PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO DE ...
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD NUEVA ESPARTA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Línea de investigación: Gestión Organizacional Tema: Gestión Administrativa PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN CASO: CORPORACIÓN MULTISERVICIOS JJ 53 C.A. MUNICIPIO LIBERTADOR. AÑO 2015. Tutor: Lic. Inmaculada Carpi Trabajo de grado presentado por: Br. José Ogando C.I.V-19.088.073 Para optar por el título de: Licenciado en Administración Caracas, junio de 2015 PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN CASO: CORPORACIÓN MULTISERVICIOS JJ 53 C.A. MUNICIPIO LIBERTADOR. AÑO 2015 by JOSE OGANDO MAIZ is licensed under a Creative Commons Reconocimiento-NoComercial 4.0 Internacional License.
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NUEVA ESPARTA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
Línea de investigación: Gestión Organizacional
Tema: Gestión Administrativa
PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO
DE ADMINISTRACIÓN CASO: CORPORACIÓN
MULTISERVICIOS JJ 53 C.A. MUNICIPIO LIBERTADOR.
AÑO 2015.
Tutor:
Lic. Inmaculada Carpi
Trabajo de grado presentado por:
Br. José Ogando
C.I.V-19.088.073
Para optar por el título de:
Licenciado en Administración
Caracas, junio de 2015
PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN CASO:
CORPORACIÓN MULTISERVICIOS JJ 53 C.A. MUNICIPIO LIBERTADOR. AÑO 2015 by JOSE
OGANDO MAIZ is licensed under a Creative Commons Reconocimiento-NoComercial 4.0 Internacional
License.
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Aprobación del Tutor
En mi carácter de Tutor del Trabajo de Grado presentado por el bachiller
Ogando Maiz José Ángel para optar al grado de Licenciado en Administración,
considero dicho Trabajo de Grado reúne los requisitos y méritos suficientes
para ser sometido a la presentación pública y evaluación por parte del jurado
examinador que se designe.
En la Ciudad de Caracas, a los 22 días del mes de junio de 2015.
________________________
Lic. Inmaculada Carpi
C.I: V- 4.770.754
iii
República Bolivariana de Venezuela
Universidad Nueva Esparta
Facultad de Ciencias Administrativas
Escuela de Administración
Línea de Investigación: Gestión Organizacional
Tema: Gestión Administrativa
Título: Propuesta para la creación de un departamento de administración caso: Corporación Multiservicios JJ 53 C.A. Municipio Libertador. Año 2015.
APROBADO
EVALUADOR TECNICO
EVALUADOR DE INVESTIGACIÓN
Nombre y Apellido
Nombre y Apellido
Cédula de Identidad
Cédula de Identidad
Firma
Firma
Junio, 2015
Caracas, Venezuela
iv
Dedicatoria
Este Trabajo de Grado debo dedicárselo primeramente a Dios, por
darme salud y guiarme en el camino del bien, rodeándome siempre de
personas positivas que me dieron fuerza para alcanzar esta meta tan
importante, como lo es obtener un grado profesional.
Igualmente este trabajo se lo dedico a la persona más importante de mi
vida, mi madre, Ing. Florangel Maiz; quien es una incansable luchadora de
intachable trayectoria profesional quien me ha educado y enseñado valores
imprescindibles.
Dedico este trabajo a mis familiares y amigos, quienes me apoyaron
durante todo el proceso de formación académica y llenaron mi vida de alegría.
La colaboración de los profesores Inmaculada Carpi y Carlos Martínez
quienes con su amplia experiencia me brindaron su apoyo para guiarme
durante el desarrollo de mi Trabajo de Grado.
Agradecimiento
Como cristiano, quiero agradecer en primer lugar a Dios, pues es quien
me ha brindado salud y protección para poder asumir este reto.
A mis padres quienes con su esfuerzo y valores han hecho posible que
llegue a este punto decisivo en mi carrera. Siempre han brindado su apoyo
incondicional en situaciones buenas y malas; siempre dando palabras de
aliento en los momentos más duros.
Al equipo de profesores de la Universidad, quienes desempeñan una
admirable labor formando el futuro de nuestro país. A pesar de todas las
adversidades, siguen en pie de lucha, guiados por su pasión y vocación de
instruir, de compartir sus conocimientos y aprender cada día más.
Igualmente quiero agradecer a mis familiares y amigos, son parte
indispensable de la vida y siempre recibí su apoyo durante el desarrollo de mi
carrera. Mi novia, quien con mucha paciencia me acompaño en esta
maravillosa etapa de la vida.
Finalmente quiero agradecer la colaboración de los profesores
Inmaculada Carpi y Carlos Martínez, quienes hicieron posible culminar esta
meta con éxito.
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NUEVA ESPARTA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN
PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO DE
ADMINISTRACIÓN CASO: CORPORACIÓN MULTISERVICIOS JJ 53 C.A.
MUNICIPIO LIBERTADOR. AÑO 2015.
Trabajo de grado presentado por:
Br. José Ogando
C.I.V-19.088.073
Tutor: Lic. Inmaculada Carpi
RESUMEN
La presente investigación tuvo como propósito realizar una propuesta para la creación de un
Departamento de Administración caso: Corporación Multiservicios JJ 53 C.A. ubicada en el
Municipio Libertador, en el periodo octubre 2014–octubre 2015. La investigación es de tipo
descriptivo no-experimental–estudio de caso. En tal sentido, se obtuvo la información
mediante: Materiales bibliográficos, Monografías, Tesis de Grado y material hemerográfico
consultado en internet. Se identificaron dos poblaciones finitas, la primera conformada por
treinta y cinco (35) empleados activos de dicha Corporación, seleccionando (4) empleados
mediante muestreo no probabilístico a juicio de experto. Por otra parte, la presente
investigación baso la recolección de datos primarios, las técnicas utilizadas fueron la
observación, revisión documental y la entrevista estructurada, pues de este forma permitían
conocer aspectos relevantes a esta investigación.
Palabras Claves de la investigación: administración, departamento de administración,
gestión administrativa, tributos, contabilidad, estudio organizacional, administración tributaria,
factibilidad, relación costos beneficios.
vii
BOLIVARIAN REPUBLIC OF VENEZUELA
NUEVA ESPARTA UNIVERSITY
FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES
ADMINITRATION SCHOOL
PROPOSAL FOR THE CREATION OF AN ADMINTRATION
DEPARTAMENT CASE: MULTISERVICIOS JJ 53 CORPORATION.
LIBERTADOR MUNICIPALITY. YEAR 2015.
Author: Br. José Ogando
C.I: 19.088.073
Tutor: Lic. Inmaculada Carpi
SUMMARY
The present research was to make a proposal for the creation of a Department of
Administration Case: Multi Corporation JJ 53 CA located in the municipality of Libertador, in
the period October 2014 to October 2015. The research is non-experimental-descriptive case
study. In this regard, information was obtained by: bibliographic materials, Monographs, Thesis
and hemerographic materials consulted on the internet. The population was identified,
integrated by thirty-five (35) active employees of the Corporation, selecting (4) employees by
non-probability sampling expert opinion. Moreover, this research basing the collection of
primary data, the techniques used were observation, document review and structured
interview, because this way allowed to know relevant aspects to this investigation.
Keyword research: management, administration department, tax, accounting, organizational
study, tax administration, feasibility, accounting, cost benefit ratio.
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Índice General
APROBACIÓN DEL TUTOR ............................................................................................................ II
DEDICATORIA .................................................................................................................................. IV
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................................... V
RESUMEN ........................................................................................................................................... VI
SUMMARY ......................................................................................................................................... VII
ÍNDICE GENERAL ......................................................................................................................... VIII
ÍNDICE DE CUADROS .................................................................................................................... XII
ÍNDICE DE GRÁFICOS .................................................................................................................. XIII
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................. 1
CAPÍTULO I ......................................................................................................................................... 4
MARCO PROBLEMÁTICO ................................................................................................................ 4
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................................. 4
FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ............................................................................................................ 9
1.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN .............................................................................................. 10
1.3.1. OBJETIVO GENERAL: ............................................................................................................... 10
1.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................................................................... 10
1.4. JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ....................................................................................... 10
1.5 DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN ........................................................................................ 13
DELIMITACIÓN TEMÁTICA ................................................................................................................................ 13
DELIMITACIÓN ESPACIAL: ................................................................................................................................ 13
DELIMITACIÓN TEMPORAL:.............................................................................................................................. 13
ix
1.6 LIMITACIONES .............................................................................................................................. 14
CAPÍTULO II ..................................................................................................................................... 15
MARCO REFERENCIAL .................................................................................................................. 15
2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ...................................................................................... 15
2.2 ANTECEDENTES DE LA EMPRESA................................................................................................. 19
2.3 BASES TEÓRICAS .......................................................................................................................... 21
2.3.1 TEORÍAS DE ADMINISTRACIÓN Y PROCESOS ADMINISTRATIVOS. .................................................... 22
2.3.2 GESTIÓN ADMINISTRATIVA ................................................................................................................... 23
2.3.3 DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN. .............................................................................................. 24
2.3.4 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA ............................................................................................................... 25
2.3.5 CONTABILIDAD ........................................................................................................................................ 26
2.3.5.1 PROPÓSITO Y NATURALEZA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE ...................................................... 31
2.3.5.2 UTILIZACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTABLE .............................................................................. 32
2.3.5.3 NORMAS DEL CONTADOR ................................................................................................................... 36
2.3.5.4 SUPERVISIÓN ........................................................................................................................................ 40
2.3.5.5 ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO ................................................ 41
2.3.5.6 TÉCNICAS DE CONTROL INTERNO ..................................................................................................... 44
2.3.5.7 ÁREAS PARA CONTROL INTERNO ...................................................................................................... 45
2.3.5.8 CLASIFICACIÓN Y CONTROL DE LOS ACTIVOS FIJOS ....................................................................... 49
2.3.6 POLÍTICA FISCAL ..................................................................................................................................... 55
2.3.6.2 POLÍTICA FISCAL EN VENEZUELA ...................................................................................................... 55
2.3.7 IMPUESTO SOBRE LA RENTA ................................................................................................................. 64
2.3.8 DEPARTAMENTO DE IMPUESTOS .......................................................................................................... 65
2.3.8.1 FUNCIONES DEL GERENTE DE IMPUESTOS ...................................................................................... 66
2.3.9 ASPECTOS ESTRUCTURALES PARA LA CREACIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS ................................. 72
2.3.10 EVALUACIÓN DE LA RELACIÓN COSTO BENEFICIO UTILIZANDO EL MÉTODO VAN PARA LA TOMA
DE DECISIONES. ................................................................................................................................................... 72
2.4 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS ........................................................................................................ 73
2.5 BASES LEGALES ............................................................................................................................ 81
2.5.1 CONSTITUCIÓN NACIONAL DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA (1999) ............... 81
x
2.5.2 CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO .......................................................................................................... 83
2.5.3 CÓDIGO DE COMERCIO ............................................................................................................................ 85
2.5.4 LEY ORGÁNICA DEL TRABAJO PARA EL TRABAJADOR ....................................................................... 85
2.5.5 LEY ORGÁNICA DE PREVENCIÓN, CONDICIONES Y MEDIO AMBIENTE DE TRABAJO (LOCYPMAT)
............................................................................................................................................................................... 86
2.5.6 LEY DE EJERCICIO DE LA PROFESIÓN DEL LICENCIADO EN ADMINISTRACIÓN .............................. 87
2.5.7 NORMAS DE CONTABILIDAD EN VENEZUELA ...................................................................................... 88
2.5.8 LEY DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA (ISLR) ................................................................................... 90
2.5.9 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO............................................................................................ 91
2.6 CUADRO DE OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES ................................................................... 95
CAPITULO III ................................................................................................................................... 97
MARCO METODOLÓGICO ............................................................................................................ 97
3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................................................. 97
3.2 DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN .................................................................................................... 99
3.3 POBLACIÓN ................................................................................................................................. 101
3.4 MUESTRA .................................................................................................................................... 102
3.5 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN. ........................................ 103
3.6 VALIDEZ DEL INSTRUMENTO .................................................................................................... 104
3.7 MÉTODOS DE PROCESAMIENTO E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN. .......................... 105
CAPITULO IV.................................................................................................................................. 107
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS ..................................................... 107
ANÁLISIS GENERAL DE RESULTADOS ............................................................................................................ 124
CAPITULO V ................................................................................................................................... 126
LA PROPUESTA ............................................................................................................................. 126
CONCLUSIONES ............................................................................................................................. 140
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ............................................................................................ 148
xi
ANEXOS ........................................................................................................................................... 157
ANEXO A. PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA ABRIL 2015 ......................................................................... 158
ANEXO B. RESOLUCIÓN DE IMPOSICIÓN DE SANCIÓN ................................................................................ 159
ANEXO C. ESTADO DE RESULTADOS HISTÓRICO ......................................................................................... 160
ANEXO D. ESTADO DE RESULTADO PROYECTADO (SIN EL DEPARTAMENTO PROPUESTO) ................ 161
ANEXO E. ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO (CON EL DEPARTAMENTO PROPUESTO) ............. 162
ANEXO F. CALENDARIO DE RETENCIONES .................................................................................................. 163
ANEXO G. SANCIÓN DE CONTROL URBANO ................................................................................................ 164
xii
Índice de Cuadros
Tabla 1. Organigrama actual de la Corporación Multiservicios JJ 53.............. 21
Tabla 2. Tipos de Impuestos .................................................................................. 58
Tabla 3. Cuadro de Operacionalización de variables. ........................................ 96
Tabla 4. Nómina de personal y aportes patronales mensuales...................... 131
Tabla 5. Resumen anual de gastos por nómina y aportes .............................. 131
Tabla 6. Organigrama propuesto para la Corporación Multiservicios JJ 53 . 132
Tabla 7. Relación recursos materiales ................................................................ 133
Tabla 8. Relación recursos técnicos ................................................................... 134
Tabla 9. Estado de resultados histórico de los últimos 5 años ....................... 135
Tabla 10. Estad de resultados real proyectado (sin departamento) .............. 137
Tabla 11. Estado de resultado proyectado (con departamento propuesto).. 137
Tabla 12. Gastos generados por el nuevo departamento ............................... 138
Tabla 13. Relación costo beneficio ...................................................................... 138
Tabla 14. Matriz FODA .......................................................................................... 144
xiii
Índice de Gráficos
Gráfico 1. Conocimientos de los deberes formales en material contable y fiscal
................................................................................................................................... 108
Gráfico 2. Denominación del departamento encargado de centralizar las
operaciones monetarias y financieras de la empresa ...................................... 109
Gráfico 3. Análisis de costos, gastos y ventas .................................................. 110
Gráfico 4. Detección oportuna de debilidades y fortalezas organizacionales
................................................................................................................................... 111
Gráfico 5. Conocimiento del procedimiento de fiscalización ........................... 112
Gráfico 6. Procedimiento de determinación tributaria ...................................... 113
Gráfico 7. Contribuciones parafiscales asociadas a la actividad comercial que
desarrolla la empresa ............................................................................................ 114
Gráfico 8. Instrumentos legales que regulan multas y sanciones .................. 115
Gráfico 9. Motivos de sanción por incumplimiento de los deberes formales de
los tributos ............................................................................................................... 116
Gráfico 10. Planificación Tributaria en la empresa ........................................... 117
Gráfico 11. Percepción del servicio de la empresa Outsourcing actual ........ 118
Gráfico 12. Factores determinantes para contratar asesores contables y
fiscales. .................................................................................................................... 119
Gráfico 13. Inversión en tecnología para facilitar las operaciones
administrativas ........................................................................................................ 120
Gráfico 14. Existencia de un departamento de auditoria interna ................... 121
Gráfico 15. Existencia de manual de normas y procedimientos ..................... 122
Gráfico 16. Porcentaje de incremento en los ingresos por la creación del
departamento. ......................................................................................................... 123
INTRODUCCIÓN
La dinámica actual de las empresas requiere la conformación de
estructuras acordes a las necesidades de una sociedad cada vez más
exigente. En este contexto la estructura organizacional exige un orden lógico,
organizado y planificado; dirigido a la consecución de metas de forma eficiente.
El auge de las empresas familiares así como las pequeñas y medianas
empresas en los últimos años es incuestionable. Dichas empresas se forman
en sus inicios presentando estructuras poco ortodoxas. Sin embargo, el
desarrollo económico y su permanencia en el mercado dependen en gran
parte de su estructura organizacional.
El crecimiento de las empresas requiere de mayores inversiones en
infraestructura, tecnología, capacitación y personal. En la misma medida que
los ingresos se incrementan, las responsabilidades son mayores. Este es el
caso de la Corporación Multiservicios JJ 53 C.A, que comenzó como una
empresa familiar, dedicada a la latonería y pintura de vehículos. Con el tiempo,
incrementaron notablemente su cartera de clientes y proveedores, en sus
inicios manejaban un promedio de diez (10) órdenes de reparación semanales,
en la actualidad manejan ochenta (80) órdenes de reparación semanales.
Igualmente el incremento del manejo de materiales, los volúmenes de pedidos
y procesos administrativos aumentaron consecuentemente.
En el caso de la Corporación Multiservicios JJ 53, el crecimiento
representó en ocasiones pérdidas para la empresa, siendo objeto de
sanciones pecuniarias, cierres temporales y hasta pérdidas de oportunidades
de negocio por el incumplimiento de los deberes formales. Al ser sancionados
2
con cierre, es importante destacar, que la empresa no debe afectar a sus
empleados, lo que implica el pago de nómina regular, sin estar produciendo.
Igualmente, el trabajo programado para esos días de cierre debe postergarse,
perjudicando toda la planificación. Este retraso implica evidentemente
pérdidas operativas, pues se dejan de percibir aproximadamente 1.000.000
bs., que es el ingreso promedio en 2 semanas de trabajo. Aunado a esto el
retraso de los pagos se ve afectado por el fenómeno inflacionario que atraviesa
la economía del país; lo que influye directamente en la reposición de materiales
para continuar la producción.
Las sanciones implican además, perdidas de oportunidad de negocio,
pues durante el tiempo de cierre los clientes no tienen la posibilidad de contar
con los servicios que presta la empresa. Afectando de igual forma, la
reputación empresarial de la misma.
El objetivo del siguiente estudio consiste en una propuesta para la creación
de un departamento de Administración caso: Multiservicios JJ 53 C.A,
Municipio Libertador, año 2015. Esto para dar respuesta a la problemática que
viene presentando la empresa.
Esta investigación se encuentra dividida en cinco capítulos, los cuales se
reflejan los temas a desarrollar para abordar la problemática.
En este sentido, en el Capítulo I se aborda la situación problemática o el
Planteamiento del Problema, donde se presenta la justificación, interrogantes,
objetivos, delimitaciones y limitaciones para lograr definir holísticamente el
problema.
3
En el Capítulo II presenta el marco referencial compuesto por los
diferentes aspectos teóricos que sustentan la investigación, así como los
antecedentes y bases legales contempladas en la misma.
El Capítulo III representa el marco metodológico, que incluye la población
y muestra a utilizar en esta investigación, así como los métodos de selección,
recolección y confiabilidad de los datos obtenidos.
El Capítulo IV presenta los resultados obtenidos por el investigador, de
forma ordenada y tabulada para facilitar su lectura.
El Capítulo V detalla la propuesta de la investigación y la relación costo
beneficios de la misma.
De esta manera, se determinaron los requerimientos técnicos, operativos
y financieros para determinar la factibilidad de la propuesta, resultando una
inversión favorable para la empresa de acuerdo a la relación costo beneficioso
estimada.
Finalmente se presentan las conclusiones, recomendaciones, referencias
bibliográficas y un conjunto de anexos atinentes a la investigación.
4
CAPÍTULO I
MARCO PROBLEMÁTICO
1.1 Planteamiento del Problema
El sistema impositivo es de carácter obligatorio, siendo su falta de
cumplimiento la causa de múltiples sanciones por parte del Fisco que suelen
poner en riesgo cualquier organización. Ahora bien, estas sanciones pueden
ser desde pecuniarias hasta el cierre temporal o total de alguna empresa. El
incumplimiento abarca diversos aspectos formales dentro de los que se
destacan desde la falta de pago hasta procedimientos erróneos para el archivo
y registro de los documentos.
Es importante destacar que la base para los cálculos y los registros de los
débitos y créditos fiscales es la contabilidad, la cual debe cumplir con todos
los principios generalmente aceptados, así como con las normas
internacionales de contabilidad, situación que determina la universalidad y
obligatoriedad de llevar los libros contables, es decir que el procedimiento para
este tipo de control debe sujetarse al ciclo contable que establecen todos los
expertos en sus publicaciones, dentro de estos se destacan Weis, Holmes,
Redondo, Catacora entre otros tantos.
El autor Gómez Velázquez (2013), por su parte, expone que antes de la
época medieval, se conoce como el imperio romano realizó esfuerzos e incluso
hasta expropiaciones de bienes y encarcelamiento, ya que en esa época el no
cumplir con los impuestos era consagrado como una ofensa al imperio. Los
impuestos nacen en el mundo como un mecanismo de búsqueda de nuevos
ingresos para el Estado; fueron implementados para financiar la satisfacción
5
de las necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los
primeros recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante
el ejercicio de su poder de imperio o a través de costumbres que luego se
convirtieron en leyes en la Roma antigua.
Gómez Velázquez (2013), explica que el origen de los tributos se remonta
a la era primitiva, cuando los hombres entregaban ofrendas a los dioses a
cambio de algunos beneficios. Posteriormente, desde la civilización egipcia y
luego la griega, se manejaba el término de la progresividad en el pago de los
impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las
capacidades de pago de las personas. También se controló su administración
y clasificación.
Los impuestos son uno de los instrumentos más importantes para el
Estado para promover el desarrollo económico, pues a través de este logra
distribuir las rentas entre la población de acuerdo a sus ingresos y los niveles
de recaudación logrado en cada periodo.
En la actualidad el Estado en su carácter de autoridad a través de la
Administración Pública, determina las pautas para el cumplimiento de los
impuestos, de la misma forma desarrolla las sanciones que deben aplicarse
ante el incumplimiento de la normativa establecida, dentro de estas se destaca
que la gestión para el cumplimiento de los deberes formales cada vez son más
actualizados, lo que obliga una nueva función dentro del personal dedicado a
la gestión fiscal que es el conocimiento de manejo del sistemas,
particularmente empleando Internet.
El ente encargado de recaudar dichos fondos es El Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria conocido por sus siglas
6
SENIAT, creado el 10 de agosto de 1994, el cual fue el resultado de una fusión
de Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo (AVSA) y el Servicio Nacional
de Administración Tributaria (SENAT). Su principal función es recaudar y
controlar los impuestos o tributos; disminuir la evasión fiscal y reducir la
morosidad tributaria.
El cumplimiento de las normas tributarias en Venezuela es de carácter
obligatorio a todas las personas tipificadas en el Código Orgánico Tributario
(COT) en su artículo Nº 1. Al respecto Boedo (2009) comenta en su nota Nº 2,
sobre el artículo Nº 01 del COT: que “las leyes que se dicten en materias
reguladas por leyes orgánicas se someterán a las normas de estas”· (p.4)
Asimismo el C.O.T (2006) en su artículo 23, establece que “Los
contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias” (p.28)
Según explica Boedo (2009), este mandato, se traduce en que las
personas jurídicas, trátese del tipo que sea o del objeto que persigan, deben
cumplir a cabalidad con la normativa legal que las rige. Las leyes por justas o
injustas que parezcan deben cumplirse. Este tipo de sistemas obliga que las
operaciones se realicen con mayor precisión y le brinda al Estado la
oportunidad de fiscalizaciones automatizadas.
Es por ello que a la hora de emprender cualquier actividad económica, o
incluso al tomar otras decisiones de tipo más personal, deben ponderarse las
consecuencias fiscales, para así elegir la alternativa más ventajosa, teniendo
siempre presente que absolutamente todos los tipos de impuestos o tributos
del entorno de una empresa se basan en la contabilidad de estas.
7
Tal es el caso de la Corporación Multiservicios JJ 53 C.A, la cual tiene
como objeto todo lo referente al mantenimiento, reparación, latonería y pintura
de vehículos automotores, para esto cuenta con tres empresas: Multiservicios
JJ 53 C.A, Autoservicios JJ 23 C.A y Multiservicios JJ 33 C.A, las cuales se
encuentran ubicadas en diferentes puntos del Municipio Libertador.
Este grupo en los últimos cuatro (4) años ha presentado diversos
problemas en su contabilidad y en el cumplimiento de los deberes formales
que establece la Administración Tributaria a través del SENIAT y demás entes
tributarios, según expresa su presidente. El problema más común referido al
pago oportuno de las obligaciones fiscales y parafiscales, tanto a nivel estadal
como a nivel municipal. En cuanto a la contabilidad, inconsistencias y formatos
contables inapropiados que no cumplen con la legislación vigente.
Por esto, ha recibido tres (3) diferentes sanciones pecuniarias (que hasta
la fecha la mínima corresponde a 300 U.T. y la máxima corresponde a 1.000
U.T); es fiscalizado con regularidad, lo que trae consigo situaciones de
angustia e incertidumbre en la Corporación JJ, pues ha provocado incluso el
cierre temporal de la empresa por un máximo de doce (12) días, lo que
evidentemente ha resultado en pérdidas de productividad, ineficiencia en la
gestión administrativa y molestia e incertidumbre para los socios de la
compañía.
Ahora bien, es importante destacar que estos procedimientos contables y
fiscales de la Corporación son realizados por una firma de Outsourcing,
especialistas en contabilidad e impuestos, tanto para solucionar problemas
internos como para dar soluciones a los clientes. El investigador se reserva el
nombre de dicha firma para no afectar su reputación.
8
La empresa contable contratada usualmente presenta una serie de
excusas por las faltas presentadas en el cumplimiento de los deberes formales
exigidos por el SENIAT. En la actualidad se han producido fallas inaceptables
en sus obligaciones con la empresa, lo cual debe ser estudiado para dar
solución.
Cuando la empresa comenzó con solo un taller de latonería y pintura, no
se imaginó el crecimiento que actualmente tiene; así como la complejidad de
sus operaciones y el control de todas estas. No es igual controlar diez (10)
órdenes de reparación en un mes que controlar un promedio mínimo de
ochenta (80) que es lo que actualmente maneja. Por otra parte este grupo está
dando soporte a este nivel a diferentes empresas aseguradoras, tales como,
Mercantil Seguros, Seguros La previsora, Seguros Pirámide, Seguros
Constitución, Star Seguros, Seguros Nuevo Mundo, La Occidental, La
Venezolana de Seguros y Vida, La Oriental, La Internacional, Seguros
Universitas, entre otros; lo cual ha aumentado significativamente la cantidad
de trabajos, en consecuencia exigiendo mayores controles y eficiencia en la
gestión administrativa. En su sencillo inicio decidió que lo mejor era que la
contabilidad la llevara un contador externo que igualmente se encargaba de
todo lo referente al cumplimiento tributario, pero en la actualidad se observan
fallas en esas labores.
La Junta Directiva de este grupo empresarial, ante la problemática descrita
por la cual ha sido objeto de multas, fiscalizaciones, cierre temporal y los
riesgos que implica, está estudiando la decisión de crear su propio
departamento de administración a fin de que este pueda centralizar
diariamente todas las operaciones y dar una respuesta oportuna y efectiva en
todo momento que se requiera.
9
Es por ello que se hace necesario que la contabilidad y todas las
obligaciones fiscales estén al día y en perfecto orden. Por esto se requiere
conocer el importe de lo que representaría esta decisión. Así como la relación
costo beneficio que representa, para lo cual previamente se debió hacer un
estudio para identificar el perfil de los cargos y el salario que deben devengar,
así como la cantidad de personas que deberán ingresar a este departamento.
De igual forma, se considera pertinente evaluar el impacto de la creación
del nuevo departamento o posibles cambios que se puedan plantear en la
estructura organizativa de la empresa con respecto a los análisis financieros
de la misma.
Formulación del problema
Con base a la problemática expuesta se formulan las siguientes
interrogantes, las cuales serán resueltas en el transcurso de la investigación:
¿Cuál es la situación actual administrativa, financiera, contable y fiscal en
la Corporación Multiservicios JJ 53?
¿Cuáles son las capacidades, disponibilidades y funciones de los
departamentos existentes en la organización para cumplir con las
responsabilidades contables y fiscales en la Corporación Multiservicios JJ 53?
¿Cuáles son los aspectos administrativos y funcionales requeridos para un
departamento de Administración en la Corporación Multiservicios JJ 53?
¿Qué características deben tener los perfiles de cargos de los empleados
a ocupar para la operatividad de un nuevo departamento de Administración?
10
¿Cuál será la relación de costos beneficios que representa para la
empresa un nuevo departamento de Administración?
1.3 Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo General:
Propuesta para la creación de un Departamento de Administración caso:
Corporación Multiservicios JJ 53 C.A. Municipio Libertador. Año 2015
1.3.2. Objetivos Específicos
1) Diagnosticar la situación actual administrativa, contable y tributaria en
la Corporación Multiservicios JJ 53 C.A.
2) Establecer los requerimientos técnicos, operativos, legales y costos
implícitos para la creación de un Departamento de Administración.
3) Evaluar la relación costo beneficio de la creación del Departamento de
Administración propuesto.
1.4. Justificación de la Investigación
Para el desarrollo adecuado de cualquier proyecto, empresa u
organización, es necesario tener un conjunto de metas y objetivos planteados,
es decir, una visión de hacia dónde va la empresa, una visión de su futuro,
que se puede llevar a cabo mediante un plan que indique las actividades,
funciones y los responsables del cumplimiento de dichas tareas.
11
La creación del departamento de Administración en una empresa es de
suma importancia, pues permite entre otras cosas, el cumplimiento de los
deberes formales, mantener un personal especializado, realizar
planificaciones fiscales con lo que se logra el anticipo a las diferentes
actividades que deben desarrollarse en el transcurso de un determinado
período, evitando situaciones inesperadas que podrían ser perjudiciales en el
buen desempeño de cualquier compañía.
El proceso administrativo involucra un conjunto de acciones indispensables
para la consecución de metas establecidas en cualquier organización. Visto
como un sistema integral, la dinámica de la acción de administrar involucra la
planificación, coordinación, dirección y control. Este proceso sistemático es
necesario para lograr utilizar los recursos escasos, tanto humanos como
materiales, de forma eficiente, igualmente facilita la toma de decisiones en la
empresa; decisiones de financiación, rendimiento de inversiones, de capital, y
cualquier cambio inherente al mejoramiento o aumento de la productividad.
El aspecto contable y tributario juega un papel muy significativo para el
buen desenvolvimiento de la pequeña y mediana empresa, pues el
incumplimiento de las obligaciones fiscales acarrea serios problemas de orden
administrativo, económico y financiero dentro de la organización, es por esto
que el control debe ser aplicado con mayor ahínco en este aspecto, a fin de
que se logren plenamente los objetivos planteados, los primeros documentos
que se solicitan ante una fiscalización son los balances de comprobación y el
libro mayor, así como todas las declaraciones y pagos, en fin en las
fiscalizaciones con las actas de requerimiento los funcionarios realizan
revisiones profundas, casi totales, de todo documento que avale la
contabilidad por varios ejercicios económico.
12
La Corporación JJ 53 C.A, podría contar con personal calificado, ahorrar el
gasto por concepto de outsourcing y las sanciones pecuniarias que hasta
ahora se encuentra pagando.
De igual forma se benefician todas las empresas que tengan situaciones
similares a la Corporación JJ 53 C.A, ya que este trabajo ayuda a la toma de
decisión de la creación o no de un departamento de Administración.
Por otra parte con este proyecto se beneficia a la población venezolana
debido a que representa una oportunidad para la creación de nuevos puestos
de trabajo o empleo, los cuales son tan necesarios en cualquier sociedad, para
así colaborar con una mejor calidad de vida a la ciudadanía.
Se puede observar, que la creación de un departamento de administración
coadyuva en la gestión administrativa que controla la Administración Tributaria
a través del SENIAT. Lo que podría repercutir en mejor gestión tributaria por
parte de la empresa, contribuyendo a una mejor recaudación tributaria por
parte del Estado que directa e indirectamente contribuirá a mayores
inversiones gubernamentales en pro de mejoras en los niveles de vida de los
venezolanos.
Particularmente para el autor, esta investigación se justifica, ya que
representa una oportunidad de poner en práctica parte de los conocimientos
adquiridos en los años de estudio de la carrera, además que el cumplimiento
de los principios contables así como los deberes formales son de carácter y
cumplimiento obligatorio en todo tipo de empresas, lo que determina la
importancia del alcance de este Trabajo de Grado.
13
Es pertinente para la Universidad Nueva Esparta, debido a que este
proyecto de investigación se considera como material de apoyo para otros
estudiantes interesados en la temática desarrollada, como lo es la
conformación o creación de departamentos de administración dentro de una
pequeña y mediana empresa – PYMEs, que es importante expresar,
conforman según el Instituto Nacional de Estadísticas - INE (2012) el 60% del
sistema empresarial en Venezuela.
1.5 Delimitación de la investigación
Delimitación Temática:
Este trabajo se basa en la línea de investigación: Gestión Organizacional
en Ciencias Administrativas, referido al tema administrativo, contable y
tributario considerando normas y actividades de los departamentos de
administración en una empresa comercial.
Delimitación Espacial:
Esta investigación se delimita específicamente en la Av. Rufino Blanco
Fombona cruce con Francisco Pimentel, Local 9-10, Urbanización Santa
Mónica, Municipio Libertador, parroquia San Pedro, Caracas, donde se
encuentra domiciliada la oficina principal de este grupo empresarial.
Delimitación Temporal:
El tiempo para la investigación se delimita desde octubre 2014 hasta junio
2015, tiempo que se considera suficiente para la recolección de datos
pertinentes y el proceso de los mismos para dar con una solución a la
problemática.
14
1.6 Limitaciones
En cuanto a las limitaciones, para esta investigación consiste en la
disponibilidad de datos estadísticos por parte de las instituciones públicas
encargadas de emitir los boletines correspondientes a las cifras tanto
sectoriales como macroeconómicas del país, por lo cual se solucionó mediante
aplicación de instrumentos y consultas a especialistas para reflejar tendencias
en los datos a futuro.
15
CAPÍTULO II
MARCO REFERENCIAL
2.1 Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes de la investigación, están representados por Trabajos
de Grado, realizados anteriormente, los cuales tienen relación con la presente
investigación, conformando parte esencial de la sustentación bibliográfica de
este proyecto.
El autor Rivera (2010). En su trabajo de grado, presentado en la
Universidad Alejandro Humboldt para optar por el título de Licenciado en
Administración, cuyo título fue: “Propuesta para la creación del
departamento de impuestos para la empresa Legadmi Sistemas, C.A.”.
Esta investigación presentó como objetivo general: Proponer la creación del
departamento de impuestos para la empresa Legadmi Sistemas, C.A. En el
planteamiento del problema se manifestó el motivo de la necesidad que tenía
esta empresa de instalar este departamento, igualmente se expusieron los
diferentes problemas por los que atravesaba la empresa por la falta de
personal especializado en materia fiscal. Para sustentar este Trabajo de
Grado, se consultaron diferentes fuentes bibliográficas de varios autores
expertos en la materia, así como el apoyo obtenido por el estudio de campo
realizado dentro de la empresa específicamente en el departamento de
administración.
Metodológicamente este trabajo se enmarcó como un Proyecto Factible,
con apoyo de una investigación bibliográfica y de campo. Con un nivel
descriptivo. La población estuvo representada por diez (10) empleados del
16
departamento de administración y los dos (2) socios. La muestra se integró por
la totalidad de la población.
Como instrumentos de recolección de datos se utilizó la encuesta, y como
instrumento el cuestionario, el cual estuvo compuesto por preguntas del tipo
cerrado, para el análisis de los resultados se utilizó una hoja de cálculo de
Excel, en esta se vaciaron los resultados obtenidas, seguidamente se
cuantificaron, cualificaron, graficaron para posteriormente realizar las
interpretaciones lo más objetivamente posible. Los resultados arrojaron que
este departamento es necesario dentro de la empresa, que además la
empresa puede aprovechar para brindar mejor servicio a los clientes.
Las conclusiones evidencian que los objetivos específicos se cumplieron
dentro de estas se destacan las debilidades, oportunidades, fortalezas y
amenazas que puede presentar la empresa al tener este departamento dentro
de su estructura, como también se relacionan las responsabilidades y tareas
del gerente de impuestos. La propuesta demostró que el proyecto es
completamente factible.
El aporte del trabajo de Rivera (2010), para la presente investigación,
radicó en la importante cantidad de conceptos, tales como la
departamentalización, distribución eficiente de la carga laboral, descripción de
cargos, entre otros referentes a la importancia de la creación y existencia del
Departamento de Impuestos para la empresa Multiservicios JJ 53, C.A.
evidenciando un espacio de mejora en la gestión y el servicio al cliente.
Por otro lado, González (2011). Trabajo de Grado, presentado en la
Escuela Nacional de Hacienda Pública – ENAHP para optar por el título de
Licenciado en Ciencias Fiscales mención Rentas, cuyo título: “Opciones
estratégicas para la optimización fiscal en materia de Impuesto Sobre La
Renta para la pequeña y mediana empresa - PYME”. En dicho estudio se
17
planteó la necesidad que tiene la pequeña y mediana empresa de contar con
un mecanismo para generar las herramientas necesarias para el desarrollo
eficiente de una planificación fiscal.
La modalidad de la investigación comentada fue de campo con apoyo
documental, con un tipo de investigación descriptiva y explicativa, como
instrumento para la recolección de datos se utilizó el cuestionario y como
técnica la encuesta. La muestra estuvo comprendida por treinta y cinco (35)
empresas.
Como resultado principal, se obtuvo que la verificación de la necesidad que
tiene la pequeña y mediana empresa de tener opciones estratégicas para el
mejor aprovechamiento de los beneficios fiscales que ofrece la Ley de
Impuesto Sobre La Renta. Entre las conclusiones se destaca la metodología
que pueda utilizar la pequeña y mediana empresa para optimizar su ejercicio
fiscal anual en materia de Impuesto Sobre La Renta, además de identificar los
aspectos de esta ley que influyen directamente en el desarrollo de una
planificación fiscal para la pequeña y mediana empresa y a su vez generar las
opciones estratégicas para lograrlo.
El aporte del Trabajo de Grado de González (2011), para la presente
investigación, consistió en las pautas que se deben seguir para lograr cumplir
a cabalidad los deberes formales exigidos por el SENIAT. Dentro de las pautas
de mayor relevancia, se destaca la implementación de un sistema
administrativo automatizado, que facilite los procesos de contabilidad en la
empresa.
Por su parte Castillo (2009). Realizó una investigación en la Escuela
Nacional de Hacienda Pública – ENAHP para optar por el título de Licenciado
en Ciencias Fiscales mención Rentas, cuyo título fue: “Toma de decisiones
y la planificación fiscal en la aplicación de la ley de Impuesto Sobre La
18
Renta“. Cabe destacar que el objetivo de esta investigación fue demostrar que
las empresas pueden reducir sus cargas impositivas haciendo uso de la
planificación fiscal y que esta tiene incidencia directa en la planificación
financiera de las mismas.
Entre las conclusiones se destaca que la planificación tributaria debe ser
considerada como un proceso y una actitud permanente dentro de la vida
empresarial y que desde en el momento que se determina el impacto
impositivo sobre la utilidades de la empresa es posible abrir ese gran ciclo de
la planificación tributaria, que para que sea efectiva debe acompañarse de una
planificación financiera.
El aporte de la anterior investigación a la presente investigación se basó
en la práctica que determina la importancia del cumplimiento de los deberes
formales y las sanciones en que se puede incurrir en los casos de no acatar el
fiel cumplimiento de la normativa fiscal venezolana, destacando que la base
para esta planificación es la contabilidad, la cual debe registrarse con la mayor
precisión. De lo contrario no serán confiables las proyecciones que inciden en
el proceso de planificación, presentando altas probabilidades de error.
De acuerdo a los autores Lorenzo y Rojas (2012) en su Trabajo de Grado
presentado en la Universidad Nueva Esparta para optar por el título de
Licenciado en Administración, cuyo título: “La actuación de una empresa
prestadora de servicios durante la estadía del fiscal en el proceso de
tutela tributaria. Caso: Restaurante Barriott”. Plantearon como objetivo
general de su estudio determinar las acciones que requieren las empresas
prestadoras de servicios ubicadas en el Municipio Baruta a propósito de evitar
sanciones por los fiscales durante el ejercicio del proceso de Tutela Tributaria,
caso: Restaurante de comida italiana e internacional Barriott, ubicado en el
Municipio Baruta, en el período septiembre – noviembre 2012.
19
La investigación fue de tipo documental y de campo, dentro de la cual se
siguió un diseño de tipo descriptivo no-experimental– estudio de caso. Se
identificó una población finita de diez (10) empleados de dicho restaurante,
seleccionando los diez (10) mediante muestreo no probabilístico a juicio de
experto.
Como resultado principal, identificaron deficiencias a niveles
organizacionales en cuanto a la cultura tributaria y el conocimiento de las
obligaciones formales por parte de los empleados. Igualmente detectaron la
necesidad de implementar tecnologías que sean compatibles con los del Fisco,
en este caso, el SENIAT, para que los sistemas de información funcionen de
forma eficiente. Entre las conclusiones se destaca igualmente la necesidad de
contar con personal capacitado para lidiar con los fiscales, brindando
información precisa y veraz a la hora de ser fiscalizado.
El aporte del Trabajo de Grado mencionado radica en la importancia de
tener personal capacitado con las herramientas tecnológicas necesarias para
afrontar un proceso de fiscalización. En el que se cuente con los sistemas de
información para presentar resultados tangibles relacionados con la
confiabilidad, seguridad, responsabilidad, transparencia y precisión que
amerita el caso.
2.2 Antecedentes de la empresa
La Corporación Multiservicios JJ 53 en sus sencillos inicios, comenzó
con un pequeño taller ubicado en la Urb. El Paraíso, municipio Libertador. Su
fundador, el comerciante, Jesús Ogando Carreira, quien por hobbies
coleccionaba autos clásicos, dedicándole gran tiempo a esta actividad, se
20
encargaba de reparar, restaurar y modificar sus propios vehículos en un
pequeño taller. En el año 1989 ya contaba con una cantidad considerable de
vehículos, lo que le dio la idea de tomar este hobbies como un
emprendimiento, una oportunidad de negocio.
Pronto consiguió un local más grande, formo un pequeño equipo de
trabajo, quienes eran de su entera confianza y conocía sus capacidades en el
oficio. Integro un equipo de un (1) mecánico, un (1) latonero y un (1) pintor.
Formalizando así, el 06 de octubre de 1989, su empresa llamada Autoservicios
JJ 23, cuyo objetivo general era la mecánica pesada y ligera, reparación,
latonería y pintura de vehículos,
Guiado por su pasión, dedicación y visión de empresario logro
mantenerse en el mercado de talleres especializados en latonería y pintura,
logrando abrir una segunda sucursal, Multiservicios JJ 53, en La Urb. Santa
Mónica, en febrero de 2002. Adaptándose a la dinámica empresarial, este
taller estaría especializado en la latonería y pintura modalidad exprés. Servicio
que consiste en utilizar materiales de mayor tecnología para agilizar el proceso
de pintado de los vehículos.
Dado el éxito del servicio exprés, decidió emprender una tercera
sucursal denominada Autoservicios JJ 33, en el Valle, municipio Libertador.
Con el mismo concepto de negocio y la misma modalidad exprés.
La misión de la Corporación Multiservicios JJ 53 es ofrecer un servicio
exprés de calidad con tecnología de punta y un equipo humano calificado con
el objeto de brindar satisfacción a nuestros clientes tanto particulares como
asegurados con una atención especial y personalizada para cada vehículo.
21
La visión ser el Taller automotriz de su preferencia, a través de la
satisfacción y la calidad de nuestros servicio.
EL organigrama actual de la empresa es el siguiente:
Tabla 1. Organigrama actual de la Corporación Multiservicios JJ 53
2.3 Bases Teóricas
Para el desarrollo del tema escogido como lo es la propuesta para la
creación del departamento Administración para el Grupo empresarial JJ 53, a
continuación se presentan diferentes teorías, conceptos, normas entre otras
las cuales son relevantes en las operaciones y conocimientos necesarios para
el desarrollo del tema.
22
2.3.1 Teorías de Administración y procesos administrativos.
En primer lugar, es importante aunar en la etimología de la palabra
administración; proviene del latín ad, dirección hacia; luego minister,
comparativo de inferioridad, y el sufijo ter, que indica subordinación u
obediencia, es decir, quien cumple una función bajo el mando de otro. Así lo
indica el autor, Chiavenato (2001), quien además determina la administración
como el proceso de planear, organizar, dirigir y controlar el empleo de los
recursos organizacionales para conseguir determinados objetivos con eficacia
y eficiencia.
Los teóricos Frederick W. Taylor (1856-1915) comenzaron a tener una
visión científica en la aplicación de la administración, formulando así teorías
que representan hoy en día los cimientos de la administración como ciencia
aplicada. Evidentemente, ha ido evolucionando con el pasar del tiempo,
autores clásicos y neoclásicos fueron modificando la teoría propuesta cada
uno a su manera.
Sin embargo la mayoría de los autores coincide en que las funciones
administrativas se sintetizan de la siguiente manera:
1. Prever: proyectar el futuro y elaborar un plan de acción
2. Organizar: los recursos materiales y sociales de la empresa.
3. Mandar: dirigir y orientar el personal
4. Coordinar: armonizar y cohesionar todos los esfuerzos colectivos
5. Controlar: verificar que todo ocurra de acuerdo a lo establecido.
De igual forma, el autor Chiavenato (2001), sostiene que los principios más
conocidos son:
23
1. Principio de la división de trabajo: referido a la asignación de tareas de
forma eficiente, considerando las habilidades y capacidades de cada
persona.
2. Principio de autoridad y responsabilidad: la autoridad se da por la
posición que ocupa la persona, el derecho de dar órdenes y esperar
obediencia.
3. Principio de unidad de mando: es el principio de autoridad única.
4. Principio de jerarquía o cadena jerárquica: subordinado y jefe directo de
forma escalar.
5. Principio de la departamentalización: la división del trabajo conduce a
la especialización y diferenciación de tareas, para conseguir eficiencia.
6. Principio de coordinación: es la distribución ordenada de las actividades
para conseguir un fin común.
En el punto número 5, referido la división de trabajado, es importante
destacar la importancia que tiene para la presente investigación; el proceso
administrativo se da en todos los niveles de la empresa, es decir, tanto el
coordinador, gerente, jefe o supervisor, realizan sus tareas diarias
aplicando el proceso administrativo, cada uno a su nivel. Por lo que se debe
tomar en consideración para evaluar y eventualmente desarrollar un
conjunto de soluciones a la problemática planteada en la presente
investigación.
2.3.2 Gestión Administrativa
En cuanto a la gestión administrativa, en lo que refiere a la presente
investigación, se enfocara particularmente en el diseño de cargos, tareas y
división del trabajo.
24
En primer lugar, el cargo, el cual representa una unidad de la
organización que abarca un conjunto de deberes y responsabilidades que
lo separan y diferencian de los demás cargos de la empresa. El diseño de
este, especifica el contenido de las tareas, los métodos que debe utilizar
para desarrollarlas y la relación con otros cargos, para satisfacer los
requisitos organizacionales.
En este sentido, existen tres enfoques distintos en cuanto el diseño de
cargos, según el autor Chiavenato (2001): el clásico, el humanista y
situacional. En cualquiera de los casos, es necesario tener en cuenta las
relaciones de intercambio entre las personas y la empresa mediante un
contrato formal y un contrato psicológico. La integración entre cargos
implica, supervisión, control, planificación, organización. Vemos pues como
nuevamente se involucra el proceso administrativo.
2.3.3 Departamento de Administración.
Toda empresa para llevar a cabo sus funciones o actividad económica
debe llevar a cabo una serie de actividades interrelacionadas entre sí,
determinando un sistema. Las funciones ejercidas en cada departamento son
el conglomerado de esfuerzos dirigidos a la consecución de los objetivos.
Las empresas suelen plantear su estructura de acuerdo a sus
necesidades particulares. Para ello, existen diversos criterios para establecer
la organización empresarial.
El área de administración particularmente, es el área que ejerce el
control y centraliza toda la documentación de la empresa. Según Delgado
(2008) las funciones administrativas pueden ser llevadas por diferentes
25
departamentos, que se interrelacionan, como el Departamento de Personal
(encargado del manejo de la documentación de los recursos humanos) o el
Departamento de Contabilidad (encargado de la información contable y
económica).
2.3.4 Auditoría Administrativa
En cuanto a la auditoria administrativa, referida al control, es la fase del
proceso administrativo que mide y evalúa el desempeño para poder tomar
decisiones correctivas cuando sea necesario. Es un proceso netamente
regulador.
Para el desarrollo de la presenta investigación, se toma en cuenta el
denominado control organizacional, pues engloba en su totalidad el
desempeño de la empresa, proporcionando una visión amplia de los
resultados y posibles medidas correctivas a tomar.
El control estratégico es macro orientado, y abarca la totalidad de la
empresa, a largo plazo, genérico y sintético en su contenido. Según
Chiavenato (2001) presenta cuatro fases diferentes: el establecimiento de
patrones que deberán orientar el proceso, la medición del desempeño que se
va a controlar, la comparación del desempeño actual con el esperado, y la
toma de acciones correctivas para ajustar el desempeño actual al deseado.
Estas cuatro fases son independientes e interactuantes.
Algunos instrumentos de medición son los estados y balances contables
de ganancias y pérdidas, controles de ingresos y egresos, presupuestos, entre
otros. Desde el punto de vista humano, el control organizacional se aplica
26
enfocándolo al comportamiento humano del individuo dentro de la empresa.
Intervienen además variables causales, intervinientes y resultantes.
En la actualidad, las empresas utilizan Outsourcing para realizar los
controles internos de su empresa y así evaluar su desempeño. Siendo una
fuente externa la brinda transparencia al proceso de revisión, control,
verificación, entre otros.
Igualmente, es necesario contar con sistemas de control interno, que
permita al administrador tomar medidas a tiempo para mejorar los procesos
inmersos en la empresa. De esta forma, buscar siempre la eficiencia de los
procesos para alcanzar los resultados y metas planteadas.
2.3.5 Contabilidad
La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y
control sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa,
por ende no existe una definición concreta de la contabilidad aunque todas
estas definiciones tienen algo en común. A continuación se presentan varias
acepciones de la contabilidad que han sido definidas por diferentes autores y
cuerpos colegiados de la profesión contable:
Para el autor Romero (2006)."La contabilidad es el arte de registrar,
clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así
como el de interpretar sus resultados" (p.5)
A su vez, El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
(1998) indica "La contabilidad es el sistema que mide las actividades del
27
negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos
hallazgos a los encargados de tomar las decisiones". Definen Horngren&
Harrison. (2008) "La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la
actividad económica" (p.4). Para Meigs, Robert., (2007) "La contabilidad es el
lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los
resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las
empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo"
(p.12).
Según Catacora, (2007) "La contabilidad tiene diversas funciones, pero su
principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en fechas
determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las
operaciones realizadas por un ente público o privado"
De acuerdo con Redondo, A., (2007)
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados, para que los gerentes a través de ella puedan orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables; permitiendo así conocer la estabilidad, la solvencia de la compañía y la capacidad financiera de la empresa.
Como evidencian los autores mencionados anteriormente, existen
diversas concepciones de la contabilidad, sin embargo, en su mayoría
coinciden en que la contabilidad contempla la información financiera de
cualquier ente productivo. Proporciona la información necesaria para
evidenciar los resultados en el ejercicio económico y así favorecer la toma
de decisiones.
28
Evolución de la contabilidad y sus principales aportes
De acuerdo a Catacora (2007), es la siguiente:
La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivan del intercambio comercial. (p.6)
La contabilidad de doble entrada se inició en las ciudades comerciales
italianas; los libros de contabilidad más antiguos que se conservan provienen
de la ciudad de Génova, datan del año 1340, y muestran que, para aquel
entonces, las técnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en
China de los primeros formularios de tesorería y de los ábacos, durante los
primeros siglos de nuestra era, permitieron el progreso de las técnicas
contables en oriente.
Catacora (2007). El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la
obra del monje veneciano Luca Pacioli titulada: " La Summa de Aritmética,
Geometría Proportioni et Proportionalitá" en donde se considera el concepto
de la partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, más que
crear, se limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se
sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro días. Fray
Luca Pacioli, quien en el año 1494, estableció las bases de toda la teoría
contable. Entre uno de los varios méritos que tuvo este monje, estuvo el de
haber explicado en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar
para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de
la partida doble o teoría del cargo y del abono. (p.7)
29
Según Catacora (2007), el valor de los principios establecidos por el monje
Fray Luca Pacioli ha transcendido hasta nuestros días, en el sentido de que
todos los negocios recurren de alguna manera al registro de sus operaciones
a través de la teoría de la partida doble. La Revolución Industrial provocó la
necesidad de adoptar las técnicas contables para poder reflejar la creciente
mecanización de los procesos, las operaciones típicas de la fábrica y la
producción masiva de bienes y servicios. Con la aparición, a mediados del
siglo XIX, de corporaciones industriales, propiedades de accionistas
anónimos, el papel de la contabilidad adquirió aun mayor importancia. La
teneduría de libros, parte esencial de cualquier sistema, ha ido
informatizándose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que, cada
vez más, corresponde a los ordenadores o computadoras la realización de
estas tareas.
De acuerdo con Catacora (2007), el uso generalizado de los equipos
informáticos permitió sacar mayor provecho de la contabilidad utilizándose a
menudo el término procesamiento de datos. Actualmente el concepto de
teneduría ha caído en desuso. La contabilidad como se conoce actualmente,
es el producto de toda una gran cantidad de prácticas mercantiles disímiles
que han exigido a través de los años, el mejorar la calidad de la información
financiera en las empresas. La contabilidad hacia el siglo XXI se ve
influenciada por tres variables: 1) Tecnología, 2) Complejidad y Globalización
de los negocios y 3) Formación y educación. La tecnología a través del impacto
que genera el aumento en la velocidad con la cual se generan las
transacciones financieras, a través del fenómeno Internet.
La segunda variable de complejidad y globalización de los negocios,
requiere que la contabilidad establezca nuevos métodos para el tratamiento y
presentación de la información financiera.
30
La última variable relacionada con la formación y educación requiere que
los futuros gerentes dominen el lenguaje de los negocios. Concepto de
Sistema de Información Contable. Que de acuerdo con Catacora (2007), “un
sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y
recursos utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades
financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones. La
información contable se puede clasificar en dos grandes categorías: la
contabilidad financiera o la contabilidad externa y la contabilidad de costos o
contabilidad interna”. Catacora (2007).
La contabilidad financiera muestra la información que se facilita al público
en general, y que no participa en la administración de la empresa, como son
los accionistas, los acreedores, los clientes, los proveedores, los analistas
financieros, entre otros, aunque esta información también es de mucho interés
para los administradores y directivos de la empresa. Esta contabilidad permite
obtener información sobre la posición financiera de la empresa, su grado de
liquidez y sobre la rentabilidad de la empresa.
La contabilidad de costos estudia las relaciones costos - beneficios -
volumen de producción, el grado de eficiencia y productividad, y permite la
planificación y el control de la producción, la toma de decisiones sobre precios,
los presupuestos y la política del capital. Esta información no suele difundirse
al público. Mientras que la contabilidad financiera tiene como objetivo genérico
facilitar al público información sobre la situación económica - financiera de la
empresa; y la contabilidad de costos tiene como objetivo esencial facilitar
información a los distintos departamentos, a los directivos y a los
planificadores para que puedan desempeñar sus funciones. McLeod Jr.,
Raymond (2000).
31
2.3.5.1 Propósito y naturaleza de la información contable
Según Catacora (2007), el propósito de la contabilidad es proporcionar
información financiera sobre una entidad económica. Quienes toman las
decisiones administrativas necesitan de esa información financiera de la
empresa para realizar una buena planeación y control de las actividades de la
organización. El papel del sistema contable de la organización es desarrollar y
comunicar esta información. Para lograr estos objetivos se puede hacer uso
de computadores, como también de registros manuales e informes impresos.
Este citado autor explica que en sistema de información contable sigue un
modelo básico y un sistema de información bien diseñado, ofreciendo así
control, compatibilidad, flexibilidad y una relación aceptable de costo /
beneficio. El sistema contable de cualquier empresa independientemente del
sistema contable que utilicé, se deben ejecutar tres pasos básicos utilizando
relacionada con las actividades financieras; los datos se deben registrar,
clasificar y resumir, sin embargo el proceso contable involucra la comunicación
a quienes estén interesados y la interpretación de la información contable para
ayudar en la toma de decisiones comerciales.
1. Registro de la actividad financiera: en un sistema contable se debe llevar un
registro sistemático de la actividad comercial diaria en términos económicos.
En una empresa se llevan a cabo todo tipo de transacciones que se pueden
expresar en términos monetarios y que se deben registrar en los libros de
contabilidad. Una transacción se refiere a una acción terminada más que a una
posible acción a futuro. Ciertamente, no todos los eventos comerciales se
pueden medir y describir objetivamente en términos monetarios.
2. Clasificación de la información: un registro completo de todas las actividades
comerciales implica comúnmente un gran volumen de datos, demasiado
32
grande y diverso para que pueda ser útil para las personas encargadas de
tomar decisiones. Por tanto, la información de debe clasificar en grupos o
categorías. Se deben agrupar aquellas transacciones a través de las cuales
se recibe o paga dinero.
3. Resumen de la información: para que la información contable utilizada por
quienes toman decisiones, esta debe ser resumida. Por ejemplo, una relación
completa de las transacciones de venta de una empresa como el Grupo
empresarial JJ 53, C.A., sería demasiado larga para que cualquier persona se
dedicara a leerla. Los empleados responsables de comprar mercancías
necesitan la información de las ventas resumidas por producto. Los gerentes
de almacén necesitaran la información de ventas resumida por departamento,
mientras que la alta gerencia, necesitará la información de ventas resumida
por tipos de servicios.
Estos tres pasos que se han descrito: registro, clasificación y resumen
constituyen los medios que se utilizan para crear la información contable. Sin
embargo, el proceso contable incluye algo más que la creación de información,
también involucra la comunicación de esta información a quienes estén
interesados y la interpretación de la información contable para ayudar en la
toma de decisiones comerciales. Un sistema contable debe proporcionar
información a los gerentes y también a varios usuarios externos que tienen
interés en las actividades financieras de la empresa.
2.3.5.2 Utilización de la Información Contable
De acuerdo con Weiss (2009), la contabilidad va más allá del proceso de
creación de registros e informes. El objetivo final de la contabilidad es la
utilización de esta información, su análisis e interpretación. Los contadores se
33
preocupan de comprender el significado de las cantidades que obtienen.
Buscan la relación que existe entre los eventos comerciales y los resultados
financieros; estudian el efecto de diferentes alternativas, por ejemplo la compra
o el arriendo de un nuevo edificio; y buscan las tendencias significativas que
sugieren lo que puede ocurrir en el futuro.
Weiss (2009), determina que si los gerentes, inversionistas, acreedores o
empleados gubernamentales van a darle un uso eficaz a la información
contable, también deben tener un conocimiento acerca de cómo obtuvieron
esas cifras y lo que ellas significan. Una parte importante de esta comprensión
es el reconocimiento claro de las limitaciones de los informes de contabilidad.
Un gerente comercial u otra persona que esté en posición de tomar decisiones
y que carezca de conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciara
hasta qué punto la información contable se basa en estimativos más que en
mediciones precisas y exactas.
Un sistema de información bien diseñado ofrece control, compatibilidad,
flexibilidad y una relación aceptable de costo / beneficio.
1. Control: un buen sistema de contabilidad le da a la administración
control sobre las operaciones de la empresa. Los controles internos son
los métodos y procedimientos que usa un negocio para autorizar las
operaciones, proteger sus activos y asegurar la exactitud de sus
registros contables.
2. Compatibilidad: un sistema de información cumple con la pauta de
compatibilidad cuando opera sin problemas con la estructura, el
personal, y las características especiales de un negocio en particular.
Explica Gómez (2008), que la información contable debe servir para:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico,
las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los
34
cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado
obtenido en el periodo.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la planeación, organización y dirección
de los negocios.
4. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.
5. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.
6. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.
7. Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.
8. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.
9. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad
económica representa para la comunidad.
En consecuencia según Gómez (2008), para poder satisfacer
adecuadamente sus objetivos, la información contable debe ser comprensible,
útil y en ciertos casos se requiere que además la información sea comparable:
1. La información es comprensible cuando es clara y fácil de comprender.
2. La información es útil cuando es pertinente y confiable.
3. La información es pertinente cuando posee el valor de realimentación,
valor de predicción y es oportuna.
4. La información es confiable cuando es neutral, verificable y en la
medida en la cual represente fielmente los hechos económicos.
Importancia de la contabilidad en función de los usuarios de la
información. La contabilidad es de gran importancia porque todas las
empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones
mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y
aprovechamiento de su patrimonio.
35
Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son
imprescindibles para obtener información de carácter legal. La gente que
participa en el mundo de los negocios: propietarios, gerentes, banqueros,
corredores de bolsa, inversionistas utilizan los términos y los conceptos
contables para describir los recursos y las actividades de todo negocio, sea
grande o pequeño. Aunque la contabilidad ha logrado su progreso más notable
en el campo de los negocios, la función contable es vital en todas las unidades
de nuestra sociedad.
Una persona debe explicar sus ingresos y presentar una declaración de
renta. A menudo, una persona debe proporcionar información contable
personal para poder comprar un automóvil o una casa, recibir una beca,
obtener una tarjeta de crédito o conseguir un préstamo bancario. Las
empresas por acciones son responsables ante sus accionistas, ante las
agencias gubernamentales y ante el público.
Por estos motivos, según Gómez (2008), el gobierno, los estados, las
ciudades y los centros educativos, deben utilizar la contabilidad como base
para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad es igualmente
esencial para la operación exitosa de un negocio, una universidad, una
comunidad, un programa social o una ciudad. Todos los ciudadanos necesitan
cierto conocimiento de contabilidad si desean actuar en forma inteligente y
aceptar retos que les impone la sociedad. Las personas que reciben los
informes contables se denominan usuarios de la información contable.
Un gerente que esté en posición de tomar decisiones y que carezca de
conocimientos de contabilidad, probablemente no apreciará hasta qué punto
la información contable se basa en estimados más que en mediciones precisas
y exactas.
36
Tal es el caso de la empresa motivo de estudio, Multiservicios JJ 53, la cual
no cuenta con el personal especializado en el área financiera ni contable; lo
que dificulta la toma decisiones en este ámbito, obteniendo resultados
ineficientes en la gestión administrativa de la empresa.
2.3.5.3 Normas del Contador
Por su parte Weiss (2009), establece que el contador público debe
familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organización y las
características de su forma de operar. Ello comprende entre otros:
1. El tipo de negocio o actividad.
2. La clase de productos o servicios que suministra.
3. La estructura de su capital.
4. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras
vinculaciones.
5. Las zonas de influencia comercial.
6. Sus métodos de producción y distribución.
7. La estructura organizativa.
8. La legislación vigente que afecta a la entidad.
9. El manual de políticas y procedimientos.
a) El contador público debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y
objetividad de sus juicios.
b) En la ejecución de su examen y en la preparación de sus informes,
debe proceder con diligencia profesional.
En cuanto a la Independencia, Integridad y Objetividad, Holmes (2008)
explica que “El contador público debe tener independencia mental en todo lo
37
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios”. La independencia supone una actitud mental que permite al
contador público actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo
cual debe encontrarse libre de cualquier predisposición que limite su
imparcialidad en la consideración objetiva de los hechos, así como en la
formulación de sus conclusiones.
En este sentido, la empresa motivo de estudio, Multiservicios JJ 53, delega
las funciones contables a una empresa Outsourcing, contratada por la
confianza medida en años de amistad con el presidente de la empresa. Lejos
de evaluarla de acuerdo a los resultados obtenidos con dicha empresa
contable.
Por lo que respecta a la integridad, según Holmes (2008), debe
entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le
obliga, a ser honesto y sincero en la realización de su trabajo y en la emisión
de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice
han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable.
La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas
las funciones del contador público. Para ello, debe gozar de una total
independencia en sus relaciones con la entidad. Debe ser justo y no permitir
ningún tipo de influencia o prejuicio. Por este motivo, el contador público no
debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias
susceptibles de comprometer tanto la solución objetiva de los asuntos que le
son sometidos, como la libertad de expresar su opinión profesional.
Con respecto a la diligencia profesional: Holmes (2008), señala que esta
norma personal establece que: “En la ejecución de su examen y en la
38
preparación de sus informes, debe proceder con diligencia profesional”. La
debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el
trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecución del
trabajo y en la emisión del informe. Su ejercicio exige, así mismo, una revisión
crítica a cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio emitido por
todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditoría o de
revisoría fiscal.
En consecuencia, el contador público debe aceptar únicamente los
trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. El contador
público debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo
cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la
opinión o de su informe. El contador público realizará las tareas precisas para
mantener la calidad de su trabajo.
Por lo que debe entenderse que los controles internos o de calidad son
entre otros, la estructura de la organización y los procedimientos establecidos
por el contador público con el fin de asegurarse de forma razonable de que los
servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de
auditoría establecidas.
Según Holmes (2008), las medidas de control de calidad deben abarcar
todos los aspectos de la organización de la sociedad de contadores públicos,
ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de
medios personales y materiales de que dispone, así como de sus
procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de
calidad establecidos por cada contador público han de formalizarse en
manuales escritos y deberán ser adecuadamente comunicados a todo el
39
personal que interviene en su práctica profesional, con el fin de asegurarse
razonablemente de su comprensión y cumplimiento.
Holmes (2008), enfatiza que las sociedades de contadores públicos deben
realizar el control de calidad de sus trabajos, así como revisar periódicamente
si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con
las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y
estructuras de personal. El control de calidad debe cubrir los siguientes
objetivos:
a) Independencia, Integridad y Objetividad. Proporcionar seguridad
razonable de que todo el personal profesional de la organización, a
cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de
independencia, integridad y objetividad.
b) Formación y Capacidad Profesional. Proporcionar una seguridad
razonable de que el personal profesional tiene la formación y capacidad
necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las
responsabilidades que se le asignan. Este objetivo implica el asegurar
que la asignación de personal a los trabajos, su contratación y su
promoción y desarrollo profesional, a través de educación continuada,
son adecuados.
c) Aceptación y Continuidad de Clientes. Permitir la decisión sobre la
aceptación y continuidad de los clientes, teniendo en consideración la
independencia del contador público, la capacidad para proporcionar un
servicio adecuado y la integridad de la dirección y accionistas o socios
del cliente.
d) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea
necesario, el contador público solicita una ayuda de personas u
40
organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de
competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos técnicos.
e) Supervisión y Control de Trabajos. Proporcionar una seguridad
razonable de que la planificación, la ejecución y la supervisión del
trabajo se han realizado cumpliendo con las normas de auditoría de
general aceptación.
f) Inspección. Proporcionar mediante inspecciones periódicas, internas o
externas, una seguridad razonable de que los procedimientos
implantados para asegurar la calidad de los trabajos están consiguiendo
los objetivos anteriores.
2.3.5.4 Supervisión
Explica Candal M, (2010), que la primera norma relativa a la ejecución del
trabajo establece que el contador público debe ejercer una supervisión
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio
lógico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea
asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para
garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado.
La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen
asistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad
y experiencia de los mismos.
Este citado autor enfatiza que la supervisión es inversamente proporcional
a la experiencia. Es decir, se debe ejercer una mayor supervisión a los
asistentes con poca experiencia; y se ejerce una menor supervisión a los
asistentes con un mayor grado de experiencia. Por otra parte, el grado de
supervisión guarda relación directa con el grado de complejidad del trabajo
que se asigna a los asistentes. Por este motivo, el contador público debe dejar
41
constancia de la supervisión del trabajo, con lo cual comprueba que cumplió
con esta norma y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se
ejerció la supervisión requerida.
Bajo esta premisa se puede deducir que la experiencia en el área se debe
a los años de práctica de la profesión en el mercado.
Por otra parte según Candal M, (2010), los asistentes que intervienen en
un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de
los objetivos que se persiguen a través de los procedimientos contables que
se han de ejecutar. Así mismo, el contador público responsable o el revisor
fiscal debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la
naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles
problemas de contabilidad y auditoría que se puedan presentar.
Por lo que se puede entender que el contador público debe revisar el
trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado
adecuadamente.
2.3.5.5 Estudio y Evaluación del Sistema del Control Interno
En la gestión administrativa se considera el control interno como
fundamento esencial para la toma de decisiones en pro de mejoras
organizacionales. En base al control interno se toman medidas correctivas y
preventivas en base a las debilidades, habilidades, amenazas y fortalezas.
Según Candal M, (2010), la segunda norma relativa a la Ejecución del
Trabajo es: “Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema
de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base
42
para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos
contables”. El control interno comprende el plan de organización y el conjunto
de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente
protegidos, que los registros contables sean fidedignos y que la actividad de
la entidad se desarrolle eficazmente según las directrices marcadas por la
administración.
Según Holmes (2008). El control interno en su sentido más amplio, incluye
controles que pueden ser considerados como contables o administrativos: Los
controles contables comprenden el plan de organización y todos los métodos
y procedimientos cuya misión es la salvaguardia de los bienes y la fiabilidad
de los registros financieros.
Por lo que debe entenderse que los controles administrativos se
relacionan con las normas y los procedimientos existentes en un ente
vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las políticas de la
administración. Estos controles normalmente, sólo influyen indirectamente en
los registros contables.
En consecuencia el contador público debe centrar su trabajo en los
controles contables por las repercusiones que estos tienen en la preparación
de la información financiera. Sin embargo, si el contador público determina que
ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su
trabajo, debe considerar la posibilidad de su revisión y evaluación como sería
en el caso de la vigilancia administrativa que debe hacer el Revisor Fiscal.
El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es
una responsabilidad de la administración del ente, que debe someterlo a una
43
continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito,
modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias.
Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben
relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transacción.
Las etapas más importantes relativas a una transacción comprenden su
autorización, ejecución, registro y finalmente la responsabilidad respecto a la
custodia y salvaguardia de los activos que resulten de dicha transacción, con
el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren
clasificadas en las cuentas apropiadas. La autorización de las transacciones
es una función de la administración del ente, asociada directamente con su
responsabilidad para alcanzar objetivos. Dicha función constituye el ámbito de
actuación de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de
partida para establecer controles de tipo contable.
Los controles contables comprenden el plan de organización, los
procedimientos y registros relacionados con la salvaguardia de los activos y la
fiabilidad de los registros contables, debiendo proporcionar, una razonable
seguridad de que:
1. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorización específica
de la administración.
2. Las transacciones se registran debidamente:
a) Para facilitar la preparación de los estados financieros de acuerdo
con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.
b) Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos.
c) Para que exista información suficiente y oportuna, para una
adecuada toma de decisiones.
3. El acceso a los bienes sólo se permitirá de acuerdo con autorización
emanada de la administración del ente.
44
4. La existencia contable de los bienes se comprobará periódicamente con su
existencia física, tomándose las medidas oportunas en caso de surgir
diferencias.
2.3.5.6 Técnicas de Control Interno
Explica Gómez (2008), que las técnicas de control interno pueden
clasificarse primariamente en técnicas de prevención y de descubrimiento. En
consecuencias estas deben entenderse como técnicas de prevención,
destinadas a proporcionar seguridad razonable para que únicamente se
procesen transacciones válidas, disminuyendo el margen de error. Como
ejemplo de técnicas de prevención pueden citarse:
a) Autorización supervisora de las transacciones de ajustes;
b) Procedimientos de contraseña para restringir el acceso a terminales en
línea, programas de computadoras y archivos;
c) Balance, transacción por transacción, en un sistema en línea;
d) Verificación y validación de los datos entrados en un sistema de
computador;
e) Exploración de datos para ver que sean razonables antes de su entrada
en un sistema;
f) Segregación y rotación de los deberes de entrada y procesamiento; y
g) Procedimientos claramente definidos de procesamiento y excepción.
Por su parte Weiss (2009), explica que las técnicas de descubrimiento
están destinadas a proporcionar certeza razonable de que se descubren los
errores e irregularidades. Como ejemplos pueden incluirse:
a) Conciliación de informes de balance por lote con registro cronológicos
mantenidos por los departamentos originarios;
45
b) Conciliación de conteos cíclicos del inventario con los registros
permanentes;
c) Llevar cuenta del uso de formas pre-numeradas;
d) Revisión y aprobación de informes de mantenimiento ( "era y es") del
archivo maestro;
e) Auditoría interna;
f) Comparación con planes y presupuestos de los resultados que se
informan;
g) En transacciones contables, conciliación con el mayor general de los
saldos de los mayores auxiliares;
h) Conciliación de las cantidades de enlace que salen de un sistema y
entran a otro; y
i) Revisión de los registros cronológicos de transacciones y de acceso en
línea.
2.3.5.7 Áreas para Control Interno
De acuerdo con Holmes (2008), entre las áreas que debemos establecer
un control interno se encuentran:
- Activos: Caja menor, Efectivo, Inventarios, Activos Fijos.
- Ventas, entre otros.
Este autor explica que el Sistema de Control Interno forma parte integrante
de los sistemas contable financiero, de planeación, de información y
operaciones de la respectiva entidad. Corresponde a la máxima autoridad del
organismo o entidad, la responsabilidad de establecer, mantener y
perfeccionar el Sistema de Control Interno, el cual debe ser adecuado a la
naturaleza, estructura y misión de la organización.
46
En cada área de la organización el funcionario encargado de dirigirla es
responsable por el Control Interno ante su jefe inmediato de acuerdo con los
niveles de autoridad establecidos en cada entidad. La Unidad de Control
Interno o quien haga sus veces es la encargada de evaluar en forma
independiente el Sistema de Control Interno de la entidad y proponer al
representante legal del respectivo organismo las recomendaciones para
mejorarlo. Todas las transacciones de las entidades deberán registrarse en
forma exacta, veraz y oportuna de forma tal que permita preparar informes
operativos, administrativos y financieros.
Control Interno del Efectivo: El efectivo es el dinero que mantiene toda
empresa en su cuenta de caja o en forma de depósito en un banco comercial.
Valores en moneda curso legal o su equivalente contenido por:
- Efectivo en caja
- Cuentas bancarias
- Todo aquello disponible para pagos sin restricción.
Las medidas de control interno de efectivo están orientadas a reducir los
errores y pérdidas.
La recepción del efectivo, puede hacerse por tres vías:
Operaciones en el mostrador (ventas)
Ingresos ejecutados por cobradores
Remesas por correos
Las operaciones en el mostrador son realizadas por las empresas en la
tienda. Entre las medidas de control podemos citar:
Uso de máquinas registradoras y facturas de manera que se facilite el
cuadre diario de estos ingresos.
47
La conciliación debe ser realizada por un solo empleado que no
pertenezca al área de caja.
Toda recepción debe ser respaldada por un recibo de ingreso.
El cajero no debe tener acceso a los libros de contabilidad.
Los ingresos realizados por cobradores se controlan manteniendo una
vigilancia estricta a todos los cobradores de manera que:
a) Diariamente sea preparada una relación de todas las facturas o
documentos al cobro.
b) Que al final del día, estos entreguen el dinero cobrado junto con
la relación antes mencionada.
c) Que estos documentos estén bajo la responsabilidad de una sola
persona o preferiblemente por el departamento de cobros y
créditos.
d) Las remesas recibidas por correo se le encomienda a una
persona de confianza que los reciba y prepare una relación la
cual se mandará posteriormente al departamento de
contabilidad.
De acuerdo con Holmes (2008), se debe establecer que el área de efectivo
comprende: Caja y Banco, teniendo presente que la caja se divide en dos:
Caja chica
Caja general
La caja chica, es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores
dentro de la misma que no requiere uso de un cheque, mientras que la caja
general es aquella donde se guarda todo el dinero diario recibido por diferentes
conceptos, tales como los ingresos por ventas.
Entre las medidas de control están:
a) Tener comprobantes, ya sean de ingreso a caja o desembolso.
48
b) Que estos volantes estén numerados
c) Manejados por una sola persona
d) La caja general no debe utilizarse para propósitos y retiros
operacionales, para esto fue creada la caja chica.
e) Depositar el dinero de la caja general
f) Todo depósito debe tener anexo los recibos de caja.
Control Interno de las Ventas: Sobre el departamento de ventas se
entiende que este ocupa un papel importante en la instalación de un sistema
de contabilidad. Este control comprende procedimientos y métodos con fines
de lograr las políticas establecidas por la empresa. Cuando se realiza una
venta, se debe enterar al cliente una factura de acuerdo a la Providencia Nº
00071, publicada en la Gaceta Oficial Nº 39.795 de fecha 8 de noviembre de
2011, establece las Normas Generales de Emisión de Facturas y otros
Documentos. Al realizarse el pago el cajero deberá elaborar un recibo de
ingreso a caja. Sin embargo para del almacén despachar la mercancía estos
deben hacerlo mediante un conduce o nota de entrega.
Los formularios que se deben utilizar para un buen control de las ventas
son:
Facturas (las cuales entre otras cosas deben especificar los términos
de pago - al contado o crédito).
Nota de despacho o de entrega.
Recibo de ingreso a caja.
Sobre el control interno de las ventas de debe controlar:
a) Que estas se realicen acompañadas del comprobante correspondiente.
b) Que al salir mercancía sea revisada por la persona encargada.
c) Que los comprobantes sean revisados y contabilizados.
49
2.3.5.8 Clasificación y Control de los Activos Fijos
De acuerdo con Holmes (2008), los activos fijos están formados por las
propiedades de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una
empresa para sus operaciones sin la intención de venderlos. Algunos activos
fijos son de fácil remoción de las instalaciones de la organización (Ej. Equipos
de computación, calculadoras, herramientas, activos de información). Los
activos fijos que son de difícil movimiento o remoción son menos propensos a
la apropiación indebida. Otra forma de fraude es el uso indebido de activos
fijos para fines personales.
Los activos fijos pueden ser: a) Tangibles o b) Intangibles
a) Tangibles: si tiene sustancia corpórea, es decir físicos. Como por
ejemplo: Edificios- sujetos a depreciación; Bosques- sujetos a
agotamiento
b) Intangibles: como las patentes, derecho de autor, su valor reside en los
derechos que posee el propietario.
Según Redondo (2008), los activos están sujetos a depreciación lo cual no
es más que la distribución equitativa del costo adquirido de un bien mas las
inversiones realizada en este para usarse entre un período estimado de vida.
La depreciación puede realizarse por tres métodos:
a) Línea recta,
b) Unidades producida,
c) Horas trabajadas.
Entre las medidas de control se destacan:
a) Establecer su identidad, estableciendo grupos homogéneos y
describiéndolos.
b) Poseer una relación detallada y actualizada
50
c) Ubicarlos para efectuar inventarios, realizar reparaciones, calcular
depreciación.
d) Hacer chequeo periódico de los mismos.
e) Establecer responsabilidad a la persona que utiliza los activos fijos.
Explica Gómez (2008), que el control de inmueble maquinaria y equipo,
depreciación. La labor del contador se orienta principalmente a la revisión de
los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados por la
empresa en el examen de inmuebles maquinaria y equipos son los bienes
tangibles que tiene por objeto lo siguiente:
1.- El uso de las mismas en beneficio de la entidad.
2.- La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia
entidad.
3.- La prestación de servicios por la entidad o su clientela o al público en
general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la organización.
Holmes (2008), determina que los objetivos de control de Activos Fijos
consisten en establecer los procedimientos de control interno recomendados
para el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales
deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su
Naturaleza, Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa, en este punto es importante acotar que este
rubro es de un monto total debido que los activos fijos de los puntos de servicio
del Grupo empresarial JJ 53, C.A. son altamente cotizados en el mercado
venezolano, incluso las herramientas tienen un importante valor monetario.
51
Estos objetivos se pueden resumir de la siguiente forma:
a) Comprobar que existan y estén en uso.
b) Verificar que sean propiedad de la empresa.
c) Verificar su adecuada valuación.
d) Comprobar que el cómputo de la depreciación se haya hecho de
acuerdo con métodos aceptados y bases razonables.
e) Comprobar que haya consistencia en el método de valuación y en el
cálculo de la depreciación.
f) Determinar los gravámenes que existan.
g) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados
financieros.
En cuanto al control interno de inmuebles, maquinaria y equipos, Holmes
(2008) explica que son aspectos a considerarse en la revisión, estudio y
evaluación de la efectividad del control interno.
Consideraciones en la revisión, estudio y evaluación de la efectividad del
control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en forma
enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales deberán
dirigirse a:
a) Autorización del método de valuación seleccionado por la empresa En
términos generales, por su importancia, la dirección de la empresa
deberá autorizar el método y políticas de valuación, incluyendo las
relativas a capitalización, actualización, depreciación, etc.
b) Aprobación de la administración para adquirir, vender, retirar, destruir o
gravar activos.- De existir una autorización final para efectuar una
inversión, venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorización
requiere de un estudio previo o plan general dentro de la empresa para
determinar si la compañía debe hacer el desembolso, venta, hipoteca,
52
etc. La decisión o autorización deberá emanar del órgano de
administración adecuado, pudiendo llegar hasta los accionistas.
c) Segregación adecuada de las funciones de adquisición, custodia y
registro.- La segregación de funciones evita que un departamento o
persona controle varias fases de una transacción, o controle los
registros contables relativos a sus propias funciones. Esta segregación
también propicia una vigilancia permanente entre los departamentos ó
personas involucradas en una misma transacción.
d) Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y
registrado adecuadamente los bienes adquiridos.- Una vez aprobada
la compra de los Activos, es necesario que los procedimientos
establecidos aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las
especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen
adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus
características generales.
e) Existencia de archivos de documentación.- La documentación soporte
de la propiedad de los activos se deberá conservar en archivos
adecuados que faciliten su localización y control.
f) Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por
conservación y reparaciones.- Uno de los problemas relacionados con
el registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las
obras de mera conservación. Para evitar cualquier confusión al
respecto, es necesario establecer políticas definidas por la dirección o
la gerencia, que consten por escrito.
g) Revisión periódica de las construcciones e instalaciones en proceso
para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas.- Con
objeto de registrar en su oportunidad las partidas que representen
unidades terminadas, debe establecerse un sistema que permita
53
conocer cuando se terminen las obras y entren en uso, a fin de iniciar
los cargos a resultados por la depreciación o amortización.
h) Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o
constructores.
i) Comprobación periódica de la existencia y condiciones físicas de los
bienes registrados.- Deben efectuarse inspecciones físicas de los
bienes, periódicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y
buenas condiciones de uso. Las excepciones deberán ser motivo de
investigación y ajuste en la contabilidad.
j) Información oportuna al departamento de contabilidad de las unidades
dadas de baja.
k) Registro de activos en cuentas que representen grupos homogéneos,
en atención a su naturaleza y tasa de depreciación.- Esta agrupación
tiene por objeto facilitar el cálculo de la depreciación y mantener
registros contables representativos de las diversas clases de bienes
para fines de presentación en los estados financieros de la empresa.
l) Existencia de registros individuales que permitan la identificación y
localización de los bienes, conocer su valor en libros, etc.
m) Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente.
n) Información sistematizada sobre cifras actualizadas.-
Por otra parte Weiss (2009), determina que es necesaria la existencia de
sistemas de información para la determinación y registro de los efectos de la
inflación que incluyan:
1. Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles,
maquinaria y equipos.
2. Cuando se practique avalúo por perito independiente o,
excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la empresa,
54
se debe contar con: Expedientes en donde se controlen los avalúos
internos externos y, en su caso, archivos de documentación necesaria
para respaldar los internos, tales como: cotización de precios recientes,
estudio de costos de reposición, etc.
3. Documentos que permitan la identificación de los valores actualizados
de todos los bienes y su depreciación acumulada y la del periodo según
los informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus
respectivos registros individuales.
4. La estimación de la vida útil en función al tiempo de servicio en la
empresa y el valor de desecho de los mismos.
5. En los casos en que se apliquen índices generales o específicos de
precios, la empresa deberá mantener expedientes en los cuales se
documenten los análisis de partidas clasificadas por antigüedad,
cálculos y los índices utilizados, así como la evidencia de que estos se
han obtenido de una fuente apropiada.
6. Separación de funciones en cuando a la preparación, supervisión y
aprobación de la información actualizada.
7. Verificación del adecuado y registro oportuno en la contabilidad de las
cifras actualizadas.
8. Adecuada protección de los bienes de la empresa, incluyendo su
aseguramiento.
Considerar estos elementos es fundamental para garantizar la
implementación de un departamento de administración eficiente; dentro de las
obligaciones del mismo se considera la utilización y administración de los
recursos que sustenten la solvencia de la empresa. Igualmente, se debe
estimar y evaluar posibles inversiones del dinero ocioso, desplegar sus activos
de forma productiva, ya sea internamente en innovación o crecimiento
orgánico o externamente en sociedades y adquisiciones.
55
2.3.6 Política fiscal
La revista latinoamericana especializada en información jurídica, Legis
(2006) plantea en uno de sus artículos “La política fiscal es el conjunto de
medidas e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos
necesarios para la realización de la función del sector público. Se produce un
cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto
o cuando altera sus tipos impositivos. El propósito de la política fiscal es darle
mayor estabilidad al sistema económico, al mismo tiempo que se trata de
conseguir el objetivo de ocupación plena. Como hemos dicho anteriormente la
Política Fiscal tiene 2 componentes, el gasto público y los ingresos públicos.”
En un entorno económico cada vez más dinámico, es fundamental
mantener al personal encargado de administrar las operaciones financieras de
la empresa, actualizado en las medidas y políticas fiscales que realice el
estado. De esta forma, se disminuye la incertidumbre dentro de las
organizaciones.
2.3.6.2 Política fiscal en Venezuela
Explica Garay (2007), que el actual gobierno venezolano, según su
propuesta económica propone una reducción del gasto público, y una
modificación al tratar de reducir el gasto corriente, a través de
reestructuraciones en todos los organismos oficiales para hacerlos más
eficientes y menos costosos, y por su parte aumentar el gasto de capital, para
crear la infraestructura necesaria para comenzar la reactivación económica.
Por otra parte, en materia de gestión tributaria propone una
reestructuración del actual Servicio Nacional Integrado de Administración
56
Tributaria (SENIAT), para aumentar la recaudación y evitar la evasión de
impuestos. Así como la aplicación de una serie de instrumentos de
recaudación que permitan reducir el déficit fiscal.
2.3.6.3 Instrumentos Fiscales
De acuerdo a Boedo (2006), los economistas de finanzas públicas
consideran que el sector público tiene tres ramas de actividades o tres
funciones principales:
1. La función de estabilización y crecimiento, que se interesa en mantener
el Balance macroeconómico a fin de prevenir tanto grandes
inclinaciones en el empleo y la actividad económica y severos ataques
de inflación, así como asegurar una adecuada tasa de crecimiento
económico.
2. La función de distribución, que se refiere a la adecuada distribución de
la renta entre los diversos grupos de la economía.
3. La función de asignación, que se relaciona con la eficiente asignación
de recursos en toda la economía. Cada una de estas funciones
representa no solamente un objetivo legítimo de política gubernamental
sino también un importante aspecto de desarrollo económico.
Según Boedo C. (2006), las tres (3) metas del sistema tributario señaladas
anteriormente, con frecuencia están en conflicto, particularmente cuando se
deben mantener los ingresos globales, forzando así a los formuladores de
políticas a escoger entre las mismas al tomar sus decisiones de política
tributaria.
57
Más importante en ese respecto, es el conflicto entre un sistema tributario
eficiente o uno que interfiere menos con el comportamiento económico y crean
un menor impacto sobre las decisiones para trabajar o ahorrar o invertir, y un
sistema tributario de distribución deseable o uno que logre mejor los objetivos
de equidad de la sociedad.
De acuerdo con Boedo C. (2006), los impuestos a las ventas se perciben
con efectos contrarios. Un (IVA), que se aplica de manera uniforme a todas las
formas de consumo puede tener una puntuación alta en lo que respecta a la
asignación pero una baja calificación en lo que respecta a distribución, ya que
afectaría más fuertemente a las personas y familias de bajos recursos. En caso
de incumplimiento, factores tales como la oportunidad de evadir impuestos, las
ganancias de la evasión tributaria, los riesgos de detección, y las sanciones
aplicadas, se detecta que pueden variar de un impuesto a otro. Los
formuladores de políticas generalmente recurren a dos tipos de acciones al
tratar de manejar el problema de conflictos entre las metas. En primer lugar,
pueden escoger una mezcla de impuestos.
Boedo C. (2006), en segundo lugar, pueden adoptar disposiciones
particulares dentro de la estructura de cada tipo de impuestos en un intento
por resolver los conflictos de metas. Los economistas generalmente dividen
los impuestos entre directos e indirectos. Las diferencia entre los dos es que
los impuestos directos se recaudan de las personas que se presumen deben
pagar el impuesto, mientras que los impuestos indirectos se presume sean
transferidos a los consumidores. Aunque los principios detrás de estas tres
funciones del sistema tributario puedan servir de base al debate de política en
los países en desarrollo, una consideración adicional, menos frecuentemente
reconocida, también explica el patrón de tributación directa e indirecta
observado en la práctica.
58
Esta consideración adicional es la facilidad de administración de cada
impuesto y el grado de cumplimiento de cada uno. La importancia de los
impuestos indirectos en los países de rentas bajas se debe en gran medida a
aspectos de administración y cumplimientos tributarios. El impuesto sobre la
renta, es mucho más difícil de administrar debido a que el impuesto no puede
ser recaudado a través de controles físicos.
2.3.6.4 Instrumentos Fiscales Utilizados en Venezuela
Según se plantea en la publicación Enciclopedia Lec (2006). El sistema
impositivo venezolano muestra una marcada dependencia con respecto al
petróleo. Tal afirmación se hace evidente al constatar que los ingresos
petroleros en 2008 representaban un 55% de los ingresos fiscales totales,
según cifras del Banco Central de Venezuela y el SENIAT. El impuesto sobre
la renta aplicada a personas naturales contribuye con un 3,2% de lo
recaudado, mientras que otros impuestos como los que pechan a licores,
cigarrillos, fósforos, sucesiones etc., apenas aportan un 2% de lo recaudado.
Actualmente en el país se aplican los siguientes impuestos (no petroleros).
Impuesto Descripción
IVA Impuesto al Valor Agregado
IDB Impuesto al Débito Bancario. (De aplicación temporal)
ISLR Impuesto sobre la renta
IAEA Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas
ISDRC Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos
TF Timbres Fiscales
ICT Impuesto de Ciencia y Tecnología
ISCMT Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco
EORNF Estatuto Orgánico de la Renta Nacional Fósforos
Tabla 2. Tipos de Impuestos
Fuente: Enciclopedia LEC (2006)
59
2.3.6.5 Planificación Tributaria
Procura a través del conocimiento fiscal establecer estrategias para la
creación de un plan que le permite disminuir la carga tributaria de la
organización donde se aplica. La planificación Tributaria
Según Romero (2006)
Proceso que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales relevantes, a la luz de los factores no fiscales, a fin de determinar: si, y en este caso, cuándo, cómo y con quién, establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo que tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan los objetivos personales. (p.35)
El plan de impuestos es uno de los aspectos básicos de la planeación
tributaria, ya que implementa una política describiendo claramente la definición
del objetivo y su propósito, señalando lo que se necesita para lograrlo. Además
sirve como guía de referencia para el entrenamiento y el cumplimiento,
determinar la responsabilidad y simplifica la dirección. Un plan de impuesto
establece un control y una posibilidad de evaluar logros, a parte ayuda
asegurar el uso efectivo de los recursos y el cumplimiento de la misión de la
organización.
Según Romero (2006). Es responsabilidad de la administración coordinar
adecuadamente la organización durante el proceso de planificación tributaria,
lo ideal es seleccionar a especialistas en la elaboración de la planificación que
estuvieran estrechamente relacionados con estos procesos para que la
planificación sea práctica y relativa. Existen varios tipos de plan de impuestos
útiles para una organización entre ellos están:
60
1. Plan de organización de impuestos, se refiere a la división del trabajo y
su distribución dentro de la organización.
2. Plan operacional de impuestos, aquí se encuentran las limitaciones
técnicas, tecnológicas, y de comunicación.
3. Plan de procedimientos tributarios, señala que el objetivo está en las
operaciones y procedimientos de impuesto.
4. Plan táctico de impuestos, se refiere a los planes de operaciones y de
procedimientos para manejar operaciones especiales, emergencias y
una administración en crisis en relación con los impuestos nacionales y
municipales.
Un plan de impuestos es importante porque ayuda en la toma de
decisiones, ayuda a dar un mejor uso a los recursos, a definir las prioridades
y a reducir la crisis.
2.3.6.6 Tributos
El tributo es una obligación cuya prestación sirve como ingreso para el ente
público, su propósito es pagar los servicios del gobierno, según Sainz (2008)
“los tributos tienen tres características fundamentales: a) son debido a un ente
público. b) son coactivos. c) se establecen con el fin de procurar los medios
precisos para cubrir las necesidades financieras de los entes públicos.” (p.98)
Es importante señalar que los tributos no son establecidos por previo
acuerdo del estado con los contribuyentes, como señala Giuliani (2006) “los
tributos son prestaciones obligatorias y no voluntarias, como reconoce toda la
doctrina, que constituyen manifestaciones de voluntad exclusiva del estado,
desde que el contribuyente solo tiene deberes y obligaciones.”(p.257).
61
Se conoce como obligación tributaria el vínculo jurídico que surge entre el
estado en papel de sujeto activo y un sujeto pasivo calificado como
contribuyente, en virtud del cual el primero puede exigir al segundo una
prestación a su favor, que consiste principalmente en el pago de una suma
determinada a título de impuesto.
De acuerdo a Giuliani (2006) entre las características jurídicas del tributo
están las siguientes:
1. Grava normalmente una determinada manifestación de capacidad
económica.
2. Constituye el más típico exponente de los ingresos públicos.
3. Es un recurso generalmente de carácter monetario, aunque en
ocasiones puede consistir en la entrega de bienes no dinerarios.
4. No constituyen la acción de un ilícito.
5. No tienen carácter confiscatorio.
En la clasificación jurídica de los tributos las que predominan son las de
impuestos, tasas y contribuciones especiales. Giuliani (2006) “… casi un lugar
común decir que existen tantas clasificaciones como autores. La predominante
es la tripartita (impuestos, tasas y contribuciones especiales) que adoptamos
al tratar el contenido del presupuesto” (p.288).
Las tasas, son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestación de
servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público que
se refieran, afecten o beneficien a los sujetos pasivos. Aporta Villegas (2002)
“La tasa es tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del
estado divisible e inherente a su soberanía, hallándose esa actividad
relacionada directamente con el contribuyente"(p.90).
62
Contribuciones especiales, son aquellos tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas
o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Por lo que puede
entenderse que los impuestos, son tributos exigidos sin contraprestación cuyo
hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza
jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de los bienes o la adquisición o gasto de la renta.
Adicionalmente en Venezuela la norma consagra el derecho de carácter
pecuniario del tributo en el artículo 317 de la Constitución Nacional de la
República Bolivariana de Venezuela (1999) indica que “…No podrán
establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales”.
En este mandato, se garantiza el derecho a la integridad personal, vale decir,
el derecho que tiene toda persona a que se respete en su conjunto,
entendiendo por ello su bienestar físico, psicológico y moral.
Ahora bien, otra característica de los tributos es la atribución exclusiva que
tiene el Estado de la exacción de las obligaciones impositivas, en virtud de
su poder de imperio, por su parte Pulido (2006) comenta que desde
tiempos inmemoriales, aproximadamente 5.000 años antes de la era
Cristiana, la recaudación constituía una manera de representar el poder del
Gobernante sobre los Súbditos, además era el símbolo más distintivo de
autoridad sobre una nación, estado o grupo humano sobre otros pueblos y
territorios. Residía en esta tanta notoriedad que el pueblo que resultaba
subyugado debía cancelar tributo al vencedor. Con el pasar del tiempo
se perfecciono esta actividad en manos del Estado, y hoy en día es el único
63
que puede ejercer este requerimiento a los contribuyentes, a través de un
sistema tributario articulado.
En Venezuela esta exigencia tiene rango constitucional, encontrándose
dispuesto en el artículo 133 de la Carta Magna. El mismo versa lo
siguiente: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley.
En opinión de Candal (2006), estas premisas de carácter constitucional
señalan el deber a cargo de cada ciudadano de contribuir a soportar los
gastos generales del Estado. Esta presunción avala al principio de
generalidad, que según Moya (2006) tiene como finalidad lograr que
“nadie quede eximido de cancelar tributos, bien sea por privilegios
personales, de clase, linaje o casta”. De tal forma que el gravamen
deba establecerse para que cualquier individuo, cuya circunstancias coincidan
con la tipificadas como hecho generador del tributo, resulte obligado a
su cumplimiento.
Giuliani (2006) señala que:
Los impuestos son las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. Surgen de estas palabras los siguientes caracteres distintivos: una obligación de dar dinero o cosas (prestación) (p.47)
Los principales impuestos de carácter nacional que conforman la
legislación tributaria en Venezuela son el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
64
2.3.7 Impuesto Sobre La Renta
De acuerdo a Legis (2006), el Impuesto Sobre La Renta tiene como fuente,
objeto y base de cálculo, los ingresos netos percibidos por las personas
naturales, jurídicas y otras entidades económicas, por ello es un impuesto más
justo y ecuánime, pues grava un signo cierto y seguro de riquezas y es el más
general y productivo.
Su productividad está demostrada, porque en casi todos los países
desarrollados o en vías de desarrollo, el Impuesto Sobre La Renta no
solamente es el impuesto de mayor suficiencia financiera, sino que arroja
mayores ingresos fiscales que otros tributos o ingresos públicos del Estado.
Explica Legis (2006), que en Venezuela, el Fisco obtiene importantes
ingresos derivados de la industria petrolera, en razón de que parte de los
pagos fiscales de tal actividad, se hacen principalmente por el canal impositivo
del Impuesto Sobre La Renta. La generalidad de este impuesto es clara,
porque no hay actividad económica o profesional que no produzca
generalmente una renta neta, bien se derive de los factores de capital o del
trabajo o de la actividad empresarial, lo cual induce a que no haya casi
personas o empresas que no paguen año a año este impuesto, salvo las
elusiones derivadas de exoneraciones, o la evasión por actos fraudulentos.
Su elasticidad está demostrada por el hecho de que al subir la renta
nacional sube casi igual la productividad del Impuesto Sobre La Renta. En
cuanto a la equidad, siendo la renta la mejor medida de la capacidad tributaria
y adaptándose el impuesto que la grava a las condiciones personales del
contribuyente, suele ser el más justo y equitativo.
65
2.3.8 Departamento de Impuestos
Independientemente de que el departamento de impuestos sea una
división más del departamento de administración o una sección independiente
con su propio equipo directivo, es necesario que su personal esté compuesto
por expertos en el tema y que tengan atributos personales adecuados para el
trato con los funcionarios públicos. Según Fariñas, (2008). “En las negocia-
ciones sobre la determinación de impuestos, bien sea en la etapa de
requerimientos o inspecciones oficiales, los problemas a los que se enfrenta
el gerente de impuestos son similares a los de las relaciones públicas.” (p.2)
Se ha comprobado que la mayor parte de los acuerdos tributarios se logran
alrededor de la mesa de negociaciones, en la etapa de discusión directa de
los tributos, y no recurriendo a los tribunales. Expone Acevedo (2006) “El
gerente de impuestos que logre sustentar sus razones y argumentos ante el
fisco o funcionario oficial tendrá más éxito, en la primera etapa, que el que
podría haber obtenido el mejor, y más costosos, de los asesores externos.”
(p.11)
Si, por cualquier motivo, se llegase a litigar un desacuerdo en el campo
tributario, se debería recurrir al asesoramiento de profesionales especia-
lizados; no obstante, muchos de los casos más importantes ganados en los
tribunales se deben a una excelente presentación previa del material y a una
preparación adecuada de los hechos y antecedentes, tarea que puede realizar
a cabalidad un buen gerente de impuestos. Que la dirección del departamento
de impuestos recaiga en un abogado, en un contador o en un profesional de
otra rama depende de numerosos factores.
66
Si la responsabilidad del departamento de impuestos es principalmente la
tributación sobre la renta o los ingresos (que dependen directamente de los
resultados contables), parecería que un contador sería más adecuado que un
abogado.
Pero si, por el contrario, las actividades de la empresa son muy diversas y
tienen que ver con muchos frentes relacionados con tasación de impuestos a
la propiedad (valorizaciones, predial), impuestos ad valorem (aduana,
importaciones, timbre) y presentación de recursos y reclamaciones, quizá un
abogado sea la persona más adecuada para dirigir el departamento. En las
grandes empresas, el departamento de impuestos suele estar conformado por
contadores, abogados, economistas, ingenieros y actuarios, permanente-
mente asesorados por expertos externos.
2.3.8.1 Funciones del Gerente de Impuestos
Según Arter (2007). Dada su especial importancia, el gerente o director del
departamento de impuestos debe formar parte de la alta dirección de la empresa
o, por lo menos debe catalogarse a un nivel tal que informe directamente a
alguno de los ejecutivos de mayor rango, dentro de la compañía. En algunos
casos, el gerente del departamento de impuestos reporta al presidente; en otros
casos, es una división del departamento de contabilidad y, en algunos,
desarrolla su actividad como staff de la Junta Directiva, es decir, en uno de los
rangos más altos de la organización.
De acuerdo a Las funciones del departamento de impuestos varían de una
empresa a otra y pueden abarcar desde la responsabilidad absoluta de todas
las cuestiones fiscales, incluyendo impuestos a la propiedad, indirectos, de
renta, municipales y nacionales, hasta asumir únicamente la planificación y el
67
control de la tributación sobre la utilidad. Con el paso del tiempo, sin embargo,
las empresas se han inclinado cada vez más por los departamentos de
impuestos encargados de la gestión de todas las cuestiones fiscales, en los que
no existe división de responsabilidades ni posibilidad de declinar las mismas.
Una de las obligaciones más importantes del departamento de impuestos
es evitar las obligaciones fiscales innecesarias. Para ello se deben examinar
previamente todos los procedimientos propuestos en lo que respecta a los
aspectos fiscales, antes de que sean puestos en práctica. Esta evaluación
afecta a los métodos de venta y producción, cuándo y dónde se concretarán las
transacciones, así como también las adquisiciones y reorganizaciones
planeadas y el retiro o venta de propiedades, entre otras cosas. El ahorro de
cualquier suma, por mínima que parezca, en la primera etapa de cualquier
proceso, es mucho más valioso para la empresa que los potenciales reembolsos
por los impuestos pagados en exceso, para los cuales se presenten solicitudes
de devolución.
Fariñas, (2008) “Con frecuencia, los cambios sugeridos por el
departamento de impuestos no interfieren el objetivo previsto. Y, generalmente,
ocurre que ciertas obligaciones fiscales obedecen exclusivamente a cuestiones
técnicas que implican recuperar las pérdidas por medio de reclamaciones de
deducciones o de reintegros.” (p.4). Por consiguiente, la empresa puede
perder, de manera irremediable, sumas importantes si el departamento de
impuestos no cumple correctamente su función en el momento en que se
formulan la política y los planes operativos. Aunque, como ya se ha
mencionado, el departamento de impuestos de una empresa puede abarcar la
totalidad de las cuestiones fiscales o una parte de ellas, se relacionan a
continuación las principales funciones que debe ser adscrita a un gerente
integral de impuestos:
68
1 Impuesto de Renta: Planificación del tratamiento fiscal a los ingresos
ordinarios y extraordinarios, así como a los costos y gastos de la activi-
dad. Elaboración y presentación de la declaración anual. Obtención de
los recursos necesarios para el pago de las cuotas a cargo, en cada
período.
2 I.V.A.: Control de ventas e ingresos, con el propósito de determinar las
actividades exentas, gravadas y no gravadas, así como las corres-
pondientes tarifas. Adecuado registro de los impuestos descontables,
con el lleno de todos los requisitos legales. Elaboración y presentación
de las declaraciones bimensuales o anuales. Pago del valor neto a
cargo o control de los saldos a favor.
3 Industria y Comercio: Clasificación de las actividades de la empresa.
Control de ventas y activos brutos, de acuerdo al municipio en el cual
se realicen las operaciones. Elaboración y presentación de las
declaraciones periódicas. Cancelación del impuesto a cargo.
4 Impuesto de timbre: Determinación y cálculo del tributo correspon-
diente a cada transacción gravada. Seguimiento de contratos de
cuantía indeterminada. Elaboración y presentación de la declaración
mensual respectiva. Consecución de los fondos necesarios para cubrir
el desembolso, en forma oportuna.
5 Impuesto predial: Contratación de estudios para avalúo comercial.
Elaboración, presentación y pago de la declaración anual.
6 Retención en la fuente: Clasificación de los pagos a terceros según
tarifas oficiales y actualizadas. Verificación y control de los descuentos
a que haya lugar por este concepto. Elaboración y presentación de la
declaración mensual. Control de los diferentes pagos realizados a lo
largo del año, a proveedores y contratistas, con el propósito de expedir
los certificados que señalan las normas. Control de las retenciones
69
efectuadas a la compañía, con el fin de aplicarla al impuesto de renta
resultante. Obtención de los fondos requeridos para cubrir y cancelar
las retenciones en la fuente practicadas por la empresa. Solicitar los
certificados sobre retenciones realizadas por clientes.
7 Ajustes por inflación: Recolección de los índices de ajuste y actua-
lización de las partidas no monetarias. Distribución de los ajustes por
inflación a inventarios inicial y a compras, entre costo de ventas e
inventarios finales. Recálculo de la depreciación mensual. Control de la
cuenta de corrección monetaria, contable y fiscal. Control de las
cuentas de orden que tengan que ver con diferencias entre la
declaración de renta y la contabilidad.
8 Política de dividendos: Re expresión de estados financieros ajustados
por inflación. Separación de las utilidades realmente generadas por la
operación, de las ganancias por exposición a la inflación y por tenencia
de activos.
9 Planeación fiscal: Métodos de depreciación. Compra de activos con
deuda, recursos propios o arrendamiento financiero u operativo. Rota-
ción de inventarios y métodos de valuación. Política de fijación de
precios de venta. Composición patrimonial. Creación y seguimiento de
reservas voluntarias. Rotación cuentas por cobrar, tenencia de efectivo
e inversiones de renta fija. Fusiones y absorciones. Manejo y control de
impuestos diferidos. Emisión de bonos y acciones. Inversiones en áreas
y sectores con beneficios tributarios.
10 Requerimientos: Preparación, documentación y redacción de respues-
tas a requerimientos. Atención a visitas oficiales. Asistencia en la pre-
sentación de recursos y control de su trámite. Creación de reservas
contingentes, incluyendo cálculo de intereses de mora.
70
11 Devoluciones: Presentación oportuna y obtención de devoluciones por
concepto de pagos en exceso de impuestos sobre la renta, IVA y
complementarios.
En este mismo orden de ideas, es importante destacar los tributos
municipales que debe asumir la empresa. Entre ellos, la tasa que deben
cancelar las industrias y comercios por el aseo municipal. Tener la Licencia de
Industria y comercio solvente. Así como las tasas correspondientes para
obtener los permisos de bombero en de conformidad con las Leyes
municipales.
En líneas generales, explica Fariñas, G (2008), que también son
obligaciones del gerente de impuestos establecer un calendario fiscal que
indique las fechas en que se deben presentar las declaraciones, efectuar los
pagos e iniciar la preparación de los trabajos respectivos, para cumplir los
plazos previstos. Así mismo, se deben señalar los plazos límite para presentar
reclamaciones de devolución y recursos regulares sobre discusión de tributos.
El contador o superior jerárquico debe recibir una copia del calendario e
informes periódicos sobre los impuestos pendientes de pago.
Independientemente de la capacidad del departamento de impuestos, los altos
mandos de la empresa no pueden olvidar su propia responsabilidad sobre el
particular.
Determina Fariñas, G (2008), que el gerente de impuestos debe preparar
un presupuesto anual detallado, basado en sus predicciones sobre los
desembolsos y gastos tributarios para uno o más períodos siguientes. Otra
función es la valoración previa de las propuestas futuras sobre nuevos canales
de ventas, producción, expansión, creación de filiales, fusiones e inversiones,
para comprobar y asegurar que la planificación se realice sobre una base que
71
implique las menores obligaciones tributarias posibles o, como mínimo, la
garantía de que no se pagarán impuestos en exceso a lo legalmente exigido,
debido a errores de previsión o de cálculo.
El gerente de impuestos debe desempeñar un papel activo en el diseño de
los registros contables y de los diferentes tipos de informes que el
departamento de contabilidad debe preparar, incluyendo aquellos de uso
externo tales como los balances para las Superintendencias de Bancos, o para
la Cámara de Comercio. Para garantizar buenos resultados para el
departamento y la empresa, el gerente de impuestos debe participar en
diferentes comités y responsabilizarse, en cuanto a la educación de la opinión
pública, respecto a las leyes tributarias, difundiendo y formulando las leyes que
mejor sirvan a los intereses del país. Las empresas que limiten las actividades
de sus departamentos de impuestos en este terreno, no contribuyen a
desarrollar asesores tributarios capaces de ayudar eficientemente a la
dirección en los asuntos empresariales.
Los gerentes de impuestos, en forma permanente deben tomar decisiones
acerca de temas tales como: Planificaciones fiscales, beneficios fiscales, venta
de créditos fiscales, capacitación o actualización constante, las que son deter-
minantes para la supervivencia comercial del ente económico. Inciden en
todos los sectores de la economía y desde hace relativamente poco tiempo se
les denomina decisiones sobre planeación de impuestos; pero en la medida
en que repercutan en las finanzas de la organización sería más preciso
identificarlas como estrategias financieras de planeación tributaria.
En resumen será responsable de dirigir y hacer seguimiento de las
actividades de liquidación de impuestos locales e internacionales vinculados a
las actividades del negocio; con el objetivo de asegurar el cumplimiento de las
72
obligaciones fiscales en los tiempos especificados y bajo las normas locales e
internacionales.
2.3.9 Aspectos estructurales para la creación de los departamentos
Dentro de estos aspectos aparte de los conocimientos y funciones ya
explicadas en el punto 2.2.1 y 2.2.2 es necesario determinar el espacio físico
donde estos departamentos realizaran sus funciones, aparte debe realizarse
un estudio de los siguientes:
1. Mobiliario, equipos necesarios y enseres.
2. Sistemas automatizados.
3. Cantidad y grado de especialización de los empleados.
4. Rangos de sueldos.
5. Estimación del gasto por conceptos de sueldos y salarios.
Factores que se presentaran en el capítulo correspondiente a los
resultados, pero además se debe proyectar el costo beneficio que representa
para la empresa la creación de este departamento.
2.3.10 Evaluación de la relación costo beneficio utilizando el método VAN
para la toma de decisiones.
El análisis de costo-beneficio es una técnica sumamente útil a la hora
de tomar decisiones en cuanto a la viabilidad de un proyecto o una inversión.
Pretende determinar la conveniencia de un proyecto mediante la enumeración
y valoración posterior en términos monetarios de todos los costes y beneficios
derivados directa e indirectamente de dicho proyecto.
73
La relación costo beneficio toma los ingresos y egresos presentes netos
del estado de resultado, para determinar cuáles son los beneficios por cada
bolívar que se sacrifica en el proyecto. Este solo se puede justificar si los
costos son menores a los beneficios, es decir, si la relación beneficio-costo es
mayor a 1. Esta afirmación, la realiza el autor José Didier (2010), en su
publicación en línea de PYMES futuro.
Para el caso particular de esta investigación es aplicable el método del
Valor Actual Neto (VAN). Este método consiste en calcular la diferencia de la
sumatoria de los beneficios actualizados y los costos actualizados a una tasa
de descuento predeterminada.
Didier (2010) afirma que si el resultado es mayor que 1, significa que
los ingresos netos son superiores a los egresos netos. En otras palabras, los
beneficios (ingresos) son mayores a los sacrificios (egresos) y, en
consecuencia, el proyecto es factible.
2.4 Definición de términos
Acta de conformidad: acta que se elabora al culminar la fiscalización en
caso que se determine la conformidad del Fisco en cuanto a la situación
tributaria del contribuyente , respecto a los tributos, periodos, elementos de
la base imponible fiscalizado o conceptos objeto de comprobación. SAT
(2014)
Acta de inspección: acta que elabora el auditor de la administración
tributaria, reflejando el resultado de la inspección. SAT (2014)
74
Acta de recepción: acta que hace constar la recepción de documentos
exigidos por el fisco en el curso de una fiscalización. SAT (2014)
Acta de reparo: acta que se elabora al culminar la fiscalización en caso de
que no se estimara la correcta situación tributaria por parte del contribuyente
o responsable, respecto a los tributos, los tiempos o periodos de pago,
elementos de la base imponible o conceptos de comprobación y declaración,
así como la omisión y métodos aplicados en la fiscalización. SAT (2014)
Acta de requerimiento: acta donde se evidencia los requerimientos que
solicita el fisco para realizar una fiscalización, tales como libros de compra
venta, comprobantes de retención y cualquier documento pertinente. SAT
(2014)
Actividades sujetas: actividades involucradas en el supuesto de hecho del
impuesto correspondiente. SAT (2014)
Actividades no sujetas: actividades que desde el primer momento quedan
fuera del ámbito del respectivo impuesto. SAT (2014)
Activo fijo: conjunto de valores, bienes o derechos que integran con cierta
estabilidad y permanencia el patrimonio de una sociedad mercantil. Mora
(2009)
Administración tributaria: Órgano competente para ejercer, entre otras, las
funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás
disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo;
75
3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere
procedente; 4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
solicitando de los órganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de
acción ejecutiva. SAT (2014)
Ajuste contable: ajuste contable que se formula para modificar el saldo de
dos o más cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en un
momento determinado. Mora (2009)
Ajuste extracontable: son correcciones establecidas por el Fisco que deben
practicarse sobre el resultado contable para determinar la Base Imponible.
Mora (2009)
Agente de retención: toda persona que designada por la Ley, que por su
función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos,
negocios jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retención,
para luego enterarla al Tesoro Distrital. SAT (2014)
Alícuota: cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como
base para la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un
monto global que determina el impuesto a pagar. SAT (2014)
Año fiscal: periodo de doce (12) meses determinado como ejercicio anual a
efectos contables y fiscales. SAT (2014)
Asiento Contable: registro en el libro diario de las variaciones que se
producen en los elementos patrimoniales por el acontecimiento de los hechos
contables. Se realiza respetando el proceso de dualidad o de la partida doble.
Mora (2009)
76
Auditoria interna: servicio de evaluación interna de la actividad desarrollada
por la empresa. Examina, evalúa y controla la adecuación y eficacia de los
sistemas de control. Mora (2009)
Auditoria de sistemas: rama especializada de la auditoria que evalúa las
normas, controles, técnicas, procedimientos y niveles de confiabilidad de los
sistemas de información de una empresa. Mora (2009)
Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del
impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de
impuesto. SAT (2014)
Balance: estado financiero que recoge todas las partidas que integran el
patrimonio de la empresa en un momento determinado, valoradas en
unidades monetarias y clasificadas por masas patrimoniales en activo, pasivo
y patrimonio neto. Mora (2009)
Balance consolidado: estado financiero que revela la situación económico-
financiera de un grupo de sociedades en un momento determinado de tiempo.
Contiene los bienes, derechos y obligaciones del grupo, así como la
distribución proporcional de las acciones. Mora (2009)
Balance de comprobación: estado que refleja la situación en un momento
determinado de las sumas deudoras o acreedoras y de los saldos deudores y
acreedores de las cuentas con el propósito de comprobar que no existan
errores en el mayor. No requiere el cálculo del resultado ni periodificación para
su elaboración. Mora (2009)
77
Beneficio: incremento del valor de un elemento patrimonial como
consecuencia de un incremento de valor de activos o una disminución de valor
de pasivo. La diferencia entre el sacrificio que soportamos y el ingreso que
este genera es el beneficio cuando esta es positiva. SAT (2014)
Comprobante de retención: documento que están obligados a emitir los
agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de impuestos
que le practican, en donde debe indicar, el monto de lo pagado, el monto
retenido, y la información fiscal pertinente. SAT (2014)
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una
unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional. SAT
(2014)
Control fiscal: mecanismos legales, técnicos y administrativos que utiliza el
Fisco para evitar la evasión y prescripción de los tributos. SAT (2014)
Crédito fiscal: monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinación
de la obligación tributaria, que éste puede deducir del débito fiscal para
determinar el monto de dinero a pagar al Fisco. SAT (2014)
Determinación tributaria: conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas
tributarias y su importe. SAT (2014)
Estudio Organizacional: es la aplicación de métodos y técnicas para diseñar
estructuras organizativas, eficaces y racionales, mediante el uso efectivo y
78
económico de los recursos humanos necesarios para el cumplimiento de las
funciones de planificación, ejecución y control, propias de cualquier núcleo
organizativo.
Ejercicio fiscal o gravable: periodo en el cual los contribuyentes deben
enterar al fisco el pago correspondiente y el cumplimiento de los deberes
formales, determinado en la Ley. SAT (2014)
Exención: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
otorgada por la ley. SAT (2014)
Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley. SAT
(2014)
Ilícito formal: Ilícito que se origina por el incumplimiento de las obligaciones
tributarias de carácter formal contenido en el Código Orgánico Tributario, en
las leyes especiales, sus reglamentos o disposiciones generales de
organismos competentes. SAT (2014)
Ilícito tributario: toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias.
Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales,
y sancionados con pena restrictiva de libertad. SAT (2014)
Impuesto: perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación
pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los
79
ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas,
el impuesto no implica una contraprestación directa de servicios. SAT (2014)
Intereses moratorios: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del
plazo establecido, hace surgir de pleno derecho y sin necesidad de
requerimiento previo de la Administración Tributaria, la obligación de pagar
intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la
autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda. SAT
(2014)
Matriz DOFA: Una de las herramientas más utilizadas en planificación
estratégica es la matriz DOFA (debilidades, oportunidades, fortalezas y
amenazas), la cual presenta las oportunidades y amenazas del entorno y las
fortalezas y debilidades de la empresa: corporación o unidad de negocio.
Francés (2006)
Multa: pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber
incurrido en alguna falta o haber realizado alguna infracción. SAT (2014)
Outsourcing: Es una terminología inglesa compuesta por “out” que significa
fuera y “sourcing” o “source” recurso, es decir, recurso externo; utilizados para
manejar actividades de la empresa que no forman parte de la actividad
principal de la misma. También conocido como subcontratación, tercerización
o externalización; representan una adaptación para la dinámica empresarial
de la actualidad.
Planificación: es el proceso de establecer metas y elegir medios para
alcanzar dichas metas.
80
Pymes: es un acrónimo utilizado para referirse a las empresas o unidades
organizadas para desarrollar cualquier actividad económica. De acuerdo a sus
características en cuanto a su composición, de personal, niveles de ingreso
anuales y país de domicilio, será categorizado como Pequeña y mediana
empresa. Es importante destacar que cada país en su estructura económico
y dinámica comercial define las Pymes de acuerdo a su coyuntura.
Sujeto Activo: se refiere al acreedor del tributado, el Estado en su facultad
de imperio. SAT (2014)
Sujeto Pasivo: el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, en
calidad de contribuyente o responsable. SAT (2014)
SENIAT: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, es el órgano de ejecución de la administración tributaria nacional
en Venezuela.
Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la prestación de un servicio
público o la realización por parte de la Administración de una actividad que se
refiera, afecte o beneficie de forma especial, a determinado sujeto pasivo. SAT
(2014)
Tributo: prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en
ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas,
precios públicos, contribuciones especiales y exacciones parafiscales. SAT
(2014)
81
Unidad Tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal,
creada por el código Orgánico Tributario y modificable anualmente por la
Administración Tributaria. Unidad de valor creada a los efectos tributarios
como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria,
los montos de las bases de imposición, exenciones y sanciones. SAT (2014)
2.5 Bases Legales
Este aspecto hace referencia a la existencia de un marco legal, en el
estudio legal se detallan las leyes y artículos que se pueden correlacionar con
el estudio de investigación o la propuesta.
Se consideran las leyes vigentes de acuerdo a la limitación temporal
establecido en la presente investigación. Referidas a la propuesta para crear
un departamento de administración.
2.5.1 Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela
(1999)
Publicada en la Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.453 del 24 de Marzo de
2000. El Impuesto Sobre la Renta, es uno de los tributos donde el Estado exige
de los ciudadanos su contribución con los gastos públicos, el Estado recurre a
la creación de los tributos, los cuales en términos generales son una exigencia
o contraprestación dineraria que este hace a los particulares, bajo el amparo
de un ordenamiento jurídico que así lo respalde para no ir en contra del
principio de la legalidad.
82
Según lo establecido en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (1999), en el artículo 156, numeral 12 “es de la competencia del
Poder Público Nacional: La Creación, Organización, Recaudación,
Administración y Control del Impuesto Sobre La Renta (SENIAT).”Existen una
serie de principios jurídicos que le otorgan al Estado una potestad tributaria,
de conformidad con lo establecido en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) en su artículo 133: Principio de la
Generalidad, que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley.
Principio de Igualdad, tiene como finalidad que los contribuyentes paguen
los tributos de acuerdo con su posibilidad económica real, aportando en su
justa medida el gasto público.
El artículo 136 expresa que el sistema tributario procurara la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad económica de cada
contribuyente.
Existen otros principios que regulan la actividad tributaria del Estado, estos
principios se encuentran consagrados en el artículo 317:
1. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.
2. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en
servicios personales.
3. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por
la Ley podrá ser castigada penalmente.
83
2.5.2 Código Orgánico Tributario
Publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela
Nº 37305 del 17-10-2001.Artículo19, 20, 21 y 22: En estos citados artículos en
Código Orgánico Tributario es claro en definir quiénes son los sujetos
obligados a cumplir con la normativa tributaria impuesta en el país.Así como
en el art. 41 de este mismo código se identifican los hechos imponibles que
dan cabida a la obligación de cancelaciones tributarias.
Artículo 94 y 99 se definen los tipos de sanciones y los motivos que
conllevan a la aplicación. El cumplimiento tributario en de obligación a todas
las personas jurídicas y naturales, en estricta dependencia de su
enriquecimiento, tal como lo tipifica el concepto de equidad, el cual indica que:
a mayor enriquecimiento mayor deberá ser el impuesto a pagar. Así como el
artículo117 y 118, los hechos el cual este código conceptualiza como
defraudación, en incumplimiento de estos artículos pueden conllevar hasta la
privación de libertad y cierre de la empresa.
Los antes mencionados artículos del referido Código Orgánico Tributario,
señalan he identifican la obligatoriedad del cumplimiento en todo su sentido.
El artículo 102 del SENIAT establece que: Constituyen ilícitos formales
relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y
contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o
llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
84
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la
Administración Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos
los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; así
como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes
magnéticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con
multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementará en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infracción hasta un
máximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 3
y 4 será sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la
cual se incrementará en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada
nueva infracción hasta un máximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisión de los ilícitos tipificados en
cualquiera de los numerales de este artículo, acarreará, además de la sanción
pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo
máximo de tres (3) días continuos.
Si se trata de una empresa con una o más sucursales, la sanción abarcará
la clausura de las mismas, salvo que la empresa lleve libros especiales por
cada sucursal de acuerdo a las normas respectivas, caso en el cual sólo se
aplicará la sanción a la sucursal o establecimiento en donde se constate la
comisión del ilícito.
85
2.5.3 Código de Comercio
Parágrafo tercero: De la contabilidad Mercantil
Art. 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimare conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Este código establece que todo empresario deberá llevar una contabilidad
ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un
seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración
periódica de balances e inventarios. Lo que demuestra que la contabilidad en
todas las empresas sean del tipo sean deben llevar su contabilidad y además
de forma clara.
2.5.4 Ley Orgánica del Trabajo para el Trabajador
Para fines de eta investigación es necesario indagar en artículos
relevantes para la contratación del equipo profesional que integra el
departamento de administración, las condiciones y beneficios que establece
la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.
En primer lugar, la relación laboral existe cuando el patrono o patrona
establece las condiciones, obligaciones, servicios, remuneración a recibir por
el trabajo desempeñado. Esto está indicado en el Titulo II, Capitulo II, del
Contrato de Trabajo, en el artículo 55 al artículo 65. Es importante dejar todas
las especificaciones de la tarea a desarrollar por escrito, en donde ambas
partes estén en total acuerdo y en pleno conocimiento.
86
En el mismo orden de ideas es necesario precisar lo concerniente a la
remuneración, beneficios o como la ley indica, la justa distribución de la
riqueza y condiciones de trabajo. Situado en el Titulo III, Capítulo I, del artículo
96 al artículo 111; especifica el derecho al salario, la fijación del mismo, así
como los beneficios sociales de carácter no remunerativo. En la sección
siguiente, especifica las clases de salarios, donde está reflejado las
prestaciones sociales, vacaciones, bonos horas extras, pagos de días feriados
y horas extraordinarias. Finalmente en la última sección, establece el salario
mínimo, así como su cálculo, además de la violación del salario.
Para aplicar una gestión administrativa eficiente se debe tener control
de los recursos humanos, en cuanto pasivo laboral, planificación de fondos
para los pagos correspondientes y liquidaciones.
2.5.5 Ley Orgánica de Prevención, Condiciones y Medio Ambiente de
Trabajo (LOCYPMAT)
En su Artículo 46, dice: "En todo centro de trabajo, establecimiento o
unidad de explotación de las diferentes empresas o de instituciones públicas
o privadas, debe constituirse un Comité de Seguridad y Salud Laboral, órgano
paritario y colegiado de participación destinado a la consulta regular y
periódica de las políticas, programas y actuaciones en materia de seguridad y
salud en el trabajo. El Comité estará conformado por los delegados o
delegadas de prevención, de una parte y por el empleador o empleadora, o
sus representantes en número igual al de los delegados o delegadas de
prevención, de la otra. El Comité de Seguridad y Salud Laboral debe
registrarse y presentar informes periódicos de sus actividades ante el Instituto
Nacional de Prevención, Salud y Seguridad Laborales".
87
En su Artículo 56 reseña los deberes de los empleadores y las
empleadoras: Son deberes de los empleadores y empleadoras, adoptar las
medidas necesarias para garantizar a los trabajadores y trabajadoras
condiciones de salud, higiene, seguridad y bienestar en el trabajo, así como
programas de recreación, utilización del tiempo libre, descanso y turismo
social e infraestructura para su desarrollo en los términos previstos en la
presente Ley y en los tratados internacionales suscritos por la República, en
las disposiciones legales y reglamentarias que se establecieren, así como en
los contratos individuales de trabajo y en las convenciones colectivas.
Por tratarse de una empresa cuya principal actividad es la reparación,
latonería y pintura de vehículos automotores, es indispensable garantizar un
ambiente laboral óptimo para los empleados, en el cual se estimen las
medidas de seguridad y normas correspondientes al salvaguardo de los
trabajadores. Por lo tanto, la empresa debe prever los fondos necesarios para
la indumentaria, uniformes y equipo requerido por los empleados.
Este aspecto debe considerarse para la planificación de la empresa,
organización y control, pues debe apegarse a la Ley correspondiente, el
incumplimiento de la misma implica sanciones pecuniarias, cierres y en
algunos casos hasta consecuencias penales.
2.5.6 Ley de ejercicio de la profesión del Licenciado en Administración
En esta ley se identifica en primer plano, la población reconocida por
esta Ley, que acredita y reconoce a los Administradores, en cualquiera de sus
menciones, con título obtenido en la República Bolivariana de Venezuela.
Acreditándolos además para el ejercicio de su profesión amparado por esta
Ley en el territorio nacional, en cualquier actividad concerniente a su perfil.
88
En el Título III de esta ley, expone los parámetros del ejercicio
profesional, así como el campo de acción del mismo. Igualmente en el artículo
11 del mencionado título, se hace referencia al ejercicio del Licenciado de
administración en congruencia con el Código de Ética Profesional.
En el Titulo IV expresa las funciones de las Federaciones y Colegios
de Administración, quienes deben ser garantes del cumplimiento de este
código. En el título V expone la responsabilidad social de los profesionales,
finalmente en el Titulo VI se disponen las sanciones y el ejercicio legal.
Para el departamento de administración propuesto se pretende
contratar un profesional especializado en el área de las Ciencias
Administrativas, debidamente colegiado, comprometido al cumplimiento de las
normas y reglamentos establecidos en esta Ley.
2.5.7 Normas de contabilidad en Venezuela
Las normas internacionales de la información financiera, son aplicadas a la
universalidad de las normas contables, es decir, la medición y la lectura de la
información contable entre empresas multinacionales con sucursales en
países diferentes; para ellos la uniformidad de las normas contables son
necesarias para adaptarse a la rápida expansión de las multinacionales.
La preparación y presentación de los Estados Financieros bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), están dirigidos a satisfacer
las necesidades comunes de una gama de usuarios, por cuanto las mismas
reconocen, miden y revelan los efectos financieros de las transacciones,
ofreciendo una imagen fiel del desempeño de la empresa, permitiendo un
89
mejor análisis de los estados financieros y aumento en el nivel de calidad de
la contabilidad, además se logra la comparabilidad internacional de la
información financiera, lo que contribuye con la internacionalización del
mercado de capitales y el incremento de las inversiones extranjeras en
diversos países.
En este sentido, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV), trabaja conjuntamente con el Comité Permanente de
Principios de Contabilidad (CPPC) para desarrollar la adaptación y la adopción
de las Normas Internacionales Financieras emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad; aprobado igualmente en un Directorio
Nacional Ampliado o cualquier órgano competente para ello.
Estas normas una vez aprobadas por los entes regulatorios ya
mencionados, emiten boletines de aplicación denominados VEN-NIF, que
refieren las normas de contabilidad internacional adaptadas a Venezuela.
En vigencia se encuentran publicados en su página web el “Acuerdo Marco
para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera”,
así como los Criterios determinaciones y formas para la correcta aplicación de
la Contabilidad.
De igual forma para la conformación del departamento de administración
propuesto se debe contratar un asistente contable, debidamente colegiado,
comprometido a complimiento de las normas, reglamentos y decretos
establecidos en la Ley.
90
2.5.8 Ley de Impuestos Sobre la Renta (ISLR)
Disposiciones fundamentales. Del impuesto y su objeto.
Art. 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en
esta ley.
En su artículo 2 y articulo 7 describe las personas obligadas a cumplir
con el pago del impuesto, denominadas contribuyentes, referido a personas
naturales residenciadas en el país y no residenciadas, así como las personas
jurídicas domiciliadas y no domiciliadas que obtengan ingresos territoriales y
extraterritoriales. En el artículo 50 y 52 detalla las tarifas que aplica a cada
caso por niveles de ingreso de forma tabulada.
En los artículos 4,5 y 7 de la mencionada Ley se refiere a las fuentes de
enriquecimiento, Rentas disponibles, pagadas, realizadas y causadas. Igual
que en el artículo 15 describe la forma de tributo de los ingresos brutos y en el
artículo 31 los enriquecimientos netos sin deducciones. Igualmente existen
rebajas y excepciones aplicadas en esta ley.
En su artículo 59 y 60 describe los desgravámenes aplicados, únicos y
rebajas. Éste impuesto es recaudado y administrado por el SENIAT quien
Planifica, Organiza, Controla, Dirige, y ejecute todo lo competente al Impuesto
sobre la Renta; calificado como impuesto de competencia Nacional. Por ello,
es indispensable el conocimiento de esta Ley, para cumplir a cabalidad con
las obligaciones formales que exige el Estado en su facultad de Imperio.
El departamento de administración propuesto debe realizar una
planificación tributaria eficiente que garantice los fondos y provisiones
91
necesarias para cumplir con los deberes formales en materia tributaria referido
al impuesto sobre la renta. Por lo tanto, el personal técnico debe estar
actualizado en cuanto a posibles cambios en esta Ley.
2.5.9 Ley de Impuesto al Valor Agregado
El impuesto al valor agregado es el tributo de mayor participación en la
recaudación. Categorizado como un impuesto indirecto que grava en el
consumo de bienes y servicios.
En su estructura legal destacan: Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley, de Reforma Parcial de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Publicada
en Gaceta Oficial nro. 38.632 Fecha: 26 de febrero del 2007. Ley de Reforma
Parcial de la Ley de Presupuesto para el Ejercicio Fiscal 2009 (IVA 12%),
publicada en Gaceta Oficial nro. 39.147 Fecha: 26 de marzo del 2009 y el
Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,
publicado en Gaceta Oficial nro. 5.363 Extraordinario de fecha: 12 de junio del
2009.
En su artículo 1. “Es un impuesto que grava la enajenación de bienes
muebles corporales, la prestación de servicios y la importación de bienes,
aplicable en todo el territorio nacional y que deberán pagar las personas
naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho,
los consorcios y demás entes públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.”
92
En el artículo 2 indica que el ente encargado de organizar, recaudar,
fiscalizar y controlar dicho impuesto, queda reservada al poder nacional,
siendo competencia del SENIAT. Igualmente expresa en los artículos 3 y 4,
numeral 1, 2 y 3 los aspectos materiales de los hechos imponibles; es decir,
especifica las actividades, negocios y operaciones sujetas al pago del
mencionado tributo.
Por otra parte en el artículo 5, 6, 8 y 9 describen los contribuyentes
ordinarios, ocasionales, formales y responsables del pago del Impuesto al
Valor Agregado.
Así mismo, indica en el artículo 13 la temporalidad de los hechos
imponibles, en consecuencia a la obligación tributaria; especificando en el
artículo 14 y 15 la territorialidad de los mismos.
Finalmente para la determinación tributaria se especifica en el artículo 28,
se determinara aplicando en cada caso de operaciones gravadas la alícuota
del impuesto, sobre la correspondiente base imponible.
Detallado con la siguiente fórmula: Ventas (débito fiscal) (-) menos
Compras (crédito fiscal) es igual a la cuota de impuesto a pagar mensual.
El departamento de administración propuesto debe realizar el proceso
administrativo respetivo para garantizar el pago mensual de lo concerniente al
Impuesto al Valor agregado, así mismo, establecer los requerimientos técnicos
necesarios para facilitar el manejo del mismo. Igualmente, mantener en
constante actualización al personal técnico encargado de estas operaciones,
a la vanguardia de la tecnología y de los posibles cambios en la legislación.
93
2.5.10 Ley Orgánica de Precios Justos
Esta ley se hace pertinente mencionarla en la presente investigación
por su vinculación con el establecimiento o determinación de los precios justos
de bienes y servicios, mediante el análisis de las estructuras de costos de las
empresas, con los parámetros establecidos en la mencionada Ley. Dando
atribuciones al estado para mediante la Superintendencia Nacional para la
Defensa de los derechos socioeconómicos y demás entes gubernamentales
para inspeccionar y fiscalizar las empresas que desarrollan actividades
económicas en el territorio nacional, según los parámetros establecidos en el
artículo 12 de la mencionada ley. El proceso de fiscalización se describe en el
artículo 34, estableciendo en el capítulo VI el régimen sancionatorio, el cual
implica desde sanciones, multas, cierre y ocupación temporal y hasta
consecuencias penales de 2 a 10 años.
Igualmente los márgenes de ganancia establecidos no podrán superar
el 30%, siendo este el tope máximo estimado para obtener de ganancias por
producto o servicio prestado.
Se observa que el marco legal o bases legales que rigen a las empresas
en Venezuela son sumamente amplio. Es fundamental el conocimiento y
manejo de todas las leyes, normas, reglamentos y demás inmersos en la
actividad económica que se desarrolla.
Necesariamente se debe contar con la participación de asesores bien sea
externos, o internos, actualizados en materia laboral, tributaria, financiera,
higiene, y seguridad industrial.
94
El administrador de empresas debe ser un profesional integral y
polifacético, que garantice reducir la incertidumbre ante la cantidad de
deberes formales y entes reguladores. De esta forma podrá asegurar su
permanencia en el mercado, así como el cumplimiento de las obligaciones
impuestas por el estado en su carácter de imperio.
95
2.6 Cuadro de operacionalización de variables
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
VARIABLES DEFINICIÓN
CONCEPTUAL DIMENSIONES INDICADORES
FUENTE
TÉCNICAS E INSTRUMENTO
Diagnosticar la situación financiera, administrativa, contable y tributaria en la Corporación Multiservicios JJ 53 C.A.
Situación administrativa,
financiera, contable y
tributaria actual
Contable, es lo que resulta cuando se saca la cuenta de pérdidas y ganancias, el importe que luce en la misma. Fiscal, es parte del resultado contable y se realizan una serie de ajustes Estos son los llamados "ajustes extracontables" y "correcciones al resultado contable".
Internas: Organizacional, Administrativa, Financiera, Tributaria Externas: Normativa Jurídica, Tecnología tributaria, Actores Actitudes
Fallas operacionales.
Disponibilidad de
recursos financieros.
Conocimientos de normativa legal.
Primaria. Campo
Entrevista estructurada al personal de mayor jerarquía que interfiere en la toma de decisiones en la Corporación Multiservicios JJ 53.
Establecer los requerimientos técnicos, operativos, legales y costos implícitos para la creación del Departamento de Administración.
Los requerimientos de operatividad.
Perfiles de cargos, sistemas y procedimientos
Infiere en el diseño de la experiencia, destreza y conocimientos que deben tener las personas a ocupar los cargos y los sistemas y requerimientos necesarios.
Recurso humano Cargos Sistemas y Procedimientos
Salarios, beneficios, habilidades, capacidades. Actitudes del
personal. Recursos técnicos
tributarios disponibles.
Normativa legal y jurídica.
Organizacional. Administrativa.
Financiera. Recursos
Tecnológicos.
Mixta. Documental y
de campo
Entrevista estructurada al personal de mayor jerarquía que interfiere en la toma de decisiones en la Corporación Multiservicios JJ 53. - Documental
96
Tabla 3. Cuadro de Operacionalización de variables.
Evaluar la relación costo
beneficio de la creación
del Departamento de
Administración
propuesto.
Análisis del costos y
beneficios
Analizar los beneficios que representa la opción propuesta comparándolo contra el costo de implementación.
Costos técnicos, operativos. Beneficios
cuantitativos.
Costos y gastos Beneficios económicos. Análisis de estados financieros
Resultado del
análisis Resultado del
análisis
97
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
El marco metodológico engloba los procedimientos lógicos
operacionales implícitos en el proceso investigativo. En esencia, el marco
metodológico se caracteriza por situar de forma clara y sencilla, los métodos,
técnicas, estrategias, procedimientos e instrumentos utilizados por el
investigador para lograr los objetivos planteados en la investigación.
Sintetizando lo enunciado por Arias (2006) la metodología de la
investigación es definida como el estudio analítico que incluye los tipos de
investigación, las técnicas, instrumentos y procedimientos que serán utilizados
para llevar a efecto la investigación.
3.1 Tipo de Investigación
Para el desarrollo de la presente investigación, se realizó el estudio
analítico de diversos autores a fin de describir asertivamente los tipos de
investigación que sustentan la metodología de la investigación. Según Arias
(2006) en un estudio pueden identificarse diversos tipos de investigación,
existiendo muchos modelos y diversas clasificaciones. Sin embargo,
independientemente de la clasificación utilizada “todos son tipos de
investigación, y al no ser excluyentes, un estudio puede ubicarse en más de
una clase”.
En general, un investigador concibe su propósito mediante la
descripción de situaciones y eventos particulares, así como el estudio de
98
fenómenos y manifestaciones de sucesos determinados. Los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas,
grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis
(Ávila, 2006). Por consiguiente en un estudio descriptivo se seleccionan una
serie de datos o variables y se mide cada una de ellas independientemente,
para así describir lo que se investiga.
La fuente de investigación descriptiva se caracteriza por generar datos
de primera mano, denominados de esta forma por ser recolectados por el
investigador para contrastarlo con los hallazgos teóricos (datos secundarios).
Según Bernal (2006) “el estudio descriptivo identifica características del
universo de investigación, señala formas de conducta y actitudes, establece
comportamientos concretos, descubre, comprueba y analiza las variables de
investigación”. El autor previamente citado afirma, que los tipos de
investigación descriptiva sustentan el análisis general acudiendo a técnicas de
recolección de datos específicas, como lo son la observación y la entrevista.
De acuerdo a las definiciones citadas, la presente investigación se ubica
en el nivel descriptivo, pues se procedió a recopilar toda la información relativa
a la gestión administrativa de las obligaciones fiscales de la corporación
Multiservicios JJ 53. De allí, se infiere que la presente investigación es de
carácter descriptivo, puesto que se recabó información precisa, de primera
mano para describir la situación contable y fiscal, así como el cumplimiento de
las obligaciones formales de la corporación Multiservicios JJ 53.
Igualmente, esta investigación intenta proponer soluciones a
determinadas situaciones. Implica proponer alternativas de cambio que
proporcionen procesos más eficientes en la organización, específicamente en
el área tributaria y fiscal. Esto la hace de modalidad proyecto factible.
99
De acuerdo a lo antes expuesto, se hace pertinente citar a la UPEL
(2008) quien en su Manual de Trabajos de Grado de Especialización,
Maestrías y Tesis Doctorales señalan: “… la investigación, elaboración y
desarrollo de una propuesta de un modelo operativo viable para solucionar
problemas, requerimientos o necesidades de organizaciones o grupos
sociales; puede referirse a la formulación de políticas, programas, tecnologías,
métodos o procesos. El Proyecto debe tener apoyo en una investigación de
tipo documental, de campo o un diseño que incluya ambas modalidades” (p.
21).
Es por ello que se enmarcó en una investigación descriptiva con la
modalidad proyecto factible, pues los datos obtenidos y las fuentes de
información fueron recopilados por el autor en el Municipio Libertador, Distrito
Capital de forma directa a través de entrevistas estructuradas al personal
activo, que desempaña cargos de relevancia para la toma de decisiones. Esto
con la intención de presentar una alternativa de solución viable para la
problemática analizada.
3.2 Diseño de la investigación
Una vez identificada la modalidad por la cual se desarrolló la presente
investigación, se hizo pertinente precisar los aspectos metodológicos que
complementan el diseño de la misma. Para definir al diseño de la investigación,
Alvira (citada en Balestrini, M., 2006) señala: “Un diseño de investigación se
define como el plan global de investigación que integra de un modo coherente
y adecuadamente correcto técnicas de recogida de datos a utilizar, análisis
previstos y objetivos... el diseño de una investigación intenta dar de una
manera clara y no ambigua respuestas a las preguntas planteadas en la
misma.” (p.131)
100
De tal forma que para ir definiendo el plan global investigativo, como
menciona la autora previamente citada, fue necesario definir el ambiente el
cual se realizó. La información fue recabada por el autor en los talleres
pertenecientes al grupo empresarial Multiservicios JJ 53, específicamente en
la oficina principal ubicada en la Urbanización Santa Mónica y en la sede de la
Urbanización El Paraíso. Es por ello que el diseño es de campo, pues el autor
obtiene de primera mano los datos directamente de los sujetos o fuentes
investigadas, representado por el personal activo de la empresa.
El autor Arias (2006) sostiene que una investigación de campo también
se emplea datos secundarios, provenientes de fuentes bibliográficas, a partir
de los cuales se elabora el marco teórico. Así se relaciona la teoría con los
datos obtenidos en la investigación de campo para dar respuesta a los
objetivos planteados.
El mismo autor define el diseño documental como “un proceso basado
en la búsqueda, recuperación, análisis, critica e interpretación de datos
secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en
fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas.”
En este contexto de ideas, la presente investigación se describe el
fenómeno organizacional en materia contable y tributaria, se contrasta con lo
teórico, lo documental y los datos obtenidos en una investigación de campo en
la modalidad proyecto factible, ya que se estudió como alternativa de solución
la creación de un departamento de Administración para la Corporación
Multiservicios JJ 53.
101
3.3 Población
Para Arias (2006) la población “es el conjunto de elementos con
características comunes que son objeto a analizar y para los cuales serán
válidas las conclusiones de la investigación” (p.81)
Es decir, la población representa un grupo de unidades o elementos que el
investigador considera que cumple con las características objeto de estudio,
los cuales se observan, se analizan y se contrastan para dar respuesta a
fenómenos o problemática planteada.
Según Arias (2006), una población finita es una agrupación en la que se
conoce la cantidad de unidades que la integran. Generalmente existe un
registro documental de dichas unidades y no supera los cien mil (100.000)
elementos, por el contrario, si no se conoce con exactitud los elementos
integrantes ni los registros documentados de la población, se cataloga como
población infinita, en la que el número base de estudio es muy amplio como
para estudiar cada particular.
En este sentido, se determinó una población finita cuyas unidades se
especifican a continuación:
Descripción de la Población: Conformada por personal activo de la
Corporación Multiservicios JJ 53, los cuales de acuerdo a la estructura
organizativa de la empresa, ocupan los cargos de: un (1) Presidente, una (1)
Vicepresidenta, (1), un (1) Gerente de Recursos Humanos, un (1) Jefe de
Logística, (3) Gerentes Técnicos, tres (3) Secretarias, (1) un Gerente de
Comercialización, (3) Colorista, nueve (9) Pintores, (5) Ayudantes, tres (3)
Latoneros, tres (3) Armadores . Población: total de empleados treinta y cinco
(35).
102
3.4 Muestra
La muestra es una cuota o una parte de la población total. Los autores
Hernández, Fernández y Baptista (2006), sostienen que la muestra es un
subgrupo de la población, es decir, un subconjunto que pertenece a un
conjunto definido de sus características a las que llamaremos población. Dicho
subconjunto debe ser representativo e identificable, de forma tal que los
resultados obtenidos sirvan al investigador para hacer suposiciones del
comportamiento del resto de la población.
Sobre esto, Tamayo (2004) sostiene que la muestra debe ser definida en
base a la población determinada, y las conclusiones que se obtengan de dicha
muestra solo podrán referirse a la población en referencia.
En este sentido, de la población señalada anteriormente se tomó el
muestreo no probabilístico, lo que indica que las probabilidades de selección
para cada unidad se desconocen. A su vez, Arias (2006) dentro de esta
categorización de muestras no probabilísticas, define el muestreo intencional
u opinático con elementos escogidos con base a criterios o juicios previamente
establecidos por el investigador.
Basados en las características definidas por el autor previamente citado,
se determinó la Muestra, con las siguientes características:
Descripción de la Muestra: Integrado por personal activo del Grupo
empresarial Multiservicios JJ 53 que desempeñen cargos de gestión que
impliquen toma de decisiones. Un (1) Presidente, un (1) Vicepresidente, un (1)
Jefe de Logística y un (1) Gerente de Recursos Humanos. Muestra: totaliza
cuatro (4) miembros activos de la Corporación Multiservicios JJ 53 C.A.
103
3.5 Técnicas e instrumentos de Recolección de Información.
Los métodos, técnicas e instrumentos de recolección de información,
constituyen la metodología empleada por el investigador para recabar todos
los datos e información pertinente.
Según Bernal (2006) la investigación cuantitativa utiliza generalmente los
siguientes elementos: encuestas, entrevistas, observación sistemática, escala
de actitudes, análisis de contenido, test estandarizados, grupos focales,
pruebas de rendimiento, inventarios, fichas de cotejo, experimentos, técnicas
proyectivas, pruebas estadísticas.
De acuerdo el mismo autor, las investigaciones de tipo cualitativo utiliza en
su mayoría las siguientes técnicas: entrevista estructurada y no estructurada,
observación sistemática y no sistemática, historias de vida, autobiografías,
anécdotas, relatos, entre muchos otros que menciona el autor.
Para los fines de la presente investigación se aplicó, como técnica,
entrevistas estructuradas a los miembros activos de la Corporación
Multiservicios JJ 53 C.A que toman decisiones en la empresa y representan
los niveles de mayor jerarquía de la misma. Como instrumento de recolección
de datos se utilizó la guía de entrevista.
De acuerdo a lo planteado previamente, la entrevista aplicada fue
estructurada, también conocida como dirigida o rígida, pues es un tipo de
entrevista previamente establecida, estandarizada que pretende recopilar
información uniforme que contribuya al desarrollo de la investigación. Según
Tamayo (2004) “la entrevista estructurada a informantes clave permite, al igual
que la observación, obtener información para estructurar un marco teórico y
conceptual congruente con la realidad que se estudia. Esta técnica se aplica a
104
informantes clave, llamados así porque poseen experiencias y conocimientos
relevantes sobre el tema que se estudia, o se encuentra en una posición que
le permite proporcionar información que otras personas desconocen o darían
incompleta”
Asimismo indica que para realizar una entrevista estructurada es necesario
contar con una guía de entrevista. Esta contiene dieciséis (16) preguntas o
ítems que agregaba datos e información referente a la administración,
contabilidad y el ámbito tributario de la empresa; formuladas para responder a
los objetivos que se plantearon.
3.6 Validez del Instrumento
Los instrumentos utilizados para recabar la información pertinente a esta
investigación deben ser sometidos a procedimientos de validación para
garantizar y medir el grado de asertividad en tanto esté en concordancia con
los objetivos planteados.
En este sentido, Ávila (2006) señala que la validez se refiere al grado que
un instrumento mide la variable que pretende medir. Para realizar dichas
validaciones es necesario contar con el apoyo de profesionales y expertos en
la línea de investigación de gestión administrativa, administración tributaria,
contabilidad y metodología de la investigación. Capacitados académica y
técnicamente para constatar la calidad, precisión y asertividad de los
instrumentos empleados para cumplir con los objetivos de esta investigación.
En este sentido, la entrevista utilizada debió pasar los rigurosos controles
de los expertos con los criterios antes mencionados. El grupo de expertos
estaba conformado por los siguientes docentes:
105
Lic. José Moreno, especialista en el área de Administración Tributaria.
Economista Carlos Martínez, especialista en el área de Economía.
Economista Alberto Pirela, especialista en el área de Metodología
Los evaluadores realizaron la respectiva validación de la entrevista
estructurada, en cuanto a su contenido, constructo y criterio. Según Arribas
(2005) la validación del contenido, se trata de juzgar la capacidad del
instrumento para evaluar todas las dimensiones que se desea medir; en
cuanto al constructo, se evalúa el grado en que el instrumento refleja la teoría
del fenómeno o del concepto que mide.
Para ello se implementó una matriz de evaluación compuesta por cuatro
(4) interrogantes la cual fue aplicada a cada ítem de la entrevista estructurada.
Los expertos coincidieron y validaron cada pregunta, realizaron algunas
correcciones de forma, las cuales fueron consideradas y corregidas.
3.7 Métodos de procesamiento e interpretación de la información.
En la presente investigación se utilizó la técnica de análisis de contenido,
por la que se permitió administrar e interpretar los datos obtenidos de forma
sistemática e integral.
Se procedió en una primera etapa a organizar la información obtenida en
las fuentes primarias a través de las entrevistas efectuadas, con el propósito
de obtener datos estadísticos o relaciones cuantitativas porcentuales de las
afirmaciones de los entrevistados.
Posteriormente se procedió a tabular las respuestas obtenidas, en
Microsoft Excel, con el fin de sintetizar la información recaba para efectuar
106
gráficas estadísticas; lo que permitió al investigador visualizar las tendencias
y afirmaciones más relevantes en el estudio realizado.
Una vez graficadas las respuestas, se procedió a la interpretación holística
de los fenómenos evidenciados, interrelacionando las respuestas dadas entre
el conjunto de entrevistados, las bases teóricas y legales previamente
definidas y el marco referencial para obtener una visual integral del estudio.
107
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS
Según Hurtado (2000) el propósito del análisis e interpretación de los
resultados es aplicar un conjunto de estrategias y técnicas que le permitan al
investigador obtener el conocimiento que estaba buscando, a partir del
adecuado tratamiento de los datos recogidos.
El autor C. Méndez por su parte indica que “El análisis de los resultados
como proceso implica el manejo de datos obtenidos y contenidos en cuadros,
gráficos y tablas”.
En este sentido, se procedió a reflejar los resultados obtenidos por el
autor del presente Trabajo de Grado durante la investigación de campo,
información que se obtuvo de primera mano. Después de haber obtenido los
datos producto de la aplicación de instrumentos, se procedió a codificarlos,
tabularlos y contrastarlos con la fundamentación teórica y autores consultados.
Para materializar los datos estadísticos de la presente investigación, se
efectuó siguiendo los pasos que se mencionan a continuación:
1. Tabulación cualitativa y cuantitativa porcentual de la
información obtenida en cada indicador en cuestión.
2. Graficación de los resultados porcentuales obtenidos.
3. Análisis holístico de cada respuesta obtenida, contrastándolo
con los fundamentos teóricos y los objetivos específicos
establecidos en esta investigación; para poder profundizar el
estudio efectuado abordándolo de manera sistémica.
108
Entrevista estructurada aplicada a los Trabajadores de mayor jerarquía
de la organización
Ítem 1. ¿Conoce usted los deberes formales de la empresa en materia
contable y fiscal?
Gráfico 1. Conocimientos de los deberes formales en material contable y fiscal
El gráfico refleja una clara tendencia al desconocimiento de los deberes
formales de la empresa en materia contable y fiscal; el cincuenta por ciento
(50%) del personal a cargo de tomar decisiones respondió no conocer ninguna
de estas. El veinticinco (25%) indicó que no era parte de sus responsabilidades
ni de su ámbito de acción. Y el veinticinco (25%) por ciento restante afirmó
conocer algunos de los deberes formales en materia contable y fiscal.
En líneas generales se evidencia un nivel de incertidumbre en materia del
cumplimiento con los deberes formales. Si el personal de mayor jerarquía,
encargado de tomar las decisiones, no está orientado y desconoce por
completo la materia contable y tributaria, los procesos administrativos de la
misma se verán afectados. Aumentando con ello los niveles de incertidumbre.
50%
25%
25%
Conocimiento de los deberes formales
SiNo
109
Ítem 2. ¿Qué denominación recibe el departamento que se encarga de
centralizar el manejo de todas las operaciones relacionadas con las
transacciones monetarias y financieras de la empresa?
Gráfico 2. Denominación del departamento encargado de centralizar las operaciones
monetarias y financieras de la empresa
De las opciones planteadas la totalidad del personal coincide en que no
se ha creado un departamento en particular para las operaciones relacionadas
con las transacciones monterías y financieras de la empresa. Sin embargo,
existe una persona responsable de centralizar el manejo de estas operaciones.
Adicionalmente, esta persona responsable de dichas operaciones tiene
a su cargo otras tareas dentro de la empresa. Lo que ha influido,
negativamente, en su desempeño para cumplir eficientemente con todas sus
asignaciones, pues la carga laboral es excesiva, haciendo que las tareas
queden incompletas y en algunos casos mal ejecutadas o con errores.
Departamentos existentesen la empresa
Finanzas
Administración
Contabilidad
No se ha creado undepartamento en particularpara estas operaciones peroexiste un responsable de lasmismasNo se ha creado undepartamento ni se haasignado peronal a este tipode operaciones
110
Otro aspecto importante para destacar, es el perfil de dicha persona.
Actualmente se encuentra culminando sus estudios universitarios en la
Universidad Central de Venezuela, para optar por el título de Licenciada en
Computación. Tiene más de 10 años en la empresa; su experiencia laboral
previa fue en una empresa de telecomunicaciones como analista. Sin
embargo, en la parte administrativa, contable y tributaria no posee ningún
estudio o título que avale sus conocimientos en las áreas mencionadas.
Ítem 3. ¿Se examina la relación entre los costos, gastos y ventas?
Gráfico 3. Análisis de costos, gastos y ventas
El ítem 3, dirigido a evaluar si se examina la relación entre los costos,
gastos y ventas para la toma de decisiones en la empresa y para la
planificación. Indica que el cincuenta por ciento de la muestra considera que
si se examinan los costos, gastos y ventas pero de forma aislada, es decir, no
se correlacionan para determinar planes de acción.
25%
50%
25%
Relación costo, gastos, ventas No se considera esteanalisis
Se examina los costos,gastos y ventas de laempresa pero no se
conrrelacionanFrecuentemente se
hace un analisis para laplanificacion
Otro
111
El veinticinco por ciento de la muestra piensa que no se considera este
análisis para la planificación y la toma de decisiones. Y el veinticinco por ciento
restantes seleccionó la opción de Otros, alegando que el análisis de dicha
relación se realiza pero no se consulta ni tienen participación la totalidad de
los miembros que participan en la toma de decisiones en la organización.
La empresa considerada como un sistema, debe incluir cada uno de los
procesos y cada decisión, entendiendo que representan una pequeña parte
para formar un todo. La participación de los miembros de mayor jerarquía en
el análisis y relación de costo, gastos y ventas es indispensable para realizar
una planificación adecuada.
Ítem 4. ¿Se han determinado oportunamente las debilidades
organizacionales?
Gráfico 4. Detección oportuna de debilidades y fortalezas organizacionales
El setenta y cinco por ciento (75%) de la muestra evidencia que no se
han determinado oportunamente las debilidades y fortalezas organizacionales.
Mientras que el veinticinco por ciento (25%) considera que se analizan
algunas, pero no se toman en cuenta para desarrollar los planes de acción.
75%
25%
Detección oportuna de debilidades y fortalezas organizacionales
No
Se analizan algunas perono se consideran dentrode los planes de acción
112
En cualquier organización para lograr determinar un plan de acción o
una planificación eficiente es fundamental conocer las debilidades y fortalezas
de nuestra organización. Para poder afrontar las amenazas y aprovechar las
oportunidades.
Conocerlas y tenerlas claramente identificadas son el primer paso para
la creación de un plan estratégico exitoso. Las decisiones dependerán en gran
medida de este factor
Ítem 5. ¿Sabe usted en qué consiste un procedimiento de fiscalización?
Gráfico 5. Conocimiento del procedimiento de fiscalización
En el ítem 5, destinado a determinar el conocimiento que tiene el
personal de la empresa con respecto al procedimiento de fiscalización,
evidencio que el setenta y cinco (75%) de la muestra conoce el término
“fiscalización” pero desconoce el procedimiento técnicamente.
25%
75%
Conoce el Procedimiento de fiscalización
Si
No
Desconozco el términofiscalización
Técnicamente no peroconozco el término
113
Ante la presencia de un proceso de fiscalización el desconocimiento del
proceso, dificulta cooperar con las autoridades y lograr cumplir con los
requerimientos exigidos por la ley. Igualmente se está propenso a posibles
vicios por parte de funcionarios que pueden tomar ventaja del desconocimiento
del personal encargado durante el proceso de fiscalización.
Ítem 6. ¿Sabe usted en qué consiste el procedimiento de determinación
tributaria?
Gráfico 6. Procedimiento de determinación tributaria
En cuanto al conocimiento del proceso de determinación tributaria tan
solo un integrante de la organización conoce el término pero no está
técnicamente capacitado.
El resto de la muestra confiesa no saber en lo absoluto en que consiste
el procedimiento de determinación tributaria. Lo que aumenta la posibilidad
de ser objeto de sanciones pecuniarias por parte del fisco. Es necesario tener
personal capacitado para afrontar este tipo de situaciones. Con el
75%
25%
Procedimiento de determinación tributaria
Si
No
Desconozco el términodeterminaciómtributaria
Técnicamente no peroconozco el término
114
conocimiento y las técnicas necesarias para afrontar un proceso de
determinación tributaria.
Ítem 7. ¿Conoce usted las contribuciones parafiscales asociadas a la actividad
comercial que desarrolla la empresa?
Gráfico 7. Contribuciones parafiscales asociadas a la actividad comercial que desarrolla la
empresa
La muestra en el gráfico 7, refleja igualmente un desconocimiento por
parte de la mayoría en materia fiscal. En esta oportunidad, el caso de las
obligaciones parafiscales.
Tan solo un entrevistado respondió conocer algunas de las obligaciones
parafiscales asociadas a la actividad comercial. El desconocimiento de esta
hace que la incertidumbre crezca y de igual forma la empresa esta propensa
a incumplir con las regulaciones pertinentes a este tema.
25%
75%
Contribuciones parafiscales
Si
Algunas
Desconozco el términocontribucionesparafiscales
Técnicamente no peroconozco el término
115
Ítem 8. ¿Considera que el personal que labora su empresa tiene
conocimientos de los instrumentos legales que regulan las multas y
sanciones?
Gráfico 8. Instrumentos legales que regulan multas y sanciones
Este ítem evidencia el desconocimiento colectivo de los instrumentos
legales que regulan las multas y sanciones. El personal actual que labora en
la empresa no cuenta con las herramientas ni con los conocimientos en
materia legal para asumir una situación fiscal.
Es necesario contar con el personal adecuado o la capacitación
inherente al tema tributario. De esta manera se reduce las posibilidades de
que la empresa sea sancionada.
Las empresas están expuestas a ser visitadas por cualquier ente
gubernamental fiscalizador, por lo que debe contar con el recurso humano,
técnico y operativo para afrontar estas visitas de forma eficiente.
100%
Instrumentos legales que regulan multas y sanciones
Si
No
Otro
116
Ítem 9. ¿Conoce usted los motivos de sanción por incumplimientos de los
deberes formales de los tributos por los que su empresa ha sido sancionada?
Gráfico 9. Motivos de sanción por incumplimiento de los deberes formales de los tributos
En este caso, el gráfico muestra que el motivo de sanción por
incumplimiento de los deberes formales de los tributos más común, ha sido no
mantener los libros actualizados en el establecimiento. Esto implica una
sanción por parte del fisco de hasta 50 U.T.
Asimismo, el no presentar ajuste por inflación también ha representado un
incumplimiento por parte de la empresa en alguna oportunidad.
Finalmente el veinticinco por ciento (25%) de la muestra indica que ha sido
sancionada por todos los motivos mencionados, que incluyen, mantener los
libros actualizados en el establecimiento, las declaraciones estimadas del
ISLR, las declaraciones del ISLR en el tiempo establecido y la declaración de
ajuste por inflación.
50%
25%
25%
Motivos de sanciónPor no mantener librosactualizados en elestablecimientoPor no presentardeclaracionesestimadas del ISLRPor no exhibir lasdeclaraciones del ISLRni RIFPor no presentardeclaración de ajustepor inflaciónTodas las anteriores
Desconozco los motivos
117
Ítem 10. ¿Conoce usted si su empresa realiza planificación tributaria?
Gráfico 10. Planificación Tributaria en la empresa
La muestra en su totalidad coincide en que no existe ningún tipo de
planificación tributaria. Al no tener una persona capacitada para realizar esta
tarea, se hace evidente la falta de cumplimiento con los deberes formales
tributarios.
Incrementando de esta forma los niveles de incertidumbre en la
empresa, ocasionando pérdidas de oportunidad de negocio al tener que pagar
multas y sanciones o ser clausurado.
La planificación tributaria, incluye contar con las provisiones necesarias
para realizar los pagos correspondientes en las fechas estipuladas por la Ley,
evitando además pagos innecesarios o falta de recursos para afrontar los
deberes formales. Igualmente un fondo de previsión para cualquier
eventualidad de esta índole.
100%
Planificación Tributaria
Si
No
Otro
118
Ítem 11. ¿Cuál es su percepción del servicio de la empresa Outsourcing
contable y fiscal actual?
Gráfico 11. Percepción del servicio de la empresa Outsourcing actual
En cuanto a la percepción del servicio de Outsourcing contable y fiscal
actual, existen opiniones diversas. La mayoría, con un cincuenta por ciento
(50%) coincide en que el servicio de Outsourcing actual es ineficiente.
El cincuenta por ciento restantes divide su opinión en regular y en Otros.
El caso de la respuesta de Otro, al especificar, indico que la empresa
prestadora de servicio era un conocido muy allegado a su familia, por lo que
su desempeño en las actividades realizadas le era irrelevante, pues para él
representaba una persona de suma confianza y años de amistad.
Regularmente las empresas deben rodearse de profesionales cuyo
desempeño pueda ser medido con resultados tangibles. Los sentimientos
deben ocupar un segundo lugar en los negocios.
25%
50%
25%
Percepción del servicio Outsourcing actual
Excelente
Bueno
Regular
Ineficiente
Otro
119
Ítem 12. ¿Cuál es el factor de mayor relevancia que usted considera al
contratar un asesor contable y fiscal?
Gráfico 12. Factores determinantes para contratar asesores contables y fiscales.
El cincuenta por ciento (50%) de los entrevistados considera la
preparación académica como el factor de mayor relevancia a la hora de
contratar un asesor contable y fiscal.
El resto de la muestra divide su opinión en la experiencia laboral y el
costo por el servicio.
Rodearse de profesionales integrales es fundamental cuando se quiere
alcanzar el éxito empresarial. Su preparación, calidad, reputación y
experiencia laboral son factores que deben determinar la selección de
personal.
50%
25%
25%
Factores determinantes al contratar asesores
Calidad y Reputación
Preparación académica
Experiencia laboral
Costos por el servicio
Otro
120
Ítem 13. ¿Conoce usted si la empresa realiza inversiones en tecnología para
mejorar y facilitar el registro de las operaciones y los procesos contables-
tributarios de la empresa?
Gráfico 13. Inversión en tecnología para facilitar las operaciones administrativas
La totalidad de la muestra respondió que no es necesario invertir en
tecnología para mejorar y facilitar el registro de las operaciones y los procesos
contables de la empresa.
La tecnología es un factor que facilita los procesos administrativos en
gran medida. Es un costo considerable que se debe evaluar a la hora de
pensar en herramientas que mejoren la gestión en cualquier empresa.
Un sistema administrativo automatizado facilita los procesos
administrativos de la empresa. La gestión de los recursos humanos, de la
contabilidad y de la administración tributaria mejoraría en gran medida con la
implementación de un Software.
100%
Inversiones en tecnología
Si se realizan inversionesen tecnología
No es necesario
Otro
121
Ítem 14. ¿Conoce usted si existe en la empresa algún departamento de
auditoría interna?
Gráfico 14. Existencia de un departamento de auditoria interna
En el caso del ítem 14, las opiniones están divididas, cada persona
entrevistada dio con una respuesta diferente. Una parte alega que no poseen
departamento de auditoría, sin embargo, otra parte sostiene que pese a que
no existe un departamento de auditoría hay una persona encargada de hacer
esta tarea.
El resto de la muestra responde que no es necesario o que
sencillamente no sabe si existe o no un departamento de auditoría interna.
En todo proceso administrativo es fundamental medir el desempeño de
los integrantes de la empresa. De esto depende el correcto funcionamiento y
las posibles medidas a tomar para corregir, mejorar, potenciar, reformar o
reestructurar los procesos en la organización.
25%
25%25%
25%
Auditoria interna Si posee departamento deauditoria
No posee departamento deauditoria
No lo se
No existe un departamento sinembargo hay una personaencargada de esta tarea
No es necesario
122
Ítem 15. ¿Conoce usted si la empresa posee manual de normas y
procedimientos?
Gráfico 15. Existencia de manual de normas y procedimientos
Se considera la existencia de manuales de procedimientos y normas en
la empresa. Las respuestas en su mayoría niegan la existencia de dichos
instrumentos.
Existe además una parte de la muestra que indica que no es necesario
contar con dichos manuales. Lo que evidencia la falta de conocimientos en el
área de gestión administrativa, pues esto forma parte de cualquier proceso
administrativo eficiente.
Establecer un manual de normas y procedimientos podría repercutir en
mejoras organizacionales y administrativas. Disminuye en gran medida el
margen de error, la incertidumbre e ineficiencias en los procesos.
50%
25%
25%
Manual de normas y procedimientos
Si posee manual denormas yprocedimientos
No posee dichosmanuales
No lo se
No es necesario
123
Ítem 16. ¿En cuánto estima usted que podrían incrementar los ingresos
anuales de la empresa, con el mejoramiento de la gestión administrativa
mediante un departamento de administración?
Gráfico 16. Porcentaje de incremento en los ingresos por la creación del departamento.
En este último ítem se pretendía indagar acerca de la percepción y el
nivel de aceptación que tenía la creación de un departamento de
administración para mejorar la gestión administrativa de la empresa.
Se formuló la pregunta de forma tal que se pudiera medir
porcentualmente el impacto que generaría en los ingresos de la empresa la
creación del departamento de administración.
Dicha pregunta indico que el 100% de los entrevistados, coincide en
que los ingresos se incrementarían en un promedio de 10% anual. Lo que
evidencia una aceptación absoluta del proyecto.
100%
Incremento de ingresos por mejoras en la gestion
administrativa
Si se realizan inversionesen tecnología
No es necesario
Otro
124
Análisis general de resultados
Los instrumentos de recolección de datos facilitaron información
relevante para la presente investigación. Al analizar los resultados obtenidos
se determinaron una serie de observaciones que se enuncian a continuación.
Es evidente la carencia de personal capacitado en materia contable y
tributaria. Gran parte de la problemática planteada radica en la falta de
profesionales conocedores de los deberes formales. Igualmente existen fallas
en la departamentalización, asignación de tareas y distribución del trabajo.
Conocer las fortalezas y debilidades que tiene la organización es
fundamental para el desarrollo de un plan de acciones. Determinantes a la
hora de afrontar las amenazas y aprovechar las oportunidades que se
presentan en el ámbito empresarial.
La planificación estratégica depende en gran medida de la detección de
estos elementos. Son el cimiento de una estructura organizativa sólida.
Igualmente deben estar claramente definido las asignaciones o
responsabilidades del cargo que ocupa cada miembro de la organización.
Garantizando que cada tarea sea desempeñada de forma eficiente.
El trabajo de cada miembro es parte fundamental para el
funcionamiento de la empresa como sistema. Por lo que todas las decisiones
deben tomar en cuenta el impacto que genere en otros departamentos. Debe
ser de forma holística y participativa. En la que la opinión de todos los
miembros sea tomada en consideración.
La administración eficiente en una empresa debe cumplir con los pasos
fundamentales definidos en las bases teóricas. Siendo la auditoria interna, un
125
proceso fundamental para lograr cumplir con los objetivos de cualquier entidad
productiva.
El proceso de auditoría está definido por el Control. Deben existir
mecanismos diseñados para evaluar el desempeño individual y colectivo de
los miembros de la organización. Y en base a estos resultados tomar
decisiones que impacten de forma positiva a la empresa.
Igualmente, la tecnología, es un elemento que debe incluirse en el
presupuesto de una entidad productiva. Es una inversión necesaria, dirigida a
reducir los niveles de errores humanos que se cometen en la centralización de
las operaciones administrativas, incluida la parte contable, fiscal y tributaria.
Parte de la problemática que presenta la Corporación Multiservicios JJ
53 es por la falta de sistemas tecnológicos que reduzcan la posibilidad de
cometer errores al emitir facturas, por ejemplo, o al llevar los libros diarios, libro
mayor, o declarar impuestos.
Aunado a esto, la falta de personal es un factor clave, como ya se
mencionó anteriormente, personal con conocimiento en el área de
administración tributaria y contable para afrontar situaciones de fiscalización o
procedimientos de determinación tributaria.
Para la lograr mejoras en la administración de la empresa, es necesario
crear un departamento formal que se encargue de centralizar todas las
operaciones monetarias que realiza la empresa. Así mismo, llevar un registro
óptimo de dichas operaciones, cumpliendo con el formato que estipula la Ley.
De esta forma se mantendrá al día la parte financiera, contable y por tanto
tributaria de la empresa. Conjugado con un trabajo de planificación tributaria,
financiera y administrativa.
126
CAPITULO V
LA PROPUESTA
Denominación del Proyecto
Propuesta para la creación del departamento de Administración para la
Corporación Multiservicios JJ 53 C.A.
Naturaleza del Proyecto
a. Justificación de la propuesta
La importancia y justificación de este proyecto consiste en lograr la
creación de este departamento de administración, que controle todos los
deberes formales y obligaciones fiscales en la empresa debido que en el último
año, Multiservicios JJ 53 C.A., ha recibido dos sanciones fiscales, las
representaron importantes montos, además del cierre de hasta doce (12) días
de operaciones.
La importancia de este proyecto se ve fortalecido en lo que representa este
departamento para la empresa, lo que se traduce en eliminación de gastos por
conceptos de contratos el pago mensual a la empresa outsourcing como a
especialistas en derecho tributario, seguridad en los resultados de la empresa,
seguridad en el fiel cumplimiento de los deberes formales, consultas directas
a personal calificado, pago de impuestos innecesarios, mayor prestigio para
la empresa, entre otros.
Asimismo, proporcionar una solución eficiente que impacte de forma
positiva en la gestión administrativa de la empresa. Aumentando su
productividad en auras de replicar dicho proyecto en otras sucursales.
127
b. Objetivos del Proyecto
Objetivo General
Proponer la creación del departamento de Administración para la
empresa Multiservicios JJ 53 C.A., a fin de que logre independencia en la
gestión administrativa y tributaria.
Objetivos Específicos
Determinar los beneficios de la creación del departamento de
Administración en la empresa.
Identificar el personal necesario para este proyecto.
Determinar la relación costo beneficio.
c. Metas
La meta de este proyecto radica en que la empresa cuente con un
departamento especializado en la administración y control tributario.
d. Beneficiarios
El primer ente que se beneficia con este proyecto es la corporación
Multiservicios JJ 53, C.A.
En segundo orden se benefician los empleados que conformaran el
departamento de administración.
Por otra parte se benefician los clientes de la empresa.
El personal a contratar.
El Estado venezolano.
128
e. Localización
En la planta baja del establecimiento, el cual dispone de un área libre, con
la dimensión de 24 mt2, lo que es suficiente para la distribución del mobiliario
necesario.
3. Estudio de Factibilidad
a. Recursos Humanos
En cuanto a nuevos ingresos, inicialmente es necesario un gerente de
Administración de Empresas, un asistente y un Técnico Superior en
Administración tributaria.
Gerente de Administración
FORMACIÓN: Licenciatura en Administración y/o Contaduría. Preferiblemente
con postgrado / Especialización en Administración Tributaria.
EXPERIENCIA: Mínima de (5) años en el área tributaria en una Gerencia de
una empresa de servicios o como Gerente de una firma de consultaría fiscal.
REQUERIMIENTOS TÉCNICOS:
1. Sólidos conocimientos de las leyes, reglamentos, decretos y
disposiciones fiscales.
2. Sólidos conocimientos de las declaraciones de impuestos (IVA, ISLR,
Impuestos municipales).
3. Sólidos conocimientos de realización de ajustes por inflación financiero.
4. Dominio del manejo de auditores fiscales y financieros para las
auditorías anuales.
129
5. Manejo de talento humano.
Habilidades
1. Pensamiento estratégico
2. Liderazgo de Cambio
3. Orientación a los resultados
4. Orientación al Cliente
5. Pensamiento analítico
6. Pensamiento innovador
7. Orientación a la Excelencia
8. Orientación Costo-Beneficio
9. Comunicación
10. Capacidad de Negociación
11. Trabajo en Equipo
12. Desarrollo de Talento
13. Influencia
14. Autoconfianza
15. Flexibilidad
16. Adaptabilidad
17. Iniciativa
18. Aprendizaje Continuo
Rol del cargo: Responsable de coordinar, controlar y dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias de la empresa y de sus clientes, ajustándose a lo
establecido en las leyes pertinentes, con el fin de contribuir al logro de los
objetivos de la organización.
130
Sueldo inicial 19.500,00. Beneficios que exige la Ley. Bonos, excelente
paquete. Dicho monto se establece de acuerdo al mercado laboral en la
actualidad, por el perfil del cargo.
Técnico de Impuestos
Funciones y Responsabilidades:
1. Declarar y pagar dentro de los plazos establecidos todos los tributos fiscales,
parafiscales, y Municipales de la empresa.
2. Velar por la aplicación correcta de las normas tributarias. En caso de
detección de errores, proceder a su corrección de inmediato.
3. Registrar los documentos de compras y ventas en sus libros
correspondientes.
4. Emitir comprantes de Retención de I.V.A., I.S.L.R., e impuestos municipales
5. Revisión continua del cumplimiento de las formalidades fiscales de la
empresa
6. Diseño y elaboración de formatos administrativos y fiscales
7. Llevar un archivo de la documentación correspondiente al área
Perfil del cargo:
Técnico en Contaduría o Técnico Tributario Universitaria: Gerencia
Administrativa (estudios actuales) Cursos de capacitación: En el área
Administrativa y Tributaria + de 4 años en el área Administrativa y tributaria
Ética personal y profesional
Beneficios ofrecidos: Atractivo paquete a detallar en la entrevista. Sueldo
inicial 13.200,00. Establecido de acuerdo al mercado laboral y el perfil.
131
Nómina del Personal y Aportes Patronales Mensual
Nombre
Sueldo
Mensual
Bono
Alimentación S.S.O.
Aporte
9%
Gerente de Administración 19.500,00 635,00 90,00 1.755,00
Asistente Contable 7.000,00 635,00 32,31 630,00
Técnico Fiscal 13.000,00 635,00 60,00 1.170,00
Totales 39.500,00 1.905,00 182,31 3.555,00
Alícuota
Vacacional P.F. Aporte Utilidad Aporte Total
812,47 97,50 390,00 1.801,04 390,00 25.283,51
291,66 35,00 140,00 646,53 140,00 9.483,18
541,65 65,00 260,00 1.200,69 260,00 17.067,34
1.645,77 197,50 790,00 3.648,26 790,00 51.834,03
Tabla 4. Nómina de personal y aportes patronales mensuales
Fuente: Propia (2015)
Resumen Anual de Gastos por Nomina del Personal y Aportes Patronales
Anual
Sueldos 474.000,00
Aportes Patrón 148.008,31
Total 622.008,31
Tabla 5. Resumen anual de gastos por nómina y aportes
Fuente: Propia (2015)
132
Tabla 6. Organigrama propuesto para la Corporación Multiservicios JJ 53
Fuente Propia (2015)
De acuerdo a la teoría investigada este departamento debe reportar
directamente a la Junta Directiva o en su defecto a la Gerencia General.
b. Recursos Materiales
A continuación se relacionan los recursos materiales necesarios en la
Gerencia de Impuestos. Los precios fueron tomados del portal web, tienda
virtual, “MercadoLibre”.
133
Relación de Recursos Materiales
Cantidad Descripción Precio Total
2 Silla secretariales 32.200,00 64.400,00
1 Silla Ejecutiva 51.200,00 51.200,00
2 Escritorio Formica 13.200,00 26.400,00
1 Escritorio Ejecutivo 18.000,00 18.000,00
1 Artículos de papelería 10.500,00 10.500,00
2 Arturitos 800,00 1.600,00
1 Archivero 7.800,00 7.800,00
Total 179.900,00
Tabla 7. Relación recursos materiales
Fuente: Propia (2015)
c. Recursos Técnicos
A continuación se relacionan los recursos técnicos necesarios en la
Gerencia de Administración.
134
Relación de Recursos Técnicos
Cantidad Descripción Precio Total
1 Software Administrativo y Fiscal SAINT ***
55.000,00 55.000,00
3 Computador Intel Core 2 duo 3.0 Ram 2gb Monitor 19 Lcd Usadas
69.000,00 207.000,00
Total 262.000,00
Tabla 8. Relación recursos técnicos
Fuente Propia (2015)
*** Este sistema genera automáticamente los comprobantes contables y
Estados Financieros, así como los reportes de libros de compras, ventas y el
control de las retenciones en materia de ISLR. Precio estimado por el portal
web de “Mercado Libre”.
d. Recursos Financieros
Para desarrollar este ítem es necesario precisar la información contable
de la empresa. Para realizar un análisis financiero de la misma y lograr
determinar la relación costo beneficio de la propuesta.
La información financiera brindada por la corporación Multiservicios JJ
53 C.A. se recabó y se sintetizó los últimos 5 años de ejercicio económico de
la empresa.
De esta forma se determina los recursos con los que cuenta la empresa
en la actualidad para la creación de un departamento de administración. Para
ello solo se considera el estado de resultados, de los últimos 5 años, ver
135
Cuadro Nº 09. Lo que sirve de punto de partida para realizar las proyecciones
sin la existencia de los departamentos y con la existencia de los
departamentos.
Estado de resultado histórico de los últimos 5 años
Tabla 9. Estado de resultados histórico de los últimos 5 años
Fuente Propia (2015)
Proyección de Estado de Resultados
Para estimar la relación costo beneficio es necesario realizar
proyecciones sin departamento de administración, es decir, con las cifras
reales y con departamento de administración propuesto para evidenciar así el
impacto que esto genera en los ingresos, así como la viabilidad del proyecto.
Para ello, se consideran una serie de criterios o supuestos que se
presentan a continuación:
136
1. Los ingresos por servicios se proyectaron según la variación porcentual
anual promedio de los últimos 5 años.
2. Los costos de ventas y gastos generales se proyectaron sobre el
promedio porcentual de ventas de los últimos 5 años.
3. Para la proyección del estado de resultados sin departamento se estimó
un incremento del 20% en la partida de Pago de Multas, considerando
que la U.T en el último año pasó de 127 bs a 150 bs.
4. Para el cálculo de la relación costo beneficio se descontaron los flujos
tanto de las utilidades generadas como de los gastos generados a una
tasa de descuento del 30%, puesto que es la tasa de descuento que se
suele utilizar en Venezuela, sustentado además por el cumplimiento con
la Ley de Precios Justos, tal como se especifica en las bases legales.
5. Las utilidades generadas por la creación del departamento de
administración se estiman con: la diferencia entre la utilidad neta del
ejercicio del estado de resultados proyectado con la inclusión del
departamento de administración y el proyectado sin el departamento de
administración.
6. Los gastos generados por la creación del departamento de
administración comprenden los gastos de nómina, recursos técnicos y
recursos materiales para el primer año; los años siguientes solo se
contemplan los gastos de nómina, los cuales aumentaron en un 55%
inter anual debido a que en el año 2014, el sueldo aumentó 55% según
el artículo publicado por el economista Melvin Nava (2014). Igualmente
los gastos de Outsourcing incrementaron un 55%. Ver Cuadro Nº 09 y
Cuadro Nº10.
7. Finalmente, se considera el incremento del 10% de las ventas por la
creación del departamento de administración por la mejora en la gestión
administrativa. Esto, de acuerdo a la información recaba en la entrevista
no estructurada al presidente de la empresa.
137
Estado de resultados real proyectado (sin departamento)
Tabla 10. Estad de resultados real proyectado (sin departamento)
Estado de resultado proyectado (con departamento propuesto)
Tabla 11. Estado de resultado proyectado (con departamento propuesto)
Fuente Propia (2015)
138
Gastos Generados por el nuevo departamento
Tabla 12. Gastos generados por el nuevo departamento
Fuente Propia (2015)
Relación Costo Beneficio (VAN)
Tabla 13. Relación costo beneficio
Fuente Propia (2015)
Al considerar los gastos generados con el nuevo departamento y las
utilidades generadas con el mismo, se evidencia una relación de costo
beneficio totalmente favorable. A una tasa de descuento del 30% los flujos de
ingresos a futuro son mayores a los gastos, la estimación realizada indicó un
valor de 1,78. Por lo que el proyecto se puede considerar como admisible, una
inversión atractiva para la empresa en función de fortalecer y mejorar su
gestión administrativa.
e. Planificación Tributaria
De acuerdo a las bases teóricas y legales desarrolladas previamente en
el presente trabajo de investigación, se establece un listado de las
obligaciones fiscales y parafiscales con las que la Corporación Multiservicios
JJ 53 C.A debe cumplir a continuación:
139
- Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
- Impuesto al valor agregado (IVA)
- Tributos Municipales (Conformidad de uso, patentes, aseo, control urbano)
- Instituto Venezolano de Seguridad Social (IVSS)
- Instituto Nacional de Capacitación Socialista (INCES)
- Paro Forzoso
- Fondo de Ahorro para la Vivienda (FAOV)
Es importante destacar que todos los pagos realizados deben estar
publicados en una cartelera de forma clara y visible. Los comprobantes de
pago deben estar disponible en el archivo para los registros propios y
publicados en el establecimiento.
Los impuestos municipales, evidentemente, varían según el municipio del
domicilio fiscal de la empresa. Para el caso particular de esta investigación se
refiere al Municipio Libertador, por lo tanto, es competencia de la
Superintendencia Municipal de Administración Tributaria (SUMAT).
Para el caso de la declaración y el pago de las retenciones existe un
calendario que de acuerdo al número de RIF de la empresa debe realizarse
en la fecha correspondiente a los dos últimos números de acuerdo al
calendario. Ver Anexo 6
Con respecto a los estados financieros que se deben disponer para
cumplir con las obligaciones fiscales y parafiscales, son los siguientes: Estado
de Resultados o de ganancias y pérdidas, Balance General, Flujo de Caja o
efectivo, Libro de ventas o libro diario y Libro mayor.
140
CONCLUSIONES
Una vez terminadas las investigaciones bibliográficas y de campo se
presentan las siguientes conclusiones, las cuales demuestran que los
objetivos específicos se cumplieron.
En lo que respecta al primer objetivo específico que establece
diagnosticar la situación actual Contable y Fiscal de esta empresa, se concluye
que ambos procesos no se están realizando correctamente, lo que se
evidencia con las sanciones aplicadas. La empresa, que actualmente tiene el
contrato de estas responsabilidades, no trabaja correctamente y es la cuarta
que Multiservicios JJ 53, C.A., ha contratado.
En cuanto a describir las funciones del departamento de Administración,
se llegó a la siguiente conclusión: la responsabilidad del Gerente de
Administración, tendrá la responsabilidad de los resultados de contabilidad de
impuestos, dentro de estos de destacan la tributación sobre la renta o los
ingresos, es el encargado de la gestión de todas las cuestiones fiscales, en los
que no existe división de responsabilidades ni posibilidad de declinar de sus
obligaciones.
Una de las obligaciones más importantes del departamento de
Administración es evitar los pagos fiscales innecesarios. Para ello se deben exa-
minar previamente todos los procedimientos propuestos en lo que respecta a
los aspectos fiscales, antes de que sean puestos en práctica.
Debe conocer, realizar planificaciones anuales y seguimiento y control
del Impuesto Sobre La Renta: Planificación del tratamiento fiscal a los ingresos
ordinarios y extraordinarios, así como a los costos y gastos de la actividad.
141
Elaboración y presentación de la declaración anual. Obtención de los recursos
necesarios para el pago de las cuotas a cargo, en cada período.
En lo concerniente al I.V.A.: debe mantener en detalle el control de ventas
y compras, determinar las actividades exentas, gravadas y no gravadas, así
como las correspondientes tarifas. Adecuado registro de los libros de ventas y
compras, con base a la contabilidad. Elaboración y presentación de las
declaraciones mensuales o anuales. Pago del valor neto y control de los saldos
a favor.
En lo que infiere al impuesto de Industria y Comercio: Deberá realizar la
clasificación de las actividades de la empresa con cautela. Mantener el control
de ventas y activos brutos, de acuerdo al municipio en el cual se realicen las
operaciones. Elaboración y presentación de las declaraciones periódicas.
Cancelación del impuesto oportunamente.
En cuanto a las retenciones: Debe mantener con precisión la clasificación
de los pagos a terceros según tarifas oficiales y actualizadas. Verificar y
controlar los descuentos a que haya lugar por cada concepto. Elaborar y pre-
sentar la declaración mensual. Control de los diferentes pagos realizados a lo
largo del año a proveedores y contratistas, con el propósito de expedir los
certificados que señalan las normas. Controlar las retenciones efectuadas a la
compañía, con el fin de aplicarlas al impuesto de renta anual. Obtención de los
fondos requeridos para cubrir y cancelar las retenciones en la fuente
practicadas por la empresa. Solicitar los certificados sobre retenciones rea-
lizadas por clientes.
Para el ajuste por inflación: debe investigar los índices de ajuste y actua-
lización de las partidas no monetarias. Distribución de los ajustes por inflación
a inventarios iniciales y a compras, entre costo de ventas e inventarios finales.
142
Recálculo de la depreciación mensual. Control de la cuenta de corrección
monetaria, contable y fiscal. Control de las cuentas de orden que tengan que
ver con diferencias entre la declaración de renta y la contabilidad.
Sobre la política de dividendos: Deberá mantener actualizada la
reexpresión de estados financieros ajustados por inflación. Separando de las
utilidades realmente generadas por la operación, de las ganancias por
exposición a la inflación y por tenencia de activos.
Para la planificación fiscal: debe aplicar el más adecuado método de
depreciación el cual debe asegurarse de su actualización mensual. Controlar
la compra de activos con deuda, recursos propios o arrendamiento financiero
u operativo. Conocer la rotación de inventarios y métodos de valuación, así
como la política de fijación de precios de venta. Composición patrimonial.
Creación y seguimiento de reservas voluntarias. Rotación cuentas por cobrar,
tenencia de efectivo e inversiones de renta fija. Fusiones y absorciones. Ma-
nejo y control de impuestos diferidos. Emisión de bonos y acciones.
Inversiones en áreas y sectores con beneficios tributarios.
En lo que respecta a las devoluciones y reintegros: Presentación oportuna
y obtención de devoluciones por concepto de pagos en exceso de impuestos
sobre la renta, IVA y complementarios.
Conocer y proponer la venta de excedentes de créditos fiscales.
Es el responsable de la atención a los representantes de los organismos
fiscales y parafiscales de Venezuela:
Preparar, la documentación y redacción de respuestas a requerimientos.
143
Atención a las visitas oficiales. Asistencia en la presentación de recursos y
control de su trámite.
Creación de reservas contingentes, incluyendo cálculo de intereses de
mora. Sustentar sus razones y argumentos ante el fisco o funcionario oficial.
En forma permanente deben tomar decisiones acerca de temas tales como:
Si los activos fijos de la compañía deberán ser comprados o tomados en
arrendamiento.
La política de distribución de utilidades del ente económico en la
determinación de los impuestos directos sobre la renta a pagar.
El método de valuación de inventarios el más indicado, cuando la inflación
es un fenómeno recurrente en el país.
Adelantar una operación de fusión por absorción o mejor la adquisición
directa de la entidad mercantil. Lo que representa el endeudamiento externo
frente a financiación en moneda local.
En cuanto a la relación costo beneficios obtenidos en las proyecciones
mediante el cálculo del Valor Actual Neto se evidencian impactos cualitativos
y cuantitativos beneficiosos. El resultado de dicho análisis arrojo una cifra
bastante atractiva del 1,78 lo que según las bases teóricas, representa un
proyecto en el que los costos son menores que los beneficios.
Los ingresos se incrementarían en un estimado de 10% debido al
mejoramiento de la gestión administrativa. Pues el impacto de las multas, el
gasto por Outsourcing, la perdida de oportunidad de negocio, la reputación
144
empresarial y el retraso de los cobros y pagos, son algunos de los factores que
disminuirían, incluso en algunos casos se extinguirían por la gestión eficiente
del departamento de administración propuesto.
En este análisis se detectaron las siguientes las debilidades, fortalezas,
oportunidades y amenazas de la creación de un departamento de
Administración para la empresa Multiservicios JJ 53, C.A., se concluye lo
siguiente, lo cual se analizó a través de la elaboración de una matriz FODA:
Matriz FODA
Positivos Negativos
Origen
Interno
Fortalezas
Evitar Sanciones o Multas
Seguridad en los resultados fiscales.
Planificación fiscal anual
Alivio de tareas al departamento de
contabilidad y administración.
Debilidades
Desconocimiento de la
precisión del
cumplimiento de los
deberes formales.
Probabilidad de Multas.
Gastos importantes en
asesoría legal.
Origen
Externo
Oportunidades
Nueva línea de Servicios
Mayor Prestigio
Mayores Beneficios Económicos
Replicar el proyecto en otras
sucursales
Amenazas
Multas
Sanciones
Bajas en la cartera de
clientes.
Cierre de la empresa.
Tabla 14. Matriz FODA
Fuente: Propia (2015)
145
En lo que respecta al tercer objetivo específico que establece: Determinar
la necesidad de la creación de un departamento de Administración para la
empresa Multiservicios JJ 53, C.A., toda la información recolectada en la
encuesta y el análisis de la matriz FODA, demuestra que es necesario para
esta empresa que se instale cuanto antes este departamento, el cual lejos de
verse como un gasto se debe observar como otra fuente de ingresos.
Igualmente en el análisis de costo beneficios, el resultado del VAN, arrojo una
cifra significativamente positiva, sustentando la creación del departamento.
En cuanto al cumplimiento del objetivo específico que establece:
Proponer los cargos y funciones a realizar en el departamento de impuestos
para la empresa, se concluye que inicialmente se contrate al personal
propuesto.
146
Recomendaciones
En primer lugar, la implementación de la propuesta: Crear un
departamento de administración
Para garantizar buenos resultados para el departamento de Administración
y la empresa, se recomienda que este gerente de participe en diferentes
comités y responsabilizarse, en cuanto a la actualización de las leyes
tributarias, difundiendo y formulando las que mejor sirvan a los intereses de
las empresas que representa.
Se recomienda la mayor autonomía para este departamento, en
consecuencia el gerente del departamento será el que decida quién es su
asistente y evaluará las herramientas o sistemas que mejor colaboren con su
gestión.
Se recomienda un mes de capacitación para que tenga tiempo de conocer
las operaciones de la empresa y el tipo de servicios que presta, así como los
clientes.
Se recomienda que sea este gerente a través de reuniones dentro de las
instalaciones de la empresa el que explique la importancia de la planificación
fiscal y los nuevos servicios tributarios que la empresa prestará.
Se recomienda mantener una base de datos de posibles elegibles, tanto
para ocupar el cargo del gerente de Administración como el de los asistentes
contables y tributarios.
Mantener la contabilidad, pagos, retenciones, declaraciones y
contribuciones parafiscales al día para poder afrontar exitosamente las
147
eventuales e inesperadas visitas de cualquier ente gubernamental,
particularmente el SENIAT.
Igualmente estar en la capacidad de poder cumplir con el calendario
tributario, tanto para los pagos anuales del ISLR, como para el pago de las
retenciones correspondientes.
Se recomienda, de igual forma, contratar un empresa de auditoria externa
que se encargue de evaluar el desempeño de los integrantes de la empresa,
así como los procesos administrativos y operativos de la misma. Dicha
auditoria se aconseja realizarla anualmente.
Por lo antes expuesto la última recomendación es que se le preste toda la
atención y colaboración necesaria para que este gerente se adapte a la
empresa y pueda comenzar a ser efectivo lo antes posible.
148
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Parra, A (2010). Planeación Tributaria para la Organización Empresarial.
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Weiss Alan (2009) Consultores Outsourcing de un millón de dólares. Cuarta
edición. Editorial McGraw Hill. México.
157
ANEXOS
158
Anexo A. Providencia administrativa abril 2015
159
Anexo B. Resolución de imposición de sanción
160
Anexo C. Estado de resultados histórico
161
Anexo D. Estado de Resultado Proyectado (sin el departamento
propuesto)
162
Anexo E. Estado de resultados proyectado (con el departamento
propuesto)
163
Anexo F. Calendario de Retenciones
164
Anexo G. Sanción de Control Urbano
165
Caracas, de junio de 2015
Certificación de validación de instrumentos
Quien suscribe ___________________________________________, titular de la cedula de identidad Nº _______________, hace constar por medio de la presente que forma parte del grupo de expertos que tomo la responsabilidad de validar el instrumento de recolección de datos presentado por el bachiller, JOSE ANGEL OGANDO MAIZ, titular de la cedula de identidad Nº V-19.088.073, para recoger la información necesaria a los efectos de desarrollar los objetivos trazados en el trabajo titulado “PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN CASO: CORPORACIÓN MULTISERVICIOS JJ 53 C.A. MUNICIPIO LIBERTADOR. AÑO 2015” Destacando que mediante este proceso de evaluación los instrumentos alcanzaron la validez de compresión y lógica necesarios para obtener resultados comprobables.
Atentamente,
_______________________
C.I. Nº: _____________________
Profesión: ___________________________
166
SOLICITUD DE VALIDACION DE INSRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE
DATOS
Caracas, junio de 2014
Ciudadano
_________________________
Presente.-
Estimado Profesor:
Me dirijo a usted en esta oportunidad para solicitar su colaboración, a
fin que considere la posibilidad de formar parte del juicio de expertos que
tendrá el compromiso y responsabilidad de evaluar los instrumentos de
recolección de datos, desde el punto de vista Metodológico y Técnico según
sea el caso, con la finalidad de realizar un “PROPUESTA PARA LA
CREACIÓN DE UN DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN CASO:
CORPORACIÓN MULTISERVICIOS JJ 53 C.A MUNICIPIO LIBERTADOR.
AÑO 2015”. El cual se desarrollara con el propósito de obtener el título de
Licenciado en Administración de Empresas.
A fin de facilitar el proceso de revisión y evaluación, se indicara a
continuación la siguiente información:
Título: “PROPUESTA PARA LA CREACIÓN DE UN
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN CASO: CORPORACIÓN
MULTISERVICIOS JJ 53 C.A MUNICIPIO LIBERTADOR. AÑO 2015”
Objetivo General: Propuesta para la creación de un Departamento de
Administración caso: Corporación Multiservicios JJ 53 C.A. Municipio
Libertador. Año 2015
Objetivos Específicos:
1) Diagnosticar la situación actual administrativa, contable y tributaria
en la Corporación Multiservicios JJ 53 C.A.
167
2) Establecer los requerimientos técnicos, operativos, legales y costos
implícitos para la creación de un Departamento de Administración
3) Evaluar la relación costo beneficio de la creación del Departamento
de Administración propuesto.
Población y muestra
Población: Conformada por personal activo de la Corporación
Multiservicios JJ 53 C.A, los cuales de acuerdo a la estructura organizativa de
la empresa, ocupan los cargos de: un (1) Presidente, una (1) Vicepresidenta,
(1), un (1) Gerente de Recursos Humanos, un (1) Jefe de Logística, (3)
Gerentes Técnicos, tres (3) Secretarias, (1) un Gerente de Comercialización,
(3) Colorista, nueve (9) Pintores, (5) Ayudantes, tres (3) Latoneros, tres (3)
Armadores . Totalizando (35) elementos para este conjunto.
Muestra: Integrado por personal activo del Grupo empresarial
Multiservicios JJ 53 C.A que desempeñen cargos de gestión que impliquen
toma de decisiones. Un (1) Presidente, un (1) Vicepresidente, un (1) Jefe de
Logística y un (1) Gerente de Recursos Humanos. Totalizando cuatro (4)
miembros.
Instrumentos
Sin más que hacer referencia y agradeciendo su colaboración.
Atentamente,
Br. JOSE ANGEL OGANDO MAIZ
V- 19.088.073
168
VALIDACIÓN DE ENTREVISTAS ESTRUCTURADAS DIRIGIDAS AL
PERSONAL DE MAYOR JERARQUÍA DE LA CORPORACIÓN
MULTSERVICIOS JJ 53 C.A.
1) ¿Conoce usted los deberes formales de la empresa en materia
contable y fiscal?
Si
No
Algunos
No es de mi competencia
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
169
2) ¿Qué denominación recibe el departamento que se encarga de
centralizar el manejo de todas las operaciones relacionadas con las
transacciones monetarias y financieras de la empresa?
Finanzas
Gerencia Financiera
Administración
Contabilidad
Otra (Especifique)
No se ha creado un departamento en particular para estas
operaciones pero existe un empleado responsable de las
mismas
No se ha creado un departamento ni se ha asignado personal
a este tipo de operaciones
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
170
Observaciones:
3) ¿Se examina la relación entre los costos, gastos y ventas?
No se considera el análisis de estos indicadores
Se examina los costos gastos y ventas de la empresa pero no
se correlacionan
Frecuentemente se hace un análisis acerca de los costos,
gastos, producción y niveles de ventas para la planificación
de periodos futuros
Otro (explique)
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
171
Observaciones:
4) ¿Se han determinado oportunamente las debilidades
organizacionales?
No se han determinado las debilidades de la empresa
Si, se analizan periódicamente las debilidades para
considerarlas en el diseño de planes
Se analizan algunas debilidades, pero no se consideran
dentro de los planes de acción
Otro (explique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
172
Observaciones:
5) ¿Sabe usted en qué consiste el procedimiento de fiscalización?
Si
No
Desconozco el término fiscalización
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
173
Observaciones:
6) ¿Sabe usted en qué consiste el procedimiento de determinación
tributaria?
Si
No
Desconozco el término determinación tributaria
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
174
Observaciones:
7) ¿Conoce usted las contribuciones parafiscales asociadas a la
actividad comercial que desarrolla la empresa?
Si
No
Desconozco el término contribuciones parafiscales
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
175
Observaciones:
8) ¿Considera que el personal que labora en su empresa tiene
conocimientos de los instrumentos legales que regulan las multas y
sanciones?
Si
No
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
176
9) ¿Conoce usted los motivos de sanción por incumplimientos de los
deberes formales de los tributos por los que su empresa ha sido
sancionada?
Por no mantener los libros en el establecimiento
Por no presentar declaraciones estimadas del ISLR
Por no exhibir las declaraciones de ISLR ni RIF
Por no presentar declaración de ajuste inicial por inflación
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
177
10) ¿Conoce usted si la empresa realiza planificación tributaria?
Si
No
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
11) ¿Cuál es su percepción del servicio actual de la empresa outsorcing
contable y tributaria?
Excelente
178
Bueno
Regular
Malo
Ineficiente
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
12) ¿Cuál es el factor de mayor relevancia que usted considera al
contratar un Administrador?
179
Calidad y reputación
Preparación académica
Experiencia laboral
Costo por el servicio
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
13) ¿Conoce usted si se realizan inversiones en tecnología para mejorar y
facilitar el registro de las operaciones y los procesos contables y
tributarios de la empresa?
180
Si se realizan inversiones en tecnología
No es necesario
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
14) ¿Conoce usted si existe en la empresa algún departamento de
auditoria interna?
Si
No
181
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
15) ¿Conoce usted si la empresa posee manual de normas y
procedimientos?
Si
No
Otro (Especifique)
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
182
Si No
1. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
2. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
3. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
4. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
16) ¿En cuánto estima usted que podrían incrementar los ingresos
anuales de la empresa, con el mejoramiento de la gestión
administrativa mediante un departamento de administración?
5%
10%
15%
20%
Matriz de Evaluación
Interrogantes Opciones
Si No
183
5. ¿La pregunta está bien formulada y
redactada?
6. ¿Se entiende el contenido de la
pregunta?
7. ¿Recoge la pregunta información
relevante sobre los indicadores del
objetivo a evaluar?
8. ¿Induce la pregunta una respuesta
en el entrevistado?
Observaciones:
