicación de la tasa del 16%. Esta tasa se aplicara a las personas físicas y a las

morales que, en el territorio nacional, realicen en la enajenación de bienes,

prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, o

imparten bienes o servicios, como ejemplo de lo anterior se puede citar: ropa,

calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación, servicios telefónicos,

de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de

horarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de muebles no dedicados

a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrícolas y

ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la

adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por

personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional,

de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país, el uso o

goce temporal en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se

hubiera efectuado en el extranjero; entre otros.

Aplicación de la tasa del 11%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley,

cuando los actos o actividades por lo que se deba pagar por los impuestos, se

realicen por residentes en la región fronteriza, y siempre que la entrega material de

los bienes la prestación de servicios se lleve a cabo en la citada región fronteriza.

Aplicación de la tasa 0%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley, cuando

se refieren animales y vegetales no industriales, así como para productos 112

alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado

natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo nixtamal, pan y tortilla,

aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patente y productos

destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive

cuando las misma tengan la naturaleza de alimentos, jugos, néctares, concentrados

de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refrescos, el caviar, salmón

ahumado, angulas , entre otros.

Cálculo del impuesto. Se aplica el valor de la enajenación de la prestación de

servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes la tasa que para

caso señale esta ley.

Valor en enajenación. Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se

considerara como valor el precio o la contraprestación pactados, así las cantidades

que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos,

intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en prestación de servicios. Para calcular el impuesto tratándose de prestación

de servicios se considerara como valor total de la contraprestación pactada, así

como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio por

otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolso, intereses

normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.

Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerara de la contraprestación

pactada a favor de los quienes los otorgan, así las cantidades que además se

carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos,

gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o

moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en importación de bienes y servicios. Se considerara el valor, en el caso de

importación de bienes y servicios el que se utilice para los fines del impuesto general

de importación adicionando con el monto de este último gravamen y de los demás

que se tengan que pagar con motivo de la importación.

Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del

impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes,

los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.113

Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladara el impuesto

en forma expresa y por separado, o sea que el impuesto deberá figurar en el

documento (recibo, factura o revisión factura) que comprueba la operación realizada

en forma expresa y separada del valor de la contraprestación.

Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público general, el

impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como

en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiriente, el

prestatario del servicio o quien use o goce el bien solicite el comprobante con la

traslación expresa o por separado del impuesto a la tasa del 0%.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones. El contribuyente que reciba la devolución

de bienes enajenados u otorgue o descuentos o bonificaciones deberá cancelar o

restituir del impuesto trasladado y expedir notas de créditos en la que haga constar

en forma expresa tal circunstancia según sea el caso, antes de realizar la deducción.

También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera enterado

previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan

en el documento en que conste la operación.

Pago mensual y plazo para presentarlo. Los contribuyentes efectuaron el pago del

impuesto mediante declaración que presentara ante las oficinas autorizadas a más

tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde el pago.

El pago mensual será la diferencia el impuesto que corresponda al total de las

actividades realizadas en el mes por el que se efectué el pago, a excepción de las

importaciones de bienes tangibles y las cantidades por las que procede el acredita

miento.

Declaración informativa anual del IVA y plazo para presentarla. Una vez concluido el

ejercicio, se debe informar a las autoridades los importes que correspondan al IVA

cobrado, así como las deducciones y retenciones realizadas. El plazo para presentar

dicha información es en el mes de febrero posterior al ejercicio que corresponda a la

información.

Pago de impuesto vía internet. Las personas físicas o morales deben pagar sus

impuestos vía internet si reúnen por lo menos unas de las siguientes características:

Personas morales114

Las que realicen pagos provisionales mensuales, incluyendo las que inicien

operaciones.

Las que tributen en el régimen simplificado, aun cuando ejerzan la opción de

presentar declaraciones de pago provisionales semestrales

Las que se encuentren en el ejercicio de liquidación asi como las instituciones

fiduciarias que efectúen pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones

de fideicomiso.

Las personas morales con fines no lucrativos.

Las personas morales que de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes

opten por presentar los pagos en periodos distintos del mensual.

Personas físicas

Las que realicen actividades empresariales y que en el año anterior hayan

tenido ingresos mayores a $ 1, 750,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y

salarios.

Las que realicen actividades diferentes de las empresariales por ejemplo, las

de y que los ingresos obtenidos en el año anterior hayan sido mayores a $ 3,

000,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y salarios.

Las que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos en el año sean

superiores a $ 1, 000,000.00 o a $ 300,000.00, según sea el caso.

Las personas físicas que presenten sus pagos provisionales o los definitivos a través

de ventanilla bancaria con tarjeta tributaria, también podrán efectuarlos vía internet

en la página de instituciones bancarias.

Recepción de pagos y declaraciones. El servicio de administración tributaria (SAT),

órgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, estableció

dos sistemas de recepción de pagos y declaraciones, que son los siguientes:

Vía internet, a través de la página de los bancos.

Vía internet, a través de la página del SAT.

115

Fecha de pago. Los pagos provisionales o los definitivos por concepto del impuesto

sobre la renta, impuesto al activo, impuesto al valor agregado e impuesto especial

sobre producción y servicios, incluyendo retenciones, deberán realizarse el día 17 del

mes siguiente al mes o periodo al que corresponda el pago.

5.2. PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS O

CONTINUOS

5.2.1. Concepto, ventajas y desventajas

El sistema de inventario perpetuo solo tiene un método, que está basado en tener

información sobre la existencia y su valor en todo momento. Esto permite determinar

el costo de lo vendido por el cálculo que resulta de multiplicar las unidades vendidas

por su costo.

Ventajas y Desventajas

a) Se puede conocer en todo momento el valor del inventario final, sin necesidad

de practicar inventarios físicos.

b) No es necesario cerrar la entidad para determinar el inventario de mercancías

puesto que existe una cuenta que controla las existencias.

c) Se pueden descubrir los extravíos robos o errores ocurridos durante el manejo

de las mercancías puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía

que debiera haber.

d) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.

e) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la

perdida bruta.

Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación

en la actualidad, sobre todo en empresas importantes.

Desventajas de este procedimiento. Es que no se puede conocer por separado el

costo de las ventas, ni el valor de las ventas netas, puesto que ambos conceptos

aparecen registrados en la misma cuenta de costos de ventas.

116

5.2.2. Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento

Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas

que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancías

son las siguientes:

Almacén. Esta cuenta es del activo; se maneja exclusivamente a precio de costo su

saldo es deudor y expresa, cualquier momento, la existencia de mercancía, o sea, el

inventario final.

Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es

deudor y expresa el costo de lo vendido.

Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor

y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el

traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo

expresa la utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.

A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores:

ALMACEN

Se carga: (Al principiar el ejercicio)

1.- Del valor del inventario inicial(a precio de costo).

Durante el ejercicio

2.- Del valor de las compras(a precio de adquisición).

3.- Del valor de los gastos de compras.

4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas(a precio de costo).

Se abona: (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las ventas (a precio de costo).

2.- Del valor de las devoluciones sobre compras.

3.- Del valor de los descuentos sobre compras.

COSTO DE VENTAS

Se carga: (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las ventas (a precio de costo).

117


1.- Del valor de las devoluciones sobre ventas(a precio de costos).

VENTAS

Se carga: (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las devoluciones sobre ventas(a precio de ventas).

2.- Del valor de los descuentos sobre ventas.


1.- Del valor de las ventas(a precio de venta).

5.2.3. Registro del IVA

El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es

de suma importancia no solo para personas que estudian principios de contabilidad,

sino también para los que estudian cursos intermedios o avanzados.

El impuesto al valor agregado interviene en un sin número de operaciones, su

registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales

como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicación, las concesiones

especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los reglamentos de

cada país.

ASPECTO LEGAL

El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la ley

del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las

operaciones realizadas por personas físicas y las morales obligadas al pago de

dicho impuesto; por supuesto, no es necesario memorizar tales disposiciones, pues

con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que solo se recomienda

interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo con lo prescrito por la ley.

SUJETOS DEL IMPUESTO. Entendemos por tales a aquellas personas físicas y

morales legalmente obligadas al pago del impuesto al valor agregado.

SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO. De acuerdo con lo establecido

en el art. 1ro. De esta ley, están obligados al pago del impuesto al valor agregado las

personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o

actividades siguientes:118

1.- Enajenen bienes.

2.- Presten servicios independientes.

3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

4.- Importen bienes o servicios.

ENAJENACION DE BIENES. Consiste en toda trasmisión de propiedad, aun en la

que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, con excepción de los

actos de fusión o escisión a que se refiere el artículo 14-B del CFF. Se considera que

se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que efectivamente se

cubren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Transmisión de

la propiedad por causa de muerte y donaciones. No se considerara enajenación la

transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación,

salvo que esta la realicen las empresas para las cuales el donativo no sea deducible

para los fines del impuesto sobre la renta. Concepto de presentación de servicios.

Para los efectos de esta ley se considera prestación de servicios independientes:

I.La presentación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,

cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que ha

dicho acto le de otras leyes.

II.El transporte de personas o bienes.

III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

IV.El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría,

la consignación y la distribución.

V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnologías.

VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona

en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta ley como enajenación

o uso o goce temporal de bienes.

Excepción a sueldos o salarios y a ciertos honorarios. No se considera prestación de

servicios independiente, la que se realiza de manera subordinada mediante el pago

de una remuneración, ni los servicios por los que se perciba ingresos que la ley del

impuesto sobre la renta asimilen a dicha remuneración. Momento de causación del

impuesto. En la presentación de servicios se tendrá la obligación de pagar el 119

impuesto en el momento en el que se cobre efectivamente las contraprestaciones y

sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratándose de los intereses a que se

refiere el artículo 17 de esta ley, en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme

estos se devenguen. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible,

se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa

dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el

monto de cada una de ellas. Exenciones tratándose de prestación de servicios. No

se pagara el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

1.- Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor

con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación,

construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación, salvo

aquellas que se originen con posterioridad a la autorización del citado crédito o que

deban pagar a terceros por el acreditado.

2.- Las comisiones que cobren las administradoras de fondos por el retiro o, en su

caso, las instituciones de crédito, a los trabajadores por la administración de sus

recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios

relacionados con dicha administración, a que se refieren la ley de los sistemas de

ahorro para el retiro y la ley del instituto de seguridad y servicios sociales de los

trabajadores del estado, asi como las demás disposiciones derivadas de esas.

3.- Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los

miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.

4.- Los de enseñanza que preste la federación, el distrito de los estados, los

municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares

que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudio, en los

términos de la ley general de educación, así como los servicios educativos de nivel

preescolar.

5.- El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril.

6.- El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes

en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. En ningún caso será

aplicable los dispuesto en esta fracción tratándose de los servicios de cabotaje en

territorio nacional.120

7.- El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de créditos a la

vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos

hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición, ampliación, construcción o

reparación de bienes e inmuebles, destinados a casa habitación.

8.- Por los que deriven intereses que:

a) Deriven operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien

conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado

con actos o actividades por los que no se esté obligado el pago de este impuesto a

los que se les aplique la tasa del 0%.

b) Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las

sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y las

empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que

requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes

de cobro; los que reciba y paguen en las sociedades financieras por el otorgamiento

de crédito de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de cobro,

los que reciban los almacenes generales de depósito por créditos otorgados que

hayan sido garantizados con bonos de prenda; así como las comisiones de los

agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. No

será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior tratándose de créditos otorgados a

personas físicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios

personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes e

inmueble. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades

mencionadas, no se pagara el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición

de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refaccionarios, de

habilitación o avió.

Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer de este enciso tratándose

de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito.

c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas

de seguros en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos

otorgados a personas físicas que no gozarían de la exención previstas en el enciso

anterior.121

d) Provengan de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición,

ampliación, construcción o reparación de bienes e inmuebles destinadas a casa

habitación.

e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores y de fondos de ahorro

establecidos por las empresas siempre que reúnan los requisitos de deducibilidad en

los términos de la ley del impuesto sobre la renta.

f) Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la ley general de

títulos y operaciones de crédito.

g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren

planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del gobierno federal,

conforme a la ley.

h) Deriven de valores a cargo del gobierno federal e inscrito en el registro nacional de

valores e intermediarios.

i) Deriven de títulos de créditos que sean los que se consideran como colocados

entre el gran público inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto

expida la secretaria de hacienda y crédito público o de operaciones de préstamos de

títulos valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fracción III del articulo 14-A

del código fiscal de la federación.

9. Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el

artículo 16-A del código fiscal de la federación.

10. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus

cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los

finales que les sean propios, tratándose de:

a) Partidos, asociados, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.

b) Sindicatos de obreros y organismos que los agrupen.

c) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras

o silvícolas, así como organismos que las reúnan.

d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.

e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,

religiosos y culturales, a excepción de aquellas que proporcionen servicios con

122

instalaciones deportivas cuando el valor de estas representen más del 25% del total

de las instalaciones.

11.- Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y

circo, cuando el convenio con el estado o acuerdo con el gobierno del distrito federal

donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del

artículo 41 de esta ley. La exención prevista en esta fracción no será aplicable a las

funciones de cine por el boleto de entrada. No se consideran espectáculos públicos

los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o baile y centros

nocturnos.

12.- Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera titulo

medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya

sea individualmente o por conducto de sociedades civiles.

13.- Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de

laboratorio y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la

administración pública federal o del distrito federal, o de los gobiernos estatales o

municipales.

14.- Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes:

a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en

periodos y revistas, siempre que los periódicos y revistas se destinen para su

enajenación al público por la persona que efectué los pagos por estos conceptos.

b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente

licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de su autoría a que se refieren

las fracciones I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV del artículo 13 y articulo 78 de la ley federal

del derecho del autor, que estén inscritas, en el registro público del derecho del autor

de la secretaria de educación pública.

c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicaran:

I.- Cuando se trate de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos

distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte

aplicado.

123

2.- Cuando las contraprestaciones deriven de la explotación de las obras escritas o

musicales en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus

obras o en la prestación de servicios.

Concepto de uso o goce temporal de bienes. Para los efectos de esta ley se entiende

por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro

acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utiliza, por el que una

persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de

una contraprestación.

No se pagara el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

1.- Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un

mueble tuviere varios destinos o usos no se pagara el impuesto por la parte

destinada o utilizada para casa habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es

aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se

destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.

2.- Fincas dedicadas o utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos.

3.- Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin

establecimientos permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el

impuesto en los términos del artículo 24 de esta ley.

4.- Libros, periódicos y revistas.

Concepto de importación de bienes o servicios.- Para los efectos de esta ley se

considera importación de bienes o de servicios:

I. La introducción al país de bienes.

II. La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles

enajenados por personas no residentes en él.

III. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes intangibles

proporcionados por personas no residentes en el país.

IV. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrada

material se hubiera efectuado en el extranjero.

V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el

artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es

aplicable al transporte internacional.124

Concepto de exportación de bienes o servicios. Para los efectos de esta ley se

considera exportación de bienes o servicios:

I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la ley aduanera.

II. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país a

quien resida en el extranjero.

III. El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados por

personas residentes en el país.

IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el

país, por concepto de:

i) Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con esta e informaciones

relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

j) Operaciones de maquila o submaquila para exportación en los términos de la

legislación aduanera y el decreto para el fomento y operación de la industria

maquiladora de exportación. Para los efectos anteriores se entenderán que los

servicios se aprovechan en el extranjero cuando los bienes objetos de la

maquila o submaquila sean exportados por la empresa maquiladora.

k) Publicidad.

l) Comisiones y mediaciones.

m) Seguros y reaseguros, así como afianzamiento y reafianzamiento.

n) Operaciones de financiamiento

o) Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al efecto

se señalen en el reglamento de esta ley.

p) Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el

extranjero, que sea contratado y pagado por un residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en México.

V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el país y los

servicios portuarios de carga, descarga, al hijo, almacenaje, custodia, estiba y

acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias siempre que se presten en

maniobras para la exportación de mercancías.

125

VI. La transportación área de personas, prestada por residentes en el país, por la

parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del artículo 16 no se

considera prestada en territorio nacional.

VII. La prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas

hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente

en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México, siempre

que dichos extranjeros les exhiban el documento migratorio que acredite dicha

calidad en los términos de la ley general de población, paguen los servicios de

referencia mediante tarjetas de crédito expedida en el extranjero y la contratación de

los servicios de hotelería y conexos se hubiera realizado por los organizados del

evento.

Aplicación de la tasa del 16%. Esta tasa se aplicara a las personas físicas y a las

morales que, en el territorio nacional, realicen en la enajenación de bienes,

prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, o

imparten bienes o servicios, como ejemplo de lo anterior se puede citar: ropa,

calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación, servicios telefónicos,

de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de

horarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de muebles no dedicados

a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrícolas y

ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la

adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por

personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional,

de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país, el uso o

goce temporal en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se

hubiera efectuado en el extranjero; entre otros.

Aplicación de la tasa del 11%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley,

cuando los actos o actividades por lo que se deba pagar por los impuestos, se

realicen por residentes en la región fronteriza, y siempre que la entrega material de

los bienes la prestación de servicios se lleve a cabo en la citada región fronteriza.

Aplicación de la tasa 0%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley, cuando

se refieren animales y vegetales no industriales, así como para productos 126

alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado

natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo nixtamal, pan y tortilla,

aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patente y productos

destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive

cuando las misma tengan la naturaleza de alimentos, jugos, néctares, concentrados

de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refrescos, el caviar, salmón

ahumado, angulas , entre otros.

Cálculo del impuesto. Se aplica el valor de la enajenación de la prestación de

servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes la tasa que para

caso señale esta ley.

Valor en enajenación. Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se

considerara como valor el precio o la contraprestación pactados, así las cantidades

que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos,

intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en prestación de servicios. Para calcular el impuesto tratándose de prestación

de servicios se considerara como valor total de la contraprestación pactada, así

como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio por

otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolso, intereses

normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.

Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerara de la contraprestación

pactada a favor de los quienes los otorgan, así las cantidades que además se

carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos,

gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o

moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en importación de bienes y servicios. Se considerara el valor, en el caso de

importación de bienes y servicios el que se utilice para los fines del impuesto general

de importación adicionando con el monto de este último gravamen y de los demás

que se tengan que pagar con motivo de la importación.

Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del

impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes,

los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.127

Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladara el impuesto

en forma expresa y por separado, o sea que el impuesto deberá figurar en el

documento (recibo, factura o revisión factura) que comprueba la operación realizada

en forma expresa y separada del valor de la contraprestación.

Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público general, el

impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como

en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiriente, el

prestatario del servicio o quien use o goce el bien solicite el comprobante con la

traslación expresa o por separado del impuesto a la tasa del 0%.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones. El contribuyente que reciba la devolución

de bienes enajenados u otorgue o descuentos o bonificaciones deberá cancelar o

restituir del impuesto trasladado y expedir notas de créditos en la que haga constar

en forma expresa tal circunstancia según sea el caso, antes de realizar la deducción.

También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera enterado

previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan

en el documento en que conste la operación.

Pago mensual y plazo para presentarlo. Los contribuyentes efectuaron el pago del

impuesto mediante declaración que presentara ante las oficinas autorizadas a más

tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde el pago.

El pago mensual será la diferencia el impuesto que corresponda al total de las

actividades realizadas en el mes por el que se efectué el pago, a excepción de las

importaciones de bienes tangibles y las cantidades por las que procede el acredita

miento.

Declaración informativa anual del IVA y plazo para presentarla. Una vez concluido el

ejercicio, se debe informar a las autoridades los importes que correspondan al IVA

cobrado, así como las deducciones y retenciones realizadas. El plazo para presentar

dicha información es en el mes de febrero posterior al ejercicio que corresponda a la

información.

Pago de impuesto vía internet. Las personas físicas o morales deben pagar sus

impuestos vía internet si reúnen por lo menos unas de las siguientes características:

Personas morales128

Las que realicen pagos provisionales mensuales, incluyendo las que inicien

operaciones.

Las que tributen en el régimen simplificado, aun cuando ejerzan la opción de

presentar declaraciones de pago provisionales semestrales

Las que se encuentren en el ejercicio de liquidación asi como las instituciones

fiduciarias que efectúen pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones

de fideicomiso.

Las personas morales con fines no lucrativos.

Las personas morales que de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes

opten por presentar los pagos en periodos distintos del mensual.

Personas físicas

Las que realicen actividades empresariales y que en el año anterior hayan

tenido ingresos mayores a $ 1, 750,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y

salarios.

Las que realicen actividades diferentes de las empresariales por ejemplo, las

de y que los ingresos obtenidos en el año anterior hayan sido mayores a $ 3,

000,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y salarios.

Las que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos en el año sean

superiores a $ 1, 000,000.00 o a $ 300,000.00, según sea el caso.

Recepción de pagos y declaraciones. El servicio de administración tributaria (SAT),

órgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, estableció

dos sistemas de recepción de pagos y declaraciones, que son los siguientes:

Vía internet, a través de la página de los bancos.

Vía internet, a través de la página del SAT.

Fecha de pago. Los pagos provisionales o los definitivos por concepto del impuesto

sobre la renta, impuesto al activo, impuesto al valor agregado e impuesto especial

sobre producción y servicios, incluyendo retenciones, deberán realizarse el día 17 del

mes siguiente al mes o periodo al que corresponda el pago.

129


Alpha y Omega, S. A. de C. V., inicia operaciones el 01 de enero de 2013, con los

siguientes saldos obtenidos de su balance inicial:

1. Bancos $50,000.00

Mercancías (2000 unidades a $25 c/u) $50,000.00

Capital social $100,000.00

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

2. Compra mercancías de $75,000.00 (3 000 unidades a $25 c/u), 50% de

contado y 50% a crédito.

3. Estas compras originan gastos (fletes, acarreo, etc) por $1 500, que paga de

contado.

4. Devuelve mercancías con defecto a sus proveedores, con un costo de $12

500, cuyo importa le pagan de contado.

5. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por $8 000,

importe que es acreditado a su cuenta.

6. Vende mercancías en $140 000; 50% de contado y 50% a crédito.

7. Sus clientes le devuelven mercancías con un precio de venta de $10 000,

cuyo importe les paga de contado.

8. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de sus adeudo por $15 000, importe

que acredita a su cuenta.

9. El inventario final, según recuento físico valorado, importó la cantidad de $31

250.00

a) Diario

130

Debe Haber

Bancos 50,000.00Inventarios 50,000.00

Capital Social 100,000.00Asiento de apertura según balance inicial

1

131

Compras 75,000.00IVA acreditable 6,000.00Iva pendiente de acreditar 6,000.00

Bancos 43,500.00Proveedores 43,500.00

Por la compra de mercancias

Gastos de compras 1,500.00IVA acreditable 240.00

Bancos 1,740.00Por los gastos de compras

Bancos 14,500.00Devoluciones sobre compra 12,500.00IVA acreditable 2,000.00

Por las devoluciones sobre compras

Proveedores 9,280.00Rebajas sobre compras 8,000.00IVA pendiente de acreditar 1,280.00

Por las rebajas sobre compras

Bancos 81,200.00Clientes 81,200.00

Ventas 140,000.00IVA trasladado 11,200.00IVA pendiente de trasladar 11,200.00

Por la venta de mercancias

Devoluciones sobre ventas 10,000.00IVA trasladado 1,600.00

Bancos 11,600.00Por la devolución sobre ventas

Rebajas sobre ventas 15,000.00IVA pendiente de trasladar 2,400.00

Clientes 17,400.00

7

8

2

3

4

5

6

Debe Haber Debe Haber Debe Haber1) 50,000.00$ 43,500.00$ (2 6) 81,200.00$ 17,400.00$ (8 2) 6,000.00$ 2,000.00$ 4) 14,500.00$ 1,740.00$ (3 81,200.00$ 17,400.00$ 3) 240.00$ 6) 81,200.00$ 11,600.00$ (7 63,800.00$ 6,240.00$ 2,000.00$

145,700.00$ 56,840.00$ 4,240.00$

88,860.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber2) 6,000.00$ 1,280.00$ (5 1) 50,000.00$ 5) 9,280.00$ 43,500.00$

6,000.00$ 1,280.00$ 50,000.00$ 9,280.00$ 43,500.00$

4,720.00$ 34,220.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber7) 1,600.00$ 11,200.00$ (6 8) 2,400.00$ 11,200.00$ (6 100,000.00$

1,600.00$ 11,200.00$ 2,400.00$ 11,200.00$ 100,000.00$

9,600.00$ 8,800.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber2) 75,000.00$ 3) 1,500.00$ 12,500.00$

75,000.00$ 1,500.00$ 12,500.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber8,000.00$ (5 140,000.00$ (6 7) 10,000.00$ 8,000.00$ 140,000.00$ 10,000.00$

Debe Haber8) 15,000.00$

15,000.00$

Rebajas sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre ventas

IVA trasladado IVA pendiente de trasladar Capital Social

Compras Gastos de compras Devoluciones sobre compras

Bancos Clientes IVA acreditable

IVA pendiente de acreditar Inventarios Proveedores

b) Esquemas de mayor

132

c) Balanza de comprobación.

133

Numero de Concepto

cuenta Nombre de las cuentas Deudor Acreedor Deudor Acreedor

Bancos 145,700.00$ 56,840.00$ 88,860.00$

Clientes 81,200.00$ 17,400.00$ 63,800.00$

IVA acreditable 6,240.00$ 2,000.00$ 4,240.00$

IVA pendiente de acreditar 6,000.00$ 1,280.00$ 4,720.00$

Inventarios 50,000.00$ -$ 50,000.00$

Proveedores 9,280.00$ 43,500.00$ 34,220.00$

IVA trasladado 1,600.00$ 11,200.00$ 9,600.00$

IVA pendiente de trasladar 2,400.00$ 11,200.00$ 8,800.00$

Capital social -$ 100,000.00$ 100,000.00$

Compras 75,000.00$ -$ 75,000.00$

Gastos de compras 1,500.00$ -$ 1,500.00$

Devoluciones sobre compras -$ 12,500.00$ 12,500.00$

Rebajas sobre compras -$ 8,000.00$ 8,000.00$

Ventas -$ 140,000.00$ 140,000.00$

Devoluciones sobre venta 10,000.00$ -$ 10,000.00$

Rebajas sobre ventas 15,000.00$ -$ 15,000.00$

Sumas Iguales 403,920.00$ 403,920.00$ 313,120.00$ 313,120.00$

Movimientos Saldos

Alpha y Omega, S. A. de C. V.Balanza de comprobacion del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2013.

134

d) Ajuste para determinar el IVA a cargo o a favor.

IVA trasladado 9,600.00$ IVA acreditable 4,240.00$ IVA por pagar 5,360.00$

Determinacion del IVA por pagar.

e) Ajuste para determinar la utilidad bruta

Ventas 10,000.00$ Devoluciones sobre venta 10,000.00$

Ajuste para determinar las ventas netas

Ventas 15,000.00$ Rebajas sobre venta 15,000.00$


Compras 1,500.00$ Gastos sobre compra 1,500.00$


Devoluciones sobre compra 12,500.00$ Compras 12,500.00$


Rebajas sobre compras 8,000.00$ Compras 8,000.00$


Compras 50,000.00$ Inventarios 50,000.00$


9

10

11

15

14

13

12

135

Inventarios 31,250.00$ Compras 31,250.00$


Ventas 74,750.00$ Compras 74,750.00$


f) Traspaso a pérdidas y ganancias

Ventas 40,250.00$ Pérdidas y ganancias 40,250.00$

Traspaso a pérdidas y ganancias

Otros gastos 4,025.00$ PTU por pagar 4,025.00$

Determinación de la PTU por pagar

Pérdidas y ganancias 4,025.00$ Otros gastos 4,025.00$

Traspaso de los gastos de operación a pérdidas y ganancias

g) Determinación del ISR del ejercicio

Pérdidas y ganancias 10,867.50$ ISR por pagar 10,867.50$

Determinación del ISR del ejercicio

h) Determinación de la utilidad neta del ejercicio.

Pérdidas y ganancias 25,357.50$ Utilidad neta del ejercicio 25,357.50$

Traspaso de los gastos de operación a ISR por pagar

22

21

20

18

19

17

16

136

Ventas totales 140,000.00$

Devoluciones sobre venta 10,000.00$

Rebajas sobre venta 15,000.00$ 25,000.00$

Ventas Netas 115,000.00$

Inventario inicial 50,000.00$

Compras 75,000.00$

Gastos sobre compras 1,500.00$

Compras totales 76,500.00$

Devoluciones sobre compras 12,500.00$

Rebajas sobre compras 8,000.00$ 20,500.00$

Compras Netas 56,000.00$

Mercancias disponibles 106,000.00$

Inventario final 31,250.00$

Costo de ventas 74,750.00$

Utilidad Bruta 40,250.00$

Gastos de operación

PTU 4,025.00$

Utilidad antes de Impuestos 36,225.00$

ISR 10,867.50$

Utilidad Neta del Ejercicio 25,357.50$

Alpha y Omega, S. A. de C. V.

Estado de Resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2013.

137

Activo Pasivo

Circulante A corto plazo

Bancos 88,860.00$ Proveedores 34,220.00$

Clientes 63,800.00$ IVA por pagar 5,360.00$

IVA pendiente de acreditar 4,720.00$ IVA pendiente de trasladar 8,800.00$

Inventarios 31,250.00$ 188,630.00$ ISR por pagar 10,867.50$

PTU por pagar 4,025.00$ 63,272.50$

Capital contable

Capital contribuido

Capital social 100,000.00$

Capital ganado

Utilidad neta del ejercicio 25,357.50$ 125,357.50$

Activo 188,630.00$ Pasivo + Capital contable 188,630.00$

Alpha y Omega, S. A. de C. V.

Balance General al 31 de Diciembre de 2013.

UNIDAD VI

PROCESAMIENTO

FINAL DE DATOS

6. PROCESAMIENTO FINAL DE DATOS

138

6.1. HOJA DE TRABAJO

6.1.1. Concepto y estructura

La hoja de trabajo es un papel de trabajo que se requiere en el proceso de la

elaboración de los estados financieros para:

Conocer si en la contabilidad hay corrección numérica, esto es, que los

saldos deudores sean iguales a los acreedores.

Determinar una utilidad previa para efectos de calcular el impuesto

sobre la renta y el reparto de utilidad a los trabajadores.

Calcular nuevas cifras ajustadas sujetas a una reclasificación, para así

obtener las cantidades que se presentaran en los estados financieros.

Conocer la situación de cada cuenta y en su conjunto, dando así

oportunidad de que sus saldos sean considerados desde diferentes

puntos de vista. Es una valiosa ayuda para el contador que desea

tener un conocimiento claro del resultado de las operaciones.

La hoja de trabajo debe prepararse en forma clasificada, esto es, las cuentas de

mayor deben presentarse de tal forma que al finalizar la hoja de trabajo se obtengan

las cifras que se muestran en los estados financieros. Si se tiene un buen catálogo

de cuentas al colocarlas por número progresivo se obtendrán finalmente estas cifras.

En la formulación de la hoja de trabajo clasificada se destinan columnas para cada

paso, que debe seguirse hasta obtener las cifras de los estados financieros.

Como puede observarse, la hoja de trabajo tiene las siguientes columnas:

Cuenta de mayor, número y nombre: En estos espacios deben anotarse el

número y nombre de la cuenta de mayor en un orden tal que permita obtener

las cifras de los estados financieros al finalizar la hoja de trabajo.

Balanza de comprobación: En estas columnas se anotan los saldos de las

cuentas. Las sumas del debe y del haber deben ser iguales. Esta es la

139

primera prueba numérica para conocer si las cuentas de mayor balancean, es

decir si están correctas.

Todos los asientos de ajustes deben de tratarse como rutinarios. Por tanto, los

resultados que muestran las cuentas de contabilidad estarán generalmente en el

proceso, antes de capturar el ISR y la participación de utilidades a los trabajadores.

La hoja de trabajo clasificada en estas columnas proporciona la información

suficiente para conocer la utilidad o pérdida obtenida antes de considerar el impuesto

sobre la renta y la participación de utilidades a los trabajadores.

Asiento de ajuste: En estas columnas se anotan los ajustes que deban

efectuarse para obtener las cifras finales de las cuentas de mayor.

En una contabilidad bien organizada, estos ajustes serían los correspondientes a los

registros del impuesto sobre la renta y la participación de las utilidades a los

trabajadores.

También puede anotarse cualquier otro ajuste de último momento que, si modifica los

resultados, deben considerarse para efecto de cálculo del impuesto sobre la renta y

la participación de utilidades.

Las sumas del debe y el haber deben ser iguales.

Balanza de saldos ajustados: En estas columnas se obtienen las cifras finales

de las cuentas de mayor, que son los resultados de las cifras que se muestran

en la balanza de comprobación más o menos los asientos de ajuste.

Las sumas del debe y del haber deben ser iguales.

Cuentas de pérdidas y ganancias: En estas columnas se anotan las cifras de

las cuentas de resultados.

La suma del debe y del haber generalmente no es igual. Una igualdad indica que no

se obtuvo utilidad o pérdida. Así mismo, una diferencia representa la utilidad o

pérdida obtenida. Si la suma del debe es mayor que la del haber, se generó una 140

pérdida por que las cuentas de gastos y costos suman más que las cuentas de

ingreso. Por el contrario, si la suma del haber es mayor que la del debe se obtuvo

una utilidad por que las cuentas de ingreso suman más que las cuentas de costos y

gastos.

Para igualar las sumas del debe y del haber, se anota la diferencia en una línea que

se denomina pérdidas y ganancias.

Balanza previa: En estas columnas se anota las cifras de las cuentas de

activo, pasivo y capital. Las sumas del debe y del haber generalmente no

resultan iguales. Si son iguales no se obtuvo utilidad o pérdida. Una diferencia

representa la utilidad o perdida obtenida, que deberá de ser igual a la

determinada en la cuenta de pérdidas y ganancias. Si la suma del debe es

mayor que la del haber se obtuvo utilidad. Por el contrario si la suma del debe

es menor que la del haber, se generó una perdida.

Para igualar las sumas del debe y del haber se anota la diferencia en una línea que

se denomina pérdidas y ganancias. Nótese que esta cantidad debe ser la misma que

el resultado de las operaciones por que forman parte del capital de la empresa, ya

que las utilidades lo incrementan y las perdidas lo disminuyen. Cuando en las

columnas de pérdidas y ganancias se requiere un cargo para igualar la suma del

debe y del haber, es necesario efectuar un abono a la columna de la balanza previa

para igualar las sumas. Por el contrario, si en las columnas de pérdidas y ganancias

se requiere un abono para igualar las sumas, se deberá efectuar un cargo en las

columnas de la balanza previa, conservándose así el equilibrio.

6.2. ASIENTOS DE AJUSTE (RECLASIFICACIONES)

6.2.1. Ajustes tradicionales (Reclasificaciones)

6.2.2. Ajustes técnicos (Reclasificaciones)

En esta columna se efectúan asientos para reclasificar los saldos sin efectuar los

Resultados obtenidos, únicamente con el propósito de presentar información en los

estados financieros. En este ejemplo se hace una reclasificación para incorporar la

utilidad obtenida en las cuentas del capital. La información se maneja en su forma

141

de activo igual a pasivo más capital y no por cuenta de mayor, como se ha señalado

anteriormente.

Las sumas del debe y del haber deben ser iguales. Es conveniente sumar por

separado los movimientos del debe y del haber de las cuentas de activo, pasivo y

capital, que deben sumar lo mismo para cerciorarse que no se han modificado los

resultados.

Las sumas de los movimientos del debe y del haber de las cuentas de resultado

también deben sumar la misma cantidad.

Estados financieros: En estas columnas se determinan las cifras que serán

presentadas en los estados financieros; y estas son los resultantes de sumar o

restar los asientos de reclasificación de las cifras obtenidas en la balanza

previa.

Al final de las cuentas del capital y al final de las cuentas de resultados se deben de

destinar dos líneas a pérdidas y ganancias, ya que estas representan resultados

netos y por tanto, también forma parte del capital en el estado de situación financiera.

Por ultimo como se ha mencionado en este ejemplo se representa la información

resumida en totales de cuenta de activo, pasivo, capital y resultados con el único fin

de simplificar la preparación y comprensión de la hoja de trabajo.

Reclasificaciones: Las reclasificaciones son ajustes que se hacen en la hoja

de trabajo y abono en las cuentas de contabilidad, para modificar los saldos

de las cuentas de mayor, con el propósito de:

1. Corregir saldos contrarios a la naturaleza de la cuenta.

2. Agrupar varias cuentas en un solo concepto.

Las reclasificaciones no modifican los resultados, sino únicamente, mejoran la

información que presentan las cuentas de contabilidad.

142

6.3 ASIENTOS DE CIERRE Y APERTURA

Como ejemplo de reclasificaciones más usuales para corregir los saldos contrarios a

la naturaleza de la cuenta, se señalan los siguientes:

a) La cuenta de bancos tiene saldo acreedor de $600.00. esto significa que se

produjo un sobregiro.

La cuenta es de activo de naturaleza deudora y no debe presentarse como tal en el

estado de situación financiera, ya que representa un pasivo al estar sobregirada.

La cuenta de mayor generalmente no se ajusta, sino que su saldo se reclasifica para

efectos de presentación de información financiera

Asiento de reclasificación

0120 Banco

Sobregiro en cuenta de cheques

(Pasivo)

Debe

600

Haber

600

Reclasificación de la cuenta de cargo a la cuenta de abono por sobregiro en la

cuenta de cheque.

Con esta reclasificación, la cuenta de activo (banco) quedaría sin saldo y el sobregiro

se presentaría apropiadamente en el pasivo circulante.

b) El saldo de la cuenta de clientes está integrada por varios clientes, pero se

observa que alguna de ellas tiene saldo acreedor. El análisis de la cuenta es

como sigue:

30 cuentas con saldo deudor

4 cuentas con saldo acreedor

Saldo de la cuenta de mayor

$18,000

( 2,600)

$15,400

El saldo de la cuenta debe reclasificarse para que muestre un saldo deudor de

$18,00 de modo que es necesario efectuar el siguiente asiento:

143

0111


Clientes

Saldos acreedores de clientes

(Pasivo)

Debe

2 600

Haber

2600

Reclasificación de la cuenta de cargo a la cuenta de abono por saldos acreedores de

clientes.

Con esta reclasificación, la cuenta de activos clientes quedaría con un saldo de

$18,000, que representan las cuentas por cobrar, y en el pasivo circulante se

mostrarían los saldos a favor de clientes por $2,600.00

c) La cuenta del Impuesto al Valor Agregado muestra un saldo deudor de $950.00.

Esta cuenta es de naturaleza acreedora porque generalmente el impuesto por

pagar es mayor que el impuesto que se ha anticipado en los insumos comprados.

El saldo de la cuenta debe reclasificarse al activo como sigue:


Impuesto al valor agregado por

recuperar (activo)

1107 Impuesto al valor agregado

Reclasificación de la cuenta de

abono para presentar su saldo en el

activo.

Debe

950

Haber

950

Con esta reclasificación se presenta el saldo deudor sumando en el activo. Si no se

reclasificará este saldo, restaría al pasivo no mostrándose en la información

financiera los activos y pasivos totales.

144

Como ejemplo de reclasificaciones más usuales para agrupar varias cuentas en un

solo concepto, se presentan las siguientes:

a) Las cuentas de mayor de pagos anticipados presentan generalmente saldos

pequeños en relación con el resto de las cuentas de activo, y por su poco significado

o importancia relativa se deben presentar como un solo concepto. Como ejemplo se

tienen los siguientes saldos.

01300131013201330134

Seguros pagados por anticipadoPapelería y útiles de escritorio Intereses pagados por anticipadosRentas pagadas por anticipadoPropaganda y publicidad

$ 18 7 9 5 8_____ 47

Estas cuentas de mayor deben reclasificarse para presentar un solo concepto en el

estado de situación financiera, como sigue:

Asientos de reclasificación

Pagos anticipados 0130 Seguros pagados por anticipados 0131 Papelería y útiles de escritorio 0132 Intereses pagados por anticipado 0133 rentas pagadas por anticipado 0134 Propaganda y publicidad

Debe

47

Haber

18 7 9 5 8____ 47

Reclasificación de las cuentas de abono para presentar sus saldos en el concepto de

la cuenta de cargo.

De esta manera, en los estados financieros el concepto se presenta en un solo

renglón tomando él cuenta su importancia relativa, con el fin de no distraer la

atención del lector en información que tiene poco significado con las cifras que se

suelen presentar.

b) Las cuentas de mayor de ingresos relativas en ventas brutas como devoluciones y

descuentos con frecuencia se presentan en un solo concepto como ventas netas.

Como ejemplo se muestran los siguientes saldos:

145

406040614062

Ventas brutasDevoluciones sobre ventasDescuentos sobre ventas

Deudor

28,000 6,000

Acreedor

200,000

En los estados financieros se ha considerado presentar un solo concepto, por lo que

será necesario efectuar un asiento de reclasificación como sigue:


Ventas netas4060 Ventas brutas4061 Devoluciones sobre ventas4062 Descuentos sobre ventas

Debe

200,000

_______200,000

Haber

166,000

28,000 6,000 ________200,000

Reclasificación de las últimas tres cuentas para presentar los estados financieros,

únicamente el concepto de ventas netas.

Con esta reclasificación en los estados financieros se presentará un solo concepto

en las ventas netas, quedando saldadas las otras cuentas.

En contabilidades que tienen varias cuentas semejantes que representan un mismo

concepto, los totales se agrupan a través de estos asientos de reclasificación con el

fin de dejar un registro que, en un momento dado, permita conocer cuales cuentas de

mayor integran los conceptos que se presentan en los estados financieros.

146

6.4. ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Activo Pasivo

Activo circulante Pasivo a corto plazo

Efectivo 27,950.97 Proveedores 628,424.99

Bancos 17,862.11 Acreedores diversos 407,143.98

Inventarios 485,945.63 IVA Trasladado 325,059.63

Clientes 2,492,123.85 Impuestos por pagar 79,023.92

Deudores diversos 50,024.07 PTU por pagar 14,831.39

Funcionarios y empleados 3,149.21 Total 1,454,483.91

IVA acreditable 100,452.98

IVA a favor 40.09 Pasivo Total 1,454,483.91

IDE retenido 149,525.00

IVA a favor ej. anteriores 3,323.62 Capital

Subsidio al empleo 21,058.47 Capital Social 340,000.00

Anticipo de impuesto 42,976.61 Reserva legal 57,174.92

ISR a favor 384,521.57 Resultado de ejercicios anteriores 3,117,274.28

Total 3,778,954.18 Resultado del ejercicio 66,189.08

Total 3,580,638.28

Activo no circulante

Maquinaria y Equipo de trabajo 318,014.92

Dep. acum. eqpo. de trabajo 67,976.60-

Mobiliario y Equipo de oficina 195,440.12

Dep. acum. eqpo. de oficina 117,045.36-

Equipo de transporte 2,176,819.49

Dep. acum. eqpo. de transp. 1,249,084.56-

Total 1,256,168.01

Activo Total 5,035,122.19 Pasivo y Capital Total 5,035,122.19

Propietario Contador General

Enrique Gonzalez Fernandez Angela Hernandez Castro

Autorizo Elaboro

YANA, S. A. DE C. V.

ESTADO DE POSICION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012

147

148

Ingresos por ventas 20,088,727.45 Otros ingresos 22,998.75 Ventas Netas 20,111,726.20 Costo de Ventas 15,850,094.73 Utilidad Bruta 4,261,631.47 Gastos de Operación:

( - ) Gastos de personal 366,982.21 ( - ) Prevision social 89,102.96 ( - ) Depreciaciones 451,333.85 ( - ) Fletes 4% 118,427.08 ( - ) Arrendamiento 189,473.64 ( - ) Primas de seguro 80,489.63 ( - ) Honorarios 448,878.73 ( - ) Honorarios asimilables a salarios 461,864.86 ( - ) Comisiones 262,968.95 ( - ) Impuestos y derechos 17,882.00 ( - ) Gastos de venta foranea 477,268.13 ( - ) Gastos de combustible exento 14,887.56 ( - ) Gastos de venta y administracion 984,195.79 ( - ) Donativos 500.00 ( - ) Gastos no deducibles 8,870.22 ( - ) PTU 14,831.39

Total de Gastos de Operación 3,987,957.00 Utilidad de Operación 273,674.47

( - ) Otros gastos 149,897.02 ( - ) Gastos Financieros 14,600.98 ( + ) Productos financieros 15,435.80 149,062.20

Utilidad Antes de Impuestos 124,612.27 ( - ) ISR 58,423.19

Utilidad Neta 66,189.08

Propietario

Enrique Gonzalez FernandezAutorizo

YANA, S. A. DE C. V.ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

Contador General

Angela Hernandez CastroElaboro

6.5. EJERCICIOS

149

No.

CUENTA C O N C E P T O

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

100 CAJA 27,950.97 27,950.97 27,950.97

104 BANCOS 17,862.11 17,862.11 17,862.11

107 INVENTARIOS 485,945.63 485,945.63 485,945.63

112 CLIENTES 2,359,372.03 132,751.82 2,492,123.85 2,492,123.85

125 ANTICIPO A ACREEDORES 0.00 0.00 0.00

126 DEUDORES DIVERSOS 50,024.07 50,024.07 50,024.07

127 ANTICIPO A PROVEEDORES 0.00 0.00 0.00

128 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 3,149.21 3,149.21 3,149.21

130 IVA ACREDITABLE 100,452.98 100,452.98 100,452.98

131 IVA A FAVOR 40.09 40.09 40.09

132 IDE RETENIDO 149,525.00 149,525.00 149,525.00

133 IVA A FAVOR EJ. ANTERIORES 3,323.62 3,323.62 3,323.62

140 CREDITO AL SALARIO 0.00 0.00 0.00

141 SUBSIDIO AL EMPLEO 21,058.47 21,058.47 21,058.47

145 ANTICIPO DE IMPUESTO 101,399.80 58,423.19 42,976.61 42,976.61

146 ISR A FAVOR 384,521.57 384,521.57 384,521.57

153 MAQUINARIA Y EQUIPO DE TRABAJO 318,014.92 318,014.92 318,014.92

158 DEPREC ACUM EQUIPO DE TRABAJO 67,976.60 67,976.60 67,976.60

154 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 195,440.12 195,440.12 195,440.12

155 DEPREC. ACUM. DE MOB. Y EQPO. OFINA. 117,045.36 0.00 117,045.36 0.00 117,045.36

156 EQUIPO DE TRANSPORTE 2,326,716.51 149,897.02 2,176,819.49 2,176,819.49

157 DEPREC ACUM EQUIPO DE TRANSPORTE 1,270,491.89 21,407.33 1,249,084.56 1,249,084.56

200 PROVEEDORES 628,424.99 628,424.99 628,424.99

202 ACREEDORES DIVERSOS 307,502.33 17,359.01 117,000.66 407,143.98 407,143.98

203 ANTICIPO DE CLIENTES 1,555.61 1,555.61 0.00 0.00

206 I.V.A. TRASLADADO 307,752.86 17,306.77 325,059.63 325,059.63

216 IMPUESTOS POR PAGAR 61,664.91 2.04 17,361.05 79,023.92 79,023.92

PTU POR PAGAR 14,831.39 0.00 14,831.39 14,831.39

300 CAPITAL SOCIAL 340,000.00 340,000.00 340,000.00

RESERVA LEGAL 57,174.92 57,174.92 57,174.92

RESULTADO EJERCICIO ANT 2,928,741.81 2,928,741.81 2,928,741.81

PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 186,270.26 186,270.26 0.00 186,270.26 0.00

RESULTADO DEL EJERCICIO 2008 374,802.73 374,802.73 374,802.73

RESULTADO EJERCICIO 2009 0.00 66,189.08 66,189.08

400 INGRESOS POR VENTAS 20,631,636.93 542,909.48 20,088,727.45 20,088,727.45 0.00

401 DEV Y REB S/ VENTA 542,909.48 542,909.48 0.00 0.00

402 OTROS INGRESOS 1,591.42 21,407.33 22,998.75 22,998.75 0.00

500 COSTO DE VENTA 15,850,094.73 0.00 15,850,094.73 15,850,094.73 0.00

501 COMPRAS 0.00 0.00 0.00

502 DESC Y DEV S/ COMPRA 0.00 0.00 0.00

600 GASTOS DE PERSONAL 366,982.21 366,982.21 366,982.21 0.00

604 PREVISION SOCIAL 89,102.96 89,102.96 89,102.96 0.00

608 DEPRECIACIONES 451,333.85 451,333.85 451,333.85 0.00

609 FLETES 4% 118,427.08 118,427.08 118,427.08 0.00

616 ARRENDAMIENTO 189,473.64 189,473.64 189,473.64 0.00

617 PRIMAS DE SEGURO 80,489.63 80,489.63 80,489.63 0.00

620 HONORARIOS 448,878.73 448,878.73 448,878.73 0.00

621 HONORARIOS ASIMILABLES A SALARIO 461,864.86 461,864.86 461,864.86 0.00

622 COMISIONES 262,968.95 262,968.95 262,968.95 0.00

624 PUBLICIDAD Y PROMOCION 0.00 0.00 0.00 0.00

628 IMPUESTOS Y DERECHOS 17,882.00 17,882.00 17,882.00 0.00

632 GASTOS DE VENTA FORANEA 477,268.13 477,268.13 477,268.13 0.00

633 GASTOS DE COMBUSTIBLE EXENTO 14,887.56 14,887.56 14,887.56 0.00

636 GASTOS DE VENTA Y ADMON 984,195.79 984,195.79 984,195.79 0.00

637 DONATIVOS 500.00 500.00 500.00 0.00

639 GASTOS NO DEDUCIBLES 8,870.22 8,870.22 8,870.22 0.00

670 GASTOS FINANCIEROS 14,600.98 14,600.98 14,600.98 0.00

680 PARTIDAS DISCONTINUAS 0.00 0.00 0.00

750 PRODUCTOS FINANCIEROS 15,435.80 15,435.80 15,435.80 0.00

760 OTROS GASTOS 149,897.02 149,897.02 149,897.02 0.00

PROVISIONES

ISR 58,423.19 58,423.19 58,423.19

PTU 14,831.39 14,831.39 14,831.39

27,111,798.16 27,111,798.16 939,136.89 939,136.89 26,716,471.89 26,716,471.89 20,127,162.00 20,127,162.00 6,655,498.97 6,655,498.97

AL 31 DICIEMBRE 2012 RESULTADOS

YANA, S. A. DE C. V.

HOJA DE TRABAJOEJERCICIO 2012.

SALDO S/ CONTABILIDAD ASIENTOS DE AJUSTE SALDOS AJUSTADOS ESTADO DE BALANCE GENERAL

CONTABILIDAD

INTERMEDIA I

150

UNIDAD I EFECTIVO E

INVERSIONES TEMPORALES

151

UNIDAD I EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

1.1 CONCEPTO

El efectivo que posee un negocio normalmente se clasifica en dos partidas: caja

chica y otra, bancos. La primera, como es un fondo limitado con el que se cuenta

para hacer frente a erogaciones cuyo monto es pequeño y cuya naturaleza y

oportunidad exige que el pago sea efectivo, es decir que no se realizan con cheques.

La segunda forma de mantener el efectivo es mediante cuentas de cheques en

instituciones bancarias. Algunas de estas pueden generar intereses; en este caso se

denominan cuentas productivas, mientras que las que no los generan son cuentas de

cheque normal o tradicional.

INVERSIONES A CORTO PLAZO

Los excedentes de efectivo se depositan en cuentas de inversiones con el objetivo

de lograr un buen rendimiento y aprovechamiento, que no se obtendría si se

depositan en una cuenta de cheques normal. Dichas inversiones pueden hacerse en

cualquiera de los instrumentos, formas y plazos que ofrece el mercado.

La suma del efectivo en caja y en bancos y las inversiones a corto plazo es lo que se

conoce como disponibilidades o efectivo disponible.

RELACION DEL EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES CON EL

CICLO DE OPERACIÓN

Según las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 7) el renglón de efectivo está

constituido por la caja, los depósitos bancarios a la vista y los equilibrantes al

efectivo, que son las inversiones a corto plazo de gran liquidez y fácil convertibilidad

al efectivo. 152

Algunas partidas que en ocasiones se confunden con efectivo incluyen los cheques

posfechados y los vales de caja. En realidad, los cheques posfechados son cuentas

por cobrar, mientras que los vales de caja deberían clasificarse en deudores diversos

Los depósitos en fideicomiso (por ejemplo, los fondos para amortización de

obligaciones, que no están bajo el control de la administración), no deben

considerarse efectivo. Por ejemplo, una compañía de aviación recientemente hizo un

depósito de más de 100 millones de dólares en efectivo en la cuenta de los

productores de equipo de vuelo. Tales depósitos no se clasifican como activo

circulante. Los certificados de depósito se clasifican más adecuadamente como

inversiones a corto plazo que como efectivos, debido a que no pueden retirarse de

inmediato

En resumen, el criterio general utilizado para definir el efectivo consiste en que sea

un medio de cambio, disponible, inmediatamente para el pago de obligaciones

circulantes y libres de restricciones contractuales que podrían limitar a la

administración en su uso para enfrentar las obligaciones.

Debido a la importancia que el efectivo tiene dentro del ciclo de operaciones de una

empresa, al ser el principal elemento en el ciclo de cobros y pagos, se debe tener

especial cuidado en su manejo para asegurar el éxito y el crecimiento del negocio.

1.2 EFECTIVO

Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de uso corriente de

los que se puede disponer en cualquier momento, bien porque se tiene fiscalmente

(el saldo que se encuentre en caja) o que se encuentran depositados en una

institución bancaria (cuentas de cheques) contra la que se pueden realizar retiros por

medio de los cheques.

153

OBJETIVOS DEL CONTROL DE EFECTIVO

La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio

debido a que es el medio para obtener mercancía y servicios. Se requiere una

cuidadosa contabilización de las operaciones con efectivo debido a que este rubro

puede ser mal invertido. La administración del negocio del efectivo generalmente se

centra alrededor de 2 áreas: el presupuesto de efectivo y el control contable.

El presupuesto de efectivo constituye una base fundamental de la función de

planeación, ya que permite identificar los requerimientos o sobrantes de efectivo de

un periodo determinado. El control contable es necesario con el fin de asegurar que

el efectivo se utiliza para propósitos propios de la empresa, es decir, cerciorarse de

que no se desperdicie, se invierta mal o se robe. La administración es responsable

del control y de la protección de todos los activos de la empresa.

1.2.1 FONDO FIJO, ARQUEO Y CONTROL INTERNO

FONDO FIJO: es el dinero que la empresa considera necesario tener disponible para

cubrir movimientos menores de gastos.

ARQUEO: Es el recuento físico que se encuentra en el momento de practicar una

revisión a la cuenta de caja.

CONTROL INTERNO

Debido a que el efectivo es el activo más liquido de un negocio, se necesita un

sistema de control adecuado para prevenir robos y evitar que los empleado s utilicen

el dinero de la compañía para su uso personal.

154

Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son el

siguiente:

1.- Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraude e insuficiencias

2.- promover la real y adecuada contabilización de la información relativa al efectivo

3.- Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa

4.- Juzgar la eficiencia operativa de todas las divisiones de la empresa.

El control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la oportunidad

de que ocurran errores o fraudes. Algunos objetivos del control interno del efectivo

son tomar todas las precauciones necesarias para prevenir los robos y establecer un

método adecuado para presentar el efectivo en los registros contable. Un buen

sistema de contabilidad separa el manejo del efectivo de la función de registrarlo,

hacer pagos o depositarlo en el banco.

Todas las recepciones de efectivo deben regostarse y depositarse en forma diaria, a

la vez que todos los pagos en efectivo deben realizarse mediante cheques

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

FONDO DE CAJA CHICA

Como protección o pérdida o robo de efectivo, un buen sistema de control exige que

todos los pagos se realicen con cheque, sin embargo, es costos pagar con cheques

pequeñas sumas (papelería, envíos de paquetería, gastos menores, etc.) por lo que

la mayor parte de las compañías tiene disponible un fon do de efectivo para efectuar

dichos pagos. Este fondo se conoce como caja chica o fondo fijo de caja chica.

155

SISTEMA DE FONDO DE CAJA CHICA Y REGISTROS CONTABLES

EL SISTEMA DE CAJA CHICA FINCIONA DE LA SIGUIENTE

MANERA:

a) Creación de fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria para

formar el fondo de caja chica, el cual debe entregarse a la persona designada

como responsable de su manejo

Para registrar la creación de la caja chica se hace un haciendo cargado a caja

chica y acreditado a bancos. A continuación se presenta un ejemplo del

asiento descrito anteriormente:

Caja chica $15000

Bancos $15000

b) Erogaciones a través del fondo de caja chica. El responsable de la caja chica

debe llevar el control de los desembolsos que efectué mediante recibos o

comprobantes de caja, en los cuales es conveniente que anote el concepto del

desembolso y la persona que lo solicito. En todo momento el responsable

debe tener disponible la totalidad del fondo, ya sea en efectivo, comprobantes

o ambos

c) Reposición de fondo chica. Cuando el encargado del fondo considera que el

mismo está por agotarse debe solicitar que se lo repongan los desembolsos

que haya realizado. Para ello debe laborar un reporte en el que especifique los

conceptos de cada desembolso. Al general el cheque para cada reposición de

caja chica el registro se hace cargando cada uno de los conceptos por lo que

se haya hecho un desembolso y acreditarse a bancos.

El asiento descrito se realiza de la siguiente forma.

Papelería $550

Gtos de papelería $ 250

Gtos. Sin comprobantes $100

156

Bancos $900

d) Incremento o disminución del fondo de caja chica. Si se considera que la

cantidad que se dispone en el fondo de caja chica es excesiva o no satisface

las necesidades para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable

debe hacer un reporte en el que aclare cualquiera de las 2 circunstancias

anteriores. Para modificar la cantidad del fondo , se debe realizar los

siguientes asientos:

1.- Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica:

Bancos $1000Caja chica $1000

2.- Cuando de desee incrementar el fondo de caja chica:

Caja chica $600

Bancos $600

Es de suma importancia subrayar que la cuenta de caja chica solo se verá afectada

cuando se desee incrementar o disminuir la cantidad que se estableció

originalmente. Cuando se realizan erogaciones de las que no se tiene comprobante

alguno, se recure ala cuenta de gastos varios. Dicha cuenta se debe presentar en el

estado de resultados al finalizar el periodo como un gasto de operación.

EJEMPLO DEL TRATAMIENTO CONTABLE DEL FONDO DE CAJA CHICA.

El 1ro de octubre la Ferretera el Rayo, S. A. decidió establecer un fondo de caja

chica por la cantidad de $5000. Osmara Garcilazo fue nombrada responsable del

fondo de caja chica.

El 15 de oct. Envió el siguiente resumen de los pagos efectuados en la primera

quincena del mes con fondos de caja chica:

Gastos de papelería $1200

Fletes sobre compras 950

157

Periódicos y revistas 300

Papelería 150

En esta fecha, el efectivo disponible en el fondo ascendía a $1950. Junto con el

informe Osmara Garcilazo creyó conveniente solicitar un incremento del fondo de

$1000. Este incremento se autorizó el 17 de octubre.

Los registros correspondientes al fondo de caja chica d abril serían los siguientes:

Asiento para registrar el fondo de caja chica:

Caja chica $5000

Banco $5000

CALCULO PARA REPONER EL FONDO DE CAJA CHICA

Monto de caja chica $5000

Pagos realizados al 14 de oct.

Gtos de paquetería $1200

Fletes s/compra 950


Papelería 150

Total de pagos $2600

Efectivo que debería estar disponible $2400

Efectivo disponible real 1950

Gastos sin comprobantes $450

Asiento para reponer fondo de caja chica

158

Gastos de papelería $1200

Fletes s/ compras 950


Papelería 150

Gastos varios 450

Bancos $3050

Asiento para incrementar el fondo de caja chica

Caja chica $1000

Bancos $1000

1.2.2 BANCOS (CUENTAS DE CHEQUES) Y SU TRATAMIENTO CONTABLE.

Cuando uno empresa abre una cuenta de cheques el banco le pide que llene una

tarjeta de firmas, en la que aparezca el de todas las personas autorizadas para firmar

o girar cheques de la empresa. Esta tarjeta la guarda el banco en sus archivos para

que, si existe alguna duda sobre la firma de un cheque el cajero pueda compararla

con la registrada en la tarjeta y así asegurarse de que ha firmado una persona

autorizada por la compañía.

Una vez abierta la cuenta, el banco entran cheques numerados con el nombre de la

empresa, su dirección y el número de la misma. Cada mes la compañía debe recibir

un estado de cuenta de cuenta enviado por el banco. El estado de cuenta muestra

los saldos de efectivo, inicial y final, los depósitos, los cobros efectuados por el banco

a nombre de la compañía, los cheques pagados las deducciones correspondientes a

honorarios por servicios y otros cargos , así como los cheques de clientes que fueron

depositados pero que no puedo el banco. Todas las adiciones y deducciones al

estado de cuenta del banco, que no corresponde depósito realizado o cheques

159

pagaderos durante el mes, se identifican mediante una letra clave. En el estado del

banco debe aparecer una explicación del significado de cada una de estas letras.

Los comprobantes de depósito se preparan por duplicado: un ejemplar se queda en

los registros del banco y el otro se conserva en los registros de la compañía, cuyo

objetivo es contar con un historial de cada partida depositada. La información

relacionada con los depósitos también puede ser necesaria para efectos de auditoria.

Junto con el estado del banco, se incluyen las notas de cargo de todas las

deducciones que no sean cheques y las notas de abono correspondientes a los

incrementos que no sean depositados.

PROCEDIMIENTO PARA LA CONCIILIACION BANCARIA

Por lo general el saldo de efectivo que se presenta en el estado del banco no

concuerda con el saldo de la cuenta de bancos en los registros contables. Existen 3

razones básicas por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece

en los libros de una compañía:

1.- Depósitos en tránsito. Los depósitos que realizó a destiempo la empresa, para

incluirlos en los estados del banco se conocen como depósitos en tránsito.

Estos depósitos se incluyen en la cuenta de la Ferretera, pro no apresen en el estado

de cuenta actual del banco.

2.- Cheque pendientes de cobro: Durante el mes se extienden cheques a

acreedores, empleados y otras personas o instituciones. No todos los cheques

extendidos se presentas al banco durante el periodo que cubre el estado. Los

cheques que no se han presentado para su cobro se conocen como cheques

pendientes. El saldo de la compañía debe incluir estos cheques como deducciones,

pro mientras no sean presentados al banco para su pago no aparecerán

descontados del estado de cuenta correspondientes al mes en curso.

160

3.- Errores del banco: En alguna ocasión el banco puede cometer un error. El más

frecuente es cargar o abonar una cuenta con un cheque de otra compañía.

Como consecuencia de lo anteriores son 5 las razones fundamentales por las cuales

el saldo que aparece en los libros no concuerda con el saldo que muestra el estado

de cuenta de banco:

a) Cargo por servicios bancarios. El banco cobra sus honorarios, conocidos

como cargos por servicio por el manejo de una cuenta. El monto de los cargos

por servicio que descuenta el banco no se conoce sino hasta que se recibe el

estado de cuenta.

b) Depósitos de cheques sin fondo (SF). El banco puede devolver un cheque

depositado en la cuenta de un cliente debido a que no tenía suficientes fondos

en su banco para cubrirlo. Estos cheques que no ha logrado cobrar el banco

se denominan cheques SF. Cuando una empresa deposita un cheque recibido

de un cliente, el banco añade su importe ala cuenta de la compañía pero

cuando se comprueba que no tiene fondos, el banco elimina el importe de

dicha cuenta. El banco envía por correo una nota de cargo y el cheque SF al

depositante (la compañía) cuando es incobrable. Por lo general, la compañía

no descuenta este importe en los libros sino hasta fin de mes cuando recibe

el estado de cuenta del banco.

c) Cobro de documentos. El banco puede operar como un cobrador de la

compañía y obtener el pago de un documento que recibió la empresa de un

cliente. El banco cobra honorarios por este servicio. Cuando se cobra, el

banco añade a la cuenta de la compañía el importe del documento más los

intereses, si los hubiera, y descuenta de dicha cuenta los honorarios por las

gestiones de cobro. Por la general, el depositante (la compañía) no conoce

sise cobro el documento hasta recibir el estado de cuenta aunque algunos

bancos envían un aviso (una nota de crédito) cuando se cobra el documento.

d) Pago de documentos. La compañía puede autorizar al banco para que un

documento pendiente de pago sea pagado a su vencimiento, junto con los

161

intereses que pudieran existir, deduciendo el importe de la cuenta de la

empresa en el banco.

Cuando se paga el documento, el banco acostumbra enviar una nota de

cambio al a empresa que sirve para avisar que se ha efectuado el pago. La

mayor parte de las compañías no hace ningún asiento, sino hasta recibir el

estado de cuenta del banco.

e) Errores en los libros la compañía puede cometer un error al registrar un

pago o una recepción de efectivo. Por lo general, no se descubre el error si no

hasta que se recibe el estado de cuenta del banco y se concilia con el saldo

que se detalla en los libros de la empresa.

ELABORACION DE LA CONCIILIACION BANCARIA

Tan pronto como se recibe el estado de cuenta bancario se prepara un estado de

conciliación bancaria. La conciliación de la cuenta bancaria se hace para determinar

la razón de cualquier diferencia entre el saldo que aparece en los libros y que

muestra el estado del banco. Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y

el de los registros contables (libros):

1.- A partir del saldo de los registros contables de la empresa se llega al saldo

del estado de cuenta.

2.- Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al saldo en libros.

3.- Por conciliación cuadrada, en la que se parte de ambos saldos para llegar

a un saldo conciliado.

Existen 2 etapas en la preparación de una conciliación bancaria para determinar el

saldo correcto a fin de mes:

1. Determinar las diferencias en el estado del banco

2. Determinar las diferencias en el saldo en libros

162

PROCEDIMIENTO PARA CONCILIAR EL SALDO EN BANCOS

1.- Se anota el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco

2.- con los comprobantes de depósito se verifica si los depósitos realizados por la

compañía concuerdan con los depósitos que aparecen en el estado del banco. Los

depósitos que no aparezcan en el estado del banco se denominan depósitos en

tránsito. Los que están es transito se añaden al saldo final y se obtienen un subtotal.

3.- Se identifica en orden numérico los cheques girados que hayan sido pagados por

el banco, de acuerdo con el estado de cuenta. Después se toman los talones de los

cheques y se pone una contraseña en todos los que haya sido cancelados

(pagados). A los cheques emitidos y no pagados por el banco se le llama cheques

pendientes.

Se ordena cada cheque pendiente, se anota su número, importe, el monto total de

cheques pendientes y se deduce del subtotal anterior. Siempre debe conservarse

una relación completa de los cheques pendientes con fines de referencia y

seguimiento.

4.- Después de completar los puntos 2 y 3 se revisa si existe algún error. Si el banco

ha cometido alguno se anota en el estado de conciliación. Se suma o se resta el

importe necesario para corregir el subtotal anterior. A este total se le conoce como

saldo de banco conciliado. Se traza doble línea debajo del saldo del banco

conciliado.

PROCEDIMIENTO PARA CONCILIAR EL SALDO EN LIBROS

1. Se anota el saldo, tal como aparece en los libros dela empresa.

2. Se revisa si existen algunos cobros de documentos e intereses realizados por el

banco.

Se añade estos importes al saldo de efectivo en los libros para obtener el

subtotal.

163

3.- se verifica si se verifica si se han efectuado deducciones por:

a) cargos por servicios bancarios

b) cargos por cobro de documentos

c) pagos de documentos e intereses

d) depósito de cheques SF recibido de clientes

e) Posteriormente, se elabora una relación de todas las deducciones, con sus

importes y se restan del subtotal anterior.

4.- Se comprueba si existen errores cometidos por la compañía al registrar las

entradas y salidas de efectivo. Si se descubre algún error, se anota en el estado de

conciliación. Se añade o deduce el importe necesario para rectificar los registros.

5.- Se obtiene un total final, tomando en cuenta las adicciones o deducciones hechas

por el saldo que aparece en los libros. Este tota se denomina saldo en libros

conciliado y debe ser igual que el saldo bancario conciliado. Se traza una doble raya

debajo del saldo en los libros conciliados.

Primero se anotan todas las adiciones y luego las deducciones en las secciones de

los estados en que se concilia el saldo del banco y el saldo en los libros. Se revisan y

agrupan las adiciones y deducciones al saldo del banco de la conciliación bancaria.

Después de terminar la conciliación bancaria, el saldo bancario y el saldo en los

libros conciliados deben ser iguales si se e han seguido todos los pasos en forma

correcta.

ASIENTOS DE DIARIO PARA CORREGIR EL SALDO EN BANCOS

Si en la conciliación bancaria se hicieron adiciones o deducciones al saldo, debe

hacerse un asiento para registrarlas en libros. Después de anotar el ajuste en el

diario y pasarlo al mayor las cuentas de bancos presentara el saldo conciliado, que

es el saldo correcto. La suma del total de adiciones en la sección del estado que se

concilia el saldo en libros se presenta como un cargo a la cuenta bancos.

164

La suma total de deducciones en la sección del estado en que se concilia el saldo en

libros se acreditara a esta cuenta.

EJEMPLO DE UNA CONCILIACION BANCARIA

La conciliación bancaria no es un estado financiero básico sino un reporte que se

presenta en forma mensual y que se guarda en los archivos permanentes de la

compañía. El encabezado debe mostrar el nombre dela compañía el nombre del

estado (estado de conciliación bancaria) y la fecha de la conciliación. Se usan signos

de pesos en la conciliación.

Para elaborar un ejemplo de conciliación bancaria, se supone que la siguiente

información de La Ferretera el Rayo, S.A., se refiere al mes terminado el 31 de

octubre de 200x. de acuerdo con los registros del libro mayor, el saldo en bancos es

de $65540 y se recibe el estado de cuenta del banco con un saldo de $82010.

Después de analizar el estado recibido del banco y el saldo en los registros dela

compañía, el contador determino que los siguientes factores son las causas de las

diferencias entre el saldo del banco y el de los libros:

1.- la Ferretera hizo un depósito de $25000 el 30 de octubre el cual no se incluyó en

el estado de cuenta de banco.

2.- en el estado del banco había una deducción por un cheque de $15000 extendido

por la Moderna, S.A. el contador de La Ferretera El Rayo S.A. aviso del error al

banco para que se corrigiera la cuenta.

3.- En el estado del banco no aparecieron 3 cheques extendidos por La Ferretera El

Rayo S.A., registrados en los libros de la compañía. Estos cheques eran el 429 por

$3900, el 479 por $3550 y el 497 por $8050.

4.- también se recibió una nota de crédito junto con el estado de cuenta del banco

por la cantidad de $85000, correspondientes a un documento cobrado por el banco

aun cliente de la moderna más $1750 de intereses.

165

5.- el contador descubrió un error en los registros de la empresa. El cheque numero

480 por $4725 extendido a la compañía Moderm Office, S.A., para pagar equipo de

oficina comprando el 14 de octubre se registró como $4257. El banco descontó el

monto correcto de la transacción.

6.- junto con el estado del banco se recibieron 2 notas de cargo. Una era de $2300

por gastos de servicios bancarios y la otra de $1050 correspondiente a los honorarios

por el cobro del documento a nuestro nombre

7.- junto con el estado devolvieron un cheche SF por $42898. El cheque había

recibido de un cliente, J. Sánchez. Para pagar su cuenta y fue depositado en la

cuenta de cheques de la empresa.

Con el estado se recibió una nota de cargo del banco, informando que se habían

descontado $18700 de la cuenta de la compañía debido a que el cheque carecía de

fondo.

LA FERRETERA EL RAYO, S.A.

CONCILIACION BANCARIA

AL 31 DE MARZO DEL 20XX

saldo según bancos 82010

Mas 25000

deposito en transito 15000 40000

cheque de La Moderna SA deducción por

error $122,010

Total

Menos

cheques pendientes de pago

429 3900

479 3550

166

497 8050 15500

saldo de bancos conciliados 106510

saldo según libros

Mas 65540

Documentos cobrados por el banco 85000

intereses cobrados sobre el documento 1750

erros al registrarse el cheque numero 480 468 87218

Total

Menos

cargos por servicios bancarios 2300

honorarios por cobro 1050

cheque SF de J. Sánchez 42898 46248

saldo en libros conciliados $106,510

Después de preparar la conciliación de compañía Ferretera El Rayo, SA, se anotan

en el diario y se pasan la mayor lo siguientes asientos para llevar la cuenta de

bancos a su saldo correcto. Es importante reiterar que solo se necesitan hacer

asientos pos las adiciones o deducciones al saldo que aparecen en los libros de la

compañía. Cualquier cambio que afecte el saldo que aparece en el estado bancario

debe corregirlo el banco.

Asientos para corregir el saldo de efectivo:

Bancos 87218

Documentos por cobrar 85000

Interese ganados 1750

Equipo de oficina 468

Para registrar el documento y los interese cobrados por el banco u el error al registrar

el cheque número 480, el 14 de octubre por compra de equipo de oficina.167

Gastos varios 3350

Clientes 42898

Bancos 46248

Para registrar los gastos por servicios bancarios de $2300 los honorarios de $1050

por cobro de documentos y el cheque sin fondos de $42898

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES ALA PARTIDA DE EFECTIVO.

Para tener un panorama general sobre la importancia del efectivo en las

organizaciones económicas se presenta el siguiente cuadro referente a las

normas o principios contables a nivel internacional y para México.

Normas Internacionales

De Contabilidad

Normas Mexicanas

De Contabilidad

Normas NIC 1 Presentación de estados

financieros.

NIC 7 Estados de flujo de

efectivo

Boletín C-1

Concepto El efectivo está integrado por

caja, depósitos bancarios a la

vista y los equivalentes al

efectivo (inversiones a corto

plazo fácilmente convertibles en

efectivo)

El efectivo está

constituido por la moneda

de curso legal o sus

equivalentes disponibles

para la operación de una

entidad

Reglas

aplicaciones

1.- el efectivo u otro medio

liquido equivalente, cuya

utilización no este restringida es

considerado un activo corriente

2.- los equivalentes al efectivo se

tienen ´para cumplir los

1.- El efectivo cuya

disponibilidad no este

restringida debe

mostrarse como la

primera partido de

efectivo circulante del

168

compromisos de pago o corto

plazo y son aquellos que

finalmente se convierten al

efectivo y están sujetos a un

riesgo insignificante de cambio

de valor.

3.- Los sobre giros bancarios

exigibles en cualquier momento

por el banco se incluyen como

componentes del efectivo y

equivalentes al efectivo

4.- se deben informar sobre los

flujos de efectivo durante el

periodo median el estado de flujo

de efectivo

estado de situación

financiera

2.- Los sobre giros

contables sobre las

cuentas de cheques

deben compensarse con

otros saldos deudores de

la misma naturaleza si

después de esta

compensación existe una

remanente este debe

presentarse como

positivo a corto plazo

3.- los cheques librados

con anterioridad a la

fecha de cierre de

operaciones y que estén

pendientes de entrega a

los beneficiarios no

deben presentarse

disminuyendo el renglón

de efectivo, sino como

parte de este.

4.- Si la existencia en

moneda a extranjera o

metales preciosos

amonedados es

importante, debe

informarse el tipo de

divisa, así como su tipo

169

de cambio.

Control interno

El control interno aplicable al fondo fijo lo podemos definir, como el plan

organizacional que utilizan las empresas para salvaguardar sus activos de posibles

fraudes o pérdidas.

Los principales aspectos del control interno relativo al manejo de los efectivos, cuyo

cumplimiento debe vigilarse son:

a). separación de labores, deben ser personas diferentes las que manejen efectivo,

expiden cheques, operan auxiliares, registros y operan conciliaciones bancarias.

b). fianzas el personal que maneja los fondos y cuentas bancarias deben estar

afianzados para garantizar su manejo.

c). fondos fijos. Debes establecer para analizar a través de ellos los movimientos

menores.

d). firmas mancomunadas. Expedirse en dos firmas y siempre nominativos de las

cuentas bancarias de los cheques.

e). firmas autorizadas, para expedir cheques debe ser designadas por el consejo de

administración o por la dirección.

f). límite de pago debe existir límites de las firmas autorizadas para ser pagos.

g). depósitos diarios, las cobranzas y otros ingresos pueden depositarse al día

siguiente.

h). arqueos de periódicos y conciliaciones regulares.

1.2.3. INVERSIONES TEMPORALES

170

La mayoría de las empresas elaboran un presupuesto de efectivo con el fin de

conocer cuáles serán sus necesidades de efectivo y si requerirán de algún préstamo,

o bien si contaran con algún excedente. Cuando el resultado es un excedente o

sobrante, lo más conveniente es invertir temporalmente esos montos. En base a esto

podemos decir que:

Las inversiones temporales son los excedentes de efectivos que se presentan en una

organización, de los cuales se desea obtener un rendimiento mayor que el que

ofrecen las instituciones bancarias.

El Boletín C-2, emitido por la Comisión de Normas de Información Financiera

establece que: “Las inversiones temporales están representadas por valores

negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertibles en efectivo

en el corto plazo y tienen por objeto, normalmente, obtener un rendimiento hasta el

momento en que estos instrumentos sean utilizados por la entidad.”

Los valores negociables son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son

operados a través del sistema financiero.

Las inversiones en valores no cotizadas en bolsas deberán determinarse si son

suficientemente líquidas para ser incluidas en este concepto.

De acuerdo a lo enunciado por el boletín C-2, las inversiones temporales, deben

cumplir dos requisitos fundamentales:

a) Las inversiones deben ser fácilmente convertibles en efectivo.

b) La administración debe tener por objetivo convertirlas en efectivo dentro del ciclo

normal de operaciones de la organización.

COSTO DE ADQUISICION

171

Cuando se adquieren inversiones temporales se efectúa un cargo a la cuenta de

inversiones temporales y se abona a las cuentas de bancos la cantidad que

representa el precio total de la compra, incluyendo cualquier comisión que se haya

pagado a casa de bolsa y cualquier impuesto a que haya sido sujeta la transacción.

Así mismo deben quedar asentados los detalles de cada transacción referente a

inversiones temporales. Se debe mostrar para cada tipo de inversión el costo de

adquisición, fecha de la misma, el número de acciones, obligaciones, certificados o

valores poseídos así como el costo por unidad. También debe presentarse la

información necesaria para determinar la ganancia o pérdida al vender cada

inversión.

Si se desea realizar una inversión temporal de 1500 000 y la casa de bolsa que

actuara como intermediaria cobra una comisión de 0.05% ya considerada en el total

a invertir.

El asiento para registrar tal inversión sería:

LA FERRETERA EL RAYO S.A

FECHA DETALLE DEBE HABER

2012 Inversiones Temporales $150 000

Bancos $150 000

INSTRUMENTO DE INVERSIONES COMUNES

172

De acuerdo con el excedente de efectivo que se posea a invertir, así como del fin

que se persiga, existen varias opciones de instrumento a corto plazo para el público

inversionista

a) Sociedad de inversión.

b) Instrumento gubernamentales.

SOCIEDAD DE INVERSIÓN

Esta institución son sociedades anónimas que emiten valores (acciones), los cuales

adquiere el gran público inversionista

El dinero que se obtiene por la venta de estas acciones se utiliza para la compra de

acciones (u otros valores) de diferentes empresas industriales, comerciales,

bancarias, de servicio.etc. de esta manera los valores que adquiere la sociedad de

inversión constituye su principal objetivo.

Una de las mayores ventajas que representa la sociedad de inversión es que

aceptan como socio a pequeño y medianos inversionista, esto es, no se requiere de

un gran monto para invertir.

REGISTRO DE ACCIONES EN SOCIEDADES DE INVERSIÓN

El directo de finanza de LA FERRETERA EL RAYO S.A ha decidido invertir el

excedente de efectivo de la compañía en las acciones de INVERAX (sociedad de

inversión). La inversión será de 225 000. En este caso, la comisión es de 0.05%

sobre el monto de la inversión el cálculo de inversión es:

(225 000)(1.005)= $226125

Asiento de diario para registrar la compra de acciones de la sociedad de

inversión.

173



2012 Inversiones Temporales $226 125

Bancos $226 12

Para registrar la compras de acciones de INVERAX con comisión del 0.05%

INSTRUMENTO GUBERNAMENTALES

Los gobiernos de los países gubernamentales emiten instrumento de inversión para

financiar sus operaciones.

Dichos instrumentos gubernamentales se caracterizan por ser seguro y libre de

riesgo ya que el pago de su valor nominal esta garantizado por el gobierno federal.

Así mismo, la mayoría de estos instrumentos son de fácil convertibilidad al efectivo.

En Estado unidos de Norteamérica dichos instrumento se conoce como Treasury

Bills (T−Billis); el monto mínimo son $1 000 Dólares y sus múltiplos, además que

existe diferentes plazo. En el caso de México se conoce como certifica de la

federación (cetes). Su valor nominal es de $ 10 y se negocian con base en una tasa

de descuento, es decir, al valor nominal se le aplica el porcentaje que debe ser

disminuido del valor nominal para conocer su precio de compra.

La tasa de descuento la fija el mercado en relación con el rendimiento y la oferta y y

demanda existentes.

Por ejemplo en una inversión en instrumentos gubernamentales “X”, cuyo valor

nominal es de $ 10, con un plazo de 28 días, una tasa de descuento de 7.97%, cuyo

plazo de vencimiento es de 28 días, su precio de compra se obtendría de la siguiente

manera:

174

Precio de compra= Valor nominal − (valor nominal × tasa de descuento × )

Sustituyendo:

PC = 10.00 – (10.00 × 0.0797 × )

PC = 9.9380 pesos

REGISTRO DE INVENTARIOS EN INSTRUMENTO GUBERNAMENTALES

El 29 de Abril del 2012 el Licenciado Jorge Arteaga decide invertir el exceso de

efectivo de la Empresa rayos X S.A en instrumento gubernamental ya que la

compañía no requiere de ese dinero durante el próximo mes. La mejor opción de

inversión a corto plazo en ese momento es el instrumento “Y” A 91 días con una

tasa de descuento de 8.35% anual.

La casa de bolsa cobra una comisión de 0.4% sobre el valor de la inversión. El

efectivo disponible para la inversión es de $ 1 000 000

Calculo de inversión

PC = $ 10.00 – (10.00 × 0.0835 × 91/360)

PC = 9.7889 pesos

Costo de inversión = 9.7889 × 1.004 = $ 9.8280 ( valor unitario)

Instrumentos gubernamentales comprados ”Y” = = 101 749.2 Títulos

Costo de inversión × instrumentos gubernamentales = compra de títulos

101 749 × $ 9.8280 = $ 999 997.95

175

Asiento de diario:



2012 Inversiones Temporales $ 999 997.95

Bancos $

999 997.95

Para registrar la compra de 101 749 títulos gubernamentales a 91 días con tasa de

8.35%.

Al llegar el vencimiento, LA FERRETERA EL RAYO S.A., recibe la cantidad de $ 1

015 323.24, que es el valor de mercado a esa fecha descontando la comisión de la

casa de bolsa.

El asiento para registrar la operación es el siguiente:



29 de abril 2012 Bancos 1 015 323.75

Inversiones Temporales 999

997.95

Ingresos por Intereses 15

325.25

176

Para registrar las ganancias por la venta de los instrumentos gubernamentales “Y”

Antes de un imprevisto, el 15 de julio el Licenciado Arteaga pide a la casa de bolsa

que venda su inversión en los instrumento “Y”. El precio actual es de $ 9.9510. Los

cálculos y el asiento para dar de baja la inversión y reconocer las ganancias o

pérdida son:

Calculo de efectivo recibido:

9.9501 Precio de instrumentos “Y”

× 101749 Número de títulos gubernamentales

1 012 412.72

0.4% Comisión

1 008 363.07

Asiento de diario para registrar la venta:



15 de julio 2012 Bancos 1 008 363.07

Inversiones Temporales 999

997.95

Ingresos por Intereses 8

365.12

Para registrar la venta de los instrumentos gubernamentales “Y” y la

ganancias correspondiente.

177

El 15 de julio el precio de los instrumento gubernamentales “Y” es de $9.854

y solo se decidió vender 50 800 títulos de la inversión total. La comisión por la

operación que cobra la cas de bolsa se mantiene en 0.4%.

Calculo de la parte proporcional de la inversión temporal en instrumentos

gubernamentales que se venderán:

Costo unitario inicial × números de títulos gubernamentales a vender =

inventario inicial

9.8280 × 50 800 = $ 499 262.40 (INVENTARIO INICIAL)

Calculo de efectivo recibido por la venta de 50 800 títulos.

9.8540 Precio del instrumento

× 50 800 Numero de títulos gubernamentales a vender

500 583.0

−0.4% Comisión

498 580.87.

Asiento de diario de la venta de instrumento

LA FERRETERA EL RAYO S.A.


15 de junio 2012 Bancos 498 589.87

Otros gastos 681.53

Inversiones Temporales 499 262.40

178

Para registrar la venta 50 800 títulos gubernamentales y la perdida correspondiente.

Normalmente la adquisición de instrumentos gubernamentales no genera una

pérdida en el momento de su venta. Un caso excepcional seria la necesidad de

vender dicho instrumentos unos días después de la inversión, de manera que no se

recupera el costo de su adquisición, en cuyo caso el gasto debería reconocerse en la

cuenta de otros gastos.

1.3. REGLA DE VALUACION Y PRESENTACION

Estas inversiones cambian de valor con el transcurso del tiempo y existen dos

momentos de valuación, la primera en el momento de la compra y la segunda en la

fecha a que se refieren los estados financieros.

Valuación en el momento de la compra:

La regla de valuación en el momento de la compra para las inversiones temporales

es el costo de adquisición.

Los rendimientos devengados y no cobrados que se hayan pagado en la fecha de

adquisición no se consideraran como parte del costo original, éstos se consideraran

como intereses o dividendos por cobrar reconociéndose únicamente el costo de la

inversión.

Valuación a la fecha de los estados financieros:

Las reglas de valuación son las siguientes:

a) Los depósitos a plazo a su valor nominal.

b) Los valores no cotizados en bolsa y los no operados regularmente a costo de

adquisición más los rendimientos devengados o a su valor neto estimado de

realización, el que sea menor.

179

c) Los valores no negociables en bolsa de valores de mercados menos los gastos

que se incurran en su realización (valor neto de realización). Los rendimientos

devengados que serán cobrados en efectivo y que formaron parte del precio de

adquisición no deben considerarse como parte de la inversión.

La diferencia entre el precio de realización y el costo original se registrara en los

resultados del ejercicio como una utilidad o pérdida.

Presentación en los estados financieros.

El enunciado en el estado de situación financiera debe indicar la forma cómo está

hecha la inversión por ejemplo acciones, CETES, o un enunciado genérico en caso

de ser varias las inversiones como la denominación inversiones de inmediata

realización.

Para ser presentadas como inversiones circulantes tienen que estar sujetas a una

liquidez más o menos inmediata y deben haberse efectuado con el propósito de

disponer de ellas dentro del ciclo financiero a corto plazo.

Los depósitos bancarios a plazo se clasifican como activo circulante si su

vencimiento es menor de un año o al ciclo normal de operaciones el que sea mayor.

En general, las inversiones en valores cotizadas en Bolsa son inversiones

circulantes. Las inversiones no cotizadas en Bolsa deberán determinarse si son

suficientemente líquidas para incluirlas dentro del activo circulante, teniendo en

cuenta el propósito que la empresa tiene sobre la inversión.

REGLA DE VALUACION.

VALOR RAZONABLE lo define el Boletín C-2 “La cantidad por la cual puede

intercambiarse un activo financiero a liquidarse un pasivo financiero, entre

partes interesadas y dispuesta en su transacción de libre competencia.”

Para el tipo de inversionista 3el valor razonable coincide generalmente con el valor

del mercado cotizada en la bolsa de valores que representa el dine4ro neto de

180

realización de un activo a precio neto de liquidación de un pasivo y el boletín C-2

señala “Para determinar el valor razonable debe aplicarse modelos técnicos de

valuación reconocido en el ámbito financiero y respaldados por información

suficiente, confiable y comprobable.”

Los modelos técnicos para los inversionistas de renta variable3 puede ser el valor

presente de la inversión en los flujos netos descontados, el valor neto de realización,

los multiplicadores de las utilidades netas y del capital cotizados en las bolsas de

valores de emisora con giros semejantes.

REGLA DE VALUACION

Se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y

moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados

financieros.

Los rendimientos de depósitos se reconocerán conforme se devenguen.

Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los

estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y

moneda extranjera, se reconocerán en el estado de resultados.

REGLAS DE PRESENTACION El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance

general como la primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo

mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no

circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del

activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados

financieros formarán parte del renglón de efectivo. Los sobregiros reportados por las

instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a

corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma

institución.

Esto cambia de valor con el transcurso del tiempo y existen dos momentos de

valuación, el primero en el momento de la compra, el segundo en la fecha a que se

refiere los estados financieros.

181

VALUACIÓN A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las reglas de valuación las siguientes:

Los depósito a plazo a su valor nominal

Los valores no cotizados en bolsas y los no operados regularmente a

su valor razonable.

Los valores negociables en la bolsa a su valor de mercado menos los

gastos que se incurran en su realización (VALOR NETO DE

REALIZACION) que representa su valor razonable. Los rendimiento

devengados que sean cobrado en efectivo y que formaron parte del

precio de adquisición no deben considerarse como parte de la

inversión.

La diferencia entre el precio de realización o “VALOR RAZONABLE” y 3el costo

original se registran en el resultados del ejercicio como una utilidad o una perdida.

VENTAJAS DE LA VALUACION A PRECIO DE MERCADO DE LAS

INVERSIONES TEMPORALES EN VALORES NEGOCIABLES EN BOLSA SON:

A evaluarse a precio de mercado el estado de resultado refleja en cada

periodo la utilidad o perdida obtenida por mantener o vender acciones

Todas las inversiones de un mismo tiempo quedan valuadas a un mismo

precio, el del mercado, eliminándose el problema de tener valores negociables

de una misma entidad emisora a diferentes precios, debido a que fueron

adquiridos en diferentes fechas.

La información que refleja los estados financieros es más significativa,

principalmente para los acreedores de la entidad que están interesados en

conocer la capacidad de pago.

VALUACION DE INVERSION EN MONEDA EXTRENJERA182

Las inversiones en monedas extranjeras una vez valuados a las reglas anteriores

se convertirán en moneda nación a tipo de cambio a aplicable a las fecha de los

estados financieros.

VALUACION DE LOS RENDIMIENTOS

Los intereses cobrables en efectivo corresponden a inversiones temporales cotizadas

o no en bolsas de valores; así como los provenientes de depósitos bancarios, deben

reconocerse como riesgo en base a lo devengados.

En registro de los dividendos, ya sean en acciones o en efectivo deberán registrarse

en los resultados de la entidad en base en lo devengado, reconociendo en nuevo

valor en el mercado de inversión.

PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El enunciado en el estado de situación financiera debe indicar la forma de cómo

esta inversión. Por ejemplo; CETES o enunciado genérico en caso de ser varias las

inversiones como la denominación inversiones de inmediata realización.

Para ser presentada como inversiones circulantes tiene que estar sujeta a una

liquidez más o menos inmediata y debe de haberse efectuados con el propósito de

disponer de ellas dentro del ciclo financiero a corto plazo.

Los depósitos bancarios se clasifican como los activos circulantes si su vencimiento

es menor a un año o al ciclo normal de las operaciones.

En general las inversiones en valores cotizados en bolsas son inversiones

circulantes, las inversiones no cotizadas en bolsa deberán determinarse si son

suficientemente liquidas para incluirlas en dicho rubro, teniendo en cuenta el

propósito que la empresa sobre la inversión.

REGISTRO DE LAS INVERSIONES TEMPORALES EN VALORES

183

El registro de las inversiones temporales de inmediata realización se hace atreves de

una cuenta de mayor, utilizando subcuentas para el control de cada tipo de

inversión, para conocer en forma separadas los rendimiento.

La cuenta de mayor la podemos denominar como inversiones de inmediata

realización, destinado a subcuentas por cada tipo de inversión.

184

UNIDAD II CUENTAS POR

COBRAR

185

UNIDAD II

CUENTAS POR COBRAR

2. CUENTAS POR COBRAR

2.1 CONCEPTO

Representan derechos intangibles que tiene una empresa por las mercancías

vendidas a crédito, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro

concepto análogo.

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, recursos económicos

propiedad de una empresa, los cuales generan un beneficio en el futuro. Forman

parte de la clasificación de activo circulante. Entre las principales cuentas incluidas

en este rubro figuran las siguientes:

Cuentas por cobrar al Cliente: Son las cuentas pendientes de pago que se

derivan de la actividad normal de la empresa, ya sea la venta de mercancías o

prestación de servicios a crédito.

Cuentas por cobrar a Funcionarios y empleados: Son las cuentas o

documentos que se originan por préstamos otorgados a los empleados,

funcionarios o accionistas de la empresa.

Deudores diversos: Son los documentos que se originan por transacciones

distintas de las que representen la actividad normal de la empresa.

Asimismo, existen cuentas como: intereses por cobrar, dividendos por cobrar, rentas

por cobrar, IVA por acreditar y otros conceptos también por cobrar. De los tipos de

partidas por cobrar mencionados anteriormente, los más conocidos son clientes y

documentos por cobrar.

Esta cuenta debe presentarse después del efectivo a bancos ya que su conversión a

efectivo es posible, pero solo aquellas que están dentro de un plazo a un año, para

ser consideradas como circulantes.186

Control de los eventos económicos.

Para registrar los eventos económicos cronológicos identificables y cuantificables

para que estos sean cronológicamente realizados, podemos recomendar establecer

como mínimo lo siguiente.

Llevar un control interno para facturas, cheques y documentos

A pesar de la buena administración y el cuidado al otorgar crédito y tener una

adecuada cobranza se corre el riesgo de que algunos clientes no paguen por

diversas circunstancias.

Es una buena práctica registrar las cuentas en forma diaria para la buena toma de

decisiones de los administradores y para los departamentos que se involucran en

este proceso como son al almacén, embarques, cobranza, contabilidad y tesorería

principal.

Estos asientos de cuentas por cobrar a clientes se deben de registrar en forma

individualizada para conocer el comportamiento de cada uno de ellos.

Las devoluciones y descuentos otorgados a los clientes deben registrarse

oportunamente para tener una información adecuada.

Ejemplo:

1.- Se realiza una venta a “EL RAYO” S.A por $75,000 + IVA a crédito, de acuerdo a

la factura 120.

Concepto Parcial Debe Haber

Clientes

“EL RAYO” S.A

$86,250.00

187

Ventas $75,000.00

Iva por pagar 11,250.00

Nota: Es necesario recordar que este asiento en el libro diario de una empresa debe

de respetar ciertos requisitos que son: Numero de asiento, fecha, cuentas de cargo y

abono, importes, etc; además de comentar la situación del IVA, ya que es

efectivamente trasladado hasta el momento en que se cobra efectivamente. El

registro de los cobros hechos por clientes debe de realizarse diariamente con el

propósito de mantener las cuentas individuales al corriente y poder conocer el saldo

de cada cuenta.

Ejemplo:

1. Liquida “EL RAYO” S.A su deuda de la venta según factura 120 con cheque.

Concepto Parcial Debe Haber

Bancos

“Del Norte”

$86,250.00

Clientes

“El rayo”

$86,250.00

Las cuentas por cobrar a clientes no siempre se cobran a pesar de las medidas de

protección que establece la empresa al otorgar un crédito, y a pesar de ese control

que se establece existe el riesgo de no recuperar dichas cuentas. Atendiendo al

188

principio de realización se debe establecer una provisión que cubra las pérdidas que

se van a producir y tener correctamente la presentación.

2.2 METODOS PARA CALCULAR LA ESTIMACION DE CUENTAS

INCOBRABLES.

Método de cuentas incobrables:

Se establece el monto de lo que se considera cuentas incobrables es determinar un

tanto por ciento sobre las ventas netas. Este método está basado en experiencias

anteriores en la estadística que proporciona la información de dichas cuentas

(cuentas incobrables), que sean producido en los últimos años y cuyo monto se debe

dividir entre las ventas netas del mismo periodo con el fin de determinar dicho

porcentaje.

Ejemplo:

El monto de las cuentas incobrables de los últimos tres años es de $250, 000.00. las

ventas netas por el mismo periodo es de 5000, 000,00.

$250, 000.00

5000, 000,00 = 0.05 representa el 5%

Esto quiere decir que se tiene una expresión anterior, mensualmente se debe

establecer una provisión de cuenta de cobro dudoso aplicando el porcentaje

determinado a las ventas del mes.

La cuenta de cargo será una cuenta de gastos pudiendo ser gastos de

administración o de venta y esta dependerá del departamento que tenga la

responsabilidad del otorgamiento del crédito.

Es asiento contable que se correrá mensualmente seria el siguiente:

189

CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN

Cuentas de cobro dudoso.

$XXX

PROV. DE CTAS. DE

COBRO DUDOSO.

$XXX

Cuando las cuentas se consideran incobrables se realiza el siguiente asiento:


PROV. DE CTAS. DE

COBRO DUDOSO.

$XXX

CLIENTES.“subcuenta

correspondientes”

$XXX

En algunas ocasiones el deudor liquida su deuda o parte de ella, después de haber sido cancelada por

incobrable. En este caso es necesario contar con la información para restablecer dicho asiento.


CLIENTES. “subcuenta

correspondientes”

$XXX

PROV. DE CTAS. DE COBRO

DUDOSO.

$XXX

190

De esta manera en la provisión de las cuentas de cobro dudoso quedaría

correctamente su saldo. De aquí surge una interrogante ¿es suficiente la provisión

para dar una cobertura razonable a las cuentas por cobrar que en un futuro podrían

ser incobrables?

Para dar respuesta a esta interrogante es necesario valuar los saldos de las cuentas

por cobrar a través de un estudio de análisis individuales por clientes para identificar

su antigüedad de saldos. El análisis de la antigüedades; de saldos de las cuentas por

cobrar a clientes se realizara cotejándolas contra facturas, notas de créditos, etc,

Con el análisis podremos determinar un listado por antigüedades esta clasificación

puede variar y dependerá de las empresas en particular.

Por ejemplo:

La empresa “EL RAYO”, S.A. determina su antigüedad de saldos, otorgando un porcentaje de acuerdo

a la misma.

ANTIGÜEDAD VALOR %

0 a 30 días $ 12,125,318.00 44%

31 a 60 días 6,218,120.00 22%

61 a 90 días 3,000,014.00 11%

91 a 120 días 2,118,420.00 8%

Mas de 120 días 4,120,318.00 15%

Total 27,582,190.00 100%

La política de crédito de la empresa es de 30 días por lo tanto el 44% en la cartera de clientes esta al

corriente y el 56% esta vencida. Para evaluar el monto de la provisión podemos aplicar un porcentaje

convencional de incobrabilidad al saldo como sigue:

191

ANTIGÜEDAD Días vencidos Miles de pesos % Provisión (miles de pesos)

0 a 30 días 0 $12,125 0 $0.00

31 a 60 días 30 6,218 5 310.90

61 a 90 días 60 3,000 10 300.00

91 a 120 días 90 2,119 15 317.00

Mas de 120

días

+90 4,120 30 1.236.00

Total $27,582 60 42,164.00

Con este cálculo podemos establecer el monto de la provisión, el porcentaje es

convencional y cada empresa debe establecer de acuerdo con su operación y

experiencia. Es necesario conocer la situación que guardan las cuentas de más de

120 días ya que pueden existir problemas importantes. Sin conocer más sobre las

cuentas que integran la antigüedad de 120 días podemos determinar que la

provisión establecida por $2, 164,750.00 es suficiente para cubrir las cuentas

incobrables futuras.

2.3 DOCUMENTOS POR COBRAR.

Es el crédito que se otorga al cliente o algún deudor diverso por el cobro de alguna

compra de mercancía o concepto diferente, préstamo, etc; mediante la firma de un

documento ya sea este letra de cambio, pagare, etc.

Registro: Por lo general este registro se hace a través de cuentas de mayor para

cada de uno de los conceptos que integra los documentos por cobrar, manejando su

subcuenta para cada uno de los deudores del ente económico.

192

Los documentos por cobrar pueden integrarse en tres grupos principalmente para

mostrar las cuentas del Estado de Situación Financiera y tener una adecuada

participación de dichas cuentas.

Los grupos pueden integrarse de la siguiente manera:

Documentos por cobrar

Clientes $XXX

Otros XXX

Documentos descontados (XXX) $XXX

Cuentas por cobrar

Clientes cuentas abierta $XXX

Otros XXX

Funcionarios y empleados (XXX) XXX

Suman $XXX

Prov. Para ctas de cobro dudoso (XXX)

Total $XXX

Su registro es: esta dependerá como se mencionó de acuerdo a quien se le otorgue

el crédito o el préstamo en donde puede ser clientes, funcionarios o deudores

diversos, de acuerdo a la naturaleza.

2.3.1. RELACIÓN DE CLIENTES CON EL CICLO DE VENTAS Y

COBROS.

En el capítulo anterior se estudió parte del ciclo de operaciones de una

compañía. En este analiza la importancia que tienen las ventas a crédito en

193

cualquier empresa, porque la mayoría de las veces, si no concede crédito,

disminuye en gran proporción el nivel de ventas, pero más relevante de dar

crédito consiste en administrar correctamente los cobros para evitar quedarse sin

efectivo disponible.

Ciclo de Operación de una organización económica.

Salida de mercancías entrada de mercancías

Ventas al contado compras al

contado

Ventas a créditos cobranzas pagos

194

INVENTARIO DE MERCANCIASDE

MERCANCÍAS

Compras

MERCANCÍAS

ventas

efectivo

MERCANCÍAS

proveedores

MERCANCÍAS

clientes

MERCANCÍAS

Gastos de operación

Gastos y productos financieros

Otros gastos y productos

impuestos

MERCANCÍAS

Faltante de efectivo

MERCANCÍAS

Excedente de efectivo

MERCANCÍAS

Pasivo a corto plazo

MERCANCÍAS

Inversiones temporales

MERCANCÍAS

Adquisiciones de activo fijo

MERCANCÍAS


MERCANCÍAS

Las cuentas por cobrar son generadas por las ventas a crédito que realiza la

compañía. Sin embargo, no era posible conocer la que adeudaba cada uno de los

clientes.

Mayor auxiliar de clientes: Cuentas de control

El saldo de estas cuentas representaba el importe total que todos los clientes debían

a una compañía. Esta información solo se logra revisando cada asiento individual

para cada cliente. Estos registros de la cuentas auxiliares de clientes en orden

alfabético en un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por cobrar o auxiliar de

clientes.

La cuenta del mayor general, clientes, se conoce como cuenta de control. Ésta

contiene el total o saldo de todas las cuentas individuales de clientes que aparecen

en el mayor auxiliar. En el mayor auxiliar se detalla el saldo de las cuentas de cada

uno de los clientes.

Relación de clientes

Si se ha realizado en forma correcta el registro de los asientos del diario y del mayor

el total de los saldos deudores de las cuentas de clientes del mayor auxiliar debe ser

igual el saldo de la cuenta de control. Este total debe coincidir con el saldo de la

cuenta de control de clientes.

Registro de clientes

Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser aprobada por el

departamento de crédito antes de que sea surtida. Después que ha sido aprobada y

195


MERCANCÍAS

se ha enviado la mercancía al cliente, se prepara una factura de venta. Una copia de

la factura se utiliza como fuente de información para hacer el cargo al cliente y anotar

la venta en los registros contables.

Cuando los artículos se envían al destino, la propiedad de la mercancía no se transmite del vendedor

al comprador sino hasta el cliente la recibe. Sin embargo, cuando se venden mercancías o servicios,

generalmente se abre una cuenta a nombre del cliente. Siempre que un cliente devuelve mercancías,

se acredita a clientes.


CLIENTES.

Subcuenta del cliente.

$57,500.00

VENTAS $50,000

IVA POR PAGAR 7,500.00

La administración de los documentos es de vital importancia para los entes

económicos. Existen negocios que en su mayoría se auxilian del crédito para poder

vender generando así sus cuentas por cobrar; el crédito que se otorga se puede

documentar con pagares o letras de cambio, las ventajas de estos títulos de créditos

es que se pueden vender o descontar y así poder generar flujos de efectivos para el

financiamiento del ente económico.

VENTAS DE CUENTAS POR COBRAR

La venta de cuentas por cobrar es una fuente importante para generar flujo de

efectivo para el financiamiento de la empresa. Cuando una cuenta por cobrar se

vende se le llama factoring y significa factoraje que representa la adquisición

de créditos provenientes de ventas de bienes muebles, de prestación de servicios o

de realización de obras, otorgando anticipos sobre tales créditos, asumiendo o no

sus riesgos.196

http://es.wikipedia.org/wiki/Riesgo_financiero

La empresa vende y cede sus cuentas por cobrar al comprador (factor), una entidad

financiera que asume el riesgo de crédito así como las gestiones de cobro. Lo

anterior debe celebrarse a través de un contrato de cesión de derechos por medio

del cual el cedente (empresa) transmite el derecho que tiene de su deudor (clientes)

a un tercero (entidad financiera) que se le llama cesionario. De esta manera el cliente

sigue con obligación de pagar pero a un nuevo acreedor que es la entidad financiera.

Existe una modalidad que consiste en que puede celebrar en contrato en el que la

entidad financiera, se hace cargo delas cobranzas pero sin aceptar el riesgo esto es,

si no paga el deudor la empresa paga su monto a la entidad financiera. El factor al

comprar las cuentas que no estén amparadas por títulos de crédito sino únicamente

por el contrario recibos de los clientes se imprime un sello con la leyenda debe

“pagarse exclusivamente a (nombre del factor). El factor cobra el interés y una

comisión que es fijada principalmente tomando en cuenta el prestigio comercial, la

solvencia de la empresa, que debe pagar las facturas, el plazo del crédito pagar su

pago.

Intereses y descuentos de documentos. Las empresas pueden descontar sus

documentos y lo hacen con la finalidad de generar flujo de efectivo que apoye a su

financiamiento:

- Las instituciones de crédito son las únicas facultadas para efectuar

operaciones de descuento que consiste en la adquisición de un crédito (letras

de cambio o pagare) a cargo de un cliente (o tercera persona) mediante el

pago al contado del importe de crédito menos la tasa de descuento.

REGISTRO DE LOS PAGARES

En algunas ocasiones, a los clientes les es imposible pagar una cuenta y piden que

se les amplíe el plazo de pago, ofreciendo liquidarla con un pagaré al vendedor. En

197

el ejemplo siguiente se muestra la contabilización de la aceptación de un documento,

en pago de una cuenta.

El 20 de agosto del 200X, la compañía “EL RAYO” S.A., vendió mercancías con un

valor de $ 115 000.00 incluyendo IVA a Omega, S.A., con condiciones 2/10, n/30.

El 17 de septiembre Omega, S.A., notificó que no le sería posible realizar el pago a

los 30 días y ofreció entregar un pagaré a una tasa de 15% por 60 dias y con fecha

del 20 de septiembre para saldrá la cuenta. “EL RAYO” S.A., aceptó el documento

que fue cubierto en la fecha de su vencimiento.

Los asientos de diario efectuados en los libros del vendedor son los siguientes:

Fecha Detalle Debe Haber

Agosto 20, 200X Clientes/Omega, S.A.

IVA por pagar

Ventas

115,000.00

15,000.00

100,000.00

Venta de mercancías con condiciones de 2/10, n/30


Sep. 20, 200x Documentos por cobrar

Clientes/Omega,S.A.

115,000.00

115,000.00

Aceptación de un pagaré a 15% por 60 días, con fecha del 20 de septiembre.


Nov. 20, 200x Bancos 117,875.00

198


Ingresos por intereses

115,000.00

2,875.00

Omega, S.A., pago su documento vencido.

El cálculo de los intereses es el siguiente:

$115,000.00 x 0.15 x 60 días = 2,875.00 pesos

360 días

Suponga que el 19 de noviembre (fecha de vencimiento) Omega, S.A., no puede

pagar el documento. Si el suscriptor no paga ala fecha de vencimiento, se le

considera un documento rechazado o no pagado y debe retirarse de los registros. Si

un documento no es pagado a su vencimiento, deja de ser negociable. Sin embargo,

Omega, S.A. (el cliente), no queda eximido de su responsabilidad por el hecho de no

haber cubierto su pagaré.

Por lo tanto, el importe del documento más los intereses se pueden protestar para

hacer efectivo el pago por vía legal y como tal se debe registrar o, en su cao,

cancelar el documento y reconocer la pérdida cuando el valor se incobrable. El

asiento parta registrar esta nueva obligación, en los libros del vendedor, por el valor

al vencimiento del pagaré, se muestra a continuación:


Nov. 19, 200x Deudores/Omega, S.A.



117,875.00

115,000.00

2,875.00

Registro del documento no pagado por Omega, S.A. y de los intereses ganados.

Suponga que el 16 de diciembre Delta, S.A., paga el documento pendiente. El

asiento para registrar esta transacción es:

199


Dic. 16, 200x Bancos

Deudores/Omega, S.A.

117,875.00

117,875.00

Registro del pago no cubierto por Omega .S.A., del 19 de noviembre.

TRANSFERENCIA DE DOCUMENTOS POR COBRAR

Este tipo de documentos se cobran en la fecha de su vencimiento o posterior a ella.

Sin embargo, algunos negocios tienen la necesidad de disponer de sus cuentas por

cobrar antes de su vencimiento para mejorar su liquidez.

En este caso, las empresas transfieren las cuentas o documentos por cobrar a

instituciones financieras pagándoles una comisión que se denomina interés y

recibiendo efectivo a cambio. A estas operaciones de transferencia de documentos

se les conoce factoraje o descuentos de documentos.

Existen dos tipos de factoraje, que se definen a continuación:

Factoraje sin recurso: La empresa que sede o transfiere los documentos por

cobrar e compromete a pagarlos por parte de los clientes, es decir, no se hace

responsable ni tiene ninguna obligación de pagarlos en caso de que venza y no

hayan sido cobrados.

Factoraje con recurso: La empresa que solicita el descuento de los documentos

comparte el riesgo con la institución financiera que los recibe. Es decir, si al

vencimiento del documento el deudor no pagó, la institución financiera le cobra ala

empresa que le cedió el documento por cobrar.

DESCUENTO DE DOCUMENTOS POR COBRAR

200

El descuento de documentos por cobrar en una institución financiera es una forma de

transferencia de documentos que estudiaremos más detalladamente en esta sección.

Los descuentos de documentos se realizan usualmente en bancos. Éstos aceptan el

documento por cobrar y entregar efectivo equivalente al valor de vencimiento del

documento menos los cargos por intereses de financiamiento y servicios de banco. A

este cargo por interés cobrado sobre el valor de vencimiento del documento se le

conoce como descuento.

El descuento de documentos por cobrar se puede realizar con o sin recurso. Cuando

se realiza sin recurso, se registra como una venta. Cuando es sin recurso, la

diferencia entre el valor de libros del documento y el efectivo recibido se registra

como una ganancia o pérdida en la venta del documento.

La transacción más común es el descuento con documentos con recurso. Si el

deudor no paga el documento al vencimiento, el banco podrá cobrar o vender el

documento a la empresa que le transfirió éste como se mencionó anteriormente en

la sección de transferencia de documentos.

El procedimiento para calcular el descuento de documentos es el siguiente:

1.- Se determina el valor al vencimiento del documento.

2.- Se calcula el valor del descuento bancario multiplicando la tasa de interés del

banco para descuento de documentos al valor de vencimiento del documento

aplicada al número de días desde la fecha en que se descuenta el documento hasta

la fecha de vencimiento.

3.- Se calcula el monto del efectivo a recibir disminuyendo el valor de vencimiento, el

valor del descuento bancario.

4.- Se determina el valor en libros del documento a la fecha del descuento sumando

al valor nominal los intereses devengados ala fecha.

201

5.- La diferencia entre el valor en libros a la fecha del descuento del documento y el

efectivo a recibir, se registra como ganancia o pérdida (cuando el descuento califica

como venta), o como ingreso o gasto (cuando el descuento califica como préstamo).

EJEMPLO

El 30 de junio “EL RAYO” S.A. descontó un documento en Banco Nacional con un

valor nominal de $100,000.00 pesos. El descuento fue expedido el 30 de mayo a 3

meses y con una tasa de 36% anual pagadera al vencimiento. El banco tiene una

tasa de descuento de 48% anual. El cálculo del descuento y monto a recibir se

muestra a continuación.

Valor nominal del documento $100,000.00

Intereses a pagar al vencimiento

1. [$100,000.00 x 0.36 (3/12)] 9,000.00

Valor al vencimiento $109,0000.00

Descuento bancario

2. [$109,000.00x0.48(2/12)] 8,720.00

Monto a recibir $100,280.00

Valor en libros a la fecha de la transferencia

3. {$100,000.00+[$100,000.00 x 0.36 (1/12)]} $103,000.00

4. Gasto o pérdida en transferencia 2,720.00

1. Para calcular el valor al vencimiento es necesario agregar los intereses que se

devengarán al vencimiento del documento. En este caso, la tasa anual se aplica al

numere de meses fijado como plazo de vencimiento.

202

2. El cálculo del costo de financiamiento del banco (descuento) se realiza sólo por el

periodo en que dura el financiamiento, desde la fecha del descuento hasta la de

vencimiento que, en este caso, son dos meses.

3. El valor en libros del documento se calcula sumando los intereses devengados

hasta la fecha del descuento al valor nominal del documento. En este ejemplo, ha

transcurrido un mes desde la fecha emisión hasta la fecha del descuento. Al igual

que el punto uno sólo se agregarán los intereses devengados no cobrados.

4. La diferencia entre el monto recibido de efectivo y en valor en libros, genera una

ganancia (ingreso) o pérdida (gasto). Cuando la transferencia es una venta, se

registra como ganancia o pérdida en venta de documentos; cuando del descuento se

considera como préstamo, se registra como ingreso o gasto financiero.

REGISTRO CONTABLE

De acuerdo con el ejemplo de desarrollo anteriormente para calcular el descuento,

ilustraremos el registro contable de uno de ellos.

1. Descuento con o sin recurso cuando califica como venta

El 30 de junio del 200X se debe reconocer los intereses devengados por el

documento, realizando el siguiente registro:

200X Debe Haber

Junio 30 Intereses por cobrar

Ingreso por intereses

3,000.00

3,000.00

203

Reconocimiento de los intereses devengados

Descuento del documento:

200X Debe Haber

Junio 30 Bancos

Pérdida en venta de doc.

Doc. por cobrar

Intereses por cobrar

100,280.00

2,720.00

100,000.00

3,000.00

Descuento de documentos por cobrar con una tasa de 48% anual.

En este ejemplo es necesario dar de baja los intereses por cobrar registrados para

reconocer los intereses devengados. Sin embargo, en la práctica se podría omitir el

registro de los ingresos por intereses si éstos no se han registrado en la fecha del

descuento. La diferencia se registra como un ingreso o gasto por intereses.

En este caso, el registro del descuento sería el siguiente:

200X Debe Haber

Junio 30 Bancos

Doc. por cobrar


100,280.00

100,000.00

280.00


2. Descuento con recurso cuando califica como préstamo

204

El reconocimiento de los intereses devengados se registra igual que en el ejemplo

anterior.

200X Debe Haber

Junio 30 Intereses por cobrar


3,000.00

3,000.00

Reconocimiento de los intereses devengados

El descuento de los intereses se registra de la siguiente manera:

200X Debe Haber

Junio 30 Bancos

Gasto por intereses

Doc. por cobrar desc.


100,280.00

2,720.00

100,000.00

3,000.00


Cuando el descuento recibe el tratamiento de préstamo, no se debe dar de baja el

documento por cobrar de los registros contables y es necesario crear el pasivo

contingente documentos por cobrar descontados.

Si el deudor paga el documento en la fecha de vencimiento, el registro contable para

dar de baja el pasivo contingente y los documentos por cobrar es:

200X Debe Haber

205

Agosto 30 Doc. por cobrar descontad


100,000.00

100,000.00

Para dar de baja el pasivo contingente y los documentos por cobrar descontados

Si el deudor no paga es necesario realizar un asiento para dar de baja el pasivo

contingente y reconocer el costo financiero que el banco carga por la devolución del

documento. Supongamos que el banco cobra una comisión adicional por documento

no cobrado de 400 pesos:

200X Debe Haber

Junio 30 Doc. por cobrar des.

Gasto por intereses

Bancos

100,000.00

400.00

100,400.00

Asiento para eliminar el pasivo contingente y pago del documento y servicio al banco.

La diferencia del registro del descuento como venta o préstamo radica básicamente

en el reconocimiento de un pasivo contingente y en el registro del costo del

financiamiento como gasto o pérdida, según sea el caso.

CUENTAS POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA

En la actualidad es cada vez más común encontrar cuentas por cobrar o pagar

valuadas en una moneda diferente de la de curso legal en nuestro país, lo cual se

debe, principalmente, al incremento de operaciones de las empresas en el

extranjero. Para que la información de los estados financieros sea comparable, todas

las cantidades que contienen se deben expresar en una sola moneda, por lo tanto,

es necesario convertir nuestras cuentas en moneda extranjera en su equivalente en

moneda de curso legal.

206

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben de registrar en el momento

de la operación al tipo de cambio bancario vigente en la fecha de transacción.

Para elaborar los estados financieros, estas cuentas se deben valuar al tipo de

cambio bancario vigente en la fecha de los estados financieros y reconocer la

ganancia o pérdida que resulte de ésta en el estado de resultados en la sección del

costo integral de financiamiento, cargando o abonando a la cuenta de ingreso o

gastos por fluctuación cambiaria.

Ejemplo

El 15 de diciembre del 200X, “EL RAYO” S.A., vendió mercancías a crédito a Boston

Corporation por un valor total de 40,000 dólares. Boston corporation acordó pagar su

deuda el 15 de enero del 200X+1. En seguida se muestra la información del tipo de

cambio peso/dólar:

Fecha Tipo de cambio

Diciembre 15, 200X $10.30 pesos/dólar

Diciembre 15, 200X $10.65 pesos/dólar

Enero 15, 200X+1 $10.50 pesos/dólar

Al realizar la venta, “EL RAYO” S.A., realizó el siguiente asiento (el IVA no se

reconoce por una venta al extranjero):


Dic. 15, 200x Clientes

Ventas

42,000.00*

42,000.00*

207

Venta de mercancías a crédito a Boston corp. Por 40,000.00 dólares.

*(40,000.00 dólares x $10.30 = 412,000.00 pesos)

El 31 de diciembre, “EL RAYO” S.A., debe cerrar libros para elaborar sus estados

financieros y valuar su cuenta por cobrar al tipo de cambio vigente en esa fecha.

Realizando el siguiente asiento:


Dic. 31, 200x Clientes

Ganancia por

fluctuación cambiaria

14,000.00*

14,000.00*

Ajuste para reconocer la fluctuación cambiaria en las cuentas por cobrar.

*(40,000 dólares x ($10.65 - $10.30) = 14,000.00 pesos).

El 15 de enero, Boston coorporation paga el total de la deuda. Como se puede

apreciar, la deuda de cobra al tipo de cambio vigente en el día de la transacción. El

asiento diario a esa fecha es:


208

Dic. 15, 200x + 1 Bancos

Perdida por fluctuación

cambiaria

Clientes

420,000.00*

6,000.00**

426,000.00

Cobro de la cuenta a Boston corp. por 40,000.00 dólares.

*(40,000 dólares x $10.50 = 420,000.00 pesos).

**(40,000 dólares x ($10.65 - $10.50) = 6,000.00 pesos).

2.4. CONTROL, PRINCIPIOS, REGLAS DE VALUACION Y

PRSENTACION

CONTROL

Se puede definir como el procedimiento aplicado para salvaguardar los bienes de la

empresa de posibles fraudes o pérdidas.

Este control será implementado de acuerdo a las necesidades particulares de cada

empresa, pero en general podemos recomendar para lograr un adecuado control

internos de las cuentas por cobrar lo siguiente:

a) Las labores del auxiliar de los registros de dichas cuentas debe ser

independiente de otras funciones de custodia y registró, es decir, no compartir

funciones que puedan dar lugares malos manejados. Como las personas que

manejen ingresos preparen depósitos, que manejen cheques ya firmados.

b) Los funcionarios o responsable de la cobranza no deben estar relacionados

con los encargados del auxiliar de las cuentas por cobrar.

c) Adoptar la política de afianzar a todos los empleados encargados de controlar

las cuentas por cobrar.

209

d) Deben de establecerse políticas adecuadas a devoluciones, rebajas y

descuentos sobre las ventas a crédito.

e) Las notas de crédito deben estar soportada por la documentación

correspondiente, además de la autorización de un funcionario facultado.

f) Cuando se presten servicios o se vendan mercancías se deben de

proporcionar o entregar inmediatamente, para agilizar la recuperación de la

cuenta por cobrar.

g) Establecer adecuados registros e informes para detectar las cuentas

canceladas.

Las Normas de Información Financiera (NIF) del Instituto Mexicano de Contadores

Públicos (IMCP) son de gran importancia en su aplicación de las cuentas por cobrar.

Partiendo de la información de las N.I.F., en la aplicación de los mismos en las

empresas, es necesario recomendar algunos de ellos en lo que respecta su

aplicación precisamente en las cuentas por cobrar, como puede ser.

a) Entidad. Las ventas realizadas ya sean a crédito o al contado deben de

respetar estas norma, en relación de que las facturas tiene que contener el

nombre del cliente al que se le está facturando las mercancías o servicios.

b) Periodo contable. La fecha que tiene impresa la factura será la referencia para

saber en qué mes deberá ser registrado dicho movimiento.

c) Valor Histórico Original. La cantidad de dinero pactado en la venta de

mercancías o prestación de los servicios serán el importe que debemos tomar

en cuenta en el registro contable.

REGLAS DE VALUACION

Las cuentas y documentos por cobrar deben valuarse a su valor nominal deducidos

en su caso de los documentos que se hayan descontado y de la parte incobrable que

se estime de ellos para determinar una cifra neta que se considera al cobro.

210

Cuando existan cuentas o documentos por cobrar en moneda extranjera, se tiene la

necesidad de realizar su conversión a moneda nacional y se valúan al tipo de cambio

vigente a la fecha de los estados financieros.

El Boletín C-3 establece que “de acuerdo con el principio de valor histórico contenido

en el boletín sobre el esquema de la teoría de la contabilidad financiera, las cuentas

por cobrar deben capturarse al valor pactado originalmente del derecho exigible”.

En la NIF- 18 “Reconocimiento de ingresos, dice que: ingreso es el importe obtenido

en efectivo, cuentas por cobrar u otra contraprestación que se origine en el curso de

la actividad normal de una empresa al realizar operaciones de ventas de bienes, de

prestación de servicios o de la utilización de terceros de activos de la empresa que

producen intereses, regalías, dividendos. Los ingresos se cuantifican con los cargos

hechos a clientes por bienes entregados y servicios prestados a ellos”.

REGLAS DE PRESENTACION

Clasificación de su disponibilidad, el boletín C-3 señala: las cuentas por cobrar

pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo y largo plazo.Se

considera como cuenta por cobrar a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es

inmediata dentro de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del balance, con

excepción de aquellos casos en que el ciclo normas de operaciones exceda de este

periodo, debiendo en este caso hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo

del balance o en una nota en estados financieros.

Clasificación por su origen

Se pueden clasificar en dos grupos:

a) A cargo de clientes.

b) A cargo de otros deudores

211

En el primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes

de la entidad, derivados de la venta de mercancía o prestación de servicios, que

representan la actividad normal de la misma.

En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos a cargo de otros

deudores, agrupándolos por concepto y de acuerdo a su importancia. Estas cuentas

se conforman por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la

entidad como pueden ser: préstamos a accionistas, funcionarios y empleados, ventas

de activo fijo; etc.

Si existen intereses por cobrar aun no devengados incluidos en los documentos o

cuentas por cobrar deben deducirse de la cuenta en que fueron incluidos para

efectos de presentación en los Estados Financieros.

Los documentos por cobrar deben mostrarse a su valor nominal deducidos por los

documentos que se hayan descotado. Las cuentas por cobrar se presentan por las

cantidades nominales al cobro (valor de las facturas), deducidas de la provisión de

cuentas de cobro dudoso y de los descuentos o bonificaciones pactadas. El

enunciado en el Estado de Situación Financiera debe de indicar el origen, por

ejemplo, a cargo de clientes, a cargo de compañías filiales, empleados, etc.,

separando las que provengan de las ventas y servicios, de las que tengan otro

origen.

Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, afiliadas y asociadas, deben

presentarse en un renglón por separado debido a que generalmente presentan

características diferentes de su exigibilidad. Cuando se considere que estos saldos

tienen cierta permanencia deben clasificarse en el activo no circulante.

Cuando existen cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral

deberán, cuando sea aplicable compensarse mostrando el saldo resultante como

activo o pasivo según corresponda.

212

Cuando exista un monto importante a cargo de una persona física o moral su importe

deberá mostrase por separado o revelarse a través de una nota a los Estados

Financieros.

Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar si su importancia relativa lo amerita,

deben clasificarse como cuentas por pagar.

Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos en las cuentas y

documentos por cobrar deben deducirse y aplicarse a la cuenta que le dio origen.

Los intereses devengados así como los gastos y costos incurridos que van a hacer

reembolsados por los deudores y que se deriven de las operaciones que dieron

origen a las cuentas por cobrar deben considerase como parte del as mismas.

Los saldos a cargo de accionistas, propietarios o socios de la entidad que

representan el capital suscrito no exhibido, no deben incluirse como cuentas y

documentos por cobrar si no que deben deducirse del capital o patrimonio de la

entidad.

Información complementaria

En la nota de los Estados Financieros, deben revelarse:

Las cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera así como el tipo

de cambio utilizado en su valuación y monto. Los documentos y cuentas por

cobrar que han sido grabados u otorgados en garantía.

La existencia de responsabilidad contingente sobre los documentos

vendidos o descontados.

Cualquier gravamen de cualquier tipo que recaigan sobre las cuentas o

documentos por cobrar o restricciones o condiciones sobre la

recuperabilidad o terminación de obra, prestación de servicios, etc.

Tratándose de documentos y cuentas por cobrar a largo plazo, deberán

indicarse los vencimientos y tasas de intereses en su caso.

213

En caso de presentarse una cifra neta de documentos y cuentas por cobrar

en el Estado de Situación Financiera deberá revelarse su análisis y el

importe de los documentos descontados o vencidos así como la estimación

para cuentas de cobro dudoso de bonificaciones y descuentos en su caso.

214

UNIDAD III INVENTARIOS

215

UNIDAD III INVENTARIOS

3.1 CONCEPTOS Y CARACTERÍSTICAS.

Es la relación de bienes, materias primas y materiales debidamente contados,

pesados o medidos, presentados en forma analítica, incluyendo su valuación en

dinero.

Es un activo circulante considerado de gran relevancia para las empresas debido a

que en varias de ellas representa una fuerte inversión de su capital, y los gastos por

inventarios, llamados costo de las mercancías vendidas, son usualmente el gasto

mayor representado en el estado de resultados.

Son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o

para ser consumidos en la producción de bienes y servicios para su posterior

comercialización. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por

ser esta su principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,

necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus

inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y

auxiliares relacionadas con esos controles. Entre estas cuentas podemos nombrar

las siguientes: Inventarios, compras, ventas, gastos de compras, etc.

3.2 MÉTODOS DE VALUACIÓN.

Estos son aplicados por las empresas en general para mantener un control adecuado

en sus existencias, conocer los costos de adquisición, para llevar un adecuado

control interno en sus materias primas si hablamos de las industrias, o de sus

artículos refiriéndonos a las empresas comerciales.

La decisión de considerar un procedimiento aplicable parta el control de sus

mercancías va a depender de las necesidades particulares de cada una de ella.

216

pero en épocas inflacionarias es recomendable llevar el control por el método de

últimas entradas primeras salidas, ya que este nos proporciona registrar los valores

más recientes de los artículos y el cual se ve reflejado en el costo de la mercancía,

como veremos en un ejemplo aplicado los procedimientos de U.E.P.S., P.E.P.S y

P.P.

3.2.1 ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

El método ultimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por

compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que

entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías

vendidas.

Este método deja los costos más antiguos (aquellos de inventario inicial y las

primeras compras del periodo) en el inventario final.

Fecha de

compra

cantidad Precio por

unidad

Costo total Fecha de la

venta

Cantidad

Enero 6 50 costales $ 100 $5 000 Enero 10 25 costales

Marzo 20 100

costales

105 10500 Marzo 25 120 costales

Abril 29 150

costales

110 16500 Mayo 5 145 costales

Octubre 26 200

costales

115 23000 Octubre 31 195 costales

Noviembre

7

75 costales 120 9000 Noviembre

9

50 costales

Total 575

costales

$ 64000 535 st

ales

217

Los 40 costales de harina del inventario final se valuarán de acuerdo con el método

UEPS:

40 costales a $ 100 cada uno = $ 4,000 costo del inventario final según el método

UEPS

El costo de venta sería:

costales a $ 120 cada uno = $ 9 000

200 costales a $ 115 a cada uno = 2 3 000

150 costales a $ 110 cada uno = 16500 16 500

100 costales a $ 105 cada uno = 10500 10 500

10 costales a $ 100 cada uno = 1000

535 costales $ 60 000 costo de ventas según el método

UEPS

3.2.2 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS

de valuación de inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son

las primeras que se venden. Por lo tanto, las mercancías en existencias al final del

periodo serán las ultimas, es decir las de compra más reciente, valoradas al precio

actual o al último precio de compra.

Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo

de ventas menor (subvaluado).

Con la misma información, el cálculo del inventario final, de acuerdo con el método PEPS, debe

efectuarse como sigue:

Fecha de compra

Cantidad (costales)

Precio por unidad

Costo total

Fecha de venta

Cantidad (costales)

Desglose ( capas del inventario)

218

Enero 6 50 $100 $ 5000 Enero 10 25 25 unidades

de 6 de

enero

Marzo 20 100 105 10500 Marzo 25 120 25 unidades

de 6 de

enero

95 unidades

de marzo

Abril 29 150 110 16500 Mayo 5 145 5 unidades

de 20 de

marzo

140

unidades de

29 de abril

Octubre

26

200 115 23000 Octubre

31

195 10 unidades

de 29 de

abril

185

unidades de

26 de

octubre

Noviembre 75 120 9000 Noviembre

9

50 15 unidades

de 26

octubre

35 unidades

de 7

noviembre

Total 575 $64000 535 Quedaron

40 costales

de 7

noviembre

219

los 575 costales de harina disponibles para la venta menos los 535 costales

vendidos dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 40 costales de

harina. De acuerdo con el método PEPS estos 40 costales se valúan de la siguiente

forma:

40 costales de a $ 120 cada uno = $ 4,800 costo del inventario final

según el método PEPS

El costo de venta seria:

50 costales a $ 100 cada uno = $ 5 000

100 costales a $105 cada uno = 10500

150 costales a $110 cada uno = 16 500



535 costales $ 59 200 costos de ventas según el método PEPS

De igual forma, la suma del costo de ventas y el inventario final debe ser igual al

costo total ($ 59 200 +$ 4 800 = 64 000).

3.2.3 PRECIO PROMEDIO

Este procedimiento es empleado para aquellas empresas en donde las variaciones

de precios de sus productos no son muy significativas, y significativas y consiste en

determinar un precio medio de sus artículos y el cual se realiza de la siguiente

manera, cuando se va llevar a cabo una venta se divide el total de dinero al que está

valuado las existencias del almacén entre el número de productos que tenemos en

existencias y el resultado será el precio promedio por el cual se van a vender los

productos.

Promedio ponderado: el método ponderado para valuación de inventarios reconoce

que los precios varían, según se adquieren las mercancías durante el periodo de

acuerdo con este método las unidades del inventario final deben ser valoradas al

220

costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año. Antes

de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado,

es necesario determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al

número de unidades del inventario final.

Ejemplo:

Fecha de compra Cantidad Precio por unidad Costo total

Enero 6 50 costales $100 $ 5000

Marzo 20 100 costales 105 10500

Abril 29 150 costales 110 16500

Octubre 26 200 costales 115 23000

Noviembre 7 75 costales 120 9000

Total 575 costales $ 64 000

A continuación se muestra el precio promedio de los 575 costales de harina

comprados durante el año:

$ 64 000 costo = $ 111.30 costo promedio por unidad

575 costales comprados

Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el

método del promedio ponderado, se calcula así:

40 costales x $ 111.30 = 4,4 452 valores del inventario final por el método del

promedio ponderado.

El costo de venta es:

535 costales x $ 111.30 = $ 59 545.5 valor del costo de ventas por el método del

promedio ponderado

221

3.2.4 DETALLISTA

Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad

bruta, así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos.

Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:

Mantener un control y revisión de los márgenes de utilidad bruta,

considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.

Agrupación de los artículos homogéneos

Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.

Inventarios físicos periódicos para la verificación del saldo teórico de las

cuentas y en su caso hacer los ajustes que se producen.

Se usa en los departamentos de las empresas, para estimar los inventarios y

preparar de manera periódica los estados financieros .se utiliza para controlar

continuamente las existencias.

El boletín C-4, inventarios señala que los “ los inventarios se obtienen valuando las

existencias al precio de venta y deduciéndolas los factores de margen de utilidad

bruta, para obtener el costo por grupos de artículos ”.

Para determinar el inventario final a precio de costo se realiza de la siguiente

manera:

1. Determinar las mercancías disponibles para la venta, tanto al costo como a

precio de detalle (venta), lo cual será igual al inventario inicial más las

compras.

2. Determinar la razón de costo, dividendo.

Mercancías disponibles para la Venta a precio de costo.

Mercancías disponibles para la Venta a precio de costo. = % del costo.

222

3. Determinar el inventario final a precio de venta o detalle, de la siguiente

manera.

Mercancías disponibles para la

Venta a precio de detalle.

Menos:

Ventas a precio de detalle

= Inventario final a precio de venta o detalle.

4. Por último.

Inventario final a precio de venta

O detalle. (Punto 3)

Por:

Razón de costo. (Punto 2)

= Inventario final a precio de costo.

Ejemplo.

Al 31 de diciembre del año 2012. La empresa comercial X SA de CV., nos

proporciona la siguiente información.

PRECIO

DE COSTO DE VENTA O DETALLE

Inventario inicial. $3, 600,000.00 $6, 120,000.00

Compras netas $6, 750,000.00 $11, 475,000.00

Total de mercancías disponibles

Para la venta $10, 350,000.00 $17, 595,000.00

223

Razón de costo

Mercancía disponible

Para la venta a precio $ 10, 350,000.00

De costo

------------------------------------------------------= ---------------------------------= 58.82%

Mercancía disponible

Para la venta a precio $ 17, 595,000.00

De detalle.

Inventario final a precio

De detalle. $ 4, 160,000.00

Toral de mercancías

Disponible para la $17, 595,000.00

Venta a precio de

Detalles

Menos:

Ventas netas a precio $ 13,435,000.00

De venta.

Por:

Porcentaje de costo 58.82

Inventario final a precio $ 2,446,912.00

De costo

“Comercial del Centro”, S.A. de C.V.

Estado de Resultado de 01 de enero al 31 de diciembre del 2008

Ventas $ 13, 435,000.00 100.00

Inventario inicial $ 3, 600,000.00 26.79

Compras netas $6, 750,000.00 50.24

Mercancías disponibles $10, 350,000.00 77.03

Inventario final $ (2,446,912.00) (18.21)

Costos de ventas $ 7, 903,088.00 58.82

Utilidad bruta $ 5, 531,912.00 41.18224

3.2.5 COSTOS IDENTIFICADOS

Dadas las características de ciertos artículos en algunas empresas es posible

identificar cada artículo que integra el inventario en una compra específica y su

factura correspondiente por lo tanto el precio específico de las facturas puede ser

utilizado para la asignación del precio de costo de los artículos vendidos y del

inventario final.

La ventaja de este método es que permite valuar adecuadamente; es decir de,

manera específica el costo de venta que se han de enfrentar a los ingresos lo cual

arrojara una utilidad muy cercana a la realidad y permite evaluar de manera

específica el inventario final.

Su desventaja estriba en el hecho que solo es aplicable en un reducido número de

empresa como las distribuidoras de automóviles empresas de joyería fina etc.

Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades en

existencias si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas

adquisiciones.

Es aquel que tomando en cuenta las características de ciertos artículos se

identifican específicamente con su costo de adquisición de producción.

Ejemplo:

La empresa “EL RAYO”, S.A. que se dedica la comercialización de maquinaria

agrícola. Compra una trilladora el 2 de enero por la cantidad de $ 15, 000,000.00 y la

cual es vendida el 10 de marzo por la cantidad de 17, 500,000.00

225

Registro:


02 de enero -1-

Almacén $15,000,000

Bancos $15,000,000

Compra de trilladora,

modelo _____, Serie _____,

con núm. De motor ______,

30 de marzo -2-

Bancos $17,500,000

Ventas $17,500,000

venta de trilladora, modelo

____, serie _____, con núm.

De motor ______.

30 de marzo -3-

Costos de Ventas $15,000,000

Almacén $15,000,000

Costa de venta de una

trilladora que se adquirió el

22 de enero.

Obsérvese, como la trilladora es un artículo identificable, de tal manera que se puede

realizar su registro de tal manera que se identifica su costo ene le momento de la

venta.

3.3 CONTROL, PRINCIPIOS, REGLAS DE VALUACIÓN Y

PRESENTACIÓN.

Control interno.

226

El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el

aparato respiratorio de las empresas, las cuales tiene gran cuidado de proteger sus

inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:

Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no

importando cual sistema se utilice.

Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de

embarque.

Almacenamiento del inventario para protegerlo contra robo, daños o

descomposición.

Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene

acceso los registros contables.

Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de

alto costo unitario.

Comprar el inventario en cantidades económicas.

Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones

de déficit, lo cual conducen a pérdidas en ventas.

No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando

con eso gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios

Principios

Periodo contable

Las transacciones realizadas con la mercancía deben registrarse en la fecha

indicada en las facturas.

Valor histórico original: las operaciones realizadas con la mercancía deben

registrase al precio pactado registrado en facturas, notas, etc.

Consistencia: poner en práctica varios procedimientos para el registro de las

mercancías y así aplicar el que mejor convenga a la empresa.

Reglas de Valuación:

227

Costos: las reglas de valuación para inventarios son costos de adquisición o

producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo lo que significa la suma

de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos en los que directa o

indirectamente se incurre para dar un artículo su condición de uso o venta

Materia prima: se refiere a los costos de adquisición de los artículos, más los gastos

adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para hacer usados en el proceso de

fabricación.

Reglas de presentación.

- Debe presentarse dentro del activo circulante

- Se presentara con la indicación del sistema y método a que estén valuados

destacando el importe de la modificación sufrido por efectos del mercado.

- El renglón de inventarios en los estados financieros se deberá tener en cuenta

que su objetivo es proporcionar información clara y suficiente.

3.4 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO

La cuenta de mercancías en tránsito, es utilizada por las entidades que realizan

compras de mercado fuera de plaza en donde se encuentran radicados.

En esta cuenta se registran las cantidades que se pagan por la compra de

mercancías, además de algunas otras erogaciones (gastos), que se desembolsan

originados por la compra como puede ser:

- Fletes

- Seguros

- Impuestos

- Acarreos, etc.

228

Estos conceptos se irán acumulando junto con el importe de la compra en la cuenta

de mercancías en tránsito (cuenta transitoria). Una vez conocido el monto de las

erogaciones causadas por las compras, dicho saldo es traspasado a una cuenta

definitiva que puede ser la de compras o almacén, dependiendo del sistema de

registro de mercancías que se haya adaptado (sistema analítico o inventario

perpetuos).

Mercancías en transitó

Se carga: Se abona:

1) Por el precio de las mercancías 1) Por el traspaso de la mercancía

Compradas. Comprada, que haya llegado.

2) Por los fletes pagados.

3) Por el importe de los seguros.

4) Por el importe y derechos

Aduanales; etc.

Su saldo es deudor y representa la mercancía que se encuentra en transito o

todavía no llega.

Ejemplo:

1. Suponiendo que la compra de mercancías, se efectúa fuera de plaza según

Fact. No. 2345 a “El Mercadito” S.A. de C.V. por $120,000.00 mas IVA. A

crédito.

2. Se paga con cheque No. 1234 en el banco “HSBC” la cantidad de $9,500.00

más IVA por concepto de fletes según No. M.- 9876 de “Transportes del Bajío”

S.A. de C.V. que corresponden a las mercancías amparadas con Fact. 2345.

3. El importe correspondiente a la prima de seguro expedida por “Seguros del

Oriente” S.A. es de $5,000.00 más IVA pagados con cheque No. 1450 del

banco HSBC.

229

Registro:


-1-

Mercancías en transito $120,000.00

I.V.A. Acreditable $18,000.00

Proveedoras

“El Mercadito”, S.A. de C.V.

$138,000.00

-2-


I.V.A. Acreditable $1,425.00

Bancos

“HSBC”

$10,925.00

-3-


I.V.A. Acreditable $750.00

Bancos

“HSBC”

$5,750.00

En el caso de que los asientos registrados fueran todos los gastos originados en la

compra para conocer el costo de la mercancía adquirida, se formulara un asiento

para traspasar el total de los cargos efectuados en la cuenta de mercancías en

tránsito a la cuenta correspondiente de acuerdo al sistema de Registro de

Mercancías adoptado.

Si el procedimiento adoptado fue el Sistema Analítico, se procede a realizar el

siguiente asiento contable, se muestra el esquema mayor para conocer el saldo de la

mercancía amparada por lo Fact. 2345.

230

Mercancías en transito

Se carga: Se abona:

1) $120,000.00 4) $134,500.00

2) $ 9,500.00

3) $ 5,000.04

Suman: $134,500.00 $134,500.00

Registro:


-4-

Compras $134,500.00


Traspaso de la mercancía

Si el procedimiento adoptado fue el de inventarios perpetuos, se procede a

realizar el siguiente asiento contable.

Registro:


-4-

Almacén $134,500.00


Traspaso de la mercancía

Después de haber formulado al asiento anterior, la cuenta de mercancías en

tránsito, quedara saldada, en lo que corresponde a la operación de la compra de

acuerdo a la Fact. No. 2345, pudiendo quedar en dichas cuentas cantidades que

corresponden a otras operaciones cuyo costo aún se desconoce, por lo que

deberá esperar a que este se pueda determinar para efectuar el traspaso

correspondiente.231

No necesariamente tendrá que utilizarse la cuenta de mercancía en transito para

el registro de las compras de mercancías efectuadas fuera de la plaza, pues

podrá llevarse a cabo un registro en la forma acostumbrada, como si se tratara de

una compra local, mediante procesos adecuados se podrá determinar el costo de

la mercancía adquirida.

Sin embargo el uso de la cuenta de mercancías en tránsitos se hace mas común

en aquellas empresas que efectúan compras en el extranjero ya que se tiene la

necesidad de esperar para poder determinar el costo de la compra hasta que la

mercancía se encuentra en los almacenes de la empresa.

3.5 MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN.

Se conoce como consignación al envió de mercancías que realiza el propietario

de las mismas, a otra persona o empresa que se domina consignatario, con la

finalidad de que este las venda mediante el pago de una comisión.

En esta clase de operaciones se practica cuando una persona o empresa esta

dispuesta a hacerse cargo de la venta de ciertas mercancías. Mediante una

comisión pactada; pero esta no estaría dispuesta a comprar dichas mercancías.

Los motivos por los cuales una empresa prefiere adquirir las mercancías en

consignación, pueden ser las siguientes:

El riesgo de las fluctuaciones en los precios.

El riesgo de invertir capital en mercancías difíciles de vender, de ventas en

poca rotación, inmovilización de la inversión, etc.

Por tratarse de productos que los consumidos aún desconocen y no están

dispuestos a comprarlos.

232

El dueño de las mercancías puede optar por la consignación entre otras causas a:

Al enviar las mercancías en consignación, no existen los riesgos inherentes a

la concesión de créditos; ya que las mercancías enviadas a una persona que

resulta insolvente, o que quiebra pueden recuperarse por el comitente.

Por tratarse de un nuevo artículo que el consignatario no está dispuesto a

comprar para vender, pero si aceptaría que se le enviaran en consignación,

siendo esta una condición una forma de promover los productos nuevos y así

darlos a conocer a futuros consumidores.

Las cuentas que se utilizan para registrar las mercancías enviadas en consignación y

las demás operaciones que de ellas se deriven dependerán del sistema de registro

que se haya adoptado.

Utilizando el Método de Sistema Analítico.

Cuando el sistema que se utiliza para el registro y control de las mercancías es el

Analítico o Pormenorizado, se tendrá la necesidad de controlar las mercancías

remitidas en consignación utilizando las siguientes cuentas:

Mercancías en consignación.

Ventas de Mercancías en Consignación.

Gastos de Ventas de Mercancías en Consignación.

Esquemáticamente sus movimientos y saldos serían los siguientes:

Mercancías en Consignación.

Se carga: Se abona.

1) Por el precio de las mercancías 1) por el costo de las mercancías que

Remitidas al consignarlo nos devuelva el consignatario.

233

2)al finalizar el ejercicio se abona por el

Costo de las mercancías vendidas por el

Consignatario.

El saldo de esta cuenta se deudor y representa el valor del inventario de mercancías

en consignación, a precio de costo. Esta existencia de mercancías aparecerá en el

balance general dentro del activo circulante con el nombre de mercancías en

consignación junto con la cuenta de inventario de mercancías.

Venta de Mercancías en Consignación.

Se carga. Se abona:

1) Por el costo de las mercancías 1) por el importe de las ventas.

Vendidas en consignación, cargo que

Se hace al finalizar el ejercicio.

2) Al finalizar el ejercicio se traspasa

El saldo de la cuenta de gastos de venta

De mercancías en consignación.

El saldo de esta cuenta es acreedor durante el ejercicio. Al finalizar el ejercicio, se

hacen los cargos indicados en el esquema, por el costo de ventas y por los gastos de

venta de mercancías en consignación, si después de estos cargos el saldo sigue

acreedor, este saldo representa la utilidad neta obtenida en las ventas de mercancías

en consignación, si por el contrario, el saldo resulta deudor, este representa la

pérdida neta en dichas operaciones.

Ya sea deudor o acreedor el saldo de la cuenta de ventas de Mercancías en

Consignación, deberá traspasarse a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Los asientos que se deberán realizar en ambos casos son los siguientes:

234

1. Si el saldo de la cuenta de Ventas de Mercancías en consignación es

acreedor representa utilidad y su traspaso a la cuenta de pérdidas y

ganancias, se hará mediante el asiento:

Registro:


-4-

Ventas de mercancías en

consignación.

$ XXXX

Pérdidas y ganancias $ XXXX

2) En el caso de que el saldo de la cuenta de ventas de mercancías en consignación

fuera de deudor entonces representa la pérdida neta en las ventas en consignación y

el asiento será el siguiente:

Registro:


-4-

Pérdidas y ganancias $ XXXX

Venta de mercancías en

consignación

$ XXXX

Gastos de venta de mercancías en consignación

Se carga: Se abona:

1) Por los fletes y acarreos de las 1) Al finalizar el ejercicio se acredita el

Mercancías remitidas al consignatario. Total de estos gastos contra la

2) Por el importe de las primas de cuenta de ventas de mercancías en

Seguro. Consignación, saldando así

la cuenta

3) Por el importe del almacenaje.

4) Por la publicidad y propaganda

Realizada a dichas mercancías.235

5) Por la administración y demás

Gastos que originan la remesa y venta

de las mercancías en consignación.

Ejemplo:

1. Remitimos mercancías en consignación por un total de $175,000.00 a nuestro

consignatario Jorge Pérez Ortiz.

2. La remesa anterior nos ocasiona gastos por el envió de $3,350.00 que

liquidamos.

3. Enviamos cheques a nuestro consignatario por $12,000.00 para que pague

por cuenta nuestra los gastos que puedan generar las mercancías enviadas.

4. El consignatario nos informa que vendió $32,000.00 de mercancías a crédito.

5. El consignatario pago por nuestra cuenta $2,500.00 por publicidad y

propaganda.

6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $7,500.00

7. El Sr. Jorge realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda.

8. El consignatario vende mercancías al contado por $105,500.00

9. El consignatario toma su comisión del 15% de acuerdo al convenio celebrado.

10.El consignatario nos envía el saldo de su cuenta.

11.El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de

almacén es por $61,875.00

12.Traspasar el saldo de la cuenta de gastos de venta de mercancías en

consignación.

13.Determine la pérdida o ganancia en la venta de mercancías en consignación.

Registro:


-1-

Mercancías en consignación $175,000.00

236

Inventarios de mercancías $175,000.00

-2-

Gastos de mercancías en

consignación

3,350.00

Bancos 3,350.00

-3-

Deudores diversos 12,000.00

Bancos 12,000.00

-4-

Clientes 32,000.00


consignación.

32,000.00

-5-


consignación.

2,500.00


-6-

Inventario de mercancías 7,500.00

Mercancías en consignación. 7,500.00

-7-


Clientes 16,000.00

-8-



consignación.

105,500.00

-9-


consignación.

20,625.00


237

-10-

Bancos 110,375.00


-11-


consignación.

61,875.00


-12-


consignación.

26,475.00


consignación.

26,475.00

-13-


consignación.

49,150.00

Pérdidas y ganancias 49,150.00

Esquema mayor

Inventarios de mercancías Mercancías en consignación. Gastos de venta

De mercancías

6) 7,500 175,000 (1 1) 175,000 7,500 (6 en consignación.

167,000 (s 61,875 (11 2) 3,350 26,475 (12

175,000 69,375 5) 2,500

S) 105,625 9) 20,625

s) 26,475 26,475 (s

Bancos Deudores diversos

10) 110,375 3,350 (1

12,000 (S238

110,375 15,350

S) 95,025

Utilizando el Método de Inventarios Perpetuos.

Cuando se manejan mercancías en consignación por el sistema de inventarios

perpetuos se siguen conservando las mismas características propias del sistema, de

tal manera que se registran las operaciones pudiendo conocerse en cualquier

momento el valor del inventario de mercancías en consignación en poder del

consignatario, así como la pérdida o utilidad resultante de la venta de dichas

mercancías.

En este sistema se utilizan dos cuentas:


Se carga: Se abona:

1) Por el precio de las mercancías 1) Por el costo de las mercancías que

Remitidas al consignatario.

Nos devuelve el consignatario.

2) por el costo de las mercancías

Vendidas por el consignatario.

Su saldo es deudor y representa el valor del inventario final de mercancías en

consignación a precio de costo. Esta existencia de mercancías aparecerá en el

Balance General dentro del Activo Circulante junto a la cuenta del almacén.

Venta de mercancías en consignación.

Se carga: Se abona:

1) Por el costo de las mercancías 1) por el importe de las ventas

Vendidas en consignación. Realizadas por el consignatario.

239

2) Por los fletes y acarreos de las

Mercancías remitidas al consignatario.

3) Por el importe de las primas de

Seguro.

4) Por el importe del almacenaje.

5) Por la publicidad y propaganda

Realizada a dichas mercancías.

6) Por la administración y demás gastos

Que origina la remesa y venta de

Las mercancías en consignación.

El saldo de esta cuenta en el caso de ser acreedor representa la utilidad neta del

ejercicio por las ventas en consignación y en el caso de que el saldo sea deudor este

representaría la pérdida neta en dichas operaciones.

Ejemplo:

1. Remitimos mercancías en consignación por un total de $175,000.00 a

nuestro consignatario Jorge Pérez Ortiz.

2. La remesa anterior nos ocasiona gastos por el envió de $3,350.00 que

liquidamos.

3. Enviamos cheque a nuestro consignatario por $12,000.00 para que se

pague por cuenta nuestra los gastos que puedan generar las mercancías

enviadas.

4. El consignatario nos informa que vendió $32,000.00 de mercancías a

crédito.

5. El consignatario pago por nuestra cuenta $2,500.00 por publicidad y

propaganda.

6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $7,500.00

7. El Sr. Jorge realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda.

8. El consignatario vende mercancías al contado por $105,500.00

9. El consignatario toma su comisión del 15% de adeudo al convenio

celebrado.240

10.El consignatario nos envía el saldo de su cuenta.

11.El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de

almacén es por $61,875.00

Registro:


-1-

Mercancías en consignación. $175,000.00

Almacén $175,000.00

-2-


consignación.

3,350.00

Bancos 3,350.00

-3-


Bancos 12,000.00

-4-

Clientes 32,000.00


consignación.

32,000.00

-5-

241


Consignación. 2,500.00


-6-

Almacén 7,500.00


-7-


Clientes 16,000.00

-8-



consignación.

105,500.00

-9-


consignación.

20,625.00


-10-

Bancos 110,375.00


-11-

242


consignación.

61,875.00


-12-


consignación.

49,150.00

Pérdidas y ganancias. 49,150.00

3.6. EJERCICIO PRÁCTICO

ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

La empresa “EL RAYO” S.A. maneja el artículo “ A”, por lo cual genera las

siguientes operaciones:

243

- 3 de mayo se realizan compras según fact. 2050 por 750 unidades con un

costo de $ 100 c/u

- 7 de mayo se realizan compras según fact. 405 de 870 unidades con un costo

de $115 c/u

- 11 de mayo se venden según fact. 001, 930 unidades

- 15 de mayo según fact 002 se venden 520 unidades

- 18 de mayo se realizan compras según fact. 620 de 820 unidades con un

costo de $120

- 22 de mayo se realizan compras según fact. 320 de 650 unidades con un

costo de 135

- 26 de mayo se venden según factura 009, 640 unidades

244

REMISION No

UNIDADES COSTO VALORES

FECHA FACTURA No

ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO

03 DE MAYO

FACT.2050 750 750 $100 $75,000.00 $75,000.00

07 DE MAYO

FACT.405 870 1620 $115.00 100,050.00 175,050.00

11 DE MAYO

FACT.001 870 750 $115.00 $100,050.00 75,000.00

60 690 $100.00 6,000.00 69,000.00

15 DE MAYO

FACT.002 520 170 $100.00 52,000 17,000.00

18 DE MAYO

FACT.620 820 990 $120.00 98,400.00 115,400.00

22 DE MAYO

FACT.320 650 1640 $135.00 87,750.00 203,150.00

26 DE MAYO

FACT.009 640 1000 $135.00 86,400.00 116,750.00

SALDO FINAL

116,750.00

SUMAS IGUALES

$361,200.00 $361,200.00

245

SOLUCIÓN APLICANDO EL MÉTODO UEPS:

COMPROBACION: unidades finales son: 1000 que se integran de la siguiente manera.

REMISION UNIDADES COSTO VALORES

246

UNIDADES: COSTO UNITARIO

TOTAL

170 $100.00 $17,000.00

820 120.00 98,400.00

10 135.00 1,350.00

No

FECHAFACTURA

NoENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO

03 DE MAYO

FACT.2050 750 750 $100 $750,000.00 $75,000.00

07 DE MAYO

FACT.405 870 1620 $115.00 100050.00 175,050.00

11 DE MAYO

FACT.001 750 870 $100.00 $75,000.00 100,050.00

180 690 $115.00 20,700.00 79,350.00

15 DE MAYO

FACT.002 520 170 $115.00 59,800.00 19,550.00

18 DE MAYO

FACT.620 820 990 $120.00 98,400.00 117,950.00

22 DE MAYO

FACT.320 650 1640 $135.00 87,750.00 205,700.00

26 DE MAYO

FACT.009 170 1470 $115.00 19,550.00 186,150.00

470 1000 $120.00 56,400.00 129,750.00

SALDO FINAL

129,750.00

SUMAS IGUALES

$361,200.00 $361,200.00

COMPROBACION: unidades finales son: 1000 que se integran de la siguiente manera.

247

SOLUCIÓN APLICANDO EL MÉTODO PEPS:

UNIDADES: COSTO UNITARIO

TOTAL

350 $120.00 $42,000.00

650 87,750.00

248

UNIDAD IV INMUEBLES,

PLANTA Y EQUIPO

249

4. INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO

4.1 CONCEPTO Y CLASIFICACION DE ACTIVO FIJOCONCEPTO DE ACTIVO FIJO:

El activo fijo es una cuenta contable que corresponde a un bien o derecho de

carácter duradero, con una expectativa de duración mayor que el ciclo productivo.

Son aquellos bienes y derechos que una empresa necesita para funcionar de forma

duradera.

Los activos fijos son poco líquidos dado que se tardaría mucho en venderlos para

conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa.

“ Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) el uso o

usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) la producción de artículos para

su venta o para el uso de la propia entidad, c) la prestación de servicios a la entidad,

a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el

propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la

entidad.”

Existen variados tipos de activos fijos los principales son:

a).- maquinaria y equipo

b).- herramientas

c).- edificios

d).- terrenos

e).- equipo de cómputo electrónico

f).- equipo de reparto

g).- depósitos en garantía.

Por mencionar algunos.

250

4.2 COSTOS DE ADQUISICIONEl costo de adquisición, incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base

de efectivo o su equivalente, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en

lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y

gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc.

Debido a la importancia que generalmente tienen los inmuebles, plantas y equipos en

la estructura financiera de la entidad, se han establecido reglas específicas de

valuación para los diferentes bienes, los que serán tratados a continuación:

MAQUINARIA Y EQUIPO

Deben valuarse al costo de adquisición o de manufactura conjuntamente con los

costos de transporte e instalación en su caso. Los gastos de prueba de maquinaria y

equipo pueden considerarse como costo.

El equipo incluye mobiliario, enseres y equipo de transporte.

HERRAMIENTAS

Se valúan al costo; deben tomarse en cuenta las variantes para su aplicación a

resultados por el uso y desgaste.

EDIFICIOS

Deben valuarse a costo de adquisición o de construcción, que incluye las

instalaciones y el equipo de carácter permanente

TERRENOS

Con objeto de adquirir su posesión deben valuarse al costo erogado. Este incluye el

precio de adquisición, honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones,

impuestos, gastos de localización, demoliciones, limpia, desmonte, drenajes,

urbanización. Etc.

251

4.3 CICLO DE ALTAS Y BAJASCICLO DE ALTAS

Las empresas tienen la necesidad de adquirir sus activos fijos. (Inversiones

permanentes de trabajo), para llevar acabo ya sea el proceso productivo o su ciclo

económico de operaciones.

CICLO DE BAJAS

El ciclo de baja se da cuando la empresa decide vender o sustituir algún activo fijo

por no ser funcionales o por diversas causas.

Los activos depreciados que sigan en operación se deben mantener en los libros y

registros de contabilidad. La inversión y la depreciación acumulada se seguirán

presentando en los estados financieros.

Es conveniente que no se deprecie totalmente el activo, sino que se deje por lo

menos una cantidad simbólica cuando no se tiene valor de desecho con el fin de que

se controle el activo en la contabilidad en forma numérica.

Los activos depreciados que no estén en operación deben darse de baja y

transferirse a una cuenta de activos fijos fuera de uso; se deben valuar a su valor

neto de realización reconociéndose en este momento una pérdida o utilidad en los

resultados del periodo.

4.4 METODOS DE DEPRECIACIONCONCEPTO DE MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Según el boletín C-6 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos A.C., “la depreciación es un procedimiento de

contabilidad, que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el

costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen, entre la

vida útil estimada de la unidad”. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso

de distribución, y no de valuación.

252

Los métodos de depreciación son aquellos procedimientos utilizados para reflejar la

baja de valor que sufren los activos por la vida de uso trascurrida o por obsoletos de

acuerdo a las necesidades de la empresa.

4.4.1. DEPRECIACION EN LINEA RECTA

Este método se determina estableciendo una vida probable para el bien, tomando en

consideración el costo de adquisición del activo menos el valor de rescate de

desecho entre el tiempo estimado o vida útil.

Es el más usual por sencillo y fácil de aplicar.

La fórmula para calcular es la siguiente:

Depreciación = Costo de adquisición del activo - valor de rescate de desecho

Tiempo estimado o vida útil

Las ventajas de este método son:

a).- la exactitud y facilidad del método.

b).- el factor de vida útil estimado se enfoca más en su antigüedad que en su uso.

c).- en este método no se necesitan hacer pronósticos para calcular la vida útil de un activo año tras año.

4.4.2. UNIDAD DE PRODUCCIONEste método se aplica al activo dependiendo de la actividad principal del negocio,

distribuye el costo de la inversión menos el costo de valor de desecho si existe, a

través de las unidades productivas de servicios que pueden ser horas, kilómetros,

etc.

En este procedimiento el importe de la depreciación de un periodo esta siempre en

proporción con los servicios que dicho bien proporciona. Se toma en forma estimativa

253

la producción total o servicios que van a obtener del activo en cuestión, así como su

valor de desecho pero aquí no se considera su vida probable.

La fórmula para el cálculo de este método es la siguiente:

Depreciación = Costo de adquisición del activo - valor de rescate de desecho Tiempo estimado o vida útil

4.4.3. SALDOS DECRECIENTESEn los primeros años de vida de los activos requieren de poco o nulo mantenimiento

por estar en buenas condiciones, pero a medida que pasa el tiempo aumenta la

necesidad de proporcionarles o de efectuar gastos para que estos estén en buenas

condiciones, por tal motivo en este método la depreciación es acelerada, ya que

aplica a la inversión el doble de la tasa de depreciación que el método en línea recta.

La tasa se aplica al valor neto de la inversión de cada año produciéndose de esta

manera una depreciación anual decreciente y no se considera el valor de desecho

estimado.

La fórmula para el cálculo de este método es la siguiente:

100 % X 2 = Tasa de Depreciación Anual

6 años de vida útil

Este método produce una reducción en los primeros años de la base gravable del

ISR y por lo tanto reduce el impuesto sobre las utilidades.

4.4.4. DIGITOS DEL AÑOEs un método de depreciación acelerada, el monto de la depreciación anual se

determina con base en los años de vida y la suma de los dígitos de los años para

obtener las fracciones anuales.

Como ejemplo supóngase una maquinaria cuyo costo de adquisición es de

$1,400,000 con vida útil estimada de 7 años y un valor de rescate de $200,000 la

suma de los dígitos de la vida del activo es:

Calculo denominador = 1+2+3+4+5+6+7 = 28

254

4.5 CONTROL INTERNO, PRINCIPIOS Y REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACION.La administración y vigilancia de las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo

son una parte fundamental en la vida de las empresas ya que las decisiones

tomadas pueden afectar por muchos años la situación financiera y los resultados en

las entidades financieras.

CONTROL INTERNO

Para administrarlas adecuadamente se deben establecer controles internos que

incluyan:

1) La autorización de la persona encargada para realizar las compras y/o ventas

de un activo,

2) Realizar inventarios físicos permanentes para cotejarlos contra las facturas de

compra.

3) Los activos fijos existentes deben de estar justificados, es decir, que sean

necesarios para la operación o producción de la empresa.

4) Cuando se adquieran activos fijos se debe verificar contra las facturas de

compra el tipo de bien, costo, autorización, etc.

PRINCIPIOS APLICABLES AL ACTIVO FIJO

VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

De acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en activos tangibles

(como inmuebles, maquinaria y diversas clases de equipo), deben valuarse al costo

de adquisición, y tener presente que dicho costo cesa en el momento en que dichos

bienes están en condiciones de usarse. En caso de que la propia empresa los

produzca, será la suma de todos los elementos necesarios para su fabricación

(materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos) hasta que estén totalmente

terminados. Es importante considerar que el costo mencionado es aquel que se

eroga cuando la economía resulta más o menos estable y, como consecuencia, no

255

existen los efectos del fenómeno inflacionario, sino que el mercado se encuentra en

situación normal.

Si hubiese alteraciones o cambios importantes del poder adquisitivo de moneda, el

valor del costo de los activos fijos se afectaría considerablemente en cuyo caso se

deberá usar la reexpresión, de acuerdo con las normas que al respecto señala el

Boletín B-1O, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

PERIODO CONTABLE

El bien de que se trate debe registrarse en la fecha que aparece en la factura de la

compra, en donde se verificará los datos como la autorización, el sello de recibido del

almacén encomendado para darle entrada, su costo, etc.

REGLAS DE VALUACIÓN

PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

El boletín C-6 menciona que las inversiones deben ser valuadas al costo de

adquisición que incluye el precio neto pagado por los bienes sobre las bases de

efectivo o su equivalente, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en

lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como desechos y gastos

de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc.

REGLAS DE VALUACIÓN APLICABLES A LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL

ACTIVO FIJO.

TERRENOS.

De conformidad con principios de contabilidad, los terrenos deben valuarse al costo

erogado con objeto de adquirir su posesión, consecuentemente incluye el precio de

adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios

pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de

translación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización; además,

son incluidos los siguientes costos: Demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles,

cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, reconstrucción.

256

EDIFICIO

El costo total de un: Edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye

el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se consideran

dentro del costo, conceptos como: Permiso de construcción, honorarios de

arquitectos e ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de

supervisión y de administración, etc., incurridos para llevar a cabo la construcción. El

periodo de construcción de un edificio termina cuando el bien está en condiciones de

servicio, independientemente de la fecha en que se a traspasado a la cuenta

representativa de edificios en operación.

MAQUINARIA Y EQUIPO

Es importante incluir todos los costos de adquisición o de manufactura,

conjuntamente con los costos de transporte y de instalación. Cuando la mano de

obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y

equipo; pueden registrarse como costos de dichos activos.

HERRAMIENTAS

Las herramientas pueden dividirse en herramientas de máquina y herramientas de

mano. Las primeras, por lo general, son herramientas pesadas, cuya duración es

prolongada, y son relativamente fáciles de controlar en forma individual, atendiendo a

estas características. La contabilización y control sobre esta clase de herramientas

es la misma que se aplica a la maquinaria y demás equipos, estando sujetas a

depreciación de acuerdo a la estimación de su vida útil. Dependiendo de la tasa de

depreciación que se les aplique pueden cargarse a la misma cuenta de maquinaria o

bien controlarse en una cuenta especial. Las herramientas de mano, por lo contrario,

son generalmente pequeñas, de corta vida y con facilidad de perderse y por lo tanto

es difícil llevar un control permanente entre ellas.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la

producción de bienes y servicios, generalmente en un periodo mayor de un año, su 257

costo se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los

artículos o productos manufacturados o de los servicios prestados; por consiguiente,

son comprados sin el propósito de venderlos. Todos estos activos, con excepción de

terrenos, están sujetos a depreciación o amortización.

La presentación de los activos fijos en el balance general se localiza, después del

activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la

depreciación acumulada. La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y

equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los Estados Financieros se clasifican en:

A. Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los

terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demérito y

desgaste y que por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del

tiempo, debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos.

B. Inversiones sujetas a depreciación, tales como: Edificios, maquinaria y equipo,

muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, etcétera.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios

terminados y es conveniente que se haga mención de la cifra a que ascenderán los

proyectos en proceso. En caso de existir planes aprobados para dichas

construcciones, debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos

adquiridos, así como el tiempo en que se planean llevar a cabo. De acuerdo con lo

que indica el Boletín sobre contingencias y compromisos

En el caso de que los intereses por financiamiento, devengados durante el periodo

de construcción e instalación del activo fijo, y que se hayan cargado al costo del

mismo, el monto de dichos intereses capitalizados, deberá mencionarse a través de

una nota a los Estados Financieros mientras subsista esta práctica.

El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo

fijo. Deben, mencionarse en los Estados Financieros; así mismo, debe mencionarse

el importe de depreciación del año.

258

En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en operación, deberá

continuarse presentando en el balance general su valor de costo y por separado su

depreciación acumulada.

Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa, debe indicarse a

través de las notas a los Estados Financieros, señalando la razón de esta sobre

inversión existente y los planes futuros de la compañía para eliminar esa

improductividad. Los activos ociosos o abandonados deben presentarse en un

renglón especial.

En el caso de que los activos fijos tengan gravámenes o restricciones de cualquier

naturaleza, estos hechos deberán indicarse a través de una nota a los Estados

Financieros.

4.6. EJERCICIOS PRACTICOS

La compañía el Rayo S.A. compro un equipo de reparto el 01 de enero del 2002 en

$156,000.00 al que se le estima una vida útil de 6 años y un valor de rescate de

$12,000. Se está evaluando entre depreciarla de acuerdo con el método de unidades

de producción por 700,000 unid (ms) utilizando el método de depreciación en línea

recta.

Activo = Equipo de reparto

Precio de costo $ 156,000.00

Valor de desecho $ 12,000.00

Importe depreciable $ 144,000.00

Vida útil estimada en tiempo 6 años

Unidad de producción 700,000 unid (ms)

De acuerdo a los métodos de depreciación se pide:

1. Calcular la depreciación anual del vehículo por el método de línea recta.

259

2. Determinar el costo por unidad de producción.

3. Calcular el gasto anual por depreciación durante los 6 años de vida útil del

vehículo.

4. Calcular el gasto por depreciación de cada uno de los años.

1.- DEPRECIACION EN LINEA RECTA

Deprec. Anual = Precio de costo – valor de desecho

Vida útil

D. A. = 156,000.00 – 12,000.00

6

D. A. = 144,000.00

6

D. A. = 24,000.00

FECHA PRECIO

DE

COSTO

TASA

DE

DEP

REC.

%

IMPORTE

DEPRECI

A.

DEPREC.

ANUAL

DEPREC.

ACUM.

VALOR EN

LIBROS

01/01/02 156,000.0

0

156,000.00

31/12/02 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 24,000.00 132,000.0

0

31/12/03 156,000.0 20% 144,000.0 24,000.00 48,000.00 108,000.0

260

0 0 0

31/12/04 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 72,000.00 84,000.00

31/12/05 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 96,000.00 60,000.0

0

31/12/06 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 120,000.00 36,000.0

0

31/12/07 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 144,000.00 12,000.0

0

2.- DEPRECIACION POR UNIDAD DE PRODUCCION

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número

de unidades que se usaran.

Siguiendo con los datos del ejemplo anterior el equipo de reparto tiene una vida útil

calculad en 700,000 unidades de producción, aproximadamente el costo por unidad

es:

Precio de costo – valor de desecho

Deprec. Por Unid.de Prod.= __________________________________

Vida útil en unidades

156,000.00 – 12,000.00

Deprec. por Unid. de Prod. = ________________________

700,000 km

144,000.00

Deprec. por Unid. dePod. = _________________________

700,000 km

261

Deprec. Por unid. De prod. = . 2057142

ESTIMATIVO DE PRODUCCION

AÑO 1= 143,000.00 AÑO 2= 141,000.00 AÑO 3= 126,000.00

AÑO 4= 95,000.00 AÑO 5= 105,000.00 AÑO 6= 90,000.00

AÑO UNIDADES PROD. KMS

TASA DEPREC. UNITARIA

DEPREC. ANUAL

DEPREC. ACUM.

VALOR EN LIBROS.

0 156,000.00

1 143,000 0.2057142 29,417.00 29,417.00 126,583.00

2 126,000 0.2057142 25,920.00 55,337.00 100,663.00

3 105,000 0.2057142 21,600.00 76,937.00 79,063.00

4 141.000 0.2057142 29,006.00 105,943.00 50,057.00

5 95.000 0.2057142 19,543.00 125,486.00 30,514.00

6 90.000 0.2057142 18,514.00 146,000.00 12,000.00

3.- DEPRECIACION POR SALDOS DECRECIENTES

Siguiendo con los datos del ejemplo anterior el equipo de reparto tiene un costo de

$156 000, que su vida útil se estima en 6 años y su valor de rescate en $12 000. La

depreciación anual se calcula de la siguiente manera

100 % X 2 = 33.33 Tasa de Deprec. Anual

6 años de vida útil

A continuación se muestra el gasto anual por depreciación durante los 6 años de vida

útil del vehículo, mediante el método del saldo doble decreciente.

AÑO DEPREC. DEPREC. TASA DE VALOR EN

262

ANUAL ACUMULADA DEPRECIAC. LIBROS

0 33.33 156,000.00

1 51,994.8 51,994.8 33.33 104,005.20

2 34,664.93 86,659.73 33.33 69,340.27

3 23,111.11 109,770.84 33.33 46,229.16

4 15,408.19 125,179.03 33.33 30,821.07

5 10,272.76 135,451.69 33.33 20,548.31

6 6,848.75 142,300.44 33.33 13,699.56

4.- DEPRECIACION POR DIGITOS DEL AÑO

Calculo denominador = 1+2+3+4+5+6 = 21

Base para el cálculo de la depreciación = 156,000 – 12,000 = 144,000

Después de tener los datos de la base para el cálculo de la depreciación se procede

a lo siguiente con la finalidad de ir obteniendo la depreciación acumulada.

Vida Útil.

(6-1+1)/21 6/21 = .2857

(6-2+1)/21 5/21 = .2381

(6-3+1)/21 4/21 = .1905

(6-4+1)/21 3/21 = .1429

(6-5+1)/21 2/21 =. 0952

(6-6+1)/21 1/21 =. 0476

263

(156,000.00 – 12,000.00) = 144,000.00

(144,000.00) (0.2857) = 41,141

(144,000.00) (0.2381) = 34,286

(144,000.00) (0.1905) = 27,432

(144,000.00) (0.1429) = 20,578

(144,000.00) (0.0952) = 13,709

(144,000.00) (0.0476) = 6,854

A continuación se muestra en la tabla la depreciación acumulada del equipo de reparto en los seis años de su vida útil.

AÑO VALOR EN LIBROS

FACTOR DE DEPRECIACION

DEPREC. ANUAL

DEPRECIACION ACUMULADA

0 156,000.00

1 114,859.00 .2857 41,141.00 41,141.00

2 80,573.00 .2381 34,286.00 75,427.00

3 53,141.00 .1905 27,432.00 102,859.00

4 32,563.00 .1429 20,578.00 123,437.00

5 18,854.00 .0952 13,709.00 137,146.00

6 12,000.00 .0476 6,854.00 144,000.00

264

UNIDAD V

ACTIVOS INTANGIBLES

265

UNIDAD V ACTIVOS INTANGIBLES

5.1 CONCEPTO Y CARACTERISTICAS

El concepto de activos intangibles se refiere a aquellos activos no circulantes que sin

ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio. Algunas características

de los activos intangibles son:

a) representan costos en que se incurren, o bien derechos o privilegios que se

adquieren con la intención de aportar beneficios a las operaciones de la

entidad durante periodos que se extienden más allá de aquel en que fueron

incurridos. Los beneficios que aportan son permitir las operaciones, reducir los

costos y aumentar las utilidades.

b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentra en el presenta en

forma intangible, frecuentemente representados mediante un bien en la

naturaleza incorpórea, asea, que no tiene una estructura material ni

proporciona una aportación física a la producción u operación en la entidad. El

hecho de que carezcan de características físicas no impide de ninguna

manera que se les consideren legítimos. Su característica de activos se la da

su significado económico, más que su existencia material especifica.

El requisito principal que debe cumplir para que e consideren activos y no gastos,

es su potencialidad para generar utilidades en el futuro.

5.2 CLASES

Según la normativa contable vigente en México, existen dos clases de partida

referentes las activos intangibles:

1. aquellos que representen la utilización de servicios o el consumo de bienes,

pero de los cuales se esperan que produzcan ingresos en el futuro y su

aplicación en resultados será un gasto diferido asta el ejercicio en que se

266

tenga dichos ingresos. Por ejemplo, el descuento en la emisión de

obligaciones. los gastos de colocación de valores y los gastos de

organización.

2. aquellos cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un

derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de reducir

costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su

aceptación en el mercado. Por ejemplo, patentes, licencias y marcas

registradas, programas de computadora y aplicaciones informáticas,

concesiones y franquicias.

BIEN COSTO DEPRECIACIÓN

Marcas

Integrado por: Gastos legales y

de inscripción, dibujos, diseños a

su precio de adquisición.

Inscripción s/ límite de tiempo o

renovable: no debería

depreciarse. RT limita su vida a

20 años salvo prueba en

contrario.

Patentes

Gastos de investigación y

desarrollo necesarios para lograr

el descubrimiento, fórmula, etc.

más gastos de inscripción

Distribuir su costo entre las

unidades que se espera producir

antes de su reemplazo u

obsolescencia. Límite máximo =

Plazo de protección legal.

Concesiones y

franquicias

Suma fija que se pagó al

propietario más gastos legales y

otros que se hubieran generado

para la obtención de la concesión

Depreciarlos dentro del plazo de

su vida legal, salvo que se

presuma un menor plazo

de utilidad económica. Si a causa

de la explotación se efectúan

desembolsos periódicos, estos

constituyen resultados 267

http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtml

Derechos de

edición

Suma que se pagó al propietario

más gastos legales y otros

necesarios para la obtención del

permiso

S/ el tipo de contrato. Si es un

importe fijo por edición, el mismo

se distribuirá entre las unidades

editadas. Si es por unidades

vendidas, cada unidad vendida

absorberá su porción de la

depreciación

Derechos de

autor

Valor de adquisición más gastos

legales y de inscripción

Se computa sobre la base de

ejemplares que se espera

producir y vender. Si hay dudas,

con respecto a las posibles

reediciones, debe depreciarse

todos los derechos de autor entre

el número de ejemplares que

integra la primera edición.

Licencias de

uso

Valor de adquisición más gastos

vinculados

Depreciar en su plazo de vida

útil, teniendo en cuenta como

máximo, el plazo del permiso.

Investigación y

desarrollo

Todos los costos incurridos

durante la investigación y

desarrollo

No se deprecian pero deben

darse de baja los costos de

investigaciones y desarrollos con

poca probabilidad de éxito.

Gastos de

organización y

preoperativos

Costos incurridos durante la

organización, reorganización y

preoperativos.Plazo máximo establecido en la

RT 17: 5 años

268

http://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtml

http://www.monografias.com/trabajos54/resumen-estadistica/resumen-estadistica.shtml

http://www.monografias.com/trabajos16/derecho-autor-venezuela/derecho-autor-venezuela.shtml

Campañas

publicitarias

Costos de diseño y ejecución de

la campaña

Depreciar la mayor proporción en

el o los períodos que se espera

mayores ventas.

5.3 COSTO Y AMORTIZACION

Un negocio puede adquirir activos intangibles de otras compañía o desarrollarlos por

si mismo. Cuando un activo intangible se adquiere por medio de una compra, es

necesario estimar el valor de los activos no monetarios dados a cambio. Cuando un

activo intangible se desarrolla internamente, la medición de su costo es un poco mas

difícil de efectuar; sin embargo, esta partida debería incluir todas las erogaciones

relacionadas con este concepto, efectuadas con el propósito de generar ingresos

futuros.

Como los demás activos, y de acuerdo con el principio del valor histórico original, el

valor que se le debe asignar a un intangible es su costo de adquisición.

Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:(a) es probable que los beneficios

económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y(b) el

costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento

basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de

los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en unan|

combinación de negocios. Un activo intangible se medirá inicialmente por

su costo.

El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente

comprende:(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de

importación y los impuestosno recuperables que recaigan sobre la

adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas;

269

http://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtml

y(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo

para su uso previsto.

AMORTIZACION

El proceso sistemático de cancelación del costo de activos intangibles se llama

amortización. Para determinar a que tipo de activos intangibles se les debe aplicar el

proceso de amortización, es preciso establecer si tiene vida útil limitada o no. Los

activos intangibles cuya vida útil es limitada o definida se mantienen intactos hasta

que pierdan su valor. En ese momento se cancelan totalmente.

La normatividad contable mexicana afirma que el costo de los activos intangibles

debe ser absorbido por medio de la amortización, en los costos y gastos de los

periodos que resulten beneficiados de ellos. La amortización deberá hacerse

mediante un método racional, sistemático y consistente durante el término de vida útil

estimada del intangible.

En el caso de que la vida útil del activo intangible éste limitada por ley, reglamento,

contrato por su misma naturaleza, su periodo de amortización no podrá ser mayor al

que establece dicho documento o contrato y, por lo general, se realiza aplicando el

método de línea recta.

En el caso de que la vida útil de los activos intangibles no este limitada a un periodo

fijo, en México el IMCP establece que deberá hacerse una estimación de este

periodo para ser amortizados durante el mismo. Aun en los casos en que no exista

evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidad porque, debido a

sus características, pudiera subsistir durante un tiempo, es necesario, observándole

criterio prudencial, amortizarlo.

Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su importe no

amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de operación del periodo en

270

que ocurre. Cuando se establece que el término de vida del intangible ha cambiado,

su valor no amortizado debe amortizarse durante el nuevo termino de vida.

Los procedimientos contables para amortizar activos intangibles son semejantes a

los que se emplean con los activos tangibles despreciables. En este caso, el costo de

los intangibles debe amortizarse de una manera sistemática durante su vida útil

estimada. El método de amortización de línea recta es el que generalmente se utiliza,

a menos que la administración juzgue necesario emplear otro. Por ejemplo, si existe

evidencia de que la utilización de activos intangibles es mas intensa en los primeros

años de su vida útil.

Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo a la cuenta de

gastos de amortización y un abono a la cuenta del activo intangible que se

representa en el balance. Para los activos intangibles no es necesario mantener una

cuenta del activo intangible que represente el costo no amortizado, como en el caso

de los activos fijos que es necesario mantener una cuenta de depreciación

acumulada.

5.4 PARTIDAS MÁS COMUNES.

Con frecuencia. Las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la

adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como

conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos procesos o

nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos

comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos

editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta

amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de

autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a recibir créditos hipotecarios,

las franquicias. No todos los activos descritos anteriormente cumplen con los

elementos de la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre

el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si una partida,

271

de las mencionadas, no cumpliese la definición de activo intangible, el importe

derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la empresa, se

reconocerá como gasto del periodo en el que se ha producido.

No obstante, si la partida en cuestión ha sido adquirida dentro de una combinación

de negocios, tratada contablemente como una adquisición, formara parte de la

plusvalía comprada que se reconozca en el momento de la compra.

5.5 CONTROL, PRINCIPIOS Y REGLAS CONTABLES.

Una empresa controlara un determinado activo siempre que tenga el poder de

obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos

subyacentes en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas

a tales beneficios.

Control interno

tanto el periodo como el método de amortización utilizados deben ser objeto

de revisión, como mínimo la final de cada periodo contable.

Si la nueva vida útil esperada difiere significativamente de las estimaciones

anteriores, debe cambiarse el periodo de amortización para reflejar esta

variación.

Si se ha experimentado un cambio significativo en el patrón activo, el método

de amortización debe ser modificado para que refleje estos cambios. Los

efectos que estas modificaciones, en el periodo y en el método de

amortización, produzcan en las cuotas de amortización del periodo en el que

se detecten y en los posteriores, deben ser tratados como cambios en las

estimaciones contables.

Revelación en los estados financieros.

272

En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos intangibles, y

distinguiendo entre los activos que se han generando internamente y los demás, la

siguiente información:

A) Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados;

B) Los métodos de amortización utilizados;

C) El valor en libros bruto y la amortización acumulada (a la que se sumara, en

su caso, el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor), tanto al

principio como al final del periodo;

D) La rubrica o rubricas, del Estado de Resultados, en las que esta incluida la

amortización practicada a los activos intangibles:

E) Una conciliación de los libros al inicio y al final del periodo, mostrando:

Los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos

internos o de combinaciones de empresas;

Las desapropiaciones y retiros de elementos;

Los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de

revaluaciones efectuadas, así como las perdidas por deterioro del valor, o

recuperaciones del mismo, llevadas directamente el patrimonio neto.

Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, a lo largo del periodo, en el

Estado de Resultado.

Las reversiones de anteriores perdidas por deterioro del valor que hayan

revertido, a lo largo del periodo, y se hayan llevado al Estados de Resultados,

si las hubiere;

El importe de la amortización reconocida durante el periodo;

Las diferencias netas de cambios derivadas de la conversión de Estados

Financieros de entidades extranjeras;

Otros cambios habidos en el valor en libros durante el periodo.

No es obligatorio presentar información comparativa de periodos anteriores.

La empresa revelará, así mismo, la naturaleza y efecto de los eventuales

cambios en las estimaciones contables que tengan un efecto importante en el 273

periodo corriente, o que se espere tenga repercusiones significativa en futuros

periodos.

Tales de revelaciones pueden ser necesarias por causa de cambios en:

El periodo de amortización;

El método de amortización, o

Los valores residuales.

Los Estados Financieros deben también revelar información acerca de los

siguientes extremos:

En el caso de que un determinado activo intangible se amortice en un periodo

superior de veintes años, las razones por las que se ha rechazado la

presunción de que la vida útil de un activo intangible no puede superar ese

periodo, a contar desde que el mismo esta disponible para su utilización. Al

informar sobre las anteriores razones, la empresa debe también describir el

factor, o los factores, que han jugado un papel significativo en la

determinación de la vida útil del activo en cuestión.

Una descripción, informando del valor en libros y del periodo restante de

amortización, de cualquier activo intangible que sea significativo dentro de los

Estados Financieros de la empresa, tomados en su conjunto.

Dentro del aspecto practico podemos mencionar que será de gran relevancia para

las empresas, pero como hemos comentado a los largo de esta unidad, es muy

importante conocer el Activo Intangible a amortizar, así como el tiempo que este bien

proporcionara beneficios para le entidad.

Conociendo estos aspectos relevantes podemos proceder a presentar los siguientes

movimientos contables que nos permitan mantener un adecuado control en este tipo

de activos.

5.6 EJERCICIO PRÁCTICO

274

La empresa “EL RAYO” S. A. de C. V. adquiere una patente para su explotación la

cual permitirá generar utilidades extras por los siguientes diez años de acuerdo a

estudios de mercado llevados a cabo, la cual se adquiere a un valor de $2, 500, 000.

00 a “Prototipos”. S.A. pagando un 20% y el resto a crédito para ser liquidados en

doce mensualidades sin intereses.

¿Determine el costo de la adquisición de la patente?

Para determinar este costo no es necesario llevarlos a cabo como en el caso de los

activos fijos, sin embargo si se hubiera pagado intereses por dicha adquisición estos

hubieran formado parte del valor de la patente.

Registro contable:


PATENTES Y MARCAS $2,500,000.00

ACREEDORES DIVERSOS

“prototipos industriales” S.A.

$2,500,000.00

Registro por la adquisición de la

patente.

Registro del anticipo

275


ACREEDORES DIVERSOS


$500,000.00

BANCOS $500,000.00

Registro de anticipo.

Registro posterior por cada mes transcurrido.


ACREEDORES DIVERSOS


$166,667.00

BANCOS $166,667.00

Registro por cada mensualidad

De acuerdo con los estudios efectuados por la empresa sobre la vigencia de la

presente Patente se procede a efectuar los cálculos necesarios para ver el registro

correspondiente a la amortización de un año, de tal manera que para reflejarlo por un

mes solamente se dividirá el resultado entre doce.

Como el beneficio es de 10 años, se procede a lo siguiente:276

$ 2, 500,000.00 el % a amortizar por año / 12 = $20,833.00

10 años = $250,000.00 correspondería dicho importe a cada mes.

Registro de la amortización, correspondiente a un año.


GASTOS DE VENTAS

Marcas y patentes.

$250,000.00

AMORTIZACION DE MARCAS

PATENTES

$250,000.00

Registro de amortización anual.

Registro de amortización, correspondiente a un mes.


GASTOS DE VENTAS

Marcas y patentes.

$250,000.00

AMORTIZACION DE MARCAS

PATENTES

$250,000.00

Registro de amortización mensual

Como podemos observar los movimientos contables no representan mayor dificultad,

cuando se cuenta con el importe real a amortizar; así como con el periodo que dicho

bien va a reportar beneficios para la empresa.

Ejemplos:

277

La compañía Inversionista S,A compra en enero 10 del año 01 el 100% de la

compañía Productora Ltda. por $120,000,000.

Los Activos de la Empresa neto en Libros de $ 85,000,000.

Valor de la Compra $120,000,000 Valor Neto de los Activos $85,000,000

Mayor Valor Pagado $35,000,000.

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Enero 10 1210 Inversiones 85000000

160510 Crédito 35000000

Mercantil

111005 Bancos 120000000

Supóngase que la duración estimada de este crédito mercantil sea de diez años

amortización se calculara utilizando el método de línea recta así:

Amortización: costo del activo = $31,500,000

Vida útil estimada

Código Cuenta Debe Haber

Gastos de operaciones

516510 Amortización de

intangibles

31500000

169805 Amortización acumulada 31500000

Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual. La

amortización acumulada permite conocer el valor neto en libros al término de cada

periodo:278

Costo Histórico 35,000,000

Menos: Amortización Acumulada 3,500,000

Valor Neto en Libros = 31,500,000

La Compañía ABC Ltda. Adquiere el 1 de febrero del año 01 una patente para

explotación por valor de $20,000,000 al contado. El término legal es de 12 años. En

febrero 10 paga por gastos de registro y legalización la suma de $1,500,000. En

Febrero 20 paga por comisión en la adquisición de la patente $3,200,000. Los

registros serian: Adquisición de Patente:

Adquisición de la patente:


Febrero 10 161505 Patentes 20000000

111005 Bancos 20000000

Registro de la comisión pagada para la adquisición:



111005 Bancos 3200000

Gastos de registro de la patente:


279


111005 Bancos 1500000

El costo Histórico de la patente, según registros, asciende a $24,700,000.

Supóngase que en el ejemplo anterior la patente solamente tiene una vida útil

estimada de 5 años.

Costo de la Patente $24, 700,000 = $4, 940,000

Vida Útil Estimada 5

Su registro contable será el siguiente:

Código Cuenta Debe Haber

Gastos de

operación

516510 Amortización de la

patente

4940000

169815 Amortización

acumulada

4940000

Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual.

280

CONTABILIDAD

INTERMEDIA II

281

UNIDAD I

CONTROL

INTERNO, REGLAS

DE VALUACION Y

PRESENTACION

DE PASIVOS.

282

1. CONTROL INTERNO, REGLAS DE VALUACIÓN Y

PRESENTACION DE PASIVOS

1.1 CUENTAS POR PAGAR

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales

(Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos fijos o

contratación de inversiones en proceso.

Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a

Corto Plazo y si su vencimiento es a más de doce meses, en Cuentas por Pagar a

Largo plazo.

Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de éstos por cada

documento de origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago

efectuado. También deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o

indemnizaciones.

Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico, deben

reclasificarse a Corto Plazo, (las exigibles el año próximo).

1.2 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Y RETENIDAS

Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de

terceros se deben reconocer en el momento de efectuar la transacción o en el que se

genera la obligación. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a

trabajadores, derivadas de las obligaciones laborales y de impuestos retenidos.

Para registrar este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las nóminas,

emplearemos en términos generales dos tipos de cuenta. En una se registran los

pasivos a cargo de la propia entidad, es decir, en los que la empresa es sujeto de

impuesto, la cual se denomina impuesto y derechos por pagar.

283

En otra se registran los pasivos en los cuales el sujeto es el propio trabajador o

prestador del servicio, pero que la ley establece a la empresa la obligación de actuar

como retenedora de tales impuestos y derechos, para posteriormente efectuar el

entero a las autoridades o dependencias, esta cuenta se denominara impuestos y

derechos retenido por enterar.

1.3 OBLIGACIONES EN CIRCULACION E HIPOTECAS

OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN:

Las obligaciones son títulos de crédito que representan la participación individual de

sus tenedores en un crédito colectivo a cargo de una sociedad anónima. Están

contenidas en los artículos del 208 al 228 de la Ley General de Títulos y Operaciones

de Crédito.

Para realizar sus actividades de expansión o crecimiento, como para el estudio y

lanzamiento de nuevos productos al mercado, la construcción de nuevas secciones

de planta o las adquisiciones de equipo, etc., las empresas constituidas como

sociedades anónimas requieren de grandes sumas de efectivo, las cuales pueden

conseguirse solicitándolas en préstamo, aunque serian pocos los bancos o

compañías aseguradoras que estarían dispuestos a realizar prestamos por tales

importes.

Por ello, quedan dos opciones: se venden acciones (partes alícuotas del capital) o se

emiten obligaciones. La diferencia es que al vender acciones, los nuevos accionistas

adquieren no solamente una parte del capital y de la empresa, sino poder u control

sobre las decisiones de la sociedad. Así pues, se considera la alternativa de emitir

obligaciones, mediante las cuales la sociedad logra efectivo (activo) y a cambio 284

adquiere un pasivo representado por la obligación de efectuar un pago por las

obligaciones, además del pago de un interés.

La emisión de obligaciones correspondientes al capital emitido no tienen valor hasta

el momento que sean exhibidos y firmados por las personas que tengan poder para

ello. Por ello deben ser controladas mediante cuentas de orden.

HIPOTECAS

El término hipoteca proviene del latín hipoteca, que se origina en un vocablo griego.

La palabra se refiere a un inmueble que actúa como garantía del pago de un crédito.

Esto quiere decir que la finca queda en poder de su propietario, aunque el acreedor

está en condiciones de promover su venta en caso de que la deuda no sea pagada

en el plazo pactado.

Para asegurarse el cobro de la deuda, el acreedor debe realizar una demanda, que

generará una sentencia condenatoria y dará lugar al remate judicial del bien. Con ese

dinero, el acreedor puede cobrarse la deuda.

La hipoteca está formada por tres componentes esenciales:

El capital (la cantidad de dinero que se prestó mediante un crédito),

El plazo (el tiempo en que se pacta la devolución del préstamo) y

El tipo de interés (el porcentaje adicional que la persona que recibió el

préstamo debe pagar; el interés es la ganancia del prestamista).

El tipo de interés puede ser fijo (su valor es inalterable durante el plazo del préstamo)

o variable (el valor es revisado de manera periódica). El tipo de interés variable es el

de mayor riesgo para el deudor, ya que una crisis económica puede hacer que la

cuota que debe abonar se dispare.

285

1.4 REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACION

REGLAS DE VALUACIÓN

Todos los pasivos son valuados y reconocidos en el Balance General.

En el caso de préstamos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe

recibido o utilizado.

En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse

la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima, con objeto de

aplicar a los resultados, dentro de las partidas especiales.

Los adeudos que tienen su origen en la compra de mercancías o servicios, surgen en

el momento de tomar posesión de las mercancías o recibir los servicios.

Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los

descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto

en el caso de que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase

de descuentos y esté en condiciones de continuar esta política. Siempre y cuando

este procedimiento se aplique de manera uniforme.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente

denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los

resultados de operación por servicios o beneficios devengados a la fecha del

balance, o por impuestos aplicables al periodo terminado con esa fecha. En aquellas

situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo,

deberán registrarse estimaciones, lo más certeras posibles, de estos pasivos. En

esta situación pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones,

salarios, cuotas patronales del seguro social, garantías, incentivos, etc.

286

LAS PRINCIPALES REGLAS PARA VALUAR CORRECTAMENTE LOS PASIVOS

SON LAS SIGUIENTES:

Los pasivos o acreencias a favor de los proveedores se registrarán deduciendo los

descuentos que figuran en factura, pero sin deducir los descuentos por pronto pago o

los descuentos por devoluciones, estos se registrarán posteriormente de acuerdo al

trato comercial con el proveedor.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, representan

por lo general cargos a resultados de operación por servicios o beneficios

devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al período terminado

en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con

exactitud el importe del pasivo, deberán registrarse al monto del contrato, provisión o

del tributo origen. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por

gratificaciones, vacaciones, salarios, etc.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el

importe recibido o utilizado. Si hubiera una porción del préstamo de la que aún no se

hubiere dispuesto, ésta no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como

una cuenta por cobrar.

De existir documentos sustentando compras a crédito (letras, pagarés, etc), deberá

registrarse primeramente la adquisición del activo (mercadería, activo fijo), así como

el pasivo que es su contraparte contable por el importe total de la operación a este

registro se le denomina provisión y será devengado en fechas posteriores de

acuerdo a las políticas contractuales y cronograma pactado.

En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, por

ejemplo las amortizaciones por leasing, deberá separarse la parte que corresponde a

la amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por

Intereses.

287

En aplicación al principio del devengado si existiesen pasivos por obligaciones como

bonos o certificados de inversión, deberán registrarse al importe del valor nominal de

dichos títulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan

devengando.

El importe de los gastos de emisión como comisiones, costos de impresión, gastos

de colocación, así como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de

los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el

período en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento

de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima,

esta deberá registrarse como un crédito diferido y amortizarse también en proporción

al vencimiento de las obligaciones.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

Los rubros de pasivo se presentarán en el balance general de acuerdo a su

exigibilidad, clasificados en corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo es el primero

de los grupos de pasivo. En caso de que el ciclo de las operaciones de la entidad sea

mayor a un año el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean

pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y se hace mención de esa

situación en las notas complementarias y los estados financieros.

La agrupación de pasivos se hace de acuerdo a su naturaleza que debe ser

semejante así como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

PRINCIPALES REGLAS PÁRA LA PRESENTACION DE PASIVOS.

Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su relación con el activo

circulante en cuanto a la determinación del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo

debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general.

288

La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del

balance general, deberá hacerse tomando en cuenta tanto la agrupación de pasivo

de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia

relativa de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados de

acuerdo a las siguientes reglas:

Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la

adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de

la empresa. Estos saldos deberán incluir los fletes, gastos de importación,

comisiones, almacenaje, des-almacenaje, manipuleo, etc. en que se haya incurrido y

estén aún pendientes de pago.

Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo como por ejemplo

los sobregiros bancarios, deberán presentarse por separado.

La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por

separado, este método resulta importante para fines de información acerca de las

políticas financieras de la empresa.

Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a

los estados financieros, de las garantías de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a

largo plazo, este deberá mostrarse con tanto detalle como sea necesario,

describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo

formen, el vencimiento, las tasas de interés y las garantías o gravámenes

respectivos. Si no fuese práctico detallar esta información en el mismo cuerpo del

balance, se hará en una nota a los estados financieros o bien en un estado financiero

anexo que formará parte de los estados financieros principales.

En el caso de obligaciones emitidas, deberán informarse claramente las

características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las

obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de

redención, garantías, vencimiento, tasa de interés, etc. En caso de obligaciones

convertibles deberá informarse acerca del tipo y forma de conversión.

289

Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas, deberá informarse de ello

con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de

los bienes otorgados en garantía.

Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo

deberán excluirse para fines de presentación del balance, compensándolos con los

saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta

exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar aún no devengados no

representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del

balance, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos

intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera

de la empresa.

1.5 CASO PRÁCTICO

1.- La empresa REFACCIONES ORIGINALES S.A. realizo una compra a crédito a la compañía MOTORES

Y MAQUINAS S.A. Con valor de $ 250,000. En este caso REFACCIONES ORIGINALES haría el siguiente

registro en sus libros de diario:


XX-XX-XXXX Compras $250,000

Proveedores $250,000

2.- El 01 de abril, la empresa COLCHONES EL DESCANSO S.A. Compro a la

empresa BASES Y RESORTES S.A. mercancías por $ 60,000. A crédito.

El 08 de abril, la empresa EL DESCANSO S.A. Devolvió mercancías y se le

abonaron $ 5,000 a cuenta.

El 11 de abril, COLCHONES EL DESCANSO S.A. Pago su cuenta, por lo que s e le

otorgo el 2% de descuento por pronto pago.290


01 de abril Compras $ 60,000.00

Proveedores $ 60,000.00

08 de abril Proveedores $ 5,000.00

Devoluciones y bonificaciones sobre compra.

$ 5,000.00

11 de abril Proveedores $ 55,000.00

Descuentos sobre compra $ 1,100.00

Bancos $ 53,900.00

3.- El 01 de enero, la compañía TEXTIL DEL NORTE, S.A. Emitió 100,000

obligaciones con un valor de $ 10.00 c/u, con fecha de vencimiento a 5 años y con un

rendimiento del 15% anual.

En caso de que las obligaciones se hubiesen colocado a un precio de $ 12.00 c/u, es

decir, $2 .00 por arriba de su valor nominal, la cuenta de bancos se cargaría por

$ 1, 200,000.00.

En el caso contrario, si las obligaciones se hubieran vendido a un precio de $ 8.00 c/u, es decir, $ 2.00

por debajo de su valor nominal, la cuenta bancos se cargaría por $ 800,000.00.


01 de enero Bancos $ 1,000,000.00

Obligaciones por pagar $ 1,000,000.00

Bancos $ 1,200,000.00

291


Prima en emisión de obligaciones

$ 200,000.00

Bancos $ 800,000.00

Descuentos en emisión de obligaciones

$ 200,000.00


Para comprender mejor este ejemplo se presenta el siguiente cuadro:

Tipo de emisión A valor nominal Con prima Con descuento

Precio $ 10.00 $ 12.00 $ 8.00

Diferencia respecto al valor nominal

$ 2.00 arriba del valor nominal (Prima)

$ 2.00 abajo del valor nominal (Descuento)

292

UNIDAD II

CUENTAS DE

ORDEN

293

2.1 CONCEPTO, CLASIFICACION Y CARACTERISTICAS

CONCEPTO DE CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden son aquellas en las que se registran movimiento de valores

que no afectan o modifican los estados financieros, pero es necesario su registro

para consignar y controlar sus derechos o responsabilidades y establecer un

recordatorio en forma contable.

Es decir, las cuentas de orden, son aquellas que en fondo y forma actúan

como “memorias”, para registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas

de balance o resultados pero que es conveniente conocer por sus posibles efectos

futuros.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden, se caracterizan por no afectar directamente el resultado de

una organización, por lo tanto no podrán ser cuentas de balance o de resultados. En

virtud de lo anterior es razonable que no puedan clasificarse dentro del grupo de

cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos o egresos.

Las cuentas de orden bien podrían clasificarse de la siguiente forma:

Cuentas de orden para valores ajenos: Serían aquellas en las que se controlen los

depósitos en garantía y mercancías en comisión.

Cuentas de orden para valores contingentes. Estas son con las que se controlarían

los documentos descontados y endosados, avales otorgados, juicios pendientes y

seguros contratados.

Cuentas de orden para valores de registro o control. Aqui se manejarían las cuentas

de Activo depreciable.

Para el registro en estas cuentas, se cargará a una cuenta de orden y se abonará a

otra cuenta de orden, esto sería para conservar el equilibrio de la ecuación del

balance general.294

Si se registrara cargando a una cuenta de orden y abonando a una de balance o de

resultados el balance no nos cuadraría, porque si se registrara cargando a una

cuenta de balance o resultados y se abonara a una cuenta de orden, la igualdad A =

P + C se perdería totalmente.

CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

NOMBRE

Este debe dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran,

con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento.

Teniendo en consideración que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema

de contabilidad por “partida doble”, invariablemente se deben establecer en grupos

de dos, de las cuales la primera debe de ser deudora y la segunda, acreedora.

Formas de asignación de nombre a la cuenta

a) Nombre de cuenta deudora distinta a la cuenta acreedora, pero semejantes entre

sí. Ejemplo: DOCUMENTOS DESCONTADOS y DESCUENTO DE DOCUMENTOS

b) Nombre de cuenta deudora igual a la acreedora posponiendo la palabra “contra”

Ejemplo: JUICIOS PENDIENTES y JUICIOS PENDIENTES “CONTRA”

c) Agregar al nombre de la cuenta de orden deudora la palabra “debe” y a la

acreedora, la palabra “haber”. Ejemplo: MERCANCIAS EN COMISION”DEBE” Y

MERCANCIAS EN COMISION “HABER”

PRESENTACION EN BALANCE GENERAL

La práctica profesional más utilizada consiste en que el nombre y el saldo de las

cuentas de orden deben anotarse al final del balance, es decir, después de la suma

del activo y de la suma del pasivo y capital.

295

La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el balance general

consiste en agruparlas dentro de la clasificación: valores ajenos, valores

contingentes y cuentas de registro.

2.2 APLICACIÓN PRÁCTICA

2.2.1 MERCANCIAS EN COMISION

Es el recibir mercancías de otra entidad, para venderlas obteniendo una

comisión, la persona que remite es llamada comitente y quien recibe comisionista. El

comisionista al recibir las mercancías no debe registrarlas como suyas ni como

cuentas de balance pues no son propios si no valores ajenos. La comisión mercantil

de acuerdo con el código de comercio es el mandato o encargo aplicado a actos

concretos de comercio denominándose comitente a la persona que otorga o confiere

la comisión y comisionista a quien la desempeña. Las mercancías que recibe el

comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad,

pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad, de negociar con dichas

mercancías pero no son de su propiedad. El comisionista puede desempeñar el

mandato o encargo tratándose en su propio nombre o en el de su comitente. Cuando

contrate en nombre propio, tendrá acción y obligación directamente con las personas

con quienes contrate, sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no así

cuando contrate expresamente en nombre del comitente. Es libre el comisionista

para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehúsa, deberá dar aviso

inmediatamente de esto. Mercancías en consignación. Es el traspaso de la posesión

de mercancías de su dueño, llamado consignador, a otra persona, denominada

consignatario, que se convierte en un agente de aquél a los fines de vender las

mercancías. La consignación es una entrega en depósito, y las relaciones que se

establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las que en

derecho mercantil se estudian como depósito y agencia. Desde el punto de vista del

consignador, la consignación es una consignación remitida; desde el punto

de vista del consignatario, es una consignación recibida.

296

A veces se hace referencia a una consignación remitida llamándola simplemente una

remesa o un embarque, y de la misma manera, a una consignación recibida suele

designársele simplemente como una consignación.

2.2.2 MERCANCIAS EN COSIGNACION A PRECIO A PRECIO

ALZADO

INTRODUCCIÓN

Muchas empresas para dar a conocer sus productos nuevos o simplemente

para adquirir nuevos clientes remiten mercancías a terceros para que las promuevan

en su nombre dándole a este un porcentaje denominado comisión por lo que se hace

necesario llevar un control de estas mercancías para la adecuada contabilidad de la

empresa.

Para incrementar el volumen de sus ventas, las empresas acostumbran, entre otras

alternativas, enviar sus mercancías a comisionistas, los cuales reciben una comisión.

Para efectos de control, al comisionista no se le señala el verdadero precio de las

mercancías, es decir su precio de costo, sino que se le indica un precio mayor a este

denominado precio alzado.

Contablemente es posible registrar las mercancías en consignación a precio

alzado mediante dos procedimientos; uno empleando cuentas de orden y el otro

empleando una cuenta complementaria de activo

Mercancías en Consignación a precio alzado: Es la contabilización de mercancías

sin que sean de su propiedad (siendo un valor ajeno) desde el punto de vista de

quien remite o envía, es decir el propietario quien debe contabilizarlas como un

activo.

Para efectos de control, al comisionista no se le señala el verdadero precio de las

297

http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/volfi/volfi.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/

http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtml


mercancías, es decir su precio de costo, si no que se le indica un precio mayor a este

denominado PRECIO ALZADO.

Se emplean cuentas de orden para controlar el precio alzado y en las cuentas de

balance y resultados, se registra el costo real de las mercancías enviadas a los

comisionistas.

PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS.

Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancías

en consignación, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el

importe del inventario final de mercancías en poder del comisionista, y además, la

utilidad o pérdida obtenida en la venta de mercancías en consignación.

Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas

directamente con el envío, administración y venta de las mercancías consignadas a

comisionistas, son:


Costos y ventas de mercancías en consignación.

MERCANCIAS EN CONSIGNACION

SE CARGA: SE ABONA:

1. Del costo de las mercancías que se

remiten al comisionista.

1. Del costo de las mercancías

devueltas por el comisionista.

2. Del costo de las ventas efectuadas

por el comisionista.

298

Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en

consignación, el cual se debe presentar en el Balance general: dentro del activo

circulante.

Costos y ventas de mercancías en consignación:

SE CARGA: SE ABONA:

1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.

2. Del importe de los gastos fletes y acarreos, seguros, almacenaje, propaganda, comisiones, etc. que origine la remesa, administración y venta de las mercancías en consignación, efectuados por el comitente o por el comisionista.

1. Del precio de venta de cada una de las mercancías vendidas por el comisionista.

Su saldo: Podrá ser deudor o a creedor, según sea mayor o menor el importe del

costo y gastos que el precio de venta de las mercancías vendidas; cuando es

deudor, representa la pérdida neta en la venta de mercancías en consignación; y si

es acreedor, la utilidad neta: cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la

cuenta de Pérdidas y ganancias, por ser cuenta de resultados.

CONSIGNACIONES A PRECIO ALZADO

Los procedimientos global, analítico e inventarios perpetuos, expuestos

anteriormente, se han desarrollado considerando que el comitente remite las

mercancías al comisionista dándole a conocer su verdadero costo, o sea su costo

real; ahora se van a desarrollar en supuesto de que el comitente no declara al

comisionista el costo real de las mercancías sino a un precio convencional por

supuesto, superior al costo real.

299

Precio alzado. Es el precio convencional de las mercancías que el comitente declara

al comisionista.

El precio alzado puede ser el precio al que debe vender las mercancías el

comisionista o menor a este; en el primer caso, el comitente únicamente le da a

conocer al comisionista el precio al que debe vender las mercancías, siendo éste el

precio alzado; en el segundo caso, le da a conocer el precio alzado; y además, le

señala el precio al que debe vender las mercancías.

Ventajas: Las ventajas que obtiene el comitente al remitir las mercancías a precio

alzado, son:

a) Responsabilizar al comisionista por una cantidad mayor que el costo real de las

mercancías.

b) Evitar que el comisionista se entere de la verdadera utilidad que se obtiene de las

ventas que han hecho.

Métodos: Existen dos métodos para controlar las operaciones de mercancías

consignadas a precio alzado y son las siguientes:

Estableciendo una cuenta complementaria de activo.

Estableciendo cuentas de orden.

ESTABLECIENDO UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO

Este método consiste en manejar las cuentas de Mercancías generales Inventario de

mercancías y almacén, según el procedimiento que se emplee, a precio real; la de

Mercancías en consignación a precio alzado; y la diferencia entre ambos precios,

registrarla en una cuenta complementaria de activo que podría llamarse Diferencia

por precio alzado.

300

La cuenta de Mercancías en consignación se carga y abona de los mismos

conceptos antes vistos cada procedimiento, pero ahora a precio alzado y creando

una nueva cuenta denominada diferencia por precio alzado.

La cuenta de Diferencia por precio alzado tiene movimiento invariablemente contrario

a mercancías en consignación, por la diferencia entre el costo real y el precio alzado.

En el Balance general, la cuenta de Diferencia por precio alzado se presenta como

cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo acreedor de la cuenta de


Diferencia por Precio Alzado

SE CARGA: SE ABONA:

1.De la diferencia ocasionada por mercancías que son vendidas por el comisionista

2. De la diferencia ocasionada de las mercancías que nos devuelve el comisionista

1. De la diferencia ocasionada por las mercancías que son enviadas al comisionista

2. De la diferencia que es ocasionada de las devoluciones que sufre el comisionista de sus clientes.

El registro de las mercancías en consignación es importante para determinar el saldo

de las mercancías que tiene el comisionista así como los ingresos o pérdidas por la

adopción de esta medida de expansión.

También resulta de gran ayuda la cuenta de mercancías en consignación a precio

alzado porque de esta manera el comisionista no conoce el monto real de las

mercancías que se le han dado en consignación y de esta manera podemos evitar

que se convierta en un posible competidor de la empresa en un futuro.

301

2.2.3 DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

En varias ocasiones nos hemos encontrado con esa cuestión de que personas

ajenas nos endosan un cheque par el cobro de este, ya sea por una deuda, compra,

etc.

Los documentos endosados y descontados son nuevos conceptos que se deben de

adquirir para su utilización en registro contable.

Estos documentos pueden ser llevados dos registros contables de los cuales serán

desarrollados dentro de este trabajo de investigación.

Cabe destacar que este trabajo solo es una pequeña investigación para entender un

poco más sobre estos procedimientos y cuáles son los conceptos más importantes,

así como ejemplos claves que puedan ayudar a un más a la comprensión sobre este

primer tema del temario de la materia - contabilidad intermedia.

OBJETIVOS

Comprender y saber cómo es el procedimiento de documentos descontados y

endosados

Saber en qué consisten los procedimientos.

Conocer realmente lo que es una cuenta de orden.

Analizar cuáles son los principios cuentas de orden.

Conocer en qué consisten las cuentas complementarias.

Identificar los conceptos más importantes.

El otorgar crédito es una práctica común en las operaciones comerciales. Este

crédito en frecuentes ocasiones se hace constar en documentos como letras o

pagarés, los cuales se contralan a través de la cuneta, documentos por cobrar.

302

De la misma manera como se concede crédito, las entidades llegan a colocarse en

situaciones tales, que también requieren de un financiamientos para cumplir su

programa de pagos o inversiones, para lo cual recurren a diferentes fuentes de

financiamiento, entre ellos, a transferir a una institución bancaria los derechos sobre

el cobro de sus documentos con vencimiento en fechas posteriores, a cambio de

recibir el valor de ellos, menos una comisión cobrada por el banco por prestar el

servicio de cubrir anticipadamente el importe de los documentos recibidos.

La existencia del crédito comercial se debe en gran parte al descuento de los títulos

de crédito (Letras de cambio y pagarés), ya que la empresa para tener fondos, no

necesita esperar hasta él día del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino

únicamente descontarlos en una Institución de crédito o un particular, recibiendo

inmediatamente el liquido producto o sea el valor nominal menos un descuento.

LETRA DE CAMBIO.

Es un documento por medio del cual una persona ordena a otra el pago de cierta

cantidad de dinero a favor de una tercera persona.

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA LETRA DE CAMBIO.

1.- GIRADO: Es la persona que suscribe el documento.

2.-EL GIRADO O PAGADOR: Es la persona a cuyo cargo se extiende el documento,

es la que debe pagarlo.

3.-EL BENEFICIARIO O TOMADOR: Es la persona a cuyo favor se extiende el

documento, es decir la que debe cobrarlo.

PAGARE

Es un titulo de crédito que encierra la promesa de cubrir a una persona a su orden

cierta cantidad de dinero, en la fecha en que el mismo documento.

303

CUENTAS COMPLEMENTARIAS

Es la que facilita un control o un informe, se elabora como dependiente de otra

principal.

Ejemplo:

Para registrar ventas en moneda extranjera, es necesario hacer la conversión a

moneda nacional. En esta forma es más difícil conciliar los registros de la vendedora,

que están en moneda nacional con los de la compradora, que son en moneda

extranjera, para simplificar tal información es posible dividir la tradicional cuenta de

ventas en dos: ventas 1 x 1 y ventas complementarias.

En la primera se registra la venta como s el tipo de cambio vigente fuera de un peso

pro una unidad de moneda extranjera y en la segunda, la diferencia. Así una venta

de $ 3000, su tipo de cambio es de 3 x 1 se registraría:

Bancos $ 9,000.00

Ventas 1 x1 $ 3,000.00

Ventas cuenta complementaria

$ 6,000.00

DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

SE CARGA: SE ABONA:

1. Documentos cobrados

2. Documentos devueltos

1. Documento cedido

SU SALDO: Su saldo es acreedor y presentan los documentos aun no cobrados.

304

EJEMPLO:

Descontamos del banco 6 documentos de 1200 cada uno que nos depositan en

nuestra cuenta de cheques cobrándonos 8% de comisión

Bancos 6624

Gastos financieros 576

Documentos descontados y/o endosados

7200

El banco nos avisa el buen cobro de dos de los documentos


2400

Documentos por cobrar 2400

El banco nos avisa que no pudo cobrar uno de los documentos y nos lo devuelve

debidamente protestado cobrándonos 200 de gastos de protesto e intereses

moratorios


1200

Deudores 200

Bancos 1400

305

Documento por protesta 1200

Documento por cobrar 1200

La cuenta de documentos descontados y endosados se representa en el balance

general restando la cantidad total de documentos por cobrar, y los documentos

protestados sumando a los documentos por cobrar.

Existe una forma de para realizar el registro de documentos endosados, misma que

se puede complementar con cuentas de orden.

Suponga que una entidad tiene un saldo en Documentos por Cobrar por $10,000.

Dicho documento fue endosado y se recibieron $9,000 y el banco cobra $1,000. El

registro contable del endoso sería:

Bancos $9,000

Gastos financieros $1,000

Documentos endosados $10,000

En caso de optar por la utilización de cuentas de orden se haría el siguiente registro:


Endoso de documentos $10,000

306

Los documentos endosados se presentan disminuyéndolos de las cuentas por

cobrar:

Activo

Circulante

Documentos por cobrar $10,000

Documentos endosados $(10,000)

Una vez que el banco haya cobrado los documentos endosados se efectuaría el

siguiente asiento:


Documentos por cobrar $10,000

En cuentas de orden se tendría el siguiente efecto:

Endosado de documentos $10,000

Documentos endosados $10,000.

2.2.4 OTRAS CUENTAS DE ORDEN

COMISIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS

CONCEPTO

En esta cuenta se registran los activos que han sido entregados a la entidad en

comisiones de confianza, por lo tanto, ésta no asume ninguna responsabilidad por el

mantenimiento del valor, recuperabilidad, rentabilidad, liquidez, etc.,

307

Lo cual debe estar claramente establecido en el contrato respectivo. Las operaciones

en cuyos contratos no quede claramente establecido lo dicho anteriormente o en que

la entidad asume riesgos por alguno de estos conceptos el activo se debe registrar

como un activo directo de la misma y al pasivo como una obligación con el público.

Comprende los activos recibidos en custodia simple, los recibidos por actuaciones de

la entidad como mandataria, agente financiero, liquidadora o depositaria, los

documentos recibidos para su cobranza, los activos recibidos en consignación, por

ejemplo los cheques de viajero y todos los demás activos recibidos por otras

comisiones de confianza no especificadas anteriormente.

Los títulos valores y otros documentos que tengan un valor facial se registran por

dicho valor, los demás bienes se registran a un valor de tasación acordado entre la

entidad y el propietario de los mismos, el cual debe constar en el contrato respectivo,

en caso de no ponerse de acuerdo ambas partes en la determinación del valor el

mismo debe ser establecido por un perito. Los sobres o paquetes sellados que reciba

en custodia la entidad, en los que el propietario de los mismos no permite que sean

abiertos y los activos a los que no sea posible asignarles un valor se registran al

valor de ¢ 1. Las cajas de seguridad que la entidad ceda en alquiler a terceros

también se registran con el valor de ¢ 1.

OPERACION

Se debita:

1. Por los activos recibidos en comisiones de confianza.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando ésta ha aumentado respecto de la actualización anterior,

con crédito a la cuenta "821 - Responsabilidad por comisiones de confianza

excepto fideicomisos".

308

Se acredita:

1. Por la cancelación o finalización de las comisiones de confianza.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando ésta ha disminuido respecto de la actualización anterior,

con débito a la cuenta Responsabilidad por comisiones de confianza excepto

fideicomisos".

SUBCUENTAS

Títulos valores en comisión de confianza

Créditos en comisión de confianza

Otros bienes en comisión de confianza

GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA ENTIDAD

CONCEPTO

En esta cuenta se registran los activos que han sido entregados a la entidad en

garantía de otras operaciones los cuales se encuentran bajo la custodia de la

entidad; y los bienes embargados por la entidad a terceros, por incumplimiento de

obligaciones con ella, que se encuentran en su poder. Estos bienes se registran a su

valor de tasación.

OPERACION

Se debita:

1. Por el valor de tasación de los bienes recibidos en garantía que quedan en

poder de la entidad.

309

2. Por el valor de tasación de los bienes embargados que quedan en poder de la

entidad.

3. Por los incrementos en el valor de tasación de los bienes, con crédito a la

cuenta -Responsabilidad por garantías recibidas en poder de la entidad".

Se acredita:

1. Por las devoluciones o remates de los bienes recibidos en garantía o

embargados.

2. Por las disminuciones en el valor de tasación de los bienes, con débito a la

cuenta Responsabilidad por garantías recibidas en poder de la entidad".

SUBCUENTAS

Garantías prendarias

Bienes embargados

Otras garantías recibidas en poder de la entidad

310

UNIDAD III

SISTEMA DE

REGISTRO DE

OPERACIONES

311

3.1. ANTECEDENTES

Las pólizas es una evolución de los métodos de registro manual que consiste en

términos generales en emplear un documento individual para registrar cada

operación teniendo como característica que permite una mayor división del trabajo.

3.2. SISTEMA DE POLIZA

Es el documento de carácter interno en la que se registran las operaciones y se

anexan los comprobantes de dichas operaciones.

a. Las pólizas se hacen con un original y con los ejemplares según las

necesidades de la empresa.

b. En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que

intervienen en su formulación, revisión y autorización con el fin de fijar

responsabilidades.

c. Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe de archivar en

numeración progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.

d. Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los

registros de las pólizas y con los totales se forman un solo asiento de

concentración que pasa al diario general.

e. Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro

mayor y de este se toman los datos para la elaboración de los estados

financieros.

312

http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/librylec/librylec.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml


3.2.1. POR MEDIO ELECTRONICO

REGISTRO DE OPERACIONES BÁSICAS ELECTRÓNICO.

Es una herramienta que consiste en la aplicación de los procedimientos tecnológicos

de la computación y los diferentes paquetes contables, para realizar las actividades

contables, desde el punto de vista del registro de una forma sistemática y

automatizada, de las operaciones y demás hechos contables que se suceden dentro

de la organización.

*VENTAJAS:

* Velocidad

* Volumen De Producción

* Reducción De Errores

* Pases Automáticos Al Mayor

* Obtención De Información Contable Oportuna

* Menores Costos

* Impresión Automática De Documentos

* DESVENTAJAS

* Disminución en la confiabilidad de la información contable

* Complicado Proceso de Auditoria

313

* Costos Elevados de Software y Hardware

* Recurso Humano indispensable para el análisis de la información

3.3. OTROS SISTEMAS

SISTEMA DE POLIZA ÚNICA

En el sistema de póliza única se emplea una sola clase de póliza para registrar

cualquier tipo de operación, es decir, igual se anota en ella una operación de caja

que se puede registrar una de diario.

Esta póliza no es sino una hoja de papel, con un rayado y datos impresos en el

anverso y reverso de la misma, que puede adoptar diferentes medidas, como son el

tamaño oficio, el medio oficio, el de carta y que inclusive puede tener unas medidas

especiales distintas a las mencionadas.

Conforme se van celebrando las operaciones, se registran a máquina en estas hijas

de papel indicando en ellas todos los datos que componen un asiento, es decir, la

fecha de la operación, el nombre o nombres de las cuentas de cargo, el de las

cuentas de crédito, los importes de los cargos y de los créditos y, finalmente, la

explicación o la redacción de la operación registrada.

Una vez escritos en la póliza los datos mencionados, deberán anexarse a ella todos

los comprobantes que respalden la operación efectuada y que justifiquen las

cantidades de cargo o de crédito a las cuentas correspondientes.

Finalmente, cuando ya se ha registrado la operación y anexado los comprobantes de

la misma, se harán constar en la parte inferior de la póliza las firmas de las personas

que intervinieron en la elaboración de ella, en su revisión y la de quien autorizo la

operación.

Esta fase del trabajo consistente en anexar los comprobantes y hacer constar las

firmas de las personas que intervinieron, constituye la comprobación de operaciones

a que hizo referencia al principio.

Rayado de la póliza: en este caso, como en cualquier documento o registro de

carácter contable, el rayado y los datos que deben contener las pólizas pueden ser

314

muy variables, según la clase de póliza de que se trate, de los datos de carácter

interno que se requieren en las mismas y, en general de la organización de la

empresa donde se ha establecido dicho sistema. Sin embargo, tratándose de la

póliza única los datos que debe contener son los siguientes:

1. El nombre de la persona o nombre del negocio o sociedad mercantil de que se

trate.

2. El nombre de la póliza.

3. El numero de la misma.

4. Columna para la fecha de operación.

5. Espacio de redacción para notar el nombre de las cuentas de que se afecten,

así como la redacción del asiento.

6. Dos columnas de valores, destinadas, la primera a los cargos, y la segunda a

los créditos.

7. Tres espacios destinados a escribir las firmas de las personas que

intervinieron en la formulación de la póliza, y que son las siguientes:

a) La persona que la hizo,

b) La persona que la reviso, y

c) La que autorizo.

POLIZAS.

La póliza es un documento en el que se asientan las operaciones desarrolladas por

la empresa y toda la información necesaria para su identificación.

Se elabora una póliza por cada grupo de cuentas.

Los datos contenidos en las pólizas se registrarán en el libro diario, para después ser

concentrados en el libro mayor.

315

Las pólizas contables se pueden clasificar en:

a) Póliza de ingresos.

b) Póliza de egresos.

c) Póliza de diario.

REGISTRÓ DE PÓLIZAS DE DIARIO.

En las pólizas de diario se deben registrar las operaciones que se denominan

virtuales, es decir que no tienen movimiento de entrada ni salida de efectivo, como

ejemplo el registro de las depreciaciones y amortizaciones, asiento de apertura.

LA PÓLIZA DE INGRESOS.

Se anotan diariamente las operaciones que representan ingresos, es decir, entradas

de dinero en efectivo para la empresa.

Los elementos que la póliza de ingresos debe contener son:

•Especificación del tipo de póliza.

• Nombre de la empresa.

• Columnas para anotar el número de cuenta, número de subcuenta y nombre de las

cuentas.

• Columnas para el parcial, el debe y el haber.

• Renglón para sumas iguales.

• Espacio para anotar el concepto.

• Espacios para anotar quién la formuló, quién la revisó y quien la autorizo.

• Espacio para señalar la fecha y número de póliza.

Para elaborar este tipo de pólizas se deben tomar en cuenta todos los documentos

que comprueben los ingresos de la empresa; asimismo, se deben anotar las claves

numéricas correspondientes al catálogo de cuentas.

LA PÓLIZA DE EGRESOS O PÓLIZA CHEQUE.

Sirve para anotar las operaciones que egresos o salidas de dinero en efectivo para la

empresa.

Los elementos que la póliza cheque debe contener son:316

• Especificación del tipo de póliza.

• Nombre de la empresa.

• Copia(s) del cheque(s) expedido (s), o recibos, notas, etc.

• Columnas para el número de cuenta, sub-cuenta, y concepto.

• Columnas para el parcial, el debe y el haber.

• Renglón para sumas iguales.

• Espacios para señalar quién la formuló, quién la revisó y quién la autorizó.

•Espacios para la fecha y el número de póliza.

SISTEMA DE POLIZAS PARA TRES REGISTROS.

Diagrama del sistema de polizas de diario, entradas y salidas

317

3.4. EJERCICIO PRÁCTICO.

REALIZAR LA POLIZA CORRESPONDIENTE DE ACUERDO A LAS SIGUIENTES

OPERACIONES:

LA EMPRESA MATERIALES “EL FUERTE” SA DE CV. REALIZO LAS SIGUIENTES

OPERACIONES EL DIA 26 DE FEBRERO DEL 2013, UTILIZA PARA EL REGISTRO

DE SUS OPERACIONES UN SISTEMA ELECTRONICO:

1.- OBTUVO INGRESOS POR LA VENTA DE 100 BULTOS DE CEMENTO, EL

PRECIO UNITARIO DE CADA BULTO ES DE $ 111.00 PESOS LOS CUALES

FUERON PAGADOS CON CHEQUE BANCOMER No. 0825.

MATERIALES “EL FUERTE” SA DE CV

POLIZA: 002- 000025 PÁGINA: 1

FEBRERO EJERCICIO: 2013


POLIZA NUM. 000025 DIA: 26 CONCEPTO: VENTA DEL DIA

NUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA CARGO ABONO

318

1105-0001 BANCOMER $ 11,100.00

4100-0002 VENTAS 16% $ 9,568.97

2115-0001 IVA TRASLADADO 1,531.03

SUMAS IGUALES $ 11,100.00 $ 11,100.00

HECHO POR REVISADO AUTORIZADO AUXILIARES DIARIO

2.- LA EMPRESA REALIZO PAGO DE COMBUSTIBLE A LA GASOLINERA POR UN MONTO DE $ 1,612.80, MISMO QUE PAGO POR TRANSFERENCIA BANCARIA.

MATERIALES “EL FUERTE” SA DE CV

POLIZA: 004- 000025 PÁGINA: 1

FEBRERO EJERCICIO: 2013

POLIZA DE EGRESOS O DE CHEQUE (004)

POLIZA NUM. 000025 DIA: 26 CONCEPTO: VENTA DEL DIA

NUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA CARGO ABONO

6100-0001 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES $ 1,344.00

6105-0014 IEPS GASOLINA 53.76

1235-0002-0003 IVA ACREDITABLE DEL GASTO 215.04

1105-0001 BANCOMER $ 1,612.80

319

SUMAS IGUALES $ 1.612.80 $ 1,612.80

HECHO POR REVISADO AUTORIZADO AUXILIARES DIARIO

UNIDAD IV

OPERACIÒNES EN MONEDA

EXTRANJERA320

4.1 CONCEPTO Y CARACTERÌSTICAS

CONCEPTO DE MONEDA EXTRANJERA.

Se entiende por Moneda Extranjera a los dólares de los EE.UU.A., así como a

cualquier otra moneda extranjera libremente transferible y convertible de inmediato a

la moneda citada.

En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) se considera moneda extranjera a

aquella que es diferente a la moneda funcional. Moneda funcional es la del entorno

principal en que opera la empresa. Evidentemente en el caso de España esta

moneda es el euro.

CARACTERÍSTICAS DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.

Para los efectos del presente numeral se entenderá por Moneda Extranjera, al dólar

de los EE.UU.A. Y a cualquier otra moneda con la que se pueda comprar y vender

libremente dólares de los EE.UU.A. Por no existir restricciones para las operaciones

de cambios, pagos y transferencias internacionales en dicha moneda.

Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se determina o exige

su liquidación en una moneda distinta de la funcional. A modo de ejemplo cabe citar

321

las operaciones típicas de compras de existencias que se liquidarán en moneda

distinta del euro, obtención o concesión de un crédito a pagar o cobrar en moneda

distinta del euro, adquisición de un elemento de inmovilizado en una moneda distinta

del euro.

A efectos de tratamiento de estas transacciones la norma 11. ª divide los distintos

elementos patrimoniales que las componen en:

1.- Partidas monetarias.

2.- Partidas no monetarias.

1.- Partidas monetarias: Son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan

a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades

monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y

partidas a pagar, y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan

los requisitos anteriores.

2.- Partidas no monetarias: Son los activos y pasivos que no se consideren partidas

monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no

determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los

inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros

inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras

empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o

ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no

monetario.

Los compromisos que se adquieran con proveedores extranjeros en su propia

moneda, deben convertirse a su valor equivalente en moneda nacional mexicana, y

así considerarse en la contabilidad.

322

Para el caso de importaciones al contado riguroso, lo anterior es aplicable y no se

presenta ningún problema especial, debido a que simplemente se paga el

equivalente en moneda nacional al proveedor con lo que queda concluida la

operación.

Las importaciones a crédito presentan el problema de que entre las fechas de

recepción y pago de la mercancía, puede haber variado el tipo de cambio, con lo que

al adquirirla para liquidar la operación habrá de hacerse una erogación mayor o

menor que el precio al que fue adquirida la mercancía, de ahí que la diferencia

redunde en una utilidad o pérdida financiera, según favorezca o perjudique al

importador.

Las compras hechas en mercados extranjeros se deben registrar tanto en moneda

extranjera como en moneda nacional, porque los proveedores, regularmente exigen

el pago en la moneda de su país, el registro en moneda nacional se hace porque la

ley así lo exige.

4.2 PROCEDIMIENTO VARIABLE

Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera

(compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc.) al

tipo de cambio del día en que se hayan efectuado dichas operaciones.

El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo de

cambio de la moneda con que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones;

es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, con relación a la moneda nacional,

cierta estabilidad.

Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero no se deben registrar en

la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores

323

nacionales, sino en una cuenta colectiva denominada "proveedores extranjeros",

cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera como en

nacional.

En el procedimiento de tipo variable, durante el ejercicio realmente no se presenta

ningún desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se

registran al mismo tipo de cambio del día en que se efectúan. Sólo al terminar el

ejercicio, antes de la presentación del balance general, es necesario hacer un ajuste

para valuar al tipo del día el monto del pasivo y, a la vez, determinar la utilidad o

pérdida cambiaria.

Cuando resulte una utilidad o pérdida de variación en los tipos de cambio, su importe

no debe abonarse a las cuentas de gastos y productos financieros, pues no por el

hecho de que la fluctuación del día del balance haya sido favorable para la empresa,

debe considerarse como una utilidad positivamente realizada, por esta razón el

abono se debe hacer a la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambios (capital)

la cual constituye una separación de utilidades para un propósito determinado en

alguna ocasión para absorber las pérdidas por cambios que se llegasen a obtener, y

en otras, para registrar la ganancia favorable por fluctuación.

Sin embargo, cuando la utilidad por fluctuación en los tipos de cambio es de poca

cuantía, su importe se puede abonar en la cuenta de gastos y productos financieros,

pero nunca en los casos de fuertes o bruscas fluctuaciones en los tipos de cambio,

puesto que ello obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han

percibido.

En estos asientos, la diferencia entre el tipo de cambio originalmente pactado y el de

pago se carga o abona a la reserva de fluctuación.

324

4.3 EJERCICIO PRÀCTICO

Ejemplo: 1

El día 02 de mayo del 2010, se realizó la venta de una maquinaria por valor de

$1000.- dólares americanos, conforme a la publicación en el diario oficial el tipo de

cambio del día de la operación fue de $10.30. y el día 22 de agosto de 2010, se

efectúa el cobro total de la factura, a esa fecha conforme al diario oficial el día

anterior el tipo de cambio fue de $10.85.

1.- Registro de la operación al momento de realizarse, es decir conforme se

devenga, y por tanto cuando cobro toda la fluctuación cambiaria debe reflejarse

como utilidad en cambios, y por tanto el IVA debe considerarse desde la fecha de la

operación independientemente de que el tipo de cambio a la fecha de cobro sea más

alto, y el entero al fisco se efectúa hasta el momento en que cobre.

Registro contable conforme a

devengado 2 de mayo de 2010Debe Haber

Clientes $11.948.00

325

(1000+16%)*(10.30)

Ventas (1000*T.C. 10.30) $10,300.00

IVA x pagar 1.648.00

Cobranza el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Bancos

(1000+16%)*(10.85)$12,586.00

Clientes $11,948.00

Utilidad en. Cambios 638.00

Entero IVA el 17-09-2010 Debe Haber

IVA x pagar (1000*16%*10.30) $1,648.00

Bancos 1,648.00

2.- registro de la operación igual al realizarse, pero en este caso cuando cobro solo

reflejo como utilidad en cambios la derivada por el precio del bien sin considerar el

impuesto, ya que hasta la fecha del cobro determino el IVA. Sin embargo como debo

registrar contablemente y para efectos del ISR todas las operaciones, entonces debe

registrarse en la fecha de realización de la operación, el IVA como pendiente de

cobro y considerar a la fecha de cobro el diferencial del IVA cobrado.

Registro contable conforme a cobro

02 de mayo de 2010Debe Haber

326

Clientes

(1000+16%)*(10.30)

$11,948.00

Ventas (1000 * T.C. 10.30) $10,300.00

IVA x pagar 1,648.00

Cobranza el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Bancos

(1000+16%)*(10.85)$12,586.00

Clientes$11,948.00

Utilidad en. Cambios638.00

IVA x pagar pendiente de cobro

(160*10.85) - (160*10.30)

88.00


IVA x pagar (1000*.16%*10.85) $1,736.00

Bancos $1,736.00

Conclusión:

327

Después del análisis efectuado a las disposiciones antes comentadas y conforme al

ejemplo indicado, definitivamente considero que el caso 2 es el correcto ya que en el

IVA se perfecciona su causación hasta el cobro y por tanto hasta esa fecha se puede

determinar efectivamente cuanto es el importe a enterar al fisco.

Ejemplo: 2

El día 02 de mayo del 2010, se realizó la compra de una maquinaria por valor de

$1000.- dólares americanos, conforme a la publicación en el diario oficial el tipo de

cambio del día de la operación fue de $10.30. y el día 22 de agosto de 2010, se

efectúa el pago total de la factura, a esa fecha conforme al diario oficial el día anterior

el tipo de cambio fue de $10.85.

1.- Registro de la operación al momento de realizarse, es decir conforme se

devenga, y por tanto cuando pago toda la fluctuación cambiaria debe reflejarse como

perdida en cambios, y por tanto el IVA debe considerarse desde la fecha de la

operación independientemente de que el tipo de cambio a la fecha de pago sea más

alto, y el entero al fisco se efectúa hasta el momento en que pague.


devengado 02 de mayo de 2010Debe Haber

Maquinaria y Equipo

(1000)*(10.30)

$10,300.00

328

IVA por Acreditar 1,648.00

Proveedores $11,948.00

Pago el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Proveedores

(1000)*.16 (10.85)$11,948.00

IVA por acreditar pendiente de pago 88.00

Perdida en Cambios 550.00

Bancos $12,586.00


IVA acreditable (1000*16%*10.30) $1,648.00

Bancos 1,648.00

2.- registro de la operación igual al realizarse, pero en este caso cuando pago solo

reflejo como perdida en cambios la derivada por el precio del bien sin considerar el

impuesto, ya que hasta la fecha del pago determino el IVA. Sin embargo como debo

registrar contablemente y para efectos del ISR todas las operaciones, entonces debe

registrarse en la fecha de realización de la operación, el IVA como pendiente de pago

y considerar a la fecha de pago el diferencial del IVA pagado.


compra 02 de mayo de 2010Debe Haber

329

Maquinaria y equipo

(1000)*(10.30)

$10,300.00

IVA por acreditar 1,648.00

Proveedores $11,948.00

Pago el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Proveedores

(1000)*(10.85)$10,850.00

Perdida en. Cambios 550.00

IVA x acreditar pendiente de pago

(160*10.85) - (160*10.30)88.00

Bancos $12,586.00


IVA acreditable (1000*.16%*10.85) $1,736.00

Bancos $1,736.00

330

TEORÍA CONTABLE

331

UNIDAD I BOLETINES SERIE

A

332

1. SERIE NIF A.- MARCO CONCEPTUAL

1.1. NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA

A. Normas de Información Financiera.

Es el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos

por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de Normas de

Información Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida

en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son

aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información

financiera.

Las NIF se conforman de:

a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el Consejo

Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF

b) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos y transferidos al CINIF el 31 de

Mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por

nuevas NIF y

333

c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera

supletoria.

Las NIF se conforman de 3 grandes apartados:

a) NIF conceptuales o Marco Conceptual

b) NIF particulares

c) Interpretaciones a las NIF o INIF

B. Características de la Información Financiera

La utilidad es la característica fundamental de los estados financieros, consiste en la

cualidad de adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el

punto de partida para clasificar a las demás en:

a) Características primarias y

b) Características secundarias

Características Primarias:

Confiabilidad. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido

es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos

y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser

confiable la información debe (características secundarias):

a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros

eventos realmente sucedidos (veracidad)

b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar

(representatividad)

c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad)

334

d) Poder comprobarse y validarse (verificabilidad)

e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de

decisiones de los usuarios generales (información suficiente)

Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma

de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea

relevante debe (características secundarias):

a) Servir de base en la elaboración de predicciones en la elaboración de

predicciones y en su confirmación (Posibilidad de predicción y confirmación)

b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos

contablemente (importancia relativa).

Comprensibilidad. Que facilite su entendimiento a los usuarios.

Comparabilidad. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las

diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras

entidades, a lo largo del tiempo.

C. Restricciones a las características cualitativas.

Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de

influir en la toma de decisiones.

Relación entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la información

deben exceder el costo de obtenerla.

Equilibrio entre características cualitativas. Implica que su cumplimiento

debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la

consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas.

335

D. Postulados Básicos

Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el

ambiente bajo el cual debe operar.

ESTRUCTURA DE LAS NIF

336

1.2. NIF A-2 POSTULADOS BASICOS

Objetivo

El objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados básicos

bajo los cuales debe operar el sistema de información contable.

La NIF A-2 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el CINIF en septiembre

2005 para su publicación en octubre 2005, estableciendo su entrada en vigor para

los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

Alcance

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para

todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por

la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera.

Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar

cada una de las fases que comprende el sistema de información contable, el cual

abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y

reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que lleva

cabo una entidad económica, así como de otros eventos que la afectan

económicamente. 337

Definición

En congruencia con lo que establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de

Información Financiera, los postulados básicos son fundamentos que rigen el

ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y:

a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el

que se desenvuelve el sistema de información contable;

b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o

criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio;

c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y

sus características cualitativas.

Los postulados básicos:

a) vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que éste opera,

permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la

información financiera, una mejor comprensión del ambiente en el que se

desenvuelve la práctica contable, y

b) guían la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos

que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento

para elaborar normas particulares de información financiera.

• Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo”

deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones,

transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una

entidad, por lo que son, en consecuencia, esencia misma de las normas

particulares. Aplicados en conjunto con los objetivos de los estados 338

financieros señalados en la NIF A – 3 y los requisitos de calidad establecidos

por la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, y con

las normas restantes que comprenden la serie NIF A, los postulados

contribuyen a la generación de información financiera útil para la toma de

decisiones.

De acuerdo con la NIF A-1:

“El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y

operación del sistema de información contable es el de sustancia económica. El

postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que

asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen

las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, trasformaciones

internas que lleva acabo una entidad y otros eventos que la afectan

económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos

con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia.”

• Sustancia Económica. debe prevalecer en la delimitación y operación del

sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de

las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan

económicamente a una entidad.

• Entidad económica. es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales

y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),

conducidos y administrados por un único centro de control que toma

decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que

fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de

sus accionistas, propietarios o patrocinadores. 339

• Negocio en marcha. La entidad se presume en existencia permanente,

dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo

que las cifras en el sistema de información contable, representan valores

sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF.

• Devengación Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva

a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones

internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben

reconocerse contablemente en su totalidad, en el omento en el que ocurren,

independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines

contables.

• Asignación de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una

entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo,

independientemente de la fecha en que se realicen.

• Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones,

transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la

entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los

atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico

más objetivo de los activos netos.

• Dualidad Económica. La estructura financiera de una entidad económica

está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de

sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o

ajenas.

• Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad,

debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe

permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de

las operaciones.

340

Vigencia

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en

vigor a partir del 1º de enero de 2006.

1.3. NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE

LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Objetivo de la norma de información financiera

Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y

establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las

entidades; así como, las características y limitaciones de los estados financieros.

Alcance

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todo

tipo de entidades.

Si bien la norma pareciera estar dirigida a entidades lucrativas, en su esencia la

normatividad también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos. Dado

que se tienen ciertas diferencias en sus características particulares entre ambos tipos

de entidades, al final de la NIF, se complementa con una sección que amplia ciertas

necesidades y limitaciones para las entidades que no persiguen fines de lucro.

Por otro lado, aun cuando no existe evidencia de que los objetivos de los estados

financieros provistos en esta NIF, sean inadecuados para la información financiera

para fines externos de unidades gubernamentales; sin embargo, se requiere de un

341

estudio para definir las características propias de dichas entidades y con base a ello,

definir la normatividad contable apropiada. En tanto se establece dicho marco

normativo, cualquier entidad que deba o tome la decisión de acogerse a esta

normatividad debe cumplir con todo lo dispuesto en la misma.

Definición de Términos

Entidad lucrativa: Es aquélla unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos

materiales y de capital (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),

conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a

la consecución de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de

resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de un rendimiento o

reembolso.

Entidad con propósitos no lucrativos: Es aquélla unidad identificable que realiza

actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos,

recursos materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma

decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada,

principalmente sociales, y que no resarce la inversión a sus patrocinadores. Por

ende, se tienen las siguientes características:

a) sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios

persiguen cubrir directa o indirectamente, fines de beneficio social;

b) obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en

contraprestación pagos o beneficios económicos por los recursos aportados, y

c) ausencia de participación definida de propietario que pueda ser vendida,

transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución

residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad.342

Las características; mencionadas en los últimos dos incisos dan como resultado

transacciones no recíprocas entre los patrocinadores y la entidad, comunes en esta

clase de organizaciones y, por ende, la ausencia de transacciones con propietarios,

tales como la emisión y redención de acciones o partes sociales y pago de

dividendos, utilidades o remanentes.

Usuario general: Es cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto

económico), presente o potencial, interesado en la ‘información financiera’ de las

entidades, para que en función a ella base su toma de decisiones económicas.

Necesidades de los Usuarios

La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las

necesidades de los usuarios, dado que ésta se materializa a través del intercambio

de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos

objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles

de intercambio.

El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos,

ahorros y decisiones de inversión donación o de préstamo, para lo cual requieren de

herramientas para su toma de decisiones. La información financiera es en sí, una

herramienta esencial para la toma de decisiones de los sujetos económicos (Usuario

general).

Al respecto el usuario general de la información financiera puede clasificarse de

manera significativa en los siguientes grupos:

a) accionistas o dueños – incluye a socios, asociados y miembros, que

proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente

compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas);343

b) patrocinadores, incluye a patronos, donantes, asociados y miembros

c) órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos – son los

responsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades;

d) administradores – son los responsables de cumplir con el mandato de los

cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las

actividades operativas;

e) proveedores – son los que proporcionan bienes y servicios para la operación

de la entidad;

f) acreedores - incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores;

g) empleados - son los que laboran para la entidad;

h) clientes y beneficiarios – son los que reciben beneficios de las entidades;

i) unidades gubernamentales – son los responsables de establecer políticas

económicas, monetarias y fiscales, así como, participar en la actividad

económica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto

gubernamental;

j) contribuyentes de impuestos – son aquellos que fundamentalmente aportan al

fisco y están interesados en la actuación y rendición de cuentas de las

unidades gubernamentales;

k) organismos reguladores – son los encargados de regular, promover y vigilar

los mercados financieros; y

l) otros usuarios – incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados

anteriores, tales como público inversionista, analistas financieros y

consultores.

Debido a que los accionistas o dueños, normalmente están interesados en el pago

de dividendos, en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el

destino de sus aportaciones, éstos confían la administración de la entidad, a

administradores o gerentes profesionales, quienes comúnmente controlan sus

recursos y deciden cómo emplearlos en las operaciones de la misma.

344

Por consiguiente, la administración es responsable ante los accionistas o dueños (en

forma directa o a través de órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos

o externos) de planear, ejecutar y controlar las operaciones de la entidad, incluyendo,

mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado,

donde la entidad adquiere y enajena objetos económicos, así como, obtiene

financiamiento.

Además, es responsable de tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses, tales

como los correspondientes a los empleados, clientes, prestamistas, proveedores,

gobierno, receptores y beneficiarios de servicios, usualmente de su competencia. La

forma más prominente de rendir cuentas por parte de la administración es a través

de la información financiera.

Las entidades, a su vez, se allegan de recursos para sus actividades de producción y

mercadeó en diversas fuentes de financiamiento, no sólo de instituciones financieras

y de un limitado grupo de individuos, sino también del público inversionista, por

medio de la emisión de instrumentos financieros de capital o de deuda, los cuales

son profusamente comercializados en los mercados de valores nacionales e

internacionales, altamente reconocidos. Dado lo cual, se observa un incremento

sustancial en la actividad económica derivado de los mercados de capitales, donde la

información financiera juega un papel muy importante para el inversionista que en la

actualidad con la globalización efectúa operaciones con otras entidades.

Inversionistas que tienen fondos para invertir, evalúan los costos, utilidades y riesgos

entre distintas alternativas de inversión, tratando de balancear los riesgos y utilidades

esperados. Por lo general, invierten en entidades de alto riesgo sólo si con

mesuradamente esperan altos rendimientos, aun cuando también aceptan

rendimientos menores, si el riesgo esperado es sopesada mente bajo. En este

sentido el público inversionista basa su toma de decisiones de inversión en la

información financiera.

345

Como usuario general de la información financiera de una entidad, comparten entre

sí, un interés común en la información acerca de la efectividad y eficiencia de las

actividades de la entidad y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la

información financiera debe ser útil a una gama amplia de usuarios para la toma de

decisiones.

La información financiera es una fuente primordial y, muchas veces, única para el

usuario general de la misma. Al respecto, el emisor debe realizar una identificación

de los intereses comunes entre los distintos usuarios de la información financiera, de

manera talque sirva de base usual para su toma de decisiones.

Por otra parte el usuario general evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado en

quela entidad satisface su responsabilidad social. La entidad, por consiguiente,

adquiere con mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar

de la comunidad.

Como puede observarse, los usuarios de la información financiera fundamenta su

toma de decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación

con éstas; de este modo, están potencialmente interesados en la información

financiera suministrada por dichas entidades.

Objetivos de los Estados Financieros

La información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y

desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al

usuario general en la toma de sus decisiones económicas.

Los objetivos de la información financiera se derivan principalmente de las

necesidades del usuario general, y son un medio útil para la toma de decisiones

económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los

recursos de la entidad. 346

Dichos objetivos vienen, en consecuencia, están determinados por las características

del entorno económico en que se desenvuelve la entidad, debiendo mantener un

adecuado nivel de congruencia con el mismo. Tal entorno determina y configura las

necesidades del usuario general de la información financiera y, por ende, constituye

el punto de partida básico para el establecimiento de los objetivos de los estados

financieros.

Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables

que permitan al usuario general evaluar:

a) el comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad,

vulnerabilidad, efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y

b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos

adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia,

determinarla viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos

y degenerar liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la

entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en la situación financiera o flujos

de efectivo o, en su caso, en los cambios en la situación financiera.

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los

estados financieros deben serle útiles para:

a) tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

b) tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores

que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos.

c) evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas;

347

d) distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la

entidad, así como el rendimiento de los mismos.

e) formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de

la administración, a través de una evaluación global de la forma en que ésta

maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad

para formarse un juicio de cómo y en que medida ha venido cumpliendo sus

objetivos; y

f) conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la

generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en

sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su

capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el

potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para

cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad

satisfacen al usuario general, si éstos proveen elementos de juicio, entre otros

aspectos, respecto a su nivel o grado de:

a) solvencia (estabilidad financiera),

b) liquidez,

c) eficiencia operativa (actividad),

d) riesgo financiero, y

e) rentabilidad (productividad).

La Solvencia (estabilidad) financiera sirve al usuario para examinar la estructura de

capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y

la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus

obligaciones de inversión.

Liquidez sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad

para satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo. 348

Eficiencia operativa (actividad) sirve al usuario general para evaluar los niveles de

producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados por

la entidad.

Riesgo financiero sirve al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra algún

evento acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o

esperadas, que han servido de fundamento en la valuación de activos y pasivos o en

la medición de estimaciones y que, de ocurrir dicho evento o acontecimiento, puede

originar una pérdida o utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo, y

por ende, cambios en los efectos económicos que le son relativos. Los riesgos

financieros, por sí solos o combinados, están representados por uno o más de los

siguientes:

a) Riesgo de mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:

i. Cambiario — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará

debido a movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras,

ii. De tasas de interés — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo

fluctuará debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento, y

iii. En precios — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará

como resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios

son causados por factores específicos atribuibles al activo o pasivo

individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos los activos o

pasivos negociados en el mercado, en su conjunto;

b) riesgo de crédito — es el riesgo de que una de las partes involucradas en una

transacción con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligación y

provoque que la contraparte incurra en una pérdida financiera;

349

c) riesgo de liquidez (también referido como riesgo de fondeo) — es el riesgo de

que una entidad tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para

cumplir con sus compromisos asociados con activos o pasivos. El riesgo de

liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo

prontamente a un valor cercano a su valor razonable; y

d) riesgo en el flujo de efectivo — es el riesgo en el cual los flujos futuros de

efectivo asociados con un activo o pasivo fluctuarán en sus montos debido a

cambios en la tasa de interés del mercado. En el caso de un activo o pasivo con

tasas variables, por ejemplo, tales fluctuaciones dan como resultado un cambio

en la tasa de interés efectiva del mismo, usualmente sin un cambio

correspondiente en su valor razonable.

Rentabilidad (productividad) sirve al usuario general para valorar la utilidad neta o

cambios de los activos netos de la entidad, en relación a sus ingresos, su capital

contable o patrimonio contable y sus propios activos.

Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean necesarios, el

usuario general de la información financiera podrá evaluar las perspectivas de la

entidad y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma.

En síntesis, la información financiera debe proporcionar información de una entidad

sobre:

a) su situación financiera, que se conforma por:

i. los recursos económicos que controla, y

ii. la estructura de sus fuentes de financiamiento,

b) su actividad operativa,

c) sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación financiera, y

d) sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio

en marcha.

350

La información en la situación financiera de una entidad acerca del manejo de los

‘recursos económicos que controla’, le permite al usuario general evaluar la

posibilidad que tiene la entidad para obtener rendimientos; así como, para analizar la

evolución desus recursos.

La ‘estructura de sus fuentes de financiamiento’ sirve al usuario general para evaluar

la capacidad de la entidad para retribuir y liquidar las fuentes de financiamiento

comprometidas, así como para obtener financiamiento a corto y largo plazo y, de

esta forma, le sea útil para atender y prevenir las necesidades futuras de recursos de

la entidad.

En concordancia, el análisis conjunto de sus recursos y fuentes de financiamiento,

especialmente en el corto plazo (liquidez), es útil para evaluar la capacidad de la

entidad para solventar, amortizar y negociar sus fuentes de financiamiento

(estabilidad), así como, analizar su capacidad de realizar futuras inversiones.

La información acerca de la actividad operativa de una entidad se refiere

especialmente a su comportamiento en cuanto a la obtención de ingresos y a su

enfrentamiento con sus costos y gastos, que conforman entre ambos sus resultados

netos y, por tanto, su rentabilidad. Tal información es útil para evaluar los cambios

potenciales en los recursos económicos futuros, para predecir el potencial de la

entidad para generar flujos de efectivo y, para estimar la efectividad y eficiencia con

que puede utilizar sus recursos.

La información acerca de los flujos de efectivo o, en su caso, de los cambios en la

situación financiera de una entidad es válida para evaluar el comportamiento de sus

actividades de operación, inversión y financiamiento, en un periodo determinado.

Esta información es útil, en la medida en que suministra al usuario la base para

evaluar:

a) la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo operativos,351

b) las necesidades de inversión, y

c) los requerimientos de financiamiento adicional o utilización de recursos para

hacer frente a sus compromisos con sus fuentes de financiamiento.

Como complemento las revelaciones sobre las políticas contables, entorno y

viabilidad cómo negocio en marcha, sirven al usuario general para otorgarle

confianza y entender la información financiera que genera el negocio como un

conjunto integrado de actividades económicas y recursos.

Estados Financieros

Los Estados financieros son la manifestación fundamental de la información

financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero

de una entidad a una fecha determinada o por un período definido. Su propósito

general es proveer información de una entidad acerca de la posición financiera, la

operación financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital

contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario

general en el proceso de la toma de decisiones económicas. Los estados financieros

también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la

administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer

información sobre la evolución de:

a) los activos,

b) los pasivos,

c) el capital contable o patrimonio contable,

d) los ingresos y costos o gastos,

e) los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y

f) los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situación financiera.

Esta información, asociada con otra información provista en las notas a los estados

financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las 352

necesidades o generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular,

sobre su periodicidad certidumbre.

Aunque los objetivos de los estados financieros y de la información financiera son los

mismos, ciertos datos útiles van más allá del contenido de los estados financieros,

por lo que sólo pueden ser suministrados, por medio de informes distintos. Dicha

información, incluida en los informes anuales corporativos, en prospectos de

colocación de deuda o capital, o en informes a las bolsas de valores, puede asumir

diversos modos y referirse a varios asuntos; tales como, los comunicados de prensa,

las proyecciones u otras descripciones de planes o expectativas de la administración

y los informes de la gerencia y del consejo de administración.

La administración de la entidad informa al usuario general por medio de informes

distintos a los estados financieros básicos, ya sea porque dicha información:

a) debe ser revelada por exigencia de una autoridad reguladora competente o

una legislación,

b) la revela voluntariamente porque la administración la considera útil para

dicho usuario general de la información financiera o,

c) la revela, simplemente, por la costumbre.

Cabe indicar que las NIF se centran en los estados financieros básicos. Aunque los

estados financieros pueden contener también información de fuentes distintas a los

registros contables, los sistemas de contabilidad están organizados usualmente

sobre la base de los elementos básicos de los estados financieros (véase NIF A-5,

Elementos básicos de los estados financieros) y conforman el núcleo de la fuente

para la elaboración de dichos estados.

Estados financieros básicos

Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del

usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son:353

a) el balance general o estado de situación o posición financiera, que muestra

información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y

obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden

de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su

exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; así como, del patrimonio o

capital contable a dicha fecha.

b) el estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de

actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la

información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende,

de los ingresos, costos y gastos y la utilidad/pérdida neta o cambio neto en el

patrimonio resultante en el periodo;

c) el estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades

lucrativas, que muestran los cambios en la inversión en los accionistas o

dueños durante el período, y

d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la

situación financiera, que indica información acerca de los cambios en los

recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período,

clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La

entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en las

normas particulares.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es

complementar los estados básicos con información relevante. Los estados

financieros tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a

satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente.

Características cualitativas de los estados financieros

Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para

ser útiles en la toma de decisiones al usuario general de la información financiera. 354

Estas características deben ser las que se indican en la NIF A-4, Características

cualitativas dé los estados financieros.

Con objeto que los estados financieros básicos tengan estas características, estos

deben de prepararse de acuerdo con las NIF; en adición, el usuario general debe

tomar en cuenta ciertas limitaciones en su utilización, que se mencionan a

continuación.

Limitaciones en el uso de los estados financieros

Los objetivos de los estados financieros están afectados no sólo por el ambiente de

negocios en donde opera la entidad, sino también por las características y

limitaciones del tipo de información que los estados financieros pueden proporcionar.

El usuario general de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de

los estados financieros:

a) las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan

económicamente a la entidad, son reconocidos conforme a normas

particulares que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual

puede afectar su comparabilidad;

b) los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el

valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables

confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor

razonable de la entidad en su conjunto. Por ende, los estados financieros no

reconocen otros elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos

humanos o capital intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc.; y

c) por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos por

estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de

periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.

Entidades con Propósitos No Lucrativos355

Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las

entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir información

que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser

adaptados a las características particulares de las entidades con propósitos no

lucrativos.

La información financiera debe servirle al usuario general de una entidad no lucrativa,

además de lo mencionado en el párrafo 22, para:

a) evaluar en el largo plazo en la toma de decisiones de asignación de

recursos, si estas organizaciones, puedan continuar logrando sus objetivos

operativos a un nivel satisfactorio para los patrocinadores y beneficiarios y, por

tanto, los recursos disponibles deben ser suficientes para proporcionar los

servicios o lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores

relacionadas con proporcionar y continuar proporcionando recursos, incluyen

expectativas respecto a los servicios de la organización en el futuro, las

cuales, generalmente, están basadas, al menos en parte, en las evaluaciones

del desarrollo de las entidades; y

b) analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones

para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,

facilite alcanzar conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.

Para las entidades no lucrativas se debe tener presente, en adición a lo mencionado

en el Párrafo 47, las siguientes limitaciones en el uso de los estados financieros:

a) los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser

menores a su costo sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, los ingresos

pueden no ser una medida apropiada del desarrollo de la entidad en el

mercado;

356

b) las contribuciones y los ingresos recibidos por el ente no lucrativo no

compensan necesariamente a los costos para concluir acerca de medidas de

eficiencia; y

c) los costos y gastos de los entes no lucrativos pueden incluir servicios de

voluntarios, no incluidos en las cifras de los estados financieros, cuyo

tratamiento contable se especifica en el Boletín E-2, Ingresos y contribuciones

recibidas en entidades no lucrativas, así como contribuciones efectuadas por

las mismas.

Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios

de las entidades no lucrativas, adicional a los estados financieros debe agregarse

información estadística y narrativa sobre aspectos no financieros, que pueda permitir

a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados por la

entidad.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta norma de información financiera entran en

vigor a partir del 1º de enero de 2006.

Las disposiciones contenidas en esta norma de información financiera dejan sin

efecto la normatividad contemplada en los Boletines B-1, Objetivos de los estados

financieros yB-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no

lucrativos.

Apéndice a Semejanzas y Diferencias entre las Entidades Lucrativas y las

entidades con propósitos no lucrativos

Estos apéndices no forman parte integrante de la norma contenida en esta NIF, son

ilustrativos acerca de la aplicación de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar 357

su significado, en cualquier caso las exigencias de la norma prevalecen sobre las

interpretaciones vertidas en los apéndices.

El campo de acción entre las entidades lucrativas y las organizaciones que tienen

características predominantes de entidades no lucrativas, no es en ocasiones

fácilmente identificable, debido a que una entidad no lucrativa podría estar

desarrollando actividades típicas de una entidad lucrativa; sin embargo, al final del

desarrollo de sus actividades, se deberá tomar en cuenta si se derivará o no una

retribución económica a quienes aportan la entidad, ya sea en forma directa o

indirecta, a fin de diferenciar si ésta entidad es lucrativa o no lucrativa. A1

De cualquier forma a continuación se indican las características que pudieran

diferenciar o asemejar a ambos tipos de entidades. A2

Diferencias entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no

Lucrativos

En una entidad lucrativa los accionistas aportan recursos a cambio de una retribución

económica en forma de dividendos, aumentos de valor en su capital o en el

reembolso desus aportaciones. Sus expectativas se centran en el mantenimiento del

valor de sus aportaciones y la esperanza de obtener utilidades. A3

En una entidad con propósitos no lucrativos los patrocinadores (patronos, donantes,

asociados, miembros) no reciben una retribución económica por sus aportaciones.

Sus expectativas son el cumplimiento de los objetivos de la entidad y el

mantenimiento del patrimonio de la misma, como condición necesaria para que la

entidad pueda realizar sus actividades de manera continua en el tiempo. A4

Los patrocinadores de entidades con propósitos no lucrativos aportan recursos por

razones caritativas, humanitarias, culturales, científicas o de otro orden de carácter

358

social sin perseguir fines de lucro, que esperan sean cumplidos eficientemente por la

entidad no lucrativa. A5

Por el contrario, los inversionistas de las entidades lucrativas aportan recursos con el

fin de obtener un rendimiento o al menos resarcir total o parcialmente su inversión,

independientemente de que los objetivos para la constitución de la entidad

establezcan desempeñar actividades caritativas, humanitarias, culturales, científicas

o de otro orden de carácter social. A6

Las organizaciones no lucrativas normalmente proporcionan bienes y servicios a

precios iguales o más bajos que su costo, en ocasiones sin cargo alguno, a pesar de

que algunas organizaciones no lucrativas proporcionen alguno o algunos de sus

productos o servicios a precios superiores a su costo. A7

Sin embargo, se espera que los costos no cubiertos por la prestación de bienes o

servicios del ente con propósitos no lucrativos, se cubran con las contribuciones o

donaciones obtenidas por la entidad. A8

Por consiguiente, los recursos de las entidades con propósitos no lucrativos se

integran de los ingresos que obtienen por la venta de bienes y servicios, más los

recursos obtenidos como cuotas de los miembros del ente, donaciones y

contribuciones recibidas de otras entidades, las cuales aumentan su activo neto. A9

Las entidades no lucrativas obtienen donaciones importantes sin cargo alguno,

deservicios de voluntarios, de inventarios o, por la utilización de activos de ciertos

patrocinadores con permiso de los mismos. A10

Los patrocinadores de las organizaciones no lucrativas pueden restringir o no la

disponibilidad de sus aportaciones determinando la manera en que deben utilizar los

recursos provistos. Las restricciones en el uso de recursos toman generalmente dos

359

formas: autorizaciones presupuestales o restricciones directas de los patrocinadores,

como sigue:

a) Autorizaciones presupuestales son, por ejemplo: un límite al monto que

puede erogar una iglesia para un programa de educación o lo que una

dependencia gubernamental puede gastar o subsidiar en su sistema público

de transporte.

b) Restricciones directas de los patrocinadores, en cambio, pueden ser:

cuando un donante o patrocinador en una contribución a un museo específica

que debe ser utilizada para la construcción de una nueva ala en sus

instalaciones o una dependencia del gobierno federal puede señalar que sus

contribuciones a una universidad deben ser utilizadas para la investigación

médica. A11

Las autorizaciones de partidas presupuestales también pueden existir en los

negocios lucrativos; no obstante, son menos frecuentes. Sin embargo, el efecto

sobre la conducta y el control de las actividades de un negocio lucrativo, pueden ser

igualmente estrictos que en las organizaciones no lucrativas. A12

Por consiguiente, las entidades no lucrativas seccionan su patrimonio en atención a

su disponibilidad en patrimonio restringido permanentemente, temporalmente

restringido y, finalmente, sin restricciones. A13

Por su parte, en las entidades lucrativas el capital está sencillamente dividido en

capital aportado y capital ganado. A14

En las entidades lucrativas los niveles de rentabilidad son factores de análisis

acucioso, en cambio las entidades no lucrativas se enfocan más bien a satisfacer

plenamente sus fines sociales y no así su nivel de rentabilidad. A15

Semejanzas entre las Entidades Lucrativas y las Entidades con Propósitos No

Lucrativos360

Las organizaciones no lucrativas generalmente, al igual que los entes lucrativos

obtienen en el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones que se

liquidan al contado o a crédito. A16

Los costos y gastos cubiertos por la entidad con propósitos no lucrativos por la venta

de productos o servicios, costos y gastos de mantenimiento de los activos, así como,

su depreciación, amortización, deterioro o agotamiento; así como, el costo financiero

de ladeadas asumidas, constituyen una disminución de sus activos netos, igual que

en los negocios lucrativos. A17

Las organizaciones no lucrativas pueden obtener recursos a través de préstamos de

bancos, hipotecas y pueden emitir otros instrumentos financieros de deuda, igual que

los entes lucrativos. A18

Los niveles de eficiencia operativa, solvencia, liquidez y riesgo financiero; así como,

el análisis sobre su capacidad financiera, la generación y aplicación de flujos de

efectivo, desempeño de la administración, cambios en sus recursos y obligaciones,

capacidad para mantener el nivel de inversión, el potencial para continuar operando y

la facultad de cumplir con su responsabilidad social, son de vital importancia tanto en

un entidad lucrativa como en una organización no lucrativa. A19

NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Las características cualitativas son los requisitos que debe reunir la información

financiera contenida en los estados financieros para asegurar el cumplimiento de los

objetivos asentados en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los

estados financieros. Dichas características deben verse como un conjunto de

361

cualidades que orientan la elaboración de información financiera, en la medida que

establecen una guía para seleccionar métodos contables alternativos, para

determinar la información a revelar en los estados financieros o para establecer el

formato bajo el cual presentarla, atendiendo al objetivo de proporcionar información

financiera útil para la toma de decisiones.

La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la cualidad

de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto

de partida para derivar las características cualitativas restantes, las cuales se

clasifican en:

a) Características primarias, y

b) Características secundarias”.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son la

confiabilidad la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras

características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la

veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información

suficiente.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la

posibilidad de predicción y confirmación, así como, la importancia relativa.

Confiabilidad

La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente

con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario

general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la

información financiera debe: a) reflejar en su contenido, transacciones,

transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad) ; b) tener

concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar

362

(representatividad); c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio ( objetividad ); d) poder

validarse (verificabilidad); y e) contener toda aquella información que ejerza

influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información

suficiente).

Características asociadas

Veracidad

Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,

transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad

acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.

Representatividad

Para que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia

entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han

afectado económicamente a la entidad.

Objetividad

La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no

sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o

algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a

los del usuario general de la información financiera.

Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar

influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la

información pierde confiabilidad.

Verificabilidad

363

Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. El

sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida

a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin información provista

por la entidad o a través de fuentes de información externas.

Información suficiente

Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de

información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron

económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara

y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe

aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al

momento de ser informados en los estados financieros.

Relevancia

La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de

decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante

debe: a) servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación

(posibilidad de predicción y confirmación); y b) mostrar los aspectos más

significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).

Posibilidad de predicción y confirmación

La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los

usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o

modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a

los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información.

Importancia relativa

364

La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos

importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información

tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación

errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de

decisiones. La importancia relativa de una determinada información no sólo depende

de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos,

se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.

Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es

que facilite su entendimiento a los usuarios generales. La información acerca de

temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados

financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso

dicha información debe complementarse con una revelación apropiada a través de

notas para facilitar su entendimiento.

Comparabilidad

Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios

generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la

misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

1.4. NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Concepto

Estados financieros.- los estados financieros son la manifestación fundamentada de

la información financiera; son la representación estructurada de la situación y

desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo

365

definido. Su propósito general es proveer información a una entidad acerca de la

posición financiera, la operación financiera, del resultado de sus operaciones y sus

cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes,

que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones económicas.

Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos

encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese

objetivo deben proveer información sobre la evolución de:

Los activos

Los pasivos

El capital contable o patrimonio contable

Los ingresos y costos o gastos

Los cambios en el capital contable o patrimonio contable

Los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situación financiera

Cabe indicar que las NIF se centran en los estados financieros básicos. Aunque los

estados financieros pueden contener también información de fuentes distintas a los

registros contables, los sistemas de contabilidad están organizados usualmente

sobre la base de los elementos básicos de los estados financieros y conforman el

núcleo de la fuente para la elaboración de dichos estados.

Objetivo

Definir los elementos que conforman los estados financieros, tanto para las entidades

lucrativas como para las entidades con propósitos no lucrativos; así como lograr

uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los

usuarios generales de la información financiera.

Clasificación de los estados financieros básicos:

366

El balance general o estado de situación o posición financiera

Estado de resultados para entidades lucrativas

Estado de variaciones en el capital contable

Estado de flujo de efectivo

Características cualitativas de los estados financieros:

Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para

ser útiles en la toma de decisiones al usuario general de la información financiera.

Con objeto que los estados financieros básicos tengan estas características, estos

deben prepararse de acuerdo con las NIF; en adición, el usuario general debe tomar

en cuenta ciertas limitaciones en su utilización.

1.5. NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN

Los objetivos de esta norma son:

Establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuación, tanto

en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones,

transformaciones internas y otros eventos, que han efectuado

económicamente a una entidad; así como

Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de

las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los


El alcance de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan estados

financieros, en los términos establecidos por la NIF A- 3 (necesidades de los

usuarios y objetivos de los estados financieros)

367

Normas básicas del reconocimiento

Como se señala en la NIF A-1 (estructura de las normas de información financiera)

El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar,

esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los

efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y

otros eventos, que la han afectado económicamente como una partida de activo,

pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingresos, costos o gastos. El

reconocimiento de los elementos básicos de los estados financiero implica

necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera,

formado parte, conceptual y cualitativamente del rubro relativo. El solo hecho de

revelar no implica reconocimiento contable.

Criterio del reconocimiento

El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes

criterios:

Prevenir una transacción de la entidad con otras entidades, de

transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han

afectado económicamente

Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se

establece en la NIF A- 5 (elementos básicos de los estados financieros)

Ser cuantificable en los términos monetarios confiablemente

Estar acorde con su sustancia económica

Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de

beneficios económicos, lo que implicara una entrada o salida de recursos

económicos y

368

Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que

coadyuve a la toma de decisiones económicas.

Momentos del reconocimiento

La NIF A-1 indica que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas

Reconocimiento inicial: proceso de valuar, presentar y revelar una partida por

primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada

Este reconocimiento ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la

información financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de

devengacion contable.

Reconocimiento posterior: es la modificación de una partida reconocida

inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que

la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.

Este reconocimiento ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial

modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una

operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que

esta deja de tener valor, debe eliminarse del balance general.

Normas básicas de valuación

El sustento para cuantificar en términos monetarios una parida, es el postulado

básico de valuación que acorde a la NIF A-2 señala que:

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y

otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en

términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin

de captar el valor económico mas objeto de los activos netos.

La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las

operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio

contable en los sistemas de información contable de una entidad.369

Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases

de valores:

Valores de entrada están sirven de base para la incorporación de una partida

a los estados financieros los cuales se obtienen por la adquisición, reposición

o remplazo de un activo o por incurrir en un pasivo. Los valores de entrada

son:

costo de adquisición: es el monto pagado de efectivo o equivalentes por

un activo o servicio al momento de su adquisición

costo de reposición: es el costo que seria incurrido para adquirir un

activo idéntico a uno que esta actualmente en uso.

Costo de remplazo: es el costo mas bajo que seria incurrido para

restituir el servicio potencial de un activo similar, en el curso normal de

la operación de la entidad

Recursos históricos: es el monto recibido de recursos en efectivo o

equivalentes, al incurrir en un pasivo

Valores de salida: es anticipar el verdadero valor económico de cualquier

elemento resulta en la mayoría de los casos imposible. No obstante, se ha

desarrollado diversos conceptos para tratar de alcanzarlo, los cuales son

aproximadamente económicos de acuerdo con lo que dichas valuaciones

pretenden reflejar. Estos valores son:

Valor de realización: es el monto que se recibe, en efectivo,

equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un

activo

Valor de liquidación: es el monto de erogaciones necesarias en que

incurre para la liquidar un pasivo.

Valor presente: es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros,

descontados a una tasa apropiada de descuentos, que se espera

genere una partida durante el recurso normal de operación de una

entidad.

370

Límites en la valuación

Los activos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su

naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes

criterios:

El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal

El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente

del efectivo a recibir

El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del

servicio a recibir

Los bienes destinados al uso, para su construcción y posterior venta, o el

derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no debe exceder a su valor

neto de realización

Los bienes destinados al uso para su construcción y posterior uso, o el

derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto

recuperable, siendo este último, el mayor entre el valor de uso (valor

presente) y el valor neto de realización; y

Los que representan una participación en el capital contable de otras

entidades, no deben ser superiores a su valor neto de realización.

1.6. NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION.

La contabilidad tiene un fin de carácter informativo para la toma de decisiones que se

deriva de su naturaleza y de su relación con el medio económico que le rodea.

371

Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la

presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados

financieros y sus notas.

Alcance.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan

estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3 necesidades de los

usuarios y objetivos de los estados financieros.

Fundamentos de Presentación y Revelación.

Los estados financieros deben contener información que este en armonía con los

fines para los cuales son utilizados, para proporcionar información idónea que auxilie

a quienes dependen de la misma.

Conceptos de Presentación y Revelación Alcance

Las disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las entidades que emitan

estados financieros en los términos de la NIF A-3 necesidades de los usuarios y

objetivos de la información financiera.

Trata de los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros de

entidades económicas consideradas como un negocio en marcha.

No cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de información que se

prepara cuando una entidad económica ha iniciado el proceso de concurso mercantil,

está en estado de quiebra, suspensión de actividades o de liquidación, pero requiere

que se hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas

situaciones.

372

Alcance

•Algunas de las entidades tienen obligación de presentar información financiera y no

financiera adicional a los estados financieros y sus notas, NIF A-7 no cubre esa

información adicional.

•Ejemplos de ella son: comentarios y análisis que se presentan en informes anuales

para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En industrias en las

que los factores ambientales son significativos, es común presentar informes sobre el

medio ambiente y volúmenes de producción, venta y adquisición.

Fundamentos de Presentación y Revelación Conceptos de Presentación

a) Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la

entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra

presentación es más adecuada, o

b) Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma

comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas

particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.

La presentación de las partidas en los estados financieros deben mantenerse

durante el periodo que se informa, y también de un periodo al siguiente, a menos

que:

•Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros solo si la

nueva presentación proporciona información más confiable y relevante.

•En casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible

la comparabilidad de la información. Al hacer estos cambios la entidad debe

373

reclasificar su información comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en

párrafos posteriores.

•Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los

correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos,

deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impráctico

hacerlo.

•Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al término

del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un año.

•El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisición de activos para su

procesamiento y la realización de estos derivada de su enajenamiento.

•Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo

(no circulantes).

•Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los

siguientes requisitos:

a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo de

operaciones de la entidad.

Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del

balance;

Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización este restringida

dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

•NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos

utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en

orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona

información que es confiable y más relevante.

374

•La necesidad de adoptar una base de presentación mixta se presenta cuando una

entidad tiene operaciones de diverso tipo.

Cualquiera que sea el método de clasificación que se adopte, deben revelarse, por

cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en

más de doce meses contados a partir de la fecha del balance.

Fundamentos de Presentación y Revelación Agrupación de Partidas

•En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un

mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen.

•Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados

financieros.

•Las partidas que no puedan agruparse, si son significativa, deben presentarse por

separado.

•Si una partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con

otras.

•Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por

separado en las notas a los estados financieros.

A Menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por

separado:

a) Los activos y pasivos, y

b) En general, los ingresos y gastos.

•En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en

el balance general, cuando:

375

a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se

tiene la intensión de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el

activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o

b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo

plazo de vencimiento y se liquidaran simultáneamente.

•Una compensación inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender

las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujo de efectivos futuros de la

entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la

sustancia de dicha operación.

•La presentación de activos netos de sus estimaciones (e.g. para obsolescencia de

inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos

de sus descuentos de rebajas, no constituye compensación en los términos de la NIF

A-7. Estas partidas, si son significativas , deben revelarse.

•La NIF A-1 establece la siguiente definición de revelación:

•“…Es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella

información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en

dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del

entorno en el que se desenvuelve la entidad”

Fundamentos de Presentación y Revelación Políticas Contables

•Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares,

que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus

circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los

estados financieros básicos.

•Las políticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de

sus estados financieros. El formato y ubicación de esta información es flexible, sin

376

embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las mas

significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras

notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la

entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.

•La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar

detalles presentados en alguna otra parte.

•Ejemplos de revelaciones que deben hacerse:

a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación,

b) Bases de consolidación y combinación,

c) Métodos de depreciación,

d) Valuación de inventarios

e) Valuación y amortización de activos intangibles,

f) Valuación de instrumentos financieros.

g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento

movimiento y obsoletos.

h) Deterioro de activos de larga duración

i) Impuestos diferidos

j) Arrendamientos

k) Conversión de moneda extranjera

l) Garantías de productos

m) Obligaciones laborales y

n) Reconocimiento de ingresos

377

Fundamentos de Presentación y Revelación Negocio en Marcha

•Al preparar los estados financieros la administración debe evaluar la capacidad de la

entidad para continuar operando como un negocio en marcha.

•Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a

menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de

suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no

exista ninguna alternativa realista sino solo la de así hacerlo.

•Cuando la administración al hacer su evaluación determina que existen

incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a

dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio

en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo,

perdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimientos en

términos de contratos de préstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de acción

con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.

•Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este

hecho debe revelarse, así como la base sobre la que se prepararon los estados

financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio

en marcha.

•Si uno o más estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas

explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la

falta de cumplimiento con las NIF.

•Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por se su primer

periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.

•Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados

financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo

relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose.

378

•Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados

financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:

a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.

b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas.

c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificación.

Fundamentos de Presentación y Revelación Otras Revelaciones

•Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros

comparativos, debe revelarse:

a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación.

b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas

hubieran sido ajustadas o reclasificadas.

•Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de

operaciones de la entidad o este no coincide con año calendario, debe revelarse el

periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo

distinto al ciclo normal de operaciones.

•Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se

modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho,

así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes

periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.

•En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la

información financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en

la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.

379

•En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el

cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso

contrario, debe revelarse ese hecho.

•La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la

revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros.

•Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones

contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.

•Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la

controladora del último nivel de consolidación.

•Debe revelarse una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y

sus principales actividades.

Vigencia•

Las disposiciones de NIF A-7 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a

partir del 1º de enero de 2006.

1.7. NIF A-8 SUPLETORIEDAD

La Norma de Información Financiera (NIF) A-8, Supletoriedad, establece en términos

generales, que en caso de ausencia para el reconocimiento contable en NIF, y INIF,

Boletines emitidos por el IMCP que no han sido modificados y NIIF, en este orden, se

debe optar por una norma supletoria que pertenezca a otro esquema normativo, pero

que cumpla con los requisitos que determina esta NIF. Así mismo, deja sin efecto al

Boletín A-8, “Aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad”,

así como a las Circulares 41, 45 y 49 del IMCP.

380

Aspectos Relevantes de la NIF A-8

La normatividad contable vigente además de cubrir las necesidades a escala

nacional, está orientada a lograr la convergencia con la normatividad internacional.

Pese a esto y a que las NIF están en continua evolución, en determinado momento,

pueden existir situaciones no cubiertas por las mismas. Por esta razón, en esta NIF

se da la pauta para la utilización de esquemas normativos reconocidos

internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de

las NIF.

Objetivo

Esta NIF establece las bases para aplicar el concepto de supletoriedad,

considerando que al hacerlo se prepara información financiera en base a las NIF.

Alcance

Esta norma aplica a todas las entidades que emitan estados financieros.

Supletoriedad

Supletoriedad es cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es

cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano.

Norma Básica

Es necesario recordar qué conforma las Normas de Información Financiera, pues de

acuerdo con la NIF A-1 las NIF se conforman por:

A) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobados por el Consejo Emisor

del CINIF y emitidas por el CINIF.381

B) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del

IMCP transferidos al CINIF, que aún no hayan sido modificados, sustituidos o

derogados por las nuevas NIF.

BC Bases Para Conclusiones de Marco

Introducción

El CINIF estableció como prioritario realizar una revisión del Marco Conceptual (MC)

mexicano para convergir con la Normatividad Internacional emitida por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), y realizó la revisión y ampliación de

fundamentos conceptuales que rigen la información financiera adecuándolos al

Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros,

emitida por el IASB.

De la auscultación a las normas, se recibió un gran volumen de comentarios, de los

que se presentan las siguientes conclusiones más relevantes.

NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera

1. Se ratifica la decisión de cambiar la denominación de PCGA hacia NIF

2. Se establece que el término “NIF” enfatiza el carácter normativo de los

pronunciamientos contables en México, y considerando que el término “NIF”

es de uso cada vez más generalizado en las normatividades contables de

otros países líderes en esta temática.

3. Se reafirma el carácter obligatorio y normativo del Marco Conceptual.

4. El MC desde su origen tuvo carácter normativo, por ello el CINIF decidió

mantener el carácter obligatorio de las normas conceptuales, debido a que

sirven de soporte esencial para derivar normas particulares.

5. Las circulares emitidas por el IMCP se mantienen vigentes.

6. Se mantiene la posición sobre el uso del término operaciones.382

NIF A-2 Postulados Básicos.

1. Se ratifica la denominación de “Postulados Básicos”

2. El principio de realización se renombra como postulado de devengaciòn

contable.

3. Las normas de reconocimiento contable aplicables a partidas específicas

serán cubiertas en normas particulares.

NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros.

1. Se mantiene el orden de las NIF

2. Se precisa la función separada de propiedad y administración

3. Se confirma la necesidad de las entidades de satisfacer su responsabilidad

social.

4. Se definen los aspectos referentes a solvencia, liquidez, eficiencia operativa,

riesgo financiero y rentabilidad.

5. Se aclara que las entidades deben preparar el estado de cambios en la

situación financiera o el estado de flujos de efectivo, dependiendo de lo que

señalen las normas particulares.

6. Se precisan y modifican algunos criterios descritos en la norma.

NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados Financieros

1. Clasificación de las características cualitativas de la NIF A-4 en concordancia

con el MC del IASB.

383

2. Se ratifica la decisión de considerar a la “información suficiente” y a la

“importancia relativa” como características cualitativas y no como “postulados

básicos”

3. Se decidió cambiar la denominación del concepto de “revelación suficiente”

por el de “información suficiente”

4. Se decidió no ampliar la definición de información suficiente.

5. Se ratificó la decisión de no establecer umbrales para determinar la

importancia relativa.

NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros

1. Los costos y gastos se definen como un solo elemento.

2. Cambio en la clasificación de ingresos, costos y gastos, a ordinarios y no

ordinarios.

3. Definición del capital contable.

4. Obligación de no reciclar a las “otras partidas integrales”

NIF A-6 Reconocimiento y Valuación

1. Se reestructura la Norma.

2. Se ratifica el uso de apéndices para reubicar conceptos de valor secundarios.

3. Se mantienen los costos de reposición y reemplazo como valores de entrada.

4. Los términos reexpresado y nominal se consideran adecuaciones de cifras y

no conceptos de valor.

NIF A-7 Presentación y Revelación

1. Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa,

por lo menos con el período anterior.

2. Deben revelarse la fecha autorizada para la emisión de los estados financieros

y el o los nombres de quienes lo autorizaron.

384

3. Se permiten diversas clasificaciones para la presentación de activos y pasivos.

NIF A-8 Supletoriedad

1. Normas de IASB obligatorias en la supletoriedad.

2. Normatividad emitida por sectores específicos no puede utilizarse como supletoria.

3. Relación de NIF Supletorias.

4. Las normas supletorias deben emitirse por organismos reconocidos

internacionalmente.

5. La supletoriedad se aplica ante la ausencia de NIF particulares.

6. El reconocimiento de los efectos de la supletoriedad se hará con base en NIF

particulares.

385

UNIDAD II

BOLETINES SERIE

B

386

2.1 NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE

ERRORES

Debido a que la información financiera debe ser comparable en diversas fechas y

periodo, es necesario que los estados financieros que emita una entidad sean

preparados con base en las mismas normas particulares. Por tal razón se emite esta

NIF, que establece el tratamiento contable que establece la aplicación retrospectiva

de los efectos de cambios y de la corrección de errores contables, con la finalidad de

apreciar la información financiera como si el cambio nunca hubiera existido o el error

no hubiera ocurrido.

Objetivo

Definición de términos

CONCEPTO DEFINICION

Aplicación prospectiva Reconocimiento en el periodo actual y

periodos futuros, del efecto de un cambio

contable a partir de la fecha en que este

ocurre.

Aplicación retrospectiva Reconocimiento del efecto de un cambio

contable o de la corrección de una fecha

en que esto ocurre, como si el

tratamiento o reclasificación adoptado

siempre se hubiera aplicado o el error no

hubiera ocurrido.

387

Cambio contable 1. Cambio en la estructura del ente

económico: modificación en el

número de entidades que se

consolidan o cambian en un ente

económico, que da lugar a que se

emitan estados financieros que, bajo

una nueva estructura, efectivamente

son de una entidad diferente.

2. Cambio en estimación contable:

ajuste al valor en libros de un activo,

resultante de la evaluación actual de

sus beneficios futuros o el ajuste al

valor en libros de una provisión de

pasivo, resultante de la evaluación

actual de sus obligaciones. Los

cambios en estimaciones contables

son el resultado de modificaciones en

el entorno económico, de nueva

información o de cambios

tecnológicos, entre otros, que dan

lugar a mayores elementos de juicio

respecto a la información que se

considera para hacer las

estimaciones.

3. Cambio de norma particular:

modificación a la aplicación de una

norma particular a) la selección de un

método o procedimiento alternativo

para el cumplimiento de una NIF y b)

la emisión, modificación o derogación

388

de una NIF.

4. Reclasificaciones: son cambios en la

presentación de partidas integrantes

de los estados financieros que no

modifican los importes de utilidad

(pérdida) neta o integral o cambio

neto en el patrimonio.

Errores en estados financieros

previamente emitidos

Son errores aritméticos, aplicación

aritmética de normas particulares,

omisiones o mal uso de información, que

sirvió de base para el reconocimiento

contable.

Impráctico Es la imposibilidad de aplicar

retrospectivamente los efectos de un

cambio contable o de la corrección de un

error.

Normas particulares Se definen en la NIF A-1, Estructura de

las Normas de Información Financiera,

como aquellas que. Establecen en las

bases concretas que deben observarse

para reconocer contablemente los

elementos que integran los estados

financieros en un momento determinado

y comprenden normas de valuación,

presentación y revelación.

Reconocimiento de cambios contables y de correcciones de errores

389

El efecto que provoca un cambio contable o la corrección de un error debe

reconocerse e informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta

NIF, salvo que la emisión de una nueva NIF particular que dé lugar a un cambio

contable, establezca normas específicas relativas al tratamiento del efecto que

provoca ese cambio.

Si la aplicación retrospectiva afecta resultados acumulados o a otras cuentas del

capital o patrimonio contable, el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe

presentarse deducido por el efecto de los impuestos a la utilidad, cuando sea

aplicable.

Normas de presentación y revelación de cambios contables y correcciones de

errores

Consistencia en la aplicación de las normas particulares

La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable,

relevante, comprensible y comparable. Cuando para una determinada situación se

permite más de un tratamiento contable, la administración de la entidad, tomando en

consideración las normas particulares, debe seleccionar aquél que mejor refleje la

sustancia económica de las transacciones, transformaciones internas y otros

eventos, que afectan económicamente a la entidad, para proporcionar información

más útil al usuario general.

Se deben reconocer mediante su aplicación retrospectiva:

Los cambios en normas particulares.

Las reclasificaciones.

Las correcciones de errores.

Cuando se presenten efectos que afecten periodos previos al último presentado,

deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a periodos

anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital o patrimonio contable desde el

inicio del periodo más antiguo que se presente en forma comparativa. Los efectos

390

derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores

deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad.

Cambios en normas particulares

Se puede dar el cambio en una norma particular si:

Existe la emisión, modificación derogación de una NIF.

La entidad justifica el uso de un método o procedimiento alternativo que

mejore la calidad de la información para reflejar la sustancia económica de las

operaciones.

No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo si:

Se adopta o modifica una norma particular sobre operaciones que se

presentan por primera vez en la entidad, o

Se adopte o modifique una norma particular que genere efectos que no fueron

importantes en periodos anteriores.

Reclasificaciones

Las reclasificaciones, no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral,

o cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable.

Se puede dar cuando:

Se quiere mejorar la claridad de la información, y por tanto efectúan cambios

en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados

financieros y dichos estados se presentan comparativamente

En estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se

presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva

clasificación adoptada.

Corrección de errores

391

Los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde el

momento en que se conocen, dichos errores suelen derivarse de:

Omisiones o mal uso de información.

Errores aritméticos en el procesamiento y registro de operaciones.

Errores aritméticos en la preparación de los estados financieros.

Omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares.

Desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales,

correspondientes a períodos anteriores, cuya información era o pudo haber

sido conocida a la fecha de emisión de los estados financieros.

Impráctico

Cuando es impráctico determinar los efectos acumulados de un cambio contable o

de la corrección de un error para todos los periodos anteriores afectados, o los

efectos para un periodo específico, deben ajustarse a los saldos al inicio del periodo

más antiguo de activos, pasivo y capital o patrimonio contable, en el cual si sea

práctico hacer la aplicación retrospectiva dicho periodo puede ser el actual.

Se considera impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable o la

corrección de un error si se cumple alguna de las siguientes condiciones:

El efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante la

administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y

justificables.

La aplicación retrospectiva requiere asumir supuestos acerca de cuál hubiera

sido la intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en

el periodo afectado, ante hechos que ahora se conocen y originan la

aplicación retrospectiva.

Se requería hacer estimaciones significativas a un periodo anterior y no es

posible determinar objetivamente si la información utilizada para realizar

dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las operaciones

392

afectadas deberían ser reconocidas en los estados financieros, o si la

información se generó con posterioridad.


En las notas a los estados financieros del periodo en que se haga el reconocimiento

retrospectivo de un cambio contable o la corrección de errores, deben mencionar:

Las causas que provocaron el cambio contable por la aplicación de una norma

particular y su justificación o la naturaleza del error que se está corrigiendo.

Explicación del porqué la nueva norma particular es preferible o necesaria.

El título de la nueva norma

La naturaleza del cambio contable y, en su caso, que éste se ha

efectuado de acuerdo con su disposición transitoria.

Declarar que la información financiera de los periodos que se presentan,

anteriores la actual, ha sido ajustada retrospectivamente.

En el caso de reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes

correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados

financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones.

Revelar las razones por las cuales se consideró impráctico el cambio contable

o la corrección de error; así como la descripción de las circunstancias en que

se comenzó a aplicar una nueva norma particular adoptada, una

reclasificación de elementos de los estados financieros o una corrección de un

error.

Cambios contables con tratamiento prospectivo

Se deben reconocer mediante aplicación prospectiva:

Cambios en la estructura del ente económico.

Cambio en las estimaciones contables.393

Cambios contables

Cambio en la estructura del ente

económico

Debe reconocerse contablemente a

partir del momento en que ocurre, para

poder medir su impacto, el ente

económico debe mostrar los activos

netos que controla en cada uno de los

periodos que presenta en forma

comparativa.

Una estimación, es aquella que permite

determinar en forma aproximada el

efecto futuro de eventos cuyo valor no

puede determinarse a la fecha de la

emisión de los estados financieros.

Cambios en estimaciones contables.

Cuentas de dudosa recuperación.

Vida útil económica de activos fijos e

intangibles.

Periodo de agotamiento de ciertos

activos.

Monto de provisiones.

El cambio en una estimación contable, debe reconocerse ajustando los activos,

pasivos y renglones del capital o patrimonio contable y del estado de resultados o de

actividades que resulten afectados, ya sea, en el periodo del cambio (si afecta sólo a

ese periodo), o sistemáticamente en el periodo del cambio y futuros periodos (si los

afecta el cambio).

Si el cambio contable involucra al mismo tiempo un cambio en una norma particular y

un cambio en estimación contable, y sea difícil la separación de los efectos 394

correspondientes, el cambio en su conjunto debe considerarse como un cambio en

una estimación contable.

En las notas a los estados financieros del periodo en que se haga el reconocimiento

prospectivo de cambios en la estructura del ente económico o en estimaciones

contables deben revelar:

En el caso de un cambio en la estructura del ente económico

Mostrar la información financiera proforma relativa al nuevo ente económico.

Describir la naturaleza del cambio y las razones del nuevo ente.

Revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral o en el cambio neto en

el patrimonio y en su caso, la utilidad por acción de cada uno de los periodos que se

presenten.

En caso de estimaciones contables.

Explicación de su naturaleza.

Su efecto en el balance general y en el resultado neto o integral del periodo o

en el cambio neto en el patrimonio.

Los efectos que pudieran presentarse en periodos futuros, a menos que esto

último sea impráctico.

Cambios en Periodos Intermedios

Los efectos de cambios contables o correcciones de errores que ocurran en un

periodo intermedio, deben reconocerse ajustando retrospectivamente los estados

financieros básicos de todos los periodos presentados.

Los efectos derivados de los cambios contables y de correcciones de errores que se

reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento antes

mencionado.

Vigencia

395

Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para cambios contables y

correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1ro. De enero de 2006.

NIF B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Esta NIF tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación,

estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo, así como para las

revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. La NIF B-2 fue

aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en

noviembre de 2007 para su publicación y entrada en vigor a partir del 1º de enero de

2008.

Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico

que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las

cuales son clasificados en:

Actividades de operación de Inversión y de Financiamiento.

Antecedentes

En el año de 1990, entró en vigor el Boletín B-10 con el tercer documento de

adecuaciones, requiriendo a las entidades la presentación de sus estados financieros

básicos a pesos constantes, como consecuencia de lo anterior, en ese mismo año

entró el Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera, cuyo objetivo era

también la preparación de dicho estado a pesos constantes.

Razones para emitir la NIF B-2

El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte

de los estados financieros básicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la

emisión del estado de flujos de efectivo. Las razones son las siguientes:

396

Estado de cambios en la situación financiera (B-12)

a) muestra los cambios en la estructura de la entidad, los cuales pueden o no

identificarse con la generación aplicación de recursos del periodo

b) En un entorno inflacionario no se eliminan los efectos de la inflación

reconocidos

c) Se presentan a pesos constantes

Estado de flujos de efectivo (B-2)

a) muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o

aplicación de recursos de la entidad durante el periodo

b) en un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en

unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se

eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados

financieros

El CINIF decidió establecer el estado de flujo de efectivo como un estado financiero

básico, porque considera importante la información específica sobre los flujos de

efectivo realizados, debido a la importancia que tiene el efectivo para mantener o

acrecentar la operación de una entidad, además de converger con las Normas

Internacionales de información Financiera (NIIF).

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

a) El principal cambio es que se sustituye el estado financiero básico

b) El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas de efectivo que

ocurrieron en la entidad durante un periodo, mientras que el estado de

cambios en la situación financiera mostraba los cambios en la estructura

financiera de la entidad

c) En un entorno inflacionario el estado de cambios y de flujos de efectivo se

presentarían a pesos constantes, para la elaboración del estado de flujos 397

deben de eliminarse los efectos de la inflación. En la determinación del estado

de cambios no se eliminan los efectos de la inflación

d) Para la estructura del estado de flujos de efectivo, primero deben de

presentarse los flujos de efectivo de las actividades de operación, enseguida

los de inversión y finalmente los de financiamiento. La finalidad de esta

presentación es saber si después de haber cubierto las necesidades de

operación y de inversión, saber si se requirieron recursos para actividades de

de financiamiento

e) Existen dos métodos, directo e indirecto

f) Esta NIF requiere que se presenten los rubros de los principales conceptos

brutos. En el estado de cambios se presentaban generalmente los cambios

netos

g) Para efectos de revelación la NIF B-2, a diferencia del Boletín B-12, requiere

revelar la conformación del saldo de efectivo

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

La NIF B-2 está en convergencia con la NIC 7, Estado de flujos de efectivo.

Asimismo, existe convergencia con la NIC 29, Información financiera en economías

hiperinflacionarias, en cuanto a la exigencia de dicha NIC de la presentación del

estado de flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha

de cierre del periodo, en los casos en los que la entidad se encuentre en un entorno

inflacionario.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten

estados de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3,

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

398

Aspectos generales

Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico

que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las

cuales son clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la

entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo,

independientemente de la naturaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades

necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso

de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios.

La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a

conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia

también radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el

destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber

incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo,

no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de

operación, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad

respecto de esta información, el estado de flujos de efectivo está clasificado en

actividades de operación, de inversión y de financiamiento.


Los términos más importantes que se listan a continuación se utilizan en esta NIF

con los significados que se especifican:

Efectivo– es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios a

la vista disponibles para la operación de la entidad

Equivalentes de efectivo – son valores a corto plazo, de gran liquidez,

fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco

significativos de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras,

metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista

399

Flujos de efectivo– son entradas y salidas de efectivo

Entradas de efectivo– son operaciones que provocan aumentos del saldo

de efectivo

Salidas de efectivo– son operaciones que provocan disminuciones del

saldo de efectivo

Actividades de operación– son las que constituyen la principal fuente de

ingresos para la entidad; también incluyen otras actividades que no pueden

ser calificadas como de inversión o de financiamiento

Actividades de inversión– son las relacionadas con la adquisición y la

disposición de: i) inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y

otros activos destinados al uso, a la producción de bienes o a la prestación

de servicios; ii) instrumentos financieros disponibles para la venta, así

como los conservados a vencimiento; iii) inversiones permanentes en

instrumentos financieros de capital; iv) actividades relacionadas con el

otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con

las actividades de operación

Actividades de financiamiento– son las relacionadas con la obtención, así

como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: i) los

propietarios de la entidad; ii) acreedores otorgantes de financiamientos que

no están relacionados con las operaciones habituales de suministro de

bienes y servicios; y, iii) la emisión, por parte de la entidad, de

instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones

Valor nominal– con base en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, es el

monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en una operación y el

cual está representado, en el primer caso, por el costo de adquisición; en

el segundo caso por el recurso histórico

Moneda de informe– es la moneda elegida y utilizada por la entidad para

presentar sus estados financieros

Operación extranjera– con base en la NIF B-15, Conversión de monedas

extranjeras, es una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a

400

cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad informante. Para

estos propósitos puede ser una subsidiaria, asociada, sucursal, un negocio

conjunto o cualquier otra entidad que utiliza una moneda de informe

distinta a su moneda funcional, o en su caso, a su moneda de registro

Tipo de cambio histórico– es el tipo de cambio de contado referido a la

fecha en la que se llevó a cabo una transacción determinada


Normas generales

Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es no

inflacionario, el estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales y por el

contrario, se debe presentar a pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre del

periodo actual.

La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no

afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:

a) adquisición a crédito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, a través

de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos

similares

b) fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas, salvo las que se derivan

del saldo de efectivo, dado que en este caso se consideran realizadas

c) conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones

d) adquisición de una subsidiaria con pago en acciones

e) donaciones o aportaciones de capital en especie

f) operaciones negociadas con intercambio de activos

g) creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital

contable

401

Cuando hay un entorno inflacionario se deben reconocer los efectos de la inflación

en el periodo de los estados financieros para con esto determinar el estado de flujos

a valores nominales.

Estructura básica

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de

los mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros

siguientes:

a) actividades de operación

b) actividades de inversión

c) efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a

obtener de actividades de financiamiento (Derogado)

d) actividades de financiamiento

e) incremento o disminución neta de efectivo

f) ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles

de inflación

g) efectivo al final del periodo

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar

los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los

distintos cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos

netos cuando se refieran a:

a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su

vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo,

que sería impráctico presentarlas por separado, y

b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos

de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras

actividades de éste con la entidad

402

c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los

flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro

tipo de actividades de éste con la entidad

Actividades de operación

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador

de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes

para mantener la capacidad de operación de la entidad, para efectuar nuevas

inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para

pagar financiamientos y dividendos. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por

actividades de operación son los siguientes:

a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de

servicios

b) cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos

c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios

d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo

efectuados en su nombre

e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad

f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la

entidad, diferentes al impuesto a la utilidad

g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para

negociación; tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones

con instrumentos financieros de deuda, de capital o derivados (en este último

caso: o contratos de precio adelantado, futuros, opciones y swaps), utilizados

con fines de negociación; o los relacionados con contratos de factoraje

h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines

de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican

como de operación

403

i) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas

y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas

suscritas, y

j) cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de

inversión o con las de financiamiento

Impuestos a la utilidad

Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben de

presentarse por separado dentro actividades de operación.

Actividades de inversión

Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la

medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que

generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.

a) pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su caso, para el

desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros

activos a largo plazo, activos intangibles y otros activos a largo plazo

b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos

intangibles y otros activos a largo plazo

c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de

instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de

los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta

de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a

vencimiento; así como, el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos

d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de

instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de

los instrumentos clasificados como de negociación

e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación

f) cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros, y

404

g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros

derivados con fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea

considerada como parte de las actividades de inversión

Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos

La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas o de negocios

conjuntos, debe presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo

habidos entre ella y tales entidades; es decir, no deben eliminarse los flujos de

efectivo ocurridos entre dichas entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo

relacionados con operaciones intercompañías o con el cobro de dividendos.

Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios

Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y

otros negocios deben clasificarse en actividades de inversión.

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener

de actividades de financiamiento

Antes de mostrar las actividades de financiamiento, debe determinarse la suma

algebraica de los flujos de efectivo presentados en los rubros de actividades de

operación y actividades de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le

denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando

es negativo, se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento.

El presentar dicho rubro ayuda a identificar las posibilidades que se tienen de aplicar

recursos a las actividades de financiamiento o las necesidades que tiene la entidad

de obtener financiamiento, en su caso. (Párrafo 28 modificado)

Actividades de financiamiento

En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las

necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos

derivados de sus actividades de operación e inversión. Asimismo, también se 405

muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus

propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso,

para pagarles rendimientos.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los

siguientes:

a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos

de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos

b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de

dividendos o recompra de acciones

c) cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de

instrumentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como

cobros en efectivo por la obtención de préstamos, ya sea a corto o a largo

plazo

d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el

inciso anterior, y

e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la

deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos

similares

Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presentarse en actividades de

financiamiento debido a que representan la retribución a los propietarios de una

entidad por los recursos obtenidos de su parte.

Incremento o disminución neta de efectivo

Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades

de inversión y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de

estas tres secciones; este importe neto se denomina incremento o disminución neta

de efectivo. Cuando este importe es positivo, se denomina incremento neto de

efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo.

Efectivo al principio del periodo 406

El rubro denominado efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo

presentado en el balance general del final del periodo anterior.

Efectivo al final del periodo

El rubro denominado efectivo al final del periodo, dentro del estado de flujos de

efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o

disminución neta de efectivo; b) ajuste por conversión y/o ajuste por valuación de los

saldos de efectivo; y c) efectivo al principio del periodo; dicha suma debe

corresponder al saldo del efectivo presentado en el balance general al final del

periodo incluyendo el saldo del efectivo restringido.

Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo

La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de

operación usando uno de los dos métodos siguientes:

a) método directo – según el cual deben presentarse por separado las principales

categorías de cobros y pagos en términos brutos

b) método indirecto – según el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar

la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio

neto en el patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de

operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual

y, por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro;

asimismo, se ajusta por operaciones y que están asociadas con las

actividades de inversión o de financiamiento

Método directo

a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las

partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo, o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de

actividades por: 407

i. los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las

cuentas por pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de

operación

ii. otras partidas sin reflejo en el efectivo, y

iii. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de

inversión o de financiamiento

En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo,

las actividades de operación siguientes:

a) cobros en efectivo a clientes

b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios

c) pagos en efectivo a los empleados

d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad

Método indirecto

En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben

determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos

a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe

se aumenta o disminuye por los efectos de:

a) partidas que se consideran asociadas con:

i. actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o

pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización

de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga

duración; así como la participación en asociadas y en negocios

conjuntos

ii. actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre

un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de

pasivos

408

b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que

forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios,

cuentas por cobrar y cuentas por pagar

Estado de flujos de efectivo consolidado

En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los

flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman

parte de la entidad económica que se consolida. Ejemplos de de lo anterior, son los

flujos de efectivo derivados de operaciones intercompañías, de aportaciones de

capital y de dividendos pagados.

Estados de flujos de efectivo comparativos En los casos en los que el entorno

económico de la entidad es no inflacionario, los estados de flujos de efectivo

comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en valores

nominales.


En la revelación exigida por la NIF relativa a efectivo que se hace en notas al balance

general respecto de la integración del saldo de efectivo, la entidad debe incluir los

rubros e importes de inversiones a la vista que forman parte de dicho efectivo.

Respecto a la entidad, debe revelarse información que ayude a comprender su

situación financiera y liquidez. Por lo tanto, en notas a los estados financieros debe

revelarse lo siguiente:

a) cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan

quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado

de flujos de efectivo, deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos

b) el importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para

actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o de

409

financiamiento, indicando las restricciones sobre el uso de los fondos

provenientes de dichos préstamos

c) las operaciones relevantes, de inversión y de financiamiento, que no hayan

requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo, la

adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo a través de arrendamiento

capitalizable o de cualquier otro medio de financiamiento similar

d) los importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación, de

inversión y de financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio

considerados para elaborar los estados financieros; esta revelación es exigida

para la entidades que deben presentar información financiera por segmentos

con base en la NIF particular relativa a información por segmentos, y

e) el importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras

inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas;

así como, aquéllos que representan incrementos en la capacidad de

operación, separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren

para mantener la capacidad de operación de la entidad. Esta información

permite a los usuarios juzgar si la entidad está invirtiendo adecuadamente, ya

que de no ser así, se puede asumir que la entidad puede estar perjudicando

su rendimiento futuro a cambio de mejorar, en el presente, su liquidez y las

distribuciones de ganancias a los propietarios.

Transitorios

Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 15 y 28 derivadas

de las

Mejoras a las NIF 2011 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del

1º de enero de 2011. El cambio en presentación que surja, en su caso, debe

reconocerse en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se

presenten en forma comparativa con los del periodo actual.

410

2.2. NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

A partir del primero de enero de 2013, entra en vigor esta norma de información

financiera, por lo que las entidades deben estar atentas a las nuevas estructuras y

orden del estado de resultados integral.

Lo anterior, reviste tal importancia, en virtud de que la estructura del actual estado de

resultados se cambiará de manera importante y por ende los análisis financieros, así

como los niveles de utilidad que cada entidad decida reportar, jugará un papel vital

en los índices de rentabilidad que arrojen dichas cifras.

En el apartado de la introducción a dicha Norma, e. CINIF establece que las razones

que tuvo para emitirla es que actualmente La Norma Internacional de Contabilidad 1

denominada “presentación de estados financieros* (NIC 1), en el apartado relativo al

estado de resultados integral, establece que los Otros Resultados Integrales (ORI)

deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta, estando con ello dicho

consejo de acuerdo en adoptar este enfoque al considerar que los ORI son parte de

los ingresos, costos y gastos que en un periodo afectan el capital contable de la

entidad y como tales, deben considerarse por los usuarios en los estados financieros.

Continuando con dichas razones, el CINIF también establece que la NIC 1 no

permite la presentación de partidas extraordinarias en forma segregada como lo hace

actualmente la NIF B-3. Sobre este asunto el Consejo emisor consideró adecuado

modificar la norma vigente y adecuarla en el mismo sentido que la norma

internacional, por considerar que cualquier ingreso, costo o gasto devengado es

consecuencia de la operación de una entidad. Por lo tanto, la segregación de esas

partidas desvirtúa la base del análisis financiero.

Principales cambios.

1. La norma establece una opción para la presentación del resultado integral, la

cual puede ser en uno o en dos estado como sigue:

1. En un estado

411

Deben presentarse en un único documento todos los rubros que

conforman la utilidad y pérdida neta, así como los ORI y la

participación en los ORI de otras entidades y debe denominarse

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.

2. En dos estados:

a) Primer estado: Debe incluir únicamente los rubros que

conforman la utilidad o pérdida y debe denominarse ESTADO DE

RESULTADOS.

b) Segundo estado: Debe partir de la utilidad o pérdida neta con la

que concluyó el estado de resultados y presentar enseguida los

ORI y la participación en los ORI de otras entidades, este debe

denominarse ESTADO DE OTROS RESULTADOS

INTEGRALES.

2. En cuanto a la estructura de este estado, los cambios principales se

establecen en la presentación de los ORI, los cuales se deben reflejar

enseguida de la utilidad o pérdida neta, así mismo, se establece que no

deben reflejar enseguida de la utilidad o pérdida neta, así mismo , se

establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no

ordinarias, ya sea en el estado financiero o en las notas a los mismos,

también se hacen precisiones con respecto a los conceptos que deben

presentarse dentro del resultado integral de financiamiento.

3. Por último, se considera que los otros ingresos y gastos no se deben incluir en

partidas consideradas como operativas; por tal razón este rubro debe contener

importes poco relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en

forma segregada. No obstante, si la entidad considera adecuada su

presentación en forma separada lo puede hacer.

412

Alcance de la norma.

Las disposiciones de la nueva NIF B-3 son aplicable a todas las entidades lucrativas

que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3

denominada necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Es importante destacar que esta NIF no aplica para las entidades con propósitos no

lucrativos, ya que la misma no emiten este estado de resultado integral y, en su lugar

emiten el estado de actividades, el cual está regido por la NIF B-16.

Así mismo esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior

ni la valuación de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos,

dado que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares.

Estructura del Estado de Resultados Integral.

El estado de resultado integral debe incluir como mínimo, cuando proceda, los

siguientes rubros y niveles de utilidad o resultados.

1. Ventas o ingresos, netos;

2. Costos y gastos (atendiendo a la clasificación empleada);

3. Resultado integral de financiamiento;

4. Participación en la utilidad o pérdida de otras entidades;

5. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad;

6. Impuestos a la utilidad;

7. Utilidad o pérdida de operaciones continuas;

8. Operaciones discontinuadas;

9. Utilidad o pérdida neta;

413

10.Otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace

referencia en el inciso k);

11.Participación en los otros resultados integrales de otras entidades; y

12.Resultado integral.

Ejemplo:

Servicios Intplamun, S.C. de R.L.

Estados de resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010

Ventas $ 15,680.00

Devoluciones y rebajas sobre ventas $ 1,124.00

Ventas netas $ 14,556.00

Costo de Ventas $ 7,840.00

Utilidad bruta $ 7,840.00

Gastos de operación:

Gastos de venta $ 785.00

Gastos de administración $ 693.00

Total de gastos de operación $ 1,478.00

Utilidad de operación $ 6,362.00

Otros productos -

Pérdida en venta de activo -

Total de productos gastos financieros -

414

Utilidad antes de impuestos $ 6,362.00

Impuestos a la utilidad $ 2,544.80

Utilidad Neta del ejercicio $ 3,817.20

2.3. NIF B-4 ESTADO DE CAMBIO EN EL CAPITAL CONTABLE

Preámbulo

Actualmente, las normas de información financiera (NIF) incluyen un documento que

establece las bases para el reconocimiento contable de los rubros que conforman el

capital contable. Dicho documento establece las normas para la presentación, la

estructura y las revelaciones relativas al estado de cambios en el capital contable.

Con base en la NIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros, el estado de cambios en el capital contable es un estado financiero

básico, por lo que se hace necesario establecer las bases para su determinación.

Razones para emitir esta norma

Esta NIF se emite para dar sustento técnico a la presentación del estado de cambios

en el capital contable, dado que dentro de las NIF no había un documento similar.

Principales características de la NIF B-4

Esta NIF requiere presentar en forma segregada en el cuerpo del estado de cambios

en el capital contable:

a) Una conciliación entre los saldos iniciales y finales de los rubros que

conforman el capital contable;

415

b) En su caso, los ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones

de errores que afectan los saldos iniciales de cada uno de los rubros del

capital contable;

c) Presentar en forma segregada los movimientos de propietarios relacionados

con su inversión en la entidad;

d) Los movimientos de reservas;

e) El resultado integral de un solo renglón, pero desglosado en todos los

conceptos que lo integran, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales,

y la participación en los otros resultados integrales de otras entidades.

Bases del marco conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF

Esta NIF se basa principalmente en el marco conceptual incluido en la serie NIF-A,

especialmente en las siguientes normas:

a) NIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros –

dado que define los estados financieros básicos que presentan información

suficiente para el usuario de la información financiera de una entidad, entre los

que se encuentra el estado de cambios en el capital contable.

b) NIF A-4, características cualitativas de los estados financieros – en la que se

establece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables

tanto con los de la propia entidad, a través del tiempo, como con los de otras

entidades. Esta NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes

entidades sean comparables entre sí, dado que define la estructura básica del

estado de cambios en el capital contable.

c) NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros – la cual define los

elementos básicos de los estados financieros; específicamente, en relación

con esta NIF, define los movimientos de propietarios, creación de reservas y

resultado integral que son los elementos que conforman el estado de cambios

en el capital contable.

d) NIF A-7, presentación y revelación – dado que establece el requerimiento para

las entidades de presentar el estado de cambios en el capital contable.

416

Convergencia con las normas internacionales de información financiera

Esta NIF ésta en convergencia con la NIC 1, presentación de estados financieros, en

lo relativo al estado de cambios en el capital contable.

Objetivo

El objetivo de esta norma de información financiera (NIF) es establecer las normas

generales para la presentación y estructura del estado de cambios en el capital

contable, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de

revelación, con el propósito de promover la comparabilidad de la información

financiera entre distintas entidades.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten

estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, necesidades de los



Una entidad lucrativa debe presentar los estados financieros básicos establecidos en

la NIF A-3:

a) Estado de situación financiera;

b) Estado resultado integral;

c) Estado de cambios en el capital contable; y

d) Estado de flujos de efectivo

La información contenida en el estado de cambios en el capital contable, junto con la

de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario de la información

financiera para comprender los movimientos que afectaron el capital contable de una

417

entidad en el periodo. Con dicha información, los usuarios podrán evaluar, entre

otras cuestiones, los índices de rentabilidad de la entidad, tanto de un periodo

contable especifico, como en forma acumulada a la fecha de los estados financieros.

Desde un punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de

una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de ésta, mismo que ejercen

mediante su reembolso o el decreto de dividendos. Por lo anterior, el estado de

cambios en el capital contable, además de permitir a terceros tomar decisiones en

relación con la entidad, también sirve a sus propietarios para tomar decisiones en

relación con su inversión en dicha entidad.

El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre los

saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del

capital contable. En términos generales y no limitativos, los principales rubros que

integran el capital contable son:

a) Del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los

propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos

de capital, prima pagada en colocación de acciones; y

b) Del capital ganado, que se conforma por las utilidades y pérdidas generadas

por la operación de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas.

Estructura del estado de cambios en el capital contable

El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por

cada periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso, a:

a) Saldos iniciales del capital contable;

b) Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de

errores;

c) Saldos iniciales ajustados;

418

d) Movimientos de propietarios;

e) Movimientos de reservas;

f) Resultado integral; y

g) Saldos finales del capital contable

Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el capital

contable

Con base en la NIF A-7, el estado de cambios de capital contable debe emitirse, en

congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al año,

abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de operaciones

de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un año.

También con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de

cambios en el capital contable, deben presentarse en forma comparativa por lo

menos con el periodo anterior.

Para la emisión de estados de cambios en el capital contable a fechas intermedias,

es decir, por periodos menores a un año, la entidad debe atender a lo establecido en

la NIF B-9, información financiera a fechas intermedias.


Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relación con el

capital contable, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros:

a) El importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron

pagados, así como el dato del dividendo por acción;

b) El importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y

c) El propósito de las reservas creadas en el periodo.

419

Si dentro del estado de cambios en el capital contable, la entidad presento en forma

agrupada los ORI (otros resultados integrales), deben revelarse los movimientos y

saldos finales de cada uno de los componentes de los ORI.

Vigencia

Las disposiciones contenidas en esta NIF entraran en vigor para los ejercicios que

inicien a partir del 1° de enero del 2013.

NIF B-5 INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTO

Su objetivo es establecer tanto los criterios para identificar los segmentos sujetos a

informar de una entidad, como las normas de revelación de la información financiera

de dichos segmentos; asimismo, establece requerimientos de revelación de cierta

información de la entidad económica en su conjunto.

Esta NIF debe ser aplicada por las entidades económicas que emitan estados

financieros en los términos establecidos por la NIF A-3 necesidades de los usuarios y

objetivos de los estados financieros y que se encuentran en alguno de los supuestos

siguientes:

Hayan emitido instrumentos financieros de deuda o de capital y actualmente

estos se negocien en un mercado público; ya sea una bolsa de valores

nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados

locales y regionales

Estén en proceso de registrar instrumentos financieros en una comisión de

valores u otra organización reguladora, con el fin de negociarlos en un

mercado publico

Sean entidades distintas a las mencionadas en los incisos anteriores, pero

que han decidido adoptar esta NIF

420

Si alguna entidad que no tiene obligación de atender a esta NIF presenta

información por segmento, pero sin apego a esta NIF, no debe describirla

como información que cumple con NIF

Los términos que utiliza la NIF B-5 con los significados que para cada caso se

indican son:

Información usual del segmento operativo: es el paquete de información

financiera que la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de

la entidad ha elegido, dentro de toda la información financiera que se genera

sobre la entidad, para utilizarlo comúnmente en la asignación de recursos a

los segmentos operativos, así como para la evaluación del rendimiento de

dichos recursos

Máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad: esta

expresión se refiere a una fusión y no necesariamente a un directivo con un

cargo específico. Dicha función consiste en la asignación de recursos a los

segmentos operativos de una entidad, así como la evaluación de los

rendimientos de dichos recursos.

Segmentos operativos: es un componente de una entidad que tiene tres

características fundamentales que son:

Desarrolla actividades de negocio por las que la entidad genere o

está en vías de generar ingresos, así como los costos y gastos

relativos

Sus resultados de operación son revisados de forma regular por la

máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la

entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al

segmento y evaluar s rendimiento

En relación con el propio segmento, se dispone de información

financiera especifica

421

Segmento sujeto a informar: es un segmento operativo o grupo de ellos,

identificado en los términos de la NIF B-5 en sus párrafos 7 a 20 y por el que

se requiere revelar en forma segregada la información a la que se refiere sus

párrafos 21 a 35.


Una entidad debe revelar información que permita a los usuarios de sus estados

financieros, evaluar la naturaleza y los efectos de las actividades de negocio que

desarrolla, así como de los entornos económicos en los que opera. Para tal efecto,

las entidades deben revelar en notas a los estados financieros la información

señalada en los párrafos 21 a 35, lo cual debe prepararse sobre la base de cada uno

de los segmentos sujetos a informar:

Identificados con base en los criterios cualitativos mencionados en los

párrafos 7 a 12 o que hubieran resultado de una agrupación de dos o más

de esos segmentos en los términos del párrafo 13

Que cumpla con los criterios cuantitativos establecidos en los párrafos 14 a

16

Identificación de segmentos sujetos a informar

Criterios cualitativos: su característica fundamental es la capacidad de generar

ingresos, así como los costos y gastos relativos. Puede ocurrir que un componente

de una entidad este comprometido con actividades de negocio de las que aún no se

obtiene ingresos.

Criterios de agrupación: con frecuencia los segmentos operativos con características

económicas similares son evaluados en el mediano o largo plazo sobre bases

semejantes, por lo tanto la administración de la entidad puede agrupar dos o más

segmentos operativos para considerarlos como uno solo cuando además de cumplir

con las características fundamentales de su definición, los segmentos tienen

422

características económicas semejantes y son similares en cada uno de los aspectos

siguientes

Las características de sus productos y servicios

Las características de sus procesos de producción

El tipo de clientes al que se destinan sus productos y servicios

Las características de su marco regulatorio en su caso

Criterio cuantitativo: la entidad debe calificar como un segmento operativo que

cumpla con alguno de los criterios siguientes:

Sus ingresos por actividades primarias, incluyendo tanto los que se generan

por clientes externos (ingresos externos) como por operaciones

intersegmentos (ingresos internos) son iguales o superiores al 10% del total

de ingresos externos e internos por actividades primarias de todo los

segmentos operativos de la entidad

Sus activos son iguales o superiores al 10% de la suma de los activos de

todos los segmentos operativos

La utilidad o pérdida neta en números absolutos, es igual o superior al 10%

del importe que sea mayor a:

las sumas de las utilidades betas en números absolutos de todos los

segmentos operativos que hayan presentado la utilidad neta y

la suma de las pérdidas netas en números absolutos de todos los

segmentos operativos que hayan presentado pérdida neta.

Información general

423

La información general que debe revelarse es la siguiente:

Los factores que sirvieron de base para identificar los segmentos sujetos a

informar, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la administración

ha decidido organizar a la entidad con base en los diferentes productos y

servicios, por áreas geográficas, por marcos normativos o una combinación de

ellos) y si se han agrupado o no algunos segmentos operativos

Los tipos de productos y servicios que generen los ingresos de las actividades

primarias de cada segmento sujeto a informar.

Información a revelar

Información analítica por segmento operativo.

Ingresos netos de transacciones con clientes extranjeros

Ingresos netos inter segmentados

Utilidad o perdida de la operación

Depreciación y amortización

Resultados de asociadas y en su caso de subsidiarias reconocidos por el

método de participación

Activos totales

Inversiones en el periodo en activos productivos

Cualquier otra información adicional sobre, activos, pasivos, compromisos

o resultados que se considere importante para un segmento.

Información genera

Por productos o servicios

Por áreas geográficas

Por principales grupos homogéneos de clientes

Otras revelaciones

Información general acerca de lo segmentos

Los factores que la entidad considere más importantes424

Los tipos de productos o servicios

Explicación de los métodos de asignación empleados

Las políticas de la contabilidad

NIF B-6 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Esta norma establece las normas para la presentación y estructura del estado de

situación financiera de propósito general (también denominado balance general o

estado de posición financiera), para que los estados de situación financiera que se

emitan sean comprobables, tanto con los estados financieros de la misma entidad

correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.

El estado de situación financiera, también llamado balance general o estado de

posición financiera, muestra información relativa sobre los recursos y obligaciones

financieros de la entidad a una fecha determinada.

Todos los rubros de activo, pasivo y capital contable deben de presentarse en el

estado de situación financiera sin compensarlos entre sí, a menos que ésta u otra

NIF lo requieran o permita.

Estructura del estado de situación financiera.

El estado de situación financiera muestra la posición financiera de una entidad en un

momento determinado y para ese fin se presenta en él los activos (lo que posee la

entidad), los pasivos (las deudas de la entidad, es decir, lo que debe la entidad) y la

diferencia entre ellos (activos menos pasivo) que es el capital contable de la entidad.

a) Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado

en términos monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios

económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que

han afectado económicamente a dicha entidad.

425

b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,

identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una

disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones

ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

c) Capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.

El estado de situación financiera se presenta usualmente en cualquiera de los dos

formatos siguientes:

a) En forma de cuenta. Esta es la presentación más utilizada; tradicionalmente

en ella se muestran, horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado

derecho el pasivo y el capital contable o se muestran en este orden en forma

vertical. En este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital

contable.

b) En forma de reporte. Este formato se presenta verticalmente: en primer lugar

se presenta el activo, en segundo lugar se incluye el pasivo y en el tercer o

último lugar se presenta el capital contable. En este formato el capital contable

es igual a la diferencia entre el activo menos el pasivo.

Clasificación de activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y largo plazo.

El estado de situación financiera puede presentarse clasificando los activos y pasivos

a corto y largo plazo o presentando los activos y pasivos en orden ascendente o

decreciente de disponibilidad y exigibilidad respectivamente (grado de liquidez), sin

clasificarlos a corto y largo plazo.

Los activos y pasivos a corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes) pueden

presentarse como categorías separadas en el estado de situación financiera, excepto

cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una

información confiable que sea más relevante.

Activos a corto plazo (circulantes)

426

Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando se cumpla con cualquiera

de las siguientes consideraciones:

a) Espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de venderlo en su

ciclo normal de operación;

b) Espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores al cierre del

periodo sobre el que se informa;

c) Mantiene el activo con fines principalmente de negociación; y

d) El activo es efectivo o equivalente de efectivo.

Activos a largo plazo (no circulantes)

En esta norma, el término a largo plazo (no circulante) incluye activos tangibles,

intangibles y financieros que pos su naturaleza son recuperables a largo plazo. No

está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea

claro.

Pasivos a corto plazo (circulantes)

Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con cualesquiera de las

siguientes consideraciones:

a) Se espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operación de la entidad;

b) La entidad mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha del

cierre del periodo sobre el que se informa; o

d) La entidad no tiene un derecho incondicional para posponer la liquidación del

pasivo durante, al menos, los doce meses posteriores a la fecha de cierre del

periodo sobre el que se informa.

Pasivos a largo plazo (no circulantes)427

Los pasivos financieros que proporcionan financiamientos a largo plazo (es decir, no

forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la

entidad) y que no debe liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha de

cierre del periodo sobre el que se informa, son pasivos a largo plazo.

Capital contable

Los rubros integrantes del capital contable deben presentar claramente las

características y restricciones de ellos.

Debe revelarse información que permita que los usuarios de los estados financieros

se valúen los objetivos, las políticas y los procesos que aplica la entidad para

administrar el capital.

NIF B-7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS

Objetivo

El objetivo del presente Boletín es proporcionar las reglas actualizadas para el

tratamiento contable de adquisiciones de negocios e inversiones en entidades

asociadas.

Los aspectos más relevantes son:

Se adopta el método de compra como regla única de valuación para la

adquisición de negocios, e inversiones en entidades asociadas.

Se elimina la supletoriedad de la Norma Internacional de Contabilidad NIC-22,

Combinación de negocios, de acuerdo a lo establecido con base en el Boletín

A-8, aplicación de las normas internacionales de contabilidad y la circular 49.

428

Modifica el tratamiento contable del crédito mercantil, eliminando su

amortización y sujetándolo a las reglas de deterioro.

Da reglas específicas en la adquisición del interés minoritario y para

transferencias de activos o intercambio de acciones entre entidades bajo

control común.

Completa el tratamiento contable de los activos intangibles reconocidos en

una adquisición de negocios, de acuerdo al Boletín c-8, activos intangibles.

La adquisición de negocios en general debe reconocerse y valuarse inicialmente

de acuerdo con un solo método, el de compra, independientemente que se

adquiera un negocio o se realice una inversión en acciones de entidades

asociadas.

El método de compra reconoce todos los activos intangibles adquiridos en una

adquisición de negocios (separadamente o formando parte del crédito mercantil);

en cambio, el método de unión de intereses sólo reconocía aquellos activos

intangibles previamente reconocidos por la entidad adquirida.

Es aplicable a todas las entidades que realizan una adquisición de negocios, la

cual ocurre cuando una entidad adquiere los activos netos o un grupo de activos y

pasivos que constituyen un negocio, o adquiere las acciones ordinarias o partes

sociales de otra entidad, obteniendo control sobre ella. No se consideran

adquisiciones de negocios

La información de un negocio conjunto. En estos casos se aplica por

supletoriedad, siguiendo la circular 49, la norma internacional de

contabilidad 31, Negocios conjuntos.

La adquisición de alguna parte o la totalidad de las acciones del interés

minoritario, pues ésta se considera una transacción entre accionistas. En el

párrafo 47, se proporcionan reglas contables para el reconocimiento de

adquisiciones del interés monetario.

Las transferencias de activos netos o los intercambios de acciones

ordinarias entre entidades bajo control común.429

Una entidad se convierte en subsidiaria de otra, aunque esto se

haya dado paulatinamente, a través de una adquisición por etapas.

Las disposiciones de este boletín se aplican igualmente a una

adquisición de negocios en la cual:

Dos o más entidades se fusionan, siempre y cuando antes de la

fusión, no haya estado bajo control común.

Una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos, totales

o parciales ) o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o

partes sociales a otra, o una combinación de estos. Una entidad se

transfiere activos netos o sus propietarios transfieren sus acciones

ordinarias o partes sociales a otra entidad para constituirla.

Se hace el intercambio de un negocio por otro negocio


Adquisición de negocios. Ocurre cuando una entidad adquiere los activos

netos o un grupo de activos y pasivos que constituyen un negocio o adquiere

las acciones ordinarias de una o más entidades y obtiene el control sobre esa

entidad o entidades. A este tipo de transacciones se les conoce también como

combinación de negocios.

Compañía controladora. Tenedora que ejerce control sobre unao más

subsidiarias.

Control. Es el poder de gobernar las políticas de operación y financieras de

una entidad, a fin de obtener beneficio de sus actividades. Se considera que

se tiene el control de otra empresa cuando se posee directa o indirectamente

a través de subsidiarias, más de 50% de las acciones en circulación con

derecho a voto de la compañía emisora, a menos que se demuestre que se ha

cedido el poder para gobernar la entidad.

430

Deterioro. Condición existente cuando los beneficios económicos futuros, o

sea, su valor de recuperación de los activos de larga duración en uso o en

disposición para s venta, son menores a su valor neto en libros.

Fusión .Es la figura legal de una adquisición de negocios en la que dos o más

empresas se integran entre sí, disolviéndose una o algunas, o todas las que

se fusionan creándose una nueva entidad legal.

Interés minotario. Porción de la utilidad o pérdida neta del ejercicio y del

resto del capital contable de las subsidiarias consolidadas, que es atribuible a

accionistas ajenos a la compañía controladora.

Inversión en entidades asociadas. Es la adquisición de acciones en

entidades donde se tiene influencia significativa en su administración, sin

llegar a ejercer control.

Inversión permanente en acciones. Es la inversión efectuada en

instrumentos financieros representativos del capital social de otras empresas

con intención de mantenerla por un plazo indefinido.

Negocio. Es un conjunto autosuficiente de actividades y de activos (o activos

netos) que son operados y administrados con el propósito de generar un

rendimiento a los inversionistas.

Negocio conjunto. Acuerdo contractual por el cual dos o más entidades

participan en una actividad económica que se somete a control conjunto. Tal

requisito asegura que ningún participante, aisladamente, está en posición de

controlar, de modo unilateral, la actividad desarrollada.

Subsidiaria. La empresa sobre la cual se ejerce el control.

Títulos. Para los propósitos de este Boletín, este concepto comprende a los

instrumentos financieros de deuda o instrumentos de capital.

Unidad a informar. Es el nivel apropiado de control e información interna de

rendimiento de la inversión, atribuible a un segmento operativo de acuerdo a

como se establece en el boletín B-5, información por segmentos, o a un nivel

inferior del mismo llamado componente, siempre y cuando, dicho componente

constituya un negocio, por el cual la información financiera esté disponible

431

para la revisión de resultados operativos de manera regular, por parte de un

órgano de administración o un ejecutivo principal. Una unidad a informar

puede estar constituida por una o varias unidades generadoras de efectivo.

Valor razonable (Fairvalue). Es el monto por el cual puede intercambiarse un

activo o liquidarse un pasivo entre partes interesadas e igualmente dispuestas

en una transacción de libre competencia.

Reglas de Valuación

Método de compra

Las diferentes etapas para contemplar el método de compra comprenden:

Identificación de la entidad adquirente: la entidad que entrega el efectivo u

otros activos o incurre en pasivos, es generalmente la entidad adquirente.

Determinación del costo de la entidad adquirida (incluyendo

contraprestaciones contingentes): los mismos principios de contabilidad que

se deben aplicar en la determinación del costo de los activos adquiridos

individualmente, se deben aplicar los activos adquiridos en grupo.

El pago en efectivo, debe ser el costo de una entidad adquirida o, en su

caso, los valores razonables de otros activos entregados como

contraprestación, o los valores razonables de los pasivos incurridos o de las

acciones o partes sociales emitidas.

Costos adicionales en la adquisición de negocios

Deben ser los costos directos, costos de inscripción y de emisión de

acciones, así como los gastos indirectos y generales.

Asignación del costo de la entidad adquirida a los activos adquiridos y

pasivos asumidos.

Una entidad adquirente debe asignar el costo de la entidad adquirida, a los

activos adquiridos y pasivos asumidos, con base en sus valores

razonables a la fecha de la adquisición.

432

Reconocimiento del crédito mercantil o de la ganancia extraordinaria, en su

caso: El exceso del costo de una entidad adquirida sobre el neto de los

montos asignados a los activos adquiridos y pasivos asumidos, se

reconocerá como crédito mercantil.

Términos de Adquisición de negocios

Adquisición de

negocios hasta

adquirir el control

Una adquisición de negocios puede efectuarse en

etapas sucesivas hasta obtener el control. En estos

casos, cada compra debe ser tratada por separado

por el adquirente.

Para la determinación de la proporción del valor

razonable de los activos netos adquiridos y, en su

caso, el crédito mercantil, utilizando el costo de la

transacción y la información del valor razonable a la

fecha de cada compra.

Adquisición de interés

minoritario

La adquisición del interés minoritario, o una parte de

él, es una transacción entre accionistas de la misma

entidad el mayoritario y los minoritarios.

En las transacciones entre accionistas mayoritarios y

minoritarios de una entidad, no se deben modificar los

valores de los activos netos de la entidad,

consecuentemente no debe generar crédito mercantil,

ni ganancia extraordinaria, cualquier pago que se

haga en exceso o deficiencia con relación al valor

contable de las acciones adquiridas debe

considerarse para efectos contables como una

distribución o aportación de capital.

Transferencia de

activos o intercambio

Cuando se reconoce una transferencia de activos

netos que representen un negocio o un intercambio

433

de acciones entre

entidades bajo control

común

de acciones entre entidades bajo control común, la

entidad legal que recibe los activos netos o los

intereses del capital reconocerá inicialmente los

activos y pasivos transferidos a sus valores

reconocidos en las cuentas de la entidad transferente,

a la fecha de la transferencia.

2.4. NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O

COMBINADOS.

Razones para emitir la NIF B- 8

a) Hacer cambios en el esquema normativo mexicano para lograr la convergencia

con la NIC-27, que incluye referencias a la NIIF-3;

b) separar temas de consolidación de estados financieros y de valuación de

inversiones permanentes debido a que son diferentes. De tal forma, en la NIF B-8 se

mantiene el tema relativo al reconocimiento posterior de subsidiarias y, en la NIF C-7,

se reubica el relacionado con el reconocimiento posterior de asociadas y otras

inversiones permanentes

c) incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF y en

la normatividad internacional.

Preámbulo a la NIF B-8

Integrada por los párrafos 1–52, tienen el mismo carácter normativo, y el Apéndice A

que no es normativo. La NIF B-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse en

conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

Objetivo

434

Establecer normas generales para la elaboración y presentación de los estados

financieros consolidados y combinados; así como, para las revelaciones que

acompañan a dichos estados financieros.

Alcance

Todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos

por la NIF A-3.

Aspectos Generales

Las aportaciones de recursos que hace una tenedora a otra entidad deben

reconocerse contablemente como una inversión permanente en subsidiarias, siempre

que exista evidencia de que la tenedora ejerce control sobre esa entidad en la que

tiene la inversión.

Es difícil identificar la diferencia entre control, control conjunto e influencia

significativa. Por lo que debe tenerse en cuenta lo siguiente:

a) control – tiene el poder de tomar las decisiones en forma unilateral;

b) control conjunto – tiene el poder de tomar decisiones, en este caso, lo hace en

forma compartida y con el consentimiento unánime de todos los participantes en la

toma de decisiones de un negocio conjunto.

c) influencia significativa – participa en la toma de decisiones, pero no tiene el poder

de decidir ni unilateralmente, ni en forma compartida sobre dichas políticas.

Los activos y pasivos de una subsidiaria deben valuarse inicialmente, es decir, desde

el momento en que una entidad se convierte en subsidiaria, con base en el método

de compra establecido en la NIF B-7, Adquisiciones de negocios, (NIF B-7).

Derivado de la aplicación del método de compra, los activos y pasivos de una

subsidiaria son valuados, a la fecha de compra, a su valor razonable u otro tipo de 435

valor, en los términos de la NIF B-7, lo cual provoca ajustes a su valor contable; no

obstante, tales ajustes no deben ser reconocidos en los registros contables de la

subsidiaria sino en los correspondientes a la controladora, como parte de su

inversión permanente en la subsidiaria.

Cualquier cambio en la participación de la controladora en la subsidiaria que no

implique pérdida del control debe ser reconocido por la controladora como una

transacción entre accionistas. Cualquier diferencia entre el importe del ajuste a la

participación no controladora y el valor razonable de las contribuciones pagadas

debe ser reconocida directamente en el capital contable y asignado a la participación

controladora.

Normas de Presentación

Estados financieros consolidados

La controladora, con excepción de la opción que se establece en el párrafo 41, debe

presentar sus estados financieros consolidados con los de todas sus subsidiarias.

.

Una subsidiaria no debe ser excluida de la consolidación porque sus actividades

sean distintas de aquéllas que realiza el resto de las entidades que se consolidan.

Procedimiento de consolidación

Debe procederse como sigue:

a) incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus

activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicación del método

de compra establecido en la NIF B-7,

b) sumar los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias,

c) eliminar las operaciones intercompañías,436

d) eliminar el monto de la inversión en la subsidiaria reconocido por la controladora,

e) segregar el capital contable de la participación no controladora, y

f) determinar el estado de variaciones en el capital contable consolidado.

Incorporación a los estados financieros de las subsidiarias de los ajustes iniciales al

valor de sus activos netos

Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria, sólo fueron

reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversión en la

subsidiaria, y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la

controladora debe incorporar a los estados financieros de la subsidiaria, como parte

del proceso de consolidación, tales ajustes. .

Asimismo, la controladora debe modificar la utilidad o pérdida neta o, en su caso, la

utilidad o pérdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en

periodos subsecuentes de dichos ajustes iniciales a sus activos netos. Por ejemplo,

la entidad “X” tiene un edificio con costo de adquisición de $2’000,000; la entidad “Y”

adquiere acciones de “X” y ésta se convierte en su subsidiaria. En la aplicación del

método de compra se identifica que el valor del edificio es de $2’400,000; no

obstante, el ajuste de $400,000 sólo lo reconoce “Y” en su contabilidad como parte

de su inversión en “X”; “X” no hace reconocimiento alguno por este motivo. En

periodos subsecuentes, “X” sigue depreciando el edificio sobre una base de

$2’000,000; por lo tanto “Y”, en el proceso de consolidación, debe ajustar la utilidad o

pérdida neta de “X” para incorporar un cargo por depreciación sobre la base de

$2’400,000; este último ajuste tampoco lo reconoce “X”, sólo “Y”.

Suma de los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias

Deben sumarse los balances generales y los estados de resultados de la

controladora y sus subsidiarias, como sigue: el cien por ciento del valor de los

activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos deben sumarse rubro por 437

rubro, de tal forma, que queden en un mismo rubro, los importes de las partidas de

contenido similar.

Los ingresos, costos y gastos de las subsidiarias deben ser los que se generen a

partir de la fecha de adquisición de cada subsidiaria y hasta el momento en el que se

pierda el control sobre éstas.

Deben sumarse los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias

para determinar el estado de flujos de efectivo consolidado.

Eliminación de las operaciones intercompañías

Deben eliminarse del balance y del estado de resultados consolidados todos los

efectos reconocidos de las operaciones intercompañias del periodo.

Dichas operaciones deben eliminarse por su importe total y no por el porcentaje de

participación de la controladora en cada subsidiaria. Deben eliminarse tanto las

operaciones intercompañias ascendentes como las descendentes.

Ejemplo de una operación intercompañías sujeta de eliminación: la controladora “A”

le vende a su subsidiaria “B” un inventario en $10,000 con un costo de $9,000; la

controladora tiene una participación en la subsidiaria del 80%. Por una parte, debe

eliminarse la venta de $10,000 y su costo de $9,000; asimismo, también se elimina la

ganancia de $1,000 contra el valor del inventario para que éste se presente por

$9,000, que es el costo de adquisición original. No tendría sentido y sería incorrecto

el valor final del inventario si sólo se hiciera la eliminación del 80% de $1,000. Si

además esta operación hubiera sido a crédito, también deben eliminarse la cuenta

por cobrar de $10,000 que tiene la controladora y la cuenta por pagar de $10,000

que tiene la subsidiaria.

Deben eliminarse de los estados financieros consolidados, los siguientes conceptos

llevadas a cabo en periodos anteriores:438

a) Las operaciones que no han surtido efectos en terceras entidades

b) Cualquier saldo remanente relacionado con las mismas. Las pérdidas existentes

en las operaciones intercompañías deben considerarse como un indicio de deterioro,

por lo que debe observarse lo establecido en las NIF respecto a la determinación de

las pruebas de deterioro en el valor de los activos.

Con base en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, deben eliminarse los flujos de

efectivo intercompañías.

Derivado de la eliminación de las operaciones y saldos intercompañías, la

controladora debe reconocer los ajustes correspondientes a los pasivos y activos por

impuestos diferidos correspondientes a las diferencias temporales, las pérdidas

fiscales y los créditos fiscales surgidos o modificados como consecuencia de tales

eliminaciones. Para ese efecto, debe observarse lo establecido en la NIF D-4,

Impuestos a la utilidad.

Eliminación del monto de la inversión en la subsidiaria reconocido por la

controladora

Deben eliminarse el importe de la inversión permanente en la subsidiaria que tenga

reconocido la controladora y contra el capital contable de la subsidiaria.

Segregación del capital contable de la participación no controladora

El importe del capital contable correspondiente a la participación no controladora,

determinado según el párrafo anterior, debe segregarse como un componente

específico del capital contable consolidado y, en su caso, debe ajustarse por la parte

proporcional que le corresponde del crédito mercantil determinado por la

participación controladora en la aplicación del método de compra establecido en la

NIF B-7. Consecuentemente, el capital contable consolidado, incluida la utilidad o 439

pérdida integral del periodo y acumulada, debe presentarse dentro del balance

general dividido en: capital contable de la participación controladora y capital

contable de la participación no controladora.

Por lo que se refiere al estado de resultados consolidado, éste debe presentar la

utilidad o pérdida neta consolidada y, posteriormente, dicha utilidad o pérdida neta

debe segregarse en los siguientes importes: el que corresponde a la participación no

controladora y el que corresponde a la participación controladora.

Determinación del estado de variaciones en el capital contable consolidado

El capital contable consolidado debe corresponder al capital contable de la

controladora más la utilidad o pérdida integral del periodo y acumulada, de todas las

subsidiarias.

Para determinar el estado de variaciones en el capital contable, debe partirse del

saldo inicial del capital contable consolidado y mostrar todos los cambios que éste

tuvo durante el periodo para, finalmente, presentar el saldo final consolidado.

Consideraciones adicionales dentro del proceso de consolidación

A pesar de que en el análisis del control deben tomarse en cuenta los derechos de

voto potenciales que tenga la controladora, en la determinación del porcentaje de

participación en la subsidiaria, tanto de la participación controladora como de la no

controladora, no deben considerarse dichos derechos de voto potenciales.

La participación de una controladora en una subsidiaria corresponde a la suma de

participaciones que la controladora tenga en forma directa más las que tenga en

forma indirecta a través de otras subsidiarias.

Cuando una subsidiaria tenga a su vez, subsidiarias, asociadas o negocios

conjuntos, dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de sus 440

subsidiarias y valuar con el método de participación las inversiones en sus asociadas

y negocios conjuntos. Posteriormente, los estados financieros de la subsidiaria que

ya incluyen el reconocimiento de los resultados de sus subsidiarias, asociadas y

negocios conjuntos deben ser la base para la consolidación de los estados

financieros.

Si la subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos acumulativos

que pertenezcan a la participación no controladora, la controladora debe reconocer

su participación en las utilidades o pérdidas integrales de la subsidiaria, después de

ajustarlas por los dividendos atribuibles a la participación no controladora, aún y

cuando dichos dividendos preferentes no hayan sido decretados.

Requisitos para la consolidación

Deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma

fecha y por el mismo periodo que los de la controladora, salvo que se considere

impráctico, los estados financieros de las subsidiarias pueden ser a fechas

diferentes, siempre que:

a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y ésta sea consistente periodo

b) la extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados

financieros de la controladora; por ejemplo, 12 meses.

Cuando la fecha de los estados financieros de las subsidiarias no sea la misma que

la de los de la controladora, los estados financieros de las subsidiarias deben

ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que hayan ocurrido en

el periodo no coincidente.

Los estados financieros de las subsidiarias y controladora deben prepararse con

base en las Normas de Información Financiera, y, tratándose de operaciones de la

misma naturaleza, las mismas políticas contables. En caso contrario, los estados

financieros de las subsidiarias que son utilizados para la consolidación deben

modificarse para ser consistentes con los de la controladora.

441

Pérdida del control

Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios

absolutos o relativos en los niveles de su participación. Por ejemplo, cuando una

controladora dispone parcialmente de su inversión puede bajar su porcentaje de

participación y perder el control; en este caso, al disminuir la inversión, se considera

que hubo un cambio absoluto en la participación y, al mismo tiempo, al bajar su

porcentaje de participación, también hubo un cambio relativo.

La controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más

transacciones. Sin embargo, en algunas ocasiones las transacciones múltiples deben

ser consideradas como una sola. Dos o más de las siguientes circunstancias pueden

indicar que la controladora debe considerar las transacciones múltiples como una

sola:

a) se realizan al mismo tiempo o una depende de la otra;

b) forman en conjunto, parte de una sola estrategia diseñada para conseguir un

efecto comercial global;

c) la ocurrencia de la transacción depende de la ocurrencia de al menos una de las

otras transacciones; o

d) una transacción por sí sola no se considera justificada económicamente, pero sí lo

es cuando se considera en conjunto con las otras transacciones.

Cuando una controladora pierde el control de una subsidiaria, a partir de la fecha en

que esto ocurre, debe dejar de consolidarla.

Si la controladora pierde el control de una subsidiaria, dicha tenedora debe reconocer

todos los montos de las otras partidas integrales de la misma forma como si

dispusiera directamente de los activos o pasivos que generaron las ganancias o

pérdidas de tales partidas integrales. Por lo tanto, en el momento en que la

controladora pierde el control sobre una subsidiaria, debe reciclar a los resultados del 442

periodo todas las otras partidas integrales reconocidas en su capital contable en

relación con la antes subsidiaria. Por ejemplo, si una subsidiaria tiene un instrumento

financiero disponible para la venta, el resultado por valuación del mismo primero

debió reconocerse directamente en el capital contable de la subsidiaria como otra

partida integral; como consecuencia de lo anterior, la controladora también debió

reconocer directamente en su capital su participación en dicha utilidad. Al momento

en que la controladora pierde el control, ésta debe reciclar a la utilidad o pérdida neta

del periodo el resultado por valuación del instrumento financiero previamente

reconocido en su capital contable.

Cuando la controladora pierde el control sobre una subsidiaria, cualquier inversión

retenida en la antes subsidiaria debe ser analizada para identificar sus nuevas

características y, con base en ellas, la antes controladora debe aplicar en forma

prospectiva la NIF relativa al nuevo tipo de inversión; por ejemplo, puede darse el

caso de que la antes subsidiaria se haya convertido en una asociada, por lo que en

estas nuevas circunstancias debe aplicarse la NIF relativa a inversiones en

asociadas.

Subsidiarias disponibles para la venta

Debe atenderse a lo establecido en la NIF relativa a disposición de activos de larga

duración y operaciones discontinuadas.

Estados financieros consolidados comparativos

En los casos en que durante el periodo haya cambiado la conformación de la entidad

económica que se consolida ya sea porque se adquieren nuevas subsidiarias o se

pierda el control sobre otras, este cambio contable debe aplicarse en forma

prospectiva con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.

En los casos de subsidiarias disponibles para la venta debe atenderse al párrafo

anterior.443

Estados financieros no consolidados

La controladora puede optar por no presentar sus estados financieros consolidados

únicamente cuando ella es, a su vez, una subsidiaria sin participación no

controladora, o bien, con ésta pero que la participación no controladora ha sido

informada de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y

no ha manifestado (la participación no controladora) objeción al respecto y además,

dicha controladora:

a) no mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un

mercado de valores

b) no está en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisión de

valores u otra organización reguladora, a efecto de emitir en un mercado público

cualquier clase de instrumento financiero

c) pertenece a una entidad económica en la que la controladora última o alguna

intermedia superior, emite estados financieros consolidados públicos que cumplen

con NIF.

La controladora que opte por no presentar estados financieros consolidados debe

presentar estados financieros no consolidados de conformidad con lo establecido en

esta NIF.

En los casos de controladoras que no se ubican en el supuesto que señala el párrafo

41 y que por lo tanto están obligadas a presentar estados financieros consolidados,

junto con éstos, también pueden presentar, sólo para fines legales o estatutarios,

estados financieros no consolidados.

En los estados financieros no consolidados, las inversiones permanentes en

subsidiarias deben reconocerse con base en el método de participación establecido

en los párrafos 9 a 30 de la NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones

permanentes. Para el reconocimiento de aquéllas inversiones en subsidiarias

clasificadas como activos de larga duración disponibles para la venta debe atenderse 444

a lo establecido en los párrafos 25 a 27 de la NIF C-7, como si se tratara de una

asociada.

Estados financieros combinados

Tienen como objeto primordial presentar la información financiera de un grupo de

afiliadas que no estén bajo control común y sólo procede su formulación cuando

pertenecen al mismo grupo de accionistas.

Se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de las

entidades afiliadas, incorporándose el efecto de la eliminación de las operaciones

entre dichas afiliadas.

Normas De Revelación

Estados financieros consolidados

En notas a los estados financieros consolidados debe revelarse la siguiente

información:

a) los nombres de las principales subsidiarias y el porcentaje de participación de la

controladora en dichas subsidiarias, así como los cambios en la conformación de la

entidad económica a los que se refiere el párrafo 40;

b) la actividad económica principal de la controladora y de cada una de sus

subsidiarias consolidadas;

c) la naturaleza de la relación entre la controladora y su subsidiaria cuando la

controladora no es propietaria, directa o indirectamente, de más de la mitad del poder

de voto;

d) las razones por las cuales la participación, directa o indirecta, de más del

cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una inversión

no constituye control;

e) la fecha de los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la elaboración

de los estados financieros consolidados y, si dicha fecha y periodo son diferentes de 445

los estados financieros de la controladora, las razones para utilizar diferente fecha o

periodo;

f) la naturaleza y alcance de cualquier restricción relevante (por ejemplo la derivada

de un préstamo o de un requerimiento regulatorio) sobre la capacidad de las

subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en

efectivo o para pago de préstamos o anticipos; y

g) los efectos de cualquier cambio sobre la participación en la subsidiaria que no

resulte en la pérdida de control en el capital atribuible a los accionistas de la

controladora.

Estados financieros no consolidados

De conformidad con los párrafos 41 y 43, la controladora presente estados

financieros no consolidados, con base en su importancia relativa, debe revelarse en

notas a los mismos, la siguiente información:

a) Que se trata de estados financieros no consolidados; que la controladora se

encuentra en la excepción para no presentar estados financieros consolidados; el

nombre y país donde está constituida o tiene su residencia la entidad que elaboró y

emitió, para uso público, los estados financieros no consolidados que cumplen con

NIF y, la dirección dónde pueden obtenerse dichos estados financieros;

b) en su caso, que los estados financieros no consolidados fueron preparados para

fines legales o estatutarios y que acompañan a los estados financieros consolidados;

c) una lista de las principales inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y

asociadas, incluyendo: el nombre, país en el que se encuentran constituidas o son

residentes, porcentaje de participación en su capital y, si fuera distinto, el porcentaje

de participación que mantienen sobre el poder de voto; y

d) la descripción del método utilizado para el reconocimiento de las inversiones

listadas en el inciso anterior.446

Estados financieros combinados

Debe revelarse la siguiente información:

a) Nombres de las afiliadas, el de sus controladoras y el porcentaje de participación

de éstas en dichas afiliadas;

b) Actividad económica de las afiliadas que se combinan;

c) Fecha de los estados financieros de las entidades que se combinan.

Vigencia

A partir del 1º de enero de 2009 y deja sin efecto al Boletín B-8, Estados financieros

consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones.

2.5. NIF B-9 INFORMACIÓN FINANCIERA A FECHAS INTERMEDIAS

Objetivo

El objetivo principal de esta NIF es establecer:

1. Las normas de reconocimiento que deben seguirse para su elaboración, y

2. El contenido de dicha información.

Alcance:

Esta NIF se aplicará a todas las empresas que estén obligadas a, o hayan optado

por emitir estados financieros a fechas intermedias en los términos de las NIF A-3 y

A-7. Es importante aclarar que esta NIF no establece que entidades están obligadas

a emitir estados financieros a fechas intermedias, por lo regular esta información es

solicitada por organismos gubernamentales, organismos reguladores de valores,

instituciones de crédito, etc.

447

Generalidades:

Los estados financieros a fechas intermedias tienen por objetivo, el proporcionar de

manera oportuna información útil para que los usuarios puedan evaluar, entre otros

aspectos:

1. La capacidad de la entidad para generar utilidades y flujos de efectivo,

2. Evaluar su posición financiera y liquidez,

3. En su caso, su capacidad para cumplir con las actividades de beneficio social.

Normas de reconocimiento:

Políticas contables iguales a las utilizadas en la información anual.

Se deben aplicar las mismas políticas contables que aplica en su información

financiera anual, salvo que existan cambios a las políticas después del cierre anual

más reciente y que se vayan a reflejar en los siguientes estados financieros anuales.

Por ejemplo, políticas de reconocimiento de efectos de deterioro, cambios en

políticas de valuación de inventarios y determinación de costo de ventas, cambios en

políticas de reconocimiento de ingresos, costos o gastos, etc.

Ingresos por operaciones cíclicas, estacionales u ocasionales.

Este tipo de ingresos, no deben reconocerse anticipadamente o en forma diferida, es

decir, los ingresos deben reconocerse cuando se hayan devengado.

Costos y gastos incurridos de manera no uniforme a lo largo del periodo anual.

448

Éstos deben reconocerse cuando se hayan devengado atendiendo al postulado

básico de “asociación de costos y gastos con ingresos”.

Cambios en estimaciones contables.

Las valuaciones realizadas tanto en los estados financieros anuales como en los

estados financieros en fechas intermedias, deben basarse en estimaciones

razonables, Los ingresos, costos y gastos que se presenten en cada periodo

intermedio, deben reflejar todos los cambios en las estimaciones que han sido

presentadas en periodos intermedios anteriores dentro del mismo periodo contable

anual. Como ejemplo de estas estimaciones tenemos las siguientes: provisión para

beneficios a empleados, incluyendo la PTU causada y diferida; estimaciones para

cuentas incobrables e inventarios obsoletos; provisión del impuesto a la utilidad

causado o diferido, etc.

Contenido de la información a fechas intermedias

La información contable intermedia debe están integrada por:

Estados financieros completos

a) Estado de posición financiera al final de periodo,

b) Estado de resultados por el periodo,

c) Estado de variaciones en el capital contable por el periodo,

d) Estado de flujos de efectivo por el periodo, y

e) Notas a los estados financieros intermedios.

Revelaciones seleccionadas:

a) Declaración que la información financiera a fechas intermedias fue preparada

bajo las mismas políticas contables de los estados financieros anuales más

recientes;

449

b) Explicación de la estacionalidad o carácter cíclico de las operaciones del

periodo intermedio, en su caso;

c) Importe y naturaleza de las partidas infrecuentes por su naturaleza, importe o

incidencia;

d) Importe y naturaleza de cambios en estimaciones y provisiones;

e) En el caso de que se revele información por segmentos, esta deberá atender

lo establecido en la NIF B-5 Información financiera por segmentos.

f) Hechos posteriores al cierre del periodo intermedio y hasta la fecha de

emisión de la información financiera.

Inicio de vigencia

La NIF B-9 Información Financiera en fechas intermedias entrará en vigor a partir del

1 de enero de 2011, por lo que, es de aplicación obligatoria para los estados

financieros que se emitan en periodos intermedios que se inicien a partir del 1º de

enero de 2011.

Esta NIF deja sin efecto el Boletín B-9 Información Financiera en fechas intermedias.

2.6. EFECTOS DE LA INFLACION (NIF B-10)

Proyecto de Auscultación

Introducción

En la década de los ochenta cuando en nuestro país se registraron niveles de

inflación sumamente altos, que incluso superaron el 100 % anual, se emitió el boletín

B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera; de

esta manera se logro incrementar el grado de significación de la información

financiera contenida en los estados financieros.

450

En la época actual nuestro país ha estado en escenario de inflación de un solo digito

durante los últimos años, por lo que el CINIF evaluó la vigencia del boletín B-10, con

lo que llegó a la conclusión siguiente:

Puede ser que en determinado periodo contable el nivel de inflación sea bajo, y por

tanto, no sea relevante el reconocimiento contable; sin embargo al cabo de varios

períodos, dado que los efectos de la inflación son acumulativos, su falta de

reconocimiento pudiera desvirtuar la información financiera, por lo que el CINIF

considero conveniente mantener esta norma.

Razones Para Emitir la NIF B-10

EL CINIF considero necesario efectuar algunos cambios en el anterior B-10 para

hacerlos más sencillo y entendible, de lo cual se obtuvo lo siguiente:

Modificar la norma para que solo este enfocada al reconocimiento de los

efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de los

activos netos (a valores de reposición).

En atención a la convergencia con las NIF, se visualizó como necesario

delegar la posibilidad, tanto de utilizar valores de reposición para inventarios,

como de aplicar indicación específica para activos fijos de procedencia

extranjera.

Finalmente se consideró importante desarrollar unas normas más sencillas.

Principales Cambios en Relación con Pronunciamientos Anteriores

Índice de precio.- se incorpora la posibilidad de elegir, con base en el juicio

profesional, entre utilizar el INPC y el de la Unidades de Inversión (UDI). Esto

debido a que las UDI son una derivación del propio INPC, con la ventaja de su

uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad.

451

Valuación de inventarios a costo de reposición (costos específicos).- se

deroga el método de costos de reposición para valuar inventarios. Los

inventarios con el objeto de converger con la NIC-2

Valuación de activos fijos de procedencia extranjera.- se deroga el método de

valuación de activos de procedencia extranjera (indización específica), esto se

debe a que dicho método no está sustentado en la NIF A-6.

Entornos económicos.- se identifican tres posibles entornos económicos

inflacionario.- cuando la inflación es igual o mayor que el 26% acumulado en

los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%)

No Inflacionario.- cuando la inflación es menor que dicho 26% acumulado.

Método de reexpresión.

Para el entorno inflacionario.- deben reconocerse los efectos de la inflación en

la información financiera aplicando el método integral.

Para el entorno no inflacionario.- no deben reconocerse los efectos de la

inflación del periodo.

Desconexión de la contabilidad inflacionaria.-se establece que ante el cambio

de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario, no deben

reconocerse los efectos de la inflación del periodo que, aunque en mínimo

grado, pueden existir en este tipo de entornos.

Reconexión de la contabilidad inflacionaria.-ante el cambio de un entorno

económico no inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben

reconocerse los efectos acumulados de la inflación no reconocida en los

periodos en los que el entorno fue calificado como no inflacionario.

Resultado por tenencia de activos no monetarios.(RETANM).- a la fecha de

entrada en vigor de esta NIF:

452

Reclasificarlo a resultados acumulados, si es que se identifica como realizado.

Si es que no está realizado todavía se requiere mantenerlo en el capital

contable y reclasificarlo a la utilidad o pérdida neta del periodo en que se

realice la partida que le dio origen.

Debido a que se derogan los métodos de valuación que requerirán el

conocimiento del RETANM este concepto tiende desaparecer de los estados

financieros una vez que se recicle en su totalidad.

Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial.- Dicho concepto se

considera un resultado devengado y realizado por lo que no se justifica su

presentación como un componente por separados dentro del capital contable

o patrimonio contable.

Exceso/insuficiencia en la actualización del capital contable.- se deroga la

posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos que agrupaba,

tienden a desaparecer: RETANM Y REPOMO patrimonial. Mientras el

RETANM existe a la fecha de emisión de esta norma termine de reciclarse al

estado de resultados, esta partida debe presentarse en los estados financieros

precisamente bajo el nombre de RETANM.

Valor de recuperación.- a la fecha este tema se trata en la NIF relativa al

deterioro en el valor de los activos de larga duración.

Bases del Marco Conceptual que se Utilizaron para la Elaboración de esta NIF.

La NIF 5-A, requiere que en el análisis del capital contable o patrimonio contable de

una entidad se haga con base en un enfoque financiero; es decir, primero debe

determinarse la cantidad de dinero o de poder adquisitivo que corresponde al

mantenimiento de dicho capital o patrimonio y, sobre esa base, debe calcularse su

crecimiento o disminución. Esta NIF coadyuva al cumplimiento de la NIF A-5 debido

a que requiere determinar el mantenimiento del capital contable o patrimonio

contable; a este importe, la NIF B-10 llama efecto de reexpresión.

453


Existe una divergencia entre la NIF B-10 y la NIC-29, Información Financiera en

Economías Hiperinflacionarias, ya que esta ultima solo requiere que se reconozcan

los efectos de la hiperinflación. La NIC menciona que una economía

hiperinflacionaria ocurre cuando la inflación acumulada durante tres años se

aproxima o sobrepasa el 100%. Por lo que se refiere al método integral, el cual se

aplica en un entorno inflacionario, esta NIF converge con el método establecido en la

NIC-29.

Objetivo

Establecer normas particulares para el reconocimiento de los efectos de la inflación

en los estados financieros de una entidad.


Entorno económico

inflacionario.- cuando los niveles de inflación provocan que la moneda

local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el

presente. Para efectos de esta norma se considera que el entorno es

inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios

anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de

8%)

No inflacionario.-se considera que el entorno económico es no

inflacionario, cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios

anuales anteriores es menor que el 26%.

Inflación.- es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de

precios de una canasta de bienes y servicios representativo de una

economía; la inflación provoca una pérdida del poder adquisitivo de la

moneda.

454

Índice de precios.- indicador económico que mide periódicamente el

comportamiento de la inflación. Para efectos de esta norma siempre se

utilizara el INPC, y en su caso la UDI, la cual es una derivación del

INPC.

Partidas monetarias.- Son las que representan una cantidad fija o

determinada de unidades monetarias a favor o cargo de la entidad,

según se trate de activos o pasivos; su valor nominal no cambia para

los efectos de la inflación.

Partidas no Monetarias.- Son aquellas cuyo significado económico

varía de acuerdo con el comportamiento de su valor en el mercado;

estás pueden ser de activo, pasivo, capital o patrimonio contable; su

valor nominal se modifica por la inflación, motivo por el cual deben re

expresarse.

Reexpresión.- método a través del cual se reconocen los efectos de la

inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o en su

caso, en una partida en lo individual.

Entorno Inflacionario-Método Integral

Normas de Reexpresión

Cada una de las partidas monetarias y las partidas no monetarias que conforman la

estructura financiera de una entidad, tienen un comportamiento diferente en relación

con la inflación, motivo por el cual el método integral consiste en determinar:

Para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, la cual se

denomina resultado por posición monetaria (REPOMO), Y

Para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder

expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre

del balance.

455

Al hacer un reconocimiento integral, los efectos tanto de las partidas monetarias

como de las no monetarios deben compensarse entre si al final del proceso de

reexpresión.

En la aplicación del método integral debe considerarse lo siguiente:

Cifra Base.- Valor contable de la partida sujeta de ser reexpresada.

Fecha de Base.- fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial, en períodos

subsecuentes es la que corresponde a la última reexpresión.

Fecha de Reexpresión.- corresponde al momento al cual se determina una

reexpresión.

Índice de precios.- la entidad debe elegir entre el INPC y las UDI:

índice de precios base, corresponde a la fecha base

índice de precios de reexpresión corresponde a la fecha de

reexpresión.

Factor de reexpresión.- es el resultado de dividir el índice de precios de

reexpresión entre el índice de precios base.

Porcentaje de inflación.- nivel de inflación de un período, expresado en

términos porcentuales

Cifra reexpresada.- es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de

reexpresión correspondiente.

Efecto de reexpresión.- es la diferencia entre la cifra reexpresada de una

partida y su cifra base.

Partidas Monetarias

Algunos de los activos monetarios más comunes son: efectivo, instrumentos

financieros, cuentas por cobrar e impuestos por cobrar.

Algunos de los pasivos monetarios más comunes son: proveedores, sueldos por

pagar, préstamos bancarios e impuestos por pagar.

456

Resultado por Posición Monetaria

Activo Monetario: los efectos de la inflación provocan una pérdida.

Pasivo Monetario: los efectos de la inflación provocan una ganancia.

La posición monetaria, es la diferencia entre los activos monetarios y pasivos

monetarios y puede ser de tres tipos:

Larga o activa.- AM>PM, genera pérdida neta por inflación.

Corta o pasiva.- AM<PM, genera ganancia neta por inflación.

Nivelada.-AM=PM, se neutraliza el efecto de la inflación.

REPOMO.

Se debe determinar mensualmente.

PM *%Inflación = X*FR=REPOMO Mensual

PM= Posición Monetaria

Partidas no Monetarias

Algunos de los activos no monetarios son: inventarios, inmuebles, maquinaria y

equipo (activos fijos), anticipos a proveedores, intangibles e inversiones permanentes

en acciones.

Algunos de los pasivos no monetarios son: anticipos de clientes, así como las

provisiones que reflejen compromisos de pago ya sea en especie o con base en

valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones para cobertura de riesgos de

una aseguradora).

Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patrimonio contable, todos

los rubros que lo integran son partidas no monetarias.

457

Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de

poder adquisitivo.

CB * FR = CR

CR – CB = efecto de reexpresión del período.

Dicho efecto debe reconocerse en cada uno de los rubros que le dieron origen.

Cuando un activo o pasivo no monetario es dado de baja del balance general por

situaciones tales como su venta, donación, deterioro en su valor, extravió,

cancelación o liquidación, dicha baja debe incluir el efecto de reexpresión de esa

partida, determinando a la fecha de baja.

Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias, a continuación se

describen puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de

algunos rubros como son:

Inventarios

Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que

deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del

RIF y pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas.

PARTIDA NO

MONETARIA

CONSIDERACIONES EN LA DETERMINACION

DE LA CIFRA REEXPRESADA

Inventarios

Cada una de las partidas deben reexpresarse por

separado: materia prima, producción en proceso,

producto terminado, mercancías en tránsito, etc.

Asimismo la estimación por obsolescencia o

lento movimiento sobre los valores reexpresados

del propio inventario.

Los reconocimientos posteriores al 458

Inmuebles maquinaria y

equipo

reconocimiento inicial, de los activos fijos que

deben incluirse en la cifra base de este rubro:

capitalización RIF, adaptaciones y mejoras, así

como pérdidas por deterioro o, en sucaso por

reversiones por dichas pérdidas.

Cada de uno de los activos que lo conforman

deben reexpresarse por separado.

Los activos en etapa de construcción, deben

reexpresarse todas las inversiones efectuadas

en la obra; a la fecha de termino de construcción,

debe traspasarse al rubro respectivo del activo

terminado, su cifra reexpresada a dicha fecha.

No deben afectarse los resultados de periodos

anteriores por la reexpresion de la depreciación

acumulada.

Anticipo a proveedores

La cifra base para determinar el valor reexpresado

de los anticipos a proveedores solo de debe incluir

aquellos que representen derechos a recibir bienes

o servicios, en cantidad.

Activos intangibles

Los reconocimientos posteriores al reconocimiento

inicial a los activos intangibles que deben incluirse

en la cifra base de este rubro son, entre otros:

capitalizaciones en el RIF, inversiones adicionales y

perdidas por deterioro o, en su caso, reversiones

dichas pérdidas.

Inversiones permanentes

en acciones

Los reconocimientos posteriores al reconocimiento

inicial de las inversiones permanentes acciones

deben incluirse en la cifra base de este rubro son:

participaciones adicionales en el capital contable de

459

la invertida.

Anticipo de clientes La cifra base para determinar el valor reexpresado

de los anticipos a clientes solo debe incluir aquellos

que representan obligaciones a transferir bienes o

servicios.

Capital contable o

patrimonio contable

Los reconocimientos posteriores al

reconocimiento inicial de los conceptos que

conforman el capital contable y que deben

incluirse en la cifra base de este rubro son:

reembolsos de capital, dividendos decretados y

capitalización de resultados acumulados.

Cada uno de los rubros de capital contable

deben reexpresarse por separado

Estado de Resultados y Estado de Actividades

Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, todos los ingresos,

costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la

fecha de cierre del balance de la siguiente manera:

CB * FR = CR CR – CB = efecto de reexpresion del periodo

El efecto de reexpresion del periodo debe reconocerse dentro del estado de

resultados o del de actividades, en cada uno de los rubros que le dieron origen. Por

ejemplo: el efecto de las ventas debe reconocerse como parte del rubro de ventas y

del costo de ventas como parte de este.

Ingresos

460

El total de los ingresos del periodo contable debe corresponder a la suma de los

ingresos reconocidos en periodos intermedios, expresados cada unos de ellos en

unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre.

Costos y gastos

El total de los costos y gastos del periodo contable debe corresponder a la suma de

los costos y gastos reconocidos en periodos intermedios expresados, cada uno de

ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre. Por las

particularidades de algunos costos y gastos a continuación se presentan puntos a

considerar en la determinación de su cifra reexpresada.

Costo de ventas

Debe dividirse en dos: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del

periodo y otros elementos; cada uno de los elementos debe reexpresarse por

separado.

La cifra reexpresada del inventario que se vende debe determinarse.

La cifra reexpresada de los otros elementos del costo de ventas debe

determinarse tomando como fecha base y cifra base las que correspondan al

momento de su devengacion contable.

La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma de

los valores reexpresados del costo de inventarios vendidos, a la depreciación

y amortización del periodo, y de los otros elementos del costo de ventas.

Depreciación del periodo

461

Su cifra reexpresada corresponde al resultado de multiplicar la cifra de los inmuebles,

maquinaria y equipo reexpresada a la fecha del cierre por el porcentaje de

depreciación del periodo.

Amortización del periodo

Su cifra reexpresada corresponde al resultado de multiplicar la cifra de los activos

intangibles reexpresada a la fecha del cierre por el porcentaje de amortización del

periodo.

Entorno No Inflacionario-No Reconocimiento de los Efectos de la Inflación

Cuando su entorno económico es calificado como no inflacionario, la entidad no debe

reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del periodo.

Cuando la entidad haya operado en un entorno inflacionario, dicha entidad debe

reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante el método

básico. La entidad debe mantener en sus activos, pasivos y capital contable o

patrimonio contable. Los efectos de reexpresión determinados hasta el último periodo

en el que operó en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la

misma fecha y en el mismo procedimiento, con lo que se dan de baja los activos,

pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio contable a los que

pertenecen tales efectos de reexpreción de un activo fijo se van eliminando cuando el

activo se deprecia, se deteriora o se vende.


La entidad debe presentar en los estados financieros del periodo actual los efectos

de re expresión determinados en periodos anteriores y que todavía no haya dado de

462

baja. El efecto de re expresión de las partidas no monetarias debe presentarse

sumando a la cifra base

Cambio de un Entorno Económico Inflacionario a Uno No Inflacionario

A partir del inicio del periodo anual en el que se confirma el cambio de entorno, la

entidad debe dejar reconocer en sus estados financieros, los efectos de la inflación

del periodo (desconexión de la contabilidad inflacionaria).

En el periodo del cambio, los estados financieros comparativos de periodos

anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder

adquisitivo en los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral.

Cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario.

La entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera

(conexión de la contabilidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio

contable y, con base en la NIF B-1, Cambios Contables y correcciones de errores,

debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva.

La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de periodos

anteriores que se presentan comparativos con los del periodo actual deben ajustarse

para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los

periodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario.

Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva, primero debe ajustarse al saldo inicial

del estado financiero más antiguo que se presenta de forma comparativa, como

sigue:

Deben reexpresarse todos los activos y pasivos no monetarios,

existentes a la fecha de cálculo, tomando como cifra base, la que

corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida, o bien a la

fecha de devengación, según sea el caso.

463

Deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital

contable o en el patrimonio contable de la entidad, tomando como cifra

base la que corresponde ya sea a la última reexpresión reconocida, o

bien, a la fecha en que se generó cada movimiento en cuestión-

Deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que

hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajustes, en su caso,

deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad.

Resultado por Tenencia de Activos No Monetarios

A la fecha de entrada en vigor de esta NIF, las entidades que tengan reconocido

algún resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) acumulado dentro

del capital contable, como parte de utilidades integrales de ejercicios anteriores,

deben identificar la parte realizada, así como la no realizada.

EL RETANM no realizado es el que se identifica con los inventarios o, en su caso,

con los activos fijos existentes a la fecha de entrada en vigor de esta NIF. Este saldo

debe mantenerse como tal dentro del capital contable de la entidad y, al realizarse el

activo que le dio origen.

En el caso de inventarios, el RETANM realizado es el que, conceptualmente,

corresponde a los inventarios que ya fueron llevados al estado de resultados a

consecuencia de su venta o bien, por el reconocimiento de estimaciones por bajas de

su valor.

En el caso de activos fijos, el RETANM realizado es el que, conceptualmente,

corresponde a aquéllos que ya fueron llevados al estado de resultados a

consecuencia de su venta o bien, por el reconocimiento de depreciaciones y

estimaciones por bajas de su valor.

464

2.7. NIF B-12 COMPENSACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS Y

PASIVOS FINANCIEROS

Preámbulo

Los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, presentación y revelación, establecen el principio

de cuando procede la compensación de activos monetarios y pasivos monetarios de

carácter financiero, indicando básicamente que es cuando existe el derecho y la

intención de liquidar sobre una base compensada, de tal manera que se pueda

evaluar los flujos de efectivos futuros.


El CINIF considera que es importante tener una norma particular sobre

compensación de activos financieros y pasivos financieros.

Esta NIF B-12, compensación de activos financieros y pasivos financieros, contiene

las normas relativas a los derechos de compensación que deben considerarse para

presentar por su monto compensado un activo financiero y un pasivo financiero en el

estado de situación financiera, así como cuáles son las características que debe

reunir la intención de efectuar la compensación, con base en el principio de que un

activo financiero y un pasivo financiero deben presentarse por su monto compensado

siempre y cuando el flujo de efectivo futuro de su cobro o liquidación sea neto.

465


Los párrafos 36 y 37 de la NIF A-7, establecen el principio de compensación de

activos y pasivos; sin embargo, no indican que las partidas a compensar deben ser

de carácter monetario, por lo que se hace la modificación correspondiente a la NIF A-

7 mediante el párrafo 80.2 (transitorio) de esta NIF B-12. Así mismo, siendo lo

indicado en la NIF A-7 un principio, éste no es suficientemente detallado, por lo cual

se consideró necesario tener una NIF específica para tratar este concepto.

Objetivo

El objetivo de esta norma de información financiera (NIF) es establecer las normas

de presentación y revelación de la compensación de activos financieros y pasivos

financieros, en el estado de situación financiera de una entidad económica.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todos los activos financieros y

pasivos financieros de entidades que emiten estados financieros en los términos

establecidos en la NIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros.

Vigencia

Entra en vigor para los ejercicios que inicien a partir del 1° de enero del 2014,

permitiéndose su aplicación anticipada a partir del 1° de enero del 2013.

466

2.8. NIF B-13 HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

Esta norma establece el tratamiento contable a que deben sujetarse los hechos

posteriores a la fecha de los estados financieros, indicando cuando esos hechos

deben reconocerse en dichos estados y cuando solo deben revelarse.

Definición de Términos.

Los términos que se listan a continuación se utilizan en las NIF, con los significados

que se especifican.

Fecha de los estados financieros: Se refiere ala fecha del balance general o a

la fecha de corte del periodo contable que se cubre en los otros estados

financieros básicos. A esta también se le denomina fecha de cierre.

Periodo Posterior: Es el lapso comprendido entre la fecha de los estados

financieros y la fecha en que son autorizados para su emisión a terceros.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros: Son aquellas

operaciones, favorables y desfavorables, que ocurren en el periodo posterior.

Se pueden identificar dos tipos

I.-Hechos posteriores a las fecha de los estados financieros que

requieren ajuste y revelación son aquellos ocurridos en el periodo

posterior y que proporcionan mayor evidencia sobre condiciones

existentes a la fecha de los estados financiero. Esos hechos

normalmente se refieren a nueva evidencia sobre:

Estimaciones contables relativas a la valuación de los activos y a la existencia

de pasivos a la fecha de los estados financieros; o

467

Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia o materialización queda

confirmada según se establece en el Marco Conceptual.

II.-Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo

requieren revelación son aquellos que ocurridos en el periodo posterior

y que son indicativos de condiciones que surgieron después de la fecha

de los estados financieros, motivo por el cual no se reconocieron a la

fecha de cierre; sin embargo, por ser relevantes para la toma de

decisiones, deben revelarse.

Normas Generales.

Los hechos posteriores deben considerar a todos aquellos ocurridos en el periodo

posterior, aun si esos hechos ocurren después del anuncio al público de utilidades o

de otra información financiera seleccionada.

Esta NIF establece que una entidad.

Debe ajustar sus estados financieros por hechos que ocurren en el periodo

posterior cuando tales hechos proporcionen evidencia de condiciones que ya

existían a la fecha del cierre;

No debe reconocer en los estados financieros hechos ocurridos en el periodo

posterior cuando no proporcionen evidencia de condiciones ya existentes a la

fecha del cierre;

Debe revelar la fecha en que fue autorizada la emisión de los estados

financieros, y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) u órgano(s)

correspondiente(s) que autorizaron su emisión; y

No debe preparar sus estados financieros sobre la base de negocio en

marcha si hechos posteriores a la fecha de los mismos indican que esa base

ya no es apropiada.468

Normas de Valuación

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y

revelación

Una entidad debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para

reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior que proporcionan mayor

evidencia sobre condiciones existentes a la fecha del cierre. Es decir, se requiere

que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros o que

reconozcan partidas que previamente no fueron reconocidas.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren

revelación.

Una entidad no debe ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros

para reflejar aquellos hechos ocurridos en el periodo posterior y que son indicativos

de condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros, esto en

virtud de que estas operaciones corresponden al siguiente periodo contable. Estos

hechos deben revelarse.

Normas de presentación.

Clasificación de activos, pasivos y capital contable

Las reestructuraciones de carteras vencidas y de vencimientos de pasivos, los

convenios para diferir los pagos de pasivos sobre una base a largo plazo y las 469

capitalizaciones y aportaciones para futuros aumentos de capital, que ocurren en el

periodo posterior, no deben ajustarse en los estados financieros si no solo revelarse

en sus notas.

Un pasivo con vencimiento dentro de los doce meses siguientes a la fecha de los

estados financieros y por el cual la entidad no tiene, a esa fecha, un derecho

incondicional para diferir su liquidación por al menos los doce meses siguientes,

debe ser clasificado como un pasivo a corto plazo (circulante).

En algunos casos, un pasivo a largo plazo es exigible inmediatamente debido a que

la entidad ha incumplido una condición de un contrato de crédito a la fecha de los

estados financieros. Esta norma requiere que el pasivo sea clasificado como un

pasivo a corto plazo (circulante) a la fecha de los estados financieros, aun si durante

el periodo posterior el acreedor ha convenido no hacer exigible el pago como

consecuencia del incumplimiento. Esta situación califica como un hecho posterior a la

fecha de los estados financieros que solo requieren revelación.

El pasivo a que se refiere el párrafo anterior debe clasificarse como a largo plazo (no

circulante) si el acreedor conviene por escrito, a la fecha de los estados financieros

conceder un periodo de gracia, que termine por lo menos, después de los doce

meses siguientes a la fecha del cierre.

Normas de Revelación.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que requieren ajuste y

revelación.

Si una entidad recibe información durante el periodo posterior acerca de condiciones

que existían a la fecha del cierre, debe actualizar las revelaciones derivadas de esas

condiciones, a la luz de la nueva información.

Negocio en marcha470

La NIF A-7 requiere revelaciones especificas (establece que si los estados

financieros no se preparan sobre la base de negocio en marcha, debe revelarse este

hecho, la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por

las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.

Los estados financieros no se prepararen sobre la base de negocio en

marcha.

La administración tenga conocimiento de incertidumbres importantes relativas

a hechos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la

capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren

revelación.

Si los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros que solo requieren

revelación son importantes, el no revelarlos puede influir en las decisiones que tomen

los usuarios con base en dichos estados. Por lo tanto, por cada uno de estos hechos

una entidad debe revelar:

La naturaleza del hecho

Una estimación de sus efectos financieros o una declaración sobre la

imposibilidad de realizar tal estimación.

Fecha de autorización para emisión de los estados financieros.

Conforme a la NIF A -7, la entidad debe revelar la fecha en que fue autorizada la

emisión de sus estados financieros y quien los autorizo. Si los propietarios de la

471

entidad u otros tienen facultades para modificar los estados financieros después de

su emisión, la entidad debe revelar este hecho.

Para los usuarios es importante conocer la fecha en que fue autorizada la emisión de

los estados financieros, aclarando asi que, consecuentemente, estos no reflejan los

hechos ocurridos después de esa fecha.

Vigencia.

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en

vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º. De enero del 2007.

2.9. B-14 UTILIDAD POR ACCION

Aplicación, objetivo, determinación y presentación de la utilidad por acción.

1. Aplica a: Empresas que tengan acciones en la bolsa de valores o que la

incluyen en su información.

2. Objetivo: Cálculo, presentación y revelación de la utilidad por acción.

3. Determinación: Es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las acciones

ordinarias entre el promedio de las acciones ordinarias en circulación, deberá

ajustarse a Difusión.

4. Presentación: Se debe de presentar al pie de los estados de resultados,

revelándose en las notas a los estados financieros el número de acciones

preferentes.

No se incluyen en el cálculo la emisión o recompra de acciones ordinarias o

preferentes en el periodo posterior y las convertidas en deuda.

472

Dilución: Es la disminución de la utilidad por la acción generada por la emisión de

nuevas acciones.

Se consideran eventos corporativos o económicos que modifican la estructura del

capital social de una entidad, los que a continuación se indican, siempre y cuando

hayan tenido efectos dentro del periodo contable a que se refiere la información

financiera que se presenta:

1. Aumento en el número de acciones que integran el capital social por oferta

pública o suscripción privada de acciones, dividendos en acciones, splits,

conversión de acciones, emisión para adquisición de negocios, canje de

acciones por escisiones y fusiones, y colocación en el mercado de acciones

re-compradas.

2. Disminución en el número de acciones que integran el capital social por splits

inversos, amortizaciones, canje de acciones por escisiones y fusiones, y

recompra de acciones.

Split y Split inverso.

Son los aumentos o disminuciones en el número de acciones en circulación, que sin

modificar el monto del capital social de la entidad, incrementan o disminuyen en

número de acciones en circulación.

Si se ajustan los resultados de ejercicios anteriores, la cifra de utilidad neta base del

cálculo de la utilidad por acción ordinaria, debe restablecerse en los ejercicios

correspondientes, si se incluyen estos para fines comparativos en los estados

financieros básicos o complementarios.

Para la determinación de la ponderación del número de acciones en circulación, se

deberá tomar en cuenta lo siguiente:

En el caso de emisión de acciones para la adquisición de negocios, se tomarán,

tanto el número de acciones como las utilidades correspondientes, a partir de la

fecha en que se incluyen los resultados del negocio adquirido.

473

1. En el caso de emisión de acciones por conversión de deudas y de conversión

de clases de acciones, se considerará la fecha de conversión.

2. Las acciones emitidas como resultado de dividendos en acciones, Split o Split

inverso, se considerarán como si se hubieran emitido al principio del periodo.

En el caso de Splits y dividendos en acciones ocurridos en el ejercicio, debe

restablecerse la utilidad básica por acción ordinaria y preferente de los ejercicios

anteriores incluidos en los estados financieros básicos o complementarios.

Hechos Posteriores

Los hechos posteriores referidos a los casos que se indican, a la fecha de los

estados financieros y antes de su fecha de emisión, deben ser revelados en las notas

de los estados financieros, siguiendo las disposiciones establecidas por el Boletín B-

13, “Hechos Posteriores”, y no deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por

acción ordinaria o preferente.

1. La emisión o recompra de acciones ordinarias o preferentes liquidadas en

efectivo en el periodo posterior.

2. La emisión de acciones ordinarias o preferentes convertidas por deudas como

resultado de acuerdos tomados en el periodo posterior.

Los hechos posteriores referidos a dividendos en acciones, Split o Split inverso,

deben incluirse en el cálculo de la utilidad básica por acción ordinaria y por

preferente.

Los hechos posteriores que no generaron recursos para la obtención de las

utilidades del periodo, no se incluyen en el cálculo de la utilidad por acción.

Vigencia:

474

Las disposiciones contenidas en el presente Boletín, deben aplicarse en la

información financiera de los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de

1997.

2.10. NIF B-15 CONVERSIÓN EN MONEDA EXTRANJERA

Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se determina o exige

su liquidación en una moneda distinta de la funcional. A modo de ejemplo cabe citar

las operaciones típicas de compras de existencias que se liquidarán en moneda

distinta del euro, obtención o concesión de un crédito a pagar o cobrar en moneda

distinta del euro, adquisición de un elemento de inmovilizado en una moneda distinta

del euro.

A efectos de tratamiento de estas transacciones la norma 11.ª divide los distintos

elementos patrimoniales que las componen en:

1. Partidas monetarias: son el efectivo, así como los activos y pasivos que se

vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de

unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a

cobrar, los débitos y partidas a pagar, y las inversiones en valores

representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.

2. Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren

partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad

no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre

otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de

comercio y otros inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en

el patrimonio de otras empresas que cumplan los requisitos anteriores, los

anticipos a cuenta de compras o ventas, así como los pasivos a liquidar

mediante la entrega de un activo no monetario.

475

Conversión de Moneda Extranjera

Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige

su liquidación en una moneda distinta de la funcional.

La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera

la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que la moneda funcional de las

empresas domiciliadas en España es el euro.

Se ha de distinguir entre partidas monetarias y partidas no monetarias.

Valoración Inicial.

Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a moneda funcional, mediante

la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado, es

decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre

ambas monedas, en la fecha de la transacción, entendida como aquella en la que se

cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Se podrá utilizar un tipo de cambio medio de un período (como máximo mensual)

para todas las transacciones de ese periodo siempre que no haya variaciones

significativas durante el mismo.

Valoración Posterior.

Para la valoración posterior se ha de distinguir entre partidas monetarias y no

monetarias.

Partidas Monetarias

Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido

como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.Las diferencias de

476

cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como

as que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en

la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.

Partidas no Monetarias

Para las partidas no monetarias se distinguen dos situaciones:

Partidas no monetarias valoradas a coste histórico

Estas se valorarán al tipo de cambio de la fecha de la transacción.

Si el activo se amortiza las dotaciones de amortización se calcularán sobre el importe

en la moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de registro inicial.

Está valoración no puede exceder del importe recuperable en ese momento.

Estas normas solo varían en caso de empresas situadas en países con altas tasas

de inflación. Se considera que existen altas tasas de inflación cuando la misma se

aproxime o supere en tres años el 100%. Partidas no monetarias valoradas a valor

razonable, se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del

valor razonable.

NIF B-16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON

PROPÓSITO NO LUCRATIVOS

477

El objetivo de esta NIF es establecer las normas generales para la elaboración y

presentación de los estados financieros de las entidades con propósitos no

lucrativos, así como las revelaciones que deben hacerse.

Estado de posición financiera

Es un estado que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los

recursos y obligaciones de la entidad; presenta los activos en orden de su

disponibilidad, mostrando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad,

revelado sus riesgos financieros así como el patrimonio contable clasificado en no

restringido, temporalmente restringido y permanentemente restringido.

Este estado proporciona al usuario general información sobre la capacidad de la

entidad para proveer bienes y servicios, su liquidez, su habilidad para cumplir con

sus obligaciones y sus necesidades de financiamiento externo.


La entidad debe revelar en notas a los estados financieros:

Una descripción de las restricciones sobre el uso de ciertos activos, y en su

caso el plazo de las mismas

La naturaleza y montos de los diferentes tipos de restricciones permanentes y

temporales, incluyendo sus características relevantes; y

En su caso, las asignaciones establecidas por la administración en forma

voluntaria sobre el patrimonio no restringido, así como información de los

límites propios de la naturaleza de la entidad, del medio en el cual opera y de

los objetivos establecidos en sus estatutos.

Estado de actividades

478

Es un estado financiero de las actividades con propósito no lucrativo que muestra la

información relativa a sus operaciones en un periodo, y por ende, los ingresos,

costos y gastos, así como el cambio neto en el patrimonio contable resultante en el

periodo, clasificados por tipo de patrimonio contable (restringido permanentemente,

restringido temporalmente o no restringido).

Este estado proporciona información sobre el resultado de las operaciones que

afectaron al patrimonio contable y sobre la aplicación de ingresos, costos y gastos en

diversos programas y servicios. Además, permite evaluar el desempeño de las

actividades de la administración de la entidad durante el periodo y los esfuerzos

llevado a cabo para alcanzar sus objetivos.

El estado de actividad debe presentar los ingresos, costos y gastos así como el

cambio neto del periodo en el patrimonio contable de una entidad con propósitos no

lucrativos, clasificados en: patrimonio no restringido, patrimonio temporalmente

restringido y patrimonio permanentemente restringido.


La entidad debe revelarse en notas a los estados financieros lo siguiente:

Descripción y significado de los niveles adicionales a los establecidos en el

párrafo 26 que incluyan en la presentación del estado de actividades

Política de la entidad relativa a la presentación de los ingresos por donativos

recibidos, cuya restricciones se hayan extinguido dentro del mismo periodo

Componentes de los ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en

aquellos casos en que por disposición de una NIF se hayan presentado en

forma neta

Información sobre la naturaleza de los costos y gastos cuando se hayan

elegido una clasificación por función

479

Estado de flujo de efectivo

Este muestra información acerca de las fuentes y aplicaciones del efectivo en el

periodo, clasificadas por actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Por ende permite conocer el efecto que han tenido las actividades de la entidad en

su efectivo, evaluar su capacidad para cumplir con sus obligaciones y conocer sus

requerimientos de financiamiento.

Las entidades con propósito no lucrativo deben presentar como parte de sus estados

financieros básicos, el estado de flujo de efectivo elaborado con base en la NIF B-2,

sin que sea necesario separar los conceptos por cada tipo de patrimonio.

480

UNIDAD III BOLETINES SERIE

C

3.2. NIF C-1 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

Preámbulo

En nuestro país la normatividad contable referente al efectivo tiene varios años de

haberse emitido. En 2001 se modificó el boletín C-1, lo cual consistió en separar de

la norma de efectivo todo lo correspondiente a instrumentos financieros para incluirlo

en otras normas de información financiera (NIF).

481


En 2008, el CINIF emitió la NIF B-2, estado de flujo de efectivo, la cual

fundamentalmente establece las bases para determinar el estado de flujos de

efectivo; no obstante, también hace algunas precisiones al tratamiento contable del

efectivo. Por lo que el CINIF considero que era necesario modificar el boletín C-1 con

la finalidad de que sus disposiciones sean consistentes con la NIF B-2.

Objetivo

Esta norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y

revelación de las partidas que integran el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo

en el estado de posición financiera de una entidad.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan

estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, necesidades de los


Esta NIF trata las normas de valuación, presentación y revelación del efectivo dentro

del estado de posición financiera; las normas relacionadas con la determinación y

presentación de los flujos de efectivos se tratan en la NIF B-2, estado de flujos de

efectivo.

Definición de términos utilizados en esta NIF

Costo de adquisición.- es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o

servicio al momento de su adquisición;

Efectivo.- Es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios a la vista

disponibles para la operación de la entidad: tal como lo que se tiene en cuentas de

cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito. El rubro de

efectivo también incluye partidas consideradas como equivalentes de efectivo;

482

Equivalentes de efectivo.- Son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente

convertibles en efectivo y que están sujetos a cambios poco significativos en su

valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e

inversiones.

Efectivo y equivalentes de efectivo restringido.-son el efectivo y los equivalentes de

efectivo que tienen ciertas limitaciones para su disponibilidad, las cuales

normalmente son de tipo contractual o legal;

Inversiones disponibles a la vista.-son valores cuya disposición por parte de la

entidad se prevé de forma inmediata, generan rendimientos y tienen riesgos poco

importantes de cambios en su valor; tales como , inversiones de muy corto plazo, por

ejemplo, con vencimiento hasta de 3 meses a partir de su fecha de adquisición;

Valor neto de realización.- es el monto que se recibe en efectivo, equivalentes de

efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo;

Valor nominal.- es la cantidad en unidades monetarias expresad en billetes,

monedas, títulos e instrumentos; y

Valor razonable.-Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes

en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un

activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas,

dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga

un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del

mismo mediante técnicas de valuación.


El efectivo debe valuarse a su valor nominal.

483

Todos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deben reconocerse

su costo de adquisición.


En el estado de situación financiera, el efectivo y equivalentes de efectivo deben

presentarse en un solo renglón como el primer rubro del activo a corto plazo,

incluyendo el efectivo y equivalente de efectivo, restringidos, siempre que dicha

restricción expire dentro de los doce meses siguientes a la fecha del estado de

situación financiera o en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad;

el rubro debe denominarse efectivo y equivalente de efectivo. Si la restricción expira

en fecha posterior a las referencias anteriores, dicho concepto debe presentarse en

el activo a largo plazo y debe denominarse efectivo y equivalente de efectivo

restringidos.

El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados

financieros que estén pendientes de entrega a los beneficiarios deben reincorporarse

al rubro de efectivo sin dar efectos contables a la emisión del cheque.

Cuando no se tengan convenios de compensación con las instituciones que integran

el sistema financiero, los sobregiros deben mostrarse como un pasivo a corto plazo,

aun cuándo se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución.

Dentro del estado de resultados, en el resultado integral de financiamiento deben

presentarse:

a) en su caso, los ajustes a valor razonable de los equivalentes de efectivo;

b) las fluctuaciones cambiarias de la moneda extranjera; y

c) en su caso, los intereses generados por el efectivo devengados en el periodo.


484

En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo

siguiente:

a) la integración del efectivo indicando, en su caso, la política de valuación y la

moneda de su denominación;

b) en caso de que exista efectivo restringido, deben revelarse las razones de su

restricción y la fecha probable en que ésta se extinguirá;

c) los importes de efectivo que estén destinados a un fin específico por parte de

la administración; y

d) el efecto de los hechos posteriores que, por su importancia, modifiquen

sustancialmente la valuación del efectivo en moneda extranjera, en metales

preciosos amonedados y en inversiones disponibles a la vista, entre la fecha

de los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos, con base en

lo establecido en la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados

financieros.

Vigencia

Las disposiciones de esta norma de información financiera entran en vigor par

ejercicios que inicien el 1° de enero de 2010.

3.3. NIF C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS C-2

Antecedentes

Las necesidades de financiamiento e inversión y de administración de riesgo que

tienen los participantes de la economía, han originado que se cree una amplia gama

de instrumentos que permitan satisfacer dichas necesidades con flexibilidad. La

emisión de instrumentos que satisfagan el requisito de cubrir las necesidades de los

usuarios y que a la vez sean flexibles obliga a que se tengan que combinar diversos

485

instrumentos financieros lo que hace compleja su valuación, presentación y

revelación en la información financiera.

Sin embargo, a pesar de la complejidad de los instrumentos financieros, resulta

necesario establecer reglas concretas que puedan ser aplicables a los diferentes

instrumentos financieros actualmente desarrollados, así como aquellos otros que

puedan ser desarrollados a futuro, evitando identificaciones específicas que den

lugar a interpretaciones inconsistentes y la posible existencia de omisiones.

Objetivo

El objeto del presente boletín es establecer las reglas generales de valuación,

presentación y revelación en la información financiera que deben seguir los emisores

de o inversionistas en instrumentos financieros.

Alcance

a) Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros.

b) Establecer las reglas generales de valuación de los activos financieros y

pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero.

c) Señalar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos

financieros y pasivos financieros.

d) Establecer las reglas de presentación y revelación de los instrumentos

financieros en la información financiera.


Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo

financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de

otra entidad.

Un activo financiero es cualquier activo que sea:

a) Efectivo

486

b) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra

entidad que fundadamente se espera darán beneficios mutuos

c) Un instrumento de capital de otra entidad

Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual

para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o intercambiar

instrumentos financieros con otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros

con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar

cumplimiento a la obligación.

Instrumentos financieros de deuda. Son contratos celebrados para satisfacer las

necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora.

Instrumentos de capital. Es cualquier contrato, documento o título referido a un

contrato, que evidencie la participación en el capital contable de una entidad.

Instrumentos financieros combinados. Son contratos que incluyen un instrumento

financiero de deuda junto con un instrumento de capital.

Reglas de presentación

Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo

de instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el

balance general de dicha entidad.

Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance

general hasta que la entidad deje de tener los derechos o sea liberada de las

obligaciones originadas por el instrumento financiero. La eliminación de un activo

financiero o pasivo financiero podrá suceder en forma parcial en la medida en que se

dejen de tener los derechos o que se liberen las obligaciones.

Reglas de revelación

487

El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de

una entidad con referencia a instrumentos financieros es proporcionar información

que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros.

Las revelaciones mínimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros

son las políticas contables.

Otras revelaciones

La política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida.

Vigencia

Las disposiciones contenidas en este boletín son de observancia obligatoria a partir

de los ejercicios sociales que comienzan el o después del 1° de enero del año 2001.

3.4. NIF C-3 CUENTAS POR COBRAR

Alcance

Establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad,

relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales.

Concepto

Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,

servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.

Valuación

Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto

que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o

intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al

valor pactado originalmente del derecho exigible.


Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como

de exigencia inmediata o a corto plazo. Se consideran como cuentas por cobrar a

corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor

488

de un año posterior a la fecha del balance, con excepción de aquellos casos en que

el ciclo normal de operaciones exceda de este periodo, debiendo, en este caso,

hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance general o en una

nota a los estados financieros.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como

activo circulante inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores

negociables. La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de las

operaciones, deberán presentarse fuera del activo circulante.

Vigencia

Este boletín C-3 no señala su vigencia; por lo tanto, se considera la fecha de

promulgación como su entrada en vigor, o sea, julio de 1974.

3.5. NIF C-4 INVENTARIOS.

El rubro de inventarios, lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la

venta o a la producción para su posterior venta, tales como materia prima,

producción en procesos artículos terminados y otros materiales. Que se utilicen en el

empaque, envase de mercancías o las refacciones para su mantenimiento que se

consuman en un ciclo normal de operaciones.

Las reglas particulares de aplicación, se referirán a empresas industriales y

comerciales, con excepción de las de servicio constructoras, extractivas, etc., que

por reunir características especiales, serán objeto de estudios complementarios.

El Boletín C-4, Inventarios fue emitido e inició su vigencia el 1º de enero de 1974. En

ese Boletín se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuación de

inventarios y la fórmula (antes método) de últimas entradas primeras salidas como

una fórmula de asignación del costo de inventarios; en ese Boletín también se

establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales

y comerciales, con excepción de las de servicio, constructoras, extractivas, etcétera,

que por reunir características especiales serían objeto de estudios complementarios.

Posteriormente, se emitió el Boletín E-1, Agricultura (Actividades agropecuarias)

cuya vigencia se inició el 1º de enero de 2003

489

Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las

normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y

posterior de los inventarios en el estado de posición financiera1 de una entidad

económica. Otro asunto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento

contable de los inventarios es el importe de costo que debe reconocerse como un

activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan. Por lo tanto, esta NIF

también establece las normas relativas para la valuación de los inventarios y su

subsecuente


Considerando su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF) del International Accounting Standards Board (IASB), el

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera (CINIF) consideró conveniente sustituir el Boletín C-4 con una Norma de

Información Financiera (NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas

establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan

estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los


Normas de Valuación.

Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realización, el menor.

490

El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y

producción en que se haya incurrido para darles su ubicación y condición actuales.

Costo.

El costo de compra de los artículos en inventarios debe incluir el precio de compra

erogado en la adquisición, los derechos de importación y otros impuestos (diferentes

a aquéllos que posteriormente la entidad recupera de las autoridades impositivas),

los costos de transporte, almacenaje, manejo, seguros y todos los otros costos y

gastos directamente atribuibles a la adquisición de artículos terminados, materiales y

servicios. Los descuentos, bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera

otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

Costo de Producción.

El costo de producción (de fabricación o de transformación) representa el importe de

los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible

para su venta o para ser usado en un posterior proceso de fabricación. El costo de

producción incluye los costos relacionados directamente con las unidades

Producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa.

También comprende los gastos indirectos de producción, fijos y variables, que se

incurren para producir los artículos terminados.

Los elementos que integran el costo de producción de los artículos son: materia

prima y/o materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de

producción.

a) materia prima y/o materiales directos – se refieren a los costos de compras de

la materia prima y/o materiales más todos los gastos adicionales incurridos en

colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación, tales como:

Fletes, gastos aduanales, impuestos de importación, seguros, acarreos, etcétera.491

Por lo que se refiere a materiales directos, éstos incluyen artículos tales como:

Refacciones para mantenimiento y empaques o envases de mercancías;

b) mano de obra directa – también denominada trabajo directo. En este elemento

del costo de producción debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado

directamente en la producción;

c) gastos indirectos de producción – también se denominan gastos de producción

y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se

incurren en la producción pero que por su naturaleza no son aplicables directamente

a ésta. Los gastos indirectos de producción normalmente se clasifican en material

indirecto, mano de obra indirecta y gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y

variables.

Costo Financiero Relativo a Inventarios.

La NIF D-6, Capitalización del resultado integral de financiamiento, establece las

limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe

incluirse en el costo de los inventarios y también que el RIF:

a) debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisición o

de producción sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta; y

b) no debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente

durante un periodo corto.

Una entidad puede adquirir inventarios mediante pagos a plazo. Cuando las

condiciones para el pago efectivamente contienen un elemento financiero, por

ejemplo, cuando exista una diferencia entre el precio de compra para operaciones

bajo condiciones de crédito normales y el importe pagado, esa diferencia debe

reconocerse como gasto financiero excepto por lo establecido en el párrafo anterior.

COSTO DE LOS INVENTARIOS DE LOS PRESTADORES DE SERVICIOS492

Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de

producción, los cuales consisten principalmente en mano de obra y otros costos del

personal directamente involucrado con la prestación del servicio, incluyendo personal

de supervisión y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y

otros costos correspondientes al personal de ventas y de administración no deben

incluirse

Costo de los Productos Agrícolas Cosechados

La norma relativa a agricultura (Actividades agropecuarias) establece que “El

producto agrícola cosechado de los activos biológicos de una entidad debe ser

valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el

momento de la cosecha.” Esta valuación debe constituir el costo inicial del producto

agrícola a esa fecha. En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse

esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrícolas cosechados se sujetan

posteriormente a un proceso industrial.

En los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en

el periodo en que se incurren. Los costos de estos inventarios no deben incluir

márgenes de utilidad ni gastos indirectos no atribuibles a los servicios que

normalmente los prestadores de éstos consideran en los precios que cobran a sus

clientes.

Rubros de Inventarios.

Materias Primas y Materiales

Las materias primas y los materiales son artículos que se transforman para elaborar

bienes de consumo u otros artículos que se convertirán en productos terminados o

en componentes de productos de una entidad manufacturera.

Producción en Proceso.493

Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar

información a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de

operaciones y, por tanto, los artículos que aún no estén terminados constituyen el

inventario de producción en proceso y deben valuarse en proporción a los diferentes

grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.

Artículos Terminados

Este rubro comprende aquellos artículos destinados a su venta dentro del curso

normal de las operaciones de la entidad y el importe reconocido debe ser el costo de

producción tratándose de industrias y el costo de compra si se trata de comercios.

Artículos Entregados y/o Recibidos en Consignación y/o Demostración

Las materias primas, materiales, artículos terminados y en proceso entregados a

terceros en consignación y/o en demostración o a vistas para su proceso y/o venta

deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta

aún no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios aún no se han transferido.

Los artículos recibidos en consignación y/o en demostración no deben reconocerse

en el estado de posición financiera.

Inventarios (Mercancías) en Tránsito.

Los artículos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las

instalaciones del proveedor a las de la entidad adquirente, a partir del momento en

que se transfieren a ésta los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben

reconocerse en el rubro de inventarios en tránsito, como parte de los inventarios. Los

inventarios en tránsito pueden ser artículos terminados y/o en proceso, materias

primas, materiales, etcétera. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su

caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aquí reconocidos.

Anticipo a Proveedores

494

Los anticipos a proveedores deben tratarse conforme a la NIF C-5, Pagos

Anticipados. Sólo deben reconocerse como inventarios los activos que cumplan con

la definición de éstos que se incluye en el inciso h) del párrafo 30.1 de esta NIF.

Cuando los proveedores transfieren a la entidad adquirente los riesgos y beneficios

de los artículos que se adquieren debe reconocerse la adquisición del activo

(inventario) en su totalidad como parte del rubro de inventarios.

Refacciones Suministros y Herramentales.

Sólo las existencias de refacciones, suministros y herramentales que cumplan con la

definición de inventarios deben incluirse en este rubro. Aquéllas que están

destinadas a la producción pero no cumplen con la definición de inventarios deben

tratarse conforme a la NIF C-6, Inmuebles maquinaria y equipo, y según proceda, se

incorporarán al costo de producción a través de su depreciación o amortización.

Métodos de Valuación de Inventarios

La determinación del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno

de los siguientes métodos de valuación: costo de adquisición, costo estándar o

método de detallistas; en el caso del método de costo estándar, siempre y cuando

los resultados de su aplicación se aproximen al costo real.

Costo de Adquisición

Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento

de su adquisición.

Costo Estándar

El costo estándar se determina anticipadamente y en esta determinación se toman

en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales,

mano de obra y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad

de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente, y

deben ajustarse a la luz de las circunstancias actuales.495

Detallistas

Con el método de detallistas, los inventarios se valúan a los precios de venta de los

artículos que los integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta.

Para efectos del método de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse

el importe del precio de venta asignado a un artículo disminuido de su costo de

adquisición. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la

utilidad bruta entre el precio de venta.

El método de detallistas se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de

artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que

hacen impráctico utilizar otro método. El importe de los inventarios y el costo de

ventas se determinan valuando los artículos en inventario a su precio de venta

menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta. El porcentaje utilizado de margen

de utilidad bruta debe considerar, cuando es el caso, que el precio de venta del

inventario ha sido reducido mediante rebajas, bonificaciones y descuentos. Es

frecuente que para cada departamento de una tienda se utilice un porcentaje

promedio.

Para el reconocimiento adecuado de los inventarios con base en el método de

detallistas se establecen grupos de artículos con margen de utilidad homogéneo, a

los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de

compra.

Fórmulas de Asignación de Costos

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes

fórmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras

salidas (PEPS).

Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los

inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con 496

diferente naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo

diferentes puede justificarse. Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento

operativo pueden tener un uso diferente al mismo tipo de inventarios que se utilizan

en otro segmento operativo de la entidad. Sin embargo, una diferencia en la

Ubicación geográfica de los inventarios o en las correspondientes reglas impositivas,

por sí misma, no es suficiente para justificar el uso de fórmulas de asignación del

costo diferentes.

Costos Identificados

El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables

entre sí y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos

específicos debe asignarse utilizando la identificación específica de sus costos

individuales.

La identificación específica significa asignar los costos a partidas individuales del

inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un

proyecto específico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron compradas o

producidas por la entidad. Sin embargo, la identificación específica de los costos es

inapropiada cuando en el inventario hay grandes números de partidas que

normalmente son intercambiables entre sí, ya que en estas circunstancias, el

procedimiento de seleccionar partidas que permanecerán en los inventarios puede

utilizarse para lograr efectos predeterminados en la utilidad o pérdida.

Costos Promedios.

De acuerdo con la fórmula de costos promedios, el costo de cada artículo debe

determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un

periodo adicionando el costo de artículos similares comprados o producidos durante

éste. El promedio puede calcularse periódicamente o a medida en que entren nuevos

artículos al inventario ya sea producidos o adquiridos.

497

Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)

La fórmula “PEPS” se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar

al almacén o a la producción son los primeros en salir; por lo que las existencias al

finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los últimos precios de adquisición o de

producción, mientras que en resultados los costos de venta son los que

corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de producción

del ejercicio.

El manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma

en que se asigna su costo y para lograr una correcta asignación bajo la fórmula

PEPS deben establecerse y controlarse capas del inventario según las fechas de

adquisición o producción de éste.

Vigencia.

Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se

inicien a partir del 1º. De enero del 2011.

Esta NIF deja sin efecto el boletín C-4, Inventarios.

3.6. NIF C-5 PAGOS ANTICIPADOS

Representa una erogación efectuada por servicio que se van a recibir o por bienes

que se van a consumir y cuyo propósito no es el venderlos ni utilizarlos en el proceso

productivo. Constituyen en su caso un bien incorpóreo son capaces de generar

beneficios o evitar desembolsos futuros.

Los pagos anticipados, igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayoría

de los casos un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y para que

puedan reconocer deberán ser capaces de generar beneficios o evitar pagos futuros;

ambos representan costos que se aplicaran contra resultados futuros.

498

El Boletín C-5, Pagos anticipados (Boletín C-5), entró en vigor el 1 de octubre de

1981con el objetivo de establecer las normas de reconocimiento de los pagos

anticipados de las entidades económicas.

En enero de 2006 entraron en vigor las NIF de la serie A correspondientes al Marco

Conceptual, entre las cuales se encuentran la NIF A-2, Postulados básicos (NIF A-2),

la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros (NIF A-5) y la NIF A-7,

Presentación y revelación (NIF A-7). La NIF A-2 establece los fundamentos que

configuran el sistema de información contable; la NIF A-5 define los elementos

básicos de los estados financieros, incluyendo la definición de activo y la NIF A-7

establece las normas generales de presentación y revelación de las partidas que

integran los estados financieros.

El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas

de valuación, presentación y revelación relativas al rubro de pagos anticipados en el

estado de posición financiera de las entidades.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan

estados financieros de acuerdo con lo establecido en la NIF A-3, Necesidades de los


Esta NIF no establece el tratamiento contable, por existir normas específicas para

ello, de:

a) los anticipos de impuestos a la utilidad, ya que este tema se encuentra normado

en la NIF D-4, Impuestos a la utilidad;

b) el activo neto proyectado derivado de los planes de beneficios a los empleados

cuyo tratamiento se encuentra en la NIF D-3, Beneficios a los empleados; y

c) los intereses pagados por anticipado, ya que su reconocimiento contable se

establece en las normas relativas a arrendamientos, pasivos e instrumentos

financieros.

Definición Términos.499

Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados

que para cada caso se indican:

a) costo de adquisición – es el monto pagado en efectivo o equivalentes por un

activo o servicio al momento de su adquisición;

b) pérdida por deterioro – es el monto en que los beneficios económicos

futuros esperados de un activo, en este caso, de un pago anticipado, son

menores que su valor neto en libros; y

c) pagos anticipados – son activos derivados de pagos efectuados en efectivo

o equivalentes con la finalidad de asegurar el abastecimiento de bienes,

servicios u otros beneficios que se van a recibir en el desarrollo normal de las

operaciones futuras de la entidad.

Los pagos anticipados pueden hacerse por:

a) bienes que se van a adquirir en periodos posteriores al pago anticipado; por

ejemplo, pagos de la entidad a cuenta de futuras adquisiciones de:

papelería y artículos de escritorio;

material de apoyo de ventas, como literatura, folletos y muestras;

material publicitario;

inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo o activos intangibles;

instrumentos financieros de capital destinados a ser inversiones permanentes;

o

b) servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al pago;

tales servicios pueden ser, por ejemplo, por:

publicidad;

rentas de inmuebles, instalaciones o equipos;

derechos y contribuciones, como es el impuesto predial;

primas de seguros y fianzas;

500

regalías;

cuotas, membrecías y suscripciones;

Reconocimiento Norma General

Los pagos anticipados deben reconocerse como un activo por el monto pagado,

siempre que sea probable que los beneficios económicos futuros que estén

asociados con tales pagos fluyan hacia la entidad.

Reconocimiento Inicial

Los pagos anticipados deben valuarse al monto de efectivo o equivalentes pagados y

reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.

Reconocimiento Posterior.

Pagos anticipados por bienes

Al momento de recibir los bienes, la entidad debe reconocer el importe relativo a los

pagos anticipados efectuados para su adquisición:

a) como gasto en resultados del periodo, cuando la entidad no tenga certeza de que

el bien adquirido le generará beneficios económicos futuros, tal como suele ser el

caso de los bienes que se listan en el párrafo 30.2, inciso a), subincisos (1 al 3)

b) como parte del rubro de activo que corresponda al bien adquirido, cuando la

entidad tenga certeza de que el bien adquirido le generará beneficios económicos

futuros. Tal es el caso de los anticipos de inventarios, inmuebles maquinaria y equipo

y de activos intangibles así como los anticipos para la adquisición de instrumentos

financieros de capital destinados a ser inversiones permanentes.

Pagos Anticipados por Servicios

Al momento de recibir los servicios, la entidad debe reconocer como un gasto en

resultados el importe relativo a los pagos anticipados efectuados para reconocer

dicho servicio. Por ejemplo: en el caso de los seguros, éstos se pagan por anticipado

ya que el propósito del seguro es comprar protección proactiva en caso de que algún

percance

501

Pérdida por Deterioro

Cuando los pagos anticipados pierdan su capacidad para generar beneficios

económicos futuros, el importe que se considere no recuperable debe tratarse como

una pérdida por deterioro y reconocerse en los resultados del periodo en que esto

suceda.

Cuando la entidad hace un pago anticipado, para ella surge un derecho de recibir en

el futuro bienes, servicios u otros beneficios. No obstante, puede llegar a ocurrir que

por alguna razón, el proveedor no cumpla su compromiso con la entidad ni

entregando a ésta el bien y/o el servicio, ni devolviendo el importe relativo al pago

anticipado. Al considerar la entidad que el pago anticipado no será recuperable

parcial o totalmente, debe reconocer una pérdida por deterioro. Ejemplo de lo

anterior es cuando el proveedor al que la entidad le dio el pago anticipado se declara

en concurso mercantil y, consecuentemente, no cumple con su compromiso.

En los casos en que surjan nuevas expectativas de recuperación de los pagos

anticipados previamente castigados por la pérdida por deterioro y siempre que estas

expectativas se visualicen como permanentes o definitivas, la entidad debe revertir el

castigo por deterioro efectuado en periodos anteriores y reconocerlo en el estado de

resultados del periodo actual.


Como norma general, los pagos anticipados deben presentarse como el último rubro

del activo circulante cuando el periodo en el cual se espere obtener sus beneficios

económicos futuros es igual o menor a un año o al ciclo normal de operaciones de la

entidad.

Aquellos pagos anticipados por los cuales se espere obtener beneficios económicos

futuros en periodos superiores a un año o al ciclo normal de operaciones de la

entidad deben presentarse como parte del activo no circulante.

502

Particularmente, los pagos anticipados por bienes deben presentarse dentro del

rubro de pagos anticipados, en el corto o en el largo plazo en atención a la

clasificación de la partida de destino. Por ejemplo, los anticipos para compras futuras

de inmuebles, maquinaria y equipo deben presentarse como parte del activo no

circulante; los anticipos a proveedores para la adquisición de inventarios en el activo

circulante.

Con base en lo establecido en la NIF A-7, Presentación y revelación, se permite una

presentación sin atender a una clasificación en corto y largo plazo cuando ésta sea la

práctica del sector y proporcione información que sea más útil para el usuario

general.

Atendiendo a su importancia relativa, la entidad puede presentar el rubro de pagos

anticipados en forma segregada. Las pérdidas por deterioro en el valor de los pagos

anticipados, así como en su caso las reversiones de dichas pérdidas, deben

presentarse en el estado de resultados del período en el rubro de otros ingresos y

gastos.

Normas de Revelación

Atendiendo a su importancia relativa, la entidad debe revelar en notas a los estados

financieros la siguiente información sobre pagos anticipados:

a) su desglose;

b) las políticas que utiliza para su reconocimiento contable; y

c) las pérdidas por deterioro y las reversiones de pérdidas por deterioro.

Vigencia

Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se

inicien a partir del 1º de enero de 2011.

Esta NIF deja sin efecto el Boletín C-5, Pagos anticipados.

503

3.7. NIF C-6 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

El alcance de este boletín es establecer las reglas particulares de aplicación de los

principios de contabilidad relativos a los inmuebles, maquinaria y equipo.

El inmueble, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tiene por objeto:

El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad

La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad

La presentación de servicios a la entidad a su clientela o al público en general.

Reglas de valuación aplicables a los conceptos que integra el activo fijo

Regla de presentación

Reglas de valuación aplicables a los conceptos que integran el activo fijo:

terrenos, edificios, maquinaria y equipos, herramientas, moldes

Reglas de valuación: principio de valor histórico, concepto del costo o su

equivalente.

Reconstrucciones: algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que

mas que adaptaciones, o reparaciones, estos cambios representan verdaderas

reconstrucciones.

Reparaciones: las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es

el de conservar el activo en condiciones normales de servicio y consecuentemente

fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo.

Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos: el tratamiento contable

aceptado por el retiro de activos es el siguiente; al momento de que un activo es

retirado de servicio debe abonarse su costo a la cuenta

504

Activos ociosos y abandonados: cuando ciertos activos están temporalmente

ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable de que será puestos

nuevamente en servicio, no es necesario presentarlos por separado o

presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de sus notas. Es

un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera

sistemática razonable el costo de los activos fijos tangibles.

Reglas aplicables a depreciación

Debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que

empiecen a utilizarse los activos fijos, cargarse a costos y gastos

Reglas aplicables a la depreciación

Reglas de presentación: inversiones no sujetas a depreciación, inversiones

sujetas a depreciación

Reconstrucciones: si la reconstrucción a sido prácticamente total, lo

indicado es considerar su costo como una nueva unidad del activo y por lo

tanto son partidas capitalizables. Otra consideración de importancia

consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una sobre

valuación en el activo reconstruido.

NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS OTRAS INVERSIONES

PERMANENTES

El objetivo es establecer las normas para el reconocimiento contable de las

inversiones en asociadas así como las de otras inversiones permanentes en las que

no se tiene control

505

Esta NIF C-7 se fundamente en el marco conceptual de la NIF A-4 el valor de las

inversiones en asociadas.

El alcance:

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten

estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3

Concepto de asociada: es una entidad en la cual otra entidad tiene una inversión

permanente y ejerce sobre ella, influencia significativa: la asociada puede tener una

forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora: por ejemplo puede ser una

sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación o una entidad

estructurada.

Inversiones en asociadas

Es una entidad que debe reconocer sus inversiones en asociadas como inversiones

permanentes para establecer si una entidad, esta ejerce influencia significativa sobre

otra y así calificar a esta última como asociada, es necesario hacer un análisis que

requiere de la aplicación un juicio profesional de emisor de estados financieros.

Esta inversión debe ajustarse en lo siguiente:

Aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada al nuevo % de

participación

Aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada % de

participación anterior

El método de participación consiste en ajustar el valor de la inversión en la asociada

como sigue:

Utilidad o perdida integrales de la asociada

Distribución de utilidades o reembolsos de capital por la asociada

506

Con base en su participación la asociada, la tenedora debe reconocer la porción

correspondiente de las utilidades o perdidas integrales de los beneficios económicos

de la asociada.

Norma de presentación

En el balance general de la tenedora, las inversiones en asociadas deben

presentarse en el rubro denominado inversiones permanentes dentro del activo a

largo plazo incluyendo el crédito mercantil relativo.

Los dividendos provenientes de inversiones en asociadas disponibles para la

venta deben presentarse en el estado de resultado en la sección de partidas

ordinarias en el rubro de otros ingresos y gastos

Norma de revelación

En las notas a los estados financieros la tenedora debe revelar con base a su

importancia relativa lo siguiente:

Lista descriptiva de las inversiones en las inversiones en las principales

asociadas y los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de

ellas

Activos circulantes

Activos no circulantes

Pasivos circulantes

Pasivos no circulantes

Ingresos del periodo

Utilidades o perdidas

Otras partidas integrales del periodo

507

Otras inversiones permanentes

Concepto de inversión permanente: es una participación, contractual o no

contractual, de un inversionista en los beneficios y riesgos económicos de los activos

netos de otra entidad (participada), que implica su involucramiento en la participada y

lo expone a la variabilidad de los rendimientos de esta.

Las otras inversiones permanentes deben valuarse inicialmente a su costo de

adquisición, los dividendos de estas inversiones deben reconocerse en el estado de

resultados del periodo, salvo que correspondan a utilidades del periodo anteriores a

la compra de la asociada, en cuyo caso debe disminuirse de la inversión

permanente.

Las otras normas de inversión permanente deben presentase en el balance general

de la tenedora en el activo a largo plazo en el rubro de inversiones permanentes.

En nota a los estados financieros la tenedora debe revelar en base a su importancia

relativa lo siguiente:

Lista descriptiva de las otras inversiones permanentes % de participación y

costo de adquisición

Las perdidas por deterioro

3.8. NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES

Objetivo:

Esta norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación, presentación y

revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles.

Alcance508

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan

estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, que adquieren o

generen internamente activos intangibles y que no están normados en otras NIF.


Activos intangibles:

Son aquellos activos no monetarios identificables, sin sustancia física que generan

beneficios económicos futuros controlados por la entidad.

Características de los activos intangibles

I. Representan costos que se incurren o privilegios que se adquieren con la

intención de que aporten beneficios económicos específicos a la entidad, en el

sentido de que esas operaciones reduzcan costos o aumenten ingresos.

II. El hecho de que los beneficios futuros carezcan de características físicas, no

impide que se les pueda considerar como activos válidos.

Activos identificables:

Activos que tiene la capacidad para generar beneficios económicos futuros

para la entidad.

Son los que se adquieren individualmente generados internamente.

Activos netos adquiridos

Monto neto de activos tangibles

E intangibles adquiridos y pasivos asumidos del negocio adquirido, que se

obtienen de una adquisición de negocios.

Adquirido:

509

En una adquisición de negocios es el negocio sobre la cual la adquiriente

obtiene control.

Adquiriente:

Es quien adquiere un activo intangible.

Adquisición de negocios:

Es la transacción por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos

de uno o varios negocios.

Amortización:

Distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida entre

los años de su vida útil estimada.

Mercado activo:

Es un mercado en el cual se presentan las siguientes condiciones:

Sus elementos negociados son homogéneos.

Observación de compradores y vendedores en cualquier momento.

Precios disponibles al público.

Mercado observable:

Es aquel en donde los activos intangibles, son comprados y vendidos en

forma separada. en este tipo de operaciones se puede observar el precio de

mercado y ser utilizado para estimar su valor razonable del activo.

510

Elementos de la Definición de Activos Intangibles.

Los elementos distintivos en la definición de un activo intangible, ya sea

generado internamente o adquirido son:

A) Debe ser identificable.

B) Debe carecer de sustancia física.

C) Debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente

esperados.

D) Debe tenerse control sobre dichos beneficios

Identificable

Un activo es identificable si:

A) Es separable; es decir, puede separarse o dividirse por la entidad para

venderse, rentarse o intercambiarse, tanto individualmente o junto con un

contrato, sin considerar si la entidad tiene dicha intención; o

B) Surge de derechos contractuales o legales, sin considerar si dichos

derechos son transferibles o separables de la entidad.

Condición de separabilidad

Un activo posee la condición de separabilidad cuando este tipo de activo

puede intercambiarse en el mercado. una lista de clientes puede ser separable

si puede ser rentada a un tercero.

Condición de propiedad legal o contractual.

511

La condición de propiedad legal o contractual le da un valor individual al activo

intangible. Tal como en los casos en que lo que se adquiere, en forma individual o a

través de una adquisición de negocios, proviene de:

A) Un contrato de arrendamiento en un centro comercial, cuya afluencia se ha

incrementado significativamente, lo que hace que dicho contrato tenga un

valor adicional;

B) Licencias de operación, tales como concesiones, permisos o derechos y

C) Patentes licenciadas a terceros.

Beneficios económicos futuros

Pueden estar presentes en los ingresos sobre la venta de los productos o

prestación de servicios, ahorros en costos u otros beneficios resultantes del

uso del activo por la entidad.

Control

Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios

económicos futuros que fluyan del activo. la capacidad de una entidad para

controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible

normalmente proviene de derechos legales.


1. Reconocimiento inicial

El reconocimiento de activo intangible debe cumplir con los siguientes criterios:

A) Los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible fluirá

hacia la entidad.

512

B) Su valuación inicial deberá ser a su costo de adquisición.

2. Adquisición de un activo intangible en forma independiente.

La adquisición de un activo intangible en forma individual su costo es el efectivo.

El costo de adquisición de un activo intangible debe comprender:

A) Su precio de compra

B) Cualquier desembolso directamente atribuible que este pueda tener

El desembolso directamente atribuible incluye:

A) Costo de beneficios a empleados

B) Honorarios profesionales

C) Costos de pruebas

Costos que no forman parte de los costos de adquisición

1. Los costos que son utilizados para introducirlos al mercado.

2. Costos sobre conducción de negocios

3. Costos de administración

3. Adquisición por intercambio de activos

Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por

un activo intangible no similar o por cualquier otro.

Si el activo adquirido procede de un intercambio total:

513

A) El valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de

adquisición del activo recibido.

B) Debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la

determinación de su costo de adquisición.

C) Si ambos no tuviesen valor razonable el valor neto del activo entregado debe ser

la base para el reconocimiento del recibido.

Criterios de una transacción con sustancia comercial

La conformación de flujos de efectivo

El valor especifico

La diferencia identificada

Activo intangible por intercambio total

El valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de

adquisición del activo recibido.

Si el activo entregado no tiene valor razonable y el activo recibido tenga una

evidencia más clara, se utilizara el valor razonable del activo recibido como

base para determinar el costo de adquisición.

Cuando el valor del activo recibido es menor al del activo entregado en la

fecha de recepción, el valor del activo recibido debe ser su costo de

adquisición.

Cualquier utilidad o pérdida que se genere se reconocerá en los resultados

del periodo.

514

Activo intangible en forma de intercambio parcial

Valor razonable o valor neto en libros del activo entregado.

Valor razonable del activo recibido.

Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios

Su costo es el valor razonable de cada activo intangible identificable que no

exceda a la porción de la contraprestación pagada que le es atribuible

Cuando un activo intangible adquirido no se puede valuar su valor razonable

no es identificable.

Adquisición de una concesión del gobierno, sin costo

Se da cuando el gobierno transfiere a una entidad activos intangibles como:

Derechos de aterrizaje en aeropuertos, licencias de importación entre otras.

Estas concesiones no se deben reconocerse como un activo intangible y solo

deben revelarse.

Adquisición de una concesión del gobierno, con costo

Los desembolsos relacionados con la obtención de concesiones que cumplan

con los requisitos ya mencionados en el párrafo 21 se reconocerán como

activos intangibles

515

Una concesión que en su origen una entidad adquirió sin costo, pero que

después se transfiere a otra entidad, esta última se deberá reconocer como un

activo intangible.

4. Crédito mercantil generado internamente

Este no se debe reconocer como activo, pues ya que su beneficio económico

no puede ser controlado por la entidad y su costo no puede ser valuado

confiablemente.

5. Activos intangibles generados internamente

Reglas para evaluar si un activo intangible fue generado internamente:

Identificar la existencia de un activo intangible

Iidentificar el punto en el tiempo el cual generará posibles beneficios

económicos.

Determinar el costo del activo confiablemente.

Clasificación de la generación del activo

Fase de investigación.

Fase de desarrollo

Fase de investigación

Se debe reconocer como gasto ordinario en el periodo que se devenguen.

Ejemplos de actividades incluidas en este tipo de investigación:

516

Obtención de nuevos conocimientos

Bbúsqueda, evaluación y selección de aplicación de hallazgos de dicha

entidad.

Búsqueda de alternativas para otros materiales, sistemas o servicios.

Costos de la fase de investigación

Deben comprender todo los costos que le sean atribuibles a la actividad de

investigación

Los costos de investigación incluyen:

Los que se relacionan con el empleo de personal interno y externo dedicados

a dicha actividad.

Costos de materiales consumidos y de servicios recibidos.

Costo de equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo.

Costos indirectos, distintos a los costos administrativos en general.

Otros costos.

Fases de desarrollo

En esta fase de debe reconocer como un activo intangible si la entidad puede

demostrar que cumple con todos los requisitos:

Completar la producción del activo intangible para su uso o venta.

517

Producir y vender el activo por parte de la entidad.

Identificar si el activo podrá tener beneficios económicos.

Demostrar la utilidad para la producción o proceso.

Recursos adecuados para completar el desarrollo del activo intangible.

El costo atribuible al producto puede ser identificado por separado y valuado

confiablemente durante su desarrollo.

Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto deben

capitalizarse si cumplen los requisitos.

Algunos ejemplos de actividades incluidas en la fase de desarrollo son:

a. El diseño, construcción y prueba de modelos.

b. El diseño y fabricación de herramientas.

c. El diseño, construcción y operación de una planta

d. El diseño, construcción y prueba de materiales

Costos de la fase de desarrollo

El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender los desembolsos que

le sean atribuibles a dicha fase sobre una base confiable para: crear, producir y

preparar el activo para el uso al que se destine.

Los costos de la fase de desarrollo incluyen:

518

a. Los que se relacionan con el empleo de personal interno y externo.

b. Los costos de materiales y servicios consumidos.

c. Depreciación de propiedades.

d. Costos por gastos indirectos.

e. Cuando proceda su capitalización.

f. Otros costos.

Los siguientes no son componentes de un activo intangible desarrollado, por

lo tanto se deberán reconocer en el resultado ordinario del ejercicio:

a. Gastos generales

b. Ineficiencias claramente identificadas y pérdidas iniciales

c. Costo de entretenimiento de personal y de puesta en marcha.

Conclusión

En términos generales esta NIF tiene como finalidad reconocer los activos intangibles

cuando se efectúe una adquisición de estos a través de los negocios que día con día

la entidad realice, además de reconocerlos pretende representar, valuar y revelar

dichos activos que se encuentran en el ciclo contable pertenecientes a un ente

económico.

3.9. C-9 PASIVO, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS

Objetivos.

Establecer reglas particulares de valuación, presentación y revelación de los

pasivos así como de las provisiones.

519

Determinar reglas particulares para valuación así como revelación de los

activos y pasivos contingentes.

Proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad

como parte de sus operaciones cotidianas.

Pasivo.

Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance

general. Y para esto deben cumplir con las características de ser una obligación

presente, donde la transferencia de activos o prestaciones de servicios sea

virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado.

Pasivos Financieros e Instrumentos Financieros de Deuda.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el

importe recibido o utilizado. Si hubiere una porción del préstamo de la que aun no se

hubiere dispuesto, esta no debe ser reflejada en el balance general.

Pasivo por emisión de Obligaciones.

Este debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo

con el valor nominal de los títulos, menos el descuento o más la prima por su

colocación. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen.

Rendición Anticipada de Obligaciones.

En el caso de la redención por las obligaciones antes de su vencimiento, debe

ajustarse la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima con

objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas especiales. Cuando se redimen

520

anticipadamente obligaciones por decisión de la entidad emisora, generalmente es

necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones.

Instrumentos Financieros de Deuda Convertibles en Acciones.

Una de las características principales para identificar a un pasivo financiero, es la

obligación contractual del emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al

poseedor, o de intercambiar con esté otro instrumento financiero de deuda.

Pasivos

Reglas de Revelación.

Reconocimiento

Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda

Pasivo por emisión de obligaciones

Rendición anticipada de obligaciones


Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de

importancia atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en

el balance general, para lo cual debe considerarse los siguientes puntos:

a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de

que moneda extranjera se trata.

b) Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el

caso de requerimientos de montos mínimos del capital contable, limitaciones

en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etc.

c) Las garantías, si la hubiera de cualquier pasivo.

521

d) El pasivo a largo plazo se muestra con el detalle lo necesario:

e) La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones.

f) En el caso de obligaciones emitidas, informar las características de la emisión.

g) Descripción general del convenio financiero y de los términos de cualquier

nueva obligación.

h) Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo, así

como sus efectos sobre los resultados de operación y la situación financiera

de la entidad.

i) Descripción de las transacciones de extinción de pasivos, cuyas ganancias o

pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales, identificando, cuando

sea posible, el origen de los fondos usados en la extinción.

Pasivos y Provisiones en Monedas Extranjera.

a) La utilización de una determinada moneda de registro normalmente atiende a

requerimientos de índole legal del país en el que se ubica la entidad y puede

no ser la misma que la moneda funcional.

b) Se permite a la entidad hacer la presentación de sus estados financieros en

una moneda de informe diferente ya sea a la moneda de registro, a la

funcional o a ambas.

c) Al elaborar sus estados financieros, cada entidad debe identificar su moneda

de registro y su moneda funcional, así como definir su moneda de informe.

Activos y Pasivos Contingentes.


522

No serán sujetos de reconocimiento los activos contingentes.

a) Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planeados.

b) El reconocimiento de un activo contingente podría significar reconocer un

ingreso que quizá nunca se realice.

No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes.

a) Cuando la entidad sea responsable, de forma conjunta y solidaria, en relación

con una determinada obligación, la parte de la deuda que se espera que

cubran los responsables se tratará como un pasivo contingente.

Pasivos Contingentes.

Es una obligación posible surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de

ser confirmada solo por la ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro

que no están enteramente bajo el control de la empresa o bien…

Una obligación surgida a través de sucesos pasados que no se han reconocido

contablemente porque

No es probable que la empresa tenga que satisfacerla desprendiéndose de sus

recursos que afecten económicamente a la empresa.


a) Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible,

utilizando reglas establecidas para provisiones.

b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el

calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes.

c) La posibilidad de obtener eventuales rembolsos, en el caso de pasivos

contingentes.

Registro Contable de los Compromisos.

Los compromisos no estarán sujetos al reconocimiento.

523


La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos deben considerarse

como necesaria en los siguientes casos.

Cuando presenten adiciones importantes en los activos fijos

Cuando el monto de los servicios o bienes contratados exceden

sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se

considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la

entidad.

Cuando sean obligaciones contractuales.

Compromisos y Pérdidas

Además de revelar en compromiso, deberá de reconocerse una provisión.

a) Compromisos en firme no sujeto a cancelación e inevitable para compra futura de inventarios.

b) Reconocer dicha provisión cuando a su vez se tengan contratos en firme para la aseguración de la cantidad de la venta.

Conclusión.

El objetivo la NIF C9 es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el

reconocimiento, valuación, presentación y revelación de las provisiones, activos y

pasivos de carácter contingente.

Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance

general. Para efecto de su reconocimiento, deben cumplir con las características de

ser una obligación presente, donde la transferencia de activos o prestación de

servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento

pasado.

524

Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimientos son inciertos Y un

pasivo contingente es una obligación posible.

Cuando como consecuencia de sucesos pasados, pueda producirse una salida de

recursos económicos para pagar a) una obligación presente o b) una obligación

posible, cuya ocurrencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia, o en su caso,

por la falta de ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están

enteramente bajo el control de la entidad. Esta NIF no ayudara a elegir o a saber se

reconoce como provisión o no. Y también si es necesario revelar información

complementaria del pasivo o provisión.

BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y

OPERACIONES DE COBERTURA

Objetivos

a) Establecer las características que debe tener un instrumento financiero para

ser considerado como derivado.

b) Definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con fines de

cobertura;

c) Establecer las condiciones que debe cumplir un instrumento financiero

derivado para considerarse como instrumento de cobertura, así como señalar

las condiciones que deben cumplir las posiciones primarias sujetas a ser

designadas en una relación de cobertura;

d) Definir el concepto de efectividad de cobertura y establecer las reglas relativas

a su evaluación inicial y medición posterior.

e) Establecer las reglas de reconocimiento y valuación, presentación y revelación

contenidas en el Boletín C-2, aplicables a instrumentos financieros derivados,

incluyendo aquellos con fines de cobertura;

525

f) Establecer las reglas de reconocimiento y valuación, presentación y revelación

aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a través de derivados.

Alcance

Las reglas particulares que se establecen en este Boletín son aplicables a todas las

entidades, exceptuando los siguientes contratos:

a) Respecto a planes de remuneración basados en opciones sobre acciones y de

compra de acciones de la propia entidad otorgadas a los empleados de la

misma entidad.

b) Que estipulen la entrega de un título dentro de un período de tiempo

generalmente corto, establecido por regulaciones o convenciones en el

mercado en el que la transacción está siendo realizada, siempre y cuando no

establezca o permita la liquidación neta, o bien, no exista un mecanismo de

mercado que la facilite;

c) Comunes de compraventa y suministro de activos físicos tales como

inventarios, propiedades, planta y equipo, así como intangibles y pagos

anticipados relacionados con patentes marcas, publicidad, comisiones, entre

otros; siempre y cuando su liquidación no dé origen a un intercambio de

activos o pasivos financieros entre ambas partes;

d) De seguros, sin embargo, las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos

instrumentos financieros que adoptan la forma de seguros y se utilizan

fundamentalmente para administrar el riesgo financiero;

e) De garantía financiera,

f) No negociados en un mercado específico en los cuales el subyacente tenga

alguna de las siguientes características:

i) Que sea un activo, bien o evento no comerciable.

ii) Que sea un activo no financiero difícilmente convertible en efectivo, o que

sea una obligación cuya liquidación no requiera la entrega de un activo

fácilmente convertible en efectivo; y

526

iii) Que represente volúmenes específicos de ventas de mercancías o

ingresos por servicios para alguna de las partes;

g) De los que surgen instrumentos financieros derivados que representen un

impedimento para reconocer una venta para una de las partes o como una

compra para la contraparte en algún contrato;

h) Los asociados a compromisos para la obtención de préstamos.


Activo Financiero. Es cualquier activo que sea:

a) Efectivo:

b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo

financiero;

c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros de otra

entidad que fundadamente se espera dará beneficios futuros; o bien,

d) Un instrumento de capital de otra entidad.

Bienes genéricos (comoditas). Son activos no financieros del tipo agrícola,

pecuario, metalúrgico o energético, cuyo precio local se encuentra indexado a

precios observados en mercados establecidos o, en su cao, a ciertos índices

encontrados en publicaciones internacionales especializadas.

Base de bienes genéricos. La base en comodities representa la diferencia entre el

precio local y el internacional en términos de la moneda en que se cotiza o publica

internacionalmente, en la fecha del contrato de futuros de referencia abierto, más

cercano en momento dado en el tiempo.

Colateral. Garantía constituida para el pago de las contraprestaciones pactadas en

contratos con instrumentos financieros derivados.

527

Compromisos en firme. Es aquel contrato celebrado entre la entidad y una parte no

relacionada, que se puede hacer cumplir a través de medios legales y que especifica

la cantidad que se espera será intercambiada, el precio fijo, la moneda y el

calendario de la transacción, entre otros aspectos importantes, incluyendo un

incentivo para asegurar su cumplimiento.

Consideraciones Generales.

Instrumentos financieros derivados

Es aquel contrato que reúne las siguientes características:

a) Tener una o más adyacentes e incorpora uno o más montos nocionales o

condiciones de pago, o ambos;

b) Requiere una inversión neta inicial nula o pequeña respecto a otro tipo de

contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las

condiciones de mercado; y

c) Sus términos requieren o permiten una liquidación neta.

Subyacente

Es una variable o combinación de variables que, junto con el monto nocional o

condición de pago, determina la liquidación de un instrumento financiero derivado, y

puede ser una tasa de interés de referencia específica, el precio de un título o

mercancía, el tipo de cambio, etc. Es el precio o tasa de un activo o pasivo.

Monto nocional o de referencia y condiciones de pago

Es el número de unidades especificadas en el contrato, tales como número de títulos

o monedas, unidades de peso o volumen, etc.

Instrumento de cobertura

528

Condición general para el instrumento de cobertura

Son aquellos que cumplen con las características para ser considerados

instrumentos financieros derivados.

Condiciones para considerar un instrumento financiero como de cobertura

Un instrumento financiero puede ser designado como de cobertura, desde la fecha

de contratación o con posterioridad si cumple las siguientes condiciones:

a) La designación de la relación de cobertura debe quedar evidenciada

documentalmente desde la fecha en que el instrumento financiero derivado es

designado formalmente como cobertura, con objeto de evitar que la

designación se efectúe en forma retroactiva.

b) La relación de cobertura es evaluada desde el principio y durante todas sus

fases subsecuentes.

c) La efectividad de la cobertura tiene que ser evaluada antes de instrumentarla

y medida posteriormente en forma confiable.

d) Para cobertura de riesgo de crédito, el subyacente por el que dicho riesgo es

cubierto, será un instrumento emitido por la misma contraparte que el emisor

de la posición primaria, así como tener las mismas condiciones que dicha

posición (plazo, tasa, colateral, etc.)

e) En cobertura de riesgos de mercado donde el bien representado por el monto

nocional, difiera de la posición primaria que se pretenda cubrir, se reconocerá

al contrato como una cobertura, siempre y cuando exista una relación

económica clara entre el subyacente y los precios de la poción primaria, y sea

altamente efectiva.

El instrumento de cobertura podrá ser designado para cubrir más de un tipo de

riesgo, siempre que:

a) Los riesgos cubiertos puedan ser claramente identificados;

b) La efectividad dela cobertura pueda ser demostrada de manera prospectiva, y

retrospectiva; y529

c) Sea posible asegurar que existe una designación específica, así como la

documentación del instrumento de cobertura y las diferentes posiciones de

riesgos.

Condiciones específicas para conceptos particulares

Instrumento financiero derivado como instrumento de cobertura de otro

derivado. Una opción emitida o vendida puede ser únicamente el instrumento

de cobertura de una opción de compra, aún en el caso en que esta última esté

implícita en otro instrumento financiero.

Instrumento de cobertura de flujo efectivo utilizado para modificar

cobros y pagos de tasa de referencia variable a otra tasa variable (Bases

swaps).

Instrumento de cobertura de un activo o pasivo denominado en moneda

extranjera, o bien de la inversión neta en una subsidiaria extranjera.

Instrumento de cobertura de posiciones primarias denominadas en

moneda extranjera correspondientes a coberturas de flujos de efectivo.

Derivado compuesto. Es un instrumento financiero derivado que incluye más

de una condición de pago o subyacentes, de tal manera que cuando son

utilizados con fines de cobertura, diferentes exposiciones a riesgos pueden

llegar a ser cubiertas.

Derivados Internos como instrumentos de cobertura.

Evaluación de la efectividad de coberturas

Una cobertura es considerada como altamente efectiva, si la evaluación inicial y

durante el período en que dura la misma, los cambios en el valor razonable o flujo de

efectivo de la posición primaria, son compensados sobre una base periódica o

acumulativa, según elija y plasme en la documentación de cobertura, por los cambios 530

en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura en un cociente

o razón de cobertura que fluctúe en un rango de entre 80% y el 125% de correlación

inversa.

El método que adopte una entidad para la determinación de la efectividad y de la

inefectividad de la cobertura dependerá de la estrategia de la administración de

riesgos.

Condición General para la posición primaria

La posición primaria tiene que presentar una exposición a cambios en el valor

razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo que se pretende cubrir o

bien a la exposición a la variabilidad en el tipo de cambio proveniente de una

inversión neta en una subsidiaria extranjera que afecta o podría afectar a los

resultados de operación de la entidad.

Condiciones particulares para ciertas posiciones primarias

Instrumentos financieros (títulos) mantenidos como disponibles para su venta.

Para que un título disponible para su venta sea designado como la posición primaria

en una relación de cobertura de cambios en el valor razonable, atribuible a

variaciones en el tipo de cambio de una moneda extranjera, tendrá que cumplir con

las siguientes condiciones:

a) No ser negociado en el mercado reconocido en donde las transacciones están

denominadas en moneda funcional del inversionista; y

b) Los dividendos entre otros derechos patrimoniales, que se les pagan a los

tenedores de los títulos, tendrán que estar denominados en la misma moneda

extranjera que la moneda que se recibirá cuando se venda el título.

531

Instrumentos financieros (títulos) conservados al vencimiento. Este tipo de

inversiones pueden ser designados como una posición primaria en una relación de

cobertura, únicamente con respecto a riesgos generados por la variabilidad en el tipo

de cambio, el riesgo de crédito o ambos.

Activos o pasivos no financieros. Si la partida que se pretenda cubrir es un activo

o pasivo no financiero, puede designarse como la posición primaria por los riesgos

asociados a la variabilidad, ya sea en el tipo de cambio cuando se encuentran

cotizados o indexados a una moneda que no es la moneda funcional de la empresa,

o bien por la totalidad de sus riesgos (incluyendo el riesgo base), debido a la

dificultad de aislar y valuar la porción de los cambios en el valor razonable o en los

flujos de efectivo atribuible a riesgos específicos distintos de los que están

relacionados con la variabilidad en el tipo de cambio.

Portafolio de activos, pasivos o transacciones pronosticadas similares.

Tratándose de una cobertura de portafolio de activos, pasivos o transacciones

similares, para que se conserven como tal, los conceptos o partidas individuales del

portafolio deberán compartir la exposición al riesgo por el que han sido designadas

como posición primaria.

Compromiso en firme. Se deberá determinar si el incentivo al cumplimiento de este

tipo de contratos que no han sido reconocidos en la contabilidad, es lo

suficientemente importante para que dicho cumplimiento sea probable mediante

hechos específicos y en base al juicio.

Compromiso en firme por adquirir o vender una subsidiaria, una inversión

valuada por el método de participación o un interés minoritario. Solo puede ser 532

una posición primaria en lo que se refiere al riesgo proveniente de la variabilidad del

tipo de cambio, puesto que los otros riesgos que están siendo cubiertos no pueden

ser identificados ni valuados en forma específica.

Transacción pronosticada. Solo podrán ser consideradas como posición primaria

sujeta a cobertura de flujos de efectivo, siempre que cumpla, además de las

condiciones generales, con lo siguiente:

a) Su ocurrencia sea altamente probable; y

b) Se lleve a cabo con una parte no relacionada.

Reglas de Reconocimiento y Valuación

Instrumentos financieros derivados

Reconocimiento Inicial

Los activos financieros o pasivos financieros resultantes de los derechos y

obligaciones establecidos en los instrumentos financieros derivados deben

reconocerse a su valor razonable, el cual está representado inicialmente por la

contraprestación pactada (tanto en el caso del activo como el pasivo) y los flujos de

efectivo adicionales recibidos o entregados para ajustar de efectivo a valor razonable

dichos instrumentos al inicio de la operación. Los costos de transacción deben

amortizarse en el período de vigencia de la operación.

Valuación posterior al reconocimiento inicial

Posteriormente al reconocimiento inicial, el valor razonable de los activos financieros

y pasivos financieros, está representado por el precio de mercado, cuando éste no

exista se estimará utilizando como referencia los precios de mercado de

instrumentos financieros derivados con características similares o utilizando cálculos

basados en determinaciones técnicas del valor razonable ampliamente aceptadas.

533

Deterioro

En caso que un activo financiero, proveniente de los derechos establecidos en los

instrumentos derivados experimente un deterioro en el riesgo de crédito

(contraparte), el valor en libros debe reducirse al valor recuperable estimado y el

monto de la pérdida se reconoce en los resultados, y si posteriormente desaparece

esta situación deberá revertirse el efecto, reconociéndose en los resultados del

período en que esto ocurra.

Cancelación de activos y pasivos financieros

Al cancelarse un activo financiero del balance general, la diferencia entre el valor en

libros del activo o porción del mismo que hubiera sido transferido a un tercero y, la

suma de los importes recibidos o por recibir y cualquier ajuste previo para reflejar el

valor razonable de tal activo que hubiera sido reconocido en el capital contable como

parte de la utilidad integral, se debe revertir reconocer en los resultados del período.

Derivados implícitos

Un Derivado Implícito deberá separarse del contrato principal y será reconocido de

acuerdo con las reglas de deterioro o devaluación posterior al reconocimiento inicial

según corresponda.

Reglas de Presentación

Todos los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el balance

general, ya sea como activos o como pasivos financieros de conformidad con los

derechos y obligaciones establecidos en los contratos.

534

Se prohíbe la presentación neta o sintética de los instrumentos financieros derivados

con los activos o pasivos reconocidos en el balance general, a los cuales se les

asocia, de tal manera que no altere la sustancia y presentación de cada uno por

separado.

Un activo y un pasivo financiero deben ser compensados el monto neto presentado

en el balance general, cuando una entidad:

a) Tienen el derecho contractual de compensar las cantidades reconocidas, al

mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre la base neta o de

realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente; o

b) Los activos o pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen del

mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán

simultáneamente.

Un activo financiero o una porción del mismo, debe cancelarse del balance general,

cuando los derechos contractuales de la entidad sobre los flujos de efectivo que

representan el activo o la porción del mismo expiran, o bien cuando la entidad

transfiere dichos derechos contractuales a terceros, si pacto de recompra.

Un pasivo financiero o porción del mismo, debe darse de baja del balance general,

solo si se ha extinguido, por liberación o cancelación de la obligación, o por

vencimiento.

Reglas de Revelación

Reglas Generales

Las entidades deberán incluir en notas a los estados financieros las siguientes

revelaciones mínimas.

535

a) Descripción de los negocios financieros a los cuales se encuentra sujeta la

entidad.

b) Descripción de los objetivos generales de la entidad al mantener o emitir

instrumentos financieros derivados, así como el contexto y estrategias para

alcanzarlos.

c) La naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no derivado

(en caso de ser designado como instrumento de cobertura), incluyendo

términos y condiciones que puedan afectar el importe, plazos y grado de

certidumbre de los flujos de efectivo futuros.

d) Revelar lo referente a la documentación formal de las coberturas enunciadas,

distinguiendo las siguientes categorías:

i) Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de

cobertura de valor razonable.

ii) Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de

cobertura de flujos de efectivo, y

iii) Instrumentos financieros derivados y no derivados designados como

instrumentos de cobertura de moneda extranjera.

e) Descripción genérica sobre las técnicas de valuación y medición de riesgos

utilizadas por la entidad, para tomar la decisiones inherentes a estos

instrumentos (valor de riesgo, duración, análisis de escenarios, etc.), así como

los supuestos de los modelos utilizados.

f) Métodos y supuestos utilizados para determinar el valor razonable de los

instrumentos financieros derivados que no tengan cotizaciones en los

mercados.

g) Breve relación de las obligaciones a que pueda estar sujeta la institución en

operaciones con derivados.

h) Derivados implícitos que se utilicen para cubrir posiciones de riesgo, y

aquellos derivados implícitos detectados que no están destinados a cubrir

riesgos financieros, incluyendo la sensibilidad que los efectos de los mismos

acarrean sobre la entidad.

536

Estas disposiciones son obligatorias para los ejercicios que inicien a partir del 1º de

enero de 2005.

3.10. C-11 CAPITAL CONTABLE

Alcance del Boletín

Este establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad

relativos al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro,

principalmente sociedades mercantiles.

Definiciones, Características y Clasificación del Capital Contable

El capital contable es el derecho de los propietarios cobre los activos netos que

surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o

circunstancias que afectan a una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o

distribución.

El capital contable está formado por capital contribuido y capital ganado o déficit, en

su caso.

El capital contribuido lo forman las aportaciones de los dueños y las donaciones, así

como también el ajuste a estas partidas.

El capital ganado corresponde al resultado de las actividades operativas y de otros

eventos o circunstancias que le afecten.

Los conceptos que generalmente incluye el capital contable son los siguientes:

Capital contribuido537

Capital Social

Aportaciones para futuros au7mentos de capital

Prima en venta de acciones

Donaciones

Capital ganado

Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital

Pérdidas acumuladas

Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable

El capital social está representado por los títulos que han sido emitidos a favor de los

accionistas.

El exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable está representado

principalmente por el resultado por tenencia de activos no monetarios.


1) Los conceptos del capital contable se expresaran en unidades de poder

adquisitivo a la fecha de balance.

2) El capital contable es la suma del valor nominal de las acciones suscritas y

pagadas y su actualización.

3) La prima en suscripción de acciones representa la diferencia en exceso entre

el pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas.

4) Las donaciones que reciba una entidad deberán formar parte del capital

contribuido y se expresaran a su valor de mercado el momento en que se

percibieron, más su actualización.

538

5) Cuando se reduzca capital amortizado acciones por importes superiores a su

valor nominal, el exceso deberá considerarse como una disminución al capital

ganado.

6) Si los estatutos sociales de la entidad prevean la amoprti9zacion de acciones

contra utilidades retenidas, dicha amortización debe considerarse como una

reducción al capital ganado.

7) Si se decide utilizar parte del capital ganado, para aumentar el importe del

capital ganado, para aumentar el importe del capital social mediante la

distribución de un dividendo en acciones, deberá quedar reflejado en la

información financiera como una disminución del capital ganado y un

incremento en la cuenta del capital suscrito y pagado.

8) El importe del capital contribuido, actualizado mediante su reexpresion en

unidades monetarias será la base para calificar contablemente las

distribuciones que constituyan reembolsos de capital.

9) Si se reembolsan pérdidas de la entidad en efectivo o en bienes, los importes

correspondientes deben considerarse como una reducción a las pérdidas

acumuladas.

10)Los dividendos comunes decretados pendientes de pago, y los dividendos no

forman parte del capital contable, sino del pasivo a cargo de la entidad.

Reglas de Presentación

539

1) La presentación en el balance general deberá hacerse con el suficiente detalle

para mostrar en primer lugar, los del capital contribuido, seguido de los que

integran el capital ganado. Es necesario tomar en cuenta todos los aspectos

legales.

2) La diferencia entre el importe entregado y el importe pendiente de pago deberá

considerarse como capital suscrito no pagado, restando el capital social.

3) No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como una cuenta por

cobrar.

4) Se deben revelar todas las características del capital contable y sus restricciones:

Descripción de los títulos representativos del capital social.

Clases y series de acciones y partes sociales en que se divide el capital

social.

Capital social mínimo y monto máximo autorizado.

Número de acciones entidad y suscritas

En el caso de acciones preferentes y/o especiales, sus derechos y

restricciones.

Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o reembolsos.

5) Cuando existan anticipos de los socios para futuros aumentos de capital social,

se presentarán en un renglón por separado dentro del capital contribuido.

6) Los movimientos registrados del capital contribuido y del capital ganado se

mostraran en el estado de variaciones del capital contable.

7) Se deberá revelar el importe del dividendo por acción y los dividendos pagados

en forma distinta a efectivo.

Este boletín entra en vigor en relación con los estados financieros que correspondan

a períodos iniciados a partir del 1º de enero de 1990.

540

NIF C-12 INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON CARACTERÍSTICAS

DE PASIVO Y DE CAPITAL

Introducción

Preámbulo

En enero de 2004 entró en vigor el Boletín C-12, relativas al reconocimiento de

instrumentos financieros emitidos por las entidades como instrumentos de pasivo o

de capital, o al reconocimiento de los componentes de un mismo instrumento en el

pasivo y en el capital.

En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) el tratamiento de los

instrumentos financieros se trata en la Norma Internacional de Contabilidad 32 (NIC

32), Instrumentos Financieros: Presentación.


Se emitió esta NIF C-12 para actualizar varias disposiciones normativas contenidas

en el Boletín C-12, que tratan cómo diferenciar un instrumento financiero de capital

de uno de pasivo, el tema de instrumentos financieros de capital redimibles y el de

obligaciones convertibles en acciones.


Es establecer el principio de que, para que un instrumento financiero pueda ser

considerado como instrumento financiero de capital, no debe existir ninguna

obligación de efectuar un pago al tenedor del mismo por un monto fijo o determinable

de antemano y que el reembolso del instrumento financiero de capital a su tenedor

está subordinado al reembolso de cualquier otro instrumento emitido por la entidad.

541

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF

Integrado por las NIF A-1 a A-8 y particularmente en las NIF A-3, Necesidades de los

usuarios y objetivos de los estados financieros, NIF A-5, Elementos básicos de los

estados financieros, y NIF A-7, Presentación y revelación.


La NIF C-12 está de acuerdo con la normatividad del IASB, contenida en la NIC 32,

revisada en febrero de 2008..

La NIF C-12, está integrada por los párrafos incluidos en los capítulos 10 al 80,

los cuales tienen el mismo carácter normativo.

Objetivo

Establecer las normas de reconocimiento inicial de los instrumentos financieros con

características de pasivo y de capital, para:

a) Indicar las diferencias entre un instrumento de pasivo y uno de capital;

b) Establecer las bases de clasificación de los componentes de pasivo y de

capital, de un instrumento financiero compuesto; y

c) Establecer las revelaciones relativas a los instrumentos financieros con

características de pasivo y de capital y a los instrumentos financieros

compuestos.

Alcance

Son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los

términos establecidos por la NIF A-3, y que son emisoras de instrumentos financieros

con características de pasivo y de capital.

542

La NIF C-12 no trata los siguientes temas que se tratan en otras NIF:

a) los pagos basados en acciones que se tratan en la NIF D-8 y

b) el reconocimiento de un instrumento de pasivo o de capital, con

posterioridad a su identificación como tal.

Aspectos generales

La NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros, menciona que un pasivo

es: “una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,

cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de

beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han

afectado económicamente a esa entidad”; asimismo, define que el capital contable,

también denominado patrimonio contable; “Es el valor de los activos de la entidad,

una vez deducidos todos sus pasivos”.

Asimismo, existen instrumentos financieros que tienen componentes tanto de pasivo

como de capital dentro del mismo instrumento. Por ejemplo, una obligación

convertible a capital en una fecha determinada y que no puede redimirse antes, tiene

un componente de pasivo por los intereses que va a pagar y un elemento de capital

por la parte que será intercambiada por un monto fijo de acciones en la fecha de

conversión.

El análisis de las características de los instrumentos financieros emitidos por la

entidad o de los componentes es crucial para determinar la clasificación del

instrumento financiero o de los componentes del mismo, como pasivo o como capital.

Normas de Valuación

Distinción entre pasivo y capital

Fundamento

543

El emisor de un instrumento financiero debe clasificar el instrumento, como un pasivo

financiero o un instrumento de capital de acuerdo con su sustancia económica,

considerando los acuerdos contractuales y las definiciones de pasivo financiero e

instrumento de capital. Por lo tanto, el instrumento financiero o sus componentes

deben clasificarse con base en su sustancia económica y no de acuerdo con su

forma jurídica.

Existe un instrumento financiero de capital cuando su tenedor está expuesto a los

riesgos y beneficios patrimoniales de la entidad. Hay un instrumento de deuda que

representa un pasivo financiero cuando existe una obligación virtualmente ineludible

de la entidad de transferir efectivo, bienes o servicios a otra entidad o entidades,

como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

Existe un instrumento financiero de capital cuando su tenedor está expuesto a los

riesgos y beneficios patrimoniales de la entidad. Hay un instrumento de deuda que

representa un pasivo financiero cuando existe una obligación virtualmente ineludible

de la entidad de transferir efectivo, bienes o servicios a otra entidad o entidades,

como consecuencia de transacciones o eventos pasados.

Otra característica relevante de un instrumento financiero de capital consiste en que

no crea una obligación de pago para la entidad y su reembolso al tenedor del mismo

está subordinado al reembolso de cualquier otro instrumento financiero emitido por la

entidad que contenga una obligación de pago.

Algunos instrumentos pueden tener la forma jurídica de capital, y su sustancia

económica puede ser la de un pasivo.

Por otra parte, pueden existir instrumentos financieros y componentes cuya forma

jurídica es de pasivo, pero que en sustancia económica representan una aportación

de capital.

544

Características y condiciones de un instrumento financiero de capital

Deben cumplirse todas las siguientes condiciones:

a) el instrumento financiero emitido va a ser liquidado con instrumentos

financieros de capital del emisor, siempre y cuando:

i. es un instrumento financiero primario (no derivado) que tiene un

monto fijo y el emisor entregará un número fijo de instrumentos de

capital; o

ii. si es un instrumento financiero derivado (IFD), éste establece un

monto fijo de efectivo que se va a intercambiar por un número fijo de

instrumentos financieros de capital.

b) el instrumento financiero emitido no debe incluir una obligación contractual

de:

i. entregar efectivo u otro instrumento financiero al tenedor del mismo, o

ii. intercambiar un activo financiero por otro con un valor menor o un

pasivo financiero por otro con un valor mayor,

c) el instrumento no debe tener estipulado un monto de redención, ya sea a

una fecha fija o a discreción del tenedor o emisor del instrumento.

Si una entidad tiene únicamente la obligación de entregar un número fijo de acciones

a cambio de un monto fijo de efectivo que ha recibido, dicho monto recibido debe

calificar como capital. Sin embargo, si se entregará un número variable de acciones

en el futuro o el precio de las mismas cambia, el instrumento financiero debe

clasificarse como instrumento financiero de capital sólo si se cumplen las condiciones

siguientes:

a) el número de acciones variará en función a ciertos eventos futuros, pero el

número está fijado para cada uno de los distintos eventos que pueden ocurrir.

Por ejemplo, en el caso de se fije una contraprestación contingente en una

adquisición de negocios o cuando se establezcan pagos basados en acciones, 545

el monto a intercambiar es capital, pues la contraparte está expuesta a los

riesgos y tiene derecho a los rendimientos de la entidad sobre las acciones

que finalmente reciba; y

b) el valor monetario de la obligación cambia en la misma dirección y

proporción del cambio de valor de un mismo número de acciones de la

emisora, pues quien va a recibir las acciones también está expuesto a los

riesgos y tiene derecho a los rendimientos de la entidad.

La entidad debe clasificar un instrumento financiero como capital a partir de la fecha

en que el instrumento tiene todas las características y cumple con las condiciones

expresadas en los párrafos anteriores. El instrumento debe reclasificarse como un

pasivo en el momento en que esas características se pierden o las condiciones dejan

de cumplirse.

Instrumentos financieros cuya forma jurídica es de capital, pero que su

sustancia económica es de pasivo

La sustancia económica del instrumento financiero, más que su forma jurídica,

determina su clasificación en los estados financieros de la entidad. Algunos

instrumentos pueden tener la forma jurídica de capital, pero son pasivos y otros

pueden estar compuestos por características de ambos. Si la entidad no tiene un

derecho incondicional que le permita evitar entregar efectivo u otro instrumento

financiero al tenedor del mismo para liquidar la obligación contractual, el instrumento

cumple con la definición de pasivo financiero por lo que no puede clasificarse como

capital.

Un monto recibido a ser intercambiado por un número fijo de acciones califica como

capital; por el contrario un monto recibido califica como pasivo cuando la contraparte

no estará expuesta a los riesgos ni tendrá derecho a los rendimientos de la entidad,

como cuando:

546

a) se entregará un número variable de acciones, con base en el valor

razonable de las mismas en la fecha de su emisión;

b) el monto recibido consiste en un monto predeterminado en moneda no

funcional o de bienes genéricos (commodities) cuyo valor, en la fecha de

emisión de las acciones, se utilizará para determinar el número de acciones a

entregar; o

c) se emitirá un número fijo de instrumentos financieros de capital para liquidar

un contrato, pero la contraparte puede redimir dichos instrumentos a un valor

predeterminado.

En algunos casos, el instrumento financiero no establece condiciones contractuales

específicas de entregar efectivo u otros instrumentos financieros a cambio del

mismo, pero puede tener otras condiciones que originarán dicha forma de pago, en

cuyo caso el instrumento debe clasificarse como pasivo y no como capital. Por

ejemplo:

a) cuando el instrumento financiero puede ser redimible si ocurre o no un

evento contingente en cierto plazo;

b) cuando el instrumento financiero especifica que se pagará un rendimiento

fijo y en caso de no hacerlo, el tenedor tendrá la opción de redimirlo; o

c) cuando al liquidar el instrumento se entregará un número variable de

acciones a cambio del mismo, con base en el valor razonable de las acciones.

En algunos casos, se establece que el instrumento se liquidará si ocurre o no un

hecho que está fuera del control tanto del emisor como del tenedor. En ese caso, el

instrumento debe clasificarse como pasivo ya que el emisor tiene la obligación de

entregar activos financieros para liquidar el instrumento financiero cuando ocurra el

evento, excepto en los siguientes casos:

a) es improbable que ocurra el evento que origine la liquidación del

instrumento;

b) la obligación de liquidar surge sólo en caso de liquidación de la entidad; o

547

c) el instrumento tiene todas las características y reúne todas las condiciones

de los párrafos 41.3.1 y 41.3.2.

Un instrumento financiero de capital emitido por una subsidiaria a la participación no

controladora se clasifica como capital contable en los estados financieros

individuales de la subsidiaria y como un pasivo en los estados financieros

consolidados, si la tenedora u otra entidad del grupo consolidado ha proporcionado

una garantía para efectuar pagos al tenedor del instrumento.

Instrumentos financieros de capital redimibles

Un instrumento financiero que puede ser redimido por el tenedor por efectivo u otro

instrumento financiero debe calificar como capital y no como pasivo sólo si se reúnen

las siguientes condiciones:

a) concede al tenedor una porción a prorrata de los activos netos de la entidad

sólo en el caso de liquidación de la entidad;

b) el instrumento está subordinado en derechos de cobro a cualquier otro

instrumento emitido por la entidad y no tiene prioridad sobre otros pasivos en

caso de liquidación;

c) todos los instrumentos financieros de la categoría que está subordinada a

las otras deben tener las mismas características;

d) el instrumento financiero no genera una obligación contractual de entregar

efectivo u otro instrumento financiero a otra entidad o de intercambiar activos

financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean

potencialmente desfavorables para la entidad,

e) todos los flujos de efectivo que se generarán en la vida del instrumento se

basarán sustancialmente en las utilidades o pérdidas de la entidad, en el

cambio en sus activos netos o en el cambio en el valor razonable de los

activos netos reconocidos o no reconocidos.

548

El hecho de que el tenedor de un instrumento financiero de capital lleve a cabo

operaciones con la entidad, tales como las que puede llevar a cabo cualquier cliente

o proveedor, no invalida que tales instrumentos financieros deban considerarse como

instrumentos financieros de capital, siempre y cuando los instrumentos de capital que

posea quien realice esas operaciones:

a) tengan sus flujos de efectivo basados en las utilidades o pérdidas de la

entidad, en el cambio de sus activos netos o en el cambio en el valor

razonable de los activos netos reconocidos o no reconocidos

b) no puedan reducir o restringir el rendimiento residual de los instrumentos

redimibles emitidos por la entidad.

Algunos instrumentos financieros incluyen una obligación contractual que obliga al

emisor a entregar una proporción de los activos netos de la entidad a los tenedores,

a prorrata. Por ejemplo, esto sucede

a) en un fideicomiso de bursatilización de cuentas por cobrar, cuya vida está

sujeta al cobro de las mismas o

b) en las entidades mutualistas, cooperativas, sociedades de inversión y otras

en las que los propietarios que se retiran se sustituyen por otros que ingresan

a la entidad. Un instrumento que contenga dicha obligación debe clasificarse

como capital.

Una acción preferente puede tener características de redención por un cierto monto.

Sin embargo, si no tiene una fecha fija de redención, sino que la misma sólo ocurrirá

al liquidar la entidad, procede clasificarla como capital a menos de que la liquidación

de la entidad haya sido acordada.

Las acciones que representan el capital variable de las entidades pueden tener una

cláusula que establezca que dichas acciones pueden ser redimidas a opción del

tenedor. Dichas acciones califican como capital siempre y cuando la redención deba

549

ser aprobada por una asamblea de accionistas en la fecha en que sea solicitada por

el tenedor y el monto de redención sea tan desfavorable que haga que la

probabilidad de que el tenedor ejerza la opción sea remota.

Instrumentos con componentes de pasivo y de capital

Esta debe reconocer cada uno de los componentes por separado desde su

reconocimiento inicial.

Un instrumento financiero con una opción de conversión a capital por un número fijo

de acciones tiene dos componentes: uno de pasivo por los montos de principal e

intereses que contractualmente la entidad pagará al tenedor del instrumento en el

plazo establecido y uno de capital, representado por el valor de la conversión

obligatoria de dicho instrumento financiero en cierta fecha en un número fijo de

acciones. Para que el instrumento califique como instrumento de capital, no debe

estar prevista su redención antes de su fecha de conversión, mediante la entrega de

efectivo u otro instrumento financiero.

El efecto económico de emitir un instrumento financiero con componentes es

equivalente a emitir simultáneamente dos instrumentos financieros: un instrumento

de pasivo (como una obligación) y un instrumento financiero derivado irrevocable

para adquirir un número fijo de instrumentos financieros de capital en cierta fecha,

aplicando el monto del pasivo en pago de dichos instrumentos. Si el instrumento

fuera convertible a opción del tenedor o el emisor puede redimirlo antes de su

conversión, el instrumento debe clasificarse como pasivo, de acuerdo a lo indicado

en el párrafo 41.2.1.

Para determinar el valor de cada uno de los componentes, el emisor debe proceder

a:

550

a) determinar primero el componente de pasivo, con base en el valor

razonable de un instrumento similar (bono u obligación) que no tenga asociado

un componente de capital; y

b) determinar el valor de la porción de capital, que se convertirá en acciones,

con base en el valor residual del instrumento, después de restar el

componente de pasivo al valor razonable de la contraprestación recibida al

emitir el instrumento financiero compuesto, lo que coincide con la naturaleza

residual del capital contable.

El valor de cualquier instrumento derivado incluido en el instrumento compuesto debe

incluirse en el componente de pasivo, a menos de que el componente sea de capital,

tal como el de una opción de compra de acciones.

La clasificación inicial como pasivo de un instrumento convertible a capital no debe

modificarse por un cambio en la probabilidad que tuviera el tenedor del mismo en

ejercer la opción. La clasificación a capital ocurre sólo hasta que la decisión de

conversión a capital ha quedado definida, por el consejo de administración o la

asamblea de propietarios, según esté establecido en el contrato de emisión y se

haya publicado dicha decisión.

La tasa de interés para descontar el componente de pasivo de un instrumento

financiero compuesto debe determinarse como sigue:

a) con base en tasas observables en el mercado de instrumentos financieros

que no tengan asociado un componente de capital, tales como riesgo de

crédito, plazo y otras condiciones; o

b) en caso de que no existan tasas observables en el mercado para

instrumentos financieros similares, se debe utilizar la tasa ponderada

promedio de los pasivos financieros de la entidad.

Acciones con pago de interés por un periodo

551

En algunos casos se prevé que puede pagarse un interés en un cierto plazo sobre

acciones emitidas, si así lo establecen los estatutos de la entidad. Estas acciones

representan un instrumento financiero compuesto cuyos elementos deben separarse,

siguiendo el mismo principio expuesto en la sección 42 que antecede.

Redención de instrumentos financieros de capital por la entidad

Una entidad puede contratar una obligación de redimir acciones con un accionista,

estableciendo una fecha y un precio para llevar a cabo la transacción. En el momento

en que la entidad contrata la operación y la opción de ejercerla queda a discreción

del tenedor de las acciones, debe reconocer el pasivo correspondiente con base en

el valor presente del precio ofertado por las acciones, con cargo al capital, ya que

desde esa fecha ocurre en sustancia económica la reducción de capital y la entidad

tiene un pasivo por liquidar.

Un instrumento financiero puede requerir que la entidad entregue efectivo u otro

activo financiero para liquidarlo, al ocurrir o dejar de ocurrir ciertos eventos futuros

inciertos, o al presentarse ciertas circunstancias, que están fuera del control del

emisor o del tenedor, tales como cambios en el mercado o en un índice, cambios

fiscales o cambios en razones financieras del emisor. Como el emisor no tiene un

derecho de evitar la liquidación del instrumento financiero, existe un pasivo

financiero, excepto cuando:

a) la condición para que ocurra la liquidación es extremadamente rara,

altamente anormal y muy poco probable;

b) el emisor puede estar obligado a liquidar el instrumento financiero sólo en

caso de liquidación de la entidad; o

c) el instrumento reúne todas las características de los párrafos 41.4.1 y

41.4.2.

552

Gastos de registro y emisión de instrumentos financieros

Los gastos de registro y emisión de instrumentos financieros incluyen los

correspondientes a honorarios de asesores legales y financieros, impresiones de

prospectos de emisión, comisiones a corredores y agentes de valores y cualquier

otra erogación relacionada directamente con la emisión de las acciones.

Los gastos de emisión de un instrumento financiero de capital deben tratarse como

se indica en la NIF C-11. Los gastos que se incurran para emitir un instrumento

financiero que califica como un pasivo deben deducirse del monto del pasivo y deben

considerarse para determinar la tasa de interés efectiva. Los gastos que se incurran

para emitir un instrumento que tenga componentes de pasivo y de capital deben

distribuirse entre los componentes, con base en el valor asignado a cada

componente en la fecha de emisión del instrumento financiero.

Intereses, dividendos, ganancias y pérdidas

Los rendimientos o ganancias y pérdidas de un instrumento o de un componente,

que sea un pasivo financiero deben ser reconocidos en resultados y los dividendos

de un instrumento de capital deben afectar directamente al capital, neto de cualquier

efecto de impuestos que les corresponda.

La clasificación de un instrumento financiero como pasivo o capital determina si los

rendimientos y pérdidas o ganancias del mismo afectan resultados o al capital

ganado. Por lo tanto:

a) los intereses del componente de pasivo de una acción clasificada como

pasivo afecta resultados;

b) los pagos de dividendos de acciones que se hayan reconocido en su

totalidad como un pasivo se reconocerán como gastos, tal como los intereses

de un bono o una obligación; 553

c) las ganancias o pérdidas en la redención de un pasivo deben afectar

resultados, en tanto que las relativas a un instrumento de capital afectan al

capital; y

d) los dividendos de un instrumento clasificado como de capital deben afectar

el capital ganado, neto de cualquier efecto de impuestos del dividendo a cargo

o a favor de la entidad.

Las ganancias o pérdidas por cambios en el valor en libros de un instrumento

financiero clasificado como pasivo se presentan en resultados, aun cuando tenga un

derecho a participar en el monto residual de ciertos activos de la entidad.

Estado de situación financiera

Desde su reconocimiento inicial un instrumento financiero que califique:

a) como capital, debe presentarse en el capital contribuido, en el rubro que

sea aplicable, ya sea que se trate de acciones comunes, acciones convertibles

u otro instrumento financiero de capital; y

b) como pasivo, debe presentarse en la sección de pasivos financieros del

estado de situación financiera.

Como se indica en la sección 42, la clasificación de un instrumento financiero debe

hacerse desde su reconocimiento inicial. Cuando proceda una reclasificación, de

acuerdo con lo expuesto en la sección de valuación, ésta debe aplicarse

prospectivamente.

Intereses, dividendos, ganancias y pérdidas

Los efectos de las partidas que de acuerdo con la sección 46 afectan resultados

deben presentarse en el estado de resultado integral y los efectos de las partidas que

554

de acuerdo con dicha sección afectan capital deben presentarse en el estado de

cambios en el capital contable.


Una entidad que haya emitido instrumentos financieros con componentes de pasivo y

de capital debe revelar:

a) la naturaleza del instrumento financiero;

b) una descripción de los componentes que fueron separados y las razones

que justifican la separación;

c) los montos que fueron asignados al pasivo y al capital; y

d) los supuestos utilizados en la separación de los componentes.

Si una entidad ha emitido instrumentos financieros con componentes de pasivo y de

capital, y éstos tienen varios derivados implícitos, deben revelarse sus

características.

Si se han reclasificado partidas entre pasivos financieros y capital contable, debe

revelarse el importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero

o capital contable), y el momento y la razón de esa reclasificación.

En caso de que se modifique el valor en libros del componente de pasivo de un

instrumento compuesto, por ejemplo en caso de una liquidación anticipada, debe

revelarse el monto que afectó resultados y el rubro correspondiente.

En el caso de instrumentos de capital redimibles, deben revelarse los flujos de

efectivo esperados cuando se rediman dichos instrumentos y cuáles son los

objetivos, políticas y procesos que seguirá la entidad para cumplir la obligación de

redimir dichos instrumentos

Vigencia

555

Entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2014.

3.11. NIF C-13 PARTES RELACIONADAS

Las operaciones entre una entidad emisora de estados financieros y otras personas

o entidades se llevan a cabo por el libre acuerdo entre las partes, bajo condiciones

de independencia entre ellas, con base en las políticas establecidas por la

administración.

Estas operaciones se efectúan con entidades consideradas partes relacionadas en

las que, por diversas circunstancias, existe control, influencia significativa,

parentesco u otro tipo de situaciones que afectan las condiciones de las operaciones

celebradas.

El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información

Financiera A. C. (CINIF), emite la NIF C-13, para establecer una definición más

amplia de las partes relacionadas; además, intenta converger con las Normas

internacionales de Información Financiera (NIIF). La NIF C-13 converge con la

Norma Internacional de Contabilidad (NIC) número 24, NIC 24, ya que incorpora las

definiciones, los criterios de identificación de las partes relacionadas y las normas de

revelación que dicha NIC establece.

Objetivo de la NIF C-13.

Establecer las normas particulares de revelación aplicables a las operaciones con

partes relacionadas. Lo anterior para poner de manifiesto la posibilidad de que los

Estados Financieros pudieran estar afectados o afectarse en el futuro por la

existencia de partes relacionadas, así como por las operaciones celebradas y los

saldos pendientes con éstas.

556

http://www.kimquezada.com/blog/2010-37/

Consideraciones Especiales de la NIF C-13.

La NIF C-13, destaca que una entidad informante, es aquella entidad que emite

estados financieros para fines en específico. Y define el concepto de parte

relacionada, como a toda aquella persona física o entidad, distinta a la entidad

informante que:

I. Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios:

Controla a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad

informante.

II. Es un negocio conjunto en el que participa la entidad informante.

III. Es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los del

inciso (I).

IV. Es una entidad sobre la cual algunas de las personas que se encuentran

en los supuestos señalados en los incisos (I) y (II) ejerce control o influencia

significativa

V. Es un fondo derivado de un plan de remuneraciones por beneficios a

empleados, ya sea de la propia entidad informante o de alguna otra que sea

parte relacionada de la entidad informante.

La NIF C-13 amplía los conceptos de:

a) Familiar cercano: Es el cónyuge, la concubina, el concubinario y el pariente

consanguíneo o civil hasta el cuarto grado, o por afinidad hasta el tercer

grado, de algún socio o accionista, miembro del consejo de administración o

de algún miembro del personal gerencial clave o directivo relevante de la

entidad informante.

b) Influencia significativa: Es el poder para participar en la decisión de las

políticas de operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una

inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas.

557

c) Negocio conjunto: Acuerdo contractual por el que dos o más entidades

participan en una actividad económica sobre la cual tienen influencia

significativa.

Normas de Revelación.

Cuando se hayan producido operaciones entre partes relacionadas la entidad debe

revelar, como mínimo, la siguiente información:

a) El nombre de las partes relacionadas de la entidad informante.

b) La naturaleza de la relación.

c) Descripción detallada de las operaciones celebradas entre partes

relacionadas.

d) El importe de las operaciones.

e) El importe de los saldos pendientes.

f) Los efectos de los cambios en las condiciones de operaciones recurrentes con

partes relacionadas.

g) El importe de las partidas irrecuperables con partes relacionadas.

La entidad informante debe revelar que las condiciones de las contraprestaciones

son equivalentes a las operaciones similares realizadas con otras partes

independientes a la entidad informante, sólo si cuenta con los elementos suficientes

para demostrarlo.

Y finalmente, destacar cuando se presenten estados financieros consolidados, no

deben revelarse las operaciones y saldos con partes relacionadas que se eliminan en

el proceso de consolidación.

Vigencia

Entran en vigor para ejercicios que se inician a partir del 1º de enero de 2007.558

NIF C-14 TRANSFERENCIA Y BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS

Preámbulo

Las NIF vigentes no contienen normatividad específica y amplia sobre la

transferencia y baja de activos financieros. Consecuentemente, las entidades

mexicanas han utilizado la normativa incluida en el IAS 39, Activos Financieros:

Reconocimiento y Valuación, como supletoria, en atención a lo señalado por la NIF

A-8, Supletoriedad.


Dado que no existe normativa específica y amplia sobre el tema de transferencia y

baja de activos financieros, el Consejo Mexicano de Normas de Información

Financiera, A.C. (CINIF) decidió que era necesario emitir una norma sobre este tema,

basada en la normativa ya convergida del IASB y del FASB.

Enfoque de la norma

Esta norma se basa en el principio de que para que una transferencia de activos

financieros califique también como una baja, debe existir una cesión completa de los

riesgos y beneficios de dicho activo financiero.

Consecuentemente, para que una transferencia signifique que el transferente del

activo financiero lo puede dar de baja de su estado de situación financiera, será

necesario que ya no pueda tener un beneficio o pérdida futura con respecto al

mismo.

559

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF

Se basa en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros,

específicamente en la definición del elemento de activo, que indica que es “...un

recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos

monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros,

derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente

a dicha entidad”. Por lo tanto, un recurso es un activo para una entidad en tanto

pueda controlarlo y obtener sus beneficios y sólo puede darlo de baja en una

transferencia cuando ya no lo controla ni está en posición de obtener sus beneficios

o de incurrir en una pérdida con respecto al mismo.

Asimismo, se basa en el principio de devengación contable contenido en la NIF A-2,

Postulados básicos, ya que existe una transacción recíproca con otra entidad, la cual

debe reconocerse cuando ocurre, derivada de la cesión del activo financiero al

receptor sobre el cual el transferente deja de tener los beneficios y riesgos futuros.


Converge con la normatividad internacional, al estar basada en los mismos

conceptos enunciados por el IFRS 9, Instrumentos Financieros, emitido en octubre

de 2010, así como con las revelaciones establecidas por el IFRS 7, Instrumentos

Financieros: Revelaciones, en relación con las transferencias y bajas de activos

financieros, aprobadas en octubre de 2010, excepto que el CINIF no consideró

apropiado reconocer un activo por servicio por el monto en que la comisión acordada

para prestar el servicio excede una compensación razonable.

560

Objetivo

Consiste en establecer las normas relativas al reconocimiento contable de las

transferencias y bajas de activos financieros distintos al efectivo y equivalentes de

efectivo, tales como instrumentos financieros por cobrar (IFC) o instrumentos

financieros negociables (IFN), así como la presentación en los estados financieros de

dichas transferencias y las revelaciones relativas.

Puede existir una baja de un activo financiero cuando los derechos correspondientes

al activo financiero se ejercen o, en su caso, expiran sin que la entidad pueda

materializarlos. Sin embargo, muchas de las bajas de activos financieros ocurren

mediante una transferencia a terceros de los riesgos y beneficios de la propiedad de

los mismos, siendo el objetivo de esta norma tratar estos casos de transferencia y

baja.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las bajas de activos financieros,

excepto efectivo y equivalentes de efectivo, de todo tipo de entidades que emitan

estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los


Esta norma aplica a la baja de activos financieros, distintos al efectivo y equivalentes

de efectivo, o sea a la de los IFC y a los IFN. 20.3

La NIF C-14 aplica tanto a las entidades del sector financiero como a otras

entidades.

Reconocimiento de Transferencias y Bajas

Fundamento de la baja

561

Una entidad debe dar de baja un activo financiero sólo cuando:

a) los derechos contractuales a los flujos de efectivo del activo financiero se

han ejercido o expiran, o

b) ha transferido el activo financiero tal como se indica en la sección 42.2 y la

transferencia califica para dar de baja el activo financiero de acuerdo con la

sección 42.3

Condiciones para la transferencia y baja de activos financieros

Condiciones previas

El reconocimiento de la transferencia y baja de activos financieros debe evaluarse al

nivel de la entidad que informa. Ésta puede ser una entidad independiente, una

subsidiaria o puede ser la entidad consolidada. En el caso de una entidad

consolidada, debe aplicarse primero la NIF B-8, Estados financieros consolidados o

combinados, para definir a la entidad consolidada y después aplicar la normativa que

se expone en los párrafos siguientes.

El término “activo financiero” utilizado en las secciones 42.2 y 42.3 se refiere tanto a

la parte del activo financiero (o grupo de activos financieros similares) que se

describe en el inciso a) del párrafo 42.1.3 siguiente, como a la totalidad del activo

financiero (o totalidad del grupo de activos financieros similares).

Antes de evaluar si, y hasta qué grado, una transferencia implica una baja del activo

financiero conforme a la normativa de las secciones 42.2 y 42.3, la entidad debe

determinar si ésta debe aplicarse a una parte del activo financiero o a un activo

financiero completo, como sigue:

a) si se aplica sólo a una parte de un activo financiero (o a una parte de

activos financieros similares), cuya transferencia está siendo evaluada para

reconocer la baja del activo financiero, debe cumplirse con alguna de las tres

condiciones siguientes: 562

i) la parte se integra únicamente de flujos de efectivo identificados del

activo financiero

ii) la parte se integra por una porción de los flujos de efectivo totales

(principal e intereses) del activo financiero;

iii) la parte se integra por una proporción de ciertos flujos de efectivo del

activo financiero. Si se transfieren los flujos de efectivo a distintos

receptores, no es necesario que cada uno de ellos tenga una

proporción igual de dichos flujos; y

b) en los demás casos, la normativa de las secciones 42.2 y 42.3 se aplica al

activo financiero en su totalidad; por ejemplo, cuando el transferente cede:

i) los derechos a la primera o última cobranza de los flujos de efectivo

de un activo financiero; o

ii) los derechos a la mayoría de los flujos de efectivo y le da al receptor

una garantía sólo por un cierto monto de pérdidas crediticias,

asumiendo el receptor cualquier exceso.

Condiciones para una transferencia

Se considera que un activo financiero ha sido transferido sólo si la entidad:

a) transfiere los derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo futuros

del activo financiero, o

b) conserva los derechos contractuales de recibir los flujos de efectivo del

activo financiero, pero asume una obligación contractual de pagar dichos flujos

de efectivo a una o más partes, con base en un acuerdo que reúna las

condiciones del párrafo siguiente.

Cuando un transferente conserva los derechos contractuales de recibir los flujos de

efectivo de un activo financiero, pero asume la obligación contractual de pagar dichos

flujos de efectivo a una o más entidades receptoras, el transferente debe considerar

la transacción como una transferencia de un activo financiero sólo si se cumplen

todas las siguientes condiciones: 563

a) el transferente tiene obligación de pagar lo que cobre del activo financiero

correspondiente;

b) de acuerdo con el contrato de transferencia, el activo financiero no puede

ser vendido o gravado por el transferente; y

c) el transferente tiene la obligación de remitir de inmediato a los receptores

los flujos de efectivo que cobre por su cuenta.

Condiciones para que una transferencia califique como baja

Cuando una entidad transfiere un activo financiero debe evaluar hasta qué grado

conserva los riesgos y beneficios del activo financiero para identificar el tratamiento

contable. Consecuentemente:

a) si transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad

del activo financiero debe darlo de baja y reconocer por separado cualesquier

derechos u obligaciones no significativos creados o conservados por la

transferencia (transferencia sin recurso);

b) si conserva sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad

del activo financiero, no debe dar de baja el activo financiero, reconociendo un

pasivo, pues en esencia obtuvo un crédito con garantía sobre el activo

financiero (transferencia con recurso);

c) si no es claro y contundente si ha transferido todos los riesgos y beneficios

de la propiedad del activo financiero, el transferente debe determinar si

conserva el control sobre el activo financiero, y:

i) si no conserva el control, debe dar de baja el activo financiero y debe

reconocer simultáneamente cualesquier derechos u obligaciones

creados o conservados en la transferencia;

ii) si conserva el control, debe seguir reconociendo el activo financiero

en tanto tenga un involucramiento continuo en el activo financiero (ver

párrafo 45.1).

564

Algunos de los factores que deben considerarse para evaluar si se han transferido

sólo parcialmente los riesgos y beneficios de la propiedad de un instrumento

financiero son:

a) el transferente acuerda una banda (“collar”) de tasa de interés con el

receptor;

b) el transferente acuerda una banda (“collar”) de tipo de cambio con el

receptor; o

c) el transferente acuerda asumir parte de los riesgos de crédito del activo

financiero transferido, que se deriven de ciertas circunstancias.

Si un transferente determina que como resultado de una transferencia ha transferido

sustancialmente todos los riesgos y beneficios del activo financiero transferido, debe

darlo de baja y ya no reconocerlo, a menos de que lo readquiera en una nueva

transacción.

La transferencia de los riesgos y beneficios debe ser evaluada a través de comparar

la exposición del transferente a la variabilidad de los flujos netos de efectivo del

activo financiero transferido antes y después de la transferencia, considerando si:

a) el transferente conserva sustancialmente todos los riesgos y beneficios de

la propiedad si su exposición a la variabilidad del valor presente de los flujos

futuros de efectivo del activo financiero no cambian sustancialmente como

resultado de la transferencia; o si

b) el transferente ha transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios

de la propiedad del activo financiero si su exposición a la variabilidad total de

los flujos futuros de efectivo deja de ser importante.

Condiciones de involucramiento continúo

El transferente tiene involucramiento continuo en un activo financiero transferido si,

como consecuencia de la transferencia, éste conserva algunos de los derechos y

obligaciones contractuales de los activos financieros transferidos u obtiene nuevos 565

derechos u obligaciones relacionados con dichos activos financieros. Al respecto, la

existencia de las siguientes condiciones no representa involucramiento continuo:

a) manifestaciones y garantías otorgadas indicando que la transferencia no es

fraudulenta, así como conceptos de razonabilidad, buena fe y transacción

honesta, que pudieran invalidar la transferencia en caso de litigio; o

b) un contrato adelantado, opción y otros contratos para recomprar el activo

financiero transferido, para los cuales el precio de ejercicio sea el valor

razonable de dicho activo financiero a la fecha de ejercicio.

La evaluación del involucramiento continuo en un activo financiero transferido para

cumplir con los requerimientos de revelación debe efectuarse a nivel de la entidad

informante.

El involucramiento continuo en un activo financiero transferido puede provenir de

condiciones contractuales del acuerdo de transferencia o en un acuerdo separado

con el receptor o un tercero celebrado en relación con el acuerdo.

Otras condiciones a considerar

El hecho de que el transferente conserve el control del activo financiero transferido

depende de la capacidad de que el receptor pueda vender dicho activo. Si el receptor

tiene la facultad de vender el activo a una tercera parte no relacionada y puede

ejercer tal facultad unilateralmente, sin imponer restricciones adicionales en dicho

traspaso, el transferente ya no conserva ningún control. De no ser así, el transferente

lo conserva.

En caso de que el transferente tenga una opción de recompra del activo financiero

transferido, el receptor no tendrá la facultad unilateral de venderlo a un tercero, a

menos de que pueda ser a su vez recomprado por el receptor en un mercado activo.

566

Aun cuando el receptor tenga la facultad unilateral de vender el activo financiero y sin

imponer restricciones adicionales al comprador, es importante considerar si tal venta

puede efectuarse en la práctica. Por lo tanto:

a) un derecho contractual de venderlo tendrá poco efecto práctico si no hay

mercado para el mismo; y

b) la facultad de disponer del activo transferido tendrá poco efecto práctico si

no se puede ejercer libremente.

El que sea poco probable que el receptor venda el activo no significa necesariamente

que el transferente conserve control sobre el activo financiero transferido. Sin

embargo, si una opción de venta o una garantía limitan de hecho al receptor a vender

el activo, entonces el transferente ha conservado control sobre el mismo.

Efecto de transferencias que califican para reconocer la baja del activo

financiero

Baja completa de un activo financiero

Si como resultado de la transferencia se da de baja completamente un activo

financiero, pero con motivo de la transferencia el transferente obtiene nuevos activos

financieros o asume nuevos pasivos financieros o un pasivo por servicio de

administración, el transferente debe reconocer los nuevos activos financieros, los

nuevos pasivos financieros o un pasivo por servicio a su valor razonable.

Al dar de baja completamente un activo financiero debe reconocerse en resultados la

diferencia entre:

567

a) el valor en libros del activo financiero, tal como estaba valuado al darse de

baja, y

b) la contraprestación recibida, incluyendo cualquier nuevo activo obtenido o

restando cualquier pasivo asumido, a su valor razonable.

Baja parcial de un activo financiero

Si la transferencia es de una porción del valor total del activo, tal como en el caso de

la transferencia de los intereses por cobrar de un instrumento financiero o de un

porcentaje del mismo, el transferente debe valuar tanto la parte que transfiere como

la parte que conserva al valor razonable de cada una de ellas. El valor en libros del

activo debe asignarse a ambas partes con base en la proporción de sus valores

razonables. La proporción que se transfiere debe compararse con la correspondiente

proporción de la contraprestación recibida, valuada a su valor razonable, para

determinar la ganancia o pérdida aplicable a dicha transferencia.

Cuando un transferente realiza frecuentemente transferencias de partes de un activo

financiero, la mejor evidencia del valor razonable de la parte transferida y de la parte

que conserva es la de transacciones recientes en el mercado. En caso de que éstas

no existan, debe recurrirse a otras técnicas de valuación, tal como determinar el valor

presente de la parte transferida y de la parte conservada utilizando una tasa de

interés efectiva, con base en una tasa de mercado para activos financieros

comparables.

Al estimar los valores razonables de la parte que sigue siendo reconocida y la parte

que se da de baja para aplicar lo indicado en el párrafo 43.2.1, el transferente debe

aplicar los requisitos de valuación a valor razonable contenidos en la NIF C-2.

Transferencias que no califican para dar de baja el activo financiero

568

Si una transferencia no origina la baja de un activo financiero, ya que el transferente

ha conservado sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad, éste

debe continuar reconociendo el activo financiero en su totalidad y debe reconocer un

pasivo financiero por la contraprestación recibida. En los periodos posteriores, el

transferente debe reconocer cualquier ingreso o pérdida crediticia (deterioro)

generado por el activo transferido así como los gastos incurridos por el pasivo

financiero.

Una garantía provista por el transferente sobre pérdidas que pueden originarse del

activo transferido impide que un activo transferido se dé de baja, pues el transferente

ha conservado sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del

activo transferido. En tal caso, el activo transferido debe seguir siendo reconocido en

su totalidad y la contraprestación recibida debe ser reconocida como un pasivo.

Involucramiento continúo en los activos financieros transferidos

Si no es claro y contundente si la entidad ha transferido todos los riesgos y beneficios

de la propiedad y conserva control sobre el activo transferido, el transferente sigue

reconociendo el activo hasta el grado de su involucramiento continuo, el cual se basa

en el grado en que está expuesto a cambios en el valor del activo transferido.

Si un transferente sigue reconociendo un activo financiero transferido con base en el

grado de su involucramiento continuo, debe también reconocer el pasivo asociado.

Éste debe ser valuado sobre una base que refleje el derecho y obligación que el

transferente ha conservado. El pasivo asociado debe ser valuado de tal manera que

el valor neto en libros del activo transferido y del pasivo asociado sean:

a) el costo amortizado de los derechos y obligaciones conservados por el

transferente, si el activo transferido se valúa a su costo amortizado

(considerando la pérdida esperada en el activo), de acuerdo con las normas

relativas; o

569

b) el valor razonable de los derechos y obligaciones conservados por el

transferente valuados sobre una base individual, si el activo transferido se

valúa a valor razonable, de acuerdo con las normas relativas.

El transferente debe seguir reconociendo cualquier ingreso y pérdida por deterioro

originado por el activo transferido hasta el grado de su involucramiento continúo y

debe reconocer cualquier gasto relacionado con el pasivo asociado. En el caso de

que el reconocimiento posterior sea a valor razonable, los efectos del activo

transferido y del pasivo asociado deben reconocerse en resultados, sin compensar

sus montos. Si el activo transferido sigue siendo reconocido a costo amortizado, no

debe valuarse el pasivo asociado a valor razonable.

Si el involucramiento continuo del transferente atañe sólo a una parte del activo

financiero, tal como cuando el transferente tiene una opción de compra de parte del

activo transferido o conserva una participación residual que no involucre conservar

sustancialmente todos los riesgos y beneficios, y el transferente conserva el control

del activo transferido, el transferente debe distribuir el monto en libros anterior del

activo transferido entre la parte que sigue reconociendo por su involucramiento

continuo y la parte que da de baja, con base en los valores razonables relativos a

dichas partes en la fecha de transferencia. Para este propósito, debe aplicarse lo

indicado en el párrafo 43.2.2. Por lo tanto, debe reconocerse en resultados la

diferencia entre:

a) el valor en libros en la fecha de transferencia asignado a la parte que se da

de

b) la contraprestación recibida por la parte dada de baja.

Condiciones generales de las transferencias de activos financieros

Cuando el activo transferido sigue siendo reconocido, no debe compensarse dicho

activo con el pasivo asociado. Asimismo, no deben compensarse el ingreso

generado por el activo con el gasto incurrido por el pasivo asociado. 570

Cuando la transferencia de un activo financiero no califica para darlo de baja, los

nuevos derechos u obligaciones contractuales del transferente no se reconocen por

separado como activos financieros derivados si al reconocer tanto el derivado como

el activo transferido y el pasivo darían como resultado reconocerlos dos veces.

Cuando una transferencia de activos financieros no califica para dar de baja el activo,

el receptor no reconoce el activo transferido en sus activos, sino que reconoce una

salida de efectivo y una cuenta por cobrar al transferente. Si el transferente tiene

tanto el derecho como la obligación de readquirir el control de la totalidad del activo

transferido por un monto preestablecido, el receptor debe valuar la cuenta por cobrar

a costo amortizado.

Si el transferente entrega al receptor los activos transferidos colaterales distintos a

efectivo, tales como instrumentos de deuda o de capital, el reconocimiento del

colateral por ambos dependerá de que el receptor tenga o no derecho de otorgar a

su vez en garantía el colateral y de que el transferente incumpla sus obligaciones,

como sigue:

a) el transferente debe seguir reconociendo el colateral como un activo y el

receptor no debe reconocerlo como un activo, excepto si el transferente

incumple sus obligaciones, en cuyo caso debe seguirse lo indicado en el inciso

d);

b) si el receptor tiene el derecho por contrato o reglas del mercado de vender

o dar en garantía el colateral, el transferente debe presentar en su estado de

situación financiera dicho monto por separado; por ejemplo, como un activo

prestado, como activos dados en garantía, o como una cuenta por cobrar por

recompra;

c) si el receptor vende el colateral, debe reconocer un pasivo al valor

razonable del mismo por su obligación de devolverlo; y

d) si el transferente incumple con los términos del contrato y ya no puede

redimir el colateral, debe darlo de baja y el receptor debe reconocer 571

inicialmente el colateral como un activo valuado a valor razonable o, si el

receptor vendió previamente el colateral debe dar de baja la obligación de

regresarlo.

Valuación de activos financieros transferidos y de contraprestaciones

En algunas ocasiones la entidad transfiere tanto el control como todos los riesgos del

activo financiero, pero conserva la posibilidad de recibir un beneficio si la actuación

de la cartera de activos financieros transferida supera ciertos parámetros; por

ejemplo, cuando el monto de activos financieros que finalmente resulten incobrables

no supere un cierto porcentaje del monto de los activos financieros transferidos.

Estos casos ocurren usualmente cuando el transferente presta el servicio de

administración de los activos financieros transferidos y existe un incentivo para una

buena labor de cobranza. Este derecho a recibir una compensación adicional debe

valuarse a su valor razonable en cada fecha de informe.

En muchas de las transferencias que originan una baja el transferente se queda a

cargo del servicio de administración de los activos transferidos. Esto ocurre cuando

éste tiene el contacto con los clientes que suscribieron los activos financieros, tal

como un banco que proporciona otros servicios a los deudores, a quienes les cargará

en sus cuentas de cheques los vencimientos de principal e intereses.

En el caso en que el transferente conserve el servicio de administración de los

activos transferidos y dados de baja, debe:

a) determinar el valor razonable de los activos que entrega o entregará. Si el

servicio de administración de los activos transferidos es otro de los activos que

entregará, éste debe valuarse al valor razonable de una comisión equivalente

a la que un tercero cobraría normalmente por prestar dicho servicio o lo que el

transferente cobra usualmente para prestarlo a un tercero;

b) determinar el valor presente de los flujos de efectivo que recibirán, tanto por

los activos que transfieren y dan de baja, como por el servicio de

administración; y 572

c) Comparar los montos resultantes de los incisos a) y b) anteriores para

determinar la utilidad o pérdida en la transferencia y baja de los activos

financieros.

Al hacer la comparación anterior debe determinarse si los flujos contractuales por el

servicio de administración serán superiores o inferiores al monto del valor razonable

del servicio a prestar. Si son superiores debe reconocerse una cuenta por cobrar por

el excedente del monto a cobrar sobre el valor razonable de los servicios a prestar, a

la cual se le acreditará, en cada cobro futuro, el excedente recibido sobre el valor

razonable del servicio prestado en el periodo. Si los flujos futuros son inferiores al

valor razonable del servicio a prestar, debe reconocerse un pasivo, que afectará

resultados a medida que se reciban los montos del servicio, para compensar la

insuficiencia de los mismos.

Cuando se transfiere una parte de un activo y la parte transferida califica para ser

dada de baja, debe determinarse el valor razonable del activo que se retiene y del

activo que se transfiere, con objeto de asignar el valor en libros del activo total con

base en la proporción de valor razonable del activo retenido y transferido.


Cuando la transferencia no origine una baja del activo financiero, éste debe seguir

presentándose en el mismo rubro en el que venía presentándose, pues su naturaleza

no ha cambiado. Si se transfiere únicamente una porción de un activo financiero, la

naturaleza del activo que se conserva ya no es la misma del activo que antes se

tenía, pues representa una porción de un activo que se comparte con el receptor de

la otra porción. Estas porciones que se conservan deben presentarse en el estado de

situación financiera por separado del rubro de origen, en un rubro a continuación del

mismo.

573

Cuando la transferencia resulta en una baja, pero se obtienen nuevos activos, tal

como cuando se tienen derechos fiduciarios sobre los activos transferidos, éstos

deben presentarse por separado en el estado de situación financiera, pues

representan un activo de naturaleza distinta del anterior.

Cuando el transferente conserva el servicio de administración del activo transferido y

dado de baja, debe presentar el pasivo por el valor razonable de administrar los

pasivos, en exceso al valor razonable de administrar los pasivos sobre los ingresos

de administración pactados o, en su caso, al costo de administrarlos, como otra

cuenta por pagar.


La entidad debe presentar las revelaciones señaladas en los párrafos siguientes en

una sola nota a los estados financieros. Las revelaciones deben efectuarse en cada

fecha en que se emite información financiera, independientemente de la fecha en

que haya ocurrido la transferencia, tanto por los activos transferidos y dados de baja,

como por aquellos en que no procedió darlos de baja, en tanto exista algún

involucramiento continuo.

La entidad debe evaluar cuáles situaciones son de importancia en atención a sus

operaciones y debe hacer las revelaciones correspondientes.

La entidad debe determinar cuánto detalle debe proveer para satisfacer los

requerimientos que se exponen a continuación. La entidad debe obtener un equilibrio

entre hacer demasiada agrupación y dar detalle excesivo que no ayudaría a los

usuarios de los estados financieros a entender la situación financiera de la entidad.

Por ejemplo, la entidad no debe revelar información que esté tan agrupada que no

permita apreciar diferencias importantes entre los distintos tipos de involucramiento

continuo.

574

Activos financieros transferidos que no califican para ser dados de baja

El transferente debe revelar la siguiente información cada vez que emita estados

financieros, por cada clase de activos financieros transferidos que se dieron de baja

parcialmente y que por lo tanto sigue reconociendo:

a) la naturaleza de los activos financieros transferidos;

b) la naturaleza de los riesgos y beneficios de propiedad que pueden afectar al

transferente;

c) la naturaleza de la relación entre los activos financieros transferidos y el

pasivo asociado, incluyendo las restricciones para el uso de dichos activos

que surgen de la transferencia;

d) un cuadro que muestre el valor razonable de los activos transferidos y de

los pasivos asociados;

e) cuando el transferente sigue reconociendo la totalidad de los activos

financieros transferidos, el valor en libros de los activos y los pasivos

asociados; y

f) cuando el transferente sigue reconociendo parte de un activo financiero

transferido en virtud de su involucramiento continuo, el monto original de los

activos antes de su transferencia, el valor en libros de los activos que siguen

siendo reconocidos.

Activos financieros transferidos que califican para ser dados de baja

Cuando el transferente ha dado de baja totalmente los activos financieros

transferidos, pero sigue teniendo algún involucramiento continuo con los mismos,

debe revelar la siguiente información por cada tipo de involucramiento continuo, cada

vez que emita estados financieros:

a) el valor en libros de los activos y pasivos que se reconocieron con motivo

de la baja de los activos financieros transferidos y que representan el

involucramiento continúo en los mismos, así como los rubros en que dichos

activos y pasivos se reconocen;

575

b) el valor razonable de los activos y pasivos que representan el

involucramiento continúo en los activos financieros dados de baja;

c) el monto que mejor muestra la exposición máxima del transferente por el

involucramiento continuo en los activos financieros dados de baja, indicando

cómo se determinó la exposición máxima;

d) los flujos de efectivo no descontados que se requerirían para recomprar los

activos dados de baja, tal como el precio de ejercicio de una opción, así como

otros montos por pagar al receptor en relación con los activos financieros

transferidos. Si el monto fuera variable, deben indicarse las condiciones

existentes a la fecha de los estados financieros utilizadas para determinar

dicho monto;

e) un análisis de vencimientos de los flujos de efectivo no descontados que

serían o podrían ser requeridos para recomprar los activos financieros dados

de baja y otros montos por pagar al receptor en relación con los activos

financieros transferidos, mostrando los vencimientos contractuales

remanentes relativos al involucramiento continuo del transferente; y

f) información cualitativa que explique los montos requeridos en los incisos

anteriores.

La información cualitativa del párrafo 62.1f) debe señalar tanto los activos financieros

transferidos como la naturaleza y propósito del involucramiento continuo conservado

sobre dichos activos. Asimismo, debe incluir la siguiente descripción de los riesgos a

los que la entidad está expuesta:

a) una descripción de cómo el transferente administra el riesgo inherente en

su involucramiento continuo en los activos financieros dados de baja, tal como

efectuar la cobranza;

b) si la entidad estará obligada a tomar pérdidas antes que otras partes, así

como el orden y los montos de pérdidas a cargo de terceros, cuyo orden en la

participación del activo es inferior ; y

576

c) una descripción de las situaciones que originarían proveer respaldo

financiero o recomprar el activo financiero transferido.

Un transferente puede agrupar la información anterior con respecto a un activo

financiero individual en caso de que tenga más de un tipo de involucramiento

continuo en el activo dado de baja, para informarla por tipo de involucramiento

continuo. Esta agrupación la puede hacer con base en los distintos tipos de

involucramiento continuo de riesgo que tenga.

Además, el transferente debe revelar en cada periodo en que se emiten estados

financieros, para cada tipo de involucramiento continuo, lo siguiente:

a) la ganancia o pérdida reconocida a la fecha de la transferencia de los

activos financieros;

b) los ingresos y egresos reconocidos, tanto en el periodo como acumulados,

por el involucramiento continuo en los activos financieros dados de baja;

c) si el monto total de las contraprestaciones recibidas por la actividad de

transferencias no se distribuye de manera uniforme durante el periodo, tal

como en los casos en que una proporción sustancial ocurre cerca del cierre,

debe revelarse:

i) cuando ocurrió la mayor parte de la actividad de transferencias durante el

ejercicio, y

ii) los montos reconocidos por la actividad de transferencias en dicha parte del

periodo, tal como contraprestaciones recibidas y ganancias y pérdidas.

La entidad debe revelar si la ganancia o pérdida por la baja de los activos financieros

surge porque el valor razonable de los componentes del activo financiero difiere del

valor en libros del mismo, tanto de la participación en el activo financiero dado de

baja como de la participación que conserva el transferente. En tal situación, la

entidad debe también revelar si las valuaciones a valor de mercado incluyeron

supuestos importantes que no se basan en información de un mercado observable.

577

Vigencia

Entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1° de enero de 2013.

Al entrar en vigor esta NIF, las disposiciones de las normas de información financiera

que se consideraban como supletorias para reconocer la transferencia y baja de

activos financieros quedan sin efecto.

3.12. NIF C-15 DETERIORO EN VALOR DE LOS ACTIVOS DE LARGA

DURACION Y SU DISPOSICION.

Introducción.

Este Boletín aborda sobre el deterioro en el valor de los activos de larga duración y

su disposición en cuanto a su identificación, cálculo, registro, revelación y

presentación en los estados financieros. Para cumplir con lo señalado por las

Normas de Información Financiera deberá realizarse un Avalúo con el fin de

determinar el diferencial entre el Valor Neto en Libros y el Precio.

Activos de larga duración en uso.

Ante la presencia de alguno de los indicios de deterioro del valor de un activo de

larga duración en uso, las entidades deben determinar la posible pérdida por

deterioro, a menos que cuenten con evidencias que demuestren en forma

contundente que dichos indicios son de carácter temporal.

Para ese efecto se determinara el valor de recuperación de la unidad generadora de

efectivo.

Si cualesquiera de los valores que confirman el valor de recuperación, o sea, el

precio neto de venta de un activo y su valor de uso, excede al valor neto en libros de 578

la unidad generadora de efectivo, no habrá deterioro de su valor y, por tanto, no será

necesario proceder al cálculo del otro valor, de acuerdo a la expectativa de vida

económica remanente.

En caso de que no se pueda determinar un precio neto de venta para la unidad

generadora de efectivo por no existir un mercado observable, se debe determinar el

valor de uso.

Cuando el precio neto de venta de alguno de los activos de la unidad

generadora de efectivo sea mayor al valor neto en libros de la unidad

generadora de efectivo en su conjunto, se debe considerar que no hay

deterioro.

Si el valor de recuperación indicado en los párrafos anteriores es menor al

valor neto en libros de la unidad generadora de efectivo, se debe reconocer la

perdida por deterioro correspondiente.

Determinación del valor de recuperación.

El Boletín define el valor de recuperación de una unidad generadora de

efectivo como el monto mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso.

Determinación del precio de venta neta.

Es el monto verificable que se obtendría por la realización de la unidad

generadora de efectivo (podría ser un solo activo de larga duración en uso)

entre partes interesadas y dispuestas en una transacción de libre

579

competencia, menos su correspondiente costo de disposición. Además debe

existir un mercado observable.

Determinación del valor de uso.

El valor de uso de los activos que conforman la unida generadora de efectivo,

es el valor presente de los flujos de efectivo futuros asociados con dicha

unidad aplicando una tasa apropiada de descuento, calculados conforme se

indica en este Boletín.

Determinación de los flujos de efectivo futuros.

La determinación de los flujos de efectivo futuros implica la mejor estimación

del flujo de efectivo futuro proveniente de la utilización continua de la unidad

generadora de efectivo y su realización final.

El cálculo de los flujos futuros de efectivo (a pesos de poder adquisitivo de la

fecha de evaluación) debe contemplar como mínimo, lo siguiente:

a) Los ingresos potenciales.

b) Los costos y gastos de operación directamente atribuibles a los ingresos

provenientes de la unidad generadora de efectivo por la que se calcula los

flujos de efectivo futuros, sin incluir la depreciación o amortización.

c) La diferencia entre los ingresos potenciales según el inciso a) anterior,

menos los costos y gastos de operación directamente atribuibles, conforme

al inciso b), se le disminuirán o incrementarán los flujos de efectivo que se

pagaran o recibirán por la realizan de los activos netos que conforman la

unida generadora de efectivo al término de la vida útil de activo dominante.

580

Determinación de la tasa apropiada de descuento.

Es la tasa real que refleja el valor del dinero en el tiempo ante las condiciones

prevalecientes en el mercado en el que opera la unidad generadora de

efectivo al momento de la evaluación, así como los riesgos asociados con la

unidad generadora de efectivo que no hayan sido considerados en los flujos

de efectivo futuro.

Determinación y reconocimiento de la pérdida por deterioro.

Si el valor de recuperación de la unidad generadora de efectivo, es menor a su

valor neto en libros, la diferencia debe reconocerse como una perdida por

deterioro.

Reversión de una pérdida por deterioro de activos que son utilizados.

Cuando mejore la tendencia del valor de recuperación y éste sea superior a su

nuevo valor neto en libros, debe proceder a la reversión de la perdida por

deterioro, siempre y cuando esté plenamente justificada y reúna

características de permanencia y verificabilidad.

Reglas de Presentación y Revelación

Activos de larga duración en uso.

Las pérdidas por el deterioro en el valor de los activos de larga duración en

uso, así como la reversión de las mismas, deben presentarse en el estado de

resultados de otros ingresos y gastos, salvo que se trate de una pérdida o

reversión derivada de una inversión permanente en asociadas, en cuyo caso,

dicha pérdida debe presentarse en el rubro llamado participación en los

resultados de subsidiarias no consolidados y asociadas.

581

Cuando se presenta indicios de deterioro, se tengan activos con vida

indefinida o bien, se tengan perdidas por deterioro reconocidas, deben

revelarse las siguientes situaciones, según corresponde:

a) De presentarse cambios en los supuestos utilizados, deben revelarse

este hecho y las justificaciones que lo motivaron.

b) Los sucesos y circunstancias que originaron justificadamente la

evaluación, o en su caso, la perdida por deterioro o su reversión.

c) El efecto del ajuste por deterioro o su reversión por cada una de las

unidades generadoras de efectivo y sus clasificaciones de activos que

las conforman.

d) Si el nuevo valor neto en libros, está constituido por su precio neto de

venta o su valor de uso.

e) Los criterios utilizados para determinar el precio neto de venta (por

ejemplo, por referencia al mercado activo utilizado).

f) La tasa o tasas apropiadas de descuento utilizadas para determinar el

valor de uso.

g) Los efectos en la pérdida por deterioro provocados por cambios en la

agrupación de activos que conforman la unidad generadora de efectivo.

h) En caso de revelar información por segmentos, las perdidas por

deterioro y su reversión aplicada a cada segmento.

i) En el caso de absorber los activos mantenidos para su uso cuya

disposición se ha decidido, pero no califican para su venta, deben

revelar ese hecho.

Activos de larga duración cuya disposición se ha decidido.

582

Los activos de larga duración dispuestos para su venta y los pasivos

relacionados deben presentarse en el activo y pasivo circulante,

respectivamente y sin compensación entre otros.

Abandono e intercambio de activos.

La ganancia o pérdida por abandono o intercambio por otros activos, si son

parte de la discontinuación de una operación deben presentarse en los

términos descritos y revelarse. Cuando dicho resultado no forme parte de una

discontinuación de una operación, se aplicara lo dispuesto en caso de calificar

como activos en uso, de lo contrario aplicara lo dispuesto en los párrafos 114

a 116 de este Boletín.

583

UNIDAD IV BOLETINES SERIE

D

4.1 NIF D-3 NORMAS APLICABLES A PROBLEMAS DE

DETERMINACIÓN DE RESULTADOS

Esta Norma tiene como objeto establecer las normas para el reconocimiento contable

de los beneficios que la entidad otorga a sus empleados. La NIF D-3 fue aprobada

584

por unanimidad para aprobar su emisión por el Consejo Emisor del CNIF en julio de

2007 para su publicación en agosto de 2007, estableciendo su entrada en vigor para

ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero 2008.

El anterior Boletín D-3, Obligaciones laborales, ha tenido una serie de modificaciones

en los últimos años para estar en concordancia con los criterios establecidos por la

normatividad emitida por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB –

Financial Accounting Standards Board) de los Estados Unidos, sin embargo, esta

última no coincide con las Normas Internacionales de información Financiera (NIIF),

motivo por el cual el CNIF consideró necesario revisar la normatividad expuesta en

dicho Boletín.

Razones para emitir la NIF D-3

En esta Nif se realizaron cambios para alcanzar la convergencia con la NIF, tanto en

terminología como en normatividad, con la finalidad de que sea una norma más

coherente con los dichos estándares internacionales. Cabe mencionar que se

revisarán los cambios futuros que se realicen en la normatividad internacional

derivados del proyecto conjunto entre el IASB y el FASB.

Beneficio de los empleados

Objetivo

El objetivo de esta NIF consiste en establecer las normas para el reconocimiento

contable de los beneficios que la entidad otorga a sus empleados y otras relativas.585

Alcance

Esta Nif debe ser aplicada por todo pito de entidades que emitan estados financieros

en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos

de los estados financieros y que devengan obligaciones en su calidad de patrones

por beneficios a los empleados, excepto a las relacionadas con las compensaciones

basadas en acciones de la misma entidad otorgadas a sus empleados, las cuales

son materia de otra NIF.

DEFINICION DE TÉRMINOS

Los siguientes términos son usados en esta NIF con el significado que se indica:

a) Beneficios a los empleados.- Son aquéllos otorgados al personal que

incluyen toda clase de remuneraciones que se devengan a favor del

empleado y/o sus beneficiarios a cambio de los servicios recibidos del

empleado. Estas remuneraciones se clasifican en: beneficios directos a

corto y largo plazo, beneficios por terminación y beneficios al retiro.

b) Beneficios directos a corto y largo plazo.- Son remuneraciones que se

pagan regularmente al empleado durante su relación laboral, tales como,

sueldos y salarios, tiempo extra, destajos, comisiones, premios,

gratificaciones anuales, vacaciones y primas sobre las mismas. Si son

pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo son

a corto plazo, si lo son a más de doce meses, son a largo plazo.

c) Beneficios de terminación.- Son remuneraciones que se pagan al

empleado o a sus beneficiarios al término de la relación laboral antes de

haber llegado a su edad de jubilación (como por ejemplo,

indemnizaciones legales por despido, bonos o compensaciones

especiales ofertadas a cambio de la renuncia voluntaria, prima de

antigüedad por las causas de muerte, invalidez, despido y separación 586

voluntaria antes de la fecha de jubilación o de retiro sustitutivo de

jubilación, gratificaciones adicionales y servicios médicos), de acuerdo

con la ley y los términos del plan de beneficios.

d) Beneficios al retiro.- Son remuneraciones que se pagan al empleado y/o

sus beneficiarios, al alcanzar este empleado su edad de jubilación o con

posterioridad a ésta y, en algunos casos con anterioridad a ésta, si

alcanzan su condición de elegibilidad, derivadas de los beneficios futuros

que ofrece la entidad a cambio de los servicios actuales del empleo. Los

planes de beneficio al retiro pueden ser por; pensiones, prima de

antigüedad e indemnizaciones, ya sea por jubilación o por retiro

sustitutivo de jubilación, y otros beneficios al retiro.

e) Obligación por Beneficios Definidos (OBD).- En los planes de beneficios,

este pasivo representa el valor presente del total de los beneficios

devengados de acuerdo con los años de servicio prestados que la entidad

espera pagar de beneficios al retiro y, al empleado rescindido, por

terminación por causas distintas a la restructuración. En el cálculo del

valor presente de las obligaciones se consideran los pagos probables con

independencia de si o no aportaciones al plan. Se calcula con base en

los servicios prestados con sueldos proyectados o en el costo futuro,

tanto de otros beneficios al retiro como de beneficios por terminación por

causas distintas a la restructuración, en los términos de cada plan, a una

fecha determinada. En la determinación de la obligación por beneficios al

retiro se incluyen a todos los empleados (jubilados y activos); en adición

en otros beneficios al retiro, se incluyen a empleados activos en

condiciones de elegibilidad y a quienes aún no han alcanzado dicha

condición de elegibilidad. En caso de beneficios por terminación por

causas distintas a la restructuración se incluyen a todos los empleados en

activos.

f) Obligación por Beneficios Adquiridos (OBA).- En los planes de beneficios

definidos al retiro, este pasivo representa el valor presente de los

beneficios de la OBD que ha dejado de ser contingente en relación con la 587

vida laboral remanente del empleado, por lo que éste ya tiene derecho a

recibirlos, en el presente o en el futuro, al alcanzar su edad de jubilación o

a partir de ésta, y no están condicionados por una relación de trabajo en

el futuro. Se calcula con base en los servicios prestados con sueldos

proyectados o en el costo futuro de otros beneficios al r5etiro, en los

términos de cada plan de beneficios. En la determinación de esta

obligación sólo se incluye al empleado jubilado y al empleado activo

elegible a recibir los beneficios.

g) Activos del plan (AP).- Son los recursos que han sido específicamente

destinados para cubrir los beneficios al retiro y, en su caso, los beneficios

por terminación y directos a largo plazo. Son activos restringidos en un

fideicomiso o, de otra forma, segregados para que sólo puedan ser

utilizados para el pago de obligaciones al retiro y, en algunos casos, para

el pago de beneficios por terminación y directos a largo plazo. Son activos

restringidos en un fideicomiso o, de otra forma, segregados para que sólo

puedan ser utilizados para que sólo puedan ser utilizados para el pago de

obligaciones al retiro y, en algunos casos, para el pago de beneficios por

terminación y directo a largo plazo.

h) Servicio Pasado (SP).- ES el que se deriva del valor del la obligación por

beneficios destinados que se otorgan al empleado por servicios prestados

en periodos anteriores, el cual se origina; a) al momento en que se

estableció el plan de beneficios(pasivo o activo de transición inicial) (PTU

o ATI), b) por introducción de un nuevo plan de beneficios o por

modificaciones subsecuentes a dicho plan de beneficios(MP), y/o c) por el

reconocimiento retroactivo de beneficiosa empleados después de

establecido el plan por el traspaso de personal entre entidades con

reconocimiento de antigüedad(MP).

i) Ganancias o pérdidas actuariales(GPA).-Resultan de: a) cambios a los

supuestos utilizados para calcular la obligación por beneficios definidos,

principalmente en las hipótesis demográficas, además de cambios a la b

ida laboral remanente o a los supuestos sobre los que se determina la 588

obligación por beneficios definidos(siempre y cuando no se trate de

reducciones que modifiquen la obligación de manera sustancial); así

como, b)ajustes que resulten por la valuación de los activos del plan

conforme a las NIF particulares y por la cuantificación de su rendimiento

estimado de acuerdo con su tasa esperada.

j) Partidas pendientes de amortizar (PPA).- Están constituidas por el saldo

de servicio pasados y por el saldo de ganancias o pérdidas actuariales,

aún no amortizados.

k) Pasivo neto proyectado (PNP).-Resulta de la obligación por beneficios

definidos, menos los activos del plan y menos (o más) más partidos

pendientes de amortizar.

l) Activo neto proyectado (ANP).- En caso de que el saldo según el inciso

anterior fuera deudor, se denomina activo neto proyectado, el cual

representa un pago anticipado de los beneficios al retiro.

m) Reducción de obligaciones.- La reducción de obligaciones se refiere a la:

i. terminación de los años de servicio del empleado antes de lo

esperado. Por ejemplo, una reducción parcial de personal por el

cierre de una planta o la descontinuación de un segmento de la

entidad; o a la

ii. modificación de los términos o condiciones de un plañid e beneficios

de forma tal que un componente significativo de los servicios futuros

a prestar por los empleados actuales no va a considerarse para el

cómputo de los beneficios en su momento, o bien, será tomado en

cuenta con beneficios menores a los actuales.

n) Liquidación anticipada de obligaciones.- Son los pagos anticipados al

empleado y las transferencias de activos y pasivos, siempre y cuando

sean actos irrevocables que liberen a la entidad de la responsabilidad

primeada de los beneficios definidos que se liquidan, así como de los

riesgos de los activos y pasivos transferidos.

589

o) Costo neto del periodo (CNP).- en los planes de beneficios al retiro, por

terminación y directos a largo plazo, éste concepto se integra de los

siguientes componentes , que reflejan los términos de dichos planes:

i. costo laboral del servicio actual (CLSA).-Representa el costo del

periodo de beneficios al empleado por haber cumplido un año de

más de vida laboral con base en los planes de beneficios.

ii. costo financiero(CF).- Corresponde al costo del financiamiento por

el periodo atribuible a la obligación por beneficios definidos,

considerando en su cálculo los efectos por los pagos estimados del

periodo;

iii. rendimiento esperado de los activos del plan (REAP).- En el caso

de que existan fondos específicos con el fin de cubrir los beneficios,

el rendimiento de estos activos y sus fluctuaciones por cambios de

valor constituyen un ingreso o, en su caso, un costo atribuible al

fondo de los planes de beneficios, considerando en su cálculo los

efectos derivados de las aportaciones y los pagos estimados del

mismo periodo;

iv. costo laboral del servicio pasado o servicio pasado.- representa la

amortización o reconocimiento directo en el periodo del servicio

pasado (SP);

v. ganancia o pérdida actuaría neta (GPAN).- Es la amortización o

reconocimiento directo en el periodo de las ganancias actuales; y

vi. el efecto de cualquier reducción o liquidaciones anticipadas que no

califican como reestructuración de una operación.

p) Método del crédito unitario proyectado:- Es u método de valuación

actuarial, en el cual se contempla cada año de servicio prestado como

generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios y se valúa

cada unidad de forma separada asignándole una probabilidad de que el

evento ocurra para determinar la obligación devengada (también es 590

denominado, a veces, método de los beneficios devengados en

proporción a los servicios prestados o, como, método de los beneficios

por años de servicio).

q) PTU diferida.- Es una provisión asociada con la PTU legal donde se

reconocen los efectos acumulados atribuibles a las diferencias

temporales por pagar o por recuperar derivadas de la comparación entre

la base contable y la base fiscal de un activo o de un pasivo. Esta PTU

diferida es una provisión devengada por la utilidad de la entidad, la cual

es aplicable a servicios futuros de los empleados y, por tanto, representa

un costo laboral futuro.


Criterios para el reconocimiento

Una entidad debe reconocer un pasivo por beneficios a los empleados si se reúnen

la totalidad de los siguientes criterios.

a) Existe la obligación presente, legal o asumida, de efectuar pagos por

beneficios a los empleados, en el futuro, como consecuencia de sucesos

ocurridos en el pasado;

b) La obligación de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya

prestados y, por ende, dichos derechos están devengados;

c) Es probable es pago de los beneficios; y

d) El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.

En caso de los beneficios no alcancen todas las condiciones previstas en el párrafo

anterior, una entidad debe estimar, la posible contingencia acumulada y revelarla.

Beneficios directos a corto plazo

Los beneficios directos a corto plazo comprenden, entre otras, las siguientes

remuneraciones:

591

a) Sueldos, salarios y aportaciones a instituciones de seguridad social;

b) Ausencias compensadas a corto plazo (tales como, las vacaciones y la

prima vacacional o las ausencias por enfermedad), siempre que se espere

que su pago tenga lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del

periodo contable en el que los empleados han prestado los servicios que

les otorgan los derechos correspondientes.

c) Participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) e incentivos,

pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo

contable en el que los empleados han prestado los servicios

correspondientes; y

d) Beneficios en especie o en servicio a los empleados en activo (tales como,

atenciones médicas, utilización de casas y automóviles, y entrega de

despensas, vestido, educación, becas, bienes y servicios no onerosos o

parcialmente subvencionados).

La valuación de los beneficios directos a corto plazo se determina en proporción a los

servicios prestados en el periodo contable, de acuerdo a los sueldos actuales.

Ausencias compensadas

La entidad puede remunerar a los empleados dándoles el derecho a ausentarse del

trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el disfrute de vacaciones,

enfermedad o incapacidad provisional, matrimonio, maternidad o paternidad,

servicios comunitarios ( tales como: comisiones sindicales, servicio a jurados u

otros).Como consecuencia, la entidad debe reconocer el pasivo esperado de los

beneficios directos a corto plazo derivado de ausencias compensadas, aplicando el

párrafo 7 a las dos categorías subsecuentes:

a) Acumulativas.- en el caso de ausencia compensadas cuyos derechos se

Van acumulando, a medida que los empleados prestan servicios que les

permitan disfrutar de futuras ausencias retribuidas; y

592

b) No acumulativas.- en el caso de ausencias compensadas no acumulativas,

cuando tales ausencias hayan ocurrido efectivamente.

Participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) y planes de

incentivos

Las entidades generan una obligación por beneficio de PTU e incentivos con base en

planes internos, en la legislación, o en ambos. Se considera que la entidad realiza

una estimación confiable de sus obligaciones legales o asumidas, derivadas de

planes de PTU o de incentivos, cuando:

a) los términos formales de los correspondientes planes contienen una fórmula

para determinar el monto del beneficio.

b) la entidad tiene forma de determinar los montos a pagar antes de que los

estados financieros sean autorizados para su emisión, o bien,

c) la experiencia pasada suministra evidencia clara acerca del monto de la

obligación asumida o legal por parte de la entidad.

Si los pagos como consecuencia de la PTU y los incentivos al personal se efectúan

después de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los empleados

han prestado sus servicios, tales pagos tendrán la consideración de beneficios

directos a largo plazo.

Planes de incentivos y PTU asumidos

En el caso de algunos acuerdos o planes de PTU asumida e incentivos, los

empleados recibirán una porción de utilidades e incentivos sólo si permanecen en la

entidad durante un periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una

obligación asumida a medida que los empleados prestan los servicios que

incrementan el monto a pagar si permanecen en servicio hasta el periodo

especificado. Al realizar la valuación de tal obligación asumida, debe tomarse en

cuanta de que algunos de los empleados, dado que los incentivos relacionados 593

directamente con un índice de desempeño u otro factor de naturaleza análoga sólo

se pagan si el empleado se encuentra laborando en el momento de pago.

PTU Legal

De conformidad con las disposiciones legales aplicables, los trabajadores participan

en un porcentaje de las utilidades de las entidades en que prestan sus servicios.

Para efecto de esta disposición, se considera utilidad al monto gravable determinado

según lo dispuesto en las leyes respectivas. Como ejemplo podría señalar lo

siguiente:

a) La imposibilidad de afectar el monto gravable con las pérdidas generadas

en años anteriores.

b) La acumulación de los dividendos, inclusive en acciones;

c) La omisión de la cuantificación de los efectos de la inflación sobre la

posición monetaria.

d) El cálculo de la depreciación de los efectos de la inflación sobre la

posición monetaria.

e) Variaciones en el tratamiento fiscal y contable de las diferencias cambiarias

derivadas de las fluctuaciones en el tipo de cambio del peso frente a

moneda extranjera; y

f) La cuantificación con base en costos históricos del resultado en la

enajenación de propiedades, planta y equipo.

Beneficios directos a largo plazo

Los beneficios directos a largo plazo comprenden, entre otras, a las siguientes

remuneraciones:594

a) Ausencias compensadas a largo plazo( tales como, años sabáticos, becas

o estudios prolongados normalmente en el extranjero o vacaciones

especiales tras largos periodos de vida activa);

b) Bonos o incentivos por antigüedad y otros beneficios por largo tiempo de

Servicio;

c) Beneficios por invalidez temporal o permanente;

d) PTU asumida e incentivos a partir de los doce meses siguientes al cierre

del periodo en el que los empleados han prestado los servicios

correspondientes; y

e) Beneficios diferidos que se pagarán a los empleados a partir de los doce

meses siguientes al cierre del periodo en el que se han ganado.

Beneficios por terminación

Corresponden a las remuneraciones que deben pagarse al término de la relación

laboral cuando ésta ocurra antes de que el empleado llegue a su edad de jubilación o

condición de elegibilidad.

Aunque los beneficios por terminación son normalmente pagos que consisten en una

cantidad única de dinero, a veces pueden consistir en:

a) Mejora de los beneficios por terminación derivada de beneficios

equivalentes a los que se otorgan por otros beneficios al retiro, ya sea

directa o indirectamente a través de un plan de beneficios determinado; y/ o

también en

b) Pagos de beneficios hasta el final de un periodo específico siempre que el

empleado en cuestión no preste servicios que suministren beneficios

económicos a la entidad con posteridad a esa fecha.

Beneficios por terminación por causas distintas a la restructuración595

La provisión a reconocer correspondiente a beneficios por terminación por causas

distintas a la reestructuración, además de cumplir con lo dispuesto en los párrafos 4

y 5, debe ser el monto total neto resultante de las siguientes partidas.

a) El valor presente de la obligación por beneficios definidos a la fecha del

Balance general, de los beneficios por terminación según el inciso c) del

párrafo 3;

b) menos el valor razonable de los activos del plan a la fecha del balance

general, de los que liquidaran directamente las obligaciones.

Beneficios al retiro

Los beneficios al retiro, formales e informales, son los provenientes de planes de

pensiones, primas de antigüedad e indemnizaciones, ya sea por jubilación o por

retiro sustantivo de jubilación y otros beneficios al retiro, que se otorgan al alcanzar la

edad de retiro o a partir de este momento. Los planes formales son los que se

establecen en las leyes o en contratos de los cuales se derivan las bases necesarias

para su cuantificación en términos monetarios.

Pensiones

Corresponden a los beneficios al retiro del empleado, mismos que deben pagarse al

alcanzar su edad de retiro o partir de esta, de acuerdo con los términos del plan de

beneficios .En ocasiones en ciertos empleados con beneficios adquiridos sobre un

plan de pensiones, son retirados de la entidad antes de llegar a la edad del retiro. A

dichos empleados se les paga una indemnización equivalente en monto a los

beneficios adquiridos acumulados en el plan de pensiones. En este tipo de

situaciones, con independencia de la forma legal en que se le dé al pago, en el fondo

se trata de un beneficio por retiro y no de una indemnización. Por lo tanto, debe

reconocerse en los estados financieros de acuerdo con las normas para los planes

de beneficios al retiro establecidos en esta NIF

596

Primas de antigüedad

De conformidad con la ley relativa, la prima de antigüedad en la jubilación o en el

retiro sustitutivo de jubilación, es el derecho que tiene el empleado a recibir una

remuneración al retiro, correspondiente a un número de días de salario por cada año

de servicio prestado, una vez reunidas ciertas condiciones para su cálculo y pago,

especificadas en la misma ley de acuerdo con los términos del plan de beneficios.

Otros beneficios al retiro

Son los beneficios que la entidad espera otorgar al empleado jubilado y/o sus

beneficiarios, complementarios a pensiones y prima de antigüedad por jubilación o

por retiro sustitutivo de jubilación, al alcanzar la edad de retiro o a partir de ésta, de

acuerdo con los términos del plan de beneficios.

Las remuneraciones por otros beneficios al retiro más comunes e importantes están

relacionadas principalmente con:

a) Seguro de vida;

b) Protección de la salud,

c) Despensas; y

d) Otras prestaciones

Clasificación de planes de beneficios al retiro

Considerando la sustancia económica de los términos y condiciones contenidos en el

plan de beneficios, éstos se clasifican en:

a) Planes de contribución definidas

b) Planes de beneficios definidos.

Reembolsos

597

Cuando sea probable que un tercero vaya a rembolsar alguno o todos los

desembolsos exigidos para cancelar una obligación por beneficios definidos, la

entidad debe reconocer su derecho al reembolso como un activo separado.

Adquisiciones de negocios

En una adquisición de negocios, una entidad debe reconocer el activo o pasivo por

beneficios al retiro que surja de la diferencia algebraica entre la OBD y los AP a la

fecha de la adquisición

Planes multi-patronales

Los planes multi-patronales son planes de contribución definida o de beneficios

definidos de entidades que no están bajo control común (distintos de los planes

gubernamentales). Una entidad debe proceder a clasificar un plan multi-patronal

como plan de contribución definida o de beneficios definidos, en función de las

condiciones del mismo ( teniendo en cuenta todo tipo de obligaciones o compromisos

asumidos fuera de los términos pactados formalmente).

Planes gubernamentales

Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación para protección

de salud, vivienda y retiro, administrados, directa o indirectamente, por entidades

gubernamentales que afectaran a las entidades. Esto planes pueden abarcar a la

totalidad de las entidades o bien, a todas las entidades de una misma clase o

categoría (por ejemplo, las que pertenecen a un sector específico), y se administran

por la autoridad nacional o local, o en su caso, por otro organismo que no está sujeto

al control o influencia de las entidades cuyos empleados son los beneficiarios (por

ejemplo, una entidad autónoma creada específicamente para este propósito)

Beneficios asegurados

598

Una entidad puede financiar un plan de beneficios al retiro, mediante el pago de las

primas de una póliza de seguros. En este caso, debe reconocer el plan como un plan

de contribución definida, a menos que tenga obligación legal o asumida (ya sea

directamente o indirectamente a través de un plan) de:

Beneficios por terminación

Comprenden a las remuneraciones que deben pagarse al término de la relación

laboral, cuando ésta ocurra antes de que el empleado llegue a su edad de jubilación

o condición de elegibilidad.

Una entidad debe reconocer una provisión por beneficios por terminación cuando:

a) Estime rescindir el vínculo que la une con un empleado o grupo de

Empleados antes de la fecha de retiro; o bien

b) Estime pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta

Realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte del empleado.

Una entidad puede tener una obligación de tipo legal o asumida a realizar pagos a

los empleados o sus beneficios( o suministrar otro tipo de beneficios) cuando las

partes disuelven sus contratos laborales, si está comprometida y sea por ley,

convenio colectivo u otro tipo de acuerdos con los empleados o sus representantes,

o ya sea por una obligación asumida, basada en las prácticas habituales de la

entidad o por el deseo de actuar en forma equitativa, tales pagos son beneficios por

terminación.

Dichos beneficios se pagan a los empleados con independencia de las razones que

hayan motivado su salida de la entidad. El pago de esos beneficios es un hecho

cierto (sujeto a ciertas obligaciones adquiridas o periodos mínimos de servicio).

599

Beneficios por terminación por causas distintas a la

reestructuración.

La provisión a reconocer correspondiente a beneficios por terminación por causa

distintas a la restructuración.

a) El valor presente de la obligación por beneficios definidos a la fecha del

balance general, de los beneficios por terminación.

b) Menos el valor razonable de los activos del plan a la fecha del balance

general, si los hubiera, con los que se liquidarán directamente las

obligaciones.

Beneficios por terminación por causa de reestructuración

Acorde con lo mencionado en la norma particular sobre pasivo, provisiones, activos y

pasivos contingentes y compromisos, una restructuración es un programa planeado y

controlado por la administración, con objeto de cambiar significativamente las

actividades de la entidad o la manera de conducirlas. El cambio de actividades no

necesariamente conlleva a la discontinuación de una operación, como sería el cierre

de una línea de operación.

Beneficios al retiro

Los beneficios al retiro, formales e informales, son los provenientes de planes de

pensiones, primas de antigüedad e indemnizaciones, ya sea por jubilación o por

retiro sustitutivo de jubilación y otros beneficios al retiro, que se otorgan al alcanzar la 600

edad de retiro o a partir de ese momento. Los planes formales son los que se

establecen en las leyes o en contratos de los cuales se derivan las bases necesarias

para su cuantificación en términos monetarios. En los planes informales puede

carecerse de la formalidad jurídica del convenio, sin embargo, puede existir una

costumbre y un modelo que permiten su cálculo.

Pensiones

Corresponden a los beneficios al retiro del empleado, mismos que deben pagarse al

alcanzar su edad de retiro o a partir de ésta, de acuerdo con los términos del plan de

beneficios. En ocasiones, ciertos empleados con beneficios adquiridos sobre un plan

de personas, son realizados de la entidad de llegar a la edad de retiro. A dichos

empleados se les paga una indemnización equivalente en monto a los beneficios

adquiridos acumulados en el plano e pensiones.

Primas de antigüedad

De conformidad con la ley relativa, la prima de antigüedad en la jubilación o en el

retiro sustitutivo de jubilación, es el derecho que tiene el empleado de recibir una

remuneración al retiro, correspondiente a un número de días de salario por cada año

de servicio prestado, una vez reunidas ciertas condiciones para su cálculo y pago,

especificadas en la misma ley o de acuerdo con los términos del plan de beneficios.

Otros beneficios al retiro

Son los beneficios que la entidad espera otorgar al empleado jubilado y/o sus

beneficiarios, complementarios a pensiones y prima de antigüedad por jubilación o

601

por retiro sustitutivo de jubilación al alcanzar su edad de retiro o a partir de ésta, de

acuerdo con los términos del plan de beneficios.

Las remuneraciones por otros beneficios al retiro más comunes o importantes están

relacionados principalmente con:

a) seguro de vida

b) protección de la salud

c) despensas; y

d) otras prestaciones.

Reembolsos

Cuando sea probable que un tercero vaya a reembolsar alguno o todos los

desembolsos exigidos para cancelar una obligación por beneficios, la entidad debe

reconocer su derecho al reembolso como una activo separado.

Adquisiciones de negocios

En una adquisición de negocios, una entidad debe reconocer el activo o pasivo por

beneficios al retiro que surja de la diferencia entre la OBD y los AP a la fecha de

adquisición.

Planes multi-patronales

Los planes multi-patronales son planes de contribución definitiva o de beneficios

definidos de entidades que no están bajo control común (distintos de los planes

gubernamentales).

Planes gubernamentales

Los planes gubernamentales don los establecidos por la legislación para protección

de salud, vivienda y retiro, administrados, directa o indirectamente, por entidades

gubernamentales que afectan a las entidades. “Estos planes pueden abar4car a la 602

totalidad de las entidades o bien, a todas las entidades de una misma clase o

categoría (por ejemplo, las que pertenecen a u sector específico y se administran por

la autoridad nacional local.

Prima de antigüedad

Comentarios recibidos señalan que debe aclararse el tratamiento de las

indemnizaciones legales y del pago de prima de antigüedad y cláusulas

contractuales por muerte, invalidez, despido y separación voluntaria y la prima de

antigüedad por jubilación.

Impuestos de utilidad

Objetivo

El objetivo de esta Norma de información Financiera (NIF) es establece las normas

particulares de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento contable

de los impuestos a la utilidad, causado y diferido, devengados durante el periodo

contable.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades lucrativas que

emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3. Necesidades

de los usuarios y objetivos de los estados financieros.


Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados

que se especifican:

a) Impuestos a la utilidad.- Son el impuesto causando y el impuesto

diferido, del periodo;

b) Impuesto causado.- Es el impuesto a car5go de la entidad, atribuible a la

utilidad del periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales

aplicables en dicho periodo;

603

c) Impuesto diferido.- Es el impuesto a cargo o a favor de la entidad,

atribuido a la utilidad del periodo y que surge de las diferencias

temporales, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales. Este impuesto se

devenga en un periodo contable (periodo en el cual se reconoce) y se

realiza en otro, lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias

temporales, se amortizan las pérdidas fiscales o se utilizan los créditos

fiscales.

d) Impuestos causado por pagar o por cobrar.- Es el impuesto en el

periodo menos los anticipos enterados, más los impuestos causados en

periodos anteriores y no enterados, cuando este resultado sea importe a

cargo de la entidad, representa un impuesto por pagar, de lo contrario

corresponde a un impuesto por cobrar;

e) Pasivo por impuesto diferido.- Es el impuesto a la utilidad pagadero en

periodos futuros derivado de las diferencias temporales acumulables;

f) Activo por impuesto diferido.- Es el impuesto a la utilidad recuperada en

periodos futuros derivados de diferencias temporales deducibles, de

pérdidas fiscales por amortizar y de crédito fiscales por aprovechar,

según proceda;

g) Diferencia temporal.- Es la diferencia entre el valor contable de un activo

o de un pasivo y su valor fiscal y, a la vez, puede ser deducible o

acumulable para efectos fiscales en el futuro;

h) Utilidad fiscal y pérdida fiscal.- Para la definición y determinación de

estos conceptos, debe atenderse a las disposiciones fiscales vigentes

i) a la fecha de los estados financieros.

j) Crédito fiscal.- Para efectos de esta norma, es todo aquel importe a

favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la

utilidad causado y siempre que la entidad tenga intención de así hacerlo;

por este motivo, representa un activo por impuesto diferido para la

entidad.

604

k) Tasa de impuesto causado.- Es la tasa promulgada y establecida en las

disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros que se utiliza

para el cálculo del impuesto causado.

l) Tasa de impuesto diferido.- Es la tasa promulgada o sustancialmente en

las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros y, según

se prevé, es la tasa que se utilizará para el cálculo del impuesto que se

causará en la fecha de la revisión de las diferencias temporales o, en su

caso, de la amortización de las pérdidas fiscales.

Impuesto causado

El impuesto causado debe reconocerse como un gato en el estado de resultados,

este impuesto representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor a un

año. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto causado,

dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar.

Impuesto diferido

El impuesto diferido debe determinarse sobre las diferencias temporales, las

pérdidas fiscales y los créditos fiscales, desde el reconocimiento inicial de dichas

partidas y al final de cada periodo. La suma algebraica de los impuestos diferidos

derivados de estos tres conceptos corresponde al pasivo o activo que debe

reconocer la entidad.

4.2. D-4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA

605

RENTA, DEL IMPUESTO AL ACTIVO Y DE LA PARTICIPACIÓN DE

LOS TRABAJADORES EN LA UTILIDAD.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son de aplicación obligatoria

en el ejercicio de la Contaduría Pública, por lo que es necesario conocer las

modificaciones a los mismos, en este caso en particular se abordará en especial uno

de los boletines de la Serie D, Serie que trata sobre Problemas especiales de

determinación de resultados.

El Boletín D-4 relativo al Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta, del

Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad, mismo

que fue modificado durante el mes de mayo de 1999 y es obligatoria su aplicación

para los estados financieros de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero del año

2000. Sin embargo, se recomienda su aplicación anticipada, por lo que hay que

tomarlo en cuenta a efecto de que los estados financieros que presentemos estén

apegados a la normatividad de referencia.

Por lo anterior a continuación transcribo el boletín antes mencionado:

Boletín D-4

Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto al Activo y de la

Participación de los Trabajadores en la Utilidad.

C o n t e n i d o Párrafos

Antecedentes 1-3

Objetivo 4

606

Impuesto Sobre la Renta Diferido 5-30

Definiciones 5-16

Método y elementos para su determinación 17-18

Reconocimiento contable 19-31

Impuesto al Activo 32-33

Participación de los Trabajadores en las Utilidades 34-58

Definiciones 39-46

Método y elementos para su determinación 47-48

Reconocimiento contable 49-58

Valor presente 59-60

Carácter monetario de los activos y pasivos 61

Reglas de presentación y Revelación de ISR, IMPAC Y

PTU

62-76

Reglas de presentación 62-69

Reglas de revelación 70-76

Vigencia 77-78

Transitorios 79-81

607

Antecedentes

La comisión de principios de contabilidad consideró conveniente revisar el Boletín D-

4, Tratamiento Contable del Impuesto sobre la Renta y de la Participación de los

Trabajadores en la Utilidad, en vigor desde 1987, con objeto de actualizarlo y de ser

posible homologar su reglamentación con pronunciamientos internacionales

recientes, en un ambiente de economía globalizada, considerando el entorno actual

de las empresas nacionales.

El criterio general seguido por la Comisión en la formulación del Boletín emitido en

1987 es el conocido como el método de pasivo con un enfoque de aplicación parcial,

bajo el cual los impuestos diferidos que se registran son sólo aquellos provenientes

de diferencias temporales de naturaleza no recurrente, cuyo efecto puede estimarse

razonablemente en un periodo determinado. Este criterio no coincide con

pronunciamientos internacionales recientemente promulgados. Por lo anterior, han

surgido cuestionamientos en cuanto a si debe mantenerse dicho criterio. Además con

posterioridad, se han emitido boletines de principios de contabilidad cuyas

disposiciones son diferentes a la fiscales, así como regulaciones fiscales que no

existían al promulgar el Boletín D-4 y se han presentado dudas en relación con el

tratamiento contable que debe darse a las diferencias que existen entre el

reconocimiento de la inflación conforme a la técnica contable y la regulación fiscal.

Finalmente se han promulgado las circulares números 30, 33 y 35, aclarando ciertas

situaciones derivadas de su aplicación.

Por otro lado, se han manifestado dudas en relación con el reconocimiento de

efectos diferidos relacionados con la participación de los trabajadores en la utilidad

ya que, como no es un impuesto, su tratamiento contable debe reglamentarse de

acuerdo a sus características particulares.

Objetivo

608

El objetivo de este Boletín es establecer y definir las reglas de valuación,

presentación y revelación del Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto al Activo

(IMPAC) y la Participación de los Trabajadores en la Utilidad (PTU) derivados de

operaciones y otros eventos económicos reconocidos en los estados financieros en

periodos diferentes al ser considerado en las declaraciones de las empresas.

Impuesto Sobre la Renta Diferido

Definiciones

Activos por ISR diferido: Son los montos de ISR recuperables en ejercicios futuros

respecto de:

-Diferencias temporales deducibles.

-Pérdidas fiscales por amortizar.

-Créditos por impuestos no usados.

Diferencias permanentes: Son las que derivan de discrepancias entre los criterios

contables y los fiscales y que permanecen como tales no obstante el paso del

tiempo. También son conocidas como "diferencias definitivas".

Diferencias temporales: Son las diferencias entre el monto en libros de un activo o

pasivo en el balance y su valor fiscal.

Diferencias temporales deducibles: Son diferencias temporales que darán como

resultado cantidades que son deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida

fiscal) en ejercicios futuros cuando el monto en libros del activo o pasivo se recupere

o se liquide, respectivamente.

609

Diferencias temporales gravables: Son diferencias temporales que darán como

resultado cantidades gravables en ejercicios futuros cuando el monto en libros del

activo o pasivo se recupere o se liquide, respectivamente.

Efecto diferido del ejercicio: Es la modificación durante un ejercicio en el ISR diferido.

Gastos (ingresos) de ISR: Es el importe causado más (menos) el efecto diferido del

ejercicio aplicable a resultados.

ISR causado: Es la cifra calculada de acuerdo a las disposiciones legales aplicables

para la declaración del ejercicio.

ISR por pagar o por cobrar: Es el correspondiente al impuesto sobre la renta causado

en el ejercicio, neto de los anticipos liquidados, más los impuestos no liquidados de

ejercicios anteriores.

Pasivos por ISR diferido: Son los montos de ISR pagaderos en ejercicios futuros

respecto de las diferencias temporales gravables.

Valor fiscal de un activo. Es el monto que será deducible para fines de impuestos

contra cualesquiera beneficios económicos gravables que fluyan a una empresa,

cuando ésta recupere el valor en libros del activo. Si dicha recuperación no será

gravable, el valor fiscal del activo es igual a su valor en libros.

Valor fiscal de un pasivo. Es su valor en libros, menos cualquier monto que será

deducible para fines de impuestos respecto de dicho pasivo en ejercicios futuros. En

el caso de beneficios económicos que se reciban por adelantado, el valor fiscal de

pasivo resultante es su valor en libros, menos cualquier cantidad que no será

gravable en ejercicios futuros.

Método y elementos para su determinación

610

La determinación de impuestos diferidos debe hacerse bajo el método de activos y

pasivos que compara los valores contables y fiscales de los mismos. De esta

comparación surgen diferencias temporales a las que debe aplicarse la tasa fiscal

correspondiente.

En la determinación de las diferencias temporales, deben considerarse aquellas

partidas que tienen valor fiscal pero que no forman parte de los activos y pasivos en

el balance. Por ejemplo, algunos conceptos que para efectos contables se han

registrado como un gasto y cuya deducción fiscal se efectuarán en ejercicios

posteriores, así como ingresos que ya se devengaron contablemente y cuya

acumulación fiscal se efectuará en ejercicios futuros.

Reconocimiento contable

El ISR causado debe cargarse a resultados y representa el pasivo exigible a plazo

menor de un año.

Para todas las diferencias temporales deben reconocerse impuestos diferidos ya sea

pasivos (cuentas por pagar) o activos (cuentas por cobrar).

Un pasivo por impuesto diferido debe reconocerse por todas las diferencias

temporales gravables.

Un activo por impuestos diferidos debe reconocerse para todas las diferencias

temporales deducibles, por las pérdidas fiscales por amortizar y los créditos fiscales

no usados.

Cuando de acuerdo con la normatividad contable se registren partidas relacionadas

con diferencias temporales directamente en el capital contable, sin pasar por los

resultados del ejercicio, los efectos diferidos de impuestos se deben registrar

directamente en dicho capital contable.

611

Cuando exista un régimen fiscal que reconozca parcial o totalmente los efectos de la

inflación y esto cause que el efecto de ISR diferido derivado de las partidas

temporales que le dieron origen se actualice, es necesario reconocer que dicha

actualización compensa también parcial o totalmente el Resultado por Posición

Monetaria (REPOMO) originado por la cuenta por cobrar o por pagar de ISR diferido.

Para determinar el efecto diferido del ejercicio aplicable a resultados, se tomará el

saldo de ISR diferido al final del ejercicio y se comparará con el saldo al principio del

ejercicio (sin actualizar a pesos constantes), a esta diferencia, se le restará

algebraicamente el monto que se registró directamente en el capital contable con

base en el párrafo 23, así como en su caso, el incremento durante el ejercicio en el

saldo del ISR diferido provocado por la inflación. El resultado así obtenido,

representa el efecto diferido del ejercicio que debe registrarse como gasto (ingreso)

de ISR del mismo.

Con base en lo mencionado en el párrafo 24, el incremento durante el ejercicio en el

saldo del ISR diferido provocado por la inflación deberá incluirse dentro del REPOMO

del ejercicio.

En la determinación del impuesto diferido de deben aplicar las tasas vigentes al

cierre del ejercicio al que se refieran los estados financieros, excepto que hubiese

una modificación aprobada a la fecha de los estados financieros y que entre en vigor

posteriormente, en cuyo caso se utilizará la tasa que estará vigente al momento en

que se estima que los activos y pasivos por impuestos diferidos se recuperarán o

liquidarán.

Solamente se deben reconocer activos por ISR diferidos por el monto en que:

Existan diferencias temporales gravables relativas a la misma autoridad tributaria y a

la misma entidad gravable, que se espera se reviertan en el mismo ejercicio que la

reversión esperada de la diferencia temporal deducible; o que se revertirán en

612

ejercicios en los cuales puede aplicarse retroactiva o prospectivamente la pérdida

fiscal originada por la deducción de la diferencia temporal deducible.

Una vez efectuado el análisis anterior cualquier remanente de diferencias temporales

deducibles, más las pérdidas fiscales por amortizar y los créditos fiscales no

utilizados, deben ser reconocidos, cuando exista una alta probabilidad de que habrá

utilidades gravables futuras suficientes.

El valor en libros de un activo por impuesto diferido debe revisarse en la fecha del

balance y reducirse, en su caso, al grado en que se disminuya su valor de acuerdo

con el párrafo 28. Cualquier reducción debe revertirse en la medida que vuelva a ser

probable la existencia de utilidad gravable suficiente para recuperar el activo. Los

efectos de la reducción y, en su caso, de la reversión, deben reconocerse en los

resultados del ejercicio.

Cuando se prepare información consolidada, la determinación del efecto de

impuestos diferidos, además de calcularse en forma individual por la tenedora y cada

una de las subsidiarias, debe considerar los efectos derivados de las eliminaciones

del proceso de consolidación.

En los casos que sea aplicable la consolidación fiscal, deben considerarse los

efectos derivados de las eliminaciones de dicha consolidación fiscal.

Impuestos al Activo

El IMPAC causado en el ejercicio es aquel que se tiene que enterar bajo este

concepto mediante pagos provisionales y la declaración anual correspondientes al

ejercicio. El IMPAC causado, así como el que se tenga pendiente de compensar de

ejercicios anteriores, debe registrarse como anticipo de impuesto sobre la renta a su

valor estimado de recuperación a la fecha de los estados financieros.

En la medida que disminuya o desaparezca la probabilidad de la generación de

utilidades gravables suficientes para compensar o recuperar el impuesto, el monto

613

reconocido hasta este momento como activo, debe reducirse. Cualquier reducción

debe revertirse en la medida que vuelva a ser probable la existencia de utilidad

gravable suficiente para recuperar el activo. Los efectos de la reducción y, en su

caso, de la reversión, deben reconocerse en los resultados del ejercicio.

Participación de los Trabajadores en las Utilidades

De conformidad con las disposiciones legales aplicables los trabajadores participan

en un porcentaje de las utilidades de las empresas en que prestan sus servicios.

Para efectos de esta disposición se considera utilidad la renta gravable, determinada

según lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

La renta gravable a la que alude el párrafo anterior da como resultado una mezcla

híbrida, carente de lógica financiera que, según las circunstancias puede resultar

significativamente diferente tanto a la utilidad contable como a la utilidad fiscal, ya

que en su determinación concurren criterios ajenos a los utilizados en la

cuantificación de las utilidades mencionadas. Como por ejemplo de los señalados,

destacan:

La imposibilidad de afectar la renta gravable con las pérdidas sufridas en años

anteriores.

La acumulación de los dividendos, inclusive en acciones.

La omisión de la cuantificación de los efectos de la inflación sobre la posición

monetaria.

El cálculo de la depreciación y amortización sobre valores históricos.

El tratamiento de las diferencias cambiarias derivadas de las fluctuaciones en el tipo

de cambio del peso frente a monedas extranjeras.

La cuantificación (con base en costos históricos) del resultado en la enajenación de

propiedades, planta y equipo.

614

Definiciones

Activos por PTU diferida: Son los montos de PTU recuperables en ejercicios

futuros respecto de diferencias temporales deducibles.

Diferencias permanentes: Son las que derivan de discrepancias entre los criterios

contables y los utilizados en la determinación de la renta gravable para PTU, que

permanecen como tales no obstante el paso del tiempo. También son conocidas

como "diferencias definitivas".

Diferencias temporales: Son las que surgen debido a las discrepancias entre los

criterios contables y los utilizados en la determinación de la renta gravable para PTU

respecto del momento de su reconocimiento.

Diferencias temporales deducibles: Son diferencias temporales que darán como

resultado cantidades que son deducibles al determinar la renta gravable en ejercicios

futuros.

Diferencias temporales gravables: Son diferencias temporales que darán como

resultado cantidades gravables en ejercicios futuros.

Efecto diferido del ejercicio: Es la modificación durante un ejercicio en la PTU

diferida.

Gastos (ingresos) de PTU: Es el importe causado más (menos) el efecto diferido

del ejercicio aplicable a resultados.

Pasivos por PTU diferidos: Son los montos de PTU pagaderos en ejercicios futuros

respecto de las diferencias temporales gravables.

PTU causada: Son las cifras calculadas de acuerdo a las disposiciones legales

aplicables que sirven de base para las declaraciones del ejercicio.

615

PTU diferida: Son los efectos acumulados atribuibles a las diferencias temporales

por pagar o por recuperar, en ejercicios futuros.

PTU por pagar: Es el monto causado durante el ejercicio, menos anticipos

efectuados, más la participación no pagada de ejercicios anteriores.

Método y elementos para su determinación

Con base en lo mencionado en los párrafos 34 a 35 y considerando las

características de la participación de los trabajadores en la utilidad, se concluye que

no es conveniente la utilización del método de Activos y Pasivos para determinar la

PTU diferida y en consecuencia se deberá dar tratamiento contable de PTU diferida

solamente a las diferencias temporales que surjan de la conciliación entre la utilidad

neta del ejercicio (contable) y la renta gravable para PTU, sobre las cuales se pueda

presumir razonablemente que van a provocar un pasivo o un beneficio y no exista

algún indicio de que vaya a cambiar esa situación, de tal manera que los pasivos o

los beneficios se materialicen.

En virtud del no reconocimiento los efectos de la inflación para la fórmula de cálculo

de la PTU, tanto las diferencias por depreciaciones como de amortizaciones de

activos no monetarios entre sus valores de costo y los valores actualizados, como los

efectos monetarios que se reconocen contablemente, son diferencias permanentes.

Sólo las diferencias en tasas o métodos de cálculo de depreciación o amortización

sobre la base de costo histórico, se consideran temporales.

Reconocimiento contable

La PTU causada de bebe cargarse a resultados y representa el pasivo exigible a

plazo menor de un año.

Un pasivo por PTU diferido debe reconocerse por aquellas diferencias temporales

gravables sobre las cuales se pueda presumir razonablemente que van a provocar

616

un pasivo y no exista algún indicio de que vaya a cambiar esa situación de tal

manera que dicho pasivo no se pague.

Un activo por PTU diferido debe reconocerse por aquellas diferencias temporales

deducibles sobre las cuales se pueda presumir razonablemente que van a provocar

un beneficio y no exista algún indicio de que vaya a cambiar esa situación de tal

manera que dicho beneficio no se realice.

Cuando de acuerdo con la normatividad contable se registren partidas relacionadas

con diferencias temporales directamente en el capital contable, sin pasar por los

resultados del ejercicio, los efectos diferidos de PTU se deben registrar directamente

en dicho capital contable.

Cuando las bases para determinar la renta gravable para la PTU reconozcan parcial

o totalmente los efectos de la inflación y esto cause que el efecto de PTU diferido

derivado de las partidas temporales que le dieron origen se actualice, es necesario

reconocer que dicha actualización compensa también parcial o totalmente el

REPOMO originado por la cuenta por cobrar o por pagar de PTU diferida.

Para determinar el efecto diferido del ejercicio aplicable a resultados, se tomará el

saldo por PTU diferida a final del ejercicio y se comparará con el saldo al principio del

ejercicio (sin actualizar a pesos constantes), a esta diferencia, se le restará

algebraicamente el monto que se registró directamente en el capital contable con

base en el párrafo 52, así como en su caso, el incremento durante el ejercicio en el

saldo de la PTU diferida provocado por la inflación. El resultado así obtenido,

representa el efecto diferido del ejercicio que debe registrarse como gasto (ingreso)

de PTU del mismo.

Con base en lo mencionado en el párrafo 53, el incremento durante el ejercicio en el

saldo de la PTU diferida provocado por la inflación deberá incluirse dentro del

REPOMO del ejercicio.

617

Al final de cada periodo la empresa debe revisar su situación de PTU diferida,

tomando en consideración las evidencias más recientes, para determinar qué saldos

diferidos se deben mantener o reducir. En el caso de que se deban reducir algunas

partidas, sus efectos se deben reconocer en el estado de resultados del periodo en

que esto suceda.

Los saldos deudores correspondientes a PTU diferida se deben mantener sólo

cuando se estime que van a poder recuperarse en periodos futuros.

Para la determinación del efecto de diferimiento de PTU se debe aplicar la tasa

vigente al cierre del ejercicio al que se refiere los estados financieros excepto que

hubiese modificación aprobada a la fecha de los estados financieros y que entre en

vigor posteriormente, en cuyo caso se utilizará la tasa que estará vigente al momento

en que se espera que la PTU diferida se recuperará o liquidará.

Valor presente

Los activos y pasivos por ISR y PTU diferidos deberán descontarse.

Las diferencias temporales se determinan por referencia al valor en libros de un

activo o un pasivo.

Esto aplica aun cuando dicho valor en libros es el mismo determinado en una base

de descuento, por ejemplo en las obligaciones laborales por retiro a las que se refiere

el Boletín D-3.

Carácter monetario de los activos y pasivos

Las cuentas por cobrar y por pagar que reúnan las características establecidas por

este Boletín, deben considerarse como partidas monetarias.

Reglas de presentación y revelación de ISR, IMPAC y PTU.


618

El efecto diferido del ISR y de PTU relacionado con las cuentas del capital contable a

que se refieren los párrafos 23 y 52, debe mostrarse en la cuenta correspondiente de

capital contable.

El ISR por pagar debe presentarse en el pasivo circulante, neto de los anticipos

efectuados. Si los últimos lo excedieran, el neto se muestra como activo circulante.

La PTU por pagar debe reconocerse como un pasivo circulante, neta de los anticipos

pagados, pero sin que éstos excedan el importe por pagar.

El ISR diferido es una cuenta por pagar o por cobrar no circulante y debe mostrarse

como una sola cifra neta en el balance general. Los activos y pasivos de impuesto

sobre la renta diferidos consolidados que no correspondan a la misma entidad

gravada y la misma autoridad tributaria, no podrán se compensados.

La PTU diferida es una cuenta por pagar o por cobrar no circulante y debe mostrarse

como una sola cifra neta en el balance general.

Deberá mostrarse en el cuerpo del estado de resultados o en las notas a los estados

financieros la composición del ISR y la PTU causada y diferida.

Los efectos de las reducciones y, en su caso, de las reversiones mencionadas en los

párrafos 29, 33 y 56, al igual que los efectos de las modificaciones en tasas vigentes

mencionadas en los párrafos 27 y 58, deberán presentarse como gasto por ISR,

IMPAC o PTU, según corresponda.

El IMPAC considerado como un pago anticipado de acuerdo a lo mencionado en este

Boletín, deberá compensarse contra el ISR diferido.

Reglas de Revelación

En las notas de los estados financieros se deberán revelar los conceptos y montos

significativos (diferencias temporales) que dan lugar al saldo de impuestos diferidos.

619

Los conceptos y montos por los que la suma del impuesto causado y el impuesto

diferido del periodo difiera substancialmente de la tasa legal aplicable.

En su caso, el efecto derivado de la modificación en la tasa de ISR o de PTU.

Las modificaciones que resulten de cambios en estimación en la evaluación sobre la

recuperación de pérdidas fiscales, IMPAC o cualquier otra partida que hubiera

generado un activo de ISR o PTU.

Los conceptos y montos de impuestos diferidos que afecten directamente al capital

contable (sin pasar por resultados), y qué rubro afectaron.

El importe del saldo actualizado de las cuentas fiscales relacionadas con el capital

contable a la fecha de los estados financieros.

El IMPAC por compensar y las pérdidas fiscales pendientes de amortizar, así como

las fechas de vencimiento para ejercer el derecho a su compensación y amortización.

En su caso, monto de las que no participaron en la determinación del impuesto

diferido.

Vigencia

Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los estados

financieros de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero del año 2000. Sin

embargo, se recomienda su aplicación anticipada.

Este Boletín deja sin efecto al Boletín D-4 de diciembre de 1987, así como los

circulares números 30, 33 y 35.

Transitorios

Debido al impacto potencial que la adopción inicial de los lineamientos establecidos

en este Boletín producirá entre las sociedades o entidades afectadas, se ha

considerado prudente que el efecto neto acumulado inicial (tanto el de impuesto

620

sobre la renta como el impuesto al activo) sea reconocido en los estados financieros,

afectando la cuenta denominada efecto acumulado de ISR. Sin embargo, se podrá

distribuir el saldo de dicha cuenta en las cuentas correspondientes de capital

contable.

Los saldos en el balance de PTU diferida que tengan registrados las empresas a la

fecha de aplicación inicial de este Boletín, no deben eliminarse, salvo que proceda su

eliminación con base en lo establecido en el párrafo 56.

Todas las partidas incluidas en el reconocimiento inicial de impuestos diferidos que

hubiesen tenido que afectar los resultados del ejercicio de no haberse establecido el

tratamiento especial del párrafo 79, deberán considerarse como pasadas por

resultados para efectos de aplicar lo establecido en los párrafos 23 y 52.

Por otra parte es conveniente recordar que con motivo de la modificación efectuada

al Boletín D-4 antes mencionado, durante el mes de septiembre de 1999, se emitió la

Circular Nº 53, relativa a la definición de la tasa aplicable para el reconocimiento

contable del impuesto sobre la renta a partir de 1999.

El objetivo de esta circular es dar a conocer el criterio de la Comisión de Principios

de Contabilidad de cual es el ISR que debe reconocerse como causado en el

ejercicio y su presentación en el balance general.

Criterios

Impuesto Causado.

El ISR causado que debe registrarse en los resultados del ejercicio es el que resulta

de aplicar al "resultado fiscal", la tasa de impuesto que este vigente (la del 35%, en

1999). Si la entidad opta por reinvertir las utilidades obtenidas en el ejercicio, y en

consecuencia se pospone el pago de una parte del ISR causado, debe registrar el

pasivo de ISR por pagar, que se presentará en el pasivo circulante, excepto que

exista evidencia objetiva y verificable de que la entidad no distribuirá dividendos en el

621

corto plazo. Una vez efectuado este registro, en forma independiente, se debe

determinar y registrar el ISR diferido que proceda, en función a las disposiciones del

boletín D-4 actual o nuevo que se decida aplicar.

Impacto en el ISR Diferido.

Dado que el método adoptado para registrar el ISR diferido tanto en el boletín D-4

actual como en el nuevo es el del método del pasivo, se debe aplicar la tasa vigente

al cierre del ejercicio, excepto que hubiese una modificación aprobada a la fecha de

los estados financieros y que entre en vigor posteriormente, en cuyo caso se utilizara

la tasa que estará vigente al momento en que se estima que los activos y pasivos por

impuestos diferidos se recuperarán o liquidarán.

4.3. BOLETÍN D-5 ARRENDAMIENTOS

Este boletín tiene como objetivo a) definir y clasificar por sus atributos económicos a

los contratos de arrendamientos y b) establecer las reglas de valuación,

reconocimiento, presentación y revelación de información en los estados financieros,

de cada una de las clases de arrendamientos a ejercicios que empiecen a partir del

1º de enero de 1991, pudiendo hacerse su aplicación anticipada.

Arrendamiento.- Convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e

inmuebles, planta y/o equipo, a cambio de una renta.

Arrendamiento Capitalizable.- Un arrendamiento que transfiere sustancialmente

todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo,

independientemente de que se transfiera a la propiedad o no.

Arrendamiento Operativo.- Todo aquel arrendamiento que no se clasifica como

arrendamiento capitalizable.

622

Costos de Operación.- Costos tales como seguros, mantenimientos, predial, ya sea

que los pague al arrendatario o el arrendador.

Costos Directos Iníciales.- Costos incurridos por el arrendador, directamente

asociados con la negociación y consumación del arrendamiento (comisiones,

honorarios legales, etc)

Fecha de inicio del Arrendamiento.- La fecha del contrato o la fecha en que se haya

firmado el compromiso preliminar, si ésta es anterior. Si alguna de las condiciones

principales del arrendamiento aún está pendiente de negociar, dicho compromiso

preliminar no califica para efectos de esta definición.

Ingresos financieros por Devengar.- El diferencial entre la inversión bruta y su valor

presente.

Inversión Bruta para el Arrendador.- A la fecha de inicio del arrendamiento, el importe

normal de los pagos mínimos más el valor residual no garantizado.

Inversión Neta para el Arrendador.- A la fecha de inicio del arrendamiento, la

inversión bruta para el arrendador menos los ingresos financieros por devengar.

Acción de Compra a Precio Reducido.- Acuerdo que permite al arrendatario, a su

elección, comprar la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en

relación al valor marcado en el momento que la opción puede ser ejercida. Esta

situación permite suponer que dicha opción será ejercida.

Pagos Mínimos;

a) Para el arrendatario.- Los pagos que está obligado a hacer o que pueda

ser requerido a hacer en relación a la propiedad rentada.

623

b) Para el arrendador.- Los pagos descritos en el párrafo anterior más la

garantía de un tercero no relacionado con el arrendador, del valor residual

o de pagos de rentas más allá del término del contrato de arrendamiento.

Periodo de arrendamiento.- El periodo fijo no cancelable del contrato de

arrendamiento, más cualquier otro periodo contractual por el cual, a la fecha de inicio

del arrendamiento, exista una seguridad razonable de que será ejercido por el

arrendatario.

Rentas Variables.- Los aumentos o disminuciones a los pagos por arrendamientos

posteriores a la fecha de inicio de arrendamiento, originados por cambios en las

facturas que determinan el importe de las rentas a pagar, por ejemplo cambios en

INPC, al CPP en ingresos del arrendatario.

Tasa de Interés Implícita.- La tasa de descuento que aplicada a los pagos mínimos

más el valor residual no garantizado, hace que su valor presente agregado se iguale

con el valor de mercado del activo rentado a la fecha de inicio de arrendamiento.

Tasa de interés incremental.- Para el arrendatario, es la tasa de interés que tendrá

que pagar en un arrendamiento similar o, si no puede determinarse, es la tasa en la

que incurriría si pudiera un préstamo, con plazo y garantías similares, para comprar

el activo en la fecha del inicio del arrendamiento.

Valor de Mercado.- El precio por el cual una propiedad puede ser vendida, en una

transacción libre de influencias ajenas a las partes.

Valor Residual.- El costo neto de la reposición de la propiedad rentada, estimado al

final del contrato.

624

Valor Residual no Garantizado.- El valor residual de la propiedad rentada seguirá en

uso económicamente, con el mantenimiento normal y sin limitación del periodo del

arrendamiento.

Clasificación de los arrendamientos

La clasificación de los arrendamientos se basa en el grado en que los riesgos y

beneficios inherentes a la propiedad de un activo permanecen con el arrendador os e

asignan al arrendatario.

Tanto como para el arrendatario, como para el arrendador, un arrendamiento se

clasifica, a la fecha del inicio del contrato, como arrendatario capitalizable o

arrendamiento operativo.

Un arrendamiento se clasifica como capitalizable si transfiere sustancialmente todos

los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado. Este tipo de

arrendamientos no son cancelables y aseguran para el arrendador la recuperación

de su inversión del capital más un rendimiento.

Un arrendamiento se clasifica como operativo si los riesgos y beneficios inherentes a

la propiedad del activo arrendado permanecen sustancialmente con el arrendador.

Contabilización para el arrendador

La suma de los pagos cinismo, más el valor residual no garantizado que se acumule

en beneficio del arrendador, debe ser registrada como la inversión bruta en el

arrendamiento, lo que equivale a una cuenta por cobrar. La diferencia entre la

inversión bruta en el arrendamiento, lo que equivale a una cuenta por cobrar. La

diferencia entre la inversión bruta y el valor presente a sus componentes deberá

registrarse como ingreso financiero por devengar.625

La tasa de descuento que debe utilizar el arrendador para determinar el valor

presente debe ser la tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento

capitalizable. Cuándo el arrendador sea fabricante o distribuidor comercial del activo

arrendado, el valor presente de los pagos mínimos debe reconocerse como el precio

de venta.

El ingreso financiero por devengar deberá aplicarse a resultados de manera que se

produzca una tasa de rendimiento sobre saldos insolutos. A mayor plazo del

arrendamiento, mayor es el riesgo y la incertidumbre en la operación, por lo que

estos factores deberán tomarse en cuenta para evaluar la necesidad modificar el

patrón de reconocimiento de ingresos financieros durante el periodo de

arrendamiento.

Contabilización para el arrendatario

El arrendatario deberá registrar un arrendamiento capitalizable como un activo y una

obligación correlativa, a un valor equivalente al menor entre el valor presente de los

pagos mínimos y el valor de mercado del activo arrendado, a la fecha de inicio del

arrendamiento del arrendamiento. La diferencia entre el valor nominal de los pagos

mínimos y la obligación registrada representa el costo financiero a aplicar a los

resultados durante el periodo del arrendamiento.

Para el cálculo del valor presente de los pagos mínimos, el arrendatario debe utilizar

la tasa de interés implícita en el contrato de arrendamiento, siempre que sea práctico

determinarla; de lo contrario, debe utilizar la tasa de interés incremental. Cualquier

costo directo inicial el arrendatario debe incluirse como parte del costo del activo

arrendado.

626

Presentación de los estados financieros del arrendador

El ingreso financiero por devengar se presentará deduciendo la inversión bruta en el

arrendamiento, la inversión neta en el arrendamiento debe sujetarse a las mismas

consideraciones que los demás activos, por lo que respecta a su clasificación como

activo circulante o activo no circulante.

Presentación de los estados financieros del arrendatario

El activo registrado y su depreciación acumulada deberá clasificarlos el arrendatario,

de una manera consistente con la clasificación de activos similares.

El pasivo neto debe sujetarse a las mismas consideraciones que los demás pasivos,

por lo que respecta a su clasificación como pasivo a corto o a largo plazo.

Arrendamientos operativos

Requisitos

Todos aquellos contratos que no reúnen los requisitos para considerarse como

arrendamiento capitalizable, se consideraran como arrendamientos operativos.

Contabilización para el arrendador

Las rentas se reportan como ingreso para el periodo del arrendamiento de una

manera sistemática, como puede ser el método de línea recta, aunque los cobros no

sean sobre esta misma base.

Los activos arrendados se deprecian conforme a las políticas normales de

depreciación del arrendador.

Contabilización para el arrendatario627

Las rentas deben cargarse a resultados durante el periodo del arrendamiento de una

manera sistemática, como puede ser el método de línea recta, aunque los pagos, no

sean sobre esta misma base. Puede emplease otro método sistemático, más

representativo, del beneficio del arrendatario, del uso del activo rentado.

Las rentas variables, se cargan a resultados conforme se devengan.

Arrendamientos de bienes raíces

Los arrendamientos de bienes raíces incluyen:

a).- Arrendamientos de terrenos solamente.

b).- Arrendamientos de terrenos y edificios.

c).- Arrendamientos de maquinaria y equipo.

d).- Arrendamientos de parte de un edificio.

Venta y arrendamiento en vía de regreso

Cuando un activo es vendido y posteriormente rentado, envía de regreso, deberán

aplicarse los criterios generales establecidos por su clasificación como

arrendamiento capitalizable u operativo.

La utilidad o pérdida en la venta del activo debe aplicarse a resultados por el

arrendatario.

a) Tratándose de arrendamientos capitalizables.- cualquier utilidad o perdida

no debe ser reconocida por el vendedor arrendatario de inmediato en

resultado del periodo de la venta. En su lugar, dicho resultado debe

diferirse y amortizarse durante el plazo del contrato.

628

b) Tratándose de arrendamientos operativos.- si es claro que la operación se

ha establecido a su valor razonable, cualquier ganancia o pérdida debe

reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo.

NIF D-6 CAPITALIZACIÓN DEL RESULTADO INTEGRAL DEL

FINANCIAMIENTO

El objetivo de esta NIF consiste en establecer las normas que deben observarse en

la capitalización del resultado integral de financiamiento (RIF) atribuible a ciertos

activos, cuya adquisición requiere de un periodo prolongado antes de su uso

intencional.


a) Activos calificables.- Son aquellos activos que necesariamente requieren

de un periodo prolongado, para estar listos para su uso intencional.

b) Periodos de adquisición es un periodo prolongado que se requiere para

la adquisición de un activo calificable para dejarlo listo para su uso intencional

cada entidad debe evaluar la representatividad del tiempo para la adquisición

del activo calificable.

c) Adquisición.- Incluye la construcción, fabricación, desarrollo, instalación o

maduración de un activo.

d) Resultado integral de financiamiento capitalizable.- Es el monto

neto integrado por el costo de intereses, el efecto cambiario, el resultado por

posesión monetaria y otros costos asociados a los financiamiento

629

identificables, con activos calificables, que afectan directamente su costo de

inversión durante el periodo de adquisición.

e) Uso intencional .- Es el uso que una entidad espera darle al activo

calificable, una vez concluido el periodo de adquisición, el activo puede ser de

uso propio.

f) Financiamientos directos.- Son aquellos atribuibles en forma directa a la

adquisición del activo calificable, cuyos fondos se encuentran designados para

la consecución de dicho fin.

g) Financiamientos genéricos.- Son aquellos no atribuibles en forma

directa a la adquisición del activo calificable, pero que pudieron ser evitados

de no requerir recursos para la adquisición del activo calificable.

4.4. D-7 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y DE

FABRICACIÓN DE CIERTOS BIENES DE CAPITAL

El objetivo de este boletín es señalar, el tratamiento contable de las transacciones

derivadas de los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de

capital, así como su presentación en los estados financieros.

Alcance

La existencia de un acuerdo contractual es lo que da la pauta para el reconocimiento

de los ingresos en los registros contables. Los trabajos de construcción y fabricación

de ciertos bienes de capital donde no medie un contrato no son parte del alcance de

este boletín.


630

Contrato de construcción.- Es el que se negocia específicamente para la

construcción de un activo o de una combinación de activos, en términos de sus

diseños, tecnología y función.

Se distinguen los siguientes tipos básicos de contratos de construcción.

a) Contrato a precio unitario.- Es aquel bajo el que se paga el contratista un

importe especifico por cada unidad de trabajo realizada.

b) Contrato de costo mas comisión.- Es donde el contratista recibe el rembolso

de los costos permitidos, definidos en el contrato, más un por ciento de estos

o una cuota fija, que representa una utilidad.

c) Contrato por administración.- Es cuando el contratista se encarga de la

administración del proyecto, y de que los trabajos sean realizados.

Los contratos de construcción mencionados pueden adoptar las siguientes

modalidades que, en ocasiones, se combinan entre sí:

a) Llave en mano.- El contratista se compromete a entregar una instalación

probada y operando plenamente.

b) Por concesión a término.-El contratista financia, construye, opera por medio

de una concesión o licencia y transfiere, el activo del contrato.

Incentivo por desempeño.- Se incorpora un incentivo para el contratista, con el fin de

sobrepasar los objetivos definidos de ejecución de obra, mediante el incremento en

la utilidad.

c) Incentivos por desempeños.- Se incorpora un incentivo para el contratista con

el fin de sobrepasar los objetivos definidos de una ejecución de obra,

mediante incrementos en la utilidad.

d) Niveles de esfuerzo.- Son proyectos que usualmente se requieren a la

investigación y estudio de un área específica. Obliga al contratista a dedicar 631

determinado nivel de esfuerzo en un periodo definido de tiempo, por un

importe fijo.

e) Procuración.- Los pagos al contratista, están en función del costo de

materiales u otros costos especificados más un por ciento de utilidad.

f) Ingeniería u/o construcción.- Son proyectos en los que los pagos al

contratistas se efectúan sobre la base de horas laborables directas, con forme

a tarifas fijas por hora.

g) Escalación de costos y/o precios.- Se incluye una cláusula contractual que

permite ajustes a los precios de artículos específicos o cambios en las

condiciones.

Reglas de valuación

Reconocimiento y valuación de los ingresos

El ingreso debe reconocerse de forma periódica conforme se ejecuta o progresa la

construcción, como si se tratara de una venta continua.

Los Ingresos del contrato deben incluir:

a) La cantidad total pactada originalmente

b) Los aumentos o disminuciones por variaciones en el trabajo y en los

precios, reclamaciones y pagos de incentivos.

Aumentos o disminuciones a los ingresos del contrato por variaciones en el trabajo y

en los precios.

El ingreso es cuantificado al valor establecido en el contrato para la compensación

recibida o por recibir y se afecta por diversas incertidumbres que dependen del

resultado de eventos futuros.632

En ocasiones se da un aumento o una disminución en el ingreso causado por una

instrucción del cliente que cambia el alcance del trabajo a desarrollar.

Reclamación de ingresos

Existen casos en los que el contratista pretende cobrar al cliente alguna cantidad

adicional por costos no incluidos en el precio del contrato.

Ingresos por incentivos

Cuando en un contrato se especifican estándares de desempeño, y estos se

cumplen o se exceden es posible, por el alcance del contrato, que se le paguen al

contratista, cantidades adicionales.

Reconocimiento y valuación de los costos

Los costos del contrato deben ser identificados, cuantificados, estimados y

acumulados con un grado razonable de exactitud.

Los costos del contrato deben incluir:

a) Costos que se relacionen directamente con el contrato específico

(costos directos).

b) Costos que sean atribuibles a la actividad general del contratista y

que pueden ser asimilados a un contrato especifico (costos

indirectos).

Costos directos633

Los costos directos incluyen:

a) Mano de obra en el sitio de la construcción, incluyendo supervisión.

b) Materiales usados en la construcción.

c) Adquisición de propiedades, plantas y equipos destinados exclusivamente a la

construcción.

d) Depreciación de propiedades usadas en la obra.

e) Traslado de maquinaria equipo y materiales.

f) Renta de propiedades, planta y equipo.

g) Diseño y asistencia técnica.

Costos Indirectos

Los costos indirectos incluyen:

a) Seguro y fianzas generales.

b) Mano de obra indirecta.

c) Supervisión indirecta del contrato.

d) Suministros.

e) Herramientas y equipo.

f) Preparación y mantenimiento.

Reglas de presentación y revelación.

Los estados financieros en renglones específicos o en notas explicativas, deben

mostrar como mínimo los siguientes conceptos:

1. En el activo circulante o no circulante. Clientes (obra ejecutada aprobada por

cobrar) y Obra por aprobar.

2. En el pasivo circulante (anticipo de clientes y obra cobrada por ejecutar).

3. En el activo circulante o no circulante (retenciones en atención a la fecha

probable de recuperación).

NIF D-8 PAGOS BASADOS EN ACCIONES

634

Esta norma tiene como objeto establecer las normas que deben observarse en el

reconocimiento de los pagos basados en acciones en la información financiera.


La entidad debe reconocer los bienes adquiridos o servicios recibidos en una

transacción en pagos basados en acciones al obtener dichos bienes o recibir tales

servicios, y debe reconocer en el incremento del capital contable.

Cuando no cumplan estos bienes o servicios adquiridos, deben reconocerse como

gastos.


Cuando los pagos basados en acciones tienen por objeto:

a) La adquisición de un bien, dicho pago debe reconocerse como parte del costo

de adquisición del activo correspondiente. Esto incluye los pagos basados en

acciones empleados que participan en la fabricación o construcción de un

bien.

b) Recibir servicios empleados o terceros.- Estos deben de conocerse como un

costo o gasto ordinario y clasificarse en el estado de resultados de acuerdo

con la función o naturaleza del mismo.


La entidad debe revelar la información que permita a los usuarios de los estados

financieros entender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en

acciones vigentes durante el periodo.

Por lo tanto, la entidad debe revelar al menos lo siguiente:635

a) Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones

vigentes durante el periodo, incluyendo los plazos y condiciones generales de

cada acuerdo.

b) El número y el promedio ponderado del precio del ejercicio de las opciones de

compras de acciones.

c) Para las opciones de compra de acciones ejercidas durante el periodo, el

precio promedio ponderado en el mercado de las acciones a la fecha de

ejercicio, de la opción.

d) Para las opciones existentes al final del periodo, el rango de precios de

ejercicio y la vida contractual promedio ponderada restante.

La entidad debe revelar información que permita entender cómo se determinó el

valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el periodo o el valor razonable

de los instrumentos del capital otorgado.

636

UNIDAD V BOLETINES SERIE

E

5.1 BOLETINES SERIE E AGRICULTURA (ACTIVIDADES

AGROPECUARIAS)

Ante la creciente necesidad de emitir reglas particulares para industrias

especializadas, se inicia la serie E con el presente documento y considerando la

supletoriedad que tendría la entrada en vigor de la NIC-41, Agricultura, a partir del 1°

de enero de 2003, la CPC consideró oportuno la elaboración de este Boletín que

contempla nuestro entorno económico.

637

Las Normas Internacionales de Contabilidad han ido incorporando en su

normatividad el concepto de valor razonable para la valuación de ciertos activos y

pasivos, lo que nos conduce a incluir este concepto en el presente Boletín, como se

ha llevado a cabo en otros boletines ya emitidos.

Durante el proceso de auscultación se manifestó una oposición importante en la

utilización de valores razonables, porque éstos son cambiantes, subjetivos, requieren

de especialización para su determinación y son poco verificables.

La CPC tomó en consideración estos y otros elementos y, como se indica en el

Boletín, los valores razonables son utilizables sólo cuando la aplicación de los

mismos sea objetiva y verificable. También se consideró que la mejor alternativa para

reconocer contablemente los activos biológicos, continúa siendo el valor razonable,

sobre todo en aquellos activos de larga maduración o uso, en donde el costo no

permite al usuario de los estados financieros interpretar la situación financiera de

estas entidades.

Con base en lo anterior, la CPC concluyó:

Una vez que se tengan elementos de juicio objetivos, los activos biológicos se valúan

a su valor razonable menos sus costos de llevarlos al punto de venta.

a) El valor razonable debe ser verificable y es por el cual un activo puede

ser intercambiado o liquidado por partes interesadas, debidamente

informadas y en una transacción libre y, corresponde al mercado en

donde recurrentemente se efectúan los intercambios.

b) Se debe tomar en consideración que un activo biológico tiene

condiciones diferentes que pueden cambiar significativamente su valor.

Por ejemplo, los árboles de una huerta pueden tener valores de venta

638

distintos a otros similares por diferencias en sistemas de irrigación,

antigüedad de los árboles, etc.

c) Cuando en el reconocimiento inicial de un activo biológico no se

cumplan los conceptos anteriores, este activo se debe valuar a su costo

menos su depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas. Una vez

adoptado el valor razonable, ya no se podrá utilizar el concepto de

costo.

d) Se consideró la necesidad de establecer las reglas para el

reconocimiento contable de los subsidios gubernamentales.

e) La información financiera que surge de la aplicación de este Boletín

permitirá al usuario determinar el monto de los flujos generados por la

operación, así como los resultados derivados de la administración de

los activos biológicos por parte de las entidades.

Este Boletín se apega a los conceptos y reglas consideradas en la Norma

Internacional de Contabilidad No. 41, que incluye las mejores prácticas contables

para el reconocimiento de la valuación inicial de los activos biológicos y se adicionan

los conceptos relativos a los ajustes por cambios de precios.

La CPC considera que las disposiciones fundamentales de este Boletín, reúnen las

condiciones necesarias de normas de contabilidad aplicables a las actividades

agropecuarias, lo que permitirá la elaboración de mejores estados financieros de las

empresas en beneficio de los usuarios de esta información.

PREÁMBULO

Este Boletín fundamenta el tratamiento contable de los activos biológicos, en el

principio básico de periodo contable, el cual establece que debe identificarse, la

cuantificación de un cambio en la situación financiera y el resultado de operación de

639

la entidad, con la época a que pertenece. La transformación de los activos biológicos

debe reconocerse en el periodo contable correspondiente en que se realizan.

Considerándose realizados cuando han tenido lugar transformaciones internas que

modifican la estructura de recursos o de sus fuentes o cuando han ocurrido eventos

económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta y cuyo efecto

puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios. Cuando se consideren

realizados, el valor histórico original cuantifica el reconocimiento con base en la

estimación razonable que se haga del efectivo y sus equivalentes, situación que se

concreta cuando ocurre el evento crítico, constituido por la transformación del activo

biológico (párrafos 66-68 del Boletín A-11, Definición de conceptos básicos

integrantes de los estados financieros).

A su vez, el Boletín A-11 define el ingreso como el incremento bruto de activos o

disminución de pasivos experimentados por una entidad, con efecto en la utilidad

neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que

constituyen sus actividades primarias o normales. En adición, menciona que tal

incremento del activo se refiere a los logros de la administración y el cual se mide en

términos brutos para ser enfrentados con los esfuerzos y sacrificios económicos

(costos) incurridos para obtenerlos. Adicionalmente, la Norma Internacional de

Contabilidad 18 establece que la valuación de los ingresos debe hacerse utilizando el

valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

Este Boletín mejora la información financiera al ser congruente con los objetivos

señalados en los párrafos 6 y 7 del Boletín B-3, Estado de resultados, que

establecen el medir los resultados de los logros alcanzados y de los esfuerzos

desarrollados por un entidad durante el periodo consignado en el mismo estado. Así

como, evaluar la rentabilidad y desempeño de la empresa, estimar su potencial de

crédito, estimar la cantidad, el tiempo y la certidumbre de un flujo de efectivo, medir

los riesgos y la capacidad de repartir dividendos.

640

Objetivo

El objetivo de este Boletín es establecer el tratamiento contable de la transformación

de activos biológicos en la administración de actividades agropecuarias (actividad

agrícola), así como su correspondiente presentación y revelación en los estados

financieros.

Alcance

Las normas de este Boletín aplican a todas las entidades que realizan actividades

agrícolas, con relación a:

a) Activos biológicos.

b) Productos agrícolas en el momento de la cosecha.

c) Subsidios gubernamentales cubiertos por los párrafos 41 a 46.

Este Boletín no aplica a:

a) Terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase Boletín C-6,

Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Circular 55, Propiedades de

Inversión).

b) Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase Boletín

C-8, Activos Intangibles).

Este Boletín aplica al producto agrícola, que es el producto cosechado de los activos

biológicos de la entidad, únicamente en el momento de la cosecha. De ahí en

adelante el Boletín C-4, Inventarios o cualquier otro Principio de Contabilidad

aplicable, es utilizado. Consecuentemente, este Boletín, no trata sobre el proceso del

producto agrícola después de la cosecha; por ejemplo, el proceso de las uvas para

convertirlas en vino, que lleva a cabo un productor de vino que cultivó las uvas. No

641

obstante que dicho proceso podría ser una extensión lógica y natural de las

actividades agrícolas y de que tenga alguna similitud con una transformación

biológica, dicho proceso no está incluido dentro de la definición de actividad agrícola

de este Boletín.

Activos biológicos Productos agrícolas Productos que son

resultado de un proceso

después de la cosecha

Borregos Lana Hilo, tapetes

Árboles en una plantación

forestal

Troncos Madera aserrada

Plantas Algodón Ropa, fibra, hilo.

Caña de azúcar Caña de azúcar Azúcar, ron.

Ganado vacuno Leche Queso, mantequilla,

crema.

Puercos Puerco en canal Salchichas, jamones,

embutidos.

Arbustos Hojas Te, tabaco

Viñedos Uva Vino

Árboles frutales Fruta Fruta procesada.

La siguiente tabla contiene ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y

productos que son resultado de un proceso después de la cosecha:


Definiciones de términos referidos a agricultura

642

Los siguientes términos son usados en este Boletín con los significados que se

especifican:

Un activo biológico es un animal o una planta vivos.

Un grupo de activos biológicos es un conjunto de animales o plantas vivos similares.

Producto agrícola es el producto cosechado de un activo biológico de una entidad.

Actividad agrícola es la administración que hace una entidad de la transformación

biológica de los activos biológicos para su venta en productos agrícolas o en activos

biológicos adicionales.

Transformación biológica comprende el proceso de crecimiento, degeneración,

producción y procreación que causan cambios cualitativos o cuantitativos en un

activo biológico.

Cosecha es la separación o desprendimiento de un producto, de un activo biológico,

o el cese del proceso de vida de un activo biológico.

La actividad agrícola incluye un amplio rango de actividades, por ejemplo, la cría de

ganado, la silvicultura, la cosecha o corte anual o continuo de un sembradío, el

cultivo de huertas y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo el cultivo

de peces). Ciertas características comunes existen dentro de esta diversidad:

a) Capacidad de cambio. Los animales y plantas vivos son capaces de

una transformación biológica.

b) Administración del cambio. La administración facilita la transformación

biológica mejorando o cuando menos estabilizando las condiciones

necesarias para que el proceso se lleve a cabo (por ejemplo, niveles de

nutrientes, humedad, temperatura, fertilidad y luz). Dicha administración

distingue la actividad agrícola de otra actividad. Por ejemplo, la cosecha

de recursos no administrados (tales como pesca y deforestación) no es

una actividad agrícola.

643

c) Medición del cambio. El cambio en calidad (por ejemplo, mérito

genético, densidad, madurez, capa de grasa, contenido proteínico y

resistencia de fibra) o en cantidad (por ejemplo, progenie, peso, metros

cúbicos, extensión o diámetro de fibra y número de botones en las

plantas) resultante de la transformación biológica es medido y

monitoreado como una función rutinaria de la administración.

La transformación biológica da origen a los siguientes tipos de resultados:

a) Cambios en el activo a través de (i) crecimiento (un aumento en

cantidad o una mejora en calidad de un animal o planta); (ii)

degeneración (disminución en cantidad o deterioro en calidad de un

animal o planta; o (iii) procreación (nacimiento de animales o plantas

vivos adicionales).

b) Producción de productos agrícolas tales como látex, hojas de té,

madera y leche.

Definiciones generales

Los siguientes términos son usados en este Boletín con los significados que se

especifican:

Un mercado activo es un mercado en donde todas las condiciones siguientes

existen:

a) Los artículos comercializados dentro del mercado son homogéneos.

b) Los compradores y vendedores interesados se pueden encontrar en

cualquier momento.

c) Los precios están disponibles al público.

Valor en libros es el importe que un activo esta reconocido en el balance general.

644

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción libre de mercado.

Costos de punto de venta son aquellos que se incurren en el momento y en el lugar de venta. Los costos de punto de venta incluyen las comisiones a corredores y distribuidores.

Subsidios gubernamentales son apoyos económicos otorgados a una entidad específicamente por su actividad agrícola.

El valor razonable de un activo es verificable y está basado en su localización y

condiciones actuales. Como resultado, por ejemplo, el valor razonable del ganado en

una granja es el precio de ese ganado en el mercado relevante y conocido, menos

los costos de transporte y otros costos para llevar al ganado a ese mercado.

Reglas de valuación

Una entidad debe reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando, y

sólo cuando:

a) La entidad controle el activo como resultado de eventos pasados.

b) Es probable que los beneficios económicos futuros asociados con el

activo fluyan a la entidad.

c) El valor razonable o el costo del activo se puedan determinar en forma

confiable, verificable y objetiva.

En la actividad de agricultura, el control puede ser evidenciado por ejemplo, por la

propiedad legal del ganado, a través del herrado o marcado del ganado de alguna

otra manera al momento de su adquisición, nacimiento o destete. Los beneficios

económicos futuros son normalmente evaluados a través de la medición de los

atributos físicos significativos.

645

Los activos biológicos deben ser valuados en su reconocimiento inicial y a la fecha

de cada balance general a su valor razonable menos los costos estimados de punto

de venta, excepto por el caso descrito en el párrafo 37 cuando el valor razonable no

pueda ser determinado en forma confiable, verificable y objetiva.

El producto agrícola cosechado de los activos biológicos de una entidad debe ser

valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta en el

momento de la cosecha. Esta valuación constituye el costo inicial cuando se utilice el

Boletín C-4, Inventarios, u otro Principio de Contabilidad aplicable.

Los costos de punto de venta incluyen las comisiones a corredores y distribuidores,

comisiones a agencias reguladoras y mercados de productos de consumo, así como

impuestos y derechos de transferencia. Los costos de punto de venta excluyen el

transporte y otros costos necesarios para poner el activo en el mercado, dado que ya

se encuentran excluidos del valor razonable (véase párrafo 13).

La determinación del valor razonable de un activo biológico o producto agrícola

puede facilitarse agrupando los activos biológicos o productos agrícolas de acuerdo a

sus características significativas; por ejemplo por edad o calidad, así como, cuando

sea aplicable, la perspectiva del momento en que se llevará el producto al mercado.

Una entidad selecciona las características aplicables de acuerdo a las usadas en el

mercado como base para determinar precios.

Las entidades frecuentemente celebran contratos para vender activos biológicos o

productos agrícolas en una fecha futura. Los precios contratados no son

necesariamente relevantes para determinar el valor razonable, ya que el valor

razonable refleja el mercado actual en el cual un vendedor y un comprador

interesados celebrarían una transacción. Como resultado, el valor razonable de un

activo biológico o producto agrícola sólo se ajusta por la existencia de un contrato, 646

cuando el valor implícito en el mismo sea menor y no pueda renegociarse. En

algunos casos, un contrato para la venta de un activo biológico o producto agrícola

puede ser un contrato oneroso, tal como se define en el Boletín C-9, Pasivos,

provisiones, activos y pasivos contingentes. El Boletín C-9 aplica a los contratos

onerosos.

Si existe un mercado activo para los activos biológicos o productos agrícolas, el

precio de cotización de este mercado, es la base apropiada para determinar el valor

razonable de dicho activo. Si una entidad tiene acceso a diferentes mercados

activos, la entidad usa el más relevante y al que normalmente recurre, considerando,

en su caso, las fluctuaciones que se estime tendrán hasta el momento en que se

accederá al mercado. Por ejemplo, si una entidad tiene acceso a dos mercados

activos, usará los precios existentes en el mercado que espera utilizar.

Si no existe un mercado activo, una entidad debe usar uno o más de los siguientes

métodos, para determinar el valor razonable:

a) El precio de la transacción más reciente, siempre y cuando, no haya

existido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre

la fecha de la transacción y la del balance general, ni se esperen

cambios importantes de la fecha del balance general hasta el momento

en que se accederá al mercado.

b) Precios de mercado de activos similares con ajustes para reflejar las

diferencias.

c) Referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado por

bandeja o cesta de exportación, gruesa o hectárea y, el valor del

ganado expresado por kilogramo de carne.

En algunos casos, las fuentes de información listadas en el párrafo 22 podrían

sugerir diferentes conclusiones del valor razonable de un activo biológico o producto

647

agrícola. Una entidad considera las razones de estas diferencias, para obtener la

estimación más confiable, verificable y objetiva del valor razonable dentro de un

rango relativamente estrecho.

En algunas circunstancias, los precios determinados por el mercado o los valores

listados en el párrafo 22 podrían no estar disponibles para la condición actual de un

activo biológico. En estas circunstancias, para determinar el valor razonable, una

entidad debe usar el valor presente de los flujos netos de efectivo que se esperan del

activo, descontados a una tasa apropiada de interés determinada en el mercado

actual.

El objetivo del cálculo del valor presente del flujo de efectivo neto esperado, es el

determinar el valor razonable de un activo biológico o producto agrícola en su actual

localidad y condición. Una entidad considera esto al determinar una tasa de

descuento apropiada a ser usada para estimar el flujo neto de efectivo esperado. La

condición actual de un activo biológico excluye cualquier incremento en valor

resultante de una transformación biológica adicional y actividades futuras de la

entidad, como aquellas relativas al mejoramiento de la transformación biológica

futura, cosecha y venta.

Una entidad no debe incluir en la determinación del flujo neto de efectivo esperado,

el costo del financiamiento del activo o el costo del restablecimiento de los activos

biológicos después de la cosecha (por ejemplo, el costo de replantar árboles en una

plantación forestal después de la cosecha).

Para acordar el precio en una transacción libre, los compradores y vendedores

interesados y debidamente informados, consideran la posibilidad de variaciones en

los flujos de efectivo. Se considera que el valor razonable refleja la posibilidad de

estas variaciones. De esta manera, una entidad incorpora las expectativas sobre 648

posibles variaciones en los flujos de efectivo ya sea en el flujo de efectivo esperado o

en la tasa de descuento, o en una combinación de los dos. Para determinar la tasa

de descuento, una entidad utiliza supuestos consistentes con aquellos usados en

estimar el flujo de efectivo esperado, para evitar el efecto de supuestos considerados

dos veces o ignorados.

El costo podría en ocasiones aproximarse al valor razonable, particularmente

cuando:

a) Poca transformación biológica ha existido desde los costos incurridos

iniciales (por ejemplo, semillas de árboles frutales plantadas

inmediatamente antes de la fecha del balance general).

a) El impacto de la transformación biológica sobre el precio, no se espera

sea material (por ejemplo, el crecimiento inicial de una plantación de

pinos con un ciclo de producción de 30 años).

Los activos biológicos frecuentemente están adheridos al terreno (por ejemplo, los

árboles en una plantación forestal). Podría no existir un mercado separado para

activos biológicos que estén adheridos al terreno, pero podría existir un mercado por

el activo combinado, o sea, por el activo biológico, el terreno en bruto y las mejoras al

terreno, como un paquete. Una entidad puede usar información relativa al activo

combinado para determinar el valor razonable de su activo biológico. Por ejemplo, el

valor razonable del terreno en bruto más las mejoras al terreno podría ser deducido

del valor razonable del activo combinado para obtener el valor razonable del activo

biológico.

Reconocimiento inicial de los activos biológicos y productos

agrícolas

649

Las compras de activos biológicos deben reconocerse directamente como tales a su

valor razonable menos sus costos estimados de punto de venta y cualquier diferencia

contra el costo de adquisición debe registrarse en resultados.

Una utilidad o pérdida generada en el reconocimiento inicial de un activo biológico a

su valor razonable, menos los costos estimados de punto de venta, deben ser

incluidas en la utilidad o pérdida neta del periodo en el cual se generan.

Una utilidad podría generarse en el reconocimiento inicial de un activo biológico, por

ejemplo, cuando nace un becerro cuyo valor razonable, menos costos estimados de

punto de venta, es de $100, el efecto neto en resultados alojado en la cuenta de

"cambios en el valor razonable de activos biológicos" será de $100. Una pérdida

podría generarse en el reconocimiento inicial de un activo biológico, debido a que los

costos estimados de punto de venta se deducen del valor razonable de un activo

biológico.

Una utilidad o pérdida generada en el reconocimiento inicial de un producto agrícola

al valor razonable menos los costos estimados de punto de venta, debe ser incluida

en la utilidad o pérdida neta del periodo en la cual se genera.

Los traspasos de activos biológicos a productos agrícolas en el momento de la

cosecha deben ser registrados a su valor razonable menos costos estimados de

punto de venta.

Valuación posterior de los activos biológicos

Una utilidad o pérdida derivada de un cambio en el valor razonable menos los costos

estimados de punto de venta de un activo biológico, debe ser incluida en la utilidad o

pérdida neta del periodo en el cual se genera. Este cambio en el valor razonable

650

menos los costos estimados de punto de venta se debe tanto a un cambio en precios

como a un cambio en unidades, o la combinación de ambos. Cuando existan efectos

de inflación, la utilidad o pérdida mencionadas debe reconocerse neta de los efectos

inflacionarios. En otras palabras esta utilidad o pérdida es determinada por la

comparación de los valores razonables de los activos biológicos en pesos de un

mismo poder adquisitivo.

La diferencia de las valuaciones posteriores a valor razonable menos costos estimados de punto de

venta comparada con los valores previos del activo biológico, ajustados en su caso por la inflación, se

registra en resultados. Por ejemplo en el caso del párrafo 32 el activo biológico con un

reconocimiento previo de $100, y un nuevo valor razonable menos sus costos estimados de punto de

venta de $108 y una inflación del periodo de 10%, el efecto neto de la variación en el valor razonable

menos costos de punto de venta en resultados será de -$2.

Reconocimiento previo $100

Actualización por inflación 10

Variación en el valor razonable menos

costos estimados de punto de venta en

resultados

-2

Nuevo valor razonable $108

Incapacidad de determinar el valor razonable en forma confiable, verificable y

objetiva

Hay una presunción de que el valor razonable para un activo biológico puede ser

determinado en forma confiable, verificable y objetiva; sin embargo, esta presunción

puede ser refutada únicamente en el reconocimiento inicial de un activo biológico,

para el cual, los precios o valores determinados por el mercado no están disponibles

y las estimaciones alternativas del valor razonable no son confiables y objetivas

651

claramente. En tal caso, ese activo biológico debe ser valuado a su costo menos su

depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas (demérito). Una vez que el valor

razonable de tal activo biológico llega a ser determinado (en cualquier momento del

proceso) en forma confiable, verificable y objetivamente, una entidad debe valuarlo a

su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta, a partir de ese

momento.

La presunción del párrafo anterior puede ser refutada sólo en el reconocimiento

inicial. Una entidad que previamente ha valuado sus activos biológicos a su valor

razonable menos los costos estimados de punto de venta, continúa valuando el

activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta

hasta su disposición.

En todos los casos una entidad valúa el producto agrícola en el momento de su

cosecha a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta. Este

Boletín, refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola en el

momento de la cosecha, puede ser determinado en forma confiable, verificable y

objetiva.

En la determinación del costo y de la depreciación y pérdidas por deterioro

acumuladas, una entidad considera los Boletines C-4, Inventarios, C-6, Inmuebles,

maquinaria y equipo y, C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y

su disposición.

Subsidios gubernamentales

Un subsidio gubernamental incondicional relativo a un activo biológico valuado a su

valor razonable menos los costos estimados de punto de venta debe ser reconocido

como ingreso únicamente cuando el subsidio gubernamental se convierte en exigible.

652

Si un subsidio gubernamental relativo a un activo biológico valuado a su valor

razonable, menos los costos estimados de punto de venta, es condicional, incluido el

caso donde el subsidio gubernamental requiera a una entidad que no desarrolle una

actividad agrícola específica, una entidad debe reconocer el subsidio gubernamental

como ingreso únicamente cuando las condiciones para recibir el subsidio

gubernamental se cumplan y éste sea exigible.

Los términos y condiciones de los subsidios gubernamentales varían. Por ejemplo,

un subsidio gubernamental podría requerir a una entidad que cultive en una locación

particular por cinco años y podría requerir que la entidad regrese todo el subsidio

gubernamental si cultiva por menos de cinco años. En este caso, el subsidio

gubernamental sólo es reconocido como ingreso hasta que hayan pasado los cinco

años y éste se convierta en exigible. Sin embargo, si el subsidio gubernamental

permite que parte del subsidio sea ganado basándose en el tiempo transcurrido, la

entidad reconoce el subsidio gubernamental como ingreso con base en ese tiempo.

Si un subsidio gubernamental se refiere a un activo biológico valuado a su costo

menos depreciación y pérdidas por deterioro acumuladas la NIC-20, Contabilización

de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas

gubernamentales, se debe aplicar en forma supletoria de acuerdo a lo establecido

por la Circular 49, Normas internacionales de contabilidad de aplicación supletoria de

carácter obligatorio.

Esta Norma, requiere un tratamiento diferente de la NIC-20, si un subsidio

gubernamental se refiere a un activo biológico valuado a su valor razonable menos

los costos estimados de punto de venta o a un subsidio gubernamental que requiera

a una entidad no participar en una actividad agrícola específica.

653

Si el subsidio gubernamental se otorga para una inversión no condicionada a largo

plazo, el mismo se debe registrar como una cuenta complementaria de activo, el cual

se amortizará en la misma medida que dicha inversión. Si el subsidio está

condicionado a un periodo determinado, éste será la base para el cálculo de la

amortización.

Reglas de presentación y revelación

Presentación

Una entidad debe presentar por separado el valor en libros de sus activos biológicos

en el cuerpo de su balance general, en el activo circulante o no circulante,

dependiendo de su disponibilidad y del ciclo del negocio. La integración de los

activos biológicos puede presentarse en el balance general o en nota por separado.

Revelación

General

Una entidad debe revelar la ganancia o pérdida acumulada generada durante el

periodo corriente por el reconocimiento inicial de activos biológicos y productos

agrícolas y además, por separado, el cambio en el valor razonable menos los costos

de punto de venta de los activos biológicos.

Una entidad debe proporcionar una descripción de cada grupo de activos biológicos.

La revelación requerida por el párrafo anterior podría tomar la forma de una

descripción narrativa o cuantificada.

Se recomienda que una entidad provea una descripción cuantificada de cada grupo

de activos biológicos, distinguiendo entre activos biológicos consumibles o

regenerables o entre activos biológicos maduros o inmaduros, como sea apropiado.

Por ejemplo, una entidad podría revelar el valor en libros de activos biológicos

654

consumibles o regenerables por grupos, posteriormente podría dividir estos valores,

en activos maduros o inmaduros. Estas distinciones proporcionan información que

podría ser útil al evaluar cuándo se darán los flujos de efectivo futuros. Una entidad

revela la base para hacer cualquiera de estas distinciones.

Los activos biológicos consumibles son aquellos que deben ser cosechados como

producto agrícola o vendidos como activos biológicos. Ejemplos de activos biológicos

consumibles son el ganado destinado a la producción de carne, el ganado mantenido

para venta, cultivo de peces, cultivos como el maíz y el trigo y, árboles en

crecimiento para la obtención de madera. Los activos biológicos regenerables son

aquellos distintos a los activos biológicos consumibles; por ejemplo, ganado para la

producción de leche, viñedos, árboles frutales y árboles que puedan ser podados

para la obtención de madera mientras que el árbol subsiste. Los activos biológicos

regenerables no son un producto agrícola.

Los activos biológicos maduros son aquellos que han llegado a especificaciones de

cosecha (para activos biológicos consumibles) o son capaces de ser cosechados

regularmente (para activos biológicos regenerables).

Una entidad debe revelar:

1. La naturaleza de sus actividades relacionadas con cada grupo de activos

biológicos.

2. La medición o estimación no financieras de las cantidades físicas de:

a) Cada grupo de los activos biológicos de la entidad al final del periodo.

b) El rendimiento de producto agrícola durante el periodo.

Una entidad debe revelar el valor razonable menos los costos estimados de punto de

venta de los productos agrícolas cosechados durante el periodo, determinado en el

momento de la cosecha.

655

Una entidad debe revelar:

a) La existencia y valor en libros de activos biológicos cuya propiedad está

restringida, y el valor en libros de los activos biológicos dados en garantía de

pasivos.

b) El monto de compromisos para el desarrollo o adquisición de activos biológicos.

c) Las estrategias de administración del riesgo financiero relativas a la actividad

agrícola.

d) Las coberturas de seguros.

Una entidad debe presentar una conciliación de los cambios en el valor en libros de

los activos biológicos entre el inicio y el final del periodo actual. Información

comparativa no es requerida. La conciliación en pesos de un mismo poder adquisitivo

debe incluir:

a) La ganancia o pérdida generada por cambios en el valor razonable menos costos

estimados de punto de venta tanto atribuibles a cambios en precios como en

unidades.

b) Incrementos por compras.

c) Disminuciones por ventas

El valor razonable menos los costos estimados de punto de venta de un activo

biológico pueden cambiar debido tanto a cambios físicos como a cambios de precios

en el mercado. Una revelación separada de los cambios físicos y en precios es útil

para evaluar el desempeño del periodo corriente y expectativas a futuro,

particularmente, cuando el ciclo de producción es mayor a un año. En estos casos,

se recomienda a la entidad revelar, por grupo o de otra manera, el monto del cambio

en el valor razonable menos los costos estimados de punto de venta incluido en la

utilidad o pérdida neta ocasionados por cambios físicos y aquellos ocasionados por

cambios de precios. Esta información generalmente es menos útil cuando el ciclo de

656

producción es menor a un año (por ejemplo, la engorda de pollos o los cultivos de

cereales).

La transformación biológica resulta en varias formas de cambio físico: crecimiento,

degeneración, producción y procreación, cada una de las cuales es observable y

medible. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los

beneficios económicos futuros. Un cambio en el valor razonable de un activo

biológico debido a la cosecha es también un cambio físico.

La actividad agrícola está a menudo expuesta al clima, enfermedades y otros riesgos

naturales. Si un evento ocurre, que debido a su tamaño, naturaleza, o incidencia es

relevante para entender el desempeño de la entidad en el periodo, la naturaleza y el

monto de los rubros relacionados de ingreso y gasto se revela de acuerdo con el

Boletín A-7, Comparabilidad. Algunos ejemplos son; la presencia de una epidemia,

inundaciones, sequías, heladas o nevadas severas y plagas de insectos.

Debido a que en un esquema de valor razonable reviste vital importancia el conocer

el flujo de efectivo, una entidad debe revelar como parte de las notas a los estados

financieros los conceptos que integran el flujo de efectivo cuantificados en pesos

nominales.

Revelaciones adicionales para activos biológicos cuando el valor razonable no puede

ser determinado en forma confiable, verificable y objetivamente

Si una entidad valúa sus activos biológicos al costo, menos depreciación y pérdida

por deterioro acumuladas al final del periodo, la entidad debe revelar:

a) Una descripción de los activos biológicos.

b) Una explicación del porqué el valor razonable no puede ser determinado de

manera confiable, verificable y objetiva.

657

c) Si es posible, el rango de las estimaciones dentro de las que el valor razonable es

más probable que se encuentre.

Si durante el ejercicio corriente, una entidad valúa sus activos biológicos al costo

menos depreciación y pérdida por deterioro acumuladas debe revelar cualquier

ganancia o pérdida reconocida en la disposición de tales activos biológicos, y la

conciliación requerida por el párrafo 58, debe revelar los importes relativos a tales

activos biológicos por separado. En adición, la conciliación debe incluir los siguientes

importes incorporados en las ganancias o pérdidas netas relativas a esos activos

biológicos:

a) Las pérdidas por deterioro.

b) Reversiones a las pérdidas por deterioro.

c) La depreciación.

Si el valor razonable de los activos biológicos previamente valuados al costo, menos

depreciación y pérdida acumuladas se puede llegar a determinar en forma confiable,

verificable y objetiva, durante el periodo corriente, una entidad debe revelar:

a) Una descripción de los activos biológicos.

b) Una explicación del porqué el valor razonable ha llegado a ser determinado en

forma confiable, verificable y objetiva.

c) El efecto del cambio.

Subsidios gubernamentales

Una entidad debe revelar lo siguiente, relativo a la actividad agrícola cubierta por

este Boletín:

a) La naturaleza y extensión de los subsidios gubernamentales reconocidos en los


658

b) Condiciones no satisfechas y otras contingencias relativas a los subsidios

gubernamentales.

c) La expectativa de decrementos significativos en el nivel de subsidios

gubernamentales.

Vigencia

Este Boletín tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos

contables que comiencen en o después del 1º de enero del año 2003. Se

recomienda su aplicación anticipada. Si alguna entidad aplica este Boletín en

periodos que comiencen antes del 1º de enero del año 2003, debe revelarlo.

Este Boletín no establece disposición transitoria alguna. La adopción de este Boletín

debe ser reconocida tomando en cuenta el Boletín A-7, Comparabilidad.

UNIDAD VI CIRCULARES

659

6.1 CIRCULARES VIGENTES

Circular numero 38.- Adquisición temporal de acciones propias

Circular numero 40.-Tratamiento contable de los gastos de registro y

colocación de acciones.

Circular numero 44.-Tratamiento contable de las unidades de inversión

(UDIS)

Circular numero 55.- Aplicación supletoria de la NIC 40

Circular numero 57.- Revelación suficiente derivada de la ley de concursos

mercantiles

Circular No. 38 (Adquisición temporal de acciones propias)

660

El objetivo de esta circular, es dar a conocer los criterios de la comisión de Principios

de Contabilidad, relativos al tratamiento contable de la adquisición temporal de

acciones propias en el contexto legal a la Circular 11-16 de la comisión nacional de

valores.

Fundamento Contable.

El criterio establecido se fundamenta en los principios contables contenidos en el

boletín A-1 Esquemas de la Teoría Básica de la Contabilidad Financiera, en el

Boletín A-11 definición de los conceptos básicos integrales de los estados financieros

y en el boletín C-11 revisado, capital contable.

Tratamiento Contable.

La reserva para la compra de acciones deberá formar parte del capital ganado, por

que proviene de las utilidades acumuladas que los accionistas separaron para estos

efectos. Las acciones recompradas por las empresas que constituyen una partida

especial de naturaleza deudora dentro del capital contable, ya que su monto esta

compuesto conjuntamente con elementos del capital contribuido y del capital ganado

y por que adicionalmente durante su retención, aun no se define el destino final, será

su recolocación o su amortización. Su consideración como activo no procede por que

una misma partida no puede ser simultáneamente origen y aplicación en la misma

entidad.

La valuación de las acciones recompradas se hara siempre a su costo histórico de

adquisición, expresado en unidades de poder adquisitivo de la fecha del ultimo

balance general, mediante la aplicación del INPC. (este criterio se fundamenta en el

boletín C-11.

Los dividendos decretos por la emisora de las acciones recompradas deberán

disminuir el costo de adquisición de dichas acciones.

661

El importe contenido en la recolocación de las acciones recompradas afectara

directamente ala partida especial. El diferencial entre la venta y el costo expresado

obtenido en la recolocación de dichas acciones deberá tratarse como sigue:

Si el precio de venta es superior al costo expresado deberá mostrarse en el

capital contribuido de la partida denominada “prima en recolocación de

acciones recompradas”.

Si el costo expresado es superior al precio de venta deberá cargarse a la

prima antes citada hasta agotarla y el excedente, si lo hubiera, deberá

cargarse al capital ganado.

El resultado obtenido en la recolocación de acciones recompradas no puede afectar

directamente al estado de resultados con base a lo mencionado en esta circular.

Revelación:

Deberá revelarse en las notas de los estados financieros la siguiente información:

Fecha limite para la recolocación de las acciones y es su caso si hubo alguna

aplicación al plazo original.

Porcentaje adquirido de las acciones propias en relación al capital social.

Valor de mercado de las acciones a la dicha de los estados financieros.

Saldo disponible para recompras adicionales, autorizado por los accionistas.

Las reducciones de capital social derivadas a la no recolocación de las

acciones adquiridas.

Circular numero 40.- (Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación

de acciones.)

El objetivo de esta circular es dar a conocer los criterios de la comisión de principios

de la contabilidad, relativos al tratamiento contable de los gastos de registros y

colocación de acciones de las empresas, en los mercados de valores.

662

El colocar acciones entre el gran publico inversionista, representa para la entidad un

incremento en el capital contable, como capital contribuido.

Al colocar acciones, las entidades generalmente obtienen una prima, que representa

el exceso entre el importe recibido que colocaron y el valor nominal de las acciones

emitidas o su valor teórico, en el caso de acciones sin valor nominal.

Los gastos de registro y colocación de las acciones deberán cargarse, en medida en

que se haya incurrido, en una cuenta de pagos anticipados. Al realizarse la

colocación, el saldo de pagos anticipados deberá cargarse a la prima en venta de

acciones colocadas y el saldo acreedor, que se denominara “prima neta en

colocación de acciones”, formaría parte del capital contable como capital contribuido.

En el remoto caso de que los gastos excedan a la prima recibida, esta diferencia

deberá traspasarse a los resultados acumulados.

Los gastos que se llegaran a efectuar con fecha posterior a la colocación, pero

directamente relacionados con la misma, deberán tratarse de la misma forma que lo

establecido en el párrafo anterior.

Si después de haber efectuado los gastos, la empresa no lleva acabo la colocación

de acciones, estos deberán aplicarse a resultados.

La aplicación contable de los gastos mencionados en el párrafo anterior, deberá

hacerse después de deducir el impuesto sobre la renta y la participación de los

trabajadores en las utilidades, en su caso.

En las notas de los estados financieros se deberá revelar el monto y el tratamiento

contable de los gastos de registro y colocación de acciones del ejercicio.

Circular numero 44.- (Tratamiento contable de las unidades de inversión (UDIS))

663

El propósito de esta circular es dar a conocer los criterios e la comisión de principios

de contabilidad, relativos al tratamiento contable de los activos o pasivos que se

concentren en UDIS.

El boletín B-1º establece como concepto y fundamento del costo integral de

financiamiento, en el párrafo 117:

En una época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplia para

incluir, además de los intereses, las fluctuaciones cambiaria y el resultado por

posición monetaria, debido a que estos factores repercuten directamente sobre el

monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivo en moneda nacional la

tasa de interés es alta, entre otras cosas, porque se trata de cubrir la diminución en

poder adquisitivo del dinero.

Por otra parte, la circular 29 incluye la interpretación de partidas monetarias y no

monetarias en su punto como sigue:

“los activos y pasivos monetarios provienen de transacciones que por acuerdo entre

las partes se van ajustando de acuerdo al INPC o cualquier otro factor, una vez

actualizados continúan siendo partidas monetarias”.

Tratamiento contable

Los activos y pasivos en UDIS se valuaran el valor en moneda nacional que publique

el Banco de México para los instrumentos.

El efecto de las variaciones en el valor del UDI se considera interés, formando parte

de costo integral de financiamiento.

Los activos y pasivos con tratados en UDIS se consideraran partidas monetarias.

Su revelación en el estado financiero, se deberá hacer respecto a los montos de

activos y pasivos contratados en UDIS, vencimientos y tasas de interés.

664

Circular numero 55.- (Aplicación supletoria de la NIC 40)

El objetivo es confirmar a la profesión de la contaduría pública y a los preparadores y

usuarios de los estados financieros la supletoriedad de la NIC 40 en su forma y

aplicación.

En su criterio, la comisión de principios de contabilidad determino que la NIC 40 debe

ser de aplicación supletoria, ya que cubre una particularidad del entorno económico

mexicano. Sin embargo, esta comisión considera que de acuerdo a la regulación

contable existente el método aplicable para México debe de ser el modelo del costo,

por lo tanto, la NIC 40 es de aplicación supletoria en todas sus partes referidas al

modelo del costo.

Al utilizarse el modelo del costo es necesario tomar en consideración lo siguiente:

Reclasificar las propiedades de inversión, presentándolas como tales en el

balance general, dentro del activo no circulante.

Continuar con la valuación por el método del costo (actualizado en los

términos de boletín B-10) como si estuviera aun dentro de inmuebles,

maquinaria y equipo.

Hacer las revelaciones aplicables al modelo del costo requeridas por la NIC

40, en su capítulo de revelación, entre las que destaca el revelar el valor

razonable de las propiedades de inversión.

Circular numero 57.- (Revelación suficiente derivada de la ley de concursos

mercantiles)

La ley de concursos mercantiles, vigente a partir de mayo de 2000, señala que: Es de interés

público conservar las empresas y evitar que el incumplimiento generalizado de las obligaciones de

pago pongan en riesgo la viabilidad de las mismas y de las demás con las que mantengan relación

de negocios, y particularmente señalan en sus artículos 9 y 10.

665

El artículo 9 nos menciona que será declarado en concurso mercantil, el

comerciante que incumpla generalizadamente en el pago de sus

obligaciones.

Se entenderá que un Comerciante incumplió generalizadamente en el pago

de sus obligaciones cuando:

El Comerciante solicite su declaración en concurso mercantil y se

ubique en alguno de los supuestos consignados en las fracciones I o

II del artículo siguiente,

Cualquier acreedor o el Ministerio Público hubiesen demandado la

declaración de concurso mercantil del Comerciante y éste se ubique

en los dos supuestos consignados en las fracciones I y II del artículo

siguiente.

Artículo 10 nos menciona que para los efectos de esta Ley, el

incumplimiento generalizado en el pago de las obligaciones de un

comerciante a que se refiere el artículo anterior, consiste en el

incumplimiento en sus obligaciones de pago a dos o más acreedores

distintos y se presenten las siguientes condiciones:

Que de aquellas obligaciones vencidas a las que se refiere el párrafo

anterior, las que tengan por lo menos treinta días de haber vencido

representen el treinta y cinco por ciento o más de todas las

obligaciones a cargo del comerciante a la fecha en que se haya

presentado la demanda o solicitud de concurso

El Comerciante no tenga activos enunciados en el párrafo siguiente,

para hacer frente a por lo menos el ochenta por ciento de sus

obligaciones vencidas a la fecha de la demanda.

Los activos que se deberán considerar para los efectos de lo establecido en

666

la fracción II de este artículo serán:

El efectivo en caja y los depósitos a la vista

Los depósitos e inversiones a plazo cuyo vencimiento no sea

superior a noventa días naturales posteriores a la fecha de admisión

de la demanda

Clientes y cuentas por cobrar cuyo plazo de vencimiento no sea

superior a noventa días naturales posteriores a la fecha de admisión

de la demanda

Los títulos valores para los cuales se registren regularmente

operaciones de compra y venta en los mercados relevantes, que

pudieran ser vendidos en un plazo máximo de treinta días hábiles

bancarios, cuya valuación a la fecha de la presentación de la

demanda sea conocida. El dictamen del visitador y las opiniones de

expertos que en su caso ofrezcan las partes, deberán referirse

expresamente a los supuestos establecidos en las fracciones

anteriores.

Podemos concluir que:

Con base a los principios de revelación suficiente, negocio en marcha,

importancia relativa y las reglas sobre contingencias que señala el boletín C-9,

pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, todas las

entidades que se encuentren en alguno de los supuestos de incumplimiento

generalizado de pagos, de acuerdo con la ley de concursos mercantiles, deben

revelar esta situación en sus estados financieros señalando que la propia

entidad, cualquier acreedor o el ministerio publico pueden solicitar la declaración

del concurso mercantil.

NOTA: Las circulares no establecen fecha de entrada en vigor, por lo que se

asume ésta a partir de la fecha de su publicación

Las circulares son recomendaciones o aclaraciones emitidas en su momento por

667

la CPC, pero que no se considera una norma, porque no pasaron por un proceso

de auscultación. Pero sirven de guías, y formaran parte de estos documentos

hasta en tanto pierdan su función.

668

CONTABILIDAD

SUPERIOR

669

UNIDAD I AGENCIAS,

MATRICES Y SUCURSALES

1.1- OPERACIONES CON AGENCIAS.

Las agencias y sucursales son uno de los medios que se pueden utilizar para que

una empresa pueda extender e incrementar sus ventas o servicios hacia distintos

lugares del país.

Las agencias de ventas operan con muestrarios y catálogos, reciben pedidos de

clientes del área que atienden y los envían a la empresa a la que sirven. Las demás

670

actividades, como el surtido, envío, facturación, cobranza, etc. Depende de la oficina

matriz.

1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.

Las agencias o agentes de ventas son entes económicos independientes que se

encargan de fomentar los negocios de otros entes económicos. Actúan en nombre y

por cuenta de terceros, de manera independiente. Tienen su propio capital y

responden de sus derechos y obligaciones fiscales en forma independiente. Su

contabilidad no tiene relación alguna con la oficina matriz.

Características de las agencias:

Obtienen pedidos y los remiten a la empresa que sirven, para que sea

aprobado el crédito, envió de mercancía y factura respectiva.

Algunas veces efectúan la cobranza de los clientes y la envían a la empresa

matriz.

Atienden su territorio capturando mercado.

Reciben de la matriz un fondo de trabajo para gastos menores.

Generalmente trabajan a base de comisiones.

1.1.2 CONTABILIDAD

La contabilidad de las agencias de ventas depende de las necesidades y deseos de

la administración y es básicamente similar a la del manejo de departamentos. En el

registro contable se emplean las siguientes cuentas: fondo de trabajo de la agencia,

clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo de ventas de la agencia y gastos

de venta de la agencia.

671

FONDO DE TRABAJO DE LA AGENCIA

Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo entregados

a las agencias.

Se presentan en el balance general dentro del grupo de activo circulante, formando

parte del renglón de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales,

deberá mostrarse por separado.

CLIENTES DE LA AGENCIA

672

SE CARGA

Al iniciar el ejercicio:

1.- Del importe de su saldo deudor,

que representa el valor nominal del

fondo de trabajo enviado a la

agencia.

Durante el ejercicio:

1.- Del importe del valor nominal de

las reposiciones del fondo de trabajo.


los incrementos al fondo de trabajo.

SE ABONA



los gastos pagados por la agencia.


los envíos de la agencia a la matriz,

de la cobranza efectuada.

Al finalizar el ejercicio:

1.- Del importe de su saldo para

saldarla (para cierre de libros).

SE CARGA



que representa las cuentas por

cobrar a clientes de la agencia, por

ventas de mercancías a crédito.


1.- Del importe de las ventas de la

agencia de mercancías a crédito.

SE ABONA


1.- Del importe de las devoluciones

sobre ventas de mercancías a crédito,

realizadas por la agencia.

2.- Del importe de las rebajas sobre

ventas de mercancías a crédito,


3.- Del importe de los pagos parciales

o totales de los clientes de la agencia.




Su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancías a crédito


Se presentan en el balance general dentro del activo circulante, dentro de las

cuentas por cobrar.

VENTAS DE LA AGENCIA

673

SE CARGA


1.- Del importe de las devoluciones

sobre ventas de mercancías al

contado o a crédito realizadas por la

agencia.

2.- Del importe de las rebajas sobre

ventas de mercancías al contado o a

crédito, realizadas por la agencia.



saldarla, con abono a pérdidas y

ganancias.

SE ABONA


1.- Del importe de las ventas de

mercancías al contado o a crédito,


Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de mercancías al

contado o a crédito, realizadas por la agencia.

Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

COSTO DE VENTAS DE LA AGENCIA

Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancías vendidas al

contado o a crédito, realizadas por la agencia.

Se presentan dentro de la primera parte del estado de resultados.

GASTOS DE VENTA DE LA AGENCIA

674

SE CARGA


1.- Del importe del precio de costo de

las ventas de mercancías al contado o

crédito, realizadas por la agencia.

SE ABONA


1.- Del importe del precio de costo de

las devoluciones sobre ventas de

mercancías al contado o a crédito,



1.- Del importe de su saldo deudor

para saldarla, con cargo a pérdidas y

ganancias.

Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las ventas

de mercancías, realizadas por las agencias.

Se presentan en el estado de resultados, dentro del grupo de gastos de operación.

1.2 OPERACIONES CON SUCURSALES

Las sucursales forman parte de un ente económico, se encargan de los negocios y

actúan en nombre del ente económico del que forman parte. Las sucursales cuentan

con recursos independientes de la oficina matriz. Estos han sido transferidos y

registrados en la cuenta Matriz cuenta corriente, que representa la inversión de la

oficina matriz en la sucursal, más o menos las utilidades o pérdidas realizadas por la

sucursal durante el periodo.

Por lo tanto tiene activos y pasivos como cualquier empresa y su patrimonio esta

representado por el saldo de la cuenta Matriz cuenta corriente.

1.2.1- CONCEPTOS Y CARACTERISTICAS

675

SE CARGA


1.- Del importe de los gastos

relacionados con la venta de

mercancías, realizadas por la

agencia.

2.- Del importe de las comisiones

pagadas a las agencias o a los

agentes.

SE ABONA



saldarla con cargo a la cuenta de

pérdidas y ganancias.

Al igual que las agencias son un medio del que se valen las empresas para

incrementar sus ventas o expandir sus mercados, principalmente en lugares retirados

en donde instala la sucursal para poder estar llevando los artículos que el cliente

desea adquirir.

Características de las sucursales:

Recibe efectivo y mercancía de la matriz.

Compra mercancías a proveedores

Vende, otorga crédito y entrega a los clientes los artículos vendidos.

Facturan y cobran los artículos vendidos.

Contrata al personal necesario para su operación.

Registran las operaciones realizadas en su contabilidad. Las cuentas, reglas

de registro e información financiera deben ser iguales a los de la oficina

matriz.

Las sucursales carecen de personalidad jurídica independiente, por lo tanto, no

tienen independencia administrativa, ni económica, sino están sujetas a las políticas

y disposiciones de la oficina matriz.

1.2.2- CONTABILIDAD

Las sucursales tienen un vínculo con la oficina matriz y contablemente las

operaciones se realizan a través de dos cuentas reciprocas.

- La cuenta Sucursal cuenta corriente, que maneja la oficina matriz

- La cuenta Matriz cuenta corriente, que maneja la sucursal.

El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es poder

determinar su utilidad o pérdida.

676

ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS: Son aquellos que presentan la situación

financiera, Resultados de operación, y Cambios en la situación financiera de

compañías afiliadas como si fuera una sola.

En los estados financieros combinados se deben lograr:

Combinar activos y pasivos similares

Eliminar cantidades reciprocas

Eliminar utilidades o pérdidas ínter sucursal y matriz, si existen.

Registro contable:

Sucursal cuenta corriente

Su saldo es deudor y representa el importe de la inversión que la matriz efectúo en la

sucursal.

677

SE CARGA



que representa la inversión neta de

la matriz en la sucursal.


1.- Del importe del valor nominal del

efectivo, que la matriz envié a la

sucursal.

2.- Del importe del precio de las

mercancías, muebles, etcétera, que

la matriz envié a la sucursal.

3.- Del importe de los pagos

efectuados por la matriz, por cuenta

de la sucursal.

SE ABONA



las remesas de efectivo que la

sucursal efectué a la matriz.

2.- Del importe de las mercancías,

muebles, etcétera, que la sucursal

devuelve a la matriz.


realizados por la sucursal por orden y

cuenta de la matriz.


1.- Del importe de la pérdida neta

del ejercicio obtenida por la sucursal.

Se presenta en el Balance General dentro del renglón de otros activos.

Matriz cuenta corriente

Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la casa matriz

efectuó en la sucursal.

Se presenta dentro de la cuenta de capital contable.

1.3. SOLUCION DE EJERCICIOS

Ejercicio 1

678

SE CARGA



las remesas de efectivo que la

sucursal envié a la casa matriz.

2.- Del importe de las mercancías,

muebles, etcétera, que la sucursal

devuelva o remita a la casa matriz.


realizados a terceros por cuenta y

orden de la matriz.

Al finalizar el ejercicio

1.- Del importe de la pérdida neta del

ejercicio obtenido por la sucursal.

SE ABONA

Al inicio del ejercicio

1.- Del importe de su saldo acreedor,

que representa la inversión neta de

la matriz en la sucursal.


1.- Del importe del valor nominal del

efectivo que la matriz envié a la

sucursal.

2.- Del importe del precio de las

mercancías, muebles, etcétera, que

la matriz envié a la sucursal.


realizados a terceros por cuenta y

orden de la matriz.


1.- Del importe de la utilidad neta del

ejercicio obtenida por la sucursal.

1.- El 1° de enero de 2012; la casa matriz Amigo, S.A. inicia operaciones con los

siguientes saldos:

DEBE HABER

Bancos $ 1,000.000.00

Clientes $ 400,000.00

Almacén $ 600,000.00

Equipo de reparto $ 250,000.00

Maquinaria $ 125,000.00


Capital social $ 2, 000,000.00

2.- La matriz envía a su sucursal en Oaxaca $300,000.00 para que inicie actividades.

3.- La matriz envía a su sucursal mercancía con un costo de $200,000.00

4.- La matriz devuelve mercancía por $15,000.00 por encontrarse defectuosa.

5.- La sucursal adquiere equipo de transporte por $34,500.00 y equipo de oficina por

$17,600.00 que paga en efectivo.

6.- La sucursal compra mercancía por $55,000.00 que paga el 30% al contado y la

diferencia a crédito.

7.- La sucursal devuelve $5,800.00 de mercancía por estar en malas condiciones.

8.- La sucursal vende del punto 3 $166,000.00 que cobra el 40% al contado y la

diferencia a crédito. El costo es de $75,000.00.

9.- La sucursal vende el 65% de la mercancía del punto 6, a crédito y la matriz le

autoriza cobrar un 45% de utilidad sobre el precio de costo.

Casa matriz679

Sucursal

680

Bancos

Clientes

Almacén

Equipo de reparto

Maquinaria

Proveedores

Capital Social

Asiento de apertura

Debe Haber

$1, 000,000.00

400,000.00

600,000.00

250,000.00

125,000.00

$ 375,000.00

2, 000,000.00


Bancos

Envío de efectivo a la sucursal

$ 300,000.00

$ 300,000.00


Almacén

Envío de mercancía a la sucursal

$ 200,000.00

$ 200,000.00

Almacén


Devolución de mercancías de la

sucursal

$ 15,000.00

$ 15,000.00

Bancos


Debe Haber

$ 300,000.00

$ 300,000.00

DEBE HABER

681

Almacén


Por la recepción de la mercancía

$ 200,000.00

$ 200,000.00


Almacén

Por la devolución de la mercancía

$ 15,000.00

$ 15,000.00

Equipo de transporte

Mobiliario y equipo de oficina

Bancos

Por la adquisición de activo fijo

$ 34,500.00

$ 17,600.00

$ 52,100.00

Almacén

Proveedores

Por la compra de mercancía

$ 55,000.00

$ 55,000.00

Proveedores

Bancos

Por el pago del 30% al contado

$ 16,500.00

$ 16,500.00

Proveedores

Almacén

Por la devolución de mercancía al

proveedor

$ 5,800.00

$ 5,800.00

Clientes

Ventas

Por la venta de merc. Del punto 3

$ 166,000.00

$ 166,000.00

Bancos

Clientes

Por el pago del 40% al contado

$ 66,400.00

$ 66,400.00

Registro contable en esquemas de Mayor

682

Costo de ventas

Almacén

Registro del costo de ventas

$ 75,000.00

$ 75,000.00

Clientes

Ventas

Por la venta del 65% del punto 6

$ 51,837.50

$ 51,837.50

Costo de ventas

Almacén

Por el registro del costo de ventas

$ 31,980.00

$ 31,980.00

MATRIZ

BANCOS CLIENTES ALMACEN1,000,000.00 300,000.00 1) 400,000.00 600,000.00 200,000.00 (2 3) 15,000.00 1,000,000.00 300,000.00 400,000.00 615,000.00 200,000.00700,000.00 400,000.00 415,000.00

EQUIPO DE REPARTO MAQUINARIA PROVEEDORES250,000.00 125,000.00 375,000.00 250,000.00 125,000.00 250,000.00 125,000.00

CAPITAL SOCIALSUCURSAL CUENTA CORRIENTE

2,000,000.00 1) 300,000.00 15,000.00 (3 2) 200,000.00 2,000,000.00 500,000.00 15,000.00 485,000.00

SUCURSAL

683

BANCOSMATRIZ CUENTA CORRIENTE ALMACEN

1) 300,000.00 52,100.00(3 4) 15,000.00 300,000.00

(1

2) 200,000.00 15,000.00 (3

9) 66,400.00 16,500.00(6 200,000.00

(2

5) 55,000.00 75,000.00

(10

7) -5,800.00 31,980.00

(12

366,400.00 68,600.00 15,000.00 500,000.00 249,200.00 121,980.00

297,800.00 485,000.00 127,220.00

EQUIPO DE REPARTO

MOB. Y EQUIPO DE OFICINA PROVEEDORES

4) 34,500.00 4) 17,600.006) 16,500.00 55,000.00 (5

-5,800.00 (7

34,500.00 17,600.00 16,500.00 49,200.00

17,600.00 32,700.00

CLIENTES COSTO DE VENTAS VENTAS

8) 166,000.00 66,400.00(9

10) 75,000.00 166,000.00 (8

11) 51,837.50

12) 31,980.00 51837.5

(11

217,837.50 66,400.00 106,980.00 217,837.50

151,437.50 106,980.00

684

Se presenta a continuación la hoja de trabajo para la determinación del Estado

Financiero Combinado y los estados financieros correspondientes.

AMIGO, S.A. DE C.V.

ESTADO DE POSICION FINANCIERA COMBINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

BANCOS $ 997,800.00CLIENTES 551,437.50ALMACÉN 542,220.00 $2,091,457.50

MOBILIARIO Y EQUIPO $ 17,600.00EQUIPO DE REPARTO 284,500.00MAQUINARIA Y EQUIPO 125,000.00 $ 427,100.00 $2,518,557.50

PROVEEDORES $ 407,700.00CAPITAL SOCIAL 2,000,000.00UTILIDAD DEL EJERCICIO 110,857.50 $2,518,557.50 $2,518,557.50

AMIGO, S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.

VENTAS $ 217,837.50COSTO DE VENTAS 106,980.00UTILIDAD BRUTA $ 110,857.50

685

UNIDAD II

CONSOLIDACION

DE ESTADOS

FINANCIEROS

686

2.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACION

Estados financieros Consolidados

Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados o

informes financieros de dos o más entidades económicas jurídicamente

independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control de

las demás.

Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situación

financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situación financiera de

una entidad económica integrada por la compañía tenedora y sus subsidiarias.

Mientras más empresas adquieran la matriz o controladora, más fuerte será, por lo

tanto se convertirá en un grupo, como está definido por la NIC 27 “una La compañía

que posee todas o más del 50% de las acciones de otra se denomina tenedora o

matriz y a la compañía poseída se le denomina controlada o subsidiaria.26

La compañía matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las políticas

de operación y financieras de la subsidiaria, así obtiene beneficios de sus

actividades.

Una participación accionaría (acciones con derecho a voto) de más de 50%

representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes

aspectos:

- Poder sobre más del 50% de los derechos de voto.

- Poder derivado de los estatutos para gobernar las políticas de operación y

financiamiento de la empresa.

687

- Poder para nombrar o remover a la mayoría de los miembros del consejo de

administración.

Los objetivos de la consolidación pueden ser:

- Por intermediación de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento óptimo en el

mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo.

- Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma

independiente, y no sobre el grupo en su conjunto.

- Al invertir en compañías establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de

nueva creación.

- La adquisición de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima,

material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee adquirir

artículos que estén escasos en el mercado. Por lo tanto tener un proveedor cautivo

que sirva a la matriz incondicionalmente.

2.2 ESQUEMA FINANCIERO DE LAS EMPRESAS CONTROLADORAS Y

CONTROLADAS.

Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea

necesaria la diversificación de directores y funcionarios en el grupo.

El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la planeación

financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, así se lograrían las

siguientes ventajas.

- El apoyo económico al grupo para obtener financiamiento, así como la mayor

capacidad para negociar plazos, tasas de interés y otras condiciones.

- Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo de

manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de las

empresas del grupo.

688

- En caso de obtener un excedente, permitirá una mayor inversión y se tiene acceso

a mayores mercados de capitales.

- La aplicación de los recursos financieros en forma conjunta produce un desarrollo

más sano y equilibrado.

Requisitos previos a la consolidación:

Para efectos de consolidación, la compañía controladora y sus subsidiarias deben

preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo.27

En casos excepcionales y por razones justificadas se podrán consolidar estados

financieros preparados en fechas diferentes.

2.3 AJUSTES DE ELIMINACIÓN.

Las eliminaciones son ajustes que se deberán de realizar, cuando se elabore la hoja

de trabajo para efecto de consolidación, cuando se ha recibido el aviso para

consolidar por parte de la autoridad hacendaria. Se presentan las eliminaciones más

frecuentes para la realización de una consolidación de estados financieros.

Todas las transacciones efectuadas entre las compañías consolidadas deben

eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compañías del grupo, incluyendo

ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad.

ELIMINACIONES

Ventas y Costo de ventas

Utilidad o Pérdida en venta de activos fijos

Los Intereses, Regalías, Rentas, Servicios técnicos, etc.

Los dividendos recibidos entre compañías subsidiarias.

Para la aplicación de las eliminaciones se deberá considerar los siguientes aspectos:

El Boletín B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a las

inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren.

689

- La Preparación de estados financieros consolidados

- La valuación de acciones permanentes en acciones

- La preparación de estados financieros combinados

Por lo que el presente boletín considera la siguiente definición.

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con la

intención de mantenerlas por un plazo indefinido.

Registro contable de la adquisición de acciones.

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES

SE GARGA

Al inicio del ejercicio:

1.- Del importe de su saldo deudor, que

representa el precio del costo a valor

contable de las inversiones

permanentes en acciones.


1.- Del importe del precio de costo a

valor contable de las inversiones

permanentes en acciones de otras

compañías.

SE ABONA


1.- Del importe del precio de costo a

valor contable de las inversiones

permanentes en acciones que se

vendan.




Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de la

inversión permanente en acciones en otras compañías.

690

Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante.

Ejemplo: La compañía La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de La

Rosa, S.A. a 1,400.00 c.u.

La Rosa, S.A.

CAPITAL CONTABLE

Capital social $ 400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u)

Utilidad del ejercicio 123,000.00

Total 523,000.00

- 1 -

Debe Haber

Inversiones permanentes en acciones $ 313,800.00

Crédito Mercantil 22,200.00

Bancos $ 336,000.00

Por la adquisición del 60% de las acciones

de la subsidiaria “La Rosa, SA” (240

acciones a $1,307.50).

ELIMINACION

Debe Haber

Capital Social $ 240,000.00

Utilidad del ejercicio $ 73,800.00

691

Inversiones permanentes en acciones $ 312,800.00

Registro contable de ventas y costo de ventas.

Eliminación de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre

compañías cuando la subsidiaria no vende todos los artículos.

1.- La Campanita vende 6000 artículos a La Rosa en $22.00 cada uno, al contado.

(Costo de $12.50 cada uno).

2.- La Rosa compra 6000 artículos a $22.00 cada uno que paga al contado.

3.- La Rosa vende 5123 artículos a $27.00 cada uno el 40% al contado y la

diferencia a crédito.

MATRIZ - 1 -

Debe Haber

Clientes $ 132,000.00

Ventas $ 132,000.00

Por la venta de 6000 artículos a 22.00

c/u

-1ª -

Debe Haber

Costo de Venta $ 75,000.00

692

Almacén $ 75,000.00

Por el registro del costo 6000 art. A 12.50

c.u.

SUBSIDIARIA - 2 -

Debe Haber

Almacén $ 132,000.00


Por la compra de 6000 art. A $22.00 c.u.

- 2ª -

Debe Haber


Bancos $ 132,000.00

Por el pago al contado

- 3 -

Debe Haber

Clientes $ 138, 321.00

Ventas $ 138,321.00

Por la venta de 5123 art a $27.00 c.u.

- 3ª -

693

Debe Haber

Bancos $ 55,328.40

Clientes $ 55,328.40

Por el pago del 40%

- 3b -

Debe Haber

Costo de ventas $ 112,706.00

Almacén $ 112,706.00

Por el registro del costo

ELIMINACIÓN

Debe Haber

Ventas $ 132,000.00

Costo de venta $ 132,000.00

ELIMINACION

Debe Haber

Costo de Venta $ 8,332.50

Almacén $ 8,332.50

694

Registro contable de adquisición y venta de activo fijo

Relación de activo fijo de la matriz.

Equipo de transporte $ 122,000.00

Depreciación acumulada $ 30,500.00

Maquinaria y Equipo de Oficina $ 138,000.00


1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a $ 135,000.00

2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en $ 135,000.00

MATRIZ - 1 -

Debe Haber

Bancos $ 135,000.00

Equipo de Transporte $ 122,000.00


Otros Productos $ 43,500.00

Por la venta del activo fijo

695

SUBSIDIARIA - 1 -

Debe Haber


Bancos $ 135,000.00

- 2 –

Debe Haber

Gastos de Venta $ 33,750.00


Por la depreciación del ejercicio.

ELIMINACIÓN

Debe Haber



Gastos de venta $ 3,250.00

Otros Productos $ 43 500.00

Depreciación Acumulada $ 3,250.00

Por la eliminación de movimientos

696

Registro contable de regalías, intereses, etc.

1.- La matriz paga a la subsidiaria regalías por $ 12,500.00 e intereses por

$4,200.00.

2.- La subsidiaria cobra regalías por $ 12,500.00 e intereses por $ 4,200.00.

MATRIZ - 1 -

Debe Haber

Gastos de administración $ 12,500.00

- Regalías

Gastos financieros 4,200.00

- Intereses

Bancos $ 16,700.00

Por el pago de varios

SUBSIDIARIA - 1 -

Debe Haber

Bancos $ 16,700.00

Productos financieros $ 16,700.00

Por el cobro de varios

697

ELIMINACIÓN

Debe Haber

Productos financieros $ 16,000.00

Gastos de administración $ 12,500.00

Gastos financieros 4,200.00

Por la eliminación de movimientos

2.4 HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS.

Una hoja de trabajo para preparar estados financieros consolidados para la Casa

Matriz y su sucursal o sucursales debe lograr lo siguiente:

1. Combinar activos y pasivos similares

2. Eliminar cantidades reciprocas

3. Eliminar utilidades entre compañías si las hay.

La hoja de trabajo se usa, en especial, para facilitar la preparación de estados

financieros consolidados. Por eso, la siguiente hoja de trabajo se divide en dos

partes. La sección de ingresos se usa para preparar el estado de ingresos

consolidado; el balance se usa para preparar un balance consolidado al final del

periodo.

Los asientos de eliminación en este tipo de hoja de trabajo no se registran en los

libros de la compañía ni en los de la oficina principal, ni en los de la sucursal. Se

debe elaborar y preservar, junto con la hoja de trabajo en sí misma, una hoja de dos

columnas que detallen estos asientos diarios, ya que estos documentos por lo

regular constituirán el único enlace que conecte los balances de prueba y los estados

698

financieros. Las explicaciones a los asientos en la hoja de trabajo se ofrecen como

notas de pie de página a continuación de cada hoja de trabajo.

Cuando una empresa tiene sucursales y las hace llevar sus propios registros

contables, no solo establece responsabilidad financiera independiente, sino que

permite a la dirección de cada división separada de la empresa empaparse de cómo

le ha ido en su operación particular. A parte de los resultados financieros separados,

también debe determinar periódicamente su utilidad o perdida unificada y preparar

estados financieros conjuntos (Consolidados). Esto quiere decir que es necesario

consolidar los registros de contabilidad de la Casa Matriz con los de la(s)

sucursal(es) proceso en el que unas cuentas se combinan y otras se eliminan

(aquellas que reflejan operaciones dentro de la compañía).

Esta consolidación no se hace en el registro formal de contabilidad, sino que se hace

en papeles de trabajo (Hoja de trabajo); y luego se preparan los Estados Financieros

consolidados.

Para consolidar las cuentas de la Casa Matriz y la Sucursal, el contador primero lista

un balance general a nivel de subcuenta, tanto de la sucursal(es) como de la Casa

Matriz, en la fecha de corte que se dispone a consolidar.

699

2.5 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

COMPAÑIA XXX

CASA MATRIZ SUCURSALELIMNACION

ES

ESTADO DE

RESULTADOS

BALANCE

GENERAL

CUENTA DEBE HABERDEBE

R

HABE

R

DEBE

R

HABE

RDEBE HABER DEBE

HABE

R

CAJA $15,000 $7,500 $22,500

BANCOS 100,000 100,000

DEUDORES

CLIENTES30,000 8,000 38,000

VINC. ECON.

SUCUR. EFEC5,000 5,000 0

VINC. ECON.

SUCUR. MCIA10,000 10,000 0

DEUDORES

VARIOS20,000 20,000

INV. INCIAL 40,000 40,000 0

TERRENOS 50,000 50,000

EDIFICIOS 150,000 150,000

PROVEEDORES 10,000 2,500 12,500

PROV. CASA

MATRIZ10,000 10,000 0

CUENTAS POR 5,000 5,000 0

700

PAGAR CASA

MAT

CAPITAL SOCIAL 300,000 0

UTILIDADES

RETENIDAS67,000 67,000

VENTAS 180,000 70,000 250,000

COMPRAS 160,000 10,000 170,000

DESPACHO A

SUCURSALES50,000 50,000 0

DESPACHO DE

CASA MATRIZ50,000 50,000 0

GASTOS 27,000 _____ 12,000 _____ _____ _____ 39,000

SUBTOTALES 607,000 607,000 87,500 87,500 65,000 65,000

INVENTARIO

FINAL. Matriz

$50.000 Sucursal

$20.000

______ 70,000

SUBTOTALES 249,000 320,000

UTILIDAD DEL

EJERCICIO71,000 ______ ______ 71,000

SUMAS

IGUALES320,000 320,000 450,500

450,50

0

701

2.6 SOLUCION DE EJERCICIO.

Una compañía ubicada en la ciudad de Veracruz, abre una sucursal en la ciudad de

Tuxtepec, Oaxaca en Enero 05 de 2013. La sucursal llevara sus propios registros,

cerrara los libros y prepara estados financieros al final de cada mes.

La sucursal funciona en un local en arrendamiento, inicia operaciones con $5,000.00

en efectivo y $50,000.00 en inventario de mercancías que le ha dado la principal.

Otras Transacciones hechas por la sucursal.

1. Compra mercancías a crédito por $10,000.00

2. Vende a crédito $50,000.00

3. Vende de contado por $20,000.00

4. Recauda cartera por sus ventas por $42,000.00

5. Abona a proveedores por $7,500.00

6. Paga arrendamiento del local por $12,000.00 en efectivo

7. Envía a la sucursal dinero en efectivo por $40,000.00

Asiento de apertura de la sucursal

En la Sucursal

11050501 Caja Principal

Debe

$ 5,000.00

Haber

62053650 Despachos de la Principal 50,000.00

23100501 Cuentas por Pagar - Casa Matriz $ 5,000.00

22200505 Proveedores de Mercancía - Casa 50,000.00

702

matriz

En la Principal

Debe Haber

13201501Deudores - Vinculados Económicos - Sucursales Efectivo $5,000.00

13201502Deudores - Vinculados Económicos - Sucursales M/cias 50,000.00

11100501 Bancos $5,000.0041353650 Despachos a la Casa Matriz 50,000.00

1. Compra de mercancías a crédito por $10,000.00

Debe Haber

62053601 Compra de Electrodomésticos $10,000.00

22050501 Proveedores de Mercancía $10,000.002. Vende a crédito la suma de $50,000.00

Debe Haber

13050501 Deudores Clientes $50,000.00 41353601 Venta de Electrodomésticos $50,000.00

3. Vende de contado la suma de $20,000.00

Debe Haber

11050501 Caja principal $20,000.00 41353601 Venta de Electrodomésticos $20,000.00

4. Recauda cartera por $42,000.00

Debe Haber11050501 Caja Principal $42,000.00 13050501 Deudores Clientes $42,000.00

703

5. Abona a proveedores $7,500.00 en efectivo

Debe Haber22050501 Proveedores de Mercancías $7,500.00 11050501 Caja Principal $7,500.00

6. Paga $12,000.00 en efectivo por concepto de arrendamiento del local.

Debe Haber

51201001Arrendamiento Construcciones y edificaciones $12,000.00

11050501 Caja Principal $12,000.007. Envía la suma de $ 40,000.00 en efectivo, a la Casa Matriz como abono a la

mercancía recibida.

En la Sucursal.

Debe Haber

22050505Proveedores Mercancías - Casa Matriz $40,000.00

11050501 Caja Principal $40,000.00

En la Casa Matriz.

Debe Haber11050501 Caja principal $40,000.00

13201502Deudores Vinculados Económicos - Sucursales Mercancía $40,000.00

Si las compra, los Gastos y otras operaciones superan los topes para efectuar

retención en la fuente, se debe descontar y contabilizar, así mismo si las operaciones

generan IVA este se debe contabilizar como recaudado o como descontable, según

el caso. Las contabilizaciones de la retención e IVA son común y corriente es decir

se afectan las cuentas 2365 y 2408 respectivamente.

Suponemos el cierre de enero 31 de 2013, los saldos a esa fecha son los siguientes:

En la sucursal

704

CODIGO CUENTASALDO

DEUDOR

SALDO

ACREEDOR

11050501 Caja Principal $ 7,500.00

13050501 Deudores Clientes 8,000.00

22050501 Proveedores de Mercancías $ 2,500.00

22200505Proveedores de Mercancías - Casa

Matriz 10,000.00

23100501 Cuentas por Pagar - Casa Matriz 5,000.00

41353601 Venta de Electrodomésticos 70,000.00

51201001Arrendamientos - Construcciones y

Edificaciones 12,000.00

62053601Compras de mercancías –

Electrodomésticos10,000.00

62053650Despachos de mercancías a

Sucursales50,000.00

Si se efectúa cierre en el mes de enero de 2013, se debe cancelar las cuentas de

resultado, cargar a inventarios la suma de $20,000.00, y determinar la utilidad con un

crédito a la cuenta 23100501 Cuentas por pagar a la Casa Matriz

En la Casa Matriz

Al efectuar el cierre a enero 31 en la sucursal, en la Casa Matriz se contabiliza la

utilidad de $18,000.00, como un ingreso a Ingresos sucursal crédito y un debito a la

13201501 Deudores Vinculado Económicos - Efectivo.

SUCURSAL

705

CODIGO CUENTASALDO

DEUDORSALDO

ACREEDOR11050501 Caja Principal $40,000.00

11100501 Bancos $5,000.00

13201501Deudores Vinculados Económicos - Sucursales Efectivo 5,000.00

13201502Deudores Vinculados Económicos - Sucursales mercancías 10,000.00

41353650Venta Electrodomésticos - Despacho M/cias a Sucursales 50,000.00

SUMAS IGUALES 55,000.00 55,000.00

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE ENERO 2013

INGRESOS OPERACIONALES IMPORTE

Venta de Electrodomésticos $70,000.00

COSTO DE VENTAS

Inventario Inicial 0

Compras $10,000.00

Despachos de la Casa Matriz 50,000.00

Mercancía Disponible para la Ventas 60,000.00

Inventario Final de Mercancías 31-01-2003 20,000.00

COSTO DE MERCANCIA VENDIDA 40,000.00

UTILIDAD BRUTA 30,000.00

GASTOS OPERACIONALES

Arrendamientos 12,000.00

TOTAL GASTOS OPERACIONALES 12,000.00

UTILIDAD OPERACIONAL 18,000.00

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE ENERO DEL 2013.

706

ACTIVO Debe Haber PASIVO Debe HaberCORRIENTE CORRIENTE Caja $7,500.00 Proveedores $2,500.00

Deudores 8,000.00 TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,500.00

Inventarios 20,000.00 TOTAL PASIVO $2,500.00TOTAL ACTIVO CORRIENTE 35,500.00 PATRIMONIO 2,500.00

Proveedores - Casa Matriz 10,000.00

Cuentas por Pagar - Casa Matriz 23,000.00

TOTAL PATRIMONIO 33,000.00

TOTAL ACTIVO $35,500.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $35,500.00

Suponemos que el Balance de prueba de la Casa Matriz es el siguiente:

CODIGO CUENTASALDO DEBITO

SALDO CREDITO

110505 CAJA $15,000.00

111005 BANCOS 100,000.00

130505 DEUDORES CLIENTES 30,000.00

13201501VINC. ECON. SUCURSALES POR COBRAR – EFECTIVO 5,000.00

13201502 VINC. ECON. SUCURSALES POR COBRAR – MCIAS 10,000.00

138020 DEUDORES VARIOS 20,000.00

143536 INVENTARIOS 40,000.00

150405 TERRENOS 50,000.00

151605 EDIFICIOS 150,000.00

220505 PROVEEDORES $10,000.00

3105 CAPITAL SOCIAL 300,000.00

3705 SUPERAVITA GANANCIAS RETENIDAS 67,000.00

413536 VENTAS 180,000.00

620536 COMPRAS 160,000.00

62053650 DESPACHOS A SUCURSALES 50,000.00

51 GASTOS 27,000.00

TOTALES 607,000.00 607,000.00

707

UNIDAD III

REEXPRESION DE

ESTADOS

FINANCIEROS

La Reexpresión Se origina como una respuesta contable a los efectos de la inflación

para que la información financiera fuera adecuada. Asimismo para que cumpliera con

las normas generalmente aceptadas de la contabilidad.

708

Que es la Reexpresión de estados financieros?

Actualiza la información contenida en los estados financieros que contienen partidas

que su valor se ve afectado por la inflación y muestran información errónea la cual se

tiene que actualizar para conocer el valor real de estos conceptos.

Para qué sirve la Reexpresion?

Para obtener la partida doble, o sea una cuenta transitoria que al finalizar todo el

proceso de la actualización deberá quedar saldada para poder elaborar los estados

financieros básicos.

Beneficios de la Reexpresion.

a) Nos ayuda a que la información que entregan las empresas sea confiable.

b) Podemos compararla

c) Nos permite realizar proyecciones financieras del negocio evaluación de los

resultados y ver si la empresa es rentable o no.

3.1 CONCEPTO CAUSAS Y EFECTOS DE INFLACION

CONCEPTO DE LA INFLACION

“La inflación es un fenómeno macroeconómico que conduce al aumento generalizado

y continuo en los precios de los bienes, servicios y factores productivos de un país,

reduciendo la capacidad adquisitivo del dinero”

Debemos resaltar que el aumento de precios debe ser continuo para poder hablar de

inflación, en todo caso estaríamos frente a un aumento generalizado pero no

continuo, que además se da una sola vez y por un tiempo indeterminado.

709

Para medir la inflación se utiliza por lo general el "Índice Nacional de Precios al

Consumidor", este indica porcentualmente la variación en el precio promedio de los

bienes y servicios que adquiere un consumidor típico en dos periodos de tiempo,

usando como referencia lo que se denomina en algunos países la canasta básica.

Existen 2 formas en la cual se puede expresar la medida de la inflación:

1. Las tasas de crecimiento de los precios, indica la variación en los precios

durante un período de tiempo determinado.

2. Los números índice, indica la variación de los precios actuales con respecto

a los vigentes en una fecha base.

CAUSAS Y EFECTOS DE INFLACION

Las principales causas que inducen a la inflación son:

1. Inflación de demanda, se presenta cuando la demanda general de bienes se

incrementa en relación a la cantidad de bienes producidos, esto genera el

aumento de los precios para restablecer el equilibrio entre la oferta y la

demanda.

2. Inflación de costos, el aumento en los costos de producción (mano de obre,

materias primas, impuestos,…), también genera el aumento de los precios,

puesto que las empresas deben mantener un margen de beneficios.

3. Inflación de la moneda, es producida generalmente por parte de los

gobiernos, quienes mediante sus instituciones competentes ponen en el

mercado excesivas cantidades de dinero.

4. La inflación importada, el incremento en el precio de algún bien importado

necesario para más de un sector de la economía (caso del petróleo) podría

tener un efecto inflacionario.

Las consecuencias de la inflación más interesantes para nuestro sector son:710

Aumento en el costo de vida.

Las inversiones a largo plazo se desalientan, debido a la inseguridad en los

precios de los factores productivos en un futuro.

Los deudores se beneficiarán, puesto que el valor real de las cuotas de los

préstamos y tasas de interés caen en situaciones de inflación.

La moneda local se devalúa, propiciando la preferencia de monedas

extranjeras.

En algunos extremos, los consumidores solamente adquieren productos de

primera necesidad.

3.2 METODO DE ACTUALIZACION POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE

PRECIOS

Métodos aceptados para la Reexpresion

1. Ajuste por cambios en el nivel general de precios.

Basado en expresar en pesos equivalentes a una fecha determinada los

originalmente registrados, por medio de factores derivado del índice nacional de

precios al consumidor.

Ventajas y desventajas

Ventajas

- Respeta todos los principios contables

- Es objetivo y comparable

- Los resultados pueden medirse y tienen cierto valor

- Permite la comparación de la información financiera

- Su costo es mínimo y es fácil de utilizar

711

Desventajas

- El índice es común, no particular

- El índice de precios generalmente no coincide con el de la partida

Con este método las cuentas a reexpresar son:

a) Inventarios: ya que en él se expresa la cantidad de dinero que tenemos en

ellos por lo cual, la inflación modifica dicha cantidad.

b) Costo de venta: Al haber inflación el poder adquisitivo disminuye por eso, es

necesario modificar la cantidad real que se gasta.

c) Activos Fijos: Es regla general utilizar el método de ajuste al costo histórico

por cambios en el nivel general de precios.

3.3- COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de financiamiento

que incluye los intereses, el efecto por posición monetaria y las diferencias

cambiarias.

En época inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se amplia para incluir,

además de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posición

monetaria, debido a que estos factores repercuten directamente sobre el monto a

pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda extranjera, su costo

esta determinado por los intereses, las fluctuaciones cambiarias y por la disminución

del poder adquisitivo de la moneda.

Al haber contraído pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple

transcurso del tiempo.

712

3.4 AJUSTE POR ACTUALIZACION.

Las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflación han perdido significado,

pues el valor histórico es inferior al valor actual, entonces para reconocer el efecto

inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor, como se vera en el

siguiente ejemplo:

Concepto VHO valor actualizado ajuste

INVENTARIOS 1,000.00 1,320.00 320

Debe HaberActualización $ 320.00 Corrección por Reexpresion $ 320.00

METODOS DE ACTUALIZACION DE ESTADOS FINANCIEROS. BOLETÍN B-10

El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. a través de la Comisión de

Principios de Contabilidad, emitió en junio de 1983 el Boletín B-10 "Reconocimiento

de los efectos de la inflación en la información financiera", después de casi cuatro

años de proceso evolutivo y experimental que tuvo como antecedente el Boletín B-7

"Revelación de los efectos de la inflación en la información financiera". Durante el

proceso, el IMCP realizó una amplia actividad de difusión en todo el país acerca de

su contenido y forma de aplicación, posteriormente, se llevó a cabo una encuesta

que reunió las experiencias y puntos de vista de las personas que intervienen en la

preparación y el uso de la información financiera. Esta encuesta fue recogida por la

Comisión de Principios de Contabilidad que, aunada a la investigación, reflexión y

discusión en nivel técnico se tradujo en unas normas generales y en unos

lineamientos particulares para su aplicación, que habrán de dar mayor claridad y

realismo a la información financiera en un entorno inflacionario.

713

Posteriormente, dos años después, en octubre de 1985, se incorpora al Boletín B-10

algunas normas y lineamientos para mejorar su funcionamiento, publicados en las

circulares 25 y 26, recogidas por un documento llamado "Adecuaciones al Boletín B-

10" que contiene las disposiciones normativas que deberán observarse en el

contexto del citado boletín.

En 1987 se emite la circular 28, "Recomendaciones para fines de comparabilidad en

un entorno inflacionario" y, finalmente, en octubre del mismo año se adiciona un

segundo documento de adecuaciones en el que se modifica el tratamiento de la

utilidad monetaria, se trata sobre la comparabilidad en los estados financieros de

periodos anteriores y se requiere información complementaria relativa al costo

histórico original sobre las partidas no monetarias

El B-10 se planteó con el objetivo de satisfacer la necesidad de sujetar a un "proceso

evolutivo y experimental que estandarizará los criterios sobre la revaluación o

reexpresión". Derivado de ese proceso se han emitido los cinco documentos de

adecuaciones y recientemente un documento integrado, con los que se han venido

afinando los criterios originales.

A continuación se presenta un panorama general de los 5 documentos de

adecuaciones al Boletín B-10.

OBJETIVO Y NORMAS PRINCIPALES

a) Objetivo del Documento

El propósito de este documento es establecer las nuevas reglas que modifican las

que señala el Quinto Documento de Adecuaciones original: por esta razón, este

documento sustituye el original emitido. Se pretende, a un tiempo la máxima

homologación con los principios internacionales y permitir opciones de actualización

que pudieran diferir del concepto de costo histórico indizado bajo determinadas

situaciones particulares.

b) Actualización por Niveles Generales de Precios

714

Para actualizar los activos no monetarios se confirma como regla general el método

de ajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que mejor se

apega al concepto de costo histórico original, base de los principios internacionales

más reconocidos.

c) Opciones permitidas en Inventarios y Activos Fijos

No obstante lo anterior, se permite la opción de utilizar costos de reposición para

reconocer los efectos de la inflación en los inventarios y el costo de ventas y de

indización específica para maquinaria y equipo y su depreciación respectiva, bajo las

siguientes reglas.

d) Opción para la Presentación del Valor de Reposición

Prevalece la posibilidad de que, por los activos no monetarios actualizados por

índices, se revele, en las notas a los estados financieros, su valor de reposición

mencionando además el valor neto de reposición y la metodología utilizada para su

determinación. En el caso, el tope de lo que podrá capitalizarse aparecerá en las

notas a los estados financieros.

e) Regla de valor de Recuperación

Independientemente de la metodología de actualización de los activos no

monetarios, se confirma la regla de valor de recuperación a que alude el párrafo 3.2

del primer documento de adecuaciones de este boletín.

En el caso de castigo de un activo no monetario por aplicación de la regla de valor de

recuperación, la cantidad que se compara contra dicho valor, será el valor neto

actualizado en libros al momento de hacer el cálculo. En caso de ser menor dicho

valor de recuperación el diferencial debe afectar los resultados del periodo.

Esta norma modifica el criterio de la CPC expresado en la circular No.29, párrafo 4.6.

Si en ejercicios futuros dicho valor de recuperación mejora y rebasa la cantidad

previamente determinada, dicha recuperación se llevará a los resultados hasta el

monto del castigo previamente cargado a resultados. Se ratifica mediante esta norma

el criterio sustentado en la circular No.32 punto 4, en el sentido de considerar que la

cantidad que se debe llevar a resultados en el momento de una venta o baja, es el

valor neto actualizado en libros de ocurrir el evento.715

f) Revelación

En las notas a los estados financieros deberá revelarse el método o métodos

seguidos para la actualización de los activos no monetarios. En el caso de

maquinaria y equipo se revelarán las porciones en las que se haya aplicado más de

un índice.

g) Vigencia

Las disposiciones de este documento entrarán en vigor a partir del 1 de enero de

1997, el cual reemplaza al Quinto Documento de adecuaciones al Boletín B-10

original y sus cuatro adecuaciones que se contrapongan a esta norma, quedan sin

efecto.

h) Disposiciones transitorias

El resultado por tenencia de activos no monetarios acumulado a la fecha en que se

inicie la aplicación de las presentes disposiciones, junto con el que se genere en el

futuro por la utilización del método opcional, en el caso de maquinaria y equipo y por

el uso de costos de reposición en el caso de inventarios y costo de ventas, queda a

disposición de los accionistas, sin embargo no se podrá llevar a los resultados del

ejercicio.

El Boletín B-10 tiene por objeto establecer las reglas pertinentes relativas a la

valuación y presentación de la información financiera en un entorno inflacionario.

Desde que cobró relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los

estados financieros, simultáneamente se ofrecieron como respuesta a nivel

internacional, los dos enfoques distintos:

a. El método del ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios,

que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad

tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales

b. El método de actualización de costos específicos llamado también valores de

reposición, se funda en la medición de valores que generan en el presente, el lugar

de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.

716

CARACTERISTICAS

Reconocer los efectos de la inflación en la información financiera en partidas

monetarias y no monetarias.

3.5.- PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS.

Los estados financieros de ejercicios anteriores deben ajustarse a la moneda de

cierre, para lo cual es necesario multiplicar sus valores por el coeficiente de variación

del índice empleado para el ajuste entre ambas fechas, actualización que no implica

el cómputo de resultado alguno.

Su presentación deberá ser de la siguiente manera:

1. Análisis vertical

El análisis vertical consiste en determinar la participación de cada una de las cuentas

del estado financiero, con referencia sobre el total de activos o total de pasivos y

patrimonio para el balance general, o sobre el total de ventas para el estado de

resultados, permitiendo al análisis financiero las siguientes apreciaciones objetivas:

* Visión panorámica de la estructura del estado financiero, la cual puede compararse

con la situación del sector económico donde se desenvuelve o, a falta de

información, con la de una empresa conocida que sea el reto de superación.

* Muestra la relevancia de cuentas o grupo de cuentas dentro del estado. Si el

analista, lector o asesor conoce bien la empresa, puede mostrar las relaciones de

inversión y financiamiento entre activos y pasivos que han generado las decisiones

financieras.

* Controla la estructura, puesto que se considera que la actividad económica debe

tener la misma dinámica para todas las empresas.

* Evalúa los cambios estructurales, los cuales se deben dar por cambios

significativos de la actividad, o cambios por las decisiones gubernamentales, tales

717

como impuestos, sobretasas, así como va a acontecer con la política social de

precios, salarios y productividad.

* Evalúa las decisiones gerenciales, que han operado esos cambios, los cuales se

puedan comprobar más tarde con el estudio de los estados de cambios.

* Permiten plantear nuevas políticas de racionalización de costos, gastos y precios y

de financiamiento.

* Permite seleccionar la estructura óptima, sobre la cual exista la mayor rentabilidad y

que sirva como medio de control, para obtener el máximo de rendimiento.

El análisis de porcentajes también puede utilizarse para mostrar la relación de cada

uno de los componentes con el total dentro de un solo estado. Este tipo de análisis

se denomina análisis vertical. Como el análisis horizontal, los estados pueden

formularse en partidas separadas o independientes, pueden presentarse en forma

detallada o condensada. En este último caso, los detalles adicionales de los cambios

en partidas separadas o independientes pueden presentarse en cédulas auxiliares.

En estas cédulas, el análisis de porcentajes pueden basarse ya sea en el total de la

cédula o en el total del estado, si bien el análisis vertical se limita a un estado

individual, su importancia puede ampliarse al preparar estados comparativos.

En el análisis vertical del balance general, cada partida de activos se presenta como

un porcentaje del total de activos. Cada partida de pasivos y de capital contable de

los accionistas se presenta como un porcentaje del total de pasivos y del capital

contable de los accionistas. El cuadro muestra un balance general comparativo

condensado con análisis vertical de una compañía industrial y comercial.

Reexpresion mensual de estados financieros

a) Para efectos de llevar a cabo la reexpresión mensual de los estados financieros,

es indispensable que los mismos hayan sido previamente re-expresados en el último

718

ejercicio inmediato anterior, con el objeto de contar con las cifras bases de las cuales

partiremos para realizar la reexpresión mensual.

b) Es necesario con los efectos financieros históricos correspondientes a los meses

por los cuales se llevará a cabo la reexpresión de los estados financieros. Así como

de los movimientos históricos existentes durante dichos períodos.

c) De los estados financieros antes comentados clasificaremos sus partidas en

monetarias y no monetarias, pues de su acertada clasificación dependerá en mucho

el éxito de la reexpresión.

d) Se determinará el resultado por posición monetaria correspondiente al período.

e) Se actualiza el inventario final que se presente en le estado de posición financiera

relativo al mes de la actualización, para lo cual habremos de cancelar la actualización

del inventario inicial realizada en el período inmediato anterior.

f) Se procede a calcular la actualización del costo de ventas mismo que deberá estar

expresado, en cuanto a las partidas que lo integran, a pesos del mes a que se refiere

la reexpresión.

g) El activo fijo, la depreciación acumulada y la depreciación del período que va a

resultados se expresarán de acuerdo con el método de reexpresión elegido.

h) La actualización del capital contable se realizará en función de las partidas

integrantes con dicho concepto y de los movimientos existentes en el período de

reexpresión.

i) Se salda la cuenta de corrección por reexpresión y se realiza la hoja de trabajo en

la que se concentran los movimientos históricos del mes, así como los ajustes

derivados con motivo de la reexpresión, para finalmente presentar los estados

financieros re-expresados.

3.6.- EJERCICIO PRÁCTICO

LA MAGINIFICA, SA DE CVBALANCE GENERAL AL 31/12/2012

719

ACTIVO CIRCULANTECIFRAS SIN REEXPRESION

CIFRAS REEXPRESADAS DIFERENCIAS

BANCOS $257.50 $257.50 -CLIENTES 262.5 262.5 -INVENTARIO MP 120 120.61 0.61INTENTARIO PP 90 90.68 0.68INVENTARIO PT 140 141.49 1.49TERRENO 90 123.55 33.55EDIFICIO 350 419.18 69.18MAQUINARIA Y EQUIPO 550 648.67 98.67EQUIPO DE TRANSPORTE 120 137.7 17.7

DEPRECIACIONES ACUMULADAS -347 -414.08 -67.08

TOTAL ACTIVOS 1,633.00 1,787.80 154.8

PASIVOS CIRCULANTE

PROVEEDORES 400 400 -DOCUMENTOS POR PAGAR LP 400 400 -TOTAL PASIVOS 800 800 - CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIAL 500 673.55 173.55RESERVA LEGAL 30 40.76 10.76

UTILIDADES EJERCICIOS ANTERIORES 100 120.86 20.86

CORRECCION POR REEXPRESION -25.1 -25.1RESULTADO EJERCICIO 203 177.72 -25.28TOTAL CAPITAL 833 987.8 154.8

TOTAL PASIVO MAS CAPITAL 1,633.00 1,787.80 154.8

LA MAGINIFICA, SA DE CVESTADOS DE RESULTADOS REEXPRESADO AL 31/12/2012

CIFRAS SIN REEXPRESION

CIFRAS REEXPRESADAS DIFERENCIAS

720

VENTAS $ 1,460.00 $ 1,491.67 $ 31.67 OTROS INGRESOS - -

TOTAL DE INGRESOS 1,460.00 1,491.67 31.67

MANO DE OBRA 50.00

51.08

1.08

EFECTO DE INVENTARIOS GLOBAL 630.00

679.82 49.82

GIF NORMALES SIN DEPRECIACIONES

160.00

163.47

3.47

GIF DEPRECIACIONES-AMORTIZACIONES

55.00

56.19

1.19

COSTO DE VENTAS 895.00

950.57 55.57

UTILIDAD BRUTA 565.00

541.10 - 23.90

GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE OPERACION SIN DEPRECIACIONES

170.00

173.69

3.69

GASTOS DE VENTA SIN DEPRECIACIONES

140.00

143.04

3.04

GASTOS DE ADMINISTRACION - - OTROS GASTOS - - OTROS PRODUCTOS - -

SUMA DE GASTOS DE OPERACIÓN 310.00

316.72

6.72

DEPRECIACIONES DE OPERACIÓN

DEPRECIACIONES DEPTO VENTAS 24.00

24.52

0.52

DEPRECIACIONES DEPTO OPERATIVO - - - DEPRECIACIONES DEPTO ADMINISTRATIVO

18.00

18.39

0.39

OTRAS DEPRECIACIONES - - -

SUMA DEPRECIACIONES DE OPERACIÓN

42.00

42.91

0.91

UTILIDAD DE OPERACIÓN - 31.54

721

213.00 181.46

GASTOS FINANCIEROS 10.00

10.22

0.22

PRODUCTOS FINANCIEROS - -

REPOMO - 6.47 - 6.47

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 203.00

177.72 - 25.28

ISR - - PTU - - UTILIDAD NETA DESPUES DE IMPUESTOS

203.00

177.72 - 25.28

722

UNIDAD IV

VENTAS EN

ABONOS

4.1.-CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.

Las ventas de bienes muebles e inmuebles por los cuales se hace una serie de

pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede

723

incluir recargos, comúnmente se pide un pago inicial al contado (enganche) al

efectuar la venta.

Las ventas en abonos representan un acuerdo entre el comprador y el vendedor, en

el cual, el precio pactado se cobra en abonos o plazos periódicos.

Especificaciones a este tipo de operaciones:

- Retención de la factura, por parte del vendedor, hasta que se realice el último

pago.

- Cesión inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor del

vendedor hasta que se realice el último abono.

Por lo general las ventas en abonos están sujetas a pérdidas y gastos mayores que

las ventas regulares.

Las pérdidas en los cobros pueden incrementarse debido a que resulta muy atractivo

adquirir ciertos artículos como automóviles, línea blanca, muebles de lujo, y otros

parecidos, por medio de pago en abonos, sin embargo en ocasiones tampoco se

pagan los abonos.

La recuperación del artículo no siempre garantiza una protección para el vendedor,

ya que la depreciación, el uso, el modelo, son factores que hacen que un artículo sea

de segunda.

Los gastos se incrementan debido a los costos adicionales en la cobranza y en la

contabilidad. De acuerdo a la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18)

“Reconocimientos de Ingresos”, establece que:

Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al

precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los

intereses deberán reconocerse como ingresos en proporción al saldo insoluto por

pagar al vendedor.

4.2 REGISTRO DE OPERACIONES POR VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.

724

Fecha de la operación 1° de marzo 2013Precio de venta $ 50,000.00Precio de costo $ 37,500.00Utilidad bruta $ 12,500.00Proporción de utilidad (12,500/50,000) 25%Enganche $ 10,000.00Abonos mensuales $ 5,000.00

Registro de la venta en abonos

Debe HaberClientes por ventas en abonos $ 50,000.00 Ventas en abonos $ 50,000.00

Registro del enganche

Debe HaberBancos $ 10,000.00

Clientes por ventas en abonos $ 10,000.00

Registro del costo de ventas en abonos

Debe HaberCosto de ventas en abonos $ 37,500.00

Almacén $ 37,500.00

Registro de los cobros



725







CLIENTES POR BANCOS VENTAS EN ABONOS

10,000.00 50,000.00 10,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00

30,000.00 50,000.00 30,000.00

20,000.00

VENTAS EN ABONOS COSTO POR VENTA EN ABONOS

50,000.00 37,500.00

726

ALMACEN

37,500.00

Determinación de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Ventas en abonos

Debe Haber

37,500.00

Costo de ventas en abonos 37,500.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por venta en abonos

Ventas en abonos

Debe Haber

12,500.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 12,500.00

727

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Debe Haber

7,500.00

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos 7,500.00

Traspaso a pérdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Debe Haber

7,500.00

Pérdidas y ganancias 7,500.00

VENTAS EN ABONOS

37,500.00 50,000.0012,500.00

50,000.00 50,000.00

COSTO POR VENTAS UTILIDAD BRUTA DIFERIDA EN ABONOS POR VENTAS EN ABONOS

37,500.00 7,500.00 12,500.00

728

7,500.00 12,500.00 5,000.00

UTILIDAD BRUTA REALIZADAPÉRDIDAS Y GANANCIAS POR VENTAS EN ABONOS

7,500.00 7,500.00 7,500.00

4.3 DISPOSICIONES FISCALES

Impuesto al Valor Agregado

A partir del 1º de Enero de 2002, la Ley del Impuesto al Valor Agregado sufrió un

cambio verdaderamente trascendental en el Artículo Séptimo transitorio de la Ley de

Ingresos de la Federación, en su Fracción I, el cual establece que el impuesto se

causará en el momento que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre

el monto de cada una de ellas.

Ahora bien, a partir del 1º de Enero de 2003, lo anterior se incorporó al texto de la

Ley del IVA para este ejercicio, en donde se ve claramente que el objetivo principal

es causar este impuesto en base a flujo de efectivo, es decir al momento en que

cobren y paguen cada una de las contraprestaciones.

729

Luego entonces la Ley del IVA en sus artículos 11, 17 y 22 señala que tratándose de

enajenación de los bienes, prestación de servicios y uso o goce temporal de bienes,

el impuesto se causara en el momento en que efectivamente se cobren

respectivamente dichas contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas.

Por lo tanto el Artículo 1-B de la Ley del IVA, establece que se considerarán

efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en

bienes o en servicios, aún aquellas que correspondan a anticipos, depósitos o a

cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien,

cuando el interés del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de

extinción de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

Sin duda alguna este cambio generado a partir del 01 de enero de 2003 ha sido de

los mas significativos que ha sufrido la Ley del IVA, no obstante recordemos también

que a partir del 01 de Enero de 2010 la tasa sufrió un aumento de un punto

porcentual en términos nominales, al subir del 15% al 16% la tasa general y para las

zonas fronterizas de un 10% a un 11%.

Luego entonces una vez que hemos identificado y definido que el Impuesto al Valor

Agregado se causa en el momento en que efectivamente se cobre y sobre el monto

de cada una de las contraprestaciones a una tasa del 16%, será necesario llevar en

nuestra contabilidad una cuenta que nombraremos “IVA trasladado cobrado” en la

cual registremos el IVA de las ventas en abonos o a plazo que ya hemos

efectivamente cobrado así como las ventas de contado y otra cuenta que

nombraremos “IVA trasladado por cobrar” en la cual registraremos las ventas en

abonos o a plazo que realicemos, que es el tema que nos ocupa.

Ambas cuentas tienen naturaleza Deudora y serán de utilidad para determinar el

cálculo del impuesto mensual que efectivamente hemos cobrado y aquel que aun

esta pendiente de cobrarse a fin de dar cumplimiento al Artículo 1-B de la Ley del IVA

en relación con el Artículo 5-D de la Ley del IVA el cual señala la mecánica para

determinar el pago mensual.

730

De tal forma que a continuación ejemplificamos brevemente el procedimiento

contable en algunos casos prácticos para su registro y control contable y, desde

luego identificar el momento en que se causa el Impuesto al Valor Agregado:

1. Se conviene realizar con el cliente Pedro Infante una venta de $ 300,000.00 más IVA, de los cuales

se establece que debe haber un anticipo del 10% de la venta, pagadero en efectivo antes de

concretarse la operación, en ese tenor hacemos el siguiente registro contable.

Concepto Debe Haber

Caja $ 34,800.00

Anticipo de clientes $ 30,000.00

IVA trasladado cobrado $ 4,800.00

En este caso reconocemos que el IVA fue causado y efectivamente pagado aun y

cuando corresponde a un anticipo atendiendo a lo dispuesto en el Articulo 1-B

2. Se concreta la venta con el cliente Pedro Infante por los $ 300,000.00 más IVA y en este acto nos

paga la cantidad de $ 50,000.00 más IVA mediante cheque y el resto lo queda a deber, por lo tanto

realizamos el siguiente registro contable:

Concepto Debe Haber

Bancos $ 58,000.00

Clientes $ 255,200.00


Ventas $ 300,000.00

IVA trasladado por cobrar $ 35,200.00


En este caso reconocemos la separación del IVA trasladado en cobrado y pendiente

de de cobrar, el primero por la cantidad que efectivamente cobramos en cheque y el

segundo por la cuenta por cobrar atendiendo a lo dispuesto en el Articulo 1-B.

Cabe mencionar que el segundo párrafo del Artículo 1-B de la Ley del IVA menciona

lo que a continuación se transcribe:

731

Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la

prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se

pague mediante cheque, se considera que el valor de la operación, así como el

impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente

pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los

cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

Por lo tanto el impuesto se causara en el momento en que quede reflejado en firme

el depósito del cheque en la cuenta bancaria que su caso tenga apertura de el

contribuyente con las instituciones de crédito o bien cuando este ultimo sea

transmitido a un tercero.

De tal suerte debemos de tener un estricto control cuando se trate de dar

cumplimiento al pago del impuesto y tengamos operaciones que celebremos en

pagos mediante cheque y cumplir estrictamente con lo señalada en el Artículo 5-D.

Ya por ultimo realizamos un último registro como a continuación se describe:

3. El cliente Pedro Infante nos liquida con cheque el saldo pendiente de $ 255,200.00 por la venta

realizada, por lo tanto realizamos el siguiente y último registro:

Concepto Debe Haber

Bancos $ 255,200.00

Clientes $ 255,200.00

IVA trasladado por cobrar $ 35,200.00


Se cancela el saldo de clientes y se reconoce el IVA efectivamente cobrado,

cancelando el saldo que se tenía en la cuenta de IVA trasladado por cobrar.

Hemos identificado simple y llanamente lo que se puede considerar una operación

común o básica dentro de las actividades de comercio que realiza una entidad

cuando de ventas en abonos se trata, sin embargo existen un sinnúmero de

732

operaciones afectas a la tasa general del IVA que por su particularidad el momento

de causación no siempre será el momento en que efectivamente se cobre, no es

materia de este tema abordar cada uno de los supuestos en los que se causa el IVA,

sin embargo si abordamos de manera general el tratamiento que la mayoría de los

casos es aplicable, reiterando que el momento en que efectivamente se causa es el

expresamente en los artículos 11, 17 y 22 en relación el Articulo 1-B de la Ley del

IVA.

Impuesto Sobre la Renta

En materia del Impuesto Sobre la Renta el tratamiento fiscal de las ventas en abonos

o a plazos es diferente al Impuesto al Valor Agregado ya que el objeto de este último

es gravar actos o actividades, en tanto el Impuesto Sobre la Renta grava

directamente a la utilidad que una entidad pudiera a tener a una determinada fecha,

particularmente en un ejercicio fiscal el cual no siempre se considerara de 365 días

por aquellas empresas que inicien operaciones.

No obstante trataremos de abordar el tema y tener un acercamiento al papel que

juegan las ventas en abonos o a plazos y que propiamente para efectos de Impuesto

Sobre la Renta serán en este caso los ingresos de una entidad, elaborando para ello

algunos ejercicios prácticos que nos permitan identificarlos plenamente.

Consideremos también que el momento de causación del Impuesto Sobre la Renta

es diferente para una Persona Moral con respecto a una Persona Física, por lo que

brevemente abordaremos lo que dispone la Ley del Impuesto Sobre la Renta para

cada una de estas figuras jurídicas.

Al respecto iniciaremos con la obligación de acumular los ingresos para las Personas

Morales según lo señala el Artículo 17 de la LISR que al respecto señala:

Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación,

acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito

733

o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de

sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el

ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas.

Ya que ubicamos la obligación de acumular los ingresos ubiquemos entonces el

momento en que lo acumularan para efectos de causar el ISR, al respecto el

Articulo18 de la LISR señala:

Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se

obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las

fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:

I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los

siguientes supuestos, el que ocurra primero:

a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación

pactada, aun cuando provenga de anticipos.

Ya que ubicamos la obligación de acumular los ingresos y el momento en que estos

causaran el ISR, veamos que dispone la Ley de Impuesto Sobre la Renta para el

tratamiento de las ventas en abonos, por lo tanto nos remitimos al Articulo 18 de la

LISR en su fracción III segundo párrafo que señala:

Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se

obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las

fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:

I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los

siguientes supuestos, el que ocurra primero:

a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

734

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación

pactada, aun cuando provenga de anticipos.

III…

En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la

Federación, los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso

obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte

del precio cobrado durante el mismo.

Ahora bien una vez definida la obligación de causar y acumular los ingresos de las

Personas Morales, pasemos entonces al tratamiento que tiene la figura jurídica de

las Personas Físicas, en este caso solo abordaremos la sección de los ingresos

señalados en el Capítulo II Sección II de las personas físicas con actividades

empresariales y profesionales.

Al respeto el Artículo 122 señala:

Para los efectos de esta Sección, los ingresos se consideran acumulables en el

momento en que sean efectivamente percibidos.

Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo,

en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos, a

depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les

designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba

títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago. Cuando

se perciban en cheque, se considerará percibido el ingreso en la fecha de cobro del

mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto

cuando dicha transmisión sea en procuración. También se entiende que es

efectivamente percibido cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante

cualquier forma de extinción de las obligaciones.

Como podemos observar el momento de acumulación de los ingresos para efectos

de causar el ISR es diferente para las Personas Físicas y las Personas Morales, ya

735

que en tanto las Personas Morales tienen la opción en el caso de las ventas a plazos

de acumular o no el ingreso según lo señala el Artículo 18 Fracción III segundo

párrafo, las Personas Físicas según lo expresa el Articulo 122 de la Ley de ISR lo

tendrán que causar al momento en que este es efectivamente cobrado, algo similar a

lo que ocurre con el IVA.

En el punto 4.1 abordaremos algunos ejemplos prácticos para identificar y diferenciar

como causan el ISR tanto las Personas Físicas como las Personas Morales.

Impuesto Empresarial a Tasa Única

Este impuesto es relativamente nuevo, su vigencia inicio en el año 2008 y al igual

que el Impuesto al Valor Agregado el momento de causación de este último es en

base al flujo de efectivo, es decir al momento que efectivamente se cobren las

contraprestaciones, y nace como un complemento a la Ley del ISR.

Veamos entonces el fundamento jurídico de la causación del IETU en su Articulo 3

Fracción IV que señala:

Para los efectos de esta Ley se entiende:

IV. Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las

contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artículo 1 de

esta Ley, de conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen en la Ley

del Impuesto al Valor Agregado.

Esta disposición es aplicable a personas Físicas y Personas Morales, es decir en el

caso de las Personas Morales debemos estar atentos para atender a la par tanto las

disposiciones del Impuesto Sobre la Renta y lo previsto en la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa Única.

736

Ya hemos identificado donde nace la obligación de causar los diferentes impuestos

así como el momento en que cada uno ellos es causado, luego entonces pasaremos

a realizar algunos ejemplos prácticos a fin de plasmar la mecánica de afectación en

cada uno de ellos.

4.4 EJERCICIO PRÁCTICO

Retomaremos los casos prácticos que ejemplificamos al abordar el tema del

Impuesto al Valor Agregado a fin de tener mayor referencia y ubicación de cómo es

diferente el momento en que afectan los diferentes impuestos a las operaciones

denominadas a plazo.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA



concretarse la operación, en ese tenor hacemos el siguiente registro contable y no expedimos ningún

comprobante.

Concepto Debe Haber

Caja $ 34,800.00



En este supuesto y atendiendo expresamente a lo señalado en el Articulo 17 de la

Ley de ISR por este anticipo no debemos acumular el ingreso en Personas Morales y

se mantiene la simetría fiscal señalada en las Normas de Información Financiera en

la que no se acumula ni se deduce por la contraparte, por lo tanto no se causa dicho

impuesto.

737

Sin embargo para las Personas Físicas en este supuesto si deben de acumular el

ingreso para efectos de causar el ISR conforme al Articulo 22 de la Ley de ISR aun y

cuando no se expida ningún comprobante.

Impuesto Empresarial a Tasa Única

Retomando el caso para ISR e IVA.



concretarse la operación, en ese tenor hacemos el siguiente registro contable y no expedimos ningún

comprobante.

Concepto Debe Haber

Caja $ 34,800.00



Nótese que la fracción IV del Artículo 3 de la Ley del IETU hace referencia a las

reglas que para tal efecto establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es decir

al momento en que efectivamente son cobradas las contraprestaciones.

Luego entonces para el Impuesto Empresarial a Tasa Única no existe distinción en el

momento de ser afectas a tal impuesto las Personas Físicas y Morales, por lo tanto

para este ejemplo ambas figuras jurídicas deben acumular el ingreso aun y cuando

corresponda a anticipos o ventas a plazos.

Con esto finalizamos un breve estudio al tratamiento fiscal que se le da a las ventas

en abonos y como es diferente afectación en los diferentes tipos de impuestos que

tenemos actualmente en nuestra legislación fiscal.

FUENTES DE INFORMACIÓN

Contabilidad FinancieraGerardo Guajardo Canti / Nora E. Andrade

738

5ta. EdiciónEditorial Mc Graw Hill

Contabilidad BásicaJoaquín Moreno Fernández3ra. EdiciónEditorial Patria

Primer curso de contabilidadÁlvaro Javier Romero López4ta. EdiciónEditorial Mc Graw Hill

Primer curso de contabilidadElías Lara Flores / Leticia Lara RamírezEditorial Trillas

Normas de Información FinancieraInstituto Mexicano de Contadores Públicos

Código Fiscal de la Federación

Reglamento del Código Fiscal de la Federación

Ley del Impuesto Sobre la Renta

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

http//www.promonegocios.net

http//www.imcp.org.mx

Segundo curso de contabilidadElías Lara Flores / Leticia Lara RamírezEditorial Trillas

Contabilidad II y IIIMarcos SastriasEditorial Esfinge

739

Contabilidad intermediaJavier Romero LópezEditorial Mc Graw Hill

Contabilidad Intermedia IIJoaquín Moreno FernándezEditorial Ecsa

http//www.monografias.com.mx

Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera

Contabilidad IIISastrias MarcosEditorial Esfinge

Aplicación simplificada del boletín B-10Montejo González Miguel Ángel

Contabilidad SuperiorPrieto AlejandroEditorial Banca y comercio

Contabilidad en épocas de inflaciónWoneless P.T.

Boletin B-10 y sus adecuacionesInstituto Mexicano de Contadores Públicos

740

TITULACION CONTABILIDAD

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