REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD PRIVADA DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

EVALUACIÓN DE LA DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA

EMPRESA PAPELES DE OCCIDENTE, C.A.

TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

PRESENTADO POR:

ACOSTA, NOÉ BETIN, BELKIS

CALDERÓN, AREANIS PERFETTI, JOSÉ

ASESORADO POR: LOSSADA, OSCAR

HENRIQUEZ, MARÍA

MARACAIBO, MARZO DE 2012

EVALUACIÓN DE LA DETERMINACIÓN, DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO E IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA

EMPRESA PAPELES DE OCCIDENTE, C.A.

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DEDICATORIA

Desde el inicio de mi carrera universitaria adquirí el compromiso de

trabajar incansablemente por convertirme en Licenciado en Contaduría

Pública, el camino no fue fácil de recorrer, pues si bien existieron situaciones

que me llenaron de plena satisfacción y alegría, también existieron

momentos difíciles, los cuales con gran esfuerzo y dedicación pude superar y

aprender de ellos. Hoy dedico mi participación en este proyecto de

investigación a mi equipo de trabajo, a mis amigos, a mi hermano, a mi padre

y especialmente a dios y a mi madre.

Noé Acosta

A Dios creador del universo y dueño de mi vida, porque gracias a la fortaleza

que me ha otorgado, hoy soy una persona realizada a nivel profesional.

A mis padres, Adís Margoth Calle Vergara y Sanín Orlando Betín Calle

por el apoyo incondicional que me dieron a lo largo de la carrera.

A la profesora María Henríquez y el profesor Oscar Lozada por su

apoyo, colaboración y asesoría para la realización de esta investigación.

A mis amigos y compañeros de tesis, que por medio de las discusiones y

preguntas, hubo un proceso de aprendizaje.

Y a todas aquellas personas que de una u otra forma, colaboraron o

participaron en la realización de esta investigación, hago extensivo mi más

sincero agradecimiento.

Belkis Betin

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A Dios, por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado

salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.

A mi madre Arelis Sánchez, por haberme apoyado en todo momento, por

sus consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido

ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor.

A mis familiares, a mi hermana Mariana por permitirme hacer lo que

necesitaba sin interrupciones y su colaboración y a todos aquellos que

participaron directa o indirectamente en la elaboración de esta tesis.

A mis amigos, que nos apoyamos mutuamente en nuestra formación

profesional y que hasta ahora, seguimos siendo amigos: Belkis Betín, Noé

Acosta, José Perfetti, por realizar esta tesis juntos.

A mis maestros, Lic. Oscar Lossada por su gran apoyo y motivación para

la culminación de nuestros estudios profesionales y para la elaboración de

esta tesis; a la Lic. María Henriquez por su apoyo ofrecido en este trabajo y

por su tiempo compartido.

Areanis Calderón

A Dios, por darme salud y fortaleza para poder culminar mi carrera con

éxito.

A mis padres, Richard y Karina, quienes con esfuerzo, sacrificio y amor

me han guiado por un buen camino. También a mi hermana maría victoria

por estar ahí siempre para mi.

A mis amigos, profesores, y todas aquellas personas que me brindaron su

apoyo y conocimiento para la culminación de esta investigación.

José Perfetti

ix

AGRADECIMIENTO

Nuestra gratitud va dirigida principalmente a dios por concedernos la

esperanza, sabiduría, constancia y salud para lograr el cumplimiento de

nuestra meta; a nuestros familiares y amigos por estar siempre allí

brindándonos su apoyo incondicional en los momentos más difíciles y

enseñarnos a salir adelante llenándonos de motivación, a la empresa

Papeles de Occidente C.A. por abrirnos sus puertas, a nuestros tutores por

sus sabios y oportunos consejos que guiaron la construcción de este trabajo

especial de grado. Muchísimas gracias a todos.

x

ÍNDICE GENERAL

VEREDICTO………………………………………………………………………...iii

DEDICATORIA………………………………………………………………….….vii

AGRADECIMIENTO……………………………………………………………..…ix

ÍNDICE GENERAL……………………………………………………………........x

ÍNDICE DE CUADROS…………………………………………………………...xiv

ÍNDICE DE TABLAS……………………………………………………………....xv

RESÚMEN…………………………………………………………………......…..xx

ABSTRACT…………………………………………………………………..…....xxi

INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………...1

CAPITULO I. EL PROBLEMA

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA……………………………………....…4

1.1. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA…………………………………...…10

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN………………………………………10

2.1. OBJETIVO GENERAL……………………………………………………10

2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS…………………………………………….11

3. JUSTIFICACIÓN………………………………………….……………………11

4. DELIMITACIÓN………………………………………………………………...12

CAPITULO II. FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN………………………….……15

2. BASES TEÓRICAS…………………………………………………………....23

2.1. TRIBUTO……………………………………………………………….....24

2.1.1. DEFINICIÓN…………………………………….……………….…24

xi

2.1.2. CLASIFICACIÓN……………………………………………….….25

2.1.2.1. TASAS…………………………………………………...26

2.1.2.2. CONTRIBUCIONES……………………………….…...29

2.1.2.3. IMPUESTOS………………………………………….…30

2.2. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO…………………………………...31

2.2.1. DEFINICIÓN………………………………………………………..31

2.2.2. DETERMINACIÓN…………………………………………………32

2.2.2.1. HECHO IMPONIBLE…………………………………...34

2.2.2.2. BASE IMPONIBLE……………………………………...34

2.2.2.3. ALÍCUOTA IMPOSITIVA……………………………….35

2.2.2.4. PERÍODO DE IMPOSICIÓN…………………………..35

2.2.2.5. SUJETO PASIVO………………………………….……36

2.2.2.6. EXENCIONES…………………………………………..37

2.2.3. DECLARACIÓN…………………………………………….……...41

2.2.3.1. DECLARACIÓN JURADA……………………………..41

2.2.3.2. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN……….….42

2.2.3.3. PLAZOS PARA PRESENTACIÓN DE LA

DECLARACIÓN ………………………...…………………………………………43

2.2.4. PAGO…………………………………………………………….….43

2.2.4.1. FORMA DE REALIZAR EL PAGO……………………43

2.2.4.2. FORMULARIO DE PAGO……………………………..44

2.3. IMPUESTOS MUNICIPALES……………………….…………………....44

2.3.1. CLASIFICACIÓN…………………………….…………………….45

xii

2.3.1.1. IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS…45

A. DETERMINACIÓN……………………..…....…46

B. DECLARACIÓN…………………………….…..52

C. PAGO……………………………………….......54

2.3.1.2. IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS……...55

A. DETERMINACIÓN…………………………………55

B. DECLARACIÓN…………………………………...60

C. PAGO…………………………………………….....62

2.3.1.3. IMPUESTO SOBRE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA.63

A. DETERMINACIÓN……………………………..….64

B. DECLARACIÓN……………………………….…...67

C. PAGO………………………………………….….…71

2.3.1.4. IMPUESTO SOBRE PATENTES DE VEHÍCULO….73

A. DETERMINACIÓN…….…………………….….…73

B. DECLARACIÓN…………………………..….…….77

C. PAGO…………………………………….…..........78

3. SISTEMA DE VARIABLES…………………………………………..……......80

3.1. VARIABLE 1……………………………………………………………….80

3.1.1. DEFINICION NOMINAL……………………………………….…..80

3.1.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL………………………………....…..80

3.1.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL……………..……………….…….81

3.2. VARIABLE 2……………………………………………………….....……83

3.2.1. DEFINICION NOMINAL…………………………………….……..83

xiii

3.2.2. DEFINICION CONCEPTUAL……………………………..………83

3.2.3. DEFINICION OPERACIONAL……………………………..……..83

CAPÍTULO III. METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN

1. TIPO DE INVESTIGACIÓN…………………………………………...….....91

2. DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN……………………………….…...……..93

3. POBLACIÓN……………………………………………………….…..……...95

4. TÉCNICAS DE OBSERVACIÓN……………………………….….………...96

4.1. INSTRUMENTO…………………………………………………..…......97

4.2. VALIDEZ…………………………………………………….…...….…...98

5. TÉCNICA DE ANALISIS DE DATOS………………………………..……...99

CAPÍTULO IV. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN…………..….…..101

1. ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS .......................................................101

2. DISCUSIÓN DE LOS RESULTADOS………………………..…........…...140

CONCLUSIONES........................................................................................156

RECOMENDACIONES................................................................................160

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS............................................................163

ANEXOS......................................................................................................165

A. INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN

B. VERSIÓN FINAL DEL INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS

C. MATRIZ DE RESULTADOS

xiv

ÍNDICE DE CUADROS

CUADROS Pág. 1. OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE 1……………..………….…...82

2. OPERACIONALIZACIÓN DE LA VARIABLE 2………………..……….…...85

3. DISTRIBUCIÓN DE LA POBLACIÓN………………………………..….…...96

xv

INDICE DE TABLAS

TABLAS Pág. 1. ACTIVIDADES GENERADORAS DEL HECHO IMPONIBLE…………..101

2. ACTIVIDADES QUE DESEMPEÑA LA EMPRESA……………………..102

3. PRECIO DEL BIEN FACTURADO COMO HECHO IMPONIBLE………102

4. PRECIO FACTURADO DEL BIEN…………………………………………103

5. PRESENTACIÓN EN LA FACTURA DE LA ALÍCUOTA VIGENTE…....103

6. PORCENTAJE DE LA ALÍCUOTA PRESENTADA EN LAS

FACTURAS…………………………………………………………………….…104

7. PERÌODO DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO……………………………104

8. ELEMENTOS DE LA DETERMINACIÓN………………………………….105

9. SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO………………………………………..105

10. TIPO DE SUJETO PASIVO……………………………………….…….…106

11. SUJETO PASIVO……………………………………………….…………..106

12. SUJETO PASIVO QUE REPRESENTA LA EMPRESA……...…………106

13. ACTIVIDADES EXENTAS ……………………………….…………….…..107

14. DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO…………….……………….107

15. ELEMENTOS TOMADOS EN CUENTA PARA LA DECLARACIÓN

JURADA……………………………………………………..……………………108

16. PRESENTACION ELECTRÓNICA DE LA DECLARACIÓN……………108

17. PROBLEMAS AL DECLARAR EL IMPUESTO…………………..…..….109

18. PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN………………………….……109

xvi

19. DECLARACIÓN DEL PERÍODO RECIÉN CULMINADO……………….109

20. PAGO ELECTRÓNICO DEL IMPUESTO……………………………..…110

21. PAGO EN LAS OFICINAS RECEPTORAS DE FONDOS

NACIONALES……………………………………………………………………110

22. FORMULARIO DE PAGO DEL IMPUESTO……………………….……111

23. TIPO DE FORMULARIO DE PAGO………………………………………111

24. ACTIVIDADES CONSIDERADAS COMO HECHO IMPONIBLE………112

25. ACTIVIDADES DENTRO DE LA SOBERANÍA MUNICIPAL…….….…112

26. ACTIVIDADES QUE DESEMPEÑA LA EMPRESA………………….…113

27. INGRESOS COMO BASE IMPONIBLE………………………….………113

28. ELEMENTOS TOMADOS COMO BASE IMPONIBLE…………..….….114

29. SUJETO PASIVO………………………………………………….…….….114

30. TIPO DE SUJETO PASIVO………………………………………..………115

31. CONSULTA AL CLASIFICADOR DE ACTIVIDADES

ECONÓMICAS………………………………………………………………..….115

32. ACTIVIDADES EXENTAS DEL PAGO DEL IMPUESTO…………….…116

33. ACTIVIDADES EXONERADAS DEL PAGO DEL IMPUESTO…………116

34. ACTIVIDADES GENERADORAS DEL HECHO IMPONIBLE…………117

35. PROPIEDADES INMOBILIARIAS DENTRO DEL MUNICIPIO…….….117

36. INMUEBLES URBANOS…………………………………………….….…118

37. ELEMENTOS CONSIDERADOS COMO BASE IMPONIBLE……..….118

38. VALORES AVALADOS POR EL PERITO…………………………..…..118

39. CATEGORIAS DEL VALOR DE LOS INMUEBLES……………….…..119

xvii

40. ALICUOTA APLICADA POR LA EMPRESA……………………………119

41. INMUEBLES EXENTOS DE PAGO…………………………………..…120

42. INMUEBLES EXONERADOS DE PAGO………………………….……120

43. PUBLICIDAD CONSIDERADA COMO HECHO IMPONIBLE…………121

44. VEHÍCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE…………..……………122

45. ELEMENTOS TRANSPORTADOS …………………………………….…122

46. CONSIDERACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS

VEHÍCULOS……………………………………………….……………………..122

47. CARACTERÍSTICAS TOMADAS EN CUENTA COMO BASE

IMPONIIBLE…………………………………………………….…………..……123

48. RELACIÓN ENTRE CARACTERÍSTICAS DE LOS VEHÍCULOS Y

TARIFA APLICADA……………………………………………..…………….…123

49. CUOTA FIJA ANUAL…………………………………………..……...……124

50. CATEGORÍA DE LOS VEHÍCULOS…………………………….……..…124

51. TARIFA APLICADA……………………………………………….….….…125

52. CONTRIBUYENTE EXENTO DE PAGO…………………….….………125

53. CONTRIBUYENTE EXONERADO DE PAGO………………….….……126

54. DECLARACIÓN JURADA…………………………………..……..….……126

55. DECLARACIÓN JURADA EN BASE A LOS INGRESOS BRUTOS

OBTENIDOS……………………………………………………….………..……127

56. DECLARACIÓN JURADA REALIZADA EL PRIMER MES DE CADA

AÑO…………………………………………………………………..……….…..127

57. DECLARACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO………….……....……128

xviii

58. DECLARACIÓN EN FUNCION A LOS INGRESOS……….……….…128

59. OFICINAS RECAUDADORAS……………………….…………..……….129

60. FORMA DE DECLARACIÓN…………………………………..…………129

61. DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO…………………….….……129

62. PERÍODO DE DECLARACIÓN………………………….……..…………130

63. DECLARACIÓN JURADA……………………………………..….………130

64. DATOS DE LA DECLARACIÓN……………………………………..……131

65. DECLARACIÓN EN LAS OFICINAS RECAUDADORAS………………131

66. FORMA DE DECLARACIÓN…………………………………….……..…132

67. DECLARACIÓN OPORTUNA…………………………………………..…132

68. PERÍODO DE DECLARACIÓN……………………………………………133

69. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO……………………………….….…….133

70. DECLARACIÓN CON INFORMACIÓN RELACIONADA CON LOS

VEHÍCULOS………………………………………………………………………134

71. PLANILLA ESTABLECIDA POR LA ORDENANZA……………………..134

72. DECLARACIÓN INDEPENDIENTE………………………….…………135

73. PAGO DEL IMPUESTO…………………………………………..……..…135

74. PAGO DEL IMPUESTO EN LAS OFICINAS DESIGNADAS POR EL

FISCO…………………………………………………………………………..…136

75. PAGO DENTRO DE LOS LAPSOS PREVISTOS ………………………136

76. PERÍODO DE PAGO………………………………………………….……136

77. LIQUIDACIÓN BASADA EN DECLARACIÓN……………………..……137

78. LIQUIDACIÓN EN EL PERÍODO ESTABLECIDO………………………137

xix

79. LIQUIDACIÓN MEDIANTE PLANILLA……………………………..…….138

80. RECEPCIÓN DE LA PLANILLA…………………………………..………138

81. PAGO DEL IMPUESTO……………………………………………………139

82. FORMA DE PAGO…………………………………………………………139

83. PAGO ANUAL DEL IMPUESTO…………………………………….……139

84. PERÍODO DE PAGO………………………………………………………140

xx

Acosta Noé, Betín Belkis, Calderón Areanis, Perfetti José. Evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado e impuestos municipales en la empresa Papeles de Occidente, C.A. Universidad Dr. Rafael Belloso Chacín. Facultad de Ciencias Administrativas. Escuela de Contaduría Pública. Maracaibo 2012.

RESUMEN La presente investigación fue realizada con la finalidad de evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado e impuestos municipales en la empresa Papeles de Occidente, C.A, fundamentada bajo los preceptos de Villegas (2002), Moya (2003 y 2009) y Sanmiguel (2006), Ley del IVA (1999), Reglamento de la ley del IVA (1999), Ordenanza sobre licencia e impuesto a las actividades económicas (2010), Ordenanza de Impuesto sobre inmuebles urbanos (1971), Ordenanza sobre Publicidad y Propaganda Comercial, (1998) y Ordenanza sobre patentes de Vehículos (2006). La metodología de la investigación la califica como evaluativa, descriptiva, de campo, con un diseño no experimental transeccional descriptivo. La población estuvo conformada por 3 personas que desempeñan actividades en el área administrativa contable de la empresa. La técnica de recolección de datos aplicada en esta investigación fue la encuesta. Se aplicó un instrumento compuesto por ciento diecinueve (119) preguntas, donde treinta y tres (33) de ellas son de selección múltiple, ochenta y cuatro son dicotómicas cerradas (84), y las dos (2) restantes son abiertas, dirigido a la alta gerencia y a los empleados, el cual fue validado por expertos en el área, pertenecientes a la Facultad de Ciencias administrativas de la universidad. Los resultados obtenidos en cuanto al proceso de determinación, declaración y pago del impuesto al valor agregado e impuestos municipales, evidencian que en la organización existe un manejo correcto en cuanto al IVA, por otra parte, el impuesto sobre publicidad y propaganda no se trabaja correctamente, por lo que se recomienda adiestrar al personal sobre los procesos tributarios referentes a los impuestos municipales y seguir con las políticas y controles llevados a cabo en cuanto a los procedimientos referentes al IVA. Palabras claves: Evaluación, Determinación, Declaración, Pago, Impuestos.

xxi

Acosta Noé, Betín Belkis, Calderón Areanis, Perfetti José. “Evaluation of the determination, declaration and payment of value added tax and municipal taxes in the company Pepeles de Occidente C.A.” Universidad Rafael Belloso Chacin. Faculty of Administrative Sciences. School of Accountancy. Maracaibo 2012.

ABSTRACT

The present Investigation work was in order to evaluate the determination, income tax return and payment and the value added tax in the Enterprise Papeles de Occidente, C.A, based on the Moya applications (2003, 2009), Sanmiguel (2006), Villegas (2002), and the law that served as reference such Ley del impuesto al valor agregado (1999), Ley Reglamento de la ley del IVA (1999), Ordenanza sobre licencia e impuesto a las actividades económicas (2010), Ordenanza de Impuesto sobre inmuebles urbanos (1971), Ordenanza sobre Publicidad y Propaganda Comercial, (1998) and Ordenanza sobre patentes de Vehículos (2006).This investigation was classified as descriptive, evaluative and applicable to the enterprises. The population was shaped for three workers or employees of the enterprise; was applied the observation by means of survey, as an observation technique that permitted obtain the information resources necessary to realize the investigation work. It was used as a collector instrument by 119 questions respectively wich 33 of them are of multiple options, 84 of them closed dichotomics, and the last 2 open ended. That instrument has as purpose to determine the tool to collect the required information that allowed measuring the variables object of study. The instruments were validated by experts in the area of tributary management of the Administration faculty of the Dr. Rafael Belloso Chacín, University. The results obtained by the instrument, showed that the company had and excellent management of the IVA, but the tax of publicidad and propaganda is not treated like the established in the law, that is why the students recommended to the company train the personal about the tax management and keep working like they have done until now. Key words: Evaluation, Determination, Declaration, Payment, Taxes.

INTRODUCCIÓN

La humanidad se ha visto inmersa en la obligación de saciar necesidades

universales que surgen a partir de coexistir en sociedad y debido a su

naturaleza no pueden ser consumadas por los particulares, dando lugar a la

utilización del Estado como institución política que se encarga del

cumplimiento del gasto público valiéndose de un conjunto de prerrogativas o

facultades brindadas por los ciudadanos.

Es así como nace la imperante necesidad para los Estados convertirse en

un agente económico activo siendo el único con competencia para recaudar

tributos provenientes de personas naturales o jurídicas; dentro de estos se

encuentran, el impuesto al valor agregado definido por Moya (2009, p. 292)

como aquel “que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de

servicios, la importación de bienes, considerados por la ley como hecho

imponible en todo el territorio nacional”; por otra parte, Acosta (2007, p.49)

plantea que los impuestos municipales “son aquellos establecidos por el

Municipio sin que exista obligación de contraprestación inmediata por su

parte que pueda individualizarse en el contribuyente”.

Dadas las condiciones que anteceden, la presente investigación se

realizará en la empresa Papeles de Occidente C.A., y tendrá como objetivo

principal evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor

agregado e impuestos municipales, la misma está compuesta por cuatro

capítulos descritos a continuación:

2

En el capítulo I, titulado el problema se muestra un enfoque de la

problemática a nivel nacional para posteriormente abordar la descripción de

la situación en la empresa objeto de estudio. Así mismo, se presenta la

formulación del problema, estableciendo el objetivo general y los objetivos

específicos y planteando la justificación y la delimitación de la investigación.

Seguidamente, en el capítulo II denominado fundamentación teórica, se

exponen investigaciones realizadas previamente donde fueron utilizadas

variables similares o relacionadas a las del presente trabajo de investigación,

las cuales están sustentadas en la revisión de diversos conceptos y

elementos por el legado de diversos autores en materia tributaria así como

también lo establecido en el ordenamiento jurídico venezolano.

Posteriormente, se encuentra el capítulo III llamado metodología de la

investigación, en el cual se revela la metodología a ser aplicada en la

investigación, tratando aspectos como el tipo de investigación, el diseño, las

técnicas para la recolección de la información y el procesamiento de la

misma.

Finalmente, en el capítulo IV titulado resultados de la investigación, se

analizan y se discuten los resultados, analizando la concordancia existente

con el legado de los autores consultados en las bases teóricas para luego

plantear las conclusiones y recomendaciones dirigidas a la organización.