Temas 4 y 5 EQUIDAD Y ANALISIS DE INCIDENCIA...
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Administración y Dirección de Empresas
2015-2016
Departament d’Economia Pública, Economia Política i Economia Espanyola
Temas 4 y 5
EQUIDAD Y ANALISIS DE
INCIDENCIA IMPOSITIVA
Grup d'Innovació Docent en Economia dels Impostos (GIDEI) Fundamentos de Fiscalidad
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Grup d'Innovació Docent en Economia dels Impostos (GIDEI) Fundamentos de Fiscalidad
OBJETIVOS
• Entender el principio de capacidad de pago
• Manejar los conceptos de equidad vertical y equidad horizontal
• Entender el concepto de progresividad impositiva
• Conocer y entender los conceptos de incidencia legal e
incidencia económica y traslación de la carga tributaria
• Conocer en profundidad el análisis de la incidencia de un
impuesto en un contexto de equilibrio parcial:
• Impuesto unitario (sobre el consumo y la producción)
• Impuesto ad-valorem (sobre el consumo y la producción)
• Impuesto sobre el factor productivo trabajo
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ÍNDICE
1. Introducción
2. Principio de la capacidad de pago y progresividad
3. ¿Es el sujeto pasivo legal quien paga los impuestos?
1. Incidencia Legal
2. Incidencia Económica
3. Traslación de la carga tributaria
4. Modelización Equilibrio parcial
1. Análisis de un impuesto unitario
2. Análisis de un impuesto ad-valorem
3. Consecuencias redistributivas de los impuestos
4. Impuestos sobre los factores de producción
Puntos clave
Bibliografía
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1. INTRODUCCIÓN
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Desigualdad en la distribución de la renta (concentración en el 1% más rico)
3%
4%
5%
6%
7%
8%
9%
10%
11%
12%
13%1
98
1
19
82
19
83
19
84
19
85
19
86
19
87
19
88
19
89
19
90
19
91
19
92
19
93
19
94
19
95
19
96
19
97
19
98
19
99
20
00
20
01
20
02
20
03
20
04
20
05
Suecia EE.UU España
Fuente: Atkinson y Piketty (2010)
¿Cómo debemos repartir el coste de los servicios públicos?
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1. INTRODUCCIÓN
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• Origen filósofos utilitaristas del S. XVIII (J.S. Mill & J. Bentham)
• Deben pagar más aquellos individuos con una mayor capacidad
de pago
• La capacidad de pago no es observable y, en la práctica,
gravamos “proxies” de la capacidad económica
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1. INTRODUCCIÓN
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• “Proxies” de la capacidad económica
1) Renta
- Ventajas asociadas a la imposición personal
2) Consumo
- No desincentiva el ahorro
- Grava el uso de rentas no declaradas
- Oscila menos que la renta
3) Riqueza (Capacidad económica adicional)
En la práctica, la imposición sobre el consumo y la riqueza
complementan la de la renta
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1. INTRODUCCIÓN
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• Para entender si un impuesto es equitativo o no, debemos
conocer su incidencia
• ¿Quién paga el impuesto sobre sociedades?
- Propietarios del capital
- Trabajadores
- Consumidores
Sólo las personas pueden pagar impuestos
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1. INTRODUCCIÓN
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• Principio del beneficio
- Tasas y precios públicos
- Co-pago
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2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Y
PROGRESIVIDAD
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• En la práctica, el principio de la capacidad de pago requiere:
• Principio de equidad vertical
• Principio de equidad horizontal
• Equidad vertical: más capacidad económica, más impuesto a
pagar
• Filósofos utilitaristas propusieron la Teoría del sacrificio
absoluto igual (Misma pérdida de utilidad). Ésta conduce al
principio de equidad vertical
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UMgY
Yºr Yr
Pérdida
utilidad
Yr
Situación del rico
UMgY
Yºp Yp
Pérdida
utilidad
Yp
Situación del pobre
Trico>Tpobre, pero no necesariamente en % de la renta inicial
Gráfico 1. Situación expost a la introducción de un impuesto: teoría del sacrificio
absoluto igual
2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Y
PROGRESIVIDAD
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• El principio de la equidad vertical sólo implica que una mayor
capacidad de pago debe conducir a una mayor cuota impositiva
• Los impuestos basados en la capacidad de pago pueden ser
progresivos, proporcionales o regresivos respecto a la renta
2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Y
PROGRESIVIDAD
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Impuesto progresivo
Para el más rico, el impuesto supone un mayor
porcentaje de su renta inicial que para el más pobre
Impuesto proporcional
El impuesto supone el mismo porcentaje de la renta
inicial para ricos y pobres
Impuesto Regresivo
Para el más pobre, el impuesto supone un mayor
porcentaje de su renta inicial que para el más rico
Sólo los impuestos progresivos reducen la
desigualdad de la renta
2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Y
PROGRESIVIDAD
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Medición de progresividad:
(i) En función del tipo medio (tme):
(ii) En función de la relación entre el tme y el tipo marginal (tmg):
¶tme
¶Y
> 0 : impuesto progresivo
= 0 : impuesto proporcional
< 0 : impuesto regresivo
regresivo impuesto :
alproporcion impuesto :
progresivo impuesto :
tmetmg
tmetmg
tmetmg
2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Y
PROGRESIVIDAD
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(i) Elementos progresividad legal: cabe destacar
• Tipo impositivo
• Reducciones universales de la base imponible
(ii) Elementos progresividad real: además de los anteriores,
• Bonificaciones específicas por aplicación de renta
• Composición de la renta
• Evasión y elusión fiscal
• Incidencia impositiva
2. PRINCIPIO DE LA CAPACIDAD DE PAGO Y
PROGRESIVIDAD
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3. ¿Es el sujeto pasivo legal quien paga los impuestos?
El objetivo de la teoría de la incidencia impositiva es identificar:
¿Quién o quiénes acaban pagando realmente los
impuestos?
Por ejemplo:
¿Son los productores o consumidores los que pagan los
impuestos que recaen sobre un bien/servicio?
¿Son los trabajadores o empresarios los que pagan los
impuestos que recaen sobre el trabajo?
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3. ¿Es el sujeto pasivo legal quien paga los impuestos?
• Incidencia legal: determina a quién impone la ley la
obligación de pagar el impuesto (Sujeto Pasivo legal)
• Incidencia económica: determina quién paga realmente el
impuesto (Sujeto Pasivo económico)
• Traslación de la carga tributaria: transmisión de la carga
fiscal desde el Sujeto Pasivo legal al Sujeto Pasivo
económico
La incidencia impositiva depende de las elasticidades de la
oferta y de la demanda, es decir, de la manera en que se
determinan los precios
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4. Modelización: Equilibrio parcial
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• Los modelos de equilibrio parcial analizan los efectos de la
introducción de un impuesto sin considerar los efectos en otros
mercados (ceteris paribus)
• Modelos más apropiados para analizar los efectos de un
impuesto en un mercado relativamente pequeño
• Útiles para explicar los efectos a corto plazo
Gráfico 3. Creación de la curva de demanda relevante (D1)
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4 Modelización: Equilibrio parcial 4.1. Análisis de un impuesto unitario
S0
Qo
P
P0 E0
Q
D0
S0
P
D1 D0
Q
t
Gráfico 2. Mercado de la gasolina antes del impuesto
Fonaments de la Fiscalitat
t: impuesto unitario
D1 es la demanda relevante para
los productores ya que determina
el precio que éstos recibirán.
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Gráfico 4. Incidencia de un impuesto unitario sobre el consumo de gasolina
Fonaments de la Fiscalitat
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4. Modelización: Equilibrio parcial 4.1. Análisis de un impuesto unitario
E0
Q0
P0
P
Q
S0
D0 D1
Ps
Pd
Q1
E1
Δ P consumidor = Pd – P0
(P0 - PS) + (Pd – P0) = t
T = t * Q1
T = recaudación
(P0 - PS) / t = proporción de impuesto soportada por el productor
(Pd – P0) / t = proporción de impuesto soportada por el consumidor
P productor = P0 - PS
Q0
Q1
Gráfico 5. Creación de la curva de oferta relevante (S1)
Gráfico 6. Incidencia de un impuesto unitario sobre la producción de gasolina
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P productor = P0 – PS
P consumidor = Pd – P0
(P0 – PS)+(Pd – P0) = t
T= t * Q1
(P0 – PS)/t = Proporción del impuesto soportado por el productor
(Pd – P0)/t = Proporción del impuesto soportado por el consumidor
Fonaments de la Fiscalitat
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4. Modelización: Equilibrio parcial 4.1. Análisis de un impuesto unitario
t
P
Q
S0
D0
S1 t – impuesto unitario
S1 es la oferta relevante para los
consumidores ya que determina el
precio que éstos pagarán
E0
Q0
P0
P
Q
S0
D0
Ps
Pd
Q1
E1
S1
Gráfico 8. Incidencia de un impuesto sobre la producción en un mercado
con una curva de demanda totalmente elástica
Q1 Q0
PS= P0
Pd= P0 + t
Impuesto soportado totalmente por el
consumidor
t = Pd-P0
PS= P0 - t
Pd= P0
Impuesto soportado totalmente por el
productor
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Gráfico 7. Incidencia de un impuesto sobre la producción en un mercado con
una curva de demanda totalmente inelástica
Fonaments de la Fiscalitat
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E0
Q0 = Q1
Ps = P0
=P0
P
Q
S0 Pd
E1
S1
t
E0
Q0
Pd = P0
=P0
P
Q
S0
D0
Ps
E1
S1
t
Q1
4. Modelización: Equilibrio parcial 4.1. Análisis de un impuesto unitario
Pd = P0
PS = P0-t
t soportado por el productor
Pd = P0 + t
PS = P0
t soportado por el consumidor
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Gráfico 9. Incidencia de un impuesto sobre el consumo en mercados con una
curva de oferta totalmente inelástica y totalmente elástica
Fonaments de la Fiscalitat
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E0
P
Q
S0
D0 D1
PS
Pd = P0
= Pd
E1
Q0 = Q1
E0
P
Q
S0
D0 D1
Pd
PS = P0
= Pd
E1
Q1
Q0
t
t
4. Modelización: Equilibrio parcial 4.1. Análisis de un impuesto unitario
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Fonaments de la Fiscalitat
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4. Modelización: Equilibrio parcial 4.2. Análisis de un impuesto ad-valorem
Gráfico 10. Incidencia de un impuesto ad-valorem sobre la producción de un bien
A mayor precio, más elevado
es el impuesto por unidad
consumida
t = τ * PS
τ – tipo impositivo ad-valorem
E0
Q0
P0
P
Q
S0
D0
Ps
Pd
Q1
E1
S1
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Fonaments de la Fiscalitat
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Impuestos y distribución de la renta de los individuos
Se ha de diferenciar el impacto distributivo de la carga fiscal que:
soportan los consumidores vs. soportan los productores.
Si el impuesto recae s/ consumidores:
Si Q,y > 1 T progresivos disparidades personales de la renta
Si Q,y = 1 T proporcional mantiene disparidades personales de la renta
Si Q,y < 1 T regresivo disparidades personales de la renta
4. Modelización: Equilibrio parcial 4.3. Consecuencia redistributiva de los impuestos
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4. Modelización: Equilibrio parcial 4.3. Consecuencia redistributiva de los impuestos
Si el impuesto recae s/ productores: La afectación será a través de las
retribuciones de los factores (salarios y rendimientos del capital).
Si el impuesto recae s/ trabajadores impuesto regresivo aumenta la
desigualdad de rentas
Si el impuesto recae s/ propietarios de K impuesto progresivo
disminuye la desigualdad de rentas
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Fuente: Memoria Tributaria 2010
ESTRUCTURA PORCENTUAL DE LA BASE IMPONIBLE POR TRAMOS. IRPF 2010
26
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
1.5
00-3
.000
4.5
00-6
.000
7.5
00-9
.000
10.5
00-1
2.0
00
13.5
00-1
5.0
00
16.5
00-1
8.0
00
19.5
00-2
1.0
00
22.5
00-2
4.0
00
25.5
00-2
7.0
00
28.5
00-3
0.0
00
33.0
00-3
6.0
00
39.0
00-4
2.0
00
45.0
00-4
8.0
00
51.0
00-5
4.0
00
57.0
00-6
0.0
00
66.0
00-7
2.0
00
78.0
00-8
4.0
00
90.0
00-9
6.0
00
120.0
00-1
44.0
00
168.0
00-1
92.0
00
216.0
00-2
40.0
00
360.0
00-4
80.0
00
Más d
e 6
00.0
00
Base imponible (euros)
Trabajo Capital Otros
4. Modelización: Equilibrio parcial 4.3. Consecuencia redistributiva de los impuestos
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4. Modelización: Equilibrio parcial 4.4. Análisis de un impuesto sobre los factores de producción
Gráfico 11. Incidencia de un impuesto sobre las cotizaciones a la seguridad social
E0
L0
wS
w
L
S0
D0
D1
w0
L1
E1
wd
t
wd = ws + τwd
(w0 – wS)/t >>>> (wd – w0)/t
el impuesto es soportado
mayoritariamente por los
trabajadores
• Capacidad económica
• Progresividad
• Equidad horizontal y vertical
• Análisis de la incidencia de un impuesto
• Sujeto pasivo económico/legal
• Traslación impositiva
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PUNTOS CLAVE
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