SEMINARIO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD ... - … CONCEPT… · Marco conceptual de la Contabilidad...

SEMINARIO CONCEPTUAL

DE

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

2012

MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS

DIRECCIÓN NACIONAL DE CONTABILIDAD

1. El Sector Público y la Administración Financiera

2. Marco conceptual de la Contabilidad Gubernamentalen Panamá

3. Plan Contable gubernamental

4. Informes Financieros

5. Parametrización de Transacciones

6. Cierre Mensual y Anual

7. Uso de la Herramienta SIAFPA – Módulo de Contabilidad

AGENDA



1. EL SECTOR PÚBLICO

1. Y

LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA



ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA CONTABLE

SECTOR

PUBLICO

SECTORPUBLICO

NOFINANCIERO

SECTOR PUBLICOFINANCIERO

ADMINISTRACIONPUBLICA

(GOBIERNO GENERAL)

GOBIERNO CENTRAL

INSTITUCIONES DESCENTRALIZADAS(NO EMPRESARIALES)

EMPRESAS PUBLICAS NO FINANCIERAS

INTERMEDIARIOS FINANCIEROS

MUNICIPIOS



ORGANOS DE REPRESENTACIÓN POLÍTICA

ORGANOS DE DIRECCIÓN Y GESTIÓN

ENTIDADES PRIVADAS Y ASOCIACIONES

CIUDADANOS EN GENERAL



DESTINATARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE

CONCEPTO

Conjunto de principios, normas,organismos, recursos, sistemas yprocedimientos que intervienen en lasoperaciones de programación, gestióny control necesarias para captar losfondos y aplicarlos para la recolección

de los objetivos y metas del Estado.

ADMINISTRACIÓN FINANCIERA



COMPONENTES DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA

PRESUPUESTO

TESORERIADEUDA

PUBLICACONTABILIDAD

SISTEMA DE INFORMACION



PRESUPUESTO TESORERIA CONTABILIDADCREDITOPUBLICO

GobiernoCentral

InstitucionesDescentralizadas

Empresas Públicas

IntermediariosFinancieros

NIVELNORMATIVOCENTRAL

NIVEL OPERATIVODESCENTRA-LIZADO

CENTRALIZACION NORMATIVA Y DESCENTRALIZACION OPERATIVA



MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

EN PANAMÁ



La Contabilidad Gubernamental es elconjunto de principios, normas, políticas,organismos y procedimientos técnicosque permiten recopilar, analizar, medir yprocesar en forma sistemática lastransacciones del sector público,expresables en términos monetarios, conel objeto de proveer información sobre sugestión financiera.



LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL EN PANAMA SE LLEVARA EN

FORMA TAL QUE INTEGRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA, DE MANERA QUE SE

PRODUZCAN INFORMES FINANCIEROS QUE CUMPLAN CON LOS

REQUISITOS LEGALES DE MEDIR LA EJECUCION PRESUPUESTARIA

Y ALA VEZ, SE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS QUE ESTEN DE

ACUERO CON LOS PCGA.



CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL INTEGRADA

1. Proveer Información para la Toma de decisiones

2. Facilitar las tareas de control y auditoría

3. Fiscalizar la actividad pública

4. Suministrar información estadística de ingresos y gastos

OBJETIVOS DE LA INFORMACION FINANCIERA



CONCEPTOS FUNDAMENTALES

CARACTERISTICASCUALITATIVAS

RELEVANCIA COMPARABILIDAD

CONSISTENCIACONFIABILIDAD



BASES DE CONTABILIDAD

INGRESOS : BASE CAJA

GASTOS : COMPROMISO PRESUPUESTARIO O DEVENGADO

CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA

CONTABILIDAD FINANCIERA

INGRESOS : BASE ACUMULACIONESO DEVENGADO

GASTOS : BASE ACUMULACIONESO DEVENGADO



CARACTERISTICAS

Integrar las operaciones presupuestarias y patrimoniales,de acuerdo a los PCGA, las normas de administración ylas disposiciones legales vigentes.

Constituir el elemento integrador del sistema deadministración financiera, a través de una base común dedatos.

Proveer información a los distintos usuarios.

Del sistema de Contabilidad Gubernamental



INTEGRACION DE LA CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y PATRIMONIAL

INFORMES

FINANCIERO

S

TRANSACCIONES ECONOMICO FINANCIERAS

INGRESOS

GASTOS

TRANSACCIONESEXTRA- PRESUPUESTARIAS

MOMENTOS DE REGISTRO

MOMENTOS DE REGISTRO

DEVENGADO RECAUDADOPARTIDADOBLE

ASIENTOSDE

DIARIO

MAYOR

COMPROMISODEVENGADO

PAGADO

ASIGNADO

ASIGNADO



PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL



PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

CLASE DESCRIPCIÓN

1 Activo corriente2 Activo no corriente3 Pasivo4 Patrimonio5 Gastos de gestión6 Ingresos de gestión7 Ejecución presupuestaria de gastos8 Ejecución presupuestaria de ingresos9 Cuentas transitorias y de resultados0 Cuentas de orden



ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

XXXXXXXXXXXXXXXXXXXD

D: DébitoC: Crédito

D/C: Déb/Créd.

Dependencia

Cuenta Descripción Naturaleza Nivel

No Registro

Registro



ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS

Código Descripción Nivel Naturaleza1 Activo corriente (No registro) 2 1 (dr.)10 Caja y bancos 2 1105 Bancos cuentas corrientes 2 110501 Fondo rotativo 2 11050100001 Fondo de operaciones (Registro) 1 1



CUENTAS RELACIONADAS

321 02 010

Bienes y servicios

Bienes deconsumo

Sector Privado

Ejemplo No. 2 Cuentas por PagarEjemplo No. 2 Cuentas por Pagar

PLAN CONTABLE 8 DIGITOSPLAN CONTABLE 8 DIGITOS

ProveedorProveedor“A”

Proveedor B”

Proveedor B”

Proveedor “C”

Proveedor “C”

Cuentasrelacionadas

Cuentasrelacionadas

Dígito: 13, 14 y 15

Objeto: Especifica el concepto de gasto por el cual se ejecuta la partida

Ejm:

101 = Alquileres de edificios y locales

111 = Agua

141 = Viáticos

X XX X X XX XXXXX XXX

Dígito: 11 y 12

Actividad: Identifica las tareas o las unidades administrativas encargadas de ejecutar las mismas.

Ejm:

01 = Coordinación Administrativa de PRONAT

Dígito: 9 y 10

Sub-programa: Desagregación del Programa o Proyecto

Ejm:

01 = Zonificación de Lotes

Dígito: 6,7 Y 8

Fuente de Financiamiento: determina el recurso de financiamiento de los programas o proyectos.

Ejm:

001 = Ingresos Corrientes

100 = Recursos del Patrimonio

200 = Crédito Interno

300 = Crédito Externo

Dígito: 5

Programa / Proyecto: Especifíca los programas o proyectos que ejecuta la Administración de un gobierno.

Ejm:

1 = PRONAT

Dígito: 4

Tipo de Presupuesto: Especifíca el Tipo de presupuesto de la partida

Estos pueden ser:

0 = Funcionamiento

1 = Inversiones

2 = Seguro Educativo

Dígito: 2 y 3

Entidad: Identifica la Entidad o Institución dentro del area codificado.

Ejm:

01 = Asamblea Legislativa

16 = Ministerio de Economía y Finanzas

08 = Anam

Dígito: 1

Area: Especifíca el sector público que corresponde la partida

Ejm:

0 = Gobierno Central

1 = Entidades Descentralizadas

2 = Empresas Públicas

3 = Intermediarios Financieros

5 = Municipios

ESTRUCTURADE LAS CUENTAS PRESUPUESTARIAS

CLASE

Área

Código institucional

Tipo de presupuesto

Programa

Fuentes de financiamiento

Subprograma

Actividad

Objeto del gasto

0007 0 00 0 000 00 000

La Ejecución del Presupuesto de Gastos se realiza en tres etapas secuenciales: Compromiso, Devengado y Pago

Compromiso: es la solicitud de adquisición de bienes o serviciosindependientemente de su entrega, pago o consumo, y constituye todaobligación adquirida por una institución pública que conlleva unaerogación a favor de terceros con cargo a la disponibilidad de fondos de larespectiva partida del período fiscal vigente.

Devengado: es el recibo de bienes o servicios entregados porparte del proveedor sin considerar el momento en que seconsumen o pagan, y constituyen la obligación de pagar porlos bienes o servicios recibidos.

Pago: constituye la emisión y entrega de cheques o latransferencia electrónica de fondos a favor de losproveedores una vez que se reciben los bienes yservicios adquiridos.

RELACION DE LA INFORMACION PRESUPUESTARIA Y FINANCIERA

INFORMACIONPRESUPUESTARIA

Ingresos Corrientes

Ingresos de Capital

Gastos Corrientes

Gastos de Capital

(911)

(912)

(914)

(913)

INFORMACIÓNFINANCIERA

Ingresos de Gestión

Pasivo No Corriente

Gastos de Gestión

Activo Fijo



ECUACIONES CONTABLES

Ejecución de gastos:

Gobierno Central

70 = 901+ 903 + 913+ 914

Instituciones Descentralizadas

71 = 901+ 903 + 913 + 914



ECUACIONES CONTABLES

Ejecucón de ingresos

Gobierno central

80 = 911+ 912

Instituciones Descentralizadas

81 = 911+ 912



INFORMES FINANCIEROS



EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)

• BALANCE GENERAL• ESTADO DE RESULTADOS• ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO• ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Los mencionados estados financieros deben prepararseobservando principios de contabilidad generalmenteaceptados, e incluir las aclaraciones pertinentes, a través denotas a los estados financieros. Con el objeto deproporcionar información en cuanto a los cambiosexperimentados por las entidades públicas y debeprepararse estados financieros comparativos.



ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS:

EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)EN LAS ENTIDADES (NIVEL CONTABLE INSTITUCIONAL)

Además de los estados financieros a los que se hace referencia, las Instituciones públicas deberán preparar y presentar la información presupuestaria siguiente:

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS

ESTADO DE EJECUCIÒN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS

ESTADO DE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE GASTOS; y

SERIES ESTADÍSTICAS DE INGRESOS Y GASTOS PRES.



a) ANEXO Nº 1. CUENTAS POR COBRAR

b) ANEXO Nº 2. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

c) ANEXO Nº 3. DEPRECIACION ACUMULADA DE INMUEBLE MAQ. Y EQUIPO

d) ANEXO Nº 4. CUENTAS POR PAGAR

e) ANEXO Nº 5. PASIVO A LARGO PLAZO

f) ANEXO Nº 6. CONTINGENCIAS

g) ANEXO Nº 7. TRASPASOS DE FONDOS – TESORO NACIONAL; Y

h) ANEXO Nº 8. TRASPASOS Y REMESAS DIVERSAS.



SE PREPARA LA INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA SIGUIENTE:

INFORMACION QUE PROPORCIONAN LOS ESTADOS FINANCIEROS

SITUACIONFINANCIERA

RESULTADODE SUS

OPEERACIONES

ESTADO DE PATRIMONIO

NETO

CAMBIOSPATRIMONIALES

INGRESOSGASTOS Y

RESULTADOS

ACTIVO, PASIVOY PATRIMONIO

NETO

CAMBIOS FINANCIEROS

FLUJOS DEEFECTIVO



Presentación de Estados FinancierosPresentación de Estados Financieros

OBJETIVO

ASEGURARCOMPARATIVIDAD

DEESTADOS FINANCIEROS

DIFERENTESPERIODOS DE LA ENTIDAD

DIFERENTESENTIDADES



ESTADOSFINANCIEROS

PARAPROPOSITOS GENERALES

NORMA

PARA TODAS LAS ENTIDADESDE LA GESTION GUBERNAMENTAL

Y EMPRESAS PUBLICAS

LOS INTERMEDIARIOSFINANICEROS SE RIGEN POR SUSREGULACIONES ESPECIALIZADAS

PARA CUBRIRNECESIDADES DE USUARIOS

QUE SE INCLUYA EN FORMASEPARADA O DENTRO DE UN

DOCUMENTO PUBLICOCOMO MEMORIA ANUAL

Presentación de Estados Financieros



CONSOLIDACION CONTABLE

Es el proceso contable utilizado parapreparar los estados financieros quereflejan la situación financiera y losresultados obtenidos durante unejercicio del conjunto del sectorpúblico.



JUSTIFICACION DE LA CONSOLIDACION

La razón de ser de la Consolidaciónradica en que sirve para expresar laimagen de la situación financiera y losresultados del Sector PúblicoPanameño, cuyo conocimiento tienemarcado interés en el contexto de laeconomía nacional.



PROCESO DE CONSOLIDACION CONTABLE

Se realiza mediante:

La adición de rubros de la misma naturaleza en cadagrupo de instituciones o subsectores, por ejemplo:Activos, Pasivos, Patrimonio.

La eliminación de saldos y las transacciones entreinstituciones o subsectores que se consolidan y de lossaldos de patrimonio de las entidades centrales que lohayan registrado como inversiones.



* Municipios

ESTADOS FINANCIEROS INSTITUCIONALES* Ministerios

* Instituciones Públicas* Empresas Públicas

* Intermediarios Financieros* Municipios

ESTADOS FINANCIEROS POR GRUPOS

INSTITUCIONALES

INFORMESFINANCIEROS

CONSOLIDADOS DEL

SECTOR PUBLICO



INFORMACION CONSOLIDADA

SITUACION FINANCIERA

RESULTADO DE LAS OPERACIONES

DISPONIBILIDAD DEL TESORO NACIONAL

ESTADO DE LA DEUDA PUBLICA

EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS YGASTOS.

RESULTADO DEL PRESUPUESTO



ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

FINALIDAD:

• Evaluar la posición financiera• Determinar la capacidad de pago de sus deudas• Conocer si los gastos incurridos son elevados• Conocer medios de financiación• Determinar la inversión

ANALISIS: Descomponer o separar los elementos que Conforman los estados financieros, aplicando métodos de análisis.



CUALIDADES DESEADAS PARA LA INFORMACION CONTABLE

METODOLOGICAS FUNCIONALES

TRANSPARENCIACONSISTENCIACOHERENCIASIMPLICIDADESTRUCTURA OPERACIONALUNIDAD DE CLASIFICACION

AUDITABILIDADUSO ADECUADO DE SISTEMASMETODOLOGIA DOCUMENTACION ESCRITACONOCIMIENTO PUBLICO



PARAMETRIZACIÓN DE TRANSACCIONES



PARAMETRIZACIÓN

¿ Que es la Parametrización de lasTransacciones ?

R: Es el asiento contable que la CGRestablece para cada tipo de transacción ylas mismas cambian dependiendo del tipode presupuesto que se vaya a usar.



PARAMETRIZACIÓN

¿ Quién las crea y quién le da Mantenimiento a la Parametrización ?

R: La Contraloría General de la Republica esquien crea las parametrizaciones por medio de laDirección de Métodos y Sistemas de Contabilidadsegún los requerimientos y necesidades de lasentidades Contables



PARAMETRIZACIÓN

¿ Dónde se encuentra el documento de referencia ?

R: “Manual de Parametrizaciones deTransacciones” Módulo de Ministerio yDependencia, Julio de 2000.



Transacción 75: Compra al crédito de bienes de consumo con presupuesto de funcionamiento y pago por medio de un fondo rotativo.

Momento: 1 Compromiso contingente de la Orden de Compra

Renglón Débito Crédito Propia/Hacia/Desde

1 70 901 P

Momento: 2 Recepción de bienes en el almacén


1 151 913 P

2 901 321 P

Momento: 3 Emisión del Cheque Institucional


1 321 105 P

Ejemplo de Parametrización:



EJEMPLO DE PARAMETRIZACIÓN:Cuenta Directa

DEPARTAMENTO

DE

TESORERÍA

CONCEPTO DE PAGO

DEPARTAMENTO

DE

CONTABIIDAD

CÓDIGODescripción FUNCIONAMIENTO INVERSIÓN

222 Aportes de capital a instituciones descentralizadas

Transferencias de capital 70 329

222 914

521 Transportes, flete y almacenamiento

Bienes y servicios 70 321

521 913

70 321

21 914

535 Transferencias a instituciones privadas y personas naturales

Transferencias corrientes 70 329

535 913



MATRIZ DE AFECTACIONES PRESUPUESTARIAS

Contratospor

Ejecutar Compromiso Devengado Pagado

Adquisición de Bienes/servicios

Orden de Compra (No. De O/C) X

Gestión de Cobro (No. De G/C) X

Cheque (No. De G/C) X

Contratos

Contratos (No. de Contrato) X

Inicio de mes (No. de Contrato) X

Gestión de Cobro (No. de G/C) X

Cheque (No. de Cheque) X

Solicitud de Viáticos, Cajas Menudas y Cuentas Directas

Gestión de Cobro (No. de G/C) X

Cheque (No. de Cheque) X

CIERRE MENSUAL Y ANUAL



Realizar los cierres de acuerdo al calendario programado.

Coordinar las acciones a seguir internamente previo al cierre con losdepartamentos que realizan afectaciones presupuestaria.

Revisar la información presupuestaria y financiera

antes del cierre

Hacer los ajustes requeridos y revisar nuevamente la información

CIERRE MENSUAL



CIERRE ANUAL



Base legal

Ley 75 Presupuesto General del Estado

para la vigencia fiscal 2012

Decreto 04 del 8 de enero de 1993

Manual de Contabilidad Gubernamental actualizado

Normas de Contabilidad Gubernamental



Algunos conceptos básicos (cont...)

Cierre presupuestario

Es la finalización de la vigencia presupuestaria anual

después de la cual no se registra recaudación de ingresos

ni se realiza compromiso de gastos con cargo al

presupuesto clausurado. El cierre se realizará el 31 de

diciembre de 2012.




Liquidación presupuestaria

Es el conocimiento de los resultados de la ejecución

presupuestaria de la situación financiera del sector

público. La Liquidación del Presupuesto del 2011 se

realizará hasta el 30 de abril del año 2012.




Reserva de caja

Con el propósito de facilitar el cierre del Presupuesto, las

instituciones públicas podrán solicitar al Ministerio de

Economía y Finanzas reservas de caja de los compromisos

devengados existentes al 31 de diciembre, estos deben ser

pagados más tardar el último día laborable de abril del

siguiente año.



Es una práctica planificar el cierre ?

Qué se logra?

Integridad y confiabilidad de la información.

Oportunidad en la preparación y presentación de informes financieros



Tareas mínimas sugeridas

Análisis y revisión de:

- Información presupuestaria

- Contratos por ejecutar

- Compromisos pendientes de devengado

- Compromisos devengados pendientes de pago.



Tareas mínimas sugeridas

- Información financiera

- Estados financieros

- Cuentas del mayor general

- Cuentas auxiliares – Tablas relacionadas

Establecer plazos para recibir documentos y todo tipo de información requerida para el cierre.



Tareas mínimas sugeridas (cont...)

Registro completo de transferencias recibidas del Tesoro Nacional:

- Corrientes

- De capital

Algunas prácticas sanas

- Inventario de bienes en uso (activo fijo)

- Inventario físico de bienes en el almacén

- Conciliaciones:-



Tareas mínimas sugeridas (cont...)

Algunas prácticas sanas

Revisión y conciliación de las cuentas del mayor y auxiliares

como:

Cuentas bancarias

- Fondos rotativos

- Cuentas por cobrar

- Cuentas por pagar

- Inversiones

- Cuentas de enlace: traspasos y remesas

-



USO DE LA HERRAMIENTA SIAFPA

Módulo de Contabilidad



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