Seminario Taller Retención en la fuente por todo concepto

Conferencista: Jairo Casanova

Gastos de financiación, acarreos o seguros, se incluyen en la base de compras

D.R. 535 de 1987. ART. 9º Los agentes retenedores que efectúen pagos o abonos en cuenta por concepto de compras, que involucren gastos de financiación, acarreos o seguros, efectuarán la retención en la fuente sobre el valor total del respectivo pago o abono en cuenta a la tarifadel (hoy 2.5%).

Notas: 1)  Según  la  DIAN,  la  aplicación  extensiva  de  la  norma  permite  que    lo  anterior,  se  tenga  en  cuenta  también  a  conceptos  no  previstos  en  ella,  como  en  los  intereses  que  sean  accesorios  de  los  contratos  de  alquiler  de  muebles  (principal),  cuya  tarifa  única  de  retención,  para  ambos  casos  debe  ser  del  4%,  etc.  2)  Aplica  igualmente  en  las  retenciones  por  ICA,  a  parHr  del  aforismo  de  derecho  que  dice:  “Lo  accesorio  sigue  la  suerte  de  lo  principal”  

 1) Compra  desde  un  municipio  a  un  proveedor  en  otro  municipio,  a  todo  costo.                Valor  del  mueble………………………………………………….    $  1.000.000                        Mas  flete……………………………………………………………..                100.000                Mas  seguros…………………………………………………………                    30.000                Base  de  retención  por  renta…………………...          1.130.000    x    2.5%                IVA:  16%  sobre  1.130.00  (Art.  447  E.T.)……….  Retención  del  15%  

 ICA.  No  se  pracHca  porque  como  la  retención  es  municipal,  en    la  enHdad  territorial  en  que  se  compra  no  convergen  retenedor  ni  retenido.                Autorretención  del  CREE.  A  parHr  de  enero  9/14.  DR.  14  de  2014.                  Código  4520.  Mantenimiento  y  reparación  de  vehículos  automotores:                    0,40%  de  $  $  1.130.000,  en  cabeza  del  perceptor  del  ingreso,  persona  jurídica  contribuyente  del  impuesto  de  renta.      

 2)   Servicio  mantenimiento  por  parte  de  natural            no  empleada  tributaria,  obligada  a  declarar.                                                                    Valor  del  servicio…………………………………………………………$  2.000.000                Mas  materiales  de  limpieza………………..……………………….              100.000                Base  retención  por  renta  (servicios)…    2.100.000    x    4%                  IVA:  16%  sobre  2.100.00  (Art.  447  E.T.)……….  .    Retención  del  15%  

 Si  no  estuviera  obligada  a  declarar,  la  retención  sería  del  6%.      (Art.  392  ET,  y  Art.  45,  Ley  633  de  2000).    La  retención  por  ICA  se  pracHca  a  la  tarifa  de  servicios  sobre        $  2.100.000              

   

3)  Reparación  del  vehículo  de  Jurídica  a  jurídica,  contribuyentes  del  CREE,  grandes  contribuyentes  autorretenedores  en  renta  y  en  ICA.    

                             Mano  de  obra……………………………………………..      2.500.000                Mas  repuestos…………………………………………                      900.000                Autorretención  por  renta.……………………..          3.400.000    x    4%                No  hay  retención  del  IVA.  Art.  437-­‐2  ET.  Par.1º  Modificado.L.633/2000,  art.  25.                    No  aplica  la  retención  del  IVA  entre  retenedores  del  mismo.                Autorretención  CREE.  Código.  4520.  Reparación  automotores:  0,40%  x  3.400.000.                La  autorretención    del  ICA:  Tarifas  servicios  sobre  $  3.400.000.  

 4)  Natural  retenedora  en  renta  e  ICA,  compra  a  natural  no  retenedora,  

no  empleado  tributario,  régimen  simplificado.  Art.  368-­‐2  ET.  Las  naturales  que  sean  comerciantes  y  que  en  el  año  inmediatamente  

anterior  tuvieren  un  patrimonio  bruto  o  unos  ingresos  brutos  superiores  a  30.000  UVT,  deberán  pracHcar  retención  sobre  los  pagos  o  abonos  en  cuenta,  de  los  arjculos  392,  395  y  401.  

             Compra  acondicionador  de  aire…………………………….        3.000.000                Mas  instalación……………………………………………………..              400.000                Mas  carga  de  gas…………………………………………………..              100.000                Base  de  retención  por  renta……………………..          3.500.000    x  2.5%                IVA:  15%  del  16%  sobre  3.500.00  (Art.  447  E.T.)                Retención  ICA.  Este  municipio  le  colocó  a  las  naturales,  las  mismas  condiciones  para    

retener  por  renta.  Tarifa  de  acHvidad  comercial  sobre  $  3.500.000.              

 5) Compra de un transformador en este municipio a un industria persona jurídica radicada en otro ente territorial.

Vr transformador…… 15.000.000 Impuesto de renta: 2,5% Instalación………..….. 2.000.000 Impuesto de renta: 2,5%

En el impuesto de industria y comercio, cuando el industrial lo vende, despachándolo desde su municipio hacia el municipio en el que se encuentra el comprador, no causa retención por ICA porque la actividad no se realizó en la entidad territorial de la adquisición, como para la instalacion, sí viene al sitio del comprador, en este municipio debe pagar este gravamen.

En el CREE, la autorretención se aplica sobre el valor de la venta a la tarifa del DR. 14/14.

6) Compra activo fijo a persona jurídica quien no lo tiene para la venta en el giro ordinario de sus negocios.

Compra del activo fijo: Computador………… 1.000.000 Flete del computador 20.000 Total…………………… 1.020.000 Retención por impuesto de renta: 2,5%. En el ICA no está gravada la venta de activos fijos, según Ley 14 de

1983. No hay autorretención del CREE porque se trata de la venta de activos fijos poseídos por dos años o mas que constituyan ganancia ocasional.

7)    Compra en estación de gasolina de propiedad de persona jurídica contribuyente del impuesto de renta: Llantas…………… 1.000.000 Renta: 2,5% ICA: Actividad comercial Lavado…………… 90.000 Renta: 4% ICA: Actividad servicios Cafetería………… 15.000 Renta e ICA: No da base. Gas natural……... 800.000 Renta: 2,5% ICA: Compras Combustible……. 100.000 Renta: 0.1% ICA:  Base  especial  en  combusHble  derivado  del  petróleo.  El  vendedor  debe  mostrar  en  su  factura  la  diferencia  entre  el  precio  de  compra  y  el  precio  de  venta  (Art.  67  Ley  383/97).  Si  no  lo  hace,  la  retención  se  hace  a  la  tarifa  que  se  establezca  para  las  compras  sobre  el  valor  bruto  o  con  la  tarifa  mas  alta,  dependiendo  del  municipio.                    La  autorretención  del  CREE  tambien  se  pracHca  sobre  la  base  precitada,  conforme  al  art.  4.  DR.  1828/13.                 4731   Comercio  al  por  menor  de  combusHble  para  automotores   0,40%  

8)   Universidad  contrata  remodelación  de  baño  y  eliminación  de  grafiHs,  pagados  a  natural,  declarante  en  impuesto  de  renta,  no  empleado  tributario,  contribuyente  del  ICA.  

Remodelación……..  $  54.000.000……Renta:  2%  contrato  obra.  ICA:  Servicios    Eliminación  grafiHs  $      2.000.000……Renta:  4%  servicios……….  ICA:  Servicios  

             Como  en  este  caso  se  pueden  segregar  las  acHvidades,  la  retención  se  pracHca  sobre  cada  uno  de  los  rubros.    

             La  DIAN  has  sostenido  que  cuando  no  sea  fac:ble  separar  los  conceptos,  la  retención  corresponde  a  la  que  sea  la  mayor  tarifa  dentro  de  todos  los  conceptos.  

               

9)   Compra  servicios  asesoría  legal  a  persona  jurídica  contribuyente  del  impuesto  de  renta.  

Honorarios…………………………..      170.000.000  ViáHcos………………………………..          30.000.000  Sub-­‐total………………………….....      200.000.000  IVA……………………………………….          32.000.000        Retención  del  15%.  Total…………………………………….      232.000.000  Retención  renta  11%  del  sub-­‐total.  ICA:  Retención  por  ejercicio  de  la  profesión  liberal  pagados  a  persona  jurídica.    Si  son  pagados  a  persona  natural  se  pracHca  retención  únicamente  en  Bogotá,  

incluyendo  tambien  en  la  base  los  viáHcos.  La  autorretención  del  CREE  solo  la  pracHcaría  la  persona  jurídica  porque  las  

naturales  no  son  contribuyentes  de  este  impuesto.                    

10)  Retención a hoteles, personas jurídicas contribuyentes del impuesto de renta:

Servicio de hospedaje……….. 4.000.000 Seguros…………………………. 30.000 Subototal servicios 1………… 4.030.000 Retención del 2,5%

IVA 16%.................................... 640.000 Retención del 15% Subtotal 1..……………………. 4.673.000 Restaurante..…………………… 1.000.000 Retención del 2,5% Impuesto al consumo 8%......... 80.000 Subtotal 2 restaurante + impoconsumo 1.080.000 Total…………………………….. 5.753.000 Propina (Ingreso recibido 3os) 500.000 No retención renta ni en ICA Gran total…………………........ 6.253.000

Retención por renta: 2.5%. DIAN. Concepto 19740. Marzo 25/14. Retención por ICA: Servicios Autorretención del CREE: Sobre el devengo total, excluida la propina.

11)   Biólogo  en  separación  conyugal  contrata  a  abogado  especialista  en  derecho  civil.    DIAN.  Concepto  50025  Agosto  13  /13.    

Todas  las  personas  naturales,  deben  efectuar  retención  en  la  fuente  sobre  los  pagos  originados  en  la  relación  laboral,  o  legal  y  reglamentaria  y  sobre  los  pagos  o  abonos  en  cuenta,  efectuados  a  las  naturales  empleados,  evento  en  el  cual  no  se  requiere  la  calidad  de  comerciante,  ni  superar  los  topes  de  patrimonio  bruto  o  de  ingresos  brutos  del  art.  368-­‐2  E.T.  

El  fundamento  es  el  siguiente:    

11)   Biólogo  en  separación  conyugal  contrata  a  abogado  especialista  en  derecho  civil.    DR.  99/13.  Art.  1º—Retención  en  la  fuente  para  empleados  por  concepto  de  rentas  de  trabajo.  Conforme  lo  establece  el  art.  383  ET,  en  concordancia  con  el  art.  384,  la  retención  aplicable  por  las  personas  naturales  o  jurídicas,  las  sociedades  de  hecho,  las  comunidades  organizadas  y  las  sucesiones  ilíquidas,  a  las  personas  naturales  pertenecientes  a  la  categoría  de  empleados  de  conformidad  con  el  art.  329  ET,  por:  i)  Pagos  gravables,  cuando  provengan  de  una  relación  laboral  o  legal  y  reglamentaria  o  por  concepto  de  pensiones  de  jubilación,  invalidez,  vejez,  de  sobrevivientes  y  sobre  riesgos  laborales  conforme  al  art.  206,  ii)  Pagos  o  abonos  en  cuenta  gravables,  cuando  se  trate  de  relaciones  contractuales  dis:ntas  a  las  anteriores,  corresponde  a  la  que  resulte  de  aplicar  a  dichos  pagos  o  abonos  en  cuenta,  según  corresponda,  la  siguiente  tabla  de  retención  en  la  fuente:  

11)   Biólogo  en  separación  conyugal  contrata  a  abogado  especialista  en  derecho  civil.  

I.   Ninguno  de  los  dos  saben  algo  del  derecho  tributario.  II.   No  se  entrega  carta  para  idenHficarse  como  retenido.  III.   La  natural  contratante  no  sabe  que  debe  reportarlo  a  la  DIAN  ni  que  debería  

retenerle  porque  el  abogado  es  empleado  declarante  con  ingresos  superiores  a  1.400  UVT,  pero  se  la  debe  pracHcar  porque  no  entregó  la  cerHficación.  

IV.  La  natural  retenedora  no  actualiza  el  RUT  con  la  obligación  de  retener  ni  sabe  que  también  lo  debe  actualizar  con  la  exógena  porque  se  convierte  en  informante.  

V.   Esta  caso  aplica  también  cuando  por  ejemplo  un  contador  le  cobra  a  un  agricultor  10  millones  de  honorarios  por  exógena  y  declaración  de  renta,  o  cuando  una  natural  contrata  asesoría  en  mercadeo  de  un  economista,  etc.    

 

Ejercicio de autorretención del CREE Autorretenedor  en  renta,  persona  jurídica  que  presta  servicios  de  asesoría  tributaria,  a  otro  contribuyente  del  régimen  común  del  IVA,  por  $  2.000.000.  AcHvidad  económica  idenHficada  con  el  código  6920  dentro  del  compendio  tarifario  de  la  autorretención  del  CREE.    El  registro  contable  de  este  hecho  económico  es  el  siguiente: