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Sede de la OLACEFS e_nla ciudad de Lima
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REVISTA OLACEFS VOL V
DIRECTORIOCONSEJO DIRECTIVO
C.P.C. Víctor Enrique Caso LayContralor General de laRepública del Perú.Presidente de la OLACEFS
Min. Iram de Almeida SaraivaPresidente del Tribunal de Cuentasde la Unión de Brasil
Lic. Gregorio Guerrero PozasContador Mayor de Haciendade México
Dr. Daniel Fretes VentreContralor General de laRepública de Paraguay
Dr. Eduardo Roche LanderContralor General de laRepública de Venezuela
AUDITORíA GENERAL
Lic. Marcelo Zalles BarrigaContralor General de laRepública de Bolivia.Auditor Principal de la OLACEFS
Lic. Gabriel Castro SuárezContralor General de laRepública de PanamáAuditor Suplente de la OLACEFS
SECRETARíA GENERAL
Ing. Juan Carlos Migone GuzmánSecretario General de laOLACEFS
CONSEJO EDITORIAL
Ing. Juan Carlos Migone GuzmánSecretario General de la OLACEFS
Econ. Pilar Burgos GoicocheaDesarrollo Estratégico yCooperación Técnica lnternacional-EFSPerú
Econ. Guillermo Bode CaballeroCoordinador Técnico-AdministrativoOLACEFS
C.P.C. Augusto Alvarez PostigoAsesor de la Secretaría General-OLACEFS
MIEMBROS ACTIVOS
Antillas NeerlandesasSr.Frederick H. BreedijkContralor General de lasAntillas Neerlandesas
ArgentinaDr. Enrique PaixaoPresidente de la Auditoría Generalde la Nación
BoliviaLic. Marcelo Zalles BarrigaContralor General de laRepública
BrasilMin. Iram de Almeida SaraivaPresidente del Tribunal de Cuentasde la Unión de Brasil
ChileDr. Arturo Aylwín AzócarContralor General de la República
ColombiaDr. Carlos Ossa EscobarContralor General de la República
Costa RicaLic. Luis Fernando Vargas BenavidesContralor General de la República
CubaLic. Lina Pedraza RodriguezJefa de la Oficina Nacional de Auditoría
EcuadorDr. Alfredo Corral BorreroContralor General del Estado
El SalvadorIng. José Rutilio Aguilera CarreraPdte. de la Corte de Cuentas de laRepública
GuatemalaDr. Marco Tulio Abadío MolinaContralor General de Cuentas de laRepública
HondurasDra. Vera Sofía Rubi ÁvilaContralora General de la República
MéxicoLic. Gregorio Guerrero PozasContador Mayor de Hacienda
NicaraguaIng. Agustín Jarquin Anaya •Contralor General de la República
PanamáLic. Gabriel Castro SuárezContralor General de la República
ParaguayDr. Daniel Fretes VentreContralor General de la República
PerúC.P.C. Victor Enrique Caso LayContralor General de la República
República DominicanaLic. Haivanjoe Ng CortiñasContralor General de la República
UruguayGral. Contador Guillermo Ramirez RodríguezPresidente del Tribunal de Cuentas yPresidente de la INTOSAI
VenezuelaDr. Eduardo Roche LanderContralor General de la República
MIEMBROS ADHERENTES
EspañaDr. Ubaldo Nieto de AlbaPresidente del Tribunal de Cuentas
PortugalDr. Alfredo José de SousaPresidente del Tribunal de Cuentas
AFILIADOS
BrasilConsejero Sylo da Silva CostaPresidente del Tribunal de Cuentasdel Estado de Minas Gerais
Consejero Gleryston Holanda de LucenaPresidente del Tribunal de Cuentasdel Estado de Paraiba
Consejero Quielse Crisóstomo da SilvaPresidente del Tribunal de Cuentasdel Estado de Paraná
Consejero Alusio Gama de SouzaPresidente del Tribunal de Cuentas delEstado de Rio de Janeiro
Consejero Walter AbrahaoPresidente del Tribunal de Cuentasdel Municipio de Sao Paulo
Consejero Antonio Manuelde Carvalho DantasPresidente del Tribunal de Cuentasdel Estado de Sergipe
ColombiaDr. José Ovidio Claros PolancoContralor de Santa Fé deBogotá D.C.
MéxicoCP. Araceli Pitman BerrónContadora Mayor de Hacienda de laAsamblea Legislativa del DistritoFederal
OBSERVADOR PERMANENTE
ArgentinaDr. Hugo Alberto MolinaPresidente del SecretariadoPermanente de Tribunales deCuentas de la República Argentina
La revista OLACEFS es el órgano dedifusión de la Organización
Latinoamericana y del Caribe deEntidades Fiscalizadoras Superiores
de publicación cuatrimestral.Su objetivo es difundir los
conocimientos y experiencias quesobre fiscalización y control
gubernamental realizan los paísesmiembros de la organización.
Las opiniones y puntos de vistaexpresados pertenecen a los
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La revista OLACEFS se distribuyegratuitamente entre los miembros de
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TIRAJE: 2.500 EJEMPLARESSETIEMBRE. 1999
. INDICEPAG.
EDITORIAL 4
La Auditoría Ambiental y las EntidadesFiscalizadoras SuperioresAutor: Alberto Silva Aristeguieta, Venezuela 6Reflexiones y conclusiones sobre el ejercicio de la AuditoríaAmbiental Gubernamental en Bolivia 9Autor: Dr. Cesín A. Curi, Bolivia -----------
Auditoría Ambiental: Un desafío para los órganos de ControlAutor: Nazaré Zuardi, Brasil 14La Auditoría Ambiental: Instrumento de Controle para a GestáoAmbientalAutora: Dra. Denise Pinheiro Francisco, Brasil ------1 7O Controle como instrumento de GestaoAutora: Sandra María de Carvalho Campos, Brasil ---- 2 ')La Auditoría de Gestión Gubernamental: Un aporte a latransparencia en el gobiernoAutora: Dra. C.P. Graciela 1.Lietti, Argentina 24La misión de las EFS y la Auditoría Operativa 2~¡'Autor: Fernando Moutinho Ramalho Bittencourt, Brasil ---
Cuestiones metodológicas en la Auditoría OperativaAutor: Dr. Fernando Moutinho Ramalho Bittencourt, Brasil-- 30La Independencia de la Auditoría Pública en el Reino UnidoAutor: Sir John Bourn, Reino Unido 33Especial: 3"Aniversario de la OLACEFS '- 6
Auditoría de la Cuenta General.- Sociedades estatales nofinancierasAutor: Dr. Eliseo Fernández Centeno, España ------ 40Auditoría de la Cuenta de InversiónAutora: Dra. Silvia Beatriz Polorena, Argentina 42Auditoría de la Cuenta General del EjercicioSu significado y razón de serAutores: Cra. María Sabugal y Cr. Miguel Anselmo Pouzo,Argentina 44La profesión de Contaduría Pública y la lucha contra lacorrupción.Autor: Federación Internacional de Contadores 47Transparencia y PrevenciónAutor: José Félix Lafaurie Rivera, Colombia ------- 50
OLADATOS 52
Ficha Técnica: Contraloría General dela República de Honduras 64
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En los umbrales del nuevo milenio, la OLACEFS con la participación activa desus miembros, asume el desafío de fomentar el desarrollo y perfeccionamientodel control gubernamental en un mundo globalizado, como función propia delas Entidades Fiscalizadoras Superiores.
En este empeño, nuestra Organización Regional ha dirigido sus esfuerzos haciala determinación de una misión y visión coherente y común, que sean resultadodel proceso de Planeamiento Estratégico en el cual estamos inmersos, a partirde la dinámica y activa actuación de las EFS integrantes de la OLACEFS. Coneste propósito, se vienen recogiendo las iniciativas e inquietudes de las EntidadesFiscalizadoras Superiores a fin de delinear los objetivos que la OLACEFSperseguirá en los próximos años, de cara a los retos de un entorno enpermanente cambio.
Recientemente, con el apoyo del Banco Mundial, la Presidencia de la OLACEFStuvo la oportunidad de realizar una sesión de trabajo virtual, con representantesde las Contralorías Generales de Ecuador, Colombia y Venezuela, por mediode una video conferencia, en la que se expusieron alcances de lo quevisualizamos deben ser los aspectos prioritarios de gestión de nuestraorganización, en materia de los mecanismos y reforzamiento de la auditoríagubernamental, de la promoción de la participación ciudadana y de la luchacontra la corrupción.
Del mismo modo es menester resaltar que a partir de los lineamientos de políticaestablecidos por los cuerpos gobernantes de nuestra Organización Regional,se ha programado la realización de las Jornadas de Estudio de EUROSAI -OLACEFS, previstas para febrero del año 2000 en la ciudad de Madrid - España,la cual constituye un hito singular en el accionar de nuestra organización,consolidando así, el proceso de acercamiento a las EFS que integran el gr JpOregional en el viejo continente; proyectándonos a reforzar una relación queestamos seguros será a todas luces fructífera y de mutuo beneficio .
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Es así como, contando con el Tribunal de Cuentas de España, Secretaría Generalde la EUROSAI y gentil anfitriona del evento, tendremos la oportunidad deintercambiar experiencias de trabajo y profundizar los mecanismos por los cualeslas EFS podemos prestar una colaboración de mayor alcance a los procesos deintegración regional y subregional, desde la perspectiva de la auditoríagubernamental. Se crea un trabajo de investigación y profundización acerca delrol y los aportes que las EFS y los organismos internacionales especializadospodemos desarrollar al interior de estos procesos, en estrecha colaboración conlas instituciones comunitarias.
La temática preferente del presente número de la revista, está centrada en eltratamiento de la auditoría ambiental, incidiendo en el control de los programasde protección del medio ambiente como desafío inmediato de la EFS y la auditoríade gestión a las entidades públicas encargadas de la preservación del medioambiente.
Respecto de este punto, es creciente el interés mostrado por nuestra organizacióny sus miembros, en el desarrollo de acciones e investigaciones conjuntas de laproblemática de la auditoría del medio ambiente. Representantes de las EFShan participado recientemente en los trabajos de auditoría a la gestión ambientalen la zona centro del Perú, así como también, han tomado parte en las reunionesde la Comisión Técnica del Medio Ambiente que viene preparando sus planesde trabajo en la materia .
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-------~----LA AUDITORíA AMBIENTAL Y LAS ENTIDADES
FISCALIZADORAS SUPERIORESALBERTO SILVAARISTEGUIETA
Sub Contralor General de la República de Venezuela
LA CUESTiÓN AMBIENTAL
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A comienzos de la década de los años setentasurgió en los Estados Unidos una preocupacióncreciente por los problemas ambientales. Elextraordinario desarrollo económico e industrialde ese país estuvo acompañado por agresionesal medio ambiente que no pasaron inadvertidasni para la comunidad científica ni para el públicoen general. Esta preocupación se tradujo en unfuerte impulso a la investigación sobre losproblemas ambientales, la adopción de normaspara prevenir y corregir esos problemas y la crea-ción de instituciones para exigir su cumplimiento.
La inquietud sobre los temas ambientales sepropagó rápidamente a Europa, donde inclusodaría lugar a la aparición de partidos políticos"verdes", y luego al resto del mundo. Venezuelafue uno de los primeros países en desarrollo enunirse a este movimiento, con la creación en1976 del Ministerio del Ambiente y de los Re-cursos Naturales Renovables, Actualmente lamayoría de los países han establecido políticas,instituciones y programas ambientales y ladiscusión de estos temas es objeto de foros yconferencias internacionales a todo nivel.
EL CONCEPTO DE AUDITORíA AMBIENTAL
En paralelo con el desarrollo de la cuestiónambiental, surgió el término "auditoría ambiental".La auditoría ambiental se inició en los EstadosUnidos a fines de los años setenta entre sectoresindustriales, tales como la industria química,como una manera de evaluar el cumplimientocorporativo con los nuevos reglamentos am-bientales. Esta práctica se extendió a Europadurante los años ochenta, principalmente comoconsecuencia del interés de las multinacionalesestadounidenses por evaluar el cumplimiento desus subsidiarias. Se utilizó primero en los PaísesBajos y luego se expandió a Escandinavia y elReino Unido.
Además del interés empresarial, los gobiernostambién se dedicaron a realizar auditoríasambientales, con el propósito de obtener unaverificación independiente del cumplimiento
corporativo con las normas ambientales. Estasauditorías, aunque de alcance más limitado quelas ejecutadas como una rerramienta de admi-nistración interna, han servido adicionalmentepara mejorar y actualizar las regulacionesambientales. Es así que estos esfuerzos se hanunido a los desarrollos en materia de normaliza-ción de la gestión de calidad y además de normasambientales específicas, se han promulgado losrequerimientos para sistemas de gestión am-biental contemplados en las normas internacio-nales ISO 14000.
El término "auditoría" es un vocablo prestado delcampo de la contabilidad, generalmente referidoal examen de los estados financieros de unaempresa. El uso más generalizado del término,extensivo a todo tipo de operaciones, ha permitidodefinirlo como el "examen de las actividades deuna organización". Por ello, es posible entenderla auditoría ambiental como el "examen de lasactividades de una organización susceptibles dedegradar el ambiente".
------<-------Por supuesto, además de la definición propuestase han planteado otras para describir la auditoríaambiental. La Cámara de Comercio Internacional,por ejemplo, la ha definido como "una herramientagerencial consistente en una evaluación objetiva,periódica y sistemática de cuan bien rinden laorganización, administración y equipos am-bientales".
Consciente de la necesidad de asegurar nosólo el cumplimiento puntual de las regulacionesambientales, verificable a través de revisiones oauditorías ocasionales, sino el cumplimientopermanente con las regulaciones y legislaciónaplicable, la norma ISO 14001ha preferido utilizarel término "auditoría del sistema de gestiónambiental", en lugar de "auditoría ambiental", parareconocer la conveniencia de examinar todo elsistema de gestión ambiental de una organizaciónen lugar de revisar actividades aisladas.
La auditoría del sistema de gestión ambiental,de acuerdo con la norma ISO 14001, es "elproceso de verificación, documentado y sistemá-tico, para obtener y evaluar de manera objetivaevidencias que determinen si el sistema degestión ambiental de la organización estáconforme con los criterios de auditoría del sistemade gestión ambiental establecidos por la organi-zación, y la comunicación de los resultados deeste proceso a la gerencia".
El sistema de gestión ambiental, según la mismanorma, es aquella parte de un sistema de gestiónglobal que incluye la estructura organizacional,planificación de actividades, responsabilidades,prácticas, procedimientos, procesos y recursospara desarrollar, implementar, alcanzar, revisar ymantener la política ambiental.
LOS FINES DE LA AUDITORíA AMBIENTAL
Las auditorías ambientales pueden tener diversasfinalidades dependiendo de su alcance, pero engeneral se llevan a cabo para ayudar a prevenir,controlar y corregir los efectos de las actividadessusceptibles de degradar el ambiente. En unsentido más amplio, las auditorías de lossistemas de gestión ambiental se realizan conel fin de determinar lo siguiente:
a) El sistema de gestión ambiental cumple o nocon las disposiciones previstas para lagestión ambiental; y, si ha sido implementadoy mantenido apropiadamente.
b) Si se cumple con proveer información sobrelos resultados de la auditoría a la Gerencia .
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Las auditorías ambientales pueden tener otrospropósitos y también pueden haber considera-ciones ambientales en otros tipos de auditorías.Por ejemplo, en las auditorías financieras y enlas auditorías de transferencia de propiedad escada vez más usual valorizar apropiadamentelos costos ambientales, los pasivos (inClusivepasivos eventuales) y los activos.
EL PROCESO DE AUDITORíA AMBIENTAL
El proceso de auditoría ambiental se puede di-vidir generalmente en tres fases: pre-auditoría,auditoría y post-auditoría.
a) La pre-auditoría incluye:
1) La organización del equipo de la auditoría;
2) La evaluación de los resultados deauditorías previas.
3) Las reuniones e inspecciones preliminares.
4) La recolección de datos.
5) La elaboración del plan de la auditoría.
b) La auditoría propiamente dicha incluye:
1) La evaluación del sistema de gestiónambiental.
2) La inspección de las actividades suscepti-bles de degradar el ambiente.
3) La identificación y evaluación de opcionespara mejorar la gestión ambiental.
4) La elaboración del informe de la auditoría.
5) La comunicación de los hallazgos de laauditoría.
c) La post-auditoría incluye:
1) El seguimiento de la implementación de lasconclusiones y recomendaciones de laauditoría.
2) La evaluación de los resultados.
3) La elaboración de recomendaciones paraacciones y auditorías posteriores.
La ejecución de auditorías ambientales debebasarse tanto en el principio de armonizar eldesarrollo y la protección adecuada del medio
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ambiente como en el respeto a las normasgenerales de auditoría, a saber:
a) Independencia.
b) Com¡:etencia profesional.
c) Diligencia debida.
LA REALIZACiÓN DE LAS AUDITORíASAMBIENTALES
En principio, las auditorías ambientales deberíanser realizadas de manera sistemática porpersonas de la misma organización a serauditada. Estas personas por lo general conocenmejor lo que realmente ocurre en la organiza-ción, saben donde encontrar las áreas quemejorar y cuentan con la autoridad y el compro-miso para lograr las mejoras. Sin embargo, laexperiencia demuestra que el interés públicoestá mejor resguardado si además de laspersonas de la organización intervienenasesores,consultores y auditores externos.
Aunque algunos gobiernos aceptan los resulta-dos de auditorías independientes realizadas porconsultores privados, en muchos casos prefie-ren llevar a cabo auditorías con sus propios fun-cionarios, para evaluar el cumplimiento con lasregulaciones ambientales. A su vez, las Entida-des Fiscalizadoras Superiores (EFS) o Institu-ciones Superiores de Auditoría (ISA), denomi-nación que incluye las Contralorías Generales,Tribunales de Cuentas, Auditorías Generales eInstituciones similares, realizan auditorías de lossistemas de gestión ambiental de los gobiernoscon alguno de estos fines:
a) Auditorías de cumplimiento a la administra-ción gubernamental con leyes de protecciónal medio ambiente.
b) Auditorías de rendimiento de programas demedio ambiente del Gobierno.
c) Auditorías del efecto en el medio ambientede otros programas gubernamentales.
d) Auditorías de los sistemas de manejo del me-dio ambiente.
e) Evaluación de los métodos y programas pro-puestos del medio ambiente.
Las entidades fiscalizadoras superiores deEstados Unidos, Reino Unido y Canadá sonalgunas de las que poseen unamayor experiencia
en auditoría ambiental, pero a través de laOrganización Internacional de Entidades Fisca-lizadoras Superiores (INTOSAI) se está promo-viendo el desarrollo de la auditoría ambiental entodas las instituciones superiores de auditoría.En el caso de América Latina, el liderazgo eneste esfuerzo lo ostenta el Tribunal de Cuentasde la Unión de Brasil.
No obstante varias de ellas ya han iniciadoacciones en el campo de la auditoría ambiental,y algunas reportan diversos obstáculos quenecesitan ser superados: limitaciones de com-petencias legales; ausencia de políticas, progra-mas o normas ambientales; deficiencias en lainformación básica; falta de capacitación y ex-periencia del personal auditor; y, dificultades parala cuantificación de los problemas ambientales.
LAS PRIORIDADES
No todos los problemas ambientales pueden serprioritarios. Los organismos internacionales quehan estudiado estos problemas han concluídoque las cuestiones ambientales de mayor priori-dad son las que influyen directamente en el bien-estar de las poblaciones, tales como:
a) Los problemas del saneamiento y el sumi-nistro de agua potable.
b) La contaminacióndel aire en las zonas urbanasy en los interiores de las viviendas.
c) La degradación grave de los suelos.
Además de estos problemas, generalmentecircunscritos al ámbito nacional, existen importan-tes problemas de índole internacional que afectana toda la humanidad, como el calentamiento de latierra por el efecto invernadero y la pérdida de ladiversidad biológica.
En consecuencia, las entidades fiscalizadorassuperiores deberían actuar en esfe campo endos niveles: en el plano nacional, orientando susactividades hacia la auditoría de los sistemasde gestión ambiental de las grandes áreasmetropolitanas (que en América Latina son deCiudad de México, Sao Pauio, Río de Janeiro,Buenos Aires, Bogotá, Santiago de Chile, Limay Caracas, entre otras); y en el plano interna-cional, cooperando entre ellas a través deINTOSAI, para evaluar la gestión de los gobiernosy de los organismos multilaterales en la pre-vención de los problemas ambientales enese ámbito.
------~-~--------REFLEXIONES Y CONCLUSIONES SOBRE EL,EJERCICIO DE LA AUDITORIA AMBIENTAL
GUBERNAMENTAL EN BOLIVIADA. CEsíN A. CURI
Gerente de Evaluaciones AmbientalesContraloría General de la República de Bolivia
La economía boliviana se sustenta principalmenteen la exportación de recursos naturales renova-bles (madera, soya, entre otros) y no renovables(minerales e hidrocarburos), existentes en pocomás de un millón de km2 de territorio, del cualcerca de medio millón de km2 tiene coberturaboscosa. El proceso de capitalización y el fomentoa las inversiones extranjeras están transformandolos modos tradicionales de producción, y moti-vando no sólo el desarrollo industrial, tradicional-mente incipiente en Bolivia, sino también unaserie de servicios, para los cuales se crearonsistemas de regulación sectorial (v.g. además dela superintendencia minera que ya existía, secrearon las superintendencias de hidrocarburos,forestal, agraria, agua potable y de telecomuni-caciones, entre otras).
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La presión por el uso y transformación de recursosnaturales, que es cada vez más intensa, ya semanifiesta en términos de impactos ambientalesde gran magnitud. A ésto se suman problemassociales asociados al desempleo, ocasionadosprincipalmente por la relocalización de la fuerzalaboral minera, que también ejercen presión,sobre todo a nivel de los bosques naturales.
En este contexto de desarrollo, promovido sobretodo por el proceso de capitalización, el rol delPoder Ejecutivo progresivamente adquirió uncarácter más normativo y fiscalizador; y elSistema de Control Gubernamental cobró reno-vada importancia debido a que la Ley 1178 (Leyde Administración y Control Gubernamentales),que fue promulgada en 1990, facultó a los entestutores, principalmente ministerios cabeza desector, a ejercer el control gubernamental sinperjuicio de las atribuciones de la ContraloríaGeneral de la República.
Los primeros pasos: Conflictos en la insercióndel ejercicio del control gubernamental en ma-teria de medio ambiente y recursos naturales.
La Gerencia de Evaluaciones Ambientales (GEA)fue creada a fines de 1993 por iniciativa del
Lic. Marcelo Zalles Barriga, actual ContralorGeneral de la República, con el propósito deampliar el ejercicio del control gubernamentalal campo del medio ambiente y sus recursosnaturales.
A partir del mes de mayo de 1994, la GEA teníael mandato de establecer las bases y un plan deacción que permita a la Contraloría realizar elejercicio de la auditoría ambiental. Las condicio-nes para concretar este objetivo eran favorables:1) Se había creado el Ministerio de DesarrolloSostenible y Medio Ambiente, cuyo Ministro,junto con el Prefecto de cada uno de los nuevedepartamentos, se constituirían en la AutoridadAmbiental en Bolivia. 2) Ya se contaba con unaLey del Medio Ambiente (Ley 1333 del 22.04.92).3) Los seis Reglamentos de esta Ley estabanen proceso de aprobación (se promulgaron el08.12.95). 4) La legislación ambiental sectorialtambién se encontraba en franco proceso derevisión y desarrollo (v.g. Reglamentos Ambien-tales del Código de Minería, de la Ley de Hidro-
_1---------------carburos, de la Ley Forestal, de la Ley del SeNiciode Reforma Agraria, y otros, actualmentepromulgados, incluyendo los existentes, comoel Reglamento de Saneamiento Ambiental delCódigode Salud.5) La Ley 1178antesmencionada,facultaba el ejercicio de Control Externo Poste-rior sobre los resultados de la Gestión Pública,sin restricción alguna (v.g. permite auditar losresultados de la gestión ambiental), incluyendolos resultados de la gestión ambiental en elsector privado. Este último es sujeto de ControlExterno Posterior en la medida en que use,administre y/o maneje recursos del Estado(pueden ser recursos monetarios y/o recursosnaturales; estos últimos están declarados por laConstitución Política como recursos del dominiooriginario del Estado).
En los primeros ocho meses de gestión de laGEA, se advirtió una dura resistencia por partede las entidades públicas a aceptar de que laContraloría pudiera ejercer el Control Guber-namental en materia ambiental. Nunca anteslos resultados de la gestión ambiental habíansido sometidos a examen; y esta situacióncostó y aún cuesta revertir, aunque en menorgrado.
Los conflictos señalados prácticamente impidie-ron el inicio de los trabajos programados para1995. A mediados de marzo de este año, se pres-tó el apoyo técnico a la Gerencia Departamen-tal de Santa Cruz para realizar una auditoría delos Sistemas de Administración y Control delCentro de Desarrollo Forestal. Poco después secontinuó con una auditoría sobre Contratos deAprovechamiento Forestal en el Departamentode Santa Cruz (Ago-Dic, 1995). Éste fue uno delos trabajos exitosos que ayudó a revertir lasituación antes mencionada, no sólo por lacalidad y contundencia técnica de los resultadosobtenidos, que por supuesto eran un requisitoimprescindible para convencer sobre la capaci-dad y competencia del personal de la CGR, sinotambién porque se había roto el mito acerca delo "sagrado" e intocable del Centro de DesarrolloForestal, entidad que por entonces era res-ponsable de administrar el Régimen Forestal dela Nació.
El mencionado hecho concitó la curiosidad sobreel papel que juega la Contrariaría en estamateria y, al mismo tiempo, creó expectativaen el sector ambiental que, a su manera,estaba sediento de transparencia y de rendiciónde cuentas. Nunca imaginé que la mencionadaauditoría tendría tal impacto favorable y quellegaría a facilitar nuestra subsecuente labor
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inclusive en otros sectores además del forestal.
Conflictos en la definición y adopción deun modelo de Auditoría Gubernamentalpara Bolivia
Después de casi 30 años que las grandescorporaciones y empresas químicas transna-cionales, entre otras, practicaron la auditoríaambiental, finalmente se da el primer "consensoa nivel internacional" con la Norma ISO 14011.Si bien éste es un resultado trascendental, nocubre las expectativas para su utilización comoinstrumento de Control Externo Posterior, sobretodo en materia de calidad ambiental y conser-vación de recursos naturales, ambos en el con-texto del desarrollo sostenible. Aparentemente,en este contexto persiste la falta de un acuerdo«universalmente aceptado» sobre el conceptode auditoría ambiental. Para empezar, nosotrosdistinguimos tres grandes clases de auditoríaambiental,al margende la ubicacióno clasificaciónque se les quiera dar en un contexto másamplio de auditoría:
• La primera, cuya forma más representativaestá expresada en la Norma ISO 14011, seintegra a nivel empresar:al como una herra-mienta de control interno dentro de su propioSistema de Gestión Ambiental. Una caracte-rística de esta clase de auditoría es su carác-ter voluntario.
• La segunda, con menor grado de desarrollo yde consenso, se integra como una herramien-ta de fiscalización y de control interno previo yposterior a nivel de entes gubernamentales yagencias de cooperación técnica y financiera,entre otros. Por ejemplo, en Bolivia, el Regla-mento de Prevención y Control Ambiental dela Ley del Medio Ambiente estableció el ejer-cicio de la auditoría ambiental como un instru-mento de gestión pública, utilizado principal-mente por la Autoridad Ambiental (a través defirmas o consultores privados) para fiscalizary controlar el desempeño ambiental de lasactividades, obras y proyectos, así como porlos sistemas de regulación sectorial para elcontrol previo en los procesos de otorgamien-to, ampliación y reversión de derechos sobreel uso, explotación, aprovechamiento, admi-nistración y/o manejo de recursos naturales,sean éstos renovables o no.
• La tercera, que denominamos "Auditoría Am-biental Gubernamental", se integra a nivelde las Entidades Fiscalizadoras Superiores yde entes gubernamentales que tienen la
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facultad de ejercer el Control Externo Poste-rior en materia de medio ambiente y recursosnaturales. Esta clase de auditoría, que requiereser desarrollada, es la que actualmentepromueve la INTOSAI a través de su Grupode Trabajo en Auditoría Ambiental, el cual fueinstalado por decisión de la XV INCOSAI lle-vada a cabo en El Cairo en diciembre de 1995.Sin embargo, es previsible que mientras nose logre una mínima base de consensointernacional en materia de legislación ambien-tal, las Entidades de Fiscalización Superiorseguirán desarrollando normas Ymetodologíassui géneris de Auditoría Ambienal Guberna-mental en respuesta consecuente a las políti-cas ambientales propias de cada país.
Un caso extraordinario, que refleja la situaciónseñalada en el párrafo anterior, es la auditoríaambiental desarrollada por la Contraloría Generalde la República de Colombia que, a nuestroentender, es una combinación entre la auditoríaambiental utilizada como herramienta de gestióny aquélla utilizada estrictamente para propósi-tos de Control Externo Posterior.
Un resultado de nuestra experiencia: Las Nor-mas de Auditoría Ambiental Gubernamentalen Bolivia (Resolución CGR-1/018/98)
La Constitución Política del Estado bolivianoestablece que las funciones y atribuciones delContralor se determinan mediante Ley de laRepública. La nueva Ley, promulgada en 1990,establece que la Contraloría es el Órgano Rectordel Sistema de Control Gubernamental; y, comotal, tiene la facultad de emitir tanto las NormasBásicas de Control Interno como las de ControlExterno Posterior, que incluyen las Normas deAuditoría Gubernamental (NAG) aplicables enBolivia.
Las NAG emitidas por la Contraloría estánconstituídas por cuatro cuerpos de normas: elprimer cuerpo contiene las Normas Generalesaplicables a cualquiera de los siguientes tres ti-pos de auditorías. 1) La Auditoría Financiera. 2)La Auditoría Operativa. 3) La Auditoría Ambien-tal. Las normas específicas para estos tres ti.pos de auditoría ocupan el segundo, tercer ycuarto cuerpo, respectivamente.
En la parte introductoria de las NAG, se definela Auditoría Ambiental Gubernamental como elexamen periódico, metodológico y objetivo deevidencias que, en forma independiente, permi-te establecer e informar sobre el grado de co-rrespondencia entre criterios establecidos y:
• La eficacia de los sistemas de gestión ambien-tal.
• El desempeño ambiental.
• Los resultados de la gestión ambiental.
Así como, recomendar acciones orientadas amejorar los tres aspectos señalados, incluyendorecomendaciones dirigidas a eliminar o, en sudefecto, minimizar causas que originan impactosambientales adversos.
NORMAS ESPECíFICAS PARA ELEJERCICIO DE LA AUDITORíA AMBIENTALGUBERNAMENTAL
En el cuarto cuerpo de las NAG, se establecensiete (7) normas específicas para el ejercicio dela Auditoría Ambiental Gubernamental:
1. Planificación Estratégica. Norma aplicablesólo a la Contraloría y a los entes tutores, afin de que éstos programen a mediano y/olargo plazo el ejercicio del Control ExternoPosterioren materia ambiental (no es aplicablepor ejemplo a las sociedades de auditorial).
2. Planificación (de una auditoría en particular).Es el proceso metodológico para definirobjetivos específicos, alcances y metodologíade la auditoría, entre otros. Los objetivosespecíficos se definen en base a los siguienteselementos:
• El objeto que se somete a examen (v.g. unsistema de gestión ambiental, un eco-sistema o un recurso natural).
• El tipo de auditoría ambiental y sus princi-pales indicadores. Se identifican tres tiposde auditoría ambiental. 1) Auditoría deGestión Ambiental (eficacia comoindicador). 2) Auditoría de DesempeñoAmbiental (grado de cumplimiento, eficien-cia y mantenimiento óptimo de la calidadambiental, como indicadores). 3) Auditoríade Resultados de la Gestión Ambiental,como relacionados con los cambios netosocurridos en el estado ambiental en un pe-ríodo determinado).
• Las normas aplicables tanto al objeto comoal tipo de auditoría ambiental.
• El ámbito institucional. Éste constituye elsujeto de la auditoría, compuesto de dos omás entidades públicas y privadas asociadas
-~------al objeto que se somete a examen, el tipode auditoría y las normas aplicables alobjeto y tipo de auditoría.
El alcance se establece en base a unadelimitación precisa de los cuatro elemen-tos señalados, e incluye la delimitaciónde un período de tiempo (v.g. asociado auna gestión) o las fechas de evaluación.
3. Supervisión. Esta norma exige que la super-visión sea realizada por personal especiali-zado con suficiente conocimiento en la mate-ria que es objeto de examen.
4. Controles Ambientales. Esta norma exigeque los auditores gubernamentales obtenganuna comprensión tanto de los controlesasociados a la gestión ambiental como de lospropios controles ambientales, estos últimosdefinidos en su más amplio sentido comolos métodos, técnicas, procedimientos ytecnologías implantadas para cumplir condeterminados requisitos ambientales.
5. Evidencia. Esta norma exige que el auditorgubernamental obtenga evidencia relevante,competente y suficiente para respaldar yasegurar que los resultados de auditoría seanconsistentes. Se definen las condiciones quesatisfa::en el requisito de la consistencia deresultados; así como el proceso supervisadopara el diseño y/o elección y aplicación delas metodologías, criterios y técnicas deevaluación.
6. Comunicación de Resultados. Esta normadefine la estructura de la forma y contenidodel informe de Auditoría Ambiental Guberna-mental. Este contenido debe basarse en losiguiente: 1) Objetivos específicos y alcances.2) Las metodologías, criterios y técnicas deevaluación. 3) Los resultados, conclusionesy recomendaciones.
Las recomendaciones tienen el propósitode mejorar: 1) La eficacia de los sistemasde gestión ambiental. 2) El desempeñoambiental. 3) Los resultados de la gestiónambiental.
7. Implantación de Recomendaciones. Estanorma exige que el auditor gubernamentalverifique en forma oportuna la implantaciónde las recomendaciones y/o evalúe los re-sultados de dicha implantación. Por ley, lasrecomendaciones aceptadas son de cumpli-miento obligatorio.
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Una meta específica de la GEA para fines de1999, es someter a consideración del ContralorGeneral un Manual de Auditoría AmbientalGubernamental, incluyendo guías de auditoríaespecíficas, basadas en los 'esultados de nuestraexperiencia.
MIRANDO AL FUTURO:ASPECTOS QUE REQUIEREN DE UNAMEJORA CONTINUA
Actualmente existen dos aspectos críticosrelacionados con la práctica de la AuditoríaAmbiental Gubernamental, que requieren sermejorados:
El primero, se refiere a las deficiencias asocia-das a los mecanismos formales para la certifi-cación de Auditores Ambientales. En el caso deBolivia, si bien el Ministerio de Desarrollo Sos-tenible cuenta con un registro de consultoreshabilitados para el ejercicic de la auditoría am-biental (v.g. como instrumento de gestión públi-ca), ésta no se ajusta a los requisitos para elejercicio del Control Externo Posterior. En losúltimos años, algunas de nuestras universida-des han incorporado la auditoría ambiental comouna asignatura más dentro del currículo de lascarreras de Química, Biología e Ingeniería Am-biental, entre otras pocas. Sin embargo, estasmedidas no conducirán a le.requerida certifica-ción, aunque podrán incrementar la oferta deprofesionales mejor preparados en materia deaúditoría ambiental.
El segundo aspecto crítico, se refiere a la pocaliteratura que existe a nivel internacional sobreel diseño y/o elección y aplicación de meto-dologías, criterios y técnicas de evaluación. Enparticular, las técnicas de evaluación a menudorequieren de ciertas tecnologías y servicios delaboratorio, los que además deberían ser certifi-cados. Nuestra experiencia nos ha demostradoque no es posible auditar los sistemas de ges-tión ambiental, el desempeño ambiental ni losresultados de la gestión ambiental, si no se cuen-ta con medios tecnológicos o no se tiene acce-so a ellos, a fin de poderlas medir y/o evaluar enforma objetiva. Haciendo una semejanza con laauditoría financiera, es como pretender emitiruna opinión sobre la razonabilidad de los esta-dos financieros basándose sólo en el examendel control interno; es decir, sin realizélr ningunaprueba sustantiva.
Por lo tanto, cabe reflexionar sobre la validezque tendría una conclusión de auditoría ambien-tal cuando la evidencia que la respalda ha sido
--------~-------obtenida sólo en base a un examen de loscontroles internos vinculados con la gestiónambiental. En nuestro criterio, la evidencia asíobtenida sería por lo general insuficiente, debidoa que el cruce u otras técnicas de análisis de lainformación ambiental contenida en los papeles,registros, contratos, licencias e informes técnicos,entre otros documentos que se generan comoresultado de la gestión ambiental, pocas vecespermiten al auditor verificar la validez dedicha información ambiental. En este sentido,la confiabilidad de la información puede deter-minarse sólo cuando es contrastada con la
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informaciónexistenteen el propiomedio ambiente.Para obtener la información a partir del medioambiente, es necesario contar con la tecnologíaapropiada que permita al auditor "leer com-prensivamente" dicha información. Esta nece-sidad es aún más patente para que permita alauditor la eficacia de los controles ambientales,los que al final de cuentas son el resultado deaplicar el Sistema de Prevención Ambiental (enel caso de Bolivia, este sistema está normadomediante el Reglamento de Prevención yControl Ambiental de la Ley del Medio Ambienteantes mencionado.)
----------------LA AUDITORíA AMBIENTAL: UN DESAFío ,PARA
LOS ÓRGANOS DE CONTROLNAZARÉ ZUARDI
Analista de Finanzas y Control Extern?, Tribunal de Cuentas del Estado de Paraná
1. INTRODUCCIÓN
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La directiva 1.836/93 de la CEE define laauditoría ambiental como "El instrumento de ges-tión que incluye la evaluación sistemática, do-cumentada, periódica y objetiva del funciona-miento de la organización del sistema de ges-tión y de procesos de protección del medio am-biente".
La auditoría ambiental puede ser privada o pú-blica. Según Paulo Affonso Leme Machado (1),la auditoría ambiental privada ha sido estimuladapor las ventajas competitivas que se puedenconferir a ciertas empresas con la adición demedidas que certifiquen su conciencia ecológicaen el plano de la estrategia de la competencia,de los nuevos productos, de las nuevas tecnolo-gías y de los sistemas de gestión.
Actualmente la auditoría pública está asociadaal deber del Poder Público y de la colectividaden defender y preservar el medio ambiente paralas presentes y futuras generaciones (art. 225de la Constitución Federal de Brasilia).
Asimismo, además de las fiscalizaciones ejerci-das por los órganos ambientalistas, surge en losTribunales de Cuentas o Contralorías, el deberde fiscalizar a los entes públicos, como tambiéna todos aquéllos que utilizan recursos públicos,registrando la perfecta actuación de aquéllos enla protección del medio ambiente.
Para Elizeu Correa (2) están sometidos al con-trol de los Tribunales de Cuentas: la gestión am-biental pública (los órganos de fiscalización delmedio ambiente); los planes y programas gu-bernamentales; la política nacional del medioambiente; las empresas públicas y la com-patibilización ambiental en la gestión de losrecursos públicos.
El nuevo procedimiento que se está incorporandoa la tradicional auditoría gubernamental repre-senta para los órganos de control un desafío aser enfrentado por la no existencia de regula-ción específica y trabajos doctrinarios de la es-pecialidad.
El Tribunal de Cuentas de Brasil preocupado conla observación de la legislación ambiental y con
el perfeccionamiento del control externo, vieneestudiando la forma en que se deberá actuar,en algunos trabajos de auditoría operacional conenfoque en gestión ambiental.
2. EXPERIENCIA BRASILERA
En 1992 el Tribunal de Cuentas de la Unión rea-lizó auditoría operacional al Instituto Brasileñodel Medio Ambiente, oportunidad en que el Re-lator, Ministro Fernando Goncaves (3) afirma:"Los dispositivos de la Constitución Federal de-dicados al control externo del Gobierno atribu-yen indirectamente al TCU la competencia paraproceder a la fiscalización ambiental, medianteel examen de las cuentas anuales de todos losgestores públicos y la realización de auditoríasen los órganos federales por la gestión ambien-tal en el País".
Desde entonces, la temática ambiental tambiénha sido objeto de varios trabajos, de los cuales
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podemos citar dos en los que tuvimos la oportu-nidad de participar directa o indirectamente. Elprimero sobre las primeras diez respuestas a laauditoría operacional realizada por la Super-intendencia Estatal del Instituto Brasileño de Me-dio Ambiente y de los Recursos Naturales Re-novables del Amazonas - SUPES/IBAMA/AM (4)y, segundo, por el Departamento de ProducciónMineral del Amazonas - DNPM-AM (5).
2.1 METODOLOGíA Y ALCANCE DE LASAUDITORíAS
La metodología adoptada en esas auditoríasatraviesan por un examen de eficiencia yeficacia dellBAMA y DNPM Y de la verificacióndel sistema de gestión ambiental adoptadospor esas entidades, teniendo la auditoría delDNPM identificados además los efectos de laactividad sobre el medio ambiente de la re-gión amazónica.
También como metodología, establece directri-ces que definen diversas etapas del trabajo ysistematización del conjunto de actividades, quese presentan como necesarias en la elabora-ción de la auditoría. Son ellas: planeamiento detodas las etapas; análisis de la legislación, asícomo material bibliográfico encontrado en losobjetivos de las auditorías; supervisión del per-sonal para apoyo y orientación; entrevistas conlos dirigentes y servidores de los órganosauditados; evaluación del control interno paracontrastar la eficacia de los procedimientos yde las rutinas; visitas a municipios con Puestosde Fiscalización (IBAMA) y proyectos de lasarcilleras y Pitinga; reunión de pruebas (física,documental y analítica) confiables y suficientespara fundamentar los juicios y conclusiones conrespecto a las unidades auditadas.
Durante los trabajos en equipo procuraránconocer las unidades auditadas, los sistemasoperacionales y especialmente los sistemas degestión ambiental. Posteriormente, se procedea la evaluación crítica de las evidencias contras-tadas y presentación de las evidencias de losauditados.
3. EVALUACiÓN DE LOS RESULTADOS DELAS AUDITORíAS
El trabajo del IBAMA consiste en identificar lasdificultades de orden económico-financiero porlas que pasa la entidad y sus deficiencias enáreas de cobranza, control, fiscalización yconservación ambiental.De esa forma, será evidente que la entidad
que fue creada para formular, coordinar y eje-cutar la Política Nacional del Medio Ambienteprecisará ser reestructurada, revisando asi-mismo, su política de precios relacionados conservicios, licencias, penalidades, registros ycobranzas de ingresos de vehículos y perso-nas en parques, florestas, reservas y estacio-nes ecológicas; creando un programa de edu-cación ambiental; incrementando búsqueda enlos planos de manejo; y monitoreando en laAmazonia la exploración maderera y la pescapredatória.
En la actualidad la auditoría del DNPM, que esuna Autarquia Federal creada con la finalidadde promover el planeamiento y el fomento de laexploración y del aprovechamiento de los re-cursos minerales en el Brasil, el equipo de apdi-tores concluído su trabajo propone a los órga-nos afiliados en provincias para tornar eficientela fiscalización de la investigación, producción,beneficio y comercialización de los bienes mi-nerales, así como la fiscalización ambiental delas áreas degradadas por la actividad minera delEstado en el Amazonas; y finalmente, el Tribu-nal al apreciar el trabajo, comunica al CongresoNacional, que la no existencia de ley de regula-ción del arto231,639 de la Constitución Brasile-ña, que trata de las actividades de investigacióny producción de riquezas minerales en tierrasindígenas, viene impidiendo lo siguiente:
a) La regulación de empresas mineras en esasáreas;
b) La acción fiscalizadora del DNPM en las re-feridas áreas, resultando causa de descono-cimiento por la Unión de la posible extracciónde minerales en tierras indígenas, así comola situación de los impactos ambientales allícausados".
4. CONCLUSiÓN-Sin duda que esos trabajos iniciales también hancontribuído para que el Tribunal de Cuentas tengaconocimiento sobre el tema y mas aún, colaborecon la protección del medio ambiente y con lamejor calidad de vida de la población brasileña.
Cuando se tiene en registro una Carta Política uopinión del desarrollo sustentable (art. 225°),se espera que el Poder Público proceda alplanteamiento económico, igualmente, cuandose observa la ventaja ambiental, con mirada enlas generaciones presentes y futuras .
--------------t_Asimismo, la adecuación de nuevas formas decontrol ambiental, ahí registra la actuación delos Tribunales de Cuentas, siendo indispensablepara que la gestión del medio ambiente por lasempresas y por el Poder Público se realicemirando el desenvolvimiento sustentable, loque redundará en contribución sustancial enla construcción de una sociedad que preservael medio ambiente, de modo que las generacionesfuturas puedan encontrar recursos ambientalesque no han sido agotados, mal usados por lasgeneraciones presentes.
(*) Nazaré Zuardi, Analista de Finanzas y ControlExterno, ejerciendo actualmente el cargo deSecretaría de Control Externo del TCU en elEstado de Paraná.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
(1) MACHADO, Paulo Affonso Leme, Auditoría
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Ambiental - Instrumento para el DesarrolloSustentable, en la Revista de DirectorioAmbiental Nº 081/95.
(2) CORREA, Elizeu de Moraes, Auditoría.Ambiental- Guía Básica en el ámbito de losTribunales de Cuentas - Curitiba: Tribunal deCuentas del Estado de Paraná, 1997.
(3) GONCALVES, Fernando, Auditoria Operacionalrealizada en la Sede del IBAMA - ProcesoTC Nº 008.409/92-7.
(4) Auditoría Operacional realizada en ellBAMNAM- Decisión TCU Nº 175/98- 2ª Cámara -Ata Nº 24/98.
(5) Auditoría Operacional realizada en el DNPM/AM - Decisión TCU Nº444/98 - Plenario -Revista Auditorías del TCU Nº 3 .
________________-1_-------------------AUDITORíA AMBIENTAL: INSTRUMENTO DECONTROLE PARA A GESTÁO AMBIENTAL
DENISE PINHEIRO FRANCISCOBióloga integrante da Equipe de Auditoria do PROSAM, da
Coordenadoria de Auditoria de Operalf6es de Crédito Internacionais, Tribunal de Contas de Paraná
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Ensinem as tuas crianlfas o que ensinamos asnossas, que aterra é nossa máe. Tudo o queacontecer a terra, acontecerá aos filhos da terra.Se os homens cospem no solo, estáo cuspindoem si mesmos. Sabemos que aterra náopertence ao homem; o homem, sim, é quepertence a terra. Sabemos que todas as coisasestáo ligadas como o sangue que une umafamília. Há uma Iigalfáo em tudo. O que vier aacontecer com aterra recairá sobre os filhos daterra. Náo foi o homem que teceu o tecido davida: ele é simplesmente um de seus fios. O quequer que faifa ao tecido, estará fazendo a simesmo. (Trecho extraído da carta do caciqueindígena Seattle, em resposta ao Governo dosEstados Unidos da América, que tentavacomprar as suas terras - 1854.)
Muito se fala sobre a preservalfáo da natureza,qualidade ambiental, selo verde e outros termoshoje em evidencia mundial. Porém, o que seobserva, ainda, é a falta de conscientizalfáoecológica, quando náo, a ignorancia daspessoas a respeito de suas próprias relalf6escom o ambiente. Tudo passa pela educalfáoambiental: desde ensinar a uma crianlfa náojogar lixo em vias públicas, como convencer umaindústria a náo poluir a atmosfera ou a tratar seusefluentes líquidos. "Para assegurar a efetividadedesse direito (ao meio ambiente ecologicamenteequilibrado), incumbe ao Poder Público:promover a educar;ao ambiental em todos osníveis de ensino e a conscientizar;aopública paraa preservar;ao do meio ambiente" (art. 225, 1º,VI, da Constituilfáo Federal).
Através da história podemos reconhecer que,primeiro, o homem explorou predatoriamente oseu ambiente em justificativa ao progressoindustrial e ao avanlfo tecnológico de umasociedade de consumo. Num segundo momento,percebeu que era mais dispendioso corrigir eminimizar as conseqüencias, além de observarque em muitos casos os efeitoseram irreversíveis,resultandoem grandes passivos ambientais. Como passar do tempo, compreendeu que a ecologiaestá intimamente ligada a economia, surgindoentáo o conceitode "desenvolvimentosustentável"que, em resumo, é satisfazer as necessidades da
geralfáo presente sem comprometer a base derecursos naturais das geralf6es futuras.
Os instrumentos para o gerenciamento de umdesenvolvimento sustentável em todo o mundoevoluiram muito na última década. Os Estudosde Impacto Ambiental, as Análises de Risco, oLicenciamento Ambiental, as ConsultoriasAmbientais e mais recentemente o lanyamentoda mais nova família internacional de normas: aISO 14.000 - Normas para o Sistema de GestáoAmbiental, vem trazer a tona a preocupalfáo peloambiente na era da globalizalfáo.
Hoje, para uma indústria qualquer competir nomercado internacional, deve adequar-se a NBRISO 14.001, ou seja, implementar um Sistemade Gestáo Ambiental que estabeleya requisitos,entre qutros: a definilfáo da política ambiental eo comprometimento da empresa, a compatibi-lizalfáo com a legislalfáo, o treinamento e aqualificalfáo de seus funcionários, o registrodocumentado das instrulf6es de trabalho e ocontrole operacional em todas as atividades, oplano de emergencia em áreas que tenhamaspectos associados a possíveis impactosambientais e seu respectivo monitoramento,incluindo também a auditoria desse sistema.
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-------~----instrumento, por excelencia, da prevenc;:ao dadegradac;:ao ambiental. A Constituic;:ao Federalpreceitua que: "para assegurar a efetividadedesse direito (ao meio ambiente ecologicamenteequilibrado), incumbe ao Poder Público: exigir,na forma de lei, para instalac;:ao de obra ouatividade potencialmente causadora designificativa degradac;:ao do meio, estudo préviode impacto ambiental, a que dará publicidade"(art. 225, S 1º, IV).
o EIA tem em vista a avaliac;:ao dascaracterísticas e magnitude das possíveis eprováveis modificac;:oes no ambiente natural,cultural e social provocados por um em-preendimento (obra, atividade ou servic;:o). Esteprocesso é caracterizado pela publicidade edemocracia. A participac;:ao da sociedade se dánas chamadas "Audiencias Públicas", Se estafor requerida e nao se realizar, o processo podeser anulado. As audiencias públicas evidenciamo papel do EIA como um instrumento denegociac;:ao social preventivo ao dan o ambiental.Sendo assim, é um documento que contribuipara a tomada de decisao da Administrac;:aosobre a aprovac;:ao ou nao do projeto proposto.É importante salientar que o EIAlRIMA (Estudode Impacto Ambiental/Relatório de Impacto doMeio Ambiente) nao se confunde com olicenciamento ambiental. Este é uma exigenciaconstitucional de caráter preventivo que deveocorrer no processo mais amplo de licen-ciamento, envolvendo a concessao de tres tiposde licenc;:as:
I - Licenc;:a Prévia (LP), na fase preliminar doplanejamento da atividade, contendorequisitos básicos a serem atendidos nasfases de localizac;:ao, instalac;:ao e operac;:ao;
11- Licenc;:a de Instalac;:ao (L1), autorizando oinício da implantac;:ao, de acordo com asespecificac;:óes constantes do projetoexecutivo aprovado; e
111 - Licenc;:a de Operac;:ao (LO), autorizando,após as verificac;:óes necessárias, o inícioda atividade licenciada e o funcionamentode seus equipamentos de controle depoluic;:ao, de acordo com o previsto nas LPe LI (Decreto 88.351, de 01.06.83, queregulamentou a Leí 6.938, de 31.08.81).
A auditoria ambiental realiza-se normalmenteapós o EIA exigido constitucionalmente. Nestecaso, o auditor irá avaliar se as orientayóescontidas no Estudo, ou nos respectivos Termosde Referencia, estao sendo observadas e se os
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métodos de controle esta o sendo eficazes. Damesma forma, acompanhará o monitoramentoambiental (que pode ser realizado pelo próprioAuditado), poi s sem estes dados prejudica-se aauditoria, transformando-a em mera inspec;:aoambiental, ou seja, avaliará as condic;:oespresentes, sem abranger o período anterior e arealidade do ambiente.
As auditorias de um Sistema de GestaoAmbiental (SGA), em uma empresa qualquer,sao utilizadas para avaliar o grau no qual oSistema atende aos requisitos especificados naNBR ISO 14.001 e aqueles relacionados aoIicenciamento ambiental, regulamentac;:ao elegislac;:ao aplicáveis.
Dentro do escopo do SGA, os requisitos da NBRISO 14.001 nao sao absolutos e necessitam serinterpretados a luz dos dispositivos legais eregulamentares. A Norma defende o conceitoBATNEEC (Best Available Technology NotEntailing Excessive Costs, traduzido como"Melhor Tecnologia Disponível, quandoApropriado e Economicamente Exeqüível"). Elatambém compartilha dos princípios da ISO 9.001,permitindo que Sistemas de Gestao daQualidade existentes sejam estendidos paracobrir os aspectos ambientais associados,facilitando de sta maneira a implementac;:ao doSGA na empresa.
Os efeitos ambientais diretcs e indiretos de umaempresa dizem respeito nao somente aquelesque estejam relacionados a poluic;:ao, mastambém aqueles que direta ou indiretamenteafetam o uso dos recursos, muitos dos quais saoefetivamente nao-renováveis, como por exemploa água, recurso cada vez mais reduzido.
A significancia dos efeitos ambientais pode serdifícil de avaliar. No caso de uma auditoriaambiental em um SGA, as Gonstatac;:óes, comoresultado da avaliac;:ao das evidencias deauditoria coletadas e comparadas aos critériosacordados, podem ser c1assificadas como "Nao-Conformidades" ou "Observac;:óes", conforme oescopo da auditoria. Isto requer que o auditorchegue a um conjunto de conclusoes razoáveisa partir de parametros ambientais. Estes incluemlimites legislativos e regulamentares, bem comoos objetivos e metas do Auditado.
A Lei Nº 6.803, de 02.07.80, que dispóe sobreas diretrizes básicas para zoneamento industrial,fornece algumas características dos processosde produc;:ao que devem ser analisados para afixac;:ao dos
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Embora ainda poucas organizal(oes no Brasil(cerca de 50) estejam certificadas pela NBR ISO14.001, percebe-se que a luta pela sobrevivenciacomercial internacional leva, mesmo quelentamente, a uma conscientizal(ao da políticaambiental dentro de um segmento da sociedade.E aqui entra na história o Tribunal de Contas,como um órgao atuante na análise dos gastospúblicos, podendo contemplar em suasauditorias integradas o aspecto ambiental, como objetivo de verificar, periodicamente, ocumprimento das normas, regulamentos etécnicas relativos a protel(ao do ambiente.
Um processo de auditoria ambiental segue umroteiro semelhante ao de qualquer auditoria,incluindo o planejamento e preparal(ao daauditoria, pesquisa sobre a legislal(ao aplicável,selel(ao da equipe e seu auditor-líder, exame desistemas documentados e controles internos,inspel(oes e entrevistas no local, reunioes paraavalial(ao e análise crítica, relatório de auditoriae acompanhamento. A auditoria ambiental podeser pública ou privada, conforme seja deter-minada e/ou realizada pelo Poder Público oupela própria empresa.
A legislal(ao ambiental normalmente designa ospapéis e responsabilidades de todas as agenciasregulamentadoras nacionais de meio ambiente.Incluem-se as Leis Nacionais de Protel(aoAmbiental, Planos de Política Ambiental e seusequivalentes, que resumem suas principaisimplical(oes.
Tramitam no Congresso Nacional propostascomo o anteprojeto do Código Ambiental(O.O.U. de 15.10.97), que reúne, num únicodiploma legal sistematicamente organizado, alegisla<;:aoambiental e outro mais específico, oProjeto de Lei n' 3.160-A, de 1992, que dispoesobre a realizal(ao de auditorias ambientais nasinstituil(oes cujas atividades causem impactoambiental.
Para os efeitos desse Projeto,
Auditoria Ambiental é o exame periódico eordenado dos aspectos normativos, técnicose administrativos relacionados as atividadesda instituil(ao capazes de provocar efeitosnocivos ao meio ambiente, com os seguintesobjetivos:
1- Verificar se a instituil(ao está em confor-midade com as exigencias federais,estaduais e municipais em termos deIicenciamento ambiental.
11- Verificar se a instituil(ao, em seus pro-cedimentos, equipamentos e instala<;:oesestá cumprindo as restril(oes e recomen-dal(oes constantes das licenl(as ambientaise do estudo prévio de impacto ambiental,quando houver;
111-Verificar se a instituil(ao está cumprindo alegislal(ao, normas e regulamentos quantoaos padroes de emissoes e aos parametrosde qualidade ambiental da regiao em quese localiza;
IV- Verificar se a instituil(ao está cumprindo alegislal(ao, normas, regulamentos eprocedimentos técnicos relativos arecuperal(ao e manutenl(ao da qualidadeambiental da regiao em que se insere;
V- Avaliar a política ambiental da instituil(ao.
Agregando valor a legislal(ao ambiental atual,foi promulgada a nova Lei de Crimes Ambientais- Lei Nº 9.605, de 12.02.98, que estabelecebases da responsabilidade penal por danoambiental, responsabilidade de pessoas físicase jurídicas, alcance, tipos de penas e penasaplicáveis.
A atual(ao preventiva, a medida em que sesitua no plano do risco, e nao do dano em si,deve ser buscada sempre dentro de umarealidade exeqüível. Ela envolve urna série deal(oes possíveis, destacando-se as deprotel(ao aos ecossistemas, as advertenciasdi ante de situal(oes emergenciais ou po-tenciais de risco, chegando até mesmo a todotipo de cooperal(ao entre a sociedade e oEstado, através da participal(ao dos diversosagentes sociais na formulal(ao e execul(ao depolíticas ambientas, inclusive das normasjurídicas.
O Poder Público realiza o controle das atividadespotencialmente lesivas ao meio ambiente deforma prévia, pela exigencia do licenciamento,ou simultanea, fiscalizando-as. O licenciamentoambiental, como forma de controle prévio, existe'desde o início da década de 80, sendo uminstrumento da Política Nacional de MeioAmbiente. No entanto, ganhou forl(a depois daedil(ao da Resolul(ao Nº 001, de 23.11.86, doCONAMA (Conselho Nacional do MeioAmbiente), que tral(ou as diretrizes do Estudode Impacto Ambiental (EIA).
A legislal(ao brasileira, como a legislal(ao damaioria dos países, consagrou o EIA como o
-------Parametros Ambientais: emissao de gases,vapores, ruídos, vibrac;:6ese radiac;:6es;riscosde explosao, incendios, vazamentos danosos eoutras situac;:6es de emergencia; volume equalidade de insumos básicos, de pessoal e detráfego gerados; os padr6es de uso e ocupac;:aodo solo; a disponibilidade nas redes de energiaelétrica, águas, esgoto, comunicac;:6ese horáriosde atividade. Nos parametros ambientaisdistingue-se os padr6es de emissao e ospadr6es de qualidade do meio ambiente. Ospadr6es de emissao vao fornecer os valoresmáximos de lanc;:amento de poluentes per-mitidos. Os padr6es de qualidade vao indicar ascondic;:6esde normalidade da água, do ar e dosolo. (MACHADO, 1992, p. 129).
O auditor, por excelencia, deve aplicar umacombina\=ao de avaliac;:aoobjetiva e julgamentoprofissional e, em muitos casos, fazer uso dobom senso. A sua capacitac;:aodeve incluir umconhecimento adequado dos setores e áreassobre os quais incidirá a auditoria, conhecimentoe experiencia em matéria de gestao ambiental equest6es técnicas e regulamentares relevantespara a conduc;:aode auditorias, a fim de atingiros objetivos pré-determinados. Além decompetente, o auditor ambiental também deveser suficientemente independente em relac;:aoas
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atividades que examina, para atuar comobjetividade, confidencialidade e imparcialidade.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
1. ASSOCIAC;Ao BRASILEIRA DE NORMASTÉCNICAS.ISO Série 14.000: coletanea denormas de gestao ambiental. Rio de Janeiro,1997.
2. BRASIL. Camara dos Deputados. Projetode Lei nº 3.160-A, de 1992. Brasília:Centro Gráfico do Senado Federal,[1995?]. 32 p.
3. CROFT & CROFT. Curso básico emauditoria ambientar aprovado peloEARA (Brasil): manual do participante.Campinas, SP , c 1997. paginac;:aoirregular.
4. FARIAS, Geraldo L.; U1'vlA,Márcia C.Coletanea de legislac;:ao ambientar.Curitiba: SEDUMA, 1990.
5. MACHADO, Paulo A. Leme. Direitoambiental brasileiro. Sao Paulo :Malheiros, 1992.
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o CONTROLE COMO INSTRUMENTO DE GEST AOSANDRA MARíA DE CARVALHO CAMPOS
Inspetora de Controle Externo, Tribunal de Contas de Minas Gerais
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Muitos dos procedimentos administrativosaplicados El administray8.o pública brasileiraest8.o definidos em leis e instrumentosnormativos, de raízes fixadas na Constituiy8.oFederal que establece: "a fiscalizay8.o contábil,financeira, oryamentária, operacional epatrimonial da Uni8.o e das entidades daadministray8.o direta e indireta, quanto Ellegalidade, legitimidade, economicidade,aplicay8.o das subvenyoes e renúncia dereceitas, será exercida pelo Congreso Nacionalmediante controle externo, e pelo sistema decontrole interno de cada Poder". No Estado deMinas Gerais, a Constituiy8.oEstadual determinaque a fiscalizay8.o seja feita também sob oenfoque de razoabilidade.
O controle externo é exercido pelo PoderLegislativo, com o auxilio do Tribunal de Contas.O sistema de controle interno é mantido de formaintegrada pelos Poderes Executivo, Legislativoe Judiciário, tendo entre suas várias finalidades,apoiar o controle externo no exercício de suamiss8.o institucional.
Em sintonia com os procedimentos inter-nacionais, o exercício do controle tem se voltadopara o "contrtole de gest8.o", através do qual asatividades, na área pública brasileira, recebemfiscalizay8.o sob o aspecto dos resultados dagest8.o. O controle busca avaliar como aadministray8.o está se desincumbindo de suasfunyoes, focalizando a devida aplicayao dasnormas regulamentares e se os métodosutilizados sao os mais viáveis, económicos eeficientes, avaliando, tambén, o grau deatingimento de seus objetivos e metas.
Quando se fala em controle n8.ose está fazendoreferencia a uma realidade unidimensional. Defato, há diferentes tipos e distintas formas derealizá-Io, prevalecendo, no entanto, emqualquer delas, a idéia geral de comprovayao,verificay8.o e revisao, associadas ao esta-belecimento de padroes de comparaya.
Para Bergeron, "controle consiste em esta-belecer a conformidade de uma coisa em relayaoa outra coisa", daí a necessidade de um "role"ideal, forma, modelo ou standard, que serve demedida para a comparayao. Há controle quandohá relay8.o,aproximay8.o ou confrontayao entre
esta coisa, objeto do controle, e esta outra coisaou "role" ideal que serve de escala de valor paraapreciay8.o. (in Fonctionnement de l'État, Paris,2" ed., 1965).
Odete Medauar ensina que "controle daadministray8.o pública é a verificay8.o daconformidade da atuayao desta a um canone,possibilitando ao agente controlador a adoy8.ode medida ou proposta em decorrencia do juízoformado". (in Controle da Administrayáo Pública- Ed. Revista dos Tribunais, 1a ed. 1993. P. 22).
O papel do controle, na forma em que é exercidosobre a administray8.o pública brasileira, nao éexclusivamente fiscalizador. Ao contrário,constitui-se em apoio e instrumento importantepara os gestores, já que proporciona orientay8.osobre as modificayoes que devem serintroduzidas nas práticas adotadas.
A semelhanya do setor privado, o controleinterno no setor público compreende osprocedimentos, métodos ou rotinas adotadosdentro de uma organizayao com o propósito desalvaguardar seus recursos, verificar a exatidaoe veracidaade de suas informayoes, promovera eficiencia nas operayoes, estimular aobservancia das politicas prescritas e alcanyaro cumprimento das metas e objetivos dosprogramas .
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o sistemas de controle interno para o auditorinterno aou externo é o ponto de partida dostrabalhos a serem realizados; para o admi-nistrador, é um instrumento de gestao. Esta, porsua vez, é o processo através do qual o esforyoindividual ou de grupos se coordena e orientapara o atingimento de metas comuns, executadopara estabelecer e alcanyar objetivos, medianteo uso de recursos humanos, financeiros emateriais.
A gestao implica planejamento, organizayao,motivayao, direyao e controle, funyoes quepodem ser organizadas nos seguintes grupos:
1° Grupo: formula~ao estratégica - contendoa funyao planejamento, relativa a atividadesvoltadas para o futuro, dos recursos, quegeneralmente sao escassos e limitados.Planejar implica definir: o que, porque, como,onde e quando deve ser feito e quem devefaze-Io.
2° Grupo: execu~ao - envolvendo as funyoesorganizayao, motivayao. Organizar implicadefinir as tarefas a realizar, a sequencia emque serao realizadas. A motivayao envolve aintegraya do pessoal, etc. A direyao envolveo uso de recursos, especialmente humanos,relacionando-os ao alcance dos objetivos nosprazos pretendidos.
3° Grupo: controle - compreendendo asfunyoes de supervisao, controle e avaliayao,é exercido em todas as fases de pro-cessamento das operayoes e transayoesvisando assegurar a consistencia entreatuayao e planejamento. O controle, emrealidade, é a administraya cotidiana doprojeto. A supervisao é exercida através deacompanhamento, assessoramento eorientayao do trabalho em execuyao. Avaliaré med:r e evidenciar a responsabilidade pelouso dos recursos disponíveis visandorealimentar o processo decisório, influen-ciar efou reorientar a seleyao de estra-tégias e políticas de gesta, possibilitar arevisao de técnicas e procedimentos e aintroduyao de melhorias e aperfeiyoamentonos sistemas e processos administrativose operacionais.
Como suporte de todo este esquema, deve haverum sistema de informayoes com as carac-terísticas pertinentes: documentayao, rotinas,registros, relatórios gerenciais, relatórios deavaliayáo, etc. Tanto na administrayao públicacomo na administrayao privada, as informayoes
•
sao dirigidas a usuários internos e externos aoámbito da organizayao. Os sistemas deinformayao permitem aos usuários internos, emespecial ao gestor, maiores possibilidades deatuayao em um ambiente submetido amudanyas, por pressoes internas e externas.
Há tres grandes níveis de necessidades deinformayoes com respeito aos usuários internos:a) estratégico: voltado ao planejamento de langaprazo; b) administrativo: relacionado as decisoesde médio prazo e centrada nos aspectos táticos;e c) operacional: com enfase nos detalhes dasoperayoes.
As informayoes operacionais sao instrumentode medida do desempenho real, orientandonas tomadas de decisao sobre implementayaode medidas corretivas, a ém de serem ummeio de melhorar a prstayao de contas asociedade.
Para o gestor, uma importante fonte deinformayao sao os relatórios das auditoriasinternas e externas; vale dizer, na administrayaopública brasileira, os realtórios do sistema decontrole interno dos Poderes e os relatórios deauditorias realizadas pelo Tribunal de Contas,contendo tanto o necessário parecer quanto aosaspectos legais e contábeis-financeiros, como,tambiém, a avaliayao do desempenho opera-cional e recomendayoes de melhorias em áreasonde sao requeridas.
O getor deve ser consciente da validade dainformayao que utiliza como apoio as suasdecisoes, do seu grau de exatidao, suarelevancia para cada curso de ayao concreta,sua oportunidade, clareza e objetividade.
Ao opinar sobre o desempenho de umaorganizayao, os auditores internos e externosestarao contribuindo para a manutenyao deestruturas eficazes de controle interno,indispensáveis a minimizayao de fraude, abusose desperdicios, bem como ao alcance das metaspretendidas.
Todavía, embora reconhecido seu atributo deefetivo instrumento de gestao, o controle, querseja realizado por auditoria interna ou externa,nao pode ser confudido com consultoría, umavez que o auditor tem uma abordagem objetivados fatos, base ando suas opinioes emevidencias suficientes, competentes e fide-dignas, enquanto o consultor apoia-se na suaexperiencia e na sua capacidade de julgamentosubjetivo .
____---o_~-----A AUTORA:
1. IDENTIFICACAo
Nome: SANDRA MARIA DEL CARVALHOCAMPOS
Enderer;o: Rua Tomé de Souza, 432, aptQ 702- Bairro FuncionáriosCEP 30140-130 - Belo Horizonte-Minas Gerais - Brasil
Telefones: (031)284-2356 (Residencia)(031)348-2457 (TCEMG).(031)9102-6344 (Celular)
E-mail: [email protected].
2. aUALlFICACAo PROFISSIONAL
- Contadora, formada pela PontificiaUniversidade Católica de Minas Gerais.
- Administradora de Empresas, formadapela Pontificia Universidade Católica deMinas Gerais.
- Pós-Graduada (lato sensu) Especialista
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em Administrar;áo Financeira, pelaUNACEPEDERH/MG
- Pós-Graduada (lato sensu) Especialistaem Controle Externo, pela PontificiaUniversidade de Minas Gerais.
- Licenciada para o Magistério no EnsinoSuperior pela Pontificia UniversidadeCatólica de Minas Gerais.
- Inspetora de Controle Externo do Tribunalde Contas do Estado de Minas Gerais.
- Instrutora da Escola de Contas doTribunal do Estado de Minas Gerais nocurso "Auditoría Governamental"
- Instrutora da AUDIBRA-Instituto dosAuditores Internos do Brasil, RegionalMinas Gerais, no curso "Auditoria eAvalia9ao de Desempenho na GestaoPública"
- Instrutora da ATRICON-Associacao dosMiembros dos Tribunais de Contas doBrasil, no curso "Auditoria Operacional",inserido no Programa de Aperfei-r;oamento dos Servidores dos Tribunaisde Contas do Brasil.
-----~-LA AUDITORíA DE GESTiÓN GUBERNAMENTAL
ORA. C.P. GRACIELA 1.L1ETIICoordinadora de Gestión de Control de la GerenciaGeneral de Deuda Pública, Auditoría General de la Nación
UN APORTE A LA TRANSPARENCIA EN ELGOBIERNO
Las más modernas teorías sobre democracia tie-nen como característica saliente la participaciónciudadana en los asuntos de la sociedad másallá de la emisión del voto. Esa percepción de lacosa pública torna cada vez más importante lademanda de los ciudadanos para conocer quéhacen sus gobernantes con el mandato que lesdieron y cómo administran los recursos quepusieron en sus manos para satisfacer las ne-cesidades de la organización social. Un panora-ma de recursos escasos y amplias libertadesmotiva que los ciudadanos exijan de sus repre-sentantes el mejor uso posible de esos recursos.
La conciencia de que los gobernantes, y todoslos funcionarios públicos, son sus mandatariosy, como tales, administradores de los recursosa ellos confiados, vuelve cada vez más indis-pensable a estos gobernantes otorgar transpa-rencia a su gestión. Ésto implica brindar respues-tas sobre para qué y cómo utilizan los recursospúblicos puestos en sus manos.
En este contexto cobra especial importancia:
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• La rendición de cuentas que los gobernan-tes deben hacer de su gestión.
• El rol de los auditores gubernamentales parahacer posible que esa rendición de cuentassea efectiva.
Una buena parte de la confianza en las institu-ciones está sustentada en la percepción del usoque los gobernantes dan a los recursos que lesfueran confiados. La convicción de que se haceuna buena utilización de los fondos que el Esta-do recauda por aplicación de su poder de Estado,redunda en el fortalecimiento del sistema demo-crático.
El derecho de los ciudadanos a controlar la utili-zación de los recursos públicos se ejerce a tra-vés de sus representantes integrantes de loscuerpos legislativos, los legisladores. La funciónde control que ellos ejercen está orientada bási-camente a coadyuvar con la administración enla correcta y eficiente utilización de los recursospúblicos.
LA AUDITORíA GUBERNAMENTAL
El vehículo para posibilitar la interpretación aca-bada de la rendición de cuentas y la imparciali-dad en el análisis de la misma es la participa-ción de cuerpos técnicos con la preparación y elnivel de independencia adecuados para evaluar:
• En qué medida la rendición es completa y lainformación que contiene no es tendenciosa.
• El grado de cumplimiento de los mandatosacordados.
• La eficiencia alcanzada en su prestación.
La auditoría gubernamental participa en esteproceso de explicar el destino de los fondos pú-blicos y lo adecuado de su administración lle-vando adelante exámenes sobre las operacio-nes del gobierno. Estas auditorías proveen a losmiembros del Poder Legislativo y a la ciudada-nía toda información objetiva para examinar loactuado por el poder administrador .
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•
LA AUDITORíA DE GESTiÓN
Las respuestas necesarias van hoy más allá decorrectos Estados Financieros (Balances), y laexactitud y veracidad de los mismos. Excedentambién el sólo cumplimiento de las leyes. Laciudadanía exige saber si los recursos que pusoen manos de sus gobernantes fueron utilizadospara lo que debían utilizarlos, esto es, paraprocurar el bienestar general, y si lo hicieron ade-cuadamente.
En léxico de auditoría, ese requerimiento popu-lar se traduciría en determinar en qué medidase alcanzaron los resultados esperados, aplican-do los recursos a los fines previstos y si ello sehizo con economía y eficiencia razonables.
La auditoría de gestión con enfoque en re-sultados fue concebida para brindar estas res-puestas.
LA AUDITORíA Y LA CORRUPCiÓN
En una época en que la sensación de los ciuda-danos sobre la existencia de corrupción es muyalta, la auditoría gubernamental, también, tieneun papel relevante. Si bien la corrupción existeen todos los ámbitos -tanto en el sector privadocomo en el público- es en el sector público don-de más nos lastima. La corrupción en el sectorpúblico corroe la confianza en el sistema. Nosinvade una sensación de que todo se puede, bieno mal, no interesa y da lo mismo. Y ésta es lamejor manera de propiciar a la disgregación so-cial y la inestabilidad del régimen democrático.
Los auditores gubernamentales tienen un granreto. Las sociedades que poseen mejores siste-mas de control están menos expuestas a lasmaniobras de corrupción. Cuando los sistemasestán instituídos para detectar y castigar lasacciones corruptas, los dispuestos a caer en estatentación son menos. Tal como la violencia, queestá presente en todos lados, lo que marca ladiferencia es el grado.
Una mayor transparencia en la gestión y rendi-ciones de cuentas integrales y efectivas daránese marco de control que colocará a la corrup-ción en niveles manejables.
RECOMENDACIONES
La auditoría de gestión también brinda recomen-daciones sobre posibles soluciones para lasdeficiencias detectadas, de esta forma contribu-ye con el accionar del Poder Administrador para
hacer un mejor uso de los recursos de los ciu-dadanos.
Su objetivo no es agotarse en la crítica, sinoofrecer una vía de acción para optimizar el usode los escasos recursos públicos.
SíNTESIS DE VENTAJAS DE LA AUDITORíADE GESTiÓN CON UN ENFOQUEEN LOS RESULTADOS
• Información confiable sobre el destino de losfondos públicos
• Opinión sobre la medida en que la aplica-ción de fondos contribuyó a alcanzar los re-sultados esperados definidos ya sea en elpresupuesto o herramienta similar
• Evaluación de la eficiencia con que se hadesempeñado el poder administrador en laatención de las necesidades previstas en elpresupuesto
• Freno a la corrupción estructural
ALGUNOS HALLAZGOS DETECTADOS APARTIR DE LA APLICACiÓN DE LAAUDITORíA DE GESTiÓN CON ENFOQUEEN LOS RESULTADOS EN LA AGN
-Con la práctica de la auditoría de gestión coneste modelo sobre los proyectos realizados confinanciamiento de los organismos multilateralesBID y Banco Mundial-
• Falta de utilización oportuna del 42% delos fondos disponibles del BIRF y 50% delos BID (información al 30-6-97). Por estosfondos sin utilizar corresponde abonar unacomisión al BID/BIRF, denominada comisiónde compromiso; por otra parte la prolongacióndel tiempo de ejecución generó un mayorgasto por el mantenimiento de estructurasde personal.
• Objetivos poco precisos respecto de lo quese espera desarrollar, ésto dificulta su ejecu-ción y obviamente, el control.
• Falta de un relevamiento adecuado de ne-cesidades al momento de diseñar los proyec-tos para gestionar los préstamos. Se determi-nó por ejemplo que al decidirse informatizarlas escuelas no se evaluaron las necesidadesa nivel de unidad escuela, entre las consecuen-cias estuvo la asignación de computadoras adistritos donde no había electricidad. Existen
\
F
-------------_...------------otras consecuencias menos estridentes perotan perjudiciales como ella, ¿modifica algo laincorporación de una o dos PC en una escue-la con 300/400 alumnos?, ¿contribuye a lainformatización de las escuelas la utilizaciónde una única computadora asignada a la Se-cretaría o Dirección de la escuela? Éstas sonconsecuencias de no haber evaluado adecua-damente la necesidad.
• Falta de evaluación adecuada de la deman-da potencial de los recursos: se han detec-tado casos donde las Provincias directamenterechazaban los fondos que tramitó la Naciónpara ser aplicados a nivel provincial y otrosdonde los requisitos para poder acceder a esosfondos hacían que muchas de las provincias alas que estaban dirigidas no calificaran paraobtenerlos.
• Por otra parte hemos verificado que recu-rrentemente no se evalúa adecuadamente elcontexto en el que los proyectos deben desa-rrollarse. Concretamente, en aquellos proyec-tos cuya ejecución y devolución de los fondosse prevé en el ámbito de las provincias y/o mu-nicipios no se programan adecuadamente lostiempos que insume la habilitación legal encada una de esas instancias para que se pue-da ejecutar, ésto es, la sanción de la ley pro-vincial de préstamo subsidiario o acto equiva-lente del municipio (según sea el caso que co-rresponda). Tampoco se llevan adelante accio-nes tendientes a lograr que cuando esas nor-mas sean dictadas todo esté preparado paraempezar a trabajar.
• También hemos observado que en la mayoríade los proyectos las expectativas de cumpli-miento no están fijadas en unidades físicasque facilitaría tanto el seguimiento de la ejecu-ción como el control, no hay una clara defini-ción de productos esperados, de cantidad delos mismos ni de las herramientas para la me-dición de la ejecución (indicadores de ges-tión) y del impacto que tiene la existencia deestos proyectos sobre las necesidades quepretenden satisfacer.
• Asimismo, hemos puesto de manifiesto laduplicidad en los objetivos de los proyec •
•
tos, tanto entre los proyectos donde más deuno apunta a satisfacer las mismas necesi-dades como entre proyectos con distintasfuentes de financiamiento. Esto provoca, enel mejor de los casos, grandes esfuerzos decoordinación, y mayores gastos administra-tivos por el mantenimiento de diversas uni-dades ejecutoras.
• Por último los sistemas de información no es-tán concebidos para brindar información opor-tuna, ni a sus propios administradores ni a losdemás interesados, por ejemplo los cuerposlegislativos y órganos de control.
CONCLUSiÓN
Las oficinas de auditoría gubernamental tienenun importante papel en nuestros sistemas de-mocráticos como parte fundamental del proce-so de rendición de cuentas que deben los go-bernantes a la ciudadanía.
Los auditores deben ayudar a servir al interéspúblico proveyendo información exacta, oportu-na y relevante sobre el uso cado a los recursospúblicos y los resultados obtenidos, medianteun análisis técnico/profesional objetivo. Laauditoría de gestión es la mejor herramientapara este fin.
Ya no es suficiente el sistema de control tradi-cional tendiente a identificar y castigar los incum-plimientos legales y reglamentarios ni aún el dedar fe sobre la situación económico-financieracontenida en los Estados Financieros. Son fun-ciones legítimas e indiscutiblemente válidas alas que la Auditoría no debe renunciar. Pero noson suficientes en la actualidad.
La opinión pública y los representantes de losciudadanos necesitan conocer cuán efectivasson las entidades públicas para alcanzar losobjetivos esperados, qué efectos no deseadosse produjeron, y si las operaciones que lograronesos resultados fueron realizadas con razona-ble eficiencia y economía.
Soplan nuevos vientos, y la Auditoría debe es-tar preparada para cumplir el papel que le co-rresponde.
-------------'-LA MISiÓN DE LAS EFS y LA AUDITORíA
OPERATIVADA. FERNANDO MOUTINHO RAMALHO BITIENCOURT
Analista de Finanzas y Control Externo del Tribunal de la Unión
La evolución de los sistemas políticos democrá-ticos ha alzado el accountability, o sea, la obli-gación de rendir cuentas en relación a los recur-sos y a las actividades públicas, al rango de va-lor central en los mecanismos de la democra-cia2, y su importancia ya se ha cristalizado en laconciencia de las sociedades modernas3
. Paraello, compete a las Entidades Fiscalizadoras Su-periores, en los distintos ordenamientos jurídi-cos nacionales, la misión institucional de garan-tizar el cumplimiento por el Estado de dicha obli-gación. De hecho, cualquiera sea la normativapor la que se rija, la función esencial de una EFSes sostener y fomentar la obligación de rendircuentas, lo cual incluye el promover buenas prác-ticas de gestión económico-financiera.4 •
El instrumento fundamental en manos de las EFSes la auditoría, aunque en algunos países di-chas entidades puedan ejercer funciones juris-diccionales que les exigen que quienquiera quelleve a cabo operaciones con fondos públicosrinda cuentas de las mismas y esté, en este sen-tido, sujeto a su jurisdicción. Pero esta autori-dad jurisdiccional presenta en dichas realidadesnacionales una indisoluble complementariedaden relación a su misión de auditoría, debiendoser considerada como "parte de la lógica de losobjetivos generales que persigue la auditoríaexterna y, en particular, de los objetivos relacio-nados con las cuestiones contables"s .
En el marco de este incremento de la importan-cia de las EFS, la evolución de la auditoría comodisciplina ha dado pasos tan largos como pararebasar la condición estricta de técnica conta-ble destinada a verificar si los documentos con-tables expresan la imagen fiel del patrimonio yde la situación financiera de la entidad auditada6
y llegar a un concepto bastante más amplio. Laauditoría gubernamental no puede más limitar-se a determinar si los estados financieros(globales o parciales) presentan adecuada o ra-zonablemente la situación económica y patrimo-nial de la entidad pública y si la misma ha respe-tado las leyes y reglamentos aplicables en sustransacciones financieras. El accountability re-quiere otros tipos de auditoría (además de laauditoría financiera, naturalmente), que suelen lla-marse auditorías de performance o de gestión] .
•
La auditoría de gestión en el ámbito público in-cluye dos grandes modalidades: la evaluaciónde programas y laAuditoría Operativa (AO)B. Laevaluación de programas (cuya aplicación haestado casi totalmente limitada al estudio de laspolíticas públicas) busca examinar cuáles hansido los efectos de una determinada políticapública sobre el terreno, sus impactos sobre losproblemas sociales a que buscaba enfrentarsey puede llegar a estudiar la política misma y suconsistencia interna9 • Mientras que la AuditoríaOperativa (AO) evalúa la economicidad, eficien-cia y eficacia de la acción de la entidad auditada(yen lo que a eso se refiere tiene amplias posi-bilidades de aplicación en la empresa privada10
).
Se le asignan las misiones de verificar y com-probar:
a) Si la entidad adquiere, protege y utiliza susrecursos de forma económica y eficiente.
b) Las causas de que ello eventualmente noocurra.
c) Si los resultados de la acción de la entidadcorresponden a los objetivos a ella atribuídospor la autoridad pública superior .
-----~-d) Si la acción de la entidad se ha conformado
a las leyes y reglamentos aplicables a su na-turaleza, objetivos y ámbito de actuación".
Con miras a este objetivo, el auditor que se hacecargo de una AO puede preguntarse, por ejem-plo, si la entidad auditada sigue procedimientostécnicamente adecuados para la adquisición debienes y servicios; si los adquiere en la precisamedida de sus necesidades; si sigue procesosde trabajo eficientes, documentados y actuali-zados; si desarrolla un sistema adecuado deindicadores que midan e informen sobre eldesempeño, la economía y la eficiencia'2. Al fíny al cabo, la AO presenta un ancho abanico detemas y preguntas disponibles al trabajo audi-tor, ensanchando las posibilidades informativasen relación a la auditoría especifícamentecontable o financiera.
Sin embargo, el incremento relevante en elaccountability gubernamental que supone elrecurso a laAO viene de la mano del incrementode la complejidad en el desarrollo de cada trabajoy de las incertidumbres metodológicas. Losauditores no se limitan más a estados contablesque son reflejos cuantitativos de otros datostambién cuantitativos (a menudo directamenteextraídos de documentos o transaccionescursados en valores monetarios). Todo locontrario, deben poner en tela de juicio variablesno financieras, sean éstas de naturaleza físicoproductiva, sócio-política u organizativa, amenudo no susceptibles de descripción numérica,demandando una evaluación cualitativa. A títulode ejemplo, una típica auditoría operativa en unaentidad pública ha de dedicarse al análisisintrínseco y extrínseco de los proyectos de laentidad, sus efectos directos e indirectos, susinterrelaciones, su priorización, el grado o nivelde realización o de necesidad de los mismos, suprogramación temporal y su adecuación a lasposibilidades presupuestarias'3.
Ello impone que el auditor posea en su "cajón desastre" otras herramientas, además de las utiliza-bles en la auditoría financiera y contable, y sepautilizar ambos tipos de recursos de acuerdo al pro-blema específico que se le presente a cada pasode su labor, pues la auditoría requiere el buen jui-cio profesional, sólido y maduro, para elegir losprocedimientos que deben seguirse y evaluar losresultados obtenidos 14.
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
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•
(GAO, 1993) - Estados Unidos - GeneralAccounting Office. Normes d'auditoria del sec-tor publico Barcelona, Sindicatura de Comptesde Catalunya, 1993.
(INTOSAI, 1995) - INTOSAI - Comité de Nor-mas de Auditoría. Normas de auditoría - Publi-cadas por el Comité de Normas de Auditoría enel XIV Congreso de la INTOSAI 1992 en Was-hington, D,F., Estados Unidos con anexos delXV Congreso de la INTOSAI, 1995 en El Cairo,Egipto. El Cairo, INTOSAI, 1995. mimeo.
(Más & Ramió, 1992) - Más, J. & Ramió, C.Tecniques d'auditoria operativa aplicades aI'administració pública. Barcelona, Generalitat deCatalunya/Departament de Governació, 1992.
(Meny &Thoenig, 1992) - Meny, 1. & Thoenig,J.C. Las políticas públicas. Barcelona, EditorialAriel, 1992.
(Pascual, 1996) - Pascual, J. J. P.La evaluacióncomo instrumento de racionalización en los pro-cesos de asignación de recursos. in Presupues-to y Gasto Público, 18(1996). Madrid, Ministeriode Economía y Hacienda, 1996. pp. 19-26.
(TCU, 1998) - Brasil - Tribunal de Cantas daUniao. Manual de auditoria de desempenho. inBoletim do Tribunal de Cantas da Uniao,XXXI(29), mayo/1998. Brasília, Tribunal deCantas da Uniao, 1998.
(Valderrama, 1997) - Valderrama, J.L.S.F. Teo-ría y práctica de la auditoría I - concepto y meto-dología. Madrid, Ediciones Pirámides, 1997.
1 Analista de Finanzas y Control Externo delTribunal de Cuentas de la Unión (Brasil);Economista
2 While not al/ways specified by law, thisaccountability concept is inherent in thegoverning processes of this nation. (GAO1993, p. 1-3)
3 INTOSAI, 1995, p. 17
4 INTOSAI, 1995, p.25
5 INTOSAI, 1995, p.25
6 Valderrama, 1997, p. 20; Franco & Marra,1995, p.22
7 GAO, 1993, p. 2-3; TCU, 1998, p. 11. En la
------~------empresa privada, dichas modalidades seconocen también por "auditoría adminis-trativa" (Valderrama, 1997, p. 26; Franco &Marra, 1995, p. 29).
8 En portugués, avaliayáo de programas yauditoria operacional (TCU, 1998, p. 11); eninglés, program audit y performance audit(GAG, 1993, p. 2-3).
9 Meny & Thoenig, 1992, p. 195
•
10 Valderrama, 1997, p. 26
11 GAG, 1993, p. 2-3; TCU, 1998, p. 11; INTGSAI1995, pp. 27-29
12 TCU, 1998, p. 11; GAG,1993, p. 2-3 Y 2-4;Más & Ramió,1992, p. 25
13 Pascual, 1996, p. 19
14 Valderrama, 1997, p. 141
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CUESTIONES METODOLÓGICAS EN LAAUDITORíA OPERATIVA
Otra importante herramienta común a ambas.,perspectivas de auditoría es la revisión analíti-ca4, por la cual se comparan cualitativamentedatos contables y extracontables, relacionán-dolos entre ellos. Su aplicación permite generartendencias o predicciones a partir de cifras dela entidad (que mantengan relaciones mutuas)o a partir de las relaciones observadas entre losdatos internos y otros datos obtenidos de terce-ros. Por su generalidad, su aplicabilidad a todotipo de información cuantitativa y la posibilidadde incluir datos del entorno de la entidad, la re-visión analítica deja de ser - en el contexto de laAO - una herramienta aplicable preferencialmen-te en la planificación previa del trabajo y en elanálisis de riesgo, como lo es para la auditoríacontableS,para convertirse en instrumento esen-
es su concepto de "adecuado" y a menudo se-leccionar qué fuentes y natu alezas de datos sedeben comparar con los conceptos definidos conantelación. En dichas elecciones reside toda laestructura metodológica de la AO, yen relacióna ellas el auditor tiene la más amplia libertad (yla correspondiente responsabilidad).
El primer y quizás más importante recurso me-todológico del auditor en una AO es la construc-ción de criterios de auditoría. Dichos criterios sonlos estándares por los cuales se ha de medir laoperatividad o la performance para verificar sies razonable3. Deben ser pertinentes a los he-chos auditados, razonables y verificables con losmedios de que dispone el equipo auditor. Natu-ralmente, la auditoría contable tiene sus crite-rios, pero ya los tiene sedimentados y expresospor los hechos financieros de la entidad y losprincipios y normas de contabilidad generalmen-te aceptados. Frente a ellos han de ser contras-tados los datos de los estados contables y ladocumentación de soporte, y con base a estecontraste se podrá dictaminar sobre si los esta-dos contables expresan fielmente la situacióneconómico-financiera de la entidad. Tal firmezametodológica no ampara completamente al Au-ditor Operativo, una vez que el alcance de susexámenes se extiende más allá de los hechoscontables, cada pregunta a que debe contestarle obliga a elegir uma categoría de informaciónque ha de analizar; por tanto, le exige definir cual
DR. FERNANDO MOUTINHO RAMALHO BITIENCOURTAnalista de Finanzas y Control Externo del Tribunal de la Unión
La Auditoría Operativa (AO) evalúa la economi-cidad, eficiencia y eficacia de la acción de laentidad auditada. Es indudable que la AO pre-senta un ancho abanico de temas y preguntasdisponibles al trabajo auditor, ensanchando lasposibilidades informativas en relación a la audi-toría específicamente contable o financiera. Sinembargo, el incremento relevante en el account-ability gubernamental que supone el recurso ala AO viene de la mano del incremento de lacomplejidad en el desarrollo de cada trabajo yde las incertidumbres metodológicas. Los audi-tores no se limitan sólo a estados contables (re-flejos cuantitativos de otros datos también cuan-titativos y cursados en valores monetarios). Todolo contrario, deben poner en tela de juicio varia-bles no financieras, sean éstas de naturalezafísico-productiva, socio-política u organizativa (amenudo demandando una evaluación cualitati-va). El auditor necesita, pues, de otras herra-mientas, además de las utilizadas en la audito-ría financiera y contable, y debe saber a cadamomento elegir los procedimientos que debenseguirse y evaluar los resultados obtenidos, consólido y maduro juicio profesional.
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cial de comprobación, es decir, de búsqueda deconsistencia entre la situación de la entidad ylos distintos criterios seleccionados para eva-luarla.
En cuanto a los procedimientos de auditoría,cuyo empleo en la precisa medida de su nece-sidad representa uno de los rasgos principalesde la debida diligencia profesional exigida delauditorS, son las actuaciones destinadas a con-seguir las pruebas planificadas en los progra-mas de trabajo, es decir, la forma de obtenerdatos de la entidad que permita someterlos alas comparaciones con los criterios. Desde lue-go, hay que recordar que los procedimientosadoptados en la auditoría contable son absolu-tamente imprescindibles para el Auditor Opera-tivo, su aplicación permite producir las eviden-cias necesarias sobre muchas variables cuan-titativas que se expresan en términos financie-ros, documentales e incluso físicos (como lasexistencias), con la fiabilidad que les otorgan laexperiencia y el perfeccionamiento que les hanañadido los auditores contables a lo largo delos años?
Instrumentos los hay, sin embargo, que han sidodesarrollados específicamente o reformuladospara las necesidades de la AO. Pese a la breve-dad de este listado, algunas técnicas básicasse deben mencionar8:
a) La técnica de entrevista, para la cual se handesarrollado detalladas estrategias de actua-ción, en sus tres vertientes (entrevistas abier-tas, estructuradas o semiestructuradas).
b) Los cuestionarios, aplicados directamente porel auditor o enviados por correo para alcan-zar una población mucho más amplia en laencuesta.
c) Los descriptores de actividad, por los cualesse reparten los procesos operativos de laentidad en actividades o pasos básicos (pre-viamente estandarizados), con miras a uni-formizar en la máxima extensión posible elmodelado de dichos procesos;
d) La diagramación de los procedimientos for-males/expedientes (por medio de gráficos oflujogramas) y su modelado a traves del aná-lisis de los documentos y datos añadidos otransformados a lo largo de su tramitación;
e) El análisis de superficies de trabajo, en fun-ción de la labor que en cada oficina o tallerse desarolla y de estándares ergonómicos;
f) El análisis de flujos, que compara los flujosde entrada y salida de datos, documentos,materiales o servicios de la unidad, (una po-tente lente analítica para conocer los contac-tos de la unidad con su entorno y el valor aña-dido por ella);
g) la diagramación de la interacción entre elcliente de la unidad, el personal que lo atien-de y los medios físicos que intervienen en estecontacto.
En conclusión, las entidades fiscalizadoras tie-nen en la Auditoría Operativa un importante re-curso para añadir valor a los servicios que pro-veen a la sociedad, siempre y cuando superenlas exigencias metodológicas que plantea la AOy por tanto puedan desarrollarla en toda su di-mensión y riqueza.
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
(Almeida, 1996) - Almeida, M. C. Auditoria. Umcurso moderno e completo. Sao Paulo, Ed. Atlas,1995.
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(TCU, 1998) - Brasil - Tribunal de Contas daUniao. Manual de auditoria de desempenho. inBoletim do Tribunal de Contas da Uniao, XXXI(29), mayo/1998. Brasília, Tribunal de Contas daUniao, 1998.
(Valderrama, 1997) - Valderrama, J.L.S.F.Teoría y práctica de la auditoría I - concepto ymetodología. Madrid, Ediciones Pirámides,1997.
1 Analista de Finanzas y Control Externo delTribunal de Cuentas de la Unión (Brasil);Economista
p
------------2 La posibilidad y obligación de rendir cuentasen relación a los recursos públicos. (GAO,1993, p. 1-3)
3 GAO, 1993, p. 6-4.
4 Almeida, 1996, pp. 367-379; NAO, s.d.,pp. 1-2.
5 Almeida, pp. 363-364.
•
6 Por ejemplo, Valderrama, pp. 373 Y 381 parala normativa española; GAO, p. 3-12 para lasnormas norteamericanas y Franco & Marra,p. 54 para el reglamento brasileño.
7 Valderrama, pp. 240-255; Almeida, pp. 45-47;Franco & Marra, pp. 116-118 y- 225-238.
8 Más & Ramió, 1992, pp. 111-115; 127-137;187-195; TCU, 1998, p. 4L-45.
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LA INDEPENDENCIA DE LAAUDITaRlAPÚBLICA EN EL REINO UNIDO
SIR JOHN BOURN KCBContralor y Auditor General, Oficina Nacional de Auditoría del Reino Unido
El tema de la independencia claramente era deinterés de Sir William Dunbar, el primer inquilinode la oficina del Contralor y Auditor General. SirWilliam tenía una buena razón para encontrar-se preocupado acerca de la independencia quele fue dada. De acuerdo con informes de prensaa finales de 1880, la tenacidad de Sir Williamspara exponer las debilidades y las malas prácti-cas en la administración pública del Reino Uni-do, le valió la enemistad de altos funcionariosgubernamentales. En febrero de 1888, un pro-minente periódico nacional incluía un anunciodel Tesoro (Ministerio de Finanzas del Reino Uni-do) mencionando que Sir Williams había decidi-do retirarse. Esto fue inmediatamente rechaza-do por Sir William mismo y surgió la duda enalgunos comentaristas. Un columnista escribióque el Gobierno simplemente estaba tratandode "deshacerse de un funcionario desagradable"al forzar su retiro. El incidente originó un debatepúblico sobre el papel y libertades del cargo deContralor y Auditor General, el cual a pesar detener una antigüedad de 100 años, enfatiza cuánimportante es que las funciones y las opinionesde las entidades fiscalizadoras superiores no sevean influenciadas por aquéllos que auditan .
Introducción
"Las instituciones de las entidades fisca-lizadoras superiores podrán realizar su tra-bajo de manera objetiva y efectiva únicamen-te si son independientes de la entidadauditada y están protegidas de toda influen-cia externa".
La Organización Internacional de EntidadesFiscalizadoras Superiores (INTOSAI), la De-claración de Lima de los Lineamientos so-bre Preceptos de Auditoría, 1977.
Este documento aborda los orígenes y laopera-ción de la auditoría independiente estatal delgobierno central en el Reino Unido, incluyendo:
• La importancia de la auditoría estatal;• Los pilares de la auditoría estatal independien-te en el Reino Unido;
• La manera en que funciona en la práctica.• Las amenazas potenciales a la independencia
LA IMPORTANCIA DE LA INDEPENDENCIA
La auditoría externa independiente del Ejecuti-vo ha sido ampliamente reconocida en el ReinoUnido como un principio clave de responsabili-dad parlamentaria. La responsabilidad para el usode los fondos públicos constituye una piedra an-gular del gobierno democrático. Desde el esta-blecimiento de la oficina del Contralor y AuditorGeneral en 1866, el Contralor y Auditor Generaldesempeñó un papel clave al garantizar que elParlamento se encuentra provisto de una seguri-dad independiente con respecto a que el dineroque declaró, se utilizó de acuerdo con sus de-seos y con la debida consideraciónde losasuntosde propiedad, regularidad y valor por el dinero.
"Únicamente puedo considerar que traicio-naría el deber y confianza que se me han en-comendado si presentara mi juicio sobre es-tas materias a la opinión de los jefes de de-partamentos cuyas consideraciones pasaronpor mi revisión" - Sir William Dunbar, Con-tralor y Auditor General, febrero de 1888.
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__________~_I----------ASUNTOS ACTUALES
"La independencia es extraordinariamente di-fícil de procurar. Los ejecutivos utilizan todainfluencia a su disposición. Por ello, es muyimportante que en el Reino Unido, defenda-mos la independencia - con relación a la dis-posición de auditoría- con disposicionesestatutarias que incluyan la cita independien-te, la independencia operacional, la garantíade ejercicio del auditor, la disponibilidad derecursos e informes independientes" - Rt.Hon. David Davis Mp, Presidente del Comitéde Cuentas Públicas, febrero de 1998.
Afortunadamente, no se produjo nuevamente lacontroversia suscitada con Dunbar en Reino Uni-do, en los últimos años. Sin embargo, la inde-pendencia continúa siendo tan importante ennuestro sistema de auditoría pública que nece-sita ser salvaguardada. Se abordó el tema en1998 cuando, como parte del paquete guberna-mental laboral de reforma constitucional, se es-tableció en Escocia un nuevo Parlamento y seestablecieron Asambleas en Wales y el Nortede Irlanda. El Presidente del Comité de Cuen-tas Públicas, el Comité Parlamentario que con-sidera los informes de auditoría del Contralor yAuditor General, expresó su preocupación conrespecto a que las nuevas administraciones noestarían s'Jjetas al mismo régimen riguroso deuna auditoría independiente como fue el casodel gobierno en Westminster. En consecuencia,las enmiendas se postergaron para legislacióncon el fin de proporcionar nuevos Auditores Ge-nerales para las legislaturas en cuestión, con in-dependencia garantizada.
La independencia constituyó un asunto impor-tante para otros países también. En Dinamarca,el presupuesto para el trabajo de Rigsrevisionenestuvo su:eto, por muchos años, a la aproba-ción directa del Ministerio de Finanzas. A finesde los 80, una presión significativa de parte delMinisterio de Finanzas originó una reducción delpresupuesto del Rigsrevisionen de aproximada-mente 40%. En 1991, el parlamento danés, elFolketing, rechazó el apoyo de una reducciónposterior y buscó una acción para reducir la baja.El Folketing pasó el Acta General del Auditor, lacual apoyó la independencia del Rigsrevisionen,por ejemplo, al despojar de poder al Ministro deFinanzas para establecer su presupuesto.
PILARES DE INDEPENDENCIA
Siendo la auditoría estatal verdaderamente in-dependiente, ésta debe cumplir con algunas con-
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diciones. Existen numerosos "pilares" que res-paldan la independencia de los auditores esta-tales del poder ejecutivo, legislativo y judicial.Estos pilares de independencia pueden ser es-tablecidos como a continuación:
1. Posición constitucional transparenteLa existencia, la libertad básica y las funcio-nes de una entidad auditora del Parlamentodeben estar, firmemente, fijadas en el esta-tuto y no serán fácilmen:e alteradas por elEjecutivo. El auditor deberá tener la libertadde evaluar los asuntos financieros y otrasimplicaciones de las dec'siones del ejecuti-vo y, el ejecutivo no deberá modificar, res-tringir ni obstruir fácilmente el trabajo delauditor.
2. Autoridad independienteEl responsable de la entidad auditora debe-rá tener credibilidad ante el Parlamento y go-zar de su confianza. En el Reino Unido, porejemplo, la designación del Contralor y Au-ditor General deberá tener aceptación tantodel Gobierno como de la principal parte opo-sitora.
3. Garantía de ejercicioEl cargo de responsable de la entidadauditora también debe estar suficientemen-te garantizado de modo que no se encuen-tra abierto para desafíos injustificables de laspartes enemistadas. En el Reino Unido, elContralor y Auditor General puede ser retira-do de la oficina únicamente por la Reina, lue-go de un voto emitido por ambas Cámarasdel Parlamento.
4. Independencia financiera y presupuestariaEl fondo de la entidad auditora debe actuarindependientemente del ejecutivo de modoque la financiación no pueda ser utilizadacomo una restricción potencial en su traba-jo. En el Reino Unido existe, por estatuto, uncomité Parlamentario dedicado a considerary recomendar el presupuesto de la OficinaNacional de Auditoría al Parlamento.
5. Inmunidad legalSi bien una entidad auditora debe actuar den-tro de la ley, ésta debe estar protegida deretos legales innecesarios que puedan serutilizados para atentar, restringir u obstruir sulibertad e independencia. En el Reino Unido,los informes del Contralor y Auditor Generalgozan de privilegio parlamentario y, por lotanto no pueden ser utilizados en accionesdestinadas a difamar. El Contralor y Auditor
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General está protegido por el estatuto con-tra sanciones por violación del deber al des-empeñar sus funciones.
6. Libertad para determinar el programa detrabajoLa independencia operacional de los audito-res constituye la clave para el escrutinio efec-tivo de las finanzas públicas. En el ReinoUnido, el Contralor y Auditor General de-muestra total discreción al ejercer sus pode-res. Decide que su programa de trabajo y suejecución se encuentren sujetos únicamen-te al deber de consultar al Comité de Cuen-tas Públicas. Ésto le permite efectuar eva-luaciones de temas sensibles, que de otromodo hubieran sufrido presiones para queno sean efectuadas.
7. Alta calidad adecuada y personal califica-do apropiadoLos auditores requieren una alta calidad ypersonal calificado para realizar su trabajotécnico y complejo. En el Reino Unido, laNAO emplea a aproximadamente 750 per-sonas de varias disciplinas, siendo alrede-dor de dos tercios, contadores profesio-nalmente calificados. El Contralor y AuditorGeneral tiene total discreción en la seleccióndel personal de la NAO que no está consti-tuida por funcionarios públicos y, que por lotanto se mantiene independiente del Ejecuti-vo.
8. Acceso completo a registros e informaciónLos auditores necesitan completo y libre ac-ceso a los registros e información ya que lasrestricciones aquí, representan una verdade-ra amenaza a la independencia. En el Rei-no Unido, el Contralor y Auditor Generaltiene un derecho estatutario de acceso ala información de los Departamentos Gu-bernamentales que necesita para susauditorías financieras y evaluaciones deluso del dinero.
9. Informe no restringidoLos auditores deben tener la libertad deinformar al Parlamento sobre sus hallaz-gos de auditoría para que su trabajo tengaimpacto. En el Reino Unido, el Contralor yAuditor General tiene el poder estatutariopara informar directamente al Parlamen-to. Sus informes son considerados por elPAC, el cual convoca a los funcionariospúblicos más antigüos del país como tes-tigos y efectúa recomendaciones al Ejecu-tivo.
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10. Seguimiento de las recomendacionesLa libertad de seguimiento del trabajo es unacaracterística importante de la independen-cia de un auditor. En el Reino Unido, se re-quiere que el gobierno responda a cada unade las recomendaciones que realiza el PAC,de acuerdo a los informes del Contralor yAuditor General. El Contralor y Auditor Ge-neral tiene la libertad de efectuar un segui-miento a sus evaluaciones iniciales y de in-formar, subsecuentemente al Comité, sobreel progreso alcanzado, lo cual hace frecuen-temente.
INDEPENDENCIA EN LA PRÁCTICA EN ELSISTEMA DEL REINO UNIDO
El tema de la manera en que una auditoría pú-blica independiente funciona en la práctica en elReino Unido, recientemente fue considerado porel Foro de Auditoría Pública, un nuevo organis-mo que reúne a los cuatro organismos respon-sables por la auditoría de gastos gubernamen-tales locales y centrales en el Reino Unido, conel fin de discutir asuntos de interés mutuo. ElForo, en su prim~r documento, consideró la in-dependencia como uno de los tres principios cla-ves de auditoría pública y definió varios criteriosclaves que se deben cumplir.
"La auditoría pública debe ser independien-te de las organizaciones que se auditaron demanera que los auditores no puedan serinfluenciados de manera inadecuada po,.aquellos a cuyo trabajo auditan y, que pue-dan llevar a cabo sus funciones libremente.Yasea en el sector privado o público, la con-fianza en la auditoría se manifiesta en unmayor grado en la independencia y en la ob-jetividad del auditor. Los métodos de asig-nación de los auditores de servicios públi-cos deberán garantizar que el auditor desig-nado sea, y se vea, como independiente delorganismo auditado y pueda informar sin te-mor ni privilegios. La relación financiera en-tre auditores y auditados deberá ser tal queno comprometa la independencia del audi-tor.
Los auditores públicos deben tener discre-ción al decidir sobre la mínima cantidad detrabajo necesaria para cumplir con sus obli-gaciones y, para efectuar un seguimiento dela aplicación de sus recomendaciones. Tam-bién deberán tener acceso a la informaciónen custodia o bajo control del organismoauditado, la cual será necesaria para llevar acabo la auditoría" .
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Extracto de "Los Principios de la AuditoríaPública" por el Foro de Auditoría Pública,octubre de 1998.
En general, el trabajo del Contralor y AuditorGeneral se encuentra respaldado por sólidosprocedimientos para garantizar una independen-cia. Ésto se logra, a través de una combinaciónde ley estatutaria y convención.
PROTECCiÓN ESTATUTARIA
Varios estatutos garantizan la independencia delContralor y Auditor General de numerosos mo-dos. En 1866, el Tribunal de Hacienda y el Actade los Departamentos de Auditoría dispusieronque el Contralor y Auditor General podría ser,retirado únicamente mediante un voto emitidopor ambas Cámaras del Parlamento. En 1957,dicha Acta estipuló que el salario del Contralor yAuditor General deberá ser abonado directamen-te del Fondo Consolidado en vez que sea efec-tuado por el Gobierno. El Acta Nacional deAuditoría de 1983 dispone que el Contralor y Au-ditor General no puede ser designado sin el con-sentimiento del Presidente del Comité de Cuen-tas Públicas, quien es un miembro de la Oposi-ción y Primer Ministro. La misma acta tambiéndispone que el Contralor y Auditor General po-sea una total discreción para determinar su pro-grama de trabajo, sujeto al deber de consultaral Comité de Cuentas Públicas. Durante el de-bate sobre la legislación, el entonces Presiden-te del Comité de Cuentas Públicas afirmó: "ElContralor y Auditor General y su personal no sólodeben ser verdaderamente independientes sinoparecer independientes". De manera importan-te, el Acta de 1983, le brindó al Contralor y Audi-tor General el poder estatutario para informarlibremente sobre todo asunto dentro de los lími-tes de su remisión de auditoría.
CONVENCiÓN
En el Reino Unido, no existe una constituciónescrita. En consecuencia, muchas prácticasconstitucionales importantes se apoyan en con-venciones ampliamente establecidas y acepta-das y algunos de los aspectos claves del siste-ma de la auditoría estatal en el Reino Unido sebasan en una convención.
El mejor ejemplo al respecto, es la relación en-tre el Contralor y Auditor General y el Comité deCuentas Públicas, la cual es importante para elproceso de auditoría pública en el Reino Unido.Por más de 130 años, el Comité obtuvo prue-bas, mediante convenciones, de los informes del
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Contralor y Auditor General y el Contralor y, Au-ditor General tiene el estatus de "testigo perma-nente" en el Comité. Nuevamente, medianteconvención, el Gobierno está obligado a respon-der a las recomendaciones del Comité y elContralor y Auditor General se encuentra en li-bertad de efectuar un seguimiento a sus eva-luaciones iniciales, lo cual hace frecuentemen-te. Esta convención, por lo tanto, apoya la inde-pendencia para que el Contralor y Auditor Ge-neral efectúe un seguimiento a su trabajo deauditoría.
AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA DELCONTRALOR y AUDITOR GENERAL
La protección de la independencia del Contralory Auditor General generalmente funcionó bien.Por ejemplo, en años recientes, el Contralor yAuditor General reveló al Parlamento, detallesde licitaciones para amplios contratos guberna-mentales, cuyos Departamentos no desearonhacer públicos. Si bien el Contralor y AuditorGeneral siempre evaluó los méritos de cada casoindividual antes de decidir publicar información,la cual puede ser observada por terceras partescomo confidenciales comercialmente, decidióque, en estos casos, la declaración del Parla-mento resultaría mucho mejor si incluía en suinforme, detalles del valor de las licitaciones paralos contratos. Dada esta libertad estatutaria paradar esta información al Parlamento, su punto devista prevaleció en esta ocasión.
Sin embargo, existen numerosas áreas dondelas amenazas potenciales y las calificaciones dela independencia del Contralor y Auditor Gene-ral son evidentes. En este respecto, existen dosáreas particularmente importantes.
1. LA POSICIÓN CONSTITUCIONAL NO CLARADE LA OFICINA NACIONAL DE AUDITORíA
Aún más importante, el estatus del Contralor yAuditor General y de la Oficina Nacional deAuditoría tienen menor garantía formal que enmuchos otros países. La ausencia de una cons-titución escrita en el Reino Unido, significa queel Parlamento tiene la libertad de legislar segúnestime conveniente, sujeto a las obligaciones deltratado internacional del Reino Unido y la con-vención sobre que ningún Parlamento puedeobligar a un Parlamento sucesor. Por lo tanto, laexistencia de la Oficina Nacional de Auditoríapodría modificarse mediante un Acta del Parla-mento.
----------'------------Dada la fuerza de las leyes existentes y las con-venciones que rigen la auditoría pública en elReino Unido, esta situación extrema, probable-mente, no surgirá. Sin embargo, dicha ambigüe-dad constitucional tiene implicaciones prácticaspara el trabajo de la Oficina Nacional deAuditoría. Por ejemplo, en 1994, el entoncesGobierno presentó una legislación destinada afacilitar el contrato de disposición de serviciospúblicos para el sector privado. La legislaciónpropuso que se permita a los Ministros del Go-bierno que especifiquen, mediante Orden parla-mentaria, aquellas funciones desempeñadas porlos responsables de oficinas públicas, que po-drían transferirse al sector privado.
El Contralor y Auditor General manifestó su preo-cupación con respecto a que esta legislaciónpermitiría que un Ministro del Gobierno le orde-nara contratar un trabajo de auditoría para elsector privado. Ésto constituiría una violacióninaceptable para su independencia. La legisla-ción fue enmendada para excluir al Contralor yAuditor General del alcance de la legislación.Aunque al final se protegió la independencia delContralor y Auditor General, el caso ilustró queel Parlamento puede legislar para infringir la in-dependencia del Contralor y Auditor General, deestimarlo conveniente.
2. RESTRICCIONES SOBRE DERECHOSDE ACCESO
En segundo lugar, existen numerosas y presti-giosas áreas en las cuales la legislación actualno se prepara para que el Contralor y AuditorGeneral informe al Parlamento sobre el manejo
apropiado de fondos por el Parlamento. ElContralor y Auditor General no tiene autoridadpara informar al Parlamento sobre £ 63 mil mi-llones de gasto gubernamental principal incurri-do por las autoridades locales.
El Contralor y Auditor General también afrontarestricciones sobre su acceso a los contratistasdel sector privado, que desempeñan serviciosen representación del Gobierno. Ésto ha sidocada vez más importante en los años recientes,incluso desde el lanzamiento de la Iniciativa delas Finanzas Privadas, según la cual el sectorprivado diseña, construye, financia y opera losservicios públicos en nombre del Gobierno. Másde 13 mil millones de contratos ya han sido sus-critos bajo esta iniciativa. El hecho de que losderechos de acceso del Contralor y Auditor Ge-neral dependan de la aceptación respaldo delDepartamento del Gobierno para informar alParlamento sobre los gastos de esta escala, esclaramente insatisfactorio en términos de su in-dependencia.
CONCLUSiÓN
Para concluir, Reino Unido desarrolló en el trans-curso de casi un siglo y medio, un sistema sólidode auditoría independiente. Sin embargo, dadala naturaleza de la constitución del Reino Unido,es imperativo que laOficina Nacional de Auditoríacontinúe estando alerta a los cambios en la pres-tación del servicio público, lo cual disminuiríanuestra capacidad para informar libremente alParlamento, sobre la manera en que se utilizó eldinero declarado por los contribuyentes.
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LA ORGANIZACION LATINOAMERICANA y DELCARIBE DE ENTIDADES FISCALIZADORASSUPERIORES (OLACEFS) CUMPLE 34 AÑOS,
DE CREACION
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La Organización Latinoamericana y del Caribe deEntidades Fiscalizadoras Superiores- OLACEFS,es un organismo internacional de carácter autóno-mo, independiente y apolítico, que cumple funcio-nes de investigación científica especializada y de-sarrolla actividades de capacitación, estudio, es-pecialización, asesoría y asistencia técnica, infor-mación y coordinación al servicio de lasContralorías de la región, con el objeto de impul-sar el desarrollo y perfeccionamiento de la auditoríagubernamental, cumplió el 09 de abril 34 años deexistencia, teniendo actualmente como sedeinstitucional a la Contraloría General del Perú.
La creación formal de la OLACEFS se remonta al09 de abr"1de 1965, cuando en el Congreso Lati-noamericano de Entidades Fiscalizadoras Supe-riores -CLADEFS- se aprueba la creación dellns-titulo Latinoamericano de Ciencias FiscalizadorasILACIF, ante la necesidad de contar con una ins-tancia regional que permita el intercambio de ideasy experiencias relacionadas a la fiscalización y alcontrol gubernamental, así como también el fomen-to de las relaciones de cooperación y desarrollode las en:idades de fiscalización gubernamental.La entidad asume en 1991 el nombre deOLACEFS, para responder apropiadamente a sunaturaleza de Organización internacional.
La OLACEFS agrupa a 31 miembros de 22 paísesde América Latina y el Caribe e incluye a los Tribu-nales de Cuentas de España y Portugal. Tienecomo constante preocupación perfeccionar la res-puesta colectiva de sus miembros a los sucesivosretos que se les presentan como vigilantes perma-nentes de la proba, transparente y eficiente marchade la gestión pública.
A través de sucesivas asambleas generales anua-les que realiza la OLACEFS, se ha incidido en eltratamien:o y debate relativo a temas de interés enel ejercicio de la auditoría gubernamental, emitien-do así conclusiones y recomedaciones orientadorasdel ejercicio funcional de sus miembros en rubrostales como:
- Rol de entidades Fiscalizacoras Superiores fren-te a la corrupción administrativa.
- Promoción de los sistemas de participación ciu-dadana para fortalecer la fiscalización de la ges-tión pública.
- Configuración de una acción colectiva a nivelregional para afirmar la lucha contra la corrup-ción.
Asimismo, destacan:
- Apoyo a los Poderes Legislativos Nacionales ensu función legislativa y fiscalizadora
- Definición del rol de los órganos fiscalizadoresen los procesos de privatización.
- Aportes a la modernización del Estado.- Determinación de calidad de los informes que
deben proporcionarse a los poderes públicos ya la comunidad para orientar su gestión admi-nistrativa.Entrega del conocimiento preciso para exigir elcumplimiento de metas y objetivos de las enti-dades públicas
- Ejercicio del control de los aportes que las es-tatales entregan a las instituciones privadas querealizan actividades de interés público, entre otrostemas de actualidad para la gestión pública.
La OLACEFS considera a la cooperación interna-cional como importante política de trabajo paracoadyuvar a la concreción de objetivos; en estesentido, la Organización viene desplegando activi-
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dades de proyección a nivel internacional, en bús-queda de resaltar la importancia dela auditoría enla gestión del Estado.
A nivel regional se está diseñando, conjuntamentecon la Secretaría General de la Organización delos Estados Americanos (OEA), la aplicación demecanismos al amparo del Acuerdo de Coopera-ción Interinstitucional suscrito en noviembre de1997, que pretende desarrollar los preceptos in-corporados en la Convención Interamericana con-tra la Corrupción y el correspondiente Programade Cooperación aprobado para su aplicación.
La asesoría en materia de auditoría y fiscalizaciónen el sector público, así como en el estudio perma-nente de las diversas áreas de trabajo que carac-terizan a la gestión gubernativa, además de la ade-cuada sistematización de información legislativa ydoctrinaria en dichos aspectos, constituyen algunos delos principales rubros de trabajo en el que incidirá elesfuerzo conjunto de ambas organizaciones.
La capacitación del auditor gubernamental es otrade las preocupaciones fundamentales de laOLACEFS, en el entendido que constituye uno delos principales instrumentos de afirmación del ac-cionar de control y fiscalización de la gestión públi-ca. Las variantes empleadas se desarrollan pormedio de pasantías, y el dictado de cursos en lasmodalidades de sub sede e in situ, a cargo de lospaíses miembros, fomentando el intercambio deconocimientos y experiencias entre los funciona-rios participantes.
En dicha perspectiva, OLACEFS ha orientado eldictado de cursos en materias de interés, talescomo: Integración supranacional e internacional desistemas de control, experiencias en el control deprivatizaciones, auditoría de gestión, auditoría in-formática, auditoría ambiental, auditoría de la tec-nología de la información, control de calidad en laauditoría gubernamental, auditoría y control de lossistemas informáticos, administración financiera ycontrol del sector público nacional y la evaluaciónde programas de orientación social.
La OLACEFS es considerada un Grupo Regionaldentro de la Organización Internacional de Entida-des Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), que es-tablece como condición indispensable para parti-cipar en ella, la existencia de una vinculación pre-via con la Organización de las Naciones Unidas,para poder asociarse a INTOSAI. Existe una rela-ción de coordinación entre ambas organizacionesinternacionales.
Así, los miembros de la OLACEFS participan acti-vamente en los comités especializados de laINTOSAI en materias de auditoría, destacando elaccionar del Grupo de Trabajo en sobre Auditoríade Gestión Ambiental, que se reunió recientemen-te en la ciudad de Lima y la consiguienteconformación de una Comisión Técnica Especialde Medio Ambiente INTOSAI-OLACEFS.
Además se ha reactivado la cooperación con laFundación Alemana para el Desarrollo Internacio-nal, lo que ha permitido acentuar la capacitacióndel personal auditor mediante el reciente Semina-rio de Seguimiento "Adquisiciones, Licitaciones ycontrataciones" a nivel de participantes de EFSprovenientes del Área Andina.
Las actividades de estudio y difusión de las activi-dades de la OLACEFS es una preocupación per-manente. Con motivo del aniversario institucional,salió a circulación en formato CD ROM, el Com-pendio Normativo de la OLACEFS, obra quecomprende el marco constitucional y legislativo queregula las actividades de las Entidades Fisca-lizadoras miembros de la Organización, así comoun anexo que incluye el análisis comparativo delstatus jurídico, competencias y atribuciones deéstas, a partir del cual, estudiosos del derecho com-parado y de las actividades de fiscalización en elámbito gubernamental podrán profundizar susconocimientos y proyectar sus estudios en la materia.
OLACEFS cuenta también, con un Home Page,como herramienta de constante interacción consus miembros, así como otras entidades y per-sonas interesadas en su accionar, incorporándo-se en ella, la información técnica que en materiade auditoría viene produciendo. La dirección eswww.condor.gob.pe/ol acefs.
Una de las principales políticas de trabajo es la promo-ción de investigación a nivel de los cuerpos auditoresde las entidades fiscalizadoras miembros, actualmen-te se ha convocado al I1Concurso Anual de Investiga-ción, esta vez, vinculado al estudio de la "Auditoría deGestión del Medio Ambiente" e "Independencia de lasEntidades Fiscalizadoras Superiores",
La Contraloría General del Perú, como Sede de laOLACEFS tiene el firme compromiso de fortalecer laOrganización, lo cual será posible en virtud del traba-jo conjunto de las Contralorías que lo conforman, en-tendiendo que una forma de acrecentar la unidad Lati-noamericana y del Caribe consiste en el apoyo mu-tuo que se deben los organismos de Control Guberna-mental, a fin de lograrque las administracionespúblicasdel continenterespondancon éxito a los retos que se lepresentancon el advenimientodel nuevo milenio.
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----------------AUDITORíA DE LA CUENTA GENERAL
SOCIEDADES ESTATALES NO FINANCIERASDR. ELlSEO FERNÁNDEZ CENTENO
Consejero del Departamento de Sociedades Estatales no Financieras Tribunal de Cuentas
Uno de los ámbitos en los que el Tribunal de Cuen-tas de España desempeña la función fiscalizadoraque la Constitución Española le atribuye, es el delas Sociedades mercantiles y demás Entidades quecompone el Sector empresarial público. El resulta-do del exame-n de la regularidad formal y de larepresentatividad de las cuentas anuales de lasEntidades que lo integran forma parte d el denomi-nado Informe Anual, mediante el que se traslada alas Cortes Generales la información global deduci-da del análisis de la Cuenta General del Estado yde la fiscalización de la gestión económica del Es-tado y del resto del Sector público.
En el ordenamiento jurídico :español, el Sectorempresarial público perteneciente a la Administra-ción Central estaba constituido hasta 1997 por las"Sociedades Estatales"; concepto que comprendía,en primer lugar, las Sociedades mercantiles en cuyocapitaUuese mayorita!jq la participación, directa oindirecta, de' la Administración del Estado o de susOrganismos autónomos y demás Entidades deDerecho público, con personalidad jurídica, que porley hubiesen de ajustar sus actividades al ordena-miento jurídico privado.
A partir de la promulgación en 1997 de la Ley deOrganización y Funcionamrento de la Administra-ción General del Estado (LOFAGE), las anterior-mente denominadas Entidades de Derecho Públi-co han de adoptar la forma jurídica de OrganismoAutónomo o de Entidad Pública Empresarial. Es-tas últimas, que realizan actividades de prestaciónde servicios o producción de bienes susceptiblesde contraprestación económica, se regirán, en tér-minos generales, por la legislación privada. En laactualidad está desarrollándose el proceso deadaptación de las antiguas Entidades de DerechoPúblico de esa índole a Entidades Públicas em-presariales.
En el ámbito subjetivo así delimitado por las nor-mas, las actuaciones del Tribunal de Cuentas sedesarrollan, en razón a la naturaleza de la activi-dad principal llevada a cabo por las Entidades queencabezan los distintos grupos empresariales pú-blicos, diferenciando las Sociedades estatales fi-nancieras de las no financieras; distinción que res-
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ponde a la distribución de compentencias estable-cidas entre los Departamentos que componen laSección de Fiscalización del Tribunal de Cuentas.
Por lo que se refiere al ámbito de las Sociedades.estatales no financieras, en los Informes Anualesse han venido realizando análisis y pruebas cuyqsresultados han respondido, en término generales,al siguiente planteamiento de la actuaciónfiscalizadora del Tribunal:
- Identificación de las Sociedades mercantiles yentidades consideradas, en cada ejercicio,como de carácter público y exposición de loshechos más signficativos que han afectado ala configuración del Sector.
- Control de la rendición de las cuentas anuales,referido tanto a las cuentas individuales de cadauna de las Sociedades estatales como a lascuentas consolidades de los grupos empresa-riales que dichas Sociedades tengan configu-rados .
------~------ Examen y comprobación de las cuentas anua-
les. En este apartado se exponen los resulta-dos de los análisis realizados sobre las cuen-tas rendidas por las Sociedades estatales nofinancieras correspondientes al ejercicio eco-nómico objeto del Informe Anual; análisis quecomprende tanto los de carácter general comolos específicos de estados contables o de ope-raciones concretas de determinadas Socieda-des o grupos de Sociedades seleccionadas porsu especial significación en el ejercicio en cues-tión. .
En los últimos Informes Anuales, los análisis ge-nerales se han concretado principalmente en laidentificación de las situaciones de desequilibriopatrimonial que dieron lugar a que algunas Socie-dades estatales incurriesen en los supuestos le-gales de reducción de capital o disolución, en laverificación de la observancia de los principios apli-cables a la actividad contractual de las Empresaspúblicas y en el control del cumplimiento de nor-mas concretas vigentes en el ejercicio objeto delInforme.
Los análisis específicos de los últimos ejerciciosse refirieron fundamentalmente al examen de losprocesos de reestructuración de los sectores em-presariales deficitarios que están abocados a suextinción o que requieren actuaciones de sanea-miento, con frecuencia, previa a la privatización delas Sociedades afectadas.
Asimismo, se ha dado cumplimiento del mandatolegal expreso que ordena integrar en el InformeAnual el análisis de la ejecución de los Programasde Actuación, Inversiones y Financiación (PAIF) ydemás planes o previsiones que rigen la actividadde las Empresas Públicas, aunque estos análisishan puesto de manifiesto que los documentos ofi-ciales de planificación denominados PAIF tienenuna utilidad muy limitada para las Sociedades es-tatales como instrumentos de gestión, y, por tanto,el resultado del análisis del grado de ejecución porel Tribunal de los mismos tampoco resulta signifi-cativo, razón por la que la actividad fiscalizadoraen este particular se viene concretando fundamen-talmente en el análisis de la evolución de la ejecu-ción de la planificación interna de la EmpresasPúblicas.
Además de los análisis que quedan relacionadosy que constituyen el contenido básico del apartadodel Informe Anual relativo al subsector de Socie-dades estatales no financieras, se realizan otros,aprobados por el Pleno del Tribunal para cada In-forme Anual, que suponen actuaciones fisca-lizadoras de carácter horizontal para la totalidaddel Sector público. Estas actuaciones se han refe-rido en los últimos ejercicios al análisis de las ope-raciones relacionadas con el déficit o el endeuda-miento de las Administraciones Públicas, al análi-sis de los gastos de personal y a la fiscalización dela Administración exterior.
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AUDITORíA DE LA CUENTA DE INVERSiÓNORA. SILVIA BEATRIZ POLORENA
Gerente Gerencia Técnica, Auditoría General de la Nación
Todo trabajo de auditoría debe ser adecuada-mente planificado, a fin de precisar los objetivosy determinar los métodos para alcanzarlos enforma eficiente, eficaz y económica.
Un cuidadoso planeamiento implica la identifi-cación del área sometida a control, su estudiopreliminar y la elaboración de los respectivos pro-gramas de trabajo, cronograma de actividadesy cuestionarios de control interno.
Es dable señalar que si bien el objetivo de con-trol no difiere por el método de procesamientode la información que se utilice (manual ocomputarizado), el auditor deberá tener en cuen-ta esta circunstancia. Se deberán aplicar las téc-nicas de auditoría necesarias para confirmar elrazonable funcionamiento del sistema a fin deobtener evidencia suficiente, competente y trans-parente.
Por lo tanto, el planeamiento para auditar laCuenta de Inversión deberá, necesariamente,comprender, los siguientes conceptos:
• Precisar el objetivo de la auditoría.• El estudio del ente a auditar.• Un relevamiento de las actividades de controlinterno.
• La determinación de la importancia,significatividad y riesgo de las afirmacionescontenidas en la Cuenta de Inversión.
• La elaboración de los procedimientos a apli-car.
• Los recursos a comprometer.• Los programas de trabajo a emplear.• La dirección y control de la ejecución de lo pla-neado.
• La supervisión.
Por otra parte, la magnitud del universo a auditardentro de la Cuenta de Inversión que compren-de a toda la Administración Pública Nacional, lacual está estructurada de acuerdo a una asig-nación de responsabilidades, donde la ejecuciónpresupuestaria y la documentación sustentatoriade las transacciones son competencia exclusi-va de los organismos, jurisdicciones o entida-des involucradas, hizo necesario que la auditoríade la Cuenta de Inversión se planificara en for-ma descentralizada.
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La descentralización comprendió el desarrollode las tareas de auditoría, en dependencias dela Secretaría de Hacienda de la Nación, órganocoordinador de los sistemas presupuestarios, decrédito público, de tesorería y de contabilidad yen los distintos organismos, jurisdicciones o en-tidades identificadas en la planificación anual delaAuditoría General de la Nación, comprendien-do los siguientes objetivos:
a. Financierob. Macroeconómicoc. Medición de objetivos y metas
a. Financiero
Este objetivo consiste en obtener evidencia vá-lida y suficiente que respalde el informe queemite anualmente la Auditoría General de laNación, aplicando para ello las normas de
----------~--------------auditoría, a las distintas afirmaciones que com-ponen los cuadros y estados financieros de laCuenta de Inversión al cierre de cada ejerciciofiscal. Se aplica el mismo criterio para analizarlos cuadros y estados financieros que emiten losdistintos organismos y entidades.
El contenido mínimo de la Cuenta de Inversiónestá establecido en la Ley de Administración Fi-nanciera y de los sistemas de control cuyo deta-lle es el siguiente:
• Los estados de ejecución del presupuesto dela Administración Nacional.
• Los estados que muestren los movimientos ysituación del tesoro de la Administración Cen-tral.
• El estado actualizado de la deuda pública in-terna, externa, directa e indirecta.
• Los estados contable-financieros de la Admi-nistración Central.
• Un informe que presente la gestión financieradurante el ejercicio y que muestre los respec-tivos resultados operativos, económicos y fi-nancieros.
La Cuenta de Inversión contendrá además, co-mentarios sobre:
• El grado de cumplimiento de los objetivos ymetas previstos en el presupuesto.
• El comportamiento de los costos y de losindicadores de eficiencia de la producción pú-blica.
• La gestión financiera del sector público.
Toda la información referida a la ejecución finan-ciera reside en una base de datos y conjunto deaplicaciones denominado Sistema Integrado deInformación Financiera (SIDIF) que permite suconsulta, actualización y extracción de datos.
Se opera sobre dicha base de datos a fin deobtener las transacciones que serán objeto derevisión, mediante la aplicación del muestreo es-tadístico. El plan seleccionado responde al lla-mado muestreo de estimación que es el másempleado en auditoría, denominado muestreopor atributos. Se fijó el riesgo de aceptación in-correcta en el 5%, con un porcentaje máximode desvío del 6% y un desvío esperado del 3%.
Este método permite determinar el grado de pro-fundidad que se aplicará a las pruebassustantivas, para las cuales también se deter-mina una muestra a través de las técnicas demuestreo por variables, aplicándose el métodode proyección directa.
b. Macroeconómico
El cual consiste en revisar las políticas estable-cidas por el poder administrador, señaladas enel Mensaje que acompaña al proyecto anual depresupuesto y cálculo de recursos a través deobjetivos macroeconómicos, expresados en va-riables propias de las Cuentas Nacionales.
La tarea se orienta a analizar de que manera, laejecución presupuestaria, permitió o no el cum-plimiento de esos objetivos a través de la llama-da Cuenta Ahorro Inversión, Financiamiento(AIF) que es la principal base de información através de la desagregación de los rubros quepermite la comparación entre las estructuras delos recursos y de los gastos del proyecto inicialy su ejecución.
c. Medición de Objetivos y Metas
La actividad central del trabajo de auditoría debeevaluar la información producida por los distin-tos organismos, jurisdicciones o entidades queoportunamente remiten a la Oficina Nacional dePresupuesto a fin de comprobar si la misma pre-senta un formato capaz de ser traducido aindicadores simples y que presenta una dificul-tad asociada con el tipo de instrumentos a utili-zar en la cuantificación de los objetivos y de laforma de entender su consecución.
Las distintas tareas desarrolladas permiten com-binar las conclusiones parciales, ponderando elefecto de significatividad sobre el conjunto delas afirmaciones, con el objetivo de evaluar lavalidez y suficiencias de los elementos de juicioexaminados.
Finalmente, el auditor prepara su informe quecontiene el resultado de su trabajo con la opi-nión formada sobre los Cuadros y Estados Con-tables examinados, siendo esta producción laculminación del proceso de auditoría .
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------------AUDITORíA DE LA CUENTA GENERAL DEL
EJERCICIO, SU SIGNIFICADO Y RAZON DE SERCRA. MARíA DEL CARMEN SABUGAL - CR. MIGUEL ANSELMO POUZO
Investigadores del Instituto de Estudios Técnicos e Investigaciones del SecretariadoPermanente de Tribunales de Cuentas
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Los instrumentos ordenadores de ese poderrentístico son el Presupuesto y la Cuenta Gene-ral del Ejercicio. El primero, como autorizacióndel legislador de carácter limitativo para el poderadministrador, que se traduce en un plan políticocuantitativamente mensurable; y el segundo,como ordenamiento formal de la ejecución delPresupuesto y documento para el ejercicio de lafunción de censura parlamentaria.
Las Constituciones Provinciales establecen queel poder rentístico recae en dos órganos delEstado: el Poder Legislativo, por sus atribucionespara crear los tributos y establecer el destino delos mismos y el Poder Ejecutivo, en su carácterde órgano administrador, encargado de larecaudación y del gasto público.
Entre el acto de sancionar el Presupuesto y elmomento de recibir la Cuenta General, existeuna trama compleja, en cuya estructura yfuncionamiento el Congreso no interviene por noser su función y porque no debe trabar la acciónde administrar, propia del Poder Ejecutivo.
Sobre la Cuenta General se deben ejercer doscontroles posteriores perfectamente diferen-ciados, uno es el del Tribunal de Cuentas,basado en principios técnicos yadministrativos;elotro, es el político a cargo del Poder Legislativo.
La causa de ambos controles es "el derecho delos ciudadanos de constatar por sí mismos o porsus representantes, la necesidad de la con-tribución pública, de consentirla libremente, deseguir su empleo y reparto y de determinar sudisponibilidad, su recaudación y su duración"(Art. 14 de la Constitución de la Nación Argen-tina).
Por ello la función de control encomendada alTribunal sobre la Cuenta General, trasciende lamera protección subjetiva del patrimoniohacendal y adquiere una dimensión objetiva, alabarcar el análisis y el dictamen de laconfiabilidad del origen y destino dado a losfondos públicos y los desvíos producidosconforme al Presupuesto.
Al efectode cerrarel circuitode control es menesterque la fiscalización del Tribunal de Cuentascomprenda además, un análisis de la gestión a finde proporcionar al Parlamento una más ampliainformación, y que este Poder reglamente eltratamiento de la Resolución del Tribunal deCuentas sobre la Cuenta General, mediante ladación de una ley que así lo formalice.
METO DO LOGIA DE ANALlSIS y MODELODE INFORME
1.- TITULO2.- DESTINATARIO3.- BASE LEGAL4.- IDENTIFICACION DEL OBJETO DE LA
AUDITORIA: Comprende estados contablesintegrantes de la Cuenta General, definidospor las leyes de contabilidad.
5.- INFORME DEL AUDITOR
5.1. Alcance y limitaciones del trabajo de audito-ría: Según los lineamientos de las Normasde Auditoría Externa para el Sector Público.
5.2. Análisis del Presupuesto General: Referidoal cumplimiento de la normativa para su
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elaboración, la representatividad de los ru-bros y cuentas dentro de su estructura y sutendencia.
5.3. Análisis de los Estados de la CuentaGeneral:
5.3.1. Ejecución Presupuestaria: Comprendelas modificaciones introducidas alpresupuesto original, la recaudación y elgasto comprometido, y los resultados(superávit/déficit de recaudación yeconomía/exceso gastado) y se orientaa la determinación de la legalidad,exactitud de los registros contables(confiabilidad) y cumplimiento de losprogramas presupuestados. La extensiónde la auditoría conlleva la necesidad deapoyarse en auditorías específicas, certi-ficaciones y dictámenes originados encada uno de los estudios de las rendi-ciones de cuentas (Anexo "Cursogramadel Control de las Cuentas Públicas").
5.3.2. Autorizaciones provenientes de EjerciciosAnteriores que afecten créditos delPresupuesto vigente: Se refiere a obrasy trabajos públicos, locaciones de inmue-bles, obras o servicios y leyes especialescuya ejecución, prestación regular y con-tinua y vigencia respectivamente,excedan el ejercicio financiero.
5.3.3. Movimiento de las Cuentas Extrapresu-puestarias:
Abarca la auditoría de las denominadasCuentas de Terceros, Cuentas Varias yCumplimiento de Legados y Donaciones.Su orientación y extensión es coincidentecon lo expuesto en el anterior párrafo 5.3.1.
5.3.4. Resultado Financiero del Ejercicio: Tienepor objeto exhibir la situación final deequilibrio o desequilibrio entre recursos,incluídos los del financiamiento y los gas-tos. La auditoría verifica su correctadeterminación.
5.3.5. Movimiento de Fondos y Valores delEjercicio: La auditoría se circunscribe ala comprobación de ingresos, egresos yexistencias de fondos a cargo de laTesorería General de la Provincia.
5.3.6. Evolución de los Residuos Pasivos delEjercicio Anterior: El control de losCompromisos Definitivos pendientes depago y provenientes del ejercicio anterior
tiene por objeto extender el controlpresupuestario sobre pagos realizadosdurante el ejercicio contra partidas queno corresponden al presente presu-puesto. Esta auditoría se realiza conformea lo señalado en el párrafo 5.3.1.-
5.3.7. Patrimonio del Estado: La auditoría debedirigirse a comprobar en general, laexactitud numérico-contable. La existen-cia de los bienes y su valuación, seráncertificadas por las auditorías específicas,por el contrario, los restantes rubros delpatrimonio constituyen objeto de la audito-ría de la Cuenta General.
5.3.8. Deuda Pública Directa: El objeto de la audi-toría recaerá sobre los títulos públicosemitidos, los préstamos otorgados porentidades financieras, proveedores ycontratistas, abarcando las autorizacioneslegales del endeudamiento, las valua-ciones al cierre, la liquidación de amor-tizaciones, intereses, y comisiones, y supago. Además pondrá de manifiesto elgrado de cumplimiento del cronograma depagos, tendencia del endeudamiento y ladeterminación del índice de capacidadfinanciera comprometida.
5.3.9. Deuda Pública Indirecta: La auditoríacomprenderá la evolución de los avalesotorgados que en forma potencialcomprometen al erario provincial.
5.3.10. Evolución de los bienes de uso e inversio-nes: El contralor se centrará únicamenteen el movimiento de altas y bajas porcuanto los saldos están comprendidos enla auditoría del estado patrimonial.
6.- CONTROL INTERNO: Informe sobre elejercicio del control interno a cargo de laContaduría General.
7.- ACLARACIONES PREVIAS AL DICTAMEN.
8.- DICTAMEN.
NOTA: El presente trabajo es un extracto delpresentado ante el XIV Congreso Nacional deTribunales de Cuentas de la RepúblicaArgentina-Provincia de Entre Ríos, Paraná 22/9/97 al 26/9/97-, bajoel título "MetodologíadeAnálisis y Modelode Informede laCuentaGeneral del Ejercicio" (106pág.) por investigadores del I.E.T.E.1.(Area Con-trol de Ingresos Públicos) pertenecientes a lasProvincias de BuenosAires y Santa Fe.
-----~------CURSOGRAMA DEL CONTROL DE LAS CUENTAS PÚBLICAS
JURI~DICCIONESRENDICION DE CUENTAS
~:; CONTADURIA GENERAL [::
/Wt:;ri!'1Mmfrfi"lWit0fiiitVnrtmW@?i'1W@t'~
RENDICiÓN DE CUENTAS-JURISDICCIONES-
CUENTA GENERAL DELEJERCICIO
TRIBUNAL DE CUENTAS
c@--------- ..I
JRESOLUCiÓN APROBATORIA
DEL DICTAMEN ORESOLUCiÓN APROBATORIA
O DESAPROBATORIADE LA CUENTA GENERAL
tPODER LEGISLATIVO
(CONTROL PARLAMENTARIO)
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LA PROFESiÓN DE CONTADURíA PÚBLICA YLA LUCHA CONTRA LA CORRUPCiÓN
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DOCUMENTO PARA DEBATE
Este documento ha sido redactado por la Fede-ración Internacional de Contadores (IFAC) parapromover el debate a nivel nacional y global deltema de la corrupción. Resalta el impacto de lacorrupción, establece el rol de los organismosprofesionales de contaduría al estimular el de-bate, y comenta sobre cómo las profesiones co-merciales y financieras, los gerentes de empre-sas, los legisladores y los reguladores puedenunirse a la profesión de contaduría en el esfuer-zo para erradicar la corrupción.
EL IMPACTO DE LA CORRUPCiÓN
1. Así como el comercio y la inversión se hanhecho globales, las preocupaciones sobre lacorrupción son globales también. El problemade la corrupción ya no puede destacarsecomo una situación local. Hay corrupciónpública y privada en todos los países, aunqueen algunos, puede ser más obvia que enotros. Esto tiene un impacto negativo en cadapersona; el desarrollo económico se limita,los inversionistas pierden confianza, losempresarios sufren el aumento de los costosy riesgos más altos en sus negocios, losvalores de crédito del país caen, lacredibilidad de los profesionales, hombres denegocios y el gobierno disminuye grande-mente, y finalmente, la sociedad como untodo pierde su autoestima y tiene menosconfianza en las reglas legales y en lasinstituciones en general. La consecuentedisminución en ayuda e inversión, tantodomésticas como extranjeras, bien puedetener un impacto significantivo sobre eldesarrollo económico, creando así opresiónsocial, particularmente en países endesarrollo y países de economías emer-gentes.
APOYO LEGAL Y GUBERNAMENTAL
2. La lucha contra la corrupción debe llevarsea cabo por todos y en todos los niveles de lasociedad. Requiere un compromiso por partede los gobiernos y la existencia de unaestructura sólida de leyes, sistemas de con-trol y medidas disciplinarias que establezcan
castigos y multas fuertes para quienes seencuentren culpables de actos de corrupción.Además, se necesitan leyes para proteger aaquellos que cumplen con sus obligacionesmorales y tal vez legales, para actuar contrala corrupción, lo cual puede incluir denunciade actos corruptos, en forma secreta.
3. La profesión de contaduría no puede lucharsola en esta batalla, pero como parte inte-gral de la sociedad y componente importanteen el mundo de los negocios, debe estardispuesta a participar activamente. Si lainfraestructura requerida existe y hay apoyopúblico apropiado, la profesión puede, yparticipará, junto a los miembros de las otrasprofesiones comerciales y financieras y lasinstituciones de los sectores público yprivado.
4. Existe en cada país la necesidad decomprender lo que encierra la corrupción,puesto que los actos corruptos tomanmuchas formas. Éstos pueden incluir sobor-no, fraude, pagos ilegales, lavado de dinero,contrabando y tantas otras formas que lasmentes delictivas pueden inventar. A menudola corrupción empieza sin involucrar dinero,pero con favores especiales o influencias. Elcrecimiento económico, la globalización y losnuevos desarrollos en la tecnología propor-cionan un escenario cambiante en el que losindividuos corruptos inventan nuevas formasde corrupción. Por consiguiente, cualquierlucha contra la corrupción debe abarcar unagama amplia de problemas y posibilidades.Es imposible proporcionar un libro de guíasgenerales que incluya todas las medidas decómo contener la corrupción. El problema esdemasiado complejo.
LA NECESIDAD DEUNA SÓLIDAGOBERNABILlDAD CORPORATIVA
5. En el mundo comercial, la gerencia tiene unpapel crítico en la lucha contra la corrupción.Es la gerencia de una organización la quepondrá "el clima en la cima" y desarrollará yhará cumplir los sistemas de gobernaciónapropiados en los negocios. La corrupciónencontrará difícil crear sus raíces en unsistema que contenga los controles apro-
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piados y en el que la gobernación de laempresa apoye tales controles y restrinja lasextralimitaciones de la gerencia. En el sec-tor público, se han desarrollado códigos degobernación similares, o necesitan desa-rrollarse.
6. Por mucho tiempo los contadores se hancaracterizado por su alta integridad yobjetividad, así como por su servicio al interéspúblico. Ellos ocupan cargos importantes enorganizaciones públicas y en el sectorprivado, y ejercen responsabilidades comoauditores externos o consultores. No puedeesperarse que sus funciones sean princi-palmente las de guardianes contra lacorrupción o de hacer cumplir las leyes, perosus actividades estratégicas en la empresa,junto con su integridad, objetividad y vocaciónpara proteger el interés público, lo hacenparticipantes esenciales en los esfuerzos dela sociedad para reducir la corrupción.
INICIATIVAS DE LA PROFESiÓN CONTABLE
7. La mayoría de las organizaciones nacionalesde contadores, así como la FederaciónInternacional de Contadores, han desa-rrollado una variedad de normas paracombatir la corrupción. Los códigos de ética,que se aplican a todos los contadores, seaen el ejercicio público, los negocios, la indus-tria o el gobierno, les exije que observen lasnormas más elevadas de objetividad yesmero profesional. Las normas profesio-nales de auditoría alertan a quienes ejercenla profesión, sobre la posibilidad de fraudey les exigen documentar tal posibilidad alplanificar las auditorías e informar sushallazgos a la gerencia. Las políticas degobernación de los negocios y losapropiados controles financieros y otroscontroles internos deben asegurar que loscontadores, en los negocios o en elgobierno, estén conscientes de susresponsabilidades de reportar la corrupciónde una manera similar.
8. Si bien podría considerarse que los con-tadores deben informar sobre los actos decorrupción a las autoridades externas (porejemplo, los organismos reguladores, losfiscales, la policía), ésta sería una carga irra-zonable sin el requisito de una infraestructurageneral estatuída: las obligaciones equiva-lentes colocadas sobre otras profesionescomerciales e instituciones, y el apoyo queel público conceda al requerimiento.
9. La IFAC desea contribuir a los debatesglobales y nacionales que deben desa-rrollarse para asegurar que progrese la luchacontra la corrupción, y er la que los miembrosde la profesión de contaduría desempeñaránplenamente su parte, tal como se ha indicadoanteriormente. Para tal propósito la IFAC:
• Ha elaborado este documento para incremen-tar el conocimiento de estos temas y contribuiral debate.
• Propondrá a sus 143 organismos profesio-nales miembros en 104 países que ellos:
• Desarrollen programas que construyanrelaciones de colaboración con las autoridadeslegislativas y reguladoras, la profesión legal yotros grupos interesados en fortalecer laestructura para una adecuada gobernabilidad,transparencia, y responsabilidad, así como elmarco legal, para minimizar las prácticascorruptas, proponer soluciones en base de unalegislación ejemplar y regulaciones introdu-cidas en otros países, y señalar donde puederequerirse una acción rápida.
• Trabajen con el gobierno para asegurar quese ha creado la definición apropiada decorrupción, que se ha preparado la legislaciónque proscribe los actos corruptos y que se hanestablecido los medios apropiados deprotección para aquellos que puedan presentardenuncias en forma secreta.
• Inicien programas de educación para con-tadores y el público para crear conciencia delos efectos perjudiciales de la corrupción, y deesa manera motivar la acción pública haciasu eliminación, a través de artículos en laprensa, seminarios, cursos de educación pro-fesional continuada y dis:::ursos por parte delíderes de la profesión;
• Incentiven a los medios de comunicaciónnacionales a hacer de la corrupción un temapúblico, consagrando atención a los tipos yriesgos de actividades corruptas, lapublicación de estudios del daño causadopor la corrupción y los diversos pasos quepueden tomarse para prevenir o divulgartal daño; .
• Proporcionen ayuda, incluyendo asistenciatécnica, a las organizaciones nacionales einternacionales que luchan contra la corrup-ción, divulgando sus actividades, ofreciendoapoyo en sus investigaciones y promoviendo
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------'--------sus propuestas;
• Incentiven a las empresas de auditoría, susclientes y los gobiernos, a promulgar códigosde conducta que establezcan "el clima en lacima", estableciendo principios legítimos degobernabilidad de la empresa, que prohibanexpresamente las actividades corruptas y queproporcionen los beneficios que fluyen de laimplantación de sistemas de control internogerencial que ayuden a divulgar las actividadescorruptas;
• Incentiven a los comités de auditoría aconsiderar específicamente si existen poiíticasapropiadas para prohibir los actos corruptos yrequerir que tales actos sean informados adichos comités.
• Promuevan un sistema de impuestos que seaeficaz y justo para evitar la disparidad y losobstáculos que conducen a la corrupción y queno permita que los pagos corruptos seandeducibles del ingreso para propósitos deimpuestos.
• Utilizará su influencia con organizaciones talescomo el Banco Mundial, el Fondo MonetarioInternacional, la Organización para Coope-ración y Desarrollo Económico y las Naciones
Unidas para promover la formulación delegislación apropiada en todos sus paísesmiembros.
• Establecerá y mantendrá vínculos conorganizaciones como Transparencia Interna-cional y la Comisión de Acción Financiera (Fi-nancial Action Task Force) para asegurar quela profesión esté representada en sus consejosgobernantes y conferencias periódicas, comoun medio para aumentar su perfil en la luchacontra la corrupción
10. Finalmente, es el contador individual quiendebe ejercer su responsabilidad en lacampaña anticorrupción. El escepticismoprofesional es necesario al establecerrelaciones comerciales y en la revisión detransacciones entre las partes relacionadas,sobre todo cuando parezca que talestransacciones tienen una aparienciacuestionable. Las entidades corruptas y laspersonas deben comprender que loscontadores constituyen una barrera contrala corrupción. Aún más importante, cadacontador, individualmente, debe asegu-rarse de que su propia conducta debereflejar un compromiso firme con la verdady honestidad de la información financiera.
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TRANSPARENCIA Y PREVENCiÓNJOSÉ FÉLIX LAFAURIE RIVERA
Vice Contralor General de la República
La supervivencia de las sociedades democráti-cas depende de la eficacia de la lucha contra lacorrupción. La Contraloría General de la Repú-blica le dará transparencia a la compra de bie-nes y servicios de las entidades estatales, a tra-vés de un Sistema de Información de la Con-tratación Estatal y el establecimiento de Pre-cios Testigo.
La fragilidad del sistema democrático está dadapor la baja credibilidad de algunas de sus ins-trucciones. La corrupción constituye el elemen-to central de ese desprestigio. A tal punto, quepaíses con diferentes grados de desarrollo ygobiernos de las más variadas tendencias, alafrontar hechos delictuosos o que transgredenlas normas legales, generan situaciones que de-terioran las bases mismas del sistema políticoy causan un clima de desconfianza que minasu pleno ejercicio.
Darle una respuesta eficaz a la corrupción esuna necesidad que no da espera para la mismasupervivencia de las sociedades democráticas.En ese sentido, es destacable que en el últimosimposium de la Organización Internacional delas Entidades Fiscalizadoras Supremas,INTOSAI, reunido recientemente en Montevi-deo, Uruguay, todos los organismos de controlestuvieran preocupados e interesados en intro-ducirle instrumentos preventivos a los actualesmecanismos de control.
Uno de estos nuevos instrumentos de controles el denominado Precio Testigo, desarrolladoa nivel latinoamericano por la Sindicadura Ge-neral dé la Nación -SIGEN- de la RepúblicaArgentina. Este instrumento de carácter preven-tivo, tiene por objeto asegurar que las compraso contrataciones de bienes y servicios que rea-liza el Estado se hagan a precios razonablescomparados con los valores de mercado, me-diante la obtención de precios de referencia yasegurando, por otra parte, la calidad y canti-dad de los bienes o servicios recibidos.
SISTEMA COLOMBIANO
En Colombia, la Contraloría General de la Re-pública, en el marco del Plan Estratégico, está
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comprometida no sólo a establecer un meca-nismo similar, sino a tener la capacidad de de-sarrollar un sistema de información de la con-tratación pública que le dé mucha más trans-parencia a los actores del proceso, es decir,que tanto proveedores como entidades públi-cas, puedan integrarse en una gran base dedatos y tener, de esta forma, la posibilidad deconocer toda la información de precios y lasoportunidades de contratación del Estado.
Adicionalmente, es muy importante tener encuenta que con la expedición del Estatuto deContratación de la Administración Pública, Ley80 de 1993, se le da más importancia al re-sultado final que a los pasos o procedimien-tos necesarios, los que simplemente se cum-plen con una legalidad formal, como estabaordenado en el decreto 222 de 1983. Esta dis-tinción es lo que hace eficaz el establecimientode los Precios Testigo, al obligar a la entidadcontratante a comprar a precios de mercado.
No tenemos dudas que, en poco tiempo, elSistema de Precios Testigo se ganará su pro-pio espacio de confianza y credibilidad. Y si a
____________--1_~--------------ello agregamos el establecimiento de un sis-tema de información que integre bases dedatos de los principales productos, proveedo-res y precios, con los planes de compras detodas las entidades públicas, inducimos unproceso de reordenamiento de la oferta y de-manda de bienes y servicios, que habilita unacompetencia más amplia y transparente de to-dos los actores del proceso de contrataciónpública, reduciendo los precios finales y con-trolando los posibles espacios de corrupciónadminstrativa.
LaConfederacióndeCámarasdeComercioy la Uni-versidad del Rosario han mostrado interés en esteempeño; la primera estableciendo, integrando ymanteniendo las bases de datos y la Universidad,estructurandoconjuntamentecon laContraloríaGe-neral de la República, equipos especializados ca-pacesde conformar los PreciosTestigo.
De esta manera contribuimos eficazmente enel restablecimiento de una ética pública quehaga viable el pleno ejercidio de la democracia,con transparencia.
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------------~--------,XIX REUNION DEL CONSEJO DIRECTIVO
TEGUCIGALPA- HONDURAS(18 Y 19 de febrero de 1999)
El 18 Y 19 de febrero del presente año se lle-vó cabo la XIX Reunión del Consejo Directi-vo, en la ciudad de Tegucigalpa M.D.C - Hon-duras, bajo la Presidencia del C.P.C. VíctorEnrique Caso Lay, Presidente de la OLACEFSy Contralor General de la República del Perú,habiendo asistido el Lic.Gregorio Guerrero Po-zas, Contador Mayor de Hacienda de México;el Dr. Daniel Fretes Ventre, Contralor Gene-ral de la República del Paraguay el Dr. NelsónMogna Larez, Sub Contralor General de laRepública de Venezuela, quien asistió en re-presentación del Dr. Eduardo Roche Lander,Contralor General de la república; asimismo,la Dra. Vera Sofía Rubí Ávila, Contralora Ge-neral de la República de Honduras y anfitrionade dicha; el Lic. Marcelo Zalles Barriga,Contralor General de la república de Bolivia yAuditor Principal de la Organización Regionaly ellng. Juan Carlos Migone Guzmán, Secre-tario General de la OLACEFS.
También asistieron, ellng. José Miguel MacíasFernández, Coordinador de Asesores y el Lic.Manuel Lugo Baeza, Asesor, ambos funcio-narios de la Contaduría Mayor de Hacienda;el Dr. Armando Guedez Alejo, Director Gene-ral Técnico de la Contraloría General de la Re-pública de Venezuela, y el Dr. Jorge AlbertoVásquez Martínez, Sub Contralor de la Repú-blica de Honduras.
Dicho evento contempló importantes aspec-tos, habiéndose visto entre otros, la aproba-ción de la Organización y el Plan de trabajode la XX Reunión del Consejo Directivo y dela IX Asamblea General a realizarse entre el03 y 08 de octubre en la ciudad de AsunciónParaguay; asimismo, los temas técnicos a serdesarrollados en la citada Asamblea, corres-pondiendo el primer tema a la "Ética de lopúblico y control sobre el gobierno como fun-damentos del sistema democrático", el cualse encuentra conformado por dos sub temaslos cuales son: "La Ética y la Lucha contra la
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Corrupción" y "Cooperación Interinstitucionalen la fijación de estrategias eficaces de pre-vención y lucha contra la corrupción. Ministe-rio Público y Poder Judicial"; respecto de lasegunda ponencia se consideró tratar el temasobre "Auditoría Ambiental", estandoconstituída por dos sub temas que son "ElControl de los programas de protección delmedio ambiente como un desafío ineludiblede las EFS" y "La Auditoría de gestión a lasentidades encargadas de la preservación delmedio ambiente", finalmente el tercer tema re-lacionado con "El reto de las EFS ante los pro-blemas de la globalización", el cual contem-pla la "Elaboración de modelos metodológicospara fiscalizar los sistemas de ingresos de lospaíses de América Latina" y "La Fiscalizaciónde recursos públicos vinculados al saneamien-to del sistema bancario",
Resulta importante destacar también la opi-nión favorable respecto del informe de la ges-tión financiera por el período comprendido del01 de enero al 31 de diciembre de 1998, asícomo del informe financiero auditado por laEFS de Bolivia, a cargo del Lic. Marcelo ZallesBarriga, en su calidad de auditor principal dela OLACEFS al31 de diciembre de 1998; ade-más el pronunciamiento favorable respecto ala solicitud de admisión de la OrganizaciónColombiana de Contralorías Departamentales- OCCD, como Observador Permanente, so-metiéndolo a consideración de la IX AsambleaGeneral; el referido a que la creación del Co-mité de Capacitación Regional (CCR), acor-dado en el Taller de Planificación Estratégicacelebrado en junio de 1998, en la ciudad deLima, se conforme con los representantes delas EFS de Argentina, Bolivia, Costa Rica,Nicaragua, Perú y Venezuela; asimismo, quese comunique de tal acuerdo a la 101 con sedeen Canadá y el relacionado con la modifica-ción de la Escala del artículo 34° del Regla-mento de la Carta Constitutiva de laOLACEFS .
----------~----------PLAN ESTRATÉGICO DE LA OLACEFS
El BID autorizó la utilización del remanente delos fondos de la Cooperación Técnica no Re-embolsable ATN/SF-3536-RG para la elabora-ción del Plan Estratégico de la OLACEFS, el cualse encuentra compuesto por los objetivos quela Organización Regional perseguirá en los próxi-mos cinco años, para responder a los retos delentorno en permanente cambio, que se enfren-tan con sus asociados. Como parte del Plan, sedefinirá el modelo de control estratégico que per-mita a los directivos de la OLACEFS conducir elproceso de implementación de las estrategias.Asimismo, en el proceso de planeamiento es-
tratégico se buscará la integración de las enti-dades superiores de control a través de un pro-ceso participativo que permita desarrollar unaidentidad y compromiso con el plan estratégico.
Cabe indicar que se han iniciado las accionestendentes a la contratación de la firma consulto-ra que elaborará este instrumento fundamentalde gestión de la OLACEFS, habiéndose solici-tado, entre otros, los funcionarios de enlace quecoordinarán las acciones necesarias, en cadaEFS integrante de la OLACEFS, para la elabo-ración del referido Plan Estratégico.
VENEZUELA: PLAN ESTRATÉGICO DE LACONTRALORíA GENERAL DE LA REPÚBLICA
1999 2003
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La Contraloría General de la República preparósu plan estratégico de acción para los próximoscinco años:
En el año 1994 la Gerencia de la ContraloríaGeneral en su empeño de adecuar la institucióna las exigencias de su entorno y a los desafíosdel mañana, realizó un Proceso de PlaneamientoEstratégico y de Fortalecimiento Institucional conla participación de su personal y en especial delequipo gerencial. Este proceso que ahora con-cluye fue sometido a la evaluación interna de unimportante número de funcionarios, arrojandoresultados positivos en torno al grado de cum-plimiento de sus objetivos, la eficiencia, eficaciay economía y se determinaron las debilidades yfortalezas del mismo; que sirvieron de platafor-ma conjuntamente con el análisis de las tenden-cias sociales, políticas y económicas, para la for-mulación del nuevo Plan Estratégico de laContraloría General de la República para el pe-ríodo 1999-2003
La Institución redefinió su misión y su visión afin de adecuarla al entorno actual en los siguien-tes términos:
MISIÓN
"La Contraloría General de la República es elorganismo constitucionalmente autonómo, auxi-liar del Congreso de la República, al servicio delEstado Democrático y de la sociedad venezola-na, cuyo fin primordial es velar por la correcta y
transparente administración del patrimonio pú-blico y luchar contra la corrupción".
VISIÓN
"Consolidarse como fuerza y referencia ética dela República e instrumento eficaz de la socie-dad venezolana, en el ejercicio .desu derecho acontrolar la administración pública, contribuyen-do efectivamente a la revitalización y reor-denamiento del Poder Público, así como al for-talecimiento de la democracia y del Estado deDerecho".
La Contraloría General continuará fundamental-mente sus actuaciones en los principios y valo-res de objetividad, imparcialidad, apoliticismo yética ante la necesidad de ser oportuno y contarcon la credibilidad de la sociedad venezolana yestar al servicio del Estado democrático.
Mantiene dentro de sus objetivos propiciar ycoordinar las actividades de control sobre los di-ferentes organismos y entidades de la adminis-tración pública a través de la implementación delSistema Nacional de Control. Continuará con laimplantación de la auditoría de gestión, con lafinalidad de poder, conforme a lo expresado ensu Misión y Visión, velar por la correcta y trans-parente administración del patrimonio público,contribuir efectivamente a la revitalización yreordenamiento del Poder Público y promoverel fortalecimiento de la democracia y del Estadode Derecho .
----------~-REUNIONES DE LA COMISiÓN TÉCNICA ESPECIAL
DE MEDIO AMBIENTE DE INTOSAI-OLACEFS
Durante el transcurso del presente año, laOLACEFS ha desarrollado una significativa la-bor con relación a todos los temas que han sidomateria de sus objetivos institucionales compro-metidos con la labor del control gubernamental,resaltando específicamente el tema de medioambiente, en el cual se han obtenido significati-vos logros que merecen destacarse debido a sucontribución en el desarrollo y promoción futu-ros de la Auditoría Ambiental en la región y laprotección del medio ambiente y de nuestros re-cursos naturales.
En tal sentido, dada cuenta de la importanciaespecial que cobra en nuestro continente y enel mundo entero, la protección del medio am-biente y el tema de la auditoría ambiental com-prometida con dicho objetivo; con motivo de rea-lizarse la VIII Asamblea General de la OLACEFSen octubre de 1998, en la ciudad de Caracas,Venezuela, mediante Acuerdo W 10/98/AG seformó la Comisión Técnica Especial del MedioAmbiente de INTOSAI - OLACEFS; así mismo,con la finalidad de propiciar un adecuado desa-rrollo en el cumplimiento de los objetivos de lacitada Comisión, en la ciudad de Lima se nom-bró a la EFS de Brasil como Coordinadora("Trek.ker")del Proyecto de Desarrollo de Fisca-lización Ambiental, la cual en Febrero del pre-sente año por intermedio del Consejo Directivo,sugirió a la Asamblea General de la OLACEFSla conformación de un Grupo de Trabajo Regio-nal de Auditoría Ambiental.
Identificado con el objetivo propuesto, el Tribu-nal de Cuentas de la Unión de la RepúblicaFederativa del Brasil, propuso la implementaciónde una Estrategia y Plan de Trabajo para el pe-ríodo 1999 - 2001, para lo cual convocó a unareunión, durante los días 05 a 07 de mayo de1999, realizándose así la Primera Reunión de laComisión Técnica Especial de Medio Ambientede INTOSAI- OLACEFS, y del Equipo Piloto deAuditoría Ambiental de la OLACEFS, en la ciu-dad de Brasilia, aprobándose los documentos"Estrategia: desenvolvimiento de la Auditoría am-biental en los países miembros de la OLACEFS",conjuntamente con su respectivo "Plan de Tra-bajo para el período 1999 - 2001", los cuales, aefectos de guardar consistencia y actuar enforma articulada con el Grupo de Trabajo de laINTOSAI, fueron estructurados siguiendo suslineamientos generales, pero buscando los en-foques específicos aplicables a la problemáticaambiental de la región.
En dicha oportunidad, estuvieron presentes lassiguientes EFS: Brasil en su calidad de "Trekker"del Grupo de Trabajo y miembro de la ComisiónTécnica; Chile; Colombia; Perú y Venezuela, ensu calidad de miembros; 1:1Vitados:Paraguay,Argentina y Bolivia; los cuales fueron incorpora-dos al grupo por acuerdo unánime. En el trans-curso de la citada reunión, se distribuyeron lasactividades consideradas en el Plan de Trabajo,según se muestra en forma general en el cua-dro siguiente:
DISTRIBUCiÓN DE ACTIVIDADES-PLAN DE TRABAJO - Período 1999-2001
Actividad Prevista EFSNº Producto Acción (*) ResponsableI Intercambio de 1 Reunión de Información Venezuela
información 2 Suministro de Información Colombia11 Cursos y Simposios 3 Cursos y Simposios Brasil111 Temas Relevantes 4 Identificación de Problemas Ambientales Relevantes ArgentinaIV Métodos de Auditoría 5 Documentos sobre Temas de Importancia Regional Colombia
Identificación de problemas, difusión de información;Cooperación en presentación de las experiencias en las AsambleasAuditorías Generales de la OLACEFS. PerúAmbientales 6 Discusión de casos de auditoría ambiental y
consolidación de resultados disponibles paraINTOSAI e It'JCOSAI.
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--------~-Asimismo, con el fin de propiciar una mejor coor-dinación de las labores a realizar, al finalizar lareunión la EFS del Perú en su calidad de Presi-dente de la OLACEFS, invitó a las respectivasEFS a un segundo encuentro de Trabajo, reali-zándose éste en Cusipata en Lima, los días 09a 11 de setiembre del año en curso, en formaprevia a la IXAsamblea General de la OLACEFSen la ciudad de Asunción - Paraguay, la cual sellevará a cabo los días 04 al 08 de Octubre de1999.
La reunión de Lima, tuvo los siguientes objeti-vos:
• Aprobar el Acta Final de la Primera Reunióndel Grupo de Trabajo realizado, en mayo enBrasilia;
• Presentar los resultados del Taller de''Trekkers'', realizado en la ciudad de La Hayaen Holanda, en Junio del presente año;
• Efectuar un balance y evaluación general delos avances de las respectivas EFS, con rela-ción a las responsabilidades asumidas respec-to al Plan de Trabajo aprobado en Brasilia;
• Presentar un contexto normativo general delas EFS, con relación a sus respectivas atri-buciones funcionales referidas a la AuditoríaAmbiental;
• Obtener un Acta Final de la Segunda Reuniónen Lima, como resultado de la gestión de laOLACEFS, por el período 1999.
Asistieron a la Segunda Reunión los Delegadosde las EFS siguientes: Argentina, Chile, Colom-bia, Venezuela, Paraguay, Honduras, Nicaragua,y Perú en su calidad de Presidente de laOLACEFS y anfitrión de la reunión; no pudieronasistir los representantes de las EFS correspon-dientes a Bolivia y Brasil este último delegó alPerú su representación a efectos de presentarlos avances realizados con relación al Plan deTrabajo en ejecución.
Dentro de los aspectos más relevantes que seaprecian como resultado de la reunión realizada,destaca la presentación de los resultadospreliminares del Proyecto Internacional deAuditoría de Gestión Ambiental "Alfa", realizadoen la Cuenca Hidrográfica del Río Mantaro ubi-cado en la región andina del Perú, el cual contó
también con la participación de auditores am-bientales de las EFS de Nicaragua, Colombia,México, Panamá y Chile; desarrolló la proble-mática principal referida a los sectores de Ener-gía y Minas, Agricultura, Salud y Educación,quedando pendientes de realización los aspec-tos referidos a Saneamiento y Gobiernos Loca-les, a ser desarrollados próximamente en su eta-pa "Beta"; destacó también la participación dela EFS de Colombia al haber contribuido con laimplementación de una Página Webb para elGrupo de Trabajo de Auditoría Ambiental deINTOSAI - OLACEFS en Internet: http://www.contraloriagen.gov.co/comisionagrolcomtema.htm, cuya información correspondientea cada EFS deberá ser remitida para sucomplementación; así mismo, otro aspecto re-levante fue la presentación por parte de la EFSde Venezuela, de los resultados preliminares delCuestionario deAuditoría Ambiental de la región.
Como corolario de la reunión, se recibió el apo-yo de las EFS de Paraguay y Honduras, paracontribuir al logro de los objetivos del Grupo deTrabajo, las cuales se incorporaron al programade actividades asumidas originalmente por lasEFS deArgentina y Colombia, referidas a: ''Títu-lo IV. Temas Relevantes" y "Título V. Métodosde Auditoría", respectivamente; la reunión con-cluyó con la firma y distribución de la respectivaActa Final a todos los miembros de la ComisiónTécnica.
Finalmente, cabe presentar una reflexión y re-conocimiento a los logros obtenidos a través delapoyo de las EFS que nos encontramos traba-jando en el tema de la Auditoría Ambiental yque no es sino, una noble misión en defensa denuestras poblaciones, Estados y nuestros re-cursos tan valiosos a nivel del continente y cu-yos beneficios, bienes y servicios alcanzan porigual a cada rincón a nivel mundial; valiosos ade-más, por su extraordinaria bíodiversidad e in-gentes ecosistemas, cuya preservación y usoracional son indispensables para la subsisten-cia de las futuras generaciones; por ello, agra-decemos a todas las EFS que integran el Gru-po de Trabajo, e invitamos a los demás Miem-bros y Colaboradores a integrarlo también; asícomo a otras regiones en especial a la del Ca-ribe, representada por CAROSAI, para confor-mar con el apoyo de la OLACEFS un grupo igualy así trabajar juntos por nuestro Continente ypor el desarrollo de la Auditoría Ambiental en elmundo .
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------------CONTRALORíA GENERAL DE COSTA RICA
SE MODERNIZAEl papel del Estado y de sus instituciones hacambiado en los últimos años. El Estado queantes atendía directamente la satisfacción debienes y servicios de los ciudadanos, ahora esmás regulador, por lo que debe orientar su ac-ción reguladora sobre grandes áreas del que-hacer público.
Este cambio no ha pasado desapercibido porla Contraloría General, institución encarga-da de vigilar por el correcto uso de los fon-dos públicos por parte de la Administración.Para adecuarse a estas nuevas condicionesdel entorno, se inició un proceso de moder-nización interno de grandes repercusionesen lo que a control y fiscalización superiorse refiere.
Las grandes áreas de modernización son:
• Se busca una fiscalización superior de la Ha-cienda Pública más eficiente, flexible y opor-tuna, que agregue mayor valor al desarrollonacional.
• Se pretende agilizar los estudios a través deequipos interdisciplinarios.• Se integran instituciones públicas afines en sec-tores de fiscalización para facilitar su atención.• Se destaca la adopción de un modelogerencial para las grandes áreas de fiscaliza-ción: operativa y evaluativa, y preventiva.• Se incorporan modernos conceptos como larendición de cuentas y evaluación de resul-tados. .• Se procura establecer nuevos sectores de fis-calización, tales como el ambiental e ingre-sos.• Se moderniza la plataforma tecnológica y sefortalece la capacitación en el nuevo modelode fiscalización para todos los funcionarios.
De esta forma, se busca brindar al ciudadanola seguridad de contar con una Contraloría Ge-neral más actualizada y preparada para adap-tarse a procesos más ágiles de fiscalización yprocedimientos de trabajo más interdisciplinarioe integrados.
ECUADOR: CELEBRÓ CON MESA REDONDAANIVERSARIO DE OLACEFS
El 9 de abril, Día Institucional de la OLACEFS,la Contrarloría General del Estado del Ecuador,organizó la mesa redonda "Proyecciones Lati-noamericanas de Integración a través de laOLACEFS", reunión en la cual se formularonlas siguientes recomendaciones:
La licenciada MIRIAM ZABALA, Directora deAuditoría 11,presenta reseña histórica de laOLACEFS
El doctor MARCO GRIJALVA, Director de Plani-ficación Institucional, solicita a la OLACEFS elenvío de normas de auditoría gubernamentalpara la práctica de la auditoría de gestión.
El doctor RAMIRO ANDRADE, Director deAuditoría 1, recomienda que la Dirección de Ca-pacitación de la Contraloría Ecuatoriana con lacolaboración de la OLACEFS, organice un Se-'minarío-Taller intensivo, en el cual los instructo-res sean auditores con conocimientos y expe-riencias en la ejecución de auditorías de gestión
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de los países miembros, contando con la parti-cipación obligatoria de todos los supervisores yjefes de equipo de la Contraloría a nivel nacio-nal y orientar la posibilidad real de pasantías.
El licenciado GUILLERMO VELÁSQUEZ, Jefede Sistemas Administrativos de la Dirección deNormas, Sistemas y Gestión, considera que lanormatividad debe mantener el sentido de fór-mula, que facilite en el campo la tarea de mode-lar la transformación y su proyección hacia laexcelencia, la oportunidad, la agilidad, latecnificación, la justicia y el sentido de servicio,constituyéndose a futuro en los pilares que de-muestren el quehacer institucional en la conse-cución de los cometidos superiores de control yasesoría.
El señor EDUARDO ECHEVARRíA, Director deCapacitación, pide gestionar la obtención de ladesignación de la subsede de la OLACEFS parala Contraloría Ecuatoriana así como mayor inte-gración con las contralorías de la región .
--------~-CONTRALORíA GENERAL DE LA REPÚBLICA
DE NICARAGUA
CGR ENTIDAD ESTATAL MÁS CREíBLE
La Contraloría General de la República (CGR)mantiene su liderazgo entre las entidades pú-blicas de mayor credibilidad, de acuerdo al se-gundo Estudio de Opinión sobre la credibilidadde los medios de comunicación social, los pe-riodistas y las instituciones, realizado por la Re-vista "Medios y Mensajes".
Los resultados del estudio efectuado a iniciosdel mes de Julio último en 16 barrios de Mana-gua, es una muestra de 360 hogares y fue pre-sentado el miércoles 29 de ese mismo mes, in-dicando que el 58% de los encuestados creenen el trabajo que realiza la Contraloría.
La institución del Estado que le sigue a laContraloría es el Ejército de Nicaragua con un56.8 por ciento de credibilidad, según el estu-dio de opinión.AUTORIDADES MUNICIPALES RECIBENCAPACITACiÓN
181 personas, entre autoridades y personal téc-nico de las municipalidades de la región orien-te y sur del país, recibieron seminarios de ca-pacitación sobre "Marco Legal y Normativo delControl y Funcionamiento Municipal", impulsa-do por la Contraloría General de la República(CGR) y el Instituto Nicaragüense de FomentoMunicipal (INIFOM).
La Licenciada Débora Famas, Directora de Ca-pacitación de la CGR, dijo que a los semina-rios asistieron concejales, alcaldes, vice-alcaldes, responsables financieros, gerentes y
asesores municipales de 31 Alcaldías de lasregiones antes señaladas.
La Licenciada Famas, señaló que los temas quese abordaron fueron: Objetivos deIINIFOM, Mi-sión y Visión de la Contraloría, Funciones delConcejo Municipal del Alcalde y el tema finan-ciero; Participación Ciudadana de las Decisio-nes Municipales, Procedimientos de Impugna-ción por la Ciudadanía de los Actos del Alcaldey del Concejo Municipal.
Así mismo, tipos de responsabilidades, Ley deIntegridad Moral de Funcionarios y EmpleadosPúblicos, Ley para Licitación y Contrataciones,Debilidades del Control Interno encontradas enlas auditorías que practica la CGR en las mu-nicipalidades y sus recomendaciones.
La Evaluación de los seminarios tuvo comoresultado que los asistentes tienen claros co-nocimientos para superar sus funciones ensus respectivas municipalidades, mejorandoel control interno en el ámbito general, asícomo la comunicación entre el Alcalde y elConcejo.
De igual forma los resultados revelan que apartir de las capacitaciones, se espera que ha-brá mayor cumplimiento a la Ley de Municipios,así como hacer más ágil la gestión municipal yapoyarse en la Participación Ciudadana.
La evaluación reveló también que los asisten-tes requieren que la CGR continúe con los se-minarios de capacitación y que se impartan conmayor frecuencia .
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s
__________-I_~--------OLACEFS BRINDA ASESORíA ESPECIALIZADA
A HONDURASCon la f;nalidad de fijar los términos para el con-trol y supervisión de los proyectos de coopera-ción internacional destinados a reconstruir la in-fraestructura destruida por el huracán Mitchi, elContralor General de la República y Presidentede la Organización Latinoamericana del Caribede Entidades Fiscalizadoras Superiores- OLA-CEFS, CPC. Víctor Enrique Caso Lay, se reunióel 9 de agosto con el P.residentede la Repúblicade Honduras, Ing. Carlos Flores Facusse.
Dicha reunión se llevó a cabo a pedido especialdel mandatario hondureño, quien desea brindarmayores márgenes de transparencia a la laborde reconstrucción que su gobierno realiza conla ayuda de la cooperación internacional.
Como se recordará a fines del año 1998, Hon-duras fue duramente afectado en su infraestruc-tura física, económica y social por los dañosdejados por la naturaleza. Ésto concitó el apoyofinanciero de la comunidad internacional con vis-tas a ejecutar diversos proyectos que permitan
la reconstrucción de las zonas devastadas.
El objetivo que cumple la OLACEFS es dar ase-soría y asistencia técnica en auditoría guberna-mental a las EFS que la integran. En ese senti-do, prestará en coordinación con la ContraloríaGeneral de la República de Honduras, asesoríatécnica al gobierno de dicho país centroameri-cano, a fin de asegurar la transparencia en eluso de la ayuda internacional en los diversossectores productivos. De esta manera, se su-pervisará la labor que cumplen las sociedadesde auditoría independientes en el control de losprogramas de reconstrucción.
La gestión asesora brindará fundamentalmentela garantía de un tratamiento técnico en el de-sarrollo de la auditoría que practican estos en-tes privados enfocando a:ención principalmen-te, en el uso de la cooperación internacional dela reconstrucción de obras de infraestructura,como puentes, carreteras y sistemas de agua ydesagüe.
SE REALIZÓ EN LIMA EL " 11TALLER DE EXPERTOSEN SISTEMAS INTEGRADOS DE ADMINISTRACiÓNFINANCIERA Y AUDITORíA GUBERNAMENTAL"
Del10 al12 de junio se reunieron en el Centro deInstrucciónAcadémica "Cusipata"de laContraloríaGeneral del Perú, expertos de 17 países de Amé-rica Latina que tienen la responsa.bilidad deimplementar o conducir los sistemas de adminis-tración financiera y la auditoría gubernamental.
El evento internacional tuvo como finalidad ac-tualizar la información entre los paísesinteramericanos, sobre el estado de la Adminis-tración Financiera y Auditoría Gubernamental,respectivamente y discutir el Sistema IntegradoModelo de Administración Financiera para Amé-rica Lati:1a- SIMAFAL 11.
La principal contribución de adoptar sistemas in-tegrados en la administración pública financieray de auditoría, es el constituir una estructura téc-nica y de procedimientos apropiada y uniformeque permita enlazar la información proveniente
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de los subsistemas de tesorería, presupuesto,crédito público y contabilidad.
Esto con la finalidad de lograr una conjugaciónarmónica de la planificación y diseño de políti-cas, preservando las bases científicas inheren-tes a la administración y ejecución de los recur-sos públicos, unido a un adecuado control inter-no o externo.
La Comisión Técnica del Sector Gobierno -COTESEG, es una de las siete comisiones dela Asociación Interamericana de Contabilidad -AIC, encargada del fomento y desarrollo de lacontabilidad y la auditoría gubernamental. Enmayo del año pasado, esta entidad organizó el"1 Taller de Expertos en Sistemas Integrados yAuditoría Gubernamental", cuyos satisfactoriosresultados permitieron la realización de estesegundo encuentro .
->------------XXIII CONFERENCIA INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD
COMISiÓN TÉCNICA DEL SECTOR GOBIERNO
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A los cuatro días del mes de agosto de mil no-vecientos noventinueve, en San Juan de Puer-to Rico, sede de la XXIII ConferenciaInteramericana de Contabilidad, en su 50Q Ani-versario, se reunió el Grupo de Discusión delSector Gubernamental, bajo la Presidencia delCPC Víctor Enrique Caso Lay, Contralor Ge-neral de la República del Perú, Presidente dela OLACEFS y Presidente de la Comisión Téc-nica Interamericana del Sector Gobierno, ha-biéndose formulado las siguientes conclusio-nes y recomendaciones:
GENERALES
1. La Asociación Interamericana de Contabili-dad-AIC deberá dar a conocer las conclu-siones y recomendaciones a las autorida-des de los gobiernos de los distintos paí-ses, con la finalidad de procurar la decisiónpolítica para la implantación de éstas.
2. La AIC, a través de las universidades y losorganismos patrocinadores de los paísesmiembros y con el apoyo financiero de losorganismos internacionales, debe tener unrol más participativo en la capacitación delos contadores públicos.
3. El desarrollo de una ponencia interame-ricana, debe contar con acceso a los ban-cos de datos que contengan información delos distintos temas para dar base a los tra-bajos. Una alternativa es que la AIC propi-cie la creación y actualización de un bancode datos de todos los temas tratados en susconferencias.
ESPECíFICAS
1. Los Sistemas Integrados de AdministraciónFinanciera y Auditoría Gubernamental, ne-cesitan para su desarrollo, de la capacita-ción en ciencia y tecnología, para que seconviertan en las herramientas gerencialesque ayuden a enfrentar los desafíos de loscambios en su entorno.
2. Los responsables de los Sistemas Integra-dos de Administración Financiera y deAuditoría Gubernamental, deben informaren términos concisos y claros a la ciudada-nía, sobre los resultados de su labor.
3. Los países interamericanos deben contarcon un sistema integrado modelo de admi-nistración financiera, que sirva de base parael desarrollo y adaptación del existente encada país y que permita producir informa-ción financi.era y de gestión.
4. Es de vital importancia que los gobiernos,doten a las Instituciones Superiores deAuditoría (ISA), de leyes que le confieranuna total independencia técnica, adminis-trativa y financiera que les permita la ejecu-ción de sus planes de acuerdo con las ne-cesidades programadas e imponer las san-ciones derivadas de las auditorías; asimis-mo, que no exista una injerencia o interfe-rencia de los otros Poderes del Estado, den-tro de la organización de las ISA.
5. Las Instituciones Superiores de Auditoría,conjuntamente con los Ministerios de Finan-zas y/o Hacienda, deben jugar un papelprotagónico en la capacitación de los can-didatos y autoridades municipales, en elaprovechamiento de los recursos que brin-dan los sistemas integrados de administra-ción financiera y auditoría gubernamental.
6. Es fundamental que el nombramiento de lostitulares de las Instituciones Superiores deAuditoría, recaigan en Contadores Públicos,con idoneidad y experiencia comprobada enauditoría.
7. Es sumamente importante fortalecer el con-cepto de responsabilidad de los titulares delas entidades del sector público, respectoal control interno gerencial. Para tal propó-sito, la AIC, en colaboración con laOLACEFS y la Federación Latinoamerica-na de Auditoría Interna, deben desarrollarun marco conceptual sobre el control inter-no gerencial que podría ser denominado"Marco Gen,eral para la Implantación delControl" (MAGICO).
8. Es necesario actualizar y armonizar la ter-minología contable para que en el siglo XXIhablemos el idioma global. Asimismo, se re-comienda la terminología siguiente:
8.1 Auditoría en lugar de fiscalización, con-trol, censura de cuentas, etc .
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8.2 ¡wditor, en vez de fiscalizador, censorde cuentas.
8.3 Responsabilidad ratifica la recomenda-ción de la IX CIC, de Paraguay, en vezde rendición de cuentas y otros térmi-nos para expresar "accountability".
8.4 Institución Superior de Auditoría (ISA),en lugar de organismo superior de con-trol, entidad fiscalizadora superior, etc.(guarda concordancia con la termino-logía de INTOSAI).
8.5 Unidad de Auditoría Interna, en vez deórgano interno de control, inspectoría,fiscalizador interno, contraloría interna,etc.
8.6 Informática, en lugar de procesamientoautomático de datos, computación, etc.
8.7 Control Interno Gerencial para señalarclaramente que la responsabilidad decontrol interno es de la Gerencia o titu-lar y no de la unidad de auditoría inter-na, ni de la InstituciónSuperiordeAuditoría(es importante deferenciar entre el Con-trol Interno y Auditoría Interna).
9. El grupo de discusión del Sector Guberna-mental, está de acuerdo con la sugerenciade la IFAC, en su invitación de junio de 1999,por lo cual la Comisión del Sector PúblicoIFACdebería:
9.1 Emitir una norma internacional de con-tabilidad para el sector público (NICSP)referente a la contabilidad gubernamen-tal sobre el método de efectivo (al con-tado-caja).
9.2 Emitir normas para la contabilidad gu-bernamental sobre el método de deven-gado o acumulativo.
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9.3 Emitir guías y disposiciones transitoriaspara incentivar y ayudar a los gobier-nos, convirtiendo plenamente sus sis-temas contables al método de deven-gado o acumulativo que debería ser lameta de todo gobierno en el siglo XXI.
10.Este grupo de discusión plantea la necesi-dad de que la INFAC defina y emita los prin-cipios para determinar costos gubernamen-tales, por su importancia como indicadoresde la eficiencia gubernamental.
11.Es necesario apoyar la planificación de po-líticas y acciones de Desarrollo Municipalconsiderando la demanda/consulta de lapoblación, lo cual permitirá contar con unaherramienta administrativa y financiera máseficaz para la obtención y aplicación de losrecursos.
12.La Auditoría Interna debe proveer asesora-miento durante el desarrollo e implantaciónde los sistemas y organización de las insti-tuciones gubernamentales, a fin de garanti-zar la transferencia de tecnología.
13.El campo de acción de la Auditoría Internay Externa, en los Municipios, necesita serampliado para que se evalúen todos losservicios, sistemas y procesos.
Autoridades del Grupo de Discusión:
Presidente:Marco Tulio Abadío - Guatemala (por encar-go del CPC Víctor Enrique Caso Lay - Perú).
Vicepresidente:Lilia M. Torres - Puerto Rico.
Secretario:Jorge 1. Carrillo Vargas - Perú .
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ACTIVIDADES DE LA OLACEFS EN EUROPA(22 de Mayo - 05 de Junio de 1999)
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VISITA OFICIAL A LA CÁMARA DE CUENTASDE LA FEDERACiÓN RUSA, MOSCÚ
La Cámara de Cuentas de la Federación deRusia es una importante EFS en el ámbito re-gional europeo desarrollando un relevanteliderazgo, especialmente a nivel de las EFS deEuropa del Este y ejerciendo actualmente, laVicepresidencia de la Organización Europea deEntidades Fiscalizadoras Superiores, EUROSAI.
Las relaciones entre la OLACEFS y la EFS deRusia se reforzaron y consolidaron con ocasiónde la visita del Sr. Khachim Karmokov, Presi-dente de la Cámara de Cuentas de la Federa-ción Rusa a la Sede de nuestra organizaciónregional de Lima- Perú, quien invitó a la Presi-dencia de la OLACEFS a Moscú. Dichas rela-ciones datan de 1997, año en el cual una mi-sión de la EFS rusa visitó por primera vez lasede de la OLACEFS con ocasión de la VIIIConferencia Internacional Anticorrupción. Pos-teriormente, la Presidencia de la OLACEFS sereunió con el Sr. Karmokov durante el XVIINCOSAI celebrado en Montevideo - Uruguayen noviembre de 1998.
A partir de las sesiones de trabajo realizadasen la sede de la Cámara de Cuentas en Mos-cú, se estableció la firme intención de la EFSrusa de apoyar la propuesta de trabajo conjun-to OLACEFS-EUROSAI, con vistas a lograr unacooperación fluída entre ambas organizacionesregionales y afirmar su voluntad de colaborarcon las EFS de Latinoamérica y del Caribe, locual se tradujo en el efectivo soporte brindadopor el Sr. Khachim Karmokov en el IV Congre-so de la EUROSAI realizado en París - Franciadel 31 de mayo al 5 de junio de año en curso.
46Q CONSEJO DIRECTIVO DE LA INTOSAI,VIENA
El Presidente de la OLACEFS y titular de la EFSdel Perú, quien integra el Consejo Directivocomo parte de las EFS del Grupo RegionalOLACEFS, participó activamente en las reunio-nes de dicho cuerpo gobernante, en las cualesse abordaron, entre otros, los siguientes aspec-tos relativos a la marcha de la organizaciónmundial:
1. La determinación de la temática técnica aser tratada durante el XVIIINCOSAI que sellevará a cabo en Corea en el 2001,
distribuyéndose asimismo la responsabili-dad para su desarrollo entre diversas EFS,tal como se indica.
Tema General: El Rol de las EFS en los Proce-sos de Reforma Administrativa del Estado.Presidente: Estados Unidos
Sub Tema 1: Las EFS y su relación con la fun-ción asesora en las Reformas Administrativasdel EstadoVicepresidente: Corea
Sub Tema 2: El Papel de las EFS en la fiscali-zación de las Reformas Adminstrativas implan-tadas.Vicepresidente: Hungría
Tema Especial: El Rol de las EFS en laAuditoría de Organismos InternacionalesPresidente: NoruegaVicepresidente: Uruguay
2. En materia de capacitación, el Programa Es-pecial 101 INTOSAI informó acerca de lasacciones relativas a los diversos Planes deCapacitación Regional a Largo Plazo(PCRLP) diseñados para Regionales de laINTOSAI. Del mismo modo, la nueva titularde la EFS de Holanda, Sra. SaskiaStueveling, informó acerca del apoyo pres-tado por su entidad aAFROSAI para la con-secución del PCRLP de dicha región en elmarco del Programa Satélite en el cual seencuentra comprometida.
Por otro lado cabe destacar que durante el pre-sente evento se consolidaron especialmente lasrelaciones con las EFS de Austria, EstadosUnidos, Holanda, Alemania, Reino Unido, Uru-guay y Noruega entre otros. En este sentido,es menester destacar lo siguiente:
• El compromiso de la EFS de Alemania de apo-yar a la OLACEFS, brindando sus técnicospara capacitación en materias como medio-ambiente y deuda pública y de ser requeri-do, en aspectos vinculados a la lucha contrala corrupción. Dicha cooperación seríafactible gracias a la confluencia de esfuerzoscon la Fundación Alemana para el DesarrolloInternacional-FADI, para la participación delos técnicos alemanes en la región OLACEFSy otras actividades que serán especificadasa mayor detalle en el presente documento .
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• Establecimiento de estrechas relaciones decoordinación con la EFS de Noruega, porcuanto, esta entidad asumirá la sede del IDIINTOSAI y dado que gracias a su opinión fa-vorable ha sido posible el apoyo financierode las Agencias de Cooperación NOHRA parala ejecución del Plan de Capacitación a Lar-go Plazo (PCRLP) de la OLACEFS.
VISITA A LA SEDE DE LA FUNDACiÓNALEMANA PARA EL DESARROLLOINTERNACIONAL (FADI) Y LA SEDE DETRANSPARENCIA INTERNACIONALDE LA INTOSAI, BERLíN
1. FADISe sostuvo una reunión de trabajo con el se-ñor Heinz Bühler, Director Ejecutivo y el señorToni Ihlao, Director de dicha entidad alemana,lo que permitió reforzar los niveles de colabo-ración ofrecidos a la OLACEFS. En este mar-co la fundación precitada se comprometió a losiguiente:
a. Realización de por lo menos un seminarioal año en la región OLACEFS en beneficiode las EFS miembros.
b. Financiamiento que facilite técnicos especia-lizados para capacitación en diferentes as-pectos del control gubernamental. Se efec-tuaron los vínculos con la EFS de Alemania,entidad que ha manifestado su voluntad debrindar el servicio de sus profesionales enpro de la OLACEFS, con el apoyo de FADI.Se identificaron las siguientes áreas temáti-cas para la realización de esta actividad:Medio Ambiente, Deuda Pública y Luchacontra la Corrupción.
2. TRANSPARENCIA INTERNACIONAL (TI)
Se sostuvo una reunión de trabajo con el se-ñor Schloss, Director Ejecutivo de TI quién ex-tendió su invitación para participar en la IX Con-ferencia Interamericana Anticorrupción a llevar-se a caco en Sudáfrica, el presente año.
Del mismo modo expresó su voluntad de cola-borar con la OLACEFS, ofreciendo la informa-ción en materia anticorrupción, que viene sien-do desarrollada por dicha organización inter-nacional.
IV CONGRESO DE LA ORGANIZACiÓNEUROPEA DE ENTIDADESFISCALIZADORAS SUPERIORES - INTOSAI,PARís
En atención a la invitación formulada al Presi-dente de la OLACEFS, nuestra organización
regional participó en calidad de Observadoraen el Congreso de la EUROSAI.
El IV Congreso de la EUROSAI constituyó unimportante foro en el cual se discutieron mate-rias de carácter técnico y asuntos administrati-vos. En cuanto a los aspectos técnicos, fue desingular importancia el tratamiento de una am-plia temática en relación a la Independencia dela EFS. De ese modo, se debe resaltar el de-sarrollo de sesiones técnicas que versaron so-bre:
• Las Relaciones de las EFS con el Poder Le-gislativo, el Poder Ejecutivo y el Poder Judi-cial (Portugal)
• El Control de las EFS (Polonia)
• El Significado de la Independencia (Italia)
• Las Relaciones con los Medios de Comuni-cación (Reino Unido)
Así, se presentaron informes previamente pre-parados por las EFS responsables, los cualesse vieron enriquecidos con las exposiciones dedestacados académicos europeos en las ma-terias abordadas y las intervenciones de lasEFS participantes.
La participación de la OLACEFS tuvo como unode sus objetivos, comprometer los esfuerzos delos máximos cuerpos gobernantes del GrupoRegional europeo, para realizar una actividadconjunta que permita sentar las bases para unafluída relación de cooperación OLACEFS/EUROSAI, en el marco de la globalización delas relaciones internacionales y teniendo encuenta que el Consejo Directivo de la OLACEFS,se expresó de manera favorable en relación alos esfuerzos de la Presidencia y la SecretaríaGeneral de nuestra organización, con el fin depermitír la concresión de esta idea.
Al respecto, después de una presentación oralde la Presidencia de la OLACEFS durante laSegunda Sesión Plenaria del Congreso de laEUROSAI, este órgano máximo de deliberacio-nes y su ulterior Comité Directivo, aprobó porunanimidad, el inicio de las relaciones de cola-boración de ambos grupos regionales, estable-ciéndose como una primera actividad la reali-zación de un encuentro interregional con lassiguientes características:
Participantes:
- EFS del Consejo Directivo de OLACEFS
1111111111 11111111 1100007223BIBLIOTECA CGR
CONTRALO.R.Jo\ \:U::I'U::'MAL ut: LA HEPÚBLICADE HONDURAS
FECHA DE CREACiÓN
LEY ORGÁNICA
CONTRALOR GENERALSUB CONTRALORDEPENDENCIA
DATOS GENERALES
DIRECCiÓN
PRINCIPALES TELÉFONOSTELEFAXE-mail
13 de febrero de 1928 (Decreto Nº 37 quecreó el Tribunal Superior de Cuentas)
Decreto Nº 224-93 (13 de diciembre de 1993)
Abog. VERA SOFíA RUBí ÁVILAAbog. JORGE A. VÁSQUEZ MARTíNEZIndependencia Funcional y Administrativa
Centro Cívico Gubernamental, Colonia Las BrisasTegucigalpa, HONDURAS, C.A.(504) 234-3282 / 234-1399 /234-0531(504) [email protected]
ÁREAS
Dirección General de AUDITORíASDirección General de AUDITORíAS INTERNASDirección General de MUNICIPALIDADESDirección de AUDITORíASAMBIENTALESDirección General de FISCALIZACiÓN DE INGRESOSDirección General de OBRAS PÚBLICASDirección General de RESPONSABILIDADESDirección General de ENLACEDirección General de COOP.TEC. INTERN.Y PRESUP.Dirección General de ASUNTOS JURíDICOSDirección G~- ---' -'- . _ _-- ,ro,A"
RESPONSABLES
LIC. GLADYS SALGADOLIC. ALEJANDRO PINEDALIC. JOSÉ ALEJANDRO NÚÑEZING. ROBERTO GÁLVEZB.LIC. DAGOBERTOHERNÁNDEZING. MARITZA LAGOSLIC. MARCELlNO BANEGASLIC. MIRTHA BEJARANOLIC. IRMAN. SÁNCHEZABOG. ISRAEL MELGAR"(' "'D'HA ~A' I H1DO
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VI(SEP.)1999
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VI(SEP.)1999
REVISTA OLACEFS
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BIBLIOTECAe NTRALOR1I1 GENfERAL DE LA R£PUDLlCA
--------~-~----------- EFS del Comité Directivo de EUROSAI
- Tribunal de Cuentas Europeo
Tema propuesto:
"Perspectivas de Futuro en Materia <;leControly Cooperación de las EFS en el Ambito deEUROSAI y OLACEFS".
EFS Anfitriona:
Tribunal de Cuentas de España, entidad que ala vez, posee la condición de Secretaría Gene-ral de la EUROSAI y miembro colaborador dela OLACEFS.
Lugar Propuesto:
Madrid - España
Fecha Propuesta:
Febrero del 2000.
La propuesta se irá precisando en todos susaspectos con el concurso de las Presidenciasy Secretarías Generales de ambos grupos re-gionales.
Asimismo, cabe destacar que la concertaciónde este acuerdo se debe a la voluntad de to-das las EFS de EUROSAI y muy especialmen-te, al apoyo evidenciado por las EFS de lossiguientes países: España, Francia, ReinoUnido, Rusia, Noruega, Alemania y Austria.Del mismo modo debe señalarse el entusias-mo del Tribunal de Cuentas Europeo en rela-ción a este encuentro y la aceptación de laPresidencia de INTOSAI manifestada por laEFS de Uruguay.
Por otro lado es importante resaltar que encoordinaciones sostenidas durante el evento,Sir John Boum, Contralor y Auditor General dela Oficina Nacional de Auditoría del Reino Uni-do - NAO, manifestó su complacencia y acep-tación a la propuesta formulada por laContraloría General de la República del Perú,en el sentido de ampliar la participación en elCurso Internacional de Capacitación de I NAOa todas las EFS de la OLACEFS.
Es menester indicar que dicho curso se vie-ne implementando en el marco del acuerdode cooperación suscrito por las EFS de Rei-no Unido y Perú y contará con la participa-ción de auditores peruanos, habiéndose pre-visto incorporar el evento a las actividadesOLACEFS, beneficiando así a los servidoresde la región .
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VERA SOFíA RUBí ÁVILAContralora General de la República de Honduras
Nació en la ciudad de Comayagua, graduada Licenciada en Derecho, Uni-versidad Nacional Autónoma de Honduras (U.N.A.H.), Doctora en DerechoAeronáutico, Instituto de Derecho Aeronáutico de Buenos Aires, Argentina yAbogada y Notaria de la Corte Suprema de Justicia.
Asesora de la Presidencia del Congreso Nacional, Secretaria Privada de laPresidencia del Congreso Nacional, Diputada por el Departamento de Fran-cisco Morazán, Asesor Jurídico de la Universidad Nacional Autónoma deHonduras y Catedrática de la Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales,Oficial Mayor del Ministerio de Educación Pública, Subdirectora del InstitutoNacional de Jubilaciones y Pensiones de los Empleados Públicos(INJUPEMP), Directora General de Salarios Ministerio de Trabajo y Previ-sión Social. Vasta experiencia en todos los ramos del derecho en los distin-tos tribunales del país.
El 27 de mayo de 1997 asume el cargo de Contralor General de la Repúbli-ca, ha sido miembro de Juntas Directivas de las instituciones descentraliza-das y educacionales, representando al país como expositora en varios cón-claves internacionales sobre la temática de la Mujer.
Ha recibido honores y reconocimientos por su destacada labor y participa-ción en aspectos profesionales, políticos y sociales.
Miembro activo del Colegio de Abogados de Honduras, actual Presidenta dela Junta Directiva.
Secretaria Ejecutiva de la Organización Centroamericana y del Caribe deEntidades Fiscalizadoras Superiores (OCCEFS).
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