Taller Gestión Costos I - Jun10
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GESTIÓN DE COSTOS I
MÓDULO
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CONTENIDO TEMÁTICO
Clasificación de los Costos
Modelo Costo-Volumen-Utilidad Costos Fijos y Variables
Punto de Equilibrio
Planeación de Utilidades
Mezcla de Productos
Costeo Estándar Introducción
Análisis
CP Laura Camino
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NORMAS INFORMACIÓN FINANCIERA (A-1)
CARACTERÍSTICAS:
Confiable: veraz, objetiva, verificable, información suficiente.
Relevante: predecible, importancia relativa y confirmable
Comprensible
Comparable
CP Laura Camino
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POSTULADOS BÁSICOS (A-2)
Sustancia Económica
Entidad Económica
Negocio en Marcha
Devengación Contable
Asociación de costos y gastos con ingresos
Valuación
Dualidad Económica
Consistencia
CP Laura Camino
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¿Qué es un COSTO?
La suma de las erogaciones en que incurre una persona o negocio para la adquisición de un bien o servicio, con la intención de que genere ingresos en el futuro.
CP Laura Camino
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¿Qué es un GASTO?
Técnicamente, gasto se le llama a aquellas erogaciones que no generaron ingresos.
Algunos ejemplos podrían ser: accidentes, causas de fuerza mayor, robos, erogaciones “supérfluas”.
En ocasiones se les conoce como “pérdidas”.
CP Laura Camino
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Clasificación de los costos
por su función Esta clasificación se genera en base a
la utilidad del costo (para qué sirve)
Producción ó fabricación: los elementos que se utilizan en el proceso productivo >> costo de venta >> materia prima, mano de obra, gastos indirectos fabricación
.
Administración
Venta
Financieros
CP Laura Camino
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Clasificación de los costos
por su función Ejemplos
Producción ó fabricación: materiales, salarios y accesorios laborales, depreciación maquinaria y equipo, mantenimiento, capacitación
Administración: sueldos, honorarios, gastos oficinas > teléfono, papelería, etc.
Venta: comisiones, sueldos, gastos del punto de venta, etc.
Financieros: intereses, comisiones bancarias, resultados cambiarios.
CP Laura Camino
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Clasificación de los costos
por su función Estos costos son generados por la
cadena de valor completa:
Investigación y desarrollo
Diseño del producto
Producción
Administración
Marketing y Ventas
Distribución y servicio al cliente
Cobranza
Manejo del Dinero
CP Laura Camino
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Clasificación de los costos
por su función
Y tú ¿cómo costeas tu producto?
CP Laura Camino
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MODELO COSTO-VOLUMEN- UTILIDAD
Clasificación y características de los costos
Punto de Equilibrio
Análisis de sensibilidad
Ejemplo
CP Laura Camino
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Clasificación de los costos por su
comportamiento
CP Laura Camino
1. COSTOS VARIABLES
Son aquellos que cambian o fluctúan en
relación con una actividad o volumen dado.
Nivel de actividad
$
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Clasificación de los costos por su comportamiento
CP Laura Camino
1. COSTOS FIJOS
Son aquellos que permanecen constantes
dentro de un periodo determinado, sin
importar si cambia el volumen.
Nivel de actividad
$
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Clasificación de los costos por su comportamiento
CP Laura Camino
1. COSTOS SEMIVARIABLES O SEMIFIJOS
Son aquellos que están integrados por
una parte fija y una variable.
Nivel de actividad
$
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CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS
CP Laura Camino
COSTOS FIJOS COSTOS
VARIABLES
Controlables respecto a
CONTROLABILIDAD la duración del servicio Controlables a
que prestan a la empresa a Corto Plazo
RELACIONADOS CON La capacidad instalada en El nivel de
un rango relevante. actividad en
un rango relevante
COMPORTAMIENTO Variables por unidad Variables en
y fijos en total total y fijos por
unidad.
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¿Cuáles son los costos de tu negocio en un periodo?
COSTOS FIJOS (totales)
COSTOS VARIABLES (unitarios)
CP Laura Camino
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Modelo Costo-Volumen-Utilidad
CP Laura Camino
El objetivo fundamental de este modelo es
servir de apoyo en la planeación de utilidades
de una empresa.
Variables de Modelo
Costos
Volumen
Utilidad
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PUNTO DE EQUILIBRIO
CP Laura Camino
INGRESOS TOTALES = COSTOS TOTALES
NOMENCLATURA:
P = precio unitario
X = unidades vendidas = Punto Equilibrio (PE)
CV = costo variable unitario
CF = costos fijos totales por periodo
(P - CV) = Margen de contribución
Costos Fijos
(X) PE = ----------------- = unidades
( P - CV )
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PUNTO DE EQUILIBRIO –
EJEMPLO 1
La Cía. B vende un artículo en
$ 2.00 por unidad y el costo
variable unitario es de $ 1.20 por
artículo. La empresa tiene unos
costos fijos de $ 40,000.
Determine el punto de equilibrio.
P E = _______
CP Laura Camino
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PUNTO DE EQUILIBRIO –
EJEMPLO 1
P = $ 2.00 por unidad
CV = $ 1.20 por unidad
CF = $ 40,000
P E = 40,000 = 50,000 unidades
2 – 1.20
Ingresos = 50,000 x 2 = 100,000
Costos Totales =
Variables 50,000x1.20 = 60,000
Fijos 40,000
Resultado Neto -- 00 --
CP Laura Camino
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APALANCAMIENTO OPERATIVO Y PUNTO DE EQUILIBRIO – EJEM 2
CP Laura Camino
Ejemplo: suponga que la cía. B tiene como
competencia a la cía. A y C, las cuales tienen
la siguiente estructura:
EMPRESA PRECIO DE COSTO GASTOS
VENTA VARIABLE FIJOS
A 2.00 1.50 20,000
B 2.00 1.20 40,000
C 2.00 1.00 60,000
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CP Laura Camino
>>Concepto:
Apalancamiento Operativo
Incremento en utilidades debido al
empleo óptimo de los costos fijos
provocados por determinada capacidad
instalada
COMPAÑÍA PTO EQUILIBRIO
A 40,000
B 50,000
C 60,000
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PLANEACIÓN DE
UTILIDADES
El objetivo es determinar el volumen de ventas
necesario para generar una utilidad deseada, la
cual puede expresarse como utilidad antes de
impuestos (UAI) ó utilidad neta (UN).
X* = C F + U A I
P - C V
X* = C F + (UN / 1-t)
P – CV
** Donde t = tasa de impuestos
CP Laura Camino
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MEZCLA DE PRODUCTOS
CP Laura Camino
El punto de equilibrio o planeación
de utilidades para empresas que
venden más de un producto:
Se utiliza el mismo procedimiento
visto para empresas que venden un
solo producto, con la única variante
que el precio y el costo variable
deben presentarse de manera
ponderada en base a la penetración
de mercado (mezcla de ventas).
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ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD
CP Laura Camino
Su objetivo es analizar qué pasa con el
punto de equilibrio y la utilidad de la
empresa ante modificaciones
(proyectadas o supuestas) en las
variables del modelo (precio, costo
variable, costos fijos o volumen de
ventas).
Si el cambio es opcional: decidir si
conviene o no.
Si el cambio obedece a las condiciones
del medio ambiente: prepararse para
enfrentarlo.
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EJEMPLO MODELO COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
CP Laura Camino
La Compañía “Proveedora Americana” se dedica a
fabricar textiles y sintéticos para la industria del
calzado. Aunque maneja varios productos
diferentes, los puede agrupar en 2 líneas
principales: económica y de lujo. Proveedora
Americana es una cadena que opera a nivel local y
tiene una buena posición en el mercado.
Actualmente opera con un capital de $15’000,000 y
se prevén posibles incrementos. Los pasivos de la
empresa son en su mayoría, deudas a
proveedores, que representan 15% del capital. El
gerente general está preparando el presupuesto
del año venidero y los requerimientos de utilidad
que le exigen los socios son de 20% después de
impuestos sobre activos. La tasa de impuestos
real que maneja en estos momentos es del 20%
(aún cuando ISR sea 30% y PTU 10%).
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EJEMPLO - CONTINUACIÓN
CP Laura Camino
La información con la que cuenta es la siguiente:
Costos Fijos de la empresa, anuales $10’000,000
Línea Económica Línea de LujoPrecio de Venta $ 900 $ 1,500Costos Variables 630 800Margen Contribución% Participación Mercado 70% 30%
•¿Cuántas unidades deberá vender para generar la utilidad deseada? ¿cuántas de cada línea? ¿en pesos?•Como la materia prima de la empresa es derivada del petróleo, cuántas unidades adicionales deberá vender si esta se incrementa 15%?•En un caso independiente y teniendo la meta de reducción de costos, si los fijos disminuyeran 10% y como muchos de ellos los trasladamos a esquema de outsourcing, los variables aumentaran 8% ¿Qué sucedería con las ventas?•Si el departamento de ventas garantiza la venta de 30,000 unidades con los datos originales ¿cuánto ganaría la empresa? ¿qué % le generaría a los socios? ¿si tú fueras socio, qué decisión tomarías?
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EJEMPLO - SOLUCIÓN
CP Laura Camino
UTILIDAD DESEADA:
Capital $ 15’000,000
Proveedores (15%) 2’750,000
Total Activos 17’250,000
% Utilidad Deseada 20%
Importe después de Imptos 3’450,000
ECONÓMICALUJO
Margen Contrib 270 700
% Partic Mdo. 70% 30%
Mg Contrib Pond 189 + 210 399
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CP Laura Camino
EJEMPLO - SOLUCIÓN
1. 10’000,000 + 3’450,000/(1-.2) = 14’312,500 =
399 399
= 35,871 unidades (70% econ) 25,110
(30% lujo) 10,761
= $ 38’740,500 de ventas anuales
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EJEMPLO - SOLUCIÓN
CP Laura Camino
ECONÓMICALUJO
Precio 900 1,500
Costos Variables 724.50 920
Margen Contrib 175.50 580
% Partic Mdo. 70% 30%
Mg Contrib Pond 122.85 + 174 296.85
X** 14’312,500 = 48,215 unidades
296.85
2.
Costos variables 15%
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EJEMPLO - SOLUCIÓN
CP Laura Camino
ECONÓMICALUJO
Precio 900 1,500
Costos Variables 680.40 864
Margen Contrib 219.60 636
% Partic Mdo. 70% 30%
Mg Contrib Pond 153.72 + 190.80 344.52
X** = 9’000,000+ 4’312,500 = 38,641 u.
344.52
3.
Costos Variables 8% Costos fijos 10%
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CP Laura Camino
EJEMPLO - SOLUCIÓN
4.
Mg Contrib (30,000*399) $ 11’970,000
- Costos Fijos 10’000,000
Utilidad Antes Imptos 1’970,000
- Tasa real imptos (20%) 394,000
- Utilidad Neta 1’576,000
- 1’576,000 / 17’250,000 = 9.1 % rendimiento
- s/ activos
- ¿Qué decido hacer?
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COSTEO ESTÁNDAR
Introducción
Beneficios y limitaciones
Análisis
CP Laura Camino
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Beneficios del Costeo Estándar
CP Laura Camino
Comparación entre el
costo estándar y
el real
•Planeación >> se basa en presupuestos
•Control
Variación >> Evaluación
•Costeo del Producto
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Participación para determinar estándares
Contadores, ingenieros, personal administrativo , de ventas y de
producción, combinan esfuerzos, conocimientos y experiencia para
determinar los estándares y las expectativas respecto a los mismos >>>
equipos multidisciplinarios
CP Laura Camino
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NOMENCLATURA
Estándares Ideales: difícilmente alcanzables, es lo que debería ocurrir en situaciones óptimas.
Estándares Básicos: consideran ineficiencias para su determinación.
Estándares alcanzables: determinarlos por periodo y de manera razonable; se fijan por encima de los niveles de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente.
Costo histórico: representado por el costo real ya incurrido o devengado.
Costo Normal: determinado por el costo estándar a nivel real de actividad.
CP Laura Camino
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NOMENCLATURA
Variación Desfavorable: cuando el valor real de un insumo es mayor que el valor estándar del mismo
Variación favorable: cuando el valor real de un insumo es menor que el valor estándar del mismo.
Variaciones en:
Materia Prima : Precio y Cantidad
Mano de Obra : Tarifa y Eficiencia
Gastos Indirectos : Gasto y Eficiencia
CP Laura Camino
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Análisis de las variaciones de costos
CP Laura Camino
Variación en cantidadVariación en precio
La diferencia
entre
el precio real
y el estándar
La diferencia
entre
la cantidad
real
consumida
y la estándar
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Modelo general para Análisis de Variaciones
CP Laura Camino
Cantidad Real Cantidad Real Cantidad Estándar× × ×
Precio Real Precio Estándar Precio Estándar
Variación
Precio
Variación en
Cantidad
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Modelo general para Análisis de Variaciones
CP Laura Camino
Cantidad Real Cantidad Real Cantidad Estándar× × ×
Precio Real Precio Estándar Precio Estándar
Variación
Precio
Variación en
Cantidad
Precio Estándar es el monto que
debió haberse pagado por los
recursos adquiridos.
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Modelo general para Análisis de Variaciones
CP Laura Camino
Cantidad Real Cantidad Real Cantidad Estándar× × ×
Precio Real Precio Estándar Precio Estándar
Variación
Precio
Variación en
Cantidad
Cantidad Estándar es la cantidad
permitida para usarse en la
producción real.
![Page 42: Taller Gestión Costos I - Jun10](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022020307/563db7ed550346aa9a8f3ac4/html5/thumbnails/42.jpg)
Presupuestos flexibles
Los presupuestos estáticos se
preparan para un único nivel de
actividad planeado.
La evaluación de la actuación es difícil
cuando la actividad real es diferente de la
planeada.
Hmm!
Comparar presupuestos
estáticos con costos reales
es como comparar
manzanas con naranjas
![Page 43: Taller Gestión Costos I - Jun10](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022020307/563db7ed550346aa9a8f3ac4/html5/thumbnails/43.jpg)
Reportes de evaluación con presupuestos estáticos
La pregunta relevante es. . .
“¿Cuánto de la variación favorable en los costos se debe a un menor nivel de actividad y cuánto a un buen control de costos?
CP Laura Camino
![Page 44: Taller Gestión Costos I - Jun10](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022020307/563db7ed550346aa9a8f3ac4/html5/thumbnails/44.jpg)
Presupuestos Flexibles
Concepto Principal
Si me dices cuál fue tu nivel de actividad en el
periodo, podré determinar cuáles
deberían haber sido tus ingresos y costos.
COSTO NORMAL
CP Laura Camino
![Page 45: Taller Gestión Costos I - Jun10](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022020307/563db7ed550346aa9a8f3ac4/html5/thumbnails/45.jpg)
Preparación de un presupuesto flexible
Para preparar un presupuesto a diferentes niveles de actividad, debemos conocer el comportamiento de los costos, respecto a los cambios en esos niveles.
Costos variables totales.
Costos fijos totales
CP Laura Camino
Fixed
![Page 46: Taller Gestión Costos I - Jun10](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022020307/563db7ed550346aa9a8f3ac4/html5/thumbnails/46.jpg)
Variación en el Gasto
Variación en Eficiencia
AQ × SP AQ × AP
AQ = Horas reales de actividad (cost driver)
AP = Tasa real de gastos variablesSP = Tasa estándar de gtos variablesSQ = Horas estándar permitidas
SQ × SP
Gasto Variable Presupuesto flexible Ppto Flexible
Real Incurrido p/ Gastos Variables Gtos Variables
a nivel de actividad nivel actividad
real Estándar
Variaciones para gastos
variables
CP Laura Camino
![Page 47: Taller Gestión Costos I - Jun10](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022020307/563db7ed550346aa9a8f3ac4/html5/thumbnails/47.jpg)
Variaciones en gastos variables – un acercamiento
En Gast0 En Eficiencia
CP Laura Camino
Es el resultado de pagar
más
o menos que lo estimado
por
concepto de gastos y por
el
uso excesivo de los
mismo
En función de la
base
seleccionada,
puede
reflejarse en un
descontrol
![Page 48: Taller Gestión Costos I - Jun10](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022020307/563db7ed550346aa9a8f3ac4/html5/thumbnails/48.jpg)
EJEMPLO SISTEMA DE COSTEO ESTÁNDAR
CP Laura Camino
La empresa “Productos Industriales” utiliza un sistema de costos por procesos con costos estándar, además de costos históricos, para evaluar su desempeño. Durante el mes de mayo produjo 20,000 unidades de su producto. Los estándares para fabricar una unidad en el departamento de empaque son los siguientes:
Materiales:1 kg materia prima $15.001 unidad empaque plástico 0.501 unidad empaque cartón 1.50
Mano de Obra:5 minutos por unidad $5.50 / hora
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EJEMPLO SISTEMA DE COSTEO ESTÁNDAR
CP Laura Camino
El encargado de producción recabó los
siguientes datos ocurridos durante el mes de
mayo:
•La producción del mes fue de 20,000 unidades
•Fueron transferidos del departamento de
producción anterior 21,200 kg de materia prima
con un costo total de $ 318,000. Las unidades
solo requerían 20,000 kg.
•Los empaques plásticos son comprados en
paquetes de mil unidades a un precio de $520
por paquete; en el mes fueron utilizados 20,200
empaques plásticos, de los cuales 2,000 fueron
comprados ese mes.
•También se compraron 25,000 empaques de
cartón a $1.20 cada uno, de los cuales 20,000
fueron utilizados.
•Se trabajaron 1,700 horas pagadas a $5.40 la
hora.
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CP Laura Camino
Variaciones en Materiales
Variación en precio =(precio estándar - precio real) x cantidad real comprada
Materia Prima
(15.00 - 15.00) x 21,200 kg 0
No existe variación
Empaque Plástico
(0.50 -0.52) x 2,000 unidad 40.00 Desfavorable
Empaque Cartón
(1.50 -1.20) x 25,000 unidad 7,500.00 Favorable
Variación en cantidad (consumo)= (cantidad estándar - cantidad real) x precio estándar
Materia Prima
(20,000 -21,200)kgs x $15 18,000 Desfavorable
Empaque Plástico
(20,000 - 20,200) x $0.50 100.00 Desfavorable
Empaque Cartón
(20,000 – 20,000) x $1.50 -
No existe variación
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CP Laura Camino
Variaciones en Mano de Obra
Variación en tarifa = (tarifa estándar - tarifa real) x horas reales trabajadas
(5.50 - 5.40) x 1,700 hrs 170 Favorable
Variación en eficiencia = (horas estándar - horas reales) x tarifa estándar
(1,666.67 - 1700) hrs x $ 5.50 183 Desfavorable
Std = 5 minutos x 20,000 unidades =100,000 min / 60 min=1,666 hrs
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COSTEO ESTÁNDAR -RESUMEN
En este ejemplo, la determinación de las variaciones es importante.
Deben ser lo más reales y alcanzables posibles.
Si las determinamos muy “pobres”, siempre “trabajarán” mejor que el estándar.
Si las dejamos muy “duras”, siempre saldrán mal y es desmotivante.
Si los estándares son correctos, debemos investigar las causas , orígenes y/o razones de las mismas.
Una variación favorable no siempre es “buena” ni “aceptable”.
CP Laura Camino
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CONCLUSIÓN
Ningún sistema de costeo es perfecto.
Debemos buscar el más adecuado y que se adapte a nuestra organización, giro de negocio y forma de trabajo personal.
La plataforma de información sobre la cual se trabajará siempre es la misma, pues los costos incurridos no cambian por utilizar un método u otro.
Lo único que cambia es la manera de organizarla, presentarla y analizarla >> genera información útil para diferentes decisiones y/o usuarios.
Cualquier sistema implica un cambio en la organización, debemos saber manejarlo para obtener resultados satisfactorios.
CP Laura Camino
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BIBLIOGRAFÍA
Contabilidad de Costos, Aldo S Torres, McGrawHill.
Contabilidad Administrativa, David Noel Ramírez Padilla, McGrawHill.
Introduction to Management Accounting, Horngreen, Prentice Hall
CP Laura Camino
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CP Laura Camino