Yana Angelova Doycheva

Begoña Sesma Bastida

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales

Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos

2014-2015

Título

Director/es

Facultad

Titulación

Departamento

TRABAJO FIN DE GRADO

Curso Académico

Regulación laboral y social de la bonificación en lascotizaciones de la Seguridad Social del Personal

Investigador

Autor/es

© El autor© Universidad de La Rioja, Servicio de Publicaciones, 2015

publicaciones.unirioja.esE-mail: publicaciones@unirioja.es

Regulación laboral y social de la bonificación en las cotizaciones de laSeguridad Social del Personal Investigador, trabajo fin de grado

de Yana Angelova Doycheva, dirigido por Begoña Sesma Bastida (publicado por laUniversidad de La Rioja), se difunde bajo una Licencia

Creative Commons Reconocimiento-NoComercial-SinObraDerivada 3.0 Unported. Permisos que vayan más allá de lo cubierto por esta licencia pueden solicitarse a los

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Regulación Laboral y Social de la bonificación en las

cotizaciones de la Seguridad Social del Personal Investigador

GRADO EN RELACIONES LABORALES Y RECURSOS HUMANOS

Yana Angelova Doycheva

Dirigido por: Begoña Sesma Bastida

Profesora Doctora de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social

CURSO 2014/2015

2

Resumen – Abstract

Tras realizar un análisis pormenorizado del sistema de incentivos públicos

relacionados con las actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica, el

objetivo de este TFG es delimitar con claridad y exactitud el marco normativo regulador

del sistema de bonificación y cotización a la Seguridad Social relacionados con el

personal investigador, dada la novedad de este instrumento, su constante evolución, así

como su singular relevancia y complejidad tanto teórica, como práctica debido a la

naturaleza heterogénea de las materias sobre las que incide.

A tal fin la estructura de este TFG ha quedado delimitada en dos grandes

apartados. De un lado, la parte más técnica relacionada con las actividades I+D+i y, de

otro, los requisitos impuestos por la legislación laboral y social.

Abstract

The aim of this project is twofold: to make a detailed analysis of the public

incentives related to Research, Development and Technological Innovation (R+D+I)

activities and to lay the foundations for the regulatory framework of this social security

tax relief in favour or the research staff, given the novelty and constant developing of this

tool.

The study seeks to clarify this subject which shows a singular relevance and

complexity, both theoretical and practical, due to the heterogeneous nature of the matters

it affects: the technical aspects regarding R+D+I activities, on the one hand, and the

labour and social requirements which are impose by the law.

3

Abreviaturas

Art: Artículo

AEAT: Agencia Estatal de la Administración Tributaria

AENOR: Asociación Española de Normalización y Certificación

BOE: Boletín Oficial del Estado

CDTI: Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial

CIF: Código de Identificación Fiscal

COM: Comunicación

D.N.I: Documento Nacional de Identidad

EC: Entidad Certificadora

ENAC: Entidad Nacional de Acreditación

I+D: Investigación y Desarrollo

I+D+i: Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica

IMV: Informe Motivado Vinculante

IT: Innovación Tecnológica

IS: Impuesto de Sociedades

ISSN: International Standard Serial Number

MINECO: Ministerio de Economía y Competitividad

Nº/Núm.: Número

NIF: Número de Identificación Fiscal

PGE: Presupuestos Generales del Estado

PIB: Producto Interior Bruto

Pp: Páginas

PYME: Pequeña y Mediana Empresa

4

PYMES: Pequeñas y Medianas Empresas

RD: Real Decreto

R+D+I: Research, Development and Technological Innovation

RDL: Real Decreto Ley

S.L: Sociedad Limitada

TGSS: Tesorería General de la Seguridad Social

TFG: Trabajo Fin de Grado

TRLIS: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

UE: Unión Europea

Vol. Volumen

5

Índice

Resumen – Abstract ........................................................................................................ 2

Abreviaturas .................................................................................................................... 3

1. Introducción: Europa, un momento de transformación ..................................... 6

1.1 Objetivos en el ámbito comunitario ................................................................... 7

1.2 Política de empleo nacional ............................................................................. 10

2. Incentivos a la realización de actividades I+D+i, regulación y herramientas

para su deducción en el Impuesto sobre Sociedades ................................................. 12

2.1 La bonificación en las cotizaciones de la Seguridad Social del Personal

Investigador ................................................................................................................ 12

2.2 Actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica .............. 14

2.3 El Informe Motivado como herramienta para la aplicación de la bonificación en

las cuotas de la Seguridad Social del Personal Investigador ...................................... 16

3. Características del Real Decreto 278/2007, 23 de junio sobre bonificaciones en

la cotización a la Seguridad Social respecto del personal investigador ................... 19

4. La bonificación en la actualidad, regulada por el Real Decreto 475/2014, 13 de

Junio ............................................................................................................................... 23

5. La aplicación práctica de la bonificación. .......................................................... 36

5.1 Sistema RED .................................................................................................... 36

5.2 La Certificación del Personal Investigador ...................................................... 39

6. Conclusiones .......................................................................................................... 41

7. Bibliografía ............................................................................................................ 44

8. Legislación utilizada ............................................................................................. 45

9. Web grafía ............................................................................................................. 47

6

1. Introducción: Europa, un momento de transformación

Tomando como punto de partida la pertenencia de España a la Unión Europea,

parece más que evidente la necesidad de establecer el marco jurídico en el que se

encuentra.

Europa está en un momento de transformación, la actual crisis económica ha

hecho desaparecer los avances conseguidos en la última década en materia de crecimiento

económico y creación de empleo1. Las carencias estructurales que existían con

anterioridad a la actual crisis económica han quedado patentes, ya que incluso entonces,

Europa no avanzaba con suficiente rapidez en relación al resto de potencias económicas

mundiales, en algunas materias como: su tasa media de crecimiento ha sido inferior en

relación a sus principales socios económicos. Los niveles de empleo se han mantenido

más bajos en comparación con otras partes del mundo, haciendo especial hincapié en la

necesidad de aumentar el empleo en los colectivos más vulnerables (trabajadores jóvenes,

mayores de 55 años y mujeres), o finalmente que la potencia europea sufre de un

envejecimiento de la población más acelerado debido a una menor población activa y una

mayor proporción de jubilados.

Los objetivos inmediatos son la salida de la crisis construyendo entre todos los

Estados miembros la puerta de entrada de una nueva economía, el restablecimiento del

modelo social y la creación de empleo de calidad. Para conseguir estos objetivos la Unión

Europea ha puesto en marcha distintos mecanismos a través de los cuales implementará

la estrategia para convertir la actual economía europea en una economía inteligente,

sostenible e integradora. Uno de los principales mecanismos es la Estrategia Europa 2020,

un plan para todos los Estados miembros, que tiene en cuenta las distintas necesidades,

especificidades y puntos de partida nacionales, promoviendo así el crecimiento para

todos.

1 Comunicación de la Comisión Europa 2020. Una estrategia para un crecimiento inteligente,

sostenible e integrador. (COM/2010/2020 final) Página 8.

7

1.1 Objetivos en el ámbito comunitario

Europa 2020 es una estrategia que entró en vigor en el año 2010 y las acciones

que comprende se desarrollarán a lo largo de diez años. Se plantean los siguientes

objetivos que se han de alcanzar:

– Crecimiento inteligente: desarrollo de una economía basada en el conocimiento y

la innovación.

– Crecimiento sostenible: promoción de una economía que utilice más eficazmente

los recursos, que sea verde y más competitiva.

– Crecimiento integrador: fomento de una economía con un alto nivel de empleo

que redunde en la cohesión económica, social y territorial2.

En aras a conseguir el éxito de estas acciones era ineludible la necesidad de fijar

objetivos comunes para los Estados miembros. Dentro los objetivos propuestos en la

Estrategia Europa 2020, debemos destacar dos: en primer lugar, que el 3% del PIB de la

UE debería estar invertido en I+D3.

Para ello, la Unión Europea considera evidente la necesidad de fomentar e

incentivar las actividades de I+D+i en todos los países miembros, no solo centrándose en

el importe de las inversiones que sin duda es una cuestión importante, sino concienciar

con ahínco tanto al sector público como privado en que la inversión en este tipo de

actividades es una de las claves en las que reside la recuperación económica de Europa.

Sin embargo, el origen de esta idea no es una consecuencia de la actual crisis

económica, como si se tratase de recurso con el que resarcir los daños ocasionados por

misma, sino que nace en las bases de creación de la Comunidad Europea, tal y como viene

2 Comunicación de la Comisión. Europa 2020. Una estrategia para un crecimiento inteligente,

sostenible e integrador. (COM/2010/2020 final) Especialmente páginas 5 a 8. 3 Comunicación de la Comisión Europa 2020. Una estrategia para un crecimiento inteligente,

sostenible e integrador. “En la actualidad, la UE tiene como objetivo invertir el 3 % de su PIB en I+D. Este objetivo ha servido para centrar la atención en la necesidad de que tanto el sector público como el privado inviertan en I+D, pero se centra más en las inversiones que en el impacto. Hay una necesidad clara de mejorar las condiciones de la I+D en la UE y muchas de las medidas previstas en esta Estrategia así lo hacen. También está claro que si abordamos juntos la I+D+i podremos cubrir una gama más amplia de gasto, que será más relevante para las actividades de las empresas y para incentivar la productividad. La Comisión propone mantener el objetivo del 3 %, pero desarrollar simultáneamente un indicador que refleje la intensidad de la I+D+i” (COM/2010/2020 final) Página 13.

8

recogido en los apartados uno y dos del art.163 del Tratado Constitutivo de la Comunidad

Europea.

En el artículo 163.14 se establece que el fomento de este tipo de actividades es uno

de los objetivos principales de la Comunidad Europea dado que las actividades de I+D+i

fortalecen la industria de los Estados miembros y como consecuencia de las mismas se

consigue incrementar la competitividad de la Unión Europea.

Numerosos autores y estudios han demostrado que la inversión en actividades de

I+D+i hace que las empresas, especialmente en el caso de las PYMES, sean más

competitivas a nivel nacional e internacional.

La innovación se considera una de las bases más importantes para que la empresa

sea competitiva y supone una de las mejores respuestas a la intensidad de la competencia

impuesta por la globalización. Asimismo los estudios microeconómicos de corriente

empírica apoyan claramente la hipótesis de que las innovaciones tienen un efecto positivo

sobre el crecimiento de la empresa5.

Retomando el artículo 163 del Tratado Constitutivo de la Comunidad Europea en

su apartado segundo6 hace concluir que el fomento de las actividades I+D+i no solo es

una recomendación que propone la Comunidad Europea a sus miembros, sino que se trata

de una obligación de los mismos con respecto a la sociedad.

Los Estados miembros deben facilitar el acceso a la financiación a las empresas

(mostrando especial sensibilidad con las PYMES que son las entidades que más

4 Tratado Constitutivo de la Unión Europea. Art. 163.1 “La Comunidad tiene como objetivo

fortalecer las bases científicas y tecnológicas de su industria, favorecer el desarrollo de su competitividad internacional y fomentar todas las acciones de investigación que se consideren necesarias en virtud de los demás capítulos del presente Tratado” (Versión consolidada el 24.12.2002. Diario Oficial de Comunidades Europeas).

5 MADRID GUIJARRO A., GARCÍA PÉREZ DE LEMA D. “Las ayudas financieras a la innovación a la PYME: sesgo de motivación y de selección administrativa” Revista Internacional de la Pequeña y Mediana Empresa. Vol.1. nº 1, página 1.

6 Tratado Constitutivo de la Unión Europea Art. 163.2 “La Comunidad estimulará en todo su territorio a las empresas, incluidas las pequeñas y medianas, a los centros de investigación y a las universidades en sus esfuerzos de investigación y de desarrollo tecnológico de alta calidad; apoyará sus esfuerzos de cooperación fijándose, en especial, como objetivo, permitir a las empresas la plena utilización de las potencialidades del mercado interior, en particular por medio de la apertura de la contratación pública nacional, la definición de normas comunes y la supresión de los obstáculos jurídicos y fiscales que se opongan a dicha cooperación”. (Versión consolidada el 24.12.2002. Diario Oficial de Comunidades Europeas).

9

dificultades hallan), centros de investigación y universidades, suprimiendo los posibles

obstáculos jurídicos y fiscales con los que se encuentren, y proporcionándoles la

oportunidad de utilizar todas las potencialidades del mercado interior.

El segundo objetivo propuesto por Europa 2020 se basa en que el 75% de la

población de entre 20 y 64 años debería estar empleada7.Lo que aspira conseguir este

objetivo es la creación de empleo de alta calidad para los habitantes de la Unión Europea,

independientemente de cual sea su edad, sexo u origen.

La Estrategia Europa 2020 busca el crecimiento integrador a través de una

economía con un alto nivel de empleo que promueva la cohesión económica, social y

territorial. Algunas de las acciones a través de las cuales se procura alcanzar el

crecimiento integrador con relación al empleo son las siguientes:

- Garantizar el acceso a las oportunidades laborales a todos los ciudadanos de la

UE, independientemente de su edad, prestando especial atención a los colectivos

más vulnerables, como son los trabajadores más jóvenes, las mujeres, los

discapacitados y los trabajadores mayores de 45 años. La Estrategia Europa 2020

al igual que las políticas nacionales de empleo pretende aumentar el empleo en

estos colectivos que han sido fuertemente afectados por la crisis económica,

fomentando su contratación a través de incentivos como: los contratos

bonificados, la reducción en las cuotas de la Seguridad Social, etc.

- Reducir el desempleo estructural y fomentar la creación de empleo de calidad,

reduciendo la segmentación del mercado de trabajo.

- Implementación de políticas de que promuevan la igualdad entre sexos.

- Fomentar un sistema de aprendizaje permanente que consiga que la población

europea sea más competente y responda a las necesidades del mercado laboral8.

Los Estados miembros deben traducir los objetivos propuestos por la Unión

Europea, los cuales están relacionados entre sí, en objetivos propios, teniendo en cuenta

7 Comunicación de la Comisión. Europa 2020. Una estrategia para un crecimiento inteligente,

sostenible e integrador. “El nivel de empleo de la población de entre 20 y 64 años debería aumentar del 69 % actual a por lo menos el 75% mediante, entre otras cosas, una mayor participación de las mujeres y los trabajadores más mayores y una mejor integración de los inmigrantes en la población activa”. (COM/2010/2020 final) Página 13.

8 Parlamento Europeo. Fichas técnicas sobre la Unión Europea. Las políticas sectoriales. La política de empleo (disponible en: http://www.europarl.europa.eu/atyourservice/es/displayFtu.html?ftuId=FTU_5.10.3.html. (Fecha de consulta 15/04/2015).

10

sus circunstancias nacionales y los distintos puntos de partida en los que se encuentran9,

desarrollándolos y poniéndolos en práctica a través de políticas activas de empleo.

Al margen de la política económica general, dichas políticas constituyen, junto

con la normativa reguladora del mercado de trabajo, el instrumento de intervención

pública más importante con el que cuenta la Administración. Su objetivo inmediato es

resolver los principales problemas a los que se enfrentan los mercados de trabajo de los

países desarrollados10. Para la correcta implantación de los objetivos comunitarios en

numerosos casos es necesaria la reestructuración de las políticas nacionales en

determinados ámbitos.

1.2 Política de empleo nacional

En el caso de España la reestructuración del mercado laboral más reciente se llevó

a cabo con el Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la

reforma del mercado laboral.

El mercado laboral español se caracteriza por una extrema rigidez, y este hecho

ha afectado históricamente a ámbitos de la regulación como la flexibilidad externa, la

flexibilidad interna, la negociación colectiva y el diseño de políticas de empleo tanto

activas como pasivas inadecuadas11.

Otra característica importante e ineficiente del mercado español es la dualidad,

término que sirve para describir la utilización de los contratos temporales como

herramienta para ajustar el mercado laboral. Dicha característica y la segmentación que

introduce en la fuerza de trabajo entre trabajos de buena calidad, cubiertos con contratos

fijos y trabajos de mala calidad, cubiertos con contratos temporales produce una rémora

9 Comunicación de la Comisión. Europa 2020. Una estrategia para un crecimiento inteligente,

sostenible e integrador. “Una mayor capacidad de investigación y desarrollo, así como la innovación en todos los sectores de la economía, combinada con una mayor eficacia de los recursos mejorarán la competitividad e impulsarán la creación de empleo.” (COM/2010/2020 final) Página 14.

10 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA. AGENCIA ESTATAL DE EVALUACIÓN DE POLITICAS PÚBLICAS Y DE CALIDAD DE LOS SERVICIOS. “La política de la bonificación y reducción de cuotas de la Seguridad Social” [en línea]. E14/2008 Madrid, 2009 [Consulta 13 de Abril de 2015] Disponible en web: http://www.aeval.es/comun/pdf/evaluaciones/E14.pdf

11 VALLE V., LABORDA A. Y PAMPILLON F. (2013) “Las reformas pendientes de la economía española”, Boletín de estudios económicos, vol.68 nº 209, Agosto, pp 343-368.

11

para la productividad y la innovación12.

Dentro de las diversas políticas activas de creación de empleo nacionales se

encuentran:

- Los programas de formación. Estas medidas incrementan y mejoran el capital

humano de la población activa.

- Los programas de empleo directo por parte del sector público.

- Servicios y sanciones, que refleja una categoría que aglutina el conjunto de

medidas relativas a la mejora de la intermediación en los mercados de trabajo:

propiciando el incremento de las medidas de activación, la monitorización y

seguimiento en la búsqueda de empleo, y las consiguientes sanciones en caso de

incumplimiento.

- Planes de incentivos a la contratación y promoción del empleo en el sector

privado, fundamentalmente a través de la bonificación de las cuotas de la

Seguridad Social para ciertos colectivos específicos y las ayudas al inicio de

actividades productivas13.

La medida de la bonificación en las cuotas a la Seguridad Social ha sido un

instrumento recurrente utilizado por el legislador para favorecer la empleabilidad de los

trabajadores, en clave de políticas activas de empleo, tanto en lo que concierne

propiamente al acceso a la contratación como de cara a la pervivencia o mantenimiento

de la misma14.

Este instrumento es también uno de los más criticados por las doctrinas, ya que su

generalización a numerosos colectivos y su utilización repetida, al margen de coyunturas

favorables o desfavorables (como consecuencia de las distintas fases expansivas o

regresivas del ciclo económico) hacen que en ocasiones se considere como una medida

ineficiente. Las bonificaciones en las cuotas de la Seguridad Social entran en conflicto

12 FERNÁNDEZ KRANZ D. (2014) “El mercado de trabajo en España dos años después de la

reforma”, Cuadernos de Información Económica, Nº 238, pp 65-76. 13 MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA. AGENCIA ESTATAL DE EVALUACIÓN DE

POLITICAS PÚBLICAS Y DE CALIDAD DE LOS SERVICIOS. “La política de la bonificación y reducción de cuotas de la Seguridad Social” [en línea]. E14/2008 Madrid, 2009 [Consulta 13 de Abril de 2015] Disponible en web: http://www.aeval.es/comun/pdf/evaluaciones/E14.pdf

14 GARCIA QUIÑONES, J.C., “Bonificaciones de cuotas a la Seguridad Social” en VALDES DAL-RE F. (coord.). La reforma del trabajo de 2010. Madrid, Derecho Laboral, 2011.

12

directo con el derecho a la competencia presente en el derecho comunitario.

2. Incentivos a la realización de actividades I+D+i, regulación y

herramientas para su deducción en el Impuesto sobre Sociedades

Sin duda alguna el Impuesto sobre Sociedades, es la medida en la cual se prevén

los beneficios tributarios más importantes, dentro del sistema tributario español15 de cara

al fomento de las actividades de I+D+i. Afortunadamente además de la posibilidad de

desgravación de los gastos relacionados con la realización de actividades I+D+i ( y por

tanto de aplicar una deducción en la base sujeta a impuestos en el Impuesto sobre

Sociedades) existen otras medidas fiscales que incentivan la práctica de este tipo de

actividades. Entre ellas se encuentran: los incentivos fiscales sobre la Renta de las

Personas Físicas, los incentivos fiscales en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes

y por último un instrumento alternativo al fiscal, de naturaleza no tributaria, que ha

tomado protagonismo en las últimas décadas: la bonificación en las cotizaciones a la

Seguridad Social del Personal Investigador, que es en sí el eje de este trabajo.

2.1 La bonificación en las cotizaciones de la Seguridad Social del

Personal Investigador

Se ha comentado con anterioridad que la bonificación en las cuotas de la

Seguridad Social es una de las medidas que más ha utilizado el legislador en distintas

coyunturas económicas con el objetivo de fomentar el empleo en determinados colectivos

con dificultades para entrar o permanecer en el mercado laboral.

La bonificación que se analiza en el presente trabajo, recogida en el Real Decreto

475/2014, de 13 de junio reconoce este incentivo al personal investigador contratado en

entidades y empresas que dedique la totalidad de su jornada laboral a actividades de

I+D+i, las cuales son definidas en el art. 35 del texto refundido de la Ley de Impuestos

sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.16

15 DELGADO GARCIA A.M. Y OLIVER CUELLO R. “Nuevas tendencias en la política de

fomento de las actividades de investigación”, Crónica Tributaria, nº 128, 2008, pp 57-80. 16 Aunque el Real Decreto 475/2014, de 13 de junio (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014,

páginas 45061 a 45067) hace referencia al artículo 35 del texto refundido de la Ley de Impuestos sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE núm. 61, de 11/03/2004) actualmente la norma vigente de reciente aprobación es la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades. (BOE núm. 288, de 28/11/2014). Las definiciones de las actividades que están amparadas bajo los conceptos de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica se encuentran

13

El origen de esta bonificación reside en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre17, la

cual recoge en su Disposición adicional vigésima que “en los términos que

reglamentariamente se establezcan, se autoriza al Gobierno para que, en el marco del

Programa del Fomento del Empleo, establezca bonificaciones en las cotizaciones

correspondientes al personal investigador que, con carácter exclusivo, se dedique a

actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica a que se refiere el

artículo 35 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo”.

El RD 278/2007, de 23 de febrero18, fue el primero en desarrollar el régimen de la

bonificación en las cotizaciones de la Seguridad Social respecto al Personal Investigador,

el cual fue derogado expresamente por el RD-Ley 20/2012, de 13 de julio19, quedando

patente la imposibilidad del Estado de mantener este incentivo entre otros muchos, debido

a la difícil coyuntura económica en la que se encontraba el país, pasando así a un nuevo

régimen económico más restrictivo.

Dada la importancia del desarrollo de este tipo de actividades, unido al bajo

porcentaje de recursos dedicado en España a las actividades I+D+i en comparación con

otros países de la Unión Europea, con la recuperación de este incentivo no tributario el

Estado español deja claro su compromiso de incentivar la contratación de personal

altamente cualificado, aparte de dar apoyo a las actividades de I+D+i.

Tal y como establece la Exposición de motivos del Real Decreto 475/2014, 13 de

Junio (RD en el que se desarrolla el objeto de la ley, ámbito de aplicación, exclusiones,

requisitos, etc.), si bien es cierto que los incentivos fiscales son eficaces, la bonificación

constituye una reducción inmediata en los gastos empresariales y favorece la contratación

recogidas en el artículo 35 de la citada ley. 17 Dicho precepto aparece en la Disposición adicional vigésima de la Ley 35/2006, de 28 de

noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio del Texto original, publicado el 29/11/2006, en vigor a partir del 01/01/2007 (BOE núm. 285, de 29/11/2006).

18 Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social respecto del personal investigador (BOE núm. 48, de 24 de febrero de 2007, páginas 8037 a 8040).

19 Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE núm. 168, de 14 de julio de 2012, páginas 50428 a 50518).

14

de personal investigador. Señala además que en ocasiones “es el único incentivo con el

que cuentan las empresas”20.

Pero antes de analizar en profundidad la bonificación en las cuotas de la Seguridad

Social recogida en este RD es necesario conocer algunas cuestiones relacionadas que

ayuden a entender el contexto de este incentivo.

2.2 Actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación

Tecnológica

En primer lugar es sustancial conocer las definiciones que facilita la legislación

sobre las actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica redactadas

en el artículo 35 de la Ley 27/2014, 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades21,

20 Exposición de motivos del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la

cotización a la Seguridad Social del personal investigador. (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067) “Si bien los incentivos de naturaleza tributaria cuentan con una probada eficacia, la bonificación constituye una reducción inmediata en los gastos empresariales y favorece la contratación de personal investigador. Además, en ocasiones es el único incentivo con el que cuentan las empresas que no tienen suficientes beneficios y cuota tributaria como para que las deducciones en el pago de sus impuestos sea relevante.

21 Cabe señalar que el Real Decreto 475/2014 de 13 de junio (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067) hace referencia al artículo 35 del texto refundido de la Ley de Impuestos sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (BOE núm. 61, de 11/03/2004) estableciendo que en dicho precepto se recogen las definiciones de las actividades que son consideradas como I+D+i por la legislación. Dado que la disposición adicional undécima de la Ley 27/2014, 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (BOE núm. 288, de 28 de noviembre de 2014) establece que “Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, se entenderán realizadas a los preceptos correspondientes de esta Ley” los artículos 35.1.A) y 35.2.A) de la citada ley son los artículos de referencia en este sentido. Art. 35.1.A) “Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. Se considerará también actividad de investigación y desarrollo la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que éstos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. Asimismo, se considerará actividad de investigación y desarrollo el diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental. También se considerará actividad de investigación y desarrollo la creación, combinación y configuración de software avanzado, mediante nuevos teoremas y algoritmos o sistemas operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones destinados a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o mejorados sustancialmente. Se asimilará a este concepto el software destinado a facilitar el acceso a los servicios de la sociedad de la información a las personas con discapacidad, cuando se realice sin fin de lucro. No se incluyen las actividades habituales o

15

para estar al corriente de si las actividades desarrolladas por el personal objeto de la

bonificación están amparadas por la misma.

A continuación se muestra un cuadro resumen de las definiciones:

Fuente: Ministerio de Economía y Competitividad y elaboración propia.

Dada la constante evolución de este tipo de actividades a lo largo de los años se

han producido numerosas modificaciones en la legislación. El cambio más reciente es la

derogación del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el

texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el cual ha estado vigente hasta

el 1 de enero del 2015.

rutinarias relacionadas con el mantenimiento del software o sus actualizaciones menores.” Art. 35.2.A) “Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, incluidos los relacionados con la animación y los videojuegos y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial”.

16

2.3 El Informe Motivado como herramienta para la aplicación de la

bonificación en las cuotas de la Seguridad Social del Personal

Investigador

En el año 2003 se empieza a desarrollar un nuevo marco normativo relativo a las

actividades de I+D+i con el objetivo de que las empresas y entidades obtengan la

seguridad jurídica necesaria para la que comiencen a aplicar los incentivos fiscales que la

Administración Publica ha promovido en relación a este tipo de actividades.

La Administración Publica brinda la posibilidad a la empresa o entidad que

pretende desgravar los gastos incurridos en actividades de I+D+i en el IS, de obtener un

Informe Motivado Vinculante para la Administración Tributaria emitido por el Ministerio

de Economía y Competitividad22. Este Informe Motivado califica si las actividades

realizadas por la empresa o entidad se encuentran dentro de las definiciones establecidas

en el art. 35 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, para los casos de Informes Motivados

tipos a, b y c.

Si el Informe Motivado es solicitado a efectos de la aplicación de las

bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social respecto del personal investigador23,

es decir Informe Motivado tipo d), la calificación se limitará a acreditar que la empresa o

entidad solicitante tiene personal de nueva contratación o ya perteneciente a la empresa,

dedicado de manera exclusiva y por la totalidad de su tiempo de trabajo a actividades de

I+D+i, siendo el objeto de análisis el personal y no el encuadre de las actividades dentro

de las categorías de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica.

Como requisito previo a la obtención del Informe Motivado Vinculante emitido

por el Ministerio de Economía y Competitividad, la empresa ha de obtener un Informe

22 Anteriormente la competencia de la emisión de los Informes Motivados Vinculantes la tuvieron

el Ministerio de Ciencia y Tecnología y el Ministerio de Ciencia e Innovación. 23 Previstas en la disposición adicional vigésima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del

Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio en su versión original vigente desde el 01/01/2007 hasta 14/07/2012. (BOE núm. 285, de 29/11/2006). Además en este sentido consultar el artículo 1 del Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión por el Ministerio de Ciencia y Tecnología de informes motivados relativos al cumplimiento de requisitos científicos y tecnológicos, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. (BOE núm. 286, de 29/11/2003).

17

Técnico positivo sobre el proyecto o el personal, expedido por una entidad acreditada por

la Entidad Nacional de Acreditación (ENAC) para la Certificación de Proyectos de

Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica.

Los IMV, solo podrán ser emitidos a partir de la realización de actividades (y los

gastos e inversiones asociados a estas) que sean presentadas en el marco de un proyecto

individualizado. De este modo se puede obtener la total seguridad ante la Agencia Estatal

de la Administración Tributaria sobre la obtención del beneficio fiscal en el momento de

solicitar la deducción por actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación

Tecnológica24 en el Impuesto sobre Sociedades.

Por todo ello, lo que pretende el Ministerio de Economía y Competitividad con la

emisión de los Informes Motivados Vinculantes, es favorecer por un lado la inversión de

las empresas en proyectos de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica, a la par

que potenciar las deducciones fiscales frente a las subvenciones y ayudas con fondos

públicos25.

24 MINISTERIO DE CIENCIA E INNOVACIÓN “Guía sobre las deducciones fiscales por la

realización de actividades de I+D e Innovación Tecnológica”[en línea].2009 [Consulta 05 de Mayo 2015] disponible en web: http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Investigacion/FICHEROS/GuiaDeduccionesFiscales_IDiT_2009.pdf

25 GARCÍA CANTÓ M., VAÑÓ FRANCÉS L.F. “Informe motivado como herramienta para la aplicación de deducciones fiscales por I+D+i.” Revista de investigación Editada por Área de Innovación y Desarrollo, S.L. [en línea]. [Consulta 07 de Mayo de 2015] Disponible en web: file:///C:/Users/Usuario/Downloads/Dialnet-InformeMotivadoComoHerramientaParaLaAplicacionDeDe-4817917%20(3).pdf

18

Existen cuatro tipos de Informes Motivados Vinculantes26:

Fuente: Ministerio de Economía y Competitividad y elaboración propia

26 En este sentido artículo 2 del Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre , por el que se regula

la emisión por el Ministerio de Ciencia y Tecnología de informes motivados relativos al cumplimiento de requisitos científicos y tecnológicos, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica. (BOE núm. 286, de 29/11/2003). “Los informes motivados podrán ser del siguiente tipo: a) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos, a los efectos de aplicar la deducción fiscal por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, de conformidad con lo previsto en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. b) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos, a los efectos de calificar las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo o innovación tecnológica, con el objeto de ser aportado en las consultas sobre interpretación y aplicación de normas previstas en el artículo 107 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, todo ello de conformidad con lo previsto en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. c) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos, a los efectos de calificar las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo, o innovación tecnológica, así como para identificar los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades, con el objeto de ser aportado para la adopción de los acuerdos previos de valoración que, a solicitud de interesado, la Administración tributaria deberá realizar de conformidad con lo previsto en el artículo 9 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes, todo ello de acuerdo con lo previsto en el artículo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. d) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos del personal investigador, a los efectos de aplicar las correspondientes bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social que regula la disposición adicional vigésima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.”

19

Centrando nuestro análisis en El Informe Motivado tipo d)27, este fue incluido en

el Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre con posterioridad a su publicación,

debido a la aparición de la bonificación en las cuotas de Seguridad Social del Personal

Investigador recogido en el RD 278/2007 de 13 de Febrero. Este incentivo no tributario

exigía la creación de un nuevo tipo de Informe Motivado adaptado a las necesidades de

las empresas que tenían contratado Personal Investigador que cumplía con los requisitos

de la bonificación. El Informe Motivado tipo d) es un instrumento creado para el uso en

exclusiva de esta bonificación.

Para que el Ministerio de Economía y Competitividad (Ministerio de Industria,

Turismo y Comercio anteriormente) pueda emitir el Informe Motivado Vinculante tipo d)

es necesario que disponga del correspondiente Informe Técnico positivo, el cual debe

contener el nombre, cargo y titulación de las personas de la empresa dedicadas

exclusivamente y por la totalidad de su tiempo a la realización de actividades de I+D+i.

El Informe Técnico es el resultado de un proceso de certificación de personal, es decir,

una entidad certificadora realiza una auditoria de la empresa o entidad que solicita la

bonificación y comprueba que el personal contratado en la misma realmente cumple los

requisitos exigidos por el Real Decreto regulador.

3. Características del Real Decreto 278/2007, 23 de junio sobre

bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social respecto del

personal investigador

La principal particularidad del este Real Decreto respecto a la legislación actual

es su incompatibilidad simultánea con respecto a la aplicación del régimen de deducción

por las actividades de I+D+i a las que se refería el art. 35 del TRLIS, aprobado por el

RDL 4/2004, de 5 de marzo.

El presente Real Decreto habilitó el ejercicio de la opción28, por el cual las

27 En este sentido la Orden ITC/1469/2007, de 18 de mayo (BOE núm. 128, de 29 de mayo de

2007, páginas 23295 a 23296) introduce modificaciones en los artículos 1, 2, 3, 5 y 8 del Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre (BOE núm. 286, de 29 de noviembre de 2003, páginas 42617 a 42634).

28 Recogido en el art. 6 del Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social respecto del personal investigador (BOE núm. 48, de 24 de febrero de

20

entidades y empresas que tuvieran derecho a la bonificación del personal investigador (es

decir cumplían los requisitos tanto las entidades como el personal susceptible a la

bonificación), debían elegir entre la aplicación de la bonificación en las cotizaciones de

la Seguridad Social del personal investigador o la aplicación de la deducción fiscal

relacionada con las actividades de I+D+i en el Impuesto de Sociedades.

El primer paso para poder empezar a aplicarse las bonificaciones era el de ejercer

el derecho de opción, comunicando a la Administración Tributaria que la empresa o

entidad desea beneficiarse de la reducción en las cuotas en el penúltimo mes anterior al

inicio del periodo impositivo en el que debía surtir efecto, entendiéndose prorrogada

tácitamente en los periodos impositivos sucesivos.

El ejercicio de la opción, era una condición indispensable para la aplicación de la

bonificación y la decisión escogida, tramitada siempre a través de medios telemáticos,

tenía carácter irrevocable para para el periodo impositivo en el que debía surtir efecto.

La AEAT era la encargada de trasladar la información de las empresas que habían

ejercitado la opción de la bonificación, así como de transmitir los datos de los

investigadores bonificados a la Tesorería General de la Seguridad Social, los cuales

habían sido proporcionados por las empresas y entidades mediante un proceso de

identificación de los mismos ante la TGSS29.

La TGSS remitía al Servicio Público de Empleo Estatal toda la información sobre

las bonificaciones practicadas mensualmente, es decir, el número de trabajadores

bonificados con sus respectivas bases de cotización y las deducciones aplicadas a

consecuencia de la bonificación30.

En el caso de trabajadores que figuraban en situación de alta en la empresa en la

fecha de la opción de la bonificación debía presentarse una solicitud con la variación de

datos cumpliendo los plazos establecidos por la legislación vigente. Respecto a la

2007, páginas 8037 a 8040). 29 Recogido en el art. 8 del Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero, sobre bonificaciones en la

cotización a la Seguridad Social respecto del personal investigador (BOE núm. 48, de 24 de febrero de 2007, páginas 8037 a 8040).

30 Recogido en el art. 7 del Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social respecto del personal investigador (BOE núm. 48, de 24 de febrero de 2007, páginas 8037 a 8040).

21

identificación de los trabajadores que causaban alta a partir de la fecha de efecto de la

opción, esta se debía realizar en la misma solicitud.

Si la empresa o entidad quería aportar seguridad jurídica a la aplicación de las

bonificaciones en las cuotas de la Seguridad Social ante la Administración tenía la

“posibilidad” de solicitar un Informe Motivado Vinculante tipo d), el cual acreditaba que

la empresa o entidad tenía en su plantilla personal que cumplía los requisitos recogidos

en el RD 278/2007, 23 de Febrero y dedicaba la totalidad de su jornada a la realización

de actividades de I+D+i.

Al igual que en la actualidad para obtener el Informe Motivado Vinculante era

necesario solicitar la certificación del personal investigador, a una Entidad de

Certificación acreditada por ENAC31.

Por último se debía solicitar en la página web el Informe Motivado tipo d),

adjuntando la documentación necesaria junto al Informe Técnico positivo de la EC. La

aplicación web generaba un documento justificante que había que registrar en el Registro

Oficial.

La segunda característica diferenciadora de este RD 278/2007 con respecto a la

legislación vigente es esa “posibilidad de aportar IMV” emitido por el órgano entonces

competente, que era el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio32 a efectos de aportar

seguridad jurídica a la aplicación de las bonificaciones. Esa posibilidad era en sí una

obligatoriedad oculta, ya que las empresas que no lo solicitaban tenían numerosos

problemas a la hora de bonificarse, aparte de frecuentes visitas por parte de la Inspección

de Trabajo y Seguridad Social.

Dada la rigurosidad de la Administración, las auditorías realizadas por las

Entidades Certificadoras eran extremadamente inflexibles, lo que aseguraba a la

Administración que las entidades que obtenían un Informe Técnico favorable, es que

realmente tenían contratado personal que realizaba actividades de I+D+i por la totalidad

de la jornada de trabajo y merecían la bonificación.

31 El proceso y la documentación necesaria para la Certificación del Personal Investigador se

analiza en las páginas 39-41 de este trabajo. 32 En la actualidad el Ministerio de Economía y Competitividad es el órgano competente de la

emisión de los Informes Motivados Vinculantes.

22

La ventaja que presentaba la bonificación en las cuotas de la Seguridad Social

recogida en el RD 278/2007 frente a las deducciones por actividades de I+D+i es la

aplicación inmediata de la reducción, en forma de menor cuota empresarial en la

cotización por el investigador contratado. Esto unido a que solo un tercio de las

deducciones generadas por actividades I+D+i son aplicadas efectivamente (por falta o

límite de cuota íntegra) hacía que esta bonificación fuera todavía más atractiva para las

empresas33.

Tal y como se puede observar, el Cuadro 1 se muestra comprobaciones puntuales

de la aplicación de la bonificación y aunque los datos no corresponden a periodos de

tiempo de igual duración, se puede apreciar que la aplicación de la bonificación fue

aumentando paulatinamente durante la vigencia del RD 278/2007 de 23 de Febrero.

Fuente: Tesorería General de la Seguridad Social. Especial relevancia tiene el incremento del número de investigadores bonificados

en agosto del 2011, última comprobación antes de la derogación expresa del RD

anteriormente citado por el RDL 20/2012, de 13 de julio de medidas para garantizar la

estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad.

33 MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD. “Informes Motivados para

deducciones fiscales por actividades de I+D e IT. Informe solicitudes 2010 (año fiscal 2009)”. [en línea] 2012. [Consulta 15 de Mayo de 2015]. Disponible en web: http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/Memoria_2010_ejercicio_fiscal_2009.pdf

23

La recesión que comenzó a experimentar la economía española en el año 2008 y

la política económica seguida para hacerla frente llevaron a la acumulación de algunos

desequilibrios macroeconómicos insostenibles.

Debido a esta difícil coyuntura económica España tuvo que hacer reformas

estructurales en las políticas económicas en aras de conseguir la recuperación económica

más rápida y positiva posible en lo referente al crecimiento de la economía, de la

producción y del empleo34.

La eliminación mediante el Real Decreto Ley 20/2012 de la bonificación fue una

medida bastante perjudicial sobre todo para las PYMES35.

4. La bonificación en la actualidad, regulada por el Real Decreto

475/2014, 13 de Junio

Para realizar un análisis pormenorizado de este Real Decreto es necesario hacer

hincapié en cada uno de los artículos del mismo, así como añadir las aclaraciones que las

Administraciones han creído convenientes para clarificar algunos aspectos que quedan

inconclusos o se encuentran abiertos a varias interpretaciones.

Con la intención de clarificar las cuestiones surgidas, el Ministerio de Economía

y Competitividad y el Ministerio de Empleo y Seguridad Social, a través de sus

respectivas Direcciones Generales, han emitido una Nota Conjunta en la cual se responde

a las dudas surgidas entre las empresas y entidades en relación a la aplicación del RD

475/201436.

34 En este sentido consultar la Exposición de Motivos I del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de

julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad. (BOE núm. 168, de 14 de julio de 2012, páginas 50428 a 50518).

35 MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD. “Informes Motivados para deducciones fiscales por actividades de I+D e IT. Informe solicitudes 2010 (año fiscal 2009)”. [en línea] 2012. [Consulta 15 de Mayo de 2015]. Disponible en web: http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/Memoria_2010_ejercicio_fiscal_2009.pdf

36 MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD Y MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL “Nota conjunta de la Dirección General de la Tesorería General de la Seguridad Social del Ministerio de Empleo y Seguridad Social y de la Dirección General de Innovación y

24

El Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, desarrolla de conformidad con la

Disposición adicional septuagésima novena de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de

Presupuestos Generales del Estado para el año 2013, el régimen normativo de las nuevas

bonificaciones en las cotizaciones a la Seguridad Social37.

El presente Real Decreto entró en vigor el 14 de Septiembre del 2014, fecha en la

cual se recupera el derecho a la bonificación con carácter retroactivo a 1 de Enero del

2013, para el personal que estuviera dado de alta en la empresa o entidad con anterioridad

a esa fecha y cumpliera los requisitos exigidos (dedicación exclusiva a la realización de

actividades I+D+i) o desde la fecha de la alta en el caso de contrataciones posteriores al

1 de Enero de 2013.

Una de las principales características de esta bonificación es su compatibilidad

con la deducción por la realización de actividades de I+D+i a la que se refiere el art. 35

del TRLIS, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que

actualmente se encuentra regulada en el art. 35 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre.

La presente bonificación ya está recogida en el documento que emite el Ministerio

de Empleo y Seguridad Social38 periódicamente dentro del apartado 1.6 (Incentivos en

materia de Seguridad Social para la contratación de trabajadores en determinadas

actividades o ámbitos geográficos).

Para garantizar el correcto funcionamiento de la aplicación de la bonificación y

su control es necesaria la colaboración de los siguientes órganos y entidades:

- Agencia Estatal de Administración Tributaria. Su misión es controlar el

cumplimiento de las condiciones exigidas para la compatibilidad de

bonificaciones con las deducciones fiscales.

Competitividad del Ministerio de Economía y Competitividad aclarando dudas sobre la aplicación del RD 475/2014.”[en línea] 2015 [Consulta 20 de Mayo 2015]. Disponible en web: http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/NOTA_aclaratoria_conjunta_TGSS_DGIC.pdf

37 Preámbulo Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador.(BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

38 MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. ”Beneficios en la cotización a la Seguridad Social por incentivos a la contratación o a la actividad autónoma y otras peculiaridades de cotización.” [en línea] 2015 [Consulta 13 de Abril 2015]. Disponible en web: http://www.segsocial.es/prdi00/groups/public/documents/binario/146061.pdf.

25

- Dirección General de Innovación y Competitividad perteneciente al Ministerio de

Economía y Competitividad. Encargada de emitir los Informes Motivados

Vinculantes.

- Inspección de Trabajo y Seguridad Social y Tesorería General de la Seguridad

Social. Controlan la correcta aplicación de las bonificaciones sobre las

cotizaciones y la no superación del máximo de ayudas posibles.

- Servicio Público de Empleo Estatal que se encarga de financiar las bonificaciones

con su correspondiente partida presupuestaria39.

Dicho Real Decreto establece una bonificación en las cuotas a la Seguridad Social

por contingencias comunes de un 40% [art. 1], destacando la importancia de esta

bonificación, puesto que dicha cotización supone, en la parte empresarial, un 23’60% de

la retribución total en concepto de cuotas a la Seguridad Social del trabajador40.

Por otro lado, cabe matizar la aplicación de la bonificación antes comentada,

puesto que se han de cumplir una serie de requisitos [art. 2.1] como son los siguientes41:

- Los trabajadores han de estar incluidos dentro de los grupos de cotización 1, 2, 3

y 4 del Régimen General de la Seguridad Social.

Fuente: Ministerio de Empleo y Seguridad Social.

39 Preámbulo Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la

Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

40 En este sentido el artículo 1 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

41 En este sentido el artículo 2.1 del Real del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

26

- Los trabajadores se han de dedicar con carácter exclusivo y por la totalidad de su

tiempo de trabajo a la realización de actividades I+D+i42.

La duración de la jornada exigida por el presente Real Decreto fue una de las

cuestiones que más dudas suscito, dado que el texto legal no especifica si la jornada ha

de ser completa o parcial. La Nota Conjunta citada con anterioridad establece que la

jornada puede ser tanto completa como parcial siempre y cuando se cumpla el requisito

de la exclusividad a la realización de actividades de I+D+i, permitiendo siempre el

margen del 15% a actividades relacionadas43.

- Los contratos pueden tener carácter indefinido, en prácticas o por obra y servicio

(con una duración mínima 3 meses).

- Respecto a la exclusividad y al cómputo de la totalidad del tiempo trabajado, se

admite hasta un 15% del tiempo dedicado a otras actividades relacionadas

(formación, divulgación o similares, etc.)

Una vez analizados los requisitos exigidos para ser sujeto bonificable, la norma

plantea situaciones en las que aun cumpliendo las condiciones anteriores los trabajadores

quedan excluidos44 [Art. 3] de la bonificación tales como:

a) Empleados que destinen únicamente parte de su jornada laboral a actividades de

I+D+i. Debemos recordar que la bonificación regulada en este Real Decreto exige

la exclusividad a la realización de estas actividades durante la totalidad de la

jornada laboral, sea cual fuere esta.

42 A efectos de lo establecido en este Real Decreto, se considerarán actividades de I+D+i las

definidas como tales en el artículo 35 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.(BOE núm. 61, de 11/03/2004). En este sentido es necesario señalar que la bonificación también es aplicable al personal investigador que se dedique a realizar muestrarios siempre y cuando determinadas fases del desarrollo de los mismos estén consideradas como Innovación Tecnológica por el artículo anteriormente citado y cumpla con el resto de requisitos establecidos en el RD 475/2014 de 13 de Junio.

43 MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD Y MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. Nota conjunta de la Dirección General de la Tesorería General de la Seguridad Social del Ministerio de Empleo y Seguridad Social y de la Dirección General de Innovación y Competitividad del Ministerio de Economía y Competitividad aclarando dudas sobre la aplicación del RD 475/2014.”[en línea] 2015 [Consulta 20 de Mayo 2015]. Disponible en web: http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/NOTA_aclaratoria_conjunta_TGSS_DGIC.pdf

44 En este sentido el artículo 3 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

27

b) Empleados que trabajen en entidades o empresas que se dedican a desarrollar

proyectos de I+D+i, pero su labor consista en realizar otras actividades tales

como administración, gestión de recursos, marketing, servicios generales y

dirección, etc. dentro de los mismos.

c) En el caso de empleados contratados por la Administración estatal, autonómica y

local y sus organismos públicos, así como por otros entes públicos que están

totalmente exentos del Impuesto de Sociedades.45

Un ejemplo de esta situación es que la bonificación en las cuotas de la Seguridad

Social del Personal Investigador no es compatible con la bonificación del 30% del

contrato pre doctoral, ya que los contratantes suelen ser universidades u organismos

públicos de investigación, y según estipula el artículo anterior46 el personal contratado es

objeto de excusión, a efectos de esta bonificación.

d) En el caso de las relaciones laborales de carácter especial previstas en el art. 2 del

Texto Refundidos de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el

Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, u otras disposiciones legales.

e) Personal contratado por empresas u organismos cuya contratación para

actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica esté

explícitamente subvencionada o financiada con fondos públicos, siempre que

dicha financiación incluya también las cuotas empresariales a la Seguridad

Social47.

Hasta este momento el Real Decreto solo habla de las condiciones que han de

cumplir los trabajadores para poder ser sujetos aplicables de la bonificación, sin embargo

la norma también establece unos requisitos que han de ser cumplidos por las empresas

[Art. 4].Es un requisito indispensable que tanto la empresa como los trabajadores cumplan

45 Cabe señalar que el criterio que excluye a determinados entes u organismos públicos es el de la

sujeción o no al Impuesto de Sociedades. Por tanto los trabajadores contratados por una sociedad o fundación dependiente o participada por una Administración Pública sujeta al Impuesto de Sociedades pueden aplicarse la bonificación si cumplen con el resto de requisitos que exige este Real Decreto.

46 MUR TORRES J. Adenda primera al resumen “Sesenta novedades en materia de Seguridad Social”. [en línea] 2014. [Consulta 13 de mayo del 2015].Disponible en web: http://www.maz.es/Actualidad/Documents/AdendaPrimeraResumenSesentaNovedades2014SS.pdf

47 En este sentido la bonificación puede ser compatible con otras subvenciones o financiaciones, como por ejemplo los destinados a incentivar la realización de proyectos I+D+i en las cuales los costes de personal son una partida más, siempre y cuando no superen los límites establecidos en el art. 5 del presente Real Decreto.

28

los requisitos regulados en este Real Decreto48.

En primer lugar la norma requiere que las empresas cumplan con las condiciones

para la adquisición y mantenimiento de los beneficios en la cotización a la Seguridad

Social, que con carácter general están recogidas en los siguientes artículos: 1.) Artículo

77 de la Ley 13/196649, la empresa o entidad ha de encontrarse al corriente en el pago de

las cuotas de la Seguridad Social y conceptos de recaudación conjunta. 2.) Artículo 29 de

la Ley 50/199850, exige que las empresas o entidades suministren en soporte informativo

los datos relativos a la inscripción de empresas, afiliación, altas y bajas de trabajadores,

variaciones de datos de unas y otros, así como los referidos a cotización y recaudación en

el ámbito de la Seguridad Social, en términos y condiciones que se establezcan por el

Ministerio de Empleo y Seguridad Social.

Asimismo el Real Decreto 475/2014 exige, que las empresas y entidades no hayan

sido excluidas del acceso a los beneficios derivados de la aplicación de los programas de

empleo por la comisión de infracciones muy graves no prescritas.

En cuanto a la concurrencia y cuantía máxima de las bonificaciones [Art.5] la

norma reguladora establece51 que las bonificaciones previstas pueden ser compatibles con

el programa de Fomento de Empleo u otras medidas incentivadoras de apoyo a la

contratación. La restricción que pone este Real Decreto es que la suma de las

bonificaciones no supere los siguientes límites:

- La suma de las bonificaciones no puede superar el 100% de la cuota empresarial

a la Seguridad Social.

- No puede superar el 60% del coste salarial anual correspondiente al contrato que

se bonifica52.

48 En este sentido artículo 4 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la

cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

49En este sentido artículo 77 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, Administrativas y de Orden Social. (BOE núm. 315, de 31 de diciembre de 1996, páginas 38974 a 39064).

50 En este sentido artículo 29 de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social. (BOE núm. 313, de 31 de diciembre de 1998, páginas 44412 a 44495).

51 En este sentido artículo 5 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

52 Cabe señalar en el caso de que la empresa sea ya beneficiaria de otra ayuda y la concurrencia de

29

El artículo 6 hace referencia a una de las cuestiones más importantes y

diferenciadoras de este Real Decreto con respecto a la legislación precedente: la plena

compatibilidad entre las bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del Personal

Investigador y la deducción en las cuotas tributarias del Impuesto sobre Sociedades para

las empresas que obtengan el sello de “PYME Innovadora”53.

A efectos de este Real Decreto se entenderá que una PYME es intensiva en

actividades de I+D+i cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias:

Fuente: RD 475/2014, 13 de junio y elaboración propia.

ambas superase el límite del 60% establecido por esta norma, no cabría la posibilidad de obtener una bonificación parcial, sino que la empresa tendría dos opciones de actuación: 1.Reintegrar la diferencia por las cuotas debidas o 2.Renunciar a parte de la subvención o ayuda, si la normativa reguladora de la convocatoria lo permitiese. En el caso de que la ayuda sea obtenida con posterioridad a la aplicación de la bonificación y supere los límites del 60% el procedimiento a seguir será el mismo que en el caso anterior.

53 En este sentido consultar la Orden ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello de Pequeña y Mediana Empresa Innovadora y se crea y regula el Registro de la Pequeña y Mediana Empresa Innovadora (BOE núm.139, de 11 de junio de 2015, páginas 49248 a 49255). El Registro de empresas poseedoras del Sello de “PYME Innovadora” es gestionado por el Ministerio de Economía y Competitividad y tiene carácter gratuito para las empresas. Aunque la publicación de dicha Orden Ministerial estaba prevista para Enero del año 2015, la publicación en el BOE se hizo el 11 de junio del 2015, hecho que ha ralentizado la tramitación de las devoluciones del exceso ingresado de las bonificaciones con carácter retroactivo.

30

El sello de “PYME Innovadora” tiene el siguiente aspecto y siempre deberá ir

acompañado de su fecha de validez, la cual debe ser perfectamente legible y transcrita de

la que aparezca en el Registro Oficial. Sin esta fecha el sello no tiene validez alguna54.

Fuente: BOE núm.139, de 11 de junio de 2015, páginas 49248 a 49255

Las empresas o entidades que no obtengan el sello de “PYME Innovadora” debido

a que no cumplan con los anteriores requisitos o porque tienen a más de diez

investigadores susceptibles de poder aplicarse la bonificación55, podrán optar a la

compatibilidad entre los incentivos siempre y cuando no los apliquen simultáneamente

sobre los mismos sujetos. Por tanto, no se podrán incluir dentro de los gastos susceptibles

de desgravación en el Impuesto sobre Sociedades, el correspondiente a los investigadores

bonificados, concretamente en la partida de personal, en el marco de la justificación de

un proyecto I+D+i individualizado, pudiendo aplicarse la deducción en el Impuesto sobre

Sociedades por otros investigadores.

La Agencia Estatal de Administración Tributaria podrá comprobar si las empresas

54Anexo sobre instrucciones técnicas de la Orden ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se

regula la obtención del sello de Pequeña y Mediana Empresa Innovadora y se crea y regula el Registro de la Pequeña y Mediana Empresa Innovadora (BOE núm.139, de 11 de junio de 201, páginas 49248 a 49255).

55 En este sentido consultar el artículo 6.3 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

31

o entidades que se están bonificando han obtenido el sello de “PYME Innovadora”56 a

efecto de ejercer sus facultades de control.

Sobre la aplicación de las bonificaciones57 [Art.7] este Real Decreto indica que,

las empresas y entidades pueden aplicarse las bonificaciones automáticamente en los

correspondientes documentos de cotización y que las aplicaciones serán controladas y

revisadas con posterioridad por la Inspección de Trabajo y Seguridad Social y por la

TGSS58.

La opción, en su caso, entre la aplicación de la bonificación o la deducción

supondrá la aplicación exclusiva al investigador del régimen escogido hasta la

finalización del periodo impositivo y será prorrogada tácitamente en los periodos

impositivos sucesivos.

Cuando la bonificación suponga un cambio sobre la situación precedente, la

aplicación de la bonificación exigirá su comunicación a la TGSS:

En el caso de trabajadores que ya figuren en situación de alta en la empresa en la

fecha de efectos de la aplicación de las bonificaciones en la cotización, como solicitud de

variación de datos en los 6 días naturales siguientes en que la variación se produzca59. La

56 En este sentido la Disposición adicional segunda de la Orden ECC/1087/2015, de 5 de junio,

por la que se regula la obtención del sello de Pequeña y Mediana Empresa Innovadora y se crea y regula el Registro de la Pequeña y Mediana Empresa Innovadora (BOE núm.139, de 11 de junio de 201, páginas 49248 a 49255) establece “En el momento de la entrada en vigor de esta orden, las PYMES que cumplan cualquiera de los requisitos establecidos en el artículo 2 se integrarán automáticamente en el Registro con los datos de que disponga el Ministerio de Economía y Competitividad al efecto(..)” La Agencia Estatal de la Administración Tributaria considerará “PYMES Innovadoras” a las empresas y entidades que aparezcan en el Registro de la PYME Innovadora, el cual será actualizado contantemente con la incorporación de las nuevas entidades previa solicitud de los interesados y posterior comprobación de que cumplen los requisitos de obtener tal reconocimiento.

57 En este sentido artículo 7 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

58 Las bonificaciones pueden ser aplicadas por las entidades y empresas automáticamente en sus documentos de cotización desde el 14 de Noviembre del 2014 siempre y cuando cumplan alguno de los requisitos para obtener el sello de “PYME Innovadora” o tengan que aportar Informe Motivado Vinculante con posterioridad, dado que si no se aplican la bonificación actualmente no es posible recuperar los importes correspondientes a los meses “perdidos”.

59 En este sentido el Articulo 32.3.2º del Reglamento General sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, de 26 de Enero (BOE núm. 50, de 27 de febrero de 1996, páginas 7349 a 7374). “Las solicitudes de baja y de variaciones de datos de los trabajadores deberán presentarse dentro del plazo de los seis días naturales siguientes al del cese en el trabajo o de aquel en que la variación se produzca”.

32

variación de datos consiste en añadir el código 9916 en la casilla de Relación Laboral de

Carácter Especial dentro de los datos existentes en el Sistema RED de la Seguridad

Social60. La segunda situación que se plantea es la de los trabajadores que causen alta a

partir de la fecha de efectos de la aplicación de las bonificaciones en la cotización. En la

solicitud de alta del respectivo trabajador se ha de añadir entre sus datos iniciales el código

9916 en la casilla de Relación Laboral de Carácter Especial en el momento de formalizar

su alta en la TGSS cumpliendo con los plazos establecidos en el art. 32.3.1º del

Reglamento General sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y variaciones

de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el RD 84/1996, de 26 de

Enero61.

La TGSS es la encargada de remitir al Servicio Público de Empleo Estatal, al

menos trimestralmente, la información relativa sobre las bonificaciones practicadas por

las empresas y entidades, detallando el número de trabajadores objeto bonificación, sus

bases de cotización y las bonificaciones aplicadas.

Respecto al control de las bonificaciones [Art. 8] se estipulan dos situaciones:

1. Entidades o empresas que apliquen la bonificación en las cuotas de diez o más

investigadores a lo largo de tres meses naturales o más en un ejercicio fiscal.

Deben aportar ante la TGSS en un plazo máximo de seis meses desde la

finalización del ejercicio fiscal62 en el que se han aplicado las bonificaciones, un IMV

emitido por la Dirección General de Innovación y Competitividad del Ministerio de

Economía y Competitividad, relativo al cumplimiento en dicho periodo de la condición

de personal investigador con dedicación exclusiva a actividades de investigación y

desarrollo e innovación tecnológica.

Para obtener el Informe Motivado Vinculante tipo d) la entidad deberá presentar

ante la Dirección General de Innovación y Competitividad un informe técnico de

60 El siguiente procedimiento se desarrolla en las páginas 36-38 del presente trabajo. 61 En este sentido el artículo 32.3.1º del Reglamento General sobre inscripción de empresas y

afiliación, altas, bajas y variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto 84/1996, de 26 de Enero (BOE núm. 50, de 27 de febrero de 1996, páginas 7349 a 7374). “Las solicitudes de alta deberán presentarse por los sujetos obligados con carácter previo al comienzo de la prestación de servicios por el trabajador, sin que en ningún caso puedan serlo antes de los sesenta días naturales anteriores al previsto para la iniciación de la misma (…)”.

62 Independientemente de si el ejercicio fiscal de la empresa coincida o no con el año natural.

33

calificación de las actividades, así como que la dedicación de cada trabajador cumple el

requisito de la exclusividad63 emitido por una Entidad Certificadora acreditada por la

ENAC.

En caso de que el Informe Motivado Vinculante de la Dirección General de

Innovación y Competitividad resulte negativo en relación a bonificaciones ya practicadas,

se procederá a abonar el importe cobrado de la bonificación con el correspondiente

recargo, sin prejuicio de que las empresas y entidades puedan aplicar la deducción fiscal

correspondiente en los casos de que tales gastos sean susceptibles de deducción.

2. Empresas o entidades que se apliquen bonificaciones por personal investigador

y deducciones en el Impuesto sobre Sociedades por otros investigadores:

Estas entidades o empresas deberán aportar ante la AEAT una memoria anual de

actividades y proyectos ejecutados, adjuntando un listado de los investigadores afectados

por la bonificación en el ejercicio vencido, en el momento de presentar su declaración del

Impuesto sobre Sociedades conforme al modelo que establecido por la Administración

Tributaria.

La Tesorería General de la Seguridad Social será la encargada de remitir a la

Agencia Estatal de Administración Tributaria de remitir anualmente al finalizar cada

ejercicio, un listado con los investigadores cuya cotización se haya visto bonificada.

Dicha remisión se realiza con el fin de cruzar datos con respecto a las deducciones fiscales

que se soliciten en el Impuesto sobre Sociedades.

Al igual que en el caso de obtener IMV negativo si las empresas o entidades se

han estado bonificando sin reunir los requisitos exigidos por este Real Decreto, están

obligadas a reintegrar [Art. 9]64 el importe de las bonificaciones65 con el correspondiente

recargo e intereses de demora, tal y como establecen las normas recaudatorias en materia

63 En el caso de certificar la dedicación de trabajadores que ya no se encuentran dados de alta en

la empresa, será criterio de la EC el decidir la forma en la que hará la comprobación de la misma, siempre y cuando el resultado obtenido implique certeza suficiente.

64 En este sentido artículo 7 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social del personal investigador (BOE núm. 144, de 14 de junio de 2014, páginas 45061 a 45067).

65 Se procederá al reintegro de las bonificaciones en los siguientes casos: 1.No reunir los requisitos exigidos, 2.IMV resulte negativo, 3. La no presentación del IMV en los casos que la empresa o entidad este obligada a ello.

34

de Seguridad Social66.

La bonificación contemplada en este Real Decreto también es aplicable a los

sujetos pasivos sometidos a la legislación foral, cumpliendo con la normativa foral y

estatal al respecto67.

La Disposición transitoria única es uno de los artículos más importantes dentro de

este Real Decreto por el hecho de que regula la bonificación con carácter retroactivo a

fecha 1 de enero del 2013.

Concretamente esta Disposición transitoria única establece que los sujetos pasivos

o contribuyentes que tengan derecho a la bonificación dado que se encuentran en situación

de alta a partir del 1 de enero de 2013, deben ejercitar este derecho dentro de los dos

meses siguientes a su entrada en vigor.

Dicho precepto puede dar lugar a interpretaciones erróneas, tal y como ha ocurrido

en numerosas empresas e incluso en los propios órganos gestores68. La interpretación

errónea es la que se expone a continuación:

“Que los investigadores que estén dados de alta a partir del 1 de enero de 2013

“pueden” ejercitar este derecho dentro de los dos meses siguientes a su entrada en vigor,

es decir hasta el 14 de Noviembre de 2014, perdiéndose el derecho a la bonificación en

el caso de no solicitarlo en ese plazo.”

Dicho lo cual, la citada Norma aclaratoria, hace tres matizaciones:

1. La fecha de 1 de enero de 2013 se refiere a la fecha en la cual se recuperó

el derecho a bonificarse.

2. No es necesario que el investigador haya sido contratado con posterioridad

al 1 de enero de 2013. Los investigadores que estuvieran contratados con

66 Además se ha de tener en cuenta el Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, por el que

se aprueba el texto refundido de la Ley sobre Infracciones y Sanciones en el Orden Social (BOE núm. 189, de 8 de agosto de 2000, páginas 28285 a 28300).

67 Las Diputaciones Forales son las competentes en materia tributaria en los Territorios Forales. En lo relativo a los tramites de Seguridad Social la competencia corresponde al Estado, es decir se aplicarán las definiciones del artículo 35 de la ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades. (BOE núm. 288, de 28/11/2014).

68 La Tesorería General de la Seguridad Social en alguna de las Administraciones Provinciales, dada la novedad del incentivo y el desconocimiento del procedimiento adecuado ha resuelto desestimando solicitudes de devolución de exceso de ingresos con carácter retroactivo a empresas o entidades que cumplían los requisitos exigidos por la ley, por aplicar una interpretación errónea.

35

anterioridad a esa fecha y cumpliendo los demás requisitos exigidos por el

presente Real Decreto generaron el derecho de bonificación desde el 1 de

enero de 2013.

3. El no ejercicio de ese derecho en el plazo de los dos meses, no impide

obtener la devolución de las cuotas ingresadas en exceso, siempre que su

devolución se hubiese instado antes del 30 de diciembre del 2014.

Respecto a las cuotas ingresadas en el periodo comprendido entre el 1 de enero

del año 2013 hasta el 14 de Septiembre del 2014 (periodo en el cual la empresa o entidad

ya tenía el derecho a la bonificación) las empresas tenían de plazo hasta el 30 de

Diciembre del 2014 para solicitar a la TGSS la devolución del exceso ingresado a través

de un escrito, sin que exista modelo habilitado para ello. En él se debía identificar

debidamente el supuesto que genera tal derecho, adjuntando en los casos que fuera

necesario el Informe Motivado Vinculante tipo d)69 o en su defecto la solicitud del mismo,

en caso de que todavía el IMV no se hubiera emitido teniendo como fecha límite para su

aportación el 31 de diciembre de 2015.

La Tesorería General de la Seguridad Social debe dictar y notificar la resolución

dentro de los seis meses siguientes a la fecha en la que se hubiera completado la

documentación que deba aportar cada solicitante. El silencio administrativo conllevará a

la desestimación de la solicitud.

Otra de las cuestiones que conlleva a múltiples interpretaciones es el apartado 3

de la Disposición transitoria única, el cual establece que si se ha optado con anterioridad

a la deducción fiscal a la entrada en vigor del Real Decreto no se procederá a la devolución

de las cuotas.

El Ministerio de Economía y Competitividad y el Ministerio de Empleo y

Seguridad Social establecen que para el caso de las “PYMES Innovadoras” no supone

contrariedad entre las deducciones fiscales practicadas desde enero de 2013 y la solicitud

de carácter retroactivo de las bonificaciones.

69 Dado que el año 2014 no es un ejercicio fiscal completo y la excepcionalidad de la bonificación,

la TGSS aceptará que las empresas o entidades aporten un único IMV que comprenda el periodo entre el 1 de Enero de 2013 al 14 de Septiembre de 2014, no teniendo la obligatoriedad de presentar un IMV por ejercicio fiscal. Para el periodo restante del año 2014, es decir desde el 15 de Septiembre del 2014 hasta el 31 de Diciembre del 2014 es necesario aportar un IMV que deberá ser presentado ante la TGSS dentro de los seis meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal del año 2014.

36

Dicha devolución no ha de ser confundida con la devolución de ingresos

indebidos, ya que el mismo apartado 4 de la disposición transitoria única establece que

dichos importes tienen una naturaleza distinta de los ingresos indebidos70.

El Estado español tiene la competencia exclusiva71 en materia de régimen

económico de la Seguridad Social. Y los Ministros de Economía y Competitividad,

Hacienda y Administraciones Públicas y de Empleo y Seguridad Social tienen la

competencia para dictar las disposiciones que sean necesarias para la aplicación y

desarrollo de lo establecido en el Real Decreto 475/2014 de 13 de junio.

5. La aplicación práctica de la bonificación.

Una vez analizado en profundidad el marco jurídico del Real Decreto 475/2014,

de 13 de junio es de vital importancia conocer el contexto en la que se desenvuelve la

bonificación, los medios a través de los que se aplica y las características técnicas que

supone.

El primer paso que debe realizar la empresa o entidad es analizar si tiene

trabajadores que reúnan todas las exigencias de este Real Decreto. Si es así y en función

del número de empleados susceptibles de ser sujetos de la aplicación de la bonificación,

la empresa o entidad debe saber si es “candidata” a obtener el sello de “PYME

Innovadora” merced de méritos adquiridos por la realización de proyectos I+D+i,

patentes, obtención de IMV, etc. Otra cuestión importante es conocer si tiene la

obligatoriedad de presentar Informe Motivado Vinculante tipo d). Comprobadas estas

cuestiones la empresa o entidad procede a aplicar la bonificación.

5.1 Sistema RED

Primeramente es necesario realizar la variación de los datos del trabajador en el

Sistema RED, en los casos de trabajadores dados de alta en la empresa con anterioridad

70 La devolución del exceso ingresado tiene una naturaleza distinta de la devolución de ingresos

indebidos regulada por el artículo 44 del Reglamento General de Recaudación de la Seguridad Social, aprobado por el RD 1415/2004, de 11 de junio.

71 En este sentido consultar el artículo 149.1.17ª de la Constitución Española (BOE núm. 311, de 29 de diciembre de 1978, páginas 29313 a 29424).

37

al 1 de Enero del 2013. Para los casos de nuevas altas, el código se ha de incluir a la hora

de formalizarlas. Una vez la empresa o entidad ha accedido con el Certificado Digital a

la plataforma, debe seleccionar la opción Red Directo. Inscripción y Afiliación Real.

Dentro de este nuevo menú, en la sección Tramites Trabajadores, la opción

escogida ha de ser Cambio de Contrato (Tipo/Coeficiente).

38

Por último dentro del menú Cambio de Contrato (Tipo/Coeficiente) las

empresas y entidades deben introducir el código 9916 (Personal Investigador en I+D+i)

en el campo de Relación Laboral de Carácter Especial (R.L.C.E.), aunque jurídicamente

no lo sea.

Dependiendo de la forma en la que gestione la empresa o entidad los datos

relativos a la cotización se pueden dar dos situaciones:

i) Empresas que utilizan el Sistema de Liquidación Directa de cotizaciones,

esta deducción es aplicada por la propia TGSS en los borradores de liquidación que remite

el empresario.

ii) Empresas que utilizan el sistema de autoliquidación (actualmente la mayor

parte de ellas), como ocurre con cualquier otra bonificación, se aplican con carácter

automático en los documentos de cotización por los empresarios. Para ello se identifican

con el código de deducción CD07 (bonificaciones) en la relación nominal de trabajadores

remitida por vía telemática a través del Sistema RED72.

72 MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL “Anexo I aclaraciones de carácter

técnico”. [En línea], 2015, [Consulta 11 de junio de 2015], Disponible en web:

39

5.2 La Certificación del Personal Investigador

La segunda cuestión que es preciso conocer es si la empresa o entidad tiene

la obligatoriedad de obtener un Informe Motivado Vinculante para poder aplicarse la

bonificación con carácter retroactivo73.

Tal y como se ha comentado con anterioridad en este trabajo la obtención de

un Informe Técnico emitido por una Entidad Certificadora debidamente acreditada es uno

de los requerimientos básicos para lograr que el Ministerio de Economía y

Competitividad emita un IMV que cerciore que la empresa o entidad realmente tiene

contratado personal investigador que se dedica de forma exclusiva a las actividades de

I+D+i.

El proceso para la certificación del personal investigador es el siguiente:

La empresa o entidad se pone en contacto con diversas Entidades

Certificadoras para solicitar presupuestos en relación a la certificación. El precio de la

certificación varía en función de los servicios que ofrece la EC, los proyectos a certificar

y su naturaleza y por último el personal susceptible de la bonificación. Para que las EC

pueda presupuestar el coste de la certificación es necesario que la empresa o entidad

rellene un cuestionario de información general sobre la organización (cada entidad tiene

su propio modelo), aunque todos suelen contener datos como la razón social, el CIF/NIF

de la entidad, la dirección, el representante legal de la empresa, los centros de trabajo para

los que se solicita la auditoria, etc.

En esa misma solicitud de presupuesto la empresa o entidad señala los

investigadores que desea certificar, el número de proyectos en los que participan y su

naturaleza, el año fiscal para el que se solicita el IMV74, proyectos que se desarrollan

durante los 2013 y 2014, etc. En base a los datos facilitados la EC emite su presupuesto.

http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/Anexo_I_Aclaraciones_caracter_tecnico_bonificaciones_personal_investigador.pdf

73 Se ha comentado a lo largo de este trabajo que las empresas y entidades que han de presentar IMV tipo d) son las que aplican la bonificación a diez o más investigadores a lo largo de tres meses naturales o más en un ejercicio fiscal.

74 En circunstancias normales el IMV corresponde a un solo año fiscal. Excepcionalmente para el carácter retroactivo de la bonificación del personal investigador recogido en el RD 475/2014, 13 de junio se ha habilitado la opción de certificar conjuntamente los años 2013 y los meses anteriores a la entrada en vigor de la norma del año 2014.

40

Una vez comparados los presupuestos de las Entidades Certificadoras, la

empresa o entidad ha de elegir a una, con la cual firmará un contrato por sus servicios75.

La certificación del personal investigador consta de dos auditorías, una

documental y otra auditoria in situ.

En relación a la auditoria documental, la EC solicita una serie de

documentación con el fin de corroborar la situación laboral de los trabajadores, para ello

requiere un listado con los investigadores, su titulación, su D.N.I, el tipo de contrato, el

grupo de cotización al que pertenecen, un Currículum Vitae en el cual se refleje el puesto

y las funciones que desempeña cada uno de ellos dentro de la organización y un

organigrama en el que se sitúen claramente a los investigadores bonificados.

Además de la documentación anterior se solicitan las nóminas de los

trabajadores bonificados y la información relativa a la cotización de los mismos

recogidos en los TC2, (con el fin de comprobar si ya están disfrutando de alguna otra

bonificación y no superen el límite).

El resto de la documentación exigida por la EC va relacionada con la

dedicación de los trabajadores. Con el objetivo de evidenciar la exclusividad de los

trabajadores la EC solicita una relación de proyectos y tareas desempeñadas por cada uno

de ellos. Se aportan memorias de ejecución de los proyectos I+D+i desarrollados durante

los años 2013 y 2014, otras tareas I+D+i cotidianas dentro de la empresa, actividades de

divulgación, etc. debidamente acreditadas a través de documentación y “pruebas” que

serán solicitadas durante la auditoria in situ.

Finalizada la auditoria documental, la EC procede a realizar la auditoria in

situ, la cual consistirá en realizar entrevistas con una muestra de los investigadores a

certificar en el propio centro de trabajo con una duración entre quince y veinte minutos.

Las entrevistas consistirán en mantener una conversación con el investigador bonificado

preguntándole sobre su trabajo, sus funciones y tareas, pudiendo solicitarle alguna prueba

de su dedicación durante los años 2013 y 2014, como por ejemplo informes realizados,

memorias, resultados obtenidos en base a pruebas, correos electrónicos, proyectos piloto

desarrollados, prototipos, actas de reuniones, etc.

75 Una de las cláusulas del contrato es la confidencialidad de todos los datos obtenidos mediante

el uso y manejo de la documentación para la auditoria.

41

Pasadas ambas auditorias la Entidad Certificadora procede a emitir un

Informe Técnico favorable, necesario para obtener el Informe Motivado Vinculante tipo

d). Este informe será subido a la aplicación del Ministerio de Económica y

Competitividad por la cual se gestiona la emisión de estos informes.

6. Conclusiones

Primera: A día de hoy y dada la reciente implementación de esta bonificación

es difícil concluir sobre los efectos que generará este incentivo no tributario a largo plazo

en las entidades y empresas por un lado y en el entorno económico por otro. Se trata de

una bonificación que actualmente se encuentra en constante cambio, debido a su novedad

y que su publicación conllevo a llenar de incertidumbre el ámbito de las actividades de

I+D+i de en cuanto a su aplicación se refiere.

Aunque los inicios de esta bonificación no han sido fáciles, debido a la

incertidumbre (hecho que han sabido solventar las Administraciones Publicas), la misma

augura una nueva etapa prometedora para el incentivo de las actividades I+D+i, dadas las

nuevas características de este Real Decreto en relación a la legislación precedente y que

ya está superada la primera fase, que es la puesta en marcha.

Segunda: Para las PYMES intensivas en I+D+i la recuperación de este

incentivo se traduce en una ayuda sustancial para que poder seguir invirtiendo en las

actividades I+D+i tan sumamente beneficiosas para la competitividad de las mismas

respecto a sus competidoras y del país en general. Pero este incentivo no solo beneficia a

las PYMES, también a un activo tan altamente cualificado como son los investigadores

en I+D+i, dado que gracias a esta bonificación muchos centros tecnológicos contratan sus

servicios, creando así puestos de trabajo de calidad que permiten cierta estabilidad en el

tiempo.

Tercera: Sin duda alguna la característica más importante de este Real

Decreto 475/2014, de 13 de junio es su compatibilidad con la deducción en el Impuesto

sobre Sociedades por la realización de actividades I+D+i, siendo esta compatibilidad un

incentivo muy importante para este tipo de actividades. Esto unido al carácter retroactivo

de la medida forma parte de una política nacional del incremento de este tipo de

actividades.

42

Cuarta: Se trata de una bonificación que resurge como una medida mejorada,

dado que, de un lado, permite que dentro de la exclusividad exigida, exista un margen del

15% para actividades relacionadas, (lo que en el RD anterior era impensable), ello se

traduce en que las auditorias por parte de las Entidades Certificadoras son mucho más

flexibles, beneficiando la posición empresarial. En segundo lugar, es compatible con la

deducción del Impuesto sobre Sociedades, lo que puede incentivar a más empresas a

invertir en I+D+i. y finalmente, la creación del sello de PYME Innovadora aporta

prestigio a las empresas que lo obtengan y beneficia a este tipo de entidades dado que

prácticamente no existe riesgo de sufrir Inspección Laboral por parte de la Administración

(anteriormente se ha reconocido que realizan actividades I+D+i).

Quinta: La bonificación supone una ayuda muy importante para las PYMES

dado que por trabajador y dependiendo claramente de las bases de cotización supone un

ahorro de unos 1500 y 3000 € al año aproximadamente. Evidentemente otra ventaja es

que la reducción es inmediata por la aplicación automática mes a mes. Ello propicia, la

promoción de creación de un empleo “estable” para un personal que es altamente

cualificado.

Sexta: Su inicio ha sido francamente caótico, un Real Decreto que deja

muchas cuestiones ambiguas del que han surgido numerosas dudas y errores de

aplicación, tanto por parte de las empresas como por parte de la Administración. Desde

un principio era necesario que las Administraciones gestoras (en este caso Ministerio de

Economía y Competitividad y TGSS) se pronunciasen aclarando la “mala” redacción del

RD. Aun así, a la hora de gestionar la aplicación en las cotizaciones y la solicitud de

carácter retroactivo, el personal funcionario de las mismas Administraciones gestoras no

sabían el procedimiento a seguir, ni siquiera en ocasiones de que trataba esta bonificación.

Jugaban con el método ensayo-error ya que tampoco recibían indicaciones claras de cómo

hacerlo internamente.

Séptima: Esa falta de información provocó que cada una de las

Administraciones Provinciales de la TGSS resolviera según su criterio (en muchas

ocasiones interpretando el RD erróneamente), desestimando solicitudes de empresas que

sí tenían derecho a la bonificación. Otro error en el que han entrado las diferentes

Administraciones Provinciales de la TGSS es que consideraban las solicitudes de carácter

retroactivo como ingresos indebidos (cuestión totalmente distinta y regulada por otra

43

normativa) iniciando procedimientos erróneos o duplicando tareas.

Octava: La publicación de la orden Ministerial que regulaba el Registro del

Sello de PYME Innovadora estaba prevista para inicios del año 2015 y no ha sido

publicada hasta este mes. Esto no ha hecho más que ralentizar todo el proceso (IMV no

gestionados a tiempo, entidades certificadoras que no tiene claros los criterios porque son

cambiados constantemente, empresas que no cobran en plazo la bonificación retroactiva,

etc.)

Novena: En líneas generales se puede considerar que es una buena medida

para incentivar las actividades I+D+i y para apoyar a las empresas a crear empleo en este

ámbito, pero su desarrollo y gestión inicial han sido un tanto caóticas por parte de la

Administración Pública. Una vez superada esta primera y difícil etapa, es decir su inicio

e implantación, se trata de una medida que es cada día más conocida por parte de las

empresas y entidades y que será aplicada por más PYMES y Centros tecnológicos en el

futuro.

44

7. Bibliografía

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política de fomento de las actividades de investigación”, Crónica Tributaria, nº

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45

8. Legislación utilizada

- Comunicación de la Comisión Europa 2020. Una estrategia para un crecimiento

inteligente, sostenible e integrador.

- Constitución Española de 1978.

- Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, Administrativas y de Orden

Social.

- Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades.

- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas

Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,

sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

- Ley 50/1998, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del

Orden Social.

- Orden ECC/1087/2015, de 5 de junio, por la que se regula la obtención del sello

de Pequeña y Mediana Empresa Innovadora y se crea y regula el Registro de la

Pequeña y Mediana Empresa Innovadora.

- Orden ITC/1469/2007, de 18 de mayo, por la que se modifican los anexos del Real

Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión de

informes motivados relativos al cumplimiento de requisitos científicos y

tecnológicos, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales

por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

- Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero, sobre bonificaciones en la cotización a

la Seguridad Social respecto del personal investigador.

- Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotización a la

Seguridad Social del personal investigador.

- Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión por

el Ministerio de Ciencia y Tecnología de informes motivados relativos al

cumplimiento de requisitos científicos y tecnológicos, a efectos de la aplicación e

interpretación de deducciones fiscales por actividades de investigación y

desarrollo e innovación tecnológica.

46

- Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto, por el que se aprueba el texto

refundido de la Ley sobre Infracciones y Sanciones en el Orden Social.

- Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad

presupuestaria y de fomento de la competitividad.

- Reglamento General sobre inscripción de empresas y afiliación, altas, bajas y

variaciones de datos de trabajadores en la Seguridad Social, aprobado por el Real

Decreto 84/1996, de 26 de Enero

- Reglamento General de Recaudación de la Seguridad Social, aprobado por el RD

1415/2004, de 11 de junio.

- Texto Refundido de la Ley de Impuestos sobre Sociedades, aprobado por el Real

Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo

- Tratado Constitutivo de la Unión Europea.

47

9. Web grafía

- GARCÍA CANTÓ M., VAÑÓ FRANCÉS L.F. “Informe motivado como

herramienta para la aplicación de deducciones fiscales por I+D+i.” Revista de

investigación Editada por Área de Innovación y Desarrollo, S.L. [en línea].

[Consulta 07 de Mayo de 2015] Disponible en web:

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InformeMotivadoComoHerramientaParaLaAplicacionDeDe-

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- MINISTERIO DE CIENCIA E INNOVACIÓN “Guía sobre las deducciones

fiscales por la realización de actividades de I+D e Innovación Tecnológica” [en

línea]. 2009 [Consulta 05 de Mayo 2015]. Disponible en web:

http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Investigacion/FICHEROS/GuiaDed

uccionesFiscales_IDiT_2009.pdf

- MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD. “Informes Motivados

para deducciones fiscales por actividades de I+D e IT. Informe solicitudes 2010

(año fiscal 2009)”. [en línea] 2012. [Consulta 15 de Mayo de 2015]. Disponible

en web:

http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/Memoria_

2010_ejercicio_fiscal_2009.pdf

- MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMPETITIVIDAD Y MINISTERIO DE

EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL “Nota conjunta de la Dirección General de

la Tesorería General de la Seguridad Social del Ministerio de Empleo y Seguridad

Social y de la Dirección General de Innovación y Competitividad del Ministerio

de Economía y Competitividad aclarando dudas sobre la aplicación del RD

475/2014.”[en línea] 2015 [Consulta 20 de Mayo 2015]. Disponible en web:

http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/NOTA_acl

aratoria_conjunta_TGSS_DGIC.pdf

- MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL “Anexo I aclaraciones de

carácter técnico”. [En línea], 2015, [Consulta 11 de junio de 2015], Disponible

en web:

http://www.idi.mineco.gob.es/stfls/MICINN/Innovacion/FICHEROS/Anexo_I_

Aclaraciones_caracter_tecnico_bonificaciones_personal_investigador.pdf

48

- MINISTERIO DE EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. ”Beneficios en la

cotización a la Seguridad Social por incentivos a la contratación o a la actividad

autónoma y otras peculiaridades de cotización.” [en línea] 2015 [Consulta 13 de

Abril 2015]. Disponible en web:

http://www.segsocial.es/prdi00/groups/public/documents/binario/146061.pdf.

- MINISTERIO DE LA PRESIDENCIA. AGENCIA ESTATAL DE

EVALUACIÓN DE POLITICAS PÚBLICAS Y DE CALIDAD DE LOS

SERVICIOS. “La política de la bonificación y reducción de cuotas de la

Seguridad Social” [en línea]. E14/2008 Madrid, 2009 [Consulta 13 de Abril de

2015] Disponible en web: http://www.aeval.es/comun/pdf/evaluaciones/E14.pdf

- MUR TORRES J. Adenda primera al resumen “Sesenta novedades en materia de

Seguridad Social”. [en línea] 2014. [Consulta 13 de mayo del 2015]. Disponible

en web:

http://www.maz.es/Actualidad/Documents/AdendaPrimeraResumenSesentaNov

edades2014SS.pdf

- Parlamento Europeo. Fichas técnicas sobre la Unión Europea. Las políticas

sectoriales. La política de empleo (Disponible en web:

http://www.europarl.europa.eu/atyourservice/es/displayFtu.html?ftuId=FTU_5.1

0.3.html (Fecha de consulta 15/04/2015).