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1 RAE TITULO: Perspectiva para el sector agropecuario colombiano desde la experiencia chilena en normas internacionales de información financiera: activos biológicos PALABRAS CLAVES: NIIF, convergencia, adopción, armonización contable, Activos biológicos, NIC 41, IASB, Información Financiera, Contabilidad Colombiana, Stakeholders, Mercado de capitales, Producto agrícola, informe ROSC, PCGA, transparencia, CTCP. DESCRIPCION: El objetivo de este trabajo de investigación es analizar la experiencia que tuvo Chile en el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de información financiera, en el sector agropecuario. Mediante la investigación de algunos casos específicos de este sector, como son el mercado vinícola, y forestal se busca analizar y determinar cómo éstos resultados pueden servir de experiencia a las empresas y empresarios del sector agropecuario colombiano a la hora de converger hacia NIIF y NIIF pymes. FUENTES CONSULTADAS: Se consultó material teórico sobre las NIIF, especialmente la NIC 41 y la sección 34 de NIIF pymes, se tomó documentos del módulo de aprendizaje de IASB para pymes, se consultaron Tesis de grado de estudiantes Chilenos enfocados en la valorización de activos biológicos en empresas forestales, se tomaron estados financieros de empresas representativas en el sector agropecuario Chileno, también como valor agregado se planteó una entrevista individual a Contadores públicos colombianos expertos en estándares internacionales de información financiera.. CONTENIDOS: Con el nuevo entorno económico mundial, la mayoría de países han tomado la decisión de adoptar un lenguaje contable y financiero unificado que permita a las distintas organizaciones participar activamente en un mercado de capitales bajo los mismos parámetros; es decir bajo los Estándares Internacionales de Información Financiera emitidos por IASB. En Colombia, se manifiesta que las pymes son el motor que mueve la economía debido a su alto porcentaje de participación, por esta razón este trabajo se enfocará a las pymes, especialmente al sector agropecuario, uno de los sectores que más se verá afectado con el proceso de convergencia o adopción a NIIF, y más actualmente donde ya se ha firmado un TLC con Estados Unidos, y no hay suficiente preparación en el manejo de estos estándares que le aplican, como lo es el estándar 41 de agricultura, y la sección 34 de las NIIF pymes, que mencionan la valorización de activos biológicos. METODOLOGIA: La metodología que se utilizó en este trabajo es de tipo cualitativo descriptivo basado en información documental, Se realizaron entrevistas a profesionales contables colombianos expertos en NIIF. CONCLUSIONES En Chile, el proceso de convergencia a NIIF, para las empresas del sector agropecuario fue dificultoso debido a la falta de mercados de referencia como por ejemplo, cultivos de la vid en desarrollo, de los mismos bosques en desarrollo, que impedía medir a valor razonable los activos biológicos. Otro de los aspectos determinantes es la complejidad en elaborar un modelo idóneo que se adapte a las necesidades de cada entidad para la medición del valor razonable.
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RAE
TITULO: Perspectiva para el sector agropecuario colombiano desde la experiencia chilena en
normas internacionales de información financiera: activos biológicos
PALABRAS CLAVES: NIIF, convergencia, adopción, armonización contable, Activos
biológicos, NIC 41, IASB, Información Financiera, Contabilidad Colombiana, Stakeholders,
Mercado de capitales, Producto agrícola, informe ROSC, PCGA, transparencia, CTCP.
DESCRIPCION: El objetivo de este trabajo de investigación es analizar la experiencia que
tuvo Chile en el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de información
financiera, en el sector agropecuario. Mediante la investigación de algunos casos específicos de
este sector, como son el mercado vinícola, y forestal se busca analizar y determinar cómo éstos
resultados pueden servir de experiencia a las empresas y empresarios del sector agropecuario
colombiano a la hora de converger hacia NIIF y NIIF pymes.
FUENTES CONSULTADAS: Se consultó material teórico sobre las NIIF, especialmente la
NIC 41 y la sección 34 de NIIF pymes, se tomó documentos del módulo de aprendizaje de IASB
para pymes, se consultaron Tesis de grado de estudiantes Chilenos enfocados en la valorización
de activos biológicos en empresas forestales, se tomaron estados financieros de empresas
representativas en el sector agropecuario Chileno, también como valor agregado se planteó una
entrevista individual a Contadores públicos colombianos expertos en estándares internacionales
de información financiera..
CONTENIDOS: Con el nuevo entorno económico mundial, la mayoría de países han tomado la
decisión de adoptar un lenguaje contable y financiero unificado que permita a las distintas
organizaciones participar activamente en un mercado de capitales bajo los mismos parámetros;
es decir bajo los Estándares Internacionales de Información Financiera emitidos por IASB. En
Colombia, se manifiesta que las pymes son el motor que mueve la economía debido a su alto
porcentaje de participación, por esta razón este trabajo se enfocará a las pymes, especialmente
al sector agropecuario, uno de los sectores que más se verá afectado con el proceso de
convergencia o adopción a NIIF, y más actualmente donde ya se ha firmado un TLC con Estados
Unidos, y no hay suficiente preparación en el manejo de estos estándares que le aplican, como lo
es el estándar 41 de agricultura, y la sección 34 de las NIIF pymes, que mencionan la
valorización de activos biológicos.
METODOLOGIA: La metodología que se utilizó en este trabajo es de tipo cualitativo
descriptivo basado en información documental, Se realizaron entrevistas a profesionales
contables colombianos expertos en NIIF.
CONCLUSIONES
En Chile, el proceso de convergencia a NIIF, para las empresas del sector agropecuario fue
dificultoso debido a la falta de mercados de referencia como por ejemplo, cultivos de la vid en
desarrollo, de los mismos bosques en desarrollo, que impedía medir a valor razonable los activos
biológicos. Otro de los aspectos determinantes es la complejidad en elaborar un modelo idóneo
que se adapte a las necesidades de cada entidad para la medición del valor razonable.
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PERSPECTIVA PARA EL SECTOR AGROPECUARIO COLOMBIANO DESDE LA
EXPERIENCIA CHILENA EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA: ACTIVOS BIOLÓGICOS
LENNITH CECILIA OLIVOS ALVAREZ
CONTADURIA PÚBLICA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA BOGOTA
BOGOTÁ D.C. JUNIO DE 2012
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PERSPECTIVA PARA EL SECTOR AGROPECUARIO COLOMBIANO DESDE LA
EXPERIENCIA CHILENA EN NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA: ACTIVOS BIOLÓGICOS
LENNITH CECILIA OLIVOS ALVAREZ
TRABAJO DE GRADO
PARA OPTAR AL TITULO DE CONTADORA PÚBLICA
COORDINADOR DE INVESTIGACIÓN
DR. HERNAN ALEJANDRO ALONSO GÓMEZ
CONTADURIA PÚBLICA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA BOGOTA
BOGOTÁ D.C. JUNIO DE 2012
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Aprobado por el Comité de Trabajos de
Grado en cumplimiento de los requisitos
exigidos por la Universidad de San
Buenaventura- Bogotá, para otorgar el título
de Contadora Pública.
Directora de la Facultad
Director del Trabajo de Grado
Jurado
Jurado
Bogotá, Junio de 2012
5
AGRADECIMIENTOS
Agradezco en primera instancia a Dios padre todo poderoso por ser mi guía en este largo camino
de la vida y a la Virgencita que siempre estuvo conmigo y escuchó mis súplicas. A mis padres
por su apoyo incondicional, por la formación en principios y valores éticos que me inculcaron
desde mi niñez, por enseñarme a salir adelante a pesar de la distancia y la adversidad. A mi
hermana, por su compañía, por darme buenos ejemplos y consejos.
Agradezco a mis docentes, por contribuir en mi educación y aportarme un granito de arena en
este proceso de formación académica y del cual hoy se puede ver realizado uno de mis sueños.
Este logro es para mí familia, a quienes amo con todo mi corazón y siempre les agradeceré por
todos los esfuerzos que hicieron para que yo lograra este título profesional.
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TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCION .................................................................................................................. 10
1. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA............................................................................... 11
1.1 FORMULACION ............................................................................................................... 13
2. OBJETIVOS ................................................................................................................. 14
2.1 OBJETIVO GENERAL ................................................................................................. 14
2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................................... 14
3. JUSTIFICACIÓN ......................................................................................................... 15
4. MARCO TEÓRICO ..................................................................................................... 17
4.1 MARCO HISTÓRICO ................................................................................................... 17
4.2 MARCO LEGAL ........................................................................................................... 21
4.3 MARCO CONCEPTUAL .............................................................................................. 30
4.3.1 Proceso de Convergencia de las NIIF y NIIF Pymes en Colombia ................................ 30
4.3.2 Clasificación de las empresas en Colombia .................................................................... 34
4.3.3 Sector Agropecuario Colombiano .................................................................................. 36
5. EXPERIENCIA CHILENA EN LA APLICACIÓN DE NIIF EN EL SECTOR
AGROPECUARIO ................................................................................................................ 40
5.1 CASO FORESTAL ARAUCO S.A ............................................................................... 40
5.2 CASO FORESTAL EL CANELO LTDA. ..................................................................... 42
5.3 CASO VIÑA SAN PEDRO TARAPACÁ S.A. Y FILIALES ....................................... 43
5.4 CASO VIÑA CONCHA Y TORO S.A .......................................................................... 45
6. METODOLOGIA ......................................................................................................... 47
6.1 CARACTERIZACIÓN DE LOS EXPERTOS .............................................................. 48
6.2 ANÁLISIS DE LAS OPINIONES DE PROFESIONALES EXPERTOS EN NIIF ...... 50
7. CONCLUSIONES ........................................................................................................ 87
8. GLOSARIO ................................................................................................................... 90
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LISTA DE ILUSTRACIONES
ILUSTRACIÓN 1: ESTRUCTURA DE IASB 18
ILUSTRACIÓN 3: ESTRUCTURA IFRS 26
ILUSTRACIÓN 4: EJEMPLOS DE ACTIVOS BIOLÓGICOS 33
ILUSTRACIÓN 5: CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS COLOMBIANAS 35
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LISTA DE TABLAS
TABLA 1: ANTECEDENTES DE LAS NIIF PARA PYMES 19
TABLA 2: TIPO DE NORMAS Y DIVISIÓN DE LOS 3 GRUPOS 24
TABLA 3: ESTRUCTURA DE LAS NIIF PARA PYMES 27
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LISTA DE ANEXOS
ANEXO 1 LEY 1314 DE 2009 ............................................................................................. 100
ANEXO 2 DECRETO 4946 DE 30-12-2011 ........................................................................ 113
ANEXO 3 DECRETO 0403 DE 21-02-2012 ........................................................................ 120
ANEXO 4 CIRCULAR EXTERNA 115-000002………...………..………………….…….123
ANEXO 5 CUESTIONARIO ENTREVISTA A EXPERTOS…...……………...………….132
ANEXO 6 NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS VIÑA SAN PEDRO TARAPACÁ
S.A Y FILIALES…………………………………………………………………….…134
.
ANEXO 7 NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS CONCHA Y TORO S.A.…….…137
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INTRODUCCION
Las Normas internacionales de Información financiera –NIIF, desde su creación han
permitido la unificación estructurada de un lenguaje contable y financiero entre las diferentes
compañías, fortaleciendo las bases de un mercado con tendencias expansionistas y de carácter
globalizado, al igual que las relaciones comerciales. Para Colombia, el proceso de convergencia
o adopción hacia estos estándares internacionales, tanto NIIF plenos como NIIF pymes, le será
una herramienta de gran utilidad para romper las barreras existentes entre la comparabilidad y
uniformidad de la información contable, de igual manera la apertura de nuevos mercados, el
incremento de inversión extranjera, el nivel de exportaciones e importaciones, la generación de
valor agregado hacia la profesión contable, entre otros aspectos que conllevan a que el país logre
un verdadero crecimiento económico sostenible.
Este trabajo tiene como objetivo analizar la experiencia que tuvo Chile en el proceso de
convergencia hacia estándares internacionales, especialmente en el sector agropecuario.
Mediante la investigación de algunos casos específicos de este sector, se busca analizar y
determinar cómo éstos resultados pueden contribuir como experiencia a las empresas y
empresarios del sector agropecuario colombiano a la hora de adoptar o converger hacia NIIF y
NIIF pymes.
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1. DEFINICIÓN DEL PROBLEMA
Las IFRS por sus sigla en inglés (International Financial Reporting Standards)1,
conocidas en adelante como Normas Internacionales de la Información Financiera- NIIF, han
sido elaboradas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board -IASB), entidad creada en el año 2001 como organismo
independiente del sector privado, sin fines de lucro y bajo la supervisión y financiación de la
Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
Las NIIF surgen como un proyecto innovador de transformación de la normativa
contable a nivel mundial, con un objetivo fundamental: el manejo de un mismo lenguaje en los
negocios, por lo tanto muchos países ya se han acogido a la convergencia de estas normas,
adoptándolas en un 100% o de manera particular están en el proceso de convergencia, adopción
o armonización de acuerdo con las necesidades y exigencias de cada país.
Estas normas se han convertido en herramienta fundamental para participar activamente en el
mercado de capitales, pues la internacionalización de las empresas y la necesidad de mostrar
mayor precisión en la información financiera, ha llevado a que los países implementen estos
estándares internacionales y así logren hablar un mismo lenguaje, presentando información de
alta calidad a inversionistas, accionistas, acreedores, y demás stakeholders, otorgando la
posibilidad de poder tomar decisiones económicas concretas sobre las organizaciones en un
contexto internacional de los negocios. Actualmente la mayoría de países suramericanos han
1 Los IFRS, son un compendio de normas de contabilidad que están ganando raídamente aceptación a nivel mundial.
Son publicadas por la Junta de Normas de Contabilidad Internacionales (IASB).
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adoptado estas normas, en su totalidad o parcialmente para determinados sectores. Colombia es
el último país suramericano que inició el proceso de convergencia hacia NIIF.
Actualmente los estándares internacionales son una herramienta fundamental para
cualquier organización a nivel mundial, pues desde su surgimiento han sido normas exitosas en
los países que conforman la Unión Europea, Australia, Sudáfrica, entre otros, Además
(Palavecinos & Garrido, 2006) afirman que las NIIF son “un conjunto de normas contables
comunes para preparar la información contable financiera, cuantitativa y cualitativa referida a los
negocios” (p.3). Garantizando así la inversión internacional, y la misma transparencia y
confianza en los mercados de capitales.
Éstos estándares se ha convertido en un desafío para el mundo de los negocios; por ello
se hace necesario plantear investigaciones teniendo en cuenta aquellas experiencias de
implementación de las NIIF en otros países, contemplando así su incidencia y repercusión en las
empresas del sector agropecuario en cuanto al manejo de los activos biológicos, pero la
profundización se tendrá en cuenta como experiencia para el proceso de adopción o
convergencia de las NIIF para pymes del sector agropecuario colombiano.
Se escogió Chile por varias razones, primero por ser uno de los países más atractivos
para los inversionistas, segundo por ser uno de los pioneros en la convergencia y actualización
constante hacia IFRS, además de contar con una agremiación de la profesión contable llamada
Colegio de Contadores Públicos de Chile, quienes son un modelo a seguir en nuestro país, y
tercero por la muestra de integración con la economía global, pues su variedad de tratados de
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libre comercio firmados con distintos países como China. Corea, Estados Unidos, Canadá, Costa
Rica, El Salvador, Guatemala, Honduras, entre otros lo demuestra. Por esta razón, el presente
trabajo se basará en las publicaciones realizadas por el Colegio de Contadores de Chile, la
Superintendencia de Valores y Seguros de Chile, las revistas profesionales, artículos de
circulación de ese país, también serán tomados los trabajos de grado realizados por los
estudiantes chilenos y qué estén publicados en bases de datos reconocidas, los estados
financieros de algunas empresas representativas del sector agropecuario, además se tomarán
estudios que han realizado universidades en Colombia sobre estándares internacionales y la
convergencia para el país. Todo lo anterior se enfocará a una aproximación al caso colombiano,
especialmente a lo concerniente al sector agropecuario y a la valorización de sus activos
biológicos.
1.1 FORMULACION
Se hace necesario abordar desde la investigación del caso chileno y su convergencia a NIIF,
para dar respuesta a la siguiente pregunta: ¿Qué experiencias de la convergencia de las NIIF en
Chile podrán tenerse en cuenta para el proceso de adopción o convergencia de NIIF y NIIF
pymes en Colombia y de qué manera éstas se aplicarían a las pymes colombianas del sector
agropecuario especialmente hacia la valoración de activos biológicos?
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2. OBJETIVOS
2.1 OBJETIVO GENERAL
Encontrar algunas experiencias que tuvo Chile en el proceso de convergencia de las NIIF, y
analizar cómo éstas podrán tenerse en cuenta al momento de realizar la adopción o convergencia
de estas normas en Colombia, considerando especialmente el impacto sobre la valoración de
activos biológicos en el sector pyme- agropecuario.
2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Consultar a expertos, asesores en NIIF los beneficios que han traído consigo estos estándares
internacionales desde su implementación hasta la actualidad, para el sector agropecuario,
basados en sus experiencias.
Determinar mediante un análisis, aquellas ventajas y desventajas del proceso de convergencia de
NIIF en Chile, y como este puede tenerse en cuenta para las empresas agropecuarias
colombianas
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3. JUSTIFICACIÓN
Con la adopción, o convergencia de las NIIF y NIIF para Pymes en Colombia, el
presente trabajo será de gran utilidad a los empresarios y administradores de la información
contable financiera de las pymes del sector agropecuario y a los mismos estudiantes y
Contadores Públicos que estén vinculados laboralmente con el sector primario colombiano.
Entendiendo que en Colombia no existe normatividad contable estricta que regule
específicamente el manejo contable de las actividades agropecuarias como la crianza de
ganado, la floricultura, y demás actividades, la adopción de las NIIF traerá consigo cambios
radicales en la revelación de la información financiera de las organizaciones que se dedican a
ciertas actividades, como es el caso de la valoración de activos biológicos, lo cual actualmente
no tiene contablemente la misma importancia y reconocimiento en la presentación de los Estados
Financieros de las compañías, y es ahí donde esta investigación puede aportar evidenciando
aquellos beneficios a que tienen derecho estas organizaciones del sector agropecuario del país.
Este trabajo de investigación es novedoso e importante ya que el análisis del sector
agropecuario colombiano, no es uno de los más estudiados, por ende la contabilidad que manejan
estas organizaciones muchas veces no tienen las herramientas y técnicas necesarias para valorar
los activos biológicos a su valor razonable o justo, entre otros aspectos que con este trabajo
serán más claros y entendibles hasta para los mismos empresarios.
Actualmente Colombia se encuentra en desventaja frente a los demás países vecinos con
los que limita. Es por ello, que el objetivo de esta investigación pretende contribuir de una u
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otra manera analizar las ventajas y desventajas que la adopción, convergencia de las NIIF
y NIIF para pymes puede traer consigo al país, teniendo como caso práctico la experiencia en la
convergencia de estas normas en Chile, y tomando como pieza fundamental el porcentaje de
participación que tiene el sector pyme agropecuario en la economía del país y el impacto que esta
implementación puede generar a determinado sector.
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4. MARCO TEÓRICO
4.1 MARCO HISTÓRICO
4.1.1 Estructura de IASB
El IASB2 como Junta de estándares internacionales de contabilidad, está encargada de
elaborar y emitir Normas Internacionales de Información Financiera y los borradores de
exposición, también tiene a su cargo aprobar las interpretaciones desarrolladas por el Comité de
Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera CINIIF (International
Financial Reporting Committee (IFRIC).
Según la guía de Los IFRS en su bolsillo (Deloitte, 2011), desde el año 2008 se inició
una revisión de la constitución de la Junta de Estándares Internacionales de Contabilidad, con el
objetivo de mejorar el gobierno de la organización. El resultado tras la segunda fase de esta
revisión fue la división del gobierno en dos partes: la primer parte centrada en el gobierno y la
Accountability Pública de la Fundación IFRS, resultando así la creación de la Junta de
Monitoreo y la modificación en cuanto a tamaño y composición de IASB; y la segunda parte
enfocada en mejorar la Accountability Pública, la participación del stakeholder y la efectividad
operacional. En el siguiente esquema se puede observar más en detalle la nueva estructura:
2 IASB: Es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board) es un
organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Información
Financiera. Funciona bajo la supervisión de la Fundación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASCF. se constituyo en el año 2001 para sustituir al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Committee).
18
Ilustración 1: Estructura de IASB
Fuente: www.deloitte.com. Los IFRS en su bolsillo 2011
Por otra parte, el IASB desde comienzos del 2001 se preocupó por analizar las
economías emergentes y las principales implicaciones en las empresas de pequeño y mediano
tamaño. A continuación se relacionan los principales acontecimientos previos a la
implementación de NIIF para pymes.
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Tabla 1: Antecedentes de las NIIF para pymes
AÑO NIIF PYMES
2001
IASB inició un proyecto para desarrollar estándares de contabilidad que sean
confiables para las entidades de tamaño pequeño y mediano. Se estableció un grupo
de trabajo para ofrecer asesoría sobre los problemas, alternativas y soluciones
potenciales.
2002
Los fideicomisarios de la Fundación IASC (ahora denominada Fundación IFRS)
expresaron su respaldo para los esfuerzos de IASB para examinar los problemas
particulares para las economías emergentes y para las entidades de tamaño pequeño y
mediano.
2003 – 2004
IASB desarrolló puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque básico que
seguiría al desarrollar los estándares de contabilidad para las PYMES.
Junio 2004
IASB publicó un documento para discusión que estableció e invitó a comentarios
sobre el enfoque de la Junta.
Julio 2004 –
Enero 2005
IASB consideró los problemas señalados por quienes respondieron al documento para
discusión y decidió publicar un borrador para discusión pública.
Abril
2005
IASB se dio cuenta de la necesidad de información adicional sobre las posibles
modificaciones a los principios de reconocimiento y medición para uso en el IFRS
para PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta ente para identificar
las posibles simplificaciones y omisiones.
Junio – Octubre
2005
Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Standards Advisory Council
(ahora denominado IFRS Advisory Council), el SME Working Group, emisores de
estándares de todo el mundo y mesas redondas públicas.
2006
Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el borrador del borrador para
discusión pública.
Agosto 2006
Se publicó en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el
borrador para discusión pública, con el fin de mantener informados a los
constituyentes.
Febrero 2007
Publicado el borrador para discusión pública proponiendo cinco tipos de
simplificaciones de los IFRS plenos, junto con la propuesta de orientación para la
implementación y las bases para las conclusiones. El borrador para discusión pública
fue traducido a cinco idiomas.
20
Junio 2007 Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro
idiomas).
Marzo 2008 –
Abril 2009
IASB volvió a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusión
pública, haciéndolo con base en las respuestas al borrador para discusión pública y
los hallazgos de la prueba de campo.
Julio 2009 Emitido el IFRS para PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdicción
individual.
2010
IASB publica dos tipos de volúmenes IFRS-uno con solamente estándares
actualmente efectivos y otro con todos los estándares emitidos.
2011 Se publica un borrador para discusión pública sobre implementación de IFRS para
pymes y la definición de Accountability pública, tal y como es establecido por el
SME Implementation Group.
Fuente: Tomada de www.iasplus.com. El IFRS para PYMES en su bolsillo, 2010 y 2011. Deloitte
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4.2 MARCO LEGAL
Tras el informe public0ado en Colombia sobre Observancia de Códigos y Normas
(ROSC) en el componente de Contabilidad y Auditoría, se menciona que:
Colombia cuenta con una abundancia de recursos minerales y agrícolas, una fuerza laboral culta y
calificada, una moderna economía industrial y de consumo y un sistema político democrático. En
el país hay más de 400 empresas multinacionales con negocios prósperos en expansión, pese a la
presencia de movimientos insurgentes y de un conflicto armado. De las 139 compañías que
figuran en la Bolsa de Valores de Colombia, 109 emiten acciones e instrumentos crediticios y 30
de ellas emiten sólo estos últimos. El volumen de transacciones diarias es de aproximadamente
USD 2 millones, con una capitalización total de alrededor de USD 17 mil millones; sin embargo,
la liquidez del mercado es motivo de preocupación. (Mejía, 2005)
Ante esta situación, la contabilidad en Colombia debe reestructurarse para que las
empresas logren entrar en el mercado de capitales bajo las mismas condiciones y puedan obtener
recursos de financiación de éste mismo mercado.
Según la traducción del informe ROSC, dentro del marco legal se relacionan los
siguientes aspectos en cuanto a la regulación contable colombiana, los cuales podrían
considerarse antecedentes previos al proceso de convergencia o adopción hacia NIIF en el país:
Los requisitos jurídicos y legales del país, en lo referente a la contabilidad, no conducen a una
práctica de presentación de informes financieros de alta calidad.
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Las normas contables emitidas por las autoridades tributarias influyen en las políticas contables
que se utilizan en la preparación de los estados financieros anuales auditados con destino a los
usuarios externos.
Varias leyes disponen la preparación y presentación de estados financieros anuales consolidados
auditados.
La Junta Central de Contadores carece de capacidad suficiente para operar como un ente
regulador eficaz de la profesión contable. (Mejía, 2005)
Específicamente, en cuanto a Control de la aplicación de los estándares de contabilidad y
auditoría en Colombia, en el informe ROSC se señala que:
Los entes reguladores se dedican más a expedir normas de contabilidad que a hacerlas cumplir.
Hay diferencias entre los PCGA colombianos y las reglas de contabilidad expedidas por el ente
regulador bancario, así mismo se presentan diferencias entre los PCGA colombianos y las reglas
de contabilidad del ente regulador del mercado de valores. (Mejía, 2005)
Así, el informe ROSC expedido para Colombia en el 2003, por el Fondo Monetario
Internacional y el Banco Mundial, demuestra que la contabilidad colombiana presenta falencias y
debilidades en cuanto a revelación de información contable de alta calidad, y también en cuanto
a la profesión y la regulación de ésta, por ello este fue un gran antecedente para que se tomara la
decisión de cambiar de modelo contable e ir hacia la nueva infraestructura internacional
financiera, es decir hacia Estándares Internacionales de Información Financiera.
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En Colombia, la regulación contable en estándares internacionales de información
financiera está a cargo del Congreso Nacional de la República. Mediante la expedición de la ley
1314 de 2009, se estableció la regulación de los principios y normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de la información aceptados, señalando las
autoridades competentes, el procedimiento para su ejecución y se determinaron las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento. Con esta ley básicamente se abrieron las puertas
hacia el proceso de convergencia a estándares internacionales en el país.
Una entidad clave en el proceso de adopción, convergencia ha sido el Consejo Técnico
de la Contaduría Pública (CTCP), como organismo autorizado por mandato en la normalización
y regulación técnica de las NIIF. A finales de diciembre de 2010, este Consejo elaboró un
pronunciamiento sobre el Direccionamiento Estratégico o plan estratégico, con el objetivo de
apoyar el proceso de normalización técnica de las normas contables, de información financiera y
de aseguramiento de información en el ámbito de sus competencias. Este Direccionamiento
señala que Colombia no puede seguir permaneciendo aislada de los cambios que ha generado la
globalización, es por ello que los tratados de libre comercio que firme el país servirán como base
para entrelazar relaciones comerciales, productivas y de inversión con otros países, al igual que
la convergencia hacia los estándares IFRS, lo que garantizará al país unas mejores prácticas, una
rápida y efectiva evolución de los negocios. Por ello, es de vital importancia que la profesión
contable se especialice en estos estándares y esté en la capacidad de brindar soluciones efectivas
a los diferentes entes económicos que funcionan en el país.
24
En la siguiente tabla se puede observar la estructura mencionada en la ley 1314 de 2009
y en el Direccionamiento Estratégico:
Tabla 2: Tipo de normas y división de los 3 grupos
Fuente: Tomada de la Superintendencia de Sociedades. Estado actual del proceso de Convergencia a
estándares internacionales.
A partir de la ley 1314 de julio de 2009, en Colombia se han expedido decretos
regulativos como el Decreto 3048 del 23 de agosto de 2011, por medio del cual “Se crea la
comisión intersectorial de normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento
de la información, para garantizar la coordinación y colaboración armónica institucional de las
autoridades de supervisión y entidades públicas con competencia sobre ente públicos o privados,
para velar porque las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la
información de quienes participen en un mismo sector económico sean homogéneas,
25
consistentes, y comparables” (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, 2011); con el
Decreto 4946 del 30 de diciembre de 2011, el (Ministerio de Comercio, Industria y Turismo,
2011) dicta disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de las normas
internacionales de contabilidad e información financiera durante el año 2012 como periodo de
prueba. Este decreto fue modificado con el Decreto 0403 del 21 de febrero de 2012 con el fin de
obtener mayor participación de los entes económicos en la etapa de prueba del proceso de
aplicación de NIIF durante el 2012. En este decreto también se define que por entidad de interés
público se entiende aquellas entidades que previa autorización de la autoridad estatal competente
captan, manejan o administran recursos del público.
También la (Superintendencia de Sociedades, 2012), se pronunció mediante la circular
externa 115 de 2012. En esta circular se relaciona el proceso de convergencia de las normas de
contabilidad e información financiera con estándares internacionales para los entes económicos
sujetos a su inspección, vigilancia y control. Establece los tres grupos de usuarios que aplican
(NIIF plenas, NIIF para pymes, y Contabilidad Simplificada) de acuerdo a algunos aspectos
regulativos; también se expide el cronograma de actividades que debe seguir el proceso de
convergencia de NIIF para cada unos de los grupos, aclarando la etapa de planeación, transición
y obligatoriedad para cada uno de los grupos.
Según la firma de auditoría Ernst & Young, en cuanto a la estructura normativa en
NIIF/IFRS, actualmente la Fundación IFRS ha emitido en el ámbito normativo 13 IFRS/NIIF,
31 NIC/IAS, y en el ámbito interpretativo 11 CINIC/SIC Y 19 CINNIF/IFRIC. Estos dos
26
ámbitos conforman el marco conceptual emitido por IASB. (Ernst & Young, 2011) A
continuación se puede observar más en detalle:
Ilustración 2 : Estructura IFRS
Fuente: Tomado de Ernst & Young. Septiembre de 2011
Ilustración 3: Estructura IFRS
Fuente: Tomado de Ernst & Young. Septiembre de 2011
27
Además de las NIIF Plenas, IASB ha desarrollado y elaborado NIIF para PYMES, por
sus siglas en inglés (IFRS for Small and Medium-sized Entities). Estándares que aplican a
aquellas entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. IASB aclara que
la concepción de “Pyme” es propia de cada jurisdicción. Esta clasificación está basada en los
ingresos ordinarios, activos, número de empleados, entre otros factores, además determina que la
decisión sobre qué entidades pyme requiere o se les permite utilizar normas IASB, también debe
ser estrictamente de las autoridades legislativas y reguladoras de cada jurisdicción.
Las NIIF para Pymes tienen una organización y un esquema diferente a los estándares
plenos. Estas vienen establecidas en 35 secciones, así:
Tabla 3: Estructura de las NIIF para Pymes
SECCIONES
Sección 1 Pequeñas y medianas entidades
Sección 2 Conceptos y principios generales
Sección 3 Presentación de estados financieros
Sección 4 Estado de situación financiera
Sección 5 Estado del resultado integral y estado de resultados
Sección 6 Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias
acumuladas
Sección 7 Estado de flujos de efectivo
Sección 8 Notas a los estados financieros
Sección 9 Estados financieros consolidados y separados
Sección 10 Políticas contables, estimaciones y errores
Sección 11 Instrumentos financieros básicos
Sección 12 Otros temas relacionados con los instrumentos financieros
Sección 13 Inventarios
28
Sección 14 Inversiones en asociadas
Sección 15 Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16 Propiedades de inversión
Sección 17 Propiedades, planta y equipo
Sección 18 Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19 Combinaciones de negocio y plusvalía
Sección 20 Arrendamientos
Sección 21 Provisiones y contingencias apéndice – guía para el reconocimiento y la
medición de provisiones
Sección 22 Pasivos y patrimonio apéndice – ejemplo de la contabilización de deuda
convertible por parte del emisor
Sección 23 Ingresos de actividades ordinarias apéndice – ejemplos de reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias según los principios de la sección 23
Sección 24 Subvenciones del gobierno
Sección 25 Costos por préstamos
Sección 26 Pagos basados en acciones
Sección 27 Deterioro del valor de los activos
Sección 28 Beneficios a los empleados
Sección 29 Impuesto a las ganancias
Sección 30 Conversión de la moneda extranjera
Sección 31 Hiperinflación
Sección 32 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
Sección 33 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Sección 34 Actividades especiales (Agricultura, actividades extractivas, acuerdos de
servicio de concesión)
Sección 35 Transición a la NIIF para las pymes
Fuente: Tomada de IASCF -NIIF para Pymes – Julio 2009
29
En este contexto, (Muñoz, 2009) afirma que las NIIF para PYMES “Es un conjunto auto-
contenido de principios de contabilidad que se basan en los IFRS plenos, pero que ha sido
simplificado para que sea adecuado para las PYMES, por ello el estándar ha sido organizado
por temas para hacer que se parezca a un manual de referencia. IASB tiene la intención de que
sea más amigable para los preparadores de las PYMES y para los usuarios de los estados
financieros de las PYMES”
.
30
4.3 MARCO CONCEPTUAL
Las Normas internacionales de información financiera pretenden en su objetivo dar
respuesta a las necesidades de los mercados de capitales, utilizando el mismo lenguaje
financiero, producto de la globalización de los mercados. Por ello, se define como mercado de
capitales:
Una herramienta básica para el desarrollo económico de una sociedad, ya que mediante él, se
hace la transición del ahorro a la inversión; moviliza recursos principalmente de mediano y largo plazo,
desde aquellos sectores que tienen dinero en exceso hacia las actividades productivas mediante la
compraventa de títulos valores. (Consultorio Contable Universidad EAFIT, 2007)
La (Superintendencia Finacnciera de Cololmbia, 2008) a su vez, define el mercado de
capitales como: “El conjunto de mecanismos a disposición de una economía para cumplir la función
básica de asignación y distribución, en el tiempo y en el espacio, de los recursos de capital, los riesgos, el
control y la información asociados con el proceso de transferencia del ahorro a inversión”.
4.3.1 Proceso de Convergencia de las NIIF y NIIF Pymes en Colombia
Para el profesor Álvarez, por armonización contable se entiende:
El proceso de adaptación de las normas nacionales a las internacionales, manteniendo ciertos
contenidos apropiados para dar cuenta de los intereses propios del ámbito jurídico y
económico del entorno particular, con lo que se preserva un alto grado de independencia y
discrecionalidad en los procesos informativos contables adecuados para cualquier sistema político
que pretenda adelantar acciones autónomas en pro del desarrollo social. (Alvarez, 2002)
31
Mientras que el término adopción contable, (Alvarez, 2002) lo define como: “La decisión
de eliminar todo el contenido regulativo nacional concerniente a una temática, en este caso la
contable, y en su reemplazo validar como un todo la normativa internacional”.
Finalmente, al revisar el caso colombiano, la normatividad emitida hasta ahora hace
mención al proceso de convergencia, pero según entrevista al Dr. Mejía, se ha llegado a la
adopción porque en las reuniones del Consejo Técnico se ha dicho que las que se van a tomar
son las NIIF tal cual sin ningún cambio.
Ahora bien, en Colombia de acuerdo con la ley 1314 de 2009, se establece la
convergencia hacia estándares internacionales, y según el plan de Direccionamiento del CTCP,
se establecieron tres grupos:
Grupo 1: Conformado por compañías de interés público
Grupo 2: Compañías grandes y medianas
Grupo 3: Compañías pymes
A las compañías del grupo 1 le serán aplicables las NIIF plenas y a las del grupo 2 NIIF
para Pymes, pero si lo consideran podrían aplicar NIIF Plenas. En cambio, para el grupo 3 si es
aplicable en su totalidad NIIF para pymes.
A la vez, en la sección 1: pequeñas y medianas entidades de los estándares para pymes,
se plantea el concepto que debe entenderse por pyme, es decir:
32
Las pymes son entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican
estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Son ejemplos
de usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión del negocio, los
acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
(International Accounting Standards Board, 2009)
Dentro de la terminología práctica que define IASB en todos los estándares para poder
entender la esencia y objetivo de cada estándar, que en este caso hace referencia a la sección 34
de NIIF Pyme y a la NIC 41 están: los activos, definidos como un recurso controlado por la
entidad resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos, y como activo biológico se considera un animal vivo o una planta. También define
como actividad agrícola, aquella gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de
carácter biológico de activos biológicos, sea para destinarlos a la venta, como productos
agrícolas o como activos biológicos adicionales. Y adicionalmente define como producto
agrícola aquel producto cosechado procedente de los activos biológicos de la entidad.
(International Accounting Standards Board, 2009).
33
Para ello, en la NIC 41, se muestran algunos ejemplos de activos biológicos:
Ilustración 4: Ejemplos de activos biológicos
Fuente: Tomada de la NIC 41.
Especialmente, se puede observar que en la Sección 34 de estándares internacionales para
pymes (Actividades Especiales), se establece una guía sobre la información financiera de las
Pymes involucradas en tres tipos de actividades especiales: actividades agrícolas, actividades de
extracción y concesión de servicios. Establece que las empresas que se dediquen a las
actividades agrícolas deben determinar como política contable para cada clase de activos
biológicos; si la medición se hará al valor razonable o al modelo del costo, además de cómo
reconocer si se trata de un activo biológico.
También, en el marco conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros
emitido por IASB, se define por reconocimiento:
Activos biológicos Productos agrícolas
Productos resultantes del
procesamiento tras la cosecha o
recolección
Ovejas Lana Hilo delana, alfombras
Árboles de una plantación forestal Troncos cortados Madera
Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos
Cana cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uva Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
34
El proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado del resultado
integral de una partida que cumpla la definición de un elemento y que satisfaga los siguientes
criterios: que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue
a, o salga, de la entidad, y que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con
fiabilidad. (International Accounting Standards Board, 2009)
En cuanto al valor razonable, este concepto está definido por (International Accounting
Standards Board, 2009) como: “El importe por el cual puede intercambiarse un activo,
cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes
interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua”. También es conocido como el valor justo.
4.3.2 Clasificación de las empresas en Colombia
Resulta así importante conocer en primera instancia la normatividad vigente colombiana
por la cual se regula la clasificación de las empresas, los requisitos que exige la ley para
identificar el grupo dentro del cual forman parte. Actualmente las empresas están clasificadas
en microempresa, pequeña y mediana empresa, o gran empresa. Lo anterior, se encuentra
contenido actualmente en la ley 1450 de 2011, y expresamente bajo esta ley se modificó la Ley
590 de 2000 y ley 905 de 2004 al igual que la el artículo 75 de la ley 1151 de 2007.
Según esta normatividad citada anteriormente, se entiende por empresa, toda unidad de
explotación económica, realizada por persona natural o jurídica, en actividades agropecuarias,
industriales, comerciales o de servicios, en el área rural o urbana. Para la clasificación por
35
tamaño empresarial, entiéndase micro, pequeña, mediana y gran empresa, y se podrá utilizar uno
o varios de los siguientes criterios:
1. Número de trabajadores totales.
2. Valor de ventas brutas anuales.
3. Valor activos
Ilustración 5: Clasificación de las empresas colombianas
MICROEMPRESA PEQUEÑA
EMPRESA
MEDIANA
EMPRESA
GRAN
EMPRESA
PLANTA DE
PERSONAL
No superior a los 10
trabajadores
Planta de personal
entre 11 y 50
trabajadores,
Entre cincuenta
y uno 51 y
doscientos 200
trabajadores, o
Superior a 201
trabajadores
NUMERO DE
ACTIVOS
TOTALES
Activos totales por
valor inferior a 500
S.M.M.L.V
(283.350.000)
Activos totales por
valor entre 501y
menos de 5.000
S.M.M.L.V
(283.916.700-
2.833.500.000)
Activos totales
por valor entre
5.001 y 30.000
S.M.M.L.V
(2.834.066.700 -
17.001.000)
Superior a
30.000
S.M.M.L.V
(17.0001.000)
Fuente: Elaboración propia. Información tomada de la Secretaría de Senado
Por lo tanto, la estructura empresarial colombiana está conformada principalmente por
micro, pequeñas y medianas empresas, las cuales son la fuente principal de empleo. (Farfán,
2010) lo confirma refiriéndose a las siguientes características:
En Colombia las pymes representan el 94% de los negocios y el 33% de la población ocupada.
Es el tipo de que más aporta a la demanda agregada y a la generación de empleo.
Las pymes representan cerca del 90% de las empresas a nivel universal.
36
En la mayoría de países solo el 1 % de los negocios tienen más de 50 empleados.
Lo anterior, reivindica que las pymes son la base o motor de las economías de los países,
por ello se requiere la aplicación inmediata de NIIF para Pymes. De esta manera se podrían
establecer interconexiones en los negocios de una forma más fácil y práctica y la contabilidad de
estas empresas reflejarán siempre la realidad financiera en la presentación de Estados
Financieros.
4.3.3 Sector Agropecuario Colombiano
Según publicación de la ( Biblioteca virtual Luis Angel Arango del Banco de la
República), el sector real se puede definir como:
Una agrupación de actividades económicas dentro de las cuales se encuentran las del sector
primario, las del sector secundario y algunas actividades del sector terciario. El sector primario
es el que obtiene el producto de sus actividades directamente de la naturaleza, sin ningún
proceso de transformación. Dentro de este sector se encuentran la agricultura, la ganadería,
la silvicultura, la caza y la pesca. No se incluyen dentro de este sector a la minería y a la
extracción de petróleo, las cuales se consideran parte del sector industrial.
Es así, que el sector agropecuario desde el punto de vista histórico colombiano ha
ocupado un lugar muy importante en la historia, por lograr una producción reconocida a nivel
mundial, y por ser clave en la formación de la estructura social del país.
37
En cuanto a las entidades colombianas que regulan el Sector agropecuario colombiano y
brindan respaldo en el desarrollo y fortalecimiento de éste, están: el Ministerio de Agricultura y
Desarrollo Rural, el Instituto Colombiano de Desarrollo Rural (INCODER), como entidad
adscrita al Ministerio de Agricultura, el Instituto Colombiano Agropecuario (ICA), entidad que
hace parte del Sistema Nacional de Ciencia y Tecnología, y también adscrita al Ministerio de
Agricultura y Desarrollo Rural, entre otras. A su vez está el DANE, quien junto al Ministerio de
Agricultura realizan el Censo Nacional Agropecuario, y otras encuestas, que proporcionan
información estadística sobre el sector Agropecuario, base para la toma de decisiones. Estas
entidades serán claves para el tratamiento de los activos biológicos, ya que de acuerdo a las
investigaciones que estas realicen se podrá obtener información como precios de referencia, si la
empresa decide medir con valor razonable sus activos biológicos.
Y por ello, es importante realizar trabajos de investigación que se enfoquen en las pymes
del sector primario del país, y que a su vez busquen analizar las incidencias de aquellos
estándares internacionales de información financiera que regulan la actividad agropecuaria. En
este sentido, se encuentra específicamente la NIC 41 de Agricultura, la cual:
Prescribe el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del período de
crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los
productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. También exige la medición
de estos activos biológicos, al valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando
este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial.
(Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2006)
38
Y en la sección 34 de las NIIF para pymes se encuentra la regulación respecto de las
actividades especiales, tales como: agricultura, actividades extractivas, acuerdos de servicio de
concesión. Por ello, resulta importante determinar qué ventajas traerá la aplicación de estos
estándares a aquellas pymes agropecuarias que deben llevar contabilidad como medio de prueba,
según lo establecido en la ley 1314 de 2009.
De ahí la importancia de analizar las implicaciones que traerá la implementación de las
NIIF plenas y NIIF para Pymes, que en este caso y según el artículo de Garzón citado por
(Montoya R., 2010). Para el 2005, “la Pyme colombiana representó alrededor del 97% de los
establecimientos, casi una tercera parte de la producción y de las exportaciones no tradicionales
y un 57% del empleo industrial, así como un 70% del empleo total”, y según (Asobancaria,
2008) “las pymes generan cerca del 40% del PIB total, y sostienen más del 70% del empleo en el
país”. Es por ello, la preocupación de determinar los cambios que sufrirán estas empresas y qué
valores agregados podrán obtener con la implementación de las NIIF y NIIF pymes
respectivamente.
Más en detalle, en el sector agropecuario, según (Proexport, 2010) confirma que:
Históricamente, y gracias a la posición astronómica, posición geográfica, disponibilidad de
recursos hídricos, entre otros, el sector agropecuario:
Ha sido una de los principales motores del desarrollo económico colombiano. Con un aporte
del 9% del PIB, una contribución del 21% en las exportaciones, una generación del 19% del
39
empleo total del país y un enorme potencial sustentado en ventajas competitivas y
comparativas”.
Es tanto así, que se ha convertido en escenario de atractivo mundial para la
inversión extranjera.
En este informe de (Proexport, 2010) sobre el sector agroindustrial, también se señala
que Colombia para el 2008 fue uno de los países con más baja utilización de tierras arables en
Latinoamérica, y Chile al contrario presentó la más alta utilización de éstas tierras en la zona, y
tan sólo el 3% del territorio colombiano es usado bajo fines agrícolas, el 48.7% está cubierto por
bosques naturales y colonizados, el 34% por actividades pecuarias (en su mayoría pastos
dedicados a la ganadería bovina extensiva), razón por la cual se considera un país con mayor
potencial de expansión en tierras para uso agrícola.
Otro de los aspectos mencionados, es el dinamismo que ha tenido el sector agropecuario
en los últimos años, en cuanto a las exportaciones e importaciones, se demuestra que entre el
2004 y 2008, el sector creció un 13% y 12% respectivamente. (Proexport, 2010).
40
5. EXPERIENCIA CHILENA EN LA APLICACIÓN DE NIIF EN EL SECTOR
AGROPECUARIO
Para el desarrollo de este trabajo de investigación se tomaron algunos de los casos
encontrados respecto a la experiencia que ha tenido Chile en el proceso de convergencia a NIIF,
específicamente en las empresas del sector agropecuario. Estos casos fueron:
Tesis Universidad de Chile: Impacto de la aplicación de las NIIF en la valoración de
activos Biológicos para Forestal Arauco S.A.
Tesis Universidad del Bio Bio: Efectos financieros y tributarios en la adopción de NIIF,
en activos biológicos y fijos, caso práctico.
Estados Financieros: Viña San Pedro Tarapacá S.A. y Filiales
Estados Financieros: Viña Concha y Toro S.A
5.1 CASO FORESTAL ARAUCO S.A
El sector en el que se enfoca este trabajo es el forestal, que basa su estructura productiva
en la explotación de los activos biológicos forestales, involucrándose en el desarrollo de éstos,
desde el proceso de cría (viveros) hasta la tala, faenado y posterior comercialización. (Monsalve,
2009).
La empresa objeto de estudio en la tesis de (Monsalve, 2009) denominada Impacto de la
aplicación de las NIIF en la valoración de activos Biológicos es Forestal Arauco S.A, una de las
41
empresas forestales más importantes de Chile. El objetivo general está enfocado en evaluar el
impacto y variación total de activos de la empresa, debido a la aplicación de NIIF en sus estados
financieros. Por ello se indica que uno de los cambios sustanciales de la transición de normas
contables tradicionales a NIIF consiste en la valoración a precio justo de los activos biológicos
de la empresa, ya que de este modo dejaran de ser existencias y se evidencia un aumento en el
valor de los activos.
Respecto a las empresas que manejan activos biológicos como las forestales, viñas y
salmoneras, (Monsalve, 2009) afirma que: “es un caso especial de valoración de activos debido a la
cantidad de factores que entran en juego como son la edad de los activos, las plagas y enfermedades que
les podrían afectar, las condiciones de crecimiento, la calidad del suelo, el nivel de precipitaciones, los
factores climáticos relativos al terreno donde se ubica la plantación, y demás variables que por su
complejidad implica valorarlos y medir el aporte que éstos representan para las empresas”.
(Monsalve, 2009) Menciona también que según información de la SVS de Chile:
La empresa Arauco S.A venía considerando los bosques y plantaciones en explotación en
el Balance del año 2006 y 2007 como existencias, lo cual cambió a partir de la transición
hacia IFRS, o ser considerados existencias siempre y cuando no tengan ningún proceso de
transformación previo y sean destinados para le venta.
Este ítem representa un 40% de los activos de la empresa, lo cual llevó al autor de la tesis
en cuestión, a desarrollar un modelo matemático de valoración de activos biológicos para el
sector forestal utilizando la metodología de flujos descontados. Este modelo fue desarrollado en
base a 2 factores: precio y cantidad. Al poner en práctica este modelo a la empresa Arauco S.A,
42
se evidencia que dentro del total de activos de la empresa, la participación de los activos
forestales bajo NIIF aumenta de un 38% a un 42%, aproximadamente 1.444 millones de dólares
de diferencia. Monsalve hace la comparación entre los resultados arrojados directamente por la
empresa Arauco S.A sobre la valoración de activos forestales y los del modelo desarrollado en
su tesis, indicando así la solidez de la información utilizada en su modelo con un porcentaje de
error inferior al 10% frente a los de la compañía. (Monsalve, 2009)
5.2 CASO FORESTAL EL CANELO LTDA.
Este caso fue desarrollado en la Tesis de la Universidad del Bio Bio: “Efectos
financieros y tributarios en la adopción de NIIF, en activos biológicos y fijos, caso práctico”.
Esta empresa Chilena está dedicada a las plantaciones de Pino Radiata y eucaliptos con el
objetivo de abastecer de madera pulpable a las fábricas de celulosa, papel y cartulinas.
Para (Torres, 2009)
La adopción a normas internacionales de información financiera en Chile genera gran
expectativa para todos los usuarios de la información contable especialmente porque las
ventajas que se ven reflejadas al incorporar esta nueva normativa, tales como, mayor
comparabilidad de la información contable, mayor transparencia, mejor entendimiento de
los análisis financieros (obteniendo un lenguaje común entre usuarios de la información
contable), son de interés público y de gran valor para las compañías, ya que éstas, cada vez
acaparan nuevos mercados y deben entregar mejor consistencia en los informes financieros”.
43
También indica que las empresas que adoptan IFRS, deben afrontar un gran desafío,
como lo es el costo de capacitación de los profesionales del área contable, inversionistas,
administrativos, ajustes a los sistemas y procedimientos que exige la adopción hacia IFRS.
(Torres, 2009) Abordó el impacto que tiene la contabilización de las transformaciones
biológicas y valorización de los activos biológicos en los estados financieros de la compañía,
para ello concluyó que:
“ Al eliminar la cuenta reserva forestal (patrimonio) e incorporar una cuenta de resultado
para identificar las transformaciones biológicas de los activos, en este caso el crecimiento
de la plantación forestal surge una diferencia debido al reconocimiento inmediato de la ganancia
que provoca el mayor valor por la tasación del activo biológico, este mayor valor genera un
aumento en la utilidad de la empresa el cual se debe tener presente porque si no se vende el
activo de todas formas las ganancias se reflejarán en el resultado, pero no generarán ingresos
reales lo que pone en peligro la capacidad de la empresa para pagar sus obligaciones a corto
plazo y el desconocimiento de esta utilidad en la Renta Liquida imponible de la empresa,
desde el punto de vista tributario”.
5.3 CASO VIÑA SAN PEDRO TARAPACÁ S.A. Y FILIALES
De acuerdo a los estados financieros del año 2010, (Grupo San Pedro Tarapacá (o Grupo
VSPT), 2010), en la actualidad, es la segunda mayor empresa vitivinícola de Chile, al
considerar tanto las exportaciones de vino envasado como las ventas en el mercado doméstico,
expresados en términos de volumen de venta y de ventas valorizadas. La Sociedad tiene
presencia en todos los valles relevantes de Chile: Valle del Elqui, Valle del Limarí, Valle de
44
Casablanca, Valle de Leyda, Valle del Maipo, Valle del Cachapoal, Valle de Colchagua, Valle
de Curicó y Valle del Maule. En dichos valles el grupo posee 4.426 hectáreas, de las cuales 487
corresponden a tierras arrendadas a largo plazo. Sus principales centros de distribución en Chile
están ubicados en Santiago, Molina e Isla de Maipo.
Específicamente en la nota número veintidós a los estados financieros a 31 de diciembre
del 2010, se indica que la sociedad, posee activos biológicos en la forma de vides productoras
de uvas, y las vides en producción son cultivadas tanto en tierras arrendadas como propias.
En esta nota de Activos Biológicos, también se indican los siguientes datos relevantes:
Las vides en formación son registradas al costo histórico y sólo comienzan a ser
depreciadas cuando son transferidas a la fase de producción, lo cual ocurre al tercer año
de plantadas cuando las parras comienzan a producir uva en forma comercial (en
volúmenes que justifican los manejos orientados a la producción y su posterior cosecha).
Como parte de las actividades de administración de riesgo, las filiales utilizan contratos
de seguros para los daños sobre activos biológicos producto de actos de la naturaleza u
otros. Adicionalmente, las vides en estado productivo o en formación, no se encuentran
afectas a restricciones de título de ninguna índole, ni tampoco han sido constituidas como
garantías de pasivos financieros.
La depreciación de las vides en producción es realizada sobre una base lineal y se
encuentra basada en la vida útil estimada de producción de 25 años, la cual es evaluada
45
periódicamente. Las vides en formación no son depreciadas hasta que entran en
producción.
La Sociedad usa el costo histórico amortizado para valorizar sus activos biológicos, el
cual la Administración considera que representa la mejor aproximación a su valor justo.
(Grupo San Pedro Tarapacá (o Grupo VSPT), 2010)
Para ver más a detalle, (ver anexo 6)
5.4 CASO VIÑA CONCHA Y TORO S.A
De acuerdo a los estados financieros de (Viña Concha y Toro S.A y subsidiarias, 2010)
Correspondiente a los ejercicios terminados al 31 de Diciembre de 2010, 31 de diciembre y 01 de
enero de 2009, Viña Concha y Toro es la mayor empresa productora y exportadora de vinos de
Chile. Está integrada verticalmente y opera viñedos propios, plantas de vinificación y de
embotellado y posee la más extensa red propia de distribución de vinos de Chile. Sociedad tiene
presencia en los principales valles vitivinícolas de Chile: Valle del Limarí, Casablanca, San
Antonio, Maipo, Cachapoal, Colchagua, Curicó y Maule.
Como política contable de activos biológicos, Viña Concha y Toro y subsidiarias
presenta en este rubro las plantaciones de vides. El producto agrícola (Uva) derivado de las
plantaciones en producción, tiene como destino ser un insumo para el proceso de producción de
vinos.
Además, de acuerdo con lo señalado en NIC 41, (Viña Concha y Toro S.A y subsidiarias,
2010) para aquellos activos para los cuales no sea posible determinar el valor razonable de
46
mercado de forma fiable, la Compañía ha concluido valorar las plantaciones de vides a su costo
histórico menos la depreciación acumulada y pérdidas acumuladas por deterioro.
Uno de los aspectos que ha generado dificultad para esta compañía es que resulta poco
factible determinar la valorización de los activos biológicos a valor razonable debido al poco
mercado activo existente de vides plantadas tanto en formación como en producción en Chile.
Igualmente, (Viña Concha y Toro S.A y subsidiarias, 2010) argumenta en su nota quince
de activos biológicos que no es posible aplicar el valor presente de los flujos netos, ya que las
vides en desarrollo y productivas no se venden y, por sí solas, no generan flujos. Los flujos
deben estar relacionados con la realización del producto agrícola (uva) que generara el activo
biológico. En la realidad del negocio, la uva proveniente de los viñedos será utilizada para
producir vino que posteriormente comercializará, no para venderse, por lo que no se cuenta con
un referente del precio de la uva en el mercado.
Es importante destacar que la compañía deprecia sus activos biológicos siguiendo el
método lineal, en función de los años de vida útil estimados en las plantaciones de vides y
sometiendo el valor en cada ejercicio a test de deterioro. Los años de vida útil aplicados a las
plantaciones de viñas son de 20-25 años. (Viña Concha y Toro S.A y subsidiarias, 2010)
Para ver en detalle, (ver anexo 7)
47
6. METODOLOGIA
Para la realización de este trabajo, la metodología de investigación utilizada posee un
enfoque cualitativo y documental, es decir que utiliza la recolección de datos sin medición
numérica para descubrir o afinar preguntas de investigación, (Hernández & Fernandez, 2010).
La técnica de investigación utilizada para recolectar la información será mediante una
entrevista cualitativa, la cual (Hernández & Fernandez, 2010) definen como una reunión para
conversar e intercambiar información entre una persona (el entrevistador) y otra (el entrevistado)
u otras (entrevistados). En este caso será de tipo estructurada y abierta; es decir que el
entrevistador realiza su labor con base en una guía de asuntos o preguntas y se sujeta
exclusivamente a ésta, las preguntas son generales, ya que parten de planteamientos globales
para dirigirse al tema que interesa al entrevistador.
La entrevista “PERSPECTIVAS PARA EL SECTOR AGROPECUARIO COLOMBIANO
DESDE LA EXPERIENCIA CHILENA EN NIIF” tiene como objetivo central escuchar,
analizar, clasificar y discernir los diferentes puntos de vista respecto al proceso de convergencia
o adopción de NIIF en Colombia, orientado hacia el impacto sobre las pymes del sector
agropecuario en la valorización de activos biológicos. Para ello, se invitó a profesionales
contables a participar de ésta entrevista, donde, mediante preguntas se pretende obtener una
mirada crítica hacia el proceso de convergencia o adopción hacia NIIF y NIIF pymes en el país.
48
6.1 CARACTERIZACIÓN DE LOS EXPERTOS
Con el objetivo de lograr una aproximación a la realidad del tema de investigación se
contó con la colaboración de cuatro profesionales contables dedicados a la docencia y también
asesores expertos en normas internacionales de información financiera. A continuación se
detalla el perfil de las personas entrevistadas:..
PARTICIPANTES
Liliana García
Gerente Florimex Colombia, Contadora Pública, con Especialización en Alta Gerencia en
la Universidad de los Andes, Especialización en Negocios Internacionales Universidad del
Rosario, Especialización en Finanzas de la Universidad de los Andes, Diplomado en Normas
Contables Internacionales en la Universidad del Rosario, Dominio de varios idiomas. Su
experiencia profesional lleva más de 15 años, no solamente en el mercado agropecuario sino en
más compañías internacionales, con un enfoque dirigido a multinacionales de diferentes casas
matrices pero que se estacionaron en Colombia, y la idea es desarrollar objetos sociales de
mercado emergentes a nivel mundial, dentro de esas está Florimex Colombia que lleva más de 35
años en el mercado colombiano y se dedica a toda la parte de exportación y comercialización de
flores.
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Leonardo Varón
Contador Público de la Universidad Surcolombiana del Huila, Miembro titular de
FIDESC, Especialización en Contabilidad Financiera Internacional , Maestría de la Universidad
Santiago de Chile en Contabilidad y Auditoría, con 10 años de experiencia en empresas
comercializadoras, transportadoras de carga, Servicios públicos domiciliarios, Docente
Universitario, Asesor IFRS, Consultor empresarial.
Fayber Herrera
Contador Público de la Universidad Surcolombiana del Huila, con 12 años de experiencia
profesional trabajando en el sector real, servicios, con Especialización en Gerencia Financiera
de la Universidad Javeriana, con Maestría en Finanzas de la Universidad de Alcalá de España,
Involucrado en todos los ámbitos, empresas del sector real, financiero, agrícola, docente
universitario NIIF.
Juan Fernando Mejía
Contador Público, Universidad de Antioquia, Diplomado en Normas Internacionales de
Contabilidad de la Universidad Externado de Colombia y de la Fundación para la Investigación
y el Desarrollo de la Ciencia Contable, Especialización en Gerencia y Administración Tributaria
de la Universidad Externado de Colombia, Diplomado en Investigación Contable de la
Fundación para la Investigación y el Desarrollo de la Ciencia Contable Bogotá, Diplomado en
Docencia Universitaria de la Fundación para la Investigación y el Desarrollo de la Ciencia
Contable, Estructura de la Norma ISO 9001:2000, Gestión por Procesos, Seminario Taller sobre
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Actualización Contable Pública, Saneamiento Contable y Control Interno Contable, IV Congreso
Nacional “Estándares Internacionales de Contabilidad Pública”, Diplomado Modelo Estándar de
Control Interno (MECI) Dictado por la Agencia de los Estados Unidos para el Desarrollo
Internacional USAID, Seminarios Permanentes en el Tema de Normas Internacionales de
Contabilidad.
6.2 ANÁLISIS DE LAS OPINIONES DE PROFESIONALES EXPERTOS EN NIIF
Luego de abordar las entrevistas a los profesionales contables expertos en Normas
internacionales de información financiera, la metodología para realizar el análisis de sus
opiniones y puntos de vista se hará por las categorías definidas en la formulación de las
preguntas.
La primera categoría denominada “RESPALDO DE LOS ENTES
GUBERNAMENTALES AL PROCESO DE CONVERGENCIA A NIIF” se orientó hacia el
respaldo del Gobierno Colombiano frente al proceso de convergencia hacia NIIF y NIIF pymes
en Colombia. En este sentido, las opiniones argumentaron: “que el Estado haya tomado la
decisión que a partir de este año las compañías que tuvieran conversión en USD o que puedan
alcanzar sus normas NIIF las puedan hacer sin tener que hacer esa conversión, es fabuloso
porque les permitirá llevar una contabilidad en vida real, no lo que hacen hoy en día la mayoría
de contadores que es digitalmente tener la contabilidad en pesos y trasladarla a dólares y
ajustarla como tiene que ser financieramente”, ….“El Gobierno de cierta manera debería
participar más activamente y ser más incisivo en este tema, dado que estamos en un marco
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regulatorio mediante el cual son imposiciones hechas por el mismo Estado,(…) y está
proponiendo por medio de la ley 1314 de 2009, que tenemos que cambiar el modelo, pues
cuando es él mismo el que está proponiendo cambiar el modelo para ponernos a tono con el resto
del mundo y hablar de estándares de referencia mundial, el sí debería involucrarse en ese sentido,
si vamos a cambiar la estructura, (…) estoy de acuerdo que es un factor o las normas están
precisamente hechas especialmente para el sector privado, sin embargo, el Gobierno si debe
apoyar en eso, precisamente para que no se vaya a presentar un fracaso o un desequilibrio en el
momento de la adopción”,…“se reafirma el papel del gobierno frente al proceso de
convergencia, pues consideran que “El respaldo del gobierno hacia la adopción del tema de NIIF
ha sido integral, (…) más que respaldo fue una presión, dado que el informe ROSC, dijo que en
Colombia la contabilidad no servía para tomar decisiones económicas, es decir que la
información contable no era como muy confiable, y en el informe ROSC que se expidió más o
menos en el año 2004, (…) menciona una cantidad de debilidades que tiene la información
contable en Colombia y entonces el gobierno empezó ahí a darse cuenta y sacó inicialmente la
ley 550 del año 2009, y en esa ley en el artículo 63 se decía de la importancia de converger hacia
estándares internacionales. Luego también lo dijo la ley 1116 del año 2006, en esa ley también se
dice que hay que ir hacia estándares internacionales pero después se presenta el proyecto de ley
175 del año 2007, en ese proyecto se habla de adopción de normas internacionales, los políticos
lo cambian por convergencia pero finalmente hemos llegado de todas a maneras a la adopción
porque el Consejo Técnico ha dicho que las que se van a tomar son las NIIF tal cual sin ningún
cambio, eso ha salido de las reuniones del Consejo Técnico de la Contaduría, yo pertenezco al
Comité de Ad- honorem del sector real, entonces sé que el gobierno ha dado todo el apoyo en
contra de más bien las oposiciones que han existido a que la información contable sea
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transparente en el país”, a la vez opina que en cuanto a las NIIF para pymes específicamente: “ el
apoyo se puede ver en el programa del Consejo Técnico, el cual establece claramente las fechas
para que las pymes vayan a hacia IFRS, después de que vayan las NIIF plenas, yo creo que si
hay apoyo en cuanto haya regulación, a no ser que apoyo se entienda como subsidio (…) y todo
porque llevamos la idea paternalista del estado, esto puede ser, si se entiende así, no hay apoyo
alguno, si se entiende como a que haya regulación, y como que el estado este orientado en
mejorar la información contable de las empresas, yo creería que hay apoyo del gobierno, y así lo
ha dicho el Ministro de Comercio en que la contabilidad en el país mejore y sea mucho más
transparente y en el caso de NIIF pyme , dado que las pymes son las que concentran la mayor
parte del empleo y de la inversión, pues se requiere que la información contable sea
transparente”.
Ante lo expuesto anteriormente, tres expertos coinciden en términos generales que el
Estado si tiene un papel muy importante en el proceso de convergencia o adopción como ente
regulatorio, mientras otro opina que el proceso de convergencia le corresponde al sector privado
y que el Estado no debe invertir en estos proyectos en particular: “En mi concepto personal este
es un tema privado, es un tema que no le debe corresponder al Estado la implementación, es un
tema el cual le corresponde a la profesión contable capacitarse, tomar las medidas adecuado, para
que esto funcione. Yo soy de las personas que cree que el gobierno no debería gastar dinero en
apoyo e implementación de IFRS, porque lo que debe hacer el estado simplemente es pagar los
derechos de autor de IASB, de alguna manera lograr que lleguen entidades que certifiquen, pero
esos costos deben correr por el sector privado”.
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En torno a la segunda categoría llamada “CONOCIMIENTOS Y DIFICULTADES EN
EL PROCESO DE CONVERGENCIA HACIA NIIF PARA PYMES” y frente a la pregunta,
Debido a que la implementación de las NIIF genera para los empresarios altos costos y
erogaciones adicionales como capacitación del personal, diseño y cambio de software, entre
otros, ¿Cómo podrían las empresas mitigar esta carga financiera para continuar hacia la
estandarización y no salir del mercado?, los profesionales coinciden en que el Estado debe dejar
a un lado su enfoque paternalista y que las mismas empresas deben plantear soluciones y
alternativas como cualquier otra carga financiera… “ El recurso humano no es un gasto, es una
inversión, por lo tanto las compañías que realmente creen en su gente, en su personal, en que
están dando su aporte y confianza, y aparte de eso el conocimiento pleno y más hoy en día con
todo lo que tiene que ver con normas NIIF, para mitigar una de las formas es que las
capacitaciones que se da o de la persona idónea o las personas que manejen tengan un
conocimiento pleno del tema, lo pueda difundir a los demás, eso digamos que es uno de los
puntos primordiales que podrían mitigar, segundo, hoy en día podría decir que hay muchísimos
diplomados para esto, tercero las mismas capacitaciones que dan las casas matrices las
herramientas financieras que le pueden aportar, como lo que pasa en esta compañía, hay
herramientas y aplicaciones que da previas casa matriz a través de su página para poder manejar
las normas NIIF, entonces digamos que eso es casi que dependiendo del tracking de mercado de
cada compañía uno pueda tomar la decisión de lo que tiene que hacer”, Mientras que para otros
el tema resulta un poco complejo, ya que basado en su experiencia afirma que “Este si es un
problema grande de las normas, (…) por las experiencias en otros países, traen consigo costos,
pero también hay una premisa que en Colombia existe mucha empresa que no quiere invertir en
nada, por eso es que no crece, son empresas que simplemente se quedaron para ser
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microempresas, ni si quiera pymes diría yo ,porque una pyme es una entidad que piensa volverse
grande y que no lo es por su tamaño más no por su visión, pero en Colombia hay mucha empresa
micro y yo creo que esa filosofía debe empezar a cambiar, y dejar de ser un Estado paternalista
que se dedique simplemente a hacer lo que debe hacer, yo creo que es un inicio importante. Las
empresas para empezar a aplicar norma internacional definitivamente no tienen como escaparse
de una alta carga financiera, tendrán que seguramente cambiar el software, pero eso hace que
replantee usted el negocio “sigo en mi negocio o mejor lo acabo”, porque no se necesita tanta
empresa de papel, sino empresas que generen valor agregado también para el país”.
Otra posición considera que: “las empresas podrían dejar a un lado el individualismo y
unirse, las que compartan ciertas características (temas informáticos) para así compartir los
costos en los que se incurre y la carga financiera a la que haya lugar” , por ello plantea que “ lo
que se pretende con este tema es desarrollar el mercado de valores, bajar el costo de la
financiación de las empresas, en Colombia sabemos que básicamente las empresas se financian
con el sector bancario y esto es muy oneroso, en un momento en que ya tengan la posibilidad de
financiarse con el mercado de valores, pues sus costos de financiación van a reducirse, pues
entonces en contraprestación deberían decir (…) lo que me podría ahorrar al no pagar de pronto
costos financieros debería invertirlos en mejorar la calidad de mi información, como dicen “lo
uno por lo otro”, por un lado yo sacrifico algo pero sé que voy a obtener un beneficio”.
Uno de ellos, argumenta su respuesta desde una mirada actual hacia la profesión contable
y el reconocimiento de la utilidad de la información contable orientada hacia la toma de
decisiones, en este orden de ideas opina que: “la forma de mitigar los costos de cualquier tipo de
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proyecto simplemente son las formas en las que normalmente se financian las empresas,(…) a
través de aportes de los socios o a través de préstamos, (…) pero es que la información contable
cuesta, y una de las cosas que nos hemos acostumbrado los contadores en Colombia es a cobrar
barato y a dar la sensación de que la información no vale o no cuesta, decimos es que a usted
esto le va a salir muy barato o si el empresario no quiere invertir en la información y no quiere
pagarle bien al contador, entonces se presentan proyectos para fijación de reglas de honorarios,
cuando realmente quien fija los honorarios es el mercado, y uno es el que tiene que aprender a
cobrar, pues si yo voy y me vendo a hacer una contabilidad por dos pesos pues me van a pagar
dos pesos, de la misma manera acá, si se sabe que esto es costoso y se tienen que cambiar
sistemas de información, pero también hay que mirar que la información sea válida y sirva para
tomar decisiones. También opina que: “Muchas veces los empresarios en Colombia se
acostumbraron no mas a tener información para la Dian, pero los empresarios realmente no
saben cuánto vale su empresa, no sabe realmente cuánto valen sus activos, cuánto valen sus
pasivos, no sabe realmente como medir sus ingresos a valor presente, tiene poca información
financiera, pocas empresas incluso pyme contratan analistas financieros, contratan de pronto un
contador para que le reporte a la Dian y ya, entonces seguramente esta información cuesta,
entonces la pregunta puntual dice que cómo las empresas podrían mitigar esa carga financiera
para continuar hacia la estandarización , pues como le digo como se mitiga la carga financiera de
cualquier proyecto, si yo voy a montar un proyecto, para hacer una nueva sede yo tendré que
buscar los recursos en el mercado vía prestamos o vía socios, entonces un gran problema que
tienen las pymes efectivamente es que no tienen plata, pero esa no puede ser la disculpa para
obtener información (…) porque a los contadores les toca una carga operativa muy grande
porque la empresa no quiso invertir en un sistema de información adecuado, (…) no le compran
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un sistema de información que realmente sirva, sino que de pronto le dicen vea trabaje con este
software (…), y entonces uno también podría preguntarse cuáles son las alternativas que tienen
las pymes para formalizarse en cuanto al software que tienen (…) , seguramente tiene que ser
licenciado, de la misma manera si usted va a tener un sistema de información que le sirva para
tomar decisiones pues tiene que invertir, de donde va a mitigar eso, pues del mercado. Por
ejemplo mire en una empresa que yo estoy implementando en Cali, es una empresa que es la
tercera avícola más grande del país, y es una empresa familiar, y llevan quince (15) años con el
mismo software y ellos son reprocese y reprocese información, entonces ahora la gerencia
decidió ir a un software tipo SAP que les permita por ejemplo hacer los pedidos en línea, que les
permita canalizar 1000 facturas diarias (…) porque si no la carga operativa es muy alta,
entonces la empresa tiene que invertir, (…) porque de no ser así eso lo va retrasar respecto al
mercado y ahora en estas épocas de competitividad en el mercado pues toca invertir, yo no
podría responder esta pregunta de una manera diferente, de cómo van a mitigar la carga si no es a
través de las formas tradicionales en que se financia cualquier tipo de proyecto, no tendría
ninguna otra respuesta pues diferente a no ser como le digo, que lo que se busque es que el
estado y que tal vez políticamente (…) financie este tipo de proyectos lo cual digamos es propio
de un estado patriarcal, donde el estado tiene que ir a financiar los proyectos empresariales, y yo
creo que las empresas se han dormido por años en cambiar sistemas de información, las
empresas no han entendido el valor de la contabilidad entonces ya es hora que inviertan algo, que
inviertan y que se den cuenta que esto cuesta. Ahora, si es realmente una empresa muy
pequeña, pues tal vez no necesite tampoco el SAP, tal vez necesita un sistema de información
como el que tiene y tal vez lo que tenga que hacer es unas modificaciones mucho más pequeñas
al software; es decir los que realmente requieren SAP y grandes inversiones son empresas muy
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grandes pero una pyme si yo tengo una tienda de la esquina o tengo una empresa mediana en
Colombia, tal vez tampoco es que tenga que hacer la grande inversión, tal vez habría que revisar
el software y hacerle modificaciones a los existentes y tal vez esas no sean grandes inversiones
comparadas con el beneficio de obtener información útil que es lo no hemos sabido los
contadores hacer valorar en el país”.
A la pregunta ¿Cree usted que las pymes del sector agropecuario colombiano están
preparadas con un nivel de competitividad acorde a las exigencias que plantea la economía
global?, los cuatro entrevistados aseguran que las pymes colombianas realmente no están
preparadas para enfrentar el proceso de convergencia a NIIF ni Tratados de Libre Comercio,
aseguran que son muchas las barreras y factores que le impiden a las empresas del sector
agropecuario lograr ser competitivas en un mercado, argumentando que “se habla de
estandarización, de globalización, del TLC, se habla mucho de las normas NIIF, todo eso suena
muy bonito, pero en la vida real la mayoría de compañías no le invierten al recurso humano, pues
asegura que eso es como el diario vivir (…) en la medida que uno pueda hacer algo entonces lo
hace, pero no se sientan por un momento a analizar si lo que se está haciendo es de forma
correcta y si lo que realmente necesita la compañía se reglamenta de acuerdo a las necesidades
de las NIIF.
Otra posición argumenta que la competitividad de una empresa viene dada por el riesgo,
pues afirman que: “ lo que a usted le da competitividad es el riesgo, es que pasen cosas para que
usted cambie, yo creo que la mentalidad del empresario colombiano es que no va a ser
competitivo hasta que no se sienta en un ambiente hostil en el cual el crea que va a ser
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competitivo, entonces yo creo las pymes no están preparadas, pero que se tendrán que preparar
(...) si tendrán que hacerlo”.
A su vez consideran que: “las pymes colombianas, especialmente las del sector agro, su
desarrollo productivo y contable no es el mejor, debido a que están acostumbradas a trabajar en
una idea local y no global, salvo unas pocas que están preparadas y que hace muchísimos años
han venido pensando no en pequeño sino en grande, pero el gran porcentaje de las compañías
pymes y relacionadas a la agroindustria no están preparadas, y no tienen la capacidad para
enfrentar este reto. La ventaja que tenemos en Colombia es que el colombiano cuando se siente
presionado reacciona y reacciona de una mejor manera, pues en ese sentido suena como malo
decir que nosotros trabajamos bajo presión y no planeamos, pero esa es nuestra realidad, en
Colombia no se planean las cosas y trabajamos únicamente bajo presión, en ese sentido pues ya
el empresario del sector agroindustrial siente que su negocio depende de algo, y que tiene que
empezar a producir y mejorar la productividad y fuera de ello la organización de su negocio,
pues ahí si se irá a poner las pilas, mientras no lo sienta no lo va a hacer”.
Comentan desde su experiencia en el sector agropecuario, y desde la historia de la
economía colombiana que la respuesta a esta pregunta es: “No, definitivamente las pymes no
están preparadas, uno va a la práctica y se da cuenta que las pymes han estado mucho tiempo en
un estado, en un modelo económico de sustitución de importaciones, en una economía cerrada
que no les ha permitido competir. Yo siempre asimilo eso con los hijos en la familia, si a un hijo
le da todo y lo tiene en la casa y lo protege se llega a los 25 años y no ha hecho nada (…) , en
otros países y eso se da generalmente en este tipo de países latinos, pero hay países como en
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EEUU que un hijo a los 15 años ya tienen que estar mirando que hacer, se va de la casa, se casa o
estudia o trabaja o hace algo pero no hay ese proteccionismo, es decir que se lanza al mercado.
De la misma manera pasa con las empresas, a las empresas en Colombia se les garantizó una
economía cerrada, eso nos alejo mucho del mundo competitivo y hoy día cuando se abren las
fronteras como con él tema la apertura del año 90, pues muchas de estas pymes se van a quebrar,
eso es verdad y eso es una crítica que se la hace a los TLC, y yo estoy de acuerdo con esa crítica
porque efectivamente muchas empresas se van a cerrar, y cuáles son las que se van a cerrar, las
que no estén preparadas, se van a cerrar los que no habían invertido, muchas pymes por ejemplo,
la ganancia se la llevaba el dueño, no invertía en la propia empresa, no invertía en reconvertir
industrialmente la compañía, en (…) por ejemplo comprar máquinas nuevas, tener sistemas de
información adecuados, entonces esas empresas no están preparadas y seguramente como
sucedió con la apertura igual con el TLC muchas de esas empresas se van a quebrar, pero
muchas otras también van a sobrevivir que son las preparadas, precisamente lo que sucede con
las empresas de zapatos en Bucaramanga, unas se quebraron con la apertura del 90 y otras,
bueno se quebraron porque venían haciendo los zapatos como los hacia el “tatarabuelo”, pero
algunas otras ya tenían gente que había empezado a estudiar ingeniería industrial, que conocía de
mejoramiento de procesos, sabía cómo optimizar procesos, sabia como reducir costos, habían
empresas que ya se habían venido preparando sobre técnicas industriales y esas empresas fueron
las que sobrevivieron y como en todo pues habrá unos que sobreviven y otros que mueren. El
TLC ni es bueno ni es malo, es bueno para unos y malos para otros, porque habrá unos que se
van a perjudicar (…), pero habrá otros que se beneficiaran. Por ejemplo, en el tema de la
apertura económica del 90, las empresas que tenían que ver con tecnología se vieron fortalecidas
y gracias a eso bajo el precio por ejemplo de los celulares, de los computadores, de la tecnología
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en general. Y eso permitió una mayor industrialización del país. ¿Cuáles empresas se vieron
favorecidas?, las que tenían que ver con sectores tecnológicos pero muchas se vieron
perjudicadas. En el sector agrícola, específicamente que es la pregunta, la mayoría de las
empresas se van a ver muy perjudicadas porque por ejemplo puede ser que yo importe aceite de
palma mucho más barato, entonces aquí el gran terrateniente que posee cultivos de palma se va a
ver perjudicado y seguramente por esa vía también se va a ver perjudicado el campo en muchos
sectores, pero habrá otros como reitero en que se van a ver beneficiados. Es de anotar que en la
economía se habla de tres estadios o tres sectores que son el sector primario, que es todo el tema
agrícola, el sector secundario que es más o menos el industrial, que fue en lo que avanzaron los
países chinos y otros países han avanzado en el tercer sector que ya es el tema de prestación de
servicios, entonces lo que uno podría pensar es que ese primer sector se vea altamente
perjudicado en la medida en que no se industrialice y en la medida en las que no se industrialicen
las técnicas para tecnificar el campo, por ejemplo y pues eso tiene unos riesgos efectivamente
pero uno puede decir en general no estamos preparados y la falta de preparación se debe a ese
proteccionismo, a esa falta de preparación por tantos años, de estar ocultos y alejados del mundo,
pero ¿De quién es la culpa de eso? Si no de nosotros mismos, si no nos abrimos al mercado
nunca vamos a estar preparados, llevamos años sin estar preparados (…), no somos competitivos
pero si seguimos cerrados nunca lo vamos hacer”.
A la pregunta: Teniendo en cuenta la conceptualización de IASB sobre pymes,
¿Considera usted que hacer la comparación de una pyme colombiana y una pyme del exterior
es algo coherente y razonable?
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Los expertos están de acuerdo en el concepto que IASB emitió por pyme, es decir que no
son entidades de interés público, no tienen obligación pública de rendir cuentas, y publican
estados financieros con propósito de información general para usuarios externos. Esta
concepción está muy clara y hacer la comparación de una pyme es coherente y razonable dentro
de los términos de IASB. Las diferencias que se pueden establecer y que impiden la
comparabilidad ya son de otras índoles, como por ejemplo el problema cultural, el tema de
oportunidades, el mismo desarrollo económico de los países.
Argumentan lo siguiente: “la experiencia me dice tan sencillo que una pyme colombiana
cuando hace conversión tendría que tener: o un socio estratégico en el exterior para que pueda
consolidar pero no puede ser un mismo socio del estado colombiano, ahí se pierde totalmente la
estructura de lo que son normas NIIF, mientras que en una pyme llamada “multinacional” (…)
claro ahí está totalmente la conversión de normas NIIF, porque definitivamente tiene su socio
estratégico que en este caso es casa matriz, con la cual yo consolido para diferentes filiales, lo
que hacemos hoy en día (…) Pongamos un ejemplo: esta empresa, …que se dedica a la
comercialización y exportación de flores a nivel mundial, consolida información con
Latinoamérica, en este caso la otra sucursal en Latinoamérica es Ecuador, a su vez consolidamos
desde Miami aquí en Colombia para poder reportar a casa matriz, ahí aplicamos lo que son
conversiones a normas NIIF, entonces ahí esta una gran diferencia de por qué no se pude aplicar
en Colombia a menos de que sea un grupo empresarial bastante grande y tengan diferentes
grupos económicos y donde sus socios fueran extranjeros y ahí definitivamente nos aplicaría
NIIF, pero en el sector agropecuario solo se da por eso”.
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Afirman que el concepto de Pyme según IASB es claro, “yo creo que el concepto está claro
y creo que desde ese punto de vista es un tema que no tiene que ver con el tamaño, ni con el
número de empleados ni ninguna de esas cosas. Desde ese punto de vista, pues me parece
adecuado y que si es comparable la pyme colombiana con la internacional, obviamente hay que
tener en cuenta que a nivel internacional mucha entidad quiere ser de responsabilidad pública
(…), hoy ellos se financian no por el mercado financiero, sino por el mercado de valores,
entonces yo creo que lo que hay es una diferencia cultural enorme, yo creo que en Colombia hay
muchas pymes con dinero, solamente que no lo miden así, entonces sus estados financieros
parecen pequeños, pero definitivamente la base que establece IASB es adecuada”.
Agregan lo siguiente: “Todos los negocios en el mundo son iguales, ya IASB dio unos
parámetros y dijo las compañías o las pymes para pertenecer pymes deben cumplir con dos
requisitos: presentar estados financieros de propósito general y que tengan obligación de rendir
cuentas públicas, entonces en ese sentido, pues esa característica en un modelo capitalista en el
que se encuentra el mundo pues todas deberían ser iguales…no tendría por qué haber
diferencias”.
Por otra parte, coinciden en que “Hablar de pymes en el sentido de IASB, una pyme es
una entidad que no cotiza en el mercado publico de valores, se dice que en Colombia es el 98%,
en EEUU también, en Europa, en Italia sucede exactamente lo mismo”. Por ello, considera que
si existe un nivel de comparabilidad válido, pues las pymes constituyen el mayor porcentaje en
las economías de los países”.
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“Ahora, en Colombia uno encuentra tiendas, las tiendas no alcanzan ni a ser una pyme,
pero igual en EEUU también hay tiendas hay negocios muy pequeños de un solo dueño, de tres
empleados, de cinco empleados y son negocios también muy pequeños (…) Una vez alguien
dijo, “una máquina es una máquina la tenga una pyme o la tenga una multinacional”, entonces
seguramente podrá decir que no es comparable una pyme de Colombia con la de allá, no en si
por el tamaño de la pyme sino por el tema muchas veces de oportunidades, precisamente porque
como le decía, en infraestructura no estamos preparados y nos hemos quedado aquí encerrados y
si vamos a seguir encerrados seguiríamos sin prepararnos. Entonces, la diferencia entre una
pyme norteamericana y una pyme colombiana básicamente es el nivel de competitividad en el
que se encuentra, el medio en el que se encuentra y eso tiene que ver con la competitividad, por
ejemplo en infraestructura, en carreteras, en vías para sacar la mercancía, en ese tipo de cosas,
uno podría decir que si hay diferencias pero en si en la pyme como tal no, pues como le digo
usted podrá encontrar aquí una empresa de 10 trabajadores igual que en EEUU y pueden estar
produciendo más o menos lo mismo porque de hecho esas comparaciones se han hecho. Así
como en EEUU usted puede decir que tal vez una empresa colombiana de 10 empleados está
produciendo en promedio supóngase en el año 100 millones de pesos, en EEUU de pronto está
produciendo lo mismo en dólares (…)Tal vez allá la única diferencia es que esa empresa puede
sacar más fácil sus productos, tal vez esté en un mercado mucho más competitivo, pero en
términos de IASB eso no importa porque lo que está diciendo IASB es: usted pyme no cotiza en
un mercado público, es una empresa que no tiene por qué presentar información contable con
todas las exigencias de una empresa que cotiza en bolsa, (…) así seguramente tendrá que revelar
menos información y es tan es importante que lo haga una pyme colombiana como una
extranjera, que revele la realidad económica.
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En cuanto a la pregunta ¿Tiene usted conocimientos y/o experiencias de implementación
de NIIF para pymes en otros países, que puedan servirle a las pymes del sector agropecuario
Colombiano?, esta pregunta responde a un objetivo del proyecto, en el sentido de consultar a
asesores de NIIF, y personas con experiencias en el sector agropecuario, ya que de estas
opiniones se podrán determinar de cierta manera los beneficios que estos estándares traen
consigo.
Por ejemplo, cuando se debe reportar la información bajo NIIF, “Básicamente hacemos
consolidación para Miami, para Ecuador, para Colombia, entonces la experiencia completa para
Holanda”. Una de las grandes ventajas es que por ser una empresa multinacional, el proceso de
NIIF es muy avanzado a nivel tecnológico, ya que casa matriz establece los criterios, parámetros
y modelos con los cuales deben reportar la información contable y su consolidación final.
También tiene experiencia en una compañía que no era pyme, era una compañía aún más
grande, se aplicaban normas NIIF para Suecia, entonces el volumen era bastante grande porque
es una compañía 4 veces más grande.
Se trae un caso precisamente Chileno del sector agropecuario y tenido en cuenta como
uno de los casos chilenos investigados en este trabajo: “Yo lo único que he leído y estudiado es
la adopción de IFRS que hizo Concha y Toro, una empresa que se dedica al sector del vino,
ellos se dedican desde el cultivo de la vid, producción hasta la comercialización del vino, pues lo
que he visto que hay y donde ellos han tenido inconvenientes es con el caso de la NIC 41, que
comentan del sector agropecuario es en la aplicación a valor razonable de sus cultivos en
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desarrollo, ellos en sus estados financieros del 2010, colocaron que no fue posible valorar sus
cultivos a valor razonable de la vid, o parra. No pudieron calcular el valor razonable y entonces
tuvieron que usar el método alternativo, que es el método del costo”.
Se trae un caso español de una empresa agrícola dedicada a la producción de naranjas,
“Se trata de una compañía productora de naranjas que era catalogada como pyme y que además
de ser una sociedad de productos agrícolas, era una sociedad cooperativa, en ese sentido la
influencia que mayor tenían era en la variación de su patrimonio, porque los patrimonios que son
exigibles, ya no es patrimonio sino es un pasivo, entonces iban a perder capacidad patrimonial
relacionada con esto. Con su parte de medición del valor razonable pues ellos previamente tenían
como una especie de estándar que le permitían de cierta manera valorar este tipo de activos
biológicos, y como existía un mercado de referencia, para ellos se les facilitaba este valor, sin
embargo hay que tener en cuenta que en Colombia a pesar de que es el último país, uno de los
últimos que está en este proceso de adopción aquí no se ha hablado mucho del tema (…) pero la
gente no está preparada para esto”.
Estos casos nos acercan mucho más a la realidad colombiana y específicamente al caso
agropecuario: “ En mi experiencia puntual yo trabajé con la firma Morales y Asociados en Quito
hace dos años, estuvimos allá implementando en empresas, actualmente soy docente de la
universidad del AZUAI en cuenca Ecuador una vez al año, asisto un curso de un mes y conozco
de cerca el mercado ecuatoriano, también conozco del mercado chileno por mi responsabilidad
de reporte e información financiera a chile para Sodimac Homecenter y le puedo decir que las
experiencias han sido dolorosas, o sea todo cambio causa dificultades, como le decía, el decreto
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2649 causó traumatismo, la implementación de las hojas de cálculo Lotus 1,2 y 3, pero bueno y
ahora con IFRS causa grandes traumatismos precisamente porque las empresas no están
entrenadas, no están preparadas para esto, pues tendrán que prepararse, si voy a competir a
mercados globales pues tengo que estar preparado y tengo que presentar información igual que
todo el mundo (…), Colombia no puede seguir siendo el país, “el hijo bobo” sino que tiene que
competir en los grandes mercados (…). Desde mi experiencia en este momento también estoy
asesorando a una empresa en Cali, …, es una empresa familiar, encaja dentro de las NIIF pyme
porque no cotiza en bolsa y ha sido doloroso el proceso, específicamente el tema del sistema de
información ha sido doloroso, venían con un software desde hace más de 10 años 12 años tal
vez, pero ahora lo van a cambiar, pero pues hay unas grandes ventajas en cambiar el software, en
mantener la información mucho más a tiempo, en poder tener a tiempo las variaciones de los
costos de producción para poder tomar decisiones en Gerencia, el poder tener los presupuestos
ejecutados a tiempo, el poder tener la información contable (…) en línea con el nuevo sistema es
decir que se dio una transacción, se vendió hoy una factura y no hay que esperar un mes para
que aparezca en contabilidad, porque todo el sistema está en línea y con todas las sucursales que
pueda usted tener en el país, que ha sido doloroso pero también ha sido muy beneficioso”.
Concluyendo las opiniones de los expertos en esta categoría de conocimientos,
experiencias y dificultades hacia el proceso de convergencia a NIIF, las experiencias de
implementación que han tenido en otros países, incluso desde el caso agropecuario colombiano
demuestra que ha sido un proceso complejo, la carga financiera que trae la implementación es
alta, pero si la visión de las empresarios del sector agropecuario es competir en un mercado
global, es una inversión que a futuro se verá recompensada, pues garantizará la permanencia en
67
el mercado de las empresas, generando valor agregado a la información contable y en general a
la economía del país. Al igual resulta válido hacer comparaciones entre pymes en un contexto
globalizado, pues el concepto de IASB, no determina parámetros como tamaño, ni número de
activos o ingresos para su clasificación. Lo que si puede dar la diferencia entre las pymes,
obedece a factores externos como el tema de competitividad en el mercado, u oportunidades de
desarrollo, que ya van ligados estrechamente al desarrollo económico que tenga cada país.
La tercera categoría está enfocada a VENTAJAS, DESVENTAJAS DE LA
IMPLEMENTACIÓN DE NIIF Y EFECTOS FINANCIEROS DE LA VALORIZACIÓN DE
ACTIVOS BIOLÓGICOS. Esta categoría responde al objetivo general de esta investigación, la
cual busca encontrar experiencias de NIIF y en cierta manera como podría aplicarse en
Colombia, para el sector agropecuario enfatizando hacia los activos biológicos y sus métodos
para valorizarlos de acuerdo a la normatividad de IASB.
A la pregunta ¿Qué sugerencia tendría usted para las pymes agropecuarias
colombianas en cuanto a la valorización de los activos biológicos, y la complejidad para
establecer el modelo indicado?, los entrevistados opinan que si es un tema complejo debido a la
ausencia de mercados de referencia en algunos casos, para medir a valor razonable, otro factor
puede ser la falta de capacitación del sector en activos biológicos.
Desde sus experiencias comentan la dificultad para acceder al mercado Chile “En el caso
floricultor de exportación de flores, Chile es efectivamente un país donde no se tienen acuerdos
de TLC, no se tienen acuerdos de preferencias arancelarias, lo que tenemos por ahora son
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exportaciones y ellos a nivel de importación cuando les llega su producto a destino final son
bastante complejos, no es lo mismo exportar a EEUU que exportar a Chile. En chile requieren
una cantidad de documentos específicos para poder ingresar al mercado, entonces una de las
cosas por las cuales nosotros no somos competitivos es por falta de conocimientos, eso está
claro, y falta de conocimientos de cómo implementar estrategias comerciales, financieras, y
logísticas para exportar a un país de destino como es chile, porque tiene ciertas matices y se
debe cumplir con las características para poder exportar desde Colombia un país de destino como
éste”.
Se cree que lo primero que hay que hacer es capacitarse más en el tema de activos
biológicos y en el tema de valor razonable, comentan que “Ahora salió la IFRS 13 que establece
como la metodología y jerarquía sobre valor razonable. Yo creo que es posible que en algunos
productos no sea tan fácil encontrar un precio de referencia para valor razonable, pero
seguramente habrán otros sectores agropecuarios, donde será más sencillo, hablemos por
ejemplo de cultivos de papa, cultivadores de hortaliza, cultivadores de café donde Colombia es
fuerte y tiene un mercado de referencia donde se puede saber cuánto vale un cultivo en
desarrollo dependiendo de la variedad, dependiendo del peritaje que haya alguna persona
especializada y para el sector del ganado es mucho más sencillo, para el sector pecuario las
entidades que se encargan de levante, engorde de animales, creo que será un poco más sencillo,
simplemente hay que mirar la complejidad, seguramente el cultivo de palma según he escuchado
va a ser un poco complejo valorar esos cultivos pero eso es mientras inicia, ya después habrán
mercados de referencia y creo que esto podrá facilitar un poco más el valor razonable”.
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Argumentan que: “Respecto a la valoración, esto dependería muchísimo del tamaño y en
verdad de la cantidad de empresarios agrícolas de gran magnitud que deberían tener o que tienen
una actividad relacionada con los productos agrícolas, pues considera que no son muchas
empresas a las que les aplique las NIIF, ya que son muy pequeños, entonces ellos muy
seguramente estarán en el tercer grupo y si al caso algunos estarán en el segundo grupo que es de
las pymes, y muy poquitos estarían en el primero. Entonces, los marcos de referencia en el
grupo 1 serían la bolsa mercantil de Colombia, donde se cotizan materias primas y de ahí podrán
sacar productos de referencia, sin embargo como le digo, el empresario colombiano
generalmente es mediano pequeño y pues tendrá que hacer recurso a las otras opciones que da la
NIIF 13 para valoración de valor razonable de estos activos.”
Sustentan su respuesta basados en su experiencia en implementación de NIIF en la empresa
“Pollos El Bucanero” de Cali,… “Me parece relevante la pregunta puesto que en esa empresa
tuvimos la dificultad de valorar los activos biológicos al valor razonable como lo indica la NIC
41, “La NIC 41es una cuestión muy razonable que no les pide a las empresas algo imposible
digamos que la NIC misma da alternativas. En nuestro caso, el tema de las gallinas ponedoras o
el tema de los pollos que están en crecimiento para la venta son activos biológicos y era muy
difícil o es muy difícil para la compañía valorarlos en cada cierre dado que no hay mercados
activos que me digan a mi cuánto vale el pollo de 10 días o cuánto vale el de 45 días, bueno tal
vez el de 45 días si porque ya está “criadito” como se dice, pero cuando está en crecimiento es
muy difícil conocer cuál es el valor, igual sucede con las ponedoras más o menos son 65 semanas
desde que se compra el pollo o la gallinita hasta que se empieza, o hasta que se reduce su ciclo,
pero entonces nosotros nos fuimos por un párrafo de la NIC 41, (…) para no necesariamente
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aplicar el valor razonable, el párrafo 24 y el 31, el párrafo 24 dice: Los costos pueden, en
ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: haya tenido lugar poca
transformación biológica desde que se incurrieron los primeros costos dice por ejemplo, para
semillas de árboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del periodo o cuando no se
espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el precio por ejemplo,
para las fases iniciales de crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de producción
de 30 años. Entonces nosotros nos fuimos por el párrafo 24 donde dice que no necesariamente yo
me tengo que ir al valor razonable y (….) el párrafo 30 dice: Imposibilidad de medir el valor
razonable de forma fiable: Se presume que el valor razonable de cualquier activo biológico se
puede medir de forma fiable. El estándar internacional supone que siempre hay un valor de
mercado porque otra cosa es que usted tal vez no tenga acceso a ese mercado sí, siempre habrá
quien pueda vender un pollo de 20 días pero pueda ser que yo no tenga acceso a ese mercado o
que ese mercado no sea abierto, entonces dice sin embargo esa presunción puede ser refutada,
solo en el momento del reconocimiento inicial, quiere decir que cuando yo compro la gallina el
valor razonable es el costo, en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles
precios de mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras
mediciones, en tal caso estos activos biológicos deben medirse a su costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor”.
“Bueno, (…) en Pollos el Bucanero, vamos a partir para nuestros efectos que usted compró
una gallina … y la compró de pocos días, “una pollita” que llaman, ésta le cuesta, vamos a
suponer $4.000 en ciertos mercados, entonces a usted le costó (…), voy a suponer $4.000 ese es
el costo, usted puede optar por el párrafo 24 y 31 en dejarla al costo, cada que ella va comiendo
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cuido y todo eso uno se lo va acumulando al costo, en lugar de estar midiendo el valor razonable
dentro de las 65 semanas que dura la gallina. Ahora, bien esas gallinas también se deprecian, y es
verdad, muchos dicen pero cómo va a depreciar una gallina, por supuesto porque es que las
gallinas tienen unas fases ya científicamente calculadas por un veterinario que depende del nivel
de huevos que pone, o sea hay unas fases donde pone más y unas fases donde pone menos.
Entonces, lo que nosotros hacemos, o lo que hace Pollos el Bucanero de acuerdo con la NIC 41
es simplemente dejarlas al costo. Ahora bien, cuando nace un huevo, esos huevos como son
especiales, son huevos fértiles, esos huevos se miden por el valor razonable porque el huevo es
un producto agrícola, no es un activo biológico. En el mercado tu puedes conseguir los huevos de
ese tipo a $200 supongamos entonces tu registras un mayor valor del inventario contra un
ingreso, alguien diría y ¿por qué ingreso sabiendo que no ha vendido nada? (...) No, es que usted
está a su vez depreciando la gallina en las 65 semanas que dura, entonces se compensa de alguna
manera esos ingresos con esos gastos de depreciación. Entonces, el ingreso es un mayor valor
del huevo y ahí hay valor razonable porque tu puedes ir a cualquier tienda y puedes saber cuál es
el valor razonable de un huevo, es decir cuál es su precio en el mercado y resulta que si el huevo
vale $200 tu reconoces esos $200 y los reconoces en una cuenta, lo que se llamaría productos
agrícolas contra el ingreso. Luego que haces: de la producción del día o del mes reclasificas
todos esos activos biológicos y los llevas a inventarios a los que vas a vender, si los vas a vender
y otros de esos productos agrícolas los reclasificas a activos biológicos puesto que hay unos
huevos de esos que se van a incubar, los que se dejan para incubación se reclasifican de los
productos agrícolas a los activos biológicos y se dejan al valor inicial es decir que si valió $200
en su principio ese es el costo y se le van acumulando los costos de incubación ,(…) Por
ejemplo, si hay depreciación de las incubadoras y de los trabajadores, es decir de los materiales,
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de la mano de obra de los que están incubando, todo eso se le va sumando. Cuando nace el
pollito sigue siendo activo biológico porque acuérdate que unos huevos que eran producto
agrícola los reclasificamos a inventario y otros a activo biológico, y entonces el pollito otra vez
sigue consumiendo cuido y entonces se le va sumando y se va manteniendo al costo, pero ¿Hasta
cuándo se mantiene al costo?, hasta cuando tiene 45 días porque en los 45 días es fácil medir el
valor razonable y es lo que te dice el párrafo 31, entonces a este pollo yo le he acumulado el
cuido en materiales, en mano de obra, le he acumulado no sé $6.000-$8.000 en promedio,
supongamos, entonces qué sucede, que en el mercado están a $9.000 entonces hay una
valoración o si están por debajo reconoces una pérdida del activo biológico. Y pues eso me
permite tener claro cuál es el costo del pollo y saber si se valorizó no, normalmente esas
valoraciones además no son importantes, es decir normalmente si el pollo te costo criarlo
$8.000, en el mercado puede estar costando $9.000 - $10.000 si mucho reconocerías $1.000 -
$2.000 de ingresos, pero como a la vez estas depreciando a las gallinas ponedoras, al pollo
como tal podrías estarlo depreciando si está perdiendo valor pero esos pollos normalmente no
pierden valor, se deprecian de una manera muy poca y muy baja y lo que haces es que luego a
ese pollo lo sacrificas y se convierte en inventario porque es para la venta. Entonces, pues
realmente se ha dicho que esto es muy dificultoso pero la misma NIC da la solución, lo que pasa
es que en Chile, como allá el tema es vinícola y maderero, también hay una industria de pesca
muy fuerte. En una conferencia que estuve con Fernando de la Universidad Católica de Chile y
además asesor de compañías allá, me decía que el problema básicamente era que en chile no se
había entendido mucho la NIC 41, es decir no había muy buena comprensión de cómo aplicarla
pero que eso ha sido superado precisamente con estos párrafos, dejarlo al costo porque una
plantación de árboles a 30 años la puedes dejar al costo. El mismo párrafo 31 y 24 lo dicen, pues
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déjalo al costo y valorízalo solamente en los momentos en que se pueda valorizar. Por ejemplo
puede ser que la cosecha de naranjas pueda valorarse a valor razonable una vez y vale distinto si
has recolectado la cosecha o no, entonces todo te lo explica allí la NIC 41, pero como te digo hay
problemas de comprensión de esa NIC, es una NIC compleja en algunos casos de entender, pero
cuando uno se mete en el cuento se da cuenta que no es que sea tan difícil y que uno la puede
adaptar a sus propias circunstancias porque esto es aplicación de juicio profesional”.
A la pregunta ¿Qué conocimientos tiene usted sobre los efectos financieros que puede
producir la valorización de activos biológicos de una pyme agropecuaria? Para una empresa
comercializadora, es el caso de Florimex, se argumenta que son muchos, entre los principales
destaca:
“Diferencia en cambio: el tema de revaluación que estamos sufriendo hoy en día por la tasa
del dólar.
Los efectos financieros que tenemos en activos en parte por la valorización, en Colombia si
se compra un activo biológico, este tiende a tener gastos de depreciación, y por lo menos acá
utilizamos línea recta lo cual tarda muchísimos años, y su vida útil es bastante larga, por lo
tanto una de las aplicaciones que hoy en día se da en NIIF es que uno puede determinar
dependiendo del activo una depreciación acelerada, que máximo va hacia 1 año, y en los
reportes financieros bajo NIIF, si uno toca el tema de activos, si tiene una gran relevancia en
el tema de gastos por depreciación para todo lo que tiene que ver con el EBITDA en esos
casos de depreciación por activos.
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Por ejemplo, en nuestro caso y para las compañías agropecuarias comercializadoras, no
tiene el mismo impacto que en las productoras, llámense fincas que se dedican a toda la
producción de rosas, claveles, pompones, entonces los va a afectar en sus costos de producción,
en que no solamente para producir una rosa será simplemente coger el tallo, son todos los
fumigantes, todo lo que cuesta la materia prima, abonos, insumos agrícolas, fueras de eso costos
el personal operativo, para que la planta crezca a determinada longitud, dirigirnos a normas que
le permitan ver la calidad, (…) es toda una infraestructura completamente diferente, obviamente
va a ser mucho mayor el impacto financiero, pero para el caso de nosotros que estamos
enmarcados en la parte agrícola, y aunque no somos productores sino comercializadoras, yo
suministro y me abastezco de todas las fincas en Colombia, para poder comercializar mis flores,
por ello mi impacto no es tan fuerte como si lo puede tener una empresa agrícola productora”.
Argumentan que: “La valorización de activos biológicos si utilizo valor razonable sería
adelantarme un poco en las cifras del balance, porque la NIC 41 dice que la valoración va
contra resultados, entonces si yo soy ganadero en la medida que el ganado vaya costando más o
menos tengo que ir afectando mi resultado del ejercicio. Definitivamente esto podrá tener
volatilidad pero seguramente como los mercados son volátiles, la contabilidad debe ser volátil
también. La consistencia solo es real cuando el mercado es consistente, entonces ante un mundo
que varía demasiado, las ganancias también pueden variar demasiado. Ahora bien, la pregunta
aquí sería lo importante es la calidad que se haga de la valoración de ese tipo de activos, yo
pienso que el cambio en presentación de la información va a ser brutal, creo que el análisis que
se haga de esa información debe hacerse con mucho cuidado, porque vamos a tener en cuenta
que una persona va a tener utilidades pero sin tener flujo de efectivo que haga que esas
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utilidades entren a su caja o a su tesorería. Sin embargo, también hay que tener en cuenta que el
valor razonable definitivamente es el precio por el cual podría vender un activo, y si ese precio
no se puede materializar, no cumpliría con la definición de valor razonable. Creo que la
información financiera será más ajustada a parámetros de revelación y el problema de esto es que
a los agricultores no les gusta mucho mostrar su realidad, creo que este será el primer problema,
a un ganadero no le interesa saber que gana plata, el ya sabe que lo gana. Entonces desde ese
punto de vista a ellos la contabilidad no les interesa mucho”.
Uno de ellos señala que: “Realmente el impacto en la información financiera tiene que
ver con ¿Qué tanto en Colombia están las personas interesadas en mostrar su realidad?, que
cuando ya es opcional yo tomo la decisión de convertir o de converger porque estoy interesado
en obtener recursos de crédito baratos, pero cuando ya es obligatorio las personas dicen… ¿Si yo
revelo la realidad a que me expongo?, a problemas de tributación, a problemas de secuestro.
Entonces en este sentido, las ventajas que tiene esto es que de cierta manera tenemos que salir al
desarrollo, el país tiene que desarrollarse y empezar a presentar realmente las cosas, a hacerlas
bien, no pensar tanta en tapar cifras, sino si el mercado dice que eso es lo que vale mi compañía,
yo no debo porque estar temeroso de respetar esto. Y finalmente esto es la filosofía de IASB al
hacer esta propuesta de hablar todo el mismo idioma, de presentación de estados financieros.
Entonces, pues el impacto financiero dependerá de qué tanto estoy dispuesto yo como
empresario, como usuario de la información a aceptar y reconocer que debo revelar la realidad de
mis cifras, y de mis hechos económicos”.
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Basados en su experiencia indican que: “Los efectos financieros en las pymes agropecuaria (…)
son muy buenos porque permite que la gerencia sepa si está ganando o está perdiendo en su
inversión antes de llegar al mercado”. A través del siguiente ejemplo muestra los efectos
financieros a las que están expuestas las pymes agropecuarias:
“Un empresario se dedica a la siembra de palma de aceite, la norma internacional dice
que usted puede mantenerlo al costo si usted quiere (párrafo 24 y 31), pero tenga en cuenta que
el mercado varia en el valor. Puede ser, voy a suponer un caso: el aceite de palma se está
vendiendo en un mercado muy bien, entonces creo que estoy haciendo la excelente inversión,
pero resulta que en el mercado empieza a bajar el valor y eso a mí me tiene que dar señales
como empresario y la contabilidad es la que me tiene que proveer ese tipo de información, es
quizás muy bueno que yo como gerente pueda valorar mi cultivo de palma respecto de cómo
está en el mercado el litro de aceite de palma, lo cual podría dar una idea de cuánto pueda valer
en el mercado un cultivo de palma, de esa forma puedo yo tomar decisiones (…) si diversifico
mi portafolio de inversiones, de qué tanto sigo invirtiendo o también puedo observar si se trata
de picos y de variaciones de mercado o que son de especulación, es decir que la NIC me dice por
ejemplo si suben en un periodo y en el otro periodo bajan y hay un pico de sube y baja entonces
usted puede mantener un promedio y puede decir bueno es un tema de mercado, pero muchas
veces sucede que hay cambios en la economía, y es que supongamos, con el solo hecho de que
se firme el TLC puede ser que el aceite baje o suba, entonces eso me va a permitir a mi medirle
el pulso al mercado para que en si no haya una sorpresa”.
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“Otro ejemplo podría ser un cultivo de peces, es decir yo compro una cantidad de
semillas, de avedunex, la hecho en un lago y en ese momento que yo compré la semilla como
tal, eso es un activo biológico, la NIC 41 me dice que los activos biológicos tienen un
crecimiento, efectivamente mi inversión fue de $1.000.000 es decir yo invertí casi 1 millón de
pesos en avedunex, pero esos avedunex empiezan a crecer es decir empiezan a reproducirse, es
probable que con mediciones de la industria, porque uno como contador no sabe de eso, pero si
hay gente por ejemplo médicos veterinarios y gente especializada en la industria piscícola que le
va a medir el nivel de crecimiento para ese nivel de semillas y dependiendo del tiempo quiere
decir que en un momento dado tal vez usted pueda tener vamos a suponer 10.000 peces que
antes de cosecharlos, es decir que antes de separarlos de allá, dice la NIC 41 que la cosecha es
la separación del activo biológico del producto agrícola respecto al activo biológico, o la muerte
propiamente incluso del activo biológico. Entonces activo biológico yo sé en un momento dado
cuánto he invertido y resulta que yo he ido dándole cuido, medicinas a esos peces y yo he ido
acumulando el costo. Pero ahí un momento en el que yo debería saber qué tanto vale mi
inversión en el mercado, entonces alguien me dice que esos peces sin cosechar en el mercado,
cada pececito de esos supongamos que ya tienes 10.000 peces no sé y te dicen, ya podrías
cosecharlos y esos $10.000 peces en el mercado te van a valer cada pez a $5.000 supongamos y
como tienes $10.000 pues entonces vamos a suponer ahí tienes $50.000.000 y como tienes
$50.000.000 y le has invertido $40.000.000, podrías reconocer el ingreso pero le dice la NIC,
réstele los costos de la cosecha (…) tales como las redes, los trabajadores, en fin (…) estimar
esos costos, tal vez invertí $1.000.000 y me he ganado $49.000.000 millones, la NIC no me está
diciendo que repartir eso como utilidades, porque el tema de la repartición de utilidades es un
tema comercial no es un tema de NIIF sino que me permite medir cuánto son las utilidades que
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me he ganado y cuánto he invertido, pero puede suceder que en el mercado se baje el valor del
pez y que yo no haya ganado tal vez $49.000.000 millones e incluso que ya ha perdido las
semilla, por ejemplo yo le invertí $1.000.000 inicial que era semilla, le he invertido en
medicina y en otras cosas que pueda ser que yo le haya invertido otros $20.000.000 millones,
que lo que puedo yo recuperar en el mercado son $19.000.000, entonces la NIIF me dice no
espere a que venda, reconozca de una vez la pérdida porque la pérdida no depende de la venta
sino que usted ya perdió, entonces es una realidad económica, en este sentido ¿cuál es el efecto?
pues es un efecto que me permite estar midiendo el pulso de los negocios y que no depende de
un documento contable, nosotros contabilizamos mucho dependiendo de (…) donde está el
soporte pero en la NIIF no, de hecho en ocasiones no importa el soporte, entonces a mi me
parece que el tema es muy bueno, es decir cuáles son los efectos, pues tener una información
más confiable para la toma de decisiones empresariales”.
A la pregunta ¿Qué ventajas y desventajas le puede traer la implementación de
estándares internacionales a las pymes del sector agropecuario?
Dentro de las ventajas mencionadas por los expertos, las NIIF permitirán medir la realidad
económica de las empresas, apuntará hacia el desarrollo de la economía colombiana conduciendo
un mercado más competitivo en el que la información contable cuesta pero de su utilidad, se
obtendrán grandes resultados. De desventajas se enfocan al cambio de pasar del decreto 2649 de
1993 a NIIF, los costos en los que se incurre, pero que al final no es desventaja porque resulta
siendo una gran inversión, ya que la información contable cumplirá con las características
idóneas y de ésta se podrán concretar grandes proyectos y negocios.
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Argumentan que las ventajas son muchas, ya que se vuelve más efectivo y eficaz el
mercado, “ Se presenta mayor productividad laboral y productividad en tiempo para análisis en
toda la partes de NIIF y no es solo registrar o causar, desventaja: es claro que muchas compañías
hoy en día el tema es gastos y gastos, y esto sumado a pesos, hay muchas que le apuestan a
invertir en software útiles para poder implementar las NIIF, como hay compañías que
efectivamente por la misma reducción, por la misma estructura, se limitan y no invierten, sino
que siguen trabajando con el mismo software contable”.
En este sentido, “Las ventajas serían, si la entidad tiene pensado acceder a otros
recursos de crédito pero si usted quiere seguir haciendo lo mismo, lo que le va a pasar es que la
contabilidad va a ser más costosa, pero si usted lo que quiere (…) es acceder a un mercado de
capitales donde puede ser la financiación más económica, pues va a encontrar más ventajas, de lo
contrario va a encontrar desventajas, pienso yo que desde ese punto de vista dependería de lo que
haga la entidad o lo que piense hacer la entidad con su información, y hay algo muy puntual que
también decíamos: el empresario agrícola en Colombia es micro, pero sin embargo puede tener
mucho dinero, lo que uno ve fácilmente fincas de 100, 200 hectáreas, donde ni siquiera llevan
contabilidad. De hecho en Colombia, por excelencia el sector primario agropecuario no está
obligado a llevar contabilidad, dentro de los sujetos del código mercantil. Sin embargo esto
aplicaría ya para alguien que piensa organizarse y seguramente encontrará beneficios. El
principal beneficio que tienen la contabilidad o las Normas internacionales es medir
adecuadamente, y creo que ese es su principal beneficio”.
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Realmente…“eso de que el sector primario no tenga que llevar contabilidad no es cierto
(…) yo asesoro a una empresa del sector agropecuario y por supuesto que llevan contabilidad y
también tienen que reportar medios magnéticos, porque si eso fuera así, entonces uno diría a
FENAVI, que tiene las más grandes empresas que mueven gran parte del PIB en Colombia, que
usted no lleve contabilidad y que el sector primario no lleve contabilidad eso no puede
entenderse así, el código de comercio se refiere a que los agricultores (…) que trabajan en el
campo, no tienen que llevar contabilidad porque sería ponerle una carga muy grande porque él
no está ejerciendo una actividad de comercio, es decir el código de comercio se llama
precisamente así, porque habla de los comerciantes, en el artículo 18, 19 y 20 se llama de los
comerciantes y allí le dice que los comerciantes tienen unas obligaciones entre ellas llevar
contabilidad y que les sirva como medio de prueba, pero como usted no se dedica al comercio
formalmente porque usted es una profesión liberal entonces yo lo voy a eximir de esa
responsabilidad, porque usted es un agricultor y usted no se dedica profesionalmente a las
actividades de comercio, por lo tanto usted no lleva contabilidad, (…) imagínese un agricultor a
qué horas va a llevar la contabilidad, pero es mentiras porque el tema es saber interpretar la
norma que el sistema primario no lleve contabilidad, porque entonces si eso fuera así las
empresas por ejemplo Kokoriko que es una gran empresa llamada AVESCO que tienen sus
grandes cultivos de maíz, de cuido y que tienen sus grandes granjas de pollos (…), por supuesto
que si llevan contabilidad y a ellos es que está enfocada la NIIF y no al agricultor, entonces no es
cierto que no le aplique la NIC al sector primario.
Ligado al tema de aplicación y de convergencia a NIIF, ahora con los TLC (…)
“Necesariamente ya no va a hacer una competencia local sino es ya una competencia mundial.
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En ese sentido lo que tienen que hacer las compañías es decir (…) “oiga, si realmente yo
quiero competir debo extenderme, ampliar mi negocio, crecer, y luego evolucionar y crecer con
recursos de crédito, lo que se tiene que buscar es que esos recursos de crédito no sean tan
costosos, en ese sentido los beneficios que traerá la aplicación de las NIIF (…) es que si adoptan
un buen modelo de información pues los usuarios, los inversionistas van a tener más garantías
al momento de leer los estados financieros, pienso que esto facilitará la asignación de recursos a
estos proyectos de expansión”.
Es importante resaltar la utilidad de la información contable mediante la relación
coste/beneficio. Para ellos, la información contable cuesta pero sus beneficios son aún más
grandes. …“Pienso que desventajas no hay ninguna, lo que se ve como desventajas son
realmente ventajas, por ejemplo cuando le dicen (…) es que eso cuesta mucho, yo les digo eso
no es un costo, es una inversión porque como le decía al principio la información cuesta, tener
información les va a ayudar a tomar decisiones y les va a servir para que estén adelante en los
negocios, y en cuanto a ventajas, el hecho nada más de tener información de manera fiable, es
muy bueno para la toma de decisiones. Un caso puntual, en esta empresa de pollos,
antiguamente yo no sabía si iba a ganar o a perder respecto a las gallinas ponedoras, pues son
más o menos 64 semanas pero pueden también subir o bajar de valor en el mercado, por
ejemplo cuando hay gripe aviar, cuando hay muchas importaciones de gallinas o cuando hay
muchas exportaciones, esto tiende a variar en el mercado. FENAVI tiene unos expertos y tiene
un mercado medido y ellos saben cuántos importaciones se hacen diarias de pollos y cuantas
exportaciones se hacen y eso esta medido a través de Proexport, y eso además de muchos otros
mecanismos, entonces ellos saben cuánto vale una gallina en el mercado hoy, entonces que era lo
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que sucedía, que muchas veces el gerente decía (...) tengo unas gallinas ponedoras que las
compre en 4.000 pero les he invertido una cantidad de plata, y él no sabía tenía que ir a
averiguar a FENAVI a ver cuánto valía la gallina en el mercado el día de hoy, pero resulta que
yo no la voy a exportar hoy, sino mañana o pasado mañana y entonces el tenia cierta
incertidumbre respecto a ese valor, mientras que con la NIIF en cada fecha de cierre, nosotros
miramos cual es el valor de la gallina, ese valor queda en contabilidad y con solo mirar un
reporte financiero se puede mirar las tendencias y las variaciones de los últimos meses y podrá
saber si de acuerdo con esa evaluación de tendencias tiende a subir o a bajar de valor, es decir
que es una información que le sirve para tomar decisiones y puede decir por ejemplo cojamos
estas ponedoras que ya no están poniendo o sea las que se les ha agotado su vida y por ejemplo
dejarlas en una granja tal vez 8, 15 días más e incluso dándoles alimento para venderlas en el
momento adecuado en algunos casos , en otros casos decir, no mejor vendo ahora porque el
precio el mes pasado estuvo muy bajo, subió ahora y según las tendencias de FENAVI tiende a
subir y a bajar , entonces es esa información que la contabilidad le da. En Colombia, la
información contable que dan de semovientes por ejemplo no es muy buena, usted valora de
acuerdo con una tabla que le da el Ministerio de Agricultura que es (…) más de impuesto y que
no necesariamente refleja la realidad económica. En conclusión, hay muchas ventajas.
Esta categoría permite obtener una visión general hacia las ventajas y desventajas que
presenta la implementación de NIIF para el sector agropecuario. En Colombia, parece un poco
difícil ya que los empresarios están acostumbrados a llevar una contabilidad 100% de carácter
fiscal, hasta los mismos profesionales contables se han encerrado en el registro de la información
contable al servicio exclusivo de la DIAN, en otras palabras a la “Teneduría de libros y al
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cumplimiento de requisitos legales”, más no como un sistema de información contable que
permita saber la realidad financiera de la compañía, tener la facultad para responder ante un
contexto global de los negocios y conocer por ende su valor actual en el mercado. El mismo
informe sobre la Observancia de Estándares y de Códigos (ROSC), emitido por el Banco
Mundial y el Fondo Monetario internacional ya había advertido sobre las deficiencias que
presenta el modelo contable colombiano en su estructura y organización de la profesión.
Uno de los elementos claves de este informe Según (Mejía, 2005),
es la adopción de códigos (estándares) de conducta, mejores flujos de información, y
fortalecimiento de la supervisión y la regulación financiera, cuyo propósito es incrementar
la transparencia, no solo de los mercados sino también de la información disponible para la
toma de decisiones públicas e internacionales que no se alejen, por lo menos en teoría, de los
instrumentos para la protección de los derechos humanos adoptados por las Naciones Unidas,
en especial el Pacto Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales.
Desde el 2005 e incluso antes, ya se venía desarrollando la idea de cambiar el modelo
contable, y es lamentable encontrar a Colombia como el último país suramericano en el proceso
de convergencia hacia NIIF, pues es también una mirada de reflexión hacia la profesión y a su
organización. Esto también viene ligado al escoger Chile como país objeto de estudio, pues
definitivamente son un país modelo a seguir, la agremiación de contadores Públicos de Chile
participan activamente en el proceso, se involucran en el replanteamiento del modelo contable y
de su profesión, factor que en Colombia no se ve reflejado en la actualidad.
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La siguiente pregunta, toma dos variables: la crisis climática y las NIIF. Esta pregunta
surgió tras el análisis del sector agropecuario colombiano y cómo éste se ha visto afectado por la
ola invernal y continuas crisis climáticas en los últimos años. En sentido de IASB, no tiene
relación alguna, ya que el estándar no varía se presenten o no éstas contingencias en el sector,
pero desde una mirada de los expertos a la pregunta: Debido a la crisis climática que está
travesando el país, ¿En qué aspectos considera usted que las pymes agropecuarias pueden
verse afectadas si se implementan los estándares emitidos por IASB? …“el factor climático en
el sector agropecuario hoy en día es tan importante porque de eso depende la producción, y no
solo la producción, está unida al margen de rentabilidad y a los ingresos de una organización,
unida a los costos laborales de una compañía, entonces el impacto puede ser demasiado fuerte
desde el punto de vista climático”. … “La pregunta no tiene nada que ver, pues si se aplica valor
razonable pues seguramente el clima afectará el valor de las plantaciones, de los cultivos o del
activo biológico. Entonces desde ese punto de vista pienso que la contabilidad no tiene nada que
ver con el factor climático, como mínimo la contabilidad media si hay una crisis, un impacto, un
deterioro de activo biológico… La norma internacional es independiente del punto tributario… si
el agricultor utiliza el valor razonable en nada le afecta el pago de su tributo y eso debe
entenderse claramente porque existe mucha equivocación en ese tema”.
“Los hechos que en algún momento generen contingencias, y que en algún momento
afecten el valor razonable de los activos o de los pasivos afectaran de cierta manera los estados
financieros, la valoración. Por eso los críticos hoy en día de las normas, dicen que los estados
financieros van a ser muy volátiles, un día puedo presentar una información optimista y al
siguiente año ya es pesimista, y entonces no hay como una consistencia en las cifras. Entonces en
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ese sentido estos fenómenos biológicos o climáticos lo que podría hacer es afectar en cierta
manera los activos productivos de la compañía”.
…Argumentan que no tendrían que ver (…) los efectos de IASB son los mismos con o
sin crisis climática, obviamente que por ejemplo, si hay crisis climática y se me murieron de a
200 gallinas pues entonces el valor de las gallinas, como hay escases de gallinas en el país,
supongamos pues como todo en economía cuando nos falta cantidad sube el precio, digamos
cuando se pudren todos los aguacates y no hubo cosecha de aguacates pues el precio del aguacate
sube. Entonces vamos a suponer que por la crisis climática se murieron un mundo de gallinas ,
eso no tiene nada que ver con que haya o no haya IASB, la única diferencia es que sin normas de
IASB yo no mido en mi contabilidad toda la muerte de esas gallinas, no me doy cuenta que bajó
el precio de las gallinas porque tal vez yo pueda reconocer las gallinas que a mí se me ahogaron
en Colombia, pero voy a suponer que a mí no se me ahogo ninguna gallina, se le ahogo a mucha
gente. Si estuviéramos bajo la contabilidad colombiana yo no me doy cuenta de cuánto es la
variación en el valor razonable de mis activos biológicos, pero en cambio si yo estoy bajo IFRS,
con la crisis climática se me ahogaron 10.000 gallinas, pues el precio de las gallinas sube y yo
podría por ejemplo tomar la decisión de vender aquellas gallinas que yo tenía allí en la granja,
que eran gallinas ponedoras pero que ya no están poniendo o que tal vez aunque estén poniendo
(…) me conviene vender este lote porque me voy a provechar de esta situación; es decir que hay
que tener información para competir en el mercado, entonces , si yo estoy sin IFRS no tengo de
donde sacar esa información ni va a ver alguien que me la provea mientras que si yo estoy
obligado a aplicar IFRS mi contabilidad me tiene que dar ese tipo de datos y yo como gerente
tengo que tomar decisiones, es que mi información no sirve nada más para reportarle a la DIAN
86
sino para tomar decisiones, entonces con o sin crisis la NIC me dice que mida mis activos
biológicos por valor razonable y mis productos agrícolas por su valor razonable para que la
gerencia pueda tomar decisiones y con o sin crisis climática la NIC es muchísimo mejor que la
norma colombiana, porque la norma colombiana solo es para reportar información a la DIAN”.
87
7. CONCLUSIONES
En Chile, el proceso de convergencia a NIIF, para las empresas del sector agropecuario
fue dificultoso debido a la falta de mercados de referencia como por ejemplo, cultivos de
la vid en desarrollo, de los mismos bosques en desarrollo, que impedían medir a valor
razonable los activos biológicos. Otro de los aspectos determinantes es la complejidad en
elaborar un modelo idóneo que se adapte a las necesidades de cada entidad para la
medición del valor razonable.
En Colombia, según las opiniones de los expertos, las empresas pymes del sector
agropecuario no tienen mercados activos de referencia, que sean adecuados para medir
sus activos biológicos a valor razonable, y aunque la misma norma da la posibilidad de
utilizar otras alternativas como el modelo de costo, es importante que en determinados
momentos los empresarios puedan hacerlo a precios de mercado. Entidades como
FENAVI ya vienen trabajando en el tema según lo explica el Doctor Juan Fernando
Mejía en la entrevista, pero la idea es que para el sector agrícola, el forestal, el pecuario y
demás se tengan precios de referencia y se pueda aplicar el valor razonable a dichos
activos.
Las actividades agropecuarias en Colombia, no tenían un modelo contable que les
permitiera a los empresarios de las pymes conocer la información real de su compañía,
saber cuánto valía su compañía hoy en el mercado, conocer si efectivamente la actividad
económica agropecuaria es productiva y genera utilidades a la compañía o no.
88
Actualmente, gracias a las NIIF, en especial a la NIC 41 y a la sección 34 de NIIF
pymes, los empresarios podrán medir sus activos biológicos a través de métodos
reconocidos, pero también es importante que los empresarios del sector agropecuario se
proyecten, crezcan en el mercado competitivo, converjan hacia estándares internacionales
y busquen a través de esta ventaja la industrialización del sector, y por ende la
generación de valor agregado para la economía colombiana.
Bajo estándares internacionales, en los estados financieros de las pymes agropecuarias
aparecerán los activos biológicos, como una sub-clasificación de los activos, al igual que
sus valorizaciones o pérdidas, las cuales ya no afectarán el patrimonio de dicha entidad
sino que afectará directamente los resultados del ejercicio.
El proceso de aplicación de la NIC 41 en Chile, fue un poco difícil, según los casos
investigados de ese país en empresas vinícolas y forestales, y también la afirmación del
Doctor Juan Fernando lo confirma al referirse que en una conferencia realizada con un
docente de la Universidad Católica de Chile y asesor de IFRS, se comentó que en Chile
no se entendió muy bien la NIC 41 porque era compleja y no había una buena
comprensión de cómo aplicarla pero que eso ha sido superado precisamente con los
párrafos 24 y 31 de dicha NIC, y esto dependerá mucho del juicio profesional de los
Contadores e implicados en el proceso a la hora de medir los activos.
En Colombia, se tiene que las empresas en un alto porcentaje son pymes, es decir que
según la normatividad emitida por las autoridades de regulación colombiana, estarán en
89
el grupo 2 y aplicarán NIIF para pymes. Según los expertos, el tema es complejo ya que a
muchos empresarios de este sector agropecuario no les gusta mostrar la información
financiera, las cifras, la realidad de los hechos económicos porque están expuestos a
problemas de tributación por ejemplo o hasta de secuestros, pero en este sentido y al ser
obligatoria la convergencia hacia estándares internacionales, el sector agropecuario tiene
que salir al desarrollo y competir ante un mercado globalizado.
En cuanto a los efectos financieros, con la valorización de activos biológicos si se utiliza
el valor razonable, en cierta medida se adelantaría en las cifras del balance, ya que irá
contra resultados, razón por la cual la contabilidad será volátil al igual que los mercados
en un mundo que está en constante cambio, y tal como lo argumenta el Dr. Leonardo
Varón, la información financiera será más ajustada a parámetros de revelación, lo que
permitirá a la vez que los empresarios conozcan si está ganando o están perdiendo en su
inversión antes de llegar al mercado.
90
8. GLOSARIO
International Accounting Standards Board (IASB): Es la Junta de estándares internacionales
de contabilidad, encargada de elaborar y emitir Normas Internacionales de Información
Financiera y los Borradores de exposición, también tiene a su cargo aprobar las interpretaciones
desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información
Financiera CINIIF (International Financial Reporting Committee (IFRIC).
International Financial Reporting Standards (IFRS): son los estándares internacionales de
información financiera adoptados IASB. Comprenden: Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF); Normas Internacionales de Contabilidad (NIC); e (c) Interpretaciones
emanadas del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF), o bien del anterior Comité de Interpretaciones (SIC).
International Financial Reporting Standards for Small and medium-sized entity(es) IFRS
FOR SME(s): Son las normas internacionales de información financiera para entidades de
pequeño y mediano tamaño.
Pyme: Son entidades de pequeño y mediano tamaño que no tienen obligación pública de rendir
cuentas, y publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos.
91
Activo: es u recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Activo biológico: es un animal vivo o una planta.
Actividad agrícola: Gestión, por parte de una entidad, de las transformaciones de carácter
biológico realizadas con los activos biológicos, sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a
productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
Producto agrícola: Producto ya recolectado procedente de los activos biológicos de la entidad.
Cosecha o recolección: Separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el
cese de los procesos vitales de un activo biológico.
Transformación biológica: Los procesos de crecimiento, degradación, producción y
procreación que causan cambios cualitativos o cuantitativos en un activos biológico.
Grupo de activos biológicos: Agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.
Valor razonable: El importe por el cual puede intercambiarse un activo o cancelarse un pasivo o
intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente
informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
92
Mercado de capitales: Herramienta básica para el desarrollo económico de una sociedad, ya que
mediante él, se hace la transición del ahorro a la inversión; moviliza recursos principalmente de
mediano y largo plazo, desde aquellos sectores que tienen dinero en exceso hacia las actividades
productivas mediante la compraventa de títulos valores.
Superintendencia de Valores y Seguros de Chile (SVS): Es una institución autónoma, con
personalidad jurídica y patrimonio propio, que se relaciona con el Gobierno a través del
Ministerio de Hacienda. Tiene por objeto la superior fiscalización de las actividades y entidades
que participan de los mercados de valores y de seguros en Chile.
Adopción normativa: Decisión de eliminar todo el contenido regulativo nacional concerniente a
una temática, en este caso la contable, y en su reemplazo validar como un todo la normativa
internacional.
Armonización contable: Proceso de adaptación de las normas nacionales a las internacionales,
manteniendo ciertos contenidos apropiados para dar cuenta de los intereses propios del ámbito
jurídico y económico del entorno particular, con lo que se preserva un alto grado de
independencia y discrecionalidad en los procesos informativos contables adecuados para
cualquier sistema político que pretenda adelantar acciones autónomas en pro del desarrollo
social.
Los anteriores conceptos fueron recolectados de las fuentes que se relacionan en la bibliografía
del trabajo.
93
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98
ANEXOS
ANEXO 1. LEY 1314 DE 2009
LEY 1314 DE 2009
Diario Oficial No. 47.409 de 13 de julio de 2009
CONGRESO DE LA REPÚBLICA
Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes,
el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento.
EL CONGRESO DE COLOMBIA
DECRETA:
ARTÍCULO 1o. OBJETIVOS DE ESTA LEY. Por mandato de esta ley, el Estado, bajo la
dirección del Presidente la República y por intermedio de las entidades a que hace referencia la
presente ley, intervendrá la economía, limitando la libertad económica, para expedir normas
contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, que conformen un
sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya
virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden información
financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, útil para la toma de
decisiones económicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las
empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la
productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de la actividad empresarial de las
personas naturales y jurídicas, nacionales o extranjeras. Con tal finalidad, en atención al interés
público, expedirá normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de
información, en los términos establecidos en la presente ley.
99
Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el
propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se
dirigirá hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las
mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios.
Mediante normas de intervención se podrá permitir u ordenar que tanto el sistema documental
contable, que incluye los soportes, los comprobantes y los libros, como los informes de gestión y
la información contable, en especial los estados financieros con sus notas, sean preparados,
conservados y difundidos electrónicamente. A tal efecto dichas normas podrán determinar las
reglas aplicables al registro electrónico de los libros de comercio y al depósito electrónico de la
información, que serían aplicables por todos los registros públicos, como el registro mercantil.
Dichas normas garantizarán la autenticidad e integridad documental y podrán regular el registro
de libros una vez diligenciados.
PARÁGRAFO. Las facultades de intervención establecidas en esta ley no se extienden a las
cuentas nacionales, como tampoco a la contabilidad presupuestaria, a la contabilidad financiera
gubernamental, de competencia del Contador General de la Nación, o la contabilidad de costos.
ARTÍCULO 2o. AMBITO DE APLICACIÓN. La presente ley aplica a todas las personas
naturales y jurídicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estén obligadas a llevar
contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y demás personas encargadas de
la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y
aseguramiento.
En desarrollo de esta ley y en atención al volumen de sus activos, de sus ingresos, al número de
sus empleados, a su forma de organización jurídica o de sus circunstancias socioeconómicas, el
Gobierno autorizará de manera general que ciertos obligados lleven contabilidad simplificada,
emitan estados financieros y revelaciones abreviados o que estos sean objeto de aseguramiento
de información de nivel moderado.
100
En desarrollo de programas de formalización empresarial o por razones de política de desarrollo
empresarial, el Gobierno establecerá normas de contabilidad y de información financiera para las
microempresas, sean personas jurídicas o naturales, que cumplan los requisitos establecidos en
los numerales del artículo 499 del Estatuto Tributario.
PARÁGRAFO. Deberán sujetarse a esta ley y a las normas que se expidan con base en ella,
quienes sin estar obligados a observarla pretendan hacer valer su información como prueba.
ARTÍCULO 3o. DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN
FINANCIERA. Para los propósitos de esta ley, se entiende por normas de contabilidad y de
información financiera el sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos,
normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas
técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías,
que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las
operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y
comparable.
PARÁGRAFO. Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de
acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente con su forma legal.
ARTÍCULO 4o. INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
FRENTE A LAS DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Las normas
expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes
tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia.
A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones
tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y
de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas.
101
En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos,
las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información
financiera.
ARTÍCULO 5o. DE LAS NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN. Para los
propósitos de esta ley, se entiende por normas de aseguramiento de información el sistema
compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías, que regulan las calidades
personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo y los informes de un trabajo de
aseguramiento de información. Tales normas se componen de normas éticas, normas de control
de calidad de los trabajos, normas de auditoría de información financiera histórica, normas de
revisión de información financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta
de la anterior.
PARÁGRAFO 1o. El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría integral aplicables a
los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones de un mismo ente diferentes
auditorías.
PARÁGRAFO 2o. Los servicios de aseguramiento de la información financiera de que trata este
artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales, deberán ser prestados bajo la
dirección y responsabilidad de contadores públicos.
ARTÍCULO 6o. AUTORIDADES DE REGULACIÓN Y NORMALIZACIÓN TÉCNICA. Bajo
la dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultades regulatorias en materia
de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la Nación, los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, obrando conjuntamente,
expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de contabilidad e información financiera y
de aseguramiento de información, con el fundamento en las propuestas que deberá presentarles el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas
contables, de información financiera y de aseguramiento de la información.
102
PARÁGRAFO. En adelante las entidades estatales que ejerzan funciones de supervisión,
ejercerán sus facultades en los términos señalados en el artículo 10 de la presente ley.
ARTÍCULO 7o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE LA REGULACIÓN
AUTORIZADA POR ESTA LEY. Para la expedición de normas de contabilidad y de
información financiera y de aseguramiento de información, los Ministerios de Hacienda y
Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, observarán los siguientes criterios:
1. Verificarán que el proceso de elaboración de los proyectos por parte del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública sea abierto, transparente y de público conocimiento.
2. Considerarán las recomendaciones y observaciones que, como consecuencia del análisis del
impacto de los proyectos, sean formuladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
por los organismos responsables del diseño y manejo de la política económica y por las entidades
estatales que ejercen funciones de inspección, vigilancia o control.
3. Para elaborar un texto definitivo, analizarán y acogerán, cuando resulte pertinente, las
observaciones realizadas durante la etapa de exposición pública de los proyectos, que le serán
trasladadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, con el análisis correspondiente,
indicando las razones técnicas por las cuales recomienda acoger o no las mismas.
4. Dispondrán la publicación, en medios que garanticen su amplia divulgación, de las normas,
junto con los fundamentos de sus conclusiones.
5. Revisarán que las reglamentaciones sobre contabilidad e información financiera y
aseguramiento de información sean consistentes, para lo cual velarán porque las normas a
expedir por otras autoridades de la rama ejecutiva en materia de contabilidad y de información
financiera y aseguramiento de información resulten acordes con las disposiciones contenidas en
la presente ley y en las normas que la desarrollen. Para ello emitirán conjuntamente opiniones no
vinculantes. Igualmente, salvo en casos de urgencia, velarán porque los procesos de desarrollo de
103
esta ley por el Gobierno, los Ministerios y demás autoridades, se realicen de manera abierta y
transparente.
6. Los demás que determine el Gobierno Nacional para garantizar buenas prácticas y un debido
proceso en la regulación de la contabilidad y de la información financiera y del aseguramiento de
información.
ARTÍCULO 8o. CRITERIOS A LOS CUALES DEBE SUJETARSE EL CONSEJO TÉCNICO
DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. En la elaboración de los proyectos de normas que someterá
a consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y
Turismo, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública aplicará los siguientes criterios y
procedimientos:
1. Enviará a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo,
al menos una vez cada seis (6) meses, para su difusión, un programa de trabajo que describa los
proyectos que considere emprender o que se encuentren en curso. Se entiende que un proyecto
está en proceso de preparación desde el momento en que se adopte la decisión de elaborarlo,
hasta que se expida.
2. Se asegurará que sus propuestas se ajusten a las mejores prácticas internacionales, utilizando
procedimientos que sean ágiles, flexibles, transparentes y de público conocimiento, y tendrá en
cuenta, en la medida de lo posible, la comparación entre el beneficio y el costo que producirían
sus proyectos en caso de ser convertidos en normas.
3. En busca de la convergencia prevista en el artículo 1o de esta ley, tomará como referencia para
la elaboración de sus propuestas, los estándares más recientes y de mayor aceptación que hayan
sido expedidos o estén próximos a ser expedidos por los organismos internacionales reconocidos
a nivel mundial como emisores de estándares internacionales en el tema correspondiente, sus
elementos y los fundamentos de sus conclusiones. Si, luego de haber efectuado el análisis
respectivo, concluye que, en el marco de los principios y objetivos de la presente ley, los
referidos estándares internacionales, sus elementos o fundamentos, no resultarían eficaces o
104
apropiados para los entes en Colombia, comunicará las razones técnicas de su apreciación a los
Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, para que estos
decidan sobre su conveniencia e implicaciones de acuerdo con el interés público y el bien
común.
4. Tendrá en cuenta las diferencias entre los entes económicos, en razón a su tamaño, forma de
organización jurídica, el sector al que pertenecen, su número de empleados y el interés público
involucrado en su actividad, para que los requisitos y obligaciones que se establezcan resulten
razonables y acordes a tales circunstancias.
5. Propenderá por la participación voluntaria de reconocidos expertos en la materia.
6. Establecerá Comités Técnicos ad honórem conformados por autoridades, preparadores,
aseguradores y usuarios de la información financiera.
7. Considerará las recomendaciones que, fruto del análisis del impacto de los proyectos sean
formuladas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, por los organismos
responsables del diseño y manejo de la política económica, por las entidades estatales que
ejercen funciones de inspección, vigilancia o control y por quienes participen en los procesos de
discusión pública.
8. Dispondrá la publicación, para su discusión pública, en medios que garanticen su amplia
divulgación, de los borradores de sus proyectos. Una vez finalizado su análisis y en forma
concomitante con su remisión a los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio,
Industria y Turismo, publicará los proyectos definitivos.
9. Velará porque sus decisiones sean adoptadas en tiempos razonables y con las menores cargas
posibles para sus destinatarios.
10. Participará en los procesos de elaboración de normas internacionales de contabilidad y de
información financiera y de aseguramiento de información, que adelanten instituciones
105
internacionales, dentro de los límites de sus recursos y de conformidad con las directrices
establecidas por el Gobierno. Para el efecto, la presente ley autoriza los pagos por concepto de
afiliación o membrecía, por derechos de autor y los de las cuotas para apoyar el funcionamiento
de las instituciones internacionales correspondientes.
11. Evitará la duplicación o repetición del trabajo realizado por otras instituciones con
actividades de normalización internacional en estas materias y promoverá un consenso nacional
en torno a sus proyectos.
12. En coordinación con los Ministerios de Educación, Hacienda y Crédito Público y Comercio,
Industria y Turismo, así como con los representantes de las facultades y Programas de
Contaduría Pública del país, promover un proceso de divulgación, conocimiento y comprensión
que busque desarrollar actividades tendientes a sensibilizar y socializar los procesos de
convergencia de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de
información establecidas en la presente ley, con estándares internacionales, en las empresas del
país y otros interesados durante todas las etapas de su implementación.
ARTÍCULO 9o. AUTORIDAD DISCIPLINARIA. La Junta Central de Contadores, Unidad
Administrativa Especial con personería jurídica, creada por el Decreto Legislativo 2373 de 1956,
actualmente adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en desarrollo de las
facultades asignadas en el artículo 20 de la Ley 43 de 1990, continuará actuando como tribunal
disciplinario y órgano de registro de la profesión contable, incluyendo dentro del ámbito de su
competencia a los Contadores Públicos y a las demás entidades que presten servicios al público
en general propios de la ciencia contable como profesión liberal. Para el cumplimiento de sus
funciones podrá solicitar documentos, practicar inspecciones, obtener declaraciones y
testimonios, así como aplicar sanciones personales o institucionales a quienes hayan violado las
normas aplicables.
ARTÍCULO 10. AUTORIDADES DE SUPERVISIÓN. Sin perjuicio de las facultades
conferidas en otras disposiciones, relacionadas con la materia objeto de esta ley, en desarrollo de
las funciones de inspección, control o vigilancia, corresponde a las autoridades de supervisión:
106
1. Vigilar que los entes económicos bajo inspección, vigilancia o control, así como sus
administradores, funcionarios y profesionales de aseguramiento de información, cumplan con las
normas en materia de contabilidad y de información financiera y aseguramiento de información,
y aplicar las sanciones a que haya lugar por infracciones a las mismas.
2. Expedir normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad y de
información financiera y de aseguramiento de información. Estas actuaciones administrativas,
deberán producirse dentro de los límites fijados en la Constitución, en la presente ley y en las
normas que la reglamenten y desarrollen.
PARÁGRAFO. Las facultades señaladas en el presente artículo no podrán ser ejercidas por la
Superintendencia Financiera de Colombia respecto de emisores de valores que por ley, en virtud
de su objeto social especial, se encuentren sometidos a la vigilancia de otra superintendencia,
salvo en lo relacionado con las normas en materia de divulgación de información aplicable a
quienes participen en el mercado de valores.
ARTÍCULO 11. AJUSTES INSTITUCIONALES. Conforme a lo previsto en el artículo 189 de
la Constitución Política y demás normas concordantes, el Gobierno Nacional modificará la
conformación, estructura y funcionamiento de la Junta Central de Contadores y del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, para garantizar que puedan cumplir adecuadamente sus
funciones.
Desde la entrada en vigencia de la presente ley, a los funcionarios y asesores de las entidades a
que hace referencia el artículo 6o, así como a los integrantes, empleados y contratistas de la Junta
Central de Contadores y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, se les aplicará en su
totalidad las inhabilidades, impedimentos, incompatibilidades, reglas para manejo de conflictos
de interés y demás normas consagradas en la Ley 734 de 2002 o demás normas que la adicionen,
modifiquen o sustituyan.
107
La Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública contarán con los
recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones.
La Junta Central de Contadores podrá destinar las sumas que se cobren por concepto de
inscripción profesional de los contadores públicos y de las entidades que presten servicios al
público en general propios de la ciencia contable como profesión liberal, por la expedición de
tarjetas y registros profesionales, certificados de antecedentes, de las publicaciones y dictámenes
periciales de estos organismos.
Los recursos del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, que provendrán del presupuesto
nacional, se administrarán y ejecutarán por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, a
partir del 1o de enero del año 2010.
PARÁGRAFO. En la reorganización a que hace referencia este artículo, por lo menos tres
cuartas partes de los miembros del Consejo Técnico de la Contaduría Pública deberán ser
contadores públicos que hayan ejercido con buen crédito su profesión. Todos los miembros del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública deberán demostrar conocimiento y experiencia de más
de diez (10) años, en dos (2) o más de las siguientes áreas o especialidades: revisoría fiscal,
investigación contable, docencia contable, contabilidad, regulación contable, aseguramiento,
derecho tributario, finanzas, formulación y evaluación de proyectos de inversión o negocios
nacionales e internacionales.
El Gobierno determinará la conformación del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Para
ello, garantizará que el grupo se componga de la mejor combinación posible de habilidades
técnicas y de experiencia en las materias a las que hace referencia este artículo, así como en las
realidades y perspectivas de los mercados, con el fin de obtener proyectos de normas de alta
calidad y pertinencia. Por lo menos una cuarta parte de los miembros serán designados por el
Presidente de la República, de ternas enviadas por diferentes entidades tales como Asociaciones
de Contadores Públicos, Facultades de Contaduría, Colegios de Contadores Públicos y
Federaciones de Contadores. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.
108
Las ternas serán elaboradas por las anteriores organizaciones, a partir de una lista de elegibles
conformada mediante concurso público de méritos que incluyan examen de antecedentes
laborales, examen de conocimientos y experiencia de que trata este artículo.
ARTÍCULO 12. COORDINACIÓN ENTRE ENTIDADES PÚBLICAS. En ejercicio de sus
funciones y competencias constitucionales y legales, las diferentes autoridades con competencia
sobre entes privados o públicos deberán garantizar que las normas de contabilidad, de
información financiera y aseguramiento de la información de quienes participen en un mismo
sector económico sean homogéneas, consistentes y comparables.
Para el logro de este objetivo, las autoridades de regulación y de supervisión obligatoriamente
coordinarán el ejercicio de sus funciones.
ARTÍCULO 13. PRIMERA REVISIÓN. A partir del 1o de enero del año 2010 y dentro de los
seis (6) meses siguientes a esta fecha, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública hará una
primera revisión de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de
información, al cabo de los cuales presentará, para su divulgación, un primer plan de trabajo al
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Dicho plan deberá ejecutarse dentro de los
veinticuatro (24) meses siguientes a la entrega de dicho plan de trabajo, término durante el cual
el Consejo presentará a consideración de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de
Comercio, Industria y Turismo los proyectos a que haya lugar.
PARÁGRAFO. Las normas legales sobre contabilidad, información financiera o aseguramiento
de la información expedidas con anterioridad conservarán su vigor hasta que entre en vigencia
una nueva disposición expedida en desarrollo de esta Ley que las modifique, reemplace o
elimine.
ARTÍCULO 14. ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS DE INTERVENCIÓN EN
MATERIA DE CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE
ASEGURAMIENTO DE INFORMACIÓN. Las normas expedidas conjuntamente por el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
109
entrarán en vigencia el 1o de enero del segundo año gravable siguiente al de su promulgación, a
menos que en virtud de su complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente.
Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a aquellas materias objeto de
remisión expresa o no regulada por las leyes tributarias, para efectos fiscales se continuará
aplicando, hasta el 31 de diciembre del año gravable siguiente, la norma contable vigente antes
de dicha promulgación.
ARTÍCULO 15. APLICACIÓN EXTENSIVA. Cuando al aplicar el régimen legal propio de una
persona jurídica no comerciante se advierta que él no contempla normas en materia de
contabilidad, estados financieros, control interno, administradores, rendición de cuentas,
informes a los máximos órganos sociales, revisoría fiscal, auditoría, o cuando como
consecuencia de una normatividad incompleta se adviertan vacíos legales en dicho régimen, se
aplicarán en forma supletiva las disposiciones para las sociedades comerciales previstas en el
Código de Comercio y en las demás normas que modifican y adicionan a este.
ARTÍCULO 16. TRANSITORIO. Las entidades que estén adelantando procesos de
convergencia con normas internacionales de contabilidad y de información financiera y
aseguramiento de información, podrán continuar haciéndolo, inclusive si no existe todavía una
decisión conjunta de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y
Turismo, pero respetando el marco normativo vigente.
Las normas así promulgadas serán revisadas por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública
para asegurar su concordancia, una vez sean expedidas por los Ministerios de Hacienda y Crédito
Público y de Comercio, Industria y Turismo, con las normas a que hace referencia esta ley.
ARTÍCULO 17. VIGENCIA Y DEROGATORIAS. La presente ley rige a partir de la fecha de
su publicación y deroga todas las normas que le sean contrarias.
El Presidente del honorable Senado de la República,
HERNÁN ANDRADE SERRANO.
110
El Secretario General del honorable Senado de la República,
EMILIO RAMÓN OTERO DAJUD.
El Presidente de la honorable Cámara de Representantes,
GERMÁN VARÓN COTRINO.
El Secretario General de la honorable Cámara de Representantes,
JESÚS ALFONSO RODRÍGUEZ CAMARGO.
REPUBLICA DE COLOMBIA - GOBIERNO NACIONAL
Publíquese y cúmplase.
Dada en Bogotá, D. C., a 13 de julio de 2009.
ÁLVARO URIBE VÉLEZ
El Ministro de Hacienda y Crédito Público,
OSCAR IVÁN ZULUAGA ESCOBAR.
El Ministro de Comercio, Industria y Turismo,
LUIS GUILLERMO PLATA PÁEZ.
111
ANEXO 2
Decreto 4946 de 30-12-2011
Por el cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de las normas
internacionales de contabilidad e información financiera.
El Presidente de la República de Colombia, en uso de sus atribuciones constitucionales y legales,
en especial las que le confiere el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y la Ley
1314 de 2009, y
Considerando:
Que la Ley 1314 de 2009 tiene como objetivo la conformación de un sistema único y homogéneo
de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, de normas de contabilidad, de
información financiera y de aseguramiento de la información.
Que con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con el
propósito de apoyar la internacionalización de las relaciones económicas, la acción del Estado se
dirigirá hacia la convergencia de las normas de contabilidad, de información financiera y de
aseguramiento de la información, con estándares internacionales de aceptación mundial, con las
mejores prácticas y con la rápida evolución de los negocios.
Que el 22 de junio de 2011 el Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en cumplimiento de su
función, presentó al Gobierno Nacional el Direccionamiento Estratégico del proceso de
convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la
información, con estándares internacionales.
Que en dicho Direccionamiento Estratégico el Consejo Técnico de la Contaduría Pública le
recomendó al Gobierno Nacional que el proceso de convergencia a estándares internacionales de
contabilidad e información financiera se lleve a cabo tomando como referentes las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF junto con sus interpretaciones y el marco de
112
referencia conceptual emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad,
International Accounting Standards Board, IASB por sus siglas en inglés.
<Modificado por el artículo 1 ° del Decreto 0403 de 21-02-2012> “Que la publicación en el mes
de noviembre de 2011 de la traducción de las normas International Financial Reporting
Standards IFRS, fue realizada por el internacional Accounting Standards Board IASB y se
encuentran disponibles en la página de internet
www.ifrs.orgIlFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. Las cuales pueden ser
consultadas de manera gratuita”.
Que con el objeto de avanzar en el proceso de convergencia hacia los estándares internacionales
de aceptación mundial en materia de información financiera de que trata la Ley 1314 de 2009, es
necesario conocer los impactos que conlleva este cambio fundamental en los procesos contables
y de divulgación de información empresarial en Colombia, por lo cual se establece un ejercicio
de aplicación voluntaria de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, los
cuales serán analizados por las diferentes autoridades únicamente con el propósito de medir si
tales estándares internacionales resultan eficaces o apropiados para los entes en Colombia y de
determinar las medidas regulatorias que deberán adoptarse, de tal manera que al terminar este
ejercicio las obligaciones que se establezcan resulten razonables y acordes a la realidad
económica del país.
Que mediante el presente decreto se establece la etapa de prueba del proceso de aplicación de las
Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF, de tal manera que las entidades y/o
entes económicos que voluntariamente se acojan a él, puedan conocer los beneficios, cargas e
impactos que conlleva esta decisión, con el concurso de las autoridades, sin que durante este
período y para los fines exclusivos de este ejercicio sean objeto de sanción.
Decreta:
Artículo 1°. Definiciones. Para los efectos previstos en el presente decreto se establecen las
siguientes definiciones:
113
EMISORES DE VALORES. Son emisores de valores las entidades y/o entes económicos que
han colocado entre el público títulos representativos de deuda, patrimonio o mixtos y tienen
inscritos dichos títulos en el Registro Nacional de Valores y Emisores.
<Modificado por el artículo 2 ° del Decreto 0403 de 21-02-2012>. “ENTIDADES DE INTERÉS
PÚBLICO: Son aquellas que, previa autorización de la autoridad Estatal competente, captan,
manejan o administran recursos del público”.
APLICACIÓN INTEGRAL. Es el proceso en virtud del cual la preparación y presentación de los
estados financieros de propósito especial se realiza con base en todas las Normas Internacionales
de Información Financiera – NIIF, en cuanto resulten aplicables a cada entidad y/o ente
económico, teniendo en cuenta sus interpretaciones y marco de referencia conceptual, publicadas
por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en el idioma español vigentes al 1° de
enero de 2011.
ETAPA DE PRUEBA. Periodo de tiempo durante el cual para los fines exclusivos de este
ejercicio, las entidades y/o entes económicos acogerán voluntariamente la preparación y
presentación de sus estados financieros de propósito especial con base en Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF en el idioma español vigentes al 1° de enero de
2011, con el objeto de medir los impactos de su aplicación.
La participación voluntaria en este ejercicio de prueba no exime a las entidades y/o entes
económicos de su responsabilidad respecto de la calidad, suficiencia y oportunidad de la
información que deben suministrar para dar cumplimiento a los deberes legales, reglamentarios y
contractuales a que están sujetas, de acuerdo con la normatividad expedida por las entidades de
vigilancia y control y demás autoridades competentes, de conformidad con el régimen que les
sea aplicable. Los estados financieros y demás información destinada al público en general u
otros usuarios externos que suministre la entidad y/o ente económico, entre la cual está incluida
la información para efectos de supervisión y la concerniente a las declaraciones tributarias, debe
ser el resultado de la aplicación de las normas colombianas vigentes en la actualidad.
114
ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL. Los estados financieros que se
obtengan como resultado de lo dispuesto en el presente decreto serán de propósito especial por
tener una circulación o uso limitado, aunque para su elaboración se utilizarán los estándares NIIF
que originalmente fueron emitidos para ser aplicados a estados financieros de propósito general.
IMPACTOS. Efectos o consecuencia de tipo financiero, operacional, tributario, en el negocio y
en el recurso humano, entre otros, que pueden tener las entidades y/o entes económicos en virtud
de los cambios generados por la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF.
<Modificado por el artículo 3 ° del Decreto 0403 de 21-02-2012> Las entidades y/o entes
económicos que de acuerdo con la normatividad vigente, sean emisores de valores o entidades de
interés público correspondientes al Grupo 1 del Direccionamiento Estratégico del Consejo
Técnico de la Contaduría Pública, aplicarán de manera voluntaria e integral las Normas
Internacionales de Información Financiera -NIIF plenas, según los términos y condiciones
establecidos en el presente Decreto.
En los mismos términos a los que se alude en el inciso anterior, podrán acogerse voluntariamente
a lo dispuesto en este decreto las entidades que correspondan a los Grupos 2 y 3 definidos en el
Direccionamiento Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Para los propósitos
de esta clasificación, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública atenderá las consultas que
resulten pertinentes”.
Parágrafo. El ámbito de aplicación del presente decreto excluye a las entidades bajo el Régimen
de la Contabilidad Pública determinado por la Contaduría General de la Nación, de conformidad
con lo establecido en el parágrafo del artículo 1° de la Ley 1314 de 2009.
<Modificado por el artículo 4 ° del Decreto 0403 de 21-02-2012>Los literales a) y b) del artículo
30 del Decreto 4946 de 2011 quedarán así:
115
a) “Comunicación de la decisión de acogerse durante toda la etapa de prueba a la aplicación
voluntaria de NIIF, suscrita por el empresario o por el representante legal de la entidad y/ o ente
económico, radicada ante el organismo que de manera integral ejerza inspección, vigilancia y
control sobre ella y ante el Director de la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, a más tardar el día 9 de marzo de 2012″,
b) “Comunicación escrita a la entidad y/o ente económico solicitante en virtud de la cual el
organismo que de manera integral ejerza inspección, vigilancia y control sobre ella y la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN respectivamente,
le informan su incorporación a la etapa de prueba de la aplicación voluntaria de las NIIF. Dicha
comunicación deberá ser enviada a la entidad y/o ente económico solicitante a más tardar dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a partir de la radicación de la solicitud (16 de Marzo de
2012) para aplicación voluntaria de las NIIF a la que se hace referencia en el literal a) del
presente artículo”.
c) Aplicación integral de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF plenas.
Parágrafo. Si la entidad y/o ente económico solicitante tiene la condición de matriz según las
NIIF, todas sus subordinadas deberán incorporarse al ejercicio, aplicando también las NIIF
durante el período de la etapa de prueba.
Artículo 4°. Aplicación de normas colombianas y Normas Internacionales de Información
Financiera, NIIF. Durante la etapa de prueba de que trata este decreto, los estados financieros de
propósito general y demás información destinada al público en general u otros usuarios externos
que suministre la entidad y/o ente económico deberán prepararse y presentarse bajo normas
colombianas mientras que únicamente los estados financieros de propósito especial deberán
prepararse y presentarse bajo Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, tal y
como se determina en el presente decreto.
116
Parágrafo. La información que se prepare y presente en la aplicación voluntaria de NIIF durante
la etapa de prueba no será objeto de sanción alguna, tendrá carácter informativo y solo será
utilizada con el fin de conocer los impactos derivados de su aplicación.
Artículo 5°. Informes requeridos para la etapa de prueba. Las entidades y/o entes económicos
que se acojan voluntariamente a lo dispuesto en este decreto, para los efectos de este ejercicio
deberán presentar los informes que requieran y con la periodicidad que indiquen la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN y los
organismos de inspección, vigilancia y control. Para el efecto, estas entidades deberán coordinar
la solicitud de información, de tal manera que esta obligación resulte razonable y acorde a las
circunstancias de los destinatarios de este decreto.
La información suministrada por las entidades y/o entes económicos que se acojan a este
ejercicio de aplicación voluntaria de las NIIF, durante la etapa de prueba, solamente podrá ser
utilizada por las autoridades para medir los impactos y establecer los requisitos y obligaciones
que deberán exigirse una vez termine dicho periodo, teniendo en cuenta sus diferencias, en los
términos de que trata el numeral 4 del artículo 8° de la Ley 1314 de 2009. Para este efecto, de
considerarse necesario, podrán estas autoridades apoyarse en la Comisión Intersectorial de
Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de Aseguramiento de la Información.
La información enviada por las entidades y/o entes económicos en ningún momento será
susceptible de divulgación a personas no autorizadas. Sólo podrán divulgarse al público los
resultados consolidados de las evaluaciones y análisis de impacto que realicen las autoridades de
normalización, supervisión y regulación.
Artículo 6°. Adecuación de las entidades. Los órganos que ejercen inspección, vigilancia y
control y la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –
DIAN, deberán tomar las medidas necesarias para adecuar sus recursos en orden a observar lo
dispuesto y para los fines contemplados en este decreto.
117
<Modificado por el artículo 5 ° del Decreto 0403 de 21-02-2012>Artículo 7°. Período de Prueba.
La etapa de prueba de que trata este decreto está comprendida entre el 1° de enero y 31 de
diciembre de 2012. En consecuencia, las entidades y/o entes económicos que participen
voluntariamente en este ejercicio, prepararán su balance de apertura a 1 ° de enero de 2012,
llevarán sus registros contables bajo NIIF para todos los efectos a partir del 1° de enero de 2013
y presentarán sus primeros estados financieros de propósito general bajo NIIF con corte al 31 de
diciembre de 2013.
Lo anterior, no afecta en forma alguna el calendario establecido por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública en el documento de Direccionamiento Estratégico respecto del proceso de
convergencia de la normatividad colombiana a estándares internacionales de contabilidad,
información financiera y aseguramiento de la información.
<Modificado por el artículo 6° del Decreto 0403 de 21-02-2012>. Artículo 8º. Vigencia. El
presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación y modifica el Decreto 4946 de 2011
únicamente en lo aquí dispuesto. 21 de Febrero de 2012.
Publíquese y cúmplase.
Dado en Bogotá, D. C., a los 30-12-2011.
JUAN MANUEL SANTOS CALDERÓN
El Viceministro Técnico del Ministerio de Hacienda y Crédito Público encargado de las
funciones del Despacho del Ministro de Hacienda y Crédito Público,
Rodrigo de Jesús Suescún Melo.
El Ministro de Comercio, Industria y Turismo,
Sergio Díaz-Granados Guida
118
ANEXO 3
Decreto 0403 de 21-02-2012
Por el cual se modifica el Decreto 4946 del 30 de diciembre de 2011.
El Presidente de la Republica de Colombia en uso de sus atribuciones constitucionales y legales,
en especial las que le confiere el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política y la Ley
1314 de 2009, y considerando
Que para obtener una mayor participación de entidades y/o entes económicos en la etapa de
prueba del proceso de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF
establecida en el Decreto 4946 de 2011, atendiendo las solicitudes hechas en este sentido por
estos actores y de algunas autoridades sobre este particular, se hace necesario modificar el citado
Decreto 4946 de 2011.
Decreta
Artículo 1°. Modificar el párrafo quinto de los considerandos del Decreto 4946 de 2011, así:
"Que la publicación en el mes de noviembre de 2011 de la traducción de las normas International
Financial Reporting Standards IFRS, fue realizada por el internacional Accounting Standards
Board IASB y se encuentran disponibles en la página de internet
www.ifrs.orgIlFRSs/Official+Unaccompanied+IFRS+Translations.htm. las cuales pueden ser
consultadas de manera gratuita".
Artículo 2°, Modificación del artículo 1° del Decreto 4946 de 2011.
El artículo 1º. del Decreto 4946 de 2011 se modifica únicamente en cuanto a la siguiente
definición:
"ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO: Son aquellas que, previa autorización de la autoridad
Estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público".
Artículo 3°: Modificación del artículo 2° del Decreto 4946 de 2011.
0El artículo 2º. del Decreto 4946 de 2011, quedará así:
119
´´Artículo 2° Ámbito de Aplicación
Las entidades y/o entes económicos que de acuerdo con la normatividad vigente, sean emisores
de valores o entidades de interés público correspondientes al Grupo 1 del Direccionamiento
Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, aplicarán de manera voluntaria e
integral las Normas Internacionales de Información Financiera -NIIF plenas, según los términos
y condiciones establecidos en el presente Decreto.
En los mismos términos a los que se alude en el inciso anterior, podrán acogerse voluntariamente
a lo dispuesto en este decreto las entidades que correspondan a los Grupos 2
y 3 definidos en el Direccionamiento Estratégico del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
Para los propósitos de esta clasificación, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública atenderá
las consultas que resulten pertinentes".
Artículo 4°, Modificación de los literales a) y b) del artículo 3° del Decreto 4946 de 2011.
Los literales a) y b) del artículo 30 del Decreto 4946 de 2011 quedarán así:
a) "Comunicación de la decisión de acogerse durante toda la etapa de prueba a la aplicación
voluntaria de NIIF, suscrita por el empresario o por el representante legal de la entidad y/ o ente
económico, radicada ante el organismo que de manera integral ejerza inspección, vigilancia y
control sobre ella y ante el Director de la Unidad Administrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, a más tardar el día 9 de marzo de 2012",
b) "Comunicación escrita a la entidad y/o ente económico solicitante en virtud de la cual el
organismo que de manera integral ejerza inspección, vigilancia y control sobre ella y la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN respectivamente,
le informan su incorporación a la etapa de prueba de la aplicación voluntaria de las NIIF. Dicha
comunicación deberá ser enviada a la entidad y/o ente económico solicitante a más tardar dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a partir de la radicación de la solicitud para aplicación
voluntaria de las NIIF a la que se hace referencia en el literal a) del presente artículo"
Artículo 5°. Modificación del inciso 1° del artículo 7° del Decreto 4946 de 2011.
120
El inciso 1° del artículo yo del Decreto 4946 de 2011, quedará así:
"Artículo 7°. Período de Prueba. La etapa de prueba de que trata este decreto está comprendida
entre el 1° de enero y 31 de diciembre de 2012. En consecuencia, las entidades y/o entes
económicos que participen voluntariamente en este ejercicio, prepararán su balance de apertura a
1 ° de enero de 2012, llevarán sus registros contables bajo NIIF para todos los efectos a partir del
1° de enero de 2013 y presentarán sus primeros estados financieros de propósito general bajo
NIIF con corte al31 de diciembre de 2013".
Artículo 6°. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicación y modifica
el Decreto 4946 de 2011 únicamente en lo aquí dispuesto. 21 de Febrero de 2012
Publíquese y Cúmplase.
121
ANEXO 4
CIRCULAR EXTERNA 115-000002
Señores
ADMINISTRADORES, REVISORES FISCALES Y PROFESIONALES DE LA
CONTADURÍA PÚBLICA DE LAS ENTIDADES SOMETIDAS A INSPECCIÓN,
VIGILANCIA Y/O CONTROL DE LA SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES
REFERENCIA: PROCESO DE CONVERGENCIA DE LAS NORMAS DE
CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA CON ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
1. AMBITO DE APLICACION
La Superintendencia de Sociedades, en ejercicio de sus facultades legales,
especialmente las contenidas en los artículos 83, 84 y 85 de la Ley 222 de 1995, se
permite formular a los entes económicos sujetos a su inspección, vigilancia y control,
las siguientes observaciones relacionadas con el proceso de convergencia de Normas
Nacionales a Normas Internacionales de Información Financiera, en adelante NIIF.
Dentro del marco de supervisión que ejerce la Superintendencia de Sociedades y con el ánimo
de orientar a los usuarios, el presente acto administrativo cumple una función instructiva,
preventiva y correctiva, que pretende propiciar la autorregulación de cada ente económico.
2. ANTECEDENTES DE LA CONVERGENCIA
El Congreso de la República expidió la Ley 1314 de 2009, mediante la cual reguló las bases
para implementación de los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia, señaló las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedición y, determinó las entidades responsables de vigilar su
cumplimiento. Dicha Ley establece que la acción del Estado se dirigirá hacia la convergencia
de las normas de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de la
información que responda a las condiciones para ese fin consagradas.
122
De conformidad con el artículo 1º de la referida Ley la convergencia es entendida como el
proceso mediante el cual el Gobierno Nacional expide normas de contabilidad, de información
financiera y de aseguramiento de la información que conformen un sistema único y
homogéneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, dirigidas hacia estándares
internacionales de aceptación mundial que cumple con las mejores prácticas y con la rápida
evolución de los negocios.
Según el documento de Direccionamiento Estratégico emitido por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública -CTCP- el 22 de junio de 2011, del cual hace parte la propuesta de
modificación a la conformación de los grupos de entidades para aplicación de NIIF (IFRS por
sus siglas en inglés) del 15 de diciembre de 2011, se propone que las normas de contabilidad e
información financiera y de aseguramiento de la información, sean aplicadas de manera
diferencial por tres grupos de usuarios, a saber: Grupo 1 los que aplican NIIF plenas (IFRS
full por sus siglas en inglés), Grupo 2 NIIF para Pymes (IFRS for SMEs por sus siglas en
inglés) y Grupo 3 Contabilidad Simplificada.
En el mismo documento denominado Direccionamiento Estratégico, el CTCP encuentra que el
proceso de convergencia a estándares internacionales de contabilidad e información
financiera, se llevará a cabo tomando como referente las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF (IFRS) junto con sus interpretaciones, el marco de referencia
conceptual, fundamentos de conclusiones y las guías para su implementación; y las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades – NIIF para
PYMES (IFRS for SMEs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB por sus siglas en inglés) para los grupos 1 y 2 en su orden.
Tal documento indica entre otros aspectos, lo siguiente:
GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
TIPO DE
NORMAS
(a) Emisores de
valores,
(a)Empresas de
tamaño grande
clasificadas como
(a)Personas
naturales o
jurídicas que
123
(b) Entidades de
interés público, y
(c) Empresas de
tamaño grande
clasificadas como
tales según la Ley
590 de 2000
modificatoria por la
Ley 905 de 2004 y
normas posteriores
que la modifique o
sustituyan que no
sean emisores de
valores ni entidades
de interés público y
que cumplan con los
siguientes requisitos
adicionales:
1. Ser subordinada o
sucursal de una
compañía extranjera
que aplique NIIF.
2. Ser subordinada o
matriz de una
compañía nacional
que deba aplicar
NIIF.
3. Realizar
importaciones o
exportaciones que
representen más del
tales según la Ley
590 de 2000
modificada por la
Ley 905 de 2004 y
normas posteriores
que la modifiquen
o sustituyan y que
no cumplan con los
requisitos del
literal (c) del grupo
1,
(b) Empresas de
tamaño mediano y
pequeño
clasificadas como
tales según la Ley
590 de 2000
modificada por la
Ley 905 de 2004 y
normas posteriores
que la modifiquen
o sustituyan y que
no sean emisores
de valores ni
entidades de
interés público, y
(c) Microempresas
clasificadas como
tales según la Ley
590 de 2000
modificada por la
cumplan los
criterios
establecidos en el
Art. 499 del ET y
normas posteriores
que la modifiquen,
para el efecto, se
tomará el
equivalente a
UVT, en salarios
mínimos legales
vigentes.
(b) Microempresas
clasificadas como
tales según la Ley
590 de 2000
modificada por la
Ley 905 de 2004 y
normas posteriores
que la modifiquen
o sustituyan que no
cumplan con los
requisitos para ser
incluidas en el
grupo 2 ni en el
literal anterior.
124
50% de las compras
o de las ventas,
respectivamente, del
año gravable
inmediatamente
anterior al ejercicio
sobre el que se
informa.
4. Ser matriz,
asociada o negocio
conjunto de una o
más entidades
extranjeras que
apliquen NIIF plenas
Ley 905 de 2004 y
normas posteriores
que la modifiquen
o sustituyan y
cuyos ingresos
anuales sean
iguales o
superiores a 15.000
SMLMV.
Normas de
Información
Financiera – NIIF
NIIF (IFRS) NIIF para PYMES
(IFRS for SMEs) El Gobierno
autorizará de
manera general que
ciertos obligados
lleven contabilidad
simplificada,
emitan estados
financieros y
revelaciones
abreviadas o que
estos sean objeto
de aseguramiento
de la información
de nivel moderado.
Normas de
aseguramiento de
la información –
NAI
1) Estándares internacionales de Auditoria
(ISAs por sus siglas en inglés),
2) Estándares Internacionales sobre
Trabajos de Revisión Limitada (ISREs por
sus siglas en inglés)
3) Estándares Internacionales sobre
Servicios Relacionados (ISRSs por sus
siglas en inglés)
4) Estándares Internacionales sobre
Trabajos de Aseguramiento (ISAEs por sus
siglas en inglés)
5) Estándares Internacionales de Control de
Calidad parta trabajos de Estándares del
IAASB
125
6) Pronunciamientos de Práctica que
suministran guías interpretativas y
asistencia práctica en la implementación de
los estándares del IAASB y para promover
la buena práctica.
Otras Normas de
Información –
ONI
Desarrollo normativo de manera general o para cada grupo de
todo lo relacionado con el sistema documental contable, registro
electrónico de libros, depósito electrónico de información,
reporte de información mediante XBRL, y los demás aspectos
relacionados que sean necesarios.
Dentro del contexto antes mencionado el CTCP realizó la presentación al Ministerio de
Hacienda y Crédito Público y al Ministerio de Comercio Industria y Turismo del
“PROGRAMA DE TRABAJO A DICIEMBRE DE 31 DE 2011”, dando a conocer el
cronograma de actividades que debe seguir el proceso de convergencia y definiendo las fechas
de implementación para los 3 grupos citados en el cuadro anterior, así:
Grupo 1. Aplican NIIF plenas (IFRS full)
Grupo 2. Aplican NIIF para Pymes (IFRS for SMEs)
Grupo 3. Aplican Contabilidad Simplificada
126
Consecuente con lo anterior, es dable considerar en términos generales que el proceso de
convergencia estará divido en tres grandes etapas, así:
Etapa de Planeación (conocimiento, adaptación, y evaluación)
Etapa de Transición
Etapa de Obligatoriedad
En el proceso de convergencia con estándares internacionales de aceptación mundial, se deben
atender las disposiciones que emitan las autoridades de regulación, conforme a lo dispuesto en
el artículo 6º de la Ley 1314 de 2009.
3. PROCESO DE CONVERGENCIA
El cambio que conlleva la conversión a estándares internacionales de contabilidad e
información financiera, tiene que iniciarse desde los más altos niveles de administración
empresarial (representante legal, junta directiva, gerentes), pues es allí donde tienen origen las
principales decisiones relacionadas con políticas contables y financieras.
La conversión a NIIF conllevará un ejercicio de cambio gerencial en toda la organización y se
debe abordar utilizando una metodología estructurada que cubra las prácticas más idóneas.
Como en cualquier proyecto importante de transformación financiera, será indispensable el
apoyo total de los órganos de administración y de la alta gerencia para el éxito del proceso.
Por ello, la alta dirección necesita comenzar desde ahora a considerar las implicaciones de la
convergencia al interior de las compañías, pues como cabeza de la función financiera, tienen
una perspectiva única sobre la organización, su relación con los mercados y con el entorno de
los negocios.
127
Cada entidad supervisada debe establecer cuidadosamente su clasificación, de acuerdo con el
tamaño y las características propias de su actividad, de manera que pueda identificar con
exactitud el grupo al que pertenece dentro del proceso de convergencia.
Para llevar a cabo el proceso de convergencia de normas nacionales a NIIF, esta
Superintendencia se permite efectuar las siguientes recomendaciones:
3.1 Etapa de Planeación (conocimiento, adaptación, y evaluación)
La planeación se debe diseñar sobre los sistemas de gestión y la información legal, así como
también sobre los informes financieros de propósito general, los informes de propósito
especial y otros tipos de información financiera. El método utilizado para la evaluación parte
de un análisis de las diferencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en Colombia (Decreto 2649 de 1993 y demás normas modificatorias o complementarias) y, los
requerimientos de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF, en términos
de contabilidad y revelaciones, sistemas y procesos.
Se deberán revisar los saldos y los procedimientos contables actuales, con el fin de corregir
desviaciones en el reconocimiento bajo normas nacionales. Por ello, se requiere un esfuerzo
interno de las empresas que les permita entender, revisar y ajustar las políticas contables de
origen fiscal que han venido manejando y aplicando para transformarlas en criterios de sentido
económico. Un claro ejemplo es la revisión de depreciaciones, valorizaciones, vida útil de
propiedades, planta y equipo, etc. De este modo podrá conocer con mayor certeza la
información financiera previa a la aplicación de NIIF y disminuir su impacto.
Las sociedades deben cuantificar y revelar los impactos financieros por componentes (vr.gr.
sobre Inversiones, Inventarios, Propiedades, Planta y Equipo, Intangibles, etc.) así como sobre
los elementos que afectan la situación patrimonial en la fecha del Balance Inicial o Balance de
Apertura y en los períodos posteriores.
Tal y como lo indicó el CTCP, el análisis de las políticas contables bajo NIIF (IFRS) será uno
128
de los elementos más importantes del proyecto porque las decisiones tomadas en esta área
impulsarán muchos de los cambios requeridos a través de los negocios y tendrán
implicaciones directas en los resultados futuros de la compañía.
En este sentido, las sociedades dentro de la etapa de planeación deberán identificar y realizar
los ajustes o rediseños de sus sistemas de información y procesos, con el fin de estar
preparadas para el reconocimiento contable en los términos que establecen las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF. Dentro de esta etapa es necesario que el
ente económico lleve a cabo por lo menos las siguientes actividades:
Conformar al interior de la organización un equipo encargado del proyecto de
convergencia a NIIF, liderado en lo posible por un profesional del más alto nivel.
Adelantar un ejercicio de comprensión del negocio y de la actividad de la compañía,
con el fin de definir un cronograma y formular la hoja de ruta del proyecto.
Dar a conocer los líderes y coordinadores del proyecto, las áreas involucradas, el
equipo de trabajo, el plan de capacitación a cumplir, la identificación de las etapas del
proceso y los plazos de aprobación.
Capacitar a todos los empleados de la compañía, con el fin de atender las necesidades
de cambio en el conocimiento técnico, en los procesos y procedimientos revisados
asociados con el negocio y facilitar la implementación de nuevas políticas contables.
Evaluar los impactos en los sistemas de información, en el recurso humano
involucrado y en los datos.
Modificar o diseñar nuevos sistemas de información y mejoras en el proceso de
presentación de informes financieros.
Analizar y definir nuevas políticas contables acordes con la exigencia de las NIIF.
Ajustar los manuales de funciones y procedimientos internos, teniendo en cuenta los
efectos operacionales y funcionales en los procesos y estructuras.
Determinar el impacto operacional, financiero y tecnológico.
3.2. Etapa de Transición
Hace referencia a la etapa en que se comienza la implementación con la elaboración del
129
balance de apertura al inicio del periodo. La administración del ente económico requerirá
abordar la forma de aplicar la NIIF 1, “Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera”. Este estándar provee orientación sobre las
políticas contables a seguir y la utilización de exenciones y excepciones requeridas por otros
estándares. Las decisiones tomadas al aplicar la IFRS 1 podrían tener un impacto significativo
sobre los estados financieros en periodos posteriores.
Al preparar el balance de apertura, los entes económicos que apliquen las NIIF Plenas o
Pymes por primera vez, deberán tener en cuenta:
Reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por las NIIF;
No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores;
Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos.
3.2. Etapa de Obligatoriedad
En la cual se tendrán que aplicar de manera obligatoria las disposiciones emitidas por las
autoridades de regulación.
4. CONTABILIDAD SIMPLIFICADA – GRUPO 3
En relación con este tema el CTCP publicó el “Proyecto de Norma de Información
Financiera para las Microempresas” con fecha 22 de diciembre de 2011 y en él se invita a
todas las partes interesadas a enviar sus comentarios sobre este documento hasta el 31 de
marzo de 2012 (ver página web del CTCP www.ctcp.gov.co)
VIGENCIA
La presente circular rige a partir de de la fecha de su publicación.
PUBLÍQUESE,
Cordialmente,
LUIS GUILLERMO VÉLEZ CABRERA
Superintendente de Sociedades
130
ANEXO 5
FORMULACION DE PREGUNTAS
CATEGORÍA 1: Respaldo de los entes gubernamentales al proceso de convergencia a NIIF
INDICADORES: NIIF, convergencia, pymes agropecuarias, valorización, activos biológicos.
1. ¿Qué conoce usted acerca del respaldo del Estado Colombiano hacia el proceso de
convergencia de NIIF para pymes?
2. Debido a que la implementación de las NIIF genera para los empresarios altos costos y
erogaciones adicionales como capacitación del personal, diseño y cambio de software,
entre otros, ¿Cómo podrían las empresas mitigar esta carga financiera para continuar
hacia la estandarización y no salir del mercado?
CATEGORÍA 2: Conocimientos y dificultades en el proceso de convergencia hacia NIIF para
pymes
3. ¿Cree usted que las pymes del sector agropecuario colombiano están preparadas con un
nivel de competitividad acorde a las exigencias que plantea la economía global?, sustente
su respuesta.
4. Teniendo en cuenta la conceptualización de IASB sobre pymes, ¿Considera usted que
hacer la comparación de una pyme colombiana y una pyme de economías similares es
algo coherente y razonable?, Sustente su respuesta.
131
5. ¿Tiene usted conocimientos y/o experiencias de implementación de NIIF para pymes en
otros países, que puedan servirle a las pymes del sector agropecuario Colombiano?,
Cuáles y comente su experiencia.
CATEGORÍA 3: Efectos Financieros y fiscales de la valorización de activos
biológicos
6. Uno de los aspectos que se encontró en los casos investigados chilenos es la poca
participación activa en el mercado del sector agropecuario, razón que complica el cálculo
a valor razonable de estos activos.
¿Qué sugerencia tendría usted para las pymes agropecuarias colombianas en cuanto a la
valorización de los activos biológicos, y la complejidad para establecer el modelo
indicado?
7. ¿Qué conocimientos tiene usted sobre los efectos financieros que puede producir la
valorización de activos biológicos de una pyme agropecuaria?
8. ¿Qué ventajas y desventajas le puede traer la implementación de estándares
internacionales a las pymes del sector agropecuario?
9. Debido a la crisis climática que está travesando el país, ¿En qué aspectos considera usted
que las pymes agropecuarias pueden verse afectadas si se implementan los estándares
emitidos por IASB?
132
ANEXO 6
Viña San Pedro Tarapacá S.A.
Notas a los Estados Financieros Consolidados
(Cifras expresadas en miles de pesos chilenos)
Nota 22 activos biológicos
La Sociedad, posee activos biológicos en la forma de vides productoras de uvas. Las vides en
producción son cultivadas tanto en tierras arrendadas como propias.
La uva cosechada de estas vides es utilizada en la elaboración de vinos y licores de marcas
propias, comercializadas tanto en el mercado doméstico como en el extranjero.
Al 31 de diciembre de 2010, la Sociedad mantiene aproximadamente 4.426 hectáreas de cultivos
de vides, de las cuales 4.298 corresponden a vides en estado productivo. Del total de las
hectáreas antes mencionadas 3.939 corresponden a tierras propias y 487 a tierras arrendadas.
Las vides en formación son registradas al costo histórico y sólo comienzan a ser depreciadas
cuando son transferidas a la fase de producción, lo cual ocurre al tercer año de plantadas cuando
las parras comienzan a producir uva en forma comercial (en volúmenes que justifican los
manejos orientados a la producción y su posterior cosecha).
Durante el año 2009 las plantaciones de vides en producción permitieron cosechar un total
aproximado de 50,9 millones de kilos de uva, en tanto en el año 2010 la producción fue de 41,9
millones de kilos.
133
Como parte de las actividades de administración de riesgo, las filiales utilizan contratos de
seguros para los daños sobre activos biológicos producto de actos de la naturaleza u otros.
Adicionalmente, las vides en estado productivo o en formación, no se encuentran afectas a
restricciones de título de ninguna índole, ni tampoco han sido constituidas como garantías de
pasivos financieros.
La depreciación de las vides en producción es realizada sobre una base lineal y se encuentra
basada en la vida útil estimada de producción de 25 años, la cual es evaluada periódicamente.
Las vides en formación no son depreciadas hasta que entran en producción.
Los costos incurridos en la adquisición y plantación de nuevas vides son capitalizados.
La Sociedad usa el costo histórico amortizado para valorizar sus activos biológicos, el cual la
Administración considera que representa la mejor aproximación a su valor justo.
No existe evidencia de deterioro en los activos biológicos de propiedad de la Sociedad.
El movimiento de activos biológicos al 31 de diciembre de 2010 y 2009, es el siguiente:
134
135
ANEXO 7
NOTA 15. ACTIVOS BIOLÓGICOS
La sociedad incluye como parte de estos activos las plantaciones de vides, tanto en formación
como en producción y el producto agrícola uva.
Conforme a lo contemplado en NIC 41, los activos biológicos, deben ser medidos a su valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, salvo aquellas cosas en que el
valor razonable no pueda ser medido en forma fiable.
Basándose en los antecedentes y análisis preparados por Viña Concha y Toro, la valorización de
los activos biológicos (vides plantadas en formación/producción) a “valor razonable o valor
justo” en la actualidad en nuestro país es poco factible determinar de manera fiable, por cuanto
no existe en Chile un mercado activo para las vides plantadas tanto en formación como en
producción.
Considerando las alternativas de valorización de la NIC 41, que se resumen en; Precios de
mercado; Valor presente de los flujos netos de efectivo esperados del activo y Costos Históricos,
las razones principales que fundamentan esta conclusión, dicen relación, que a la fecha no existe
en Chile un mercado activo para las vides plantadas en formación / producción, dado que éstas
no son un activo comúnmente transado en nuestra industria vitivinícola. No existe en el mercado
un número suficiente de transacciones sobre estos bienes que permita identificar precios de
136
referencia para su valorización. Dado el alto grado de subjetividad para calificar la aptitud
(calidad) de la uva asociada a la vid, para determinadas plantaciones de uva (vides) no existe un
mercado objetivo.
Por otra parte no es posible aplicar el valor presente de los flujos netos, ya que las vides en
desarrollo y productivas no se venden y, por sí solas, no generan flujos. Los flujos deben estar
relacionados con la realización del producto agrícola (uva) que generara el activo biológico. En
la realidad del negocio, la uva proveniente de los viñedos será utilizada para producir vino que
posteriormente comercializará, no para venderse, por lo que no se cuenta con un referente del
precio de la uva en el mercado.
Además las principales variables de todo modelo de flujo son la cantidad y el precio, estas
variables dependen de los niveles de eficiencia de cada empresa en el manejo de sus viñedos, lo
que a su vez dependerá de: tecnología adoptada y know-how. Lo que hace poco posible
identificar la correcta combinación de variables a considerar (cantidad y costos involucrados),
que sea confiable.
Luego de analizar el tema se concluye que cualquier metodología utilizada es poco confiable, ya
que las variables básicas que las alimentan no se sustentan en información objetiva que permitan
resultados medibles y fiables. Por todo lo anterior, se concluye al día de hoy que la utilización de
modelos de flujo no entrega un valor razonable fiable para los activos biológicos.
137
De acuerdo con los antecedentes e indicadores objetivos analizados hasta el momento, se puede
concluir que no se han encontrado métodos de valorización más adecuados que no sea el costo.
La valorización a través del método de valor de costo, parece un mejor estimador al día de hoy
de valor del activo biológico (vides) dada la realidad de nuestra industria vitivinícola y de las
características del mercado según lo comentado anteriormente.
La depreciación de las vides en producción es realizada sobre una base lineal y se encuentra
basada en la vida útil estimada de producción, la cual es evaluada periódicamente. Las vides en
formación no son depreciadas hasta que entran en producción, lo cual ocurre al quinto año de
haber sido plantadas, cuando las parras comienzan a producir uva en forma comercial para el
proceso vitivinícola. Los costos incurridos en la adquisición y plantación de nuevas vides son
capitalizados.
Los productos agrícolas (uva) provenientes de la vides en producción son valorizadas a su valor
de cosecha (costo) menos las pérdidas acumuladas por deterioro si las hubiera, esta valorización
es la mejor estimación del valor razonable. La uva adquirida a terceros, que está presente en los
productos semiterminados y terminados, es reflejada por la Sociedad al valor de contrato de
compra de uvas suscrito con terceros.
15.1 Detalle de grupos de Activos Biológicos
Los activos biológicos mantenidos por Viña Concha y Toro S.A. y sus subsidiarias consisten en
vides en producción y vides en formación.
138
139
a) Activos biológicos pignorados como garantía
Las vides de Viña Concha y Toro S.A. y subsidiarias, ya sea en estado productivo o en
formación, no se encuentran afectas a restricciones de título de ninguna índole, ni tampoco han
sido constituidas como garantías de pasivos financieros.
b) Subvenciones del gobierno relativas a actividad agrícola
Al 31 de diciembre de 2010 se han recibido subvenciones por este concepto por un monto de M$
69.845.
c) Compromisos para desarrollar o adquirir Activos biológicos
Al 31 de diciembre, no existen compromisos para desarrollar o adquirir activos biológicos.
140
El total de viñedos plantados incluye algunos arriendos de largo plazo que la compañía tiene en
el Valle de Casablanca, del Maipo, y Colchagua.
El total de superficie agrícola no incluye los terrenos de la Compañía no utilizables para
plantaciones como cerros, caminos, etc.
