Sección

empresas

1 – Pequeñas y medianas

1

• DefineIASB:

PYMES según lo utilizado por el

– No requieren rendir cuentaspúblicamente, y

publica estados financieros para

propósitos generales para usuarios

externos

–

• Las empresas que cotizan pueden nousarlas, sin importar el tamaño

Sección 2 – Conceptos y principios 2

• Objetivo de los estados financieros con

propósito de información general

Características cualitativas•

• Define el activo, pasivo, patrimonio,gastos

ingreso y

•

•

Principios

Orienta si

contenido

Principios

de

un

en

de

reconocimiento y medición

asunto específico no está

las NIIF para las PYMES

compensación•

Sección 3 – Presentación de estadosfinancieros 3

• Presentación razonable: se presume que resultesi se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se

necesiten revelaciones suplementarias)

Conformidad con el cumplimiento de las NIIF

para las PYMES sólo si los estados financierosse cumplen en su totalidad

Al menos un año comparativo de estados

contables y notas de datos

Define un conjunto completo de estados

financieros (Véase Secciones 4 a la 8)

•

•

•

Sección 4 – Estado de posición financiera 4

•

•

Aún puede llamarse ―balance‖

No es necesario separar en corriente/no

corriente si la entidad decide que el enfoque

de liquidez es mejor

Algunas líneas con partidas mínimas

Y algunas partidas que pueden estar en el

estado o en las notas

Pero la secuencia, el formato y los títulos no

son obligatorios

•

•

•

Sección 5 – Estado de resultado integral y

estado de resultado 5

•

•

•

•

Enfoque de un estado o dos estados

No

Se

Se

se describirán las ‗partidas extraordinarias‘

deben segregar las operaciones descontinuadas

debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidassi la entidad tiene partidas de otro resultado integral

Las únicas partidas de otro resultado integral:•

–

–

algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera

algunos cambios en el valor razonable de

instrumentos de cobertura

algunas ganancias y pérdidas actuariales–

Secciónneto

6 – Estado de cambios en el patrimonio

6

• Para cada componente de patrimonio reconciliar el

balance inicial y final mostrando:––

–

ganancia o pérdidacada partida de ORI*

transacciones con dueños en supropietarios– emisiones de acciones

– transacciones de acciones con el

– dividendos y otras distribuciones

calidad de

tesoro

– cambios en las participaciones en la propiedadsubsidiarias que no resulten en una pérdida de

(*otro resultado integral)

encontrol

Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar

un estado de ingresos y ganancias acumuladas 7

• Puede presentar elresultado integral y

EDIGA* en lugar del estadoel EDCEP** si los únicos

de

cambios en el patrimonio surgen de

–

–

–

ganancias y pérdidas

pago de dividendos

reemisión retrospectiva

anteriores

aplicación retrospectiva

contable

de errores de los períodos

– de un cambio de política

* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA

** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP

Sección 7 – Estado de flujos de caja 8

• Opción de

– método

– método

usar el

indirecto, o

directo

Para presentar los flujos de caja operativos

Sección 8 – Notas 9

• Revelar la base de preparación (EsNIIF para las PYMES)

Resumen de las políticas contables

decir, las

• significativas

–

–

información sobre criterios

Información sobre fuentes clave

incertidumbre en la estimación

de

• Información de apoyo para partidas enestados financieros

Otras revelaciones

los

•

Sección 9 – Consolidación10

• Se requiere consolidación cuando hay una

relación controladora- subsidiaria – excepto:

– La

de

La

subsidiaria fue adquirida con intención

venta en un año

– controladora misma es una subsidiaria

controladora

o las NIFF para

y su controladora o última

utiliza las NIFF completas

las PYMES

• Base de consolidación: control

- Consolida todas las EPE* controladas* Entidades con propósitos especiales

Sección 10 – Políticas Contables 11

• Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,debe seguir las NIIF para las PYMES

• Especificar la jerarquía para determinar

contable si las NIIF para las PYMES no

un tema

Cambio en la política contable:

la políticase refieren a

•

– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición

según lo ordenado

Si es voluntario, aplicación retrospectiva–

•

•

Cambio en estimaciones contables: prospectiva

Corrección de errores del período anterior:retrospectiva

Sección 11 – Instrumentos financierosbásicos 12

• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentosfinancieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)

Esencialmente un modelo de desvalorización del costo

amortizado•

– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para lasinversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable

puede ser de otra forma razonablemente medido

•

•

Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo

Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12

– Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones delas Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)

Sección 12 – Otros instrumentos

financieros 13

• Los instrumentos financieros no cubiertos por laSección 11 están en un valor razonable por medio

de

–

la ganancia y pérdida. Esto incluye:

inversiones en acciones convertibles con opción a venta

o preferentes

opciones, forwards*, swap** y otros derivados–

– activos financieros que estarían en la Sección

tienen cláusulas ‗exóticas‘ que puedencausar

ganancia/pérdida para el tenedor o emisor

11, pero

• Contabilidad de cobertura*operaciones a plazos **canjes

Sección 13 – Inventarios 14

• Medición más bajo del

–

–

costo

precio de venta estimado

concretar la venta

costo puede ser

menos costos para

• El

– Identificación específica para casosespecíficos, por ej. si los ítems no son

usualmente permutables

PEPS o medio ponderado para otros–

Sección 14 – Asociadas 15

• Opciones a utilizar:

– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública

entonces debería usarse valor razonable por medio

de pérdida y ganancia)

Método de la participación

Valor razonable por medio de pérdida y ganancia

(si es impráctico, usar costo)

–

–

Modelos de costo VR no están permitidos

por IAS 28

Sección 15 – Empresas conjuntas 16

• Opciones a utilizar:

– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública

entonces debería usarse valor razonable por medio

ganancias y pérdidas)

Método de la participación

Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias

(si es impracticable, entonces usar costo)

de

–

–

• Prohibida la consolidación proporcional

Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación

proporcional está permitida por IAS 31.

Sección 16 – Inversiones inmobiliarias 17

• Si el valor razonable puede medirseconfiadamente sin demasiados costos o

esfuerzos, de manera continua, usar

razonable por medio de ganancias y

pérdidas

De lo contrario, debe tratarse como

propiedad, planta y equipo conforme

Sección 17

valor

•

a la

IAS 40 es elección de política contable – ya sea

modelo de costo – depreciación - deterioro o VR por

medio de ganancias y pérdidas

Sección 17 – Propiedad, planta yequipo 18

• Costo histórico –depreciación–modelodesvalorización

de

• Componente de depreciación sólo si la mayor

parte de un ítem PPyE tiene ‗patrones

de consumo de beneficios económicos

significativamente diferentes‘

Revisión de vida útil, valor residual, tasa de

depreciación sólo si hay un cambio significativo

de activo o cómo es utilizado

Prueba de deterioro (véase Sección 27)

•

•

Sección 18 Intangibles que no sonplusvalía 19

•

•

Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro

No se reconocen activos intangibles generados

internamente

• Amortizar los intangibles:separadamente

en una combinación de negocios

por concesión

por intercambio de otros activos

––

–

–

adquiridosadquiridos

adquiridos

adquiridos

• Amortizar sobre la vida útil.útil, utilizar 10 años.

Si no se puede estimar la vida

• Prueba de deterioro(véase Sección 27)

Sección 19 –Plusvalía

Combinaciones de negocio y20

•

•

Método de adquisición

Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la

vida útil, utilizar 10 años.

Prueba de deterioro (véase Sección 27)

Plusvalía negativa—primero reevalúe la

•

•

contabilidad original. Si está bien, de inmediato

acreditar a ganancias y pérdidas

IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía

Sección 20 – Arrendamientos 21

• Clasificación—arrendamientos financierosoperativos

Medición de arrendamientos financieros al

u

• menor

entre VR de la propiedad arrendada y valorpresente de pagos mínimos del arrendamiento

Arrendamientos operativos, no forzar

reconocimiento de gastos en línea recta si los

pagos están estructurados para compensar alprestamista de la inflación general

•

Sección 21 – Provisiones y contingencias 22

• Reconocer si el monto de una obligación generadaen un evento pasado puede estimarse

confiadamente

Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente

Medir a la mejor estimación

•

•

– gran población – cálculo de promedio

ponderado

obligación única – ajustado al resultado

probable

– más

• Incluye un apéndice de ejemplos

Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto 23

• Guía para clasificar un instrumento comopasivo o patrimonio neto

– instrumento es un pasivo si el emisorpudiera ser requerido de pagar en

efectivo

sin embargo, si se exige sólo en una

liquidación, entonces es patrimonio neto

–

Sección 23 – Ingresos 24

• Mismos principios que IAS 18 e IAS 11

– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los

riesgos y recompensas se transfieren, el

vendedor no se mantiene involucrado, y es

medible

Servicios y contratos de construcción: Se

reconoce por el porcentaje de avance

principio de medición es el valor

–

• El

razonable del monto recibido o por recibir

Sección 24gobierno

– Subvenciones del

25

• Se midenrecibido o

al valor razonable delpor recibir

activo

• Reconocimiento de ingreso:

– Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño

– Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se cumplen

IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de

contabilización para subvenciones gubernamentales.

Sección 25 – Costos de préstamos 26

• Se carga todo a gastos en el momento enque se incurren

IAS 23 requiere la capitalización de los costos

de préstamos relacionados con un activo

durante su construcción

Sección 26 – Pagos en acciones 27

•

•

•

Deben reconocerse

Si es practicable medir al valor razonable

Si es impracticable determinar el valor

razonable de la opción u otro instrumento

otorgado,

utilizar su

valuación

los directores de la entidad deben

juicio para aplicar el método de

más apropiado

Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de

‘simplificación’

Sección 27 – Desvalorización deActivos 28

• Inventarios – disminución del costo y precio deventa menos costos para completar y vender

Otros activos –disminuye al valor recuperable, si

es por debajo del valor contabilizado

Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor

razonable menos costos de venta y el valor de

uso

Sección 27 no cubre activos específicos– Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,

activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable

•

•

•

Sección 28 – Beneficios de empleados 29

• Reconocer los costos de los BE a los

cuales los empleados tienen derecho

servicios prestados a la entidad en el

período del informe

por

– pasivo, después de deducir los montosque han sido pagados. Activo si el gasto

de los BE ha sido prepagado.

gastos, excepto que otra sección

requiera que el costo sea incluido en

activo (Por ej., inventarios o PPyE)

–

Sección 29 – Impuesto sobre la renta 30

Pasos contables del impuesto sobre la renta:1.2.

Reconocer el impuesto corriente

Identificar qué activos y pasivos afectarían la

ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por

su importe en libros

Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros

ítems que tengan una base fiscal aunque no estén

reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que

es capitalizado para efectos fiscales)Calcular las diferencias temporales, pérdidas

fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados

* investigación y desarrollo - IyD

3.

4.

Sección 29 – Impuesto sobre larenta continuación 31

5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos

diferidos que surjan de diferencias temporales

Calcular los activos o pasivos por impuestos

diferidos

6.

–

–

usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse

revisión porconsiderar posibles resultados de

autoridades fiscales

una

7. Provisión por valuación contraimpuestos diferidos (recuperación

los activos por

probable)

8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a loscomponentes de ganancias y pérdidas, ORI*,

patrimonio*otro resultado integral

Sección 30 – Conversión de monedaextranjera 32

Sección 30 reglamenta cómo

–determinar la moneda funcional de una entidad

–calcular las transacciones en moneda extranjera

–incluir las operaciones extranjeras en

financieros

–convertir a moneda de presentación

estados

También especifica las revelaciones.

Sección 31 – Hiperinflación 33

• La entidad debe preparar estados

financieros generales de precios ajustados

cuando la moneda funcional es

hiperinflacionaria

– Aproximadamente mayor al 100% en tres

años

Sección 32 – Eventos posteriores al períododel informe 34

Dos clases de eventos posteriores al

período del informe

– eventos con ajuste―los que proporcionan

evidencia de las condiciones que existían al

final del período del informe

eventos sin ajuste ―los que son indicativos

de condiciones que surgieron al final del

período del informe

– no reconoce, sino que revela

–

Sección 33 – Exposición de partesrelacionadas 35

Los EF incluyen revelaciones necesarias

para llamar la atención sobre la posibilidad

de que la situación financiera y rendimiento

de la entidad hayan sido afectados por la

existencia de partes relacionadas y por

transacciones y saldos pendientes con estas

partes.

Evaluar la sustancia de la relación y no meramente

su forma jurídica.

Sección 34 – Actividades especializadas 36

• Agricultura – usar valor razonable que

pueda determinarse sin costos o esfuerzos

injustificados o usar modelo de costo

histórico

Actividades de extracción

Acuerdos de concesión de servicios

•

•

Sección 35 – Adopción por primera vez 37

• Preparar los estados financieros del año actualy el anterior con las NIIF para las PYMES

Pero hay varias excepciones para reexpresar

ciertos ítems específicos

Y una excepción general por impracticabilidad

•

•