CAPITULO I1.1. INTRODUCCIONAl comenzar a desarrollar el trabajo de Auditora Especial del manejo de materiales y accesorios en el almacn de la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, debe hacerse necesariamente referencia a la contabilidad gubernamental, formado por un conjunto sistemtico de procedimientos, registros e informes estructurados sobre la base de la teora de la partida doble y otros principios tcnicos, persigue como objetivos esenciales: mantener un detalle cronolgico, sistemtico y costeable de todas las operaciones que se afecte actualmente al patrimonio de cualquier entidad pblica o privada y su composicin, conocer la naturaleza y valores de ste y suministrar a la administracin por una parte, al Estado y pblico en general, por otra, informes peridicos, correctos, significativos y oportunos abre la esencia de las operaciones que se generan en el manejo de materiales y accesorios de almacn.En el sistema de administracin de recursos sea cualquiera su naturaleza se destacan tres elementos esenciales: registro, control e informacin. La naturaleza de esta informacin, aunque referida a hechos ocurridos, debe reunir las caractersticas necesarias para orientar adecuadamente a la administracin sobre la esencia de estos hechos, su significacin econmica y su proyeccin futura, permitiendo ejercer las acciones correctivas necesarias cuando reflejen resultados poco satisfactorios o susceptibles de mejorarse.1.2. DESCRIPCION DE LA ENTIDADEl tipo de Organizacin de La Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, es Pblico, es una instancia del Gobierno Autnomo Departamental de Oruro, que tiene en el cambio originado en la nueva Constitucin Poltica del Estado, que se aprueba el 25 de Enero de 2009 mediante referndum nacional.En su artculo N 277 menciona El Gobierno Autnomo Departamental est constituido por una Asamblea Departamental, con facultad deliberativa, fiscalizadora y legislativa departamental en el mbito de sus competencias y por un rgano ejecutivo.En el artculo N 278 en sus dos pargrafos menciona: I. La Asamblea Departamental estar compuesta por asamblestas departamentales, elegidas y elegidos por votacin universal, directa, libre, secreta y obligatoria; y por asamblestas departamentales elegidos por las naciones y pueblos indgena originario campesinos, de acuerdo a sus propias normas y procedimientos.La Ley determinar los criterios generales para la eleccin de asamblestas departamentales, tomando en cuenta representacin poblacional, territorial, de identidad cultural y lingstica cuando son minoras indgena originario campesinas, y paridad y alternancia de gnero. Los Estatutos Autonmicos definirn su aplicacin de acuerdo a la realidad y condiciones especficas de su jurisdiccin.El Rubro de la actividad en, La Constitucin Poltica del Estado en el artculo N 300, seala las competencias exclusivas de los Gobiernos Autnomos Departamentales, las cuales son:Elaborar su Estatuto de acuerdo a los procedimientos establecidos en esta Constitucin y en la Ley, planificar y promover el desarrollo humano en su jurisdiccin, promocin del empleo y mejora de las condiciones laborales, en el marco de las polticas nacionales. Elaboracin y ejecucin de Planes de Ordenamiento Territorial y de uso de suelos, en coordinacin con los planes del nivel central del Estado, municipales e indgena originario campesino. Proyectos de generacin y transporte de energa en los sistemas aislados. Planificacin, diseo, construccin conservacin y administracin de carreteras de la red departamental de acuerdo a las polticas estatales, incluyendo las de la Red Fundamental en defecto del nivel central, conforme a las normas establecidas por ste. Construccin y mantenimiento de lneas frreas y ferrocarriles en el departamento, de acuerdo a las polticas estatales, interviniendo en los de la Red fundamental en coordinacin con el nivel central del Estado. Transporte interprovincial terrestre, fluvial, ferrocarriles y otros medios de transporte en el departamento. Construccin, mantenimiento y administracin de aeropuertos pblicos departamentales. Otorgar personalidad jurdica a organizaciones sociales que desarrollen actividades en el departamento y personalidad jurdica a Organizaciones No Gubernamentales, fundaciones y entidades civiles sin fines de lucro que desarrollen actividades en el departamento. Servicios de sanidad e inocuidad agropecuaria. Administracin de sus recursos por regalas en el marco del presupuesto general de la nacin, los que sern transferidos automticamente al Tesoro Departamental. Tambin en el aspecto deportivo, diferentes proyectos, creaciones administrativas, comercio, industria y en el mbito de elaborar, aprobar y ejecutar sus programas de operaciones y su presupuesto.Elaborar, aprobar el Estatuto Autonmico Departamental de acuerdo a la Constitucin y la Ley Marco de Autonomas y Descentralizacin. Aprobar, sancionar, interpretar, derogar y abrogar leyes Departamentales.Ejercer iniciativa y convocar a consultas y referendos Departamentales en las materias de su competencia, definidas en la Constitucin Poltica del Estado, las leyes y el Estatuto Autonmico Departamental.A iniciativa del rgano Ejecutivo o de los Asamblestas, previa consulta del rgano Ejecutivo, crear, modificar y/o suprimir impuestos, tasas y contribuciones de carcter Departamental, cuyos hechos imponibles nos sean anlogos a los impuestos nacionales o municipales dentro del mbito de sus competencias.Conocer todos los contratos de programas y proyectos suscritos por el rgano Ejecutivo Departamental.Autorizar la creacin de Empresas Pblicas o mixtas Departamentales.Autorizar la participacin del Gobierno Autnomo Departamental en empresas de Industrializacin, Distribucin y Comercializacin en el territorio Departamental en la Asociacin con las entidades Nacionales del Sector.Autorizar la participacin del Gobierno Autnomo Departamental en empresas de explotacin, industrializacin, distribucin y comercializacin de minerales en el territorio departamental en asociacin con las entidades nacionales del sector.Aprobar el Plan de Desarrollo Departamental Econmico y Social presentado por el rgano Ejecutivo Departamental, leyes Departamentales en materia de presupuestos, endeudamiento, control y fiscalizacin de recursos departamentales de crdito pblico y subvenciones para la realizacin de obras pblicas y de necesidad social, resoluciones, declaraciones, recomendaciones o peticiones, en temas de su competencia, las que estarn dirigidas a cualquier institucin pblica y/o mixta de su jurisdiccin, el programa de operaciones del Gobierno Autnomo Departamental, los informes trimestrales y anuales de la ejecucin presupuestaria y el plan operativo anual.Ratificar, aprobar o rechazar los convenios y acuerdos celebrados por el rgano ejecutivo departamental.Tratar los proyectos de ley presentados por las y los Asamblestas, por el rgano Ejecutivo Departamental e iniciativa ciudadana conforme a ley.Por mandato de los art. 211, 278 y 279 de la Constitucin Poltica del Estado y los resultados del Referndum Departamental el 6 de diciembre del 2009, se inicia el Proceso Autonmico Departamental para dar paso al nacimiento del Gobierno Autnomo Departamental de Oruro, constituidos por dos rganos:EL RGANO LEGISLATIVO; QUE ES LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DEPARTAMENTAL, presidida por el Presidente de la Asamblea Departamental H. Valerio W. Chambi Villcarani, con facultades deliberativas, fiscalizadora y legislativas, en al mbito de sus competencias y est conformada por 33 Asamblestas, elegidos y elegidas por sufragio universal segn criterios de equidad de gnero, poblacin y territorio.EL RGANO EJECUTIVO; QUE ES LA GOBERNACIN DEPARTAMENTAL, con facultades operativas y ejecutivas, presidida por el Gobernador Ing. Santos Tito Veliz.La Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, de acuerdo a su Reglamento General aprobado con la Resolucin Administrativa No 010/2010 de fecha 9 de Julio de 2010, en su artculo 24 tiene los siguientes niveles de organizacin: Plenaria, Directiva, Comisiones y Bancadas Polticas.Adicionalmente en el Articulo No 132 establece un sistema Administrativo, con una Mxima Autoridad Ejecutiva que es el Oficial Mayor, que lideresa una estructura administrativa.En materia de competencias de la Asamblea sus principales operaciones son: Legislar, fiscalizar y deliberar; para este cometido su sistema administrativo desarrolla operaciones de Gestin por constituirse en una Unidad Ejecutora y Direccin Administrativa Independiente del Gobierno Autnomo Departamental de Oruro.El presupuesto de la Asamblea Legislativa Departamental est integrado por recursos que le son transferidos por el rgano Ejecutivo del Gobierno Autnomo Departamental y que son a cuenta del gasto de funcionamiento, afectando al 15 % de los recursos del Gobierno Autnomo Departamental.1.3. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMALa Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, cuenta con un plantel administrativo insuficiente para el desarrollo de sus actividades, por lo que la institucin no cuenta con una documentacin completa y especfica para la administracin de almacenes.La administracin de un almacn requiere de una serie de procedimientos y normas que se regulan en el movimiento de materiales y accesorios, de manera eficiente y en cumplimiento a objetivos institucionales, estas actividades requieren de un debido cuidado considerando un procedimiento ordenado y sistemtico ya que esta rea es importante en cualquier institucin por que provee de insumos para su funcionamiento, en ese sentido se identificaron las siguientes deficiencias: Se evidencio deficiencias en la inexistencia del N de controla, fecha de solicitud y otros, no est firmado por el solicitante, el proceso no fue autorizado por las autoridades, no fue firmado por el encargado de finanzas, no existe la certificacin presupuestaria, no fue aprobado y recepcionada por Bienes y Servicios y por otra parte no existe constancia de la recepcin en almacenes Se encontr deficiencias en varios materiales como la inexistencia de verificacin de existencias no existe datos del movimiento, nota de justificacin, firmas de la unidad solicitante, existe documentos no autorizado por las autoridades como el encargado de finanzas, no existe la certificacin presupuestaria, en algunos comprobantes se evidencia que no existe la aprobacin de la recepcin de documentacin por la unidad de Administracin de Bienes y Servicios Revisado y analizado los procedimientos se encontr que existe operaciones de ingresos que no concuerdan los datos en cantidades entre los documentos existentes, por otra parte se encontr materiales y accesorios no estn adecuadamente clasificados en las instalaciones de los almacenes. De la inspeccin fsica realizada se encontr materiales y accesorios que no estn adecuadamente conservados y se encuentran en malas condicionesLas causas identificadas se deben a: Un excesivo movimiento y rotacin de personal en los puestos creados, lo que afecta a la administracin de almacenes. Son decisiones del nivel superior a la Oficiala Mayor de la Asamblea que no consideran la estabilidad en esto puestos, que necesitan un adecuado control y administracin. Por el escaso presupuesto asignado al Sistema Administrativo del Personal. Por tener una dualidad de funciones, ya que el encargado de almacenes desempea funciones, de responsable de sistemas, almacenes y de activos fijos. No se realiza inventarios por el escaso tiempo de que dispone el funcionario responsable.De continuar con las deficiencias descritas pueden repercutir al incumplimiento de objetivos trazados, tareas ineficientes, retencin de fondos para la dotacin de materiales y por lo tanto pueden interrumpir las actividades de la Asamblea. Si no se realiza un relevamiento y anlisis respectivo, de la administracin de Almacenes, Materiales y Suministros, no se podr identificar las deficiencias de esta rea, por lo tanto no se podrn corregir las mismas, por otra parte la falta de personal en esta rea puede interrumpir las actividades normales.Por consiguiente, se plantea la siguiente pregunta de investigacin.1.4. FORMULACION DEL PROBLEMADe que manera se podr determinar el cumplimiento a normas y disposiciones legales en el manejo de materiales y accesorios en la gestin 2012 en la Unidad de Almacenes en la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro?1.5. JUSTIFICACION DEL TRABAJOLa implementacin de Procedimientos a partir de la Auditoria Especial de Almacenes, con referencia a la administracin de Materiales y Suministros, permitir el cumplimiento de la normativa vigente, mostrando desde la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, mayor eficiencia y eficacia administrativa; lo cual tratndose de una instancia fiscalizadora a la Administracin Departamental, transparentara empezando por s misma la gestin administrativa pblica, ante los ojos de la sociedad, reforzando su conviccin democrtica. La conclusin de este trabajo ayudar a evaluar el cumplimiento de las competencias con el fin de optimizar el uso de los recursos de la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, especficamente con la atencin a las comisiones, logrando un servicio adecuado, por tanto, es de gran utilidad a la parte ejecutiva y administrativa.El registro o inventario de los insumos y/o materiales, facilita el control y mantenimiento del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios; el objetivo principal es contar con informacin confiable, gil y oportuna para mantener y optimizar el funcionamiento del sistema adoptando polticas institucionales.La conveniencia del trabajo de auditora, generara recomendaciones que posteriormente desarrollaran procedimientos tcnicos que ayudara a los servidores pblicos de la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro a mejorar la administracin de Almacenes.La relevancia social est definida en la investigacin a travs del empleo de mtodos como son: el de anlisis, sntesis, deductivo y otros para lograr un amplio conocimiento en un conjunto de conceptos y tcnicas que se realizan con un control interno del sistema de Administracin de Bienes y Servicios, en su subsistema de manejo de bienes; adems se aplicara un conjunto de mtodos y tcnicas propios de una auditoria. El trabajo realizara un aporte descriptivo, ya que concluir con la emisin de recomendaciones que es una propuesta necesaria para mejorar la administracin de Almacenes que consiste en: ingreso y registro, almacenamiento, distribucin, medidas de salvaguarda, control de los bienes de consumo en la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro.Las implicaciones prcticas que se sustenta con la utilizacin de mtodos, tcnicas y procedimientos que nos ayudarn a obtener evidencia competente y suficiente para respaldar los resultados sobre el manejo y uso de los recursos, en la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, gestin 2012, para la comparacin de acuerdo a las normas generales de auditora y la Ley 1178, referido al objeto del gasto que deben ejercer los ejecutivos.La propuesta del trabajo de auditora, brindara informacin de los procedimientos y actividades que deben ser mejoradas en el uso y destino de los recursos.El valor terico a la realizacin de este trabajo proporcionara informacin sobre el uso e implementacin de los recursos, adems del cumplimiento de disposiciones legales vigentes por parte del personal administrativo de la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, esta informacin le servir a la Mxima Autoridad Ejecutiva, para mejorar la administracin de los recursos y para la toma de decisiones.La utilidad metodolgica es el camino que conduce al conocimiento, es un elemento necesario en la ciencia, ya que sin l no sera fcil demostrar la valides objetiva de lo que se afirma. Para el desarrollo del presente trabajo, se partir del estudio de la normativa legal, para luego analizar las normas legales que se aplicaron al caso particular de los procesos de uso y destino de los recursos, consistente en insumos y materiales, para establecer si fueron cumplidas las normas y disposiciones legales vigentes, para posteriormente tener una idea general de la aplicacin n de la normativa que rige en la institucin y su aplicacin en los comprobantes o documentos de respaldo, de esta manera observar y verificar los resultados al final de gestin.1.6. OBJETIVOS DEL TRABAJO1.6.1. OBJETIVO GENERALRealizar una Auditoria Especial en el Almacn de la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro para determinar el cumplimiento a normas y disposiciones legales en el manejo de materiales y accesorios en la gestin 2012.1.6.2. OBJETIVOS ESPECFICOS Recopilar informacin terico normativo y conceptual relacionado con el tema y el entorno. Efectuar la evaluacin de control interno en la Asamblea Departamental legislativa de Oruro. Realizar pruebas de cumplimiento para determinar si los controles estn siendo ejecutados en concordancia con las normas y disposiciones legales. Ejecutar procedimientos de auditora para obtener evidencia suficiente y competente que respalde las conclusiones y opiniones efectuadas. Comunicar resultados mediante la elaboracin de informe sobre aspectos administrativos contables y de control interno, y si corresponde informe con indicios de responsabilidad.1.6.3. IDENTIFICACIN DE VARIABLESVariable 1Realizar una Auditoria Especial en el Almacn de la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro.Variable 2Determinar el cumplimiento a normas y disposiciones legales en el manejo de materiales y accesorios en la gestin 20121.6.4. OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLESVARIABLEV1DEFINICION CONCEPTUALDIMENSIONINDICADORVALOR Y/ACCION

Realizar una Auditoria Especial en el Almacn de la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro.

Es la realizacin de un examen objetivo, sistemtico en el almacn de la Asamblea Departamental de Oruro par obtener evidencias, y expresar una opinin independiente sobre el manejo de materiales y accesorios.Planificacin

Planificacin

M.P.A.-Antecedentes-Estructuras-Alcance-Objetivo-Estrategia-mbito de control-Personal involucrado-Programa de auditoria

Evaluacin del control internoCuestionarios de componentes de control interno-Pruebas de recorrido-Cuestionario narrativo-Flujo grama-Planilla de deficiencias

EjecucinPruebas de cumplimiento-Base de seleccin-Planilla de cumplimiento-Atributos

Pruebas sustantivas-Anlisis de saldos-Obtencin de evidencia sus hallazgos-Atributos

Comunicacin de resultadosInforme de auditoriaEspecial-Antecedentes-Objetivos-Alcance-Metodologa-Resultados del examen

VARIABLE V2DEFINICION CONCEPTUALDIMENSIONINDICADORVALOR Y/ACCION

Determinar el cumplimiento a normas y disposiciones legales en el manejo de materiales y accesorios en la gestin 2012

Es la aplicacin de normas y disposiciones que regulan la administracin de bienes, relacionadas con el manejo de almacenes. Recepcin e ingreso de materiales. Actualizacin por autoridad competente. Recepcin de materiales de proveedor. Recepcin de materiales atreves de formulario de ingreso de materiales

Identificar y codificacin de materiales. Clasificacin. Catalogacin Ubicacin Almacenamiento Conservacin y seguridad de materiales. Verificacin de la compra. Catlogo de materiales. Asignacin de espacios. Desglose de la documentacin

Registro de almacenes Registro de ingreso de materiales. Registro de la salada de materiales Remisin de documentos Tarjeta de existencias. Kardex fsico valorado. Verificacin de saldos del tem. Descargos y remisin de documentos.

Salida de materiales Solicitud Autorizacin Despacho de materiales Vale de salida de materiales. Autorizacin. Verificacin de saldos.

CAPITULO IIDISEO METODOLGICO2.1. MTODOS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS2.1.1. MTODOEl mtodo es literal y etimolgicamente el camino que conduce al conocimiento. El mtodo es un elemento necesario en la ciencia, ya que sin l no sera facial demostrar la validez objetiva de lo que se afirma. (Paiva W., 2001).Los mtodos fueron aplicados en la medida que permitieron mostrar cuales son los procedimientos a seguir para llegar a la comprensin profunda del objeto de investigacin.2.1.1.2 DEDUCTIVOEl mtodo deductivo es aquel que parte de datos generales aceptados como vlidos y que, por medio del razonamiento lgico, pueden deducirse varias suposiciones. Camino que se sigue mediante enlace de juicios, para llegar a conclusiones, de lo general a lo particular (Paiva W., 2001).Este mtodo se aplic para observar si las normas generales como el D.S. 181, Ley 1178 y normas especificas son aplicados en cada una de las operaciones que se realizan en el manejo de los materiales y accesorios tomando en cuentas el proceso de clasificacin, recepcin, asignacin y salida.2.1.1.3 INDUCTIVOEl mtodo inductivo es el que va de lo particular a lo general. Es decir, aquel que partiendo de casos particulares permite llegar a conclusiones generales, partiendo de los enlaces observados entre los hechos particulares, para llegar a encontrar las relaciones universales (Paiva W., 2001).Este mtodo se utiliz en la revisin de los documentos como ser vales de salida e ingreso de materiales y sobre la base de una pequea muestra se puede inducir como esta funcionando esta rea y sus respectivas operaciones.2.1.1.4 ANLISIS Y SNTESISEl anlisis es la descomposicin de un todo en sus elementos. Puede pensarse que analizar significa simplemente separar o examinar; pero no es as, para analizar debe presuponerse; como pueden separarse las partes sin una visin aproximada de lo que es el todo (Montes N., 2004).Se aplic en la descomposicin y evaluacin del proceso de manejo de materiales y accxesorios considerando las etapas de recepcin, clasificacin, asignacin e espacis y otros y luego conocer como estas siendo aplicados.La sntesis est unida al anlisis y juega un papel importante en conocimiento de los fenmenos, es una totalidad que contiene todo un sistema de relaciones (Montes N., 2004).Este mtodo se utiliz en la comunicacin de resultados al momento de la elaboracin del informe de auditora especificando con las conclusiones y recomendaciones dirigidas a la MAE, sobre el anlisis realizado.2.1.2. TCNICASSon herramientas utilizadas por el auditor para obtener la evidencia necesaria para formarse un juicio profesional sobre las actividades examinadas dichas herramientas son utilizados por el auditor su empleo se fundamenta en la aplicacin del juicio profesional de acuerdo con las circunstancias (Paiva. W., 2001).Se utiliz instrumentos y medios que nos permitieron obtener evidencia que fundamente de manera adecuada los resultados de la auditoria.2.1.2.1. OBSERVACINLa observacin es una accin directa para obtener informacin, mediante la verificacin ocular de las operaciones o los pasos seguidos por las unidades administrativas o funcionarios durante la ejecucin de una actividad o un proceso (Paiva W., 2001)Se utiliz a lo largo del trabajo iniciando desde la visita a la Asamblea, para luego efectuar entrevistas dirigidas para oibservar el funcionamiento de las operaciones y por otra parte para conocer y obtener evidencia comprobatoria de las operaciones realizadas en almacn.2.1.2.2. ENTREVISTALa entrevista es la interrelacin entre el investigador y las personas que componen el objeto de estudio, entre las entrevistas ms comunes la estructurada, llamada tambin dirigida o controlada, interrogatorio, en el cual las preguntas se plantean siempre en el mismo orden y se formula con los mismos trminos. La no estructurada, tiene carcter flexible donde se deja en libertad tanto al interrogador como al informante. (Paiva W. 2010) Esta tcnica se utiliz para entrevistar a los funcionarios del rea de Almacn central, Unidad administrativa con el propsito de obtener mayor informacin acerca de la administracin y disposicin de materiales, entrevistndose al Oficial Mayor al momento de conocer aspectos generales y obtener la autorizacin para la realizacin del trabajo, por otra parte existi entrevistas para realizar la auditoria propiamente donde se tuvo que entrevistar al encargado de almacen, para obtener informacin referente al manejo de materiales y accesorios.2.1.2.3. CUESTIONARIOEste instrumento contiene aspectos esenciales del fenmeno que se investiga, reduce la realidad a determinado nmero de datos fundamentales y precisa el objeto de estudio, para la elaboracin de los cuestionarios hay que tener un contacto con la realidad que se investiga, su contenido y estructura deben ser cuidadosamente elaborados y puede incluir preguntas abiertas, cerradas y mixtas (Montes N., 2004).Esta herramienta fue una de las ms utilizada durante el trabajo, en la etapa de evaluacin del control interno mediante la aplicacin de cuestionarios de Control Interno en sus cinco componentes, tambin fue utilizado para obtener informacin correspondiente al proceso narrativo mediante preguntas abiertas al personal encargado del almacen, otro cuestionario utilizado fue el especifico que contiene preguntas cerradas sobre el proceso de manejo de almacenes, este instrumento sirvi adems como base para la elaboracin del programa de auditoria.2.1.2.4. ANLISIS DOCUMENTALEs el conjunto de datos bibliogrficos, fotogrficos, tcnicos y cualquier otra fuente de informacin que sirva para el investigador para demostrar la hiptesis y sustentar su tesis en la investigacin cientfica. (Montes N. 2001)Esta tcnica se utiliz para realizar el estudio, anlisis y revisin de los documentos respecto a la administracin y disposicin de materiales, en la etapa de las pruebas de cumplimiento y las sustantivas fueron una base para obtener evidencia confiable y suficiente.2.1.3. PROCEDIMIENTOSSon el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias examinadas, mediante los cuales el auditor obtiene las bases necesaria para fundamentar su opinin (Paiva W., 2001).2.1.3.1. MEMORNDUM DE PROGRAMACIN DE AUDITORIA (MPA)El Memorndum de Planificacin de Auditoria, es un documento resumen de la informacin clave obtenida durante el proceso de planificacin, de la auditoria. Es una forma de resumir las decisiones importantes y de guiar a los miembros del equipo de trabajo Se aplic en la planificacin de la auditora, con el objetivo de conocer a la institucin en sus aspectos normativo, antecedentes, cronograma de las actividades de la auditorio adems se defini los mismos trminos de referencia, objetivo, objeto, alcance y metodologa, determinndose el enfoque de auditora y los riesgos incluyendo el programa de auditora a desarrollar.2.1.3.2. PROGRAMA DE AUDITORIAEl programa de auditora es un plan detallado del trabajo de auditora que se efectuara, especificando los procedimientos que se guiaran para la verificacin de cada una de las partidas en los estimados financieros y el tiempo que se requerir. A medida que cada punto del programa es cubierto, el auditor deber rubricarlo, anotando el tiempo asumido al efecto en consecuencia, el programa de auditora constituye una herramienta en la planeacin y control del trabajo de auditora (Paiva W., 2001).El programa de auditora se utiliz para detallar los procedimientos a realizar en las planillas de las pruebas de cumplimiento y as obtener evidencia necesaria de la Adquisicin y Disposicin de materiales, verificando la documentacin.2.1.3.3.PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTOLos procedimientos de cumplimiento proporciona evidencia de que los controles claves existen y de que son aplicados efectiva y uniformemente, aseguran o confirman la comprensin de los sistemas del ente, particularmente de los controles clave dentro de dichos sistemas, y corroboran su efectividad. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se encuentran: Inspeccin de documentos del rea de almacenes correspondiente al movimiento de materiales y accesorios Observacin de determinados controles como el registro, clasificacin, almacenaje, custodia y disposicin de los materiales y accesoriosLos procedimientos de cumplimiento se utilizaron para la comprobar los controles existentes y as determinar el cumplimiento de procedimientos operativos en la unidad de almacenes en la administracin y disposicin de los materiales, realizado por la Asamblea Legislativa Departamental de Oruro, en la gestin 2012.2.1.3.5. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOSLos procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre la validez de las afirmaciones. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se encuentran: Indagaciones al personal de la entidad para obtener informacin referente al manejo de los materiales y accesorios. Procedimientos analticos utilizados para efectuar el anlisis individual y profundo de algunos hechos como el anlisis de las hojas del krdex, donde se efectu una serie de clculos y evaluacin para conocer si estos procedimientos estn conformes a un mtodo de valuacin. Inspeccin de la documentacin respaldatoria y otros registros utilizados en la unidad de almacenes. Observacin fsica esencial para el caso de almacenes. Confirmaciones externas.Se utiliz este procedimiento en la revisin de la documentacin respaldatoria de los registros contables, verificacin de las planillas de entrada y salida de materiales.2.1.4. TIPO DE INVESTIGACINEl presente trabajo es una investigacin descriptiva, correspondiente a una auditora realizada en el rea de almacenes respecto a la administracin y disposicin del material y accesorios, efectuando el examen correspondiente a la evidencia obtenida, para luego opinar sobre la informacin examinada que nos permitir ver el cumplimiento de leyes y normas aplicables referentes al trabajo.2.1.5.UNIVERSO Y MUESTRAEl universo de materiales y accesorios es 622, cantidad de materiales y accesorios al 31 de diciembre del 2012, clasificados por rubros. El universo considera materiales que ingresaron en gestiones anteriores y tienen saldo al 31 de diciembre del 2012.La cantidad calculada de la muestra es 108, .calculada mediante formula (probabilstico), la eleccin de la muestra se realiz por el mtodo aleatorio.

CAPITULO III2. FUNDAMENTACIN TERICA3.1. MARCO TERICOAUDITORIAAccin consistente enauditar, es decir, estudiar y analizar toda la documentacin relativa a una empresa, institucin u organismo para determinar si la informacin que ofrece la misma se corresponde con la situacin real de su patrimonio, y para determinar si sus sistemas de gestin y produccin son los correctos para el funcionamiento de la misma y la consecucin de sus objetivos. Las auditorias se llevan a cabo por empresas independientes (auditoras), y son una herramienta muy til para saber que una entidad funciona correctamente (Russell B. 2010)Por ejemplo, al presentar resultados ante la administracin tributaria o para suministrar informacin a los posibles accionistas, y en los organismos e instituciones pblicos, para garantizar la correcta aplicacin de los fondos. Algunas auditorias estn regladas por Ley, y las empresas e instituciones han de someterse a ellas obligatoriamente cada cierto tiempo. Los rganos de direccin de una empresa tambin pueden encargar a una auditora que estudie los planes, objetivos, sistemas de control, de produccin, etc. de la organizacin a fin de identificar y corregir posibles ineficiencias o errores que se estn cometiendo (auditoria interna). EVALUACINSon fortalezas y debilidades de la organizacin empresarial mediante una cuantificacin de todos sus recursos con el objetivo de: proteger sus activos, asegurar la validez de la informacin, promover la eficiencia en las operaciones, y estimular y asegurar el cumplimiento de las polticas y directrices emanadas de la gerencia (Arregui J. 2009)ANLISISMtodo por el cual se lleva al conocimiento de un todo a travs de la separacin del mismo empates o con un examen por memorizado facilitando as el estudio de sus componente y las interrelaciones entre ellas. (Arregui J. 2009)EFICIENCIAEfecto o imperfeccin: El sistema de control interno y su correspondiente evaluacin debe permitir la identificacin de la existencia deficiencias o imperfecciones a nivel de los procesos y operaciones de la organizacin. (Arregui J. 2009)EFICACIA Virtud fuerza y poder para obrar la eficiencia es una cualidad que debe tener al sistema de control interno. (Arregui J. 2009)SISTEMAConjunto de reglas principios o medidas enlazadas entre s. Conjunto de cosas o partes coordinadas segn la ley o que ordenadamente relacionadas entre s contribuyen a determinado objetivo funcin o normas de conducta. (Arregui J. 2009)VERIFICARProbar que es verdad una cosa que se dura. Salir cierto y verdadero lo que se predijo. (Arregui J. 2009)VERACIDADDecir la verdad es a menudo muy difcil, mentir por omisin, una de cuyas maneras es callar, puede hacernos culpables de ocultar la verdad. Sin tener en cuenta de la intencin, los resultados son los mismos: los pacientes esperan que se les diga la verdad y cuando no, sentimos que el dilogo se convierte en un fraude. (Arregui J. 2009)RAZONABILIDADAxioma que obliga que los actos de los poderes pblicos deban seguir el debido proceso so pena de ser declarados inconstitucionales. Por ejemplo este principio es base del Procedimiento Legislativo de sancin de leyes. (Arregui J. 2009)RIESGO DE AUDITORIAEst constituido por distintas situaciones o hechos cuya identificacin y evaluacin de sus consecuencias ayudan al auditor a planificar los procedimientos apropiados para reducir el riesgo a niveles aceptables, entendiendo por dicho nivel aquel que nos permita emitir una opinin adecuada. (Paiva W., 2001)RIESGO INHERENTESituaciones relacionadas con el negocio economa, industria y actividades de la entidad, sin considerar la existencia o no de controles internos, el riesgo inherente est relacionado con el contexto que rodea a la entidad, los factores que determinar son: La naturaleza de la actividad del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo propio de esas operaciones, la naturaleza de sus productos y volumen de transacciones. La organizacin gerencial; la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos humanos que el ente posee y la situacin econmica y financiera del ente. La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.RIESGO DE CONTROLExisten circunstancias en que los controles internos no son diseados suficientemente o bien resultan ineficaces, Ante estas situaciones, existe el riesgo de que dicha estructura de control interna falle en impedir o detectar que un error substancial afecte, lo cual representa el concepto de riesgo de control e incide sobre la naturaleza, alcance y oportunidad. RIESGO DE DETECCINEste riesgo est relacionado ntimamente con el auditor, ya que es la posibilidad de que los procedimientos de auditora fallen en detectar errores, omisiones o irregularidades.El riesgo de deteccin puede ser controlado por el auditor, pues depende directamente de la forma en que sean planificados y ejecutados a los procedimientos de auditora, los factores que determinan son los siguientes: No examinar la evidencia disponible, Incorrecta determinacin de la muestra, Errores en la ejecucin de los procedimientos de auditora, Incorrecta definicin de los niveles de materialidad, Incorrecta definicin de los procedimientos de auditora, Ejecucin de procedimientos insuficientes, Inadecuada interpretacin de los hallazgos, Negligencia en la ejecucin de los procedimientos.EVIDENCIA DE AUDITORAEvidencia es la certidumbre, certeza manifiesta, convencimiento, seguridad, conviccin tan perceptible de una cosa que nadie puede racionalmente dudar de ella y la Evidencia de Auditoria es la base de sustentacin de la auditoria cualquier informacin, asunto o hecho que obtiene, rene o utiliza el auditor mediante la ejecucin de procedimientos de auditora, para determinar si la informacin que se est auditando, est presentada de acuerdo a criterios establecidos en cualquier tipo de auditora (Zuazo L.2004).CLASES DE EVIDENCIA E VIDENCIA FSICASe obtiene mediante inspeccin y observacin directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorndum (donde se resume los resultados de la inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o muestras materiales. EVIDENCIA DOCUMENTALConsiste en la informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin, relacionados con su desempeo. EVIDENCIA TESTIMONIALSe obtiene de tercereas personas en forma de declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoria debern comprobarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por perjuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del rea auditada. EVIDENCIA ANALTICAComprende clculos, comparaciones, razonamientos, estimaciones, estudio de ndices y tendencias, investigacin de variaciones y operaciones no habituales, separaciones de la informacin en sus componentes.3.1.1. CLASES DE AUDITORIA3.1.1.1. AUDITORIA EXTERNALa auditora externa es un examen efectuado por profesionales externos a la entidad auditada, el auditor o contador pblico que realiza auditora externa da "FE PUBLICA" sobre el examen realizado, con el propsito de emitir una opinin independiente sobre la base de los objetivos bajo los cuales fue llevado a cabo el examen.(Zuazo L. 2003).3.1.1.2. AUDITORIA INTERNALa auditora interna es una funcin independiente de evaluacin establecida dentro de una organizacin, para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin, el objetivo de la auditora interna es apoyar a los miembros de la organizacin en la delegacin efectiva de sus evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin relacionada con las actividades revisadas. (Zuazo L. 2003).3.1.2. TIPOS DE AUDITORIA3.1.2.1. AUDITORA FINANCIERALa auditora financiera es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de:a) Emitir una opinin independiente respecto a s los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la situacin patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro - inversin -financiamiento.b) Determinar si: a. la informacin financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; b. la entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros especficos, y c. el control interno relacionado con la presentacin de informes financieros, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos.3.1.2.2. AUDITORA OPERACIONALLa auditora operacional es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente sobre: La eficacia de los sistemas de administracin y de los instrumentos de control interno incorporados a ellos, y la eficiencia, eficacia, y economa de las operaciones.3.1.2.3. AUDITORA AMBIENTALLa auditora ambiental es la acumulacin y examen metodolgico y objetivo de evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente sobre la eficacia de los sistemas de gestin ambiental y/o el desempeo ambiental y/o los resultados de la gestin ambiental. La auditora ambiental considera como objeto de examen: los sistemas de gestin ambiental; las acciones asociadas a la gestin ambiental desarrolladas por los entes; los privilegios ambientales otorgados por el Estado; los ecosistemas; y los recursos naturales.3.1.2.4. AUDITORA DE PROYECTOS DE INVERSIN PBLICALa auditora de proyectos de inversin pblica es la acumulacin y examen objetivo, sistemtico e independiente de evidencia con el propsito de expresar una opinin sobre el desempeo de todo o parte de un proyecto de inversin pblica y/o de la entidad gestora del mismo. La auditora de proyectos de inversin pblica comprende:a) Auditoria de proyectos (pre inversin, ejecucin, operacin),b) Enfoque de eficiencia y economa yc) Enfoque de cumplimiento3.1.2.5. AUDITORA DE TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN Y LA COMUNICACINEs el examen objetivo, crtico, metodolgico y selectivo de evidencia relacionada con polticas, prcticas, procesos y procedimientos en materia de Tecnologas de la informacin y la Comunicacin, para expresar una opinin independiente respecto:a) A la confidencialidad, integridad, disponibilidad y confiabilidad de la informacin,b) Al uso eficaz de los recursos tecnolgicos.c) A la efectividad del sistema de control interno asociado a las Tecnologas de la informacin y la Comunicacin.3.1.3. AUDITORA ESPECIALEs un examen especial de auditora, que se basa en revisiones limitadas a un aspecto o ms de las operaciones financieras de una empresa, es la que se realiza con un propsito distinto al de dictaminar losEstados Financierosde fin de ejercicio.En una auditoriade este tipo, puede ser necesario verificar extendidamente las operaciones oBienpuede ser suficiente llevar a cabo pruebas selectivas de ciertas partes de la contabilidad, habitualmente este tipo de auditoria implica el examen y comprobacin particular de alguna cuenta o cuentas. (Zuazo L. 2003)OBJETIVO DE LA AUDITORIA ESPECIALEl objetivo de las operaciones y transacciones financieras o administrativas, efectuando con posterioridad es con la finalidad de evaluar y elaborar el correspondiente informe que contenga, comentarios, conclusiones y recomendaciones. (Zuazo L. 2003)3.1.3.1. FASES DE LA AUDITORA ESPECIAL3.1.3.1.1. PLANIFICACIN As durante el anlisis efectuado, se identifican aquellas reas en las que pondremos un especial inters y mayor nfasis del trabajo. Una vez identificadas dichas reas, se efectan actividades de planificacin adicionales que determinaran el enfoque de auditora especfica para cada una de ellas. (Paiva W. 2005).El objetivo principal de la planificacin, consiste en determinar adecuada y razonablemente los procedimientos de auditora que correspondan aplicar, cmo y cundo se ejecutarn, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.La planificacin del trabajo de auditora es una tarea muy importante porque es la nica forma de controlar los procedimientos y pruebas que van a desarrollarse y as evitar prdidas de tiempo por llevar a cabo aquellos que no sean necesarios prever con escrupulosidad en todos los pasos a seguir.Generalmente, la planificacin es vista como una secuencia de pasos que conducen a la ejecucin de procedimientos sustantivos de auditora; sin embargo, este proceso debe proseguir en forma continua durante el curso de la auditora.ante cualquier actividad que realice el hombre ya sea este en el orden privado o pblico, lleva implcito dos objetivos: Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimiento de los objetivos propuestos. Que la actividad resulte eficiente, es decir que asegurada la efectividad, la misma se alcance utilizando los recursos estrictamente necesarios.De la misma forma cuando el auditor se aboca a la tarea de dar una opinin, planificar con anticipacin cules sern los procedimientos a seguir y como obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente como para respaldar esa opinin.Si alguien pretende dar una opinin sobre el funcionamiento de un ente, resulta necesario que sta persona obtenga un conocimiento profundo del negocio o sea de su actividad principal.Determinadas las unidades operativas, se deben definir los componentes que las forman, estos son un nivel ms pequeo que el anterior. El paso siguiente consiste en definir las afirmaciones ms importantes que incluyan los componentes y cuya validez deber probarse en el transcurso de la auditoria.La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la ejecucin de los procedimientos de auditora. Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de auditora, esta es la combinacin ms adecuada entre pruebas analticas de cumplimiento y sustantivas.La secuencia de planificacin descripta es susceptible de ser aplicada a la mayora de los trabajos de Auditoria. No obstante ello, no es posible que una metodologa tcnica de auditora pueda abarcar todas las situaciones posibles. La planificacin en todo trabajo es importante ya que en base a ella se va realizando los procedimientos es cierto que estas pueden ser cumplidas completamente o con ligeras variaciones que se presentan durante la realizacin del trabajo.3.1.3.1.2. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNOLa evaluacin del control interno es un proceso ejecutado por auditores internos y externos para la determinacin de su eficacia o para programar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. Esta evaluacin puede tener diversos alcances dependiendo del objetivo de la auditoria a realizar. (Paiva W. 2005)La metodologa para la evaluacin del control interno comprende dos fases: La primera de ellas procura obtener un entendimiento y comprensin suficiente sobre el diseo del control interno. La segunda fase se desarrolla para probar la operatividad o cumplimiento de dicho diseo.Una funcin del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del contador pblico le ayuda a determinar otros procedimientos de auditora apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, se exponen los siguientes criterios: Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades. Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre: La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a aplicar. Las sugerencias a hacer al ente. En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimiento, Flujograma, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador pblico. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin obtenida en los prrafos precedentes. La revisin que haga el contador pblico del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los contadores pblicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. La evaluacin de los controles internos contables, hecha por el contador pblico para cada tipo importante de transaccin, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del contador pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en la cual el contador pblico estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas.3. 3.1.4.2.3. EJECUCINAl finalizar la planificacin, el equipo de auditora cuenta ya con los programas de trabajo a la medida de cada rea o componente.En esta etapa se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los procedimientos efectuados en los procesos de administracin y manejo de los almacenes para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la Institucin auditada.Esta etapa viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora.En esta etapa se desarrolla el plan de auditora, es decir se llevan a cabo los procedimientos planificados en la etapa anterior. El propsito de la etapa de ejecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditora sobre la cual se pueda sustentar el informe del auditor. La satisfaccin de la auditoria se obtiene mediante la ejecucin de los procedimientos previamente definidos y adecuadamente documentados.Es el proceso de identificar lo que se debe hacer durante la auditoria, quien debe ejecutar cada tarea y en qu momento. Generalmente se considera que la planificacin incluye aquellos pasos hasta el diseo de programas de auditora, pero antes de la realizacin de la pruebas de auditora detallada.Inicialmente, se realizan actividades respecto a la entidad en su conjunto, que nos permita tener una visin total y global, adentro pueden identificarse los siguientes pasos: Comprensin de las actividades de la entidad Realizacin de un anlisis de planificacin. Determinacin de los niveles de significatividad. Identificacin de los objetivos crticos. Evaluacin de los controles generales. Determinacin del riesgo de control, a nivel institucional.A pesar de lo detallada que haya sido la planificacin el plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo. Cuando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado, este debe documentarse debidamente.La etapa siguiente consiste en la aplicacin prctica de dichos programas, como consecuencia de los cuales se obtiene evidencia de auditora suficiente, pertinente y competente, se cuente con informacin adicional para reconsiderar las evaluaciones realizadas y las decisiones tomadas durante la etapa de planificacin donde se obtienen los hallazgos de auditora.Dentro de estas etapas podemos identificar los siguientes pasos: Realizacin de los procedimientos de auditora. Evaluacin de resultados. Realizacin de un anlisis de revisin. Revisin de los papeles de trabajo. Revisin de los eventos subsecuentes. Obtencin de la carta de representacin de la gerencia. Revisin final sobre la informacin a emitir.PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOLas pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el propsito de probar el cumplimiento de una organizacin con procedimientos de control. Esto difiere de la prueba sustantiva, en la que la evidencia se recoge para evaluar la integridad de transacciones individuales, datos u otra informacin.Una prueba de cumplimiento determina si los controles estn siendo aplicados de manera que cumplen con las polticas y los procedimientos de gestin. Por ejemplo, si al auditor de SI le preocupa si los controles de las bibliotecas de programas de produccin estn funcionando correctamente, el auditor de SI podra seleccionar una muestra de programas para determinar si las versiones fuente y objeto son las mismas. El objetivo amplio de cualquier prueba de cumplimiento es proveer a los auditores de una certeza razonable de que un control en particular sobre el cual el auditor de SI planifica poner su confianza est operando como el auditor de SI lo percibi en la evaluacin preliminar. (Gmez G. 2001)Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditora diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente: La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente. La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones. La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivoEl objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador pblico una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el contador pblico puede decidir no confiar en los mismos si ha llegado a la conclusin de que: Los procedimientos no son satisfactorios para este propsito. El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos. Esta ltima conclusin puede resultar de consideraciones relativas a la naturaleza o nmero de las transacciones o saldos involucrados, los mtodos de procedimiento de datos que se estn usando y los procedimientos de auditora que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTOLas pruebas de cumplimiento tienen el objetivo de verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente: La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben estar cumplindose consistentemente. La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones. La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.REVISIONESDECONTROL.Se define como revisin de control toda aquella actividad sistemtica, estructurada, objetiva y de carcter preventivo, orientada a fortalecer el control interno, con el propsito de asegurar de manera razonable el cumplimiento de las metas y objetivos institucionales.Cuyo propsito es la verificacin y atestiguamiento de las operaciones, las revisiones de control debern tener una orientacin sustentada en un ambiente caracterizado por un alto sentido de colaboracin y apoyo, agregando valor a travs de la evaluacin, fortalecimiento o implantacin de controles dirigidos al mejoramiento de las funciones para incrementar la efectividad y eficiencia de la gestin y las operaciones; prever la incidencia de errores y recurrencia de observaciones; lograr mayor satisfaccin de los usuarios; dar confiabilidad al cumplimiento de leyes, reglamentos, normas y polticas; impulsar la administracin y control de riesgos; promover una adecuada cultura de control, entre otros.Una revisin de control debe asistir a la organizacin en la identificacin y evaluacin de las exposiciones significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los sistemas de gestin de riesgos y control; as como al mantenimiento de controles efectivos, con la evaluacin de la eficacia y eficiencia de los mismos y promoviendo la mejora continua.PRUEBAS SUSTANTIVAS Las pruebas sustantivas consisten en comprobaciones diseadas para obtener evidencia de la validez y propiedad de las transacciones y saldos que van formando los estados financieros de una organizacin; incluyen comprobaciones de detalles, como las aplicaciones de muestreo o pruebas selectivas, y procedimientos analticos, diseados para detectar errores e irregularidades en la informacin financiera y sus acumulaciones, dichas pruebas son bsicas para determinar la opinin final a los estados financieros. Es decir, que se tiene como pruebas sustantivas, los procedimientos de auditora dirigidos o examinados a obtener evidencia de validez y correccin del manejo contable de las transacciones y los estados financieros y deteccin de errores o irregularidades en ellos. (Gmez G. 2001)Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable de la Institucin auditada. Las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control interno funciona correctamente se las denomina pruebas o procedimientos de cumplimiento. El control interno comprende el Plan de organizacin del conjunto de mtodos y procedimientos que aseguran que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente y se cumple segn las directrices marcadas por la direccin Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la informacin que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia permitiendo identificar la existencia fsica de activos, cuantificar las unidades en poder de la Institucin, y en ciertos casos especificar la calidad de los activos. Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros. Los errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros.Este tipo de operacin son muy tiles para obtener suficientes evidencias que puedan dar como resultado la identificacin de los errores monetarios han ocurrido realmente.En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin. Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su desarrollo como durante la explotacin.OBJETIVOS DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVASUna prueba sustantiva tiene el objetivo fundamental es probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores que afecten la presentacin de los estados financieros. Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros.Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente, en sntesis este tipo de pruebas ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han ejecutado.Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin.Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos, tanto en su desarrollo como durante la explotacin.3.1.4. COMUNICACIN DE LOS RESULTADOSUna vez resumidos los hallazgos obtenidos en la etapa anterior, se evala los mismos en su conjunto, a la emisin de un juicio basado en la evidencia de la auditoria obtenida en la etapa de ejecucin, en esta etapa se unen los resultados de trabajos realizados en cada unidad operativa y en cada componente. El objetivo es analizarlos y obtener una conclusin general.Como parte de sta etapa los mximos responsables del equipo de auditora deben revisar crticamente el trabajo realizado. El objetivo de la revisin es asegurarse de que el plan de auditora haya sido efectivamente aplicado y determinar si los hallazgos han sido correctamente evaluados y si los objetivos fueron evaluados.La evaluacin de la evidencia de auditora continan siendo apropiados y por consiguiente, si se ha obtenido suficiente satisfaccin de auditora. En especial se debe considerar si: La evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba. La naturaleza y nivel de las excepciones estn de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en que la auditoria fue planificada. La evidencia debe ser evaluada en trminos de suficiencia, importancia y confiabilidad y la naturaleza y nivel de las excepciones identificadas.El informe de auditora especial deber contener lo siguiente: Antecedentes, objeto, objetivos, alcance y metodologa del examen, Indicar que la auditoria se realiz de acuerdo a las normas de auditora gubernamental y Exponer claramente los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.3.1.5. CONTROL INTERNOEl control interno es un proceso efectuado por el directorio, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos dentro de las siguientes categoras Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas aplicables (Cooper&Librand S.A. 2002).El sistema de control interno est entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. Es ms efectivo cuando los controles se incorporan a la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles incorporados se fomenta la calidad y las iniciativas de delegacin de poderes. Se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rpida ante las circunstancias cambiantes. (Cooper & Librand S.A. 2002).Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de prdida de valor de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros y el cumplimiento de las leyes y normas vigentes.El control interno se define como un proceso, efectuado por el personal de una entidad, diseado para conseguir unos objetivos especficos. La definicin es amplia y cubre todos los aspectos de control de un negocio, pero al mismo tiempo permite centrarse en objetivos especficos.El primer aspecto clave de la definicin propuesta es que se trata de un proceso. En consecuencia los controles internos no deben ser hechos o mecanismos aislados, o decretos de la direccin, sino una serie de acciones, cambios o funciones que, en conjunto, conducen a cierto fin o resultado. Esto por s solo extiende el concepto de control interno ms all de la nocin tradicional de controles financieros, para convertir el control interno en un sistema integrado de materiales, equipo, procedimientos y personas. (Cooper & Librand S.A. 2002).La siguiente frase de la definicin, efectuado por el personal de una entidad, indica que el control interno es asunto de personas. Ninguna organizacin puede conocer todos los riesgos actuales y potenciales a los que est expuesta en cualquier momento determinado y desarrollar controles para hacer frente a todos y cada uno de ellos. En consecuencia las personas que componen la organizacin deben tener conciencia de la necesidad de evaluar los riesgos y aplicar controles, y deben estar en condiciones de responder adecuadamente a ello.Puede decirse que la parte ms importante de la definicin es que se alcanzarn los objetivos. Los controles internos no son elementos restrictivos sino que posibilitan los procesos, permitiendo y promoviendo la consecucin de los objetivos porque se refieren a los riesgos a superar para alcanzarlos. No se trata slo de los objetivos relacionados con la informacin financiera y el cumplimiento de la normativa, sino tambin de las operaciones de gestin del negocio. Esta manera de ver los controles da valor a las tareas de evaluacin y perfeccionamiento de los controles internos y se convierten en responsabilidad de todos. (Cooper & Librand S.A. 2002).El nuevo enfoque de control interno aporta elementos que deben ser de dominio de todos los trabajadores de las organizaciones empresariales y se enmarcan dentro de los cinco elementos que analizaremos a continuacin (Cooper & Librand S.A. 2002).gCOMPONENTES DEL CONTROL INTERNODentro del marco integrado se identifican cinco elementos de control interno que se relacionan entre s y son inherentes al estilo de gestin de la empresa. Los mismos son: Ambiente de Control. Evaluacin de Riesgos. Actividades de Control. Informacin y Comunicacin. Supervisin o Monitoreo. (Cooper & Librand S.A. 2002).IMPORTANCIA DE LOS COMPONENTESLa importancia de los cinco componentes mirndolos desde el punto de vista de los objetivos organizacionales y la interrelacin que existe entre ambos. La definicin, establecimiento y aplicacin de los objetivos organizacionales es el requisito primario para poder introducir en la organizacin un SCI.Los objetivos organizacionales indican la direccin, te ubican, te dicen a donde ir. Deben ser enunciados por escrito definiendo los resultados a alcanzar en un periodo determinado para ello se fijaron los siguientes objetivos. Los objetivos proporcionan un sentido de direccin, sin ellos los individuos al igual que las organizaciones tienden a la confusin, reaccionan ante los cambios del entorno sin un sentido claro de lo que en realidad quieren alcanzar. Nos dicen cmo debe funcionar nuestro sistema, nos da la estructura, la organizacin. Ayudan a evaluar nuestro progreso pues un objetivo claramente establecido, medible y con una fecha especfica, fcilmente se convierte en un estndar de desempeo que permite a los individuos evaluar sus progresos. Por lo tanto, los objetivos son una parte esencial del control. (Cooper & Librand S.A. 2002).De lo anterior se desprende que en una empresa debe dirigirse por objetivo, lo que significa que tanto los gerentes como los subordinados de una organizacin conjuntamente, identifican sus metas comunes, definen las reas principales de responsabilidad de cada persona en trmino de los resultados que de l se esperan y emplear estas medidas como guas para el manejo de la unidad y para evaluar la contribucin de cada uno de sus miembros.Si los objetivos organizacionales te indican la direccin, hacia dnde ir, el resultado a lograr, los cinco componentes del control interno constituyen caminos para el logro de los objetivos de la organizacin, de los resultados planificados y el buen funcionamiento de la misma, coincidiendo con los objetivos esenciales de todo proceso de cambio que estn enfocados al funcionamiento y los resultados empresariales.Los componentes del control interno son el cuerpo del sistema y existen por las funciones que desarrollan cada uno de ellos. Proporcionan un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos dentro de las siguientes categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas aplicables (Cooper & Librand S.A. 2002).FUNCIONES FUNDAMENTALES DE LOS COMPONENTES QUE LLEVAN AL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOSPara analizar cada componente partiremos del concepto dado en el Informe COSO sobre control interno: el control interno se define como un proceso, efectuado por el personal de una entidad, diseado para conseguir unos objetivos especficos. La definicin es amplia y cubre todos los aspectos de control de un negocio, pero al mismo tiempo permite centrarse en objetivos especficos. El control interno consta de cinco componentes relacionados entre s que son inherentes al estilo de gestin de la empresa. Estos componentes interrelacionados sirven como criterios para determinar si el sistema es eficaz, ayudando as a que la empresa dirija de mejor forma sus objetivos y ayuden a integrar a todo el personal en el proceso.Aunque los cinco criterios deben cumplirse, esto no significa que cada componente haya de funcionar de forma idntica, ni siquiera al mismo nivel, en distintas entidades. Puede existir una cierta compensacin entre los distintos componentes, debido a que los controles pueden tener mltiples propsitos, los controles de un componente pueden cumplir el objetivo de controles que normalmente estn presentes en otros componentes. Por otra parte, es posible que existan diferencias en cuanto al grado en que los distintos controles abarquen un riesgo especfico, de modo que los controles complementarios, cada uno con un efecto limitado, pueden ser satisfactorios en su conjunto.Existe una interrelacin directa entre las tres categoras de objetivos, que son los que una entidad se esfuerza para conseguir, y los componentes, que representan lo que se necesitan para lograr dichos objetivos. Todos los componentes son relevantes para cada categora de objetivo. Al examinar cualquier categora por ejemplo, la eficacia y eficiencia de las operaciones, los cinco componentes han de estar presente y funcionando de forma apropiada para poder concluir que el control interno sobre las operaciones es eficaz.Si se examina la categora relacionada con los controles sobre la informacin financiera, por ejemplo, se deben cumplir los cinco criterios para poder concluir que el control interno de la informacin financiera es eficaz. (Cooper & Librand S.A. 2002).APORTE DE CADA COMPONENTE AL ENTORNO DE CONTROLEl entorno de control marca la pauta del funcionamiento de una empresa e influye en la concienciacin de sus empleados respecto al control. Es la base de todos los dems componentes del control interno, aportando disciplina y estructura. Los factores del entorno de control incluyen la integridad, los valores ticos y la capacidad de los empleados de la empresa, la filosofa de direccin y el estilo de gestin, la manera en que la direccin asigna autoridad y las responsabilidades y organiza y desarrolla profesionalmente a sus empleados y la atencin y orientacin que proporciona al consejo de administracin. (Cooper & Librand S.A. 2002).El ncleo de un negocio es su personal (sus atributos individuales, incluyendo la integridad, los valores ticos y la profesionalidad) y el entorno en que trabaja, los empleados son el motor que impulsa la entidad y los cimientos sobre los que descansa todo.El Entorno de control propicia la estructura en la que se deben cumplir los objetivos y la preparacin del hombre que har que se cumplan. (Cooper & Librand S.A. 2002).EVALUACIN DE LOS RIESGOSLas organizaciones, cualquiera sea su tamao, se enfrentan a diversos riesgos de origen externos e internos que tienen que ser evaluados. Una condicin previa a la evaluacin del riesgo es la identificacin de los objetivos a los distintos niveles, vinculados entre s e internamente coherentes. La evaluacin de los riesgos consiste en la identificacin y el anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, y sirve de base para determinar cmo han de ser gestionados los riesgos. Debido a que las condiciones econmicas, industriales, legislativas y operativas continuarn cambiando continuamente, es necesario disponer de mecanismos para identificar y afrontar los riesgos asociados con el cambio. (Cooper & Librand S.A. 2002).La entidad debe conocer y abordar los riesgos con que se enfrenta, estableciendo mecanismos para identificar, analizar y tratar los riesgos correspondientes en las distintas reas. Aunque para crecer es necesario asumir riesgos prudentes, la direccin debe identificar y analizar riesgos, cuantificarlos, y prever la probabilidad de que ocurran as como las posibles consecuencias.La evaluacin del riesgo no es una tarea a cumplir de una vez para siempre. Debe ser un proceso continuo, una actividad bsica de la organizacin, como la evaluacin continua de la utilizacin de los sistemas de informacin o la mejora continua de los procesos.Los procesos de evaluacin del riesgo deben estar orientados al futuro, permitiendo a la direccin anticipar los nuevos riesgos y adoptar las medidas oportunas para minimizar y/o eliminar el impacto de los mismos en el logro de los resultados esperados. La evaluacin del riesgo tiene un carcter preventivo y se debe convertir en parte natural del proceso de planificacin de la empresa. (Cooper & Librand S.A. 2002).ACTIVIDADES DE CONTROLLas actividades de control son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar que se lleven a cabo las instrucciones de la direccin de la empresa. Ayudan a asegurar que se tomen las medidas necesarias para controlar los riesgos relacionados con la consecucin de los objetivos de la empresa. Hay actividades de control en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones.Deben establecerse y ajustarse polticas y procedimientos que ayuden a conseguir una seguridad razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones consideradas necesarias para afrontar los riesgos que existen respecto a la consecucin de los objetivos de la unidad. (Cooper & Librand S.A. 2002).Las actividades de control existen a travs de toda la organizacin y se dan en toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones, e incluyen cosas tales como; aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, anlisis de la eficacia operativa, seguridad de los activos, y segregacin de funciones.En algunos entornos, las actividades de control se clasifican en; controles preventivos, controles de deteccin, controles correctivos, controles manuales o de usuario, controles informticos o de tecnologa de informacin, y controles de la direccin. Independientemente de la clasificacin que se adopte, las actividades de control deben ser adecuadas para los riesgos.Hay muchas posibilidades diferentes en lo relativo a actividades concretas de control, lo importante es que se combinen para formar una estructura coherente de control global. (Cooper & Librand S.A. 2002).Las empresas pueden llegar a padecer un exceso de controles hasta el punto que las actividades de control les impidan operar de manera eficiente, lo que disminuye la calidad del sistema de control. Por ejemplo, un proceso de aprobacin que requiera firmas diferentes puede no ser tan eficaz como un proceso que requiera una o dos firmas autorizadas de funcionarios componentes que realmente verifiquen lo que estn aprobando antes de estampar su firma. Un gran nmero de actividades de control o de personas que participan en ellas no asegura necesariamente la calidad del sistema de control. (Cooper & Librand S.A. 2002).INFORMACIN Y COMUNICACINSe debe identificar, recopilar y comunicar informacin pertinente en forma y plazo que permitan cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas informticos producen informes que contienen informacin operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada.

Dichos sistemas no slo manejan datos generados internamente, sino tambin informacin sobre acontecimientos internos, actividades y condiciones relevantes para la toma de decisiones de gestin as como para la presentacin de informacin a terceros. Tambin debe haber una comunicacin eficaz en un sentido ms amplio, que fluya en todas las direcciones a travs de todos los mbitos de la organizacin, de arriba hacia abajo y a la inversa. (Cooper & Librand S.A. 2002).El mensaje por parte de la alta direccin a todo el personal ha de ser claro; las responsabilidades del control han de tomarse en serio. Los empleados tienen que comprender cual es el papel en el sistema de control interno y como las actividades individuales estn relacionadas con el trabajo de los dems. Por otra parte, han de tener medios para comunicar la informacin significativa a los niveles superiores. Asimismo, tiene que haber una comunicacin eficaz con terceros, como clientes, proveedores, organismos de control y accionistas.En la actualidad nadie concibe la gestin de una empresa sin sistemas de informacin. La tecnologa de informacin se ha convertido en algo tan corriente que se da por descontada. En muchas organizaciones los directores se quejan de que los voluminosos informes que reciben les exigen revisar demasiados datos para extraer la informacin pertinente. (Cooper & Librand S.A. 2002).En tales casos puede haber comunicacin pero la informacin est presentada de manera que el individuo no la puede utilizar o no la utiliza real y efectivamente. Para ser verdaderamente efectiva la TI debe estar integrada en las operaciones de manera que soporte estrategias proactivas en lugar de reactivas.Todo el personal, especialmente el que cumple importantes funciones operativas o financieras, debe recibir y entender el mensaje de la alta direccin, de que las obligaciones en materia de control deben tomare en serio. Asimismo debe conocer su propio papel en el sistema de control interno, as como la forma en que sus actividades individuales se relacionan con el trabajo de los dems.Si no se conoce el sistema de control, los cometidos especficos y las obligaciones en el sistema, es probable que surjan problemas. Los empleados tambin deben conocer cmo sus actividades se relacionan con el trabajo de los dems. (Cooper & Librand S.A. 2002).Debe existir una comunicacin efectiva a travs de toda la organizacin.El libre flujo de ideas y el intercambio de informacin son vitales. La comunicacin en sentido ascendente es con frecuencia la ms difcil, especialmente en las organizaciones grandes. Sin embargo, es evidente la importancia que tiene.Los empleados que trabajan en la primera lnea cumpliendo delicadas funciones operativas e interactan directamente con el pblico y las autoridades, son a menudo los mejor situados para reconocer y comunicar los problemas a medida que surgen.

El fomentar un ambiente adecuado para promover una comunicacin abierta y efectiva est fuera del alcance de los manuales de polticas y procedimientos. Depende del ambiente que reina en la organizacin y del tono que da la alta direccin. (Cooper & Librand S.A. 2002).Los empleados deben saber que sus superiores desean enterarse de los problemas, y que no se limitarn a apoyar la idea y despus adoptarn medidas contra los empleados que saquen a luz cosas negativas. En empresas o departamentos mal gestionados se busca la correspondiente informacin pero no se adoptan medidas y la persona que proporciona la informacin puede sufrir las consecuencias.Adems de la comunicacin interna debe existir una comunicacin efectiva con entidades externas tales como accionistas, autoridades, proveedores y clientes. Ello contribuye a que las entidades correspondientes comprendan lo que ocurre dentro de la organizacin y se mantengan bien informadas. Por otra parte, la informacin comunicada por entidades externas a menudo contiene datos importantes sobre el sistema de control interno.(Cooper & Librand S.A. 2002).SUPERVISIN O MONITOREOLos sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas. La supervisin continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones peridicas dependern esencialmente de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno debern ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta direccin y el consejo de administracin debern ser informados de los aspectos significativos observados. (Cooper & Librand S.A. 2002).Todo el proceso debe ser supervisado, introducindose las modificaciones pertinentes cuando se estime necesario. De esta forma el sistema puede reaccionar gilmente y cambiar de acuerdo a las circunstancias.Es preciso supervisar continuamente los controles internos para asegurarse de que el proceso funciona segn lo previsto. Esto es muy importante porque a medida que cambian los factores internos y externos, controles que una vez resultaron idneos y efectivos pueden dejar de ser adecuados y de dar a la direccin la razonable seguridad que ofrecan antes. (Cooper & Librand S.A. 2002).El alcance y frecuencia de las actividades de supervisin dependen de los riesgos a controlar y del grado de confianza que inspira a la direccin el proceso de control. La supervisin de los controles internos puede realizarse mediante actividades continuas incorporadas a los procesos empresariales y mediante evaluaciones separadas por parte de la direccin, de la funcin de auditoria interna o de personas independientes. Las actividades de supervisin continua destinadas a comprobar la eficacia de los controles internos incluyen las actividades peridicas de direccin y supervisin, comparaciones, conciliaciones, y otras acciones de rutina.Luego del anlisis de cada uno de los componentes, podemos sintetizar que stos, vinculados entre s: Generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno. Son influidos e influyen en los mtodos y estilos de direccin aplicables en las empresas e inciden directamente en el sistema de gestin, teniendo como premisa que el hombre es el activo ms importante de toda organizacin y necesita tener una participacin ms activa en el proceso de direccin y sentirse parte integrante del Sistema de Control Interno que se aplique. Estn entrelazados con las actividades operativas de la entidad coadyuvando a la eficiencia y eficacia de las mismas. Permiten mantener el control sobre todas las actividades. Su funcionamiento eficaz proporciona un grado de seguridad razonable de que una o ms de las categoras de objetivos establecidas van a cumplirse. Por consiguiente, estos componentes tambin son criterios para determinar si el control interno es eficaz. Marcan una diferencia con el enfoque tradicional de control interno dirigido al rea financiera. Coadyuvan al cumplimiento de los objetivos organizacionales en sentido general. (Cooper & Librand S.A. 2002).3.1.6. ALMACENAlmacn de define al local, espacio o lugar fsico que est destinado para alojar mercancas o en el cual se venden productos al por mayor se lo designa almacn. Para algunas industrias y agentes de la economa, el almacn, resulta ser un espacio elemental para su satisfactorio funcionamiento dado que sin l difcilmente se podra garantizar la rueda de venta. En el almacn se pueden guardar las materias primas que se emplean en el proceso de produccin en cuestin as como tambin pueden resguardarse los productos semi terminados o terminados totalmente para ser luego destinados al canal de venta o de distribucin que corresponda. (Quintanilla R. 2004).Tambin, a estos almacenes se pueden acercar los compradores, clientes, a adquirir las mercancas. En la mayora de los casos se trata de espacios realmente grandes que disponen de amplias estanteras en las cuales se organizan los productos o materias primas y de maquinarias especiales que hacen ms sencilla la manipulacin y el movimiento de la mercadera.Por otra parte, la palabra almacn tambin se usa en algunos lugares de habla hispana para designar al lugar en el cual se pueden adquirir productos comestibles. En las ms pequeas y sencillas se puede comprar nicamente comestibles y bebidas, aunque, existen almacenes ms grandes que disponen de ms productos a la venta y no se circunscriben nicamente a los comestibles, pudiendo el consumidor adquirir artculos de perfumera, electrnicos, electrodomsticos, de librera, juguetes, entre otros. (Quintanilla R. 2004).Un almacn es un lugar o espacio fsico para el almacenaje de bienes dentro de la cadena de suministro. Los almacenes son una infraestructura imprescindible para la actividad de todo tipo de agentes econmicos (agricultores, ganaderos, mineros, industriales, transportistas, importadores, exportadores, comerciantes, intermediarios, consumidores finales, etc.) Constituyen una parte habitual de las explotaciones agrarias y ganaderas (en muchos casos formando parte de la vivienda rural tradicional o de construcciones peculiares), as como de fbricas, polgonos industriales e instalaciones industriales de todo tipo, y de los espacios dedicados al transporte (puertos, aeropuertos, instalaciones ferroviarias) y el comercio (centros comerciales, grandes superficies). Tambin se denomina almacn, especialmente en Hispanoamrica, a la propia tienda o establecimiento de comercio minorista.PRODUCTOS ALMACENADOSEn un almacn se pueden depositar tanto materias primas, como el producto semiterminado o el producto terminado a la espera de ser transferido al siguiente eslabn de la cadena de suministro. Se pueden tambin encontrar embalajes, piezas de recambio, piezas de mantenimiento. Sirve como centro regulador del flujo de mercancas entre la disponibilidad y la necesidad de fabricantes, comerciantes y consumidores (Quintanilla R. 2004).INFRAESTRUCTURASNormalmente son construcciones grandes y planas en las zonas industriales de las ciudades. Estn equipados con: Muelles de carga para cargar y descargar camiones; algunas veces son cargados directamente de vas de tren, aeropuertos o puertos martimos, Instalaciones para almacenamiento, adaptado al producto y su rotacin del inventario, como estanteras, racks, cantilevers. (Quintanilla R. 2004).MAQUINARIA DE MANIPULACINA menudo disponen de carretillas elevadoras frontales, apiladoras o transpaletas para la manipulacin de mercancas que son generalmente depositadas en pals estandarizados. Segn el tipo de mercanca almacenada se puede tambin encontrar mquinas ms especficas como puente gra o gras.Algunos almacenes estn completamente automatizados, sin contar apenas con trabajadores en su interior. En estos casos, la manipulacin de mercanca se realiza con transelevadores, mquinas de almacenaje y desalmacenaje coordinadas por controladores programables y ordenadores con el software apropiado.Estos almacenes automatizados se utilizan con frecuencia para guardar mercancas de temperatura controlada, pues la disponibilidad de espacio es menor debido al alto coste que la refrigeracin supone para la empresa. Tambin se emplean para materiales o mercancas que debido a su peligrosidad en el manipulado, o su elevada rotacin del inventario rentabilizan el elevado coste que supone la puesta en marcha de este tipo de instalaciones. (Quintanilla R. 2004).PROCESOS DENTRO DEL ALMACNLos procesos comunes de un almacn son: Recepcin. Colocacin en estantera de paletizacin o stock. Preparacin de pedido. Expedicin.La gestin dentro del almacn del movimiento de las mercancas (ubicacin, inventarios...) se realiza a travs de algn sistema informtico. (Quintanilla R. 2004).El objetivo primordial de las empresas que introducen un sistema de almacenes en su cadena de suministro es la optimizacin del nivel de servicio ofrecido al cliente, con criterio de rentabilidad. Para e