Seminario de “Conciliación Tributaria 2015 y Reforma Fiscal...
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Seminario de “Conciliación Tributaria 2015 y Reforma Fiscal 2016” Febrero 2016
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Seminario de
“Conciliación
Tributaria 2015 y
Reforma Fiscal 2016”
Febrero 2016
DETERMINACIÓN
DE LA UTILIDAD
CONTABLE Y
CÁLCULO DEL 15%
PARTICIPACIÓN A
TRABAJADORES
Utilidad Contable: Utilidad antes de Participación de Trabajadores e
Impuesto a la Renta (antes de provisiones y diferidos)
Se basa en los Estados Financieros de las compañías considerando las
normas contables vigentes (NIC – NIIF)
No se consideran los ingresos y costos derivados del reconocimiento y
medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados,
durante su período de transformación biológica.
DETERMINACIÓN UTILIDAD CONTABLE
Concepto Importe
Utilidad Neta según Estado de Resultados 636,278
+ Provisión de Participación de Trabajadores 35,000
+ Provisión de Impuesto a la Renta Corriente 53,000
- Ganancia por valuación de activos biológicos 30,000
Utilidad Contable para Conciliación Tributaria 694,278
15% Participación de Trabajadores (104,142)
Utilidad Efectiva 590,136
DETERMINACIÓN UTILIDAD CONTABLE
096 -
097 +
098 =
(+) PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS POR
MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS AL
VALOR RAZONABLE MENOS COSTOS DE
VENTA
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A
TRABAJADORES
(-) INGRESOS POR MEDICIONES DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE MENOS
COSTOS DE VENTA
PÉRDIDA DEL EJERCICIO 802 =
UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 =
(=) BASE DE CÁLCULO DE PARTICIPACIÓN A
TRABAJADORES
CÁLCULO PARTICIPACIÓN TRABAJADORES
INGRESOS
EXENTOS
INGRESOS EXENTOS
El Art. 8 de la Ley de Régimen Tributario (LRTI) determina que se considerarán
ingresos de fuente ecuatoriana, entre otros, cualquier otro ingreso que
perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o extranjeras
residentes en el Ecuador.
El Art. 9 de la referida Ley establece que en la determinación y liquidación del
impuesto a la renta no se reconocerán más exoneraciones que las previstas en
este artículo.
DIVIDENDOS
EXENTOS
Sociedades Nacionales
Sociedades domiciliadas en el Ecuador
Sociedades domiciliadas en el Exterior
que no estén en Paraísos Fiscales
Personas Naturales no residentes en el
Ecuador
GRAVADOS
Personas Naturales residentes en el
Ecuador
Sociedades domiciliadas en Paraísos
Fiscales o Regímenes Fiscales
Preferentes (directa o indirecta)
Sociedades Nacionales y del Exterior
que no estén domiciliadas; pero cuyo
beneficiario efectivo es residente fiscal
en el Ecuador.
Los dividendos pagados por una sociedad extranjera serán exentos siempre y cuando se
hayan sometido imposición en el exterior.
Dividendos en Acción
El Art. 9 de la LRTI señala que también estarán exentos de impuestos a la renta, los
dividendos en acciones que se distribuyan a consecuencia de la aplicación de la
reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 de esta Ley, y en la
misma relación proporcional.
TRATAMIENTO SOBRE RENTAS DEL EXTRANJERO
Son ingresos exentos las rentas obtenidas en el exterior por personas
naturales o sociedades residentes en el Ecuador, siempre que tales rentas
hayan sido sometidas a imposición en otro Estado. Dichos ingresos se
excluirán de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán
sometidas a imposición.
Se consideran ingresos gravados las rentas provenientes de paraísos fiscales,
por lo tanto, formarán parte de la renta global del contribuyente.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
SOBRE DIVIDENDOS
SOC: Sociedad
No Retención
DIVIDENDOS EXENTOS
Numeral
(*)Descripción Retención %
2Dividendos a favor de una SOC residente en el
Ecuador No Aplica -
SOC A SOC B
ECUADOR
(*) Conforme la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000509 de Julio 16, 2015
PNR: Persona Natural Residente
SOC: Sociedad
NPF: No paraíso fiscal
SOC
Exterior
NPF
SOC
Ecuador
PNR
Exterior
PF o NPF
No Retención
ECUADOR
EXTERIOR
Numeral
(*)Descripción Retención %
3
Dividendos a favor de una SOC residente en el exterior
que no sea un PF cuyo Beneficiario Efectivo sea una
PN No residente en el Ecuador.
No Aplica -
(*) Conforme la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000509 de Julio 16, 2015
DIVIDENDOS EXENTOS
PNR: Persona Natural Residente
SOC: Sociedad
NPF: No paraíso fiscal
Numeral
(*)Descripción Retención %
6Dividendos a favor de una PN residente en el
exteriorNo Aplica -
PN
Exterior
PF o NPF
SOC
Ecuador
No Retención
ECUADOR
EXTERIOR
(*) Conforme la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000509 de Julio 16, 2015
DIVIDENDOS EXENTOS
PNR: Persona Natural Residente
SOC: Sociedad
NPF: No paraíso fiscal
SOC
Exterior
NPF
SOC
Ecuador
PNR
Retención
ECUADOR
EXTERIOR
DIVIDENDOS GRAVADOS
Numeral
(*)Descripción Retención %
1 (**)
Dividendos a favor de una SOC residente en el
exterior que no sea un PF cuyo Beneficiario Efectivo
sea una PN residente en el Ecuador.
AplicaTabla IR
PN
(**) Aplica también cuando no se informa la composición accionaria
(*) Conforme la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000509 de Julio 16, 2015
PNR: Persona Natural Residente
SOC: Sociedad
Numeral
(*)Descripción Retención %
5Dividendos a favor de una PN residente en el
EcuadorAplica
Tabla IR
PN
Retención
SOC A PN
ECUADOR
(*) Conforme la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000509 de Julio 16, 2015
DIVIDENDOS GRAVADOS
DIVIDENDOS GRAVADOS
Retención: Distribución a PNR o Beneficiarios efectivos Ecuador
(a) Base gravable: Ingreso por dividendo + IR pagado por la sociedad
(b) Tarifa IR: Tabla IR Personas Naturales (antes aplicaba 1%, 7% y 13%)
(c) Crédito tributario: El valor menor sobre las siguientes opciones (Art. 137
RALRTI):
El IR pagado por la SOC atribuible al dividendo.
El valor del ingreso gravado multiplicado por la tarifa del 22% o 25%
El IR de su renta global incluido el valor del dividendo, menos el IR de su
renta global sin considerar el dividendo
(d) Monto de retención: Resultado de (b) - (c)
Si se obtiene un valor de retención Cero o Negativo, se emitirá la retención
con Valor Cero.
Retención: Actividades del Sector Bananero
Soc.
Exterior
NPF
Soc.
Bananera
Ecuador
Soc.
PF
ECUADOR
EXTERIOR
PNRPNR
Retención
Retención
Retención
(a) Base gravable: Ingreso por dividendo + IR único pagado por la sociedad
(b) Tarifa IR: Tabla IR Personas Naturales
(c) Crédito tributario: El impuesto pagado por la sociedad atribuido al dividendo
(d) Monto de retención: Resultado de (b) - (c)
DIVIDENDOS GRAVADOS
PNR: Persona Natural Residente
SOC: Sociedad
NPF: No paraíso fiscal
SOC
Exterior
PF
SOC
Ecuador
Retención
ECUADOR
EXTERIOR
Numeral
(*)Descripción Retención %
4 Dividendos a favor de una SOC residente en un PF Aplica10% ó
13%
(*) Conforme la Resolución No. NAC-DGERCGC15-00000509 de Julio 16, 2015
DIVIDENDOS GRAVADOS
ANEXO DE DIVIDENDOS
Información a presentar
1. La utilidad generada durante el período reportado
2. Las utilidades generadas en períodos anteriores, que Enero 1 del periodo
reportado se encuentren pendientes de distribución.
3. Los dividendos distribuidos durante el período informado.
El Anexo de Dividendos se presenta a través de la página web www.sri.gob.ec durante
el mes de Mayo del ejercicio fiscal siguiente conforme al noveno dígito del RUC, cédula
de identidad o ciudadanía.
DIVIDENDOS – F 101 - ACTIVOS
319 +
320 +
DIVIDENDOS POR
COBRAR
EN EFECTIVO
EN ACTIVOS DIFERENTES DEL
EFECTIVO
INVERSIONES
INGRESOS EXENTOS – RENDIMIENTOS POR
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
No aplica la exoneración de impuesto a la renta en las sociedades en los siguientes
casos:
Rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por instituciones financieras
nacionales.
Rendimientos financieros obtenidos por inversiones en valores en renta fija, que se
negocien a través de las bolsas de valores del país o del Registro Especial Bursátil.
Beneficios o rendimientos distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversión,
fondos de inversión y fondos complementarios, en depósitos a plazo fijo o en valores
de renta fija, negociados en bolsa de valores.
A partir del año 2016, con la vigencia de la ley APP, la exoneración es aplicable para
las sociedades.
Los depósitos a plazo fijo e inversiones en títulos de renta fija deberán haber
sido emitidas a partir de Enero 1, 2016 con un plazo de 360 días calendario o
más y permanecer en posesión del tendedor que se beneficia de la
exoneración por lo menos 360 días de manera continua.
Esta exoneración no será aplicable en el caso en el que el perceptor del
ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en que mantenga
el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas; así como cuando el
perceptor sea una institución financiera nacional o en operaciones entre partes
relacionadas por capital, administración, dirección o control.
A partir del año 2016, no aplica la limitación de exención respecto a si los
depositantes, constituyentes o beneficiarios residen o se encuentran ubicados
en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición.
INGRESOS EXENTOS – RENDIMIENTOS POR
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
INDEMNIZACIONES PROVENIENTES
DE SEGUROS (Casillero 6087 - 6088)
LRTI Art. 9 numeral 16
• “Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes del lucro cesante”
6087 + 6088 +
6089 + 6090 +
POR REEMBOLSOS
DE SEGUROS
POR LUCRO CESANTE
OTROS
ENAJENACIÓN DE
ACCIONES,
PARTICIPACIONES Y OTROS
DERECHOS
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ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Ingreso de Fuente Ecuatoriana
Se consideran ingresos de fuente ecuatoriana las utilidades
provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones,
participaciones o derechos representativos de capital u otros
derechos.
Se entenderá por derechos representativos de capital, a los
títulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de
entidad, patrimonio o el que corresponda de acuerdo a la
naturaleza de la sociedad, apreciables monetariamente, tales como
acciones, participaciones, derechos fiduciarios, entre otros.
Ingreso Gravado
Las utilidades o ganancias obtenidas en la enajenación directa o
indirecta de acciones, participaciones o derechos representativos
de capital u otros derechos se consideran gravadas con
Impuesto a la Renta aunque se efectúen de forma ocasional.
ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Enajenación indirecta
Se considera que existe enajenación indirecta en los siguientes casos:
• Transferencia o cesión a título gratuito u oneroso de derechos representativos de
capital de una entidad que, por intermedio de cualquier número sucesivo de
entidades, tenga como efecto la enajenación de derechos representativos de
capital u otros derechos
• Negociaciones de títulos valores, instrumentos financieros, o cualquier otra
operación que tenga como efecto la transferencia o cesión a título gratuito u
oneroso de derechos representativos de capital u otros derechos señalados en la
Ley. No aplica para casos de transformación, fusión y escisión de sociedades.
SOC: Sociedad
PN: Persona Natural
SOC C
Cotiza en
bolsa
SOC A
SOC B
ECU
CHI
SOC X PN
90% 80%
50%50%
COL
Venta de acciones
ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Se produce la enajenación indirecta de derechos representativos de capital si ocurre
concurrentemente lo siguiente: (Ley APP - 2016)
1. Que el valor real de derechos representativos de capital de la sociedad
ecuatoriana representa directa o indirectamente el 20% o más del valor de todos
los derechos representativos de capital de la sociedad del exterior; y,
2. Que en el ejercicio fiscal o durante los 12 meses anteriores a la transacción, el
monto de la enajenación es mayor a 300 fracciones básicas desgravadas de
Impuesto a la Renta de personas naturales (2016: US$3.42 millones). El monto
se amplía a 1,000 fracciones básicas cuando dicha transacción no supere el 10%
del total del capital accionario.
No aplica si existe un beneficiario efectivo en el Ecuador o cuando la sociedad que se
enajena es residente de paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición.
No se considera enajenación directa o indirecta de derechos representativos de capital
en el caso de procesos de fusión y escisión siempre que los beneficiarios efectivos
sean los mismos antes y después de esos procesos.
ENAJENACIÓN DE ACCIONES
ENAJENACIÓN DE ACCIONESSustitutos del contribuyente
Se crea la figura de “sustitutos de contribuyente”.
La sociedad ecuatoriana emisora de las acciones actuará como sujeto
pasivo sustituto en el caso de no residentes en Ecuador.
La persona natural o sociedad que enajene acciones o participaciones,
deberá informar a la sociedad domiciliada en el Ecuador de dicha
transacción; para que dicha información pueda ser remitida al SRI. La
falta de presentación o la presentación con errores al SRI se
sancionará con el 5% del valor de mercado de la transacción.
Si la sociedad ecuatoriana no es informada, tendrá derecho a repetir
contra el adquiriente por las multas y el impuesto que por cuenta del
cedente debió asumir por tal omisión, en calidad de “sustituto”.
La sociedad ecuatoriana no es considerada sustituto del contribuyente
en el caso de que la enajenación de derechos representativos de capital
se hubiese realizado en bolsas de valores del Ecuador ya que el agente
de retención serán los Depósitos Centralizados de Compensación y
Liquidación de Valores (Ley APP).
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ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Forma de determinar la utilidad
La utilidad será igual al valor real de la enajenación menos el valor nominal, el valor
de adquisición o el valor patrimonial proporcional de derechos representativos de
capital. Se podrán descontar los gastos directamente relacionados con la
enajenación.
Detalle Valor
Precio de venta 10,000
(-) Valor Patrimonial Proporcional (8,000)
(-) Gastos relacionados a la enajenación (100)
Utilidad en enajenación de acciones 1,900
Si se genera una pérdida entre partes relacionadas en la
enajenación, dicha pérdida será considerada gasto no deducible.
Tarifa de Impuesto a la Renta
Para personas naturales: Tabla de Impuesto a la Renta
Sociedades locales: 22% ó 25%
Sociedades o Personas Naturales no residentes: 22%
Retención Impuesto a la Renta
0.2% en el caso de que los derechos representativos de capital coticen en
las bolsas de valores del Ecuador
1% sobre derechos representativos de capital que no coticen en las bolsas
de valores del Ecuador u otros derechos.
5% sobre derechos representativos de capital u otros derechos negociados
por no residentes
ENAJENACIÓN DE ACCIONES
NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA (F 101)
1. Ganancias netas por Reversiones de Provisiones
Por Litigios
Por Desmantelamientos
Por Contratos Onerosos
Otros
2. Subvenciones del Gobierno
Certificado de Abono Tributario
Devolución de Condicionada de Tributos - Drawback
3. Valor Patrimonial Proporcional
NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA (F 101)
TOTAL INGRESOS
VALOR EXENTO / NO
OBJETO(A efectos de la Conciliación
Tributaria)
6041 + 6042 +
6043 + 6044 +
6045 + 6046 +
6047 + 6048 +
6049 + 6050 +
6051 + 6052 +
6053 + 6054 +
6055 + 6056 +
6057 + 6058 +
6059 + 6060 +
GANANCIAS NETAS
POR REVERSIONES
DE DETERIORO EN
EL VALOR
DE ACTIVOS FINANCIEROS (REVERSIÓN DE PROVISIONES PARA CRÉDITOS
INCOBRABLES)
DE INVENTARIOS
DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
DE ACTIVOS INTANGIBLES
DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN
DE ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE RECURSOS MINERALES
DE INVERSIONES NO CORRIENTES
OTRAS
803 -
804 -
805 -
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
(-) DIVIDENDOS EXENTOS Y EFECTOS POR MÉTODO DE PARTICIPACIÓN ( Valor patrimonial proporcional) (campos 6024+6026+6132)
(-) OTRAS RENTAS EXENTAS E INGRESOS NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS NO
DEDUCIBLES
GASTOS DEDUCIBLES EN GENERAL
El Art. 10 de la LRTI determina que en general, para determinar la base
imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se efectúen con
el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana
que no estén exentos.
En particular se aplicarán las deducciones establecidas en el referido artículo.
Serán deducibles los intereses por créditos externos, siempre que:
Se encuentren registrados en el BCE
La tasa del crédito no sobrepase la tasa autorizada por la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera. (Hasta Diciembre 2015: 7.25%; a partir
de Enero 2016 corresponde a la tasa activa referencial + 0.25%: 9.40%)
El interés que exceda la tasa autorizada por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera (JPRMYF) es gasto no deducible
No exceda del 300% de la relación deuda / patrimonio, con respecto a los
créditos externos realizados con partes relacionadas del exterior.
INTERESES DE CRÉDITOS EXTERNOS
INTERESES DE CRÉDITOS EXTERNOS 2015
Datos
Préstamo Entidad no Financiera
No relacionada1,000,000
Plazo Crédito 1 año
Tasa de Interés Exterior 10%
Tasa de Interés JPRMYF 2015 7.25%
Capital Tasa Interés Interés Ret. IR (22%) Tipo de Gasto
1,000,000 10.00% 100,000 22,000
1,000,000 7.25% 72,500 15,950 Deducible
1,000,000 2.75% 27,500 6,050 No Deducible
Serán deducibles hasta un máximo del 4% del total de ingresos gravados.
Este límite no aplica para:
Micro y pequeñas empresas
Contribuyentes dedicados a la promoción y publicidad, excepto para su
propio beneficio
Colocación de bienes y servicios de producción nacional en mercados
externos
Turismo interno y receptivo
Patrocinio y organización de actividades deportivas (en Ecuador),
artísticas y culturales
IVA en Autoconsumos y Transferencias con fines promocionales
(Circular NAC-DGE-CCGC15-00000015 de Diciembre 31, 2015)
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
Publicidad Productos Hiperprocesados
No serán deducibles los gastos de promoción y publicidad, de
contribuyentes que se dediquen a la producción o comercialización de
alimentos preparados con contenido hiperprocesado.
Serán considerados como alimentos hiperprocesado:
“Todos aquellos productos que se modifiquen por la adición de sustancias
como sal, azúcar, aceite, preservantes y/o aditivos, los cuales cambian la
naturaleza de los alimentos originales, con el fin de prolongar su duración
y hacerlos más atractivos o agradables. Son elaborados principalmente
con ingredientes industriales que normalmente contienen poco o
ningún alimento natural y son el resultado de una tecnología sofisticada
que incluyen procesos de hidrogenación, hidrólisis, extrusión, moldeado,
remodelado, entre otros.”
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
Deducibilidad (CIRCULAR No. NAC-DGECCGC15-00000005)
La no deducibilidad de los costos y gastos de promoción y publicidad
estará ligada al cumplimiento simultáneo de dos condiciones:
1. El servicio de expendio de alimentos preparados en restaurantes,
locales de comida rápida, bares y similares; y,
2. La utilización, para la preparación de estos alimentos, de
ingredientes con contenido hiperprocesado.
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
Detalle AÑO 2015
Total de Ingresos 436,000,000
Ingresos Operacionales 435,250,000
Ingresos No operacionales 750,000
(-) Ingresos Exentos (370,000)
Total de Ingresos gravados 435,630,000
Límite de Gastos de Promoción y Publicidad (4%) 17,425,200
Gastos de Promoción y Publicidad 18,000,000
(-) Publicidad destinada a patrocinio cultural (100,000)
Base de Gastos de Promoción y Publicidad 17,900,000
Exceso de Gastos de Promoción y Publicidad 474,800
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
GASTOS INDIRECTOS ASIGNADOS DESDE EL
EXTERIOR
Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas
en el Ecuador por sus partes relacionadas, hasta un máximo del 5% de la
base imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos.
En el caso de que no se determine base imponible de Impuesto a la Renta no
se admitirán dichos gastos.
Para la aplicación de este inciso se entenderá como gastos indirectos a
aquellos incurridos directamente por algún otro miembro del grupo
internacional y asignados al contribuyente de conformidad con las
regulaciones que establezca el Servicio de Rentas Internas.
El pago acumulado de regalías, servicios técnicos, administrativos, de
consultoría y similares pagados por sociedades domiciliadas o no en Ecuador
a sus partes relacionadas, no podrá ser superior al 20% de la base
imponible del Impuesto a la Renta más el valor de dichos gastos, o del
10% sobre activos para compañías en ciclo pre-operacional.
No será deducible el gasto en su totalidad si el activo por el cual se están
pagando regalías a partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad
residente o establecimiento permanente en el Ecuador en los últimos 20
años.
No aplica la limitación en transacciones con partes relacionadas locales
siempre y cuando la tarifa de Impuesto a la Renta sea idéntica para ambas
partes.
REGALÍAS Y SERVICIOS – PARTES
RELACIONADAS
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Los servicios técnicos (Conocimiento, experiencia o habilidad de naturaleza
Especializada).
Se excluyen las siguientes operaciones:
Gastos indirectos, tienen sus propios límites
Sueldos, salarios y cualquier otra remuneración por el trabajo en relación de
dependencia y las dietas de directores
Acceso a información, a espacio físico, a capacidad de transmisión de datos
y similares, siempre que dicho acceso esté disponible a terceros
independientes.
Operaciones financieras
SERVICIOS – PARTES RELACIONADAS
El contribuyente podrá solicitar un límite mayor de deducibilidad, a través de una
Consulta de Valoración Previa de operaciones entre partes relacionadas, que se
presenta hasta Marzo del año en que se quiere aplicar el beneficio.
Para el caso de 2015, se podía presentar una consulta de valoración hasta el 30 de
septiembre de 2015.
Los efectos de la consulta son 5 años.
Cuando los pagos de regalías, servicios técnicos, administrativos, de consultoría y
similares realizados a partes relacionadas, hayan sido contabilizados hasta el 31 de
diciembre de 2014, y se deprecien o amorticen en años posteriores, dicha
amortización o depreciación podrá ser deducida sin atender al límite del 20%.
Las amortizaciones o depreciaciones efectuadas a partir del 1 de enero de 2015,
deberán acogerse al límite mencionado.
REGALÍAS Y SERVICIOS – PARTES
RELACIONADAS
REGALÍAS Y SERVICIOS – PARTES
RELACIONADAS Y GASTOS INDIRECTOS
Utilidad 110,000 110,000 110,000 110,000
(-) Ingresos exentos 20,000 20,000 20,000 20,000
(+) Gastos no deducibles 45,000 45,000 45,000 45,000
(+) Gasto no deducible exceso indirectos 88,250 88,250
(+) Gasto no deducible exceso directos 27,350
Base imponible preliminar (a) 135,000 135,000 223,250 250,600
Gastos indirectos (b) 100,000
Gastos directos (c) 90,000
Base para límite de indirectos (d) = [(a) + (b)] 235,000
Base para límite de directos (e) = [(a) + (c)] 313,250
Límite de deducibilidad 5% (f) = (d) x 5% 11,750 0
Límite de deducibilidad 20% (g) = (e) x 20% 62,650
Gasto no deducible exceso indirectos (b) - (f) 88,250 0
Gasto no deducible exceso directos (c) - (g) 27,350
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REGALÍAS Y SERVICIOS – PARTES
RELACIONADAS Y GASTOS INDIRECTOS
PAGOS AL EXTERIOR – CONVENIOS DOBLE TRIBUTACIÓN
CAN
Bélgica
Canadá
Chile
Francia
Italia
México
Uruguay
Corea del Sur
Singapur
China
Qatar (*)
Indonesia (**)
Rumania
Argentina (+)
Suiza
España
Alemania
Brasil
Ecuador ha suscrito convenios para evitar la doble imposición y la evasión fiscal
con los siguientes países:
(+) Enfocado al sector aéreo
(*) En proceso de aprobación
(**) En proceso de negociación
La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los
bienes, a la duración de su vida útil y la técnica contable.
Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:
a) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5%
anual.
b) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.
c) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual.
d) Equipos de cómputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes legales establecidos como máximos sean
superiores a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil o la técnica contable, se aplicarán estos últimos.
GASTOS DE DEPRECIACIÓN
GASTOS DE DEPRECIACIÓN
AñoCosto
HistóricoTasa
Contable
Depreciación
ContableTasa
Fiscal
Depreciación
Fiscal
Gasto No
Deducible
0 40,000 - - -
1 40,000 25% 10,000 20% 8,000 2,000
2 40,000 25% 10,000 20% 8,000 2,000
3 40,000 25% 10,000 20% 8,000 2,000
4 40,000 25% 10,000 20% 8,000 2,000
5 40,000 0% - 20% 8,000 (8,000)
100% 40,000 100% 40,000 0
La Compañía posee un vehículo con un costo histórico de US$40,000, con una
vida útil de 4 años de acuerdo con la técnica contable. Actualmente nos
encontramos en el Año 3 de depreciación. Dicho vehículo es utilizado en el
transporte de materia prima.
(*) A criterio del SRI este valor no es deducible. Para aplicar depreciación acelerada, se debe obtener
autorización por parte del SRI.
(*)
GASTOS DE DEPRECIACIÓN
AñoCosto
HistóricoRevalúo
Valor a
DepreciarTasa
Depreciación
Contable
Depreciación
Fiscal
Gasto No
Deducible(*)
0 20,000 0 20,000 0% 0 0 0
1 20,000 0 20,000 10% 2,000 2,000 0
2 20,000 2,000 22,000 10% 2,200 2,000 200
3 20,000 2,000 22,000 10% 2,200 2,000 200
4 20,000 2,000 22,000 10% 2,200 2,000 200
5 20,000 2,000 22,000 10% 2,200 2,000 200
(*) A partir del año 2015 se indica expresamente que reavalúos son considerados como gastos no
deducibles.
La Compañía tiene equipos con un costo de adquisición de US$20,000, los
cuales se deprecian en una vida útil de 10 años y fueron revaluados en el
segundo año de depreciación en US$4,000. Nos encontramos en el cuarto año
de depreciación.
GASTOS DE DEPRECIACIÓN
360 +
361 +
362 +
363 +
364 +
365 +
366 +
367 +
368 +
369 +
TERRENOSCOSTO HISTÓRICO ANTES DE REEXPRESIONES O REVALUACIONES
AJUSTE ACUMULADO POR REEXPRESIONES O REVALUACIONES
EDIFICIOS Y OTROS
INMUEBLES (EXCEPTO
TERRENOS)
COSTO HISTÓRICO ANTES DE REEXPRESIONES O REVALUACIONES
AJUSTE ACUMULADO POR REEXPRESIONES O REVALUACIONES
NAVES, AERONAVES,
BARCAZAS Y SIMILARES
COSTO HISTÓRICO ANTES DE REEXPRESIONES O REVALUACIONES
AJUSTE ACUMULADO POR REEXPRESIONES O REVALUACIONES
MAQUINARIA, EQUIPO,
INSTALACIONES y
ADECUACIONES
COSTO HISTÓRICO ANTES DE REEXPRESIONES O REVALUACIONES
AJUSTE ACUMULADO POR REEXPRESIONES O REVALUACIONES
PLANTAS PRODUCTORAS
(AGRICULTURA)
COSTO HISTÓRICO ANTES DE REEXPRESIONES O REVALUACIONES
AJUSTE ACUMULADO POR REEXPRESIONES O REVALUACIONES
384 -(-) DETERIORO ACUMULADO DEL VALOR DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Las provisiones de pensiones jubilares patronales, sustentadas en el estudio
actuarial elaborado por sociedades o profesionales registrados en la Supercías o
Superbancos:
Gasto Deducible
Provisión de Jubilación Patronal de trabajadores que tengan 10 años o más de
trabajo en la misma empresa.
Gasto No Deducible
Provisión de Jubilación Patronal de trabajadores que tengan menos de 10 años
de trabajo en la misma empresa.
Efecto del registro de la Ganancia o Pérdida Actuarial
De acuerdo a la NIC 19 el valor relacionado con la ganancia o pérdida actuarial
debe ser afectado a cuentas del Otro Resultado Integral (Patrimonio)
PROVISIÓN POR JUBILACIÓN PATRONAL
Literal g) del numeral 1 del Art 28 del RALRTI indica que serán
deducibles:
“Los valores o diferencias efectivamente pagados en el correspondiente
ejercicio económico por el concepto señalado en el literal precedente,
cuando no se hubieren efectuado provisiones para jubilación patronal o
desahucio, o si las efectuadas fueren insuficientes.”.
Las provisiones en exceso y las que no vayan a ser utilizadas por
cualquier causa, deberán revertirse a resultados como otros
ingresos gravables”.
PROVISIÓN POR JUBILACIÓN PATRONAL
PROVISIÓN POR JUBILACIÓN PATRONAL
Conceptos Valor
Saldo Inicial 8,000
Costo Laboral (a) 5,000
Costo Financiero (b) 2,000
Pérdida o ganancia actuarial 15,000
Beneficios pagados (4,500)
Efectos de reducciones (c) (3,000)
Saldo Final 22,500
Efecto en resultados (d) = (a) + (b) + (c) 4,000
Efecto en el ORI 15,000
Gasto Deducible (empleados igual o mayor a 10
años de servicio)1,000
Gasto No Deducible (empleados menor a 10 años
de servicio)3,000
PROVISIÓN POR JUBILACIÓN PATRONAL
7904 =NO. DE RUC DEL PROFESIONAL QUE REALIZÓ EL CÁLCULO ACTUARIAL PARA EL CONTRIBUYENTE (INFORMATIVO)
880 =
881 =
882 =
883 =
884 =
885 =
886 =
887 =OTROS
GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR INVERSIONES EN INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO MEDIDOS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN
OTRO RESULTADO INTEGRALOTRO RESULTADO
INTEGRAL DEL PERIODO
(INFORMATIVO)
GANANCIAS Y
PERDIDAS POR
REVALUACIONES
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
GANANCIAS Y PÉRDIDAS POR LA CONVERSIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES
LA PARTE EFECTIVA DE LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE LOS
INSTRUMENTOS DE COBERTURA EN UNA COBERTURA DE FLUJOS
DE EFECTIVO
ACTIVOS INTANGIBLES
OTROS
De acuerdo con el numeral 11 del Art. 10 de la LRTI, son deducibles las
provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo conforme a
lo siguiente:
El límite máximo de deducibilidad es del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudación al cierre del mismo
La provisión acumulada no puede exceder del 10% de la cartera
total.
CUENTAS INCOBRABLES
Para los créditos otorgados a partir del año 2015, la eliminación definitiva
de los créditos incobrables, deberá realizarse con cargo al valor de
deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del
ejercicio, siempre que se haya cumplido una de las siguientes
condiciones:
a. Haber constado como tales, durante 2 años o más en la contabilidad
(antes 5 años);
b. Haber transcurrido más de 3 años desde la fecha de vencimiento
original (antes 5 años);
c. Haber prescrito la acción para el cobro del crédito;
d. Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor; y,
e. Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada.
CUENTAS INCOBRABLES
CUENTAS INCOBRABLES
Concepto Importe
Gasto No Deducible por exceso de límite 8,500
Cuenta por cobrar prescrita (no deducible en años
anteriores)(2,000)
Gasto No Deducible Neto 6,500
La Compañía ha confirmado que US$2,000 de cuentas incobrables
consideradas como gastos no deducibles en años anteriores, prescribieron en el
año 2015.
(**) Esta partida conciliatoria de US$2 mil podría ser objetada por el SRI bajo el argumento de quedicho monto corresponde a años anteriores.
(*)
Las pérdidas por las bajas de inventarios se justificarán de la siguiente manera:
Declaración juramentada realizada ante un notario o juez, por el representante
legal, bodeguero y contador.
En la declaración juramentada se establecerá la destrucción o donación de los
inventarios a una entidad pública o instituciones de carácter privado sin fines
de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente.
En el acto de donación comparecerán, conjuntamente el representante legal
de la institución beneficiaria de la donación y el representante legal del
donante o su delegado.
Fecha de la baja y la declaración juramentada notarizada hasta el fin del año.
PÉRDIDAS POR BAJAS DE INVENTARIOS
GASTOS RELACIONADOS CON INGRESOS EXENTOS
No serán deducibles:
Los costos o gastos que tengan relación con los ingresos exentos
generados.
Si el contribuyente no diferencia en su contabilidad los costos y gastos
atribuibles a la generación de ingresos exentos, considerará como tales, un
porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporción correspondiente
entre los ingresos exentos y el total de ingresos.
LIMITE DE REMUNERACIONES
Serán deducibles siempre que sean aportadas a la Seguridad social, y
cumplan con los límites establecidos por el ente de control.
A la fecha, solamente existen límite de remuneraciones para el sector
financiero y de seguros. (“Rangos Salariales”).
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS
La amortización de rubros registrados como activos, se realizará en un plazo
no menor de 5 años.
La amortización de los gastos por concepto de desarrollo, reconocidos como
activos se realizará de acuerdo a la vida útil o en un plazo de 20 años.
Los valores de puesta en marcha de operaciones tales como: instalación,
organización y similares, serán gastos deducibles en el momento en que se
incurre en ellos y no podrán superar el 5% de la utilidad gravable más el
valor de dichos gastos. En el caso de ciclo pre-operativo, no podrá superar el
2% de los activos.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre
los que se aporte al IESS, por incremento neto de empleos, debido a la
contratación de trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional, por el
primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre que se hayan
mantenido como tales 6 meses consecutivos o más, dentro del respectivo
ejercicio.
100% ADICIONAL INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS
Deducción del 150% adicional de las remuneraciones y beneficios sociales sobre
los que se aporten al IESS, de empleados con discapacidades o sustitutos,
siempre que no hayan sido contratados para cumplir con la exigencia del personal
mínimo con discapacidad (4% del total de trabajadores con porcentaje de
discapacidad del 30%).
La liquidación de este beneficio se realizará en el año fiscal siguiente a aquel en
que se incurran dichos pagos, según Resolución que emita el SRI.
El beneficio procede en aquellos meses en que se cumplieron las condiciones
para su aplicación.
150% ADICIONAL DEDUCCIÓN DISCAPACITADOS
Personas de Tercera Edad y Migrantes
Se establece el 150% de deducción adicional por 2 años, de remuneraciones y
beneficios sociales sobre que se aporten al IESS, pagados a adultos mayores o
migrantes retornados mayores a 40 años.
Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio
desde el mes en que hubieren cumplido 65 años de edad y solamente por 2
años.
Para el caso de migrantes retornados mayores de 40 años, se podrá acceder a
este beneficio por un período de 2 años cuando se trate de ciudadanos
ecuatorianos que tengan la condición de migrante conforme a los criterios y
mecanismos establecidos por el ministerio rector de la política de movilidad
humana y consten en el registro correspondiente.
En los casos previstos en los 2incisos anteriores, el beneficio se aplicará desde
el inicio de la relación laboral, por el lapso de 2 años y por una sola vez.
DEDUCCIÓN ADICIONAL
Se deducirá con el 100% adicional la depreciación y amortización que
correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a:
A implementación de mecanismos de producción más limpia,
A mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o
similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y
A la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero
No necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental
competente.
Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos
totales. También gozarán del mismo incentivo los gastos realizados para obtener
los resultados previstos en este artículo.
100% ADICIONAL DEPRECIACIÓN ACTIVOS AMBIENTALES
Las sociedades constituidas antes de la vigencia del COPCI, que adquieran
activos fijos y productivos, podrán deducirse el 100% adicional de la
depreciación que generen dichas inversiones durante 5 años contados desde
que produzca el inicio de su uso productivo. Para aplicar el beneficio se deberá
considerar:
Activos fijos nuevos y productivos
Dentro de uno de los sectores económicos prioritarios para el Estado,
definidos en el COPCI
No aplica como nueva inversión el mero cambio de propiedad de activos que
se encuentren en funcionamiento u operación
Si aplica si los activos se utilizan en otro beneficio de reducción de tarifa por
reinversión de utilidades o de deducciones adicionales de depreciación
Será aplicable también para las sociedades constituidas después de la
publicación del COPCI dentro de las jurisdicciones urbanas de Quito y
Guayaquil.
El plazo de vigencia de esta disposición es de 10 años.
DEPRECIACIÓN ADICIONAL ACTIVOS
PRODUCTIVOS
Exoneración de Impuesto a la Renta
Se extiende la exoneración de Impuesto a la Renta para las nuevas
inversiones en los sectores económicos determinados como industrias
básicas.
La exoneración será de 10 años contados a partir del primer año en que se
generen ingresos atribuibles a dicha inversión.
Si las inversiones se realizan en cantones fronterizos del país el plazo se
amplía dos años más.
INDUSTRIAS BÁSICAS
IMPUESTOS
DIFERIDOS
• Circular NAC-DGECCGC15-00000012 - S.R.O. 653 de Diciembre 21, 2015
• No se encuentra prevista la aplicación de una figura de “reversos de gastos no
deducibles”
• El SRI sólo reconocerá los generados por la aplicación por la norma contable por
activos por impuestos diferidos detallados en la norma tributaria vigente que se
produzcan a partir de Enero 1, 2015; con excepción de la amortización de
pérdidas y créditos tributarios de años anteriores que ya se encuentra reglados
en las normas vigentes.
• Los pasivos por impuestos diferidos se mantendrán vigentes para su respectiva
liquidación
• Para que los activos o pasivos por impuestos diferidos puedan ser recuperados o
pagados, deberán ser reconocidos contablemente, en cuantía correcta y
momento adecuado.
REVERSO DE GASTOS NO DEDUCIBLES E
IMPUESTOS DIFERIDOS
DIFERENCIAS PERMANENTES
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
IMPUESTOS DIFERIDOS
Caso Momento de deducibilidad
Pérdidas por deterioro del ajuste realizado para alcanzar
el valor neto de realización del inventario.
Cuando se produzca la
venta o autoconsumo del
inventario.
Pérdidas esperadas en contratos de construcción
generadas por la probabilidad de que los costos totales
del contrato excedan los ingresos totales del mismo.
Cuando finalice el contrato,
siempre y cuando dicha
pérdida se produzca
efectivamente
Depreciación correspondiente al valor activado por
desmantelamiento.
Cuando efectivamente se
produzca el
desmantelamiento y
únicamente en los casos en
que exista la obligación
contractual para hacerlo
IMPUESTOS DIFERIDOS
Caso Momento de deducibilidad
Deterioro de propiedades, planta y equipo que sean
utilizados en el proceso productivo del contribuyente.
Cuando se transfiera el
activo o a la finalización de
su vida útil.
Provisiones diferentes a las de cuentas incobrables,
desmantelamiento, desahucio y pensiones jubilares
patronales
Cuando efectivamente se
desprenda de recursos para
cancelar la obligación por la
cual se efectuó la provisión
Gastos estimados para la venta de activos no corrientes
mantenidos para la venta.
Al momento de la venta,
siempre y cuando la venta
corresponda a un ingreso
gravado.
IMPUESTOS DIFERIDOS
Caso Momento de deducibilidad
Ingresos y costos derivados de la aplicación de la
normativa contable correspondiente al reconocimiento y
medición de activos biológicos, medidos con cambios
en resultados, durante su período de transformación
biológica. (*)
Ingresos no sujetos de renta y sus
costos atribuibles en el período del
registro contable, ni considerados en
el cálculo de la Participación de
Trabajadores e Impuesto a la Renta
Es deducible cuando se produzca la
venta o disposición del activo
biológico.
Las pérdidas declaradas luego de la conciliación
tributaria, generado en períodos anteriores.
Cuando se utilicen y conforme a los
límites de la norma tributaria vigente
(*) En caso de medición bajo el modelo de costo, es deducible la depreciación más los costos
y gastos directamente atribuible a la transformación biológica del activo, cuando sean
aptos para su cosecha o recolección, durante su vida útil.
IMPUESTOS DIFERIDOS
Caso Momento de deducibilidad
Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos
anteriores
Cuando se utilicen y conforme
a los tiempos establecidos de
la norma tributaria vigente
El valor de la amortización de inversiones tangibles o
intangibles registrado bajo la técnica contable que exceda al
valor de la amortización tributaria por los contratos de
servicios integrados con financiamiento de la contratista
contemplados en la Ley de Hidrocarburos
Cuando la amortización
contable sea inferior a la
amortización tributaria,
respetando las fórmulas y
términos establecidos en la
LRTI y Reglamento
Conceptos Valor
Valor Neto de Realización (2014) 30,000
Valor Neto de Realización (2015) 20,000
Venta de Inventarios (2016) 60,000
Gasto Deducible 2016 20,000
Conceptos Valor
Valor Neto de Realización (2014) 30,000
Venta de Inventarios (2015) 35,000
Gasto Deducible 2015 0,000
IMPUESTOS DIFERIDOS
Conceptos Valor
Valor Neto de Realización (2014) 30,000
Valor Neto de Realización (2015) 20,000
Venta de Inventarios (2016) 60,000
Gasto Deducible 2016 20,000
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) - 2015
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 + 20,000 815 -
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS) - 2016
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR VALOR NETO REALIZABLE DE INVENTARIOS 814 + 815 - 20,000
IMPUESTOS DIFERIDOS
Durante el año 2015, efectuaría los siguientes asientos de diario:
Durante el año 2015, procedería a llenar el formulario 101 de la siguiente
manera:
Cuentas Debe Haber
Activo Biológico 50,000
Ganancias por medición activos biológicos
a valor razonable menos los costos de venta
50,000
Cuentas Debe Haber
Gasto por impuesto a la renta diferido 11,000
Pasivo por impuesto diferido 11,000
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR MEDICIONES DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS
AL VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE
VENTA
INGRESOS 826 - 50,000 827 +
PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 + 829 -
IMPUESTOS DIFERIDOS
Durante el año 2016, efectuaría los siguientes asientos de diario:
Cuentas Debe Haber
Producto agrícola 150,000
Activo Biológico 150,000
Cuentas Debe Haber
Costo de ventas 150,000
Producto agrícola 150,000
Cuentas Debe Haber
Pasivo por Impuesto Diferido 11,000
Gasto por impuesto a las ganancias 11,000
GENERACIÓN / REVERSIÓN DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
GENERACIÓN REVERSIÓN
POR MEDICIONES DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS
AL VALOR RAZONABLE
MENOS COSTOS DE
VENTA
INGRESOS 826 - 827 + 50,000
PERDIDAS, COSTOS Y GASTOS 828 + 829 -
IMPUESTOS DIFERIDOS
TARIFA DE IMPUESTO A LA
RENTA
TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA
a. 22% Tarifa General de Impuesto a la Renta en Sociedades.
b. 25% Tarifa Especial de Impuesto a la Renta aplicable:
Sobre la proporción de la Base Imponible que corresponda a la participación
directa o indirecta de accionistas residentes o establecidos en paraísos fiscales
Sobre el total de la Base Imponible cuando la participación de accionistas directa o
indirecta de accionistas residentes o establecidos en paraísos fiscales, exceda el
50%
Cuando se incumpla el deber de informar la composición societaria
Ingresos no residentes
En los pagos efectuados a no residentes, de ingresos gravados que no sean atribuibles
a establecimientos permanentes en el Ecuador, se deberá retener el 22% de tarifa de
Impuesto a la Renta.
Si son residentes de paraísos fiscales, se aplicará el 35% de retención en la fuente de
Impuesto a la Renta.
ANEXO DE ACCIONISTAS
Resolución No. NAC-DGERCGC15-00003236 (Aplicable a partir de Febrero
1, 2017)
Tarifa IR del 25% en el caso de no presentación del Anexo o de reportar de
manera incompleta.
Si el sujeto obligado es sociedad que cotiza dichos derechos en bolsas de
valores del Ecuador o del exterior, se deberá reportar al menos el 80% de la
composición societaria. Además, se deberá informar sobre todo titular o
beneficiario de derechos representativos de capital que posea al menos el 2%
de la composición societaria.
En general, se reporta el primer nivel de la composición societaria (relación
directa); excepto cuando los titulares o beneficiarios de derechos
representativos de capital, o los miembros de directorio o los administradores
sean:
a) Partes relacionadas del sujeto obligado,
b) Sociedades no residentes sin establecimiento permanente en el Ecuador.
c) Residentes o establecidos en paraísos fiscales, regímenes fiscales
preferentes o jurisdicciones de menor imposición,
ANEXO DE ACCIONISTAS Resolución No. NAC-DGERCGC16-00000082 (Febrero 18, 2016)
Para la presentación del Anexo de Accionistas 2015 a realizarse en Abril
2016 (en base al 9no dígito del RUC), aplica lo siguiente:
Se debe presentar información hasta el último nivel en el caso de tener
titulares que sean sociedades extranjeras no domiciliadas en el Ecuador
En el caso de que los titulares sean sociedades nacionales, sociedades
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no residentes, instituciones del Estado, empresas
públicas, estado extranjeros, misiones y organismos internacionales; éstos
serán considerados como último nivel.
Cuando los titulares coticen en bolsa de valores, la información detallada a
reportar corresponderá a la parte de la composición societaria que no cotice
en bolsa.
Cambios futuros de la composición societaria, deberá ser reportados hasta el
mes subsiguiente.
La no presentación o de forma incompleta, generará que la sociedad
obligada a presentar el Anexo, deba aplicar la tasa IR del 25% de forma total
o parcial, respectivamente.
TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA
Tarifas de Impuesto a la Renta Único
a. Venta local de banano producido por el mismo sujeto pasivo:
b. Exportación de banano no producido por el mismo sujeto pasivo 1.75%
c. Exportación de banano producido por el mismo sujeto pasivo:
d. Exportación en asociaciones de micro y pequeños productores del 1% (0.5% si
producen hasta 1,000 cajas por semana
Tarifa se calculan sobre los precios de venta los cuales no pueden ser inferior al
precio mínimo de sustentación local y de exportación. En el caso de exportaciones
a partes relacionadas, el precio no puede ser inferior al límite indexado (2015:
US$0.4500; 2016: US$0.4595 por Kg de Banano 22xu)
No. de cajas por semana Tarifa
De 1 a 500 1%
De 501 a 1,000 1.25%
De 1,001 a 3,000 1.50%
De 3,001 en adelante 2%
No. de cajas por semana Tarifa
Hasta 50,000 1.25%
De 50,001 en adelante 1.50%
OTROS
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
Requisitos Comprobables para la Reinversión (*)
Adquisición maquinaria o equipo nuevo que forme parte del proceso
productivo, Activos para riego, Material vegetativo, Plántulas, Insumo
Vegetal o bienes relacionadas con la investigación y tecnología
Aumento de Capital en el siguiente año
Inscripción en el Registro Mercantil en el siguiente año
Informe Técnico
Adquisiciones deben ser debidamente soportadas
(*) Reducción de 10 puntos porcentuales de tarifa IR
REINVERSIÓN DE UTILIDADES
Valor Máximo a Reinvertir
Datos Abrev. Monto
Utilidad Efectiva (*) UE 289,000
Base Imponible BI 360,056
% Reserva Legal %RL 10%
% IR sin reinversión %IR0 22%
% IR con reinversión %IR1 12%
[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}
1- (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]
(*) Utilidad Contable menos Participación de Trabajadores
[(1 – 10%) * 289,000] - {[22% - (22% * 10%)] * 360,056}
1- (22% – 12%) + [(22% – 12%) * 10%]= 207,482
CAMBIOS EN EL
CÁLCULO DEL
ANTICIPO DE
IMPUESTO
A LA RENTA
Para el cálculo del Anticipo de Impuesto a la Renta, se deberá:
Excluir el valor del revalúo de activos fijos del activo y del patrimonio
Excluir otras afectaciones por aplicación de NIIF.
Las sociedades recién constituidas aplicarán anticipo IR a partir del 5to año de
operación.
ANTICIPO POR IMPUESTO A LA RENTA
871 +
872 -
873 +
879 =
(+) OTROS CONCEPTOS
(-) EXONERACIONES Y REBAJAS AL ANTICIPO
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO AÑO
874+875+876
ANTICIPO DE IMPUESTO
A LA RENTA PRÓXIMO
AÑO
ANTICIPO CALCULADO PRÓXIMO AÑO SIN EXONERACIONES NI
REBAJAS
Procedimiento especial para cálculo del anticipo de contribuyentes con
actividades de comisionistas o similares.
Se entenderá como actividades similares a las de comisión, a las de
distribución al por mayor de bienes o servicios en las que el fabricante o
quien le anteceda en la cadena de comercialización, reconozca a sus
intermediarios un importe, margen o descuento en el valor de la
comercialización por estipulaciones contractuales.
ANTICIPO POR IMPUESTO A LA RENTA
ANTICIPO DEL IR
0.2% DEL PATRIMONIO
TOTAL
0.2% TOTAL DE COSTOS
Y GASTOS DEDUCIBLES
(+) Depreciación acumulada por
ajuste acumulado por
revaluaciones y otros ajustes
negativos.
(-) Revaluaciones de activos
revaluados (Costo).
Se excluye el valor de “Otros
Resultados Integrales
Acumulados”.
(+) Participación a trabajadores
(-) No deducibles locales
(-) No deducibles del exterior
(-) Gastos incurridos para generar
ingresos exentos e ingresos no
sujeto de Impuesto a la Renta
(-) PTU asociado a ingresos exentos
e ingresos no sujetos de Impuesto a
la Renta
(-) Costos y Gastos para ingresos
sujetos a impuesto único
(-) Deducciones Adicionales por
literal m, Numeral 2 de Art. 41 LRTI
0.4% ACTIVO TOTAL
SUMA RESTA (+) Deterioro acumulado de: cuentas por
cobrar y provisión incobrables (No
relacionados local y exterior); terrenos para
actividades agropecuarias, terrenos de
proyectos inmobiliarios de interés social
(+) Depreciación acumulada por ajuste
acumulado por revaluaciones y otros ajustes
negativos producto de valoraciones
financieras, para todos los activos:
Valor razonable de activos financieros
Valor neto realizable
Activos No Corrientes mantenidos para la
venta
Activos Biológicos
Propiedad planta y equipo
Activos intangibles
Propiedades de inversión
Activos para exploración de recursos
minerales
Método de la participación - VPP
Inversiones no corrientes
(-) Cuentas por cobrar no relacionados locales y
del exterior.
(-) Porción corriente y no corriente - de
arrendamientos financieros por cobrar que se
mantenga con partes no relacionadas
(-) Importe bruto adeudado por clientes por el
trabajo ejecutado en contratos de construcción
– No relacionados
(-) Costo del terreno actividades agropecuarias
y proyectos Inmobiliarios de interés social
(-) Total de costo de revaluaciones y otros
ajustes positivos en los activos
(-) Activos por impuestos corrientes y activos
por impuestos diferidos.
ANTICIPO DEL IR
0.4% INGRESOS GRAVADOS
(-) Dividendos exentos y otras Rentas exentas e ingresos no objetos de
impuesto a la renta
(-) Ingresos sujetos al impuesto único
(-) Ganancia por revaluación de activo biológico
ANTICIPO DEL IR
Serán considerados para el cálculo del anticipo también las generaciones
y reversiones de diferencias temporarias, cuando produzcan ingresos
gravados y gastos deducibles, excepto en el caso de amortización de
pérdidas tributarias y deducciones adicionales
En la determinación de valores de los rubros de activo y patrimonio para
el cálculo del anticipo respecto a la adquisición de nuevos activos
destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica, y en
general, aquellas inversiones nuevas y productivas y gastos efectivamente
realizados, relacionados con los beneficios tributarios del COPCI, deberá
excluirse: el costo histórico y su respectiva depreciación/amortización
acumulada, así como las revaluaciones y el deterioro del valor
acumulado, en caso de existir.
De no existir hecho generador del impuesto a la renta en el ejercicio fiscal
con cargo al que se calcula el anticipo, esto es, de no generarse ingreso
gravado alguno en dicho ejercicio fiscal, no se origina la obligación de pago
de este anticipo por ese ejercicio
CRÉDITO
TRIBUTARIO DE
IMPUESTO
A LA RENTA
CRÉDITO TRIBUTARIO
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL DECLARADO 851 -
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO 852 =
(=)CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010) 853 =
(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO 854 +
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL 855 -
(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS 856 -
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO857 -
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS 858 -
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES 859 -
860 -
861 -
(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES 862 -
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO
GENERADO POR IMPUESTO A LA
SALIDA DE DIVISAS
GENERADO EN EL EJERCICIO FISCAL DECLARADO
GENERADO EN EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, partícipes o
beneficiarios, préstamos de dinero, o a alguna de sus partes
relacionadas préstamos no comerciales, esta operación se
considera como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente, la
sociedad debe efectuar la retención correspondiente a la tarifa prevista
para sociedades sobre el monto de la operación.
Préstamos No Comerciales: Aquellos otorgados por sociedades a
sus partes relacionadas siempre que éstas no destinen dichos recursos
para el financiamiento de sus actividades comerciales o empresariales.
No son considerados como anticipo de dividendos los préstamos
comerciales concedidos por sociedades locales a sus partes
relacionadas.
DIVIDENDOS ANTICIPADOS – PRÉSTAMOS
Podrá ser utilizado como crédito tributario, que se aplicará para el pago del
impuesto a la renta del propio contribuyente, de los 5 últimos ejercicios fiscales,
los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la
importación de las materias primas, insumos y bienes de capital con la finalidad
de que sean incorporados en procesos productivos.
Las materias primas, insumos y bienes de capital a los que hace referencia este
artículo, serán los que consten en el listado que para el efecto establezca el
Comité de Política Tributaria.
CRÉDITO TRIBUTARIO POR ISD PAGADO
ISD Pagado en la importación de Materias Primas, Insumos o Bienes de
Capital
Incorporados a Procesos Productivos
Listado de Comité de Política Tributaria:
Mayo 30, 2012
Diciembre 28, 2012
Febrero 13, 2013
Diciembre 27, 2013
Diciembre 31, 2015 (inclusiones aplicables al 2015 y exclusiones
aplicables al 2016)
CRÉDITO TRIBUTARIO POR ISD PAGADO
CRÉDITO TRIBUTARIO POR ISD PAGADO
Crédito Tributario en el año en el que se paga el ISD.
ISD no utilizado se puede compensar dentro los 4 años siguientes.
ISD sujeto a devolución
Compensable con pago de Anticipo de IR en Julio y Septiembre
RETENCIONES NO SOPORTADAS
La Administración Tributaria en la determinación verifica lo declarado. Si
determina un crédito tributario menor al declarado o inexistente, el
contribuyente debe pagar el valor utilizado como crédito tributario o que le
haya sido devuelto, con intereses más un recargo del 100% del impuesto
(Art. 47 de la LRTI)
PARAÍSOS FISCALES
Paraísos Fiscales:
Listado de 87 países.
Antillas Holandesas (Territorio de Países Bajos) y Hong Kong fueron
eliminados del listado.
Bonaire, Saba y San Eustaquio; Curazao y San Martin son incluidos en el
listado.
Panamá y Luxemburgo se mantienen.
Jurisdicción de menor imposición:
Si la tasa efectiva IR es inferior al 60% de la tasa IR del Ecuador.
Regímenes fiscales preferentes:
No exista actividad económica sustancial; o,
La tasa efectiva IR del régimen es menor al 60% de la tasa de IR del
Ecuador.
Las jurisdicciones de menor imposición y los regímenes fiscales preferentes
tendrán el mismo tratamiento de paraísos fiscales.
PARAÍSOS FISCALES / JURISDICCIONES DE MENOR
IMPOSICIÓN / REGÍMENES FISCALES PREFERENTES
Resolución NAC-DGERCGC15-00003185 (Enero 4, 2016)
En los casos específicos en los que la norma aplique un tratamiento
tributario distinto cuando el titular de derechos representativos de capital de una
sociedad del Ecuador, sea residente, establecido, constituido o ubicado en un
paraíso fiscal; no tendrá el tratamiento tributario de paraíso fiscal; siempre y
cuando se cumpla con lo siguiente:
a) El titular sea un emisor de títulos que coticen en una bolsa de valores que no
esté ubicada en un paraíso fiscal o similar.
b) Todo beneficiario efectivo residente fiscal del Ecuador haya sido identificado.
c) El agente de retención, la sociedad del Ecuador, mantenga en sus registros la
información que sobre su propiedad haya presentado el emisor al organismo
regulador de la bolsa de valores en los 12 meses anteriores, en los caso en
que esté obligado a hacerlo, y
d) El emisor se haya adherido y mantenga vigente un acuerdo ante el SRI,
comprometiéndose a entregar información sobre quien ejerza control o
influencia significativa en las decisiones del emisor.
PARAÍSOS FISCALES / JURISDICCIONES DE MENOR
IMPOSICIÓN / REGÍMENES FISCALES PREFERENTES
Si se cumplen los requisitos:
No retención sobre dividendos.
No 5% ISD sobre dividendos
Tarifa de Impuesto a la Renta sobre la base imponible de la sociedad
ecuatoriana sería del 22%
PARAÍSOS FISCALES / REGÍMENES FISCALES
PREFERENTES
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Informe de
Precios de
Transferencia
Si la sumatoria de las transacciones con partes
relacionadas son superiores a US$15,000,000
Anexo de
Precios de
Transferencia
Si la sumatoria de las transacciones con partes
relacionadas son superiores a US$3,000,000
Si la sumatoria de las transacciones con partes relacionadas es igual o inferior a US$15 millones, la Autoridad Tributaria podrá solicitar a los contribuyentes “la información conducente a determinar el principio de plena competencia”para lo cual le otorgará un plazo no menor de 2 meses.
PRESENTACIÓN DE ANEXO E INFORME PT – 2014 EN
ADELANTE
RALRTI Art. 4.- Partes relacionadas.- Con el objeto de establecer partes
relacionadas, a más de las referidas en la Ley, la Administración
Tributaria con el fin de establecer algún tipo de vinculación por porcentaje
de capital o proporción de transacciones, tomará en cuenta, entre otros, los
siguientes casos:
4. Cuando una persona natural o sociedad, domiciliada o no en el
Ecuador, realice el 50% o más de sus ventas o compras de bienes,
servicios u otro tipo de operaciones, con una persona natural o
sociedad, domiciliada o no en el país.
Para la consideración de partes relacionadas bajo este numeral, la
Administración Tributaria deberá notificar al sujeto pasivo, el cual,
de ser el caso, podrá demostrar que no existe vinculación por dirección,
administración, control o capital.
PROPORCIÓN DE TRANSACCIONES
OPERACIONES NO OBJETO DE REPORTE PARA LA
PRESENTACIÓN DEL ANEXO E INFORME DE PT
Compensaciones o reclasificaciones de cuentas contables que no afecten a resultados
Pagos en efectivo de rendimientos patrimoniales (dividendos) o pasivos
Operaciones con entidades de derecho público o empresas públicas ecuatorianas
Operaciones cubiertas por metodología aprobada vía absolución de consulta previa de valoración.
Ingresos relacionados con el Impuesto a la Renta Único para actividades del Sector Bananero y de compañías extranjeras de transporte internacional de carga y/o pasajeros.
Operaciones con PARTES RELACIONADAS LOCALES (*)
Aportes patrimoniales en efectivo
OPERACIONES NO CONTEMPLADAS PARA LA
PRESENTACIÓN DEL AOPRE E IPT
(*) No se consideran las Operaciones con Partes Relacionadas Locales, siempre y cuando NO se presente una de las siguientes condiciones:
Parte Relacionada
Obtiene ingresos relacionados con el régimen del Impuesto a la Renta Único para las actividades del Sector Bananero.
Es compañía extranjera que obtiene ingresos relacionados con el transporte internacional de pasajeros y/o carga.
Sujeto Pasivo
(Tested Party)
Base imponible de IR menor a 0.
Ha aplicado beneficios tributarios, incluidos los del COPCI.
Ha aplicado reinversión de utilidades.
Es administrador u operador de ZEDE.
Se dedica a actividades de exploración o explotación de recursos naturales no renovables.
Tiene titulares directos o indirectos de derechos representativos de capital domiciliados en paraísos fiscales.
FICHA TECNICA DE ESTANDARIZACIÓN INFORMES PT
SOBRE COMPARABLES SELECCIONADAS
•Uso de información pública de compañías u operaciones locales tendrá prioridad sobre la información del exterior.
•Criterios específicos para la selección de comparables (Ejs.: Pérdidas y Segmentos).
Reformas Tributarias
“Ley Orgánica de
Incentivos para
Asociaciones Público –
Privadas” – Ley APP
2016
Están exentas de impuesto a la renta, las rentas originadas en títulos
representativos de obligaciones para el financiamiento de proyectos públicos
desarrollados en asociación público-privada. No aplica en operaciones entre partes
relacionadas.
Están exentos de impuesto a la renta hasta por un monto anual correspondiente a la
fracción básica gravada con tarifa cero de Impuesto a la Renta (2016: US$11,400),
las utilidades percibidas por las sociedades y personas naturales provenientes de la
enajenación directa o indirectas de acciones, participaciones u otros derechos
representativos de capital de sociedades ecuatorianas, realizadas en bolsas de
valores locales.
Las sociedades que se creen para el desarrollo de proyectos en asociación público-
privada gozarán de una exoneración del pago del impuesto a la renta durante 10
años contados a partir del primer año en que se generen ingresos operacionales.
Los dividendos o utilidades que generen estas sociedades también gozarán de la
exención.
REFORMAS A LA LRTI
Exoneración de ISD por pagos de amortización de capital e intereses generados de
créditos externos otorgados por entidades financieras del exterior o entidades no
financieras especializadas de más de 360 días de plazo destinados al financiamiento
de vivienda, microcrédito o inversiones productivas; siempre que la tasa no supere
la referencial establecida por la Junta de Política y Regulación Monetaria y
Financiera.
No podrán acceder a este beneficio aquellas operaciones de financiamiento
concedidas, directa o indirectamente por partes relacionadas por dirección,
administración, control o capital y que a su vez sean residentes o establecidas en
paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición, excepto cuando el prestatario
sea una institución financiera.
Exoneración de ISD por pagos por rendimientos financieros, ganancias de capital y
capital de aquellos depósitos a plazo fijo realizados con recursos provenientes del
exterior, en instituciones del sistema financiero nacional, y cuyo plazo mínimo será el
señalado por el Comité de Política Tributaria, efectuados por personas naturales o
jurídicas.
REFORMAS A LA LEY REFORMATORIA PARA LA
EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
Exoneración de ISD por pagos al exterior que realicen las sociedades en relación a
la ejecución de proyectos en asociación público-privada, tales como pago por
importaciones de bienes, adquisición de servicios, pagos por financiamiento (no
debe superar la tasa referencial), distribución de dividendos (indistinto del domicilio
fiscal), enajenación de derechos representativos de capital de la sociedad
encargada de la ejecución de proyectos en asociación público-privada.
REFORMAS A LA LEY REFORMATORIA PARA LA
EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
PREGUNTAS
