Resolucion ICAC 01032013 Inmov Material e Inv Inmobiliarias Supuestos y Normas

Resolucin ICAC 01-03-2013 Inmovilizado Material e Inversiones Inmobiliarias

Edicin documento: 23 de marzo de 2013

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RESOLUCIN DE 1 DE MARZO DE 2013, DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS, POR LA QUE SE DICTAN NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS.

Publicada en: Boletn Oficial del Estado del 8 de marzo de 2013 (n. 58)

MODIFICACIONES LEGISLATIVAS: BOE:

No hay a fecha de elaboracin de este documento 22.03.2013

NDICE INTRODUCCIN ..................................................................................................... 6 NORMA PRIMERA. Valoracin inicial. ................................................................ 14

Norma Primera. 1. Regla general. ........................................................................ 14

Norma primera. 2. Costes de desmantelamiento o retiro y costes de rehabilitacin. ...................................................................................................... 19

Norma primera. 3. Anticipos entregados. ............................................................. 22

NORMA SEGUNDA. Valoracin posterior. .......................................................... 30

Norma segunda. 1. Regla general. ....................................................................... 30

Norma segunda. 2. Actuaciones sobre el inmovilizado material. ....................... 30

Norma segunda. 2.1. Reparacin y conservacin del inmovilizado material. .. 30

Norma segunda. 2.2. Renovacin del inmovilizado material. ........................... 38

Norma segunda. 2.3. Ampliacin y mejora del inmovilizado material. ............ 45 Norma segunda. 2.4. Piezas de recambio del inmovilizado material. .............. 52

Norma segunda. 3. Amortizacin. ........................................................................ 58

Norma segunda. 3.1. Valor amortizable. .......................................................... 60

Norma segunda. 3.2. Valor residual. ................................................................ 60

Norma segunda. 3.3. Vida til. .......................................................................... 61



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Norma segunda. 3.4. Vida econmica. .............................................................. 72

Norma segunda. 3.5. Mtodos de amortizacin. ............................................... 72

Norma segunda. 3.6. Momento de inicio del proceso de amortizacin. ........... 85

Norma segunda. 3.7. Momento de cese del proceso de amortizacin. ............. 86

Norma segunda. 3.8. Otras consideraciones..................................................... 87

NORMA TERCERA. Formas especiales de adquisicin del inmovilizado material. ................................................................................................................................. 90

Norma tercera. 1. Adquisiciones a ttulo gratuito. ............................................... 90

Norma tercera. 2. Permutas de inmovilizado material. ........................................ 97

Norma tercera. 3. Aportaciones de capital no dinerarias. ................................. 111

NORMA CUARTA. Baja en cuentas. ................................................................... 119 Norma cuarta. 1. Regla general. ......................................................................... 119

Norma cuarta. 2. Casos especiales. .................................................................... 120

Norma cuarta. 2.1. Entregas a ttulo gratuito. ................................................ 120

Norma cuarta. 2.2. Baja por expropiacin. ..................................................... 124 Norma cuarta. 2.3. Baja por siniestro. ............................................................ 132 Norma cuarta. 2.4. Elementos del inmovilizado material, distintos de los inmuebles, adquiridos para su arrendamiento temporal y posterior venta en el curso ordinario de las operaciones. ................................................................ 137

Norma cuarta. 2.5. Baja en ejecucin de una garanta, y por la dacin en pago o para pago de una deuda. .............................................................................. 138

NORMA QUINTA. Inversiones inmobiliarias. .................................................... 141 Norma quinta. 1. Definicin. .............................................................................. 141 Norma quinta. 2. Registro y valoracin. ............................................................ 143

Norma quinta. 3. Cambio de destino. ................................................................. 144

Norma quinta. 3.1. Reclasificacin de inversiones inmobiliarias al inmovilizado material. .......................................................................................................... 144

Norma quinta. 3.2. Reclasificacin de inversiones inmobiliarias a existencias. ......................................................................................................................... 144



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Norma quinta. 3.3. Reclasificacin de inmovilizado material a inversiones inmobiliarias. .................................................................................................. 145

Norma quinta. 3.4. Reclasificacin de existencias a inversiones inmobiliarias. ......................................................................................................................... 145



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INTRODUCCIN I

El Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, recoge en la segunda parte las normas de registro y valoracin que desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Esta Resolucin constituye el desarrollo reglamentario de los criterios de registro y valoracin sobre el inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias contenidos en el Cdigo de Comercio y en el PGC.

La disposicin transitoria quinta del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, establece lo siguiente:

Con carcter general, las adaptaciones sectoriales y otras disposiciones de desarrollo en materia contable en vigor a la fecha de publicacin de este real decreto seguirn aplicndose en todo aquello que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada, disposiciones especficas y en el presente Plan General de Contabilidad.

A su vez, la disposicin final tercera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, habilita al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) para aprobar, mediante resolucin, normas de obligado cumplimiento que desarrollen el citado Plan y sus normas complementarias, en particular, en relacin con las normas de registro y valoracin y las normas de elaboracin de las cuentas anuales.

Por ltimo, la disposicin final primera del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas, establece lo siguiente:

Los desarrollos normativos del Plan General de Contabilidad que se aprueben en virtud de las habilitaciones recogidas en las disposiciones finales del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, sern de aplicacin obligatoria para las empresas que apliquen el Plan General de Contabilidad de Pymes.



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En caso de existir algn aspecto diferenciado para las Pequeas y Medianas Empresas, en dichos desarrollos normativos se har expresa mencin a esta circunstancia.

A raz de la entrada en vigor del nuevo PGC, el ICAC ha emitido algunas interpretaciones en desarrollo de la regulacin contenida en el PGC en materia de inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, y se ha pronunciado de forma expresa interpretando la vigencia de algunas cuestiones reguladas en desarrollo del anterior PGC de 1990.

Con esta Resolucin, adems de reproducir determinados criterios del antecedente inmediato en la materia, la Resolucin de 30 de julio de 1991, del Presidente del ICAC por la que se dictan normas de valoracin del inmovilizado material, se asume la tarea de sistematizar la citada doctrina administrativa y se aborda el desarrollo de las normas de registro y valoracin del PGC sobre el inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias, sin perjuicio de las futuras actuaciones que pudieran ser necesarias al hilo de la cada vez ms compleja prctica negocial o de los nuevos pronunciamientos contables a nivel internacional que se considere oportuno incorporar a nuestro Derecho interno.

II.

Son elementos del inmovilizado material los elementos del activo destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, representados por bienes muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados como inversiones inmobiliarias.

Aunque la Resolucin est dedicada fundamentalmente a las inmovilizaciones materiales, cuya definicin estricta excluira a aquellos inmuebles clasificados como inversiones inmobiliarias, se debe tener presente que los criterios contenidos en la misma se aplicarn a estas ltimas. Por ello la presente norma recoge en el apartado quinto especialidades propias de estos activos no corrientes, cuya definicin viene recogida en el Subgrupo 22 de la quinta parte. Definiciones y relaciones contables, del PGC:

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para:

Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o

Su venta en el curso ordinario de las operaciones.



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NOTA EXPLICATIVA CONCEPTO INVERSIONES INMOBILIARIAS:

Las inversiones inmobiliarias son definidas en la norma NECA 6., apartado 5, de la tercera parte del PGC2007, como terrenos y construcciones que la empresa destina a la obtencin de ingresos por arrendamiento o que se posean con la finalidad de obtener plusvalas a travs de su enajenacin, fuera del curso ordinario de las operaciones.

Por tanto la correcta calificacin de los terrenos o construcciones como inmovilizado material o inversin inmobiliaria depender de la funcin que cumplan en relacin con su participacin en el proceso productivo.

En el caso particular de que el objeto social de la empresa sea la actividad inmobiliaria, se calificar como existencias cuando los terrenos o construcciones se destinen a la venta en el curso ordinario de sus operaciones.

III.

La Resolucin se divide en cinco normas:

Primera. Valoracin inicial.

Segunda. Valoracin posterior.

Tercera. Formas especiales de adquisicin del inmovilizado material.

Cuarta. Baja en cuentas. Quinta. Inversiones inmobiliarias.

INTRODUCCIN. III. PRRAFO 7. NORMA PRIMERA sobre la valoracin inicial del inmovilizado material desarrolla los criterios previstos en el PGC acerca de los conceptos que deben formar parte del precio de adquisicin o coste de produccin del inmovilizado material.

Para ello se hace hincapi en los costes en los que se incurre mientras el inmovilizado material est en perodo de prueba, as como en los costes de desmantelamiento y rehabilitacin. Tambin se recoge el criterio para contabilizar los gastos financieros como mayor valor del inmovilizado material, sin perjuicio de su posterior desarrollo en la resolucin que analice los problemas relacionados con el clculo del coste de produccin de las existencias y el inmovilizado.

Como novedad, en relacin con el antecedente del ao 1991, se regula de forma expresa el tratamiento contable de la CONTRAPRESTACIN CONTINGENTE asociada a la adquisicin de un bien del inmovilizado material. El PGC regula de forma expresa este tipo de acuerdos en la norma de registro y valoracin 19. Combinaciones de negocios, donde la contraprestacin contingente ajusta el coste de la combinacin durante el plazo de un ao, al cabo del cual, cualquier variacin en el pago se reconoce



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en la cuenta de prdidas y ganancias porque se vincula a la evolucin del negocio adquirido, y al cabo de un ao, la citada evolucin puede llegar a depender, no ya estrictamente del negocio adquirido sino de activos no identificables que surgen con posterioridad.

Del mismo modo, cuando se adquiere un elemento del inmovilizado, puede resultar habitual que las partes que intervienen en la transaccin condicionen el precio acordado a la obtencin de informacin adicional en el futuro sobre hechos y circunstancias que existan en la fecha de adquisicin, que confirmen la capacidad del activo de generar beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A diferencia de lo expuesto respecto de las combinaciones de negocios, cuando se adquiera un solo elemento patrimonial ser ms evidente la identificacin entre el pago contingente y los beneficios o rendimientos econmicos futuros del activo, circunstancia que impide aplicar el lmite del ao previsto para aquellas.

Sobre la base de este razonamiento, en la Resolucin se aclara que formar parte del precio de adquisicin del activo la mejor estimacin del valor actual de los pagos contingentes acordados, salvo que dependan de magnitudes relacionadas con el desarrollo futuro de la actividad de la empresa, como la cifra de ventas o el beneficio del ejercicio. Los cambios en la estimacin de la contraprestacin contingente se contabilizarn, de manera prospectiva y por el mismo importe, como una rectificacin del valor en libros del activo y del pasivo.

En cualquier caso, si el pago contingente se vincula a la ocurrencia de un evento futuro que aumente los beneficios o rendimientos econmicos que proporcionar el activo, relacionado con hechos o circunstancias que no existan en la fecha de adquisicin, el tratamiento contable de la operacin ser el previsto para las ampliaciones o mejoras del inmovilizado material.

INTRODUCCIN. III. PRRAFO 14. Por ltimo la norma primera recoge el criterio a seguir para contabilizar los ANTICIPOS ENTREGADOS A CUENTA de un elemento del inmovilizado material, exigiendo que cuando en la operacin se pueda identificar un componente financiero se reconozca el correspondiente ingreso, circunstancia que ser habitual cuando entre la entrega de efectivo y la incorporacin del inmovilizado al patrimonio de la empresa transcurra un plazo de tiempo superior al ao. Cuando la empresa adquiere el control del inmovilizado, en curso o terminado, dar de baja el anticipo y se iniciar, en su caso, el cmputo del plazo de un ao para que la empresa



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pueda valorar si procede la capitalizacin de los gastos financieros incurridos en la financiacin del activo.

En los contratos llave en mano es habitual que se produzcan estos anticipos para ir compensando al proveedor por el grado de avance de la construccin. Estos acuerdos, en funcin de las obligaciones que asuman las partes, pueden calificarse como entregas de bienes o prestaciones de servicios.

Si el acuerdo se califica como una entrega de bienes, los desembolsos que se vayan realizando se contabilizarn como anticipos hasta que no se produzca la transferencia sustancial de los riesgos y beneficios del activo. En este caso, el anticipo deber actualizarse cuando el plazo que media entre el desembolso de efectivo y el cumplimiento de la obligacin de entrega del inmovilizado por el proveedor supere el ao.

Por el contrario, la actividad desarrollada por la empresa constructora se calificar como una prestacin de servicios, cuando el objeto del contrato sea la construccin de un activo delimitado bajo unas concretas estipulaciones tcnicas fijadas por el cliente (es decir, una serie de componentes indisociables, que funcionan en conjunto y donde la inspeccin tcnica de la instalacin, cuando es requerida, con carcter general, se configura como un componente ms de la obligacin de resultado a que se compromete la empresa constructora), y que vincula a las partes al cumplimiento de las obligaciones respectivas, en cuya virtud, se produce una transferencia sistemtica y sustancial de los riesgos y beneficios a medida que se despliega la actividad por el contratista.

En este ltimo caso, la empresa cancelar los anticipos y reconocer un inmovilizado en curso a medida que se vaya produciendo la citada transferencia, circunstancia que, a su vez, desencadenar la obligacin de activar los correspondientes gastos financieros como mayor valor del inmovilizado, mostrndose, en esencia, un coste del activo similar al que lucira en el balance de la empresa si la operacin se hubiera calificado como entrega de bienes.

INTRODUCCIN. III. PRRAFO 19. La NORMA SEGUNDA establece los criterios a seguir en la valoracin posterior, en particular, para contabilizar las actuaciones sobre el inmovilizado material y la amortizacin, dejando para una futura resolucin el tratamiento contable de las prdidas por deterioro.

En desarrollo del PGC se aclara que la depreciacin sistemtica que representa la amortizacin no debe reconocerse cuando los bienes no sufren desgaste por su funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute y se recoge de forma expresa la tcnica de



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amortizacin por componentes prevista en el mencionado PGC para cada elemento significativo que forma parte del coste del inmovilizado. En todo caso, la depreciacin es una cuestin tcnica, por lo que sta, as como los parmetros necesarios para su cuantificacin debern justificarse bajo dicho planteamiento, sin que resulten admisibles los criterios fiscales, financieros o de reparto de resultados.

En cuanto a las actuaciones posteriores sobre estos activos se reproducen los criterios previstos en la Resolucin de 1991 sobre reparacin y conservacin del inmovilizado, renovaciones, ampliaciones y mejoras, as como el tratamiento contable de las piezas de recambio, si bien adaptados al nuevo PGC de 2007, en especial en lo referente a las inspecciones generales o peridicas.

INTRODUCCIN. III. PRRAFO 22. La NORMA TERCERA se dedica a las formas especiales de adquisicin de un inmovilizado material. Esta norma, al igual que el antecedente del ao 1991, incorpora el tratamiento contable de los bienes que se adquieran a ttulo gratuito, por permuta o mediante una aportacin no dineraria.

Las adquisiciones a ttulo gratuito se regulan en sintona con los criterios recogidos en las normas de adaptacin del PGC a las entidades sin fines lucrativos. De acuerdo con dichas normas, si la cesin es completa, esto es, por la totalidad de la vida econmica del activo, la empresa reconocer un inmovilizado material.

El desarrollo de las operaciones de permuta se realiza a partir del criterio previsto en el PGC, que diferencia entre comerciales y no comerciales, precisando que las que podramos denominar permutas parciales, aquellas en las que se recibe o entrega efectivo y un elemento del inmovilizado, con carcter general, se presumirn comerciales, salvo que el componente monetario de la transaccin fuese insignificante en comparacin con el componente no monetario.

Otras adquisiciones que fueron objeto de estudio en el seno del ICAC pero que finalmente no se han incluido en la Resolucin, por considerar que estas transacciones deben ser contabilizadas aplicando la norma sobre arrendamientos y operaciones de naturaleza similar del Plan General de Contabilidad, son la adquisicin del usufructo de un bien del inmovilizado material y la adquisicin de una construccin a cambio de la cesin de uso de un terreno.

Finalmente, tampoco se han incorporado a la norma otras cuestiones analizadas, como las adquisiciones de un inmovilizado procedente de clientes, y las cesiones de activos del inmovilizado a clientes en el marco de un contrato de suministro por un plazo determinado y con un volumen mnimo de compras, por entender que en estos casos el



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aspecto ms relevante a dilucidar es el momento en que debe contabilizarse el correspondiente ingreso.

La opinin mayoritaria fue considerar que siempre que la adquisicin del activo procedente del cliente se produjese a ttulo de contraprestacin, por la entrega de un bien o la prestacin de un servicio, el inmovilizado se debera contabilizar empleando como contrapartida una cuenta que pusiera de manifiesto el anticipo recibido, para cuya baja y reconocimiento del correspondiente ingreso sera preciso identificar la obligacin que asume la empresa a cambio de recibir el activo.

De forma similar, en relacin con las cesiones de activos a clientes se manejaron las siguientes interpretaciones. En ocasiones, una empresa cede bienes del inmovilizado material a un cliente, a cambio de que ste consuma los productos cuya entrega constituye la actividad ordinaria de la empresa, comprometindose el cliente a devolver el bien del inmovilizado material en el momento en que cese el consumo. Tambin es habitual que con el objetivo de favorecer la distribucin de sus productos las empresas puedan invertir en marquesinas, rtulos, carteles, mobiliario y otros elementos fsicos que explota el cliente, y que habitualmente se denominan costes de abanderamiento.

Para contabilizar los desembolsos incurridos por estos conceptos, como paso previo, sera preciso analizar las obligaciones que asume la empresa con sus clientes. Por ejemplo, cabra considerar que existen dos entregables (obligaciones de cumplimiento), los activos cedidos y los bienes a vender en un futuro, en cuyo caso habra que asignar el importe de la contraprestacin recibida en proporcin al valor razonable relativo de los elementos entregados y reconocer los correspondientes ingresos de acuerdo con las normas de registro y valoracin aplicables al arrendamiento de activos y al suministro de bienes.

Si no hubiera un arrendamiento implcito, se reconocera el inmovilizado y el ingreso por prestacin de servicios atendiendo a su devengo. Si los activos cedidos no se pudieran calificar como un entregable separado o no se pudiera asignar de forma razonable un valor a los mismos, habra que evaluar si se posee el control sobre estos bienes al objeto de determinar el tratamiento contable ms adecuado a los hechos y circunstancias concretas.

La NORMA CUARTA desarrolla la regla general prevista en el PGC para reconocer la baja de un elemento del inmovilizado material del balance en caso de enajenacin y contabilizar el correspondiente resultado. Tambin se regulan una serie de supuestos especiales en los que la baja trae causa de una operacin distinta a la venta, como



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sucede en las entregas de bienes a ttulo gratuito, las expropiaciones de bienes del inmovilizado material y la baja del inmovilizado que ha sufrido un siniestro. Otra novedad es la NORMA QUINTA dedicada a las inversiones inmobiliarias, que a pesar de estar sometidas a los mismos criterios de registro y valoracin que el inmovilizado material, presentan especialidades en cuanto a su presentacin en el balance y a las reglas a seguir en caso de cambio de destino, que supondrn una reclasificacin de inversiones inmobiliarias a inmovilizado material o existencias, y viceversa; cambio que vendr delimitado por la funcin que los bienes cumplan en la actividad de la empresa.

Por todo lo anterior, como consecuencia de la necesidad de desarrollar las normas de registro y valoracin contenidas en el PGC sobre el inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias, y debido a las especiales caractersticas de determinadas operaciones que se realizan con este tipo de bienes, este Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas de acuerdo con la disposicin final tercera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, dicta la siguiente Resolucin:



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NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL Y DE LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS (NRV)

NORMA PRIMERA. Valoracin inicial.

VER:

Introduccin. Punto III. Prrafo 7. Resumen de la valoracin inicial del inmovilizado material.

Norma Primera. 1. Regla general.

1. Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por su coste, ya sea ste el precio de adquisicin o el coste de produccin.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

2. En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de uso, se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a prstamos u otro tipo de financiacin ajena, especfica o genrica, directamente atribuible a la adquisicin, fabricacin o construccin.

VER:

Resolucin ICAC 9 de mayo de 2000. Norma novena. Capitalizacin de gastos financieros.

Resolucin ICAC 30 de julio de 1991. Norma sexta. Capitalizacin de gastos financieros.

Nota: a pesar de que la Resolucin de julio de 1991 ha quedado derogada por esta Resolucin de marzo de 2013, al no existir un desarrollo de la capitalizacin de gastos financieros en esta ltima, se puede seguir aplicando los criterios de capitalizacin recogidos en las Resoluciones del 2000 y 1991. Subrayar que en la introduccin de la Resolucin de 1 de marzo de 2013 se habla de un futuro desarrollo de la problemtica contable de la activacin de los gastos financieros dentro del clculo del coste de produccin de existencias e inmovilizado.

3. El PRECIO DE ADQUISICIN incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicacin en el lugar y cualquier otra condicin necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de



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explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin, montaje y otros similares.

4. En aquellos casos en que el precio acordado incluya un importe contingente la valoracin inicial del inmovilizado material incluir la mejor estimacin del valor actual de la citada contraprestacin. No obstante, los pagos contingentes que dependan de magnitudes relacionadas con el desarrollo de la actividad, como la cifra de ventas o el resultado del ejercicio, en todo caso se contabilizarn como un gasto en la cuenta de prdidas y ganancias a medida en que se incurran.

Si se produce un cambio en la estimacin de la contraprestacin contingente, la empresa incrementar o reducir el valor contable del activo en el mismo importe en el que se modifique el valor contable del pasivo, salvo que la nueva estimacin est relacionada con variables como los tipos de inters o un ndice de precios, en cuyo caso, se tratar como un ajuste al tipo de inters efectivo de la deuda y no producir por tanto una revisin del precio de adquisicin del activo.

Las deudas por compra de inmovilizado se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma de registro y valoracin sobre instrumentos financieros del Plan General de Contabilidad.

En cualquier caso, si el pago contingente se vincula a la ocurrencia de un evento futuro que aumente los beneficios o rendimientos econmicos que proporcionar el activo, relacionado con hechos o circunstancias que no existan en la fecha de adquisicin, el tratamiento contable de la operacin ser el previsto en la norma segunda de esta Resolucin para las ampliaciones o mejoras del inmovilizado material. NOTA EXPLICATIVA PAGOS CONTINGENTES:

Los pagos contingentes son la parte del precio aplazada que se debe estimar porque su importe depende de que se produzcan eventos o condiciones en el futuro. Se pueden contabilizar como parte del coste del inmovilizado o como un gasto del ejercicio.

Ser un coste cuando el pago contingente dependa de hechos o circunstancias que existan en el momento de la adquisicin del inmovilizado. Tambin ser un coste si el pago contingente depende de hechos o circunstancias que ocurran en el futuro siempre que aumenten los beneficios o rendimientos que proporcionar el inmovilizado.

El pago contingente se contabilizar como un gasto en el caso de que se haga depender de magnitudes relacionadas con el desarrollo futuro de la actividad de la empresa (Ej: evolucin ventas o de los beneficios).



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SUPUESTO PAGOS CONTINGENTES:

La sociedad ANGELITO JUNIOR, S.A. adquiere a principios del ejercicio X0 una mquina para su proceso productivo. El importe facturado por el vendedor asciende a 100.000 euros, concedindonos una rebaja del 3% por pago al contado (caja). Los gastos de montaje e instalacin ascendieron a 6.000 euros pagados al contado (caja). Por otra parte se acuerda con el proveedor unos pagos en el futuro de 10.000 euros a realizar a finales del ao x0 y al final del x1, solo en el supuesto de que el nmero de piezas fabricada por la mquina super las 15.000 unidades/ao, ascendiendo los pagos a 12.000 euros/ao en el caso de sobrepasar las 25.000 unidades/ao.

La sociedad estima de los datos tcnicos conocidos de la maquinaria, al principio del ejercicio X0, que se obtendr una produccin superior a las 15.000 unidades/ao pero no se sobrepasara las 25.000 unidades/ao.

SE PIDE: registro de operaciones realizadas en el ao X0 sabiendo que han sido fabricadas en este ejercicio 16.800 piezas y, con la informacin obtenida el primer ao, se estima que la capacidad de produccin de la mquina ser para el ao X1 de 26.000 piezas.

Tipo de inters para este tipo de operaciones 3%. Vida til de la mquina 10 aos.

SOLUCIN Valoracin inicial de la maquinaria:

+ Importe facturado por el vendedor: 100.000 euros

- Rebaja en el precio: 3% x 100.000 euros + Montaje e instalacin: 6.000 euros. + Valor actual de la mejor estimacin de los pagos contingentes: 10.000/(1+0,03)+10.000/(1+0,03)^(2) = 19.134,70 euros. Total valoracin inicial: 122.134, 70 euros.



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ASIENTO N. 1. Adquisicin de la mquina de control numrico: 01.01.x0

Concepto Debe Haber 213. Maquinaria 122.134,70 5298. Provisin a corto plazo para pagos contingentes 9.425,96 148. Provisin para pagos contingentes 9.708,74 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

103.000,00

Aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo para determinar el coste amortizado "estimado" a 31.12.x0 y 31.12.x1:

31.12.X0: Inters 19.134,70 euros x 3% = 574,04 => Amortizacin principal = 10.000 euros - 574,04 = 9.425,96 euros => Coste amortizado =19.134,70 euros - 9.425,96 euros = 9.708,74 euros.

31.12.x1: Inters 9.708,74 euros x 3% = 291,26 => Amortizacin principal = 10.000 euros - 291,26 = 9.708,74 euros.

Pagos Intereses Amortizacin Coste Amortizado

0 19.134,70

1 10.000,00 574,04 9.425,96 9.708,74

2 10.000,00 291,26 9.708,74 -

ASIENTO N. 2. Actualizacin de la provisin: 31.12.x0

Concepto Debe Haber 660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones 574,04

5298. Provisin a corto plazo para pagos contingentes 574,04

ASIENTO N. 3. Se hace efectivo el pago contingente del primer ao: 31.12.x0

Concepto Debe Haber 5298. Provisin a corto plazo para pagos contingentes 10.000,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

10.000,00

ASIENTO N. 4. Reclasificacin de la provisin de largo plazo a corto plazo: 31.12.x0

Concepto Debe Haber 148. Provisin para pagos contingentes 9.708,74 5298. Provisin a corto plazo para pagos contingentes 9.708,74



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ASIENTO N. 5. Dotacin de la amortizacin del inmovilizado material: 31.12.x0

Concepto Debe Haber 681. Amortizacin del inmovilizado material 12.213,47 2813. Amortizacin acumulada de maquinaria 12.213,47

Amortizacin anual: 122.134,70/10 aos = 12.213,47 euros.

ASIENTO N. 6. Por el cambio en la estimacin de la contraprestacin contingente del segundo ao:

31.12.x0 Concepto Debe Haber 213. Maquinaria 1.941,74 5298. Provisin a corto plazo para pagos contingentes 1.941,74

Valor actual (segundo pago contingente): 12.000/(1+0,03) = 11.650,49 euros Valor contable (segundo pago contingente): 9.708,74 euros. Revisin del precio de adquisicin de la maquinaria (prospectivamente): 11.650,49 - 9.708,74 = 1.941,75.

Operaciones de cierre del ejercicio segundo: ASIENTO N. 7. Actualizacin de la provisin:

31.12.x1 Concepto Debe Haber 660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones 349,52

5298. Provisin a corto plazo para pagos contingentes 349,52

ASIENTO N. 8. Se hace efectivo el pago contingente del segundo ao: 31.12.x1

Concepto Debe Haber 5298. Provisin a corto plazo para pagos contingentes 12.000,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

12.000,00

ASIENTO N. 9. Dotacin de la amortizacin del inmovilizado material: 31.12.x1


Amortizacin anual: (122.134,70-12.213,47+1.941,74)/9 aos = 12.429,22 euros.



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5. El COSTE DE PRODUCCIN de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los dems costes directamente imputables a dichos bienes. Tambin se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al periodo de fabricacin o construccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. En cualquier caso, sern aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.

6. Formarn parte del precio de adquisicin o del coste de produccin del inmovilizado, los gastos en los que se incurra con ocasin de las pruebas que se realicen para conseguir que el activo se encuentre en condiciones de funcionamiento y pueda participar de forma plena en el proceso productivo.

7. En particular formarn parte del precio de adquisicin o del coste de produccin de un bien del inmovilizado material, los costes por desmantelamiento o retiro y los costes de rehabilitacin en los trminos previstos en el apartado siguiente de esta norma.

8. Por el contrario, los gastos y los ingresos relacionados con las actividades accesorias que pudieran realizarse con el inmovilizado, antes o durante el periodo de fabricacin o construccin, se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias de acuerdo con su naturaleza siempre que no sean imprescindibles para poner el activo en condiciones de funcionamiento.

DOCTRINA ADMINISTRATIVA:

BOICAC 44, consulta 2, sobre qu se entiende por estar en condiciones de funcionamiento y el tratamiento contable de los gastos incurridos en la pruebas necesarias para que el inmovilizado est en condiciones de funcionamiento.

9. En los solares sin edificar se incluirn en el precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

Norma primera. 2. Costes de desmantelamiento o retiro y costes de rehabilitacin.

1. Formarn parte del precio de adquisicin o del coste de produccin del inmovilizado la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del



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desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de una provisin de acuerdo con lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad.

La incorporacin de este componente del coste a la valoracin inicial del activo se producir en la fecha en la que la empresa incurra en la obligacin. Para el supuesto de activos en construccin, se presumir, salvo prueba en contrario, que esta circunstancia se producir a medida que el inmovilizado en curso se incorpore al patrimonio de la empresa.

2. Despus del reconocimiento inicial, la empresa contabilizar la reversin del descuento financiero asociado a la provisin en la cuenta de prdidas y ganancias y ajustar el valor del pasivo de acuerdo con el tipo de inters aplicado en el reconocimiento inicial, o en la fecha de la ltima revisin. Por su parte, la valoracin inicial del inmovilizado material podr verse alterada por cambios en estimaciones contables que modifiquen el importe de la provisin asociada a los costes de desmantelamiento y rehabilitacin, una vez reconocida la reversin del descuento, y que podrn venir motivados por:

a) Un cambio en el calendario o en el importe de los flujos de efectivo estimados para cancelar la obligacin asociada al desmantelamiento o la rehabilitacin.

b) El tipo de descuento empleado para la determinacin del valor actual de la provisin que, en principio, ser el tipo de inters libre de riesgo, salvo que al estimar los flujos de efectivo no se hubiera tenido en cuenta el riesgo asociado al cumplimiento de la obligacin.

En estos casos, la empresa incrementar o reducir el valor contable del activo, en el mismo importe en el que se modifique el valor contable del pasivo.

SUPUESTO COSTES DESMANTELAMIENTO Y RETIRO:

La sociedad CASTOR, S.A., adquiere el 01.01.x0 una mquina por importe total de 15.000 que se paga mediante transferencia bancaria. El mtodo de amortizacin es el lineal con porcentaje del 25% (4 aos de vida til) y sin valor residual significativo. Al mismo tiempo, los estudios realizados indican un coste estimado de desmantelamiento y retiro de la mquina de 750 euros al final de la vida til.



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SE PIDE: contabilizar las operaciones que se derivan del enunciado para los ejercicios X0 y X1, teniendo en cuenta que al finalizar el ejercicio x0 se produce un cambio en la estimacin contable del tipo de descuento (inters libre de riesgo) que pasa del 4,25% (estimacin al inicio x0) al 6%. SOLUCIN: ASIENTO N. 1. Adquisicin de la maquinaria:

01.01.x0 Concepto Debe Haber 213. Maquinaria 15.635,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

15.000,00

143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 635,00

Estimacin inicial del valor actual de la obligacin: 750,00/(1+0,0425)^(4)= 635,00 ASIENTO N. 2. Por la amortizacin al final del ejercicio x0:

31.12.x0 Concepto Debe Haber 681. Amortizacin del inmovilizado material 3.908,75 2813. Amortizacin acumulada de maquinaria 3.908,75

Cuota de amortizacin anual = 15.635,00/4=3.908,75

ASIENTO N. 3. Por la actualizacin de la provisin por desmantelamiento y retiro: 31.12.x0

Concepto Debe Haber 660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones 26,99


635,00*0,0425=26,99

ASIENTO N. 4. Por el cambio de estimacin contable que modifica el importe de la provisin:

31.12.x0 Concepto Debe Haber 143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado 32,28

213. Maquinaria 32,28

La provisin a 31.12.x0 est valorada por: 635,00+26,99=661,99

La nueva estimacin de la obligacin asumida es: 750,00/(1+0,06)^(3)=629,71 => Modificacin del valor contable del pasivo = 661,99-629,71=32,28



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ASIENTO N. 5. Por la amortizacin al final del ejercicio x1: 31.12.x1


Cuota de amortizacin anual = (15.635,00-3.908,75-32,28)/3=3.897,99 ASIENTO N. 6. Por la actualizacin de la provisin por desmantelamiento y retiro:

31.12.x1 Concepto Debe Haber 660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones 37,78


629,71*0,06= 37,78

3. Si la modificacin supone una minoracin en el importe de la provisin superior al valor en libros de este componente del coste del activo, en la fecha en que se realiza la nueva estimacin, el exceso se reconocer como un ingreso en la cuenta de prdidas y ganancias.

4. Cuando el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida til, todos los cambios posteriores en el valor del pasivo se reconocern en la cuenta de prdidas y ganancias a medida que ocurran.

Norma primera. 3. Anticipos entregados.

VER:

Introduccin. Punto III. Prrafo 14. Explicaciones del ICAC de la norma sobre anticipos entregados.

1. Las cantidades entregadas a cuenta de adquisiciones futuras de bienes del inmovilizado material, se registrarn en el activo y los ajustes que surjan por la actualizacin del valor del activo asociado al anticipo darn lugar al reconocimiento de ingresos financieros, conforme se devenguen. A tal efecto se utilizar el tipo de inters incremental del proveedor existente en el momento inicial, es decir, el tipo de inters al que el proveedor podra financiarse en condiciones equivalentes a las que resultan del importe recibido, que no ser objeto de modificacin en posteriores ejercicios. Cuando se trate de anticipos con vencimiento no superior a un ao y cuyo efecto financiero no sea significativo, no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de actualizacin.



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2. El anticipo se dar de baja cuando los elementos del inmovilizado material se incorporen, en curso o terminados, al patrimonio de la empresa. Cuando existan dudas sobre la recuperacin del valor en libros del anticipo, la empresa contabilizar la correspondiente prdida por deterioro.

NOTA EXPLICATIVA BAJA DEL ANTICIPO A CUENTA:

La baja contable de un anticipo a cuenta de un inmovilizado material se realiza cuando se produzca la transferencia sustancia de los riesgos y beneficios inherentes al inmovilizado.

En el caso particular de contratos de obra "llave en mano", para determinar cundo es el momento de dar de baja el anticipo, hay que calificar la actividad del proveedor del inmovilizado como una "entrega de bien" o una "prestacin de servicios":

Ser una prestacin de servicios cuando la actividad constructora est delimitada bajo concretas estipulaciones tcnicas fijadas por el cliente, y en este caso la baja del anticipo se realizar a medida que se despliega la actividad del proveedor-contratista, con cargo a la cuenta de inmovilizado en curso.

En el resto de casos la actividad del proveedor de inmovilizado se calificar contablemente como entrega de bien, y el anticipo se dar de baja cuando el inmovilizado est terminado y se adquiera el control sobre l.

SUPUESTO ANTICIPOS ENTREGADOS A CUENTA:

La sociedad ORIOL, S.A., suscribe el 01.01.x1 un contrato privado para que le realicen la construccin de una nave industrial bajo la modalidad "llave en mano" estimndose un tiempo de construccin de 3 aos.

Para financiar la construccin ORIOL obtiene un prstamo con vencimiento nico a 31.12.x3 de 180.000 u.m. con pago de intereses anualmente al tipo del 6% anual.

A la firma del contrato ORIOL realiza un anticipo a cuenta al contratista de 80.000,00 u.m. +IVA, mediante transferencia bancaria, para que pueda comenzar las obras. El 31.12.x1. Se realiza el pago de los intereses del prstamo recibido para financiar la construccin.

EJERCICIO X2

El 30.06.x2 se recibe la primera certificacin de obra del contratista por la construccin ejecutada hasta este momento, y ORIOL efecta una nueva transferencia bancaria por 80.000 u.m.+IVA para poder continuar con las obras.

El 31.12.x2. Se realiza el pago de los intereses del prstamo recibido para financiar la construccin.

EJERCICIO X3



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El 30.09.x3 se recibe la segunda certificacin de obra y se realiza un ltimo pago de 20.000 u.m.+IVA, para finalizar las obras. El 31.12.x3 realiza la entrega de las llaves y el otorgamiento de la escritura pblica de compraventa de la nave industrial ya terminada. Adems se devuelve el prstamo recibido y se pagan los intereses devengados.

SE PIDE: contabilizar los ejercicios x1, x2 y x3 de ORIOL, S.A. en los dos casos siguientes:

CASO 1: el contratista construye la nave industrial de acuerdo con las especificaciones tcnicas fijadas por ORIOL, vinculndose mutuamente al cumplimiento de las obligaciones respectivas.

CASO 2: no se produce la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de la nave industrial a ORIOL hasta finalizar la construccin y entregarse las llaves de la nave.

SOLUCIN CASO 1 EJERCICIO X1

ASIENTO N. 1. Por el prstamo recibido para financiar la construccin de la nave industrial:

01.01.x1 Concepto Debe Haber 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

180.000,00

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito 180.000,00

ASIENTO N. 2. Por el primer anticipo entregado a cuenta: 01.01.x1

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 80.000,00 472. Hacienda Pblica, IVA soportado 16.800,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

96.800,00

ASIENTO N. 3. A finales del ejercicio hay que actualizar el importe del anticipo: 31.12.x1

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 4.800,00 769. Otros ingresos financieros 4.800,00

0,06*80.000 = 4.800,00 (ha transcurrido un ao desde que se realiz el anticipo).



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ASIENTO N. 4. Por el devengo y pago de los intereses del prstamo al final del ejercicio:

31.12.x1 Concepto Debe Haber 662. Intereses de deudas 10.800,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

10.800,00

180.000,00*0,06=10.800,00 u.m.

EJERCICIO X2

ASIENTO N. 5. Se actualiza financieramente el primer anticipo a cuenta que va ser dado de baja: 30.06.x2


2.506,94=84.800*((1,06)^(0,5)-1)

ASIENTO N. 6. Por la baja del anticipo con cargo la construccin en curso: 30.06.x2

Concepto Debe Haber 231. Construcciones en curso 87.306,94 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 87.306,94

2.506,94+4.800,00+80.000,00=87.306,94. Hay que tener en cuenta que si la construccin se califica como una prestacin de servicios, la transferencia de los beneficios y riesgos inherentes a la propiedad de la construccin se produce a medida que se despliega la actividad del contratista, materializada en la certificacin de obra.

ASIENTO N. 7. Por la segunda entrega a cuenta para continuar con las obras: 30.06.x2

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 80.000,00 472. Hacienda Pblica, IVA soportado 16.800,00 572. Bancos c/c, vista euros 96.800,00

ASIENTO N. 8. A finales del ejercicio x2 se pagan los intereses del prstamo recibido:

31.12.x2 Concepto Debe Haber 662. Intereses de deudas 10.800,00 572. Bancos c/c vista, euros 10.800,00



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Adems hay que reclasificar la deuda que va ser devuelta el 31.12.x2: 31.12.x2

Concepto Debe Haber 170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito 180.000,00 520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito 180.000,00

ASIENTO N. 9. Por la actualizacin del importe del segundo anticipo: 31.12.x2


2.365,04=80.000*((1,06)^(0,5)-1)

ASIENTO N. 10. Por la activacin de los gastos financieros de la construccin en curso:

31.12.x2 Concepto Debe Haber 231. Construcciones en curso 2.581,06 7692. Incorporacin al activo de gastos financieros 2.581,06

87.306,94*((1,06)^(0,5)-1)=2.581,06

EJERCICIO X3

ASIENTO N. 11. Se actualiza financieramente el segundo anticipo que va ser dado de baja:

30.09.x3 Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 3.679,30 769. Otros ingresos financieros 3.679,30

3.679,30 = (80.000+2.365,04)*((1,06)^(9/12)-1)

ASIENTO N. 12. Por la entrega de la segunda certificacin de obra: 30.09.x3

Concepto Debe Haber 231. Construcciones en curso 86.044,34 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 86.044,34

86.044,34=80.000+2.365,04+3.679,30



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ASIENTO N. 13. Por la ltima entrega a cuenta para finalizar las obras: 30.09.x3

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 20.000,00 472. Hacienda Pblica, IVA soportado 4.200,00 572. Bancos c/c vista, euros 24.200,00

ASIENTO N. 14. A finales del ejercicio x3 por el pago de los intereses y devolucin del prstamo:

31.12.x3 Concepto Debe Haber 662. Intereses de deudas 10.800,00 520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito 180.000,00 572. Bancos c/c vista, euros 190.800,00

ASIENTO N. 15. Por la actualizacin del importe del ltimo anticipo: 31.12.x3

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 293,48 769. Otros ingresos financieros 293,48

293,48=20.000*((1,06)^(3/12)-1)

ASIENTO N. 16. Por la activacin de los gastos financieros de la construccin en curso:

31.12.x3 Concepto Debe Haber 231. Construcciones en curso 6.655,88 7692. Incorporacin al activo de gastos financieros 6.655,88

6.655,88=(87.306,94+2.581,06)*0,06+86.044,34*((1+0,06)^(3/12)-1) ASIENTO N. 17. Por la entrega de la nave industrial:

31.12.x3 Concepto Debe Haber 211. Construcciones 202.881,70 231. Construcciones en curso 182.588,22 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 20.293,48



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SOLUCIN CASO 2 EJERCICIO X1

ASIENTO N. 1. Por el prstamo recibido para financiar la construccin de la nave industrial:

01.01.x1 Concepto Debe Haber 572. Bancos c/c vista, euros 180.000,00 170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito 180.000,00

ASIENTO N. 2. Por el primer anticipo entregado a cuenta: 01.01.x1

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 80.000,00 472. Hacienda Pblica, IVA soportado 16.800,00 572. Bancos c/c, vista 96.800,00

ASIENTO N. 3. A finales del ejercicio hay que actualizar el importe del anticipo: 31.12.x1


0,06*80.000 = 4.800,00 (ha transcurrido un ao desde que se realiz el anticipo).

ASIENTO N. 4. Por el devengo y pago de los intereses del prstamo al final del ejercicio:

31.12.x1 Concepto Debe Haber 662. Intereses de deudas 10.800,00 572. Bancos c/c, vista 10.800,00

180.000,00*0,06=10.800,00 u.m.

EJERCICIO X2

ASIENTO N. 5. Por la segunda entrega a cuenta para continuar con las obras: 30.06.x2

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 80.000,00 472. Hacienda Pblica, IVA soportado 16.800,00 572. Bancos c/c, vista 96.800,00

Hay que tener en cuenta que si la construccin se califica como una entrega de bien, la transferencia de los beneficios y riesgos inherentes a la propiedad de la construccin se



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produce cuando se entregue la construccin terminada, por tanto no cabe dar de baja el anticipo.

ASIENTO N. 6. A finales del ejercicio x2 se pagan los intereses del prstamo recibido:

31.12.x1 Concepto Debe Haber 662. Intereses de deudas 10.800,00 572. Bancos c/c, vista 10.800,00

Adems hay que reclasificar la deuda que va ser devuelta el 31.12.x2: 31.12.x2

Concepto Debe Haber 170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito 180.000,00 520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito 180.000,00

ASIENTO N. 7. Por la actualizacin del importe del primer y segundo anticipo: 31.12.x2


SEGUNDO ANTICIPO: 2.365,04=80.000*((1,06)^(0,5)-1) PRIMER ANTICIPO: 5.088,00=84.800,00*0,06

7.453,04 =5.088,00+2.365,04

EJERCICIO X3

ASIENTO N. 8. Por la ltima entrega a cuenta para finalizar las obras: 30.09.x3

Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 20.000,00 472. Hacienda Pblica, IVA soportado 4.200,00 572. Bancos c/c vista, euros 24.200,00

ASIENTO N. 9. Por el pago de los intereses y devolucin del prstamo: 31.12.x3

Concepto Debe Haber 662. Intereses de deudas 10.800,00 520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito 180.000,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

190.800,00

ASIENTO N. 10. Por la actualizacin de los anticipos al final del ejercicio x3:



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31.12.x3 Concepto Debe Haber 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 10.628,66 769. Otros ingresos financieros 10.628,66

10.628,66 = (5.088,00+4.800,00+80.000+2.365,04+80.000)*0,06 + 20.000*((1,06)^(3/12)-1) ASIENTO N. 11. Por la entrega de la vivienda:

31.12.x3 Concepto Debe Haber 211. Construcciones 202.881,70 239. Anticipos para inmovilizaciones materiales 202.881,70

NORMA SEGUNDA. Valoracin posterior.

VER:

Introduccin. Punto III. Prrafo 19. Explicaciones del ICAC de la norma segunda.

Norma segunda. 1. Regla general.

La valoracin posterior del inmovilizado material depender de las actuaciones que en su caso se lleven a cabo sobre el mismo, as como de la amortizacin acumulada y de cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

El tratamiento contable de las prdidas por deterioro del valor de los elementos del inmovilizado material ser el previsto en el Plan General de Contabilidad y la Resolucin que lo desarrolle.

Norma segunda. 2. Actuaciones sobre el inmovilizado material.

Norma segunda. 2.1. Reparacin y conservacin del inmovilizado material.

1. Se entiende por reparacin el proceso por el que se vuelve a poner en condiciones de funcionamiento un activo inmovilizado.

2. La conservacin tiene por objeto mantener el activo en buenas condiciones de funcionamiento, manteniendo su capacidad productiva.

3. Las reparaciones y la conservacin del inmovilizado material se reconocern y valorarn de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Los gastos derivados de estos procesos se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio en que se producen.



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b) Los elementos que se sustituyan como consecuencia de estas actuaciones se contabilizarn segn lo dispuesto para las renovaciones en el apartado siguiente.

c) No obstante, en el caso de que un elemento del inmovilizado material haya de someterse de manera peridica a inspecciones generales, con independencia de que los elementos afectados sean sustituidos o no, en la fecha en que se produzca la incorporacin del activo al patrimonio de la empresa se identificar como un componente del coste del activo el importe de los desembolsos necesarios para realizar la inspeccin. Si este coste no estuviera especificado, a efectos de su identificacin, podr utilizarse el precio actual de mercado de una inspeccin similar.

Este componente se amortizar durante el periodo de tiempo que transcurra hasta la fecha en que se realice la revisin. Cuando se realicen los trabajos, el coste de la inspeccin se reconocer como mayor valor del inmovilizado material, que a su vez ser objeto de amortizacin hasta que se produzca la siguiente revisin, dndose de baja cualquier importe pendiente de amortizar del anterior componente.



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ELEMENTOS SUSTITUIDOS en las operaciones anteriores:

ACTUACIONES QUE SE LLEVEN A CABO SOBRE EL INMOVILIZADO:

REPARACIN Y CONSERVACIN RENOVACIN AMPLIACIN Y MEJORA PIEZAS DE RECAMBIO

> Reparar el inmovilizado para volver a ponerlo en condiciones de funcionamiento. > Conservar el inmovilizado para que mantenga su capacidad productiva.

Realizar operaciones que permiten recuperar las caractersticas iniciales del bien objeto de renovacin.

> Incorporar nuevos elementos al inmovilizado que amplan su capacidad productiva. > Alterar algn elemento del inmovilizado

que mejora su eficiencia productiva.

Montar piezas en instalaciones, equipos o mquinas, en sustitucin de otras semejantes.

Los gastos devengados se imputan a la cuenta de Prdidas y Ganancias (cuenta 622), y se dan de baja los elementos sustituidos.

El coste de la renovacin se integra como mayor valor del inmovilizado siempre que sea probable obtener de beneficios o rendimientos econmicos en el futuro y la valoracin de la renovacin sea fiable, y se da de baja los elementos sustituidos.

Los gastos devengados se imputan a la cuenta de Prdidas y Ganancias, y se dan de baja los elementos sustituidos.

No obstante se podrn imputar los costes de ampliacin y mejora como mayor valor del inmovilizado, con el lmite del importe recuperable del inmovilizado, cuando, aumente la capacidad de produccin, o mejora sustancial la productividad, o se alargue la vida til. Este criterio es aplicable a los gastos de urbanizacin de terrenos.

1 Con carcter general se aplican las normas del inmovilizado material, salvo para aquellas piezas de recambio cuyo ciclo de almacenamiento sea inferior que al ao se contabilizarn como existencias.

2. En caso de piezas adquiridas con el objeto de tener un stock de seguridad de repuestos, se registran junto los bienes que vayan a sustituir y se someten al mismo proceso de amortizacin. Si no es posible identificar la pieza a sustituir, se aplicar un mtodo de amortizacin racional que manifieste la depreciacin experimentada.

Inspecciones/revisiones generales

y peridicas:

1. hay que identificar en el reconocimiento inicial del inmovilizado un componente en el coste que corresponde con el importe de la inspeccin, o su precio actual de mercado de una inspeccin similar, este componente se amortizar independientemente durante el tiempo que transcurra hasta cada inspeccin.

2. Los trabajos de inspeccin se reconocen como un nuevo componente del valor del inmovilizado amortizable hasta la siguiente revisin, y dndose de baja cualquier importe pendiente de amortizar del componente de la inspeccin realizada.

1. Se dan de baja los elementos sustituidos (amortizacin, deterioro y valor inicial) y, en su caso, se registra Prdida o Bfcio.

2. En caso de entrega de un elemento sustituido a cambio de otro nuevo se aplican los criterios de permuta con pago parcial recogidos en el apartado 2.3 de la norma tercera de esta Resolucin ICAC.

3. Si la reparacin, conservacin, renovacin, ampliacin o mejora afecta a una parte del inmovilizado con un valor en libros no identificado claramente, el coste de la renovacin podr tomarse como indicativo de cul era el coste del elemento sustituido.

4. En caso de ampliaciones y mejoras, los costes de destruccin o eliminacin de los elementos sustituidos, se considerarn mayor valor del inmovilizado, minorado en el importe obtenido por la venta de los mismos.



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SUPUESTO REPARACIN Y CONSERVACIN: La empresa distribuidora IGLU, S.A., adquiri el da 01/05/x2 una instalacin tcnica frigorfica para el almacenaje de productos alimenticios perecederos, siendo el precio de adquisicin de 1.200.000 u.m., pagados al contado por bancos, con una vida til estimada de 20 aos, y con un valor residual cero. Mtodo de amortizacin lineal.

La sociedad tendr que realizar una revisin general cada 6 aos que en el momento de la compra se estima en 36.000 u.m., que es el precio actual de mercado de una revisin similar.

El 01/06/x2 se han pagado en concepto de reparacin por goteras y averas 10.000 u.m.



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El 01/05/x8 la empresa somete a la instalacin tcnica a la revisin general, abonando por dicho concepto 45.000 u.m.

SE PIDE: Realice las operaciones contables correspondientes a la sociedad IGLU, de acuerdo con la informacin referida anteriormente, para el ejercicio x2 y x8. SOLUCIN: EJERCICIO X2

ASIENTO N. 1. Por la adquisicin de la instalacin frigorfica: 01.05.x2

Concepto Debe Haber 212. Instalaciones tcnicas 1.200.000,00 572. Bancos c/c vista, euros 1.200.000,00



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ASIENTO N. 2. Por las reparaciones de goteras y averas: 01.06.x2

Concepto Debe Haber 622. Reparaciones y conservacin 10.000,00 572. Bancos c/c vista, euros 10.000,00

ASIENTO N. 3. Por la amortizacin del ao X2: 31.12.x2

Concepto Debe Haber 681. Amortizacin del inmovilizado material 42.800,00 28120. Amortizacin Acumulada Insta. Tcnicas 38.800,00 28121. Amortizacin Acumulada Revisin Ins. Tcn. 4.000,00

1.200.000 - 36.000 = 1.164.000 u.m. que se amortizan en 20 aos => 58.200 u.m.

36.000 u.m. que se amortizan en 6 aos => Dotacin anual= 6.000 u.m.

En el ejercicio x2 han transcurrido 8 meses =>



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Dotacin anual instalacin tcnica = 58.200*8/12= 38.800 u.m.

Dotacin anual revisin general = 6.000*8/12= 4.000 u.m.

EJERCICIO X8

ASIENTO N. 4. Por la amortizacin del ao X8 de la revisin general: 01.05.x8

Concepto Debe Haber 681. Amortizacin del inmovilizado material 2.000,00 28121. Amortizacin Acumulada Revisin Ins. Tcn. 2.000,00

4/12*6.000 u.m.



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ASIENTO N. 5. Se da de baja la estimacin inicial de la primera revisin:

01.05.x8 Concepto Debe Haber 28121. Amortizacin Acumulada Revisin Ins. Tcn. 36.000,00 212. Instalaciones tcnicas 36.000,00

ASIENTO N. 6. Se reconoce como mayor valor el importe de la primera revisin realizada:

01.05.x8 Concepto Debe Haber 212. Instalaciones tcnicas 45.000,00 572. Bancos c/c vista, euros 45.000,00

ASIENTO N. 7. Por la amortizacin del ao X8: 31.12.x8



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Concepto Debe Haber 681. Amortizacin del inmovilizado material 63.200,00 28120. Amortizacin Acumulada Inst. Tcnicas 58.200,00 28121. Amortizacin Acumulada Revisin Ins. Tcn. 5.000,00

1.200.000 - 36.000 = 1.164.000 u.m. que se amortizan en 20 aos => 58.200 u.m.

45.000 u.m. que se amortizan en 6 aos hasta la prxima revisin general => Dotacin anual= 7.500 u.m. En el ejercicio x8 han transcurrido 8 meses => Dotacin anual revisin general = 7.500*8/12= 5.000 u.m.

Norma segunda. 2.2. Renovacin del inmovilizado material.

1. La renovacin del inmovilizado es el conjunto de operaciones mediante las que se recuperan las caractersticas iniciales del bien objeto de renovacin.



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2. La renovacin del inmovilizado, se reconocer y valorar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Se capitalizar, integrndose como mayor valor del inmovilizado material, el importe de las renovaciones efectuadas de acuerdo con el precio de adquisicin o, en su caso, con el coste de produccin, siempre que se cumplan las condiciones para su reconocimiento establecidas en la primera parte del Plan General de Contabilidad.

b) Simultneamente a la operacin anterior se dar de baja el elemento sustituido, la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro de valor, registrndose, en su caso, el correspondiente resultado producido en esta operacin, por la diferencia entre el valor contable resultante y el producto recuperado.

c) En caso de entrega de un elemento sustituido dentro del proceso de renovacin, a cambio de un nuevo elemento, se aplicar lo relativo a las adquisiciones de



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inmovilizado entregando como pago parcial otro inmovilizado, tal como se desarrolla en la norma tercera de esta Resolucin.

d) Si la renovacin afectase a una parte de un inmovilizado cuyo valor en libros no pueda identificarse claramente, el coste de la renovacin podr tomarse como indicativo de cul era el coste del elemento que se sustituye.

SUPUESTO DE RENOVACIN: La sociedad FEDOR, S.A., tiene una nave industrial adquirida e. 01.01.x1 por un precio de adquisicin es de 100.000 u.m., que est siendo amortizada linealmente durante su vida til de 50 aos.

El 01.01.x11 debido al deterioro del montacargas de la nave industrial, se decide su renovacin. El precio de adquisicin del nuevo montacargas es de 4.800 u.m., a los que



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hay que aadir un coste por primas de seguros de 100 u.m. y de gastos de transporte de 100 u.m. Se paga todo al contado por bancos.

SE PIDE: contabilizar la renovacin en los siguientes supuestos:

a) Se conoce el coste originario del montacargas antiguo, 3.000 u.m. b) No se puede identificar claramente el coste del ascensor viejo.

SOLUCIN ASIENTO N. 1. Por la adquisicin del montacargas nuevo:

01.01.x11 Concepto Debe Haber 231. Construcciones en curso 4.800,00 572. Bancos c/c vista, euros 4.800,00

ASIENTO N. 2. Por las primas de seguros:



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01.01.x11 Concepto Debe Haber 625. Primas de seguros 100,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

100,00

ASIENTO N. 3. Por los gastos de transporte: 01.01.x11

Concepto Debe Haber 624. Transporte 100,00 572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros

100,00

ASIENTO N. 4. Por la activacin de la renovacin: 01.01.x11

Concepto Debe Haber 211. Construcciones 5.000,00 231. Construcciones en curso 4.800,00



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731. Trabajos realizados para le inmov. Material 200,00

ASIENTO N. 4. Solucin A. Por la baja del elemento sustituido (montacargas viejo): 01.01.x11

Concepto Debe Haber 2811. Amortizacin acumulada de construcciones 600,00 671. Prdidas procedentes del inmovilizado material 2.400,00 211. Construcciones 3.000,00

Coste montacargas viejo: 3.000 u.m. Dotacin anual de la amortizacin: 3.000/50 = 60,00 u.m.

Amortizacin acumulada: 60,00 x 10 aos = 600,00 u.m.

Valor contable que hay que dar de baja: 2.400 u.m.



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ASIENTO N. 4. Solucin B. Por la baja del elemento sustituido (montacargas viejo): 01.01.x11

Concepto Debe Haber 2811. Amortizacin acumulada de construcciones 1.000,00 671. Prdidas procedentes del inmovilizado material 4.000,00 211. Construcciones 5.000,00

Coste montacargas viejo: desconocido, se toma como indicativo el coste del elemento que se sustituye = 5.000 u.m.

Dotacin anual de la amortizacin: 5.000/50= 100,00 u.m. por ao.

Amortizacin acumulada: 100,00 x 10 aos = 1.000,00 u.m.

Valor contable que hay que dar de baja: 4.000 u.m.



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Norma segunda. 2.3. Ampliacin y mejora del inmovilizado material.

1. La ampliacin consiste en un proceso mediante el cual se incorporan nuevos elementos a un inmovilizado, obtenindose como consecuencia una mayor capacidad productiva.

2. Se entiende por mejora el conjunto de actividades mediante las que se produce una alteracin en un elemento del inmovilizado, aumentando su anterior eficiencia productiva.

3. Los criterios de valoracin aplicables en los procesos descritos, sern los siguientes:

a) Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliacin o mejora, se debern producir una o varias de las consecuencias siguientes:

1. Aumento de su capacidad de produccin,



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2. Mejora sustancial en su productividad, o 3. Alargamiento de la vida til estimada del activo.

b) El incremento de valor del activo se establecer de acuerdo con el precio de adquisicin o coste de produccin de la ampliacin o mejora. c) En particular, los gastos de urbanizacin de un terreno se contabilizarn como mayor valor del mismo si los costes en los que incurre la empresa cumplen alguno de los requisitos recogidos en la letra a), incluso cuando la empresa se hubiera instalado con anterioridad al momento en que se inicien las actuaciones.

d) Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se aplicar lo dispuesto en el apartado 2.2 de esta Norma.

e) Si en el proceso de ampliacin o mejora, hubiera que incurrir en costes de destruccin o eliminacin de los elementos sustituidos, dichos costes se considerarn



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como mayor valor, minorado en su caso por el importe recuperado en la venta de los mismos.

f) En todo caso, el importe a capitalizar tendr como lmite mximo el importe recuperable de los respectivos elementos del inmovilizado material.

SUPUESTO MEJORA:

La empresa KANCHAKA, S.A., tiene una nave industrial cuyo precio de adquisicin fue de 100.000 u.m., adquirida el 01.01.x1, con una vida til de 50 aos y mtodo de amortizacin lineal.

A principios del ejercicio x11, se realizan obras para instalar una puerta de carga y descarga de camiones en la parte trasera de la nave industrial, lo que supone una mejora sustancial de la eficiencia productiva de la nave.



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Las obras las realiza el personal de la propia empresa durante el primer semestre del ao, y el 01.07.x11 la puerta de carga y descarga est en condiciones de funcionamiento. Los gastos incurridos en la obra fueron los siguientes: Suministros: 15.000 u.m.

Transporte: 10.000 u.m.

Sueldos y Salarios: 12.000 u.m.

Adems se han tenido que sustituir los ventanales de la parte trasera de la nave industrial cuyo precio de adquisicin eran de 5.000 u.m. que se amortizaban conjuntamente con la nave industrial. Por la sustitucin de los ventanales y la recogida de los escombros de la obra se tuvo que contratar a una empresa de gestin de residuos que factur por la recogida y gestin de los escombros 3.500 u.m., que



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quedan pendientes de pago, y a su vez pago por el aluminio y vidrio recuperado de los ventanales 1.000 u.m.

SE PIDE: Contabilizar los hechos sealados del ejercicio x11.

ASIENTO N. 1. Por los gastos incurridos en la construccin de la puerta: primer semestre del x11

Concepto Debe Haber 628. Suministros 15.000,00 624. Transportes 10.000,00 640. Sueldos y salarios 12.000,00 572. Bancos c/c vista, euros 37.000,00

ASIENTO N. 2. Por la capitalizacin de los gastos de la mejora: 01.07.x11



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Concepto Debe Haber 211. Construcciones 37.000,00 731. Trabajos realizados para el inmov. material 37.000,00

ASIENTO N. 3. Se amortiza medio ao x11 los ventanales sustituidos: 01.07.x11

Concepto Debe Haber 681. Amortizacin del inmovilizado material 50,00 2811. Amortizacin acumulada de construcciones 50,00

5.000 u.m./50 aos = 100 u.m. amortizacin anual.

100 u.m./2=50 u.m. amortizacin medio ao.



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ASIENTO N. 4. Se da de baja los ventanales sustituidos: 01.07.x11

Concepto Debe Haber 2811. Amortizacin acumulada de construcciones 1.050,00 572. Bancos c/c vista, euros 1.000,00 671. Prdidas procedentes del inmovilizado material 2.950,00 211. Construcciones 5.000,00

10,5 aos x 100 u.m. =1.050 u.m. Amortizacin acumulada de los ventanales.

ASIENTO N. 5. Por los servicios de gestin de residuos: 01.07.x11

Concepto Debe Haber 629. Otros servicios 3.500,00 410. Acreedores por prestaciones de servicios 3.500,00



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ASIENTO N. 6. Por la activacin de los costes de destruccin minorado por el importe recuperado de los ventanales:

01.07.x11 Concepto Debe Haber 211. Construcciones 2.500,00 731. Trabajos realizados para el inmov. material 2.500,00

2.500 u.m.=3.500 u.m. coste 1.000 u.m. importe recuperado.

Norma segunda. 2.4. Piezas de recambio del inmovilizado material.

Piezas de recambio son las destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos mquinas, en sustitucin de otras semejantes, y para su valoracin se estar a las normas generales del inmovilizado material, considerando las siguientes precisiones:



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a) Las piezas de recambio cuyo ciclo de almacenamiento sea inferior al ao se contabilizarn, de acuerdo a lo previsto en el Plan General de Contabilidad en el grupo 3, como Existencias.

b) No obstante, aquellas piezas que se adquieran con el objetivo de mantener un nivel de repuestos de seguridad de elementos concretos, se registrarn junto con los bienes que vayan a sustituir y se sometern al mismo proceso de amortizacin. Cuando no sea posible identificar la pieza a sustituir, en todo caso se aplicar un mtodo racional de amortizacin que ponga de manifiesto la depreciacin experimentada.

SUPUESTO PIEZAS DE RECAMBIO:

La empresa MARSOL, S.A., tiene en su almacn dos clases de piezas de recambio:



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1. Para hacer frente al desgaste habitual que sufren las piezas en uso en la maquinaria durante el ao, y

2. Un stock de seguridad de piezas de recambio para la instalacin tcnica por posibles averas imprevistas y excepcionales.

Al final del ejercicio x0 las piezas de recambio de la maquinaria estaban registradas en el Balance por un importe de 15.000 u.m., no existiendo stock de seguridad de piezas de recambio de la instalacin tcnica.

Durante el ejercicio x1, se han realizado adquisiciones de piezas de recambio para la maquinaria por importe de 60.000 u.m. (al contado por banco), quedando al final del ejercicio x1 un importe de 20.000 u.m. El 01.07.x1 se adquiri piezas de recambio para el stock de seguridad de la instalacin tcnica por importe de 40.000 u.m.



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SE PIDE: registro contable de las operaciones del ejercicio x1 incluido el asiento de regularizacin de final de ejercicio por existencias finales y dotaciones de amortizacin sabiendo que el inmovilizado que tiene la empresa al final del ejercicio x0 se compona de:

Instalacin tcnica cuyo precio adquisicin fue de 60.000 u.m., aquirida el 31.12.x0 y vida til de 5 aos.

Maquinaria cuyo precio de adquisicin fue de 120.000 u.m., adquirida el 01.01.x0 y vida til 10 aos.



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SOLUCIN ASIENTO N. 1. Por la adquisicin de piezas de recambio para la maquinaria:

durante el ejercicio x1 Concepto Debe Haber 602. Compras de otros aprovisionamientos 60.000,00 572. Bancos c/c vista, euros 60.000,00

ASIENTO N. 2. Por la adquisicin de piezas de recambio para la instalacin tcnica: 01.07.x1

Concepto Debe Haber 212. Instalaciones tcnicas 40.000,00 572. Bancos c/c vista, euros 40.000,00

ASIENTO N. 3. Al final del ejercicio por la variacin de existencias de piezas de recambio de la maquinaria:



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Por la baja de las existencias iniciales: 31.12.x1

Concepto Debe Haber

612. Variacin de existencias otros aprovistos. 15.000,00

322. Repuestos 15.000,00

Por el registro de las existencias finales: 31.12.x1

Concepto Debe Haber 322. Repuestos 20.000,00

612. Variacin de existencias otros aprovistos. 20.000,00

ASIENTO N. 4. Al final del ejercicio por las amortizaciones: 31.12.x1

Concepto Debe Haber



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681. Amortizacin del inmovilizado material 28.444,44 2812. Amortizacin acumulada de inst. tcnicas 16.444,44 2813. Amortizacin acumulada de maquinaria 12.000,00

Instalacin tcnica = 60.000 u.m./5 aos + (40.000 u.m./4,5 aos)x6meses/12 meses = 16.444,44 u.m.

Maquinaria = 120.000 u.m./10 aos =12.000 u.m.

Norma segunda. 3. Amortizacin.

1. La amortizacin se identifica con la depreciacin que normalmente sufren los bienes de inmovilizado por el funcionamiento, uso y disfrute de los mismos, debindose valorar, en su caso, la obsolescencia tcnica o comercial que pudiera afectarlos. La



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dotacin anual que se realiza, expresa la distribucin del precio de adquisicin o coste de produccin durante la vida til estimada del inmovilizado.

2. Por ello, la amortizacin habr de establecerse de manera sistemtica y racional en funcin de la vida til de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciacin considerada como normal por las causas sealadas anteriormente.

Esta regla solo puede excepcionarse cuando el activo no est sometido a desgaste por su funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute.


Consulta ICAC n. 13 del BOICAC 84, diciembre 2010, donde se recoge un caso concreto de posible no registro de la amortizacin de unos fondos documentales con valor cultural o histrico.

3. El clculo de la cuota anual de amortizacin se obtendr a partir de los siguientes conceptos:



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Norma segunda. 3.1. Valor amortizable.

Constituye la base de amortizacin del bien. Se calcula minorando el precio de adquisicin o coste de produccin de los activos depreciables en el valor residual.

Norma segunda. 3.2. Valor residual.

1. El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

2. Si dicho valor no es significativo en trminos cuantitativos, de acuerdo con el principio de importancia relativa, no se tendr en consideracin para calcular el valor amortizable del activo.



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Norma segunda. 3.3. Vida til.

VER:

PGC2007. Marco conceptual de la contabilidad. Apartado 6., punto 10, prrafo segundo. Definicin de vida til.

1. Vida til es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el periodo concesional cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo; y en el de las inversiones en locales arrendados, que deban calificarse como arrendamientos operativos, y no sean separables del activo cedido en uso, la duracin del contrato de arrendamiento, incluido el periodo de renovacin cuando exista evidencia de que el mismo se va a producir, siempre que la citada duracin sea inferior a la vida econmica del activo.



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Consulta ICAC n. 1 del BOICAC 80, diciembre 2009. Activos revertibles al final de una concesin administrativa, cuando deben ser objeto de reposicin en los ltimos aos de la concesin.

SUPUESTO BOICAC 80 consulta 1:

La empresa ITXASO, S.A. ha obtenido, al inicio del x1, una concesin administrativa por 10 aos para realizar la explotacin de un servicio. ITXASO necesita invertir en elementos de transporte por un importe de 200.000 u.m., con una vida til de 8 aos, por lo que tendr que renovarlos al final del ao x8 para cubrir los 2 aos restantes de la concesin teniendo en cuenta que el inmovilizado revertir a la Administracin al finalizar la concesin.



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Se estima que el coste de renovacin de los elementos de transporte en el ao x8 ser de 250.000 u.m.

SE PIDE: contabilizar las operaciones que se deducen del ao x1, ao x8, ao x9, ao x10 relacionadas con los elementos de transporte.

El tipo de descuento apli

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