Régimen Tributario - · PDF fileNo part of this work may be reproduced ... 3 Unidad...

Régimen TributarioNormas de Cátedra, Programa

y Guía de Trabajos Prácticos

Cátedra Profesor

Guillermo Rodríguez Usé

u

6ª edición actualizada

Si esta Guía de Trabajos Prácticos sufriera alguna modi ficación durante el año en curso, la misma

podrá consul tarse en: www.laley.com.ar/laleylibros/

© Guillermo F., Rodríguez Usé 2014© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2014Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

Impreso en Argentina

Todos los derechos reservadosNinguna parte de esta obra puede ser reproducidao transmitida en cualquier forma o por cualquier medioelectrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabacióno cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del editor y del autor.

Printed in Argentina

All rights reservedNo part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means,electronic or mechanical, including photocopying and recordingor by any information storage or retrieval system,without permission in writing from the publisher and the author.

Tirada: 400 ejemplares.

I.S.B.N. 978-987-03-2678-6SAP: 41636659

Rodríguez Use, Guillermo

Régimen tributario: normas de cátedra, programa y guía de trabajos prácticos. - 6a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires: La Ley, 2014.

80 p.; 24x17 cm.

ISBN 978-987-03-2678-6

1. Impuestos.

CDD 336.2

1ª Edición 20042ª Edición 20052ª Edición, 1ª Reimpresión 20052ª Edición, 2ª Reimpresión 20053ª Edición 20063ª Edición, 1ª Reimpresión 20063ª Edición, 2ª Reimpresión 20074ª Edición 20084ª Edición 2008, 1ª reimpresión 20094ª Edición 2008, 2ª reimpresión 20104ª Edición 2008, 3ª reimpresión 20104ª Edición 2008, 4ª reimpresión 20115ª Edición 20125ª Edición 2012, 1ª reimpresión 20136ª Edición 2014

Argentina

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

CARRERA LICENCIADO EN ADMINISTRACIÓN

MATERIA “RÉGIMEN TRIBUTARIO”

Profesor titular

RODRÍGUEZ USÉ, Guillermo

Profesores Adjuntos

ALEGRE, Fernando

BORODOVSKY, Fernando

CHIAPPERI, Fidel

EDELSZTEIN, Ignacio

FELDENBLUM, Adriana

LERENDEGUI, Fernando

MÓDOLO, Cristian

PIASCO, Alicia

ROFRANO, Omar

ROLANDO, Félix

SAGARÓ, Diana

TAÍN, Marcela

TELIAS, Sara Diana

ZAPELLAZ, Miguel

Jefe de Trabajos Prácticos

BRIGANTI, Hugo

Pág.

ÍNDICE

A) Encuadre General .................................................................................................... 1

B) Enfoque Conceptual ................................................................................................ 3

Unidad Temática I - Nociones sobre la actividad financiera del Estado ................ 3

Unidad Temática II - Derecho Tributario .................................................................. 3

Unidad Temática III - Imposición Sobre Beneficios ................................................. 4

Unidad Temática IV - Imposición al patrimonio ...................................................... 4

Unidad Temática V - Imposición al consumo ........................................................... 4

Unidad Temática VI - Contribuciones de la Seguridad Social ................................ 5

Unidad Temática VII -La imposición en relación con las actividades empresarias 5

C) Metodología .............................................................................................................. 6

Anexo A: Detalle del Programa. Cronograma de clases........................................... 9

Anexo B: Ficha del Alumno........................................................................................ ... 11

Anexo C: Encuesta de fin de curso .............................................................................. 12

Bibliografía general....................................................................................................... . 13

Bibliografía especial ..................................................................................................... 15

1ra. Parte“Impuesto a las Ganancias”

“Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta”“Impuesto sobre los Bienes Personales”

Ejercicio Nº 1 – Hecho Imponible ............................................................................... 19

Ejercicio Nº 2 - Objeto - Residencia - Renta Mundial ............................................... 21

Ejercicio Nº 3 - Objeto - Fuente ................................................................................... 22

Ejercicio Nº 4 - Hecho Imponible - Fuente - Imputación al Período Fiscal ........... 23

Ejercicio Nº 5 - Hecho Imponible - Fuente - Imputación al Período Fiscal ........... 24

Ejercicio Nº 6 - Persona Física - Hecho Imponible - Fuente - Imputación al Perío-do Fiscal ..................................................................................................................... 25

VIII 1A Cátedra - GUILLERMO RODRÍGUEZ USÉ

Pág.

Ejercicio Nº 7 - Persona Física - Hecho Imponible - Fuente - Deducciones - Imputación al Período Fiscal ................................................................................... 26

Ejercicio Nº 8 - Hecho Imponible - Determinación del Impuesto .......................... 28

Ejercicio Nº 9 - Fuente - Residencia ............................................................................ 29

Ejercicio Nº 10 - Renta mundial .................................................................................. 31

Ejercicio Nº 11 - Planeamiento Tributario - Compra de Inmueble ......................... 32

Ejercicio Nº 12 - Planeamiento Tributario - Formas Asociativas y Tipos Societarios ................................................................................................................. 33

Ejercicio Nº 13 - Planeamiento Tributario - Formas Asociativas y Tipos Societarios ................................................................................................................. 34

Ejercicio Nº 14 - Planeamiento Tributario - Inversiones Financieras en el Exterior - Impuesto a las Ganancias y Patrimoniales ............................................................ 35

Ejercicio Nº 15 - Renta de Fuente Extranjera ............................................................ 36

Ejercicio Nº 16 - Impuesto de Igualación ................................................................... 37

Ejercicio Nº 17 - Planeamiento Tributario - Articulación de la Renta Societaria con la de Accionistas que revisten además la calidad de Directores.................. 38

Ejercicio Nº 18 - Honorario de Directores - Impuesto de Igualación ..................... 39

Ejercicio Nº 19 - Honorario de Directores .................................................................. 40

Ejercicio Nº 20 - Liquidación del Impuesto - Determinación del saldo a ingresar 41

Ejercicio Nº 21 - Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto a las Ganancias - Determinación del saldo a ingresar .................................................. 42

Ejercicio Nº 22 - Impuesto sobre los Bienes Personales - Acciones ........................ 44

Ejercicio Nº 23 - Impuestos sobre Variables de Flujo y Variables de Stock - Impacto de los Impuestos en el flujo circular ....................................................................... 45

2da. Parte“Impuesto al Valor Agregado”

“Impuesto sobre los Ingresos Brutos”“Convenio Multilateral”

Ejercicio N° 1 - IVA - Hecho Imponible. Casos La Sole S.A.; Marina Salinas y otros 49

Ejercicio N° 2 - IVA - Liquidación - Conceptual. Caso Volvé Enzo S.A. .................. 51

Ejercicio Nº 3 - IVA - Liquidación. Caso Débora Busnelli S.A. ................................ 53

Ejercicio Nº 4 - IVA - Liquidación - Prorrateo- Exportación. Caso El Pebete S.A. . 57

RÉGIMEN TRIBUTARIO IX

Pág.

Ejercicio Nº 5 - IVA - Liquidación. Caso Viva Freud S.A. .......................................... 59

Ejercicio Nº 6 - IVA - Responsable Inscripto - Monotributo .................................... 61

Ejercicio Nº 7 - Impuesto sobre los Ingresos Brutos - Convenio Multilateral - Liquidación - Conceptual. Caso Flowers Sport S.A. ............................................. 62

Ejercicio Nº 8 - Convenio Multilateral - Liquidación. Caso El Gentil S.A. ............. 64

Ejercicio Nº 9 - Convenio Multilateral - Liquidación y Planeamiento Tributario. Caso La Academia S.A. ............................................................................................. 67

Las soluciones a los ejercicios estarán disponibles en el sitio web oficial de la Facultad www.econ.uba.ar, en la página de la cátedra.

Programa

A) Encuadre General

A.1. Fundamentos

La importancia de esta asignatura se debe no sólo a los conocimientos que aporta al alumno, imprescindibles en su formación profesional, sino además por la incidencia que la política fiscal tiene sobre los niveles de actividad, productividad y eficiencia de la economía en general y de las empresas en particular.

Por tanto resulta de vital importancia el estudio de la esencia de cada gravamen, examinando las distintas alternativas de aplicación que en definitiva definirán las es-tructuras de los sistemas tributarios. Ello debe complementarse con un adecuado aná-lisis del gasto público y de los diversos criterios a contemplar a la hora de diseñar un sistema tributario óptimo.

Por otra parte, deben analizarse los aspectos jurídicos de la tributación, en orden a conocer las garantías constitucionales de los contribuyentes, la estructura de la obli-gación tributaria, la organización de la administración tributaria, sus facultades, las infracciones y sanciones, así como las vías recursivas del contribuyente.

Estos son los conceptos fundamentales a transmitir al alumno, siendo labor de los docentes la captación de su interés, en la seguridad que los mismos no sólo resultarán esenciales para su futura gestión profesional, sino que además es importante para su formación ciudadana.

A.2. Ubicación de la asignatura en el curriculum de la carrera

La asignatura es conveniente que se curse en los tramos finales de la carrera, requi-riendo que el alumno haya adquirido las nociones fundamentales de economía.

A.3. Objetivos de la materia

El objetivo de esta materia según lo ya esbozado en los fundamentos, es la adquisi-ción de los conocimientos necesarios para inferir como la política fiscal influye sobre la macro y microeconomía; en síntesis, como la política fiscal determina y condiciona la actividad empresaria. Asimismo, se pretende que el estudiante comprenda la estructu-ra y el funcionamiento del sistema tributario argentino.

Para ello, la asignatura se desarrollará reflejando la nueva línea de pensamiento en materia de Finanzas Públicas, los objetivos de la política fiscal y el papel del sector público.

Se analizará la incidencia del presupuesto en la macroeconomía, dándole presen-cia a las nociones de gasto público.

2 1A Cátedra - GUILLERMO RODRÍGUEZ USÉ

Se examinarán los aspectos teóricos de la tributación y sus efectos económicos, así como el nuevo contexto mundial en el cual deben diseñarse los sistemas tributa-rios, realizando un estudio comparativo de las estructuras adoptadas por los diferentes países.

Se analizarán las teorías modernas sobre federalismo fiscal, así como los conceptos básicos en materia de derecho tributario y sus diversas divisiones.

El análisis de nuestra legislación positiva se circunscribe a las nociones fundamen-tales, con especial hincapié en aquellas que mayor vinculación guardan con la activi-dad empresaria.

Para dar mayor énfasis a este aspecto, se dedicará específicamente una unidad te-mática para la imposición en la relación con las mismas.

En ella se estudiará la influencia del impuesto en las decisiones de inversión, de localización, de financiamiento y de estructura empresaria, los aspectos tributarios de los mercados de capitales, los efectos de los gravámenes sobre diferentes tipos de actividades en nuestro país, el tratamiento a la pequeña y mediana empresa tanto en la legislación positiva Argentina como en la de otros países. Asimismo, se analizará cómo afecta la estructura del sistema tributario la presencia de nuestras empresas en el ámbito del Mercosur y en general a su competitividad en el plano internacional. También se examinarán los efectos que sobre la actividad económica tiene la evasión fiscal.

A.4. Contenidos básicos

La actividad financiera del Estado. Finanzas públicas. Concepto y evolución. Ob-jetivos de la política fiscal. Nociones fundamentales sobre recursos y gastos. Efectos económicos de los impuestos. Consecuencias de la evasión fiscal. Sistemas tributarios. Criterios para su diseño.

Derecho Tributario. Constitucional, Sustantivo, Administrativo, Procesal, Penal e Internacional.

Imposición sobre beneficios. Aspectos teóricos. El Impuesto a las Ganancias argen-tino. El Impuesto sobre la Ganancia Mínima Presunta.

Imposición al patrimonio: aspectos teóricos. El caso argentino.

Imposición al consumo. Características y efectos. Distintas alternativas. Los im-puestos al consumo en nuestro país. El Impuesto al Valor Agregado. Los Impuestos In-ternos. Impuestos Aduaneros. Impuestos locales sobre Ingresos Brutos.

Contribuciones de la Seguridad Social. Su importancia. Efectos económicos.

Nociones del procedimiento tributario: facultades de la D.G.I. Intereses, ilícitos y sanciones. Régimen penal tributario.

La influencia del impuesto sobre las actividades empresarias en general. Aspectos tributarios de los distintos instrumentos relacionados con los mercados de capitales. Efectos de la tributación sobre diferentes tipos de actividades. La imposición a la peque-ña y mediana empresa. La legislación argentina sobre el monotributo. La imposición sobre el financiamiento empresario.

RÉGIMEN TRIBUTARIO 3

B) Enfoque Conceptual

Unidad Temática I

Nociones sobre la actividad financiera del Estado

1. Finanzas Públicas. Concepto. Evolución. Objetivos de la Política Fiscal. El papel del sector público en el desarrollo económico. Política Fiscal de estabilización. Nuevas líneas de pensamiento.

2. Los recursos financieros del Estado. Clasificación. Recursos Tributarios. Princi-pios del Beneficio, de la Capacidad Contributiva y del Sacrificio. La imposición óptima. La equidad y la eficacia de la tributación. La presión tributaria. Determinantes. Límites a la misma. Presión fiscal nominal y real. Evasión fiscal. Consecuencias. Los principios de la imposición.

3. Nociones de gasto público: clasificación. Gasto público en prestaciones de la se-guridad social (prestaciones de desempleo, políticas de mercado de trabajo, etc...), sa-lud, educación, justicia y atención de los servicios de la deuda. Análisis comparativo de Argentina con otros países. Evolución y perspectivas. Efectos económicos. Importancia de la eficiencia en el gasto público.

4. El presupuesto estatal: concepto. Equilibrio y desequilibrio fiscal. Déficit y supe-rávit primario. Ahorro público. Ciclo Presupuestario. Control presupuestario. Distintos Sistemas Presupuestarios: por programas, por funciones, Base Cero.

5. Efectos económicos de los impuestos. Percusión, traslación e incidencia de los tributos. La imposición y la globalización de la economía. Las uniones económicas.

6. Sistemas Tributarios. Históricos y Racionales, Subjetivos y Objetivos. Diseño del Sistema Tributario. Restricciones económicas, jurídicas y de organización estatal. Fe-deralismo Fiscal.

Unidad Temática II

Derecho Tributario

7. Nociones Generales. Interpretación de las normas tributarias. Apreciación del hecho imponible. Efecto de las normas tributarias en el tiempo y en el espacio.

8. Derecho Tributario Constitucional. Principios constitucionales. (Garantías del Contribuyente). Distribución del poder tributario entre los diversos niveles de gobierno. Normas constitucionales. Régimen de coparticipación. Pactos fiscales.

9. Derecho Tributario Sustantivo. Relación jurídica tributaria. Obligación tributaria. Elementos: a) Sujetos (activos y pasivos). Clases. Responsabilidad. b) Objeto. Nacimiento de la obligación tributaria: Hecho imponible: Naturaleza, Clases, Aspectos. Consecuen-cias del incumplimiento. Extinción de la obligación tributaria: Distintos modos. Pago, compensación. Prescripción. Otras formas. Confusión, condonación, novación.

10. Derecho Tributario Internacional. Doble imposición internacional: Tratados para evitar la doble imposición y medidas unilaterales.

11. Derecho Tributario Administrativo. Administración Tributaria. Naturaleza. Funciones. Organización. Deberes formales: Determinación de la obligación tributaria:


a) Declaración jurada. b) Determinación de oficio: Naturaleza. Procedimiento. Base cier-ta y base presunta. Acto de determinación de oficio: Requisitos y efectos. Facultades de verificación y de fiscalización: generales y particulares.

12. Derecho Procesal Tributario: Proceso y procedimiento. Vías recursivas: ante la AFIP, ante el Tribunal Fiscal y ante el Poder Judicial.

13. Derecho Penal Tributario. Naturaleza de las infracciones tributarias. Diversas teo-rías. Principios en materia penal y su aplicación en materia tributaria. Infracciones y sancio-nes en la ley 11.683 (t.o. 1998 y modificaciones). Ley penal Tributaria: 24.769 y modificacio-nes. Responsabilidad del profesional y de los representantes y gerentes de empresas.

Unidad Temática III

Imposición Sobre Beneficios

14. Imposición sobre la renta. Características generales y estructura. Principales aspectos. Efectos económicos sobre el consumo, el ahorro, el trabajo y la inversión. Momentos de vinculación. Teorías de la fuente y del balance. Análisis de la imposición sobre sociedades de capital y sobre personas físicas. Integración o separación de los be-neficios de las sociedades de capital con los del accionista. Ventajas e inconvenientes. Tratamiento de los dividendos. Compensación de quebrantos. La imposición sobre las ganancias de capital. El impuesto sucesorio.

15. El impuesto argentino a las ganancias. Estructura. Hecho imponible. Suje-tos. Criterio de vinculación. Categorías de ganancias. Determinación en general. Trata-miento de los quebrantos. Imputación al período fiscal. Ganancias de fuente extranjera obtenidas por residentes en el país.

16. Tratamiento de las ganancias de sociedades y empresas, honorarios de directo-res, retiros de socios, dividendos. Limitaciones en la deducción de intereses. Beneficia-rios del exterior. Empresas controlantes. Precios de transferencia.

17. El impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. Objeto. Sujeto. Determinación. Pago a cuenta.

Unidad Temática IV

Imposición al patrimonio

18. Fundamentación de la tributación sobre el patrimonio. Imposición real y per-sonal. Efectos económicos. Comparación con los de los impuestos sobre la renta. Efec-to productivista. Imposición al patrimonio de las personas físicas y al capital de las empresas.

19. Impuesto sobre los Bienes Personales. Objeto. Sujeto. Responsable sustituto.

Unidad Temática V

Imposición al consumo

20. Distintas formas que puede adoptar la imposición al consumo. Imposición di-recta e indirecta. Impuestos sobre las ventas. Clasificaciones. Características generales.


Estructura. Efectos sobre el consumo, el ahorro, la inversión y el comercio exterior. El impuesto al valor agregado. Alternativas de aplicación. Regla de Tope - Tasa cero. Regla de prorrata - Exenciones.

21. El impuesto argentino al valor agregado. Hecho imponible. Sujetos. Nacimiento del hecho imponible. Exenciones. Base imponible. Liquidación e ingreso del gravamen. Prorrateo del crédito fiscal. Saldos a favor técnico y de libre disponibilidad. Reintegro de IVA para exportadores.

22. Los impuestos internos: breve noción. Los impuestos aduaneros: importación y exportación para consumo y suspensiva. Hecho imponible. Base imponible. Nacimien-to del hecho imponible.

23. Los impuestos locales sobre los ingresos brutos. Pautas a que deben adecuar-se. Objeto. Sujeto. Territorialidad. Tratamiento de las ventas de bienes de uso y de las exportaciones. Base imponible. Exenciones a raíz del Pacto Fiscal Federal. Convenio Multilateral.

Unidad Temática VI

Contribuciones de la Seguridad Social

24. Su importancia. Efectos económicos. Alternativas para el financiamiento de las prestaciones de la seguridad social. Imposición y desempleo. Caso argentino: Ley 24.241. Aspectos tributarios

Unidad Temática VII

La imposición en relación con las actividades empresarias

25. La influencia del impuesto en las decisiones de inversión, de localización y de financiamiento. La planificación fiscal internacional. Distintos tipos de incentivos fis-cales. La presencia de paraísos fiscales. Adopción de diferentes formas de organización empresaria. Las reorganizaciones societarias. Incidencia de los tributos en los costos de la empresa y en su política de fijación de precios, tanto en los mercados internos como externos. La situación de las empresas argentinas ante el MERCOSUR y la apertura de la economía.

26. Aspectos tributarios de los mercados de capitales. Oferta y demanda de ahorro del sector público y del sector privado. Tratamiento fiscal de los distintos instrumentos, operaciones y rendimientos —con especial hincapié en el caso argentino— según los distintos tipos de sujetos y su lugar de residencia. (Acciones. Títulos públicos. Obliga-ciones negociables. Depósitos bancarios. Cauciones. Operaciones de pase. Securitiza-ción. Factoring. Fiducia. Fideicomiso. Leasing. Opciones, etc...).

27. Efectos de la tributación sobre distintos tipos de actividades en la Repúbli-ca Argentina. Explotación primaria: agropecuaria, minera y petrolera. Industrial: con especial hincapié en las de capital intensivo. Construcción. Comercial y de servicios: servicios públicos, concesión de obra pública, bancos, seguros. A.F.J.P., A.R.T. e infor-mática.

28. La imposición a la mediana y pequeña empresa. Importancia del sector. Alter-nativas seguidas en la legislación comparada. El caso argentino. El Monotributo.


C) Metodología

C.1. Metodología de conducción del aprendizaje

En los cursos ordinarios de promoción, el alumno se capacitará inicialmente en los conceptos básicos de las finanzas públicas y del derecho tributario para poder ir domi-nando luego los distintos aspectos de la tributación y su incidencia sobre la actividad empresaria. Ello provendrá fundamentalmente de la lectura de la bibliografía básica y ampliatoria que se indique al principio de cada cuatrimestre y cuya lectura será obli-gatoria y previa al dictado de las clases. La labor de los profesores a cargo de los cursos, como de los docentes auxiliares, que estarán en estrecha relación con los alumnos, se orientará al dictado de clases que suplementará la bibliografía señalada, tratando de esclarecer aquellos temas que presenten aspectos dudosos, enriqueciéndolos con sus comentarios y analizando la aplicación de las distintas normativas a casos concretos y promoviendo la discusión. En todos los casos la labor docente será complementaria de la bibliografía y no en reemplazo de ella.

Para un mejor conocimiento de los alumnos y la personalización de la enseñanza, los alumnos deberán completar y entregar al profesor la ficha del alumno (Anexo B).

C.2. Dinámica del dictado de las clases

Para el cumplimiento de los objetivos planteados, el profesor a cargo de los cursos desarrollará los aspectos teóricos y técnicos en dos clases semanales, siendo en ellos esencial la participación activa de los alumnos. Tanto para que ésta se concrete, cons-truyendo una fluida relación profesor-alumno, como para una correcta evaluación pos-terior de éstos, los cursos no deberán superar la cantidad de ochenta alumnos.

a. Trabajos Prácticos

El desarrollo de los trabajos prácticos consistirá en la resolución de ejercicios vin-culados con aspectos de la legislación positiva argentina. Se tratará casos genéricos, con el objetivo principal de brindar una noción básica al alumno.

b. Desarrollo de un caso de investigación

En cada curso serán planteados distintos casos, donde los alumnos, reunidos en paneles, deberán investigar diversos temas vinculados con el programa.

C.2.1. Calendario de clases

El calendario de clases que corre como anexo A, prevé el desarrollo de los aspectos teóricos y técnicos del programa con anterioridad a la resolución de las clases prácti-cas.

En las primeras dos semanas de clases se ha previsto solamente el desarrollo de temas teóricos-técnicos.

C.3. Metodología de Evaluación

3.1 Para alumnos inscriptos en los cursos regulares

Se evaluará a los alumnos de la siguiente forma:


a) Cuatro exámenes escritos u orales.

b) Desarrollo de un trabajo de investigación y/o test evaluatorios, y/o trabajos complementarios.

3.1.1. Exámenes escritos u orales

Los exámenes escritos u orales podrán versar sobre cuestiones conceptuales teóri-co-técnicos con fundamentos doctrinarios o sobre la resolución de casos.

3.1.2. Serán examinados solamente los alumnos inscriptos en los cursos.

3.1.3. No se admitirá bajo ningún concepto modificaciones de horarios por parte de los alumnos, no permitiéndose cambios de curso o la rendición de los exámenes parciales en otro curso.

3.1.4. Los alumnos con insuficiente en un examen parcial, si no se presentan a los restantes, serán calificados como insuficientes.

3.1.5. Los alumnos que aprueben uno o más exámenes parciales y estén ausentes en dos o más exámenes parciales, serán calificados ausentes.

3.1.6. Los alumnos que hayan aprobado los cuatro exámenes con 7 (siete) o más puntos y un promedio equivalente en los test evaluatorios, trabajo de investigación y tareas complementarias serán promovidos directamente. Quienes teniendo promedio superior a 7 (siete) puntos, tengan una calificación inferior a ella, podrán ser llamados a rendir una prueba complementaria.

Los alumnos no promovidos que no registren insuficientes conservarán el carácter de regulares.

Aquellos con promedio superior a 4 (cuatro) en los términos señalados en el primer párrafo del presente punto, que tengan una sola calificación insuficiente, podrán ser llamados a un examen complementario para continuar como alumnos regulares.

3.1.7. No se considerará aprobado un examen cuando exista una notoria falencia del alumno en alguna de sus partes.

3.1.8. Los exámenes teóricos-técnicos conceptuales y de cuestiones técnicas y de casos que se tomen sobre el final del cuatrimestre, podrán tener el carácter de acumu-lativos, es decir que podrán versar sobre cualquier punto del programa.

3.1.9. Los exámenes parciales podrán ser tomados ya sea en los días y horas fija-dos para las clases teóricas o de trabajos prácticos. Asimismo, podrá fijarse una fecha y horario unificado para el conjunto de la cátedra: En todos los casos la fecha y horario deberá comunicarse con una antelación no inferior a 20 días.

3.2. Régimen para exámenes libres

El examen comprenderá dos partes:

- La primera sobre cuestiones técnicas y de solución de casos prácticos, será escrita y eliminatoria.


- La segunda conceptual relativa a aspectos teóricos y técnicos, será oral a menos que el número de alumnos a examinar obligase a otro procedimiento.

3.3. Evaluación de los cursos

Al finalizar cada curso regular, los alumnos completarán la Encuesta de evaluación que se adjunta (Anexo C) a los fines de posibilitar el mejoramiento permanente de la enseñanza.

Rol del Profesor Titular:

El Profesor Titular a cargo de la cátedra verificará el cumplimiento de este progra-ma, del calendario docente, las pruebas de evaluación y los criterios de calificación en todos los cursos. Las inquietudes y sugerencias de los alumnos se girarán al Profesor Titular de la Cátedra. Asimismo, el Profesor Titular podrá participar del desarrollo de los cursos regulares mediante clases generales magistrales u otras formas de capacita-ción particularizada.


Clase

nº

Fecha

Nº

Punto del programa

Detalle

Docente

1 1 Presentación del curso y Finanzas Públicas

2 2 Recursos financieros del Estado

3 8 y 10 Derecho tributario constitucional e internacional

4 7 y 9 Nociones de derecho tributario y derecho tributario sustantivo

5 14 Imposición sobre la renta

6 5 Efectos económicos de los impuestos

7 15 Impuesto a las ganancias clase técnico-práctica (t-p)



10 14 Imposición sobre la renta

11 16 Imp. a las ganancias de sociedades y empresas (t-p)


13 3 y 4 Gasto público y presupuesto estatal





18 6 Sistemas tributarios

19 17 Imp. a la ganancia mínima presunta (t-p)

20 17 Imp. a la ganancia mínima presunta (t-p)

21 Examen teórico

22 Final Ejercicios

23 Examen técnico práctico

24 20 Imposición al consumo y al gasto

25 21 IVA (t-p)

26 21 IVA (t-p)

27 21 IVA (t-p)

28 21 IVA (t-p)

29 21 IVA (t-p)

30 21 IVA (t-p)

31 18 Imposición sobre el patrimonio

32 19 Imp. sobre los bienes personales (t-p)

ANEXO A


Clase

nº

Fecha

Nº

Punto del programa

Detalle

Docente

33 23 Imp sobre los IIBB y Convenio (t-p)

34 11 Derecho tributario administrativo

35 11 y 12 Derecho tributario administrativo y Penal



38 22 Imp. Internos y aduaneros

39 12 Derecho procesal tributario y penal tributario

40 24 Contribuciones de la seguridad social

41 25 Influencia de los impuestos en la toma de decisiones

42 Examen teórico

43 26 Aspectos tributarios de los mercados de capitales

44 Examen técnico práctico

45 27 y 28 Tributación sobre distintas ramas de la actividad y PyMes

46 Exposición de trabajos

47 Exposición de trabajos y entrega de notas

48 Examen recuperatorio

49 Examen final

50 Entrega de notas finales


ANEXO B

FICHA DEL ALUMNO

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRESFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Fotografía REGIMEN TRIBUTARIO actualizada

CURSO Nro: ...................................................... CUATRIMESTRE: ...........................PROFESOR A CARGO: .....................................

APELLIDO Y NOMBRE:................................................................

EDAD:...................Nro. DE REGISTRO: .............. Año de ingreso a la facultad: ..........................DOMICILIO: ................................................................................................................CORREO ELECTRONICO: ..........................................................................................TELEFONO:..................................Empresa o Ente en el que trabaja: ..............................................................................Teléfonos: .....................................................................................................................Breve descripción del tipo de tarea que realiza: ......................................................................................................................................................................................Asignaturas que le faltan para concluir la carrera de LICENCIADO EN ADMI-NISTRACION (Excluyendo REGIMEN TRIBUTARIO):1)............................................................2)............................................................3)............................................................4)............................................................5)............................................................6)............................................................

Asignaturas que está cursando en el presente cuatrimestre (Excluyendo REGIMEN TRIBUTARIO):1)............................................................2)............................................................3)............................................................

Antecedentes sobre REGIMEN TRIBUTARIO:Veces que la cursó:................. Cantidad de Insuficientes:...........Aprobada en (Cuatrimestre/año):............... Profesor:........................................Si cursó con anterioridad REGIMEN TRIBUTARIO indicar (por cada vez), cua-trimestre y año, profesor y causas por las que no aprobó: Cuatrimestre Profesor Causas

....................... ....................... .......................

....................... ....................... .......................

....................... ....................... .......................

....................... ....................... .......................


ANEXO C

RÉGIMEN TRIBUTARIO

ENCUESTA DE FIN DE CURSO

Curso Nº..................................

Profesor:.................................. Cuatrimestre:................

Auxiliar docente principal:................................

Nombre del alumno:........................................... Nº de registro:...............

Indicar en cada casillero conforme la escala siguiente:

EXCELENTE: 5 MUY BUENO: 4 BUENO: 3 REGULAR: 2 DEFICIENTE: 1

I) Capacidad de actuación y conducción docente:

CRITERIOS Profesor Auxiliar DocentePrincipal

Auxiliares (*)

1. Demostración de capacidad científica y/o técnica

2. Aptitud pedagógica

3. Habilidad para lograr las metas acor-dadas en los plazos establecidos

4. Asistencia y puntualidad

(*) Indicar nombre o iniciales

II) Del curso en general

Opinión sobre elementos pedagógicos Contenido Finalidad utilidad

1. Programa - Normas de Cátedra

2. Guía de trabajos prácticos

3. Bibliografía

4. Caso de Investigación

Observaciones generales y personales (Detallar, si el espacio no alcanza se-guir al dorso): .......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................


Régimen Tributario

Bibliografía General

“NOTA: sin perjuicio de las siguientes referencias bibliográficas, la cátedra podrá proporcio-nar bibliografía digitalizada en su página web dentro del sitio de la Facultad, cuya lectura será indicada por cada docente en el transcurso de las clases”.

Introducción al Régimen Impositivo Argentino. Carlos J. S. Gutiérrez y J. L. Patrig-nani, ERREPAR, 2010.

Bibliografía de Jarach

• Parte II Cap. I: El presupuesto estatal

• Parte II Cap. III: Finanzas de los múltiples niveles de gobierno

• Parte III Cap. I: Los gastos públicos

• Parte IV Cap. I: Recursos

• Parte IV Cap. II: Teoría general del impuesto

• Parte V Cap. I: Caracteres del sistema impositivo

• Parte V Cap. II: Impuestos fijos, graduales, proporcionales, progresivos y regresi-vos.

• Parte V Cap. III: Los principios de la imposición

• Parte V Cap. IV: Los principios de la imposición en el derecho constitucional argentino.

• Parte V Cap. V: Efectos económicos de los impuestos

• Parte VI Cap. I: Diversos enfoques del derecho tributario

• Parte VI Cap. II: Contenido del derecho tributario sustantivo

• Parte VI Cap. III: El hecho imponible: concepto y naturaleza

• Parte VI Cap. IV: Interpretación de la norma tributaria

• Parte VII Cap. I: El impuesto a la renta

• Parte VII Cap. II: El impuesto a los réditos en las sociedades de capital

• Parte VIII Cap. I: Impuesto al patrimonio neto de las personas físicas

• Parte VIII Cap. IV: Impuesto al capital de las empresas

• Parte VIII Cap. VI: Impuesto a la trasmisión de bienes

• Parte IX Cap. I: Impuesto al gasto

• Parte X Cap. I: Impuestos particulares sobre los consumos

• Parte X Cap. II: Impuestos generales sobre las ventas

• Parte X Cap. III: Impuestos aduaneros


• Parte X Cap. IV: Los impuestos internos

• Parte X Cap. V: El impuesto sobre los ingresos brutos

• Parte XIII Cap. I: Las finanzas de la seguridad social

Derecho Tributario (alternativos)

Derecho Tributario General. José María Martín y Guillermo Rodríguez Usé.

Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Carlos Villegas. Caps. VI a XI.

Imposición a la Renta (alternativos)

Impuesto a las Ganancias. Enrique Reig

Impuesto a las Ganancias. Impuestos comentados. ERREPAR.

Imposición al Valor Agregado (alternativos)

Análisis del Impuesto al Valor Agregado. Enrico y colaboradores.

Análisis integral del IVA. Ruben Marchevsky.

Impuesto al Valor Agregado. Impuestos comentados. ERREPAR.

Impuesto sobre los ingresos brutos y Convenio Multilateral

Impuesto sobre los ingresos brutos. Enrique Bulit Goñi.

Convenio Multilateral. Enrique Bulit Goñi.

Planeamiento Tributario

Planificación Fiscal. Félix Domínguez Barrero y Julio López Laborda.

Bibliografía Especial

1a Parte

La economía del sector público. Los bienes públicos y los bienes privados suminis-trados por el Estado.Joseph Stiglitz.

La economía del sector público. Los impuestos: Introducción.Joseph Stiglitz.

La economía del sector público. Quién paga realmente los impuestos: su incidencia.Joseph Stiglitz.

2a Parte

Procedimiento Tributario de los Recursos de la Seguridad Social, Capítulo intro-ductorio, págs. 1 a 20.Daniel Perez.

Sistema de jubilaciones y pensiones de Argentina a dos años de la reforma.Walter Schulthess y Gustavo Demarco.

El comercio exterior y los tributos aduaneros.Alfredo R. Sternberg.

El camino de una estrategia de doble vertiente: asistencia e información y control del fraude.Alejandro Javier Borodovsky.

1ra. Parte

“Impuesto a las Ganancias”

“Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta”

“Impuesto sobre los Bienes Personales”


Ejercicio Nº 1

Hecho Imponible

Indique a qué categoría pertenecen estas ganancias y cuál es el momento de vin-culación al año fiscal, si se encuentra gravada, exenta o no gravada. Justifique con la norma legal:

1.1. Ganancia por la venta de un inmueble perteneciente a una sociedad anónima.

1.2. Ganancia por la venta de un inmueble perteneciente a una persona física no ha-bitualista.

1.3. Alquiler de un departamento en la provincia de Buenos Aires obtenido por una SRL.

1.4. Alquiler de un departamento en la provincia de Buenos Aires obtenido por una persona física.

1.5. Intereses obtenidos por una sociedad por colocaciones a plazo fijo en entidades financieras del país.

1.6. Intereses por colocaciones en caja de ahorro en entidades financieras del país obtenidos por una persona física.

1.7. Ganancias por rescate de cuotas partes de un fondo común de inversión para una sociedad.

1.8. Obligación de no ejercer su profesión por parte de una persona física (contrato de no competencia).

1.9. Ganancia obtenida por la venta de mercadería para una sociedad.

1.10. Ganancia obtenida por la venta de mercadería por plazos de financiación supe-riores a los 10 meses para una sociedad

1.11. Ganancia por la explotación de una librería con empleados y local por parte de una persona física.

1.12. Interés por un préstamo otorgado por una persona física a una sociedad anóni-ma.

1.13. Derechos de autor por $ 25.000.- obtenidos por una persona física residente en el país.

1.14. Reembolsos de exportación obtenidos por una sociedad.

1.15. Dividendos cobrados por una sociedad anónima por su participación en otra so-ciedad anónima.

1.16. Dividendos cobrados por una persona física por su participación en una socie-dad anónima.


1.16. Locación de una maquinaria obtenida por una sociedad.

1.17. Locación de una maquinaria obtenida por una persona física.

1.18. Ganancia por la venta de una computadora obtenida por una sociedad.

1.19. Ganancia por la venta de una computadora obtenida por un contador que la uti-lizaba en su estudio.

1.20. Resultado obtenido por una persona física no habitualista que fraccionó un cam-po en 78 lotes y luego los vendió.


Ejercicio Nº 2

Objeto – Residencia - Renta Mundial

Indique qué conceptos se encuentran incluidos dentro del objeto del impuesto. Jus-tifique con las normas legales aplicables al caso:

2.1. Un abogado de nacionalidad española pero residente en nuestro país, interviene en un juicio de manera excepcional en Uruguay por el cual percibe honorarios de $ 300.000.- y se le retiene en concepto de impuesto a las ganancias en ese país $ 150.000.-

2.2. Ídem anterior, pero el abogado reside en España y patrocina un juicio en Argenti-na.

2.3. Una Sociedad Anónima contrata un ingeniero argentino residente en USA para que realice el montaje de una maquinaria en una Sucursal de Brasil y a quien le paga $ 300.000.- de honorarios. La sucursal brasileña se lo reintegra a la S.A. Ar-gentina 10 meses después de la fecha de pago.

2.4. Una S.A. Argentina le paga a una S.A. de Uruguay que posee la explotación de un hotel gastos de alojamiento y por una convención empresaria realizada en aquel país para publicitar el negocio en Argentina.

2.5. Una persona física residente en nuestro país viaja a Miami y compra un depar-tamento. Lo alquila y percibe por transferencia bancaria durante seis meses el alquiler pactado. Luego de ese período el locatario le compra el inmueble obte-niendo un resultado de $ 500.000.- por la operación.


Ejercicio Nº 3

Objeto - Fuente

Determine si las siguientes rentas se encuentran alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias, identificando su fuente, categoría y el responsable de ingresar el grava-men:

3.1. Una persona física de nacionalidad italiana trabaja en Telefin Argentina S.A. des-de el 01/12/2011 cobrando un sueldo neto mensual de $ 50.000.-. El 01/07/2013 viaja a Italia a dictar un curso sobre comunicaciones satelitales de un mes de duración al cabo del cual regresa a nuestro país, habiendo recibido por el curso la suma de $ 100.000.-

3.2. Una persona física realiza trabajos de albañilería en Argentina por $ 500.000.-, como pago del servicio recibe un inmueble en Brasil valuado en $ 400.000.- adeudándole el resto del saldo. Al cabo de un tiempo alquila dicho inmueble en $ 7.000.- mensuales.


Ejercicio Nº 4

Hecho imponible - Fuente - Imputación al período fiscal

Determine el tratamiento impositivo de las siguientes operaciones en los aspectos objetivo, subjetivo, espacial y temporal del hecho imponible. Justifique con las normas:

4.1. Venta de una antigüedad

4.1.1. Realizada por una persona física no habitualista en este tipo de operacio-nes.

4.1.2. Realizada por una explotación unipersonal.

4.2. El Sr. Fulano de Tal, de nacionalidad italiana, vivió en nuestro país durante trece meses y obtuvo durante dicho lapso los siguientes beneficios económicos:

4.2.1. Honorarios por asesoramiento a una empresa argentina.

4.2.2. Intereses por depósitos a plazo fijo en un banco situado en el exterior.

Intereses por depósitos a plazo fijo en un banco situado en el país.

4.2.3. Donación recibida de una persona física residente en el país.

4.2.4. Rentas que le fueron transmitidas por transferencia bancaria, por el alqui-ler de su departamento en Italia.

4.3. Suponer que el Sr. Fulano de tal vivió en nuestro país por trece meses, viajando dentro de dicho lapso por un mes a Uruguay.

4.4. Suponer que el Sr. Fulano es de nacionalidad Argentina y vivió durante tres me-ses en nuestro país y nueve en el exterior.


Ejercicio Nº 5

Hecho imponible - Fuente - Imputación al período fiscal

Determine el tratamiento impositivo de las siguientes operaciones, indicando para cada caso todos los conceptos que de la siguiente lista les resulten aplicables:

Ą Exclusión de objeto

Ą Alcanzada

Ą Exención

Ą Renta de la primera categoría

Ą Renta de la segunda categoría

Ą Renta de tercera categoría

Ą Renta de la cuarta categoría

Ą Ganancia de capital

Ą Fuente argentina

Ą Fuente extranjera

Ą Imputable por lo percibido

Ą Imputable por lo devengado

5.1. Ganancia proveniente de la explotación de bienes producidos en el país por una empresa unipersonal

5.2. Intereses obtenidos por un abogado correspondiente a un depósito en un banco de Uruguay

5.3. Dividendos cobrados por el Señor Federico Gómez, correspondientes a una SA Argentina

5.4. Venta de acciones sin cotización obtenida por una persona física no habitualista

5.5. Carlos Nuñez, es director de Truchona SA (Sociedad Argentina) y percibe sueldos por dicha actuación en el exterior.


Ejercicio Nº 6

Persona Física – Hecho Imponible - Fuente Imputación al período fiscal

El Sr. Juan Pérez, residente del país, obtuvo durante el período fiscal a liquidar, ga-nancias por las operaciones que se detallan.

Determine el tratamiento impositivo de las siguientes operaciones, indicando para cada caso todos los conceptos que de la siguiente lista les resulten aplicables:

Ą Exclusión de objeto

Ą Alcanzada

Ą Exención

Ą Renta de la primera categoría

Ą Renta de la segunda categoría

Ą Renta de tercera categoría

Ą Renta de la cuarta categoría

Ą Ganancia de capital

Ą Fuente argentina

Ą Fuente extranjera

Ą Imputable por lo percibido

Ą Imputable por lo devengado

6.1. Ingreso por la venta de su automóvil no afectado a la actividad.

6.2. Ingreso por la venta de su automóvil afectado parcialmente a la actividad.

6.3. Sueldos por su trabajo personal en una Sociedad Anónima.

6.4. Intereses por depósitos en caja de ahorro del Banco de la Nación Argentina.

6.5. Rentas por el alquiler de un inmueble situado en Uruguay.

6.6. Ganancias por la compraventa de Títulos públicos colocados en el exterior por una entidad bancaria oficial argentina.


Ejercicio Nº 7

Persona Física – Hecho Imponible - Fuente Deducciones - Imputación al período fiscal

El Sr. Pablo Suárez, de profesión abogado, le solicita a Ud. que lo asesore informán-dole sobre cuál de los siguientes ingresos tendrá que tributar y cuáles de las deduccio-nes podrá computar, motivo por el cual le remite la siguiente información del último período fiscal.

Actividades:

• Desarrolla su actividad de abogado en forma independiente.

• Trabaja en relación de dependencia como docente universitario.

• Alquila un departamento que adquirió en el 2008 para obtener una renta adicional.

• Dirige y es titular de una empresa unipersonal “El Legal”, firma dedicada a la venta de artículos de oficina.

Cargas de Familia:

• Esposa, ama de casa, sin ingresos, residente en el país.

• Dos hijos menores, cuyas edades son de 10 y de 17 años (este último es residente en Uruguay y no posee ingresos)

Detalle de los ingresos y gastos de período a liquidar (discriminados por clase):

• Honorarios cobrados por el ejercicio liberal de su profesión.

• Sueldos por su actividad de docente universitario.

• Alquileres cobrados por la locación del departamento (en el contrato respectivo se establece que la Tasa de Alumbrado, Barrido y Limpieza queda a cargo del propie-tario del inmueble).

• Locación de dos computadoras desafectadas de su estudio profesional, las cuales fueron adquiridas el año anterior.

• Venta de artículos de oficina de la empresa “El Legal”.

• Sueldos y cargas sociales pagadas al personal del estudio.

• Sueldos y cargas sociales pagadas al personal del negocio.

• Alquileres pagados por el inmueble donde se encuentra situado el estudio profe-sional.

• Luz y Teléfono del estudio profesional.


• Suscripciones de revistas técnicas.

• Gastos de papelería (60% local comercial y el resto estudio jurídico).

• Aportes previsionales, obra social y cuotas sindicales.

• Aporte jubilatorio como trabajador autónomo.

• Cuotas pagadas por un plan familiar de un sistema de medicina pre-paga.

• Cancelación del saldo a pagar del Impuesto a las Ganancias del período anterior.


Ejercicio Nº 8

Hecho Imponible - Determinación del Impuesto

Determinar el Impuesto a las Ganancias del resultado de la venta de un local afec-tado a la actividad comercial, para cada uno de los supuestos indicados. La venta se rea-lizó en $ 4.000.000.- y el costo determinado conforme las normas impositivas asciende a $ 1.080.000.

Supuestos

8.1. Una Sociedad Anónima.

8.2. Una persona física no habitualista, sin cargas de familia.

8.3. Una sociedad de Hecho de dos socios, 50 % cada uno sabiendo que:

8.3.1. Socio A: es casado, 2 hijos menores, todos residentes y sin ingresos.

8.3.2. Socio B: es soltero.


Ejercicio Nº 9

Fuente - Residencia

Determinar la ganancia gravada de cada supuesto. Identificar el Hecho Imponible, la fuente y la categoría de la renta obtenida:

9.1. Un residente argentino compra un inmueble en Chile en el año 2013.

Lo alquila durante 4 meses y al cabo de ese tiempo, lo vende.

Alquiler mensual: $ 70.000.-

Precio de Venta: $ 5.000.000.-

Costo de Compra: $ 4.500.000.-

Impuesto inmobiliario bimestral: $ 2500.-

Amortización trimestral $ 22.500.-

Gastos de mantenimiento reales $ 100.000.- (Del período anual)

Considere las siguientes alternativas:

• Los resultados son obtenidos por una persona física residente argentino.

• Los resultados son obtenidos por una S.A. constituida en el país.

9.2. Una persona de residencia extranjera percibió alquileres por un inmueble de su propiedad en Estados Unidos por $ 200.000.- y honorarios por servicios prestados en nuestro país por $ 400.000.

9.3. Una compañía de Seguros constituida y radicada en Alemania asegura distintos bienes.

9.3.1. Un barco de matricula estadounidense cobrando una prima.

9.3.2. Un crucero de matrícula argentina cobrando una prima.

9.4. Un embajador argentino en Venezuela recibió en concepto de remuneración du-rante el ejercicio fiscal a liquidar la suma de $ 1.000.000.-.

9.5. Un embajador canadiense recibió en nuestro país por el año fiscal $ 1.200.000.-.

9.6. Un profesional de nacionalidad francesa permaneció en nuestro país durante 8 meses y obtuvo las siguientes ganancias:

a) Honorario anual por servicios prestados a una empresa local: $ 400.000.-.

b) Alquiler mensual por su inmueble en París: $ 10.000.-.

c) Intereses por depósitos en plazo fijo en un Banco de España: $ 30.000.-


9.7. Una compañía radicada en el país cuya actividad principal es la fabricación de pañales deber realizar las siguientes erogaciones:

Contrató los servicios de un ingeniero de EE.UU. para que brinde asistencia téc-nica al personal de la fábrica sobre el funcionamiento de una máquina de última generación recientemente importada (estos servicios no eran obtenibles en el país). La empresa efectúa la inscripción del contrato de locación de servicios en el INPI (Instituto Nacional de la Propiedad Industrial), quien acepta y registra el mismo como transferencia de tecnología al considerar que evidencia la efectiva incorporación de un conocimiento técnico directamente aplicado a la actividad productiva. El costo del servicio asciende a $ 150.000,00.-

Debe girar al exterior $ 60.000,00 como contraprestación por la licencia de uso de software contable que será utilizado por la administración. La empresa no pudo registrar el contrato debido a que el INPI consideró que no se trataba de transfe-rencia de tecnología.

Calcule la retención del impuesto a las ganancias que corresponde efectuar al beneficiario del exterior.


Ejercicio Nº 10

Renta Mundial

Una persona física se desempeñó como director de una S.A. argentina durante todo el año 2012

En el año 2013 se traslada a Brasil, obteniendo la residencia permanente en aquel país a partir del 01/05/2013. Continúa ejerciendo desde aquel país el cargo de Director de la S.A. argentina.

En Octubre de 2013 la asamblea de accionistas le aprueba honorarios al directorio por $ 600.000.-

10.1. ¿Qué tratamiento tienen esos honorarios para el perceptor por la ley local?

10.2. Calcule el importe de la retención considerando las siguientes alternativas:

10.2.1. El contribuyente se hace cargo del impuesto.

10.2.2. La sociedad local se hace cargo del costo impositivo de la retención sin considerar el Convenio para evitar la Doble Imposición con Brasil.

10.2.3. Considerando el Convenio suscripto con Brasil para evitar la Doble Impo-sición.


Ejercicio Nº 11

Planeamiento Tributario - Compra de Inmueble

Un matrimonio se encuentra interesado en la compra de una casa cuyo valor de mercado es de $ 2.500.000.-. El destino sería el de casa-habitación por tres años y luego proceder a su venta.

La propietaria de la casa es una sociedad anónima argentina.

La valuación contable es de $ 600.000.- y la valuación impositiva es de $ 800.000.-

Otros datos:

- Valor de referencia alquiler mensual precio de mercado $ 25.000 mensuales

- Amortización anual $ 16000

Indique las ventajas e inconvenientes entre la alternativa de acceder a la misma:

a) comprando las acciones de la sociedad en $ 2.000.000 (50% cada cónyuge).

b) comprando la casa a la sociedad en $ 2.500.000.


Ejercicio Nº 12

Planeamiento Tributario - Formas Asociativas y Tipos Societarios

Tres personas han decidido formar una sociedad para la venta de computadoras y prestación de servicios de computación. Estiman ganancias netas anuales impositivas de $ 450.000.-

Analice la forma jurídica más conveniente a darle a dicha sociedad teniendo en cuenta la incidencia del Impuesto a las Ganancias:

12.1. Formar una Sociedad de Hecho.

12.2. Formar una Sociedad de Responsabilidad Limitada.

12.3. Formar una sociedad Anónima.


Ejercicio Nº 13

Planeamiento Tributario - Formas Asociativas y Tipos Societarios

Analizar qué forma jurídica establecida en la Ley de Sociedades Comerciales es más conveniente para la determinación del Impuesto a la Ganancias para el caso que se plantea a continuación:

Dos médicos explotan una clínica y atienden a pacientes en ella.

Cada uno participa del 50 % del beneficio

No tienen otros ingresos.

Posibles niveles de Ganancias Netas imponibles:

$ 20.000,00 $ 180.000,00

$ 40.000,00 $ 400.000,00

$ 60.000,00

Tipos societarios a evaluar:

a) Sociedad de Hecho.

b) Sociedad de Responsabilidad Limitada.

c) Sociedad Anónima.


Ejercicio Nº 14

Planeamiento Tributario - Inversiones Financieras en el Exterior - Impuesto

a las Ganancias y Patrimoniales

Al inicio del ejercicio fiscal 2013 el saldo de la cuenta del Banco HSBC de New York asciende a US$ 450.000,00 por una colocación a plazo fijo.

Durante el período en cuestión se obtuvieron:

• US$ 9.000,00 en concepto de intereses generados por dicha inversión.

• US$ 10.000,00 por la compra-venta de acciones de la compañía Google. Dichas ganancias fueron depositadas en la cuenta de New York.

En consecuencia, al cierre del período fiscal 2013, el saldo bancario de la cuenta extranjera asciende a US$ 469.000,00.

Determinar el costo tributario para cada caso, en el impuesto a la renta y en el im-puesto patrimonial que corresponda, suponiendo que el inversor sea:

14.1. Persona física en forma directa.

14.2. Sociedad Anónima local, cuyo accionista es la persona física

14.3. Sociedad por Acciones constituida en Brasil, cuyo accionista es la persona física.

14.4. Sociedad Anónima Financiera de Inversión (SAFI) constituida en Uruguay, cuyo accionista es la persona física.

14.5. Fideicomiso del país de tipo fiduciante - beneficiario.

Datos adicionales:

a) La operación de venta de las acciones se concretó el 30/09/2013.

b) Los intereses de Plazo Fijo se acreditaron el día 16/12/2013.

c) Tipo de cambio comprador BNA:

c.1) 30/09/2013 5,75

c.2) 16/12/2013 6,28

c.3) 31/12/2013 7,50 (estimado a la fecha de edición)

d) Cierre de Ejercicio de Sociedad por Acciones: 30/12.

e) Se distribuyeron dividendos a los accionistas.

f) A efectos de simplificar las liquidaciones, para el caso de sociedades:

ACTIVO=PATRIMONIO NETO.


Ejercicio Nº 15

Renta de Fuente Extranjera

Indique cuáles son las rentas de fuente extranjera que debe declara la sociedad XX S.A. en su DDJJ del Impuesto a las Ganancias al 31/12/2013, sabiendo que tiene partici-paciones en las siguientes empresas:

15.1. Posee una sucursal en EEUU que obtuvo en el ejercicio una ganancia impositiva de US$ 112.0000. Al 31/12/2013 los resultados no habrían sido remitidos a la so-ciedad argentina.

15.2. Tiene participación en una sociedad por acciones de EE.UU. Esa sociedad obtuvo una ganancia de US$ 150.000,00 durante el ejercicio finalizado el 30/06/13, de los cuales US$ 20.000,00 giró como dividendos a la sociedad el 30/09/2013. EE.UU. retuvo sobre los dividendos US$ 4.000,00.

15.3. Tiene participación en una sociedad por acciones de las Islas Caimán. La so-ciedad obtuvo una ganancia de US$ 50.000,00 durante el ejercicio cerrado al 30/06/2013 (US$ 30.000,00 correspondían a rentas de actividades comerciales). El 30/09/2013 giró a la sociedad local US$ 40.000,00 como dividendos. Argentina ha celebrado un acuerdo de intercambio de información con la jurisdicción re-ferida según consta en el sitio web de AFIP http://www.afip.gov.ar/institucional/Documentos/acuerdos/AcuerdoconIslasCaiman.pdf.

15.4. Tienen participación en una sociedad de EEUU que no es por acciones. Esa so-ciedad obtuvo una ganancia contable de US$ 100.000,00 durante el ejercicio fi-nalizado el 30/06/13, de los cuales US$ 50.000,00 fueron girados como utilidad a la sociedad local el 30/09/13. Según las normas del Impuesto a las Ganancias de EE.UU., el resultado impositivo de la sociedad asciende a US$ 120.000,00, resul-tando un impuesto en aquel país de US$ 24.000,00.

Considere los siguientes tipos de cambio por dólar.-

FECHA TIPO DE CAMBIO COMPRADOR

30/06/2013 5,35

30/09/2013 5,75

31/12/2013 7,50 (estimado a la fecha

de edición)


Ejercicio Nº 16

Impuesto de Igualación

Una S.A. quiere distribuir a sus accionistas $ 1.850.000 de dividendos correspon-dientes al ejercicio fiscal 2013. No tiene resultados de ejercicios anteriores acumulados.

Se pide:

Calcular la retención del Impuesto a las ganancias a realizar sobre los dividendos.

Resultado contable al 30/06/2013 2.000.000,00

Los resultados incluyen:

Amortización impositiva mayor que la contable 300.000,00

Dividendos cobrados de otra S.A. 500.000,00

Tiene vedada la provisión Impuesto a las Ganancias 200.000,00

El impuesto determinado por el ejercicio 30/06/13 fue de $ 490.000.


Ejercicio Nº 17

Planeamiento Tributario - Articulación de la Renta Societaria con la de Accionistas que revisten además

la calidad de directores

Se trata de una sociedad anónima cuyos tres directores se encuentran en relación de dependencia con la misma. Esta posibilidad está prevista en el artículo 3º de la Ley de Jubilaciones y Pensiones (Ley Nº 24.241) e implica que deben aportar obligatoria-mente como trabajadores autónomos pero sobre sus sueldos la empresa que los contrata no ingresa contribuciones al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.

Los directores, a su vez, son accionistas de la sociedad.

La ganancia de la sociedad antes del Impuesto a las Ganancias asciende a $ 1.050.000-

La sociedad tiene las siguientes alternativas:

Aprobar una gratificación a los directores por $ 450.000.- ($ 150.000.- c/u). Los mis-mos han acumulado ganancias por otros conceptos de $ 180.000.- durante el año c/u.

Aprobar un honorario a los directores por $ 450.000.- ($ 150.000.- c/u) haciendo uso de la deducción admitida del artículo 87 inciso j) de la Ley del Impuesto.

Elegir la alternativa más conveniente a partir de la cuantificación del Impuesto a las Ganancias que debería afrontar la sociedad y los accionistas en su conjunto.

Tomar como hipótesis que los $ 1.050.000.- de ganancias antes de la alternativa planteada corresponde tanto al resultado contable como al impositivo y que el lími-te deducible impositivamente en caso de deducirse los Honorarios de directores es de $ 146.775.


Ejercicio Nº 18

Honorarios de Directores - Impuesto de Igualación

La determinación del impuesto a las ganancias del ejercicio cerrado el 30/09/2013 fue la siguiente:

Resultado Contable $ 4.900.000.-

Impuesto a las ganancias provisionado $ 200.000.-

Ajuste Bienes de Cambio $ 1.200.000.-

Dividendos cobrados Soc. ZZ $ (1.000.000).-

Intereses devengados por documentos descontados no contabilizados $ (1.678.580).-

Honorarios al directorio $ (1.050.000).-

Total Ganancia Neta del Ejercicio $ 2.571.420.-

Impuesto determinado 35% $ 900.000.-

Se sabe que:

Al Director “A” se le asignó $ 490.000.- (40 %)

Al Director “B” se le asignó $ 735.000.- (60 %)

Total $ 1.225.000.-

Otros datos:

Dividendos $ 3.600.000.-

Reserva Legal $ 50.000.-

No hay resultados acumulados de ejercicios anteriores

18.1. Determine los importes que resultan no computables en cabeza de cada uno de los Directores, sabiendo que la asignación individual se efectuó con fecha 19/01/2013 y el vencimiento de la Declaración operó el 7/2/2013.

18.2. Calcule, de corresponder, la retención prevista en el artículo incorporado a con-tinuación del artículo 69 de la Ley del Impuesto a las Ganancias.


Ejercicio Nº 19

Honorarios de Directores

La Valentona S.A. con cierre 31/12/2013 abonó honorarios a sus directores por el ejercicio fiscal 2013.

Director “A” $ 80.000.-

Director “B” $ 150.000.-

Director “C” $ 150.000.-

Total $ 380.000.-

Calcule los honorarios deducibles considerando los siguientes datos:

Asignación global 15/01/2014.

Asignación individual 20/05/2014.

Vencimiento de la DDJJ 07/05/2014.

Resultado Contable neto del impuesto $ 1.400.000,00.-

Resultado Impositivo $ 1.428.571,50.-

Impuesto determinado $ 500.000,00.-


Ejercicio Nº 20

Determinación del Saldo a Ingresar

La determinación de la base imponible del Impuesto a las Ganancias de una socie-dad arrojó un resultado positivo de $ 3.000.000.- de fuente argentina, para el período fiscal 2013.

Determine el impuesto a pagar o el saldo a favor con los siguientes datos:

1) Retenciones del Impuesto a las Ganancias del ejercicio: $ 50.000.-

2) Retenciones del Impuesto al Valor Agregado del ejercicio: $ 100.000.-

3) Saldo a Favor de libre disponibilidad del I.V.A.: $ 60.000.-

4) IMP a la Ganancia Mínima Presunta determinado por igual período $ 800.000.-

5) IMP a la Ganancia Mínima Presunta ingresado por el período anterior $ 370.000.-

6) Quebranto general computable del ejercicio 2007: $ 1.700.000.-

7) Quebranto específico de fuente extranjera del ejercicio 2012: $ 700.000.-

8) Quebranto general computable del ejercicio 2011 $ 500.000.-

9) Anticipos 2013 del Impuesto a las Ganancias: $ 600.000.-.


Ejercicio Nº 21

Determinación del Saldo a Ingresar

Determinar el impuesto a la Ganancia Mínima Presunta (IGMP) a ingresar y el Im-puesto a las Ganancias (IGan) a ingresar para los periodos fiscales que se detallan, con-tando con la siguiente información:

2004 2005 2006 2007

IGMP determinado 56.000,00 35.000,00 119.000,00 59.000,00

IGan determinado 74.500,00 35.000,00 85.000,00 42.000,00


IGan como pago a cuenta 56.000,00 35.000,00 85.000,00 42.000,00

IGMP a ingresar 0,00 0,00 34.000,00 17.000,00

IGan determinado 74.500,00 35.000,00 85.000,00 42.000,00

IGMP como pago a cuenta 0,00 0,00 0,00 0,00

IGan a ingresar 74.500,00 35.000,00 85.000,00 42.000,00

IGMP trasladable 0,00 0,00 34.000,0034.000,00 + 17.000,00 =

51.000,00

2008 2009 2010 2011


IGan determinado 60.000,00 70.000,00 0,00 55.000,00


IGan como pago a cuenta 35.000,00 41.000,00 0,00 48.000,00

IGMP a ingresar 0,00 0,00 39.000,00 0,00

IGan determinado 60.000,00 70.000,00 0,00 55.000,00

IGMP como pago a cuenta 25.000,00 26.000,00 0,00 7.000,00

IGan a ingresar 35.000,00 44.000,00 0,00 48.000,00

IGMP trasladable51.000,00 - 25.000,00 =

26.000,00

26.000,00 - 26.000,00 =

0,0039.000,00

39.000,00 - 7.000,00 = 32.000,00


2012 2013

IGMP determinado 55.000,00 63.000,00

IGan determinado 86.500,00 72.500,00

IGMP determinado 55.000,00 63.000,00

IGan como pago a cuenta 55.000,00 63.000,00

IGMP a ingresar 0,00 0,00

IGan determinado 86.500,00 72.500,00

IGMP como pago a cuenta 31.500,00 50,00

IGan a ingresar 55.000,00 72.000,00

IGMP trasladable32.000,00 - 31.500 =

500,000,00


Ejercicio Nº 22

Impuesto sobre los Bienes Personales Acciones

De acuerdo con lo establecido por la Ley 25.585, el gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en cualquier tipo de capital de las sociedades, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el país o en el exterior y/o sociedad será liquidado o ingresado por las sociedades.

Determine el impuesto a ingresar en carácter de responsable sustituto en cada uno de los casos siguientes:

1.1. Tenencia de acciones de una sociedad anónima que no cotiza en Bolsa: Sabiendo que:

La fecha de cierre de la sociedad es de Abril de 2013.

El patrimonio neto al cierre del ejercicio es de $ 9.800.000.-

Distribución de utilidades $ 550.000.-

Cantidad de acciones en circulación: 500.000.-

Cantidad de acciones de la persona física: 300.000.-

1.2. Tenencia de acciones de una sociedad anónima que cotiza en bolsa:

Cantidad de acciones emitidas: 1.000.000.-

Cantidad de acciones de la persona física: 300.000.-

Valor de cotización de las acciones: $ 5,25.-

Valor Patrimonial proporcional del balance cerrado: $ 375.000.000.-


Ejercicio Nº 23

Impuestos sobre Variables de Flujo y Variables de Stock

Impacto de los impuestos en el flujo circular

Como concepto previo, cabe señalar que en economía se distinguen variables de flujo y variables de stock. Las de stock son aquellas que se miden o cuantifican en un momento dado, por oposición a las de flujo, que se miden o se cuantifican entre dos puntos del tiempo, por ejemplo, entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.

Una forma útil de distinguir los impuestos consiste en analizar su punto de im-pacto en el flujo circular de la renta y el gasto en la economía. El punto de impacto es determinado por la materia imponible que el legislador elige y sobre la cual recaerá el impuesto una vez que el hecho generador se ha producido. Con la ocurrencia del hecho generador nace una obligación tributaria, que vincula el contribuyente con el Estado.


Ejercicio Nº 23

Impuestos sobre Variables de Flujo y Variables de Stock

Impacto de los impuestos en el flujo circular

Como concepto previo, cabe señalar que en economía se distinguen variables de � ujo y variables de stock. Las de stock son aquellas que se miden o cuanti� can en un momento dado, por oposición a las de � ujo, que se miden o se cuanti� can entre dos puntos del tiempo, por ejemplo, entre el 1 de enero y el 31 de diciembre.

Una forma útil de distinguir los impuestos consiste en analizar su punto de im-pacto en el � ujo circular de la renta y el gasto en la economía. El punto de impacto es determinado por la materia imponible que el legislador elige y sobre la cual recaerá el impuesto una vez que el hecho generador se ha producido. Con la ocurrencia del hecho generador nace una obligación tributaria, que vincula el contribuyente con el Estado.

16

Familias

M. de factores M. de

Empresas

M. de Bs. de

Consumo

M. de Bs. de

Capital

1

6

5

4

7

9

8

3

2

10

12 11

14 15

13

Renta de Flias. Consumo

Ahorro de las Flias

Inversión

Ingresos Brutos Gastos

Depreciación

Beneficios Nóminas

Renta de K Salarios

Ingresos Retenidos Ahorro de Empresas

M. de Capital


El diagrama precedente representa el flujo monetario de la renta y el gasto, que lo hace en el sentido de las agujas del reloj.

1.1. Según lo señalado en el diagrama precedente, y sobre la base de las clasificacio-nes y formas de gravámenes que Ud. conoce, señale el punto de impacto de los siguientes tributos existentes en la legislación argentina: Ganancias; IVA e Im-puestos Internos; Impuesto a los Intereses y el Costo Financiero del Endeuda-miento; Ingresos Brutos; Contribuciones de Seguridad Social y Contribuciones Patronales; Ganancia de las Sociedades y Ganancia Mínima Presunta; Aportes Personales y Contribuciones a la Seguridad Social

1.2. Explique por qué no pueden ser incluidos impuestos como: Bienes Personales; Inmobiliario; Automotor.

2da. Parte

“Impuesto al Valor Agregado”

“Impuesto sobre los Ingresos Brutos”

“Convenio Multilateral”


Ejercicio N° 1

IVA - Hecho Imponible

Casos La Sole S.A.; Marina Salinas y otros

En los siguientes casos se pide: determinar el tratamiento de las operaciones GRA-VADAS, EXENTAS O NO ALCANZADAS y en el caso de corresponder identificar el su-jeto del impuesto y el momento del hecho imponible. En todos los casos deberá fundar en qué norma se basa.

1.1. La Sole S.A.: empresa dedicada a la fabricación de sillas. La empresa cierra ejerci-cio el 31/12 de cada año. Realizó las siguientes actividades:

1.1.1. Vendió y facturó en el mes de junio 6 sillas a un responsable inscripto, de las cuales entregó solo 4 en dicho mes. Las restantes las puso a disposición del comprador en el mes de julio.

1.1.2. Vendió a nombre propio pero por cuenta y orden de una empresa, respon-sable inscripto, mesas recibidas en consignación.

1.1.3. Exportó a Chile una partida de muebles, realizándole además a la firma un estudio técnico solicitado por ella.

1.1.4. Despide a un empleado, entregando una PC que utilizaba como bien de uso, a efectos de cancelar la indemnización.

1.1.5. Entregó lapiceras con el logotipo de la empresa como campaña publicita-ria en la vía pública.

1.1.6. Contrata con un laboratorio uruguayo la realización de un estudio de cali-dad para la nueva línea a lanzar de sillas para bebé.

1.2. Marina Salinas: Licenciada en administración de empresas. Realizó las siguien-tes operaciones:

1.2.1. Aporte a una sociedad anónima de un automóvil afectado a su uso par-ticular.

1.2.2. Brindó un asesoramiento de tipo continuo a un responsable inscripto.

1.2.3. Recibe como herencia un terreno y materiales en la costa, por lo que decide contratar a una empresa constructora, para vender el inmueble luego de su finalización, entragándolo en posesión en un mes dado, y escriturándo-lo al mes siguiente.

1.3. Otros casos

1.3.1. Honorarios del Sr. Fonrouge, que es un contador que trabaja en relación de dependencia en el Estudio López y Asoc.


1.3.2. El socio y dueño mayoritario del restaurante Debora-me S.A. retira una co-cina afectada a la actividad para uso particular.

1.3.4. Ingresos obtenidos por la reventa de un lote de ropa en liquidación, por parte de una persona que únicamente trabaja en relación de dependencia, y cuya intención fue obtener una diferencia.

1.3.5. Honorarios de los directores de Mónaco Inc. S.A.


Ejercicio N° 2

IVA - Liquidación - Conceptual

Caso Volvé Enzo S.A.

Realizar la liquidación del impuesto correspondiente a un período fiscal.

La firma “Volvé Enzo S.A.” se dedica a la venta de indumentaria y productos deri-vados de la actividad deportiva, revistiendo el carácter de Responsable Inscripto (R.I.) en el I.V.A.

Los importes abajo enunciados son netos del impuesto, cuando corresponda dis-criminarlo en la facturación.

Se solicita que determine el impuesto a ingresar por el mes de Mayo del 2013.

1- Ventas

1.1 Shorts y remeras deportivas a R.I. $ 600.000,00

1.2 Revista semanal “El acontecer ribereño” $ 40.000,00

1.3 Zapatillas a consumidores finales y R. Exentos $ 80.000,00

1.4 Pelotas de fútbol Nª 5 y botines oficiales a R.S $ 80.000,00

1.5 Intereses cobrados por financiación de revista $ 10.000,00

2- Compras

a- A Responsables Inscriptos P. Neto I.V.A. Fact.

2.a.1 10 Revistas “El Acontecer ribereño” $ 20.000,00 $ 4.200,00

2.a.2 Publicidad de los nuevos botines “Enzo Shoes” $ 20.000,00 $ 4.500,00

2.a.3 Máquina para la realización de remeras $ 200.000,00 $ 30.000,00

2.a.4 Shorts $ 10.000,00 $ 0,00

b- A Responsables Régimen Simplificado

2.b.1 Artículos de oficina y librería $ 150.000,00

3- Devoluciones

a) Ventas Importe

3.a.1 Shorts y remeras deportivas a R.I. (Pto. 1.1) $ 150.000,00

3.a.2 Pelotas y botines oficiales a R.S (Pto. 1.4) $ 20.000,00

3.a.3 Revista semanal “El acontecer ribereño” $ 30.000,00


b) Compras

3.b.1 Publicidad de los nuevos botines “Enzo Shoes” $ 100.000,00

3.b.2 Revistas “El Acontecer ribereño” $ 10.000,00

La declaración jurada de I.V.A. perteneciente al mes de Abril del 2013 arroja un sal-do técnico a favor de $ 20.000,00. Las retenciones de I.V.A. sufridas por la firma que rea-lizaron diversos clientes a lo largo del mes fueron $ 30.000,00.


Ejercicio Nº 3

IVA – Liquidación

Caso Débora Busnelli S.A.

DEBORA BUSNELLI S.A. se dedica a la fabricación y venta de ropa. Realiza durante el mes de Julio las siguientes operaciones (suponiendo una alícuota uniforme del 21%, y que los importes consignados no incluyen IVA).

Venta mayoristas de pantalones Importe

1.1. Precio de lista $ 100.000,00

1.2 Descuento 10% otorgado (detallado en la factura) $ 10.000,00

1.3. Flete por traslado de mercadería (incluido en la factura) $ 15.000,00

Venta de una partida de pantalones a un accionista de la sociedad Importe

2.1. Precio de venta (facturado) $ 8.000,00

2.2. Precio de venta (corriente en plaza) $ 50.000,00

Ventas a minoristas Importe

3.1. Precio de venta $ 1.150.000,00

3.2. Gastos de embalaje (facturados por separado) $ 20.000,00

Ventas con tarjetas de crédito (a consumidores finales) Importe

4.1. En este caso el precio de venta incluye el IVA $ 242.000,00

4.2. Comisión abonada a la entidad emisora de las tarjetas de crédito: 10%

Intereses

5- Al efectuarse la venta citada en el punto 1, se pactó por contrato su financiación bajo las siguientes condiciones: plazo 3 meses, tasa 5,72% mensual.

Venta de un inmueble utilizado como depósito. Precio de venta $ 500.000. El in-mueble contaba con instalaciones de aire acondicionado. Los costos determinados se-gún la Ley de Impuesto a las Ganancias son:

Inmueble $ 3.000.000,00

Instalaciones Aire Acondicionado $ 150.000,00


Construcción y venta de un edificio de oficinas. Esta operación, que se efectúa con fines de lucro, es realizada sobre un inmueble propiedad de la sociedad.

7.1. Precio de venta (según el boleto de compraventa, suscripto el día 31/07/13, fecha en la cual el comprador también toma posesión del inmueble): $ 7.500.000

Según lo convenido por las partes, corresponde a la obra el 80% del precio de venta, no existe avalúo fiscal; los costos determinados de conformidad con la Ley del Impuesto a las Ganancias son:

Edificio $ 5.280.000,00

Terreno $ 720.000,00

7.2. El importe de la venta se cancela en 6 mensualidades iguales y consecutivas, pactándose un interés del 5% mensual directo.

Descuentos obtenidos, del 15% sobre las siguientes compras efectuadas en Junio de 2013, al proveedor de los botones utilizados para la confección de las prendas:

Compras $ 15.000,00

I.V.A. 21% $ 3.150,00

Total factura proveedor $ 18.150,00

Venta de un inmueble utilizado como depósito (adquirido a una empresa construc-tora. Finalización de la obra: agosto 2010).

Fecha Créditos fiscales computados Índice de Actualización

5/11 $ 600,00 $ 2,38

6/11 $ 700,00 $ 2,38

7/11 $ 1.200,00 $ 1,85

Compra de telas Importe

Compra $ 20.000,00

I.V.A. discriminado en la factura $ 4.500,00

Total factura $ 24.500,00

Compra de insumos varios Importe

Compra $ 25.000,00

I.V.A. discriminado en la factura $ 2.500,00


Compra de hilados Importe

12.1. Por mercadería recibida el 31/07/11 y facturada el 01/08/11:

Valor de compra $ 50.000,00

IVA $ 10.500,00



12.2 .Por mercadería facturada el 30/07/11 (puestas a disposición) y entregada el 05/08/11

Importe

Neto Gravado $ 40.000,00

IVA $ 8.400,00

Total $ 48.400,00

Compra de botones (a un nuevo proveedor)

13.1. Importe total $ 150 (por error se facturó a “consumidor final” y en consecuen-cia no se discriminó el IVA contenido en la operación).

Luz y energía eléctrica.

14.1. Factura de EDESUR S.A. a nombre de DEBORA BUSNELLI S.A.; si bien la socie-dad acreditó oportunamente el carácter de “responsable inscripto”, EDESUR S.A. por error emitió la factura correspondiente como “responsable no inscripto”.

I.V.A. 27 % $ 16.267,00

I.V.A. 13,50 % $ 8.133,00

Total $ 24.400,00

Descuentos concedidos

15.1. El día 01/07/11 se emite una nota de crédito por un descuento del 20% sobre la siguiente venta, efectuada durante el mes 06/11.

Precio Neto Gravado $ 150.000,00

I.V.A. 21% $ 31.500,00

Total $ 181.500,00

Entregas de mercaderías a título gratuito.

DEBORA BUSNELLI S.A. donó una partida de prendas a un hospital.

El crédito fiscal computado para su confección asciende a $ 2.860.

Otros créditos fiscales del mes de Julio de 2011 Importe

17.1. Por compra de un automóvil $ 4.620,00

17.2. Por gastos de hotel (viaje de negocios a Córdoba) $ 485,00

17.3. Por compra de ropa de trabajo al personal $ 73,00

Se requiere confeccionar la DD.JJ. del I.V.A. de DEBORA BUSNELLI S.A., correspon-diente al mes de Julio de 2011, considerando los siguientes datos:

-Saldo a favor técnico (o del 1er. párrafo Art. 24), de la DD.JJ. de IVA del mes de Junio de 2011: $470.500.

19- Vencimiento de la DD.JJ. de Julio de 2011: día 20/08/2011.


Además, el día 15/08/2011 vence el 7º anticipo del Impuesto a las Ganancias que debe ingresar la sociedad, por un importe de $ 35.200: ¿puede DEBORA BUSNELLI S.A. compensar dicho importe con el saldo a favor de la DD.JJ. del IVA?

-Retenciones sufridas por la sociedad y efectuadas por distintos proveedores en concepto del I.V.A. durante el período 07/11: $ 20.500.


Ejercicio N° 4

IVA - Liquidación - Prorrateo - Exportación

Caso El Pebete S.A.

La firma El Pebete S.A. (R.I.), cuyo cierre se produce el 31-12 de cada año, se dedica a la venta de tortas, pan y leche entera sin aditivos. Determinar el impuesto a ingresar por el mes de abril de 2013, considerando que los importes son netos de I.V.A. cuando corresponda discriminar.

VENTAS EN EL MERCADO INTERNO

1.1. VENTA DE LECHE ENTERA EN POLVO SIN ADITIVOS Importe

1.1.1 A responsables inscriptos $ 15.000,00

1.1.2. A Responsables no inscriptos $ 11.000,00

1.1.3. A Consumidores Finales $ 7.500,00

1.1.4. A Estado Nacional $ 6.000,00

1.2. VENTA DE TORTAS Importe

1.2.1. A responsables inscriptos $ 60.000,00

1.2.2. A Responsables no inscriptos $ 45.000,00

1.2.3. A Consumidores Finales $ 27.000,00

1.2.4. A Estado Nacional $ 10.500,00

1.3. VENTA DE PAN COMUN (exclusivamente a consumidores finales)

$ 20.000,00

1.4. Venta de una maquinaria para la elaboración de leche en polvo sin aditivos a un R.I.

$ 20.000,00

1.5. Venta de un bien de uso a un responsable no inscripto quien lo destinara como tal

$ 5.000,00

1.6. Devoluciones de ventas del punto 1.2.2. mediante nota de crédito emitida

$ 500,00

1.7. Intereses facturados y contabilizados sobre ventas del punto 1.1.4

$ 100,00

1.8. Se efectuaron servicios de lunch a consumidores finales por $ 5.000, no incluyendo dicho importe el valor de la leche en polvo sin aditivos incorporada que asciende a

$ 1.000,00

1.9 Se donó a una entidad de beneficencia una partida de tortas a un responsable inscripto en

$ 2.000,00

EXPORTACION DE TORTAS $ 36.000


COMPRAS

3.1 . A responsables inscriptos Neto IVA Facturado

3.1.1. Maquina para la producción de pan común $ 30.000,00 $ 6.300,00

3.1.2. Materia prima para la fabricación de tortas $ 40.000,00 $ 8.900,00

3.1.3. Muebles y Gastos Generales $ 12.000,00 $ 2.520,00

3.1.4. Publicidad referida a la venta de leche $ 4.000,00 $ 840,00

3.1.5. Computadora $ 2.000,00 $ 420,00

3.2. A responsables inscriptos

3.2.1. Compra de artículos de oficina y librería $ 1.500,00 $ 0,00

3.3. Se recibió una nota de crédito por las compras del punto 3.1.2. por $ 1.000.

3.4. La declaración jurada de marzo de 2013 arroja un saldo a favor técnico de $ 2500.


Ejercicio N° 5

IVA - Liquidación

Caso Viva Freud S.A.

“Viva Freud S.A.” es un café literario que reviste el carácter de R.I. en el Impuesto al Valor Agregado.

Se pide: Confeccionar la declaración jurada del mes de mayo de 2013.

Nota: Los importes son netos de I.V.A. cuando corresponde discriminar.

Venta y prestaciones de servicios Importe

1- Venta de libros a consumidores finales. $ 9.100,00

2- Venta de libros a monotributistas. $ 6.500,00

3- Venta de compact - disc a consumidores finales. $ 13.000,00

4- Venta de compact - disc a responsables no inscriptos. $ 4.000,00

5- Servicio de cafetería a consumidor final (no incluye $ 200 en con-cepto de leche entera sin aditivos incorporados al servicio).

$ 3.200,00

6- En el mes de mayo de 2013 se organizó una fiesta en su salón para consumidores finales obteniéndose los siguientes ingresos:

Concepto Importe

Alquiler del inmueble. $ 1.000,00

Servicio de lunch ofrecido. $ 1.500,00

Folletos entregados a los asistentes. $ 300,00

7- Con fecha 15/05/13 se emitió factura “A” 0001-00004557 por $ 2.000 correspon-diente a la venta de almanaques efectuada a un R.I., los cuales serán confeccionados y entregados en agosto del 2013.

8- Intereses facturados y contabilizados por venta de libros a cons. finales $ 80.

9- Con el fin de cancelar una deuda que tenía con un proveedor (R.I.) de $ 1.000, la empresa entregó en compensación una partida de compact-disc que había sido adqui-rida en $500 en enero 2013.

10- Durante el mes de mayo de 2013, atento a la crisis económica, vendió y escrituró una sucursal que poseía a un R.I., en un total de $ 80.000, importe que se conforma de la siguiente manera:


Terreno $ 40.000,00 Mejoras efectuadas $ 20.000

Instalaciones $ 15.000,00 Valor llave $ 5.000

11- Se vendió a un Resp. No Inscripto una máquina registradora quien la utilizará como tal $ 1.800.

Compras y adquisiciones:

12- Libros adquiridos a las editoriales (R.I.) $ 3.800

13- Se efectuó la compra de una cafetera express en $ 2.100, la cual será abonada en tres cuotas iguales con vencimiento en junio, julio y agosto de 2013, teniendo la primera de ellas de carácter de seña que congela precio. La maquina será facturada en el mes de agosto del 2013.

14- Se recibió una nota de crédito por compras de café a un R.I. $ 500

15- La declaración jurada de abril de 2013 arroja un saldo a favor técnico del contri-buyente de $ 6.000 y un saldo a favor por ingresos directos de $ 300.


Ejercicio N° 6

IVA - Responsable Inscripto - Monotributo

Determine el impuesto total (I.V.A. y Ganancias) correspondiente a cada una de las siguientes situaciones proyectadas referidas al período 2013.

Concepto Importe

Total anual de ventas netas (a consumidor final) $ 50.000,00

Existencia inicial de bienes de cambio $ 12.000,00

Compra de bienes de cambio (incluye IVA) $ 24.200,00

Existencia final de bienes de cambio $ 15.000,00

Gastos computables devengado (incluye IVA) $ 7.260,00

Efectuadas por una empresa unipersonal - Responsable inscripto en el IVA - sin cargas de familia.

Efectuadas por una empresa unipersonal - Monotributo - sin cargas de familia.


Ejercicio N° 7

Impuesto sobre los Ingresos BrutosConvenio Multilateral – Liquidación

Conceptual

Caso Flowers Sport S.A.

Determinar los coeficientes unificados para las distintas jurisdicciones, y el im-puesto para el mes de Mayo de 2013 para cada una de las jurisdicciones, suponiendo que la alícuota para todas ellas es del 3% mensual.

Actividad Principal: Comercialización de indumentaria

Actividad Secundaria: Locación de Inmuebles

Fecha de cierre de ejercicio: 31 de Diciembre

La administración y casa central de ventas, sita en Córdoba 2200 Capital Federal

Sucursales de venta: Provincia de Buenos Aires

Además realiza ventas a través de corredores y por correspondencia en todo el país.

Estado de Resultado al 31 de Diciembre de 2012

Ingresos

Ventas en el mostrador

Capital Federal $ 20.000

Buenos Aires $ 15.000

Ventas por correspondencia desde casa central a clientes domiciliados en las pro-vincias de:

Santa Fe $ 5.000

Santa Cruz $ 6.300

Ventas por medio de corredores, a clientes domiciliados en:

Mendoza $ 10.000

Chubut $ 3.000

Intereses a plazo fijo

Operaciones realizadas en el Banco Nación de la Capital Federal por $ 4.000

Exportación de indumentaria a Chile $ 10.000

Venta de un bien de uso de la sucursal de Buenos Aires $ 35.000


Gastos

Comisiones a los corredores abonados en Capital Federal por las ventas realizadas en Chubut y Mendoza por $ 500 y $700 respectivamente.

Publicidad en un diario local de la provincia de Santa Fe $ 1.500

Fletes desde la casa central a la sucursal $ 4.000

Impuestos y tasas por $ 1.000.

Amortización Impositiva por $ 800

Sueldos y cargas sociales por $ 3.600 correspondientes por partes iguales entre la casa central y la sucursal.

NOTA: Los importes correspondientes a los conceptos de amortización impositiva e impuestos y tasas se distribuyen entre las distintas jurisdicciones en la misma propor-ción que los sueldos y cargas sociales.

Ingresos del mes de Mayo de 2013:

Capital Federal $ 14.000

Buenos Aires $ 5.000

Santa Fe $ 3.000

Mendoza $ 5.000

Chubut $ 10.000


Ejercicio N° 8

Convenio Multilateral - Liquidación

Caso El Gentil S.A.

La empresa El Gentil S.A. tiene que realizar la liquidación e ingreso de los anticipos del impuesto sobre los ingresos brutos, de los meses de abril y mayo de 2013.

Datos de la Sociedad:

Fecha de inicio de Actividades: 13/08/1970

Actividad: Comercialización mayorista y minorista de calzado de damas.

CUIT: 30-21731320-2

Número de inscripción en el ISIB: 901-217313-2

Forma en que desarrolla la actividad:

Venta por mayor de calzado de damas:

La administración y casa central se encuentran en Capital Federal.

Además realiza ventas por correspondencia, por internet y a través de viajantes.

Venta minorista de calzado de damas:

Sucursales de venta en las provincias de Buenos Aires y Río Negro.

El 1 de abril de 2013, la empresa inauguró una nueva sucursal en la ciudad de La Paz, Provincia de Entre Ríos.

La sucursal de Buenos Aires cesó sus actividades en día 18 de abril de 2013, comu-nicando este hecho, a las autoridades de aplicación del tributo, en esa misma fecha.

Información suministrada por la Sociedad

Estado de Resultado al 31/12/2012

VENTAS (a) 165.000

CMV -65.000

UTILIDAD BRUTA 100.000

GASTOS ADMINISTRATIVOS (b) -18.000

GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN (c) -23.000

OTROS INGRESOS (d) 14.000

OTROS EGRESOS (e) -3000

RESULTADO DEL EJERCICIO 70.000


Ventas por mayor y por menor de calzado femenino

Ventas, por medio de viajantes, a clientes domiciliados en provincias:

CHUBUT 15.000

SANTA CRUZ 20.000

Ventas por correspondencia desde casa central a clientes domiciliados en provincias:

SAN JUAN 10.000

SANTA CRUZ 70.000

Ventas por internet desde casa central a clientes domiciliados en la provincia de:

SALTA 10.000

Ventas en los locales de las provincias de:

RIO NEGRO 15.000

BUENOS AIRES 25.000

Gastos Administrativos

Sueldos y Cargas Sociales:

CAPITAL FEDERAL 7.000

RIO NEGRO 2.000

BUENOS AIRES 1.000

Amortización Impositiva: $ 1.000.

Impuestos y tasas: $ 2.000

Honorarios Directores: $ 5.000

Gastos de Comercialización:

Sueldos y Cargas Sociales:

CAPITAL FEDERAL 7.500

RIO NEGRO 3.000

BUENOS AIRES 2.000

Comisión a viajantes, abonados en Capital Federal por las ventas realizadas en las provincias de:

CHUBUT 1.500

SANTA CRUZ 2.000

Publicidad en un diario local de la provincia de San Juan por $ 1.000.

Fletes desde la casa central a las sucursales de:

RIO NEGRO 3.000

BUENOS AIRES 1.400


Los fletes correspondientes a las ventas concertadas por viajantes, por correspon-dencia y por internet están a cargo de los adquirentes.

Amortización impositiva: $ 1.000

Tasas e impuestos: $ 600

Otros Ingresos:

Intereses plazo fijo, en el Banco Ciudad de Buenos Aires de Capital Federal: $ 4.000

Ventas de un bien de uso, perteneciente a la sucursal de Buenos Aires: $ 10.000

Los importes correspondientes a los conceptos de amortización impositiva se dis-tribuyen entre las distintas jurisdicciones en la misma proporción que los sueldos y car-gas sociales.

Otros Egresos:

Intereses Bancarios: $ 3.000

Ingresos mensuales abril de 2013 mayo de 2013

Suc. de Buenos Aires (mostrador) 5.000 0

Suc. de Río Negro (mostrador) 7.000 6.000

Suc. Entre Ríos (mostrador) 5.000 2.500

Ventas por viajantes 3.000 8.000

Ventas por correspondencia 4.000 9.000


Ejercicio N° 9

Convenio Multilateral - Liquidación y Planeamiento Tributario

Caso La Academia S.A.

A- Liquidación

1) Determinar el coeficiente unificado de ingresos y gastos del último balance ce-rrado en el ejercicio inmediato anterior (31/12/12), aplicable al año 2013, según lo dis-puesto por el art. 5° del Convenio Multilateral.

2) Determinar el Impuesto del mes de julio del 2013 para cada jurisdicción

B- Planeamiento tributario

1) ¿Cuáles son las jurisdicciones de mayor conveniencia, desde el punto de vista del ISIB, y cuál sería el mecanismo más idóneo para reducir la carga fiscal, dentro de lo dispuesto por el Convenio Multilateral?

2) ¿Es posible atribuir siempre la mayor cantidad de ingresos y gastos a las jurisdic-ciones de mayor conveniencia fiscal, según el Régimen General del art. 2°?

DATOS

I) Información extraída del Balance General al 31/12/12 de La Academia S. A.:

a) INGRESOS

a.1) Ventas en sucursales

a.1.1) Ciudad de Buenos Aires $ 25.000,00

a.1.2) Provincia de Buenos Aires $ 10.000,00

a.2) Ventas por pedidos desde casa central

a.2.1) Entre Ríos $ 6.000,00

a.2.2) Santa Cruz $ 3.000,00

a.2.3) Jujuy $ 2.000,00

a.3) Ventas por medio de corredores

a.3.1) Córdoba $ 5.500,00

a.3.2) Chubut $ 2.000,00

a.4) Intereses por plazo fijo

Depósito a plazo fijo por 31 días en el Banco de la Ciudad de Buenos Aires, sucursal Lomas de Zamora, Pcia. de Bs. As.: $ 2.000,00


a.5) Ventas al exterior

a.5.1) Uruguay $ 15.000,00

a.6) Alquileres

Departamento localizado en la ciudad de Buenos Aires $ 6.000,00

a.7) Obras civiles

Galpón localizado en la provincia de Buenos Aires $ 20.000,00

b) EGRESOS

b.1) Comisiones abonadas a corredores.

b.1.1) Córdoba $ 550,00

b.1.2) Chubut $ 200,00

b.2) Publicidad

b.2.1) Aviso publicitario en un diario de Entre Ríos $ 500,00

b.2.2) Contratación con un proveedor de Internet de Jujuy $ 400,00

Notas y ayudas

a) Comprende todos los ingresos obtenidos por la sociedad, provenientes de activi-dades que pueden quedar comprendidas o no dentro del ámbito de aplicación del art. 1° del Convenio Multilateral: la reventa de zapatillas y la construcción de galpones, aun-que se encuentren gravadas a diferentes alícuotas, exentas o no alcanzadas, según lo establecido por la ley local de cada jurisdicción.

a.1) Operaciones de "mostrador"; estos ingresos se distribuyen según lo dispuesto por el art. 2°, inc. b) del Convenio Multilateral, a la jurisdicción donde se encuentra ubi-cado dicho “mostrador”.

a.2) Los pedidos son por correo, teléfono, internet: el cliente siempre está ausente; estos ingresos se atribuyen siempre a la jurisdicción que cuenta con el llamado “sus-tento territorial”: a la jurisdicción del comprador, si el vendedor efectuó en ella gastos computables o no, según los arts. 1° último párrafo y 2° b) del Convenio Multilateral, o a la jurisdicción del vendedor en el caso contrario.

a.3) Operaciones ni realizadas por mostrador, ni tampoco estando el cliente au-sente: siempre interviene un empleado bajo relación de dependencia o un corredor in-dependiente, en el nombre de la sociedad; estos ingresos se atribuyen a la jurisdicción donde simultáneamente se encuentra el comprador y la persona que actúa como in-termediario de la sociedad para realizar la venta, según el art. 2° inc. b) del Convenio Multilateral.

a.4) Son ingresos computables para el cálculo del coeficiente, aunque se encuen-tren exentos en algunas jurisdicciones como la Ciudad de Buenos Aires; se consideran parte de los ingresos generados por la actividad de reventa de zapatillas, y atribuibles a cada jurisdicción según lo dispuesto por el art. 2°, inc. b) del Convenio Multilateral.

a.5) Se trata de ingresos no computables, según lo dispuesto para las exportaciones por la R. G. (CA) N° 2/2010, artículo 7.

a.6.1) Se trata de un ingreso que, típicamente por sus características, no proviene de un proceso único, económicamente inseparable, ejercido en dos o más jurisdicciones; por lo tanto, no corresponde su inclusión para el armado del coeficiente, ya que no que-


da comprendido dentro del ámbito de aplicación del art. 1° del Convenio Multilateral, siendo asignado en forma directa a la jurisdicción correspondiente.

a.7) Los ingresos derivados de la actividad de la construcción, si bien comprendi-da dentro del ámbito del art. 1° del Convenio Multilateral, pertenecen a otra actividad distinta de la reventa de zapatillas; en este caso, en principio no es aplicable ningún coeficiente para la actividad de la construcción, al tratarse esta de una actividad cuyos ingresos se atribuyen mediante un régimen especial de atribución de ingresos, que pre-determina porcentajes específicos (art. 6°).

b.1.1) Comprenden comisiones abonadas tanto a personal bajo relación de depen-dencia como a corredores independientes; en todos los casos se depositan en cuentas bancarias radicadas en la Ciudad de Buenos Aires, y se atribuyen al tratarse de gastos computables, otorgando sustento territorial a la jurisdicción correspondiente, según los arts. 2° inc. a), 3° y 4°) del Convenio Multilateral, a la provincia de Chubut.

b.2) Se trata de gastos no computables, según el art. 3°, inc. c) del Convenio Multila-teral, sin embargo, por tratarse simplemente de gastos, otorgan sustento territorial a la jurisdicción donde sean atribuibles, es decir Entre Ríos y Jujuy.

b.2.2) A pesar de tratarse de un gasto no computable, otorga sustento territorial a Jujuy, la jurisdicción donde se ha soportado el gasto, según el art. 4° del Convenio Mul-tilateral.

b.3) Son costos asociados al transporte de las mercaderías que siempre quedan a cargo de la sociedad, atribuibles por partes iguales a las jurisdicciones de inicio y fina-lización del transporte.

b.4) Se trata de gastos no computables, según el art. 3°, inc. d) del Convenio Multi-lateral; sin embargo, por tratarse simplemente de gastos, otorgan sustento territorial a la jurisdicción donde sean atribuibles, de la misma forma que la explicada en el punto b.2).

b.5) Se trata de la cifra incluida en la DDJJ del Impuesto a las Ganancias para el año 2011, aunque el importe de la amortización contable para dicho período, es superior; según lo dispuesto por el art. 3° del Convenio Multilateral.

b.6) Son depositados y/o abonados en cuentas bancarias radicadas en sucursales bancarias localizadas en la Ciudad de Buenos Aires; las cargas sociales se atribuyen proporcionalmente a los sueldos, y estos últimos se asignan a las jurisdicciones según el lugar de trabajo, de la forma establecida en el art. 4° del Convenio Multilateral.

b.7) El tratamiento de los gastos de la actividad de la construcción, respecto del res-to de los gastos atribuibles a la actividad de comercialización de zapatillas, es similar a lo señalado en el punto a.7), es decir se trata de gastos no computables.

Ingresos del mes de julio del 2013 obtenidos por la reventa de zapatillas (según Balance de Sumas y Saldos del mes)

Ciudad de Buenos Aires $ 25.000,00

Buenos Aires $ 10.000,00

Entre Ríos $ 2.000,00

Córdoba $ 3.000,00

Chubut $ 10.000,00

Jujuy $ 1.000,00

La Pampa (inicio de actividades en esta jurisdicción) $ 500,00

Total $ 51.500,00


Ingresos del mes de julio del 2013 obtenidos por la construcción de galpones (según Balance de Sumas y Saldos del mes)


Buenos Aires $ 10.000,00

Total $ 15.000,00

Ingresos del mes de julio del 2013 obtenidos por la locación de inmuebles (según Balance de Sumas y Saldos del mes)


Total $ 5.000,00

SE TERMINO DE IMPRIMIR EN LA 1ra. QUINCENA DE FEBRERO DE 2014 EN LOS TALLERES GRAFICOS DE “LA LEY” S.A.E. e I. - BERNARDINO RIVADAVIA 130

AVELLANEDA - PROVINCIA DE BUENOS AIRES - REPUBLICA ARGENTINA

Régimen Tributario - · PDF fileNo part of this work may be reproduced ... 3 Unidad...

Documents

Transcript of Régimen Tributario - · PDF fileNo part of this work may be reproduced ... 3 Unidad...