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  • Tema 16

    IMPOSICIN INDIRECTA: EL IVA

    Hacienda Pblica I. 2010/11- 3 Lic. Derecho Grupo 2.

    Pablo Gutirrez Junquera

  • Impuestos indirectos: definicin y caractersticas

    Imposicin indirecta: gravamen de la produccin, compra, venta, importacin o exportacin de bienes y servicios.INCIDENCIA:

    Equilibrio parcial: sobre productores/vendedores y compradores del productoEquilibrio general: sobre mercados (compradores y vendedores) de productos complementarios y sustitutivos

  • Impuestos indirectos: definicin y caractersticas

    No se realiza declaracin anual, el impuesto es (normalmente) pagado junto con el precio y recaudado por la empresa vendedora que lo ingresa en la Hacienda Pblica. La inexistencia de una declaracin personal

    impide tener en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo, a diferencia de la imposicin directa. (Salvo en la propuesta terica del Impuesto sobre el Gasto Personal) Por esa misma razn, los impuestos indirectos son proporcionales, se aplica el mismo tipo impositivo sobre cada acto de consumo. La aplicacin de tipos progresivos requerira de una declaracin personal. (conocer cantidad global consumida y circunstancias personales del sujeto pasivo)

    Si combinamos tipos impositivos proporcionales sobre el consumo con la disminucin de la proporcin que representa el consumo sobre la renta a medida que crece esta ltima, concluimos que los impuestos indirectos son regresivos sobre la renta. Esta regresividad puede disminuirse estableciendo impuestos especiales sobre productos de lujo consumidos por las rentas altas.

  • Clasificacin de los impuestos indirectos

    ImpuestosIndirectos

    Especiales(un producto)

    Generales(todos los Productos)

    Monofsicos (una fase)

    Multifsicos(todas las fases)

    Acumulativos

    No Acumulativos

  • Impuestos indirectos especiales

    Gravan el consumo o la produccin de algunos productos

    (en una sola fase del proceso productivo)

    mientras que los impuestos indirectos generales gravan el consumo o la produccin de todos los productos.JUSTIFICACIN

    Externalidades negativasMinimizar el exceso de gravamen ocasionado por la imposicin indirecta (productos inelsticos)Redistribucin mediante impuestos sobre el lujoProteccin de la produccin nacional mediante los impuestos alas importaciones. Proteccin del consumidor o de la industria nacional mediante impuestos a las exportaciones

  • Impuestos indirectos especiales

    Impuestos por unidad (/unidad) (especficos) Impuestos proporcionales sobre el precio (t*P) (ad

    valorem)?

    Si lo que se trata es de corregir externalidades negativas

    (el dao que ocasiona su consumo) el

    impuesto debe ser especfico

    sobre aquel componente daino del producto:

    s 5/litro de alcohol y no 20% del P de la bebida alcohlica.

    Con este segundo impuesto disminuira el

    consumo de las bebidas caras, aunque tuvierna menor contenido alcohlico (cava), para aumentar las baratas aunque tuvieran mayor contenido alcohlico (garrafn)

  • Impuestos indirectos generales monofsicos

    FASES:

    FASE PTIMA?

    Sencillez

    en la administracin del impuesto: Fabricante

    Eficiencia: Consumidor: Si el impuesto se establece sobre las ventas del fabricante, actividades que ste realizaba y que formaban parte del precio de venta sobre el que recae el impuesto sern realizadas por el mayorista: por ejemplo transporte y otras (publicidad, empaquetado..). Estos y otros cambios por motivos fiscales son ineficientes, representan un coste desde el punto de vista social.

    Fabricante Mayorista Minorista Consumidor

  • Impuestos multifsicos acumulativosLos impuestos indirectos generales multifsicos gravan la venta de productos en todas las fases: Los acumulativos: la empresa que aplica el impuesto cobrndoselo a sus clientes no puede recuperar el impuesto soportado en las compras a sus proveedores: La empresa tiene que ingresar en la Hacienda el total del impuesto cobrado a sus clientes.Los no acumulativos: el impuesto soportado en las compras es recuperado por la empresa

    ya

    que sta slo tiene que ingresar en la Hacienda pblica la diferencia entre el impuesto cobrado a sus clientes (repercutido) y el pagado a sus proveedores (impuesto soportado)=> IVA

  • Impuestos multifsicos acumulativos: EJEMPLO e impuesto sobre impuesto

    550

    50

    500

    148

    352

    Empresa C

    PVP: Ventas con impuesto

    Impuesto sobre ventas (10%)

    Ventas antes de impuesto

    VA: (Sal + Int + Alq. +Bfos)

    Compras

    352220

    1023220

    320200

    448100200

    2200

    TotalEmpresa BEmpresa A

    Consumidor

    Impuesto sobre impuesto: del total (32) pagado por B: 2 son impuesto sobre impuesto. Del total pagado por C (50): 5,2 son impuesto sobre impuesto: Un total de 7,2 de los 102 de impuestos que contiene el producto cuando se vende al consumidor

  • Impuestos multifsicos acumulativos: El impuesto total depende del nmero de fases.

    Si fusionamos todas las empresas en una sola:

    Empresa fusionada de A+B+C

    Compras 0

    VA: (Sal + Int + Alq. +Bfos): 200 +100 +148= 448

    Ventas antes de impuesto 448

    Impuesto sobre ventas (10%) 44,8

    PVP: Ventas con impuesto 492,8

    ahorro de impuestos por la fusin: (102- 44.8)= 57.2.

    Ineficiencia: Fusin por motivos fiscales

  • Impuestos multifsicos acumulativos: Problemas en el comercio exterior I

    Dado que el contenido de impuestos del producto depende del nmero de fases, y dado que es difcil saber el nmero de fases, es difcil saber los impuestos que contiene el producto.En la UE para asegurar la libertad/igualdad de comercio, todos los productos en un mercado deben ser gravados de la misma manera independientemente de si son nacionales o importados. Pero, por otra parte, se permite que los pases fijen tipos impositivos diferentes.Entonces, lo que se hace es quitarle al producto los impuestos del pas de exportacin y ponerle los del pas de importacin. Cmo?: devolviendo al exportador los impuestos que contena el producto (los del pas de origen) y hacindole pagar los del pas de destino, de tal manera que ahora todos los productos que se consumen en un pas estn gravados con los impuestos de ese pas.

  • Impuestos multifsicos acumulativos: Problemas en el comercio exterior II

    Problema: Cuando el impuesto es acumulativo (impuesto sobre ventas) no se conoce el contenido de impuestos del producto

    (depende de las fases por las que haya

    atravesado):

    Al exportador para estimular la exportacin le interesar sobreestimar ese contenido de impuestos. As, se devuelven al exportador ms que los impuestos que contiene con lo que se le subvenciona.

    Al importador

    para restringir la importacin le interesar subestimar ese contenido de impuestos. As, se devuelven al exportador menos que los impuestos que contiene con lo que se grava al producto importado con los impuestos del pas de destino ms una parte de los del pas de origen.

    Para evitar estos problemas la UE prohbe los acumulativos y exige no acumulativos: IVA

  • Impuestos multifsicos no acumulativos: IVA

    El impuesto soportado en las compras le es devuelto al vendedor, por lo que slo tiene que ingresar la diferencia entre el impuesto cobrado en las ventas y el impuesto pagado en las compras. Por tanto, el impuesto soportado en las compras no es un coste para la empresa y no se producen los efectos negativos de los impuestos acumulativos.Si en el caso anterior T=t*Ventas, en ste T=t*Ventas -

    t*Compras = t*(Ventas-Compras)=

    t*Valor Aadido. Es decir, los impuestos no acumulativos son impuestos sobre el valor aadido: cada empresa paga t*VA

  • Impuestos multifsicos no acumulativos: IVA

    448148100200VA: (Sal + Int + Alq. +Bfos)

    44,814,81020A ingresar: IVA repercutido-

    IVA

    soportado

    44,83020IVA repercutido en ventas (10%)

    492,8

    448

    30300

    Empresa C

    PVP: Ventas con impuesto

    Ventas

    IVA soportado en las compras (10%)

    Compras

    330220

    300200

    2002000

    TotalEmpresa BEmpresa A

    Consumidor

  • Impuestos multifsicos no acumulativos: IVA

    No existe impuesto sobre impuesto

    dado que el impuesto pagado en las compras no es un coste que haya que recuperar en la cifra de ventas.

    Cada empresa ingresa finalmente el t% de su VA

    La factura al consumidor se incrementa por el valor del IVA:

    VA + IVA = Consumo448 + 44,8 =492,8

  • Impuestos multifsicos no acumulativos: IVA

    Podemos conocer en todo momento los impuestos contenidos en el producto: el valor del impuesto soportado y que aparece en la factura de compra. Por ejemplo, si el exportador es la empresa C, La Hacienda Pblica del pas exportador le devolvera el impuesto soportado de 30, dejando al producto limpio de impuestos. Ahora el pas importador le gravara con el tipo impositivo de IVA que este vigente en ese pas. Si es el 15%, ahora, la empresa C tendra un valor de ventas (antes de cargar el IVA) de 448, generndose un IVA repercutido de 15%x448= 67,2.

    El IVA no incentiva la fusin de empresas, dado que la carga fiscal ser la misma independientemente del nmero de fases

  • IVA: adiccin y sustraccin

    IVA adicin: Calculamos VA= SS+Int+Alq. +Bfos y aplicamos el tipo impositivo. Obliga a las empresas a realizar la contabilidad para calcular los beneficios cada vez que hay que realizar pagos a Hacienda

    IVA sustraccin: Se ingresa la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado: txVentas txCompras = tx(Ventas-Compras) =txVA. (El VA se calcula por diferencia Ventas Compras). No hay que realizar contabilidad, bast