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Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no ResidentesBOE 5 A gosto LA LEY 1155/2004

La disposicin adicio na l cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciem bre, de re form a pa rcial de l Im puesto sobre la R enta de las P erso nas Fsica s y por la que se m odifican las Leye s de lo s Im pue stos sobre Sociedade s y sobre la R enta de no R eside ntes, e n la redaccin dada por la dispo sici n final decim o ctava de la Ley 62/2003, de 30 de dicie m bre, de m edidas fiscales, a dm inistrativas y de l o rde n social, ha bilit a l Gobie rno para e labo rar el texto refundido de la Ley de l Im pue sto sobre la R enta de no Re side nte s, a pro bado por el Re al Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de m arzo. En re lacin con dicho te xto refundido, e l C onsejo de Estado , en sendos dict m e nes de 16 de octubre d e 2003 y 26 de fe bre ro de 2004, obse rv que deba procederse a re fundir e n un nico cuerpo norm a tivo toda s la s disp osicione s re glam e nta rias vige nte s, aprovecha ndo la ocasin para realiza r nicam e nte lo s ajuste s relativos a re m isio nes y nueva num e ra ci n de a rtculo s. Atendiendo la obse rva ci n del Alto rga no C onsultivo se ela bora este R ea l Decre to, por el que se a prueba e l R egla m ento de l Im puesto sobre la R enta de no R es identes, co n e l fin de contribuir a la necesaria cla ridad de la s no rm as tributa rias y a la segurida d jurdica de la Adm inistra ci n tributa ria y, e specialm e nte , de lo s contribuyentes. II (sic) El R ea l Decre to 326/1999, de 26 de fe bre ro, po r el que se aprue ba el R egla m e nto de l Im puesto sobre la R enta de no R eside ntes, que ahora se de roga, contena las disposiciones re gla m e nta rias que desarrolla ban el r gim en de tributacin de lo s contribuyentes no re side nte s e stablecido po r la Le y 41/1998, de 9 de dicie m bre, de l Im puesto sobre la Re nta de no R esidentes y No rm as T ributa rias. La prom ulgacin de la Le y 41/1998 supuso la re gula cin inde pendiente de la im posicin directa de lo s co ntribuye nte s no residentes en territorio e spaol, que con anterioridad se contena en la norm ativa de los Im puesto s so bre So cie da des y sobre la R e nta de las Personas Fsicas, conocida co m o o bliga ci n real de contribuir. Esta inte gra ci n en la nueva Le y de la no rm ativa aplicable a lo s contribuye nte s no re sidentes ex igi tam bin a pro ba r una no rm a reglam entaria indepe ndie nte y propia bajo la rbrica de l Re glam ento de l Im puesto so bre la R enta de no R eside ntes. El R ea l De creto 326/1999, de sde su entra da en vigo r, experim ent diversa s m odificacione s, e ntre las que cabe de staca r la s introducida s po r la s siguientes norm a s: El Re al Decreto 1968/1999, de 23 de dicie m bre, que posibilitaba el de sarrollo del procedim ie nto a plicab le en ciertos supues tos relativos a la retencin, o ex one racin de la o bliga ci n de practicarla, e n rendim ientos d eriva dos de la em isi n de va lore s ne go cia bles. El R ea l Decreto 579/2001, de 1 de junio, intro duce m odifica cio nes de l R egla m e nto re lativa s a la exclusi n de la obligaci n de re tener o ingresa r a cuenta respecto a lo s rendim ientos del ca pita l m o biliario procede nte s de la de voluci n de la prim a de e m isi n de accio nes o participaciones y de la reducci n de ca pita l con de volucin de aportaciones. Fina lm ente, las m odificaciones incorporada s por e l Re al De creto 116/2003, de 31 de ene ro, que desarrolla ba

re glam e nta riam ente las m e jora s intro ducidas por la Le y 46/2002, no rm a esta que o rigin la refo rm a m s sustancia l e n el te xto de la Le y 41/1998 desde que e ntr en vigor. El R ea l Decre to 116/2003 m odific lo re lativo a los ele m e nto s afectos a l estable cim ie nto perm anente, a las obligacio nes de re tenci n sobre las rentas de trabajo e n caso de cam bio de residencia y a las e ntidade s e n atribuci n de re nta s. Po r otra parte , se am pli a cuatro ao s, siem pre que e xista re cipro cidad, e l plazo de devo lucin de cantidades ingresa das en e xceso so bre la s resultantes de la aplica ci n de un C onve nio pa ra evita r la doble im posici n. III En e l R ea l De creto que a hora se a prueba se da nue va num e racin a los artculos y a dete rm inados ca ptulos de l R egla m ento del Im puesto, ada pt ndo la al o rde n seguido en el tex to refundido de la Ley del Im pue sto y se intro duce n m odificacione s tcnicas de refere ncias efe ctuadas en e l tex to anterior debido a la reciente a pro ba ci n de alguna s no rm as, com o la Ley 58/2003, de 17 de diciem bre , Ge neral T ributa ria, o el R ea l Decre to 1496/2003, de 28 de no viem bre, por el que se aprue ba el R e glam ento por e l que se re gula n las o bliga cio ne s de fa ctura ci n. Asim ism o, e n virtud de la disposicin a diciona l se gunda de la Ley 35/2003, de 4 de novie m bre, de Instituciones de Inversin C olectiva , se co m pleta la re lacin de sujeto s o bliga dos a pra cticar retencin o ingre so a cue nta, incluyndos e

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en el artculo 11 a los represe nta nte s designado s de a cuerdo co n lo dispue sto en el apartado 7 del a rtculo 55 de dicha Ley, que acte n e n nom bre de la s ge sto ras que opere n en rgim e n de libre presta ci n de servicios. IV Este R eal Decre to contie ne un artculo , do s dispo sicio ne s adicionales , una disposicin deroga toria y una disposici n final. En virtud de su a rtculo nico, se a prueba e l te xto de l R eglam ento del Im puesto sobre la Re nta de no R esidentes. En la disposicin adicio na l prim e ra se indica que las re fe rencia s que en otras no rm as se co nte nga n a l Re glam ento de l Im pue sto sobre la R enta de no R esidentes, aprobado por el Re al De creto 326/1999, se entendern rea lizada s a lo s preceptos co rre spondie nte s de l R egla m ento del Im pue sto aprobado po r este R eal De creto. En la dispo sici n a dicional se gunda se reproduce la de igual nm ero del Re al Decre to 326/1999. En la dispo sici n dero ga toria nica se dero ga el R ea l Decre to 326/1999. Po r ltim o, en la dispo sicin fina l nica se estable ce la entra da en vigo r del R ea l Decre to. El R eglam ento que se aprue ba est com puesto po r 24 artculos, agrupado s en cinco ca ptulos, y una dispo sici n final. El ca ptulo I contiene la s dispo sicio nes regla m e nta rias re lativa s a la tributa ci n de las re nta s o bte nida s e n Espaa po r contribuyentes no re side nte s m ediante esta blecim iento pe rm ane nte , que desarrolla n la re gula ci n le ga l que no queda estable cida po r la rem isi n genera l que e fecta la Ley a la no rm ativa del Im puesto sobre So cie dades, con e xcepci n de las disposicione s re lativas a l r gim en de pa gos a cuenta del im puesto, que se incluye n e n e l captulo III. El captulo II regula los aspe ctos regla m e nta rios de la tributaci n de la s renta s o bte nida s sin m edia ci n de

estable cim ie nto perm a nente, co n exce pcin de lo s re lativo s a l rgim e n de pago s a cuenta, que se desa rrolla n en e l captulo III. Incluye las norm as sobre dete rm inacin de la base im po nible de actividades o e xplo tacio nes econm ica s re aliza das sin estable cim ie nto perm a ne nte y la regula ci n de las o bligacione s fo rm ale s y de decla racin de esta s re nta s. El ca ptulo III contiene las norm a s reglam entaria s del rgim e n de pa go s a cuenta de l Im puesto sobre la R enta de no R eside ntes, re gula ndo en sus tres se cciones los correspondientes a re nta s obtenidas con y sin m ediacin de

estable cim ie nto perm a nente y a las e ntidade s e n rgim en de a tribucin de rentas, de a cuerdo co n las cara cterstica s propia s de sus fo rm as de tributa ci n. El captulo IV re gula lo s aspe ctos reglam entario s de l Grava m e n Especial so bre Bienes Inm ueble s de Entidades no R eside ntes, en m a teria de obligacione s form ale s y a plicacin de las ex enciones. El captulo V de sarrolla el r gim en o pcional pa ra contribuye nte s residentes e n otros Estados m iem bro s de la Uni n Europe a. C ontiene las disposiciones aplica bles e structurada s e n tre s aspe ctos: m bito, contenido y procedim iento de aplica cin del rgim e n. Po r ltim o, la dispos ici n final nica contiene la disposiciones de desarro llo de e ste Re gla m e nto . Asim ism o, e l nue vo Re gla m e nto co m ienza con un ndice de su conte nido , cuyo objeto es fa cilitar la utiliza ci n de la no rm a por sus destinatarios m ediante una r pida localizacin y ubica cin sistem tica de sus precepto s. El desa rrollo regla m e ntario del Im puesto sobre la R enta de no R esidentes se efecta en virtud de la s habilitacione s contenidas e n el articula do y la disposicin fina l se gunda de la Le y, incorporando la s previsio nes n ecesa rias pa ra la aplica cin del rgim e n tributa rio de los co ntribuye nte s no reside nte s en territorio e spaol. En su virtud, a pro puesta de l Ministro de Econom a y Hacienda, de a cuerdo con el C onsejo de Esta do y previa de liberacin de l C onse jo de Ministros e n su reunin de l da 30 de julio de 2004, DISPO NGO : ha bilita ci n al Ministro de Eco nom a y Hacie nda p ara dicta r

Artculo nico. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no ResidentesSe aprueba el Re glam e nto de l Im pues to sobre la R enta de no Re sidente s, que se inserta a continuacin .

DISPOSICIONES ADICIONALES

Disposicin adicional primera. Remisiones normativasLas re ferencias norm a tiva s efectua da s en otras dispo sicio nes al R e glam ento del Im puesto so bre la Re nta de no R eside ntes, aproba do por el R ea l Decre to 326/1999, de 26 de febre ro, se e nte nder n realiza das a lo s pre ce pto s correspondientes del R e glam ento que se aprue ba por e ste Re al Decre to .

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Disposicin adicional segunda. Atribucin de competenciasLa atribucin de com pe tencia s que el Re al De creto 1629/1991, de 8 de noviem bre, po r el que se aprue ba e l R egla m ento de l Im puesto sobre Sucesio nes y Do naciones, u o tras no rm as de igual o inferior rango, hace n

especficam ente a la Dele gacin Espe cial de la Agencia Esta tal de Adm inistra ci n Tributa ria en Madrid, po dr se r m odificada de conform idad con lo dispuesto e n e l artculo 103, a pa rta do once, 5, de la Ley 31/1990, de 27 de diciem bre, y la s rdene s dictada s en su aplica ci n.

DISPOSICIN

DEROGATORIA NICA.

DEROGACIN

NORMATIVA

A la entra da en vigor de e ste R eal De creto que dar de rogado el R eal Decre to 326/1999, de 26 de fe bre ro, por el que se aprueba el R egla m e nto del Im puesto sobre la R enta de no R esidentes, a s com o to das aquella s dispo siciones que se opo ngan a lo establecido en este R ea l Decreto.

DISPOSICIN ENTRADA

FINAL NICA.

EN VIGOR

Este R ea l Decreto e ntrar e n vigor el da siguie nte al de su publica ci n en el Boletn O ficial del Estado .

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES

CAPTULO I

Rentas obtenidas mediante establecimiento permanente

Artculo 1. Elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanenteLos activos represe nta tivo s de la pa rticipa ci n en fondos propio s de una entida d vinculados funciona lm e nte a l de sarrollo de la actividad que constituye e l obje to del e stablecim ie nto pe rm ane nte slo se considera r n ele m e nto s pa trim o niale s a fecto s a ste cua ndo s ea una sucursa l registra da e n el R egistro Merca ntil y se cum pla n los siguie nte s re quisitos: a) Q ue dichos a ctivos se refle jen en los e sta dos co nta bles de l estable cim ie nto pe rm ane nte. b) Trat ndose de estable cim ie nto s perm a nentes que, de a cuerdo co n lo estable cido e n el artculo 67 de l tex to refundido de la Le y del Im pue sto sobre Sociedade s, aprobado po r R eal Decre to Legisla tivo 4/2004, de 5 de m a rzo , pue da n considerarse socieda de s dom ina nte s, que dicho esta ble cim iento perm a nente disponga , pa ra dirigir y ge stiona r esa s pa rticipacione s, de la correspondiente o rganiza ci n de m e dios m a teriale s y perso nale s.

Artculo 2. Diversidad de establecimientos permanentesC uando un contribuyente dispo nga de dive rsos ce ntros de activida d en territo rio espao l que, de acue rdo co n lo dispue sto en el apa rta do 1 del artculo 17 de la Ley del Im puesto , constituyan e stablecim ientos perm a nentes distintos , de ber ado pta r para cada uno de ellos una deno m inacin difere nciada . C uando se trate de contribuyentes persona s jurdica s, deber n obte ner ade m s diferente nm e ro de ide ntificaci n fiscal pa ra ca da esta ble cim iento perm a ne nte .

Artculo 3. Valoracin de los gastos de direccin y generales de administracin imputables al establecimientopermanente 1.

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Los contribuyentes que opere n en Espaa m e diante e stablecim ie nto perm a nente po drn so m e ter a la Adm inistraci n tributaria propuestas para la va lora ci n de la pa rte de los gasto s de direcci n y genera les de adm inistracin que corresponda a l estable cim ie nto perm anente y sea de ducible para la de te rm inacin de la ba se im po nible del m ism o, de acue rdo con lo dispue sto en e l prrafo b) de l apa rta do 1 de l artculo 18 de la Ley del Im puesto . Estas propuesta s de bern funda m e nta rse en la aplicaci n de lo s crite rios de im putacin estable cidos e n dicho pre ce pto . 2. La tram ita ci n y re soluci n de las so licitudes se e fectuarn m edia nte e l procedim ie nto e stablecido pa ra las propuesta s de de duccin de gasto s e n conce pto de apo yo a la ges tin presta dos e ntre e ntidade s vinculada s, regulado al e fecto e n el ca ptulo VI de l ttulo I de l R egla m e nto del Im puesto so bre So cie dades, aprobado po r Re al Decre to 1777/2004, de 30 de julio , co n la pa rticula ridad m e nciona da en el apa rta do siguiente. 3. En re lacin con lo dispue sto en el artculo 20.4 de l R e glam ento de l Im pue sto sobre Socieda des, lo s contribuyentes, a l tie m po de pre sentar la pro pue sta, de be rn aportar la s iguie nte do cum entacin: a) Descripci n de lo s ga sto s de direcci n y ge nerales de adm inistra ci n incluido s en la pro puesta . b) Identifica ci n de los gastos que se r n im putable s al esta blecim iento perm anente y criterios y m dulo s de repa rto aplica do s. c) Existencia de propuesta s e stim ada s o en curso de tram ita ci n a nte Adm inistracione s tributarias de o tro s Estado s.

Artculo 4. Opcin para la tributacin de determinados establecimientos permanentesLa o pcin m a nife stada por lo s contribuyentes que, de acuerdo con lo previsto en el prrafo b) de l ap artado 5 de l artculo 18 de la Le y de l Im puesto , o pte n po r la aplica ci n de l rgim en gene ral pre visto para los e s tablecim ie nto s pe rm anentes, surtir efecto durante todo e l tie m po que dure la co nstruccin, instalaci n o el m o nta je o la actividad que constituya e l estable cim ie nto pe rm ane nte.

CAPTULO II

Rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente

Artculo 5. Determinacin de la base imponible correspondiente a actividades o explotaciones econmicas1. En los casos de actividade s o ex plo taciones e co nm icas rea lizada s en Espaa sin m ediacin de e stable cim ie nto pe rm anente, para la determ ina ci n de la base im po nible ser n deducibles de los ingreso s nte gro s la s siguie nte s pa rtidas: a) Sueldo s, sa lario s y ca rgas sociale s de l persona l desplaza do a Espaa o contra tado e n te rritorio espa o l, em ple ado directa m e nte en e l de sarrollo de las a ctividades o e xplota cio nes e co n m icas, siem pre que se justifiq ue o garantice de bida m ente el ingreso del Im puesto que pro ce da o de los pa gos a cuenta co rre spo ndie nte s a los re ndim ientos de l traba jo satisfechos. b) Aprovis iona m ie nto de m ateria les para su inco rpo racin definitiva a las obras o traba jos rea lizado s e n territo rio espa o l. C uando lo s m ateria les no hayan sido adquiridos en e l territo rio espaol, sern de ducibles por e l im p orte declarado a efectos de la liquidacin de de recho s a rance lario s o de l Im puesto so bre e l Va lor Aa dido. c) Sum inistros consum ido s e n territorio e spa ol pa ra el desa rro llo de las activida des o ex plotacione s e co nm icas. A esto s efectos , s lo tendrn la considera ci n de sum inistros lo s a bastecim ie ntos que no tenga n la cualidad de alm acenable s. 2. Las pa rtidas a que hace n refe rencia los p rra fos b) y c) anterio res ser n deducibles de los ingreso s nicam ente cua ndo las fa cturas o docum ento s e quiva lentes que justifique n la realidad de l gasto haya n sido e xpe dido s co n los requisito s fo rm ale s ex igido s po r las norm as re gula doras de la s obligaciones de facturacin que incum ben a em pre sarios o profe sionales.

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09/06/2011Artculo 6. Obligaciones formales1.

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Los co ntribuyentes que obtengan rentas de las refe rida s e n e l a rtculo 24.2 de la Ley del Im puesto e sta rn obligados a lleva r los siguientes libros registros: a) Libro registro de ingres os. b) Libro registro de ga stos . 2. Asim ism o, los contribuyentes a que se re fiere e l apartado a nte rior deber n conserva r, num e radas por o rde n de fechas , las facturas e m itidas de acuerdo a lo previsto en el R ea l Decreto 1496/2003, de 28 de noviem bre, po r el que s e aprue ba el R eglam ento por el que se regulan las o bligacione s de fa ctura ci n que incum ben a los e m pre sa rios y profe sionales, y la s fa cturas o justificantes docum entales de o tro tipo recibidos. 3. Se a utoriza a l Ministro de Econo m a y Hacienda pa ra dete rm inar la fo rm a de lle vanza de los libros re gistros a que s e re fiere este artculo.

Artculo 7. Declaracin del Impuesto por las rentas obtenidas en Espaa sin mediacin de establecimiento permanente1. Los co ntribuye nte s que obtengan rentas sujeta s al Im puesto sin m e diacin de establecim ie nto perm ane nte esta r n obligados a prese nta r declaracin determ inando e ingre sando la de uda tributaria corres pondiente. Los contribuyentes que, por ser reside ntes en pa ses con los que Espaa tenga suscrito conve nio pa ra e vitar la doble im posici n, se acojan a l m ism o, dete rm ina rn en su declaracin la de uda tributaria aplica ndo directa m ente lo s lm ite s de im posicin o las ex enciones pre visto s e n el respectivo convenio . A tal efecto, debe r n adjunta r a la declaracin un certificado de residencia expedido por la a uto rida d fisca l co rre spondie nte , o e l pertinente form ulario previsto en la s rdenes de desa rro llo de los convenio s. 2. Po dr n tam bin efe ctua r la declara ci n e ingreso de la deuda tributa ria lo s respons able s solida rios definido s en e l artculo 9 de la Le y de l Im pue sto. 3. No obs tante lo dispue sto e n e l apa rtado 1 a nte rior, lo s contribuyentes por e ste Im puesto no esta r n o bliga dos a presenta r la declara ci n correspo ndie nte a la s rentas respecto de las que se hubie se practicado la retencin o efectua do el ingreso a cuenta del Im puesto, ni respecto de aquella s re ntas sujetas a rete ncin o ingre so a cuenta pero ex entas en virtud de lo previsto e n el artculo 14 de la Le y del Im puesto o en un C o nvenio de do ble im po sici n que re sulte a plicable . 4. Esta rn obligado s a prese nta r declara cin de l Im puesto, e n lo s trm inos previstos en los apartado s a nte riores de este artculo , lo s contribuyentes que o bte ngan rentas suje tas al Im pue sto ex ce ptuada s de la o bliga cin de retene r e ingresa r a cue nta de acuerdo con el apartado 3 del artculo 10 de este R eglam ento.

CAPTULO III

Pagos a cuentaSECCIN 1

RENTAS OBTENIDAS MEDIANTE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Artculo 8. Pagos a cuenta de establecimientos permanentes1. Las renta s som etidas al Im puesto sobre la Re nta de no Re sidentes que se obtengan por m e diacin de e s tablecim ie nto pe rm anente e starn so m e tida s a re te ncin o ingreso a cuenta, y ta les e stablecim ientos perm a ne nte s qu eda r n obligados a efe ctuar pa go s a cuenta o fra ccionado s, en los m ism os supue stos y condicione s que los e s ta blecido s e n la no rm ativa regulado ra de l Im puesto so bre Socieda des pa ra los sujeto s pasivos por este Im puesto .

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09/06/2011 LE0000204315_20081119.HTML no rm ativa regulado ra de l Im puesto so bre Socieda des pa ra los sujeto s pasivos por este Im puesto .No e xistir obligacin de re tener ni de ingre sar a cuenta , ade m s de en lo s caso s que re sulte n de la a plicacin de lo dispue sto en el prrafo anterior, re spe cto de los inte re ses y co m isio ne s que co nstituya n ingreso de un e stablecim ie nto pe rm anente de una e ntidad financie ra no reside nte en territo rio espaol, que desarro lle las a ctivida des propia s de la s entida de s a que se re fie re la letra c) del artculo 59 del Re glam ento del Im pue sto sobre Sociedades, cua ndo sea n conse cuencia de prsta m os realiza dos po r dicho e stablecim iento perm a nente, salvo que se trate de la s rentas a que s e re fiere el prrafo segundo del citado p rrafo c). 2. Los estable cim ientos pe rm ane nte s e sta rn obligados a practicar retenciones e ingre sos a cuenta e n lo s m ism o s t rm ino s que la s entida de s re sidentes en te rritorio espaol.

SECCIN 2

RENTAS OBTENIDAS SIN MEDIACIN DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Artculo 9. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta1. Debe r pra ctica rse rete ncin de l Im puesto sobre la R enta de no Re side nte s respecto de la s renta s suje tas a este Im pue sto percibidas po r co ntribuye nte s sin e stablecim iento perm a nente , e n lo s trm inos e stablecidos e n e l a rtculo 31 de la Ley del Im puesto . 2. Debe r practicarse un ingreso a cuenta respecto de la s rentas sujeta s al Im puesto sobre la R enta de no R eside nte s correspondiente al perceptor cuando la s rentas a que se re fiere el apartado a nte rior sean sa tisfe cha s o abona das e n especie.

Artculo 10. Excepciones a la obligacin de retener y de ingresar a cuenta1. No e xistir obligacin de practicar rete ncin o ingreso a cue nta en lo s supue stos a los que se refie re el apartado 4 de l artculo 31 de la Ley del Im puesto . 2. A efecto s de la a plicacin de lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 31 de la Ley de l Im puesto, la a creditacin de l pa go de l Im puesto o de la procede ncia de la e xenci n se e fectuar , se gn e l caso: a) En el s upuesto de pa go , m e diante la declaracin de l Im puesto co rre spo ndie nte a las re nta s satisfecha s, pre sentada po r e l contribuyente o s u representante . b) En e l ca so de e xencione s, m edia nte los do cum e ntos justificativo s del cum plim ie nto de las circunstancia s que de term inan la procede ncia de su aplicacin, sin pe rjuicio de la obligacin de declara r prevista en e l apartado 5 de l artculo 31 de la Ley del Im puesto . C uando el obligado a rete ner o ingre sar a cue nta no hubiese practica do re tenci n o ingreso a cue nta po r entende r acre ditada s alguna de la s circunstancia s a nte riores, y con po sterioridad se determ ine la im procede ncia de la e xenci n o la inex iste ncia de pago del Im puesto, ser n e xigibles a aqul la s respo nsabilida des que le correspondan co m o re tenedor por la retenci n o el ingreso a cuenta no pra ctica dos. 3. A efe ctos de lo dispuesto e n el prrafo e ) del apartado 4 de l a rtculo 31 de la Le y de l Im pue sto, no pro ce der practica r re tencin o ingre so a cue nta re specto de la s siguientes rentas: a) Las ga nancia s pa trim oniale s. No obsta nte lo anterio r, s e xistir o bligacin de pra cticar retencin o ingreso a cuenta respecto de: 1. Los pre m ios deriva dos de la pa rticipa cin en juegos, concursos, rifas o com binacione s a leatoria s, e s tn o no vinculado s a la o fe rta , prom ocin o venta de determ inado s bie nes , productos o se rvicios. 2. La tra nsm isin de bie ne s inm ue bles situado s en te rritorio e spaol a que se refie re el a rtculo 14 de e ste R egla m e nto .

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Las re ntas deriva das de transm isio ne s o re em bolso s de accio nes o pa rticipa cio ne s representativas del capital o pa trim o nio de institucio ne s de inversi n colectiva , exce pto la s procedentes de participaciones e n lo s fo ndo s regulado s po r el artculo 49 del R eglam ento de la Ley 35/2003, de 4 de no viem bre, de institucione s de inve rsi n co lectiva , aprobado por el R ea l Decre to 1309/2005, de 4 de noviem bre . b) Las re nta s recogidas en los prra fos b), salvo las obtenidas a tra vs de pa ses o territo rios ca lificado s

re glam e nta riam ente co m o parasos fiscale s, c), e), f) y h) de l a partado 3 del artculo 73 de l R egla m e nto del Im puesto sobre la Re nta de las Pe rsonas Fsicas, a pro bado por el Re al Decre to 1775/2004, de 30 de julio. Nm e ro 3 de l a rtculo 10 redactado por e l nm e ro uno del artculo cuarto de l R .D. 1576/2006, de 22 d e diciem bre, po r el que se m odifica n, e n m ateria de pagos a cue nta , e l Re glam ento del Im pue sto sobre la R enta de la s Persona s Fsicas, aprobado po r R .D. 1775/2004, de 30 de julio; el R .D. 2146/2004, de 5 de no viem bre, por el que se de sarrolla n las m edidas para ate nder los co m prom iso s deriva dos de la cele bra ci n de la XXXII edicin de la C opa del Am rica e n la ciuda d de Vale ncia; e l R egla m e nto del Im puesto so bre So cie dades, aprobado po r el R.D. 1777/2004, de 30 de julio , y el R e glam ento del Im pue sto so bre la R enta de no R esidentes, a proba do por e l R .D. 1776/2004, de 30 de julio (B.O .E. 23 diciem bre ). Vige ncia: 1 enero 2007 4. Se faculta al Ministro de Eco nom a y Hacienda para estable ce r e l procedim iento pa ra hacer efe ctiva la prctica de re tencin, a l tipo que corresponda en cada ca so, o la exclusi n de re te ncin, so bre los rendim ientos deriva dos de la em isi n de va lore s ne go cia bles.

Artculo 11. Suj etos obligados a retener o a efectuar ingreso a cuenta1. Esta rn o bliga dos a retene r o a ingresa r a cuenta los s ujetos a que se refiere el apa rta do 1 del artculo 31 de la Le y de l Im pue sto. 2. En las o peracione s so bre activos financieros, en la s tra nsm isione s de valo res de la Deuda de l Estado , en la s transm isio nes y ree m bolso s de accio ne s o participaciones re pre sentativas del capital o pa trim onio de institucio nes de inve rsi n co lectiva, incluida s la s deriva da s de accio nes o participaciones co m e rcializadas en Espaa de acue rdo con la Ley 35/2003, de 4 de no viem bre , de Instituciones de Inversin C olectiva, en rgim en de libre pre sta ci n de servicio s po r so cieda des gestoras autorizada s e n o tro Esta do m iem bro de la Unin Euro pea , deber n practicar re tenci n o ingreso a cue nta lo s sujeto s o bliga dos a re tener o ingresa r a cuenta de acue rdo con lo e stablecido e n e l artculo 74.2, p rra fo s b), c) y d), del Re glam ento de l Im puesto so bre la R enta de la s P erso nas Fsicas. V ase la O .M. EHA/3895/2004, de 23 de no viem bre , por la que se a prueba e l m odelo 198, de de clara ci n anual de opera cione s con activo s financie ros y o tro s va lore s m obiliario s, a s com o los diseos fsicos y lgico s para la sustituci n de sus ho jas interio re s por so porte dire ctam ente legible por o rdena dor y se estable ce n las condicione s y e l

procedim ie nto para su presentacin tele m tica a tra vs de Internet y por teleproceso y se m odifican las rde nes de aprobacin de los m o de los de declara cin 193, 296 y 347 (B.O .E. 29 noviem bre). 3. En el ca so de prem ios, e star o bliga do a retene r o a ingresa r a cuenta la persona o entida d que los sa tisfaga . 4. Los sujeto s o bliga dos a re tener asum irn la o bliga ci n de e fectuar el ingreso e n el Te soro , sin que e l incum plim ie nto de aque lla o bliga ci n pue da excusa rles de sta. La re te ncin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagado ra del rendim iento s ea la Adm inistra cin del Esta do , se efe ctua r de form a directa .

Artculo 12. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta1. C on ca r cter genera l, la o bliga ci n de retene r e ingresa r a cuenta nacer e n e l m om ento del deve ngo del Im pue sto, de acue rdo con lo esta blecido e n e l artculo 27 de la Ley del Im puesto .

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09/06/20112. En los

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supuesto s de rendim ie nto s del capital m obiliario y gana ncias pa trim oniale s se

ate nde r a

lo pre visto ,

re spectivam ente, en los artculos 92 y 96 de l R egla m e nto del Im pue sto sobre la R enta de las Persona s Fsicas.

Artculo 13. Base para el clculo de la obligacin de retener e ingresar a cuenta1. C on ca r cter genera l, la base pa ra el c lculo de la obliga ci n de retene r se dete rm inar de acuerdo con lo dispuesto e n el apa rtado 2 del artculo 31 de la Le y del Im pue sto. 2. C uando la retencin deba practicarse sobre los prem ios a que se refiere e l a rtculo 10.3.a).1. de e ste Re glam ento , constituir la base para el clculo de la m ism a el im porte del pre m io . 3. En e l ca so de tra nsm isiones o re em bo lsos de accio ne s o participacio nes representativas de l ca pita l o pa trim onio de institucio nes de inve rsi n co lectiva, la base de re tenci n ser la diferencia entre e l valor de transm isi n o reem bo lso y el valo r de adquisicin de la s accione s o participacione s. A esto s efecto s, se considerar que los valores transm itidos o re em bo lsado s po r e l contribuyente son aquello s que a dquiri en prim e r luga r. 4. C uando las rentas sean sa tisfe chas o a bonada s en especie, la base pa ra el c lculo del ingreso a cue nta se de term inar de acuerdo con lo dispuesto en el ca ptulo III del ttulo VI del R eglam ento del Im puesto sobre la R e nta de la s Pe rsonas Fsica s. 5. C uando la obligacin de rete ner o ingre sar a cue nta tenga su o rige n en el ajuste se cundario deriva do de lo previsto e n el artculo 16.8 del te xto refundido de la Ley del Im puesto sobre Sociedade s, aproba do po r el R ea l De creto Legislativo 4/2004, de 5 de m arzo , co nstituir la ba se de la m ism a la difere ncia e ntre el va lor co nve nido y e l valo r de m e rcado . Nm e ro 5 de l a rtculo 13 introducido por e l artculo 2 de l R .D. 1804/2008, de 3 de novie m bre, por el que se desarrolla la Ley 36/2006, de 29 de no viem bre , de m edidas para la preve ncin de l fraude fiscal, se m odifica el R eglam ento para la aplica ci n del rgim e n fiscal de la s e ntidade s sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al m e ce na zgo, aprobado po r e l R .D. 1270/2003, y se m odifica n y aprue ban otra s no rm as tributa rias (B.O .E. 18 noviem bre). Vigencia: 19 novie m bre 2008

Artculo 14. Retencin o ingreso a cuenta en la adquisicin de bienes inmuebles1. En los supuestos de tra nsm isione s de bienes inm ueble s situados e n te rritorio espao l por co ntribuye ntes del Im puesto sobre la R enta de no Re sidentes que acten sin m ediacin de estable cim iento perm a nente, el a dquire nte estar obligado a re tener e ingresa r el 3 por cie nto , o a e fectuar e l ingre so a cuenta co rre spo ndie nte , de la contra pre staci n acorda da, en concepto de pa go a cue nta del Im pue sto sobre la R enta de no R eside nte s correspondiente a a que llos. 2. El a dquire nte no te ndr la o bliga ci n de retene r o de e fectuar el ingre so a cue nta en lo s siguientes cas os: a) C uando e l transm itente acre dite su sujecin a l Im pue sto so bre la R e nta de las Personas Fsica s o a l Im puesto so bre So cie da des m e diante certificacin expedida por el rgano com pe tente de la Adm inistra ci n tributaria. b) En los caso s de apo rta cin de biene s inm uebles, en la co nstitucin o a um ento de capitale s de socieda de s reside nte s en te rritorio e spaol. 3. El o bligado a rete ner o ingresar a cuenta de ber pre sentar declara cin ante la De legacin o Adm inistracin de la Agencia Estata l de Adm inistra ci n Tributaria en cuyo m bito te rritoria l se encue ntre ubica do e l inm u eble e ingresar e l im porte de la rete ncin o ingreso a cuenta correspondiente en e l T eso ro Pblico , en e l pla zo de un m es a pa rtir de la fe cha de la transm isi n. 4. El contribuye nte no re sidente en territo rio espa ol deber de cla rar, e ingresa r e n su caso, el im pue sto definitivo , com pe nsando e n la cuota el im po rte re tenido o ingre sado a cuenta por el a dquire nte , en el pla zo de tres m ese s

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com pe nsando e n la cuota el im po rte re tenido o ingre sado a cuenta por el a dquire nte , en el pla zo de tres m ese s contados a pa rtir de l t rm ino de l pla zo esta blecido pa ra el ingreso de la retencin. La Adm inistra ci n tributaria procede r, en su ca so, pre vias las co m pro baciones que se an necesa rias, a la devoluci n a l contribuyente del exces o rete nido o ingresa do a cue nta . 5. Si la re tenci n o e l ingre so a cue nta referido a nte rio rm ente no se hubiesen ingresado, los bie nes tra nsm itido s queda r n a fecto s al pago de l im porte que re sulte m eno r e ntre dicha rete ncin o ingre so a cuenta y el im puesto correspondiente, y el registrador de la propie dad a s lo ha r constar por nota a l m a rgen de la inscripci n respectiva , seala ndo la cantidad de que responda la finca. Esta nota se ca ncela r, en su ca so, por ca ducida d o m e diante la presenta ci n de la carta de pago o certificacin adm inistrativa que a credite la no sujecin o la pre scripcin de la deuda. Artculo 14 re dacta do por el nm e ro dos de l artculo cuarto del R .D. 1576/2006, de 22 de diciem bre, por e l que s e m odifican, en m ate ria de pa gos a cuenta, el R eglam ento del Im puesto sobre la Re nta de las Pe rsonas Fsicas , aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R .D. 2146/2004, de 5 de novie m bre , por el que s e de s arrollan la s m edidas pa ra atender lo s com prom isos de rivados de la cele bra ci n de la XXXII e dicin de la Co pa del Am rica en la ciuda d de Va lencia; e l Re glam ento del Im pue sto sobre So cie dades, aprobado po r el R .D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Re gla m e nto del Im puesto so bre la Re nta de no R esidentes, a proba do por el R .D. 1776/2004, de 30 de julio (B.O .E. 23 diciem bre ). Vige ncia: 1 enero 2007

Artculo 15. Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta1. El retenedo r o e l obliga do a ingresar a cue nta por el Im puesto so bre la R enta de no R e sidentes debern presentar e n los prim eros veinte das naturale s de los m ese s de abril, julio , octubre y enero , ante el rga no co m pete nte de la Adm inistracin tributaria, declaracin de la s ca ntidades re tenidas y de los ingre sos a correspondan por el trim e stre na tural inm edia to anterio r e ingre sar su im porte e n e l Te soro. No obs tante, la de cla ra ci n e ingre so a que se re fie re el p rra fo a nterio r se e fectuar en los veinte prim eros da s na turale s de cada m e s, en re lacin con la s cantidades re tenidas y lo s ingresos a cuenta efectua dos que co rre sponda n po r el m es inm ediato anterio r, cuando se tra te de retene dores u obligados en lo s que concurra n las circunstancia s a que se refiere e l a parta do 3.1. del artculo 71 del R e glam ento de l Im puesto so bre e l Valor Aadido, aproba do por e l R eal Decre to 1624/1992, de 29 de dicie m bre. Po r exce pcin, la de cla ra ci n e ingre so correspo ndie nte s a l m es de julio se efe ctua rn durante el m e s de agosto y los veinte prim e ros da s na turales del m es de se ptie m bre inm ediato po sterior. Los re tenedo res y los o bliga dos a ingre sar a cuenta presentarn declaracin negativa cuando hubiese n satisfecho re nta s de las se ala da s en el apartado 4 de l artculo 31 de la Ley de l Im pue sto, salvo e n los supue s to s en los que a s lo esta ble zca el Ministro de Eco nom a y Hacienda. 2. El re te nedor y el o bligado a ingresar a cuenta debe r n presentar en lo s prim eros ve inte das na turale s del m es de enero una declara ci n a nua l de las re tencio nes e ingresos a cuenta efe ctuados. En e sta de cla racin, a dem s de sus da tos de identificacin, debe r constar una re lacin nom inativa de lo s perce pto res de las rentas sujetas al Im puesto satisfe chas o abona da s por e l rete nedor u obligado a ingresa r a cue nta , incluyendo aquellos a lo s que se hubiese n satisfe cho rentas re spe cto de las que no se hubie ra practicado retenci n en virtud de lo esta blecido en el apartado 4 de l artculo 31 de la Le y del Im puesto . La rela ci n de pe rceptore s de be r co nte ner lo s dato s que determ ine el Ministro de Econom a y Ha cie nda. No obsta nte , e n e l caso de que e sta de cla racin se pre sente en sopo rte directa m e nte le gible po r o rde na dor o haya sido ge nerado m ediante la utilizacin, exclusivam ente, de los correspondientes m dulo s de im pre sin desa rro llado s, a estos e fe ctos, por la Adm inistracin tributaria , e l pla zo de pre sentacin ser el com prendido entre el 1 de enero y e l 31 de enero del a o siguie nte a l de l que co rre sponde dicha de cla racin. A las m ism a s o bliga cio ne s estable cidas en los p rra fo s anteriore s e st n sujeta s la s entidade s dom iciliada s, reside nte s o re pre sentadas en Es paa, que pague n por cue nta aje na re nta s sujetas a re tenci n o ingreso a cuenta o que sea n de positarias o ge stionen el co bro de la s re nta s de valo re s. Sin pe rjuicio de lo estable cido e n lo s prrafo s ante riores de este apa rta do, el Ministro de Eco no m a y Hacienda , atendiendo a razones fundada s de ca rcte r tcnico, po dr am pliar el pla zo correspo ndiente a la s declaracione s que pueda n pre sentarse po r va telem tica . 3. cuenta e fectu ado s que

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El retenedo r u obligado a ingresar a cuenta deber ex pedir en fa vor del co ntribuye nte ce rtifica ci n acre dita tiva de la s re tencione s practicadas, o de lo s ingresos a cuenta efectua dos, a s co m o de lo s restantes datos refe re nte s a l contribuyente que de ba n incluirse en la declaracin anual a que se refiere el apa rta do anterior. A las m ism as obligacio nes e stablecida s e n el p rra fo a nte rior est n suje tas las e ntidades dom iciliad as, reside nte s o re pre sentadas en Espa a, que pague n por cuenta ajena rentas sujetas a rete ncin o ingreso a cuenta o que sea n de positarias o ge stionen el co bro de la s re nta s de valo re s. 4. Los pa gadore s de bern com unicar a los co ntribuye nte s la re tenci n o e l ingreso a cuenta pra ctica dos en el m o m e nto e n que sa tisfaga n la s re ntas, indicando el porce nta je a plicado. Artculo 15 re dacta do por el nm ero tres del artculo cua rto del R .D. 1576/2006, de 22 de diciem bre, por e l que s e m odifican, en m ate ria de pa gos a cuenta, el R eglam ento del Im puesto sobre la Re nta de las Pe rsonas Fsicas , aprobado por R.D. 1775/2004, de 30 de julio; el R .D. 2146/2004, de 5 de novie m bre , por el que s e de s arrollan la s m edidas pa ra atender lo s com prom isos de rivados de la cele bra ci n de la XXXII e dicin de la Co pa del Am rica en la ciuda d de Va lencia; e l Re glam ento del Im pue sto sobre So cie dades, aprobado po r el R .D. 1777/2004, de 30 de julio, y el Re gla m e nto del Im puesto so bre la Re nta de no R esidentes, a proba do por el R .D. 1776/2004, de 30 de julio (B.O .E. 23 diciem bre ). Vige ncia: 1 enero 2007

Artculo 16. Devoluciones1. C uando se haya soportado una rete ncin o ingre so a cuenta superio r a la cuota del Im puesto, se po dr solicitar a la Adm inistracin tributa ria la devo lucin de l ex ce so so bre la citada cuo ta . A tal e fe cto, se pra cticar la a uto liquidacin del Im puesto en el m odelo que determ ine el Ministro de Econo m a y Hacienda. 2. C onform e a lo previsto en el a rtculo 3 de la Ley del Im puesto, la Adm inistracin tributaria e fectua r es tas devo lucione s en los trm ino s esta ble cidos e n el a rtculo 105 de l te xto refundido de la Ley del Im pue sto so bre la Re nta de la s Pe rsonas Fsica s. 3. Adem s de los co ntribuyentes, podrn prese nta r decla raciones con solicitud de de voluci n lo s re spons ables solida rios y los suje tos obligado s a re tener. 4. C uando se hubiera n ingresa do en el T eso ro ca ntidade s, o sopo rta do re tencio nes a cue nta, en cuantas superio res a la s que se deriven de la a plicacin de un conve nio de do ble im po sici n, se podr so licitar dicha aplicaci n y la de voluci n consiguie nte , dentro del plazo de cua tro ao s, conta do desde la fe cha del ingre so o de l t rm ino de l perodo de de cla ra ci n e ingreso de la re tenci n. El Ministro de Econom a y Hacienda, en el supuesto de falta de re ciprocidad, po dr establecer un pla zo distinto.

Artculo 17. Obligaciones de retencin sobre las rentas del trabaj o en caso de cambio de residencia1. Los tra baja dores po r cuenta a jena que no se an contribuye nte s por este Im puesto , pero que vayan a adquirir dicha condicin com o consecue ncia de su desplazam iento al e xtranje ro por su em pleador, podrn com unica r a la

Adm inistracin tributa ria dicha circunsta ncia, m e diante el m o delo de co m unicacin que a pruebe el Ministro de Econo m a y Hacienda, quie n establecer la form a , lugar y plazo para su pres entacin, as co m o la do cum e ntaci n que deba adjuntarse a dicho m odelo. 2. En la citada com unica cin se har consta r la ide ntifica cin del traba jador y de l paga dor de lo s re ndim ie nto s del trabajo , la fecha de salida del territo rio espao l, la fecha de com ienzo de la presta ci n del trabajo e n e l e xtranjero as com o la ex istencia de datos o bje tivos en esa re lacin la boral que haga n previs ible que, co m o consecuencia de la pre stacin de traba jo en otro pas, la pe rm ane ncia e n dicho pas sea superior a 183 da s dura nte el ao natural en que se produce e l de spla zam iento o , e n s u defe cto, en el siguie nte . 3.

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La Adm inistracin tributaria , a la vista de la com unica ci n y do cum e ntacin prese ntada s, e xpe dir al trabajador, si procede, en el plazo m xim o de lo s diez das hbiles siguientes a l de pre sentacin de la com unicaci n, un do cum e nto acre ditativo en el que conste la fecha a partir de la cua l se practicar n las rete ncione s por este I m pues to. 4. El trabaja dor e ntrega r al pa gador de lo s re ndim ie nto s de trabajo un e jem plar del docum ento ex pedido po r la Adm inistracin tributa ria , a l objeto de que este ltim o, a los e fectos de la prctica de re tencio ne s, le considere contribuyente del Im puesto so bre la Re nta de no R esidentes a partir de la fecha que se indique en aq u l. Los citados docum entos acre dita tivos ex tendern sus efe ctos respecto de la pr ctica de retencio nes co nfo rm e a l Im pue sto sobre la R enta de no R esidentes, com o m xim o, a dos aos natura les, el de l de splaza m ie nto y el siguie nte o, si no ca be co m puta r el del despla zam iento, a los dos inm edia tos siguientes. 5. Este pro ce dim iento po dr se r tam bi n utilizado e n los supuestos e n los que , po r aplicacin de las re glas de de term inacin de las rentas obtenidas en te rritorio espao l contenida s en el a rtculo 13 de la Ley d el Im puesto, no procediese la prctica de rete ncione s. En esto s supue sto s, se tendr en cuenta a estos tra baja dores a los efectos de l cum plim iento de las o bligacione s establecidas en el a pa rta do 5 del a rtculo 31 de la Le y de l Im puesto. 6. La obte ncin de l do cum ento acreditativo conform e al procedim iento descrito a nte riorm ente no exo nerar al tra baja do r de acre ditar su nueva reside ncia fisca l a nte la Adm inistra ci n tributaria. V ase la O rde n HAC /117/2003, de 31 de ene ro, por la que se a prueba n los m odelos pa ra co m unicar a la

Adm inistracin tributaria e l cam bio de residencia a los efectos de la prctica de re tencione s sobre los re ndim ientos de l traba jo y se regula la form a , lugar y plazo pa ra su pres entacin (B.O .E. 1 fe bre ro).

SECCIN 3

ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTASV ase O rden HAC /171/2004, de 30 de enero , por la que se a prueba e l m odelo 184 de declaracin inform a tiva anual a presenta r por las entida des en r gim en de atribuci n de re nta s y los diseos fsicos y lgico s para la sustitucin de la s ho jas de declara ci n de rentas de la e ntidad y las ho jas de relacin de socios, here de ros, com unero s o partcipes de dicho m odelo po r so po rte s directa m e nte le gible s po r ordenado r, y se e stablecen las condicio nes ge nerales y e l procedim ie nto pa ra su pre sentacin telem tica por internet (B.O .E. 4 febrero ). V ase O rden HAC /540/2003, de 10 de m arzo, po r la que se aprueban lo s m odelos 202, 218 y 222 para efe ctuar lo s pa gos fracciona dos a cuenta del Im pue sto sobre So cie dades y de l Im pue sto sobre la R enta de no R eside nte s correspondiente a e sta blecim ientos pe rm ane nte s y entida des e n rgim en de atribucin de re nta s co nstituida s en e l ex tra nje ro con prese ncia e n territo rio espa ol, y se e sta blecen las co ndicio nes gene ra les y el pro ce dim iento para s u presenta ci n te lem tica , y se m o difica la regulacin de la co labo raci n so cia l en la presentacin te lem tica de la s de cla ra cio nes-liquidacio nes correspondientes a los m ode los 115, 117, 123, 124, 126 y 128 y de la s de claracione s correspondientes a los re sm ene s anua les de rete nciones, m o delo s 180 y 193 (B.O .E. 14 m arzo ).

Artculo 18. Obligacin de practicar pagos fraccionados1. Los contribuyentes a que se re fiere el apartado 1 del artculo 38 de la Ley de l Im pue sto e starn obliga dos a re aliza r pa gos fracciona dos a cuenta de la liquidacin de este Im puesto, en los m ism o s trm inos que los contribuyentes de este Im puesto con esta ble cim iento perm ane nte en Espaa . 2. En cua lquiera de la s m oda lidades de pagos fraccio na dos que deba re alizar la entidad en rgim e n de atribuci n de re nta s, las cua nta s de a que llos se rn la s correspo ndie ntes a la parte de re nta atribuible a los m ie m bros no residentes. 3. A lo s e fecto s de lo dispue sto en e l a partado 3 del artculo 45 de l texto re fundido de la Ley de l Im pue sto so bre So cie da des, la ba se im ponible se ca lcular de acue rdo con lo dispues to en e l captulo V de la Le y de l Im puesto so bre la Re nta de no R esidentes.

Artculo 19. Devolucin ante la invocacin de un convenio de doble imposicin ms favorable

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C uando , de acuerdo con lo dispuesto e n el apa rta do 4 de l a rtculo 38 de la Ley del Im puesto, se invo que un convenio de do ble im posicin, se a plicar lo dispuesto e n e l artculo 16 de este Re glam ento.

CAPTULO IV

Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes

Artculo 20. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes1. Las entida des no residentes que sea n pro pietaria s o posea n e n Espaa por cualquier ttulo bienes inm uebles o de rechos reale s de go ce o disfrute sobre los m ism os, estar n sujeta s a l Im puesto m e dia nte un gravam e n e special que se devengar a 31 de diciem bre de cada ao y debe r de cla rarse e ingre sarse en el m es de e nero siguie nte . La de clara ci n se pre sentar por cada inm ue ble ante la De lega ci n de la Agencia Estatal de Adm inistracin Tributaria en cuyo m bito territorial se encue ntre ubicado e l inm ueble sobre el que re ca iga la pro piedad o el d ere cho rea l de go ce o disfrute. A e stos efe ctos se considerar inm ueble aque l que tenga una re ferencia ca ta stra l difere nciada. C uando una entidad, de a cuerdo co n el prrafo a nterio r, estuvies e obligada a prese nta r declaracin po r vario s inm ue ble s ubica dos en una m ism a Dele gacin de la Agencia Estata l de Adm inistracin T ributaria, pre se ntar una nica re lacin en la que se especifiquen de fo rm a se parada cada uno de los inm uebles. 2. A los e fe ctos de lo dispuesto en e l p rrafo c) del apa rtado 1 de l artculo 42 de la Ley de l Im puesto , se considera r que ex iste una explota ci n e co nm ica diferenciable de la sim ple te nencia o a rre nda m ie nto de l inm ueble cua ndo se d cualquie ra de las circunsta ncias siguiente s: a) Q ue e l va lor re al del inm ue ble o inm ueble s cuya propieda d o pose sin correspo nda a la e ntidad no res idente o so bre los que re ca igan los dere chos reale s de goce o disfrute no e xceda de cinco veces el va lor real de lo s ele m e nto s pa trim o niale s afectos a una e xplo taci n e co nm ica. A esto s e fecto s, en los supuesto s de inm uebles que sirva n pa rcialm ente al objeto de la e xplo taci n, se to m a r e n cuenta la pa rte del inm ue ble que efectivam e nte se utilice e n aquella . C uando , de conform idad co n lo dispue sto e n el p rra fo anterio r, no pueda co nside ra rse que ex iste una e xplo taci n econm ica diferenciable que afecte a la tota lidad del inm ue ble, la ba se im po nible del grava m e n espe cia l estar constituida nicam ente por la parte de l valor cata stral o , e n su de fecto , del valo r determ ina do con arreglo a la s disposiciones aplica ble s a e fecto s de l Im puesto so bre el Patrim onio , que corresponda a la parte del inm ueble no utilizado e n la ex plotacin econm ica . b) Q ue e l volum e n a nua l de o peracione s de la ex plotacin econm ica sea igual o superior a cua tro ve ce s la bas e im ponible de l gravam e n e special, calcula da de acuerdo con lo e stablecido en el artculo 41 de la Le y de l Im pue sto. c) Q ue el volum e n a nua l de o peracione s de la ex plotacin econm ica sea igual o superior a 600.000 e uro s . 3. El supue sto contem pla do en e l p rra fo d) del a parta do 1 del a rtculo 42 de la Ley del Im pue sto ser tam bi n de aplica cin cua ndo la propie dad del inm ueble se tenga de form a indire cta a trav s de una entida d con derecho a la aplica cin de un co nvenio para e vitar la do ble im posicin internaciona l con clusula de inte rcam bio de inform acin. 4. El Ministro de Econo m a y Hacienda estable ce r los m o de los a utilizar para la declara cin de l Gra vam en Espe cia l so bre Bie nes Inm uebles de Entidade s no R esidentes. V ase O rden HAC /3626/2003, de 23 de diciem bre , po r la que se aprue ban lo s m ode los de de cla raci n 210 , 215, 212, 211 y 213 de l Im pue sto sobre la R enta de no R esidentes, que deben utilizarse para declarar las re nta s o bte nida s sin m edia cin de e stablecim iento perm a nente, la rete ncin practicada en la adquisici n de bie nes inm ue bles a no re sidente s sin estable cim ie nto perm ane nte y el grava m e n especial so bre bienes inm ueble s de entidades no

re sidente s, as co m o e l m odelo de declaracin 214, declara ci n sim plificada de no re side nte s de lo s Im puesto s so bre el Pa trim o nio y sobre la R enta de no Re sidentes; se estable ce n las condicio nes ge ne rale s y el proced im ie nto para la presenta ci n telem tica por inte rne t de dichas declaraciones y otras no rm as refe rentes a la tributacin de no reside nte s (B.O .E. 30 diciem bre ).

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Rgimen opcional para contribuyentes residentes de otros Estados miembros de la Unin Europea

Artculo 21. mbito de aplicacin1. Po dr n solicita r la a plicacin del rgim e n opcional regula do en este ca ptulo los co ntribuyentes por e ste Im puesto que cum pla n la s siguientes co ndiciones: a) Q ue se an persona s fsica s. b) Q ue acrediten ser residentes en un Esta do m ie m bro de la Unin Euro pe a. c) Q ue acrediten que, al m eno s, e l 75 por ciento de la to talidad de su re nta en e l pe rodo im positivo e st constituido po r la sum a de los rendim ientos del trabajo y de a ctividades econ m icas obtenidos durante el m ism o e n te rrito rio espa ol. d) Q ue la s rentas obtenidas en te rritorio espa ol a que se refie re la letra anterior haya n tributado efectiva m e nte dura nte el perodo por el Im pue sto sobre la R e nta de no R esidentes. 2. A efe ctos de lo dispue sto en los prrafos c) y d) de l apartado a nte rior: a) Pa ra la de term inacin de la re nta tota l o bte nida por el contribuyente e n el perodo im positivo se to m a r n e n cuenta la to talidad de las rentas obtenidas durante dicho pero do , co n inde pende ncia del lugar donde se hubie s en producido y cualquie ra que sea la re sidencia de l pa ga dor. b) Pa ra la ca lificacin de las rentas se a te nde r a lo dispuesto en la norm ativa re gula dora del Im puesto so bre la Re nta de las Personas Fsicas. c) Las re ntas se com puta rn po r sus im portes netos, determ inado s de a cuerdo con lo dispuesto e n el tex to re fundido de la Ley del Im puesto sobre la R enta de las Pe rsonas Fsicas, a pro bado po r R eal Decre to Le gislativo 3/2004, de 5 de m arzo . Sern de aplica ci n, en su caso , las reducciones a que se refie re n lo s artculos 51 y 58. 3. Los co ntribuyentes por e ste Im puesto que fo rm en pa rte de a lguna de las m oda lidades de unidad fa m ilia r esta blecida s en e l apartado 1 del a rtculo 84 de l tex to re fundido de la Ley del Im pue sto so bre la Re nta de las Pe rsona s Fsicas , po dr n so licitar que el rgim e n opcio na l regulado en este ca ptulo le s sea a plicado te niendo e n cuen ta la s norm a s sobre tributacin conjunta contenidas en el ttulo VI de la cita da Le y, siem pre que se cum pla n las siguie nte s condicione s: a) Q ue el cnyuge y, en su ca so, los restantes m iem bros de la unidad fam iliar a crediten su residencia e n otro Estado m iem bro de la Unin Europea. b) Q ue la s co ndiciones estable cidas e n los p rra fos c) y d) del apa rta do 1 a nte rior se cum plan co nside ra ndo la tota lida d de las re nta s obtenidas po r todo s los m iem bro s de la unidad fa m ilia r. c) Q ue la solicitud sea form ulada por todos los m iem bros de la unidad fam iliar o , en su ca so, por sus represe nta nte s legales . 4. A e fectos de la a plicacin del r gim en opcional pre visto en e ste captulo , el pe rodo im po sitivo coincidir con e l ao na tural. No obstante, cua ndo se produzca el falle cim ie nto del co ntribuyente en un da distinto de l 3 1 de dicie m bre, e l pe rodo im positivo finaliza r en la fecha de fa llecim ie nto. La determ ina ci n de lo s m ie m bros de la unidad fa m iliar se rea lizar a tendiendo a la situa ci n ex iste nte a 31 de diciem bre de ca da ao . 5. El rgim en opcional no se r aplicable en ningn caso a lo s contribuye nte s reside nte s e n pase s o te rritorios ca lificado s

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El rgim en opcional no se r aplicable en ningn caso a lo s contribuye nte s reside nte s e n pase s o te rritorios ca lificado s re glam e nta riam ente co m o para sos fiscales.

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Artculo 22. Contenido del rgimen1. Una ve z a creditada su pro ce dencia , la aplica ci n del rgim en opcio na l se desarrolla r de acuerdo con lo dispue sto e n este a rtculo. 2. La Adm inistra ci n tributaria de term inar el im po rte del Im puesto so bre la R enta de las P erso nas Fsica s

correspondiente a l pe ro do en que el co ntribuyente haya solicita do la a plicacin de l r gim en opcio na l. El clculo se lleva r a ca bo de acuerdo con las siguiente s considera cio ne s: a) Se tendr en cuenta la totalida d de la s rentas obtenida s por e l co ntribuyente durante el pero do y la s circunstancia s pe rsonale s y fam iliare s que haya n sido debidam ente acre dita das. b) Se r de a plicacin lo dispuesto en e l artculo 66 del tex to re fundido de la Ley de l Im puesto sobre la Re nta de la s Pe rsonas Fsica s. c) La Adm inistra ci n tributaria fija r el tipo m edio de gra vam en re sulta nte, que se r el resultado de m ultiplica r por 100 e l siguiente co cie nte : En e l num erado r, e l re sulta do de m inorar la cuota lquida to tal e n e l im porte de la s de duccione s que pro ce dan po r aplica cin de lo dispuesto en e l artculo 81 del te xto re fundido la Le y de l Im pue sto sobre la R enta de las Persona s Fsicas. En el denom inador, la ba se liquida ble. El tipo m edio de gravam e n se ex pre sar con do s de cim a les. d) El tipo m e dio de grava m e n as obtenido se aplicar a la parte de la base liquidable correspo ndie nte a las re nta s obtenida s durante el perodo en te rritorio e spaol por el co ntribuye nte a quien sea de aplica ci n e l r gim en opcio nal. 3. Si el resultado de e fectuar la s opera cio ne s de scritas en el apa rta do anterior arroja una cuanta inferior al im porte globa l de la s ca ntidade s sa tisfechas durante el pe rodo por e l co ntribuye nte e n co ncepto del Im pue sto sobre la R enta de no R eside ntes, incluye ndo los pagos a cuenta, por las rentas obtenidas e n territo rio espaol, la Adm inistracin tributaria proceder , previa s la s com pro baciones necesarias, a devo lver el exceso al m ism o , de conform idad co n el

procedim ie nto estable cido en el a rtculo siguiente.

Artculo 23. Procedimiento1. Los contribuyentes po r este Im pue sto que cum plan la s condicione s e sta blecida s e n e l artculo 21 de e ste R egla m e nto po dr n solicitar la aplica ci n del rgim e n o pciona l re gulado en este captulo. En los supuesto s de fa llecim iento del co ntribuye nte , la so licitud podr ser fo rm ulada por los suceso res del ca usante. 2. La Adm inistra ci n podr requerir del co ntribuyente cua ntos docum entos justifica tivos juzgue ne ce sario s para acre dita r e l cum plim iento de las co ndiciones que de term inan la a plicacin de l r gim en opcio nal. En su caso , requerir a l contribuyente para que, e n el pla zo de un m es, apo rte la docum entaci n nece saria, co n indica cin de que , si as no lo hicie ra, se le tendr po r desistido de su solicitud. C uando la docum entacin que se a po rte para justificar la a plicacin del rgim en o las circunstancia s pe rsonales o fa m ilia re s que deban se r tenidas en cue nta , e st reda ctada en una lengua no oficia l en territo rio espa ol, s e presenta r acom paada de su correspo ndiente traduccin. 3. Antes de dictar e l acue rdo por el que se resuelva la so licitud form ulada se po ndr de m anifiesto el e xpe diente a l contribuyente o, en su ca so, a su re pre sentante, pa ra que e fecte la s a lega cio nes que e stim e pertine nte s. 4. La Adm inistracin dispondr de un pla zo de se is m es es, contado s de sde que se form ule la solicitud, p ara a doptar la

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La Adm inistracin dispondr de un pla zo de se is m es es, contado s de sde que se form ule la solicitud, p ara a doptar la oportuna resoluci n, siem pre que dispo nga de todo s lo s da tos y justificantes necesa rio s. Transcurrido dicho pla zo, se podr e ntender desestim ada la so licitud, a efe ctos de interponer co ntra la re soluci n presunta el co rre spondie nte re curso o reclam acin o espera r la re soluci n e xpresa. En los ca sos de desestim acin por silencio, la resoluci n expresa po ste rior se ado pta r sin vinculacin a lguna a l sentido de l sile ncio. 5. La reso lucin contendr lo s c lculos e fectuado s de acue rdo co n lo dispuesto en el a rtculo anterio r. En su ca so, la Adm inistracin tributa ria proceder a de volver el ex ceso a que se re fiere e l apartado 3 del a rtculo 22 de este R egla m ento, sin perjuicio de la prctica de las ulteriore s liquida cio nes, provisio nale s o de finitiva s, que procedan. La de voluci n se practica r de ntro del pla zo esta blecido e n el apa rta do 4 anterior. T ra nscurrido dicho plazo sin que s e ha ya ordenado e l pago de la devo lucin por causa no im puta ble al contribuyente, se aplicar a la ca ntidad pe ndie nte de devo lucin el inter s de de m o ra a que se re fiere el a rtculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de dicie m bre, Genera l Tributaria, desde e l da siguie nte al de l trm ino de dicho plazo y hasta la fe cha en la que se o rde ne su pago, sin ne ce sida d de que el co ntribuye nte as lo reclam e. 6. La fo rm a y el procedim iento de pago de la s devolucione s a que se re fiere este artculo ser el estab lecido para la s de volucio nes que de ba n e fectuarse en virtud de lo dispuesto e n e l artculo 16 de este R e glam ento.

Artculo 24. Condicin de contribuyentes por este ImpuestoSin pe rjuicio de que la o pcin suponga , en su ca so, una tributa ci n efectiva e n Espaa ca lculada en funcin de la s no rm as de l Im puesto sobre la R enta de las Pe rsonas Fsicas, la s persona s fsicas a la s que resulte de aplicacin e l r gim en opcional regulado en este captulo no perdern, en ningn ca so, su condicin de contribuyentes por este Im pue sto. En co nsecuencia, estar n suje tas al cum plim ie nto de to da s las obligaciones que al re specto les sea n ex igibles e n virtud de lo dispuesto e n la norm ativa reguladora de l Im pue sto sobre la R enta de no Re s ide nte s.

DISPOSICIN COMERCIALIZACIN1.

ADICIONAL NICA.

TRANSFRONTERIZA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES DE INSTITUCIONES DE INVERSIN COLECTIVA ESPAOLAS

Lo establecido en e sta disposicin adicio nal re sulta r de aplicacin cuando, conform e a lo dispuesto en el artculo 20 de l R e glam ento de la Ley 35/2004, de 4 de novie m bre , de institucio nes de inversi n cole ctiva, apro ba do por e l R ea l Decreto 1309/2005, de 4 de noviem bre, las socieda de s gesto ras o, en su caso, la s so cie dades de inve rsin, regulada s en la Le y 35/2003, de 4 de no viem bre , de instituciones de inve rsin cole ctiva, re gistren en cue nta s globa les a nom bre de entidade s interm ediarias reside nte s e n e l ex tra nje ro la com ercia lizacin tra nsfronteriza por tale s e ntidade s de accione s o pa rticipa cio ne s de las instituciones de invers in co lectiva que a que llas gestio ne n o , e n e l caso de sociedade s de inve rsi n, de sus pro pias accio nes. 2. La utilizacin de cue ntas globales po r entidades co m e rcializadora s residentes en el ex tra njero supondr que la acre ditacin de la identida d y re sidencia de los accionistas o pa rtcipe s no re sidentes se re alice m e dia nte la rem isin, po r la entidad com ercia lizado ra, de la s ce rtifica cio nes y de las rela cio ne s prevista s e n el apa rta do 3, de a cuerdo co n e l procedim ie nto que dete rm ine el Ministro de Eco nom a y Hacienda. 3. La co m ercializa ci n tra nsfronteriza de accio nes o pa rticipa cio nes de institucio nes de inve rsin cole ctiva espa ola s m edia nte la utiliza ci n de cue nta s globa les a nom bre de una e ntidad com ercializa do ra reside nte e n el extranjero de ber cum plir lo s siguientes requisito s que, adem s, ha br n de figurar ex pre sam ente recogidos en lo s co ntrato s: a) No podrn incluirse en la cue nta globa l participaciones o accione s a dquiridas por cue nta de persona s o entidades que te nga n su re sidencia fisca l en Espaa o de estable cim ie nto s pe rm anentes de no reside nte s situados en te rritorio espao l. b) So lo po dr n incluirse en la cuenta glo bal accione s o pa rticipa cio nes cuya titularidad real corresponda a clientes de la entida d co m e rcializadora, sin que en e l de sglose interno de dicha entida d puedan re gistrarse a ccione s o participacione s

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entida d co m e rcializadora, sin que en e l de sglose interno de dicha entida d puedan re gistrarse a ccione s o participacione s a nom bre de otra e ntidad interm ediaria por cuenta de terce ros. c) La entida d com ercia lizadora vendr o bliga da a rem itir a la so cie da d ge stora o , e n su defe cto, a la s o cie dad de inve rsi n, co n o ca sin de la pe rcepcin de beneficios distribuidos por la instituci n o de reem bo lso s o tra nsm isione s de pa rticipacione s o a ccio nes de aquella , las ce rtifica cione s a ce rca de la residencia de sus clientes pe rceptore s o transm itentes que e sta blezca el Minis tro de Econo m a y Hacienda. Asim ism o, la e ntidad co m e rcializa do ra quedar obligada a re m itir a la Adm inistracin tributaria e spa ola , en no m bre de la e ntidad ge stora o de la so cie dad de inve rsi n, la rela ci n individua lizada de los partcipes o accionistas pe rceptore s o trans m itentes, as com o una relaci n anual individua lizada de sus clie nte s con su po sici n inversora e n la institucin a la fecha que determ ine e l Ministro de Econo m a y Ha cie nda . De igua l m odo , la e ntidad co m ercializa dora debe r co m unicar a la e ntidad ge stora o a la sociedad de inversin el cum plim iento de dichas obligaciones en la form a y pla zos que esta blezca el Ministro de Econo m a y Ha cie nda . d) El incum plim iento por la entidad com ercia lizado ra de las obligacione s previstas en los p rra fos ante riores dar lugar a re sponsabilidad de la entida d gesto ra o de la so cie dad de inversin ante la Adm inistracin tributaria po r las rete ncione s o pagos a cue nta que, e n su caso, se hubieran deja do de ingresa r com o conse cuencia de dicho incum plim iento o po r la om isi n de la info rm acin que se hubiera de bido rem itir a la Adm inistracin tributaria. Asim ism o , e n el contrato de com ercia lizacin deber figurar neces aria m e nte una cl usula que e sta blezca su reso lucin cuando se p roduzca e l incum plim ie nto de las obligacione s pre vistas en e sta disposicin adiciona l por pa rte de la entidad com e rcializadora . El contrato de com ercializ acin queda r sin efecto a pa rtir del m om ento e n que la so cieda d ge stora o la socieda d de inve rsi n tengan co nsta ncia por cualquie r m edio de dicho incum plim iento. 4. Los co ntratos de co m e rcializa ci n a que se refie re el apartado anterior de bern co m unicarse por la s ociedad gestora de institucio nes de inversin colectiva o po r la sociedad de inve rsin, con carcter previo al co m ie nzo de la citada actividad, a la C o m isi n Naciona l del Me rcado de Valores. 5. El Ministro de Econo m a y Hacienda de term inar e l contenido que deban te ner la s certifica cio nes y re la cio nes a que s e re fiere el a partado 3, a s co m o lo s plazo s en que la e ntidad com ercia lizado ra deba rem itirlas, re spe ctivam ente, a la entida d ge stora o a la socieda d de inversi n y a la Adm inistracin tributaria e spaola e n nom bre de estas ltim as, y, en su caso, de term inar lo s m ode los que de ban utilizarse. 6. No o bstante lo pre visto e n el apa rtado 2, el incum plim ie nto por la e ntidad com ercia lizado ra de los requisito s estable cidos en el a parta do 3 dete rm ina r que la acredita ci n de la identida d de lo s inverso res no residentes, as co m o de su re sidencia fiscal, se re alizar de co nfo rm idad con lo dispuesto en e l te xto re fundido de la Le y de l Im puesto so bre la R enta de no Re side nte s, aprobado po r el R eal De creto Legisla tivo 5/2004, de 5 de m arzo , y en sus no rm as de de sarrollo . Dispos ici n adicional nica introducida por el apartado dos de la disposicin final terce ra del R.D. 1309/2005, de 4 de no viem bre, por e l que se aprueba el R e glam ento de la Le y 35/2003, de 4 de no viem bre, de institucio ne s de inve rsi n colectiva, y se a dapta el r gim en tributario de la s institucione s de inversin co lectiva (B.O .E. 8 novie m bre ; co rre cci n de erro res B.O .E. 17 diciem bre ). Vigencia: 9 noviem bre 2005 V ase O rden EHA/1674/2006, de 24 de m ayo , por la que , e n e l m bito del Im puesto s obre la R enta de no Re sidentes , re nta s o bte nida s sin m edia ci n de e sta blecim iento perm a nente, se estable ce un procedim ie nto especial de acreditaci n de la residencia de cie rto s accio nista s o partcipes no residentes, e n el supuesto de contra tos de co m e rcializaci n transfro nte riza de a ccio nes o pa rticipacione s de instituciones de inve rsin cole ctiva espao las m edia nte cue nta s glo bale s suscritos co n entida des inte rm ediaria s re sidente s en el ex tra nje ro, y se re gula n las obliga ciones de sum inistro de inform a ci n de e sta s entida des a la a dm inistracin tributaria espaola (B.O .E. 1 junio).

DISPOSICIN A UTORIZACINAL

FINAL NICA.

MINISTRO

DE

E CONOMA

Y

HACIENDA

Se autoriza al Ministro de Econo m a y Hacienda para dicta r las disposicione s neces aria s para la aplica ci n de este R egla m ento.

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09/06/2011R egla m ento.

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V ase O rden EHA/3202/2008, de 31 de o ctubre, por la que se a prueba e l m odelo 291 Im pue sto sobre la Re nta de no R eside ntes. No reside ntes sin esta blecim iento pe rm anente. Declara ci n info rm ativa de cuentas de no re sidentes, a s com o los diseos fsico s y lgico s para su prese nta ci n por so porte directam ente legible po r ordena do r, y se estable ce el pro cedim iento para s u prese nta ci n tele m tica por te leproceso (B.O .E. 10 noviem bre).

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