Tesis Grado Alexander Montilla V_11611644

7/21/2019 Tesis Grado Alexander Montilla V_11611644

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALESPOSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLESESPECIALIDAD EN RENTAS INTERNAS

ALTERNATIVA LEGAL AL REGIMEN DE NO SUJECION DE LASCOOPERATIVAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Proyecto del Trabajo de Grado para optar al Grado de Especialista en CienciasContables, Mención Tributos, Área Rentas Internas

Autor: Abg. Al!"#$r Jo%& Mo#t'll" M"()"%.Tutor: Abg. A#" B"tr'* C"l$r+# S,#(-*

M&r'$" "br'l /011

i



ii



INDICE GENERAL

pp.

RESUME............................................................................................................!ii

"IST# $E CU#$R%S.........................................................................................!iii

"IST# $E GR#&IC%S''''''''''''''''''''''. i(

ITR%$UCCI%''''''''''''''''''''''''..''.)*C#PITU"% I.........................................................................................................)+

P"#TE#MIET% $E" PR%"EM#..............................................................)+

%-ETI%S $E "# IESTIG#CI%..............................................................)/

%bjeti!o General................................................................................................)/

%bjeti!os Espec01icos.........................................................................................)/

-usti1icación e i2portancia................................................................................+*

C#PITU"% II........................................................................................................++

M#RC% TE%RIC%...............................................................................................++

#ntecedentes de la in!esti3ación.......................................................................++

ases teóricas.....................................................................................................+4

Evolución histórica del Cooperativismo........................................................+4

Las cooperativas como unidades económicas...............................................+5

Normativa que regula el régimen cooperativo en Venezuela.........................+/

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela...........................+/

Código de Comercio..................................................................................6+

ecreto N! "##$ con %uerza de la Le& de Re'orma (arcial de la Le&

Especial de )sociación Cooperativas........................................................6+

Clasi'icación de las cooperativas..................................................................66

La e*ecución de obras públicas como servicio prestado al Estado Venezolano

por las cooperativas de construcción............................................................67

Los su*etos pasivos en el derecho tributario venezolano...............................65

Los contribu&entes+....................................................................................6/

iii



Los responsables........................................................................................4* La responsabilidad directa++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++#$

La responsabilidad ,olidaria+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++#"

Los ,ustitutos+............................................................................................4+

Clasi'icación en Venezuela de los contribu&entes del -mpuesto al Valor

)gregado........................................................................................................46

Los contribu&entes 'ormales+.....................................................................46

Los contribu&entes ordinarios+...................................................................44 Los contribu&entes ocasionales.................................................................44

Los contribu&entes especiales+...................................................................44

El tratamiento que las le&es del -V) venezolanas han dado a las

cooperativas como su*etos pasivos de dicho tributo......................................47

La No ,u*eción como mecanismo para limitar la es'era de imposición........48

La e.ención como mecanismo para limitar la imposición tributaria............45

/ratamiento tributario que el derecho sudamericano da a las Cooperativas

en materia de -V)...........................................................................................7)

(erú+...........................................................................................................7+

Bolivia+.......................................................................................................76

Chile+..........................................................................................................76

)rgentina+...................................................................................................74

Ecuador+.....................................................................................................77

(aragua&+...................................................................................................78

0rugua&+.....................................................................................................79

Colombia+...................................................................................................75

Brasil+.........................................................................................................75

Regulación normativa del régimen de contratación de obras+..................7/

C#PITU"% III.......................................................................................................8+

M#RC% MET%$%":GIC%................................................................................8+

Tipo de In!esti3ación.........................................................................................8+

$ise;o de la in!esti3ación.................................................................................86

i!



%ase diagnóstica............................................................................................84,u*etos de estudio.......................................................................................84

,istema de Variables..................................................................................84

/écnica de recolección de datos................................................................88

Validez & con'iabilidad ...............................................................................88

)n1lisis de los Resultados..........................................................................88

%ase de dise2o................................................................................................89

%actibilidad ....................................................................................................89 %actibilidad legal .......................................................................................89

%actibilidad institucional ...........................................................................89

%actibilidad técnica & humana...................................................................85

%actibilidad social .....................................................................................85

C#PITU"% I.......................................................................................................8/

#Á"ISIS $E RESU"T#$%S.............................................................................8/

C#PITU"% ......................................................................................................../8

C%C"USI%ES < REC%ME$#CI%ES...................................................../8

C#PITU"% I.....................................................................................................)**

PR%PUEST# "EG#" #" REGIME $E %SU-ECI% $E "#S

C%%PER#TI#S #" IMPUEST% #" #"%R #GREG#$%..........................)**

El principio de la le3alidad tributaria...............................................................)**

"a iniciati!a de la propuesta le3islati!a...........................................................)**

:r3ano =ue debe aprobar la propuesta y el tipo de nor2a le3islati!a.............)*+

$escripción de la propuesta.............................................................................)*+

Contenido de la propuesta...........................................................................)*6

Lo que representa la propuesta....................................................................)*6

-usti1icación de la propuesta............................................................................)*4

E(posición de los 2oti!os de la propuesta......................................................)*4

%bjeti!os de la propuesta.................................................................................)*9

3b*etivo 4eneral ..........................................................................................)*9

3b*etivos Espec5'icos...................................................................................)*9

!



ene1icios de la propuesta...............................................................................)*9Á2bito de aplicación.......................................................................................)*5

&actibilidad de la propuesta.............................................................................)*5

%actibilidad Legal ........................................................................................)*5

%actibilidad -nstitucional .............................................................................)*/

%actibilidad ,ocial .......................................................................................)*/

Modelo de la propuesta....................................................................................))*

#E>%S...............................................................2Error3 M"r("$or #o $4'#'$o.

!i



REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD DE LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALESPOSTGRADO EN CIENCIAS CONTABLES

E%5('"l'$"$ # r#t"% '#tr#"%

ALTERNATIVA LEGAL AL REGIMEN DE NO SUJECION DE LASCOOPERATIVAS AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Autor: Abg. Al!"#$r J. Mo#t'll" M.Tutor: Abg. A#" B"tr'* C"l$r+# S,#(-*

"br'l /011

RESUMEN

"a in!esti3ación a=u0 desple3ada, se ?a en1ocado con el 1in de ?acer e!idente elcon1licto bajo el cual se encuentran las asociaciones cooperati!as en ene@uelacon respecto al i2puesto al !alor a3re3ado, cuando Astas !enden al3Bn bien o

prestan un ser!icio al Estado ene@olano pues bajo su condición de entes nosujetos, sus acti!idades no se encuentran pre!istas co2o ?ec?os i2ponibles, locual li2ita su relación econó2ica con el Estado y por ende sus 3ananciasle3al2ente ad=uiridas, debido =ue al no ser sujetas al i2puesto al consu2o, no

pueden trasladar el I#, con la 1inalidad de 3enerar un crAdito 1iscal, a pesar de=ue e1ecti!a2ente son contribuyentes del re1erido tributo cuando ad=uieren un

bien o reciben un ser!icio necesario para el cu2pli2iento de sus obli3acionescontractuales. Es por ello, =ue con este trabajo se ?a buscado proponer una

alternati!a le3al !iable, =ue per2ita de 2anera 3eneral a las asociaciones pro2o!er sus acti!idades econó2icas a tra!As de un trato 2Ds a2able por parte dela ley, en el sentido =ue puedan ser catalo3adas co2o e(entas del i2puesto,

per2itiAndoles de esta 2anera adoptar, con1or2e sus necesidades, la 1i3ura decontribuyentes 1or2ales u ordinarios, sie2pre =ue el objeto econó2ico de dic?asor3ani@aciones as0 lo re=uiera.

$escriptores cooperati!as, no sujeción, e(ención, contribuyentes, contratación deobras.

!ii



LISTA DE CUADROS

CUADRO pp

) %peracionali@ación de !ariables.......................................................................87

+ Resultados del 0te2 ) del instru2ento aplicado................................................8/

6 Resultados del 0te2 + del instru2ento aplicado................................................9*

4 Resultados del 0te2 6 del instru2ento aplicado................................................9)7 Resultado del 0te2 4 del instru2ento aplicado.................................................9+

8 Resultados del 0te2 7 del instru2ento aplicado................................................94

9 Resultado del 0te2 8 del instru2ento aplicado.................................................97

5 Resultado del 0te2 9 del instru2ento aplicado.................................................98

/ Resultado del 0te2 5 del instru2ento aplicado.................................................99

)* Resultado del 0te2 / del instru2ento aplicado.................................................95

)) Resultado del 0te2 )* del instru2ento aplicado...............................................9/

)+ Resultado del 0te2 8 del instru2ento aplicado.................................................5*

)6 Resultado del 0te2 )+ del instru2ento aplicado...............................................5+

)4 Resultado del 0te2 )6 del instru2ento aplicado...............................................56





)/ Resultado del 0te2 )5 del instru2ento aplicado.............................................../*

+* Resultado del 0te2 )/ del instru2ento aplicado.............................................../)

+) Resultado del 0te2 +* del instru2ento aplicado.............................................../6

++ Resultado del 0te2 +) del instru2ento aplicado.............................................../4

!iii



LISTA DE GRAFICOS

GR6FICO pp.

). Resultado 3rD1ico del 0te2 ) del instru2ento aplicado....................................9*

+. Resultado 3rD1ico del 0te2 + del instru2ento aplicado....................................9)

6. Resultado 3rD1ico del 0te2 6 del instru2ento aplicado....................................9+

4. Resultado 3rD1ico del 0te2 4 del instru2ento aplicado....................................96





/. Resultado 3rD1ico del 0te2 / del instru2ento aplicado. ..................................9/

)*. Resultado 3rD1ico del 0te2 )* del instru2ento aplicado..................................5*

)). Resultado 3rD1ico del 0te2 )) del instru2ento aplicado..................................5))+. Resultado 3rD1ico del 0te2 )+ del instru2ento aplicado..................................56

)6. Resultado 3rD1ico del 0te2 )6 del instru2ento aplicado..................................54




)9. Resultado 3rD1ico del 0te2 )9 del instru2ento aplicado..................................5/

)5. Resultado 3rD1ico del 0te2 )5 del instru2ento aplicado................................../))/. Resultado 3rD1ico del 0te2 )/ del instru2ento aplicado................................../+

+*. Resultado 3rD1ico del 0te2 +* del instru2ento aplicado................................../4

+). Resultado 3rD1ico del 0te2 +) del instru2ento aplicado................................../7

i(



INTRODUCCI7N

# lo lar3o de la e!olución ?u2ana, la sociedad, 2ediante la e(periencia, ?a

!enido a1ian@ando las or3ani@aciones =ue le ?an per2itido desarrollar su cultura y

capacidad de sobrelle!ar la constante ca2bios ?istóricos a =ue estD so2etido el

?o2bre. Entre estas or3ani@aciones se encuentran las cooperati!as, sin i2portar la

1inalidad para lo cual ?an sido creadas, ni la cantidad de 2ie2bros =ue lascon1or2an. Es por ello =ue inda3ar sobre las conductas =ue Astas asu2en

con1or2e a las leyes !i3entes, es de capital i2portancia, pues nadie estD e(ento de

cu2plir con el 2andato =ue el le3islador a tra!As de los cuerpos nor2ati!os e(i3e.

#?ora bien, las cooperati!as tienen una a2plia 3a2a de clasi1icaciones,

sie2pre to2ando en cuenta la 2isión para las cuales ?an sido creadas. $entro de

la di!ersa especie de asociaciones, se encuentran las =ue prestan ser!icios a sus

2ie2bros, as0 co2o a los particulares. Sur3en pues, las cooperati!as de la

construcción, las cuales ejecutan obras tanto pBblicas co2o pri!adas.

En este orden de ideas se encuentra circunscrita esta in!esti3ación, la cual estD

relacionada con las asociaciones cooperati!as de la construcción =ue ejecutan

obras a 1a!or de la Gobernación del Estado TDc?ira, y de 2anera 2uy especial en

lo =ue respecta al D2bito tributario, de su no sujeción al i2puesto al !alor

a3re3ado FI#, co2o prestadoras de ser!icios.

Esta in!esti3ación trata de anali@ar la proble2Dtica =ue se 3enera cuando la

Gobernación del Estado TDc?ira pa3a el i2puesto al !alor a3re3ado a las

cooperati!as de la construcción, co2o consecuencia de la celebración de contratos

para la ejecución de obras, a pesar =ue de acuerdo a la ley del I..# las

2encionadas asociaciones no pueden cobrar el re1erido i2puesto a los

(



bene1iciarios del ser!icio.

Por otro lado, se estudia el cooperati!is2o co2o institución social, lae!olución de Aste a tra!As del tie2po y lo =ue representa para el pa0s en la

actualidad, por el ?ec?o =ue el 3obierno nacional ?a 1o2entado la participación de

estas or3ani@aciones 2ediante la creación de nor2as acordes con los tie2pos

econó2icos y sociales =ue !i!e ene@uela.

Co2o consecuencia de las innu2erables acti!idades =ue actual2ente reali@a el

2o!i2iento cooperati!o, y dentro de Astas, la participación acti!a en lacontratación con el 3obierno del Estado TDc?ira, se trata de anali@ar el 2ecanis2o

de contratación ad2inistrati!a =ue aplican los ór3anos de la ad2inistración

pBblica del Estado TDc?ira, a 1in de lo3rar deter2inar có2o estDn siendo tratadas

las cooperati!as de la construcción desde el punto de !ista contractual y tributario.

#s0 2is2o, to2ando en consideración =ue de acuerdo a la ley del I#, las

asociaciones cooperati!as son consideradas co2o no sujetas, se ?i@o necesario

e1ectuar un estudio de la 1i3ura de la no sujeción, co2o un 2ecanis2o para

deli2itar el poder de i2posición =ue tiene el Estado por 2andato le3al, para as0

lo3rar deter2inar có2o estD desarrollada esta 1i3ura y su !isión dentro de la

doctrina tributaria nacional e internacional.

Por otra parte este trabajo especial de 3rado se enca2inó co2o una

in!esti3ación de ca2po y no e(peri2ental, basada en un proyecto 1actible a 1in de

ser aplicado en la co2unidad en 3eneral para as0 tratar de buscar una posible

solución a la contro!ersia 3enerada por el pa3o del I# a las cooperati!as de la

construcción, pudiAndose e!itar de esa 2anera la posible in1racción de la ley y su

consecuencia puniti!a para a=uellos =ue la contra!ienen.

))



CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

#ctual2ente en ene@uela se ?a ?ec?o co2Bn ?ablar de las cooperati!as, pues el

3obierno nacional desde el )5 de septie2bre de +**), 1ec?a de entrada en !i3encia de

la "ey Especial de #sociaciones Cooperati!as, de acuerdo a su publicación en Gaceta

%1icial o. 69.+57, ?a !enido i2pulsando la inter!ención de Astas en el desarrollo

econó2ico y social del pa0s a tra!As de su participación directa en la ejecución de

acti!idades de !ariadas connotaciones, debido a la necesidad de disponer de

instituciones =ue participen y se inte3ren tanto en los procesos co2unitarios, co2o en

a=uellos 2ecanis2os de producción con el sectores pBblico y pri!ado de la econo20a

nacional, co2o lo establece el art0culo ) de la 2encionada ley.

"a #lian@a Cooperati!a Internacional, institución 1undada en "ondres, In3laterra,

en el a;o )/96, con ++8 cooperati!as nacionales e internacionales a1iliadas F#lian@a

Cooperati!a Internacional, +**8, H ), de1ine a las cooperati!as co2o un conjunto de

indi!iduos =ue !oluntaria2ente se ?an unido con el propósito de cubrir una serie de

necesidades y aspiraciones de carDcter social, econó2ico y cultural, re=ueridas por

todos Fcitado en Molina y Garc0a, +**7, p. 6). Tal cualidad de!iene en un interAs

colecti!o =ue trasciende al indi!iduo y =ue le reporta bene1icios 3eneradores de 2ejor

calidad de !ida.

#?ora bien, estas a3rupaciones de tipo asociati!o, to2an una 3ran !ariedad de

1or2as en lo =ue respecta a las acti!idades =ue reali@an ello se desprende de la

)+



Constitución de la RepBblica oli!ariana de ene@uela, en su art0culo 9* el cual

establece

Son 2edios de participación y prota3onis2o del pueblo en ejerciciode su soberan0a ... en lo social y econó2ico ... las cooperati!as entodas sus 1or2as incluyendo las de carDcter 1inanciero, las cajas dea?orro, la e2presa co2unitaria y de2Ds 1or2as asociati!as 3uiadas por los !alores de la 2utua cooperación y la solidaridad.

$entro del 3Anero de las a3rupaciones de tipo asociati!o, se encuentran lasdeno2inadas #sociaciones Cooperati!as de Trabajo, las cuales tienen entre sus

propósitos, la prestación de ser!icios al pBblico. $e ellas, e(isten al3unas =ue en la

actualidad estDn celebrando contrataciones con el Estado ene@olano, a 1in de

1acilitarle sus ser!icios para la ejecución de obras pBblicas y de interAs social. Es por

lo anterior =ue el Ejecuti!o acional, a tra!As de los di1erentes or3anis2os

encar3ados de poner en prDctica la ejecución de obras pBblicas, ?a dado prioridad a

a=uellas asociaciones cooperati!as de trabajo =ue tienen dentro de su objeti!o social,

la reali@ación de obras de construcción de cual=uier tipo.

"as contrataciones =ue las cooperati!as ?an celebrado con el Estado, ?a 3enerado

relaciones jur0dicas de carDcter obli3acional Fco2o co2pro2isos para reali@ar obras

ci!iles y el posterior pa3o de Astas por su ejecución, entendiAndose a las

asociaciones antes 2encionadas, co2o prestadoras del ser!icio Fdeudora, y al

Ejecuti!o co2o receptor del 2is2o Facreedor, =ue en el caso espec01ico es laejecución de la obra.

Partiendo de la pre2isa =ue todas las personas, naturales o jur0dicas, son

susceptibles de ser sujetos pasi!os de cual=uier tributo, dentro de una acti!idad

)6



3uiada por la re3la de la le3alidad y =ue constituye Asta Blti2a para -arac? F)/5+ El

principio 1unda2ental =ue en el Estado 2oderno es propio de los tributosJ Fp. +9 las

cooperati!as, sea cual 1uere su 1inalidad, no escapan de la pretensión estatal =ue les

sea e(i3ido el pa3o de cuales=uiera tributos en ocasión del poder de i2perio =ue Aste

ostenta, pues las 2encionadas asociaciones, dentro de la estructura i2positi!a, son

sujetos susceptible de la e(acción del I2puesto al alor #3re3ado FI#, en las

operaciones de co2pra de bienes y la recepción de ser!icios, 3ra!ados por este tipo

de tributo.

Se puede percibir =ue tributaria2ente, las cooperati!as, sin di1erenciar su

naturale@a, son sujetos obli3ados al pa3o del i2puesto al consu2o, cuando reali@an la

co2pra de cual=uier bien, reciban un ser!icio o ?a3an una i2portación 2as, en la

!enta de esos 2is2os bienes, o en la prestación de dic?os ser!icios, no pueden e(i3ir

el i2puesto al co2prador o receptor, pues le3al2ente son entes no sujetos al I#, tal

co2o re@a el nu2eral cuarto del art0culo )8 del $ecreto 7.+)+ con Ran3o, alor y

&uer@a de "ey de Re1or2a Parcial de la "ey =ue Establece el I2puesto al alor

#3re3ado F".I..#, publicada en Gaceta %1icial K 65.86+ de 1ec?a +8 de 1ebrero de

+**9 el cual deter2ina entre otras cosas =ue las operaciones y ser!icios de cual=uier carDcter, prestados por las sociedades cooperati!as, no estarDn sujetos al re1erido

i2puesto indirecto.

#ctual2ente, en las contrataciones reali@adas por las distintas cooperati!as

prestadoras del ser!icio de ejecución de obras, a 1a!or del Ejecuti!o del Estado

TDc?ira, estD presentDndose una situación 2uy particular en ocasión de los pa3os =ue

a Astas le son e1ectuados por el ser!icio =ue prestan. "as cooperati!as de la

construcción, co2o entes no sujetos, al 2o2ento de 1acilitarle sus ser!icios al Estado,

le cobran a Aste el I#, a pesar =ue las acti!idades reali@adas por ellas, por 2andato

e(preso de la ley, no estDn pec?adas por el 2encionado i2puesto. El perjuicio

3enerado se en1oca desde dos puntos de !ista por una parte el ejecuti!o del Estado

)4



TDc?ira es perjudicado patri2onial2ente, pues cancela un i2puesto =ue por ley no le

es re=uerido, y a su !e@ !iolenta una nor2a de carDcter tributario co2o lo es la ley del

I#. En cuanto a las cooperati!as es si2ilar la actitud =ue re1lejan pues del 2is2o

2odo perjudican de 2anera indirecta los recursos del Estado y !iolan la ley.

Paradójica2ente con lo ordenado por la ley en lo =ue respecta a la pro?ibición a

las cooperati!as de i2putar el I# a !alor de los ser!icios prestados, estas

asociaciones, al 2o2ento de ad=uirir los 2ateriales e i2ple2entos necesarios para

ejecutar la obra, deben, co2o todo consu2idor, cancelar a los !endedores de los

bienes re=ueridos, el i2puesto correspondiente, teniendo Astas =ue asu2irlo, sin

poder trasladDrselo al bene1iciario del ser!icio prestado, co2o lo estipula el parD3ra1o

Bnico del 2encionado art0culo )8, el cual establece

ParD3ra1o Lnico en concordancia con lo establecido en el art0culo +/de esta "ey, la no sujeción i2plica Bnica2ente =ue las operaciones2encionadas en este art0culo no 3enerarDn el I2puesto al alor #3re3ado."as personas =ue realicen operaciones no sujetas, aBn cuando sea concarDcter e(clusi!o, deberDn soportar el traslado del i2puesto conocasión de la i2portación o co2pra de bienes y la recepción deser!icios 3ra!ados. I3ual2ente deberDn soportarlo cuando, en !irtudde sus acti!idades propias y se3Bn sus contrataciones con particulares,estAn lla2ados a subro3arse en el pa3o de una operación 3ra!ada, o,cuando, tratDndose de sociedades de se3uro y rease3uro, pa3uen los2ontos ase3urados con1or2e a las póli@as suscritas.

$e tal 2odo =ue las asociaciones cooperati!as, al tener =ue asu2ir el I..# en la

ad=uisición de bienes o ser!icios re=ueridos para la ejecución de la obra contratada,

asu2e una serie de costos y lesiones econó2icas e!idenciados en una e(acción del

i2puesto al consu2o sin poder receptarlo nue!a2ente lo cual ?ace =ue en la

)7



prDctica, la ejecución del 1in econó2ico cooperati!o se di1iculte por las 1allas de la

nor2a sustanti!a tributaria relacionada con el 2encionado i2puesto.

Es i2posible, pues, trasladar el i2puesto al !alor 2onetario de la construcción,

por la estricta re3ulación ad2inistrati!a y le3al =ue posee el pa3o de las obras

ejecutadas por terceros a 1a!or del Estado, pues la cancelación de los ser!icios de

ejecución de obras pBblicas, e1ectuadas a 1a!or de cual=uier ente sea pBblico o

pri!ado, debe ape3arse a lo establecido en la "ey %r3Dnica de RA3i2en

Presupuestario, publicada en Gaceta %1icial K 7.675 E(traordinario de 1ec?a +/ de

junio de )///, la cual e(presa, con respecto a los e3resos =ue 3eneren los di1erentes

ór3anos del poder pBblico en su art0culo 7 lo si3uiente

El Presupuesto de Gastos se clasi1icarD por or3anis2os ejecutores y por sectores, con1or2e se estable@ca en el Plan de $esarrolloEconó2ico y Social de la ación. F'

"os crAditos asi3nados a cada una de las cate3or0as re1eridas en esteart0culo deberDn i2putarse a la correspondiente partida. "as partidas

e(presarDn la especie de los bienes y ser!icios =ue se ad=uieran, as0co2o las 1inalidades de las trans1erencias de recursos y se clasi1icarDnde acuerdo al clasi1icador =ue elabore el Ejecuti!o acional. Se podrDn establecer partidas de 3astos no i2putables directa2ente a un pro3ra2a.

o ?abrD partida =ue no estA representada por una ci1ra nu2Arica.

Establece la 2encionada nor2ati!a, co2o 1unda2ento le3al re3ulador de los

3astos en =ue incurre el 3obierno en todas sus 2ani1estaciones, =ue deben e(presarse

los pa3os, 2ediante partidas presupuestarias, =ue en el caso bajo anDlisis

corresponden a la de obra y la re1erida al i2puesto respecti!o por lo =ue no puede la

cooperati!a incluir el I# al precio de la obra cuando los recursos para la ejecución

de la 2is2a estDn pre!ia2ente establecidos en un plan presupuestario a2parado por

)8



una nor2a, li2itDndole as0 el acto !oliti!o de establecer unilateral2ente un precio de

acuerdo a su interAs econó2ico.

"o antes planteado 3enera un 3ra!e proble2a y un dile2a tanto para las

cooperati!as de la construcción =ue ejecutan obras pBblicas, co2o para la

Gobernación del Estado TDc?ira, ya =ue por una parte, si el 3obierno re3ional,

ape3Dndose co2pleta2ente a la ley, no les cancela a Astas el I#, li2ita de

sobre2anera los bene1icios econó2icos para los cooperati!istas asociados, al tener

Astos =ue absorber el i2puesto correspondiente en cada una de las operaciones de

ad=uisición de bienes y ser!icios.

Por otro lado, el ejecuti!o tac?irense, al actuar de 2anera co2pleta2ente opuesta

al plantea2iento anterior, es decir, cuando cancela el I#, 3enera e!idente bene1icio

econó2ico a las cooperati!as, pero !iolenta, junto con Astas, el nu2eral 4 del art0culo

)8 arriba co2entado.

o obstante, las cooperati!as de la construcción no pueden dejar de cancelar el

i2puesto correspondiente al co2prar bienes o recibir un ser!icio, pues ló3ica2enteno podrDn reali@ar al3una transacción con terceros co2o consecuencia de su ne3ati!a

al pa3o del tributo cuando se produce el ?ec?o 3enerador correspondiente, y de ser

eso aceptado, todo a=uel !endedor de bienes y prestador de ser!icios a 1a!or de una

cooperati!a, tendr0a =ue li=uidar la obli3ación tributaria asu2ida, por ser

solidaria2ente responsable con la contribuyente ante la ad2inistración tributaria en la

cancelación del 2encionado i2puesto.

"a contro!ersia 3ra!ita en el ?ec?o =ue las cooperati!as, espec01ica2ente las =ue

prestan el ser!icio de ejecución de obras a 1a!or del Ejecuti!o del Estado TDc?ira, por

no ser sujetas al i2puesto, en las operaciones =ue ejecutan, no pueden e(i3ir el I..#

al 3obierno tac?irense al 2o2ento del pa3o =ue Aste le ?a3a por la obra ejecutada

)9



pero s0 estDn obli3adas al pa3o del i2puesto, cuando ocurra el ?ec?o i2ponible

3enerador de la obli3ación tributaria, =ue en dic?o caso es el consu2o de bienes y

ser!icios necesarios para la ejecución de la obra, lo =ue les li2ita a Astas sus

bene1icios econó2icos, pues no pueden recuperar un i2puesto por ellas pa3ado y =ue

posterior2ente no es cancelado por el bene1iciario del ser!icio.

$e lo anterior2ente desarrollado, el proble2a de in!esti3ación se condensa bajo

los si3uientes tAr2inos

"as cooperati!as de la construcción, al prestar sus ser!icios en la ejecución de

obras pBblicas al Ejecuti!o del Estado TDc?ira, cobran el respecti!o I2puesto al alor

#3re3ado, siendo tal operación pro?ibida e(presa2ente por la ley, por ser dic?as

asociaciones, entes no sujetos. Por tanto, se !iolenta de 2anera directa el nu2eral 4

del art0culo )8 de la ley del I#, pues por 2andato le3al no debe cancelar el i2puesto

al consu2o por los ser!icios =ue dic?as asociaciones prestan, y a pesar de ello, se estD

pa3ando el 2is2o.

Se plantea pues, proponer una alternati!a le3al a la no sujeción al I# por partede las cooperati!as de la construcción de obras pBblicas, =ue per2ita tanto al

Ejecuti!o del Estado TDc?ira, co2o a Astas, e!itar la tras3resión del art0culo )8 de la

"ey al I2puesto al alor #3re3ado, cuando el 2encionado ente 3uberna2ental pa3a

el re1erido i2puesto a dic?as asociaciones.

"a anterior perspecti!a conduce a 1or2ular el proble2a a tra!As de las si3uientes

interro3antes CuDles son los 1unda2entos le3ales =ue re3ulan el aspecto tributario

de las cooperati!as =ue prestan el ser!icio de la construcción de obras a 1a!or de la

Gobernación Estado TDc?iraN OuA procedi2ientos ad2inistrati!os aplican los

1uncionarios adscritos a la Gobernación del Estado TDc?ira, cuando contratan

cooperati!as para la construcción de obrasN Có2o son tratadas las cooperati!as de la

)5



construcción desde el punto de !ista tributario, al 2o2ento de ?acer e1ecti!o el pa3o

de los ser!icios =ue prestan a la Gobernación del Estado TDc?iraN OuA alternati!a

le3al de carDcter tributario al rA3i2en de no sujeción al I# se puede proponer para

las cooperati!as de la construcción =ue reali@an obras a 1a!or del 3obierno del Estado

TDc?ira, sin =ue sea trans3redido el nu2eral 4 del art0culo )8 de la ley del I#N

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

Ob8t'9o G#r"l

Proponer una alternati!a de carDcter le3al al rA3i2en de no sujeción en 2ateria

del I# por parte de las cooperati!as con el 1in de =ue el le3islador considere una

re1or2a de la ley =ue ri3e dic?o i2puesto.

Ob8t'9o% E%5()4'(o%

). $escribir los 1unda2entos le3ales =ue re3ulan el aspecto tributario de las

cooperati!as =ue prestan el ser!icio de la construcción de obras a 1a!or de la

Gobernación Estado TDc?ira.

+. #nali@ar los procedi2ientos ad2inistrati!os =ue aplican los 1uncionarios

adscritos a la Gobernación del Estado TDc?ira, cuando contratan cooperati!as para la

construcción de obras pBblicas.

)/



6. $eter2inar cuDl es el trata2iento tributario =ue el Ejecuti!o del Estado

TDc?ira da a las cooperati!as de la construcción =ue ejecutaron obras pBblicas.

4. Proponer una opción le3al de carDcter tributario al rA3i2en de no sujeción

al I# para =ue las cooperati!as puedan actuar sin trans3redir la ley =ue re3ula el

2encionado tributo.

Ju%t'4'("('+# '5ort"#('"

Resulta i2perioso buscar una solución al proble2a =ue tienen las cooperati!as de

la construcción =ue contratan con el ejecuti!o del Estado TDc?ira, en el sentido =ue

las pri2eras son entes no sujetos al i2puesto al !alor a3re3ado y por tal condición

son perjudicadas le3al y econó2ica2ente al ejecutar una obra a 1a!or del 3obierno

tac?irense.

Inda3ar alternati!as a la no sujeción al I# por parte de las cooperati!as de la

construcción es Btil para dic?as or3ani@aciones en su aspecto econó2ico,

espec01ica2ente en la rentabilidad =ue 3enera las acti!idades =ue reali@an. Para el

3obierno del Estado TDc?ira, e!itar0a =ue Aste !iolara la ley tributaria en la bBs=ueda

del bien co2Bn, y 1inal2ente para la sociedad, pues el bene1icio social y econó2ico

ser0a colecti!o, al abarcar a los 2ie2bros cooperati!istas co2o a la co2unidad en

3eneral al ser las obras ejecutadas por sus 2is2os 2ie2bros, bajo la 1i3ura del

cooperati!is2o, 3enerando esto un incre2ento si3ni1icati!o de participación social eneste tipo de 2o!i2ientos de carDcter co2unitario.

Conse3uir una opción a la proble2Dtica de las cooperati!as con respecto a la no

sujeción al I#, podr0a dar un no!edoso punto de re1erencia para considerar la

+*



posibilidad de =ue pueda ser adaptado el i2puesto al consu2o, a la realidad social

=ue atra!iesa el pa0s, per2itiendo el Estado, titular de la potestad tributaria, =ue el

cooperati!is2o sea desarrollado en 2ayor proporción, y =ue el 3obierno tac?irense

ten3a una opción !iable, co2o parte de la ad2inistración acti!a, para conse3uir una

solución al con1licto de cancelar el I# a las cooperati!as de la construcción =ue

contratan con Aste, sin trans3redir la ley.

+)



CAPITULO II

MARCO TEORICO

A#t($#t% $ l" '#9%t'g"('+#

El cooperati!is2o co2o 2o!i2iento social y econó2ico in3resó a

"atinoa2Arica de 2anera lenta pero continua, ?asta el punto =ue en el sub

continente a2ericano, todas las naciones =ue lo con1or2an, aco3en dentro de sus

siste2as le3ales, re3las para el i2pulso y control de las cooperati!as. Es por ello

=ue en 2ateria de i2puesto al consu2o, 2uc?os pa0ses sura2ericanos le ?an dado

un di!erso trato a las asociaciones cooperati!as, bien co2o sujetos so2etidos al

i2puesto, y en el 2ejor de los casos co2o asociaciones 1uera del D2bito de

aplicación de la nor2a, co2o ocurre en ene@uela.

En el a;o )//5, Garc0a elaboró un estudio bajo el no2bre de or2ati!a

ene@olana en Materia Cooperati!aJ en el cual trató de proporcionar un resu2en

sobre la le3islación aplicable a dic?as asociaciones, los 1unda2entos y principios

a2parados en los instru2entos jur0dicos basados en las directrices =ue ri3en el

2o!i2iento cooperati!o 2undial. $e i3ual 2anera en la 2encionada

in!esti3ación se trató de deter2inar las li2itaciones le3ales =ue tienen las

cooperati!as en sus acti!idades de tipo e2presarial, pues no debe ol!idarse =ue a

pesar =ue son unidades econó2icas, su 1in Blti2o no es la acti!idad 2ercantil sino

el bienestar colecti!o para sus 2ie2bros.

-i2Ane@ FsQ1 reali@ó una in!esti3ación deno2inada Gerencia y tipo de

lidera@3o de la &ederación de Cooperati!as de Ser!icios 2Bltiples de ene@uela

F&ecose!en y cooperati!as a1iliadasJ. En ese estudio buscó establecer los

++



2ecanis2os 3erenciales utili@ados por &ecose!en para diri3ir la estructura

or3ani@ati!a de las cooperati!as, y trató de resu2ir los bene1icios 1iscales =ue las

2is2as poseen de acuerdo a la le3islación i2positi!a !i3ente.

Castro, en el a;o +**7 e1ectuó una in!esti3ación re1erida al Estudio de

#l3unos #spectos Contables de las #sociaciones Cooperati!as en ene@uelaJ, con

el propósito de anali@ar lo relati!o al patri2onio y otros e3resos, ar3u2entDndose

en la in!esti3ación =ue tanto la "ey Especial de #sociaciones Cooperati!as

F"E#C co2o las pro!idencias ad2inistrati!as e2itidas por la Superintendencia

acional de Cooperati!as FSU#C%%P no aportaban su1icientes ?erra2ientas para el proceso contable y la elaboración de estados 1inancieros. Concluye la

in!esti3ación, a1ir2ando =ue a las cooperati!as se les debe aplicar la $PC*

Fe=uidad y la pertinencia y reco2ienda =ue el Contador PBblico debe desarrollar

conoci2ientos 2uy especiales, pues el 2anejo contable de las cooperati!as es

di1erente al de otras e2presas, pues entre otras cosas, los inte3rantes de esas

asociaciones dan 2Ds i2portancia a la 1uer@a de trabajo y no a los aportes

econó2icos.

En ene@uela, el estudio sobre el 2o!i2iento cooperati!o se ?a !isto

adelantado 3racias a la paulatina participación de estas or3ani@aciones en el

=ue?acer econó2ico y social del pa0s, pues con la entrada en !i3encia de la

constitución de la RepBblica oli!ariana de ene@uela y de la "ey Especial de

#sociaciones Cooperati!as del a;o +**), el cooperati!is2o !ol!ió a tener una

base le3al acorde con la e!olución socioeconó2ica del pa0s.

o obstante las in!esti3aciones anteriores, ?a sido di10cil desentra;ar estudios

=ue abar=uen al cooperati!is2o en ene@uela desde el punto de !ista i2positi!o

en el Drea del I#, cuestión =ue no e(tra;a 2uc?o, pues el i2puesto al consu2o

a=u0 co2entado es relati!a2ente nue!o en el pa0s, adicionDndosele a esta

circunstancia el ?ec?o =ue las cooperati!as a lo lar3o de la e(istencia del

2encionado tributo, ?an sido tratadas in!ariable2ente co2o entes no sujetos.

+6



B"%% t+r'("%

Evolución histórica del Cooperativismo

El 6omo ,apiens, a lo lar3o de su ?istoria, intentó a1ian@ar su ran3o de ra@a

superior, sobre los principios de unión y cooperación. "as pri2i3enias

or3ani@aciones sociales ubicadas en los albores de la ?u2anidad, se unieron sobre

la base de principios de co2unidad, solidaridad y 2utualis2oJ FSain@, +**4, p.

)9 a 1in de a1rontar las constantes a2ena@as a los =ue diaria2ente estabanso2etidos. #?ora bien, el Cooperati!is2o co2o institución social, no es de

reciente data sur3e por la necesidad ?u2ana de 1o2entar or3ani@aciones sociales

=ue con el aporte de un es1uer@o 2anco2unado, procuraran crear bienestar co2Bn

para los inte3rantes de las 2is2as. Es por ello =ue desde los albores de la

?u2anidad, el ?o2bre buscó la necesidad de crear 3rupos 1unda2entales para su

subsistencia. ació as0 la 1a2ilia, el clan, la tribu co2unidades donde la

solidaridad predo2inaba sobre los intereses personales FSain@, +**4, p. )7.

"os antecedentes 2Ds re2otos del cooperati!is2o se !islu2bran en el anti3uo

E3ipto, durante la Apoca de los &araones, =uienes por la creencia de una !ida en el

2Ds allD, e(i30an el trabajo de sus sBbditos. Se crearon as0 las lla2adas

sociedades 1unerarias, las cuales, sur3ieron con el propósito de a2inorar el

es1uer@o en la construcción de los sepulcros F#rdiles, )/9/, p. 6), Blti2o destino

de los reyes en tie2pos del anti3uo E3ipto. o obstante lo anterior, otros

estudiosos, ?an establecido el pri2er antecedente conocido en la ?istoria de estos2o!i2ientos, en la anti3ua abilonia F-i2Ane@, +**8, H 7+, en cuya ci!ili@ación

se desarrollaron 2ecanis2os de es1uer@os 2anco2unados para la e(plotación de

la tierra.

"a ?istoria es recurrente en de2ostrar la incipiente intención ?u2ana de

establecer blo=ues asociati!os para la creación del bien co2Bn. "os 1enicios,

destacada ci!ili@ación en el arte de na!e3ar los 2ares, buscando establecer redes

+4



co2erciales con sus pueblos !ecinos, in!entaron en el si3lo > a.c, un in3enioso

2ecanis2o para ase3urar sus 2ercanc0as de posibles pArdidas durante sus !iajes,

lo =ue constituyó el antecedente 2Ds re2oto de lo =ue ?oy conoce2os co2o else3uro colecti!o FC?o=ue?uanca, +**8. $os si3los despuAs, en la 2ilenaria

C?ina, durante la dinast0a C?ou Fsi3lo >III a.c, son creadas, por un selecto 3rupo

de la sociedad, y para su uso e(clusi!o, asociaciones con el 1in de 3enerar a?orro

y crAdito.

To2ando en consideración la cronolo30a de la ?istoria ?u2ana, el

cristianis2o, desde sus inicios y de la 2is2a 2anera =ue la cultura 1araónica,

1unda2entó su doctrina, en la solidaridad, y =ue #rdiles F)/9/ establece co2o un

antecedente de esa tendencia ?u2ana =ue es soporte del cooperati!is2o el

acerca2iento y la ayuda rec0proca, e(presado co2o una 2D(i2a cristiana acu;ada

en la iblia bajo el tAr2ino ' a2aos los unos a los otros.J Fp. 6).

$urante el esplendor del I2perio Ro2ano, en los tie2pos de -ulio CAsar,

nacieron los Collegia7 3rupos =ue estaban con1or2ados por artesanos, y =ue

ten0an co2o propósito establecer una especie de estructuras sociales a1ian@adas enel bien econó2ico de sus 2ie2bros FC?o=ue?uanca, +**8, pero a2paradas

ladina2ente bajo la 1i3ura de instituciones reli3iosas. Estas asociaciones

desaparecieron de 2anera 1or@ada en el a;o 47 de nuestra era, por orden del

E2perador.

<a en la era 2oderna, se puede a1ir2ar de acuerdo a Molina y Garc0a F+**7,

=ue 1ue en el si3lo >I>, en In3laterra, donde !erdadera2ente nacieron los

pri2eros 3rupos asociati!os constituidos de 2anera 2Ds ?o2o3Anea para la

bBs=ueda del bien co2Bn. En este pa0s se propició el 3er2en del cooperati!is2o

en el 2undo co2o institución or3ani@ada para el bien colecti!o de sus inte3rantes.

Ricardo %en, el +) de dicie2bre de )544, en la ciudad de Roc?edale,

aupando a un 3rupo de trabajadores, decidieron or3ani@ar una cooperati!a de

consu2o con el 1in de ad=uirir los ali2entos =ue necesitaban ellos y sus 1a2ilias a

un precio 2enor al =ue reinaba en las tiendas propiedad de los patronos y 2ejorar

+7



de ese 2odo su salario realJ FMolina y Garc0a, +**7, p. )/. &ue la necesidad del

consu2o de una serie de personas la =ue auspició el naci2iento de este tipo de

cooperati!a. "ue3o en &rancia, con el de!enir del tie2po se ori3inan las de producción, y las de crAditos nacen en #le2ania FSuperintendencia acional de

Cooperati!as, +**8, H ).

Posterior2ente, a 1inales del si3lo >I> lle3ó el 2o!i2iento cooperati!o a

#2Arica del Sur, co2o resultado de la a1luencia de in2i3rantes europeos a

#r3entina, Uru3uay, Sur de rasil y C?ile, pa0ses pioneros en i2ple2entar en

estas latitudes dic?os 2odelos de unión social FSuperintendencia acional deCooperati!as, +**8, H +. Era de esperarse pues, =ue con el interca2bio pol0tico,

econó2ico y cultural, se e(pandiera por todo el subcontinente a2ericano, el

2odelo social nacido en Europa y el cual ?ab0a creado 2uc?as e(pectati!as en

todo el 2undo.

El cooperati!is2o para #rdiles F)/9/, es una especie 2uy particular de

participación social y sobre esto e(presa

Es 2uy di10cil de1inirlo y dar un concepto claro sin caer en polA2icas 2Ds o 2enos justas, pero puede decirse =ue co2odoctrina, el cooperati!is2o, no es ni socialis2o ni indi!idualis2oF'. o es socialista por=ue no es ideal, utópico, es prDctico y

basado en la e(periencia, no es indi!idualista por=ue no tieneco2o 1in el indi!iduo 2is2o Fp. +/

# co2ien@os del si3lo >>, lle3ó a ene@uela el 2o!i2iento cooperati!o, =ue

buscaba suplantar la estructura del capitalis2o, basada en la e(plotación del

?o2bre por el ?o2bre, por una estructura de producción 2Ds ?u2ana e i3ualitaria

y de cuyos inicios en estas latitudes, los in!esti3adores no ?an 2antenido un

criterio uni1or2e. En un estudio reali@ado por Ra20re@ F+**8, H 6/ se e(presó

=ue sus co2ien@os se dieron con la creación de una sociedad cooperati!a de

a?orro y construcción, establecida en el a;o )/*6 en la ciudad de Porla2ar. Para

+8



Molina y Garc0a F+**7, p. +4 el ori3en del cooperati!is2o en nuestro pa0s, se

debe al $r. -osA El0as T?ielen =uien 1undó el +8 de junio del a;o )/8* en el

Estado &alcón, espec01ica2ente en la localidad de Tacuato, la pri2era cooperati!a,con la 1inalidad de 3enerar a?orro y crAdito.

"os antecedentes arriba e(presados, sir!ieron para =ue lenta2ente, la sociedad

!ene@olana 1uera 3anada por esta doctrina, indiscutible2ente por la decisi!a

participación e in1luencia de los 2o!i2ientos canadienses y de la Credit Union

acional #ssociation FCU# de los Estados Unidos de ortea2Arica durante los

a;os 8*, tal co2o lo 2ani1estaron en un estudio docu2ental "la2bi, Seitti1e yPinto F)/96.

#s0 pues, en el a;o )/88, con el auspicio de la con3re3ación jesuita

establecida en el pa0s, se 1undó el centro Gu2illa, en la ciudad de ar=uisi2eto

Estado "ara, institución =ue per2itió la 3er2inación de ideales 3anados a la

corriente cooperati!a F-ai2es, )//7, p.)+, espec01ica2ente en el Drea de

producción ani2al y el D2bito de la educación.

Sin e2bar3o, ya con anterioridad, ?ab0a nacido la 1i3ura del cooperati!is2o,

espec01ica2ente en la Constitución de la RepBblica de ene@uela del a;o )/49,

=ue en su art0culo 9) establec0a El Estado auspiciarD y 1o2entarD la

or3ani@ación de cooperati!as e instituciones destinadas a 2ejorar la econo20a

popular. "a "ey ase3urarD el oportuno su2inistro de los ele2entos tAcnicos,

ad2inistrati!os y econó2icos necesariosJ.

$e los a!ances presentados, 1inal2ente se lo3ró concretar la 1i3ura jur0dica de

la cooperati!a 2uc?o 2Ds allD del precepto constitucional =ue aBn no ?ab0a sido

desarrollado en una ley ordinaria, de ello, "la2bi et al. F)/96, sobre el 1inal de

esta etapa e(presaron =ue ' cul2ina en el a;o )/88 cuando se pro2ul3a la "ey

General de #sociaciones Cooperati!as y se crea la Superintendencia acional de

#sociaciones Cooperati!as 'J Fp.9.

+9



Las cooperativas como unidades económicas

Es preciso establecer de 2anera concisa, la i2portancia =ue las cooperati!as,

co2o unidades de producción, poseen en la estructura econó2ica del pa0s, en

!irtud de la participación =ue el Estado ene@olano le ?a dado a Astas en los

di1erentes D2bitos del =ue?acer producti!o nacional y es por ello =ue una !e@

e(plorado el ori3en del cooperati!is2o en ene@uela y el 2undo, en este estadio

de la in!esti3ación sur3e la incó3nita de saber real2ente =uA es una cooperati!a y

cuDles son sus di1erentes 2ani1estaciones. #l3unos autores co2o #rA3ula F+**8,le ?an dado a estas or3ani@aciones, una deno2inación de carDcter e2inente2ente

econó2ico, co2o lo es la e2presa, pero bajo di1erentes 2odalidades, de acuerdo a

su 2ani1estación, estableciendo as0 una clasi1icación tripartita consu2o, crAdito y

producción, y =ue para este in!esti3ador, estDn representadas co2o

or3ani@aciones

' de participación libre y de2ocrDtica, con1or2ada por personas=ue persi3uen un objeti!o en co2Bn econó2ico y social en dondela participación de cada socio, en el bene1icio, es deter2inado por el trabajo incorporado al objeti!o co2Bn y no por la cantidad dedinero =ue ?aya aportado. FH ).

En s0 2is2a, una cooperati!a es un 3rupo de personas =ue buscan unirse con

el propósito de aportar de 2anera 2anco2unada e i3ualitaria sus es1uer@os a 1inde 3enerar a sus 2ie2bros un conjunto de bene1icios =ue al ser distribuidos,

lo3ren un bienestar inte3ral tanto personal co2o colecti!o.

El art0culo + del $ecreto )44* con &uer@a de la "ey de Re1or2a Parcial de

la "ey Especial de #sociación Cooperati!as, publicada en Gaceta o1icial de la

RepBblica oli!ariana de ene@uela 69.+57 de 1ec?a )5 de septie2bre de

+**), precisa un concepto bastante 3eneral, y las de1ine co2o

+5



' asociaciones abiertas y 1le(ibles, de ?ec?o y derec?ocooperati!o, de la Econo20a Social y Participati!a, autóno2as, de

personas =ue se unen 2ediante un proceso y acuerdo !oluntario, para ?acer 1rente a sus necesidades y aspiraciones econó2icas,sociales y culturales co2unes, para 3enerar bienestar inte3ral,colecti!o y personal, por 2edio de procesos y e2presas de

propiedad colecti!a, 3estionadas y controladas de2ocrDtica2ente.

Para el $iccionario -ur0dico Espasa F+**7 una cooperati!a es una sociedad

constituida por personas =ue se asocian en rA3i2en de libre ad?esión y baja!oluntaria, para la reali@ación de acti!idades e2presariales, enca2inadas a

satis1acer sus necesidades y aspiraciones econó2icas y socialesJ. El lo3ro de uno

de los 1ines, co2o lo es el bienestar co2Bn, se cristali@a entre otras cosas por la

supresión del inter2ediario de la cadena de producción, a 1in de aportar bene1icios

econó2icos tanto para los asociados por las acti!idades =ue reali@an, co2o para

los receptores de los bienes y ser!icios prestados.

Normativa que regula el régimen cooperativo en Venezuela

"os 1unda2entos le3ales =ue re3ulan el desarrollo y e2pleo de las

asociaciones cooperati!as se encuentra en2arcado dentro de unas serie de nor2as

de de ran3o constitucional y le3al =ue de acuerdo a lo =ue se desprende de ellas,

busca dar aplicabilidad y 2ayor uso de estas 1i3uras econó2icas a 1in de i2pulsar

la econo20a del pa0s.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

+/



$e acuerdo a lo anterior, la nor2a 1unda2ental, entendida co2o la

Constitución acional, posee cuatro art0culos =ue plas2an los principios

constitucionales bajo los cuales las asociaciones cooperati!as deben actuar. El pri2ero es el 9* y =ue e(presa lo si3uiente

#rt0culo 9* Son 2edios de participación y prota3onis2o del pueblo en ejercicio de su soberan0a F' en lo social y econó2ico,F' las cooperati!as en todas sus 1or2as incluyendo las decarDcter 1inanciero F' y de2Ds 1or2as asociati!as 3uiadas por los!alores de la 2utua cooperación y la solidaridad.

Co2entando bre!e2ente el anterior art0culo, se obser!a =ue el constituyente le

dio a las cooperati!as, la 1unción de ser un 2edio para =ue el pueblo ejerciera la

2D(i2a 1unción pol0tica y social, lo cual es el ejercicio de la soberan0a 2ediante

la participación de Aste tanto en las asociaciones antes re1eridas, co2o en

cual=uier otro tipo de representaciones sociales =ue ten3an co2o base 1uncional,

el apoyo y au(ilio 2utuo

Por otra parte, el art0culo ))5 constitucional acredita el derec?o =ue todos los

ciudadanos poseen para 1or2ar asociaciones cooperati!as de cual=uier tipo,

e(presando lo si3uiente

#rt0culo ))5 Se reconoce el derec?o de los trabajadores ytrabajadoras, as0 co2o de la co2unidad para desarrollar asociaciones de carDcter social y participati!o, co2o lascooperati!as, cajas de a?orro, 2utuales y otras 1or2as asociati!as.Estas asociaciones podrDn desarrollar cual=uier tipo de acti!idadeconó2ica, de con1or2idad con la ley. "a ley reconocerD lasespeci1icidades de estas or3ani@aciones, en especial, las relati!as alacto cooperati!o, al trabajo asociado y su carDcter 3enerador de

bene1icios colecti!os. El estado pro2o!erD y prote3erD estasasociaciones destinadas a 2ejorar la econo20a popular yalternati!a.

6*



En cuanto a la obli3ación constitucional =ue tiene los Estados y Municipios

para la pro2oción de las asociaciones bajo estudio, el art0culo )54 de la carta

2a3na establece

#rt0culo )54. "a ley crearD 2ecanis2os abiertos y 1le(ibles para=ue los Estados y los Municipios descentralicen y trans1ieran a lasco2unidades y 3rupos !ecinales or3ani@ados los ser!icios =ueAstos 3estionen pre!ia de2ostración de su capacidad para

prestarlos, pro2o!iendo

F'

6. "a participación en los procesos econó2icos esti2ulando lase(presiones de la econo20a social, tales co2o cooperati!as, cajasde a?orro, 2utuales y otras 1or2as asociati!as.

F'

7. "a creación de or3ani@aciones, cooperati!as y e2presasco2unales de ser!icios, co2o 1uentes 3eneradoras de e2pleo y de

bienestar social, propendiendo a su per2anencia 2ediante eldise;o de pol0ticas en las cuales a=uellas ten3an participación.

F'

< en cuanto a la 1unción y obli3atorio apoyo =ue el Estado ene@olano debe

darle a las cooperati!as, el art0culo 6*5 de la Constitución dice

#rt0culo 6*5. El Estado prote3erD y pro2o!erD la pe=ue;a y2ediana industria, las cooperati!as, las cajas de a?orro, as0 co2ota2biAn la e2presa 1a2iliar, la 2icroe2presa y cual=uier otra1or2a de asociación co2unitaria para el trabajo, el a?orro y elconsu2o, bajo rA3i2en de propiedad colecti!a, con el 1in de1ortalecer el desarrollo econó2ico del pa0s, sustentDndolo en lainiciati!a popular. Se ase3urarD la capacitación, la asistenciatAcnica y el 1inancia2iento oportuno.

6)



Código de Comercio

#?ora bien, !isto la re3ulación constitucional, y debiendo decir =ue las

cooperati!as reali@an 1unciones de cooperación para alcan@ar sus aspiraciones

econó2icas, podr0a entenderse =ue Astas en cuanto a sus acti!idades propias, se

encuentran re3uladas por el Códi3o de co2ercio, lo cual es ine(acto, ya =ue

dic?as or3ani@aciones de carDcter asociati!o se ri3en por una ley especial, y el

2is2o códi3o 2ercantil en su art0culo 676 as0 lo establece bajo la pre2isa de =ue

Todo lo relati!o a las sociedades cooperati!as se re3irD por leyes especiales y susre3la2entosJ.

ecreto N! "##$ con %uerza de la Le& de Re'orma (arcial de la Le&

Especial de )sociación Cooperativas

Co2o se 2encionó supra, el Códi3o de Co2ercio e(presa de 2anera directa

=ue las asociaciones cooperati!as deben re3irse por una ley especial, y en !irtud

de esto y de lo dispuesto en la constitución nacional, el le3islador lo3ró dar

e!olución a una serie de nor2as =ue eran de aplicación directa a dic?as

or3ani@aciones, pero sin 2ayor trascendencia. Por lo =ue !ale decir =ue la pri2era

nor2a creada a tal 1in 1ue la "ey de Cooperati!as de )/88, y co2o lo a1ir2ó el

le3islador en la e(posición de 2oti!os del $ecreto "ey de Re1or2a Parcial de la

"ey Especial de #sociación Cooperati!as de +**), la nor2a del a;o )/88, nace2Ds co2o una iniciati!a i2pulsada por or3anis2os internacionales =ue co2o un

deseo y e2puje por parte del pueblo !ene@olano.

#ctual2ente, se encuentra en !i3encia el $ecreto )44* con &uer@a de la

"ey de Re1or2a Parcial de la "ey Especial de #sociación Cooperati!as, publicado

en Gaceta %1icial o. 69.+57 de 1ec?a )5 de septie2bre de +**) y =ue entre otras

cosas establece los principios bajo los cuales se ri3en esas or3ani@aciones, co2o

6+



se constituyen, los asociados =ue las con1or2an, los car3os =ue estos pueden

ocupar, siendo los 2is2os obli3atorios. En 1in, es una ley =ue per2ite dar a las

cooperati!as un a2plio 2ar3en de utilidad y or3ani@ación para cu2plir sus 1ines.

Clasi'icación de las cooperativas

E(isten 2Bltiples clases de Cooperati!as dentro de las doctrina =ue do2ina el

te2a, lo cual es de i2portancia capital =ue ello sea as0, ya =ue tal cate3ori@ación!iene a suplir el silencio =ue tiene la "ey de #sociaciones Cooperati!as en

!i3encia, =ue no pre!A una clasi1icación de las 2is2as, tal co2o lo deter2inaba la

dero3ada "ey General de #sociaciones Cooperati!as, en su art0culo 7* FGarc0a,

+**8, p. +), el cual estipulaba tres cate3or0as de acuerdo a su objeto, a saber de

producción, de obtención y 2i(tas.

$e acuerdo al art0culo 7* de la dero3ada ley Fob. Cit., la clasi1icación ?ec?a,

de in2ediato de1in0a los tipos de cooperati!as all0 e(presados

F)."as cooperati!as de producción En Astas, los asociados unen sus es1uer@os

para 3enerar bienes o prestar ser!icios a 1a!or de terceros ajenos a la

cooperati!a.

F+.Cooperati!as de obtención Tiene co2o propósito 1o2entar la ad=uisición

de bienes o ser!icios a 1a!or de los asociados, buscando =ui@D, una 2ayor

econo20a en los rubros obtenidos.

F6.Cooperati!as 2i(tas Tienen doble 1inalidad, la de producir bienes y

prestar ser!icios y por otro lado obtener a=uellos =ue no son capaces de

3enerar.

Por otra parte, Molina y Garc0a F+**7, p. 64 ?an clasi1icado a las cooperati!as

en dos 3rupos las de trabajo asociado y las de obtención de bienes y ser!icios.

66



Entre las pri2eras estDn las =ue pro!een ser!icios al pBblico, y de la se3unda,

e(isten las =ue prestan ser!icios o ad=uieren bienes para el consu2o de los

cooperati!istas, a 1in de =ue sean ad=uiridos los insu2os a un 2enor !alor,estableciAndose as0 la esencia del aporte 2anco2unado e i3ualitario para el

bene1icio colecti!o de sus 2ie2bros.

Mart0ne@, Fcitado en Ra20re@, +**8 e(presa, =ue en ene@uela, e(isten siete

tipos de cooperati!as, las cuales clasi1ica en

• #3ropecuarias Creada por productores a3ropecuarios con el 1in de ?acer

2Ds econó2icos los productos 3enerados y as0 tener 2Ds aceptación en el

2ercado.

• $e a?orro y de crAdito. "os 2ie2bros de la cooperati!a se or3ani@an con

el propósito de a?orrar periódica2ente, lo cual a la lar3a crea un crAdito

2utuo, sobre el cual todos los 2ie2bros tienen la posibilidad de acceder y

as0 bene1iciarse de un prAsta2o.

• $e consu2o Este tipo de cooperati!as tratan de ad=uirir bienes y

ser!icios para los asociados a precios por debajo del 2ercado.

• $e Producción Industrial y #rtesanal Este tipo de cooperati!as

co2erciali@a productos de 1abricación propia, constituidos por bienes y

ser!icios, los cuales son creados por los propios trabajadores asociados.

• $e transporte EstDn constituidas por or3ani@aciones de transporte

colecti!o Fautobuses, carros libres y por puestoJ Fob. Cit., as0 co2o de

unidades de transporte de car3a. Este tipo de cooperati!as presenta dos

2odalidades. #. "as =ue solo se li2itan a prestar deter2inados ser!icios

y b. "as cooperati!as cuyos 2ie2bros colecti!a2ente tienen la propiedad

sobre los !e?0culos.

64



• $e !i!ienda usca abaratar los costos de construcción de !i!iendas as0

co2o la ad=uisición de terrenos, con el 1in de bene1iciar e(clusi!a2ente a

los 2ie2bros de la cooperati!a.

• $e Ser!icios Sociales General2ente este tipo de acti!idades son prestadas

por cooperati!as de di!ersas cate3or0as, e inclusi!e por or3ani@aciones =ue

no posen los ras3os cooperati!os, co2o asociaciones ci!iles, sindicatos, y

tienen co2o propósito o1recer a los 2ie2bros, una di!ersidad de ser!icios

para el 2ejora2iento de la calidad de !ida, sin la bBs=ueda del lucro.

$e lo =ue se desprende de los di!ersos tipos de cooperati!as =ue anteceden, y

to2ando el criterio de un trabajo elaborado en el a;o +**7 por Molina y Garc0a,

pode2os dar la si3uiente clasi1icación

• "as cooperati!as de trabajo asociado $e acuerdo Molina et al F+**7, p.

64, ' en estas cooperati!as los asociados trabajan en co2Bn para

producir bienes =ue o1recen en el 2ercado o para prestar ser!icios al

pBblico.

• "as cooperati!as =ue persi3uen la obtención de bienes y ser!icios la

cooperati!a ad=uiere bienes para distribuirlos entre sus asociados, u

or3ani@a la prestación de ser!icios para sus 2ie2bros. Para Garc0a Fs.1.,

este tipo de asociaciones tienen por objeto la producción de bienes ' o la

prestación de ser!icios para el pBblico. Sus asociados deben ser

productores pri2arios, es decir trabajar directa y personal2ente las

acti!idades indispensables y cone(as, para lo3rar su objetoJ Fp. +).

La e*ecución de obras públicas como servicio prestado al Estado Venezolano

por las cooperativas de construcción

67



$el conjunto de clasi1icaciones ya e(presadas, cabe resaltar las deno2inadas

Cooperati!as de trabajo, y dentro de estas, las =ue tienen co2o objeto la

prestación de ser!icios. Esta especie de cooperati!as FGarc0a, +**8, p. +4, 1acilitade 2anera inte3ral todo tipo de ser!icios al pBblico. Son sus asociados los =ue

directa2ente y sin inter2ediación procuran la asistencia correspondiente al

bene1iciario del 2is2o.

E(isten cooperati!as de ser!icio =ue tienen co2o 1inalidad la construcción de

obras, no solo para los 2ie2bros de Asta, sino a 1a!or de terceros, =ue en la

bBs=ueda de la econo20a, contratan el trabajo de dic?as asociaciones, bien por=ueo1recen 2ejores precios o por=ue su condición pre1erencial ante deter2inados

i2puestos, les per2ite obtener 2ayores bene1icios en sus 3anancias, lo cual

ad2ite i2ple2entar o1ertas en los costos del ser!icio en relación con el pro2edio

del 2ercado.

In!esti3adores co2o Urso y $0a@ F+**4 ?an rese;ado en un estudio reciente

=ue la deno2inación de ser!icio, trae consi3o la obli3ación de ?acer, =ue co2o

1i3ura dentro del derec?o de las obli3aciones, co2porta un acto positi!o por parte

del deudor a 1a!or del acreedor co2o bene1iciario del ser!icio y no podr0a ser

2enos, pues dentro de una relación contractual bilateral, en la cual se encuentran

dos partes, a2bas estDn interesadas en percibir una contraprestación de la otra,

co2o ocurre cuando el Estado ene@olano, en cual=uiera de sus 2ani1estaciones,

sea !ertical u ?ori@ontal, contrata los ser!icios de una cooperati!a para =ue ejecute

a su 1a!or, una obra de interAs pBblico. Tal ?ec?o se 1unda2enta en la le3islación

especial cooperati!a, pero 2Ds clara2ente en el Códi3o Ci!il !i3ente, en su

art0culo )86*, el cual re1iere sobre los contratos de obra lo si3uiente El contrato

de obras es a=uel 2ediante el cual una parte se co2pro2ete a ejecutar

deter2inado trabajo por s0 o bajo su dirección, 2ediante un precio =ue la otra se

obli3a a satis1acerle.J

Oue una cooperati!a e1ectuA acti!idades bene1iciando a terceros, no des!irtBa

el objeto cooperati!o de 3enerar prosperidad a sus inte3rantes, as0 lo ?a

68



establecido el art0culo 9 del !i3ente $ecreto "ey de Re1or2a Parcial de la "ey

Especial de #sociación Cooperati!as, =ue dice

Son actos cooperati!os los reali@ados entre las cooperati!as y susasociados o por las cooperati!as entre s0 o con otros entes encu2pli2iento de su objeti!o social y =uedan so2etidos al $erec?oCooperati!o, y en 3eneral al ordena2iento jur0dico !i3ente.

)$e i3ual 2odo !ale decir, no es nue!o =ue el Estado perciba un bene1icio

social con1or2e a los principios cooperati!os, ya =ue es una 2odalidad

e2presarial desarrollada en ene@uela con antecedentes auspiciados por la e(tinta

"ey de #sociaciones Cooperati!as y =ue sobre Asta, Garc0a F)//5 de2ostró una

contundente realidad e2bo@ada en el si3uiente e(tracto

+"a "ey General de #sociaciones Cooperati!as F"G#C !i3ente

desde el )87)/97, constituyó una apresurada y parcial re1or2a ala ley de )/88 =ue estableció el 2oderno siste2a le3al delcooperati!is2o en el pa0s. "a "ey cuenta con un Re3la2ento dela;o )/9/. #de2Ds, e(iste un Re3la2ento F)/99 =ue desarrolla el1inancia2iento pBblico al sector cooperati!o. Fp. +

En 1ec?a +/ de enero de )/9/, la Superintendencia acional de #sociaciones

Cooperati!as FSU#C%%P, e2itió un pronuncia2iento sobre el art0culo / de la

ley !i3ente para la Apoca. Estableció un criterio relati!o a la contratación decooperati!as por parte del Estado FGarc0a, )/5*, p.68, espec01ica2ente sobre la

2anera en =ue Astas deb0an ser tratadas al 2o2ento de ?onrarles el pa3o por sus

ser!icios, siendo pues la reco2endación de SU#C%%P, =ue la cancelación de

los 2is2os deb0a e1ectuarse de una 2anera rDpida, pues el pronto pa3o i2plicaba

un 1inancia2iento indirecto al cooperati!is2o, e!itando =ue los asociados

pudiesen recurrir a prAsta2os para sostenerse 2ientras en Estado tra2itaba el

69



pa3o, de3enerando en la 1i3ura 2alsana =ue a la lar3a, el 3obierno saliera

1inanciado por los cooperati!istas.

Se obser!a de lo anterior2ente dic?o, =ue la 1i3ura de los contratos

cooperati!asEstado, no es nue!a, ?oy d0a 2Ds =ue antes se encuentra en 1ranco

desarrollo la participación social a tra!As de Astas 1i3uras, las cuales ?an !enido

cubriendo espacios donde las e2presas 2ercantiles descollaban en cada una de las

1ases de la producción de bienes y ser!icios.

#ctual2ente, con el auspicio de las cooperati!as por parte del Estado, el cual?a 2antenido una pol0tica de apoyo pre1erente a estas or3ani@aciones, renace el

cooperati!is2o co2o un 2o!i2iento econó2ico alternati!o, el cual estD

1unda2entado en una concepción Atica sobre el capitalis2o F"la2bi, Seiti11e et al.

)/96, p. )9 y sus consecuencias para las clases despose0das.

Los su*etos pasivos en el derecho tributario venezolano

#bordar el te2a de la sujeción pasi!a en el D2bito tributario !ene@olano, es

adentrarse en la doctrina y le3islación =ue deter2ina la di!ersidad de personas

in2ersas dentro de la relación jur0dicotributaria =ue nace por 2andato le3al

cuando acontece 1Dctica2ente el ?ec?o 3enerador del tributo.

El derec?o tributario !ene@olano se ?a orientado por la corriente 2ayoritaria=ue di!ide a los sujetos pasi!os en contribuyentes Flos cuales responden por deuda

propia y los responsables F=uienes se obli3an por deuda ajena, tal co2o se puede

obser!ar en el art0culo )/ de Códi3o %r3Dnico Tributario FC%T. Para ille3as

F)/// es 2Ds !iable =ue se le dA a los sujetos pasi!os la deno2inación de

contribuyente, sustituto y responsable solidario, por el ?ec?o =ue todas estas

1i3uras a2paran los supuestos =ue la ley y los ?ec?os i2ponibles puedan

deter2inar cuDndo se e1ectBe la relación jur0dicotributaria correspondiente.

65



Los contribu&entes+

Se deno2inan contribuyentes de acuerdo al art0culo ++ del C%T, las personas

naturales o jur0dicas y las entidades colecti!as, =ue reali@an el ?ec?o 3enerador

del tributo. Para ille3as F)///, el contribuyente es el destinatario le3al

tributario =ue debe pa3ar el tributo al 1iscoJ Fp. +79. #s0 2is2o, es el deudor a

t0tulo propio de lo =ue debe al tesoro pBblico por ?aber reali@ado el ?ec?o

3enerador del tributo, co2o ocurre cuando en 2ateria de I#, deter2inado

co2erciante !ende bienes o presta al3Bn ser!icio a un tercero.

o obstante lo anterior, al3unos tratadistas e(presan deter2inados ar3u2entos

relacionados con la condición de contribuyente. ille3as F)/// es del criterio =ue

el contribuyente es en realidad el =ue su1re en sus bienes el detri2ento

econó2ico tributarioJ Fp. +79. Por otra parte, Sain@ F)//6 aduce =ue los sujetos

pasi!os en una relación jur0dicatributaria son los =ue e1ecti!a2ente pa3an el

2onto de i2puesto, siendo tal a1ir2ación de carDcter e2inente2ente econó2ica,

y =ue cuando se consideran sujetos pasi!os a los =ue 2antienen la posición dedeudores 1rente a la ad2inistración tributaria co2o consecuencia de la reali@ación

del ?ec?o i2ponible, es por=ue tal condición subjeti!a se obser!a desde la

perspecti!a neta2ente jur0dica.

Se puede decir entonces =ue la apreciación le3al del contribuyente

2ani1estada por Sain@, se acerca 2uc?o a la consideración ?ec?a por el le3islador

patrio, pues a pesar de ?aber establecido Aste Blti2o la condición de tal deacuerdo al art0culo ++ del C%T =uien e1ectBa el ?ec?o 3enerador de tributo Fv+g+

en el caso del I#, la !enta de bienes o ser!icios por parte de unos sujetos,

real2ente, =uien su1re la 2en3ua del patri2onio es el tercero ad=uirente de los

bienes o ser!icios, =uien e1ecti!a2ente es el percutido por el pa3o del i2puesto

correspondiente, y no =uien reali@a el ?ec?o i2ponible de acuerdo a la ley.

6/



Los responsables

$e acuerdo a la le3islación !ene@olana, se consideran responsables del

i2puesto, a=uellos sujetos, =ue sin ser contribuyentes, deben cu2plir junto con

Astos la obli3ación de pa3ar el tributo co2o consecuencia de la reali@ación del

?ec?o i2ponible ejecutado por los pri2eros. ille3as F)/// asu2e =ue el

responsable, es un tercero ajeno a la reali@ación del ?ec?o i2ponible, y =ue

coe(iste con el obli3ado en la satis1acción de la deuda tributaria. #s0 2is2o,

ille3as es del criterio =ue la deno2inación de responsable debe estar sie2pre

aco2pa;ada del tAr2ino solidarioJ, para de esa 2anera poder di1erenciarlo delcontribuyente propia2ente dic?o, as0 co2o del sustituto, pues todo sujeto

obli3ado al pa3o del tributo, sea por cuenta propia o ajena, sie2pre serD

responsable. < puede =ue ten3a ra@ón ille3as, pues el utili@ar el tAr2ino de

responsabilidad para atribuir una condición a un tipo de sujeto pasi!o, puede

3enerar en una interpretación a2bi3ua, pues co2o e(presa el autor, todo sujeto

pasi!o, sie2pre serD responsable del pa3o del i2puesto.

"a clasi1icación de la responsabilidad tributaria en ene@uela, se encuentra

tipi1icada en los art0culos +9, +5 y +/ del C%T, los cuales especi1ican la e(istencia

de dos tipos de sujetos con estas cualidades a saber los responsables directos y los

solidarios.

La responsabilidad directa+

$entro de 3Anero de responsabilidad, se encuentran los sujetos pasi!os =ue

por 2andato le3al deben cu2plir de 2anera directa las obli3aciones =ue les son

atribuidas a los contribuyentes.

Podr0a decirse =ue la responsabilidad directa es un 2ecanis2o de control

estadal a 1in de ase3urar un 2ayor control y 3arant0a de la percepción de los

4*



tributos al colocar en la relación jur0dica tributaria a un tercero =ue pueda ser

3arante del pa3o del i2puesto e1ectuado por el contribuyente.

Por otra parte, el C%T !i3ente en su art0culo +9, es 2uy preciso al deter2inar

=uiAnes son los responsables directos del tributo. Se encuentran por un lado los

a3entes de retención, catalo3ados co2o tales las personas desi3nadas por la "ey

=ue debido a sus acti!idades, bien sea pBblicas o pri!adas, inter!ienen en

ne3ocios jur0dicos u operaciones en los cuales deba e1ectuar una retención, para

lue3o enterarla al &isco acional. FSer!icio acional Inte3rado de #d2inistración

#duanera y Tributaria, +**9, p. 6

"os a3entes de percepción son la otra 1i3ura de responsabilidad directa

establecida en el C%T !ene@olano, y es considerada co2o toda persona

desi3nada por la ley, =ue por su pro1esión, o1icio, acti!idad o 1unción estD en

posición de recibir un 2onto de i2puesto en 1or2a te2poral, para lue3o enterarlo

al &isco acionalJ. FSer!icio acional Inte3rado de #d2inistración #duanera y

Tributaria, +**9, p. 6

La responsabilidad ,olidaria+

Por Blti2o, encontra2os la otra clasi1icación de responsabilidad tipi1icada en

el art0culo +5 del C%T !ene@olano, y es la relati!a al co2pro2iso asu2ido por un

conjunto de personas naturales y jur0dicas co2o consecuencia de los bienes =uead2inistren, reciban o dispon3an, to2ando en cuenta cada caso en particular. #s0

tene2os =ue son responsables solidarios los padres, los tutores y los curadores de

los incapaces as0 co2o los directores, 3erentes o representantes de a=uellas

personas jur0dicas y de2Ds entes colecti!os con personalidad reconocida, entre

otros.

4)



Los ,ustitutos+

"a 1i3ura de la sustitución tributaria es un 2ecanis2o de i2posición 1iscal

propuesto con el 1in de ree2pla@ar desde el inicio de la relación tributaria, al

destinatario le3al del tributo Fille3as, )///, por lo =ue el !0nculo jur0dico entre

el 1isco co2o sujeto acti!o y sustituto, neutrali@a a=uel =ue pudiese e(istir entre el

pri2ero, y el reali@ador del ?ec?o 3enerador del tributo Fcontribuyente. < tal

a1ir2ación es del todo correcta, pues to2ando el criterio de ille3as, el sustituto

por 2andato e(preso de la ley ocupa el puesto =ue le deber0a corresponder al =ue

e1ecti!a2ente reali@ó el ?ec?o i2ponible.

Por otro lado, el sustituto no =ueda obli3ado solidaria2ente con el sujeto

ejecutor del ?ec?o i2ponible, co2o s0 ocurre en el caso del responsable solidario,

sino =ue lo despla@a de 2anera total, ocupando jur0dica2ente la obli3ación de

pa3ar el tributo correspondiente.

El sustituto tributario es 2uy popular en la le3islación espa;ola y ar3entina,las cuales to2an esta 1i3ura con el 1in de 2anejar pol0ticas 1iscales procli!es a una

2ayor e1ecti!idad recaudadora. #s0 pues, Sain@ F)//6, reconocido tratadista

espa;ol, e(presa =ue E1ecti!a2ente, el instituto jur0dico de la sustitución, puede

utili@arse en una pluralidad de 1i3uras tributarias, con el objeto de ase3urar el

cobro de las cuotas o de 1acilitar la recaudación F'J Fp. +7), y cita el art0culo 6+

de la "ey General Tributaria espa;ola as0 Es sustituto del contribuyente, el

sujeto pasi!o =ue, por i2posición de la ley y en lu3ar de a=uel, estA obli3ado acu2plir las obli3aciones 2ateriales y 1or2ales de la obli3ación tributaria. F'J

Fp. +4/

En la ley !ene@olana, la 1i3ura en cuestión no ?a tenido el desarrollo =ue ?a

e(peri2entado en otros pa0ses, tales co2o #r3entina, donde el decreto 5+)Q/5

relati!o a los procedi2ientos 1iscales, clara2ente deter2ina =ue es sustituto a=uel

=ue

4+



EstDn obli3ados a pa3ar el tributo al &isco, con los recursos =uead2inistran, perciben o =ue disponen, co2o responsables delcu2pli2iento de la deuda tributaria de sus representados,2andantes, acreedores, titulares de los bienes ad2inistrados o enli=uidación, etc., en la 1or2a y oportunidad =ue rijan para a=uAlloso =ue especial2ente se 1ijen para tales responsables bajo pena delas sanciones de esta ley

Para 1inali@ar, puede =ue en ene@uela, el sustituto sea utili@ado con el 1in de

posibilitar o 1acilitar la consecución de la 1inalidad por lo =ue el tributo es principal2ente creado, co2o lo es lle!ar recursos al tesoro pBblico, pero para tal

acti!idad, tendr0a el le3islador =ue tipi1icarlo en la nor2a.

Clasi'icación en Venezuela de los contribu&entes del -mpuesto al Valor

)gregado

#?ora bien, anali@ando la le3islación i2positi!a !ene@olana en 2ateria de

I#, e(iste una subdi!isión de los contribuyentes, =ui@D en atención a la pol0tica

1iscal =ue el 3obierno nacional ?a =uerido i2ple2entar. #s0 se tiene =ue en

2ateria de i2puesto al consu2o, se encuentran co2o contribuyentes los

deno2inados 1or2ales ordinarios, especiales y ocasionales.

Los contribu&entes 'ormales+

"a ley del I# !ene@olana, considera co2o contribuyentes 1or2ales, a los

sujetos =ue reali@an de 2anera e(clusi!a acti!idades u operaciones e(entas o

e(oneradas del i2puesto, debiendo cu2plir solo con las 1or2alidades =ue la ley

ordena para los contribuyentes ordinarios. "os contribuyentes con la condición de

46



1or2ales, en e1ecto reali@an el ?ec?o i2ponible, pero co2o consecuencia de una

dispensa total o parcial otor3ada por la ley o por decisión del ejecuti!o nacional,

no estDn obli3ados a pa3ar al 1isco el i2puesto al consu2o.

Los contribu&entes ordinarios+

$e acuerdo al art0culo 7 de la ley del I#, los contribuyentes ordinarios son

los =ue de 2anera continua y ?abitual, producto de su acti!idad 2ercantil,

i2portan bienes 2uebles o los !enden dentro del territorio nacional, as0 co2o

a=uellos sujetos =ue prestan ser!icios =ue constituyan ?ec?os i2ponibles

pec?ados por el i2puesto.

Los contribu&entes ocasionales

Son catalo3ados co2o contribuyentes ocasionales, a=uellos sujetos =ue

reali@an de 2anera no ?abitual, acti!idades de i2portación de bienes, debiendo

cancelar el respecti!o i2puesto en la aduana. ille3as F)/// es del criterio =ue la

i2posición a=u0 co2entada es la =ue percuta a a=uellas personas =ue reali@an

actos de co2ercio de 2anera esporDdica, deno2inDndolos co2o a=uellos =ue no

sean co2erciantes ?abituales en el ra2oJ Fp. 85+.

Los contribu&entes especiales+

$entro de la clasi1icación de los contribuyentes del I# en ene@uela, se

encuentra un tipo de sujeto =ue cu2ple 1unciones tributarias =ue 3eneral2ente le

son dables solo al Estado co2o ente perceptor del tributo, pero =ue debido a una

44



pol0tica 1iscal cada !e@ 2Ds tecni1icada, le son enco2endadas acti!idades de

retención del i2puesto. Se estD en presencia entonces del contribuyente especial.

"os contribuyentes especiales son un tipo particular de sujetos pasi!os ajenos

a las personas naturales, =ue ade2Ds de ser ordinarios, 1un3en co2o a3entes de

retención del i2puesto al !alor a3re3ado 3enerado, espec01ica2ente cuando

co2pran bienes 2uebles o reciben ser!icios de pro!eedores, =ue son

contribuyentes ordinarios de dic?o i2puesto.

Este tipo de contribuyentes son in!estidos con esa cualidad, cuando sonnoti1icados por la #d2inistración Tributaria co2o tales, y estDn sujetos a nor2as

especiales en relación con el cu2pli2iento de sus deberes 1or2ales y el pa3o de

sus tributos.

El tratamiento que las le&es del -V) venezolanas han dado a las

cooperativas como su*etos pasivos de dicho tributo

Oui@D no ?aya 2uc?o =ue precisar sobre el trata2iento dado a las

cooperati!as por las distintas leyes =ue ?an re3ulado el i2puesto al consu2o en

ene@uela, pues de 2anera uni!oca y reiterada, cada una de las le3islaciones

dictadas con el propósito de establecer el i2puesto al I# o al consu2o suntuario,

?an catalo3ado a las cooperati!as con personas jur0dicas no sujetas al i2puesto.

Podr0a decirse =ue el criterio i2perante en el le3islador !ene@olano, es el de

otor3ar a las cooperati!as una condición pre1erente con respecto a los de2Ds

sujetos =ue son susceptibles del i2puesto, pues nunca se les ?a dado a las 2is2as

el carDcter de contribuyentes, y 2enos aBn con la condición de e(entos o

e(onerados, a 1in de darles la posibilidad de decidir sobre su condición de

contribuyentes ordinarios en los casos =ue Astas lo consideren necesario para sus

intereses econó2icos.

47



La No ,u*eción como mecanismo para limitar la es'era de imposición

Uno de los re302enes 1iscales en ene@uela, en 2ateria de i2puestos al

consu2o, es el de la no sujeción, pues cada una de las leyes =ue ?a re3ulado el

2encionado i2puesto, ?a dado a las cooperati!as en 3eneral, el trata2iento de no

sujetas. o obstante, la 1i3ura de la no sujeción, o no causación, co2o ta2biAn se

le conoce, en principio no ten0a 2ayor i2portancia para las cooperati!as, pues en

los co2ien@os del i2puesto a=u0 co2entado, el 2o!i2iento cooperati!o enene@uela ten0a 2uy poca relación con el estado !ene@olano, en el sentido =ue la

participación de las cooperati!as, espec01ica2ente las dedicadas a prestar ser!icios

de construcción, no ten0an acceso al siste2a de contratación estatal.

o obstante, en la doctrina ?ay un consenso de considerar a la no sujeción

co2o la acti!idad 1Dctica =ue no lle3a a con1i3urarse co2o ?ec?o 3enerador de la

obli3ación tributaria FGiuliani, )/96, p. +//, por lo =ue el crAdito 1iscal no se produce. Entonces es preciso establecer, =ue cuando el ele2ento 1unda2ental para

=ue na@ca el ?ec?o 3enerador, no e(iste, no nace o no lle3a a inte3rase, esta2os

en presencia de esta 1i3ura.

#?ora bien, el tAr2ino lla2ado no su*eción cursi!as propiasV para Giuliani,

F)/96, es una e(presión =ui@D 2Ds 1eli@2ente utili@ada =ue la lla2ada no

incidencia cursi!as propiasV, pues incidencia y no incidencia son 2Ds adecuadasen las ciencia de las 1inan@as, donde se les utili@a con el 1enó2eno econó2ico de

la traslación del i2puestoJ Fp. +/5. < por lo anterior, tal !e@ =uiso el le3islador

patrio e2plear otros tAr2inos 2Ds conocidos en la ciencia del derec?o tributario,

co2o es la e(presión de no sujeción al i2puesto, por cuanto de2uestra con

certe@a el si3ni1icado e(acto del !ocablo cuando se desea entender en =ue ocasión

se es sujeto al i2puesto y cuando no.

48



$e i3ual 2anera, MDr=ue@ F+**4 en un reciente estudio sobre la no sujeción

e(presó =ue la 2is2a no se encuentra en al3una nor2a, y =ue 1ue introducida en

la le3islación i2positi!a !ene@olana a tra!As de la ley del I# y pareciera =ueAsta Fla no sujeción se re1iere a a=uellas situaciones si2ilares al ?ec?o i2ponible,

pero =ue el le3islador aclara =ue se encuentran e(cluidasJ Fp. 8*7.

Cierta2ente, el I2puesto al alor #3re3ado se co2en@ó a aplicar en

ene@uela a partir del a;o )//6, a tra!As del $ecreto "ey 6)47 de 1ec?a )8 de

septie2bre de )//6, y es en este cuerpo nor2ati!o cuando por pri2era !e@

aparece la no sujeción. Ra@ón tiene MDr=ue@ al a1ir2ar =ue la 2encionada 1i3urase encuentra solo en la ley del I#, siendo ade2Ds relati!a2ente nue!o su

trata2iento en la doctrina patria.

Por otro lado, a partir de la entrada en !i3encia de la constitución actual, y de

una nue!a "ey de #sociaciones cooperati!as, la 1i3ura del cooperati!is2o reto2o

espacios de participación, entre los =ue se destaca la posibilidad de celebrar

contratos con los distintos ór3anos de la ad2inistración pBblica nacional, estadal y

2unicipal, para prestar el ser!icio de ejecución de obras de di!ersa 0ndole. Renace

as0 la in=uietud e interAs sobre la no causación del i2puesto cuando las

2encionadas asociaciones prestan sus ser!icios.

Si bien lo ?a dejado bastante claro el nu2eral 4 del art0culo )8 de la ley del

I# !i3ente, las sociedades cooperati!as no estDn sujetas al i2puesto

correspondiente ni son obli3adas a e(i3irlo a los receptores de los ser!icios =ue

ellas o1recen. Cuando se ?abla de un supuesto de no sujeción, espec01ica2ente en

el caso de la prestación de ser!icios por parte de las cooperati!as, dic?a acti!idad

no estD contenido en la nor2a deli2itadora del ?ec?o i2ponible objeto de la

obli3ación tributaria FSain@, )//6, p. +)+ por tanto, cuando un sujeto recibe el

ser!icio por parte de una cooperati!a, este ?ec?o no se encuentra in2erso dentro

de las acti!idades 3ra!adas por el i2puesto al consu2o, por encontrarse dentro de

las operaciones no sujetas.

49



&inal2ente, es posible deter2inar =ue la no sujeción, co2o bien lo dijera

Palacios en un trabajo reali@ado en )//4, citando a Point Cle2ent, es la situación

opuesta a la de1inida por la nor2a co2o ?ec?o i2ponible, por lo =ue, estD 1ueradel D2bito de este Blti2o, todo lo =ue es no sujeto, siendo pues las cooperati!as

en 3eneral, or3ani@aciones =ue no pueden ser alcan@adas por el i2puesto al

consu2o, por=ue sus acti!idades son ?ec?os no 3eneradores del tributo en

cuestión, al estar a2parados sus actos por la no sujeción co2o 1icción le3al.

La e.ención como mecanismo para limitar la imposición tributaria

Una de las 2Ds di1undidas 1i3uras tributarias =ue per2iten 2en3uar la acción

del ?ec?o i2ponible deter2inado en una nor2a 1iscal, es sin duda la 1i3ura de la

e(ención, la cual, para su e(istencia presupone un conjunto de ele2entos =ue se

interrelacionan, a objeto de cortar, co2o lo 2ani1iesta ille3as F)///, el !0nculo

e(istente entre la ?ipótesis establecida en la nor2a, y el 2anda2iento al pa3o del

tributo.

Para Giuliani F)/96, la e(ención se de1ine co2o la situación jur0dica en cuya

!irtud el ?ec?o o acto resulta a1ectado por el tributo en 1or2a abstracta pero se

dispensa de pa3arlo por disposición especial.

%tro autor, co2o lo es Sain@ F)//6, p. +)+, al e1ectuar un anDlisis de la

e(ención co2o 1i3ura tributaria, encontró =ue la nor2a =ue contiene dic?a 1i3ura,

no participa en la relación jur0dica tributaria, co2o un 2ero patrón didDctico uorientador, sino =ue la disposición contenti!a de la dispensa, posee una e1icacia

2uy sin3ular, la cual es reducir, en lo =ue se re1iere a ciertas acti!idades o sujetos,

la e1icacia de la nor2a i2positi!a.

I3ual2ente e(presa Sain@ F%b. Cit., =ue la 1i3ura de la e(ención, busca

eli2inar el naci2iento de la obli3ación tributaria =ue sur3ir0a ine(orable2ente

co2o consecuencia de ?aberse reali@ado un deter2inado ?ec?o, de no e(istir el

45



bene1icio 1iscal aludido. Suponen para la dispensa in commento, la presencia de

dos caracteres resaltantes los cuales se constituyen en a la e(istencia de una

nor2a de carDcter tributario, =ue conten3a dentro de su es=ue2a ló3icojur0dico,un ?ec?o deter2inado, =ue al constituirse en el 2undo real, de!en3ue en una

obli3ación tributaria y b =ue ?aya otra nor2a de carDcter tributario =ue conten3a

la e(ención, para =ue la obli3ación tributaria establecida en la nor2a i2positi!a,

no na@ca co2o consecuencia de la reali@ación del ?ec?o i2ponible.

Por otra parte, cabe 2encionar, =ue la e(ención es un 2ecanis2o =ue per2ite

distender la e(cesi!a ri3urosidad de la nor2a tributaria, per2itiendo de esa2anera e!itar =ue la ley de trata2ientos contrarios a la e=uidad y a la propia

justicia.

ille3as F)///, con respecto a la 1i3ura bajo anDlisis, de 2anera 2uy clara

establece =ue los ?ec?os 3eneradores la obli3ación tributaria, pueden ser

ener!ados 2ediante los bene1icios tributarios =ue la ley otor3a a los sujetos

pasi!os. Es necesario entonces tener claro =ue el derec?o tributario 2aterial no

co2prende sola2ente el estudio del ?ec?o i2ponible, sino =ue busca ade2Ds

abordar situaciones =ue ?ipotAtica2ente son descritas en otras nor2as de carDcter

1iscal, pero =ue al acontecer Astas e1ecti!a2ente en el 2undo real, cortan o

destruyen la consecuencia jur0dica =ue deri!a de naci2iento del ?ec?o 3enerador

del tributo.

En lo =ue respecta a la clasi1icación de la e(ención, se debe to2ar en cuenta

=ue la 2is2a posee 2Bltiples 2odalidades FSain@, )//6, por lo cual su

siste2ati@ación resulta e(tre2ada2ente a2plia. o obstante, en cual=uiera de los

casos en =ue se presenta esta 1i3ura, el ele2ento caracter0stico de la 2is2a, es =ue

la 2asa patri2onial de los sujetos pasi!os a los cuales les bene1icia, no se !e

2er2ada por la aplicación del tributo correspondiente.

Para la doctrina tributaria, las e(enciones ?an sido clasi1icadas to2ando en

cuenta en pri2er tAr2ino el ?ec?o i2ponible co2o ele2ento indisoluble de la

4/



obli3ación tributaria. $e acuerdo a lo anterior, la e(ención =ue to2a co2o

ele2ento deter2inante el aconteci2iento 3enerador de la deuda tributaria, se les

deno2ina objeti!as. Por otra parte, las dispensas totales o parciales en las cualesse to2an en consideración la cate3or0a de las personas obli3adas al pa3o FSain@,

)//6, p.+)+, se les deno2ina e(enciones subjeti!as.

#?ora bien, para al3unos autores, co2o ille3as F)///, las e(enciones

objeti!as no tienen =ue !er con el presupuesto de ?ec?o =ue da e1icacia

constituti!a a la obli3ación, sino =ue ' la circunstancia neutrali@ante estD

directa2ente relacionada con los bienes =ue constituyen la 2ateria i2ponible, sinin1luencia al3una de la WpersonaX del destinatario le3al del tributoJ Fp. +56.

"o =ue se desprende de la doctrina per2ite deter2inar =ue la 1i3ura de la

e(ención, es un 2ecanis2o le3al co2pleta2ente concebido para desacreditar el

e1ecto e(actor de la nor2a tributaria al cristali@arse 1Dctica2ente la ?ipótesis

condicionante establecida en la ley y =ue ade2Ds es absoluta2ente necesario =ue

el bene1icio Btil para ener!ar el e1ecto i2positi!o, se encuentre en otra disposición

le3al tributaria, pues de lo contrario, el sujeto pasi!o tendr0a =ue !er 2en3uado su

patri2onio al tener =ue pa3ar el i2puesto respecti!o por ?aber ejecutado el ?ec?o

dispuesto en la nor2a co2o ?ec?o i2ponibleJ.

El art0culo 96 del C%T, de1ine la e(ención, co2o ' la dispensa total o

parcial del pa3o de la obli3ación tributaria otor3ada por la leyJ, por lo =ue

disposiciones le3ales co2o la a=u0 citada, 2erecen para ille3as F)/// la

si3uiente opinión "as e(enciones respecto de las cuales la ley nada dice sobre

tAr2ino de !i3encia, se entienden otor3adas por tie2po indeter2inado, y

subsisten 2ientras perduren los e(tre2os 1Dcticos tenidos en cuenta para

concederlasJ Fp. +54, lo cual es co2pleta2ente racional, pues co2o se dijo

anterior2ente, es el ?ec?o i2ponible el =ue condiciona el cobijo del bene1icio, lo

cual da al 2is2o una e(istencia i2precisa en el tie2po, pues un sujeto sabrD

cuando estD e(ento, solo en el 2o2ento =ue ejecute el ele2ento ?ipotAtico

establecido en la nor2a.

7*



Es i2portante resaltar =ue en el caso de los i2puestos al consu2o, el uso de

las e(enciones, se ?ace necesario, 2uc?as !eces en 1unción de e!itar lare3resi!idad del i2puesto. Por otra parte, para Montero F+***, el e2pleo del

bene1icio cuando se prestan ser!icios, es de 2anejo 3enerali@ado en las

le3islaciones co2paradas, pues Astas sie2pre prote3en a=uellas acti!idades =ue

persi3an un 1in social.

&inal2ente, uno de los propósitos 1unda2entales de la e(ención es el de dar a

los ciudadanos una 2ayor oportunidad econó2ica y social, aun=ue 2uc?os,oponiAndose a dic?a 1i3ura, 2ani1iesten =ue la 2is2a !iolenta el principio de

i3ualdad tributaria, ol!idando =ue 3eneral2ente el le3islador incluye el uso de la

dispensa, en 1unción del desarrollo econó2ico y social del pa0s en obse=uio a

3enerar 2ayores 1uentes de e2pleo y propiciar el creci2iento econó2ico, lo =ue a

2ediano pla@o 3enerarD nue!os contribuyentes y 2ayores in3resos al 1isco

nacionalJ FYernDnde@, s.1. p. /6.

/ratamiento tributario que el derecho sudamericano da a las Cooperativas

en materia de -V)

"as le3islaciones tributarias en #2Arica del Sur, ?an dado di!ersos tratos a los

sujetos pasi!os =ue se desarrollan dentro del D2bito de los i2puestos al consu2o,

o a las !entas co2o ta2biAn se le conoce, siendo en el caso !ene@olano, ellla2ado I2puesto al alor #3re3ado.

Es claro =ue cada pa0s posee su propia nor2ati!a interna, en !irtud del

ejercicio de su soberan0a, por lo =ue de acuerdo a dic?a circunstancia, es

i2posible recopilar en un solo te(to le3al todas las nor2as le3islati!as

latinoa2ericanas, co2o s0 ocurre con el $erec?o Internacional Pri!ado, cuya

co2pilación estD en el Códi3o de usta2ante.

7)



$entro de la di!ersidad de contribuyentes =ue pueden e(istir en el i2puesto ya

se;alado, y sie2pre to2ando en cuenta las caracter0sticas de cada ley, seencuentran las personas jur0dicas, ele2entos subjeti!os ineludibles dentro de cada

una de las relaciones jur0dicotributarias encontrDndose entre Astas, las

asociaciones cooperati!as, o sociedadesJ co2o se ?an deno2inado en ene@uela

a las 2encionadas a3rupaciones en cada una de las leyes del I# =ue ?an estado

en !i3encia. Es con!eniente anali@ar entonces el trata2iento =ue le3islaciones

tributarias e(tranjeras, ?an dado a estas asociaciones en 2ateria de I2puesto al

alor #3re3ado.

(erú+

En la RepBblica del PerB, se le deno2ina I2puesto General a las entas e

I2puesto Selecti!o al Consu2o, y estD re3ido el 2encionado tributo por la ley

ordenada en el $ecreto Supre2o K *77//E&. $e acuerdo a la ley en cuestión,

el tributo 3ra!a la !enta de bienes 2uebles y la prestación o uso de ser!icios en el

pa0s los contratos de construcción la pri2era !enta de in2uebles =ue realicen los

constructores de los 2is2os y la i2portación de bienes.

Por otra parte, son susceptibles del I2puesto a las !entas, en calidad de

contribuyentes, tanto las personas naturales co2o las jur0dicas, y to2ado en

cuenta estas Blti2as, considera a al3unas asociaciones cooperati!as, sujetos no3ra!ados por el 2encionado tributo. El art0culo + del $ecreto Supre2o K *77

//E&, en su literal r, 2enciona entre las acti!idades no 3ra!adas, las =ue ejecutan

las cooperati!as de #?orro y CrAdito. o obstante, las asociaciones de esta

especie, =ue no reali@an las acti!idades antes 2encionadas, s0 se encuentran

3ra!adas por el i2puesto, a tenor del art0culo / de la 2encionada ley i2positi!a.

7+



Se puede !er =ue la intención del le3islador peruano, 1ue la de 3ra!ar a todas

las cooperati!as sin i2portar su naturale@a, a e(cepción de a=uellas =ue reali@an

operaciones de a?orro y crAdito, =ui@Ds por su atributo e2inente2ente social. oocurre as0 en ene@uela, donde todas las asociaciones cooperati!as, sin i2portar

su naturale@a, 3o@an de una e(clusión co2pleta del D2bito del i2puesto, por

encontrarse dentro de los no sujetos.

Bolivia+

Por otra parte, la le3islación boli!iana establecida en la "ey o. 546 del +* de

2ayo de )/58, en su t0tulo I, y =ue re3ula el i2puesto cuyo no2bre es ?o2óni2o

al =ue tiene el i2puesto al consu2o en ene@uela, es 2enos beni3na en lo =ue

respecta al otor3a2iento de al3Bn rA3i2en de e(ención, e(oneración o no

sujeción, pues no estipula en el articulado de la ley relati!a al I2puesto al alor

#3re3ado, un rA3i2en pre1erente a ser aplicado a nin3una persona natural o

jur0dica, lo =ue ló3ica2ente abarca a todos los tipos de cooperati!as.

Chile+

Siendo C?ile uno de los pa0ses con a2plia tradición i2positi!a, lo3ra

pro2ul3ar el a;o )/94, el $ecreto "ey o. 5+7 en su t0tulo II, relati!o alI2puesto a las entas y Ser!icios, siendo su Blti2a 2odi1icación se3Bn la ley

)/./+4 del */ de enero de +**4. "a 2ateria 3ra!able de este tributo aplica a las

!entas de bienes 2uebles corporales, e in2uebles =ue estAn ubicados en tierra

c?ilena, as0 co2o los ser!icios prestados o utili@ados en el territorio nacional, sea

=ue la re2uneración correspondiente se pa3ue o perciba en C?ile o en el

e(tranjero.

76



Por otro lado, siendo las personas naturales y jur0dicas contribuyentes del

i2puesto, cabe 2encionar entonces a las cooperati!as, para deter2inar el tipo de

trata2iento =ue la le3islación c?ilena les otor3a.

"a no sujeción, co2o 1icción jur0dica no esta conte2plada en la ley del I#

c?ilena, por tanto, solo ad2ite las e(enciones =ue la ley, en su art0culo )+,

establece. Sin e2bar3o, de lo =ue se desprende del contenido del 2is2o, no

ad2ite al3Bn tipo de e(ención a las cooperati!as de nin3una especie por lo tanto

Astas son dentro del D2bito de los sujetos pasi!os, personas jur0dicas con plenas

obli3aciones tributarias en 2ateria de i2puesto al consu2o en lo =ue se pueda

re1erir a la prestación de ser!icios o la !enta de bienes dentro del territorio de

C?ile.

Por otra parte, se con1ir2a lo anterior, al estar las cooperati!as =ue prestan

ser!icios de se3uros, tipi1icadas en el art0culo 5 literal j de la ley respecti!a, co2o

sujetos del i2puesto. &inal2ente, es preciso se;alar =ue a pesar de tener C?ile una

pro1unda tradición tributaria, en 2ateria de i2puesto al consu2o, no establece la

no sujeción co2o 1i3ura jur0dica =ue li2ite la es1era de la i2posición a las

cooperati!as, co2o si ocurre en ene@uela.

)rgentina+

%tra de las 3randes tradiciones tributarias en #2Arica del Sur, la posee#r3entina, =ue posee un desarrollo i2portante en la doctrina y jurisprudencia

i2positi!a, y 2uy especial en 2ateria de I#, con la entrada en !i3encia de la

"ey o. +6.64/ del )/ de septie2bre de )/58, la cual inició la re3ulación, del

i2puesto al consu2o en la !enta de bienes 2uebles, las prestaciones de ser!icios

u obras en territorio nacional y las i2portaciones de1initi!as de bienes 2uebles, de

i3ual 2anera =ue lo ?ace ene@uela en la actualidad.

74



Es i2portante se;alar =ue en 2ateria de no sujeción, #r3entina nada

conte2pla en 2ateria de I#, 2as s0 en lo relati!o a las e(enciones, y dentro de

estas cabe se;alar a un sin nB2ero de acti!idades y sujetos de derec?o a los cualesarropa la 2encionada institución.

#s0 pues estDn las encuadradas co2o acti!idades e(entas, las prestaciones =ue

brinden o contraten las cooperati!as, tal co2o lo estipulan los art0culos 9 y 5 del

$ecreto K +5*Q/9 de 1ec?a +8Q*6Q/9. #?ora bien, al e1ectuar una rDpida

co2paración de la le3islación ar3entina con ley del I# !ene@olana =ue desde su

pri2era aparición en el a;o )//6, sie2pre ?a catalo3ado a las cooperati!as co2ono sujetas, se obser!a =ue contrasta, pues el pa0s austral considera a dic?as

asociaciones co2o sujetos del i2puesto pero con una li2itación le3al, cual es la

dispensa total al cu2pli2iento de la obli3ación del pa3o del i2puesto Fe(ención.

Ecuador+

Se deno2ina "ey del I2puesto al alor #3re3ado, al instru2ento nor2ati!o

o. +**4*+8, el cual per2ite a la ad2inistración tributaria ecuatoriana, la

e(acción i2positi!a co2o consecuencia de la !enta de bienes y prestación de

ser!icios por parte de los sujetos del i2puesto. o obstante, la clasi1icación =ue la

ley del I# ecuatoriana da a los sujetos pasi!os es bastante si2plista, por as0

decirlo, pues a2para dos clases por una parte estDn los a3entes de percepción,

representados por las personas naturales y las sociedades =ue ?abitual2ente presten ser!icios 3ra!ados, o =ue e1ectBen trans1erencias de bienes con tal

carDcter as0 co2o a=uellos sujetos =ue realicen i2portaciones 3ra!adas con una

tari1a, bien seas por cuenta propia o ajena.

Por otro lado estDn los otros sujetos del i2puesto, los a3entes de retención,

=ue de acuerdo al art0culo 76 de la ley del I# ecuatoriana, son

77



"as entidades y or3anis2os del sector pBblico las e2presas pBblicas y las pri!adas consideradas co2o contribuyentesespeciales por el Ser!icio de Rentas Internas por el I# =ue deben

pa3ar por sus ad=uisiciones a sus pro!eedores de bienes yser!icios cuya trans1erencia o prestación se encuentra 3ra!ada, decon1or2idad con lo =ue estable@ca el re3la2ento.J

$e acuerdo la de2ostración arriba citada, sobre los sujetos del I# en

Ecuador, se puede deter2inar entonces =ue en el 2encionado pa0s, las

cooperati!as son sujetos pasi!os del i2puesto, y en calidad de a3entes de percepción esto es as0 pues el contenido le3al de la ley, no otor3a al3Bn bene1icio

a estas asociaciones, =ue les pueda per2itir e(cusarse del i2puesto

correspondiente.

Cabe resaltar =ue la ley del I# ecuatoriana, junto con la !ene@olana, es una

de las pocas le3islaciones =ue to2a la 1i3ura de la no causación del i2puesto,

co2o e(presa2ente lo estipula en su art0culo 74 2as, no es benA!ola con las

cooperati!as, al no otor3arle este a2paro le3al ni la e(oneración.

(aragua&+

Es recurrente la deno2inación dada por al3unos pa0ses a la le3islación en

2ateria de i2puesto al consu2o, pues la 2ayor0a de las nor2as ?an sidodeno2inadas bajo el no2bre de i2puesto al !alor a3re3ado, co2o ocurre en

Para3uay, =ue sancionó el / de enero de )//+ la ley )+7Q/), relati!a al i2puesto

=ue posee la 2is2a deno2inación =ue en ene@uela.

El cuerpo nor2ati!o de la ley del I# para3uaya conte2pla Bnica2ente la

1i3ura tributaria de la e(oneración y =ue para lanco F)//8, p. 5, estDn

establecidas en la re1erida ley, en tres cate3or0as las objeti!as, subjeti!as y

78



2i(tas. < es en esta Blti2a clase de e(oneraciones donde un solo tipo de

cooperati!as, las de a?orro y crAdito, se encuentran so2etidas al I#, pero

sola2ente si e1ectBan prAsta2os a sus asociados, lo =ue se puede a1ir2ar =uecual=uier otra asociación cooperati!a =ue persi3a 1ines distintos a los del crAdito y

a?orro para sus 2ie2bros, no 3o@arD del bene1icio 1iscal otor3ado.

Resta entonces se;alar =ue la ley del I# para3uaya nada establece en el caso

=ue las cooperati!as de a?orro y crAdito presten dinero a terceras personas, por lo

=ue se puede pensar =ue si en e1ecto reali@an tal ?ec?o, el 2is2o se constituir0a

co2o ele2ento 1Dctico 3enerador de la obli3ación tributaria del pa3o del I#,

=uedando e(cluidas las 2encionadas a3rupaciones del bene1icio de la e(oneraciónotor3ado.

0rugua&+

En Uru3uay, la introducción de bienes al pa0s y su circulación interna as0

co2o la prestación de ser!icios dentro del territorio nacional, se 3ra!a con el

I2puesto al alor #3re3ado, el cual estD re3ulado por las nor2as contenidas en el

t0tulo "$8 de la ley )9.//7 del +4 de julio de +**8.

"as 1i3uras de la e(oneración y e(ención estDn presentes dentro de la

estructura de bene1icios 1iscales =ue la ley del I# otor3a a los sujetos pasi!os del

i2puesto, y dentro de estos, cabe destacar a las cooperati!as, 2uy especial2ente

las =ue persi3uen 1ines de a?orro y crAdito, las de producción y las a3rarias.

En cuanto al rA3i2en de e(oneración, el art0culo )/, en su inciso +, literal e de

la ley del I# uru3uaya, da este bene1icio a las cooperati!as de a?orro y crAdito

=ue prestan ser!icios relati!os a operaciones bancarias co2prendidas en el

art0culo +5 del $ecreto"ey )7.6++ sobre el siste2a de inter2ediación 1inanciera.

#s0 2is2o, 3o@an del bene1icio a=u0 2encionado, los ser!icios de al=uiler de

2a=uinaria a3r0cola =ue las cooperati!as de productores, 1aciliten a sus asociados.

79



Colombia+

El i2puesto al !alor a3re3ado en Colo2bia, es un tributo =ue se aplica de

2anera co2pleta a la totalidad de personas jur0dicas y naturales, sin i2portar el

1in social =ue pueda tener i2pl0cito un bene1icio 1iscal. Es de ?acer notar =ue en la

ley del I# colo2biana se encuentran e(entos una a2plia 3a2a de bienes de

consu2o ?u2ano, tal co2o lo de2uestra el art0culo 46 de la ley 455 pero co2o

bien lo dijera la Co2isión Econó2ica del Ministerio de Yacienda y CrAdito

PBblico de Colo2bia F+**4 En Colo2bia e(isten de2asiadas tari1as y

de2asiados bienes des3ra!ados o con tari1as bajas. "a des3ra!ación deber0a

li2itarse, e(clusi!a2ente, a a=uellos bienes in1erioresconsu2idos por ?o3ares

pobres y no por ?o3ares ricosJ F H ++

%bser!ando entonces, =ue sola2ente e(iste el bene1icio 1iscal de la e(ención

para los bienes se;alados por la ley, entonces es 1or@oso concluir =ue nin3una

persona natural o jur0dica se encuentra so2etida a al3Bn 2ecanis2o =ue per2ita

una dispensa total o parcial del i2puesto correspondiente, y entre tales sujetos

estDn todas las cooperati!as.

Brasil+

Considerando la estructura pol0tica de la RepBblica &ederati!a de rasil en la

cual, cada estado y 2unicipio tienen la potestad de constituir sus propios tributos,

con la sola li2itación =ue la Constitución &ederal, dispone acerca de los

principios 3enerales, las li2itaciones del poder de tributar, las potestades y

ta2biAn sobre la distribución de los in3resos tributarios, es por lo =ue se ?ace

75



di10cil deter2inar con e(actitud el rA3i2en =ue i2pera en 2atera de bene1icios

1iscales en 2ateria de i2puesto al consu2o en cada una de las re3iones pol0ticas

del 2encionado pa0s.

Regulación normativa del régimen de contratación de obras+

"a base le3al en =ue se 1unda2enta el Estado ene@olano, para celebrar

contratos de obras con personas naturales o jur0dicas de derec?o pri!ado, se

encuentra en el $ecreto o. 7./+/ con Ran3o alor y &uer@a de "ey de

Contrataciones PBblicas, publicado en la Gaceta %1icial !ene@olana el +7 de

2ar@o de +**5, y =ue !ino a suplantar la "ey de "icitaciones del )6))*) y el

$ecreto ).4)9, del 6) de julio de )//8 publicado en la Gaceta %1icial o. 7.*/8

E(traordinario del )8 de septie2bre de )//8 y =ue conten0a las condiciones

3enerales de contratación para la ejecución de obras.

El re1erido decreto 7./+/ entre otras cosas establece los 2ecanis2os a se3uir

por el Estado ene@olano para =ue contrate los ser!icios de ejecución de obras

con personas de derec?o pri!ado. $e i3ual 2odo, i2pone condiciones bDsicas

para un correcto cu2pli2iento de las obli3aciones asu2idas por los particulares

cuando contratan la ejecución de las obras respecti!as. #?ora bien, co2o ya se ?a

dic?o, de los sujetos =ue actual2ente celebran contratos con el Estado

ene@olano, se encuentran las cooperati!as de la construcción, las cuales, ade2Ds

de re3irse por la ley especial =ue las re3ula, deben, por 2andato le3al, so2eterse alas condiciones establecidas por el contrato 2is2o y por supra 2encionado

decreto ley, el cual es de aplicación nacional.

o obstante lo anterior, el Estado TDc?ira, desde el a;o )//7, posee el decreto

))4, =ue ri3e la contratación de obras celebradas por parte del ejecuti!o tac?irense

con los particulares. El 2encionado cuerpo nor2ati!o 1ue publicado en la Gaceta

%1icial de dic?o estado, bajo el nB2ero e(traordinario 6)+ de 1ec?a 4 de a3osto de

7/



)//7, y se 1unda2entó en el decreto ).5+), abolido, por el decreto ).4)9, el cual a

su !e@ =uedó sin e1ecto con1or2e al decreto ley 7./+/, actual2ente en !i3encia.

Es i2portante se;alar =ue a pesar de no estar actuali@ado el decreto =ue re3ula lascondiciones de contratación de obras en el Estado TDc?ira, con el de !i3encia

nacional, el pri2ero tiene plena !alide@ en el territorio tac?irense, por no e(istir

una nor2a =ue ?aya dero3ado el 2encionado cuerpo le3al, y =ue ade2Ds, el

esp0ritu, propósito y ra@ón del 2is2o, es idAntico al perse3uido por la nor2a =ue

re3ula la 2ateria en todo el pa0s.

Co2o se ?a podido !er, los contratos de obras celebrados entre el EstadoTDc?ira, y las cooperati!as de la construcción, estDn re3idos por instru2entos

le3ales =ue li2itan las obli3aciones de ?acer por parte de los sujetos inte3rantes

de la relación contractual. #si2is2o, los recursos pBblicos destinados para

cancelar los ser!icios e1ectuados por las asociaciones antes 2encionadas, se

encuentran re3ulados por un conjunto de nor2as de carDcter nacional, las cuales

so2eten a un estricto control ad2inistrati!o, el pa3o de los trabajos reali@ados por

los particulares.

"a dependencia 3uberna2ental encar3ada de ad2inistrar los recursos pBblicos

destinados para el pa3o de los trabajos =ue las cooperati!as de la construcción

reali@an en el Estado TDc?ira, es la %1icina acional de Presupuesto F%napre,

ór3ano adscrito al Ministerio de &inan@as. Esta o1icina, reali@a una e!aluación de

los presupuestos a ser ejecutados por los distintos entes =ue con1or2an el Estado

ene@olano en cada uno de sus ni!eles, aplicando los criterios y nor2as reco3idas

en la "ey %r3Dnica de la #d2inistración &inanciera del Sector PBblico

F"%#&SP, espec01ica2ente en su art0culo +).

$entro de las co2petencias de la %napre, se encuentra la elaboración del

Clasi1icador Presupuestario de Recursos y E3resos FCPRE, instru2ento

destinado a catalo3ar la entrada y salida de recursos =ue dentro del es=ue2a

presupuestario de cada a;o, el pa0s tiene proyectado i2ple2entar. $e acuerdo a lo

establecido por la %1icina acional de Presupuesto F+**8, el CPRE co2prende

8*



dos 3randes 3rupos de cuentas a saber 6.**.**.**.** Recursos y 4.**.**.**.**

E3resosJ Fp. /. El re1erido 0ndice, contiene la no2enclatura de las partidas

presupuestarias correspondientes al pa3o de obra e i2puesto al !alor a3re3ado =uedentro del 2ecanis2o de contratación, cada uno de los 3obiernos re3ionales, debe

tener en cuenta en los contratos, entendidos estos, co2o los docu2entos =ue

e(presan la obli3ación asu2ida entre el Estado y los particulares para la ejecución

de la obra correspondiente.

#?ora bien, co2o lo establece el CPRE, las partidas presupuestarias =ue

deben to2arse en cuenta cuando se elaboran los contratos de obra, y =ueco2pro2eten a las cooperati!as de la construcción con el Estado, son las

si3uientes

a Partidas 4.*4.*+.*).** y 4.*4.*+.*+.**, y =ue de acuerdo al Clasi1icador

Presupuestario de Recursos y E3resos F+**8 corresponde a Conser!ación,

a2pliaciones y 2ejoras 2ayores de obras en bienes del do2inio pri!adoJ y

Conser!ación, a2pliaciones y 2ejoras 2ayores de obras en bienes del do2inio

pBblicoJ Fp. 454. "as 2is2as co2prenden todos los e3resos de recursos

econó2icos para la construcción y consolidación de las obras tanto para uso de

deter2inado 3rupo de ciudadanos, tales co2o escuelas, ca2pos deporti!os,

a2bulatorios co2o para la ejecución de obras del do2inio pBblico, entre las =ue

se encuentran carreteras, siste2as de cloacas, alcantarillados, entre otros.

b Partida 4.*6.)5.*).**. Esta no2enclatura con1or2e al Clasi1icador

Presupuestario de Recursos y E3resos F+**8, p. 45+, corresponde a los recursos

=ue el presupuesto pBblico tiene destinado para el pa3o del I2puesto al alor

#3re3ado a los particulares contratantes cuando ejecutan las obras. El 2onto

dinerario =ue de la partida aludida debe dese2bolsarse, tiene =ue ser sie2pre el

=ue resulte de aplicarle al 2onto de la partida de obra F4.*4.*+.*).** o

4.*4.*+.*+.** la al0cuota del i2puesto al consu2o =ue se encuentre en !i3encia.

8)



En conclusión, todo contrato de una obra de carDcter pBblico, debe contener en

el aparte correspondiente a los recursos econó2icos con los cuales se !a a

1inanciar la ejecución de la 2is2a, sendas partidas la de obra, y la del I2puestoal alor #3re3ado.

8+



CAPITULO III

MARCO METODOL7GICO

T'5o $ I#9%t'g"('+#

To2ando en cuenta los objeti!os y el ni!el de pro1undidad con =ue se aborda

este estudio, se plantea una in!esti3ación de ca2po, de naturale@a descripti!a, y

sobre la base de los objeti!os =ue se persi3uen, se en2arca dentro de un proyecto

1actible.

"a presente in!esti3ación es de ca2po, pues la 2is2a busca obtener datos de

la realidad sin =ue sean 2anipuladas las 1uentes de in1or2ación. Para Sabino,

F+**7, este tipo de in!esti3aciones se 1unda2enta en datos e in1or2aciones

obtenidas directa2ente de la realidad, lo cual le o1rece al in!esti3ador certi1icar

las condiciones reales en =ue se ?an conse3uido los 2is2os.

Por otra parte, este estudio es descripti!o, al tratar de de2ostrar un ?ec?o

actual, e(presado por la proble2Dtica =ue se presenta cuando se !iola la ley del

I..# en lo relati!o a la no sujeción de las cooperati!as al i2puesto

correspondiente, cuando Astas contratan con el Ejecuti!o del Estado TDc?ira la

ejecución de obras pBblicas. #s0 2is2o anali@a 1uentes i2presas, biblio3ra10as,

leyes, códi3os y nor2as ad2inistrati!as, as0 co2o doctrina de carDcter jur0dico

tributario. Sa2pieri, &ernDnde@ y aptista F+**6 sobre este tipo de in!esti3ación

dicen =ue ' se centran en recolectar datos =ue de2uestran un e!ento, una

co2unidad, un 1enó2eno, ?ec?o, conte(to o situación =ue ocurre. F'. Este es su

!alor 2D(i2o.J Fp. )+*

86



#?ora bien, para desarrollar este trabajo, se procede a anali@ar las nor2as

tributarias, 2uy espec01ica2ente la "ey del I2puesto al alor #3re3ado, as0 co2o

las relati!as a la contratación de obras pBblicas por parte del Estado ene@olano, yde ese 2odo deter2inar si la ley tributaria 2encionada estaba siendo cu2plida, en

lo =ue respecta a la no sujeción al I# por parte de las cooperati!as cuando estas

ejecutaban obras a 1a!or del Ejecuti!o del Estado TDc?ira.

&inal2ente, se en2arca co2o un proyecto 1actible, pues busca construir una

propuesta para solucionar el proble2a de la no sujeción de las cooperati!as de la

construcción al I#, cuando contratan la ejecución de obras con el Ejecuti!o delEstado TDc?ira. $e acuerdo a la Uni!ersidad Peda3ó3ica E(peri2ental "ibertador

F)//5, este tipo de proyectos buscan elaborar una propuesta de un 2odelo

operati!o, o una solución posible a un proble2a de tipo prDctico, para satis1acer

necesidades de una institución o de un 3rupo socialJ Fp. 9.

D'%;o $ l" '#9%t'g"('+#

Es una in!esti3ación de carDcter no e(peri2ental, por=ue los ele2entos sobre

los =ue se 1unda2enta el estudio, co2o son las leyes y procedi2ientos de

contratación de cooperati!as, son obser!ados tal y cual co2o se presentan en la

realidad, sin =ue sean 2anipulados para =ue 3eneren al3Bn esti2ulo o e1ecto.

Sa2pieri et al F+**6 dicen =ue ' en un estudio no e(peri2ental no se construye

nin3una situación, sino =ue se obser!an situaciones ya e(istentes, no pro!ocadasintencional2ente por el in!esti3adorJ Fp. +89.

"a in!esti3ación propuesta se desarrolla de acuerdo a tres 1ases deno2inadas

dia3nostica, de dise;o y 1actibilidad de la in!esti3ación.

84



%ase diagnóstica

Esta etapa de la in!esti3ación se 1unda2enta en la recolección de datos

necesarios para e1ectuar una cali1icación de la situación planteada, y se

1unda2enta en los si3uientes ele2entos

,u*etos de estudio

"a población para esta in!esti3ación estD con1or2ada por los 1uncionarios

pBblicos =ue reali@an acti!idades ad2inistrati!as a ni!el de contratación de obras

en los di!ersos or3anis2os dependientes de la Gobernación del Estado TDc?ira.

"os 2is2os estDn con1or2ados por +* personas.

,istema de Variables

"a !ariable de estudio estD dada por el rA3i2en contractual de las cooperati!as

de la construcción y su no sujeción al I#. "a 2is2a se conceptuali@a co2o la no

sujeción al i2puesto al !alor a3re3ado por parte de las cooperati!as de la

construcción =ue ejecutan obras en el Estado TDc?ira, y los procedi2ientos

ad2inistrati!os =ue se lle!an a cabo para la contratación y el pa3o de los ser!icios

=ue Astas prestan.

Para e1ectos de in!esti3ación, la !ariable arriba se;alada se di2ensiona en

los si3uientes ele2entos

Fa &unda2entos le3ales tributarios, operacionali@ados 2ediante los

si3uientes indicadores Constitución acional, "ey General de

#sociaciones Cooperati!as, "ey del I2puesto al alor #3re3ado.

87



Fb "os procedi2ientos ad2inistrati!os de contratación, =ue se

operacionali@an 2ediante el $ecreto o. 7./+/ con Ran3o alor y &uer@a

de "ey de Contrataciones PBblicas y el $ecreto ))4 relati!o a lasCondiciones Generales $e Contratación para la Ejecución de de %bras del

Estado TDc?ira y el Clasi1icador Presupuestario =ue se aplica a los ór3anos

y entes del sector pBblico.

Fc &inal2ente el trata2iento tributario =ue se les da a las cooperati!as,

operacionali@ado a tra!As de la pa3o del I#, no sujeción, y sujeción al

i2puesto.

El siste2a de !ariables se e(presa en el si3uiente cuadro

Cu"$ro 1

1O5r"('o#"l'*"('+# $ 9"r'"bl%

V"r'"blCo#(5tu"l

D'#%'o#%<V"r'"bl% r"l%=

I#$'("$or% >t%

RA3i2encontractual

de lascooperati!as

de laconstrucción

y su no

sujeción alI#

&unda2entosle3ales tributarios

• Constitución acional•

• "ey General de #sociacionesCooperati!as

• "ey del I2puesto al alor#3re3ado

), +

6, 4

7, 8

Procedi2ientosad2inistrati!os de

contratación

• $ecreto "ey o. 7./+/ deContrataciones PBblicas y$ecreto ))4 relati!o a lasCondiciones Generales $eContratación para la Ejecuciónde de %bras del EstadoTDc?ira

• Clasi1icador Presupuestario=ue se aplica a los ór3anos y

entes del sector pBblico

9,5, /, )*

)), )+

88



Trata2ientotributario

• Pa3o del I#

• o sujeción

• Sujeción al i2puesto

)6, )4, )7,)8, )9

)5, )/

+*, +)

&uente9 elaboración propia.

/écnica de recolección de datos

Para la recolección de datos se dise;a un instru2ento tipo cuestionario,

con1or2ado por +) 0te2s 1unda2entados en los indicadores de las !ariables de

estudio.

Validez & con'iabilidad

Una !e@ dise;ado el instru2ento, este se so2ete a la !alide@ de e(pertos en el

Drea tributaria, estad0stica y de 2etodolo30a de la in!esti3ación, =uienes

deter2inarDn el iso2or1is2o, la co?erencia, pertinencia, claridad y e(tensión de

Aste, a 1in de darle certe@a y credibilidad al cuestionario =ue se apli=ue. "a

Con1iabilidad se ?arD a tra!As de prueba piloto.

)n1lisis de los Resultados

"ue3o de ser aplicado el instru2ento y reco3idos los datos, Astos se so2eterDn

a un anDlisis cuantitati!o y cualitati!o

89



%ase de dise2o

Esta 1ase estD orientada a la delineación de una propuesta =ue per2ita dar una

alternati!a al rA3i2en de no sujeción en 2ateria del I# por parte de las

cooperati!as de la construcción =ue son contratadas por el Ejecuti!o del Estado

TDc?ira para la ejecución de obras.

%actibilidad

"a 1actibilidad de esta in!esti3ación se ?ace 2ediante 4 tópicos a saber

%actibilidad legal

"a 1actibilidad le3al estD dada por los aspectos nor2ati!os, tales co2o loscontenidos en la Constitución de la RepBblica oli!ariana de ene@uela, la ley

=ue re3ula el I2puesto al alor #3re3ado, el decreto ))4 =ue contiene las

Condiciones Generales de Contratación para la Ejecución de %bras, la ley de

Contrataciones PBblicas y el Clasi1icador Presupuestario =ue se aplica a los

ór3anos y entes del sector pBblico.

%actibilidad institucional

"a 2is2a se e(presa en el bene1icio =ue la in!esti3ación tendrD para la

Gobernación del Estado TDc?ira, co2o para las cooperati!as de la construcción

=ue contratan con Asta los ser!icios de ejecución de obras pBblicas.

85



%actibilidad técnica & humana

iene dada por el recurso ?u2ano preparado en el Drea de contratación le3al y

ad2inistrati!a de obras, as0 co2o los recursos lo30sticos e(istentes para lle!ar a

cabo la in!esti3ación.

%actibilidad social

Se cristali@a en el bene1icio =ue la in!esti3ación podr0a 3enerar para la

co2unidad en 3eneral, al per2itir el pro3reso del 2o!i2iento cooperati!o y su

participación en el desarrollo econó2ico y social del pa0s, 2ediante la

ar2oni@ación de nor2as =ue re3ulen de 2anera clara el aspecto tributario de Astas

asociaciones. $e i3ual 2odo ayudarD a la ad2inistración pBblica del Estado

TDc?ira para =ue auspicien el prota3onis2o social 2ediante las cooperati!as.

8/



CAPITULO IV

AN6LISIS DE RESULTADOS

Una !e@ aplicado el cuestionario, el cual sir!ió co2o instru2ento a 1in de

recabar in1or2ación relacionada con el estudio, siendo aplicado a !einte F+*

1uncionarios pBblicos el 2is2o arrojó los resultados sobre !eintiBn F+) 0te2s o

pre3untas contenidas en el 2encionado instru2ento, las cuales se anali@arDn con

el objeto de 3enerar una percepción sobre el rA3i2en de contratación al cual estDnso2etidas las cooperati!as =ue contratan obras con el ejecuti!o del estado

TDc?ira.

>t 1. ?E# l $%5;o $ %u% "(t'9'$"$% ut'l'*" l" Co#%t'tu('+# $ l"

R5@bl'(" Bol'9"r'"#" $ V#*ul"

Cu"$ro /.

/R%ult"$o% $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o

Sie2pre Casi Sie2pre #l3unas eces unca o. Z o. Z o. Z o. Z

7 +7 9 67 8 6* + )*


El resultado del presente 0te2 arrojó =ue un alto porcentaje utili@a de 2anera

relati!a la Constitución acional, pues se obser!a =ue el 67Z casi sie2pre la usa,

el 6*Z lo ?ace al3unas !eces, su2ando un total de 87Z de los encuestados, lo

cual e(presa =ue casi dos tercios de los encuestados e2plean con e!entual2ente

el te(to 1unda2ental. #s0 2is2o, anali@ando el e(tre2o de los resultados, se

obser!a =ue el +7Z de los 1uncionarios, es decir, una )Q4 parte usa de 2anera

constante la constitución y =ue tan solo un )*Z no lo ?ace.

9*



$e los resultados antes se;alados se puede in1erir =ue la Carta Ma3na es usada

de 2anera re3ular por los 1uncionarios pBblicos encar3ados de elaborar loscontratos de obra =ue suscriben las cooperati!as con la Gobernación del Estado

TDc?ira.

"3r 1'ic

o ". R%ult"$o gr,4'(o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o 5or l"utor.

>t /. ?Ut'l'*" u%t$ lo% 5r'#('5'o% tr'but"r'o% %t"bl('$o% # l"

Co#%t'tu('+#

Cu"$ro .

R%ult"$o% $l )t / $l '#%tru#to "5l'("$o


) 7 6 )7 )* 7* 8 6*


"os resultados del cuestionario relacionados con el e2pleo por parte de los

1uncionarios de los principios tributarios establecidos en la Constitución e(presan

9)



=ue la 2itad de ellos usan e!entual2ente dic?os ele2entos de carDcter

constitucional =ue un alto porcentaje no los e2plea 6*Z, lo cual es

de2ostrati!o de la ausencia de conoci2ientos tributarios =ue poseen los sujetosencar3ados de 1unda2entar el instru2ento contractual bajo el cual se re3irDn las

partes FGobernación del Estado y cooperati!as. Por otra parte, del anDlisis del

resultado =ue arrojó el 0te2 + se obser!a =ue un porcentaje 2uy bajo usa de

2anera per2anente los principios tributarios, y =ue un )7Z casi sie2pre se sir!e

de ellos, lo cual per2ite in1erir la necesidad de educación tributaria =ue tienen los

1uncionarios pBblicos encar3ados de elaborar los contratos.

43r1'ico 4. R%ult"$o gr,4'(o $l )t / $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o5or l "utor.

>t . ?Cu"#$o % (o#tr"t" # l" '#%t'tu('+# lo% %r9'('o% $ l"% (oo5r"t'9"%% rur'$o l u%o $ l" l %5('"l u l"% r'g

Cu"$ro .

R%ult"$o% $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o


9+



8 6* )) 77 6 )7 * *


"os resultados de la pre3unta en cuestión re1leja =ue en e1ecto se utili@a la ley

de cooperati!as, donde todos los encuestados ?acen uso de la 2is2a en di1erentes

porcentajes, lo =ue de2uestra la necesidad de usar la nor2ati!a especial =ue

re3ula el rA3i2en cooperati!ista

53r1'ico 5. R%ult"$o gr,4'(o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o5or l "utor.

>t . ?Ut'l'*" 5"r" l" (o#tr"t"('+# lo% l#to% $ ("r,(tr tr'but"r'o

(o#t#'$o # l D(rto L $ R4or" P"r('"l $ l" L E%5('"l$ A%o('"('+# Coo5r"t'9"%

Cu"$ro .

R%ult"$o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o

Sie2pre Casi Sie2pre #l3unas eces unca

o. Z o. Z o. Z o. Z

96



)7 97 6 )7 + )* *


El 97Z de los encuestados e(presó el uso per2anente de los ele2entos

tributarios contenidos en el $ecreto "ey de Re1or2a Parcial de la "ey Especial de

#sociación Cooperati!as, lo =ue denota a2plitud en el e2pleo, por parte de los

1uncionarios encar3ados de elaborar los contratos de obra con las cooperati!as de

las bases le3ales relacionadas con el Drea i2positi!a. Un bajo porcentaje F)*Z

2ani1estó la e!entualidad del uso de los 2encionados ele2entos y un )7Ze(presó =ue casi sie2pre los e2pleaban.

#3r1'ico #. R%ult"$o gr,4'(o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o5or l "utor.

>t . ?Ut'l'*" l" l $l I.V.A # l" 4"% $ (o#tr"t"('+#

Cu"$ro .

R%ult"$o% $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o

94




) 7 7 +7 )+ 8* + )*


El 7Z de los encuestados 2ani1estaron =ue continua2ente ?ac0an uso de la ley

del I..#, lo cual representa un bajo e2pleo de la 2encionada nor2a le3al

to2ando en cuenta =ue los contratos de obras reali@ados por los 1uncionarios,

conte2plan el i2puesto al consu2o co2o lo es el relacionado con el !alor

a3re3ado. $e la 2is2a 2anera, +7Z de los encuestados, es decir, la cuarta parte

de la 2uestra estudiada, 2ani1estó el relati!o uso =ue le da a la ley en cuestión.

Por otro lado se obser!a =ue 2Ds de la 2itad F8*Z ?ace uso de la ley de 2anera

esporDdica, de2ostrando tal resultado el poco uso =ue se le da a la nor2a

sustanti!a en cuestión, siendo esto un ele2ento i2portante a los e1ectos de darle

le3alidad a los contratos en cuanto a la estructura del i2puesto al consu2o.

&inal2ente, dos de los encuestados, es decir, el )*Z nunca ?an e2pleado la ley

del I..# en la contratación, aspecto =ue de cierta 2anera podr0a in1luir en un bajo

porcentaje sobre el erróneo uso del i2puesto durante la contratación.

97




>t . ?L" '#%t'tu('+# % %ot " l" l $l I.V.A (u"#$o l"bor" lo%

(o#tr"to% $ obr" (o# l"% (oo5r"t'9"%

Cu"$ro H.

HR%ult"$o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o


+ )* 4 +* / 47 7 +7


$el anDlisis del cuadro se puede percibir =ue a pesar de tener una 3ran

participación el i2puesto indirecto durante la elaboración del contrato de obras,

los 1uncionarios encar3ados de elaborar los 2is2os no se re3ula de acuerdo a la

nor2ati!a del I..#, pues de lo =ue se desprende del cuadro de resultados, se

aprecia un alto porcentaje de encuestados F47Z =ue usan de 2anera relati!a la

nor2a i2positi!a, y un +7Z ja2Ds lo ?ace, aspecto curioso, to2ando en cuenta

=ue es la ley del i2puesto al consu2o la =ue per2ite ejercer un 2ejor e2pleo de

esta 1i3ura tributaria a 1in de recaudar el i2puesto correspondiente. o obstante lo

anterior, al 2enos un 6*Z de los encuestados, usan casi 1recuente2ente la ley del

I..#.

98



73r1'ico 7 . R%ult"$o gr,4'(o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o5or l "utor.

>t H. ?E# l" '#%t'tu('+# gubr#"#t"l 5"r" l" (u"l tr"b"8" r"l'*"

(o#tr"t"('+# $ (oo5r"t'9"% $'"#t 5ro(%o% $ (o#(ur%o

Cu"$ro .

R%ult"$o $l )t H $l '#%tru#to "5l'("$o


) 7 + )* / 47 5 4*


El 47Z de los encuestados 2ani1estaron =ue relati!a2ente utili@aban los

procesos de concurso al contratar cooperati!as, as0 co2o el 4*Z denotó la 1alta de

uso de dic?os 2ecanis2os, lo cual de al3una 2anera se encuentra so2etido a la

potestad del ente contratante, to2ando en cuenta =ue los procesos licitatorios se

encuentran supeditados al !alor de las obras pBblicas objeto de los contratos.

99



83r1'ico 8 . R%ult"$o gr,4'(o $l )t H $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o

5or l "utor.

>t . ?A5l'("# # l" '#%t'tu('+# lo% 5ro($''#to% $ (o#tr"t"('+#

%t"bl('$o% # l D(rto ./ 5"r" l" (o#tr"t"('+# $ obr"%

Cu"$ro .

R%ult"$o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o


4 +* * * 8 6* )* 7*


El +*Z de los encuestados 2ani1estó =ue sie2pre los utili@a, =ui@D 2oti!ado al

2onto del contrato de obra, lo cual per2ite in1erir =ue 2uy pocas obras otor3adasa las cooperati!as son de cantidades de dinero considerables, lo =ue trae co2o

consecuencia =ue el 2onto de i2puesto al !alor a3re3ado sea bajo, pues

con1rontando el resultado anterior con los restantes se puede deter2inar =ue la

2ayor0a de las obras otor3adas a las cooperati!as 2ediante contratos de obras, son

de presupuestos bajos, pues son Astos los =ue per2iten =ue no sea necesario

aplicar los procedi2ientos licitatorios.

95




>t . ?K'*o u%o $ lo% $(rto% ./ 11 rl"t'9o% " l"% Co#$'('o#%

G#r"l% $ Co#tr"t"('+# $ Obr"%

Cu"$ro 10.

10R%ult"$o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o

Sie2pre Casi Sie2pre #l3unas eces unca o. Z o. Z o. Z o. Z+* )** * * * * * *

&uente9 elaboración propia. El )**Z de los encuestados respondió =ue e1ecti!a2ente ?ace uso de los

decretos =ue re3ulan las condiciones 3enerales de contratación de obras pBblica,

aspecto =ue de2uestra la adecuación de los docu2entos contractuales con la

nor2ati!a le3al especial =ue re3ula el rA3i2en relati!o a la ejecución de obras.

9/



:3r1'ico :. R%ult"$o gr,4'(o $l )t $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o5or l "utor.

>t 10. ?Ut'l'*" lo% 5ro($''#to% (o#t#'$o% # lo% $(rto% ./ 11

(u"#$o (o#tr"t" (oo5r"t'9"%

Cu"$ro 11.

11R%ult"$o $l )t 10 $l '#%tru#to "5l'("$o



El resultado obtenido en la encuesta aplicada sobre este 0te2 re1leja la 2is2a

realidad =ue la pre3unta anterior, pero circunscrita 2Ds al aspecto contractual de

las cooperati!as de all0 =ue se puede deter2inar =ue para la elaboración de los

contratos entre el ente contratante y las cooperati!as de la construcción, se ?ace

uso de las nor2as =ue ri3en las condiciones de contratación de obras pBblicas, no pudiAndose es3ri2ir co2o prueba en contrario, la 1alta de uso por parte de los

1uncionarios pBblicos, de los recursos le3ales contenidos en los decretos 7./+/ y

))4 los cuales per2iten encuadrar tanto el aspecto obli3acional entre las partes

contratantes co2o las di!ersas re3ulaciones de carDcter presupuestario, dentro de

las cuales se encuentran el pa3o del i2puesto al !alor a3re3ado.

5*



"$3r1'ico "$. R%ult"$o gr,4'(o $l )t 10 $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

>t 11. ?E# l" l"bor"('+# $l (o#tr"to $ obr" % ut'l'*" l (l"%'4'("$or

5r%u5u%t"r'o 4'8"$o 5or l gob'r#o #"('o#"l

Cu"$ro 1/.

)+Resultado del 0te2 8 del instru2ento aplicado



El )**Z de los encuestados 2ani1estaron la utilidad =ue tiene el clasi1icador

presupuestario 1ijado por el 3obierno nacional para la elaboración de los contratos

de obra con las cooperati!as. Es de !ital i2portancia deter2inar =uA ni!el de uso

en la ad2inistración pBblica poseen los clasi1icadores presupuestario, 2uy

especial2ente en la 1ase inicial de una obra, pues se re=uiere claridad y certe@a de

cuales partidas presupuestarias se e2plean en el contenido de los contratos, pues

de all0 se desprenderD la le3alidad de los pa3os reali@ados por los entes

5)



contratantes a las cooperati!as y son precisa2ente los códi3os =ue cada tipo de

presupuesto posee, los =ue per2iten establecer cuDl es el precio de la obra y el

2onto de I# a ser cancelado al sujeto contratado.

""3r1'ico "". R%ult"$o gr,4'(o $l )t 11 $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

>t 1/. ?L" '#%t'tu('+# "5l'(" l (l"%'4'("$or 5r%u5u%t"r'o "$"5t"$o " lo%

5ro(%o% '#4l"('o#"r'o% 5"r" "#"l'*"r lo% 5r%u5u%to% 5r%#t"$o%

5or l"% (oo5r"t'9"% " (o#tr"t"r

Cu"$ro 1.

1R%ult"$o $l )t 1/ $l '#%tru#to "5l'("$o


* * * * * * +* )**


5+



$e la población encuestada, todos e(presaron =ue los procesos in1lacionarios

no son to2ados en cuenta en el presupuesto otor3ado a las obras =ue son

contratadas, lo cual re1leja la realidad en la =ue se encuentra una cooperati!acuando con!iene la ejecución de una obra pBblica, pues el 2onto otor3ado para la

2is2a, en principio es uno, =ue lue3o se !e a1ectado por la constante in1lación a

la =ue se !e so2etida la econo20a nacional. Ser0a pues, idóneo to2ar en cuenta la

depreciación del !alor de la 2oneda al 2o2ento de plani1icar un presupuesto,

sobre la base del lapso de ejecución de la 2is2a en un lapso tAcnica2ente

adecuado al tipo de ejecución de obra planteada.

"43r1'ico "4. R%ult"$o gr,4'(o $l )t 1/ $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

56



>t 1. ?E# l (o#t#'$o $ lo% (o#tr"to% % #('o#" "lg@# t'5o $ 5"rt'$"

5r%u5u%t"r'" rl"('o#"$" (o# l I.V.A

Cu"$ro 1.



$el total de la población encuestada, el 57Z F)7 1uncionarios, de2ostraron

=ue ?acen uso de una partida presupuestaria =ue re1leje el I..#, lo cual per2ite

in1erir =ue en casi todos los contratos celebrados se establece el pa3o del

2encionado tributo, per2itiendo as0 retribuir a los sujetos contratados todas

a=uellos 3astos 3enerados co2o consecuencia del pa3o del i2puesto en laad=uisición de bienes y ser!icios necesarios para cu2plir con el contrato de obra

pactado. Se percibe as0 2is2o, =ue un bajo porcentaje de 1uncionarios F)7Z no

?ace uso de la partida presupuestaria en cuestión, pudiendo esto ser perjudicial

para a=uellos sujetos =ue contraten 2ontos de obra sin el respecti!o pa3o del

i2puesto al !alor a3re3ado, pues deberDn cancelarlo sin un respaldo

presupuestario concebido para tal 1in, ya =ue el contrato no lo establece as0.

Sie2pre Casi Sie2pre #l3unas eces unca o. Z o. Z o. Z o. Z)9 57 6 )7 * * * *

54



"53r1'ico "5. R%ult"$o gr,4'(o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

>t 1. ?Cu,#$o % l"bor"# (o#tr"to% $ obr" (o# l"% (oo5r"t'9"% %

#('o#"# # lo% '%o% lo (orr%5o#$'#t "l 5"go $l I.V.A

Cu"$ro 1.1R%ult"$o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o

Sie2pre Casi Sie2pre #l3unas eces unca o. Z o. Z o. Z o. Z)7 97 4 +* ) 7 * *


"os resultados =ue se re1lejan en el cuestionario re1erido a este 0te2, seencuentran ar2oni@ados con las resultas de la pre3unta )6, pues ?ay una estrec?a

relación entre a2bas, en el sentido =ue un alto porcentaje de 1uncionarios ?acen

2ención del pa3o del i2puesto al consu2o, por supuesto 2ediante el

estableci2iento de una partida presupuestaria, pues de lo contrario tanto el

contrato co2o el pa3o 2is2o del 2onto del i2puesto estar0an !iciados de

ile3alidad. Se denota pues, =ue en su 2ayor0a, las cooperati!as =ue contratan

obras para su ejecución, se encuentran respaldadas con el reconoci2iento del pa3odel I..# =ue cancelan al 2o2ento de ad=uirirlos bienes y ser!icios re=ueridos

para la ejecución de la obra correspondiente.

57



"#3r1'ico "#. R%ult"$o gr,4'(o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

>t 1. ?Al o#to $ ("#(l"r lo% %r9'('o% $ (o#tr"t"('+# " l"%(oo5r"t'9"% % to" # (u#t" l I.V.A

Cu"$ro 1.

)8R%ult"$o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o

Sie2pre Casi Sie2pre #l3unas eces unca o. Z o. Z o. Z o. Z)/ /7 ) 7 * * * *


$el total de la población encuestada, el /7 Z 2ani1estó =ue e1ecti!a2ente a las

cooperati!as =ue contratan la ejecución de obras, se les cancela el I..#, lo cual

re1leja por una parte el desconoci2iento de la nor2a tributaria =ue pro?0be

cancelarles a Astas el 2encionado i2puesto, y por la otra per2ite !eri1icar la

necesidad =ue tienen estas or3ani@aciones de =ue se les recono@can los 3astos en

los =ue incurren cuando, co2o sujetos pasi!os del tributo en cuestión, deben

pa3arlo al 2o2ento de ad=uirir los i2ple2entos necesarios para la ejecución de laobra. o obstante es necesario destacar =ue a pesar de considerarse co2o una

in1racción le3al el pa3o del i2puesto al consu2o a los entes cooperati!os, por ser

los 2is2os no sujetosJ de acuerdo a lo establecido en el art0culo )8 del I..#,

dic?a cancelación ur3e en 1unción de la acti!idad =ue cu2plen las asociaciones y

de la ine1icacia =ue posee la no sujeción en los casos relacionados con la

contratación de obras pBblicas, donde se deben ad=uirir bienes y ser!icios

pec?ados con el i2puesto correspondiente.

58




>t 1. ?Al o#to $ ("#(l"rl% l I.V.A " l"% (oo5r"t'9"% % l% -"(

"lg@# t'5o $ rt#('+# $l '5u%to

Cu"$ro 1H.

)9R%ult"$o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o


+ )* * * 4 +* )4 9*


$el total de la población encuestada, un )*Z e(presó =ue en e1ecto a las

cooperati!as se les ?ace una retención del I..#, lo cual es i2propio to2ando en

cuenta =ue las 2is2as son entes no sujetos al re1erido tributo, pues si no se les

debe pa3ar, 2enos aBn se les deber0a ?acer la retención, co2o si 1uesen

59



contribuyentes ordinarios. o obstante ser un porcentaje bajo, lo anterior indica

una inobser!ancia plena de las nor2as tributarias =ue re3ulan los sujetos

so2etidos o no al i2puesto al consu2o. Por otro lado, un +*Z de2ostró =ue enocasiones e1ectBa la retención, pudiendo suponerse =ue tal consideración sea

atribuida a un poder discrecional del 1uncionario, al establecer a cuales

cooperati!as se les deber0a retener el i2puesto, y a cuales no, por cuanto con el

presente estudio no se pudo deter2inar el 2oti!o. &inal2ente se obser!a =ue un

alto porcentaje F9*Z no retiene el i2puesto, cuestión =ue e(?ibe el pa3o del

2is2o, pero sin la 1unción tributaria propia de un a3ente de retención con

respecto a un contribuyente ordinario, cuando es sabido =ue las cooperati!as no loson.

"73r1'ico "7 . R%ult"$o gr,4'(o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

55



>t 1H. ?D ("#(l"r l" Gobr#"('+# $l E%t"$o T,(-'r" l I.V.A " l"%

(oo5r"t'9"% lo -"r)" 5"r": "= Pr't'rl% u (o#tr"t# (o# l E%t"$o b=

I5ul%"r %u 5"rt'('5"('+# # l" (o#o)" #"('o#"l (= A5o"rl"%(o#+'("#t 5"r" u logr# (u5l'r (o# lo% (o#tr"to% $ obr".

Cu"$ro 1.

1R%ult"$o $l )t 1H $l '#%tru#to "5l'("$o

Per2itirles =ue contraten conel Estado

I2pulsar su participación en laecono20a nacional

#poyarlaseconó2ica2ente para

=ue lo3ren cu2plir con los contratos de

obra o. Z o. Z o. Z)+ 8* 7 +7 6 )7


$el total de la población encuestada, )+ 1uncionarios de la 3obernación del

estado TDc?ira creen =ue Asta cancela el I..# a las cooperati!as en 1unción de

per2itirles =ue contraten, lo cual es un poco i2preciso, pues el no cancelarles el

i2puesto, no les =uita la capacidad de contratar. Puede =ue el ?ec?o de

reconocerles el I..# sea una 1or2a de i2pulsarles la econo20a co2o

or3ani@ación pero no su posibilidad de contratar co2o persona jur0dica.

Por otra parte, un +7Z es del pensar =ue con el pa3o del i2puesto a dic?as

or3ani@aciones sociales, se les per2ite su participación en el siste2a de

producción de ri=ue@a y bienestar econó2ico y un )7Z co2partió la idea, =ue el

pa3o del I..#. busca darle a las cooperati!as un soporte econó2ico necesario

para poder ?onrar los contratos de obra, lo cual puede =ue sea lo 2Ds cercano a la

realidad, pues es ló3ico pensar =ue la ad=uisición de productos para cu2plir con

una obra re=uiere el pa3o del precio con el i2puesto incluido, lo =ue per2ite

5/



in1erir la necesidad de reconocer la ero3ación del tributo por parte del ente

contratante, pues de lo contrario tendr0a la cooperati!a =ue asu2irlo, no pudiendo

trasladarlo a los costos, por encontrarse los precios ya preestablecidos en elcontrato, pudiendo ser perjudicial tal consecuencia econó2ica para la e(istencia

de las re1eridas asociaciones.

"83r1'ico "8 . R%ult"$o gr,4'(o $l )t 1H $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

>t 1. ?D lo% %'gu'#t% "%5(to% (u,l (r u%t$ u % l u % to" #

(u#t" 5"r" u l"% (oo5r"t'9"% #o %t&# %u8t"% "l (obro $l IVA: 1. P"r"

"b"r"t"r l %r9'('o u o4r(# /. L% % 5o%'bl tr"%l"$"r l I.V.A " %u%

g"#"#('"% . So# org"#'*"('o#% %o('"l% u bu%("# b#4'('o% #o

(o#+'(o%.

Cu"$ro 1.


Para abaratar el ser!icio =ueo1recen

"es es posibletrasladar el I..# a

sus 3anancias

Son or3ani@acionessociales =ue buscan

bene1icios noeconó2icos

o. Z o. Z o. Z)* 7* 8 6* 4 +*

/*




$el total de la población encuestada, la 2itad de la 2is2a, es decir, el 7*Z

2ani1estó =ue lo rele!ante al 2o2ento de anali@ar el ?ec?o =ue las cooperati!as

no estAn sujetas al I..#, es el aspecto re1erido al abarata2iento de los ser!icios

=ue estas or3ani@aciones o1recen co2o consecuencia de no cobrar el 2encionado

i2puesto, lo cual per2ite percibir =ue los 1uncionarios encuestados

conceptuali@an a las cooperati!as co2o or3ani@aciones sociales =ue deben ser

2Ds accesibles al 2o2ento de prestar sus ser!icios, pues no se encuentran dentro

de los sujetos =ue deban e(i3ir el i2puesto al consu2o.

Por otro lado, el 6*Z de la población encuestada, de2uestra tener poco

conoci2iento sobre los escasos bene1icios econó2icos =ue puede tener una

cooperati!a cuando no puede cobrar el I..# a pesar de tener =ue soportarlo

dentro de sus costos al 2o2ento de ad=uirir bienes y ser!icios, lo cual en nada les

bene1icia. Por Blti2o, tan solo 4 encuestados perciben a las cooperati!as co2o

or3ani@aciones sociales, las cuales, por no buscar bene1icios econó2icos desde el punto de !ista 2ercantil, la ley las ?a e(cluido co2o sujetos pasi!os del tributo en

cuestión.

/)




>t 1. Co# r%5(to "l I.V.A (o#%'$r" u l"% (oo5r"t'9"% $b# %r: "=

Co#tr'bu#t% or$'#"r'o% b= Co#tr'bu#t% 4or"l% (= No

(o#tr'bu#t%.

Cu"$ro /0.

/0R%ult"$o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o

Contribuyentesordinarios

Contribuyentes1or2ales

o contribuyentes

o. Z o. Z o. Z8 6* )6 87 ) 7

&uente9 elaboración propia. "a presente pre3unta se practicó en 1unción de deter2inar la percepción =ue

tiene los 1uncionarios =ue elaboran los contratos, del estatus =ue deber0a tener una

cooperati!a y en !irtud de ello, se presentaron tres opciones sobre el trata2iento

tributario =ue de acuerdo al estudio planteado, se !eri1icaron de la si3uiente

2anera. Un 6*Z es del criterio =ue las asociaciones en cuestión deber0an ser

contribuyentes ordinarios, lo cual ló3ica2ente traer0a co2o consecuencia un

pleno ejercicio de los derec?os y obli3aciones ante la ad2inistración tributaria y

espec01ica2ente en lo =ue respecta a la 1i3ura del I..#.

#s0 2is2o, un alto porcentaje de encuestados, es decir, un 87Z 2ani1estó estar de acuerdo con darle a las cooperati!as el trato de contribuyentes 1or2ales, lo cual

es una idea atrayente, en !irtud =ue tal cualidad le otor3a a las cooperati!as

di!ersas opciones de trato tributario, pidiendo ser contribuyentes 1or2ales o pasar

a ser ordinarios, dependiendo de sus necesidades de trabajo con el Estado.

< por Blti2o un solo encuestado se inclinó por 2antener el trato =ue

actual2ente se les da a las cooperati!as, co2o lo es de ser entes no sujetos al

/+



i2puesto al consu2o, de2uestran as0 los resultados se;alados =ue los

1uncionarios perciben la necesidad de un ca2bio en el trato dado a las

cooperati!as con respecto al I..#.

":3 r1'i

co ":. R%ult"$o gr,4'(o $l )t 1 $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o5or l "utor.

>t /0. D%$ l 5u#to $ 9'%t" $ l" 4"(t'b'l'$"$ ?C+o (o#%'$r" l -(-o

u l"% (oo5r"t'9"% t#g"# u %t"r %u8t"% "l (obro $l I.V.A (u"#$o

(o#tr"t"# (o# l E8(ut'9o $l E%t"$o T,(-'r": "= V'"bl b= Rl"t'9"#t

9'"bl (= I#9'"bl.

Cu"$ro /1.

/1R%ult"$o $l )t /0 $l '#%tru#to "5l'("$o

iable Relati!a2ente !iable in!iable o. Z o. Z o. Z)7 97 7 +7 * *


/6



$el total de la población encuestada, el 97Z, es decir, las tres cuartas

partes, e(presó la !iabilidad de la idea =ue las cooperati!as se encuentren sujetas

al cobro del i2puesto, lo cual de2uestra una percepción bastante clara de lainclinación =ue tienen los 1uncionarios sobre el correcto trato =ue deber0an recibir

las asociaciones cooperati!as en 2ateria de i2puesto al consu2o, y no co2o

actual2ente se encuentran re3uladas, es decir, co2o entes no sujetos. Por otro

lado un porcentaje ta2biAn si3ni1icati!o e(presó =ue !e relati!a2ente !iable la

sujeción de las cooperati!as al I..#, lo cual, siendo concatenado con el resultado

antes se;alado, podr0a a1ir2arse =ue la posible condición de contribuyentes de las

cooperati!as, se percibe co2o buena opción.

4$3 r1'i

co 4$. R%ult"$o gr,4'(o $l )t /0 $l '#%tru#to "5l'("$o. El"bor"$o5or l "utor.

/4



>t /1. S' u%t$ tu9'% l(('+# ?5r4r'r)" u l"% (oo5r"t'9"% 4u%#

(o#tr'bu#t% $l I.V.A (u"#$o (o#tr"t"# (o# l" Gobr#"('+# $l E%t"$o

T,(-'r": "= D4'#'t'9"#t %) b= Prob"bl#t %) (= No %to %guro $=Prob"bl#t #o = D4'#'t'9"#t #o.

Cu"$ro //.

//R%ult"$o $l )t /1 $l '#%tru#to "5l'("$o

$e1initi!a2ente

s0

Probable2ente

si

o estoy

se3uro

Probable2ente

no

$e1initi!a2ente

no. o. Z o. Z o. Z o. Z o. Z)5 /* * * + )* * * * *


Esta Blti2a pre3unta del cuestionario re1leja la necesidad =ue tiene la ley de ser

2odi1icada, pues son los sujetos encar3ados de elaborar los contratos, =uienes a

tra!As de las di!ersas acti!idades laborales, perciben las 1allas o insu1iciencias

e(istentes en los procesos de contratación as0 co2o en las nor2as =ue ri3en las

condiciones le3ales en el D2bito tributario. Por ello, lue3o de 2ani1estar /*Z de

los entre!istados =ue de 2anera clara pre1erir0an =ue las cooperati!as 1uesen

contribuyentes del I..# cuando contratan con la Gobernación del Estado TDc?ira,

se puede a1ir2ar sin duda, =ue es i2perioso darles a las cooperati!as la condición

de contribuyentes del i2puesto al !alor a3re3ado al contratar con la 3obernación

del TDc?ira, per2itiendo ello una adecuación a la realidad social =ue atra!iesa el

pa0s y las instituciones.

/7



4"3r1'ico 4". R%ult"$o gr,4'(o $l )t /1 $l '#%tru#to "5l'("$o.El"bor"$o 5or l "utor.

/8



CAPITULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Una !e@ reali@ada la in!esti3ación sobre el trata2iento tributario otor3ado a las

cooperati!as por parte de la 3obernación del estado TDc?ira, se deter2inó =ue

e1ecti!a2ente las 2is2as ?an sido tratadas co2o contribuyentes del i2puesto al

!alor a3re3ado, e!idenciando de esa 2anera la e!idente tras3resión de la ley del

I..#, a pesar de e(istir conoci2iento 2ani1iesto, por parte de los 1uncionarios

encar3ados de elaborar los contratos de obras, de la condición tributaria =ue las

2encionadas asociaciones poseen.

Con la presente in!esti3ación se concluye =ue las asociaciones cooperati!as

=ue poseen co2o objeti!o la prestación de ser!icios para la ejecución de obras, al

su2inistrar los 2is2os al ejecuti!o del estado TDc?ira, cobran el respecti!o

i2puesto al !alor a3re3ado, lo cual constituye una !iolación 2ani1iesta a la ley

sustanti!a =ue ri3e el re1erido tributo. #?ora bien, es posible =ue la tras3resión

le3al sea consecuencia de la bBs=ueda de bene1icios econó2icos para dic?as

or3ani@aciones, a 1in de 1acilitarles de al3una 2anera la percepción de recursos

2ediante el pa3o de una partida presupuestaria =ue a!ale la ero3ación del

i2puesto correspondiente 3enerado al 2o2ento de ad=uirir los bienes y ser!icios.

Por otra parte, y co2o consecuencia de lo e(presado anterior2ente, los entes3uberna2entales encar3ados de contratar y ordenar la ejecución de obras pBblicas,

estDn !iolando de 2anera directa el nu2eral 4 del art0culo )8 de la ley del I..#,

pues por 2andato le3al no deben cancelar el i2puesto al consu2o a las

asociaciones cooperati!as, por los ser!icios =ue dic?as asociaciones prestan y a

pesar de ello, se estD pa3ando el 2is2o, lo cual podr0a traer serias consecuencias

de carDcter ad2inistrati!o e incluso responsabilidad de tipo ci!il y penal a los

1uncionarios encar3ados de to2ar las decisiones 3ubernati!as, co2o para los

/9



representantes de las asociaciones al percibir el pa3o de un tributo =ue no

corresponde por ley.

Por otro lado se concluye =ue no solo la ley del i2puesto al !alor a3re3ado es

el cuerpo nor2ati!o =ue per2ite la contratación de asociaciones cooperati!as,

sino =ue ade2Ds entran en jue3o una serie de nor2as necesarias para adecuar la

1unción social de dic?as or3ani@aciones sobre la base de la prestación de ser!icios

a un ente 3uberna2ental, co2o lo es la 3obernación del TDc?ira. Se tiene entonces

=ue el clasi1icador presupuestario aplicable a los ór3anos y entes del sector

pBblico FPro!idencia #d2inistrati!a )47, Ministerio de &inan@as del a;o +**7ri3e la estructura de partidas presupuestarias =ue se utili@a en los contratos de

obras pBblicas.

Se deter2inó =ue para la contratación de cooperati!as se re=uiere el uso de la

ley de Contrataciones PBblicas, la cual disciplina los 2ecanis2os de contratación

to2ando en cuenta la 2a3nitud del presupuesto de la obra a ejecutar. < 1inal2ente

se pudo obser!ar =ue ade2Ds es de carDcter estructural y necesario para poder

lo3rar una contratación de obras ape3adas co2pleta2ente al 2arco le3al, =ue

tanto las cooperati!as co2o los 1uncionarios encar3ados de elaborar los contratos,

cono@can los decretos de contratación ))4 y 7./+/ =ue ri3en las condiciones

3enerales de contratación de obras pBblicas.

#s0 2is2o, la in!esti3ación deter2inó =ue el trata2iento tributario =ue el

Ejecuti!o del Estado TDc?ira otor3a a las cooperati!as tanto en la contratación

co2o en los pa3os de obra, es clara2ente el de un ente sujeto al i2puesto, y 2Ds

aBn co2o un contribuyente ordinario, pues es ocasiones le e1ectBa retenciones del

i2puesto al consu2o al 2o2ento de pa3arle el 2onto en la obra, co2o si dic?as

asociaciones tu!ieses e status de sujetos so2etidos al tributo 2encionado. #l

aplicarse la encuesta co2o instru2ento, la 2is2a arrojó e1ecti!a2ente =ue un

porcentaje de 1uncionarios aplican la 2encionada retención, lo cual da !isos de

ile3alidad a la 2is2a y otor3a a las cooperati!as una condición de sujeto pasi!o

tributario =ue no posee por ley.

/5



Todos las circunstancias so2etidas a estudio per2iten obser!ar de 2anera

deter2inante, =ue e(iste un pro1unda necesidad de buscar una alternati!a de

carDcter le3al =ue per2ita tanto a las cooperati!as =ue ejecutan obras a 1a!or del

estado TDc?ira, co2o a Aste, ?acer pleno ejercicio del pa3o del i2puesto al !alor

a3re3ado sin correr el ries3o de ser sancionados y 2enos aBn de trans3redir la ley,

co2o bien se ?a podido obser!ar en el presente estudio, el cual dejo claro =ue si

bien es ile3al el pa3o del I..# a las or3ani@aciones cooperati!as, el 2is2o es de

carDcter justo, pues es la Bnica 2anera co2o las 2is2as podr0an contratar con el

estado en cual=uiera de sus instancias, sin !erse perjudicados patri2onial2ente,

co2o consecuencia del pa3o de un tributo no reconocido pero e1ecti!a2entecancelado al 2o2ento de ad=uirir los bienes y ser!icios re=ueridos para la

ejecución de la obra contratada.

&inal2ente, y lue3o del estudio desarrollado, se ?ace necesario ?acer ciertas

su3erencias a 1in de subsanar de al3una 2anera el proble2a por el cual atra!iesan

tanto las cooperati!as de la construcción =ue ejecutan obras pBblicas co2o el

ejecuti!o del Estado TDc?ira, y sobre esto tene2os =ue

• Es reco2endable =ue se bus=ue un 2ecanis2o ad2inistrati!o =ue e!ite el

pa3o del I..# a las cooperati!as por ser Astas entes no sujetos al i2puesto

correspondiente, pero sie2pre tratando de e!itar un da;o patri2onial a las

2is2as as0 co2o una !iolación de las nor2as =ue el aspecto tributario en

cuanto al i2puesto al consu2o.

• Se ?ace necesario ar2oni@ar la contratación de cooperati!as con la

le3islación tributaria !i3ente, y de 2anera espec01ica con lo relacionado al

i2puesto al consu2o, lo cual redundar0a en actuaciones ape3adas a la ley y no

al 2ar3en de una de las re3ulaciones =ue la 2is2a establece, co2o lo es la

pro?ibición de cancelar el I..# a las 2encionadas or3ani@aciones.

//



• Se re=uiere =ue los ór3anos ad2inistrati!os encar3ados del pa3o del los

2ontos de obra, no cancelen el i2puesto y 2enos aBn reten3an el 2is2o,

pues corren el ries3o de ser sancionados por la ad2inistración tributaria ale1ectuar retenciones no autori@adas por ley.

• Es i2perioso =ue tanto los 1uncionarios encar3ados de diri3ir los destinos

del Estado, co2o los particulares 2ie2bros de asociaciones cooperati!as,

interesados en contratar obras pBblicas para su ejecución, bus=uen

2ecanis2os idóneos para proponer un ca2bio sustancial en cuanto al trato

le3islati!o =ue se le da a Astas en el i2puesto indirecto, buscando !ariar sucondición de entes no sujetos, a otra 2odalidad 2Ds benA1ica desde el punto

de !ista i2positi!o.

)**



entes no sujetos al i2puesto en cuestión. o obstante, ?oy por ?oy al3unas de

estas or3ani@aciones estDn contratando con el estado TDc?ira la ejecución de obras

pBblicas, lo =ue trae co2o contraprestación un pa3o re1lejado en sendas partidas presupuestarias, co2o lo son las re1eridas al !alor de la obra y del 2onto del

i2puesto al consu2o, es decir, el I..#. Este Blti2o aspecto ?a ?ec?o =ue las

partes contratantes, entiAndase cooperati!as y 3obernación del estado TDc?ira,

tras3redan el art0culo )8 de la ley del I..#, en lo =ue respecta al carDcter de no

sujetas =ue poseen dic?as or3ani@aciones 3rupales, no dejando alternati!a al3una

a las 2is2as, =ue les per2ita !ariar su condición tributaria, pues por ley no

pueden ca2biar la 2is2a, co2o lo podr0an ?acer otros sujetos re3idos por otras1i3uras, co2o lo ser0a el caso de los contribuyentes 1or2ales, =uienes dependiendo

de las circunstancias, pueden trans1or2arse en contribuyentes ordinarios.

Contenido de la propuesta

"a propuesta planteada, contiene puntual2ente, la re1or2a del trata2iento

tributario =ue actual2ente reciben las asociaciones cooperati!as, co2o lo es su no

sujeción al i2puesto al !alor a3re3ado, y 2ediante la presente proposición, busca

darles co2o sujetos pasi!os, una condición 2Ds dBctil, al otor3arles la 1i3ura de

or3ani@aciones e(entas.

Lo que representa la propuesta

"a propuesta plantea un ca2bio paradi32Dtico de la condición sujeti!a

=ue las asociaciones cooperati!as ?an 2antenido a lo lar3o de la ?istoria

le3islati!a en ene@uela en 2ateria de i2puesto indirecto, co2o se desarrolló en

el contenido del trabajo, pues dic?as or3ani@aciones sie2pre ?an sido tratadas

co2o entes no sujetos, sin =ue en las di!ersas re1or2as de la ley =ue re3ula el

)*4



I..#, se ?aya to2ado en consideración la e!olución social y econó2ica =ue las

cooperati!as ?an tenido en el pa0s.

Se propone pues, =ue las asociaciones cooperati!as, por pri2era !e@ en la

?istoria del i2puesto al consu2o, sean catalo3adas co2o contribuyentes, pero de

carDcter 1or2al, dejando a dic?as or3ani@aciones, la 1acultad de adoptar la 1i3ura

de contribuyentes ordinarios, en pleno cu2pli2iento de las obli3aciones =ue ello

trae consi3o, cuando la naturale@a o sus intereses as0 lo deter2inen.

Ju%t'4'("('+# $ l" 5ro5u%t"

"a propuesta =ue se plantea 2ediante el estudio desarrollado a lo lar3o del

trabajo de in!esti3ación a=u0 elaborado, se justi1ica por=ue trata de solucionar la

diatriba en la cual se encuentran in2ersas las asociaciones cooperati!as =ue tiene

co2o objeto la ejecución de obras a 1a!or de los entes pBblicos, con1licto =ue se

presenta cuando Astas son tratadas co2o sujetos pasi!os del i2puesto al !alor

a3re3ado, cuando en realidad son entes no so2etidos al 2is2o, por lo =ue es

prudente y !iable =ue dic?as asociaciones, 2ediante una re1or2a le3al, sean

tratadas co2o contribuyentes 1or2ales, dDndole la opción de asu2ir la condición

de ordinarios cuando sus intereses econó2icos as0 lo 2ere@can.

E!5o%'('+# $ lo% ot'9o% $ l" 5ro5u%t"

# lo lar3o de la ?istoria le3islati!a !ene@olana en 2ateria de tributos, ?a

destacado la re1erida al i2puesto al !alor a3re3ado, el cual a pesar de ser una

e(acción 1iscal de reciente data, co2parado con el i2puesto a la renta, ?a tenido

un desarrollo !erti3inoso y constituye, dentro de la pol0tica 1inanciera nacional, un

2edio estatal e(pedito para obtener los in3resos co2o consecuencia del consu2o

)*7



=ue cada ciudadano reali@a dentro del territorio nacional, sie2pre =ue dentro del

2is2o, las acti!idades econó2icas no se encuentre e(entas del re1erido i2puesto,

co2o ocurre en las @onas libres decretadas por el ejecuti!o nacional.

#?ora bien, dentro del desarrollo 1inanciero del tributo y espec01ica2ente en

lo relati!o a las !ariaciones =ue Aste ?a tenido en cuanto a la al0cuota aplicable,

los ca2bios se ?an !isto sie2pre a1ectados por las necesidades pBblicas del

2o2ento econó2ico =ue atra!iese el pa0s. o obstante esto, pocos ?an sido los

ca2bios =ue ?an su1rido los sujetos pasi!os del 2encionado i2puesto al

consu2o, y 2uy espec01ica2ente a=uellos =ue durante la ?istoria le3al del 2is2o,

se ?an 2antenido co2o entes no sujetosJ, los cuales, a pesar de e1ectuar

acti!idades de carDcter econó2ico, no son susceptibles de causación del re1erido

i2puesto indirecto, por e(preso 2andato le3al.

$entro de los entes deno2inados co2o no sujetosJ se encuentran las

cooperati!as, independiente2ente de la naturale@a de los objeti!os =ue ellas

persi3an. Tal carDcter otor3ado por la ley =ui@D sea e!idenciado co2o

)*8



consecuencia del interAs 2is2o y los principios =ue inspiran el 2o!i2iento

cooperati!o, co2o 1or2a de participación social en la bBs=ueda del bienestar

colecti!o de sus a3re2iados. Pero ocurre =ue a ra0@ de los ca2bios 3enerados por las doctrinas econó2icas y pol0ticas =ue se ?an !isto 2ateriali@adas en los Blti2os

die@ a;os de la ?istoria patria, las or3ani@aciones co2unitarias, las estructuras

sociales a3re2iadas y espec01ica2ente las or3ani@aciones cooperati!as, ?an ido

abriAndose paso en di!ersos =ue?aceres del acontecer econó2ico, pol0tico y

social. Tales actuaciones ?an tra0do co2o consecuencia =ue las cooperati!as

?ayan incursionado en aspectos tan !ariopintos co2o la contratación de obras

pBblicas para ser ejecutadas a 1a!or de las or3ani@aciones 3uberna2entales.

$ic?o lo anterior, el desarrollo paulatino de las instituciones cooperati!as, ?an

3enerado una serie de necesidades de carDcter le3al, entre las =ue se destacan las

re1eridas al D2bito tributario, 2uy en especial en lo =ue respecta al i2puesto al

!alor a3re3ado. #?ora bien, es sabido =ue tanto las sociedades co2o las

instituciones constante2ente se encuentran so2etidas a ca2bios producto de la

dinD2ica de la ?istoria, y de Astos no escapan las leyes =ue ri3en y li2itan la

conducta de los sujetos. #s0 pues, al contratar las cooperati!as la ejecución de

obras a 1a!or de las instituciones pBblicas, el i2puesto al !alor a3re3ado entró a

1or2ar parte de los contratos y de la econo20a propia de Astas or3ani@aciones, a

pesar de ser Astas, sujetos e(cluidos de dic?o tributo por 2andato le3al.

Es as0 co2o se ?i@o necesario buscar una alternati!a le3al =ue lo3rara buscar

un bene1icio para las asociaciones cooperati!as, al poderlas incluir co2o sujetos

del i2puesto al !alor a3re3ado, pero bajo 2odalidades di!ersas, a 1in de dejarles

alternati!as tributarias en la consecución de sus 1ines en el D2bito econó2ico. Es

por lo anterior, =ue co2o consecuencia de un ra@ona2iento le3al y tributario se

intenta presentar una alternati!a le3al al rA3i2en de no sujeción al I..# por parte

de las cooperati!as de la construcción =ue ?an sido contratadas por el Ejecuti!o

del Estado TDc?ira.

)*9



Ob8t'9o% $ l" 5ro5u%t"

En el presente acDpite, se desarrollan de 2anera clara cuDles son los deseos,

aspiraciones y 2etas =ue pretende alcan@ar la propuesta

;b*etivo 3eneral

"a 1inalidad de la propuesta =ue se plantea, es buscar una alternati!a le3al de

carDcter tributario al rA3i2en de no sujeción en 2ateria del i2puesto al !alor

a3re3ado al cual se encuentran so2etidas las cooperati!as de la construcción =ue

son contratadas por el Ejecuti!o del Estado TDc?ira para la ejecución de obras

pBblicas.

;b*etivos Espec<'icos

• Presentar un proyecto de re1or2a le3islati!a al rA3i2en tributario de no

sujeción al I..# por parte de las cooperati!as.

• E(poner la 1i3ura tributaria del contribuyente 1or2alJ co2o alternati!a

le3al a la no causación del i2puesto al consu2o por parte de las cooperati!as.

B#4'('o% $ l" 5ro5u%t"

E!idente2ente, de ser aceptada la propuesta le3islati!a, y to2ada en

consideración para =ue en un 1uturo pueda 2odi1icarse la condición tributaria de

las asociaciones cooperati!as en la ley del I..#, conlle!ar0a un 3ran bene1icio

)*5



para el siste2a tributario nacional, pues las cooperati!as le3al2ente podr0an

declarar el i2puesto al consu2o al 2o2ento de prestar sus ser!icios, en el caso

=ue adoptaran la 1i3ura de contribuyentes ordinarios, sin =ue por ello !iolaran laley, al no estar dentro de la no sujeción al re1erido tributo, co2o ocurre

actual2ente, lo =ue ?a conlle!ado a una tras3resión continuada de la ley.

6b'to $ "5l'("('+#

Por ser la ley del I2puesto al alor #3re3ado una nor2a =ue ?a

sancionada por la #sa2blea acional, y =ue e!idente2ente la re1or2a =ue a Asta

se le ?a3a, es de aplicación y obli3atorio cu2pli2iento por todos los sujetos

pasi!os =ue ejecutan acti!idades de prestación de ser!icios, !entas de bienes o

ejecución de obras en todo el territorio de la RepBblica oli!ariana de ene@uela,

y es por ello =ue el D2bito de !alide@ espacial de la propuesta le3al =ue se

presenta, una !e@ adoptada, serD en todo el pa0s.

F"(t'b'l'$"$ $ l" 5ro5u%t"

%actibilidad Legal

#l no tener las cooperati!as de la construcción al3una salida de carDcter le3al,

2ediante una correcta plani1icación tributaria, el Bnico ca2ino es el de trans3redir

la ley al recibir el 2onto del I..# correspondiente a la obra ejecutada a 1a!or de

la 3obernación del TDc?ira, pues de no ser as0 no podr0an tendr0an serios

contratie2pos econó2icos, al tener =ue absorber co2o costo el pa3o del tributo,

no pudiAndolo trasladar al !alor de la obra, pues se les tiene !edada tal acti!idad

1inanciera por 2andato le3al.

)*/



Es !iable entonces 2ani1estar =ue desde el punto de !ista le3al es 1actible una

propuesta le3islati!a =ue ca2bie la condición de no sujetasJ =ue poseen las

cooperati!as, a una 2Ds 2aleable con las necesidades econó2icas y sociales dedic?as or3ani@aciones y es por ello =ue serD 2Ds con!eniente darle la condición

de contribuyentes pero del tipo 1or2alJ, al per2itir esta clasi1icación =ue las

cooperati!as, una !e@ tratadas co2o tales, puedan inscribirse ante la

ad2inistración tributaria co2o contribuyentes ordinarios, pudiendo as0 cobrar de

2anera le3al el i2puesto al consu2o y a su !e@, poder la 3obernación del TDc?ira

retenerle el porcentaje de 2is2o, por ser a3ente de retención.

%actibilidad -nstitucional

#l 2antener la ley del I..# !i3ente el carDcter de no sujeción sobre las

cooperati!as, li2ita enor2e2ente la 1unción social y econó2ica, al restrin3irles el

D2bito de contratación con di!ersos sujetos de derec?o pBblico, por cuanto no

podrDn estas percibir pa3os por concepto de i2puesto cancelado en ocasión de la

co2pra de 2ateriales y productos para la ejecución de obras y prestación de

ser!icios a la ad2inistración pBblica, en cual=uiera de sus ni!eles.

Una propuesta Btil =ue per2ita !ariar la condición tributaria de las

cooperati!as, !ariDndole su condición actual a la de contribuyentes 1or2ales,

redundarD en bene1icios =ue tanto para la Gobernación del Estado TDc?ira, co2o

para las cooperati!as de la construcción =ue contratan con Asta los ser!icios deejecución de obras., al otor3arle una salida =ue les per2ita el cese de las actuales

!iolaciones de la ley =ue re3ula el i2puesto al consu2o en lo =ue respecta a los

entes no sujetos al 2encionado tributo.

%actibilidad ,ocial

))*



El ad2itir un ca2bio le3al en 2ateria de i2puesto al consu2o, en lo =ue se

re1iere a la no sujeción de las cooperati!as al 2is2o, y 2uy en especial las =ue

tienen co2o objeti!o la prestación de ser!icios de construcción a los entes del

poder pBblico, es dejar una oportunidad le3al =ue redunde en el pro3reso del

2o!i2iento cooperati!o y su participación en el desarrollo econó2ico y social del

pa0s, 2ediante la ar2oni@ación de nor2as =ue re3ulen de 2anera clara el aspecto

tributario de Astas asociaciones. $e i3ual 2odo ayudarD a la ad2inistración

pBblica del Estado TDc?ira para =ue auspicien el prota3onis2o social de Astas

or3ani@aciones.

Mo$lo $ l" 5ro5u%t"

Se presenta as0 el contenido de la propuesta le3al planteada a la "ey de

Re1or2a Parcial de la "ey =ue Establece el I2puesto al alor #3re3ado. $ebe

se;alarse, =ue con la 2is2a, se busca supri2ir en el cardinal 4 del art0culo del

art0culo )8 de la ley, =ue establece la no sujeción al I..#, a las sociedades

cooperati!as y al ocurrir esto, de 2anera ine(orable debe ser 2odi1icado el

art0culos )/ del re1erido cuerpo le3al, el cual establece =uA sujetos pasi!os se

encuentran e(entos del i2puesto en la prestación de ciertos ser!icios, todo con el

propósito de per2itirles a las cooperati!as ejecutar di!ersas acti!idades bajo la

1i3ura de la e(ención tributaria, dDndoles de tal 1or2a la posibilidad de ca2biar su

status a contribuyentes ordinarios, en el caso =ue por necesidad tu!iesen =ue

contratar con las instituciones 3uberna2entales, =ue se encuentran re3idas por

leyes presupuestarias =ue las obli3an a so2eterse a 2ontos dinerarios ya

plani1icados.

Es esa condición de contribuyentes ordinarios, la =ue per2itirD tanto a los

or3anis2os pBblicos co2o a las asociaciones cooperati!as, ejercer plena2ente las

atribuciones relacionadas con el pa3o del I..#, su 1acturación y por ende la

retención =ue debe ?acerse por parte del a3ente de retención y lo3ra as0 =ue las

)))



2is2as estAn a2paradas por una 1i3ura le3al =ue les deje actuar con1or2e a la ley

y cu2plir con las obli3aciones tributarias resultantes de sus acti!idades

econó2icas.

En !irtud de lo antes se;alado, debe proponerse as0 la re1or2a de los art0culos

)8, y )/ de la ley del I..# de la 2anera si3uiente

Pr'ro. Se propone la 2odi1icación del art0culo )8, en la 1or2a si3uiente

#rt0culo )8. o estarDn sujetos al i2puesto pre!isto en esta "ey

). "as i2portaciones no de1initi!as de bienes 2uebles, decon1or2idad con la nor2ati!a aduanera

+. "as !entas de bienes 2uebles intan3ibles o incorporales, talesco2o especies 1iscales, acciones, bonos, cAdulas ?ipotecarias,e1ectos 2ercantiles, 1acturas aceptadas, obli3aciones e2itidas por co2pa;0as anóni2as y otros t0tulos y !alores 2obiliarios en3eneral, pBblicos pri!ados, representati!os de dinero, de crAditos o

derec?os distintos del derec?o de propiedad sobre bienes 2ueblescorporales y cual=uier otro t0tulo representati!o de actos =ue nosean considerados co2o ?ec?os i2ponibles por esta "ey. "oanterior se entenderD sin perjuicio de lo dispuesto en el nu2eral 4del art0culo 4 de esta "ey

6. "os prAsta2os en dinero

4. "as operaciones y ser!icios en 3eneral reali@adas por los bancos, institutos de crAditos o e2presas re3idas por el $ecreto K7.777 con &uer@a de "ey General de ancos y otras Instituciones

&inancieras, incluidas las e2presas de arrenda2iento 1inanciero ylos 1ondos del 2ercado 2onetario, sin perjuicio de lo establecidoen el parD3ra1o se3undo del art0culo 7 de esta "ey, e i3ual2ente lasreali@adas por las instituciones bancarias de crAdito o 1inancierasre3idas por leyes especiales, las instituciones y 1ondos de a?orro,los 1ondos de pensión, los 1ondos de retiro y pre!isión social, las

bolsas de !alores y las entidades de a?orro y prAsta2o, las bolsasa3r0colas, as0 co2o la co2isión =ue los puestos de bolsas a3r0colascobren a sus clientes por el ser!icio prestado por la co2pra de

productos y t0tulos de ori3en o destino a3ropecuario

))+



7. "as operaciones de se3uro, rease3uro y de2Ds operacionesreali@adas por las sociedades de se3uros y rease3uros, los a3entesde se3uros, los corredores de se3uros y sociedades de corretaje, losajustadores y de2Ds au(iliares de se3uros, de con1or2idad con lo

establecido en la ley =ue re3ula la 2ateria

8. "os ser!icios prestados bajo relación de dependencia decon1or2idad con la "ey %r3Dnica del Trabajo

9. "as acti!idades y operaciones reali@adas por los entes creados por el Ejecuti!o acional de con1or2idad con el Códi3o %r3DnicoTributario, con el objeto de ase3urar la ad2inistración e1iciente delos tributos de su co2petencia as0 co2o las reali@adas por losentes creados por los Estados o Municipios para los 2is2os 1ines.

ParD3ra1o Lnico en concordancia con lo establecido en el art0culo+/ de esta "ey, la no sujeción i2plica Bnica2ente =ue lasoperaciones 2encionadas en este art0culo no 3enerarDn elI2puesto al alor #3re3ado.

"as personas =ue realicen operaciones no sujetas, aBn cuando seacon carDcter e(clusi!o, deberDn soportar el traslado del i2puestocon ocasión de la i2portación o co2pra de bienes y la recepciónde ser!icios 3ra!ados. I3ual2ente deberDn soportarlo cuando, en!irtud de sus acti!idades propias y se3Bn sus contrataciones con

particulares, estAn lla2ados a subro3arse en el pa3o de unaoperación 3ra!ada, o, cuando, tratDndose de sociedades de se3uroy rease3uro, pa3uen los 2ontos ase3urados con1or2e a las póli@assuscritas.

Sgu#$o. Se propone la 2odi1icación del art0culo )/, en la 1or2a si3uiente

#rt0culo )/. EstDn e(entos del i2puesto pre!isto en esta "ey, las prestaciones de los si3uientes ser!icios

). El transporte terrestre y acuDtico nacional de pasajeros.

+. El transporte terrestre de los bienes se;alados en los nu2erales), 5, /, )*, )) y )+ del art0culo )5.

6. "os ser!icios educati!os prestados por instituciones inscritas ore3istradas en el Ministerio del Poder Popular para la Educación,el Ministerio del Poder Popular para la Cultura, el Ministerio del

))6



Poder Popular para el $eporte, y el Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior.

4. "os ser!icios prestados por las asociaciones cooperati!as.

7. "os ser!icios de ?ospedaje, ali2entación y sus accesorios, aestudiantes, ancianos, personas 2inus!Dlidas, e(cepcionales oen1er2as, cuando sean prestados dentro de una institucióndestinada e(clusi!a2ente a ser!ir a estos usuarios.

8. "as entradas a par=ues nacionales, @ooló3icos, 2useos, centrosculturales e instituciones si2ilares, cuando se trate de entessin1ines de lucro e(entos de I2puesto Sobre la Renta.

9. "os ser!icios 2edicoasistenciales y odontoló3icos, de ciru30a y

?ospitali@ación.

5. "as entradas a espectDculos art0sticos, culturales y deporti!os,sie2pre =ue su !alor no e(ceda de dos unidades tributarias F+ UT

/. El ser!icio de ali2entación prestado a alu2nos y trabajadoresen restaurantes, co2edores y cantinas de escuelas, centroseducati!os, e2presas o instituciones si2ilares, en sus propiassedes.

)*. El su2inistro de electricidad de uso residencial.

)). El ser!icio nacional de tele1on0a prestado a tra!As de telA1onos pBblicos.

)+. El su2inistro de a3ua residencial.

)6. E" aseo urbano residencial.

)4. El su2inistro de 3as residencial, directo o por bo2bonas.

)7. E" ser!icio de transporte de co2bustibles deri!ados de?idrocarburos.

)8. "os ser!icios de crian@a de 3anado bo!ino, caprino, o!ino, porcino, a!es y de2Ds especies 2enores, incluyendo sureproducción y producción.[

El enunciado anterior, per2ite a2plitud a las asociaciones cooperati!as, al

ad2itir la ejecución de di!ersas acti!idades bajo la 1i3ura de la e(ención

))4



tributaria, dDndoles de tal 1or2a la posibilidad de ca2biar su status a

contribuyentes ordinarios, en el caso =ue por necesidad tu!iesen =ue contratar con

las instituciones 3uberna2entales, =ue se encuentran re3idas por leyes presupuestarias =ue las obli3an a so2eterse a 2ontos dinerarios ya plani1icados.

Es esa condición de contribuyentes ordinarios, la =ue per2itirD tanto a los

or3anis2os pBblicos co2o a las asociaciones cooperati!as, ejercer plena2ente las

atribuciones relacionadas con el pa3o del I..#, su 1acturación y por ende la

retención =ue debe ?acerse por parte del a3ente de retención.

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