Tecnicas de muestreo para auditorías

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Guía de técnicas de muestreo para auditorías de la Auditoría General de la Nación - Argentina

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  • 1. i Tcnicas de Muestreo para Auditoras Gua terico - prctica Gerencia de Control de la Deuda Pblica Departamento de Control de Operaciones de Crdito Pblico y Sustentabilidad Lic. Martn Rubione
  • 2. ii El propsito de esta gua es contribuir con los equipos de auditora en la eleccin y aplicacin del plan de muestreo ms eficiente para cada caso. Se espera que el documento se complete y perfeccione con la colaboracin de los usuarios. Cualquier comentario al respecto podr ser dirigido a mrubione@agn.gov.ar. Los contenidos de esta gua no debern ser reproducidos para fines comerciales. No obstante, se alienta su reproduccin para otros fines, con el correspondiente reconocimiento. La gua que est leyendo corresponde a la versin 1.0. de mayo de 2011
  • 3. iii ndice Introduccin........................................................................................................................1 Nociones bsicas relativas al muestreo ................................................................................3 Poblacin................................................................................................................................... 3 Muestra..................................................................................................................................... 3 Censo......................................................................................................................................... 4 Plan de muestreo ...................................................................................................................... 4 Programa de muestreo ............................................................................................................. 4 Riesgos y beneficios del muestreo............................................................................................ 4 Muestreo probabilstico y no probabilstico ............................................................................. 4 Precauciones con el muestreo no probabilstico ...................................................................... 5 Consideraciones para el armado de un programa de muestreo .............................................5 Objetivos de auditora............................................................................................................... 5 Variables para analizar.............................................................................................................. 6 Precisin y error de muestreo................................................................................................... 7 Confianza................................................................................................................................... 8 Error no atribuible al muestreo................................................................................................. 8 Estratificacin y homogeneidad................................................................................................ 8 Estratificacin y segmentacin ................................................................................................. 9 Distribucin de probabilidades ................................................................................................. 9 Factores que influyen sobre el tamao de la muestra............................................................ 10 Planes de muestreo probabilstico .....................................................................................11 Muestreo simple al azar.......................................................................................................... 12 Muestreo sistemtico ............................................................................................................. 12 Muestreo estratificado............................................................................................................ 13 Muestreo agrupado ................................................................................................................ 13 Muestreo por materialidad..................................................................................................... 13 Muestreo de descubrimiento.................................................................................................. 14 Planes de muestreo no probabilstico.................................................................................14 Caso extremo .......................................................................................................................... 15 Caso intenso............................................................................................................................ 15 Mxima variacin.................................................................................................................... 15 Caso tpico............................................................................................................................... 15 Caso paradigmtico................................................................................................................. 15 Bola de nieve........................................................................................................................... 16 Criterio..................................................................................................................................... 16
  • 4. iv Oportunista ............................................................................................................................. 16 Casos de inters ...................................................................................................................... 16 Conveniencia........................................................................................................................... 16 Reporte del programa de muestreo....................................................................................16 Qu documentar en el caso de muestreo probabilstico........................................................ 17 Qu documentar en el caso de muestreo no probabilstico................................................... 18 Anexo A - Ayuda para la eleccin de planes de muestreo probabilstico ..............................19 Anexo B - Errores no atribuibles al muestreo......................................................................20 Anexo C - Metodologas para la estratificacin de poblaciones ...........................................22 Anexo D - Frmulas ...........................................................................................................23 Anexo E - Tamao de muestra para muestreo de descubrimiento.......................................27 Anexo F Valores de la distribucin Normal.......................................................................28 Anexo G Valores de la distribucin t-student ...................................................................29 Bibliografa........................................................................................................................30
  • 5. 1 Introduccin l muestreo es la tcnica conforme a la cual se extraen ciertos elementos de una poblacin o universo para, mediante su anlisis, inferir caractersticas de la poblacin de la cual han sido extrados. Se trata de un mtodo que permite hacer economa de recursos a cambio de ciertos riesgos de naturaleza controlable. Cada vez ms, las auditoras recurren a tcnicas de muestreo para arribar a conclusiones fundadas. Con el crecimiento en el volumen de las actividades, se hace prcticamente imposible, sino absolutamente dispendiosa, la formidable tarea de revisar todos y cada uno de los comprobantes, procedimientos, legajos, opiniones, o aquello que comprenda el objeto de anlisis. Se reconoce habitualmente que las muestras implican cierto grado de error. Supuestamente, si no se deseara asumir riesgos, debera llevarse a cabo un censo. No obstante, existen varios motivos por los cuales los censos tampoco estn libres de error (por ejemplo, por falsificacin o aburrimiento). El paradjico resultado consiste en que realizar censos para fundar opiniones de auditora puede acarrear un grado desconocido de error, posiblemente mayor que aquel que se podra haber elegido a conciencia. Vale decir, adems, que no siempre es posible realizar un censo por la naturaleza del objeto de anlisis la contaminacin del aire, agua o suelo, o deseable: un anlisis de sangre se realiza a partir de la extraccin de una muestra, afortunadamente. Elegido un tamao de muestra compatible con el riesgo que se acepta asumir, el riesgo estrictamente atribuible al muestreo consiste en que la muestra extrada no sea representativa de la poblacin de origen, y que por ello se arribe a conclusiones erradas sobre la poblacin. Pero, qu pasa si no realizramos una muestra fundada en clculos y eligiramos discrecionalmente una cierta cantidad de unidades para analizar? Pueden pasar dos cosas: i) pueden extraerse y analizarse una cantidad mayor de unidades que las estrictamente suficientes para arribar a una opinin confiable, en cuyo caso se estara incurriendo en un mayor volumen de trabajo que el necesario; o ii) puede extraerse y analizarse una cantidad menor de unidades que aquellas que resulten suficientes para arribar a una E Dado que el control en muy pocos casos puede ser realizado exhaustivamente, las Entidades Fiscalizadoras Superiores tendrn que limitarse, en general, al procedimiento de muestreo. Este, sin embargo, debe realizarse en base a un programa dado y en tal nmero que resulte posible formarse un juicio sobre la calidad y la regularidad