Primera Quincena - abril 2014

Seccin contabilidad

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Prctica ContableRetenciones del Impuesto a la Renta y del 4.1 %

CASO N 1

RETENCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA POR LA PRESTACIN DE

SERVICIOS DIGITALES

La empresa PSILON S.A. (domici-liada en el pas) ha recibido el ser-vicio de soporte tcnico a travs de la red de la empresa mexicana OMEBA, el cual se enmarca dentro del concepto de servicio digital re-gulado por la normatividad del Im-puesto a la Renta. En ese sentido, la empresa PSILON S.A. nos consulta acerca de las implicancias tributarias y contables de esta operacin para efectos del Impuesto a la Renta.

Datos adicionalesMonto del servicio : $ 10,000Fecha de emisin del comprobante : 03.12.2013Fecha de pago del comprobante : 26.12.2013

SOLUCIN:

Aspectos Tributarios

En principio debemos sealar que el artculo 9 del TUO de la LIR seala que de manera general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las ope-raciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se con-sidera rentas de fuente peruana a la obtenida por servicios digitales pres-tados a travs del Internet o de cual-quier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecno-loga utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el ser-vicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.

Asimismo, el numeral 1 del inciso b) del artculo 4-A del Reglamento del Impuesto a la Renta seala que se considera como servicio digital al Soporte tcnico al cliente en red, entendindose ese concepto como el servicio que provee soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones de instalacin, provisin en lnea de do-cumentacin tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a travs del correo electrnico.

Con respecto a la utilizacin econmica en el pas de los servicios digitales en-tendemos que el servicio prestado por la empresa OMEBA sirve para el de-sarrollo de las actividades econmicas

del contribuyente perceptor de rentas de tercera categora (PSILON S.A.) y asimismo contribuye con el propsito de generar ingresos gravados. Por lo antes expuesto, consideramos cumpli-do el requisito de la utilizacin eco-nmica del servicio digital en el pas.

Por otro lado, la tasa de retencin del Impuesto a la renta es del 30 % de acuerdo a lo regulado en el artculo 56 del TUO de la LIR. Cabe mencio-nar que la retencin y pago del mismo deber realizarse a travs del PDT 617 Otras Retenciones de acuerdo al cro-nograma de vencimientos mensuales.

Aspectos Contables

Para efectos de contabilizar esta ope-racin, en primer lugar tomaremos de referencia los tipos de cambio su-puestos de las fechas de emisin del comprobante y de la fecha de pago.

Fecha de emisin del comprobante: 03.12.2013Tipo de Cambio Compra al cierre: 3.213Tipo de Cambio Venta al cierre: 3.215Tipo de Cambio Compra publicado: 3.191Tipo de Cambio Venta publicado: 3.192Fecha de pago del comprobante: 26.12.2013Tipo de Cambio Compra al cierre: 3.242Tipo de Cambio Venta al cierre: 3.243Tipo de Cambio Compra publicado: 3.246Tipo de Cambio Venta publicado: 3.247

Ahora bien, para efecto del Impuesto a la Renta, la empresa PSILON S.A. deber realizar los siguientes asientos:a) Para contabilizar la provisin

del servicio digital

Importe del Servicio: $ 10,000$ 10,000 x 3.215 = S/. 32,150

XX63 GASTOS DE SERVICIOS

PRESTADOS POR TERCEROS 32,150.00639 Otros servicios pres-

tados por terceros6395 Servicios digitales

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 32,150.00421 Facturas, boletas y

otros comproban-tes por pagar

4212 Emitidasx/x Por el reconocimiento del

servicio digital.XX

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 32,150.0079 CARGAS IMPUTABLES A

CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 32,150.00

x/xPoreldestinodelgasto.XX

b) Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta (30 %) se deber utilizar el tipo de cambio

compra de la fecha de opera-cin, de conformidad con lo re-gulado en el artculo 76 de la LIR y el artculo 50 del RLIR.

Importe del Servicio: $ 10,000Retencin : 30% ($ 10,000) = $ 3,000Retencin : $ 3,000 x 3.213 = S/. 9,639

Para calcular el importe neto a pagar, se debe efectuar el siguiente clculo:Importe neto a pagar : $ 10,000 - $ 3,000 = $ 7,000Importe neto a pagar en soles : $ 7,000 x 3.243 = S/. 22,701

XX42 CUENTAS POR PAGAR CO-

MERCIALES - TERCEROS 32,150.00421 Facturas, boletas y

otros comproban-tes por pagar

4212 Emitidas67 GASTOS FINANCIEROS 190.00

676 Diferencia de cambio40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,639.00401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40174 Renta de no domi-

ciliados10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-

TES DE EFECTIVO 22,701.00104 Cuentas corrientes

en instituciones fi-nancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago y la retencin del Impuesto a la Renta al sujeto no domiciliado.

XX40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,639.00401 Gobierno Central4017 Impuesto a la Renta40174 Renta de no domi-

ciliados10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-

TES DE EFECTIVO 9,639.00104 Cuentas corrientes

en instituciones fi-nancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/xPor el pago al fisco de laretencin del Impuesto a la Renta.

XX

CASO N 2

RETENCIN DEL 4.1 % POR LOS ADELANTOS DE DIVIDENDOS

El 05 de setiembre de 2014, la em-presa MUNICHS S.A. por acuerdo de la Junta General y con la opi-nin favorable del directorio acord

asesor emPresarial

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distribuir un anticipo de dividendos de S/. 72,000 en base a la informa-cin financiera al 31 de agosto de 2014. En tal sentido dichos dividen-dos fueron distribuidos el da 15 de setiembre de 2014.

Al respecto, la empresa MUNICHS S.A. nos consulta acerca de los as-pectos contables y tributarios de este hecho en cuanto al Impuesto a la Renta y a la Bancarizacin, sa-biendo que la empresa obtuvo una utilidad de S/. 95,000 al final del ejercicio 2014.

SOLUCIN:

En primer lugar debemos indicar que el artculo 230 de la Ley General de Sociedades permite la distribucin de dividendos a cuenta del ejercicio, sal-vo que se trate de sociedades en las que existe prohibicin legal expresa, como sucede en el caso de las empre-sas pertenecientes al sistema financie-ro. En tal sentido, la junta general de accionistas puede delegar en el direc-torio la facultad de acordar el reparto de dividendos a cuenta, el cual debe efectuarse previo cumplimiento de los requisitos previstos en dicha Ley.

De conformidad con lo establecido en el inciso i) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) se establece que constituyen rentas de segunda categora, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Complementando la idea, el inciso a) del artculo 24-A se-ala que se entiende por dividendos a las utilidades que las personas jurdi-cas distribuyen entre sus socios, aso-ciados, titulares o personas que las integran sea en efectivo o en especie.

Con respecto a la retencin, el TUO de la LIR seala que las personas jur-dicas que acuerden la distribucin de utilidades retendrn el 4.1 % de las

mismas, y que la obligacin de rete-ner nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocu-rra primero.

En consecuencia, en el caso plantea-do, an considerando que estamos frente a la figura de un adelanto de dividendos, la empresa MUNICHS S.A. deber efectuar la retencin del 4.1 % a la fecha del acuerdo (05 de setiembre de 2014).

Respecto a la bancarizacin, debemos sealar que el artculo 4 del Decreto Supremo N 150-2007-EF Texto ni-co Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formaliza-cin de la Economa establece que el monto a partir del cual se deber uti-lizar medios de pago es de S/. 3,500 o $ 1,000. En tal sentido preliminar-mente podramos considerar que los pagos de dividendos se deben reali-zar utilizando los medios de pago.

Sin embargo es necesario tener pre-sente que de no cumplir con esta dis-posicin, no resultara aplicable el artculo 8 de la norma antes mencio-nada, el cual seala que los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devo-luciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios, puesto que se trata del pago de las utilidades del ejercicio (neto de impuestos) y no de una com-pra o gasto efectuado por la empresa.

Por consiguiente, teniendo en cuenta lo antes mencionado, a continuacin proponemos la siguiente dinmica de asientos para el registro del anticipo de dividendos otorgado por la empre-sa MUNICHS S.A.

XX14 CUENTAS POR COBRAR AL

PERSONAL, A LOS ACCIO-NISTAS (SOCIOS), DIREC-TORES Y GERENTES 72,000.00148 Diversas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,952.00401 Gobierno central4018 Otros impuestos40185 Impuesto a los divi-

dendos44 CUENTAS POR PAGAR A

LOS ACCIONISTAS, (SO-CIOS), DIRECTORES Y GE-RENTES 69,048.00441 Accionistas (o Socios)4412 Dividendos44122 Adelanto de divi-

dendosx/x Por el acuerdo de distribu-

cin del anticipo de divi-dendos.

XX44 CUENTAS POR PAGAR A

LOS ACCIONISTAS, (SO-CIOS), DIRECTORES Y GE-RENTES 69,048.00 441 Accionistas (o Socios)4412 Dividendos44122 Adelanto de divi-

dendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-

TES DE EFECTIVO 69,048.00104 Cuentas corrientes

en instituciones fi-nancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de los dividen-dos adelantados.

XX 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,952.00401 Gobierno central4018 Otros impuestos40185 Impuesto a los divi-

dendos10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-

TES DE EFECTIVO 2,952.00104 Cuentas corrientes

en instituciones fi-nancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el pago de la retencin del 4.1 %.

XX

Ajuste de partidas monetarias por diferencia de cambio al Cierre del Ejercicio

CASO N 3

DIFERENCIA DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Al cierre del ejercicio 2013, la empre-sa LUNA AZUL S.A. tiene una factura por cobrar de $ 10,000 procedente de una venta de mercaderas efec-tuada el 30.11.2013. Al respecto se requiere ajustar dicha partida por la diferencia de cambio generada al 31.12.2013, para lo cual se tiene la siguiente informacin:

- Tipo de cambio compra al 30.11.2013: S/. 2.75

- Tipo de cambio compra al 31.12.2013: S/. 2.80

SOLUCIN:

En el caso descrito se observa que la factura por cobrar (partida monetaria) deber ser ajustada por diferencia de cambio al 31.12.2013 y el resultado de conversin afectar a resultados del ejercicio. En ese sentido, tenemos lo siguiente:

FECHA MONTO ($) T.C.

COMPRA MONTO

(S/.)

OPERACIN 30.11.2013 10,000 2.75 27,500

CIERRE 31.12.2013 10,000 2.80 28,000

AJUSTE D.C. 500

Ahora bien, la empresa debe efectuar el siguiente asiento contable:

Omar AlexanderRectngulo