· sancionador al elevar el límite máximo de la sanción hasta el doscientos por ciento. -...

Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia(BOB de 11 de marzo de 2005)

Norma Foral 2/2005 de 8 de marzo General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.(BOG de 17 de marzo de 2005)

Norma Foral 6/2005, de 28 de febrero, General Tributaria de Álava.(BOTHA de 11 de marzo de 2005)

Se incorporan a la Norma Foral General Tributaria los disposiciones reglamentarias aprobadas tras laentrada en vigor de la misma.No obstante a virtud de lo establecido en las disposiciones derogatorias delas Normas Forales de Bizkaia, Gipuzkoa y Alava, las normas reglamentarias que desarrollaban lasanteriores normas generales tributarias continuarán vigentes, en tanto no se opongan a lo previsto en lasvigentes, hasta la entrada en vigor de las distintas normas reglamentarias que puedan dictarse endesarrollo de las nuevas Normas Forales

PREÁMBULOI

La Norma Foral General Tributaria establece los principios y las normas jurídicas generales del sistematributario del Territorio Histórico de Bizkaia, constituyendo, en consecuencia, el marco de referencia en elque se contienen las normas que regulan, tanto los aspectos generales del sistema tributario, comunes atodas las figuras que lo componen, como las relaciones entre la Administración tributaria y los obligadostributarios, especificando los derechos y las obligaciones que unos y otros deben respetar y cumplir.

Así mismo, contiene los principios generales que deben guiar la actividad de la Administración tributariapara la correcta aplicación de los tributos, diseñando los procedimientos administrativos de gestión,inspección, recaudación y revisión, y asienta las bases del ejercicio de su potestad sancionadora,tipificando las infracciones y estableciendo las sanciones aplicables a cada una de las conductasinfractoras.

Hasta el momento actual, la Norma Foral 3/1986, de 26 de marzo, General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia, ha servido a esta tarea con encomiable acierto y ha posibilitado y garantizado eladecuado funcionamiento de las Haciendas del T e rritorio Histórico de Bizkaia, tanto de la propiaHacienda Foral de Bizkaia como de las correspondientes a las Entidades Locales del Territorio Histórico.

Durante su dilatada vigencia, la citada Norma Foral ha sido objeto de diversas modificaciones, talescomo las que se llevaron a efecto por medio de la Norma Foral 1/1996, de 19 de abril, y de la Norma Foral2/1999, de 15 de febrero, que han permitido la adecuación a los nuevos tiempos y a la evolución jurídicade nuestro ordenamiento y socio-económica de Bizkaia.

IILa conjunción de una serie de factores destacables tales como la evolución de las formas de gestión

de la Administración tributaria, la incorporación de las nuevas tecnologías a las relaciones entre laAdministración tributaria y los contribuyentes, las recientes vías abiertas en el tratamiento de lainformación o las recientes modificaciones producidas en los principios generales de los sistemastributarios de nuestro entorno, aconsejan e impulsan, en la actualidad, una revisión global del marcojurídico de nuestro sistema tributario.

Al acometer esta ambiciosa tarea de renovación, el legislador foral pretende, fundamentalmente, laconsecución de los siguientes objetivos:

- Simplicidad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, destacandomedidas como la unificación de plazos para pagar y para interponer recursos o la regulación del régimende su s pensión de la ejecución de los actos administrativos en vía de reposición y en la económicoadministrativa.

- Eficiencia y eficacia en la actuación de la Administración tributaria, simplificando los procedimientosde aplicación de los tributos adaptándolos a las formas propias de la actuación administrativa y agilizandola gestión diaria de los órganos encargados de desarrollarlos.

- Incentivación del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, favoreciendo lasdeclaraciones espontáneas sin requerimiento previo de la Administración tributaria y flexibilizando elrégimen de concesión de aplazamientos o fraccionamientos.

- Incremento de la seguridad jurídica, la atención y la asistencia a los contribuyentes, introduciendomedidas como la caducidad del ejercicio de la potestad administrativa para determ i nar la deudatributaria, las propuestas previas de tributación o la suspensión automática y sin garantías en aquelloscasos en que el obligado tributario hubiera cometido un error al ingresar en otra Administración tributarialo que correspondía abonar en la Hacienda Foral.

- Persecución de conductas fraudulentas, al sustituir la figura del fraude de ley tributaria por unanovedosa cláusula antielusión, al reforzar las posibilidades de actuación preventiva a través de lageneralización de la posibilidad de dictar medidas cautelares, al establecer la posibilidad de revisión decopia de la contabilidad por los órganos de gestión o al endurecer el régimen de responsabilidad a fin deatajar determinadas prácticas de fraude.

- Penalización de conductas infractoras, mediante la elevación a cuatro años del periodo deprescripción, la elaboración de un plan periódico de lucha contra el fraude y la ampliación del abanico

- - - -Órgano de Coordinación Tributaria de Euskadi Norma Foral General Tributaria

Alava, Bizkaia, Gipuzkoa / Norma, Decreto

Textos vigentes a 31 de diciembre de 2010

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sancionador al elevar el límite máximo de la sanción hasta el doscientos por ciento.- Fomento de la utilización y aplicación de técnicas y medios electrónicos, informáticos y telemáticos en

las relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes.III

Fruto de las premisas mencionadas surge una nueva Norma Foral General Tributaria del TerritorioHistórico de Bizkaia que se estructura en cinco Títulos, en los que se distribuyen los doscientos cuarenta ysiete artículos de que consta y a los que se añaden veintitrés disposiciones adicionales, seis disposicionestransitorias, una disposición derogatoria y dos disposiciones finales.

El Título I establece las disposiciones generales del ordenamiento tributario del Territorio Histórico deBizkaia, recogiendo tanto los principios generales que lo informan como los aspectos relacionados con laaplicación e interpretación de las normas tributarias.

El Título II se dedica a la regulación de las disposiciones correspondientes a los tributos, a la definiciónde la relación jurídico-tributaria y de las obligaciones derivadas de la misma, a la regulación de losdistintos obligados tributarios, de los elementos de cuantificación de la deuda tributaria, de los medios desu extinción y de las garantías que la protegen.

El Título III acuña el concepto de aplicación de los tributos, entendiendo por tal el conjunto deactividades de la Administración tributaria dirigidas a la información y asistencia a los obligados tributariosy a la gestión, inspección y recaudación de los tributos, superando de esta manera el equívoco conceptode gestión tributaria en sentido amplio que se recogía en la Norma Foral de 1986.

En este sentido, dentro de los procedimientos y actuaciones de aplicación de los tributos, debemosdestacar la sistematización de los procedimientos de gestión tributaria y de inspección, categorizando losmás importantes de ellos, e incluyendo importantes novedades como los procedimientos de comprobaciónlimitada de los órganos de gestión y los procedimientos de comprobación restringida de la inspección delos tributos.

En esta área de inspección, no se pueden dejar de mencionar las nuevas actas de conformidad concompromiso de pago, instrumento que persigue garantizar de manera efectiva el cobro de las deudastributarias descubiertas por la inspección, consiguiendo una simplificación de la tramitación de lasmismas, con importantes consecuencias en cuanto a la reducción de la sanción correspondiente a lasposibles infracciones cometidas.

El Título IV se dedica a regular la potestad sancionadora de las Administraciones tributarias delTerritorio Histórico de Bizkaia con la pretensión de lograr una simplificación del régimen sancion a dor quedebe traducirse en un incremento de su eficacia y de su efecto disuasorio de conductas infractoras.

Las novedades más importantes en esta materia son las siguientes:- La simplificación de la categorización de las infracciones tributarias y la reducción del número de

criterios de graduación aplicables para determinar la sanción correspondiente a una conducta infractoradeterminada, como son la reincidencia, la ocultación de datos y la utilización de medios fraudulentos opersona interpuesta en la comisión de la infracción.

- El establecimiento de un nuevo sistema de reducciones, tanto en lo que se refiere a la reducción porconformidad y pago de la deuda tributaria para las sanciones correspondientes a infracciones que danlugar a que no se tribute la cantidad establecida en la normativa de aplicación, ligando de esta manera lareducción, más generosa que la establecida en la regulación precedente, no sólo a la falta de recurso porparte del oblig a do sino también al efectivo pago en período voluntario de la deuda y de la sanción; comoen lo que hace referencia a la nueva reducción por pago de la sanción para el resto de supuestos,incentivando de esta manera el ingreso en la Hacienda correspondiente de las cantidades adeudadas porestos conceptos.

El Título V de la presente Norma Foral regula todos los procedimientos de revisión en materiatributaria, tanto los que se in i cian de oficio por parte de la Administración Tributaria, como los que sepromueven a instancia del interesado, incluyendo los recursos y reclamaciones que éste pueda prese ntar y, entre los que destaca como novedad la regulación de la figura de la revocación en materia tribu tariay el esfuerzo de adaptación de los procedimientos de revisión de los actos administrativos de lasHaciendas del Territorio Histórico de Bizkaia a las reglas generales de revisión de actos administrat i vosreguladas en la legislación sobre procedimiento administrativo común.

Por último, cabe resaltar que, teniendo presente la importancia y repercusión que tanto para la Adminis tración tributaria como para los obligados tributarios tiene la regulación que por medio de esta NormaForal General Tributaria se acomete, se establece una vacatio legis , más dilatada que lo habitual, quehace que la presente Norma Foral sea de aplicación a partir del 1 de julio de 2005.

PREÁMBULOHan transcurrido ya veinte años desde que se aprobó la Norma Foral 1/1985, de 31 de enero, General

Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa. A lo largo de dicho período la mencionada Norma Foral haexperimentado numerosas modificaciones, algunas de ellas de gran calado. A pesar de ello, la evoluciónexperimentada en la sociedad y, por supuesto, en Gipuzkoa, hacen aconsejable la aprobación de unanueva Norma Foral General Tributaria que es, en definitiva, la Norma Foral en la que se apoya el resto dela normativa tributaria.

Poco tiene que ver la situación de la tecnología actual con la existente hace veinte años y prueba deello es el cambio experimentado en la gestión de los tributos y en la manera de relacionarse el obligadotributario con la Administración. La generalización del sistema de autoliquidación, la creciente importanciaque se viene atribuyendo a los pagos a cuenta, o los impresionantes avances experimentados en losúltimos tiempos por la denominada sociedad de la información son solo algunos ejemplos que ayudan aconcluir que una nueva Norma Foral General Tributaria, más acorde con los tiempos actuales resultaba




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necesaria.El Concierto Económico atribuye a las Instituciones competentes de los Territorios Históricos la

competencia para mantener, establecer y regular, dentro de su territorio, su régimen tributario y prevéque, a la hora de elaborar la normativa tributaria foral únicamente tiene que adecuarse a la Ley GeneralTributaria en cuanto a “terminología y conceptos”. Es este el momento, por tanto, de aprobar en elTerritorio Histórico de Gipuzkoa una Norma Foral General Tributaria acorde con sus necesidades,moderna, que ponga al día la normativa de acuerdo con la manera actual de gestionar los tributos,dotando al sistema de la agilidad necesaria para una gestión eficaz que, además, permita avanzar en lalucha contra el fraude teniendo en cuenta, al mismo tiempo, los derechos y garantías de los ciudadanos yla simplificación de los procedimientos tributarios.

La nueva Norma Foral, además de ser más didáctica y estar mejor estructurada que la anterior, suponeun gran avance en la sistematización del derecho tributario general. Pero además resulta de especialrelevancia porque regula algunos aspectos, que carecían de regulación específica foral.

El texto consta de cinco títulos, que son los siguientes: Disposiciones generales de ordenamientotributario; los tributos; la aplicación de los tributos; la potestad sancionadora; y revisión en víaadministrativa.

El Título I, “Disposiciones generales del ordenamiento tributario”, además de establecer los PrincipiosGenerales del sistema tributario guipuzcoano, determina su sistema de fuentes, los supuestos de reservade Norma Foral o el sistema de interpretación, calificación e interpretación de las normas tributarias. Eneste sentido cabe destacar la inclusión de la figura de la cláusula antielusión, que viene a sustituir a laregulación del fraude de ley, que había generado algunos problemas en su aplicación.

El título II, “Los tributos”, define los conceptos clásicos de la obligación tributaria (impuestos tasas ycontribuciones especiales, hecho imponible, exención, devengo, base imponible, tipo de gravamen, etc), ydistingue entre varias clases de obligaciones tributarias, diferenciando la obligación tributaria principal yotras que, además de aquélla, en el sistema tributario de hoy en día han cobrado especial relevancia,como son la obligación tributaria de realizar pagos a cuenta y las obligaciones entre particularesresultantes del tributo.

En materia de intereses de demora cabe destacar que no se exigirán en el supuesto de que laAdministración incumpla los plazos previstos en la propia Norma Foral para resolver. Con respecto a losrecargos por presentación extemporánea de autoliquidaciones sin requerimiento previo, se aumenta detres a seis meses el plazo en el que se pueden presentar con un recargo del 5 por 100 sin intereses nisanciones. Y en cuanto a recargos del periodo ejecutivo, se establece un nuevo recargo de apremioreducido del 15 por 100 para los ingresos que se realicen en dentro del plazo de pago previsto por laNorma Foral para el pago de las deudas apremiadas. Ambas medidas pretenden incentivar elcumplimiento espontáneo de las obligaciones tributarias.

Por otra parte, el nuevo texto normativo prevé que cuando la Administración tenga que abonarintereses a los ciudadanos, tanto por devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo como pordevolución de ingresos indebidos, el interés a abonar será el de demora, que es el que exige laAdministración en el supuesto de cumplimiento tardío de obligaciones tributarias. Incluso se abonará elinterés de demora junto con el reembolso de los costes de garantías.

En la regulación de sucesores, resulta de interés destacar que las sanciones de personas jurídicas y deentidades sin responsabilidad serán exigibles a dichos sucesores hasta el límite del valor de la cuota deliquidación que les corresponda.

Resulta de especial relevancia la nueva regulación de los plazos para el pago de liquidaciones. Sesustituye el anterior sistema por el de un mes a partir del día siguiente a la notificación de la liquidación.Este plazo, además de ser más claro para el obligado tributario, tiene la virtualidad de que coincide con elplazo de recurso o reclamación, lo que facilita la labor del ciudadano.

Por último, en materia de prescripción, se incluyen como supuestos de interrupción de la misma, los deplanteamiento de un conflicto ante la Junta Arbitral, institución prevista en el Concierto Económico.

En el título III, “La aplicación de los tributos”, es quizá donde mayores novedades se introducen en estaNorma Foral. En primer lugar, se regulan los procedimientos de vinculación administrativa previa, entre losque destaca el de las propuestas de tributación, que pretende una mayor seguridad jurídica para elobligado tributario en aquellos supuestos que sean de una especial complejidad o trascendencia.

Es destacable, también, el capítulo II, que recoge una serie de normas comunes que serán deaplicación a todos los procedimientos tributarios en general, salvo que en su regulación específica seestablezca otra cosa. Asimismo resulta relevante, dentro de la lucha contra el fraude, el Plan decomprobación tributaria que elaborará anualmente la Administración tributaria.

Por lo que se refiere a la gestión tributaria, se da cobertura a los procedimientos, con los importantescambios que han experimentado en los últimos tiempos, sobre todo por la generalización del sistema deautoliquidaciones, y se recogen, además, los últimos avances entre los que destaca el de la propuesta deliquidación.

Asimismo, es especialmente relevante el nuevo procedimiento de comprobación limitada, por medio delcual los órganos de gestión podrán llevar a cabo determinadas actuaciones de comprobación, para lo quepodrán, incluso examinar la copia de la contabilidad mercantil del obligado tributario objeto decomprobación.

Dentro de los procedimientos de inspección también se introducen cambios relevantes. Por lo que serefiere al plazo de duración del procedimiento de comprobación e investigación, se reduce su plazo deduración a doce meses hasta la notificación de la liquidación, y no hasta el acta, como se reflejaba en laanterior normativa tributaria. Por otra parte, se prevén otros procedimientos de inspección, además del de




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comprobación e investigación, que darán cobertura procedimental a todas las actuaciones inspectoras.Por último, por lo que se refiere a la recaudación de los tributos, además de una mejor sistematización

de sus disposiciones reguladoras, cabe destacar la flexibilización del orden de embargo y la regulación delprocedimiento frente a responsables y sucesores.

El título IV se refiere a la potestad sancionadora, y regula las sanciones de manera autónoma de ladeuda tributaria, tanto en sus aspectos materiales como formales. Se establece la presunción de buena fede los obligados tributarios, se determinan los supuestos que no darán lugar a responsabilidad porinfracción tributaria y, entre ellos, se desarrollan los casos en los que se entenderá que el obligadotributario ha puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de sus obligaciones.

El sistema sancionador se simplifica sustancialmente, suprimiendo la diferenciación entre sancionessimples y graves y manteniendo únicamente cuatro criterios de graduación de las sanciones y unaposibilidad de reducción del 40 por 100 de la sanción para los supuestos de conformidad del obligadotributario, tanto a la regularización como a la sanción. Esta reducción se aplica, tal y como veníasucediendo con anterioridad, a las sanciones pecuniarias que con la anterior regulación tenían laconsideración de graves. Resulta destacable que también será aplicable la reducción en el supuesto deque el obligado tributario vea íntegramente estimadas sus pretensiones reflejadas en su escrito dealegaciones, recurso o reclamación en vía administrativa.

Asimismo, se tipifican nuevas conductas infractoras que se producen como consecuencia de laevolución producida en el sistema de aplicación de los tributos y que no tenían cabida en la Norma ForalGeneral Tributaria anterior.

Por lo que respecta al procedimiento sancionador se establece, como criterio general, el delprocedimiento separado al de aplicación de los tributos. Sin embargo, en las actas de conformidad y enaquellos otros supuestos en los que el obligado tributario lo solicite, el procedimiento será conjunto, enbeneficio de la economía procesal.

Constituye también una importante novedad el hecho de que no podrá iniciarse un procedimientosancionador una vez transcurridos seis meses desde la notificación de la liquidación que ponga fin alprocedimiento de gestión o inspección de la que traiga causa, incidiendo con ello la Norma Foral enpreservar la seguridad jurídica del obligado tributario.

Por último, la Norma Foral mantiene que en el caso de impugnación de la sanción, su ejecuciónquedará suspendida sin necesidad de aportar garantías hasta que sea firme en vía administrativa.

El título V, relativo a la revisión en vía administrativa, también incluye importantes novedades. Enprimer lugar, se incluye una mejora sistemática de los procedimientos especiales de revisión y seincorpora a la normativa tributaria la figura de la revocación de los actos de la Administración, previstapara cuando concurran determinadas circunstancias excepcionales.

Asimismo, esta Norma Foral introduce en la normativa foral la regulación del procedimiento del recursode reposición y de las reclamaciones económico-administrativas. En ambos casos el plazo se eleva dequince días a un mes, haciéndolo coincidir, como se ha señalado con anterioridad, con los plazos de pagode las liquidaciones tributarias, lo que simplifica las actuaciones del obligado tributario.

Por lo que respecta a las reclamaciones económico-administrativas, cabe destacar que, endeterminadas circunstancias, el Tribunal puede actuar de forma individual a través de alguno de suscomponentes, lo que simplifica sustancialmente el procedimiento. Asimismo, en determinados supuestos,el interesado puede acudir directamente a la vía contencioso-administrativa sin necesidad de lainterposición previa de la reclamación económico-administrativa.

Por último, esta Norma Foral contiene ocho disposiciones adicionales, cuatro transitorias, unaderogatoria y veinte finales, entre las que destaca su entrada en vigor, que se establece para el uno dejulio de 2005.

Dada la extensión y complejidad que necesariamente acompaña a una Norma Foral General Tributaria,se considera oportuno incluir un índice de artículos que facilite la localización de los preceptos de laNorma Foral.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOSHan transcurrido ya veintitres anos desde que se aprobó la Norma Foral General Tributaria del

Territorio Histórico de Álava. A lo largo de dicho periodo la mencionada Norma Foral ha experimentadonumerosas modificaciones, algunas de ellas de gran calado. A pesar de ello, la evolución experimentadaen la sociedad y, por supuesto, en Álava, hacen aconsejable la aprobación de una nueva Norma ForalGeneral Tributaria que es, en definitiva, la Norma Foral en la que se apoya el resto de la normativatributaria.

Poco tiene que ver la situación de la tecnología actual con la existente hace veintitres anos y prueba deello es el cambio experimentado en la gestión de los tributos y en la manera de relacionarse el obligadotributario con la Administración. La generalización del sistema de autoliquidación, la creciente importanciaque se viene atribuyendo a los pagos a cuenta, o los avances experimentados en los últimos tiempos porla denominada sociedad de la información son solo algunos ejemplos que ayudan a concluir que unanueva Norma Foral General Tributaria, mas acorde con los tiempos actuales, resulta necesaria.

Es este el momento, por tanto, de aprobar una Norma Foral General Tributaria moderna, que ponga aldía la normativa de acuerdo con la manera actual de gestionar los tributos, dotando al sistema de laagilidad necesaria para una gestión eficaz que, además, permita avanzar en la lucha contra el fraudeteniendo en cuenta, al mismo tiempo, los derechos y garantías de los ciudadanos y la simplificación de losprocedimientos tributarios.

El Concierto Económico atribuye a las Instituciones competentes de los Territorios Históricos lacompetencia para mantener, establecer y regular, dentro de su territorio, su régimen tributario y preve




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que, a la hora de elaborar la normativa tributaria foral únicamente tiene que adecuarse a la Ley GeneralTributaria en cuanto a terminología y conceptos.

La nueva Norma Foral, además de ser mas didáctica y estar mejor estructurada que la anterior, suponeun gran avance en la sistematización del derecho tributario general. Pero además resulta de especialrelevancia porque regula algunos aspectos que carecían de regulación especifica foral.

El texto consta de cinco Títulos, que son los siguientes: Disposiciones generales de ordenamientotributario; los tributos; la aplicación de los tributos; la potestad sancionadora; y revisión en víaadministrativa.

El Título I, "Disposiciones generales del ordenamiento tributario", además de establecer los PrincipiosGenerales del sistema tributario alaves, determina su sistema de fuentes, los supuestos de reserva deNorma Foral o el sistema de interpretación, calificación e interpretación de las normas tributarias. En estesentido cabe destacar la inclusión de la figura de la cláusula antielusión, que viene a sustituir a laregulación del fraude de ley, que había generado algunos problemas en su aplicación.

El Título II, "Los tributos", define los conceptos clásicos de la obligación tributaria (impuestos, tasas ycontribuciones especiales, hecho imponible, exención, devengo, base imponible, tipo de gravamen, etc.),y distingue entre varias clases de obligaciones tributarias, diferenciando la obligación tributaria principal yotras obligaciones que en el sistema tributario de hoy en día han cobrado especial relevancia, como sonla obligación tributaria de realizar pagos a cuenta y las obligaciones entre particulares resultantes deltributo.

En materia de Intereses de demora cabe destacar que no se exigirán en el supuesto de que laAdministración incumpla los plazos previstos en la propia Norma Foral para resolver. Por otra parte, sefomenta el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la regulación de los recargos por presentaciónextemporánea de autoliquidaciones sin requerimiento previo, y en los recargos del periodo ejecutivo.

Por otra parte, el nuevo texto normativo preve que cuando la Administración tenga que abonarintereses a los ciudadanos, tanto por devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo como pordevolución de ingresos indebidos, el interés a abonar será el de demora, que es el que exige laAdministración en el supuesto de cumplimiento tardío de obligaciones tributarias. Incluso se abonaraelinterés de demora junto con el reembolso de los costes de garantías.

En el Título III, "La aplicación de los tributos", es donde mayores novedades se introducen en estaNorma Foral. En primer lugar, se regulan los procedimientos de vinculación administrativa previa, entre losque destaca el de las propuestas de tributación, que pretende una mayor seguridad jurídica para elobligado tributario en aquellos supuestos que sean de una especial complejidad o trascendencia.

Es destacable, también, el Capítulo II, que recoge una serie de normas comunes que serán deaplicación a todos los procedimientos tributarios en general, salvo que en su regulación especifica seestablezca otra cosa. Asimismo resulta relevante, dentro de la lucha contra el fraude, el Plan que paraesta finalidad elaborara anualmente la Administración tributaria.

Por lo que se refiere a la gestión tributaria, se da cobertura a nuevos procedimientos, y se recogen,además, los últimos avances entre los que destaca el de la propuesta de liquidación.

Asimismo, es especialmente relevante el nuevo procedimiento de comprobación limitada, por medio delcual los órganos de gestión podrán llevar a cabo determinadas actuaciones de comprobación, para lo quepodrán, incluso examinar la copia de la contabilidad mercantil del obligado tributario objeto decomprobación.

Dentro de los procedimientos de inspección también se introducen cambios relevantes. Por lo que serefiere al plazo de duración del procedimiento de comprobación e investigación, se establece, como reglageneral en doce meses. Por otra, parte, se preven otros procedimientos de inspección, además del decomprobación e investigación, que darán cobertura procedimental a las actuaciones inspectoras.

Por ultimo, por lo que se refiere a la recaudación de los tributos, además de una mejor sistematizaciónde sus disposiciones reguladoras, cabe destacar la flexibilización del orden de embargo y la regulación delprocedimiento frente a responsables y sucesores.

El Título IV se refiere a la potestad sancionadora, y regula las sanciones de manera autónoma de ladeuda tributaria, tanto en sus aspectos materiales como formales. Se determinan los supuestos que nodarán lugar a responsabilidad por infracción tributaria y, entre ellos, se desarrollan los casos en los que seentenderá que el obligado tributario ha puesto la diligencia necesaria en el cumplimiento de susobligaciones.

El sistema sancionador se simplifica sustancialmente, suprimiendo la diferenciación entre categorías desanciones y estableciendo únicamente cuatro criterios de graduación de las sanciones y una posibilidadde reducción del 40 por 100 de la sanción para los supuestos de conformidad del obligado tributario, tantoa la regularización como a la sanción.

Por lo que respecta al procedimiento sancionador se establece, como criterio general, el delprocedimiento separado al de aplicación de los tributos. Sin embargo, en las actas de conformidad y enaquellos otros supuestos en los que el obligado tributario lo solicite, el procedimiento será conjunto, enbeneficio de la economía procesal.

Por ultimo, la Norma Foral mantiene que en el caso de impugnación de la sanción, su ejecuciónquedara suspendida sin necesidad de aportar garantías hasta que sea firme en vía administrativa.

El Título V, relativo a la revisión en vía administrativa, también incluye importantes novedades. Enprimer lugar, se incluye una mejora sistemática de los procedimientos especiales de revisión y seincorpora a la normativa tributaria la figura de la revocación de los actos de la Administración, previstapara cuando concurran determinadas circunstancias excepcionales.

Asimismo, esta Norma Foral introduce en la normativa foral la regulación del procedimiento del recurso




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de reposición y de las reclamaciones económico-administrativas. En ambos casos el plazo se eleva dequince días a un mes.

TITULO IDISPOSICIONES GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO

Capítulo IPrincipios Generales

Artículo 1. Objeto y ámbito de aplicación.La presente Norma Foral establece los principios y las normas jurídicas generales del sistema tributario

del Territorio Histórico de Bizkaia Gipuzkoa Álava y será de aplicación a la Administración tributaria foral.Así mismo será de aplicación a las Entidades Locales de Bizkaia Gipuzkoa Álava en los términos

establecidos en la normativa reguladora de las Haciendas Locales de este Territorio Histórico.

Artículo 2. Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario.1. La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las personas obligadas a

satisfacer los tributos y en los principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad, equitativadistribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad.

2. La aplicación del sistema tributario se basará en los principios de proporcionalidad, eficacia ylimitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones formales y asegurará el respetode los derechos y garantías de los obligados tributarios.

Artículo 3. Potestad tributaria1. La potestad originaria para mantener, establecer y regular el régimen tributario del Territorio

Histórico de Bizkaia Gipuzkoa Álava corresponde a sus Juntas Generales y se ejercerá en los términosprevistos en el Concierto Económico.

2. Las Entidades Locales del Territorio Histórico de Bizkaia Gipuzkoa Álava podrán establecer y exigirtributos con arreglo al ordenamiento jurídico.

3. Las demás Entidades de Derecho Público podrán exigir tributos, cuando una Norma Foral así lodetermine.

Artículo 4. Potestad reglamentaria.1. La potestad reglamentaria para el desarrollo de las normas tributarias corresponde a la Diputación

Foral, a propuesta del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas a propuesta del Diputado Foral delDepartamento para la Fiscalidad y las Finanzas, sin perjuicio de las facultades que corresponden a lasEntidades Locales en relación con las Ordenanzas fiscales reguladoras de los tributos locales.

2. Cuando así lo disponga expresamente una Norma Foral o, en su caso, un reglamento el DiputadoForal de Hacienda y Finanzas Diputado Foral del Departamento para la Fiscalidad y las FinanzasDiputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos podrá dictar disposiciones de desarrollo en materiatributaria.

Artículo 5. La Administración tributaria.1. A los efectos de esta Norma Foral, la Administración tributaria estará integrada por los órganos que

desarrollen las funciones reguladas en sus Títulos III, IV y V.2. En el ámbito de competencias de la Diputación Foral, la aplicación de los tributos y el ejercicio de la

potestad sancionadora corresponde al Departamento de Hacienda y Finanzas al Departamento para laFiscalidad y las Finanzas al Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, salvo queexpresamente se hallen atribuidas a otro órgano o entidad de derecho público mediante Norma Foral.

3. La Diputación Foral ejercerá sus competencias en materia de aplicación de los tributos y deimposición de sanciones en todo el territorio del Estado en los términos establecidos en el ConciertoEconómico.

4. Las Entidades Locales ejercerán las competencias relativas a la aplicación de los tributos y a lapotestad sancionadora con el alcance y en los términos previstos en la normativa que resulte aplicablesegún su sistema de fuentes.

5. La Diputación Foral colaborará con el resto de las Administraciones tributarias para la aplicación delos tributos en los términos establecidos en el ordenamiento jurídico. Así mismo, podrán establecersefórmulas de colaboración para la aplicación de los tributos entre las Entidades Locales, así como entreéstas y la Diputación Foral.

Capítulo IINormas Tributarias

Sección primera




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Fuentes normativas

Artículo 6. Fuentes del ordenamiento tributario.1. Los tributos, cualesquiera que sean su naturaleza y carácter, se regirán:a) Por la Constitución, el Estatuto de Autonomía y el Concierto Económico.b) Por las normas que para la coordinación, armonización fiscal y colaboración mutua entre las

instituciones de los Territorios Históricos dicte el Parlamento Vasco.c) Por la presente Norma Foral, por las Normas Forales reguladoras de cada tributo y por las demás

Normas Forales que contengan disposiciones en materia tributaria.d) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las anteriores y, específicamente en

el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.2. Serán de aplicación los Tratados o Convenios internacionales que contengan cláusulas de

naturaleza tributaria y, en particular, los Convenios para evitar la doble imposición, que formen parte delordenamiento jurídico interno.

3. Serán de aplicación las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales osupranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria.

4. Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los preceptosdel derecho común.

Ley 30/1992 de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.

(BOE de 27 de noviembre de 1992)

Disposición adicional 5ª

1. Los procedimientos tributarios y la aplicación de los tributos se regirán por la Ley General Tributaría, por lanormativa sobre derechos y garantías de los contribuyentes, por las Leyes propias de los tributos y las demás normasdictadas en su desarrollo y aplicación. En defecto de norma tributaria aplicable, regirán supletoriamente lasdisposiciones de la presente Ley.

En todo caso, en los procedimientos tributarios, los plazos máximos para dictar resoluciones, los efectos de suincumplimiento, así como, en su caso, los efectos de la falta de resolución serán los previstos en la normativa tributaria.

2. La revisión de actos en vía administrativa en materia tributaria se ajustará a lo dispuesto en los artículos 153 a171 de la Ley General Tributaria y disposiciones dictadas en desarrollo y aplicación de la misma.

Artículo 7. Reserva de Norma Foral tributariaSe regularán en todo caso por Norma Foral:a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijación del

tipo de gravamen y de los demás elementos directamente determinantes de la cuantía de la deudatributaria, con excepción del importe de los pagos a cuenta, así como el establecimiento de presuncionesque no admitan prueba en contrario.

b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta.c) La determinación de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artículo 34 35 35 de la

presente Norma Foral y de los responsables.d) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones, reducciones,

bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales.e) El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar intereses de demora.f) El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción y caducidad, así como de las causas

de interrupción del cómputo de los plazos de prescripción y las de suspensión de los de caducidad.g) El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias.h) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la

obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta.i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de los

actos o negocios jurídicos.j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.k) La condonación de deudas tributarias y la concesión con carácter general de moratorias y quitas.l) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico administrativa.m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de carácter

permanente

Artículo 8. Decretos Forales Normativos en materia tributaria.

Artículo 8. Decreto Foral Norma de urgencia fiscal.

Artículo 8. Decreto Normativo de Urgencia Fiscal.1. La Diputación Foral podrá dictar disposiciones normativas con rango de Norma Foral en materia

tributaria denominadas Decretos Forales Normativos en el supuesto de que su objeto sea exclusivamentela adaptación de la legislación del Territorio Histórico de Bizkaia, cuando, de conformidad con lo dispuestoen el Concierto Económico deban regir en dicho Territorio Histórico las mismas normas sustantivas y




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formales que en el territorio de régimen c o mún.1. Por razones de urgencia, y siempre que convenga establecer o adaptar normas tributarias, el

Consejo de Diputados, a propuesta del Diputado Foral del Departamento para la Fiscalidad y lasFinanzas, podrá dictar disposiciones generales con rango de Norma Foral.

1. Por razones de urgencia y siempre que convenga establecer o adaptar normas tributarias, elDiputado General o la Diputación Foral, a propuesta del Diputado Foral de Hacienda, Finanzas yPresupuestos, podrá dictar disposiciones generales con rango de Norma Foral.

2. Así mismo la Diputación Foral, a propuesta del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas, podrá dictarDecretos Forales Normativos, por razones de urgencia, y siempre que convenga establecer o adaptarnormas tributarias. De los Decretos Forales así dictados se dará cuenta a las Juntas Generales para suposterior ratificación.

2. Las disposiciones así adoptadas se denominarán Decreto Foral Norma de Urgencia Fiscal y seránsometidas a las Juntas Generales para su convalidación o revocación de conformidad con lo establecidoen la normativa vigente.

2. Las disposiciones de carácter general a que se refiere el apartado anterior se denominarán DecretosNormativos de Urgencia Fiscal y serán sometidas a las Juntas Generales para su convalidación orevocación de conformidad con lo establecido en la normativa vigente.

Sección segundaAplicación de las normas tributarias

Artículo 9. Ámbito temporal de las normas tributarias.1. Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación en el

Boletín Oficial de Bizkaia Boletín Oficial del Territorio Histórico de Gipuzkoa Boletín Oficial del TerritorioHistórico de Álava, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por plazo indefinido, salvo que sefije un plazo determinado.

2. Salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán efecto retroactivo y seaplicarán a los tributos sin periodo impositivo devengados a partir de su entrada en vigor y a los demástributos cuyo período impositivo se inicie desde ese momento.

No obstante, las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias y el de losrecargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes, cuando su aplicaciónresulte más favorable para el interesado.

La anulación de disposiciones generales y la aplicación de las que, en su caso, se aprueben comoconsecuencia de dicha anulación, que afecten a hechos imponibles ya devengados, no conllevará efectosdesfavorables para los obligados cuando resulten afectados principios constitucionales.

3. La anulación de disposiciones generales y la aplicación de las que, en su caso, se aprueben comoconsecuencia de dicha anulación, que afecten a hechos imponibles ya devengados, no conllevará efectosdesfavorables para los obligados cuando resulten afectados principios constitucionales.

Artículo 10. Criterios de sujeción a las normas tributarias.Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que por Norma Foral se

establezcan en cada caso. En su defecto, los tributos de carácter personal se exigirán conforme al criteriode residencia y los demás tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a lanaturaleza del objeto gravado.

Sección terceraInterpretación, calificación e integración

Artículo 11. Interpretación de las normas tributarias.1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 3 del

Código Civil.2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas se

entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.3. En el ámbito de las competencias de la Diputación Foral, la facultad de dictar disposiciones

interpretativas o aclaratorias de las Normas Forales y demás disposiciones en materia tributariacorresponde de forma exclusiva al Diputado Foral de Hacienda y Finanzas Diputado Foral delDepartamento para la Fiscalidad y las Finanzas Diputado Foral de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

Las disposiciones interpretativas o aclaratorias serán de obligado cumplimiento para todos los órganosde la Administración tributaria y se publicarán en el Boletín Oficial de Bizkaia Boletín Oficial del TerritorioHistórico de Gipuzkoa Boletín Oficial del Territorio Histórico de Álava.

Código Civil de 24 de julio de 1889

(BOE de 24 de julio de 1889)

Artículo 3

1. Las normas se interpretan según el sentido propio de sus palabras, en relación con el contexto, los antecedentes




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1 Ver artículos 13 y 14 del Decreto Foral 101/2005, de 21 de junio por el que se desarrollan los procedimientos relativos a consultas tributarias escritas,propuestas previas de tributación y clausulas anti-elusión Ver artículos 13 y 14 del Decreto Foral 80/2005, de 28 de diciembre por el que se desarrollanlos procedimientos relativos a consultas tributarias escritas, propuestas previas de tributación y clausulas anti-elusión

históricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que han de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente alespíritu y finalidad de aquéllas.

Artículo 12. Calificación.Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio

realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los interesados le hubieran dado, yprescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.

Artículo 13. Prohibición de la analogía.No se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos el ámbito del hecho

imponible, de las exenciones y demás beneficios o incentivos fiscales.

Artículo 14. Cláusula antielusión1

1. Será aplicable la cláusula antielusión regulada en el presente artículo cuando se evite total oparcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda tributaria mediante actos onegocios en los que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o impropios parala consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del ahorrofiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios.

2. Para que la Administración tributaria pueda declarar la existencia del supuesto regulado en elapartado anterior se atenderá a lo previsto en el artículo 163 de esta Norma Foral.

3. En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se exigirá eltributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios oeliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de demora, sin que proceda laimposición de sanciones.

Artículo 15. Simulación.1. En los actos o negocios en los que exista simulación, el hecho imponible gravado será el

efectivamente realizado por las partes.2. La existencia de simulación será declarada por la Administración tributaria en el correspondiente

acto de liquidación, sin que dicha calificación produzca otros efectos que los exclusivamente tributarios.3. En la regularización que proceda como consecuencia de la existencia de simulación se exigirán los

intereses de demora y, en su caso, la sanción pertinente.

TÍTULO IILOS TRIBUTOS

CAPÍTULO IDISPOSICIONES GENERALES

SECCIÓN PRIMERACONCEPTO, FINES Y CLASES DE LOS TRIBUTOS

Artículo 16. Concepto, fines y clases de los tributos1. Los tributos son ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una

Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Norma Foralvincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para elsostenimiento de los gastos públicos.

Además, los tributos podrán servir como instrumentos de política económica general, para procurar laestabilidad y el progreso sociales y la mejor distribución de la renta.

2. Los tributos, cualquiera que sea su denominación, se clasifican en tasas, contribuciones especialese impuestos.

a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamientoespecial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen dederecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando losservicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no sepresten o realicen por el sector privado.

Se entenderá que los servicios se prestan o las actividades se realizan en régimen de derecho públicocuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la legislación administrativa parala gestión del servicio público y su titularidad corresponda a un ente público.

b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el




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obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de larealización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido pornegocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

Sección segundaLa relación jurídico-tributaria

Artículo 17. La relación jurídico-tributaria.1. Se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y

potestades originados por la aplicación de los tributos.2. De la relación jurídico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales y formales para el obligado

tributario y para la Administración, así como la imposición de sanciones tributarias en caso de suincumplimiento.

3. Son obligaciones tributarias materiales las de carácter principal, las de realizar pagos a cuenta, lasestablecidas entre particulares resultantes del tributo y las accesorias.

4. Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carácter pecuniario, son impuestas por lanormativa tributaria a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento estárelacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios.

5. Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por actos o convenios de losparticulares, que no producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuenciasjurídico-privadas.

Artículo 18. Indisponibilidad del crédito tributario.El crédito tributario es indisponible salvo que por Norma Foral se establezca otra cosa.

Sección terceraLas obligaciones tributarias materiales

Subsección primeraLa obligación tributaria principal

Artículo 19. Obligación tributaria principal.La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria.

Artículo 20. Hecho imponible.1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la Norma Foral para configurar cada tributo y cuya

realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal.2. Por Norma Foral se podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de

supuestos de no sujeción.

Artículo 21. Exenciones.Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, por Norma Foral

se exime del cumplimiento total o parcial de la obligación tributaria principal.

Artículo 22. Devengo y exigibilidad.1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se

produce el nacimiento de la obligación tributaria principal, salvo que la Norma Foral de cada tributo fije unmomento distinto de aquél.

La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la obligacióntributaria, salvo que la Norma Foral de cada tributo disponga otra cosa.

2. La normativa de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o departe de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.

Subsección segundaLa obligación tributaria de realizar pagos a cuenta

Artículo 23. Obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.1. La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta de la obligación tributaria principal consiste en

satisfacer un importe a la Administración tributaria por el obligado a realizar pagos fraccionados, por elretenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta.

Esta obligación tributaria tiene carácter autónomo respecto de la obligación tributaria principal.2. El contribuyente podrá deducir de la obligación tributaria principal el importe de los pagos a cuenta




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soportados, salvo que la Norma Foral de cada tributo establezca la posibilidad de deducir una cantidaddistinta a dicho importe.

Subsección terceraLas obligaciones entre particulares resultantes del tributo

Artículo 24. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo1. Son obligaciones entre particulares resultantes del tributo las que tienen por objeto una prestación

de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.2. Entre otras, son obligaciones de este tipo las que se generan como consecuencia de actos de

repercusión, de retención o de ingreso a cuenta previstos en la normativa tributaria.

Subsección cuartaLas obligaciones tributarias accesorias

Artículo 25. Obligaciones tributarias accesorias.1. Son obligaciones tributarias accesorias aquellas distintas de las demás comprendidas en esta

sección que consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administración tributaria ycuya exigencia se impone en relación con otra obligación tributaria.

Tienen la naturaleza de obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer el interés dedemora, el recargo los recargos los recargos por declaración extemporánea y los recargos del períodoejecutivo, así como aquellas otras que se impongan por Norma Foral.

2. Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias.

Artículo 26. Interés de demora.1. El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a los

sujetos infractores como consecue n cia de la falta de realización de un pago dentro de los plazosestablecidos en esta Norma Foral, del cobro de una devolución improcedente o en el resto de casosprevistos en la normativa tributaria.

La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la Administración ni laconcurrencia de un retraso culpable en el obligado

2. Los intereses de demora se devengarán durante todo el tiempo a que se extienda el retraso en elpago y se calcularán sobre la cuota tributaria o cantidad que resulte de la obligación de realizar pagos acuenta o sobre la cuantía de la devolución cobrada improcedentemente y, en su caso, sobre el importe delos recargos a que se refiere la letra d) del apartado 2 del de esta Norma Foral y de las sanciones.artículo56

3. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquélresulte exigible, incrementado en un 25 por 100, salvo que se establezca otro diferente.

4. El inicio del periodo ejecutivo determinará el devengo de los intereses de demora, salvo por elperiodo transcurrido desde que se dicte la providencia de apremio hasta la finalización del plazoestablecido en el apartado 3 del artículo 60 de esta Norma Foral por las cantidades ingresadas en dichoperiodo.

5. En el caso de liquidaciones practicadas por la Administración tributaria se exigirán en todo caso losintereses de demora correspondientes al periodo transcurrido entre la fecha de terminación del plazoestablecido en la normativa de cada tributo para la presentación de la correspondiente declaración oautoliquidación y la fecha en que se adopte el acuerdo de liquid a ción.

6. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecue n cia dehaber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservarán ínt egramente los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro de sucontenido, y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquid a ción.

En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que hubieracorrespondido a la liquidación anulada y el interés se devengará hasta el momento en que se hayaadoptado el acuerdo de la nueva liquidación, sin que el final del cómputo pueda ser posterior al plazomáximo para ejecutar la resolución.

En el caso de desestimación integra de recursos y reclamaciones se exigirán los intereses de demorahasta la fecha del correspondiente acuerdo desestimatorio.

7. En el caso de autoliquidaciones presentadas fuera del plazo establecido en la normativa de cadatributo, no se exigirán intereses de demora cuando la presentación se haya realizado sin requerimientoprevio y con ingreso de la deuda tributaria dentro de los seis meses siguientes a la termin a ción de aquél.

8. En el caso de las liquidaciones practicadas en el procedimiento de gestión iniciado mediantedeclaración a que se refiere el artículo 122 de esta Norma Foral no se exigirán intereses de demora desdela fecha de presentación de la declaración hasta la final i zación del plazo para el pago en periodovoluntario.

Si la presentación fue realizada fuera del plazo previsto en la normativa de cada tributo se exigiránintereses de demora por el tiempo transcurrido desde la terminación de aquél hasta la fecha de pr esentación de la declaración, salvo en el caso de declaraciones presentadas sin requerimiento previo




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2 Aparatado redactado por Norma Foral 1/2009, de 17 de marzo , con entrada en vigor el 24 de marzo de 2009, incluso para los pagos que se realicen apartir de la misma fecha correspondientes a procedimientos iniciados con anterioridad

dentro de los seis meses s i guientes.9. No se exigirán intereses de demora cuando la Administración tributaria incumpla por causa imput a

ble a la misma los plazos establecidos en esta Norma Foral para resolver, exigiéndose el interésexclusivamente hasta la fecha final de dichos plazos, salvo en los casos de incu m plimiento de los plazosde resolución de las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago y de compensación de de udas.

En el caso de aplazamiento o fraccionamiento de pago el procedimiento para la exigibilidad de losintereses se regulará reglamentari a mente.

1. El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a lossujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentaciónde una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazoestablecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto decasos previstos por Norma Foral.

La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la Administración ni laconcurrencia de un retraso culpable en el obligado.

2. El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:a) Cuando haya finalizado el plazo establecido para el pago en período voluntario de una deuda

resultante de una liquidación practicada por la Administración o del importe de una sanción, sin que elingreso se hubiera efectuado.

b) Cuando haya finalizado el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación odeclaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente, salvo lodispuesto en el apartado 2 del artículo 27 de esta Norma Foral relativo a la presentación de declaracionesextemporáneas sin requerimiento previo.

c) Cuando se practique una liquidación que regularice la situación tributaria, por el tiempo transcurridoentre la finalización del plazo voluntario de pago y el día en que se practique dicha liquidación.

d) Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos y reclamaciones contrasanciones, durante el tiempo que transcurra hasta la finalización del plazo de pago en período voluntarioabierto por la notificación de la resolución que ponga fin a la vía administrativa.

e) Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 28 de estaNorma Foral.

f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.3. El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la

devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda elretraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

4. No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración tributaria incumplapor causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta Norma Foral para resolver, hasta quese dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Entre otros supuestos, nose exigirán intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos máximos paranotificar la resolución de las solicitudes de compensación, el acto de liquidación o la resolución de losrecursos administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del actorecurrido.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudesde aplazamiento o fraccionamiento del pago.

5. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia dehaber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservaráníntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro desu contenido, y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación.

En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que, de acuerdocon lo establecido en el apartado 2 de este artículo, hubiera correspondido a la liquidación anulada y elinterés se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el final delcómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución, siendo de aplicación lodispuesto en el apartado 4 anterior.

En el caso de desestimación íntegra de recursos y reclamaciones se exigirán los intereses de demorahasta la fecha del correspondiente acuerdo desestimatorio.

6. 2 El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquélresulte exigible, incrementado en un 25 por 100, salvo que se establezca otro diferente. No obstante, enlos supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su totalidadmediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado deseguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal.

1. El interés de demora es una prestación accesoria que se exigirá a los obligados tributarios y a lossujetos infractores como consecuencia de la realización de un pago fuera de plazo o de la presentaciónde una autoliquidación o declaración de la que resulte una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazoestablecido al efecto en la normativa tributaria, del cobro de una devolución improcedente o en el resto decasos previstos por Norma Foral.

La exigencia del interés de demora tributario no requiere la previa intimación de la Administración ni laconcurrencia de un retraso culpable en el obligado.




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2. El interés de demora se exigirá, entre otros, en los siguientes supuestos:a) Cuando haya finalizado el plazo establecido para el pago en período voluntario de una deuda

resultante de una liquidación practicada por la Administración o del importe de una sanción, sin que elingreso se hubiera efectuado.

b) Cuando haya finalizado el plazo establecido para la presentación de una autoliquidación odeclaración sin que hubiera sido presentada o hubiera sido presentada incorrectamente, salvo lodispuesto en el apartado 2 del artículo 27 de esta Norma Foral relativo a la presentación de declaracionesextemporáneas sin requerimiento previo.

c) Cuando se practique una liquidación que regularice la situación tributaria, por el tiempo transcurridoentre la finalización del plazo voluntario de pago y el día en que se practique dicha liquidación.

d) Cuando se suspenda la ejecución del acto, salvo en el supuesto de recursos y reclamaciones contrasanciones, durante el tiempo que transcurra hasta la finalización del plazo de pago en período voluntarioabierto por la notificación de la resolución que ponga fin a la vía administrativa.

e) Cuando se inicie el período ejecutivo, salvo lo dispuesto en el apartado 5 del artículo 28 de estaNorma Foral respecto a los intereses de demora cuando sea exigible el recargo ejecutivo o el recargo deapremio reducido.

f) Cuando el obligado tributario haya obtenido una devolución improcedente.3. El interés de demora se calculará sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la

devolución cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda elretraso del obligado, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

4. No se exigirán intereses de demora desde el momento en que la Administración tributaria incumplapor causa imputable a la misma alguno de los plazos fijados en esta Norma Foral para resolver, hasta quese dicte dicha resolución o se interponga recurso contra la resolución presunta. Entre otros supuestos, nose exigirán intereses de demora a partir del momento en que se incumplan los plazos máximos paranotificar la resolución de las solicitudes de compensación, el acto de liquidación o la resolución de losrecursos administrativos, siempre que, en este último caso, se haya acordado la suspensión del actorecurrido.

Lo dispuesto en este apartado no se aplicará al incumplimiento del plazo para resolver las solicitudesde aplazamiento o fraccionamiento del pago.

5. En los casos en que resulte necesaria la práctica de una nueva liquidación como consecuencia dehaber sido anulada otra liquidación por una resolución administrativa o judicial, se conservaráníntegramente los actos y trámites no afectados por la causa de anulación, con mantenimiento íntegro desu contenido, y exigencia del interés de demora sobre el importe de la nueva liquidación.

En estos casos, la fecha de inicio del cómputo del interés de demora será la misma que, de acuerdocon lo establecido en el apartado 2 de este artículo, hubiera correspondido a la liquidación anulada y elinterés se devengará hasta el momento en que se haya dictado la nueva liquidación, sin que el final delcómputo pueda ser posterior al plazo máximo para ejecutar la resolución, siendo de aplicación lodispuesto en el apartado 4 anterior.

En el caso de desestimación íntegra de recursos y reclamaciones se exigirán los intereses de demorahasta la fecha del correspondiente acuerdo desestimatorio.

6. El interés de demora será el interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquélresulte exigible, incrementado en un 25 por 100, salvo que se establezca otro diferente.

No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadasen su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca, mediantecertificado de seguro de caución o mediante cualquier tipo de garantía considerada suficiente por laAdministración, el interés de demora exigible será el interés legal.

Artículo 27. Recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.1. El recargo por declaración extemporánea es una prestación accesoria que deben satisfacer los

obligados tributarios en el procedimiento de gestión iniciado mediante declaración a que se refiere elartículo 122 de esta Norma Foral, como consecuencia de la presentación de la declaración fuera del plazoprevisto en la normativa de cada tributo, sin requerimiento previo de la Administración tribut a ria.

2. El recargo por declaración extemporánea será del 5 por ciento de la cuota a ingresar resulta n te dela liquidación, incluidos, en su caso, los recargos a que se refiere la letra d) del apartado 2 del artículo 56de esta Norma Foral, y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse, con excepción de la previstaen el artíc u lo 203 de esta Norma Foral.

1. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer losobligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera deplazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria.

A los efectos de este artículo, se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativarealizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización,comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria. En concreto, tambiéntendrá la consideración de requerimiento previo la publicación en el Boletín Oficial de Gipuzkoa de lacitación al obligado tributario o a su representante para ser notificado por comparecencia, prevista en elapartado 1 del artículo 108 de esta Norma Foral.

2. El recargo por declaración extemporánea será:a) Del 5 por 100, con exclusión de los intereses de demora y de las sanciones que, en otro caso,

hubieran podido exigirse, si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de los




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seis meses siguientes al término del plazo voluntario establecido para la presentación e ingreso.b) Del 5 por 100, con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse pero no

de los intereses de demora, si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa entre elséptimo y el duodécimo mes siguiente al término del plazo voluntario establecido para la presentación eingreso.

c) Del 10 por 100, con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse pero node los intereses de demora, si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una veztranscurridos doce meses desde el término del plazo voluntario establecido para la presentación eingreso.

Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre elimporte de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas.

Cuando proceda el abono de intereses de demora, los mismos se calcularán desde el término del plazovoluntario establecido para la presentación e ingreso.

En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previono se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentación de la declaraciónhasta la finalización del plazo de pago en período voluntario correspondiente a la liquidación que sepractique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la presentaciónextemporánea.

3. Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento,fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la autoliquidación extemporánea, laliquidación administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la presentaciónextemporánea según lo dispuesto en el apartado anterior no impedirá la exigencia de los recargos eintereses del período ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidación.

4. Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este artículo, las autoliquidaciones extemporáneasdeberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberáncontener únicamente los datos relativos a dicho período.

1. Los recargos por declaración extemporánea son prestaciones accesorias que deben satisfacer losobligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o declaraciones fuera deplazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria.

A los efectos de este artículo, se considera requerimiento previo cualquier actuación administrativarealizada con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización,comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria. En concreto también tendrála consideración de requerimiento previo la publicación en el Boletín Oficial del Territorio Histórico deÁlava de la citación al obligado tributario o a su representante para ser notificado por comparecencia,prevista en el apartado 1 del artículo 108 de esta Norma Foral.

2. El recargo por declaración extemporánea será:a) Del 5 por 100, con exclusión de los intereses de demora y de las sanciones que, en otro caso,

hubieran podido exigirse, si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa dentro de losseis meses siguientes al término del plazo voluntario establecido para la presentación e ingreso.

b) Del 5 por 100, con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse pero node los intereses de demora, si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa entre elséptimo y el duodécimo mes siguiente al término del plazo voluntario establecido para la presentación eingreso.

En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguienteal término de los seis meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación hastael momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.

c) Del 10 por 100, con exclusión de las sanciones que, en otro caso, hubieran podido exigirse pero node los intereses de demora, si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una veztranscurridos doce meses desde el término del plazo voluntario establecido para la presentación eingreso.

En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguienteal término de los doce meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación hastael momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado.

Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre elimporte de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas.

En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previono se exigirán intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentación de la declaraciónhasta la finalización del plazo de pago en período voluntario correspondiente a la liquidación que sepractique, sin perjuicio de los recargos e intereses que corresponda exigir por la presentaciónextemporánea.

3. Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten solicitud de aplazamiento,fraccionamiento o compensación al tiempo de la presentación de la autoliquidación extemporánea, laliquidación administrativa que proceda por recargos e intereses de demora derivada de la presentaciónextemporánea según lo dispuesto en el apartado anterior no impedirá la exigencia de los recargos eintereses del período ejecutivo que correspondan sobre el importe de la autoliquidación.

4. Para que pueda ser aplicable lo dispuesto en este artículo, las autoliquidaciones extemporáneasdeberán identificar expresamente el período impositivo de liquidación al que se refieren y deberáncontener únicamente los datos relativos a dicho período.




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Artículo 28. Recargos del período ejecutivo.1. Los recargos del periodo ejecutivo son de dos tipos que serán incompatibles entre sí: recargo

ejecutivo y recargo de apremio. Se calcularán sobre la cuota tributaria o cantidad que resulte de laobligación de realizar pagos a cuenta y, en su caso, sobre el importe de los recargos legalmente exigiblesa que se refiere la letra d) del apartado 2 del artículo 56 de esta Norma Foral y de las sanciones.

2. El recargo ejecutivo, que será del 5 por ciento, se devengará de forma automática y será exigiblecon el inicio del periodo ejecutivo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 60 de esta Norma Foral.

3. Notificada la providencia de apremio y transcurrido el plazo extraordinario establecido para el pagoen el apartado 3 del artículo 60 de esta Norma Foral, se exigirá el recargo de apr e mio, que será del 20por ciento.

4. Los recargos del periodo ejecutivo serán compatibles con las sa n ciones tributarias.1. Los recargos del período ejecutivo se devengan con el inicio de dicho período, de acuerdo con lo

establecido en el artículo 165 de esta Norma Foral.Los recargos del período ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido y

recargo de apremio ordinario.Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresada

en período voluntario.2. El recargo ejecutivo será del 5 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no

ingresada en período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.3. El recargo de apremio reducido será del 15 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de

la deuda no ingresada en período voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previstoen el apartado 5 del artículo 61 de esta Norma Foral para el pago de las deudas apremiadas.

4. El recargo de apremio ordinario será del 20 por 100 y será aplicable cuando no concurran lascircunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 de este artículo.

5. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigibleel recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de demora devengadosdesde el inicio del período ejecutivo.

1. Los recargos del período ejecutivo se devengan con el inicio de dicho período, de acuerdo con loestablecido en el artículo 165 de esta Norma Foral.

Los recargos del período ejecutivo son de tres tipos: recargo ejecutivo, recargo de apremio reducido yrecargo de apremio ordinario.

Dichos recargos son incompatibles entre sí y se calculan sobre la totalidad de la deuda no ingresadaen período voluntario.

2. El recargo ejecutivo será del 5 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad de la deuda noingresada en período voluntario antes de la notificación de la providencia de apremio.

3. El recargo de apremio reducido será del 10 por 100 y se aplicará cuando se satisfaga la totalidad dela deuda no ingresada en período voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previstoen el apartado 5 del artículo 61 de esta Norma Foral para el pago de las deudas apremiadas.

4. El recargo de apremio ordinario será del 20 por 100 y será aplicable cuando no concurran lascircunstancias a las que se refieren los apartados 2 y 3 de este artículo.

5. El recargo de apremio ordinario es compatible con los intereses de demora. Cuando resulte exigibleel recargo ejecutivo o el recargo de apremio reducido no se exigirán los intereses de demora devengadosdesde el inicio del período ejecutivo.

Subsección 5ªLas obligaciones tributarias formales

Artículo 29. Obligaciones tributarias formales.1. Son obligaciones tributarias formales las definidas en el apartado 4 del artículo 17 de esta Norma

Foral.2. Además de las restantes que puedan establecerse, los obligados tr i butarios deberán cumplir las

siguientes obligaciones:a) La obligación de presentar declaraci o nes censales por las personas o entidades que desarrollen o

vayan a desarrollar actividades u operaci o nes empresariales y profesionales o s a tisfagan rendimientossujetos a retención.

b) La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal en sus rel a ciones de naturalezao con trascendencia tr i butaria.

c) La obligación de presentar declaraci o nes y autoliquidaciones.d) La obligación de llevar y conservar l i bros de contabilidad y registros, así como los programas,

ficheros y archivos info r máticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados quepermitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con util i zación de sistemasinformáticos. Se deb e rá facilitar la conversión de dichos datos a formato legible cuando la lectura o inte rpretación de los mismos no fuera posible por estar encri p tados o codificados.

En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o decl a raciones pormedios telemáticos deberán conservar copia de los programas, ficheros y archivos generados quecontengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones o




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declaraciones presentadas.e) La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y co n servar las facturas,

documentos y justif i cantes que tengan relación con sus obl i gaciones tributarias.f) La obligación de aportar a la Administr a ción tributaria libros, registros, documentos o información

que el obligado tributario deba conservar en relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias pro pias o de terceros, así como cualquier d a to, informe, antecedente y justificante con trascendenciatributaria, a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. Cuando la informaciónexigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fueserequerido.

g) La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones admini s trativas.h) La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los

obligados tributarios pe r ceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.3. En desarrollo de lo dispuesto en este artículo, las disposiciones reglamentarias podrán regular las

circunstancias relativas al cumplimiento de las obligaciones tribut a rias formales.

Subsección 5ªLas obligaciones tributarias formales

Artículo 29. Obligaciones tributarias formales.1. Son obligaciones tributarias formales las definidas en el apartado 4 del artículo 17 de esta Norma

Foral.2. Además de las restantes que puedan establecerse, los obligados tr i butarios deberán cumplir las

siguientes obligaciones:a) La obligación de presentar declaraci o nes censales por las personas o entidades que desarrollen o

vayan a desarrollar actividades u operaci o nes empresariales y profesionales o satisfagan rendimientossujetos a retención.

b) La obligación de solicitar y utilizar el número de identificación fiscal en sus rel a ciones de naturalezao con trascendencia tr i butaria.

c) La obligación de presentar declaraci o nes y autoliquidaciones.d) La obligación de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, así como los programas,

ficheros y archivos info r máticos que les sirvan de soporte y los sistemas de codificación utilizados quepermitan la interpretación de los datos cuando la obligación se cumpla con util i zación de sistemasinformáticos. Se deb e rá facilitar la conversión de dichos datos a formato legible cuando la lectura o inte rpretación de los mismos no fuera posible por estar encri p tados o codificados.

En todo caso, los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o decl a raciones pormedios telemáticos deberán conservar copia de los programas, ficheros y archivos generados quecontengan los datos originarios de los que deriven los estados contables y las autoliquidaciones odeclaraciones presentadas.

e) La obligación de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y co n servar las facturas,documentos y justif i cantes que tengan relación con sus obl i gaciones tributarias.

f) La obligación de aportar a la Administr a ción tributaria libros, registros, documentos o informaciónque el obligado tributario deba conservar en relación con el cumpl i miento de las obligaciones tributariaspr o pias o de terceros, así como cualquier d a to, informe, antecedente y justificante con trascendenciatributaria, a requerimiento de la Administración o en declaraciones periódicas. Cuando la informaciónexigida se conserve en soporte informático deberá suministrarse en dicho soporte cuando así fueserequerido.

g) La obligación de facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones admini s trativas.h) La obligación de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta practicados a los

obligados tributarios pe r ceptores de las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta.3. En desarrollo de lo dispuesto en este artículo, las disposiciones reglamentarias podrán regular las

circunstancias relativas al cumplimiento de las obligaciones tribut a rias formales.

Sección cuartaLas obligaciones y deberes de la Administración tributaria

Artículo 29 30 30. Obligaciones y deberes de la Administración tributaria.1. La Admin

· sancionador al elevar el límite máximo de la sanción hasta el doscientos por ciento. -...

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