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Sujetos del Impuesto a la Renta

2010

Iannacone S.Felipe

SUJETOS DEL IMPUESTO CONTRIBUYENTES

Quienes tienen capacidad jurídica tributaria.

¿Quiénes son en la ley peruana?

(*) a) Personas naturales (*) b) Sucesiones Indivisas(*) c) Asociaciones de hecho de profesionales y

similares(*) d) Personas Jurídicas (*) e) Sociedades conyugales, si ejercitan la opción

prevista en el artículo 16°de la Ley del Impuesto a la Renta.

(*) Denominación y acepción tributaria Vs. Concepto civil y comercial

Notas preliminares

-Contribuyentes y renta que generan.-La atribución de rentas.

¿Qué tipo de renta generan loscontribuyentes domiciliados?

-Personas Naturales

-Sucesiones Indivisas

-Sociedades Conyugales

- 1ra., 2da., 4ta. y 5ta. Categoría.

- Rentas de Fuente Extranjera

- 3ra Categoría.

- Personas Jurídicas- Asociación de hecho

de profesionales y sim.

-3ra. Categoría.-Rentas de FuenteExtranjera

Rentas de tercera categoría:

Las rentas que obtengan las personas jurídicas y empresas domiciliadas en el país calificarán como de tercera categoría asícorrespondan por naturaleza a otra categoría.

Base legal: Literal e) del Art. 28 LIR

Sistemas de “transparencia” y de “atribución de rentas”

Las entidades transparentes.

Atribución de resultados

Sistemas de “transparencia” y de “atribución de rentas”

Las entidades transparentes.


Entidades que no llevan

contabilidad independiente

a la de sus partes

“Empresas unipersonales”

Fideicomisos

Fondos de pensiones por los aportes

voluntarios


Personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas

Personas naturales

Regla general:Tributación individual:

1. Las rentas de bienes comunes se atribuyen por igual.

2. La renta de los hijos menores:- Al de mayor renta.- A la sociedad conyugal (si optó)- Al que por mandato judicial ejerce la administración de dicha renta.

La SOCIEDAD CONYUGAL:

- Es contribuyente previa opción, hasta cuando corresponda el pago a cta. del mes de enero (igual regla para retornar a tributación individual).

- Tributación conjunta por rentas comunes producidas por bienes propios y comunes (como fuente de renta).

- Atribución voluntaria de la representación a uno de los cónyuges domiciliado si lo hubiera, quien sumaráa sus rentas propias las que deriven de la tributación conjunta.

- Las rentas de trabajo siempre tributan de manera individual.

SOCIEDAD CONYUGAL (como contribuyente) y RESPONSABILIDAD DE LOS CÓNYUGES

(ART. 67 LIR):- La tributación como sociedad conyugal es

distinta a la aplicación de las reglas de responsabilidad entre cónyuges.

- El Art. 67 obliga:1. A tributar con los bienes del otro cónyuge

que se disponga o perciba.2. Que tribute cualquiera de los cónyuges por

las rentas de bienes sociales de 1ra., 2da. y 3ra. categorías.

SUCESIONES INDIVISAS:•Sus rentas se reputan como de una persona natural

•Existencia temporal:

Desde fallecimiento hasta Se dicte la Declaratoria deHerederosSe inscriba en los RegistrosPúblicos el Testamento.

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• Cónyuge supérstite

• Herederos

•Otros Sucesores a títulogratuito

Deben incorporar a sus propias rentas, la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión de acuerdo con su participación en el acervo sucesorio.Excepto:Casos en que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.

Luego de la Adjudicación de los bienes:Cada uno de los herederos computará las rentas producidas por los bienes que se les haya adjudicado.

Iannacone Silva Felipe E

Sucesión indivisa

Fecha de fallecimiento del causante

Fecha en que se dicta la sucesión intestada o se inscribe el testamento

1 2

¿Quién es el contribuyente

en caso, p.ejm. haya

enajenación de inmuebles?

La Sucesión Indivisa

Temática sucesoriaFecha de partición o

adjudicación judicial o extrajudicial de bienes

Fecha en que se dicta la sucesión intestada o se inscribe el testamento

2 3

¿Quién es el contribuyente en caso p.ejm.

haya enajenación de

inmuebles?

Los sucesores incorporarán a sus propias rentas la proporción que les corresponda en las rentas de la sucesión, excepto los

legatarios por las producidas por los bienes legados



3

“...producida la partición y adjudicación de los bienes comunes a los copropietarios, los contribuyentes del Impuesto a la Renta por las rentas generadas por tales bienes siguen siendo los mismos sujetos, aunque en adelante sólo con respecto a las rentas producidas por los bienes adjudicados a cada cual”. INFORME N 168-2005-SUNAT/2B0000

¿Genera una transferencia de propiedad a favor de cada uno de los sucesores por los bienes que les son adjudicados?



Fecha de enajenación de bienes adjudicados por cada persona natural

3 4

¿Cuál es la fecha de

adquisición a

considerar?

La fecha en que se dictó la sucesión intestada o se inscribió el testamento

Persona jurídica

Concepto tributario.La reforma de 1994 y la neutralidad tributaria en el tratamiento a las personas jurídicas.

Persona Jurídica para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta

(Desde 1994 el concepto fue ampliado y luego ha ido variando)

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Persona Jurídica para efectos de la Ley delImpuesto a la Renta

- Asociaciones- Comunidades laborales incluidas las de compensación minera.

- Fundaciones afectase)

Análisis de los casos de: Comité (regulado por el Código Civil), gremios creados por norma especial, fondos de empleados y otras entidades no lucrativas.

Persona Jurídica para efectos de la Ley del

Impuesto a la Renta$�� Las siguientes entidades

constituidas en el exterior que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana:

- Empresasunipersonales.

- Las sociedades.- Entidades de

cualquier naturaleza. En tanto no tengan una sede

permanente en el país.


SucursalesAgenciasCualquier otro EP

de

-Empresas unipersonales-Sociedades.-Entidades de cualquier naturaleza.

constituidasen elexterior

Iannacone Silva Felipe E

g) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.) constituidas en el país.

h) Establecimientos Permanentes en Perú (EP)

Constituye EP distinto a las sucursales y agencias:

1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior.

En tanto haya desarrollo de dicha actividad, constituyen EP:- Los centros administrativos.- Las oficinas.- Las fábricas.- Los talleres.- Los lugares de extracción de recursos naturales.- Cualquier instalación o estructura, fija o móvil, utilizada

para la exploración o explotación de recursos naturales.

2. Cuando una persona actúa en el Perú a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país, poderes para concertar contratos a nombre de las mismas.

3. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.

Constituye EP distinto a las suc. y agencias:

El uso de instalaciones exclusivas de almacén o exposición (a pesar de estar más cerca de la oferta...).Lugar fijo para comprar o abastecer a entidades del extranjero, o para la obtención de información.Operaciones a través de mandatario independiente, salvo que concentre más del 80% de sus operaciones en la empresa extranjera.

No constituye EP (lo principal) :

¿y cómo lo sabe la empresa extranjera?

i) Sociedades Agrícolas de Interés Social (S.A.I.S.)

j) Hasta el ejercicio gravable 2002:

- Fondos Mutuos de Inversión en Valores- Fondos de Inversión- Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Titulizadoras


Posterior:Tributan por el régimen de atribución de rentas.

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Esquema de inversión en los Fondos

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La renta o GK se

atribuye a:

Esquema de Fideicomiso de Titulización

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Esquema de Fideicomiso Bancario De Administración

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Fideicomitente(Deudor)

FiduciarioBanco

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

Acreedor(Bonista, etc)

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Esquema de Fideicomiso Bancario De Garantía I

FIDEICOMITENTE

Fiduciario - Banco

PATRIMONIOFIDEICOMETIDO

Soc. Titulizadora��$��%��%�&%�

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FIDEICOMISARIO��

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Esquema de Fideicomiso Bancario De Garantía II

FONDOS Y FIDEICOMISOSCALIDAD DE CONTRIBUYENTE

Transparencia en los FMIV, FI y Fideicomisos y atribución de rentas:

� BANCARIO: Fideicomitente� DE TITULIZACIÓN: Beneficiario

Dependiendo del acto constitutivo: fideicomisario o el originador o el fideicomitente o un tercero que sea beneficiario con los resultados del fideicomiso(quien tenga derecho a las utilidades).

� En los FMIV y FI, empresariales o no, los partícipes o inversionistas son contribuyentes (Reglam.).

� Desde el 01.01.10: En los Fondos de Pensiones -AFP, (en la parte que corresponda a los aportes sin fines previsionales): El afiliado es el contribuyente.

2010

FONDOS Y FIDEICOMISOS2010

Se atribuirán las pérdidas netas de segunda y tercera categoría y/o de fuente extranjera, así como el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera.

Régimen de Atribución de rentas

La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora, el Fiduciario Bancario y la AFP, en cada caso, deberán distinguir la naturaleza de los ingresos que componen la atribución: Ingreso gravado, exonerado o inafecto, según corresponda.

FONDOS Y FIDEICOMISOS


FONDOS Y FIDEICOMISOS2010Régimen de Atribución de rentas

Para determinar las rentas de segunda categoría a atribuir, se admitirá la compensación de las siguientes pérdidas contra la renta neta de segunda categoría por la enajenación valores mobilirarios:

- Pérdidas de capital por enajenación de valores mobiliarios.

- Pérdidas provenientes de contratos IFD con fines de cobertura.


A partir del 01.01.10, se otorga la calidad de agentes de retención a las Sociedades Administradoras de FMIV y FI, así como Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones – AFP’s, (por los aportes voluntarios sin fines previsionales), respecto de las utilidades, rentas, o ganancias de capital que paguen o generen a favor de los poseedores de valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios.

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Agentes de Retención:


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* Ley General de Sociedades

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(*) Consorcio según L.G.S.: Dos o más personas se asocian para participar en forma activa y directa en determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada uno su propia autonomía.Debe constar por escrito.

•Caso de la Asociación en Participación.

Comunidad de bienes:

Implica la existencia de más de un bien y más de un sujeto propietario de los diversos bienes.

No es copropiedad de un bien determinado. Aunque para la teoría comercial sí puede constituir comunidad de bienes.

Obligación de llevar contabilidad:

Artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta:

En caso de contratos que por la modalidad de la operación no es posible llevar la contabilidad en forma independiente, se dan las siguientes opciones:

Para ello solicitar autorización o comunicar a la SUNAT.

a) Los perceptores de rentas de 3ra Cat llevarán contabilidadcompleta si sus ingresos brutos superan 150 UIT.

b) Las entidades y contratos señalados en K) deberánllevar contabilidad independiente a la de sus socios o partes contratantes, excepto:

-Cada parte contabiliza sus operaciones.-Una de las partes lleva la contabilidad del contrato.

Tratándose de contratos con vencimiento a plazos menores a 3 años, cada parte contratante podrácontabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los 5 días siguientes a la fecha de celebración del contrato.

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“El titular de la empresa unipersonal determinará y pagaráel Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, así como sobre la retribución que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurídicas”(Art. 10 del D.Leg. 945)

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Si no llevan contabilidad independiente:

� Las sociedades irregulares

� Comunidad de bienes� Joint Ventures� Consorcios� Otros contratos de colaboración empresarial

Las rentas serán las atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante.

excepto: si se hubieran transformado sin observar lasdisposiciones de L.G.S., cuando continúen en actividad no obstante haber incurrido en causal de disolución prevista en la ley, el pacto social o el estatuto.

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PERSONAS JURÍDICAS (para la Ley del Impuesto a la Renta:

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PERSONAS NATURALES:-

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