TEMA 1.La normativa contable

Curso Contabilidad Financiera y Analítica II

Prof: Fernando Giménez

Actualizado Febrero 2007

OBJETIVOS Introducir al alumno en la

legislación contable vigente y su evolución

Presentar las consecuencias que se derivan para los sistemas de información contable

EPIGRAFES1. Introducción2. Evolución de la regulación contable.3. El Código de Comercio. Obligaciones

generales4. La regulación contable en las

sociedades . La auditoría.5. El Plan General de Contabilidad. 6. Otros órganos reguladores (ICAC,

Banco de España, CNMV y DGS)7. La armonización contable8. Las NIF.

1. INTRODUCCION

¿CUÁL ES EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD?

A nivel interno,produce información para la toma de decisiones

A nivel externo, ¿a quien le interesa la contabilidad de una empresa?

• Hacienda• Accionistas• Proveedores• Etc.

2. EVOLUCION DE LA REGULACION CONTABLE

1. Hasta 1973. No hay PGC. Solo información Fiscal.

2. 1973 –1989. * Primer PGC. * No obligatorio.* Se desarrolla la partida doble * Pesa mucho la fiscalidad. 2

contab.3. Año 1988. Ley de auditoría

2. EVOLUCION DE LA REGULACION CONTABLE

4. Año 1989. La reforma mercantil.5. Año 1990. El nuevo PGC.

* Primer plan Obligatorio.* Inicio separación con la fiscalidad* Información contable pública

6. Año 1995. Nuevo Impto Sociedades7. Años 2002-2005. Normas

internacionales de contabilidad

3. EL CODIGO DE COMERCIO.

Regula la Contabilidad de los empresarios Artículos 25-49. Afecta a todos los empresarios con

independencia de su forma juridica. Procede de la reforma mercantil de 1989. 25. 1. Todo empresario deberá llevar una

contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.

LIBROS OBLIGATORIOS

Libro de inventarios y Cuentas Anuales Libro Diario Libro de Inventarios y Cuentas

Anuales La Contabilidad la pueden llevar terceros

Para Sociedades. libro de Actas.

LEGALIZACION DE LIBROS (art. 27)

A priori. Registro Mercantil A posteriori

Contabilidad ya elaborada Plazo de 4 meses. Registro Mercantil.

¿CUAL ELEGIRIAS?

CONTENIDO DE LOS LIBROS. (art. 28) Libro de inventarios y cuentas

anuales. Al menos un balance trimestral y las cuentas anuales completas.

Libro Diario. Todas las operaciones. Al menos un asiento resumen mensual.

ASPECTOS FORMALES Contabilidad clara (art. 29.1) Contabilidad en euros.(art. 29.2) Custodia de la contabilidad y el

soporte por 6 años, incluso herederos (art. 30)

Valor probatorio de la contabilidad. (art. 31)

La contabilidad es secreta (art. 32)

CUENTAS ANUALES Balance, cuenta de perdidas y ganancias y

memoria (Unidad). Art. 34 Imagen fiel Contenido de las cuentas y comparación

(35) Las cuentas se firman por el empresario,

los socios colectivos o los administradores Principios contables (empresa en

funcionamiento, prudencia, coste histórico y valor razonable)

Auditoría judicial (40) Contabilidad de grupos

4. REGULACION CONTABLE EN SOCIEDADES. LA LSA.

Arts 171-222 Formulación de cuentas por los

administradores en 3 meses, junto con el informe de gestión y la propuesta de reparto.

Firmadas por todos los administradores ¿Auditoría? Aprobación Junta en los 6 primeros

meses

MODELOS DE BALANCE Normal y abreviado. Condiciones para abreviado. No se

supere en 2 años 2 de los siguientes límites 2,4 millones euros activo 4,7 millones euros cifra negocios 50 trabajadores

MODELOS DE CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Normal y abreviado. Condiciones para abreviado. No se

supere en 2 años 2 de los siguientes límites 9,5 millones euros activo 19 millones euros cifra negocios 250 trabajadores

RÉGIMEN SIMPLIFICADO Para Sociedades sujetas al Código

de Comercio Elaborar cuentas anuales modelos

específicos y criterios registro simplificados

Si cumplen 2 de 3 criterios ( Activo < 1 millon Cifra de negocio < 2 millones Numero de trabajadores < 50

Modelos en web del ICAC www.icac.meh.es

MEMORIA E INFORME DE GESTION Completa y amplia el contenido de

balance y cta perdidas y ganancias Dos modelos: abreviado con los criterios

del balance (se pueden omitir apartados)

El informe de gestión informe de la evolución de los negocios, la situación del grupo, y riesgos (art. 49 CC y 202 TRLSA)

VERIFICACION DE CUENTAS

208. Objeto de la auditoría.

Los auditores de cuentas, actuando de conformidad con las normas que rigen la auditoría, comprobarán si las cuentas anuales ofrecen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la sociedad, así como la concordancia del informe de gestión con las cuentas anuales del ejercicio.

VERIFICACION DE CUENTAS

La auditoria es obligatoria salvo que se pueda presentar balance abreviado. También lo puede pedir el 5% del capital

Nombramiento por Junta (3-9 años), Registrador o Juez. Remuneración a priori

Los auditores disponen de un plazo mínimo de 1 mes

Forma de trabajar del auditor.

TIPOS DE INFORME DE AUDITORIA

1. INFORME SIN SALVEDADES O “LIMPIO”2. INFORME CON SALVEDADES3. INFORME NEGATIVO4. NEGACIÓN DE OPINIÓN

El informe se une a las cuentas anuales

APROBACION Y REGISTRO

Las cuentas, junto con la auditoria, el informe de gestión y la propuesta de resultado son aprobadas por la Junta de Accionistas

Obligación de depositar cuentas en el Registro trascurrido un mes, con certificación de acuerdos.

Las cuentas son públicas

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ASPECTOS GENERALES.

Norma básica de de contabilidad. De aplicación para las empresas,

fundamentalmente comerciales y de servicios.

Uso obligatorio Objetivo: Imagen fiel

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ADAPTACIONES SECTRIALES

INDUSTRIAS (Vinos, carbón siderurgia,textil, calzado, cementos, sector eléctrico, automóviles, constructoras, abastecinmiento de aguas)

SERVICIOS, (leasing, autopistas, factoring,aseguradoras, transporte aéreo y terrestre, inmobiliarias, sanitarias, entidades de financiación

OTRAS (Federaciones, S.A. Deportivas, Clubes de futbol, entidades no lucrativas)

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. ESTRUCTURA

1. PRINCIPIOS CONTABLES2. CUADRO DE CUENTAS3. DEFINICIONES Y RELACIONES

CONTABLES 4. CUENTAS ANUALES5. NORMAS DE VALORACION

Las partes 2 y 3 NO SON OBLIGATOTRIAS

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. PRINCIPIOS CONTABLES

Imagen fiel

1. Prudencia2. Empresa en funcionamiento3. Registro4. Precio de adquisición 5. Devengo6. Correlación de ingresos y gastos

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. PRINCIPIOS CONTABLES

7. Principio de no compensación8. Principio de uniformidad9. Principio de importancia relativa

CONFLICTO ENTRE PRINCIPIOS (Prudencia)

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD.

CUADRO DE CUENTAS 7 grupos1. FINANCIACION BASICA2. INMOVILIZADO3. EXISTENCIAS4. ACREEDORES Y DEUDORES5. CUENTAS FINANCIERA6. COMPRAS Y GASTOS7. VENTAS E INGRESOS

5. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

Definición y explicación de funcionamiento de las cuentas

EJEMPLO

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. CUENTAS ANUALES

Balance Cuenta de pérdidas y ganancias Memoria

Desarrollo de lo establecido en Código de Comercio y Ley S.A.

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE VALORACION

1. Desarrollo de los principios contables2. Inmovilizado Material3. Normas particulares Inmov. Material4. Inmovilizado Inmaterial5. Normas particulares Inmov. Inmaterial6. Gastos de establecimiento7. Gastos a distribuir en varios ejercicios8. Valores negociables9. Créditos no comerciales10.Acciones y obligaciones propias

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE VALORACION

11. Deudas no comerciales12. Clientes, proveedores y deudores13. Existencias14. Diferencias de cambio15. Impuesto sobre el valor añadido16. Impuesto sobre Sociedades17. Compras y otros gastos18. Ventas y otros ingresos19. Dotaciones a la provisión para

pensiones

5. EL PLAN Gral DE CONTABILIDAD. NORMAS DE VALORACION

20. Subvenciones de capital21. Cambios en criterios

contables y estimaciones22. Principios y normas de

contabilidad generalmente aceptados

6.- ORGANOS REGULADORES EN ESPAÑA

INSTITUTO DE CONTABILIDADY AUDITORIA DE CUENTAS (I.C.A.C.). Resoluciones y consultas.Inmovilizado material, inmaterial, importe cifra negocios, impuestos, etcBANCO DE ESPAÑA . Entidades financieras. Circulares (4/91)COMISION NACIONAL DE MERCADO DE VALORES CNMV (Resoluciones). Empresas cotizadasDIRECCION GENERAL DE SEGUROS (D.G.S.) Resoluciones para entidades aseguradores

7. ARMONIZACIÓN CONTABLE

Globalización de la economía y mercados de valores

Necesidad de contar con normas contables comunes a escala global (caso Daimler Benz 1993, Telefónica 2001).

Principales Modelos Contables en el mundo: FASB (EE.UU.): Organo privado que depende de

la SEC (www.fasb.org) IASB: Organismo profesional e independiente

(www.iasb.org) Comisión Europea: Modelo basado en directivas

(IV y VII) (http://europa.eu.int/comm/internal_market/en)

Acuerdo IASC-IOSCO (1995 y 2000) Reestructuración del IASC IASB

(2001) Reglamento de la Comisión Europea

(2002): Uso obligatorio de NIIF para cuentas

consolidadas de grupos cotizados en 2005

Se permite extender la obligación al resto

7. ARMONIZACIÓN CONTABLE

8. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Énfasis en información completa a usuarios

Valor razonable como piedra angular

Tratamientos preferentes y alternativos

No tienen normas sectoriales (proyecto para extractivas)

No tienen modelos de estados financieros

Exigen mostrar más información NIIF: 34 NIC, 1 NIIF, +30 SIC

8. Las NIIF

NIC 1: Present. de Estados Financieros NIC 2: Existencias NIC 7: Estados de Flujos de Tesorería NIC 8: Rtdo, Errores, y cambios en principios

contables NIC 10: Hechos tras el cierre NIC 11: Contratos de Construcción NIC 12: Impuesto sobre beneficios NIC 14: Información segmentada NIC 15: Efectos de cambio de precios NIC 16: Inmovilizado Material NIC 17: Leasing

NIC 18: Ingresos NIC 19: Beneficios de Empleados NIC 20:Subvenciones NIC 21: Cambios en tipos de cambio NIC 22: Combinaciones de negocios NIC 23: Intereses NIC 24: Información sobre terceros NIC 26: Planes de Pensiones NIC 27: Estados Financ. Consolidados NIC 28: Invers. en Empresas Asociadas NIC 29: Información con Hiperinflación

8. Las NIIF

NIC 30: Información de Ent.Financieras NIC 31: Información en Joint Ventures NIC 32: Instrum. Financ.: Presentación NIC 33: Beneficios por acción NIC 34: Información intermedia NIC 35: Operaciones en discontinuación NIC 36: Deterioro de activos NIC 37: Provisiones y contingencias NIC 38: Activos Intangibles NIC 39: Instrum. Financ.: Valoración NIC 40: Propiedades de inversión NIC 41: Agricultura

8. Las NIIF

9. La reforma en España

Libro Blanco para la reforma de la Contabilidad: 2001-2002 (Muchas recomendaciones (aproximar a las NIIF)

Ley 62/ 2003 de medidas de acompañamiento (BOE 31/12/2003)

Se permitió NIIF a todas las Cuentas Consolidadas, se introdujo el grupo de coordinación y el valor razonable

Proyecto de Ley de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, (BO Cortes 12/05/2006). Pendiente de aprobación

Grupo de trabajo Reforma PGC y 10 subgrupos: 2005

9. La reforma en España (Código de Comercio)

Se obliga a un criterio de valoración cuando en las NIIF hay más de una opción

Incorporación del valor razonable (Instr. Financieros) Incorporación de dos nuevas Cuentas Anuales

El estado de cambios en el patrimonio neto El estado de flujos de tesorería

No amortización del fondo de comercio (pérdida por deterioro irreversible)

Si cotiza alguna sociedad del grupo se usan NIIF Se presume que con un 20% de dº de voto se tiene

influencia significativa. Grupos de coordinación Se atiende al fondo económico

9. La reforma en España (Código de Comercio)

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que es probable que la empresa obtenga beneficios económicos en el futuro

Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya extinción es probable que dé lugar a una disminución de recursos que puedan producir beneficios económicos. Incluye provisiones

Patrimonio neto: la parte residual de activos s/ pasivos Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, que no tengan

su origen en aportaciones de socios Gastos: decrementos en el patrimonio neto, que no tengan

su origen en distribuciones de socios

9. La reforma en España (Ley de Sociedades Anónimas)1. Aumento de límites para formular

cuentas abreviadas (30%). (3.080.000 € activo, 6.160.000 cifra de negocios, 50 trabajadores)

2. El EFT no es obligatorio para las que formulan balance y ECPN abreviados

3. Si hay Fondo de Comercio, dotar una reserva indisponible por el 5% del beneficio (o de reservas libres) hasta el FC

4. Se prohíbe distribuir bº si reservas disponibles < gastos de primer establecimiento e I + D

El Borrador PGC 19/ II /2007

Se compone de 5 partes:1. Marco Conceptual2. Normas de Valoración3. Cuentas Anuales4. Definiciones y relaciones

contables5. Cuadro cuentas

El Borrador PGC 19/ II /20071. Marco conceptual

1. Imagen fiel2. Información relevante y fiable3. Principios contables (empresa en

funcionamiento, devengo, uniformidad, prudencia, no compensación , importancia relativa).

4. Redefinición de conceptos5. Criterios de registro6. Criterios de valoración (Coste histórico,

valor razonable, valor neto realizable, valor en uso, coste amortizado, valor contable, valor residual)

El Borrador PGC 19/ II /20072. Normas de valoración

Novedades importantes. 23 normas

Aplicación de los criterios de valor razonable para activos financieros

Desarrollo normas de activos intangiblesNo se amortiza el Fondo de Comercio

El Borrador PGC 19/ II /20073. Cuentas anuales

BalanceCuentas de Pérdidas y GananciasEstado de Cambio en el Patrimonio

NetoEstado de Flujos de Efectivo (no

obligatorio en modelo abreviado)

Memoria

El Borrador PGC 19/ II /20074 y 5. Cuadro de cuentas

9 gruposIntroducción de los grupos 8 y 9

para recoger ingresos y gastos a afectar a la variación del Patrimonio neto