REPAROS TRIBUTARIOS Procedimientos Administrativo y Judicial Octubre 2008 Maricarmen Diez.

REPAROS TRIBUTARIOSREPAROS TRIBUTARIOSProcedimientos Administrativo y Judicial

Octubre 2008Maricarmen Diez

TemasTemas

Procedimiento en Sede Administrativa

• La FiscalizaciónTermina con el Acta de Reparo• El Sumario AdministrativoTermina con Resolución Culminatoria de Sumario• Recurso Jerárquico Subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario • ¿Qué corresponde a la Administración?• ¿Qué corresponde al contribuyente?

Procedimiento en Sede Jurisdiccional

• Recurso Contencioso Tributario• Recurso de Apelación

• ¿Qué corresponde a la Administración?• ¿Qué corresponde al contribuyente?

Temas (Cont.)Temas (Cont.)

Providencia NotificaciónInicio Fiscalización

- Acta de ReparoNotificación- Acta Conformidad

Allanamiento (15 días hábiles)

Resolución+%+multa 10% Resultado: Fin procedimiento

Duración indeterminadaContribuyente:Paga: - AllanarseDescargos: - No allanarse- Allanarse parcialmente

Sede AdministrativaSede Administrativa

SUMARIO Excepción: mero derechoDirecto a RJ o RCT

Escrito Descargos (lapso de 25 días hábiles, 5 meses en precios de transferencia)- Promoción de pruebas

Lapso de evacuación de pruebas (15 días hábiles) Prorrogable por un período igual

Resolución Culminatoria del Sumario(1 año desde vencimiento lapso escrito descargos, 2 años

precios de transferencia) Notificación

OJO: notificaciones efectos al 5to día hábil siguiente

Sede Administrativa (Cont.)Sede Administrativa (Cont.)

RCSNotificaciónRecurso Jerárquico

Lapso Interposición RJ (25 días hábiles) - Ante superior jco.- Motivado- Puede promover pruebas- Suspende efectos de acto

Lapso Admisión (3 días hábiles)- Auto Inadmisión

Inadmisión RCT Lapso de promoción y evacuación de pruebas (min. 15 días hábiles)Prorrogable por período igualNo hay evacuación: - Mero derecho- No se promovió pruebas.

Lapso promoción y evacuación de pruebas (min. 15 días hábiles)- Lo fija Administración

Revocación/Modificación Acto(3 días hábiles siguientesa interposición)- Revocación total: fin proced.


Resolución (60 días continuos)

Silencio Negativo de Adm.: RCTRCT subsidiario

- RCT Subsidiario: envío tribunal competente


ResoluciónSilencio AdministrativoRecurso Contencioso Tributario

Lapso Interposición RCT (25 días hábiles)- Procedencia. OJO: ordenanzas- No suspende automáticamente efectos del acto

Admisión5 días despacho (admite al 5to.)

Articulación Probatoria

(4 días despacho)

Sede Jurisdiccional Sede Jurisdiccional

Antes de admisión: Oposición

No admisión: Apelación (5 días despacho)- Ambos efectos

Admisión: Apelación (5 días despacho)- Un solo efecto

Decisión Oposición (3 días despacho)

Decisión(30 días continuos)

Informes Apelación(10 días despacho)

Informes Apelación (10 días despacho)

Apertura Lapso Probatorio- Venció lapso apelación- Devolución expediente admisiónrecurso

Sede Jurisdiccional (Cont.)Sede Jurisdiccional (Cont.)

Lapso Probatorio

Lapso Promoción (10 días despacho)

Lapso Oposición Pruebas(3 días

despacho)

Lapso Admisión Pruebas(3 días de despacho)

Lapso Promoción (10 días despacho)

Lapso Oposición Pruebas (3 días

despacho)


Apelación (5 días de despacho)Admisión e Inadmisión Pruebas- Un solo efecto

Lapso Evacuación Pruebas(20 días despacho)

- Comisión

Informes (15 días despacho)

- Se presentan al 15° día

Apelación (5 días despacho)Admisión e Inadmisión Pruebas-Un solo efecto

Lapso Evacuación Pruebas(20 días despacho)

- Comisión

Informes (15 días despacho)

- Se presentan al 15° día


Auto para mejor proveer(15 días despacho)

Evacuación pruebas AMP(15 días despacho)

Observaciones(8 días

despacho)

Observaciones(8 días

despacho)

Evacuación pruebas AMP(15 días despacho)


Sentencia (60 días continuos)- Prorrogable por una vez - Máximo 30 días- Sentencia fuera de lapso: notificación

Ejecución: TCT- Sent. Def.Firme-Cosa Juzgada

Instancia de parte


Cumplimiento Voluntario(3-10 días de despacho)

Oposición ejecución

Articulación Probatoria

(4 días despacho)

Oposición sin lugarApelable: un solo efecto- No impide embargo- Impide remate

Oposición con lugarApelable: ambos efectos


Ejecución Forzosa

Solicitud embargo ejecutivo

Remate bienes

Justiprecio Cartel Remate Subasta

Embargos complementarios

Impugnación avalúo


Interposición (8 días despacho)

Determinación tributos/sanciones:- Más de 100 UT PN- Más de 500 UT PJ

ApelaciónTCT

Decisión TCT: auto oyendoapelación

(3 días de despacho)

TCT oyó apelación: Envío expediente SPA-TSJ- Aproximadamente 2 meses

TCT no oye apelación:Recurso de Hecho dentrode los 8 días despacho


SPA-TSJ- Auto recibo expediente- Designan ponente(15 días despacho)

Lapso Fundamentación Apelación

(15 días despacho)- Desistimiento

Lapso Contestación Apelación

(5 días despacho)


Lapso Promoción pruebas(5 días despacho)

Excepción Mero Derecho

Lapso Admisión Pruebas(3 días despacho)

Juzgado Sustanciación

Lapso Oposición Pruebas(3 días despacho)

Lapso Oposición Pruebas(3 días despacho)


Lapso Promoción pruebas(5 días despacho)

Excepción Mero Derecho

Auto Fijación Informes (5 días despacho) Lapso Sentencia

(60 días continuos)- Notificación: sentencia

fuera de lapso

Evacuación (15 días despacho)- Prorrogables período igual- Término de distancia-comisión

Devolución expedientea SPA-TSJ- Diligencia solicitándolo

Evacuación (15 días despacho)- Prorrogables período igual- Término de distancia-comisión

Presentación informes-Oral-Escrito de Informe

Acto informes - Oral y escrito informe


SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN

• Facultad de comprobar y exigir obligaciones tributarias

• Marco Jurídico:1) CONSTITUCIÓN, COT, 2) LOPA-CPC

• Resolución: 30 días hábiles. No hay decisión se entiende denegatoria, da lugar a recursos

• Pruebas: no se admite juramento y confesión de empleados públicos, que implique prueba confesional de la Administración

• ¿Dónde se realiza?: oficinas contribuyente, oficinas Administración Tributaria

• ¿Qué puede requerir la Administración?: contabilidad, documentos relacionados con actividad, practicar avalúos, copia de soportes magnéticos, inspecciones, requerir información de terceros relacionados

• Emisión de providencia administrativa del domicilio del sujeto pasivo, autoriza a funcionario

• Notificación al sujeto pasivo autoriza a dar inicio a fiscalización

• Apertura expediente administrativo

• Acta de Reparo: acto administrativo preparatorio emitido al finalizar la fiscalización. Requisitos COT y LOPA

• Acta de Conformidad

• Notificación Acta de Reparo

• Allanamiento: emplazamiento a presentar o rectificar declaración y pago del tributo (15 días hábiles)

SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN (Cont.)

• Si se allana: Resolución liquidando intereses moratorios y multa 10%

• No allanamiento o allanamiento parcial: Inicio sumario

SEDE ADMINISTRATIVALA FISCALIZACIÓN (Cont.)

EL SUMARIO ADMINISTRATIVO

Escrito de Descargos: 25 días hábiles-5 meses precios de transferencia. • Inicia el Sumario

• Se presenta ante oficina que emitió el acto

• Si es de mero derecho no se abre Sumario y queda abierta la vía jerárquica o judicial. OJO: Debe haber Resolución

Evacuación de Pruebas: 15 días hábiles prorrogable por un período igual.

Decisión- Resolución Culminatoria del Sumario: 1 año desde vencimiento para presentar descargos

• Indica procedencia o no de obligación tributaria, ilícito, sanción pecuniaria e intimación al pago.

EL SUMARIO ADMINISTRATIVO (Cont.)

• Notificación dentro del plazo, sino culmina sumario, acta queda sinefecto legal alguno. Posibilidad de nuevo Sumario. OJO: Notificaciones efectivas al 5to día siguiente de verificadas

• Contra la Resolución Culminatoria del Sumario: Recursos administrativos (RJ) y judiciales (RCT-RA)

RECURSO JERÁRQUICO

Procedencia: Recurso administrativo contra actos de efectos particulares que determinen tributos, sanciones o afecte derechos de administrados

Interposición: Escrito motivado ante superior jerárquico, promoviendo pruebas (25 días hábiles siguientes a notificación acto impugnado)

Efectos: Suspende efectos del acto recurrido

Admisibilidad: 3 días hábiles. Motivación de resolución que declare inadmisible el recurso, contra éste puede ejercerse recurso contencioso tributario

Causales Inadmisibilidad: Falta cualidad-interés recurrente; caducidad plazo; ilegitimidad de apoderado o representante del recurrente; falta de asistencia o representación de abogado

Evacuación de Pruebas: No inferior a 15 días hábiles prorrogable por un período igual (lo fija Administración). No se abre si es de mero derecho o no hubo promoción

Decisión: Resolución motivada dentro de 60 días continuos

• Silencio administrativo: RCT, se recurre la denegación tácita

Recomendaciones recurrir silencio administrativo: lapso interposición RCTRecomendaciones recurrir la decisión extemporánea de Administración: acto administrativo definitivamente firme

• RCT subsidiarioInconveniencias prácticas

RECURSO JERÁRQUICO (Cont.)

SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

Procedencia: Actos efectos particulares(i) objeto de recurso jerárquico, sin necesidad de agotamiento previoNOTA: ordenanzas(ii) silencio administrativo(iii) resoluciones que nieguen total o parcialmente el recurso

Interposición: 25 días hábiles• Subsidiariamente o mediante escrito motivado• Tribunal competente, tribunal con competencia territorial del domicilio fiscal, u oficina de la Administración Tributaria

Efectos: No suspende automáticamente efectos del acto, puede ser solicitado por el contribuyente• Solicitud medida: ejecución del acto (embargo)• Decisión apelable en solo efecto devolutivo

Admisión: 5to. día de despacho siguiente a constancia en autos de última de las notificaciones de ley • Pruebas legales y pertinentes

Oposición Admisión: 4 días de despacho para promover y evacuarpruebas. 3 días de despacho para pronunciamiento del Tribunal

Apelación: 5 días de despacho. • Admisión: Solo efecto devolutivo, solo cuando haya oposición• Inadmisión: Ambos efectos, la alzada debe decidir dentro 30 díascontinuos. • Ambos casos informes: 10 días de despacho siguientes al recibo del expediente en la alzada

Promoción de Pruebas: 10 días de despacho

SEDE JURISDICCIONAL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO (Cont.)

Oposición Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la promoción

Admisión Pruebas: 3 días de despacho siguientes a la oposición

Evacuación Pruebas: 20 días de despacho, salvo comisión

Informes: Al 15to. día de despacho siguiente al lapso probatorio

Observación Informes: 8 días de despacho

Auto para mejor proveer: 15 días de despacho. La evacuación de pruebas nopuede exceder de 15 días de despacho


Sentencia: 60 días continuos, diferible por una sola vez máx. 30 días continuos

Sentencia fuera de lapso debe ser notificada

Apelación cuando venza lapso o conste la última de las notificaciones

Ejecución Sentencia: TCT, a petición de la parte interesada contra sentencias definitivamente firmes pasada con autoridad de cosa juzgada

Cumplimiento Voluntario: No menor de 3 días ni mayor de 10 días de despacho

Oposición Ejecución: Demostración de pago. Articulación probatoria de 4 días de despacho


Con lugar oposición: apelable en ambos efectos, sin lugar: apelable en un solo efecto

No interrumpe embargo de bienes, sí el remate

Ejecución Forzosa: Transcurrido el lapso anterior sin haber cumplimiento, se procede a la ejecución forzosa

Justiprecio: Perito avalúo. Conclusiones 15 días despacho. Partes pueden impugnar avalúo

Cartel Remate: 10 de despacho siguientes a conclusiones avalúo

Subasta Pública: Venta de bienes en el día y hora fijado


RECURSO DE APELACIÓN

Procedencia: Sentencias definitivas e interlocutorias que causen gravamen irreparable

Casos determinación de tributos o aplicación de sanciones pecuniarias: cuantía 100 UT para personas naturales y 500 UT para personas jurídicas

Interposición: 8 días de despacho en el TCT

Auto Oyendo Apelación: 3 días de despacho. • Si oye apelación: Envío expediente a Sala PA-TSJ (Aprox. 2 meses)• Sino oye apelación: Se puede ejercer Recurso de Hecho 8 días siguientes

Auto Recibo Expediente: Designan Ponente 15 días de despacho

Fundamentación: 15 días despacho. Sino asiste: Desistimiento de la acción

Contestación Apelación: 5 días de despacho

Promoción Pruebas: 5 días de despacho

Oposición Pruebas: 3 días de despacho. Vencido este lapso remite expediente a Juzgado de Sustanciación

Admisión Pruebas: 3 días de despacho. Corresponde a Juzgado de Sustanciación

Evacuación Pruebas: 15 días de despacho, prorrogables por un período igual más término de distancia si hay comisión

Devolución Expediente: Vencido lapso evacuación el juzgado de sustanciación devuelve expediente a Sala PA-TSJ

Recomendación: Diligenciar solicitándolo

RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)

Fijación Acto Informes: Dentro de 5 días de despacho debe fijar oportunidad para el acto de informes (acto oral, presentación escrito de informes)

Sentencia: Dentro del lapso de 60 días continuos

Notificación sentencia fuera de lapso

Pruebas: Experticia, inspección ocular, juramento, posiciones juradas e instrumentos públicos o privados

Mero Derecho: El asunto sigue su curso después de la contestación de la apelación

RECURSO DE APELACIÓN (Cont.)

Sede Administrativa Sede Administrativa

¿Qué corresponde a la Administración? Fiscalización: Providencia-Notificación Auditoria Fiscal (requerir información, recabar pruebas) Apertura expediente administrativo Acta de Reparo-Notificación Resolución u Acta de Conformidad Sumario Administrativo: Resolución Culminatoria de Sumario Recurso Jerárquico: Resolución

¿Qué corresponde al contribuyente en sede administrativa? Fiscalización: Proveer información, habilitar espacio. Allanamiento Sumario Administrativo: Escrito Descargos, pruebas Recurso Jerárquico: Interposición recurso, pruebas

¿Qué corresponde al abogado de la Administración?

Recurso Contecioso Tributario: Oposición admisión del recursoApelación del auto de admisión del recurso e informesPromoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las pruebasInformes y observación a informesSolicitar ejecución sentenciaApelación oposición a ejecución con lugarImpugnar avalúo peritoSolicitud embargos complementarios

Recurso de Apelación: Contestación apelaciónPromoción, evacuación y oposición de pruebasActo de informes

Sede JurisdiccionalSede Jurisdiccional

¿ Qué corresponde al abogado del contribuyente?

Recurso Contencioso Tributario: Interposición recursoApelación inadmisión del recurso e informesPromoción, oposición, evacuación y apelación de admisión de las pruebasActo de informes y observación a informesCumplimiento voluntario sentenciaOposición ejecuciónApelación oposición sin lugarImpugnación avalúo peritoInterposición de Recurso de Apelación


Recurso de Apelación: Fundamentación apelaciónPromoción, evacuación y oposición de pruebasActo de informes


Gracias por su atención

Maricarmen DiezImery Urdaneta Calleja Itriago & Flamarique S.C.

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