Registro de mercancías bajo el sistema de inventarios...

Unidad 6Registrodemercancíasbajoelsistemadeinventariosperiódicos

Competencias•

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Registrará asientos contables bajo el procedimiento de inventarios periódicos, aplicando un método de estimación de inventarios.

• Elaborará estados financieros para comprender por qué este es el método de registro que emplean las empresas pequeñas.

Descripción temática

Unidad 6. Registro de mercancías bajo el sistema de inventarios periódicos

6.1. Características del sistema de inventarios periódicos.6.1.1. La base: conteo físico.6.1.2. Periodicidad.6.1.3. Usuario.

6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios periódicos.6.3. Valuación de los inventarios y del costo de la mercancía vendida.

6.3.1. Determinación del valor de los inventarios.6.3.2. Determinación del costo de la mercancía vendida.6.3.3. Ejemplo para la determinación del costo de ventas.

6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de mercancías.6.4.1. Asientos durante el periodo.6.4.2. Asientos para la determinación de resultados.

6.5. Estimación del inventario final y del costo de la mercancía vendida.6.5.1. Método de precio de menudeo o detallista.6.5.2. Método de utilidad bruta.

6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios periódicos.

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Introducción

Como se observó en la unidad 3, en una empresa es muy importante conocer si se está obteniendo utilidad o no, y para ello es indispensable determinar tanto los ingresos como los gastos en que se ha incurrido.

Uno de los gastos más importantes que tienen las empresas es el costo de la mercancía vendida o costo de ventas. Su determinación se relaciona directamente con el valor de los inventarios de mercancías que se vendieron.

Un sistema de inventarios está formado por una serie de pasos orientados a determinar las existencias de mercancías en el inventario, así como de las compras y ventas de la misma, efectuadas durante el periodo. Básicamente existen dos tipos: el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario perpetuo.

En la unidad 4 se comentó acerca de la cuenta de inventario de mercancías. De acuerdo con la Norma de Información Financiera C-4 “el rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta...”.2

También se presentó un catálogo de cuentas, mismo que será ampliado en esta unidad para permitir la determinación del costo de la mercancía vendida mediante la aplicación de un sistema de registro de inventarios periódico o analítico.

En esta unidad se explica la determinación del costo de ventas y de la utilidad de una empresa, así como las cuentas involucradas en el manejo de un sistema de inventarios periódico. El sistema de inventarios perpetuo se tratará en la unidad 7.

1 Normas de Información Financiera, NIF C-4, párrafo 7.

Contabilidad F inanCiera i

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6.1. Características del sistema de inventarios periódicos

Uno de los elementos más importantes en torno al cual se desenvuelve la actividad de una empresa comercial está constituido por las mercancías. En sí, sin mercancías que vender no existe la empresa. Obviamente, para tener mercancía disponible para la venta es necesario, primero, adquirirla mediante una operación de compra.

El costo de estas mercancías representa un porcentaje muy importante de sus activos. Aun cuando la tendencia actual es tratar de mantener al mínimo las existencias de mercancías debido a los costos que implica su almacenaje (costos por el espacio utilizado en el almacén, seguros contra incendio, robo, control de la misma, etc.), basta echar un vistazo al Balance general de cualquier empresa para darnos cuenta de que, realmente, el inventario de mercancías es el principal renglón de los activos, y en el Estado de resultados el costo de ventas normalmente es una de las partidas más importantes.

Por lo anterior, resulta de vital importancia prestar mucha atención y cuidado al seguimiento y control de las variaciones que las existencias de las mercancías puedan experimentar como consecuencia de compras, devoluciones a los proveedores, ventas y devoluciones de los clientes, tanto en unidades físicas como en unidades monetarias. Dicho cuidado y atención se logra mediante la aplicación de un registro adecuado de sus inventarios.

Como se mencionó en la introducción a esta unidad, existen dos modos de llevar un registro de inventarios para determinar el costo de la mercancía vendida, las entradas y salidas de la misma y las existencias al final de cada periodo: el sistema de inventario periódico y el sistema de inventario perpetuo.

El nombre de periódico y perpetuo obedece a la manera en que se van registrando las transacciones relacionadas con la mercancía y por lo tanto, al tiempo en que puede obtenerse información detallada sobre dichos movimientos.

El sistema de inventario periódico consiste en establecer una cuenta para cada concepto relacionado con las operaciones de la mercancía y así controlar los aumentos o disminuciones de la misma. Las salidas de inventario se registran hasta el final del periodo.

Figura 6.1. Transacciones relacionadas con la mercancía.

Unidad 6 registro de merCanCías bajo el sistema de inventarios periódiCos

229

El sistema de registro de inventarios periódicos también recibe los nombres de analítico o pormenorizado.

“El sistema de control de inventarios que implante la empresa depende fundamentalmente de dos factores: las necesidades de información y el costo que aquélla esté dispuesta a asumir”.2 Adicionalmente, se puede mencionar también el giro de la empresa y el volumen de sus operaciones.

Si conocemos la cantidad y valor de la mercancía que se tiene en el almacén al principio del año, así como lo que se ha comprado durante dicho periodo, y contamos físicamente la mercancía que se tiene en el almacén al final del mismo año (la mercancía no vendida), podemos deducir la cantidad de mercancía que se vendió y su costo. Esta manera de determinar el costo de la mercancía vendida se conoce como sistema de inventario periódico. Las principales características que tiene un sistema de este tipo se explican a continuación:

Existencias al inicio (inventario inicial)

Compras efectuadas durante el periodo

¿Cúantas unidades se vendieron? 6 + 16 - 4 = 18

Figura 6.2. Determinación de unidades vendidas.

6.1.1. La base: conteo físico

Un sistema de registro de inventarios periódicos se basa en un conteo físico de la mercancía que existe en el almacén al final de un periodo. Dicho conteo implica mucho tiempo y por consiguiente es costoso (pago de salarios al personal que se contrata para hacer el recuento; cierre total o parcial de la empresa durante uno o más días) además de que puede dar como resultado cantidades no del todo correctas (cuando la mercancía no es fácil de contar).

2 Muñoz Merchante, Ángel, Fundamentos de contabilidad, España, Universidad Nacional de Educación a Distancia, 1997, pág. 283.

¿Qué define el sistema de

control de inventarios que

implante una empresa?


230

Conteo físico significa hacer una toma de inventarios, esto es, contar una por una las unidades de los diferentes tipos de mercancías que se tienen en existencia y obtener un total de éstas.

Seguramente alguna vez has observado en los periódicos anuncios como los siguientes:

¡APROVECHE!

GRANDES DESCUENTOS POR CIERRE DE INVENTARIO.

A TODA NUESTRA APRECIABLE CLIENTELA:

LE INFORMAMOS QUE, POR INVENTARIO, HOY Y MAÑANA

LA TIENDA PERMANECERÁ CERRADA DISCULPE LAS

MOLESTIAS QUE ESTO PUDIERA OCASIONAR .

“LA POPULAR”

Figura 6.3. Anuncios en diarios.

Imagina, por ejemplo, el costo que implica para una empresa comercial cerrar uno o varios días, ya sea de forma total o parcial (todo el negocio o sólo uno o varios departamentos del mismo). ¿Cuánto se deja de vender?, ¿qué costo se tendría por la pérdida de clientes molestos por el cierre?, etcétera.

La base de un sistema de inventario periódico es el conteo físico.

Figura 6.4. Anuncios en escaparates.


231

6.1.2. Periodicidad

La periodicidad con que se debe realizar un conteo físico o toma de inventario físico depende de las políticas específicas de la empresa, pero por sus implicaciones en cuanto a costos y tiempo generalmente se realiza al final del periodo contable (cada año), ayudando así a generar parte de la información requerida para la preparación del Balance general y del Estado de resultados de la empresa en cuestión, al determinar el costo del inventario final de mercancías y el costo de la mercancía que se vendió.

Normalmente las empresas realizan un conteo físico de sus inventarios por lo menos una vez cada año.

Sin embargo, muchas veces no es conveniente esperar a que termine el año para tener información sobre el comportamiento de sus inventarios, ya que, precisamente, por esa información se pueden tomar decisiones tan importantes como ¿cuándo surtir más mercancía? o ¿cuánta mercancía se debe comprar?, etc. Esto hace necesario que en periodos intermedios, por ejemplo cada mes, se tenga que “estimar” la cantidad y valor de los inventarios. Al hacer dicha estimación no es necesario efectuar una toma física. Para ello se deberá considerar, entre otras cosas, la tendencia que han mostrado en periodos anteriores los inventarios, las ventas, así como el porcentaje que ha venido representando el costo de ventas en relación con el valor de éstas, etc. Obviamente, debemos reconocer que al tratarse de una estimación, cuando llegue el fin del año y se realice la toma de inventarios, los resultados que se obtengan no necesariamente coincidirán con los que se habían obtenido en las estimaciones mensuales, por lo que será necesario modificar la información, de tal manera que la que se muestre sea la real, es decir, la obtenida en la toma física.

6.1.3. Usuario

Debido a las dificultades que se pueden encontrar al hacer una toma física de inventarios, así como a la aparición de tecnología que permite tener controles de inventarios cada vez mejores, al hacerlos más exactos y oportunos, tales como lectores de fibra óptica, codificaciones electrónicas (códigos de barras), etc., se ha ido disminuyendo paulatinamente el uso de este tipo de sistema en las empresas. Sin embargo, aún sigue teniendo amplia aplicación, sobre todo en empresas pequeñas y medianas que venden productos cuyo costo por unidad es relativamente bajo, como algunos supermercados, ferreterías, farmacias, etc. Por ejemplo, si una farmacia vende a un cliente una cajita de aspirinas, dos jeringas, un frasco de alcohol y un paquete de gasas, podrá fácilmente marcar en la caja registradora la venta de estos artículos a su respectivo precio; sin embargo, resultaría muy difícil llevar registros que permitieran consultar el costo que tiene dicha mercancía.

La necesidad de contar con información oportuna y, por lo tanto, que siempre esté actualizada, es de vital importancia, sobre todo en aquellas empresas cuyos productos a vender tienen un costo muy alto (joyas, autos, muebles, etc.). Dichas empresas utilizan un sistema de registro de inventarios que les permite tener siempre actualizada la información relativa a sus inventarios de mercancías (cuánto se tiene, lo que se compra, vende, etc.). Este sistema de inventarios recibe el nombre de sistema de registro de inventario perpetuo y se explicará en la siguiente unidad.

¿En qué tipo

de empresas se usa el

sistema de inventario?


232

6.2. Cuentas relacionadas con el uso de un sistema de inventarios periódicos

Antes de seguir adelante, es conveniente actualizar el catálogo de cuentas que se presentó en la unidad 4, agregándole las cuentas que se aplicarán al registrar las transacciones de mercancías al utilizar un sistema de inventarios periódico.

Las cuentas que utilizaremos en esta unidad son las siguientes:

Númerodecuenta3 Nombredelacuenta4

Númerodecuenta Nombredelacuenta

101 Efectivo

107 Clientes

120 Inventario de mercancías

205 Proveedores

401 Ventas

415 Devoluciones sobre venta

417 Descuentos sobre venta

501 Costo de ventas

505 Compras

510 Fletes sobre compras

515 Devoluciones sobre compras

517 Descuentos sobre compras

Con la finalidad de llevar un registro adecuado de las transacciones en las que se ven involucradas las cuentas anteriores, es necesario, para algunas de ellas, ampliar la información relativa a su manejo presentada en la unidad 4 de este libro. Por ello, las cuentas que no se habían descrito anteriormente se explicarán a continuación:

3 Los números de cuenta aquí presentados son sugeridos. En la práctica se asignarán de acuerdo con la codiicación de cuentas que utilice la empresa en cuestión.

4 El nombre de las cuentas puede variar de una empresa a otra, pero se sugiere que tenga alguna relación con lo que representan


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120 Inventario de mercancías

Aun cuando esta cuenta se explicó en la unidad 4, es importante hacer énfasis especial en ella.En esta cuenta se registrará el costo de las mercancías que se tienen en existencia al final del periodo contable. El costo se determina multiplicando el número de unidades obtenido en el conteo físico por su costo unitario. Dicho saldo corresponderá al inventario final de mercancías del periodo en cuestión y se convertirá en el inventario inicial de mercancías del siguiente periodo. Si te preguntas ¿por qué un inventario final se convierte en un inventario inicial? Imagina que eres el encargado de un almacén y que, al terminar un mes, digamos abril, en dicho almacén se tienen 1,500 unidades de la mercancía en existencia (inventario al final del mes de abril). Al iniciar el siguiente día, 1° de mayo, ¿cuántas unidades crees que habrá en el almacén? La respuesta es sencilla: habrá 1,500 unidades, las mismas que se tenían al final de abril. Por lo tanto, se empezará el nuevo periodo con 1,500 unidades de mercancía en el almacén (inventario inicial del mes de mayo).

El movimiento de esta cuenta es resultado de las distintas operaciones que dan origen a entradas y salidas de mercancías al almacén. Sin embargo, al usar un sistema de registro periódico únicamente se deberá cargar o abonar cuando se efectúe el conteo físico de inventarios.

Básicamente existen tres causas por las que se puede tener un aumento o entrada al almacén de mercancías, y son las siguientes:

a) El inventario inicial o existencias de mercancía disponibles al comienzo del periodo que se esté considerando. Estrictamente hablando, el inventario inicial no origina una entrada de mercancía al almacén; sin embargo, debe considerarse para efectos de contabilización. Esto es, aun cuando el inventario inicial no implique ninguna transacción, y por lo tanto no requiera un asiento contable, en la cuenta de mayor correspondiente se debe registrar con saldo deudor.

b) Las compras de mercancías efectuadas en el periodo. La adquisición de mercancías representa un costo, que es el precio que se paga al proveedor por la misma. Al llegar la mercancía comprada al almacén lo que se tenía en existencia se incrementa, sin embargo, al usar un sistema de inventarios periódico la cuenta de inventario de mercancías no se afectará. La razón de esto recae en la conveniencia de tener información detallada acerca del origen del aumento en la mercancía que se encuentra en el almacén; en este caso el origen es una compra, por lo que se tendrá una cuenta específica para compras, y es donde se registrará esa adquisición.

c) Las devoluciones sobre ventas o mercancías devueltas por los clientes. Como se explicó anteriormente, existen ocasiones en que la mercancía vendida y entregada al cliente no cumple con los requerimientos del mismo, por lo que es devuelta al almacén. Obviamente esto implica que la mercancía que se tiene en el almacén se incremente.

¿Qué operaciones originan los

movimientos de la cuenta de

inventario de mercancías?


234

Por otro lado, las salidas o disminuciones de inventario de mercancías tienen su origen principalmente en:

a) Las ventas de mercancías realizadas en el periodo. Cuando se realiza una venta, la mercancía debe entregarse al cliente, por lo que deja de estar en el almacén, provocando una disminución en las existencias. Hay que recordar que al utilizar un sistema de inventarios periódicos la salida del almacén no se registra en el momento en que ésta sucede.

b) Las devoluciones sobre compras o mercancía que se regresaron a los proveedores. A diferencia de las devoluciones de los clientes, cuando se devuelve mercancía al proveedor, dicha mercancía sale del almacén causando así una disminución en las existencias del mismo.

c) Lasmermas,deterioros,sustracciones, etc. En algunas ocasiones puede darse el caso de que por el mismo manejo que se da a la mercancía que se tiene en el almacén, parte de ésta sufra daños considerables que hagan que ya no se pueda considerar para la venta y, por lo tanto, deba ser eliminada del almacén. En otras ocasiones, generalmente cuando no se tiene restringido el acceso al almacén, puede haber personas malintencionadas que tomen mercancía por cuenta propia originando también que las existencias disminuyan.

Estas partidas sólo se determinan por diferencias en inventarios físicos, hecho que representa una limitación del sistema.

Estos dos últimos tipos de salida se registran en el inventario hasta el final del periodo.

Figura 6.5. Origen de variaciones en las existencias de mercancías en el almacén.


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401 Ventas

Al igual que la cuenta de inventarios, esta cuenta fue explicada en unidades anteriores, pero es conveniente recordar que en ella se abonarán todas las salidas de mercancía derivadas de las ventas de las mismas, y que el valor de éstas lo determinará el precio de venta cobrado a los clientes. Es común que, para fines prácticos y de presentación, en los estados financieros se utilicen las ventas netas en lugar de simplemente ventas. Cuando esto es así, es necesario utilizar la siguiente fórmula:

Ventas netas = Ventas – Devoluciones y rebajas sobre ventas – Descuentos sobre ventas

Fórmula6.1.

Sin embargo, conocer las ventas netas puede no ser suficiente información para la empresa y, por lo tanto, sigue siendo importante registrar claramente, en su respectiva cuenta, los movimientos de la mercancía originados por devoluciones, rebajas y descuentos por pronto pago otorgados a los clientes, ya que sólo así se puede tener información sobre clientes insatisfechos, clientes que acostumbran pagar pronto, mercancía defectuosa, etcétera.

415 Devoluciones y rebajas sobre ventas de mercancías

Cuando la mercancía vendida y entregada al cliente sea devuelta por el mismo, debido a que no cumple con las especificaciones solicitadas por éste en cuanto a calidad, tiempos de entrega, etc., se tendrá un aumento en la cuenta de devoluciones y rebajas sobre ventas. Dichas devoluciones implicarán una disminución en las ventas de mercancías y, por otra parte, un aumento en las existencias de éstas.

Puede ser que la mercancía vendida y entregada al cliente no sea de la entera satisfacción de éste, pero él mismo está dispuesto a quedarse con ella siempre y cuando se le haga alguna rebaja en el precio de la misma. En este tipo de casos la mercancía no regresará al almacén, pero es necesario hacer un registro en la cuenta de devoluciones o rebajas sobre ventas.

417 Descuentos sobre venta de mercancías

Asimismo, existen ocasiones en que se ofrece a los clientes algún descuento en el precio de venta. Cuando esto ocurre, la mercancía no regresa al almacén o inventario, sin embargo la cuenta de ingresos por venta de mercancías deberá ser disminuida.

Entre los descuentos que se otorgan pueden mencionarse los descuentos comerciales y los descuentos por pronto pago. Los descuentos comerciales son aquellos que se hacen al precio de lista de la mercancía vendida, son otorgados por promociones o lanzamiento del producto, los descuentos por volúmenes y no son contabilizados. Los descuentos que se otorgan por pronto pago de los clientes se refieren a las disminuciones en la cantidad a cobrar debido a que éstos pagan de manera anticipada (antes de la fecha de vencimiento y dentro de un plazo claramente


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especificado en el contrato de la venta a crédito). Se acostumbra especificar las condiciones de crédito de la siguiente manera:

% de descuento / x días; n / días de plazo

Por ejemplo, si el contrato indica: 2/10; n/30 significa que se hará un 2% de descuento si se paga en un plazo no mayor a 10 días, y después de esta fecha se deberá pagar el total de la deuda, que vence en 30 días.

501Costodeventas

En las empresas comerciales se espera que la mercancía que se compra sea vendida a un precio mayor al costo de la misma. Es muy importante conocer cuál es el costo que tenía la mercancía que se vendió, y de esta forma determinar si la empresa está obteniendo una utilidad o no por la venta de la misma. Ese costo que tiene la mercancía que se vendió estará reflejado en una cuenta que recibe el nombre de costo de ventas o costo de la mercancía vendida. Como ya se mencionó, el monto del costo de ventas se determina al término del periodo contable.

Si a las ventas netas de un periodo se les resta el costo de ventas del mismo lapso, se obtiene la utilidad bruta.

Ventas netas – Costo de ventas = Utilidad bruta

Fórmula6.2.

El costo de ventas representa el costo de la mercancía que se vendió.

Dicha cuenta se cargará por el resultado obtenido de sumar al inventario inicial, las compras de mercancías, y a este total, que llamaremos mercancías disponibles para la venta, restarle el valor del inventario final obtenido de la toma física.

Inventario inicial + Compras = Mercancía disponible para la venta

Fórmula6.3.

Mercancía disponible para la venta + Inventario final = Costo de ventas

Fórmula6.4.


237

Lo anterior implica que una disminución del inventario inicial de mercancías o en las mercancías compradas obedece a la venta de la misma, por lo que el costo de ventas aumentaría. Por otro lado, una disminución al costo de ventas implica que el inventario final de mercancías se ha incrementado debido a alguna devolución de los clientes.

Las mercancías disponibles para la venta están constituidas por la suma del inventario inicial más las compras netas.

505Compras

El objetivo de esta cuenta es acumular el costo de toda la mercancía comprada durante el periodo contable para su reventa.

En esta cuenta se cargarán todas las entradas de mercancía. El valor de éstas lo determinará el precio de compra que se pague a los proveedores.

Al igual que en las ventas, es una práctica común utilizar compras netas en lugar de compras. Para determinar las compras netas, se aplica la siguiente fórmula:

Compras netas = Compras +Fletes sobre

compras–

Devoluciones sobre compras

–Descuentos

sobre compras

Fórmula6.5.

510Fletessobrecompras

Algunas veces la empresa que compra mercancía incurre en gastos para transportarla hasta su almacén. En estos casos se requiere la utilización de una cuenta de fletes sobre compras, cuyos cargos implicarán un aumento en el costo de la mercancía comprada.

515 Devoluciones y rebajas sobre compras

Cuando por alguna razón existe la necesidad de devolver parte de la mercancía que se había comprado a un proveedor, se tendrá un aumento en la cuenta de devoluciones sobre compras. Pero, ¿por qué habría de devolverse mercancía al proveedor? Esto, al igual que en el caso en que los clientes devuelven mercancía ya comprada, tiene la misma justificación. Algunas veces la mercancía que se adquiere no cumple los estándares de calidad requeridos por la empresa que está comprando, o simplemente el pedido que se surte está equivocado en cuanto a tipo o cantidad de mercancía. Es en estos casos en que la empresa que compra hace una devolución a sus proveedores. De la misma manera, cuando la mercancía enviada por el proveedor es la que se había solicitado, pero tiene ligeros defectos que merman su calidad de una manera poco significativa y por lo tanto no se regresa al proveedor, éste hace una bonificación o rebaja en el costo de la misma.


238

Es importante registrar las transacciones mencionadas en los casos anteriores en una cuenta especial para ellas y no mezclarlas en la cuenta de compras, debido a que el proceso implícito de comprar mercancías, recibirlas e inspeccionarlas para decidir si son de nuestra entera satisfacción y devolverlas, es costoso y por lo tanto se debe mantener al mínimo. Si no conocemos a cuánto ascienden las devoluciones a los proveedores, ¿cómo podemos disminuir las mismas? Además, la información reflejada en esta cuenta permite evaluar a los proveedores, ayudando a los administradores a tomar decisiones relativas a la selección de los mismos.

517 Descuentos sobre compras

A diferencia de las devoluciones en compras, los descuentos se refieren a bonificaciones que el proveedor hace al cliente por pronto pago.

Cabe aclarar que en algunas ocasiones, y dependiendo de las políticas de las empresas, los descuentos por pronto pago no afectan la cuenta de compras de mercancías, sino que se manejan como ingresos de carácter financiero, lo cual es discutible y se estudiará en cursos más avanzados. Sin embargo, para fines de esta unidad, los descuentos que haga el proveedor en el costo de la mercancía adquirida disminuirán el costo de las compras y, por consiguiente, de los inventarios de mercancías, mas no el número de unidades físicas que lo compongan.

Cuando se cuenta con suficiente efectivo es recomendable aprovechar los descuentos por pronto pago ofrecidos por los proveedores; para asegurar esto, las facturas por pagar deberán archivarse de forma tal que automáticamente aparezcan a la vista de la persona responsable de efectuar el pago de las mismas.

Una buena administración del efectivo implica el aprovechamiento de los descuentos por pronto pago que ofrecen los proveedores de mercancías.

A continuación se muestra, en forma esquemática, la naturaleza de las cuentas utilizadas en este sistema:


239

Inventario de mercancías

xxxx

Ventas

xxxx

Devoluciones y rebajas s/ventas

xxxx

Descuento s/ventas

xxxx

Costo de ventas

xxxx

Compras

xxxx

Fletes s/ventas

xxxx

Devoluciones y rebajas s/compras

xxxx

Descuentos s/compras

xxxx

Figura 6.6. Naturaleza de las cuentas (saldos normales).

6.3. Valuación de los inventarios y del costo de la mercancía vendida

6.3.1. Determinación del valor de los inventarios

Como se explicó anteriormente, al utilizar un sistema de registro de inventarios periódicos se requiere hacer una toma física del inventario, es decir, es necesario contar físicamente la mercancía (por tipo de producto) que se quedó al final del periodo en el almacén. De esta forma las empresas obtienen la cantidad de unidades de cada tipo de producto que está en el inventario final de mercancías. Sin embargo, tanto en los registros contables como en los estados financieros de las empresas se expresan las cantidades en términos monetarios ($), por lo que se deben valuar las unidades físicas obtenidas en la toma del inventario.

¿Cómo se puede determinar el

valor de la mercancía que está

en el inventario?


240

Existen varios métodos para valuar los inventarios, entre ellos podemos mencionar los siguientes:

Costos específicos.• PEPS (Primeras Entradas, Primeras Salidas).• UEPS (Últimas Entradas, Primeras Salidas).• Costo promedio ponderado.•

Estos métodos se explicarán a detalle en cursos más avanzados. Por ahora, supondremos que los costos unitarios de las unidades a valuar son los mismos durante todo el año.

Para valuar el inventario basta con multiplicar el total de unidades obtenidas mediante el conteo físico, por el costo unitario correspondiente y sumar los resultados, obteniendo así el costo total del inventario de mercancías al final del periodo.

Unidades en existencia x Costo por unidad = Costo total

Fórmula6.6.

Por ejemplo, si una ferretería obtuvo en su conteo físico que su almacén de mercancías tenía lo siguiente:

Tipo de producto UnidadesTornillos 5,000

Clavos 8,000

Tuercas 2,500

Lijas 580

Y en sus registros de compras tiene los siguientes costos por unidad:

Tipo de producto Costo unitario

Tornillos $0.25

Clavos $0.10

Tuercas $0.15

Lijas $1.00

Para valuar su inventario tendría que hacerse lo siguiente:

Tipo de producto Unidades X Costo unitario = Costo total

Tornillos 5,000 $0.25 $1,250

Clavos 8,000 $0.10 $800

Tuercas 2,500 $0.15 $375

Lijas 580 $1.00 $580

TOTAL 16,080 $3,005


241

Por lo tanto, el costo del inventario final de mercancías será de $3,005. Este monto debe presentarse en el Balance general al 31 de diciembre, en la sección de activos circulantes en la cuenta de inventario de mercancías. Además, dicho valor se usará también como un elemento para determinar el costo de la mercancía vendida durante el periodo, la cual deberá reportarse en el Estado de resultados.

6.3.2. Determinación del costo de la mercancía vendida

Como ya se mencionó, al usar un sistema de inventarios periódicos, no se mantiene un saldo actualizado de las mercancías en existencia. En este tipo de sistema la cuenta de costo de ventas no se afecta cada vez que se efectúe una venta.

Para poder determinar el costo de la mercancía vendida es necesario conocer el valor del inventario de mercancías al inicio y al final del periodo, así como las compras netas de mercancías que se tuvieron durante el mismo. Como se mencionó anteriormente, bajo un sistema periódico el inventario final se obtiene por medio de la multiplicación de las unidades obtenidas en la toma física por su respectivo costo unitario, mientras que el inventario inicial es el inventario final del periodo anterior.

La fórmula que se utiliza es la siguiente (ver fórmulas 6.3. y 6.4.):

Inventario inicial de mercancías

+ Compras.= Mercancia disponible para la venta.– Inventario final de mercancías.= Costo de la mercancía vendida (costo de ventas).

Fórmula6.7.

6.3.3. Ejemplo para la determinación del costo de ventas

El siguiente es un ejemplo que muestra la aplicación de la fórmula para la determinación del costo de ventas:

La tienda de ropa La Popular proporciona la siguiente información:

La toma física de inventario de mercancía realizada el 31 de diciembre del año 20x0 dio como resultado 250 prendas.

Durante el año 20xc1 se compraron 12,500 prendas; sin embargo, solamente entraron en el almacén 12,000, ya que 500 se regresaron a los proveedores por no cumplir con la calidad requerida.

¿Cómo se puede

determinar el valor de la

mercancía vendida en

un sistema de registro de

inventarios periódico?


242

Al final del año 20x1 se realizó una toma física de inventarios cuyo resultado fue de 150 prendas.

El costo por unidad de cada prenda es de $70 y cada prenda se vendió a $100.

El gerente de la tienda desea saber: ¿ a cuánto asciende el valor del inventario inicial de mercancías?, ¿cuál es el costo de las compras netas de mercancías?, ¿de cuántas prendas se disponía para la venta?, ¿cuál es el costo de la mercancía disponible para las ventas?, ¿cuál es el costo del inventario final de mercancías? y ¿cuál es el costo de la mercancía vendida y cuántas prendas se vendieron en el año?

Solución:

Para contestar lo que el gerente desea, aplicaremos la fórmula para la determinación del costo de ventas de la siguiente manera:

Número de prendas Costo por prenda Costo total

Inventario inicial 250 $70 $17,500

+ Compras netas 12,000 $70 $840,000

= Mercancía disponible para la venta

12,250 $70 $857,500

– Inventario inal 150 $70 $10,500

= Costo de ventas 12,100 $70 $847,000

* Compras 12,500 prendas, menos devoluciones sobre compras 500, las compras netas son 12,000 prendas.

Por lo tanto, las respuestas serían las siguientes:

a) El valor del inventario inicial de mercancías ascendía a $17,500.b) Las compras netas de mercancía fueron 12,000 prendas (12,500 que se compraron, menos

500 que se devolvieron), por lo tanto el costo de las compras netas de mercancías del año fue de $840,000.

c) Se disponía para la venta de un total de 12,250 prendas (250 + 12,000).d) El costo de la mercancía disponible para las ventas ascendió a $857,500 (12,250 x $70 o

bien, $17,500 + $840,000).e) El inventario final de mercancías tiene un costo de $10,500 (150 x $70).f) El costo de la mercancía vendida o costo de ventas fue de $847,000 (12,100 unidades x $70).

Se vendieron 12,100 unidades (12,250 disponibles –150 que quedaron en el inventario sin venderse).

Con el ejemplo anterior se puede observar que la fórmula para la determinación del costo de ventas funciona tanto para costos como para unidades físicas. En otras palabras, las unidades que se tienen al inicio en el inventario inicial, más las unidades compradas menos las devoluciones, nos da como resultado el número de unidades disponibles para la venta. Luego, si a las unidades disponibles para la venta les restamos las unidades que se quedaron al final en el inventario, obtenemos el número de unidades que se vendieron.


243

Si en el ejemplo anterior no se tuviera como dato el inventario inicial, pero sí el costo de ventas, éste se puede determinar de la siguiente manera:

Inventario inicial + Compras netas – Inventario final = Costo de ventas

Por lo tanto:

Inventario inicial = Costo de ventas – Compras netas + Inventario final

Entonces se tendría: Inventario inicial = $847,000 – $840,000 + $ 10,500Inventario inicial = $17,500

Por otro lado, se podría obtener la mercancía disponible para la venta así:

Mercancía disponible = Inventario inicial + Compras netas$857,500 = $17,500 + $840,000

O bien:

Mercancía disponible = Costo de ventas + Inventario final

Entonces se tendría: Mercancía disponible = $847,000 + $10,500 Mercancía disponible = $857,500

6.4. Asientos contables relacionados con las transacciones de mercancías

Las transacciones más comunes que podemos encontrar en las empresas comerciales se relacionan con los siguientes eventos:

Compra de mercancía, ya sea a crédito o de contado.• Devoluciones de la mercancía comprada al proveedor.• Pago de la mercancía con o sin aprovechamiento de descuentos.• Pago de fletes en la compra de mercancías.• Venta de mercancía, a crédito o de contado.• Recibo de mercancía devuelta por los clientes.• Cobro a los clientes por la mercancía vendida, otorgándoles o no descuentos.•

Dichas transacciones deben registrarse en el diario general y luego pasarse a cuentas de mayor para poder obtener información que permita elaborar los estados financieros de la empresa.

Enseguida se muestran los asientos de diario más comunes que involucra el sistema de inventario periódico:


244

6.4.1. Asientos durante el periodo

• Asiento para la compra de mercancía de contado.

Fecha ConceptoFoliodemayor

Debe Haber

Xxxx Compras $$$$$$

Efectivo $$$$$$

• Asiento para la compra de mercancía a crédito.


Debe Haber

Xxxx Compras $$$$$$

Proveedores $$$$$$

• Asiento para la devolución de mercancía al proveedor o rebajas a la misma.


Debe Haber

Xxxx Proveedores o efectivo $$$$$$

Devoluciones y rebajas sobre compras

$$$$$$

• Asiento para el pago de mercancía comprada a crédito sin aprovechar descuentos por pronto pago.


Debe Haber

Xxxx Proveedores $$$$$$

Efectivo $$$$$$

• Asiento para el pago de mercancía comprada a crédito cuando se aprovechan descuentos por pronto pago.


Debe Haber

Xxxx Proveedores $$$$$$

Descuentos sobre compras $$$$$$

Efectivo $$$$$$

• Asiento para el pago de fletes para transportar la mercancía comprada al almacén.


245


Debe Haber

Xxxx Fletes sobre compras $$$$$$

Efectivo $$$$$$

• Asiento para la venta de mercancía de contado.


Debe Haber

Xxxx Efectivo $$$$$$

Ventas $$$$$$

• Asiento para la venta de mercancía a crédito.


Debe Haber

Xxxx Clientes $$$$$$

Ventas $$$$$$

• Devoluciones de mercancía por parte de los clientes o rebajas hechas a la misma.


Debe Haber

Xxxx Devoluciones y rebajas sobre ventas $$$$$$

Clientes o efectivo $$$$$$

• Cobro a los clientes por las ventas a crédito sin que éstos aprovechen descuentos por pronto pago.


Debe Haber


Clientes $$$$$$

• Cobro a los clientes por las ventas a crédito cuando éstos aprovechan descuentos por pronto pago.


Debe Haber


Descuentos sobre ventas $$$$$$

Clientes $$$$$$


246

Además de los asientos de diario anteriores, al final de cada periodo es necesario determinar los saldos de las cuentas registradas, por lo que se deberán efectuar los pases al libro mayor correspondiente. Una vez realizado esto se aplica la fórmula para determinar el costo de ventas.

No hay que olvidar que las cuentas de inventarios no se van a ver afectadas sino hasta el final del periodo.

6.4.2. Asientos para la determinación de resultados

Al finalizar cada periodo contable es necesario dar de baja del inventario las mercancías que ya se han vendido. Esto se logra haciendo un registro contable en el que se refleje el costo de la mercancía vendida, mismo que se determina mediante la aplicación de la fórmula explicada anteriormente (fórmula 6.7., para determinar el costo de ventas). Los asientos correspondientes serían de la siguiente manera:


Debe Haber

— 1 —

Dic. 31 Costo de ventas $$$$$$

Inventario de mercancías (inicial)

$$$$$$

Para cancelar el inventario inicial

— 2 —

Costo de ventas $$$$$$

Compras netas $$$$$$

Para cancelar la cuenta de compras

— 3 —

Inventario de mercancías $$$$$$

Costo de ventas $$$$$$

Para registrar el inventario

Pero, ¿por qué es necesario hacer este asiento? La respuesta es sencilla: al hacer un abono a la cuenta de inventario de mercancías, cuyo saldo normal es deudor, lo que se refleja es una disminución a la misma. Si no se hiciera el asiento anterior parecería como si la mercancía aún se encontrara en el almacén. En otras palabras, le estamos dando salida a la mercancía que se ha vendido y ésta, al dejar de formar parte del inventario, queda reflejada en una cuenta que recibe el nombre de costo de ventas. Esta última cuenta es una cuenta del Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias, y es vital para la determinación de la utilidad de la empresa, ya que al restarla de las ventas netas se obtiene la utilidad bruta del periodo en cuestión.


247

Cabe destacar que la diferencia existente entre la cuenta de ventas y la cuenta de costo de ventas reside en el valor de la mercancía, es decir, un aumento (abono) en la cuenta de ventas representa la mercancía vendida valuada a su precio de venta, mientras que un aumento (cargo) a la cuenta de costo de ventas representa la mercancía vendida valuada a su costo.

En las fórmulas que se presentan a continuación hay que tener presente que las unidades vendidas son determinadas hasta el final del ejercicio, cuando se hace el conteo físico de la mercancía en existencia de la siguiente manera:

Unidades en existencia al inicio del periodo. + Unidades compradas. – Unidades devueltas al proveedor. – Unidades en existencia al final del periodo. = Unidades vendidas.

Ventas = Unidades vendidas x Precio de venta de cada unidad

Fórmula6.8

Costo de ventas = Unidades vendidas x Costo de cada unidad

Fórmula6.9


248

Figura 6.7. Determinación y registro del costo de ventas.

En el siguiente apartado se expone un ejemplo con los asientos de diario necesarios para cada transacción, y posteriormente se pasarán a cuentas T con el fin de determinar de una manera rápida y sencilla los saldos de cada cuenta.


249

Ejemplo

La compañía ferretera El Tornillo mantiene un sistema de registro de inventario periódico, y desea elaborar los asientos de diario requeridos para las transacciones que tuvo en el año 20x7. Para ello proporciona la siguiente información:

El inventario al 31 de diciembre del año 20x0 tenía un valor de $25,000.•

El 5 de enero del 20x7 se compraron de contado $10,000 en mercancía. Se pagaron fletes por • $500.

El 10 de febrero del 20x7 se vendió mercancía por $15,000 al señor López. La venta fue a • crédito con vencimiento el 10 de abril. No se ofreció ningún descuento por pronto pago.

El 12 de febrero del 20x7 regresaron $2,000 de la mercancía que se había vendido el 10 de • febrero.

El 9 de abril el señor López pagó lo que debía.•

El 20 de julio se compró mercancía a crédito con vencimiento el 20 de octubre por $200,000. • Si se paga antes del 20 de septiembre se hará un descuento de 10%. El proveedor pagó el flete.

El 25 de julio se devolvieron al proveedor $25,000 de la mercancía comprada en mayo, ya que • no cumplía con la calidad requerida.

El 19 de septiembre se pagó al proveedor lo que se le debía.•

El 21 de noviembre se adquirió nuevamente mercancía por $300,000. La compra se realizó • a crédito con vencimiento el 20 de enero del año 20x7. No se ofreció ningún descuento por pronto pago.

El 23 de diciembre se vendió mercancía de contado en $350,000.•

El 31 de diciembre, la toma física de inventarios arrojó un costo de $180,000.•


250

Solución:

Asientos requeridos:


Debe Haber

— 1 —

Ene. 5 Compras $10,000

Fletes de compras 500

Efectivo $10,500

Compra de mercancía para la venta. La operación fue de contado y se pagó un flete de $500.

Feb. 10 — 2 —

Clientes 15,000

Ventas 15,000

Venta de mercancía al señor López. Vencimiento el 10 de abril.

— 3 —

Abr. 9 Devoluciones y rebajas sobre ventas 2,000

Clientes 2,000

El señor López regresó mercancía por $2,000.

— 4 —

Abr. 9 Efectivo 13,000

Clientes 13,000

El señor López saldó su deuda contraída el 10 de febrero.

— 5 —

Jul. 20 Compras 200,000

Proveedores 200,000

Compra de mercancía al proveedor con vencimiento el 20 de octubre. Se hará un 10% de descuento si se paga antes del 20 de septiembre.

— 6 —

Jul. 25 Proveedores 25,000

Devoluciones y rebajas sobre compras 25,000

Se devolvió al proveedor $25,000 de la mercancía comprada el 20 de mayo por no cubrir especificaciones.

— 7 —

Sep. 19 Proveedores 175,000


251

Descuento sobre compras 17,500

Efectivo 157,500

Se pagó al proveedor la compra de mayo aprovechando el descuento 200,000 – 25,000 (dev) = 175,000 175,000 x 10% = 17,500, por lo tanto el pago fue por $57,500.

— 8 —

Nov. 21 Compras 300,000

Proveedores 300,000

Se compró mercancía a crédito con vencimiento el 20 de enero del siguiente año.

— 9 —

Dic. 23 Efectivo 350,000

Ventas 350,000

Total de movimientos del ejercicio. $1,090,500 $1,090,500

Una vez registrados los asientos en el Diario General, se procede a vaciar la información en cuentas de mayor. Para fines prácticos usaremos cuentas T y obtendremos los saldos de cada una:

Efectivo Proveedores Clientes

4) $ 13,0009) 350,000

$ 10,500 (1 157,500 (7

6) $ 25,0007) 175,000

$ 200,000 (5 300,000 (8

2) $ 15,000 $ 2,000 (313,000 (8

$ 363,000 168,000

$ 168,000 $ 200,000 $ 500,000200,000

$ 15,000 15,000

$ 15,000

$ 195,000 $ 300,000 $ 0

Compras Fletes s/compras Devoluciones y rebajas s/compras

1) $ 10,0009) 200,0009) 300,000

6) $ 500 $ 25,000 (6

$ 510,000 $ 500 $ 25,000

Descuentos s/compras Ventas Devoluciones y rebajas s/ventas

$ 17,500 (7 $ 15,000 (2 300,000 (9

3) $ 2,000

$ 17,500 $ 365,000 $ 2,000


252

Aplicando la fórmula del costo de ventas obtenemos:

Inventario inicial $ 25,000 + Compras netas 468,000 (510,000 + 500 – 25,000 – 17,500) = Mercancía disponible 493,000 – Inventario final 180,000 = Costo de ventas $ 313,000

Y, al final del ejercicio, para registrar la salida de la mercancía del inventario:


Debe Haber

— 10 —

Dic. 31 Costo de ventas 25,000

Inventario de mercancías 25,000

Para cancelar el inventario inicial

— 11 —

Costo de ventas 468,000

Compras netas 468,000

Para cancelar la cuenta de compras

— 12 —

Inventario de mercancías 180,000

Costo de ventas 180,000

Para registrar el inventario

6.5. Estimación del inventario inal y del costo de la mercancía vendida

En un sistema de inventarios periódico, la cuenta de inventario de mercancías muestra las entradas y salidas de artículos hasta el final del periodo contable, de manera que durante el mismo no se conocen contablemente (en registros), ni el inventario de mercancías, ni el costo de la mercancía vendida. Sin embargo, existen ocasiones en las que debe estimarse el valor del inventario sin tener que (o sin poder) hacer un conteo físico de las existencias, como por ejemplo, cuando se desean elaborar estados financieros para periodos menores a un año o cuando se presentan ciertas contingencias, tales como incendios, robos, etc. Para lograr tal estimación existen dos métodos:

Precio de menudeo o detallista.• Utilidad bruta.•


253

6.5.1. Método de precio de menudeo o detallista

Este método consiste en obtener una relación del costo con el precio de venta y aplicarla al inventario final, a precios a menudeo, para obtener el costo de este último. Lo anterior se logra debido a que la mayoría de las empresas detallistas marcan sus productos a precios de venta.

La información requerida bajo este método de estimación es la siguiente:

Inventario inicial (a su costo y a su precio de venta al menudeo). Compras del ejercicio (a su costo y a su precio de venta al menudeo). Devoluciones sobre compras (a su costo y a su precio de venta al menudeo). Fletes sobre compras (a su costo). Ventas netas (a su precio).

El procedimiento para la estimación se muestra a continuación:

1° Se suman los costos del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. A la suma anterior se le restan las devoluciones sobre compras. Todos valuados a su costo.

2° Se efectúa la misma operación pero valuando todo al precio de venta (nota: no incluir fletes).3° Al resultado obtenido en la operación 2, se le restan las ventas netas de mercancía (a su precio)

y se obtiene el inventario final estimado a precios de venta.4° Se divide el resultado obtenido en el primer punto entre el resultado obtenido en el 2° y

obtenemos la relación de costo/precio de venta al menudeo.5° Se multiplica el inventario final estimado a precios de venta obtenido en el paso 3° por la tasa

resultante del paso 4°. El resultado representa el costo estimado del inventario final.

Por ejemplo, se tiene disponible la siguiente información:

Costo Precio de venta

Inventario inicial $84,000 $170,000

+ Compras $136,800 $273,600

+ Fletes sobre compras $ 4,440 -------------

– Devoluciones sobre compras $3,000 $ 4,000

– Ventas netas ----------- $ 300,400

Solución:



+ Compras $136,800 $273,600

+ Fletes sobre compras $ 4,440 -------------

Total 1° $225,240 2° $ 443,600

– Devoluciones sobre compras $3,000 $ 4,000

Mercancía disponible para la venta 1° $222,240 2° $ 439,600

– Ventas netas ----------- $ 300,400

Inventario final estimado 5° $70,379.52 3° $ 139,200


254

1° Inventario inicial + Compras + Fletes = $84,000 + $136,800 + $4,440 = $225,240 Total – Devoluciones sobre compras = $225,240 – $3,000 = $222,240

2° Inventario inicial a precio + Compras a precio de venta = $170,000 + $273,600 = $443,600 Total – Devoluciones sobre compras a precio de venta = $443,600 – $4,000 = $439,600

3° Mercancía disponible a precio de venta – Ventas netas = Inventario final estimado a precio $439,600 – $300,400 = $139,200

4° Tasa costo/precio = $222,240/$439,600 = 0.5056 o 50.56%

5° Inventario final estimado al costo = 50.56% x $139,200 = $70,379.52

6.5.2. Método de utilidad bruta

Este método requiere que la relación entre la utilidad bruta y las ventas se haya mantenido relativamente constante en los últimos años. Es decir, que el porcentaje que representa la utilidad bruta (de un periodo) de las ventas (del mismo periodo), sea más o menos estable en los últimos años. Su aplicación consiste en los siguientes pasos:

1° Se suma el costo del inventario inicial, las compras y los fletes sobre compras. Al total se le restan las devoluciones sobre compras. El resultado es el costo de la mercancía disponible para la venta (todo valuado a costo).

2° A las ventas brutas de mercancía se le restan las devoluciones sobre ventas para obtener las ventas netas.

3° Se multiplican las ventas netas por el porcentaje de utilidad bruta (de los años anteriores que se debe determinar previamente dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas). Lo que se obtiene en este paso es la utilidad bruta estimada.

4° A las ventas netas obtenidas en el paso 2 se les resta la utilidad bruta estimada que se determinó en el paso 3. El resultado es el costo estimado de la mercancía vendida.

5° Al costo de la mercancía disponible para la venta (paso 1) se le resta el costo estimado de la mercancía vendida (paso 4) y se obtiene el costo estimado del inventario final.

Por ejemplo, suponiendo una tasa promedio de utilidad bruta de 35% y los siguientes datos:

Inventario inicial $36,000

+ Compras $125,800

+ Fletes sobre compras $ 5,000

– Devoluciones sobre compras 1° $225,240

Ventas brutas $230,000

– Devoluciones sobre ventas $24, 000


255

La solución sería como sigue:

Inventario inicial $ 36,000

+ Compras $ 125,800

+ Fletes sobre compras $ 5,000

Total 1° $166,000

– Devoluciones sobre compras $15,000

Costo de la mercancía disponible 1° $151,000


– Devoluciones sobre ventas $24,000

Ventas netas 2° $206,000

Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%) 3° $72,100

Costo estimado de la mercancía vendida 4° $133,900

Costo del inventario final estimado 5° $17,000

1° Inventario inicial + Compras + Fletes s/compras = $36,000 + $125,000 + $5,000 = $166,000

Total – Devoluciones s/compras = $166,000 – 15,000 = $151,000

2° Ventas brutas – Devoluciones s/ventas = $230,000 – $24,000 = $206,000

3° Utilidad bruta estimada = Ventas netas X % de utilidad bruta$72,100 = $206,000 X 35%

4° Costo de la mercancía vendida = Ventas netas – Utilidad bruta estimada$133,900 = $206,000 – $72,100

5° Costo estimado del inventario final = Costo de la mercancía disponible – Costo de ventas estimado.

$17,100 = $151,000 – $133,900

6.6. Ventajas y desventajas del sistema de inventarios periódicos

Antes de que una empresa decida aplicar un método para registrar las transacciones relacionadas con sus mercancías (en este caso el sistema de inventario periódico), se deben conocer las ventajas y desventajas del mismo. A continuación se presentan algunas ventajas y desventajas asociadas con este sistema.


256

Ventajas

Quizá la ventaja más importante es la sencillez en su aplicación y manejo, ya que requiere poco trabajo administrativo y, por lo tanto, el costo que implica su uso, si lo comparamos con otro sistema de registro de inventarios, es relativamente bajo. Además, al utilizar mayor desglose en sus cuentas (compras, devoluciones sobre compras, fletes, etc.) puede proporcionar una información más detallada o pormenorizada que es útil para analizar aspectos tales como la satisfacción de los clientes en cuanto a la mercancía vendida a ellos, la confiabilidad de los proveedores en cuanto al cumplimiento de estándares de calidad requeridos en la mercancía que se adquiere, clientes que aprovechan descuentos por pronto pago, etc., que permiten una mejor toma de decisiones en la empresa.

Desventajas

Conocer hasta el final del periodo el inventario hace imposible darse cuenta de diferencias que pudiesen existir originadas por mermas, robos, etc. Lo anterior implica que, al calcular el costo de ventas, se puede caer en el error de incluir en éste, conceptos que no necesariamente serían costo de la mercancía vendida, por lo que la confiabilidad de la información se ve afectada.

Además, la falta de oportunidad en la obtención de información evita o pospone la aplicación de medidas correctivas que pudiesen beneficiar tanto a la empresa como a sus clientes.

Aunado a lo anterior, también se considera desventaja la necesidad de cerrar total o parcialmente la empresa durante uno o varios días, ya que esto es incómodo principalmente para los clientes.

Otra desventaja importante a considerar es la posibilidad de error en el conteo físico originado por factores humanos.

Sencillez en su aplicación y manejo.

Bajo costo.

Genera información detallada parala toma de decisiones.

Falta de oportunidad de la informaciónrelacionada con las existencias demercancías.

Riesgo de cálculo erróneo del costode ventas.

Implica cierre parcial o total de la empresa.

Dificultad para realizar conteos físicos.

Ventajas Desventajas

Figura 6.8. Ventajas y desventajas del uso de un sistema de inventario periódico para el registro de las existencias de mercancía.


257

Resumen

Los inventarios de mercancía son un recurso muy importante en las empresas, por lo que es necesario llevar un registro apropiado de los mismos.

Existen dos métodos para el registro de las existencias de mercancías: el periódico y el perpetuo.

La utilización de un sistema de inventario periódico implica conocer el costo de las ventas y el del inventario de mercancías sólo hasta el final del periodo. Por esta razón los registros contables no informan de manera directa la cantidad y valor de la mercancía que se encuentra disponible para la venta durante dicho lapso, ni del costo de la mercancía vendida en cada transacción de ventas realizada.

Al utilizar un sistema de inventario periódico, cada vez que se requiera conocer información sobre la mercancía disponible o costo de ventas, será necesario realizar una toma física de inventarios o, en su defecto, hacer una estimación de los mismos y así proceder a su valoración.

Cuando se requiera obtener información sobre el valor de los inventarios y no es posible hacer un conteo físico de los mismos, se puede usar uno de los métodos siguientes: a) método de precio de menudeo o detallista y b) método de utilidad bruta. Un sistema de inventarios periódico permite conocer a detalle las compras, devoluciones, descuentos y fletes pagados sobre compras que se han ido teniendo en el periodo. Esa información es de suma importancia para la toma de decisiones de la empresa; sin embargo, bajo este sistema de registro, la cuenta de inventarios no sufre cambio sino hasta el final del ejercicio, cuando se realiza el conteo físico.


258

Fórmulas

Costo total del inventario = Unidades en existencia x Costo unitario

Ventas netas = Ventas – Devoluciones y rebajas – Descuentos sobre ventas

Utilidad bruta = Ventas netas – Costo de ventas

Compras netas = Compras + Fletes s/compras – Devoluciones y rebajas s/compras – Descuentos s/compras

Mercancía disponible = Inventario inicial + Compras netas

Costo de ventas = Mercancía disponible x Inventario inal

Costo de ventas = Inventario inicial + Compras netas – Inventario inal

Costo de ventas = Unidades vendidas x Costo de cada unidad

Ventas = Unidades x Precio de venta de cada unidad

Estimación de inventario inal por método de precios de menudeo:

1° % = Costo de la mercancía disponible / Precio de la mercancía disponible

2° Costo del inventario inal = % x Precio del inventario inal

Estimación del inventario inal por método de la utilidad bruta:

1° % de utilidad bruta de otros años = Utilidad / Ventas netas (ambos años)

2° Utilidad bruta estimada = % de utilidad bruta de otros años x Ventas netas

3° Costo de ventas estimado = Ventas netas – Utilidad bruta estimada

4° Costo estimado del inventario inal = Costo de la mercancía disponible – Costo de ventas estimado


259

Actividades recomendadas

Acudir a una tienda de departamentos e investigar el sistema de registro de inventarios que manejan. Preguntar si realizan tomas físicas de sus inventarios, la frecuencia y duración de las mismas y lo que hacen cuando los resultados obtenidos en la toma física no coinciden con los que muestran los registros.

Ejercicio 1

1. ¿Cuáles son los sistemas de registros de inventarios?

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

2. Menciona dos causas por las que no se recomienda hacer una toma de inventario físico frecuentemente.

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

3. Explica brevemente las características de un sistema de registro de inventarios periódico o analítico.

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________


260

Ejercicio 2

Selecciona la respuesta correcta:

1. Si al principio del año se tenían en existencia 60 litros de suero oral y 200 paquetes de gasas en una farmacia; se compraron durante el año 120 litros más de suero oral y 350 paquetes de gasas; de los cuales se devolvieron 15 paquetes; y el conteo físico realizado al final del año arrojó como resultado 50 litros de suero oral y 210 paquetes de gasas, las unidades que se vendieron de suero oral y gasas, respectivamente, fueron:

a) 230 y 745b) 180 y 535c) 130 y 325d) 130 y 355

2. Con los datos anteriores, las unidades disponibles para la venta de suero oral y paquetes de gasas respectivamente fueron:

a) 180 y 535b) 230 y 745c) 130 y 325d) 180 y 565

3. Con los mismos datos, y asumiendo un costo unitario para el litro de suero oral de $5 y para el paquete de gasas un costo de $2.50, el costo del inventario inicial sería:

a) $300 suero oral y $500 gasas.b) $250 suero oral y $525 gasas.c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.d) $650 suero oral y $812.50 gasas.

4. Siguiendo con los datos del inciso anterior, el costo de ventas respectivo para suero oral y paquetes de gasas, sería:

a) $300 suero oral y $500 gasas.b) $250 suero oral y $525 gasas.c) $900 suero oral y $1,337.50 gasas.d) $650 suero oral y $812.50 gasas.

5. El costo total de la mercancía disponible para la venta, incluyendo suero oral y paquetes de gasas, sería:

a) $800b) $775c) $2,237.50d) $1,462.50


261

Ejercicio 3

Elabora los asientos de diario requeridos para cada una de las siguientes transacciones:

1. Compra de mercancías de contado por $100,000.

2. Compra de mercancía a crédito por $200,000. El plazo es a dos meses y se hará un descuento de 20% si se paga antes de 10 días. Se pagó un flete por $500.

3. Pago de la mercancía comprada en el inciso anterior, considerando que se aprovecha el descuento por pronto pago.

4. Devolución de mercancía comprada por $1,000. La mercancía ya se había pagado.

5. Venta de mercancía en $450,000 de contado.

6. Devolución de mercancía vendida por $50,000.


262

Ejercicio 4

1. Con la información que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de mercancías, utilizando el método de precio de menudeo o detallista.

La información es la siguiente:

Costo del inventario inicial $150,000• Precio del inventario inicial $400,000• Devoluciones sobre compras $5,000 (costo)•

$8,000 (precio) Fletes sobre compras $7,000 (costo)• Compras $450,000 (costo)•

$990,000 (precio) Ventas brutas $1’374,000 (precio)• Devoluciones sobre ventas $30,000 (precio)•

Nota: usa los formatos proporcionados.

Formatos para responder el ejercicio anterior:

Métododetallista:


Inventario inicial

+ Compras

+ Fletes sobre compras

Total

– Devoluciones sobre compras

Mercancía disponible para la venta

– Ventas netas

Inventario final estimado

2. Con la información que se te proporciona, determina el costo estimado del inventario final de mercancías utilizando el método de utilidad bruta.

La información es la siguiente:

Costo del inventario inicial $50,00• Devoluciones sobre compras $15,000 • Fletes sobre compras $7,000 • Compras $450,000 • Ventas brutas $270,000 • Devoluciones sobre ventas $20,000• % de utilidad bruta= 30% •


263

Nota: usa los formatos proporcionados.

Formatos para responder el ejercicio anterior:

Métododeutilidadbruta:

Inventario inicial

+ Compras


Total


Costo de la mercancía disponible

Ventas brutas

– Devoluciones sobre ventas

Ventas netas

Utilidad bruta estimada

Costo estimado de la mercancía vendida

Costo del inventario final estimado


265

Respuestas a los ejercicios

Ejercicio 1

1. Sistema de inventario periódico y sistema de inventario perpetuo.2. Alto costo y tiempo requerido.3. Base: conteo físico de las unidades.

Periodicidad: de acuerdo con las políticas de la empresa, por lo general cada año.Usuario: empresas con diversidad de productos de bajo costo.

Ejercicio 2

1. c)2. a)3. a)4. d)5. c)

Ejercicio 3

1.

Compras 100,000

Efectivo 100,000

2.

Compras 200,000

Fletes sobre compras 500

Proveedores 200,000

Efectivo 500

3.

Proveedores 200,000

Efectivo 160,000

Descuentos sobre compras 40,000


266

4.

Efectivo 1,000

Devoluciones y rebajas s/compras 1,000

5.

Efectivo 450,000

Ventas 450,000

6.

Devoluciones y rebajas s/ventas 50,000

Efectivo 50,000

Ejercicio 4

1. Método de precios al menudeo o detallista:

Costo Precio


+ Compras $450,000 $990,000

+ Fletes sobre compras $7,000 -------------

Total $607,000 $1,390,000

– Devoluciones sobre compras $5,000 8,000

Mercancía disponible para la venta $602,000 $1,382,000

– Ventas netas -------------- $1,344,000

Inventario final estimado $16,552.80 $38,000

Tasa costo/precio = $602,000/$1,382,000 = .4356 o 43.56%Inventario final estimado al costo = 43.56% x $38,000 = $16,552.80


267

2. Método de utilidad bruta:


+ Compras $450,000

+ Fletes sobre compras $37,000

Total $507,000

– Devoluciones sobre compras $15,000

Costo de la mercancía disponible $492,000


– Devoluciones sobre ventas $20,000

Ventas netas $250,000

Utilidad bruta estimada (206 000 x 35%) $75,000

Costo estimado de la mercancía vendida $175,000

Costo del inventario final estimado $317,000

Contabilidad inanciera 1 Unidad 6. Registro de mercancías bajoel sistema de inventarios periódicos

Nombre:

Grupo: Número de cuenta:

Profesor: Campus:

269

Autoevaluación

1. Menciona dos diferentes sistemas de registro de inventarios.

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

2. Define: inventario de mercancías y costo de ventas.

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

3. Menciona dos métodos para estimar el valor de los inventarios cuando no se realiza una toma física de los mismos.

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________________

4. La papelería La Hojita maneja un sistema de registro de inventarios periódico y te proporciona la información relacionada con sus existencias de mercancías del mes de abril. Se te solicita lo siguiente:

a) Elaborar los asientos de diario necesarios.b) Hacer los respectivos pases al mayor (usa cuentas T).c) Determinar el costo de la mercancía vendida.d) Hacer el asiento requerido para reflejar el costo de ventas al final de cada mes.

270

Informaciónproporcionada:

• El saldo de efectivo el 1° de abril era de $12,000.• La mercancía en existencia al 1° de abril mostraba lo siguiente:

Artículo Valor (costo)

Lápices $250

Bolígrafos $600

Borradores $300

Papel $1,200

Hojas $3,000

Pegamento $700

• Abril 4. Se hicieron ventas de mercancías por un total de $650. La venta fue de contado.• Abril 6. Se surtió mercancía con el proveedor. Lo que se compró fue lo siguiente:

Artículo Valor (costo)

Lápices $900

Bolígrafos $1,520

Borradores $670

Papel $7,600

Hojas $10,000

Pegamento $300

Se otorgó un mes de crédito.

El proveedor ofreció un

descuento de 15% si se paga

a más tardar el 10 de abril.

Además se pagó un flete por

$100.

• Abril 7. Se devolvió mercancía de la comprada el día 6 al proveedor por $460.• Abril 8. Se vendió a crédito mercancía por $3,500. El plazo para cobrar otorgado fue de 20 días,

pero si el cliente paga antes del 15 de abril tendrá un descuento de 10%.• Abril 10. Se pagó al proveedor por la mercancía comprada el día 6 (no olvidar que hubo una

devolución).• Abril 14. Se cobró al cliente por las ventas del día 8.• Abril 15. Se hizo una nueva compra de lápices por $200. La compra se realizó de contado.• Abril 16. Se vendió mercancía por $2,100. El cobro fue inmediato.• Abril 27. Se vendió mercancía a un mes de crédito por $13,000.• Abril 30. Se estimó el valor del inventario en $6,000.

271

5. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el método de precios al menudeo o detallista:

Costo Precio


Compras $6,000 $14,000

Devoluciones sobre compras $ 500 $ 1,100

Fletes sobre compras $340


Solución:


Inventario inicial

+ Compras


Total


Mercancía disponible para la venta

– Ventas netas

Inventario final estimado

272

6. Con los siguientes datos estima el valor del inventario final usando el método de utilidad bruta:

Costo Precio


Compras $6,000

Devoluciones sobre com-pras

$ 500

Fletes sobre compras $340


Tasa promedio de utilidad bruta: 60%

Solución:

Inventario inicial

+ Compras


Total


Costo de la mercancía disponible

Ventas brutas

– Devoluciones sobre ventas

Ventas netas

Utilidad bruta estimada

Costo estimado de la mercancía vendida

Costo del inventario final estimado

Registro de mercancías bajo el sistema de inventarios...

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