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TEMA 10- LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES

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TEMA 10:

LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES

1- LOS DETERIOROS DE VALOR

1.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LOS DETERIOROS

1.2- MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS DETERIOROS

2- DETERIOROS DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES

3- DETERIOROS DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

4- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

5- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS FINANCIEROS

6- deterioro de valor de las acciones

7- LAS PROVISIONES

7.1- PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES

7.2- PROVISIONES DEL SUBGRUPO 14

8- VENTA DEL INMOVILIZADO


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1- LOS DETERIOROS DE VALOR

En los temas anteriores, ya vimos que los elementos patrimoniales de la empresa

podían perder valor a lo largo del ejercicio económico, y que estas pérdidas de valor

podían ser permanentes o reversibles

- Las pérdidas permanentes o irreversibles: una vez que el elemento patrimonial ha

sufrido una pérdida de valor, no lo vuelve a recuperar.

- Las pérdidas reversibles: son pérdidas de valor no definitivas, es decir, puede darse

el caso de que el elemento patrimonial recupere su valor anterior, aunque no se sabe

si se recuperarán, ni cuando se recuperarán en caso de que lo hagan.

En este tema, nos vamos a centrar en las pérdidas de valor reversibles. La forma de

calcular dichos deterioros es muy compleja. Aquí únicamente veremos cómo se

contabilizan

Se pueden deteriorar:

- los activos no corrientes

- las existencias

- los créditos comerciales, es decir, las cantidades que nos deben los clientes y otros

deudores

El deterioro se contabiliza cuando el valor contable del elemento patrimonial supera

el importe recuperable del mismo. Es decir, cuando el importe por el que figura la

cuenta en la contabilidad, es superior a lo que podríamos obtener si lo vendiéramos

en ese preciso momento

DETERIORO SI: VALOR CONTABLE > IMPORTE RECUPERABLE

1.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LOS DETERIOROS

Las cuentas relacionadas con los deterioros las encontramos en los siguientes

subgrupos:

SUBGRUPO CONCEPTO

29 Deterioro de valor de activos no corrientes

39 Deterioro de valor de las existencias

49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

59 Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo y de

activos corrientes mantenidos para su venta

69 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones

79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro


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1.2- MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS DETERIOROS

Independientemente del elemento que se esté deteriorando, el método de contabilización

es el mismo, lo único que cambia son las cuentas que intervienen.

Con fecha 31/12, si el valor contable es superior al valor recuperable del elemento,

haremos el siguiente asiento:

__________________________________x___________________________________

(69X)

a) (X9X)

__________________________________x___________________________________

Con fecha 31/12 del año siguiente, tendremos que “revertir” el deterioro realizado el

año anterior, y en el caso en el que el valor contable siga siendo superior al valor

recuperable del elemento, volveríamos a contabilizar un nuevo deterioro.

Revertir significa “volver una cosa al estado o condición que tuvo antes”.

Es decir, primero revertimos el deterioro contabilizado el año anterior:

__________________________________x___________________________________

(X9X)

a) (79X)

__________________________________x___________________________________

Y si el valor contable es superior al valor recuperable, volvemos a contabilizar

nuevamente un deterioro:

__________________________________x___________________________________

(69X)

a) (X9X)

__________________________________x___________________________________


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2- DETERIOROS DE VALOR DE LOS ACTIVOS NO

CORRIENTES

Para contabilizar los deterioros de valor del activo no corriente, utilizaremos las

siguientes cuentas:

SUBGRUPO CONCEPTO

690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible

691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material

692 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias

SUBGRUPO CONCEPTO

790 Reversión del deterioro del inmovilizado intangible

791 Reversión del deterioro del inmovilizado material

792 Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias

SUBGRUPO CONCEPTO

290 Deterioro de valor del inmovilizado intangible

291 Deterioro de valor del inmovilizado material

292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

Los subgrupos 290, 291 y 292, se desglosan en las siguientes cuentas:

CUENTA CONCEPTO

2900 Deterioro de valor de investigación

2901 Deterioro de valor de desarrollo

2902 Deterioro de valor de concesiones administrativas

2903 Deterioro de valor de propiedad industrial

2905 Deterioro de valor de derechos de traspaso

2906 Deterioro de valor de aplicaciones informáticas

CUENTA CONCEPTO

2910 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales

2911 Deterioro de valor de construcciones

2912 Deterioro de valor de instalaciones eléctricas

2913 Deterioro de valor de maquinaria

2914 Deterioro de valor de utillaje

2915 Deterioro de valor de otras instalaciones

2916 Deterioro de valor de mobiliario

2917 Deterioro de valor de equipos para procesos de información

2918 Deterioro de valor de elementos de transporte

2919 Deterioro de valor de otro inmovilizado material

CUENTA CONCEPTO

2920 Deterioro de valor de inversiones en terrenos y bienes naturales

2921 Deterioro de valor de inversiones en construcciones

Los subgrupos 293, 294, 295, 297 y 298 no los veremos en este curso


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Las cuentas del subgrupo 29 figurarán en el activo no corriente del balance, minorando

el importe del mismo.

Estas cuentas:

- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta del subgrupo

69 correspondiente

- se cargarán cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la

corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta del grupo 79 correspondiente,

o cuando se enajene el inmovilizado o se dé de baja el activo

El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por los elementos de inmovilizado, se

realiza con fecha 31/12, y tendrá la siguiente estructura:

a) Para el inmovilizado intangible:

__________________________________x___________________________________

Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible (690)

a) (290X) Deterioro de valor del inmovilizado intangible

__________________________________x___________________________________

b) Para el inmovilizado material:

__________________________________x___________________________________

Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)

a) (291X) Deterioro de valor del inmovilizado material

__________________________________x___________________________________

c) Para las inversiones inmobiliarias:

__________________________________x___________________________________

Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)

a) (292X) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

__________________________________x___________________________________

La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, o

cuando se venda el elemento del inmovilizado o se dé de baja, y el asiento será el

siguiente:

a) Para el inmovilizado intangible:

__________________________________x___________________________________

Deterioro de valor del inmovilizado intangible (290X)

a) (790) Reversión del deterioro de valor del inmovilizado intangible

__________________________________x___________________________________


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b) Para el inmovilizado material:

__________________________________x___________________________________

Deterioro de valor del inmovilizado material (291X)

a) (791) Reversión del deterioro de valor del inmovilizado material

__________________________________x___________________________________

c) Para las inversiones inmobiliarias:

__________________________________x___________________________________

Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias (292X)

a) (792) Reversión del deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: El 1 de marzo del año X1, una empresa compra un terreno por 80.000€ más

el 21% de IVA, y lo paga con un cheque bancario. A finales de ese año, se estima que el

terreno ha sufrido una pérdida de valor de carácter reversible. Se estima que su valor

recuperable es de 60.000€. Contabiliza el deterioro de valor de dicho terreno.

Como el importe recuperable (60.000€) es menor que el valor contable (80.000€), y

consideramos que esa diferencia se puede recuperar en el futuro, contabilizaremos el

deterioro de valor de los 20.000€ que ha sufrido el terreno.

_______________________________31/12/X1_________________________________

20.000 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)

a) (2910) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 20.000

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: En el año X2, el terreno sigue perdiendo valor, y su importe recuperable se

estima en 50.000€

Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 20.000€, y

contabilizar el nuevo deterioro del año X2, que es de 30.000€

_______________________________31/12/X2_________________________________

20.000 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2910)

a) (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 20.000

_______________________________31/12/X2_________________________________

30.000 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691)

a) (2910) Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales 30.000

__________________________________x___________________________________


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Ejemplo: En el año X3, debido a un cambio en la política municipal con respecto a la

zona donde se ubica el terreno, se estima que su valor recuperable es de 100.000€.

Ahora tenemos que revertir el deterioro del año anterior, que era de 30.000€, y como el

valor recuperable ya no es inferior al valor contable, no tendremos que contabilizar un

nuevo deterioro

_______________________________31/12/X3_________________________________

30.000 Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales (2910)

a) (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material 30.000

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: El 12 de diciembre del año 2007, una empresa compró un piso por 190.000€

más un 10% de IVA, con el objetivo de especular y tener beneficios vendiéndolo al año

siguiente. El valor del terreno supone el 10% del valor de la adquisición. En el año

2008, con el estallido de la burbuja inmobiliaria, la empresa considera que el valor

recuperable del piso ha bajado hasta los 180.000€. Contabiliza el deterioro sufrido por

el piso (recuerda que el 10% del valor del piso pertenece al terreno)

Como el importe recuperable (180.000€) es menor que el valor contable (190.000€), y

consideramos que esa diferencia se puede recuperar en el futuro, contabilizaremos el

deterioro de valor de los 10.000€ que ha sufrido la inversión inmobiliaria. De esos

10.000, el 10% pertenece al terreno, y el 90% a la construcción.

_______________________________31/12/08___________________________________

10.000 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)

a) (2920) Deterioro de valor de inversiones en terrenos 1.000

a) (2921) Deterioro de valor de inversiones en construcciones 9.000

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: En el año 2009, el mercado inmobiliario sigue empeorando, y la empresa

considera que el valor recuperable del piso es de 175.000€

Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 10.000€, y

contabilizar el nuevo deterioro del año 2009, que es de 15.000€

_______________________________31/12/09_________________________________

1.000 Deterioro de valor de inversiones en terrenos (2920)

9.000 Deterioro de valor de inversiones en construcciones (2921)

a) (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 10.000

_______________________________31/12/09_________________________________

15.000 Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)

a) (2920) Deterioro de valor de inversiones en terrenos 1.500

a) (2921) Deterioro de valor de inversiones en construcciones 13.500

__________________________________x___________________________________


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Ejemplo: En el año 2010, la excelentísima exministra de economía Elena Salgado se

inventó los “brotes verdes”, y el empresario pensó que era cierto, y que la economía

empezaría a ir mejor, por lo que consideró que el valor recuperable del piso sería de

195.000€

Ahora tenemos que “revertir” el deterioro del año anterior, que era de 15.000€, y como

este año el valor recuperable ya no es inferior al valor contable, no tendremos que

contabilizar un nuevo deterioro

_______________________________31/12/09_________________________________

1.500 Deterioro de valor de inversiones en terrenos (2920)

13.500 Deterioro de valor de inversiones en construcciones (2921)

a) (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 15.000

__________________________________x___________________________________

EJERCICIOS: 1, 2, 3 y 4

3- DETERIOROS DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

Para contabilizar los deterioros de valor de las existencias, utilizaremos las siguientes

cuentas:

Nº de cuenta Concepto

693 Pérdidas por deterioro de existencias


793 Reversión del deterioro de existencias

Subgrupo Concepto

39 Deterioro de valor de las existencias

El subgrupo 39, se desglosa en las siguientes cuentas:


390 Deterioro de valor de las mercaderías

391 Deterioro de valor de las materias primas

392 Deterioro de valor de otros aprovisionamientos

393 Deterioro de valor de los productos en curso

394 Deterioro de valor de los productos semiterminados

395 Deterioro de valor de los productos terminados

396 Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados


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Las cuentas del subgrupo 39 figurarán en el activo no corriente del balance, minorando

el importe del mismo.

Estas cuentas:

- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta (693)


corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta (793)

El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por las existencias, se realiza con fecha

31/12, y tendrá la siguiente estructura:

__________________________________x___________________________________

Pérdidas por deterioro de existencias (693)

a) (39X) Deterioro de valor de las existencias

__________________________________x___________________________________

La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el

asiento será el siguiente:

__________________________________x___________________________________

Deterioro de valor de las existencias (39X)

a) (793) Reversión del deterioro de las existencias

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: Al finalizar el año X0, tenemos existencias de mercaderías en el almacén

cuyo precio de adquisición fue de 4.600€ y su valor recuperable es de 4.000€

________________________________31/12/X0_________________________________

600 Pérdidas por deterioro de existencias (693)

a) (390) Deterioro de valor de las existencias 600

__________________________________x___________________________________


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Ejemplo: Al finalizar el año X1, las existencias de mercaderías del almacén, cuyo

precio de adquisición fue de 7.000€, tienen un valor recuperable de 6.500€

Primero tenemos que revertir el deterioro del año anterior, y luego contabilizar el

deterioro de este año

________________________________31/12/X1_________________________________

600 Deterioro de valor de las existencias (390)

a) (793) Reversión del deterioro de las existencias 600

________________________________31/12/X1_________________________________

500 Pérdidas por deterioro de existencias (693)

a) (390) Deterioro de valor de las existencias 500

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: Al finalizar el año X2, tenemos existencias de mercaderías en el almacén

cuyo coste de adquisición fue de 1.500€, y su valor recuperable es superior a dicha

cantidad.

Este año el valor recuperable es superior al valor contable, por lo que no tenemos que

realizar ningún deterioro. Lo que si tenemos que hacer es revertir el deterioro del año

anterior

________________________________31/12/X2_________________________________

500 Deterioro de valor de las existencias (390)

a) (793) Reversión del deterioro de las existencias 500

__________________________________x___________________________________

EJERCICIOS: 5 y 6


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4- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS POR

OPERACIONES COMERCIALES

Los créditos comerciales son las deudas que tienen con la empresa los clientes y otros

deudores

Existen tres métodos para calcular los deterioros de los créditos por operaciones

comerciales: el global, el individualizado y el mixto. El global se utiliza cuando el

importe individual de los créditos comerciales concedidos a los clientes y deudores no

son significativos, mientras que el individual es más adecuado cuando existen clientes o

deudores con deudas muy significativas. Nosotros utilizaremos solo el primero.

El método de estimación global consiste en calcular el importe del deterioro de valor

de los créditos comerciales al cierre del ejercicio, mediante una estimación general del

riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores.

Para contabilizar los deterioros de valor de los créditos por operaciones comerciales,

utilizaremos las siguientes cuentas:

CUENTA CONCEPTO

694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales

CUENTA CONCEPTO

794 Reversión del deterioro de créditos comerciales

CUENTA CONCEPTO

49 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

La cuenta (490) figurará en el activo no corriente del balance, minorando el importe

del mismo.

Estas cuentas:

- se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta (694)


corrección valorativa por deterioro, con abono a la cuenta (794)

El asiento para contabilizar el deterioro sufrido por los créditos por operaciones

comerciales, se realiza con fecha 31/12, y tendrá la siguiente estructura:

__________________________________x___________________________________

Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)

a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

__________________________________x___________________________________


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La reversión del deterioro de valor se realizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el

asiento será el siguiente:

__________________________________x___________________________________

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)

a) (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales

__________________________________x___________________________________

Independientemente de que hayamos tenido en cuenta los posibles deterioros, a lo largo

del ejercicio económico, si consideramos un cliente o un deudor como de dudoso cobro,

pasaremos su saldo a la cuenta (436) o (446), y si sabemos seguro que un cliente o

deudor no nos va a pagar, contabilizaremos la pérdida en la cuenta (650).

Ejemplo: Los saldos de clientes y deudores a finales del año X1 es de 56.000€. La

empresa estima el riesgo de fallidos en un 0’5% de dicho saldo.

________________________________31/12/X1_________________________________

280 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)

a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 280

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: El 25 de marzo del año X2, un deudor que debía 50€ se declara en quiebra, y

consideramos dicha deuda como irrecuperable

________________________________25/03/X2_________________________________

50 Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650)

a) (440) Deudores 50

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: El 30 de junio del año X2, la empresa considera de dudoso cobro los 200€

que le debe un cliente

________________________________30/06/X2_________________________________

200 Clientes de dudoso cobro (436)

a) (430) Clientes 200

__________________________________x___________________________________


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Ejemplo: El 20 de agosto del año X2, la empresa considera el crédito del ejemplo

anterior definitivamente incobrable

________________________________20/08/X2_________________________________

200 Pérdidas por créditos comerciales incobrables (650)

a) (436) Clientes de dudoso cobro 200

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: Al final del año X2, el saldo de las cuentas de clientes y deudores es de

75.000€. La empresa sigue estimando el riesgo de fallidos en el 0’5%.

Recuerda que antes de contabilizar el nuevo deterioro, debemos revertir el del año

anterior.

________________________________31/12/X2_________________________________

280 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (490)

a) (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 280

________________________________31/12/X2_________________________________

375 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales (694)

a) (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 375

__________________________________x___________________________________

EJERCICIOS: 7, 8, 9, 10, 11 y 12

5- DETERIOROS DE VALOR DE CRÉDITOS FINANCIEROS

Por créditos financieros entendemos los préstamos que la empresa hace a otras

empresas, a trabajadores o a particulares.

Para contabilizar los deterioros de valor de los créditos financieros, utilizaremos las

siguientes cuentas:

Nº cuenta Concepto

(298) Deterioro de valor de créditos a l/p

(598) Deterioro de valor de créditos a c/p

(697) Pérdidas por deterioro de créditos a l/p

(699) Pérdidas por deterioro de créditos a c/p

(797) Reversión del deterioro de créditos a l/p

(799) Reversión del deterioro de créditos a c/p


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Si sospechamos que el deudor no nos va a pagar el crédito no comercial que le hemos

concedido, a final de año debemos realizar una corrección valorativa de ese crédito. El

método para contabilizar los deterioros para insolvencias de crédito es el siguiente:

- Con fecha 31 de diciembre, si sospechamos que vamos a tener dificultados para cobrar

el crédito, haremos este asiento:

_______________________________31/12/X0__________________________________

Pª por deterioro de créditos a l/p o c/p (697) ó (699)

a) (298) ó (598) Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p

__________________________________x___________________________________

- Con fecha 31/12 del año siguiente, o al vencimiento de la cuota del préstamo que

pensamos que no vamos a cobrar, tendremos que “revertir” el deterioro realizado el año

anterior

_______________________________31/12/X1__________________________________

Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p (298) ó (598)

a) (797) ó (799) Reversión del deterioro de créditos a l/p o c/p

__________________________________x___________________________________

- En el caso que sigamos teniendo sospechas de la dificultad de cobro, volveríamos a

contabilizar de nuevo el deterioro:

_______________________________31/12/X1__________________________________

Pª por deterioro de créditos a l/p o c/p (697) ó (699)

a) (298) ó (598) Deterioro de valor de créditos a l/p o c/p

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: El 30/06/X0, concedemos un préstamo de 2.000€ a una empresa, a devolver

el un plazo de un año con un interés del 10%. A finales del año X0, intuimos que no nos

va a pagar el capital prestado, por lo que contabilizamos el posible deterioro.

Finalmente, cobramos el préstamo.

_______________________________30/06/X0__________________________________

2.000 Créditos a c/p (542)

a) (572) Bancos 2.000

__________________________________x___________________________________

- El 31/12 realizaremos la periodificación de los intereses devengados y no cobrados

Para calcular el importe de los intereses devengados en el ejercicio X0, capitalizamos

durante un periodo de seis meses (del 30/06 al 31/12) el importe del préstamo

2.000·(1’10)6/12

= 2.097’62

Por lo tanto, 97’62€ son la parte de los intereses que se devengan en el año X0, y el

resto hasta llegar a 200, es decir, 102’38€, lo que corresponde al año X1


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_______________________________31/12/X0__________________________________

97’62 Intereses a c/p de créditos (547)

a) (762) Ingresos de créditos 97’62

__________________________________x___________________________________

- El mismo día 31/12 contabilizamos el deterioro del crédito

_______________________________31/12/X0__________________________________

2.000 Pª por deterioro de créditos a c/p (699)

a) (598) Deterioro de valor de créditos a c/p 2.000

__________________________________x___________________________________

- El día 30/06/X1, finalmente cobramos el importe del préstamo, por lo tanto tendremos

que revertir el deterioro, y no damos de alta un deterioro nuevo.

_______________________________30/06/X1__________________________________

2.000 Deterioro de valor de créditos a c/p (598)

a) (799) Reversión del deterioro de créditos a c/p 2.000

_______________________________30/06/X1__________________________________

38 HP, retenciones y pagos a cuenta (473)

2.162 Bancos (572)

a) (542) Créditos a c/p 2.000

a) (547) Intereses a c/p de cdtos. 97’62

a) (762) Ingresos de créditos 102’38

_______________________________x_______________________________

Ejemplo: Con los datos del ejemplo anterior, contabiliza el asiento que debería

realizarse en el caso de que el 30/06/X1 no cobrara el préstamo

- Revertimos el deterioro del crédito, y lo contabilizamos como una pérdida definitiva

_______________________________30/06/X1__________________________________



_______________________________30/06/X1__________________________________

2.000 Pérdidas de créditos no comerciales (667)


__________________________________x___________________________________

- Como el 31/12/X0 contabilizamos la periodificación de los intereses devengados en

ese año, tenemos que contabilizar que dichos intereses no han sido cobrados

_______________________________30/06/X1__________________________________

97’62 Pérdidas de créditos no comerciales (667)

a) (547) Intereses a c/p de créditos a c/p 97’62

__________________________________x___________________________________


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Ejemplo: Si suponemos ahora que cobra la mitad del capital prestado y nada de los

intereses, contabiliza el asiento que debería realizarse en el caso de que el 30/06/X1

- Revertimos el deterioro del crédito, y lo contabilizamos la mitad del préstamo como

una pérdida definitiva

_______________________________30/06/X1__________________________________



_______________________________30/06/X1__________________________________

1.000 Pérdidas de créditos no comerciales (667)

1.000 Bancos (572)


__________________________________x___________________________________

- Como el 31/12/X0 contabilizamos la periodificación de los intereses devengados en

ese año, tenemos que contabilizar que dichos intereses no han sido cobrados

_______________________________30/06/X1__________________________________

97’62 Pérdidas de créditos no comerciales (667)

a) (547) Intereses a c/p de créditos a c/p 97’62

__________________________________x___________________________________

6- deterioro de valor DE LAS acciones

Como llevamos viendo todo el tema, el deterioro se contabiliza cuando el valor contable

del elemento patrimonial supera el importe recuperable del mismo. Es decir, cuando el

importe por el que figura en la contabilidad, es superior a lo que podríamos obtener si lo

vendiéramos en ese preciso momento.

Así pues, cuando el valor de mercado de una acción sea inferior al precio de adquisición

deberemos dotar una provisión.

Para contabilizar las correcciones valorativas de las acciones, usaremos las siguientes

cuentas:

Para contabilizar la corrección valorativa a 31/2

(297) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a l/p

(597) Deterioro de valor de valores representativos de deuda a c/p

(696) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de

deuda a l/p

(698) Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de

deuda a c/p

(796) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de

deuda a l/p

(798) Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de

deuda a c/p


17

El método para contabilizar los deterioros era el siguiente:

- Con fecha 31 de diciembre, si el valor de mercado de las acciones es inferior al valor

contable, haremos este asiento:

_______________________________31/12/X0__________________________________

Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda l/p o c/p (696) ó (698)

a) (297) ó (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p

__________________________________x___________________________________

- Con fecha 31/12 del año siguiente, o cuando se materialice la pérdida, tendremos que

“revertir” el deterioro realizado el año anterior

_______________________________31/12/X1__________________________________

Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p (297) ó (597)

a) (796) ó (798) Reversión deterioro p. y v. repre. deuda l/p o c/p

__________________________________x___________________________________

- En el caso que el valor de mercado de las acciones siga siendo inferior al valor contable,

volveríamos a contabilizar de nuevo el deterioro:

_______________________________31/12/X1__________________________________

Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda l/p o c/p (696) ó (698)

a) (297) ó (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p o c/p

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: Hace cuatro meses compramos con carácter especulativo 15 acciones de una

empresa a 120€ cada una. Hoy, 31/12, su precio de mercado es de 115€ por acción.

Contabiliza el deterioro de valor de las mismas

En su día, las acciones nos costaron 15 · 120 = 1.800€

El 31/12 tienen un valor de 15 · 115 = 1.725€

Por lo tanto, tendremos que contabilizar un deterioro de 75€, que es la diferencia entre

1.800 y 1.725.

_______________________________31/12/__________________________________

75 Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda a c/p (698)

a) (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p 75

__________________________________x___________________________________


18

Ejemplo: El 31/12 del año siguiente, las acciones del ejemplo anterior, tenían un valor

de mercado de 108€ por acción. Contabiliza la reversión del deterioro y el nuevo

deterioro de valor de las mismas

En su día, las acciones nos costaron 15 · 120 = 1.800€

Este año, a 31/12 tienen un valor de 15 · 108 = 1.620€

Por lo tanto, tendremos que contabilizar un deterioro de 180€, que es la diferencia entre

1.800 y 1.620.

_______________________________31/12__________________________________

75 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p (597)

a) (798) Reversión deterioro p. y v. repre. deuda a c/p 75

_______________________________31/12/__________________________________

180 Pª deterioro participaciones y valores representativos de deuda a c/p (698)

a) (597) Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p 180

__________________________________x___________________________________

A la hora de contabilizar la venta de las acciones, en el caso en el que hayamos

contabilizado previamente alguna corrección de valor en el valor de dichas acciones,

en el momento de la venta debemos dar de baja el deterioro existente. El asiento

dependerá de si obtenemos beneficios o pérdidas con la venta, y tendrá la siguiente

estructura:

- Si nos proporciona beneficios:

__________________________________x___________________________________

Caja o Bancos (57X)


a) (250) ó (540) Inv. financ. en instrumentos de patrim. a l/p o c/p

a) (766) Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda

__________________________________x___________________________________

- Si nos proporciona pérdidas:

__________________________________x___________________________________

Caja o Bancos (57X)


Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda (666)

a) (250) ó (540) Inv. financ. en instrumentos de patrim. a l/p o c/p

__________________________________x___________________________________


19

Ejemplo: Vendemos por 1.850€ unas acciones que nos habían costado 1.340€. Las

acciones las habíamos comprado con carácter especulativo. El año anterior, habíamos

contabilizado un deterioro de valor de 150€. Para pagarnos nos hacen un abono en la

cuenta corriente

Ojo! Aunque el beneficio “real” por la venta de las acciones es de 1.850 – 1.340 = 510€,

al tener contabilizado un deterioro de valor, el año anterior habíamos presupuesto que

esas acciones tenían un valor de 150€ menos de su precio de adquisición. Por lo tanto,

tenemos que “compensar” esa pérdida que finalmente no se ha producido

__________________________________x___________________________________

1.850 Bancos (572)

150 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a c/p (597)

a) (540) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a c/p 1.340

a) (766) Bº en participaciones y valores representativos de deuda 660

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: Vendemos por 7.250€ unas acciones por las que habíamos pagado 9.475€.

Las acciones las habíamos comprado como una inversión a largo plazo. El año anterior,

habíamos contabilizado un deterioro de valor de 400€.Para pagarnos nos hacen un

abono en la cuenta corriente

__________________________________x___________________________________

7.250 Bancos (572)

400 Deterioro de valor de valores repre. de deuda a l/p (297)

1.825 Pª en participaciones y valores representativos de deuda (666)

a) (250) Inv. financ. en instrumentos de patrimonio a l/p 9.475

__________________________________x___________________________________

EJERCICIOS: 13, 14, 15 y 16

7- LAS PROVISIONES

Las provisiones se realizan para contabilizar obligaciones expresas o tácitas a largo

plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de

cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en

que se producirán. Es decir, que cuando acaba el ejercicio económico, sabes que te vas a

tener que gastar dinero en el futuro en una cosa, pero no sabes exactamente ni cuándo ni

cuánto.

Las cuentas relacionadas con las provisiones las encontramos en los siguientes

subgrupos:

Subgrupo Concepto

14 Provisiones

49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo

529 Provisiones a corto plazo

69 Pérdidas por deterioros y otras dotaciones

79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro


20

Las cuentas de los subgrupos 14 y 49 figurarán en el pasivo no corriente del balance,

mientras que las del grupo 529 lo harán en el pasivo corriente.

7.1- PROVISIONES POR OPERACIONES COMERCIALES

Estas provisiones se realizan para la cobertura de gastos que tendrá la empresa en el

futuro, como consecuencia de:

- devoluciones de ventas

- garantías de reparación

- revisiones

- y otros conceptos similares a los anteriores

Para contabilizar las provisiones por operaciones comerciales, utilizaremos las

siguientes cuentas:

Nº de cta. Concepto

(499) Provisiones por operaciones comerciales

(695) Dotación a la provisión por operaciones comerciales

(7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales

La cuenta (499) Provisión por operaciones comerciales:

- se abonará al final del ejercicio con cargo a la cuenta (695)

- se cargará al final del ejercicio siguiente con abono a la cuenta (7954)

El asiento para contabilizar las provisiones por operaciones comerciales, se realiza con

fecha 31/12, y tendrá la siguiente estructura:

__________________________________x___________________________________

Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)

a) (499) Provisiones por operaciones comerciales

__________________________________x___________________________________

El exceso de provisión se contabilizará con fecha 31/12 del año siguiente, y el asiento

tendrá la siguiente estructura:

__________________________________x___________________________________

Provisiones por operaciones comerciales (499)

a) (7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales

__________________________________x___________________________________


21

Independientemente de que hayamos tenido en cuenta las provisiones por operaciones

comerciales, durante el año, contabilizaremos de forma normal las devoluciones y los

gastos de reparación por garantía y por revisiones.

Ejemplo: A finales del año X1, la empresa constituye una provisión para posibles

devoluciones de ventas por 7.000€

__________________________________x___________________________________

7.000 Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)

a) (499) Provisiones por operaciones comerciales 7.000

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: Durante el año X2, un cliente nos devuelve una venta de 6.500€, más el 21%

de IVA

__________________________________x___________________________________

6.500 Devolución de ventas (708)

1.365 IVA Repercutido (477)

a) (430) Clientes 7.865

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: A finales del año X2, la empresa dota una provisión para posibles

devoluciones de ventas por importe de 5.000€

Recuerda que primero hay que eliminar la provisión del año anterior.

__________________________________x___________________________________

7.000 Provisiones por operaciones comerciales (499)

a) (7954) Exceso de provisiones por operaciones comerciales 7.000

__________________________________x___________________________________

5.000 Dotación a la provisión por operaciones comerciales (695)

a) (499) Provisiones por operaciones comerciales 5.000

__________________________________x___________________________________

EJERCICIOS: 17, 18 y 19


22

7.2- PROVISIONES DEL SUBGRUPO 14

Las provisiones del subgrupo 14, tienen por objeto el reconocimiento contable de

pasivos no corrientes, de carácter no financiero, que en la fecha de cierre del ejercicio,

se sabe que se van a tener, pero que son indeterminados en cuanto a su importe exacto o

a la fecha en la que se producirán.

Los motivos por los que surgen estas obligaciones pueden ser los siguientes:

- tengamos que pagar una retribución a largo plazo al personal de la empresa

- tengamos que pagar impuestos

- tengamos que pagar indemnizaciones

- tengamos que pagar por desmantelar, retirar o rehabilitar parte del inmovilizado

- tengamos que pagar por actuaciones medioambientales

- tengamos que pagar por llevar una reestructuración en la organización de la empresa

Y en todos los casos anteriores sabemos que tendremos el gasto, pero no sabemos

exactamente de qué importe ni en qué momento.

Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal o contractual, o

por una obligación implícita o tácita:

Las disposiciones legales o contractuales son aquellas obligaciones que vienen

reguladas por ley o generadas a partir de un contrato, mientras que las obligaciones

implícitas o tácitas son aquellas que se producen cuando la empresa cree expectativas

válidas frente a terceros de la asunción de una obligación. Así, una deuda del primer

tipo vendría dada por las disposiciones legales que obliguen a la empresa a reparar los

daños ocasionados en el medioambiente como consecuencia de su actividad. Por su

parte, una obligación del segundo tipo se produciría cuando, sin que exista exigencia

legal, la empresa se comprometa públicamente a reparar los daños.

Las provisiones se valoran por el valor actual de la mejor estimación posible del

importe necesario para cancelar la obligación que se generará en el futuro, registrándose

los ajustes que surjan por la actualización de la provisión como un gasto financiero

conforme se vayan devengando.

Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un año, y el efecto

financiero no sea significativo, no será necesario llevar a cabo ningún tipo de descuento.


23

Las cuentas relacionadas con este tipo de provisiones son las siguientes:

- Dentro del subgrupo 14: Provisiones, encontramos estas cuentas:


(140) Provisiones por retribuciones a largo plazo del personal

(141) Provisiones para impuestos

(142) Provisiones para otras responsabilidades

(143) Provisiones para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del

inmovilizado

(145) Provisiones para actuaciones medioambientales

(146) Provisiones para reestructuraciones

(147) Provisiones por transacciones con pagos basados en instrumentos de

patrimonio

- Dentro del subgrupo 529: Provisiones a corto plazo, existen las siguientes:


(5290) Provisiones a corto plazo por retribuciones a largo plazo del personal

(5291) Provisiones a corto plazo para impuestos

(5292) Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades

(5293) Provisiones a corto plazo para desmantelamiento, retiro o rehabilitación

del inmovilizado

(5295) Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambientales

(5296) Provisiones a corto plazo para reestructuraciones

(5297) Provisiones a corto plazo por transacciones con pagos basados en

instrumentos de patrimonio

La parte de las provisiones cuya cancelación se prevea a corto plazo, se traspasará de la

cuenta del subgrupo 14 a la cuenta del subgrupo 529 correspondiente.

- Y en el subgrupo 795: Exceso de provisiones, aparecen las siguientes cuentas:


(7950) Exceso de provisiones por retribuciones a largo plazo del personal

(7951) Exceso de provisiones para impuestos

(7952) Exceso de provisiones para otras responsabilidades

(7953) Exceso de provisiones para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del

inmovilizado

(7955) Exceso de provisiones para actuaciones medioambientales

(7956) Exceso de provisiones para reestructuraciones

(7957) Exceso de provisiones por transacciones con pagos basados en

instrumentos de patrimonio


24

- Los gastos financieros derivados de las actualizaciones temporales de las provisiones,

se contabilizarán en la siguiente cuenta:


(660) Gastos financieros por actualización de provisiones

- El gasto que se esté provisionando, se contabilizará en la cuenta que utilicemos para

contabilizar ese gasto de forma normal. Por ejemplo, si es una indemnización a un

trabajador utilizaríamos la cuenta (641) Indemnizaciones, si es una reparación

utilizaríamos la cuenta (622) Reparaciones y conservación, etc.

Para contabilizar las provisiones del subgrupo 14 tendremos que realizar los siguientes

pasos:

- Paso 1: contabilizamos la provisión, teniendo en cuenta el valor actualizado del gasto

futuro.

- Paso 2: calculamos los intereses generados en cada periodo, los contabilizamos como

un gasto financiero, y se los añadimos al importe de la provisión.

- Paso 3: cuando corresponda recalificamos la provisión, pasándola de largo a corto

plazo

- Paso 4: cuando llegue el día en el que realmente tenemos que afrontar el gasto y

conozcamos el importe exacto del mismo, daremos de baja la provisión, y para ello,

tenemos que ver si nos habíamos excedido o no en la provisión. Si nos habíamos

excedido en la misma, damos de baja el exceso utilizando la cuenta correspondiente del

subgrupo (795), mientras que si nos habíamos quedado cortos en el importe de la

misma, tendremos que completar el asiento, añadiendo en el debe el importe que falta

en la cuenta del gasto que corresponda.


25

Ejemplo: En el año X0, un vecino del edificio en el que se encuentra el local de nuestra

empresa, nos denuncia por que según él, la empresa hace mucho ruido, y este sobrepasa

el nivel máximo de decibelios permitidos por la ley. El 31/12/X0, la empresa dota una

provisión para cubrir las responsabilidades que puedan surgir como consecuencia de un

litigio. El importe que la empresa estima que tendrá que pagar, dentro de 2 años, es de

8.000€. El tipo de interés de mercado es del 4%. A finales del año X2, la empresa

conoce la resolución judicial, que consiste en el pago de una indemnización de 7.500€.

La pagamos mediante una transferencia bancaria.

En el año X0, realizaremos las siguientes operaciones y asientos:

Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de un

gasto excepcional (678), ya que no es habitual recibir este tipo de denuncias.

Después tendremos que actualizar el importe de la cantidad que pensamos que vamos a

tener que pagar. En este caso actualizaremos los 8.000€ al 4% durante un periodo de

dos años.

Ahora ya podemos contabilizar la provisión:

________________________________31/12/X0_________________________________

7.396’45 Gastos excepcionales (678)

a) (142) Provisión para otras responsabilidades 7.396’45

__________________________________x___________________________________


Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión, y la diferencia entre el

capital final y el inicial, serán los intereses generados por dicha provisión.

Ahora, añadiremos dicho gasto financiero a la provisión:

________________________________31/12/X1_________________________________

295’86 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)

a) (142) Provisión para otras responsabilidades 295’86

__________________________________x___________________________________

Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 7.692’31

Como estimamos que la indemnización la tendremos que pagar el año siguiente,

recalificaremos la provisión, pasándola de largo a corto plazo:

________________________________31/12/X1_________________________________

7.692’31 Provisión para otras responsabilidades (142)

(5292) Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 7.692’31

__________________________________x___________________________________


26


Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión a finales del año

anterior, y la diferencia entre el capital final y el inicial, serán los intereses generados

por dicha deuda:

Añadiremos dicho gasto financiero a la provisión, que ya tenemos clasificada como una

provisión a corto plazo.

________________________________31/12/X2_________________________________

307’69 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)

a) (5292) Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 307’69

__________________________________x___________________________________

Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 8.000€

En el momento en que conocemos el importe exacto de la indemnización a pagar,

vemos si nos habíamos quedado cortos o nos habíamos pasado con la provisión, y la

damos de baja. En este ejemplo, nos habíamos excedido en 500€. Para darla de baja


________________________________31/12/X2_________________________________

8.000 Provisión a c/p para otras responsabilidades (5292)

a) (572) Bancos 7.500

a) (7952) Exceso de provisión para otras responsabilidades 500

__________________________________x___________________________________


27

Ejemplo: En el año X0, un trabajador de la empresa nos ha demandado judicialmente, y

a 31 de diciembre de dicho año, estimamos que en el año siguiente tendremos que

pagarle una indemnización de 200.000€. El tipo de interés de mercado es del 4%. A

finales del año X1, el juez fija la indemnización en 215.000€. Pagamos el importe de la

misma mediante una transferencia bancaria.


Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de

una indemnización a un trabajador, y estas se contabilizan en la cuenta (641).



un año.

Ahora ya podemos contabilizar la provisión. Tenemos que tener en cuenta que como

tenemos previsto pagar la indemnización el año que viene, es una provisión a corto

plazo.

________________________________31/12/X0_________________________________

192.307’69 Indemnizaciones (641)

a) (5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades 192.307’69

__________________________________x___________________________________




por dicha deuda:



________________________________31/12/X1_________________________________

7.692’31 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)

a) (5292) Provisión a c/p para otras responsabilidades 7.692’31

__________________________________x___________________________________



28



damos de baja. En este ejemplo, nos habíamos excedido en 15.000€. Para darla de baja


________________________________31/12/X1_________________________________


15.000 Indemnizaciones (641)

a) (572) Bancos 215.000

__________________________________x___________________________________

Ejemplo: A finales del año X0, la empresa BP, como consecuencia de un accidente

contamina el mar Mediterráneo. La empresa estima que los trabajos de

descontaminación tendrán un coste de 400.000€, y no terminarán hasta finales del año

X2, por lo que el 31/12/X0 dota una provisión para afrontar dichos gastos. A finales del

año X2, la empresa paga por este concepto 380.000€ más el 21% de IVA a

Descontaminaciones Residuales, S.L mediante una transferencia bancaria. El tipo de

interés de mercado es del 5%

Una de las diferencias de este ejemplo y los anteriores, es que al contratar a otra

empresa para que lleve a cabo los trabajos de descontaminación, ésta empresa nos

cobrará IVA. La cuantía que dotemos para la provisión no tendrá en cuenta este

impuesto.


Primero tenemos que tener claro de qué tipo de gasto se trata. En este caso se trata de un

gasto de conservación del medio ambiente, por lo que lo contabilizaremos en la cuenta

(622) Reparaciones y conservación



dos años.

Ahora ya podemos contabilizar la provisión:

________________________________31/12/X0_________________________________

362.811’79 Reparaciones y conservación (622)

a) (145) Provisión para actuaciones ambientales 362.811’79

__________________________________x___________________________________


29


Capitalizaremos un año el importe contabilizado como provisión, y la diferencia entre el

capital final y el inicial, serán los intereses generados por dicha provisión.

Ahora, añadiremos dicho gasto financiero a la provisión:

________________________________31/12/X1_________________________________

18.140’59 Gastos financieros por actualización de provisiones (660)

a) (145) Provisión para actuaciones ambientales 18.140’59

__________________________________x___________________________________

Ahora el importe contabilizado de la provisión es de 380.952’38

Como estimamos que la indemnización la tendremos que pagar el año siguiente,

recalificaremos la provisión, pasándola de largo a corto plazo:

________________________________31/12/X1_________________________________

380.952’38 Provisión para actuaciones medioambientales (145)

(5295) Provisión a c/p para actuaciones ambientales 380.952’38

__________________________________x___________________________________




por dicha deuda:



________________________________31/12/X2_________________________________

19.047’62Gastos financieros por actualización de provisiones (660)

(5295) Provisión a c/p para actuaciones ambientales 19.047’62

__________________________________x___________________________________




damos de baja. En este ejemplo, nos habíamos excedido en 20.000€. Para darla de baja



30

________________________________31/12/X2_________________________________


79.800 (380.000 x 0.21) IVA Soportado (472)

a) (410) Acreedores (380.000 x 1’21) 459.800

a) (7955) Exceso de provisión para actuaciones medioambientales 20.000

________________________________31/12/X2_________________________________

459.800 Acreedores (410)

a) (572) Bancos 459.800

__________________________________x___________________________________

EJERCICIOS: 20, 21 y 22

8- VENTA DEL INMOVILIZADO

Cuando vendemos algún elemento del inmovilizado, tenemos que tener en cuenta las

siguientes cosas:

- tenemos que dar de baja el elemento de inmovilizado por el precio de adquisición

- tenemos que dar de baja las correcciones valorativas del elemento de inmovilizado. En

el tema pasado vimos las amortizaciones (28), y en este tema hemos visto los deterioros

de valor (29)

- calculamos el importe que nos tiene que pagar la persona o empresa que nos compra el

elemento de inmovilizado, teniendo en cuenta el IVA

- comparamos el “valor neto contable” del elemento de inmovilizado con el precio de

venta, y observamos si la venta nos proporciona beneficios (77) o pérdidas (67).

Valor neto contable = Precio de adquisición - Amortización acumulada - Deterioro


31

Ejemplo: el 8 de febrero del año X0, una empresa vende por 8.000€ más el 10% de

IVA un terreno que adquirió por 12.000€, y que tiene contabilizada una corrección

valorativa por deterioro de valor del terreno por importe de 5.000€. Lo cobrará dentro

de 6 meses. (Recuerda que los terrenos no se amortizan)

________________________________08/02/X0_________________________________

5.000 Deterioro de valor de terrenos (2910)

8.800 Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado (543)

a) (210) Terrenos y bienes naturales 12.000

a) (477) IVA Repercutido 800

a) (771) Bº procedente del inmov.mat 1.000

__________________________________x__________________________________

Ejemplo: el 15 de junio del año X0, una empresa vende un camión por 10.000€ más el

21% de IVA. El camión le costó a la empresa 36.000€ más IVA, la amortización

acumulada del camión el día de la venta asciende a 9.500€ (suponemos que ya hemos

dotado la amortización del año X0), y la empresa tiene contabilizado un deterioro de

valor del camión por importe de 3.200€. Lo cobra al contado

________________________________15/06/X0_________________________________

9.500 Amortización acumulada de elem. de transporte (2818)

3.200 Deterioro de valor de elementos de transporte (2918)


13.300 Pª procedentes del inmov. Material (671)

a) (218) Elementos de transporte 36.000

a) (477) IVA Repercutido 2.100

________________________________15/06/X0_________________________________

12.100 Caja (570)

a) (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 12.100

___________________________________x__________________________________

Ejemplo: el 27 de marzo del año X0, una empresa vende un local comercial por

125.000€ más el 10% de IVA. El local lo adquirió hace cinco años por 160.000€ más

IVA, de los cuales, el 12’5% corresponden al valor del terreno. El día de la venta, la

amortización acumulada del local era de 18.000€, y tenía contabilizado un deterioro del

valor del local de 12.000€ y otro del terreno de 6.000€. Concede un plazo de tres meses

al comprador para pagar.

________________________________27/03/X0_________________________________

18.000 Amortización acumulada de construcciones (2811)

12.000 Deterioro de valor de construcciones (2911)




a) (211) Construcciones 140.000


a) (771) Bº procedente del inmov. mat. 1.000

___________________________________x__________________________________


32

Ejemplo: Contabiliza las siguientes operaciones:

a) El 1 de julio del año X0, una empresa compra un terreno por 50.000€ más el 10% de

IVA. Lo paga mediante una transferencia bancaria ese mismo día

b) A finales del año X1, la empresa estima que el valor recuperable del terreno es de

40.000€

c) A finales del año X2, la empresa estima que el valor recuperable del terreno es de

35.000€

d) El 19 de abril del año X3, la empresa vende el terreno por 38.000€ más el 10% de

IVA, cobrándolo mediante una transferencia bancaria.

________________________________01/07/X0_________________________________

50.000 Terrenos y bienes naturales (210)

5.000 IVA Soportado (472)

a) (523) Proveedores de inmovilizado a c/p 55.000

________________________________01/07/X0_________________________________

55.000 Proveedores de inmovilizado a c/p (523)

a) (572) Bancos 55.000

________________________________31/12/X1_________________________________

10.000 Pª por deterioro del inmovilizado material (691)

a) (2910) Deterioro del valor de terrenos 10.000

________________________________31/12/X2_________________________________

10.000 Deterioro del valor de terrenos (2910)

a) (791) Reversión del deterioro del inmov. mat. 10.000

________________________________31/12/X2_________________________________

15.000 Pª por deterioro del inmovilizado material (691)

a) (2910) Deterioro del valor de terrenos 15.000

________________________________19/04/X3_________________________________

15.000 Deterioro del valor de terrenos (2910)




a) (771) Bº procedente del inmov.mat 3.000

________________________________19/04/X3_________________________________

41.800 Bancos (572)

a) (543) Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado 41.800

___________________________________x__________________________________


33

Ejemplo: En el balance inicial del año X0 de una empresa, encontramos la siguiente

información con respecto a los bienes de inmovilizado:

A partir de la información aportada en el balance y de los apartados siguientes,

contabiliza la dotación a la amortización del año X0 de cada elemento del inmovilizado

y la venta del mismo.

a) El 16 de marzo vende el local comercial de la empresa por 120.000€ más el 10% de

IVA. La amortización del año X0 de dicho local es de 1.140€. El comprador se

compromete a pagar dentro de 9 meses.

b) El 30 de junio vende la maquinaria por 50.000€ más el 21% de IVA. La amortización

del año X0 de dicha maquinaria es de 6.000€. El comprador paga mediante una

transferencia bancaria el mismo día de la venta

c) El 4 de octubre vende la furgoneta por 10.000€ más el 21% de IVA. LA amortización

de la furgoneta durante el año X0 es de 1.500€. El comprador paga al contado

a) Construcción

________________________________16/03/X0_________________________________

1.140 Amortización del inmovilizado material (681)

a) (2811) Amort. acum. de construcciones 1.140

________________________________16/03/X0_________________________________

7.015 Amort. acum. de construcciones (2811)

45.000 Deterioro de valor de construcciones (2911)


132.000 Créditos a c/p por enajenación del inmov. (543)

30.485 Pª procedente del inmov. mat. (671)


a) (211) Construcciones 180.000


___________________________________x__________________________________


34

b) Maquinaria

________________________________30/06/X0_________________________________


a) (2813) Amort. acum. de maquinaria 6.000

________________________________30/06/X0_________________________________

28.000 Amort. acum. de maquinaria (2813)


a) (213) Maquinaria 66.000


a) (771) Bº procedente del inmov. mat 12.000

________________________________30/06/X0_________________________________

60.500 Bancos (572)

a) (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov. 60.500

___________________________________x__________________________________

c) Furgoneta

________________________________04/10/X0_________________________________


a) (2818) Amort. acum. de elementos de transporte 1.500

________________________________04/10/X0_________________________________

8.000 Amort. acum. de elementos de transporte (2818)

3.000 Deterioro de valor de elementos de transporte (2918)


a) (218) Elementos de transporte 21.000


________________________________04/10/X0_________________________________

12.100 Caja (570)

a) (543) Créditos a c/p por enajenación del inmov. 12.100

___________________________________x__________________________________

EJERCICIOS: 23 y 24

TEMA 10: LOS DETERIOROS Y LAS PROVISIONES · tema 10- los deterioros y las provisiones 1 tema 10:...

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