Tema 2. El Patrimonio Neto

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Tema 2.

El Patrimonio Neto


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1. El Patrimonio Neto de la Empresa.

2. El Capital.

3. La Constitución de Sociedades.

4. Las Reservas y la Aplicación del Resultado.

5. Ampliación de Capital Social.

6. Reducción del Capital Social y Operaciones con Acciones

Propias.

7. Las Subvenciones, Donaciones y Legados.


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1. EL PATRIMONIO NETO

DE LA EMPRESA

El patrimonio neto representa la parte residual de los

activos de la empresa, una vez deducidos todos su pasivos.

Desde el punto de vista económico, patrimonio neto está formado por los recursos pertenecientes a los propietarios-socios de la empresa, que financian las inversiones (activo).

Jurídicamente, el patrimonio neto representa la garantía de la empresa frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos.


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El Patrimonio Neto de la empresa está formado por: 1. Los fondos propios: Integrados por:

– las aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa, en el momento de su constitución o posteriormente (capital),

– los resultados del último ejercicio cerrado (pérdidas y ganancias)

– los resultados de ejercicios anteriores acumulados y no distribuidos (reservas).

2. Los beneficios/pérdidas derivados de los ajustes en la valoración de ciertos activos y pasivos.

3. Los beneficios/pérdidas, derivados de la corrección de errores en la contabilidad en ejercicios anteriores, y de los cambios de normativa o política contable.

4. Las subvenciones, donaciones y legados de activos recibidos.


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A-1) FONDOS PROPIOS I. Capital

1. Capital escriturado2. (Capital no exigido)

II. Prima de emisiónIII. Reservas

1. Legal y estatutarias2. Otras reservas

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)V. Resultados de ejercicios anteriores

1. Remanente2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI. Otras aportaciones de sociosVII. Resultado del ejercicioVII. (Dividendo a cuenta)IX. Otros instrumentos de patrimonio

A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALORA-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

Componentes del Patrimonio Neto en el Balance de Situación


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EMPRESAConjunto de recursos económicos

(materiales, inmateriales y humanos)

EMPRESARIO–Persona física –Persona jurídica (p.ej, una sociedad)

Aportación y Gestión (directa o indirecta) de los recursos, asumiendo riesgo

Retribución del riesgovía resultados: Retenidos y reinvertidos Repartidos como dividendos

El empresario es acreedor de la empresa por los recursos aportados y beneficios retenidos (patrimonio neto de la empresa)

2. EL CAPITAL


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Empresario

Civil Sin ánimo de lucro (ONGs, fundaciones)

Mercantil Con ánimo de lucro

Individual (persona física)

Social (persona jurídica:sociedad con personalidad distinta de los socios)

• Sociedades personalistas (colectiva y comanditaria)

• Sociedades capitalistas (Sociedad anónima, SA, y Sociedad limitada, SL)

• Sociedades especiales (cooperativas, mutuas de seguros)


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Sociedades personalistas:• Los socios aportan trabajo y/o recursos (dinerarios o no).• Los socios responden de las deudas sociales de forma

subsidiaria (en defecto de activo social), ilimitada (con todos sus bienes y derechos actuales y futuros) y solidaria.

Sociedades capitalistas:• Los socios deben aportar recursos (materializados en el

capital social), que gestionan directa o indirectamente. La cifra de capital social mínimo es de 60.101,21 € para las SA, y de 3.005,06 € para las SL.

• La responsabilidad de los socios frente a las deudas sociales está limitada a su aportación a la sociedad (más los beneficios retenidos)


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El capital social se divide en partes alícuotas, representadas por acciones (SA) o participaciones (SL).Las acciones/participaciones son instrumentos de patrimonio, que confieren a sus titulares (socios) un derecho sobre el activo neto de la empresa. A efectos contables, existen determinados tipos de acciones (como, p.ej., las acciones rescatables o las acciones sin voto) que no tienen la consideración de instrumentos de patrimonio.

La condición de socio o accionista se traduce en el derecho a:• Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en

patrimonio resultante de la liquidación,• Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas,• Participar en la gestión de la empresa (asistiendo y votando

en las juntas generales de socios), y• Recibir información.


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Valor de las acciones:

• Valor nominal (Vn): Es la parte del capital social que representa una acción.

• Valor de emisión (Ve): Es el precio al que la sociedad vende las acciones que emite.

• Valor teórico (Vt): Es el resultado de dividir el valor teórico o intrínseco del patrimonio neto entre el número de acciones (p.ej., valor contable de los fondos propios/número de acciones).

• Valor de mercado (Vm): Es el precio de compra y venta las acciones (para las sociedades negociadas en Bolsa el valor de mercado de las acciones viene dado por su cotización).Vm > Vt Las acciones son sobrevaloradasVm < Vt Las acciones son infravaloradas


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• Formas de constitución: Simultánea, en un solo acto o mediante convenio (arts. 14,

15 y 18 LSA). Sucesiva, o mediante la apertura de un período de

suscripción pública de acciones (SA cotizadas en Bolsa). En ambos casos, es necesario el otorgamiento de escritura pública de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil. Con la inscripción, la sociedad adquiere personalidad jurídica.

• Emisión y suscripción de las acciones: En la constitución, las acciones se suelen emitir por su valor nominal (Ve = Vn) (“emisión a la par”), y se deben suscribir el 100% de las acciones emitidas.

3. LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES


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• Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la escritura de constitución, los socios deben desembolsar, como mínimo, el 25% del valor nominal de las acciones suscritas (en las SL se debe desembolsar el 100%). Las aportaciones de los socios puede ser de naturaleza:

–Dineraria, o–No dineraria: bienes (muebles o inmuebles) o derechos,

que deben ser tasados. Los elementos de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en la fecha de aportación (NV 2ª.1.4 NPGC).

La parte del capital social pendiente de desembolso (dividendo pasivo) minora el valor del patrimonio neto de la empresa.


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• Gastos derivados de la constitución de la sociedad: La creación de la empresa supone incurrir en una serie de costes: Costes legales y administrativos (p.ej., honorarios de

abogados y tasadores, aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisión de acciones, etc.). Estos costes se han de reconocer con cargo a cuentas de reservas (NV 9ª.4 NPGC).

Costes de naturaleza técnica y económica, necesarios para la puesta en marcha de la actividad de la empresa (p.ej., publicidad, estudios de mercado, selección y formación del personal, etc.).

Se reconocen como gasto del ejercicio en el que se devengan.


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Ejemplo 2.1:La sociedad anónima X se constituyó por tres socios (A, B y C) mediante escritura pública otorgada el 3/1/20X0. El capital social asciende a 100.000 €, y está formado por 10.000 acciones de valor nominal 10 €. Los socios A y B suscriben 2.500 y 3.500 acciones, respectivamente, desembolsadas íntegramente en efectivo. El socio C suscribe las 4.000 acciones restantes, a cambio de la aportación de 25.000 € en efectivo y de una maquinaria valorada en 15.000 €. En el momento de la firma de la escritura, el socio C desembolsa únicamente 15.000 € en efectivo. La escritura de constitución fue inscrita en el Registro Mercantil el 10/2/20X0.


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La constitución de la sociedad supuso los siguientes gastos, abonados el 20/2/20X0: – 800 € por el otorgamiento de la escritura de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil.– 100 € en concepto de impuesto sobre actos jurídicos documentados.– 1.500 € por un estudio de mercado que se había encargado para evaluar la viabilidad de la empresa.– 500 € por la edición de folletos de venta.

El 30/6/20X0, los administradores de la sociedad acuerdan exigir el desembolso del capital social pendiente, que se hace efectivo en el plazo de 10 días.


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75.000 (572) Banco, c/c(25.000 + 35.000 + 15.000)

10.000 (103) Socios por desembolsos no exigidos15.000 (104) Socios por aportaciones no dinerarias

pendientes

a (194) Capital social, sociedad en formación 100.000VN acciones = 10.000 10

10/2/X0

• Emisión, suscripción y desembolso de las acciones:

Cuentas compensatorias de patrimonio neto

(figuran en el balance minorando la cifra de capital,

hasta que se exija el desembolso)

Pasivo corriente(situación transitoria de

financiación)


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100.000 (194) Capital social, sociedad en formación

a (100) Capital social 100.000

10/2/X0

• Inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil:

900 (11X) Reservas(escritura, registro y tributos)

1.500 (623) Servicios de profesionales independientes 500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones

públicas

a (572) Banco, c/c 2.900

• Reconocimiento de los gastos de creación de la empresa:20/2/X0

Gastos de explotación


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10.000 (572) Banco, c/c15.000 (213) Maquinaria

10/7/X0

a (558) Socios por desembolsos exigidos 10.000(104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 15.000

10.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

a (103) Socios por desembolsos no exigidos 10.000

30/6/X0

Activo corriente (crédito de la sociedad sobre los socioscon plazo de exigibilidad determinado)

• Exigencia y desembolso del dividendo pasivo:


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4. LAS RESERVAS Y

LA APLICACIÓN DEL RESULTADO

Las aportaciones de los socios en exceso sobre el valor nominal de las acciones emitidas (prima de emisión).

Los beneficios retenidos, con carácter: Voluntario, u Obligatorio, según lo dispuesto en los estatutos sociales o

en la legislación mercantil, a fin de proteger la garantía de la empresa frente a los acreedores.

Los ajustes en la valoración de activos/pasivos reconocidos contablemente.

Las reservas son componentes del patrimonio neto de la empresa que pueden tener su origen en:


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Reservas generalmente procedentes de la retención de beneficios:

• (112) Reserva legal: Es la dotada con carácter obligatorio por la legislación mercantil (art. 214 LSA). Debe representar, como mínimo, el 20% del capital social. Hasta alcanzar esa cifra se debe dotar el 10% del beneficio anual y no será disponible (salvo para la compensación de pérdidas).

• (1141) Reservas estatutarias: Son las dotadas con carácter obligatorio según los estatutos de la sociedad. Pueden ser disponibles o indisponibles.

• (113) Reservas voluntarias: Son las que acuerda dotar la junta de socios en cada ejercicio. Son reservas de libre disposición (al igual que el beneficio del ejercicio y la prima de emisión de acciones).


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Resultado del

ejercicio

Beneficio

Dividendo

Dividendo a cuenta (acordado antes del reparto definitivo en la junta de socios)

Dotación de reservas

Dividendo complementario (acordado en el reparto definitivo)

Retribución inmediata de los socios

Capitalización Retribución mediata de los socios

Pérdidas Pérdidas acumuladas

Reducción de capital-

Aportación de socios


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(557) Dividendo activo a cuenta

a (525) Dividendo activo a pagar

Reparto del beneficio:a) Al aprobarse y pagarse un dividendo a cuenta:

(525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c(dividendo neto)(4751) HP, acreedor por retenciones practicadas

Cuenta compensatoria de patrimonio neto

(el reparto de dividendos reduce los fondos propios)

Pasivo (deuda de la sociedad

frente a los socios)


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b) Cuando se reúna la junta de socios y apruebe el acuerdo de reparto definitivo del resultado:

(129) Pérdidas y gananciasa (121) Resultados negativos de

ejercicios anteriores(saneamiento de pérdidas acumuladas)(525) Dividendo activo a pagar(dividendo complementario)(557) Dividendo activo a cuenta(si se confirma el dividendo a cuenta)(11X) Reservas(120) Remanente


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(525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c(dividendo neto)(4751) HP, acreedor por retenciones practicadas

c) Cuando se pague el dividendo complementario:


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(572) Banco, c/c(XXX) Cuentas de activo

Compensación de las pérdidas:

(118) Aportación de socios o propietarios(11X) Reservas (de libre disposición)(pérdidas compensadas)(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores(pérdidas no compensadas)

a (129) Pérdidas y ganancias

Cuenta compensatoriade patrimonio neto

a (118) Aportación de socios o propietarios


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Ejemplo 2.2:La sociedad X obtuvo en el ejercicio 20X0 unas pérdidas de 95.000 €. La junta de accionistas celebrada el 30/6/20X1 acordó compensar las pérdidas mediante: la aportación de 10.000 € en efectivo por parte de los socios y la aplicación de reservas voluntarias por 5.000 €. En el ejercicio 20X1 se obtienen unos beneficios de 280.000 €. Con fecha 30/6/20X2 se reúne la junta de accionistas y acuerda aplicar el beneficio al saneamiento de las pérdidas acumuladas, destinado el resto a los siguientes fines:a) Reserva legal: 10%b) Reserva estatutaria: 15%c) Reserva voluntaria: 40%d) Dividendos: 30%. Con fecha 10/1/20X2 se acordó y pagó un

dividendo a cuenta de 35.000 € brutos, que ahora se confirma. El dividendo se hace efectivo el 15/7/20X2 (retención del 15%).


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10.000 (572) Banco, c/c

a (118) Aportación desocios o propietarios 10.000

30/6/X1

10.000 (118) Aportación de socios o propietarios

5.000 (113) Reservas voluntarias 80.000 (121) Resultados negativos de

ejercicios anteriores

a (129) Pérdidas y ganancias 95.000


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280.000 (129) Pérdidas y ganancias

a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 80.000(112) Reserva legal 20.000(1141) Reserva estatutaria 30.000(113) Reserva voluntaria 80.000(525) Dividendo activo a pagar 25.000(div. complementario)(557) Dividendo activo a cuenta 35.000(div. pagado el 10/1/2)(120) Remanente 10.000(beneficio sin aplicación)

30/6/X2


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25.000 (525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c 21.250(4751) HP, acreedor por retenciones practicadas 3.750

15/7/X2


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6. AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL

(arts. 151-162 LSA)

La ampliación del capital social puede llevarse a cabo mediante:− la emisión de nuevas acciones por la sociedad− el aumento del valor nominal de las acciones existentes

Su finalidad puede ser:− la obtención de nuevos recursos para financiar el crecimiento

de la empresa.− la modificación de la estructura financiera de la empresa

(capitalizar pasivo o sustituir fondos ajenos por fondos propios), o

− la capitalización de reservas (transformación de reservas en capital).


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Modalidades de ampliación (mediante la emisión de nuevas acciones):

1. Ampliación “sobre la par” o con prima, cuando la ampliación tiene por objeto obtener nuevos recursos o capitalizar pasivo. El valor de emisión de las acciones nuevas es mayor que su valor nominal (Ve >Vn): Se abona la cuenta Capital Social por Vn Se abona la cuenta Prima de Emisión por (Ve – Vn)

– La prima de emisión y el derecho de suscripción preferente protegen al accionista de la pérdida de derechos que supone la ampliación de capital (por la reducción de su participación en el capital social y en el patrimonio neto).

– Debe desembolsarse como mínimo el 25% del valor nominal de las nuevas acciones, y el 100% de la prima de emisión.


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Ejemplo 2.3:La sociedad X cuenta con un capital social formado por 10.000 acciones de valor nominal 6 € (repartido entre 5 socios en igual proporción) y reservas por valor de 20.000 € Vt = 8 €/acciónSe amplía capital en la proporción 1 2 (1 acción nueva por cada 2 acciones antiguas = 5.000 acciones nuevas) Vt’ = 7,33 €/acción

Para corregir la reducción en el valor teórico de las acciones de cada socio:– Se otorga a cada socio el derecho a suscribir 1.000 acciones

nuevas, pudiendo vender sus derechos de suscripción preferente a un precio unitario de 0,67 € (Vt – Vt’), o

– Las acciones nuevas se emiten a 8 €, con una prima de 2 euros (Vt – Vn).


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2. Ampliación “liberada” o con cargo a reservas, cuando la ampliación tiene por objeto la capitalización de reservas. El valor de emisión de las acciones nuevas es menor que su valor nominal (Ve < Vn): Se abona la cuenta Capital Social por Vn Se cargan las cuentas de Reservas por (Vn – Ve)


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En ambos casos, la ampliación del capital social se ha de aprobar en junta general de socios o accionistas (debiendo concurrir más de la mitad del capital suscrito). El acta de la junta se ha de elevar a escritura pública e inscribir en el Registro Mercantil.

La ampliación del capital social supone incurrir en una serie de costes legales y administrativos, similares a los originados por la constitución de la sociedad (p.ej., honorarios de abogados y tasadores, aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisión de acciones, etc.).

Estos costes se han de reconocer con cargo a reservas (NV 9ª.4 NPGC).


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Ejemplo 2.4:La sociedad anónima Y cuenta con un capital social formado por 10.000 acciones de valor nominal 10 € y reservas voluntarias por importe de 30.000 €.El 30/6/20X0, la junta de accionistas aprueba una ampliación de capital para financiar nuevas inversiones, en las siguientes condiciones:− Se emiten acciones nuevas en la proporción 1 5.− Las acciones nuevas tienen igual valor nominal que las antiguas, y se emiten: a) al 150%; y b) liberadas en un 50% con cargo a reservas. En la fecha de la junta se suscriben las nuevas acciones y se efectúa el desembolso mínimo legal en efectivo. El capital pendiente de desembolso se deberá aportar en el plazo de 30 días.El acta de la junta se inscribe en el Registro Mercantil en la fecha de la junta. Los gastos de registro e impuestos, abonados en esa fecha, ascienden a 650 € y 100 €, respectivamente.


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15.000 (572) Banco, c/c(2.000 10) 0,25 + (2.000 10 0,5)

15.000 (558) Socios por desembolsos exigidosa (100) Capital social

20.000Vn acciones nuevas = 2.000 10(110) Prima de emisión 10.000 (2.000 10 0,5)

30/6/X0a)

a (100) Capital social 20.000Vn acciones nuevas = 2.000 10

5.000 (572) Banco, c/c(2.000 10) 0,25

10.000 (11X) Reservas(2.000 10 0,5)

5.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

b)

• Emisión, suscripción y desembolso de las nuevas acciones:


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(572) Banco, c/c

a (558) Socios por desembolsos exigidos

15.000 5.000

15.000 5.000

750 (11X) Reservas

a (572) Banco, c/c 750

• Reconocimiento de los gastos de ampliación de capital:

30/6/X0

30/7/X0

• Desembolso del dividendo pasivo:


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6. REDUCCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL (arts. 163-170 LSA) Y OPERACIONES CON

ACCIONES PROPIAS

La reducción del capital social puede llevarse a cabo mediante:− la reducción del valor nominal de las acciones.− la adquisición (rescate) de acciones propias por la sociedad y

su posterior amortización.

Su finalidad puede ser: la compensación de pérdidas acumuladas (si no hay reservas

libres suficientes), la dotación de reservas, la devolución de aportaciones a los socios (pej., para corregir

un exceso de capacidad de la empresa), o la condonación de los dividendos pasivos.


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Las acciones propias rescatadas por la empresa para su amortización (o para su enajenación con otros fines ) se registrarán en el patrimonio neto con signo negativo, y en ningún caso podrán ser reconocidas como inversión financiera (NV 9ª.4 NPGC).Asimismo, se deberán dotar reservas indisponibles:

por el precio de adquisición de las acciones propias, manteniendo la reserva hasta la baja de tales acciones por enajenación o amortización (art. 79.3ª LSA); y

por el nominal del capital amortizado (art. 167.3ª LSA).Los resultados de las operaciones con acciones propias (al enajenarlas o amortizarlas) no se imputarán al resultado del ejercicio, y los gastos derivados de esas operaciones se deducirán directamente de las reservas (NV 9ª.4 NPGC).


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• Derecho de oposición de los acreedores ordinarios (sin garantía real) ante una reducción de capital para devolver aportaciones, condonar dividendos pasivos o dotar reservas de libre disposición.

• Restricción al reparto de dividendos. Sólo cuando: El Patrimonio Neto sea superior a la cifra de capital social Los activos ficticios (no realizables) estén amortizados.

• Dotación de reservas indisponibles (reserva legal, reservas para acciones propias y por capital amortizado).

Medidas de Protección del Capital Social (garantía de los acreedores)

• Saneamiento de pérdidas acumuladas. La reducción de capital para tal fin es obligatoria cuando el patrimonio neto sea inferior a 2/3 del capital social y haya transcurrido un año en esa situación, si no se puedan aplicar las reservas existentes.


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Ejemplo 2.5:La sociedad A presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:

Para compensar las pérdidas acumuladas, con fecha 30/6/20X2 la junta de accionistas aprueba: La aportación en esa fecha de un vehículo por parte de un socio, valorado en 20.000 €. La aplicación de la prima de emisión. Una reducción de capital social, que se hará efectiva el 15/7/20X2, mediante la disminución del valor nominal de las acciones (Vn = 6 €) en la cuantía necesaria.

ACTIVO PASIVOInmovilizado material 55.000 Capital social 60.000AAIM (25.000) Prima de emisión 10.000Existencias 8.000 Pérdidas y ganancias (15.000)Banco, c/c 2.000 Rº negativos ej.anteriores (30.000)

Deudas 15.000Suma 40.000 Suma 40.000


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20.000 (228) Elementos de transportea (118) Aportaciones de

socios o propietarios 20.000

30/6/X2

15.000 (100) Capital social10.000 (110) Prima de emisión20.000 (118) Aportaciones de socios

o propietarios a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 30.000(129) Pérdidas y ganancias 15.000

15/7/X2

Valor nominal de las acciones tras la reducción de capital social Vn’ = (60.000 – 15.000)/10.000 = 4,5 €/acción.


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Ejemplo 2.6:La sociedad B presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:

El capital social está formado por 6.000 acciones de valor nominal 10 €/acción.La junta de accionistas celebrada en el año 20X2 aprueba el rescate de 600 acciones propias, que se compran el 10/7/20X2 a un precio de 15 € por acción. Los gastos de compra ascienden a 100 €.

ACTIVO PASIVOInmovilizado material 101.000 Capital social 60.000AAIM (10.000) Reserva legal 12.000Banco, c/c 20.000 Reserva voluntaria 17.000

Pérdidas y Ganancias 2.000Deudas 20.000

Suma 111.000 Suma 111.000


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En el año 20X3, se plantean dos situaciones alternativas:

a) los socios deciden vender las acciones propias mantenidas en cartera el 20/6/20X3, a un precio de 18 € por acción, con unos gastos de venta de 120 €.

b) los socios consideran excesivos los fondos propios de la empresa, acordando con fecha 30/9/20X3 una reducción del 20% de la cifra de capital social mediante la amortización de las acciones propias mantenidas en cartera.


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8.900 (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales(P.Adquisición = 600 15 – 100)

a (572) Bancos, c/c 8.900

10/7/X2

2.000 (129) Pérdidas y ganancias6.900 (113) Reservas voluntarias a (11401) Reservas para

acciones o participaciones propias 8.900

– Adquisición de las acciones propias:

– Dotación de una reserva indisponible por el precio de adquisición de las acciones propias:

10/7/X2

Cuenta compensatoria de patrimonio neto


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Caso a)

a (113) Reservas voluntarias 8.900

20/6/X3

8.900 (11401) Reservas para acciones o participaciones propias

a (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 8.900

(113) Reservas voluntarias 1.780 (P.Venta – P.Adquisición)

10.680 (572) Bancos, c/c(P.Venta neto = = 600 18 – 120)


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8.900 (109) Acciones o participaciones propias para reducción de capital a (108) Acciones o

participaciones propias en situaciones especiales 8.900

30/9/X3

6.000 (100) Capital social(VN = 600 10)

2.900 (113) Reservas voluntarias(P.Adquisción – VN = = 8.900 – 6.000)

a (109) Acciones o participaciones propias para reducción de capital 8.900

– Amortización de las acciones propias:

Caso b)


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8.900 (11401) Reservas para acciones o participaciones propias

a (113) Reservas voluntarias 8.900

6.000 (113) Reservas voluntarias a (1142) Reservas por

capital amortizado 6.000

– Aplicación de la reserva para acciones propias y dotación de una nueva reserva indisponible por el nominal del capital amortizado:

30/9/X3

Con la dotación de las reservas para acciones propias y por capital amortizado se garantiza la efectividad del capital social (la garantía de los acreedores), al mantener activos netos de deuda por un importe, al menos, equivalente a la cifra de capital social.


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7. LAS SUBVENCIONES, DONACIONES y LEGADOS

Las subvenciones, donaciones y legados son recursos (activos monetarios o no monetarios) transferidos por terceros a la empresa sin contraprestación (p.ej., las ayudas públicas recibidas para renovar los equipos informáticos). Se reconocen: – Como un pasivo, mientras sean reintegrables (por no haberse cumplido las condiciones establecidas para la concesión, o por existir dudas razonables sobre su futuro cumplimiento)– Como un ingreso directamente imputado al patrimonio neto, cuando se conviertan en no reintegrables. Se valoran por el valor razonable del activo recibido.

NV 18ª NPGC


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Finalidad Imputación a resultados

Asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficit de explotación

En el ejercicio en que se recibe

Financiar gastos específicos o cancelar pasivos

En el ejercicio en que se devenguen los gastos o se cancele el pasivo

Adquirir activos depreciables A lo largo de la vida útil del activo, en proporción a su amortización

Adquirir activos no depreciables (p.ej., un terreno, existencias)

Cuando se produzca la enajenación o baja del activo

Importes monetarios recibidos sin una finalidad específica

En el ejercicio en que se recibe

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables, una vez reconocidas, se imputarán a resultados como ingreso dependiendo de su finalidad:


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Activo depreciable

subvencionado, donado o legado

Patrimonio neto

RESULTADORESULTADO

Amortización

Gasto Ingreso

Imputación


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Ejemplo 2.7:La empresa X pretende renovar sus equipos informáticos, adquiriendo el 1/7/20X0 unos nuevos por importe de 5.000 €. Los nuevos equipos se amortizan un 20% anual:

a) El 30/7/X0 se recibe una notificación de la administración autonómica, concediendo una subvención para la renovación de equipos informáticos por importe de 2.500 €, que se cobra el 30/11/X0.

b) El 3/1/X0 se había recibido una subvención oficial de 2.500 € para renovación de equipos informáticos, condicionada a su aplicación en el plazo de 8 meses.


53

2.500 (4708) HP, deudor por subvenciones concedidas a (940) Ingresos de

subvenciones oficiales de capital 2.500

Notificación del derecho a percibir la subvención no reintegrable:Caso a)

30/7/X0

2.500 (572) Banco, c/ca (4708) HP, deudor por

subvenciones concedidas 2.500

30/11/X0 Cobro de la subvención:

Ingreso imputable al patrimonio neto


54

2.500 (572) Banco, c/ca (172) Deudas a l/p

transformables en subvenciones 2.500

3/1/X0

Recibo de la subvención reintegrable (o condicionada):Caso b)

Cuando la subvención pasa a ser no reintegrable:

2.500 (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones a (940) Ingresos de

subvenciones oficiales de capital

2.500

1/7/X0

Pasivo


55

2.500 (940) Ingresos de subvenciones oficiales de capital

a (130) Subvenciones oficiales de capital

2.500

31/12/X0

En los casos a) y b), al cierre del ejercicio 20X0:

Imputación al patrimonio neto de la subvención:

Patrimonio neto en el balance a 31/12/X0


56

250 (130) Subvenciones oficiales de capital(0,2/2)2.500

a (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital 250

500 (681) Amortización del IM(0,2/2)5.000 a (281) Amortización

Acumulada del IM 500

31/12/X0

Imputación de la inversión y la subvención al resultado del ejercicio:

Gasto Ingreso

250 (840) Transferencia de subvenciones oficiales de capital

a (746) Subvenciones transferidas al resultado 250


57

Ejemplo 2.8:Con fecha 20/5/X0, la empresa Y recibe una subvención oficial de 8.000 € para la adquisición de una maquinaria específica. La subvención está condicionada a su aplicación en el plazo de un año. Transcurrido este plazo, la empresa no adquiere la máquina, por lo que se le exige su devolución, que hace efectiva el 30/5/X1.

8.000 (572) Banco, c/ca (172) Deudas a l/p

transformables en subvenciones 8.000

20/5/X0

– Cobro de la subvención:


58

– Por el incumplimiento de las condiciones y la exigibilidad de la subvención:

8.000 (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones a (4758) HP, acreedor

por subvenciones a reintegrar 8.000

20/5/X1

– Devolución de la subvención:

8.000 (4758) HP, acreedor por subvenciones a reintegrar

a (572) Banco, c/c 8.000

30/5/X1


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Ejemplo 2.9:Con fecha 10/6/X0, la sociedad Z recibe una subvención oficial de 16.000 € para compensar el exceso de costes que soporta su actividad. Adicionalmente, uno de los socios aporta 3.000 € sin contraprestación.

19.000 (572) Banco, c/ca (740) Subvenciones donaciones y legados a la explotación

16.000 (118) Aportaciones de socios o propietarios

3.000

10/6/X0

Los fondos recibidos de un tercero (organismo público) se reconocen como ingreso del ejercicio, y los aportados por el socio como incremento de los fondos propios:

Tema 2. El Patrimonio Neto

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