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Universidad de San Carlos de Guatemala Facultad de Ciencias Económicas Escuela de Auditoría Plan de Investigación

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) EN EL FINANCIAMIENTO DE

ACTIVOS FIJOS EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE SEGURIDAD

ELECTRÓNICA.

I JUSTIFICACIÓN

En tiempos de crisis económica, cuando los créditos se restringen y las empresas se ven en

la necesidad de competir para sobrevivir en un ambiente de negocios sumamente agresivo,

la existencia de figuras crediticias como el arrendamiento leasing se convierte en una

importancia para la adquisición de Activos Fijos, sobre todo en un mercado como el

centroamericano, considerado aún virgen por las empresas prestadoras de este servicio.

El arrendamiento financiero en los últimos años ha adquirido una importancia relevante

como fuente de financiamiento externo para las empresas, debido a sus ventajas

comparativas, tanto fiscales como financieras sobre otras clases de créditos tales como:

rápida resolución del financiamiento, crédito del 100% del valor del bien, tasas de interés

competitiva, liberación de otras líneas de crédito, protección al capital de trabajo, entre

otras.

El arrendamiento financiero como fuente adicional de financiamiento mantiene o

incrementa el capital de trabajo de la empresa, mejorando su liquidez, aumenta el

rendimiento sobre la inversión de los accionistas; mantiene o amplia la capacidad crediticia

de la empresa por ser una fuente de financiamiento adicional a las fuentes bancarias

tradicionales.

El arrendamiento financiero equivale a una compra-venta a plazos de activos fijos

productivos, dándosele al amparo de la legislación fiscal, la figura de arrendamiento, lo

cual le agrega a su operación un beneficio fiscal, así como efectos positivos sobre los

estados financieros del arrendatario.

Durante la vida del Arrendamiento Financiero, el arrendador tiene la propiedad del bien, la

cual no traspasara al arrendatario hasta que este haya concluido de pagar las rentas


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pactadas, y por lo tanto puede el arrendador recoger el bien en caso de incumplimiento.

Esta es la garantía fundamental de la operación.

Por lo anterior, llevar a cabo este estudio financiero – contable del arrendamiento financiero

en una Empresa de Servicios de Seguridad, permite a los administradores, asesores

financieros, contadores e interesados en el tema; obtener elementos para conocer esta

alternativa financiera, sus efectos financieros y contables en la realidad actual de esta

alternativa de financiamiento en Guatemala.

Esta investigación tiene el propósito de aportar una contribución a la modernización

financiera en Guatemala, buscando solución a la problemática contable y financiera del

arrendamiento financiero y ser de apoyo para el estudio académico integral para los

estudiantes de la facultad de ciencias económicas.


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II PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

2.1. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA

2.1.1. Especificación del Problema

2.1.1.1. Problematización

El Leasing es un sistema alterno de financiación que permite la adquisición de bienes

productivos nuevos o usados como maquinaria, equipo de transporte, computadores,

equipos de oficina. El arrendatario se obliga al pago de una renta mensual por un plazo

determinado y forzoso que otorga por mandato la libre utilización de dichos bienes con

apego a sus cláusulas contractuales, pudiendo al final comprar el bien por un valor residual.

En la legislación Guatemalteca, el arrendamiento financiero no se encuentra regulado y no

existe una ley específica de Leasing como en otros países, por lo que los contratos que se

celebran son atípicos y se nutren de manera supletoria de las normas relativas al contrato de

arrendamiento contenidas en el Código Civil Guatemalteco y sus requisitos de

formalización.

Es así como la presente investigación tiene como objetivo analizar su normativa contable y

su impacto sobre las estrategias de índole financiero que los participantes del mercado de

arrendamiento desarrollan.

Punto de Vista

Financiero – Contable

2.1.2. Delimitación del Problema

Unidad de Análisis: Empresa de Servicios de Seguridad Electrónica

Ámbito Geográfico: Ciudad de Guatemala

Periodo Histórico: Del 01 de enero al 31 de Diciembre de 2011


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2.1.3. Planteamiento general del problema

Para propósitos de la presente investigación cuya problemática se pretende entender y dar

solución mediante la respuesta a la siguiente interrogante:

¿Qué efectos conlleva desde el punto de vista financiero – contable el arrendamiento

financiero Leasing en el financiamiento de activos fijos en una empresa Guatemalteca

dedicada a prestar Servicios de Seguridad Electrónica, durante el periodo comprendido del

01 de enero al 31 de diciembre de 2011?

2.2. MARCO TEÓRICO

2.2.1. EMPRESA

Unidad Económica organizada con el propósito de prestar un servicio y recibir un beneficio

de carácter económico social.

El término empresa consiste en emprender un propósito, empleando destrezas y habilidades

de manera sistemática para el logro del mismo, es el instrumento universalmente empleado

para producir y poner en manos del público la mayor parte de los bienes y servicios

existentes en la economía. Para tratar de alcanzar sus objetivos la empres obtiene del

entorno los factores que emplea en la producción, tales como materias primas, maquinaria y

equipo, mano de obra y capital. Dado un objetivo u objetivos prioritarios hay que definir la

forma de alcanzarlos y adecuar los medios disponibles al resultado deseado.

Según el Código de Comercio Decreto 2-70 artículos 655, establece que: “Empresa

Mercantil es el conjunto de trabajo, de elementos materiales y de valores incorpóreos

coordinados, para ofrecer al público, con propósito de lucro y de manera sistemática bines y

servicios”.


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2.2.2. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

Considerando a la empresa como la unidad económica de producción encargada de

combinar los factores o recursos productivos, trabajo, capital y recursos naturales, para

producir bienes y servicios que después se venden en el mercado se establecen tres formas

fundamentales de clasificación atendiendo la actividad económica productiva a la cual se

dedica, siendo estas:

Empresa Comercial

Tiene como objetivo la circulación, conservación y el intercambio de productos y servicios.

Este tipo de empresa a permitido lograr el máximo desarrollo de la producción, al servir

como intermediaria dentro de la actividad económica productiva, y el consumidor final.

Empresa Industrial

Las que se dedican a transformar la materia prima en productos terminados o

semielaborados, ejemplo: fabrica de telas, fábrica de camisas, fábrica de muebles, fábrica

de calzado.

Empresa de Servicios

La integran entidades cuyo fin primordial está destinado a proporciona un servicio, A

manera de profundizar en el concepto se define la empresa de servicios cómo: “ La unidad

productiva que constituida según aspectos prácticos o legales cuenta con la organización,

recursos y personal destinado a ofrecer los satisfactores a necesidades de la sociedad,

mediante la realización de actividades, beneficios o satisfacciones que son ofrecidas en

venta como tales o en conexión con la venta de un producto o mercancía, y que se vale de

la administración para lograr sus objetivos los cuales pueden consistir, dependiendo de la

naturaleza privada o pública en la obtención de un lucro o bienestar social”.

Dentro de éste tipo de empresas se establecen aquellas constituidas de forma individual o

jurídica integradas por profesionales que desarrollan una actividad económica, ofreciendo


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un servicio de asesoría técnica especializada cuyo producto no es percibido de manera

tangible. Como servicio se entiende es “La acción o prestación que una persona hace para

otra y por la cual percibe un honorario, intereses, prima, comisión o cualquier otra forma

de remuneración”

2.2.3. EMPRESA DE SERVICIOS DE SEGURIDAD ELECTRÓNICA

Es una empresa dedicada a proveer tranquilidad a sus clientes, por medio de soluciones

integrales de seguridad. Combinando la mejor tecnología, recurso humano certificado y

procesos comprobados para garantizar la calidad de sus servicios.

Cuenta con servicios de: alarmas, monitoreo, reacción, y sistemas de seguridad electrónica.

Antecedentes

La empresa de Servicios de Seguridad Electrónica cuenta con más de 45 años de

experiencia en el ramo de la protección electrónica. Inicio sus operaciones en 1963

comercializando alarmas, a lo largo del tiempo, la empresa creció y diversifico sus líneas de

productos y servicios. La empresa cuenta con más de 300 colaboradores ubicados en

oficinas propias y a nivel regional.

2.2.4. ARRENDAMIENTO FINANIERO (LEASING) EN EL FINANCIAMIENTO

DE ACTIVOS FIJOS

Arrendamiento

El arrendamiento en Términos generales “Es un contrato en que el propietario de un bien,

conocido como el arrendador, permite a otra persona, denominada el arrendatario, para que

utilice los servicios del bien dado en arrendamiento a cambio de un pago periódico fijo”,

denominado renta, durante un periodo especificado o plazo.

Puede dividirse al arrendamiento en dos tipos: operativo y financiero. Aunque la línea

divisoria entre ambos a veces es borrosa, dependerá de los derechos legales de ambas partes

y del tratamiento contable y fiscal en qué lado caiga un contrato particular.


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Arrendamiento Financiero (Leasing)

Se considera como una “Operación financiera consistente en facilitar la utilización de

equipos, instalaciones y maquinarias a quien carece de capital necesario para su

adquisición, merced de un financiamiento a largo o mediano plazo, coincidente con el

termino de amortización del bien en cuestión y garantizada con el mismo bien objeto de

ella, cuyo dominio se reserva mediante el pago periódico de un alquiler o canon, con la

posibilidad de adquirirlo a su conclusión por un valor determinable”.

Al basarse en este concepto, el arrendamiento financiero debería ser una opción de

financiamiento para cualquier tipo de empresa, por lo que la Parte Arrendante, debería

aprovechar esta necesidad para ampliar su mercado.

Elementos

Los elementos que conforman un contrato de arrendamiento financiero son las siguientes:

Arrendante o arrendador

Es la persona individual o jurídica con capacidad legal para adquirir derechos y

obligaciones, que posee la propiedad de un bien, el cual entrega en arrendamiento a un

tercero a través de un contrato de arrendamiento.

Arrendatario

Es la persona individual o jurídica, con capacidad legal para adquirir derechos y

obligaciones, que a través de un contrato especifico obtiene un bien en arrendamiento, del

cual gozará de los beneficios o servicios que del mismo pueda obtener, compensándolos

con el pago de rentas durante un período predeterminado en el mismo contrato.


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Periodo del Arrendamiento (Plazo)

Es el parido forzoso con el cual el arrendatario está en común acuerdo con el arrendador a

mantener en arrendamiento un bien. Este dependerá del bien y las condiciones económicas

del arrendatario.

Conocer el plazo de las operaciones que se realizan bajo este concepto, sirve para evaluar el

tiempo en que el Arrendatario puede apalancarse y recurrir a un contrato de Leasing.

Cuanto más necesidad tenga de financiarse, así será el incremento de negocios que realice

con el Arrendante, lo cual a éste último le ayudara para ampliar sus negocios.

Entidad Financiera

Es la Entidad Intermediaria entre el arrendatario y el proveedor del bien, en una

transacción de arrendamiento. Esta proporciona los fondos necesarios para la adquisición

de un bien que se someterá a arrendamiento.

Costo de Posesión o Ejecutorios

Son los costos incurridos directamente por el arrendante al negociar y consumar la

transacción de arrendamientos. Entre estos costos se incluye las remuneraciones pagadas a

vendedores, Honorarios profesionales (gastos de escrituración), en algunos casos de

mantenimiento, papelería utilizada y otros por su tiempo dedicado a la consumación exitosa

de la transacción.

Otros costos iniciales son: Los costos de investigaciones crediticias y los costos de

preparación y procesamiento de documentos.


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Clasificación del Arrendamiento

Por su Modalidad

Arrendamiento operativo

“Se clasificará un arrendamiento como operativo, si no se transfieren los riesgos y ventajas

sustanciales que son inherentes a la propiedad”.

Es el contrato por el cual un arrendador, por lo regular fabricante de un bien, cede el uso de

éste en forma limitada y determinada a un arrendatario. Por dicho bien, el arrendador recibe

una contraprestación, la cual consiste en una cuota de arrendamiento que incluye los gastos

del mismo, por un plazo normalmente corto (de 1 a 3 años), pudiendo en cualquier

momento el arrendatario rescindir la operación avisando previamente al arrendador a cuyo

cargo corren los riesgos técnicos de la misma. Pueden señalarse como características

importantes de este tipo de operación las siguientes:

Versa sobre bienes de equipo que se caracterizan por tener una vida económica

prolongada, como: tractores, grúas, tráiler; o bien, por estar sujetos a una obsolescencia

debido a los rápidos avances tecnológicos tales como fotocopiadoras y computadoras.

Lo que estos bienes tienen en común es su alto precio, su carácter estándar y su gran

demanda en el mercado.

El leasing operativo no se basa en un solo arrendamiento como el leasing financiero;

sino en varios; por lo que, el plazo de cada arrendamiento no es factor de tanta

importancia para los empresarios del leasing operativo.

Por ser los propios fabricantes los que promueven este tipo de leasing, acostumbran ofrecer

una serie de servicios remunerados, como mantenimiento, reparación, asistencia técnica y

repuestos.


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Arrendamiento financiero

“Se clasificará un arrendamiento como financiero cuando, en el mismo, se transfieran todos

los riesgos y ventajas sustanciales inherentes a la propiedad”.

“Debe entenderse como aquel en virtud del cual la parte arrendante se obliga a adquirir

determinados bienes y a conceder su uso y goce temporal, a plazo forzoso, a una persona

física o colectiva, obligándose ésta a pagar como prestación, que se liquidará en pagos

parciales según se convenga, una cantidad de dinero determinada o determinable que cubra

el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios, y a

adoptar el vencimiento del contrato alguna de las siguientes opciones: Compra de los

bienes, prórroga del contrato o participación en el precio de venta de los bienes”.30 Es el

contrato por el cual un arrendador (sociedad de leasing) se compromete a poner a

disposición de un arrendatario determinado bien, elegido precisamente por éste último,

recibiendo en contraprestación unas cuotas de arrendamiento, cuyo importe total supera el

precio de compra durante un plazo usualmente coincidente con la vida económica del bien,

corriendo todos los gastos y riesgos a cargo del usuario, el cual tiene opción a comprar el

bien, prorrogar el contrato en nuevas condiciones o devolver el bien, al cumplirse el plazo

determinado en el contrato. Para que se cumpla este contrato, deben satisfacer uno o más de

los cuatro criterios que se indican a continuación:

Transfiere la propiedad del bien al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

Contiene una opción de compra a precio especial, que regularmente es menor que el

valor razonable, siempre que al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable

certeza el conocimiento de que tal opción será ejercida.

Su duración es igual al 75% o más de la vida económica estimada del bien arrendado.

El valor actual de los pagos es igual o excede al 90% del valor justo del bien arrendado.


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Arrendamiento Retro (Léase Back)

En la práctica guatemalteca se le conoce como “Contrato en el cual el usuario vende un

bien de su propiedad a la compañía dadora de Leasing y esta se lo alquila nuevamente, con

el objetivo de volver líquidos sus activos. El usuario es su mismo proveedor, pero en la

operación pierde la propiedad sobre el activo en cuestión. Sus activos productivos son

otorgados en arrendamiento a su propiedad entidad o empresa. Esta herramienta es utilizada

para obtener capital de trabajo y liquidez inmediata para adquirir insumos o realizar gastos

imprevistos.

Desde el punto de vista del arrendador.

Arrendamiento de financiamiento directo

Es el que no causa al arrendador utilidades o pérdidas características de fabricantes o

comerciantes del activo arrendado, transfiriendo al arrendatario todos los riesgos y

beneficios inherentes al bien arrendado. Es casi el otorgamiento de un préstamo a un cliente

(Arrendatario).

Si a la fecha del inicio del contrato de arrendamiento, el arrendador es parte de un convenio

que satisfaga uno o más de los cuatro criterios siguientes, clasificará y contabilizará el

contrato como directo:

a) El Arrendamiento transfiere la propiedad del bien al arrendatario.

b) El arrendamiento contiene una opción de compra.

c) La duración del arrendamiento es igual al 75% o más de la vida económica

estimada del bien arrendado.

d) El valor actual de los pagos mínimos por arrendamiento, es igual o excede al

90% del valor justo del bien arrendado.


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Arrendamiento como especie de venta.

Es un convenio que da al arrendador utilidades o pérdidas características de los fabricantes

o comerciantes de ese tipo de activo. Es cuando el arrendante está realizando una venta a

través del mismo contrato de arrendamiento.

Los criterios son los siguientes:

a) El Arrendamiento transfiere la propiedad del bien al arrendatario.

b) El arrendamiento contiene una opción de compra.

c) La duración del arrendamiento es igual al 75% o más de la vida económica

estimada del bien arrendado.

d) El valor actual de los pagos mínimos por arrendamiento, es igual o excede al

90% del valor justo del bien arrendado.

e) La posibilidad de cobrar los pagos a que se obliga el arrendatario se puede

predecir razonablemente.

f) No hay incertidumbres importantes respecto al importe de los costos no

reembolsables en que todavía incurrirá el arrendador debido al contrato.

Activos Fijos

Son bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus

operaciones; representa el conjunto de servicios que se recibirán en el futuro a lo largo de la

vida útil de un bien adquirido.

Los activos fijos son activos tangibles que:

Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios ,

para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y

Se esperan usar durante más de un periodo económico


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Bienes utilizados en los Arrendamientos Financieros (Leasing)

Actualmente existe mucha facilidad en el arrendamiento de cualquier bien mueble e

inmueble, pero a continuación se mencionarán los bienes que frecuentemente son más

utilizados:

Maquinaria

Estos activos son objeto de arrendamientos de acuerdo a las necesidades de la empresa o

industria y de acuerdo al tiempo que se requiere el bien.

Mobiliario y Equipo.

Este tipo de arrendamiento se contrata de acuerdo a la necesidad y al costo de oportunidad

de la empresa y a su tamaño, generalmente se contratan por tiempo, raras veces los

contratos se hacen por períodos mayores de un año, en los casos especiales que se opta por

períodos superiores a un año, se debe a que el costo de oportunidad del activo es rentable

para la empresa que lo contrata.

Equipo de Computación

Este depende de la necesidad de la empresa, al tipo de equipo que necesita de acuerdo al

volumen de transacciones. Este tipo de activos tienen la particularidad que por su desarrollo

tecnológico, continuamente ingresan al mercado equipos más versátiles y eficientes.

Vehículos

Algunas empresas, por el tipo de actividad que poseen, les es necesario comprar vehículos

ya sea para repartir sus productos o para el uso de algunas personas dentro de la misma. La

peculiaridad de este artículo, al igual que el equipo de cómputo, es que ingresan


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continuamente modelos más eficientes y más sofisticados, por lo que el plazo utilizable no

será muy extenso.

Equipo Médico y Hospitalario

Este tipo de bienes es solicitado debido a su alto costo en el mercado. El mismo, al ser

evaluado por sus compradores, detectan obtener de éste un beneficio económico alto al ser

recuperado por sus clientes, dicho beneficio tiende a incrementarse si este es pagado

durante varios años. Regularmente el plazo máximo utilizado es de tres años por su

constante avance tecnológico, así como su vida útil.

Equipo de comunicación

Estos equipos actualmente son más utilizados debido a que es la forma más rápida de

obtener información, así como de trasladarla hacia otros lugares. Estos pueden consistir

desde radios, antenas, teléfonos móviles, etc. Este equipo también tiene un plazo máximo

de tres años por el constante avance tecnológico.

Crear la necesidad para la compra de un bien en arrendamiento financiero

La necesidad de obtener nuevos bienes muebles dependerá del tipo de empresa que lo esté

solicitando y su grado de utilización en la misma. Por ello es importante que la empresa que

brinda el servicio de Arrendamiento, pueda crearle a las empresas (individuales y jurídicas)

la necesidad de obtener un bien para mejorar sus servicios o producción, según sea el caso.

Es importante también que la arrendadora se involucre en el giro del negocio del cliente

para que pueda darle soluciones y alternativas adecuadas. Por ejemplo, si fuera el caso de

una empresa industrial, cuando la planta se encuentra en capacidad de cumplir con la

demanda de producción requerida no habría necesidad de evaluar la compra de un equipo

nuevo, no obstante las empresas en desarrollo e innovadoras necesitan constantemente


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ampliar sus negocios y a la vez su producción por lo cual se debe mejorar el servicio que

presta a sus clientes, este es otro factor que permite evaluar la compra de un equipo nuevo.

Análisis financiero

“Permite identificar las principales fortalezas y debilidades de una empresa. Además, indica

si una compañía tiene efectivo suficiente para cumplir con sus obligaciones.

Al realizar un análisis financiero, el analista puede descubrir áreas problemáticas

específicas para emprender acciones correctivas a tiempo. El resultado de los análisis

financieros puede indicar ciertos hechos y tendencias útiles para que el gerente de finanzas

planee e instrumente un curso de acción congruente con la meta de maximizar la riqueza de

los accionistas.”

2.2.5. MARCO LEGAL

Dentro de las principales entidades y leyes encargadas de establecer la normativa y

regulación del desarrollo comercial guatemalteco, destacan las siguientes:

Constitución Política de la República de Guatemala

Tiene como fin organizar jurídica y políticamente al Estado; afirmando la primacía de la

persona humana como sujeto y fin del orden social.

Registro Mercantil

Toda sociedad mercantil constituida de acuerdo a las disposiciones del Decreto 2-70,

Código de Comercio de Guatemala emitido por el Congreso de la República, deberá ser

inscrita legalmente, cumpliendo con lo establecido por el artículo 17 que menciona:

“Registro, el Testimonio de la escritura constitutiva, el de ampliación y sus modificaciones,


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deberá presentarse al Registro Mercantil, dentro del mes siguiente a la fecha de la

escritura.”

Registro Tributario Unificado –R.T.U- de la Superintendencia de Administración

Tributaria S.A.T.

La legislación tributaria guatemalteca, establece que son sujetos pasivos de impuesto,

aquellos contribuyentes o sociedades mercantiles entre otras, que celebren un acto o

contrato gravado por dichas leyes. En el caso de las sociedades mercantiles, deberán

inscribirse en el R.T.U, sujetarse a las leyes tributarias específicas, que le son aplicables,

como son: Ley del Impuesto sobre la Renta, I.S.R, Ley del Impuesto al Valor Agregado

I.V.A.

Código Tributario, Decreto Número 6 - 91

El objetivo del Código Tributario es evitar arbitrariedades y abusos de poder, y normar

adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

Código de Comercio, Decreto 2-70

El Código de Comercio “estimula la libre empresa, facilitando su organización”, también

regula las operaciones de dichas empresas “encuadrándolas dentro de limitaciones justas y

necesarias, que permitan al Estado mantener la vigilancia de las mismas, como parte de su

función coordinadora de la vida nacional”

Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento, Decreto 26 - 92

La ley del I.S.R, tiene como objetivo: “...gravar un impuesto sobre la renta que obtenga

toda persona individual o jurídica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el país, así


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como cualquier ente patrimonio o bien que especifique ésta ley, que provenga de la

inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos.”

Ley del Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento, Decreto 27 - 92

La Ley del I.V.A, su objeto es gravar los actos y contratos que realicen los entes

comerciales, tanto nacionales como extranjeros por la prestación de un servicio o la

realización de la venta de un bien mueble o inmueble, provenido así todos los preceptos

legales para su correcto desarrollo.

Código Civil

Ley que norma el arrendamiento en nuestro medio conteniendo varios capítulos aplicables

exclusivamente a dicha figura, de los cuales los procedentes al presente trabajo se refiere a:

Disposiciones generales

Obligaciones y derechos del arrendador

Obligaciones y derechos del arrendatario

Del modo de terminar el Arrendamiento

Código Procesal Civil y Mercantil, Decreto No. 107

Este Código fue creado por una Comisión de jurisconsultos quienes debían redactar un

nuevo cuerpo legal, por lo que “atendiendo a la necesidad de una legislación adecuada a las

circunstancias actuales y a las condiciones peculiares del país” (8:5) fue creado el mismo.

Éste regula los procedimientos de justicia de las personas individuales y jurídicas.

La reclamación judicial originada del incumplimiento del arrendatario puede hacerse en dos

formas:

a) Reclamar mediante la vía sumaria la devolución del equipo arrendado y;

b) Mediante el procedimiento ejecutivo:

b.1) El pago de la totalidad de la rentas del plazo forzoso, o


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b.2) La entrega del equipo objeto del arrendamiento mediante el procedimiento

ejecutivo de obligación de dar (esta última de escasa aplicación en el ámbito forense

guatemalteco).

Ley contra el Lavado del Dinero u Otros Activos y su Reglamento, Decreto 67-2001.

Esta ley es una norma jurídica utilizada para prevenir, controlar y sancionar el lavado de

dinero u otros activos. Se pretende con esta ley proteger la formación de capital, ahorro e

inversión y crear las condiciones adecuadas para promover la inversión de capitales

nacionales y extranjeros en el país, así como dar cumplimiento a los tratados

internacionales suscritos por Guatemala en el marco de prevención, control y sanción del

lavado de dinero (24). Dicha ley menciona también a las personas individuales y jurídicas

que están obligadas a regirse por la misma.

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas

Entidades (PYMES)

Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo

Esta sección se aplicara a la contabilidad de las Propiedades, Planta y Equipo.

Sección 20 Arrendamientos

Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso

en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia

en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. Esta sección no se

aplicará a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, que no transfieren

el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra.


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2.2.6. Enfoque contable, financiero y fiscal

Enfoque contable o financiero:

Bajo este enfoque. En el momento de adquirir activos bajo el sistema leasing (con opción a

compra), en los libros del arrendatario debe registrarse el activo, el pasivo y depreciar los

bienes comprados de acuerdo a la vida útil estimada de los bienes.

Enfoque Fiscal:

El arrendamiento financiero no es reconocido por lo que el mismo es registrado como un

arrendamiento operativo.

2.3. HIPÓTESIS

De acuerdo al análisis de la investigación y a las observaciones del problema se plantea de

la siguiente manera:

Ventajas económicas, contables, financieras y fiscales para la empresa al momento de

compra - venta de activos fijos por medio de arrendamiento financiero (Leasing)

Variable Independiente

Leyes Tributarias

Tasas de Interés

Valor del Activo

Plazo de Financiamiento

Variable Dependiente

Arrendamiento Financiero

Rentabilidad

Nivel de Endeudamiento

Tributos a pagar


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III OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

3.1. OBJETIVOS GENERALES

Obtener toda la información documental, que permita comprobar la hipótesis

formulada, así como todos los procedimientos y lineamientos de contabilización de

Activos Fijos adquiridos por Arrendamiento Financiero (Leasing).

Determinar si el arrendamiento financiero es conveniente como estrategia de

financiamiento en una Empresa de servicios de seguridad electrónica, analizando las

repercusiones contables y financieras que tiene este al financiar un activo fijo.

3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Analizar el arrendamiento financiero como fuente de financiamiento desde el punto

de vista financiero – contable para establecer sus ventajas y desventajas,

presentando a las empresas guatemaltecas una alternativa financiera para la

adquisición o reposición de activos fijos, que les permita ser más competitivos en el

mercado.

Investigar y analizar las leyes y reglamentos aplicables para los registros contables

del arrendamiento financiero en Guatemala.

Realizar una investigación, sobre las políticas y procedimientos contables a través

de los cuales de registra el arrendamiento financiero en los libros del arrendador y

arrendatario.

Realizar un comparativo de la base financiera y fiscal del arrendamiento Financiero

en Guatemala.


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IV BOSQUEJOS PRELIMINAR DE TEMAS

INTRODUCCIÓN

CAPITULO I

EMPRESA

1.1 Definición

1.2 Antecedentes

1.3 Por su actividad o Giro

1.4 Por el origen de su capital

1.5 Según su Tamaño

1.6 Empresa de Servicios de Seguridad Electrónica

1.6.1 Sistema de Protección Física

1.6.2 Sistema de Detección

1.6.3 Circuito cerrado de televisión – CCTV

1.7 Empresa objetivo de Estudio

1.8 Marco Legal

1.8.1 Constitución Política de la República de Guatemala

1.8.2 Registro Mercantil

1.8.3 Registro Tributario Unificado –R.T.U- de la Superintendencia de Administración

Tributaria S.A.T.

1.8.4 Código Tributario

CAPITULO II

ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)

2.1 Concepto Básicos

2.1.1 El Arrendamiento

2.1.2 El Arrendamiento Operativo

2.1.3 El Arrendamiento Financiero

2.2 Elementos que Intervienen en el Arrendamiento Financiero


22

2.2.1 Elementos Personales

2.2.2 Elementos Reales

2.2.3 Elementos Formales

2.3 Características para clasificar un arrendamiento como financiero u operativo

2.4 Ventajas y Desventajas del Arrendamiento Financiero

2.5 El arrendamiento financiero como Sistema de compra – venta a plazos de activos

Fijos

2.6 Opción de Compra

2.7 Activos Fijos que pueden ser financiados

2.8 Análisis Financiero para la obtención del bien

2.9 Análisis de las Ventajas y desventajas al adquirir un bien por Leasing

2.9.1 Ventas para el Arrendatario

2.9.2 Desventajas para el Arrendatario

2.9.3 Ventajas para el Arrendador

2.9.4 Desventajas para el Arrendador

CAPITULO III

LEGISLACIÓN APLICABLE AL ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)

3.1 Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 y sus Reformas

3.2 Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27 – 92 y sus Reformas

3.3 Código Civil

3.4 Código Civil Procesal Civil y Mercantil, Decreto 107

3.5 Ley Contra el Lavado de Dinero u Otros Activos y su Reglamento, Decreto

67 - 2001

3.6 Aspectos Técnicos – Contable

3.6.1 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para pequeñas y medianas

Entidades (PYMES) Sección 17 y 20


23

CAPITULO IV

CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING)

4.1 Contabilización del Arrendatario en los Estados Financieros de acuerdo a NIIF para

PYMES

4.2 Contabilización del Arrendador en los Estados Financieros de acuerdo a NIIF para

PYMES

4.3 Contabilización de los arrendamientos financieros en los registros contables de los

Arrendantes y arrendadores según la legislación tributaria guatemalteca.

CAPITULO V

CASO PRÁCTICO: ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) Y SU

REGISTRO CONTABLE EN EL FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS FIJOS EN

UNA EMPRESA DE SERVICIOS DE SEGURIDAD ELECTRÓNICA

5.1 Enunciado

5.2 Cuadro de Amortización de Arrendamiento

5.3 Contabilización del Arrendatario

5.3.1 Cuadro de I.S.R Diferido

5.3.2 Registro Base Fiscal

5.3.3 Registro Base Financiera

5.3.4 Efectos Financieros

5.4 Contabilización del Arrendador

5.4.1 Cuadro de I.S.R. Diferido

5.4.2 Registro Base Fiscal

5.4.3 Registro Base Financiera

5.4.4 Efectos Financieros

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

BIBLIOGRAFÍA

ANEXOS


24

V DETERMINACIÓN DE MÉTODOS Y TÉCNICAS

5.1. MÉTODOS DE INVESTIGACIÓN

En la ejecución de la presente información se puso en práctica el método científico, ya que

el fin fue alcanzar conocimientos validos mediantes instrumentos confiables, dese

conceptos generales y específicos. Esta investigación requiere determinar los elementos

utilizados en el arrendamiento financiero, así como los procedimientos contables que la

empresa utiliza.

5.1.1. MÉTODO CIENTÍFICO

El método científico constituye la guía fundamental para efectuar la investigación, es el

más utilizado por las ciencias para el descubrimiento de una o varias soluciones a las

interrogantes planteadas. En esta investigación se desarrollaran las tres fases del método

científico que son: Indagadora, Demostrativa y Expositiva.

Indagadora: Dio la pauta para que existiera la documentación suficiente para

fundamentar el documento.

Demostrativa: Permitió comprobar o rechazar la hipótesis planteada, al final de la

investigación.

Expositiva: A través de la exposición de las conclusiones y recomendaciones que

fueron alcanzadas, como parte del análisis de la información recabada.

5.1.2 MÉTODO INDUCTIVO – DEDUCTIVO

El método inductivo parte de lo particular a lo general, se realizara simultáneamente a la

inducción, ejecutando el trabajo de campo.


25

5.1.3 MÉTODO ANALÍTICO – SINTÉTICO

El método analítico será utilizado en el proceso de consulta bibliográfica; posteriormente se

aplicara la síntesis para documentar el marco teórico, mismo que sirve de base para la

formulación de la hipótesis.

5.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN

Las técnicas que serán utilizadas en la recopilación de información para efectuar la

investigación son:

Investigación: Corresponde a la recopilación de información de fuentes

bibliográficas.

Observación: Esta técnica se realizara en la visita preliminar o en el momento

de la ejecución del trabajo de campo.

Entrevista: Entrevistar al departamento contable y financiero los

procedimientos contables aplicados en el arrendamiento financiero.

Análisis: Evaluar y verificar los procedimientos contables, para verificar la

existencia, autenticidad y razonabilidad del registro de los arrendamientos

financieros leasing.

Calculo: Verificación matemática de las operaciones contables de la

organización


26

VI CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Arrendamiento Financiero (Leasing) en el Financiamiento de Activos Fijos en una Empresa de Servicios de Seguridad Electrónica

No. Fecha de Inicio 22/08/2013 Periodo de Tiempo en Semanas y Meses

ACTIVIDADES Responsable

Agosto

2013

Septiembre

2013

Octubre

2013

Noviembre

2013

Diciembre

2013

Enero

2014

Febrero

2014

Marzo

2014

1

Inscripción a platicas previas para

la elaborar el plan de Investigación Estudiante

2

Platicas de orientación sobre

elaboración de tesis

Escuela de

auditoria

3

Investigación y recopilación de

Información para los puntos de

tesis Estudiante

4 Presentación de tres posibles temas Estudiante

5

Elaboración y Entrega del plan de

Investigación Estudiante

6

Revisión del borrador del plan de

investigación

Escuela de

auditoria

7

Corrección y entrega del plan de

Investigación Final Estudiante

8

Autorización del Plan de

Investigación

Escuela de

auditoria

9

Investigación y recopilación de

información para elaborar la tesis Estudiante

10 Organización de la Información Estudiante

11 Elaboración y entrega de la tesis Estudiante

12 Corrección de Capítulos

Escuela de

auditoria

13 Aprobación de Tesis

Escuela de

auditoria

14 Tramite para examen privado de

tesis Estudiante

15 Examen privado de tesis Escuela de

auditoria

16 Impresión de tesis Estudiante


27

VII REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. Arrendadora Centroamericana, S.A., Manual para el proceso de Análisis Financiero

“Leasing” y requisitos para la aprobación de clientes.

2. Arévalo Pérez, Iralda y Asociados, S.C, Diplomado Normas Internacionales de

Información Financiera para PYMES La Nueva Base Contable, Guatemala 2010, 25

páginas.

3. Asamblea Nacional Constituyente. “Constitución Política de la República de

Guatemala”. Año 1985

4. Blanes Prieto, Joaquín, Diccionario de Términos Contables: Ingles Español y Español-

Ingles, Cuarta edición, México Compañía Editorial Continental 2000, 354 páginas.

5. Constitución Política de la República de Guatemala, Decreto Número 2 - 70 Código de

Comercio

6. Congreso de la República de Guatemala, Código Civil

7. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 107 Código Procesal Civil y

Mercantil

8. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 6 – 91, Codito Tributario

9. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 67 – 2001, Ley Contra el

Lavado de Dinero u Otros Activos y su Reglamento

10. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 26 – 92, Ley del Impuesto

Sobre la Renta y su Reglamento

11. Congreso de la República de Guatemala, Decreto Número 27 – 92, Ley del Impuesto al

Valor Agregado y su Reglamento

12. Contabilidad III, Notas propias del curso, Universidad de San Carlos de Guatemala

13. Detrás del Leasing – Revista Mercados & Tendencias, Agosto 2009

14. Mauricio García, Carlos Roberto, Impuesto Sobre la Renta Diferido, Guatemala, 236

paginas


28

15. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas

Entidades (PYMES) Sección 17 y 20, Edición 2009, 245 páginas.

16. Perdomo Salguero, Mario Leonel, Contabilidad III, Editores Edeca 1998.

17. Registro Mercantil

18. Registro Tributario Unificado – R.T.U. – de la Superintendencia de Administración

Tributaria S.A.T.

19. Superintendencia de Administración Tributaria SAT. Departamento de Resoluciones de

Contribuyentes Especiales. FOLLETO LEASING. Guatemala, 2002, 5 páginas.

20. Velasco, Sarat & Asociados, S.C, Seminario – Taller de NIC / NIIF y su efecto fiscal,

Guatemala 2008, 131 paginas

21. Vernor Mesén Figueroa, Aplicaciones prácticas NIIF, Guatemala 2008, 310 paginas

22. http://www.coinpro.net

23. http://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_financiero

24. http://www.contabilidad.tk/leasing-67.htm

http://www.coinpro.net/

http://es.wikipedia.org/wiki/Arrendamiento_financiero

http://www.contabilidad.tk/leasing-67.htm


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