UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

EVALUACIÒN DEL PROCESO DE RETENCIÒN, DECLARACIÒN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EN LA COMPAÑÍA NACIONAL ANONIMA DE SEGUROS LA PREVISORA EN EL AÑO 2009

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al TítuloDe Licenciado en Contaduría Pública.

Autor: TSU Zuhair PereiraTutor: Lic. Pedro Ruiz

Caracas, Noviembre 2010

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UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDT

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

EVALUACIÒN DEL PROCESO DE RETENCIÒN, DECLARACIÒN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EN LA COMPAÑÍA NACIONAL ANONIMA DE SEGUROS LA PREVISORA EN EL AÑO 2009

Trabajo de Grado presentado como requisito para optar al TítuloDe Licenciado en Contaduría Pública.

Autor: TSU Zuhair PereiraTutor: Lic. Pedro Ruiz

Caracas, Noviembre 2010

ii

ÍNDICE GENERAL

pp.

INDICE GENERAL......................................................................................................iiiDEDICATORIA……………………………………………………………………....ivRECONOCIMIENTOS...................................................................................................vLISTA DE CUADROS……………………………………………………………......viLISTA DE GRAFICOS……………………………………………………………....viiRESUMEN…………………………………………………………………………..viiiINTRODUCCIÓN…………………………………………………………………......1

CAPITULO

I EL PROBLEMA……………………………………………………………….41.1. Planteamiento del Problema………………………………………………....41.2. Interrogantes de la Investigación………………………………………….....61.3. Objetivos de la Investigación………………………………………………..61.3.1. Objetivo General…………………………………………………………...61.3.2. Objetivos Específicos………………………………………………………71.4. Justificación de la investigación…………………………………………….71.5. Sistema de variables………………………………………………………...91.5.1. Identificación y definición de las variables………………………………...91.5.2. Operacionalización de las variables……………………………………....101.6. Limitaciones y Alcance………………………………………………….....11

II MARCO TEÓRICO REFERENCIAL………………………………………..122.1. Antecedente de la Investigación…………………………………………....122.2. Bases Teóricas……………………………………………………………...142.2.1. Principios tributarios aplicables al Contribuyente………………………..142.2.2. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.)…………………………………….162.2.3. El procedimiento de fiscalización tributaria contenido en el artículo

180 del Código Orgánico Tributario de 2001…………………………….242.2.4. Normas y procedimientos de verificación………………………………...272.2.5. Sistema disponible en línea para el contribuyente especial……………....302.2.6. La transformación de la conciencia ciudadana para el cumplimiento de

las obligaciones tributarias………………………………………………..342.2.7. Definición de los contribuyentes…………………………………………362.2.8. La auditoría fiscal y los reparos tributarios……………………………….372.2.9. El control interno en las organizaciones………………………………….402.2.10. Elementos del control interno…………………………………………….44

iii

2.2.11. Proceso del ciclo contable………………………………………………...492.2.12. Eficiencia del ejercicio contable económico……………………………...532.3. Bases Legales………………………………………………………………542.4. Definición de términos……………………………………………………..57

III MARCO METODOLÓGICO………………………………………………...623.1. Diseño y Tipo de la Investigación………………………………………….623.1.1. Tipo de la Investigación…………………………………………………..623.1.2. Diseño de la Investigación………………………………………………..633.2. Nivel de la Investigación…………………………………………………...633.3. Población y Muestra………………………………………………………..643.3.1. Población………………………………………………………………….643.3.2. Muestra……………………………………………………………………653.4. Técnicas e Instrumento de Recolección de Información…………………..653.5. Validez y Confiabilidad del Instrumento…………………………………..66

IV PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS…………………684.1 Diagnostico global de los resultados………………………………………….68

V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES………………………………795.1 Conclusiones……………………………………………………………….796.1 Recomendaciones…………………………………………………………..80

LISTA DE REFERENCIAS………………………………………………………….83

iv

DEDICATORIA

A ti, insuperable, preciosa, bella y amorosa madre, por darme tu cariño, paciencia,

apoyo, consejos y por sobretodo valor para seguir adelante. ¡Que nunca me vayas a

faltar!

A mis queridos hijos que con su amor, ingenuidad y alegría me motivan día a día

para lograr las metas propuestas.

A mí amado papá gracias por guiarme y protegerme.

Es fácil invertir en un sueño,

Crear una ilusión

Y vivir con la convicción

De ser único…

Anónimo

Zuhair Pereira

v

RECONOCIMIENTOS

Quiero agradecer especialmente a Dios todo poderoso por concederme la gracia

de existir, por darme la oportunidad de cumplir con una de mis tantas metas, gracias

por ser tan especial conmigo, me dejaste recorrer el camino del éxito.

A mis padres y hermanos por brindarme su apoyo y sobre todo a ti mami que me

ayudaste a estar aquí, eres grandiosa.

A mis queridos y amados hijos Wilfredo y Gabriel, que son el motivo para

trazarme y lograr todas mis metas, aunque me faltan muchas pero seguiré por

ustedes para que se sientan orgullosos de mi, los adoro.

A mis profesores, por ofrecerme sus conocimientos y enseñanzas de manera

positiva, para así lograr alcanzar una de mis tantas metas.

A mi tutor Pedro Ruiz quien con su constancia, colaboración y aprecio me guió

para alcanzar la meta propuesta.

A todas aquellas personas quiero expresarle mis más profundo y sinceros

agradecimientos que, de una u otra manera me han servido de apoyo para no decaer

y seguir adelante.

Atentamente

Zuhair Pereira

vi

LISTA DE CUADROS

CUADRO pp.

1 Identificación y Definición de las Variables…………...………………92 Operacionalización de una Variable…………………...…………….10

3 Cuadro No. 1………………………………………...……………….69

4 Cuadro No. 2…………………………...…………………………….70

5 Cuadro No. 3…………………………………………………………71

6 Cuadro No. 4………………...……………………………………….72

7 Cuadro No. 5…………………………………………………………73

8 Cuadro No. 6…………………………………………………………74

9 Cuadro No. 7…………………………………………………………75

10 Cuadro No. 8…………………………………………………………76

11 Cuadro No. 9………………………………………………………....77

12 Cuadro No. 10………………………………………………………..78

LISTA DE GRÁFICOSvii

GRÁFICOS pp.

1 Gráfico No. 1………………………………………………..…..........69

2 Gráfico No. 2…...……...……………………......................................70

3 Gráfico No. 3………………………………………………………....71

4 Gráfico No. 4………...……………………………………………….72

5 Gráfico No. 5…………………………………………………………73

6 Gráfico No. 6…………………………………………………………74

7 Gráfico No. 7…………………………………………………………75

8 Gráfico No. 8…………………………………………………………76

9 Gráfico No. 9………………………………………………………....77

10 Gráfico No. 10………………………………………………………..78

viii

UNIVERSIDAD ALEJANDRO DE HUMBOLDTFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

EVALUACIÒN DEL PROCESO DE RETENCIÒN, DECLARACIÒN Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN LA COMPAÑÍA NACIONAL ANONIMA DE SEGUROS LA PREVISORA EN EL AÑO 2009

Autor: T.S.U. Zuhair Pereira. Tutor: Lic. Pedro Ruiz.Fecha: Noviembre 2010

RESUMEN

La presente investigación plantea evaluar el proceso de retención, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado en la Compañía Nacional Anónima de Seguros La Previsora en el año 2009, con la finalidad de evitar las diferentes sanciones a la que estaría expuesta la empresa al momento de una fiscalización por parte de las autoridades competentes en materia tributaria, para esto se desarrolló tres objetivos específicos que son: examinar la situación en el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Gerencia de Administración de CNA de Seguros La Previsora, correspondiente al año 2009, verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al Valor Agregado y señalar el proceso como agente de retención, declaración y pago del I.V.A en Seguros La Previsora, esto permitió tener una visión clara para el desarrollo del tema. El marco teórico está sustentado bajo antecedentes de otras investigaciones, bases teóricas y legales, que consiste en dar un enfoque determinado a la investigación. La metodología utilizada es la de campo con un apoyo documental, la técnica fue la encuesta, mientras que el instrumento empleado fue el cuestionario. Como resultado se obtuvo que los encargados de llevar la parte tributaria no posean un control en el proceso de retención, declaración y pago, se recomienda diseñar un manual de procedimientos.

viiiiix

INTRODUCCIÓN

La importancia de tener un buen Sistema de Control Interno en las

organizaciones, se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que

resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlos, en

especial, si se centra en las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello

dependen para mantenerse en el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que

aplique controles internos en sus operaciones, la conducirá a conocer la situación real

de las mismas, es por eso, la conveniencia de tener una planificación que sea capaz de

verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión

financiera, tributaria y administrativa.

En el área tributaria, el control interno comprende el plan de organización en

todos los procedimientos contables coordinados de manera coherente para cumplir

con las necesidades de pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA), de los

contribuyentes especiales, para verificar su exactitud y confiabilidad de los datos y

efectuar un correcto y oportuno pago, lo que permita llevar la eficiencia,

productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las

exigencias ordenadas por la administración tributaria venezolana (SENIAT), la cual

en los últimos años ha incrementado su régimen sancionatorio en vista del déficit

petrolero ocasionado por los acontecimientos mundiales de la crisis económica.

Así, se observa como en la actuación de los procesos de fiscalización practicados

por el SENIAT, se aplican sanciones administrativas que van desde multas hasta

cierres temporales de los establecimientos, debido a que estos Contribuyentes

Especiales tienen un desconocimiento de la normativa legal; lo cual evidencia la

existencia de una problemática generalizada en la mayoría de los contribuyentes que

impide afrontar una fiscalización con éxito, generando así lo que se llamaría una

evasión fiscal por parte del contribuyente , lo que llevaría a la Administración Pública

a levantar reparos administrativos.

vivi1

Desde este marco descrito, la presente investigación de campo con un apoyo

documental se propuso evaluar el proceso de retención, declaración y pago del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Compañía Nacional Anónima de Seguros La

Previsora en el año 2009, con el objeto de abarcar todo lo pertinente a los deberes

formales en materia de fiscalización para evitar ser sancionada o al extremo de ser

cerrada por el incumplimiento tributario.

En atención a lo expuesto anteriormente la importancia de la presente

investigación consistió en suministrar elementos de carácter teórico que permitan la

aplicación de una guía normativa en las actividades de pago del IVA, asimismo,

crear una cultura tributaria en la empresa, cumpliendo con el deber de la

Administración Tributaria,

En consecuencia se estructuro este informe de trabajo de grado en función de

cinco (5) capítulos, en el Capítulo I se reflejan los síntomas de la situación

problemática debido al incumplimiento de los deberes formales por parte de C.N.A.

de Seguros La Previsora, los objetivos de esta investigación y la justificación e

importancia de la misma.

En el Capítulo II se presenta el marco teórico o referencial donde se hace alusión

a los antecedentes de la investigación y a los aspectos teóricos de mayor relevancia

asociados con las causas que originan el evaluar los procesos de retención,

declaración y pago del IVA en Seguros La Previsora, los mecanismos de control y

supervisión interna a los fines de tener una referencia para compararse con la teoría

estudiada, las bases legales que sustentan esta investigación, el sistema de variables y

por último la definición de términos.

En el Capítulo III se presenta el marco metodológico cuyo contenido enumera los

métodos, técnicas e instrumentos utilizados para recolectar la información pertinente

haciendo especial señalamiento al diseño y tipo de investigación, así como la

población seleccionada para la misma.

En el Capítulo IV se presentan los resultados del estudio donde se aplicó el

instrumento (cuestionario), por medio de la graficación y haciendo un análisis por

cada Ítems, para determinar la problemática que sustenta esta investigación.

vvi2

En el Capítulo V se presenta las conclusiones y recomendaciones en función de

los hallazgos de mayor relevancia y de las acciones que se le sugieren a los

responsables del área tributaria como sugerencias para mejorar su control interno. Por

último, se presentan las referencias bibliográficas y los anexos indicados en el

informe de este trabajo especial de grado.

Entonces, se puede decir que se emprende un camino arduo de investigación, con

muchas expectativas por cuanto se da inicio a una experiencia desconocida, llena de

incertidumbre, pero con muchas ganas de hacerlo bien, y dar un aporte valioso a la

empresa.

vvii3

CAPITULO

I EL PROBLEMA

1.1. Planteamiento del Problema

El Estado venezolano desde los años 90 ha venido creando una conciencia

tributaria, totalmente inexistente durante la mayor parte de las décadas pasadas y esto

lo hace a través del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria (SENIAT), que es el ente encargado de ejecutar las normativas impositivas

a nivel nacional, haciéndose a través de los planes propuestos, tales como Evasión

Cero y Contrabando Cero, entre otros.

A través de estos planes viene ejecutando fiscalizaciones constantes y

sancionando a aquellas empresas que no cumplen con los deberes formales

tributarios, entre esto tenemos los reparos, multas, intereses moratorios que se

originan cuando se efectúa un ilícito y pagos extemporáneos.

Es por ello que en la actualidad los tributos han pasado a ser un punto de gran

relevancia económica para el gobierno, tanto es así que las metas anuales propuestas

de recaudación siempre van en ascenso, porque amplia cada vez su radio de acción

tributaria.

Existe un sector de los contribuyentes que dado su volumen de ingresos revisten

de gran importancia para la Administración Tributaria, en ellos el SENIAT focaliza

su acción y les da la categoría de Contribuyentes Especiales.

Su influencia en la recaudación interna representa alrededor del ochenta por ciento

(80%) del total de los ingresos al Estado (SENIAT, 2009). A estos contribuyentes

especiales se les impone una serie de deberes y obligaciones, que muchas veces por el

desconocimiento de la ley, por errónea interpretación o simplemente por evasión no

se cumplen.

vviii4

Esto ha traído un cambio importante en el comportamiento del sector comercial

venezolano, que han pasado de ser sujetos no comprometidos con el Fisco Nacional a

ser las principales fuentes de ingreso del Tesoro Nacional.

Lamentablemente, este cambio no ha sido asimilado del todo por el sector

contribuyente nacional que ha debido adaptarse en un mediano plazo a una gran

cantidad de normativas fiscales, anteriormente inexistente o en todo caso

inobservado.

Es común, ver en los procesos de fiscalización practicados por el SENIAT la

aplicación de sanciones administrativas que van desde multas hasta cierres

temporales de los establecimientos

Estas multas y cierres temporales han tenido un gran impacto en los estados

financieros, mayormente en las empresas catalogadas como contribuyentes

especiales, ya que por su cuantía son difícil de afrontar en un periodo contable, si se

observa desde el punto de vista del cierre temporal, la empresa deja de percibir

ingresos que no son recuperables en el tiempo.

Visto de esta manera, se evidencia la existencia de una problemática generalizada

en la mayoría de los contribuyentes que impide afrontar una fiscalización con éxito

debido a que estos Contribuyentes Especiales tienen un desconocimiento, bien sea

por mala interpretación de la ley, o vacío legal.

Quien no se escapa de esta problemática es la Compañía Nacional Anónima de

Seguros La Previsora, que es, una empresa catalogada como contribuyente especial y

está obligada a retener el setenta y cinco por ciento (75%) sobre el Impuesto al Valor

Agregado (IVA) al momento de cancelar cualquier factura emitida por los diferentes

proveedores o prestadores de servicios a las empresas filiales.

Está empresa a su vez, está en la obligación de declarar y enterar esta recaudación

al Fisco Nacional, asumiendo una responsabilidad mayor en la administración

tributaria venezolana.

CNA de Seguros La Previsora debe adecuar su rumbo a una mejor comprensión y

disposición del cumplimiento de sus deberes tributarios, para así mantener sanas

vviiii5

relaciones impositivas, minimizando la posibilidad de ser sancionada al momento de

una fiscalización.

En este sentido se plantea evaluar el proceso como Agente de retención,

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Compañía Nacional

Anónima de Seguros la Previsora correspondiente al año 2009.

1.2. Formulación de las interrogantes de la Investigación

De acuerdo al planteamiento del problema se origina las siguientes interrogantes:

¿Cuál fue la situación de pago del Impuesto al Valor Agregado en la

Compañía Nacional Anónima de Seguros La Previsora en el año 2009?

¿Se cumplió con los deberes formales en materia del Impuestos al Valor

Agregado en la Compañía Nacional Anónima de Seguros La Previsora en el año

2009?

¿Se realizó el proceso de retención, declaración y pago del Impuesto al Valor

Agregado en la Compañía Nacional Anónima de Seguros La Previsora en el año

2009?

1.3. Objetivos de la investigación

1.3.1. Objetivo General

Evaluar el proceso de retención, declaración y pago del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) en la Compañía Nacional Anónima de Seguros La Previsora en el

año 2009.

vixi6

1.3.2. Objetivos Específicos

Examinar la situación en el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la Ge-

rencia de Administración de CNA de Seguros La Previsora, correspondiente al año

2009.

Verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al Va-

lor Agregado en CNA de Seguros La Previsora en el año 2009.

Señalar el proceso como Agente de retención, declaración y pago del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La Previsora en el año 2009.

1.4. Justificación de la Investigación

Según el Artículo 133 de La Constitución de La República Bolivariana de

Venezuela (CRBV), se consagra que: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los

gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca

la Ley”. (p.12). Es decir, que cuando la CRBV, establece que toda persona debe

coadyuvar a los gastos públicos, señala, que ninguna persona debe quedar sin

realizar esa contribución, lo que significa que en todo el territorio nacional quien

posea la capacidad contributiva, está en la obligación de colaborar con él, para

satisfacer las necesidades de la colectividad, conforme a lo establecido en los

presupuestos de la Ley, eso quiere decir, que los contribuyentes deben cumplir con

sus obligaciones voluntariamente según mandato constitucional.

De esta premisa surge la justificación de la presente investigación sobre evaluar el

proceso de retención, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la

Compañía Nacional Anónima de seguros La Previsora como contribuyente especial,

ya que le permitirá fortalecer los mecanismos internos y generar una conciencia

tributaria en cuanto al cumplimiento voluntario de las obligaciones como

vxi7

contribuyentes especiales, viéndose el Estado beneficiado en que estos paguen sus

impuestos al día, y de manera correcta, para así evitar las faltas y pago de multas,

hasta el cierre de la misma empresa.

Con esta investigación se aportan una serie de beneficios los cuales se especifican

a continuación:

A CNA de Seguros La Previsora:

Le permitirá identificar las debilidades y fortalezas de las normas generales y

específicas que regulan las diferentes etapas en el proceso, de retención, declaración y

pago del Impuesto al Valor agregado (IVA), para que de esta forma pueda aplicar

correctivos que permitan constituir mecanismos expeditos, confiables y sencillos.

Crear conciencia de su obligación tributaria, como contribuyente especial, para

evitar ser sancionada a la hora de ser fiscalizada por alguno de los funcionarios

competentes.

Establecer un clima de armonía con los funcionarios del ente regulador Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)-para que

puedan cumplir con sus deberes y ejercer sus derechos y de esta manera se lograría el

cumplimiento espontáneo y el éxito de la gestión administrativa.

Asimismo, la utilidad social de la investigación tiene como base que servirá como

punto de referencia y apoyo para abordar de una manera más objetiva la problemática

que se confronta. Además constituirá una herramienta que permita aportar ideas, re-

comendaciones y métodos que pueden ser considerados por otros estudiantes, profe-

sionales y otras instituciones interesadas en la temática abordada en esta investiga-

ción.

vxii8

1.5. Sistema de Variables

1.4.1. Identificación y Definición de las Variables

Cuadro Nº 1

OBJETIVOS

ESPECIFICOS VARIABLES DEFINICIÓN CONCEPTUAL

Examinar la situación

actual en el pago del

Impuesto al Valor

Agregado (IVA).

La situación en el

pago del Impuesto al

Valor Agregado

(IVA).

El pago es el cumplimiento. Entrega

de un dinero o especie que se debe.

En materia tributaria, se considera un

modo de extinción de la obligación

tributaria.

Verificar el

cumplimiento de los

deberes formales en

materia del Impuesto

al Valor Agregado

(IVA).

El cumplimiento de

los deberes formales

en materia del

Impuesto al Valor

Agregado (IVA).

Obligaciones asignadas por la Ley a

los contribuyentes o responsables, a

fin de facilitar las tareas de

determinación, fiscalización e

investigación que realiza la

Administración Tributaría en el

ejercicio de sus funciones.

Señalar el proceso

como Agente de

retención, declaración

y pago del Impuesto al

Valor Agregado

(IVA).

El proceso como

Agente de retención,

declaración y pago

del Impuesto al

Valor Agregado

(IVA).

Toda persona natural o jurídica que

por mandato legal se encuentra

obligada a recibir de los deudores de

enriquecimientos netos o ingresos

brutos el monto del tributo

correspondiente y a enterarlo en una

oficina receptora de fondos

nacionales dentro de los plazos

establecidos por la Ley. El agente de

retención es un responsable por

deuda ajena.

vxiii

9

Fuente: Pereira Zuhair (2010)

1.4.2. Operacionalización de las variables

Cuadro Nº 2

VARIABLE DIMENSION INDICADORES ITEMS

Pago del Impuesto al Valor Agregado.

Jurídica

Contable

Leyes Fiscales

Normas y procedimientos

Principios de Contabilidad

Supervisión

1

4-5

7

8

Cumplimiento de los deberes formales del IVA

Jurídica

Contable

Penales

Leyes Fiscales

Principios de Contabilidad

Supervisión

2

7

8

Proceso del Agente de Retención.

Jurídica

Contable

Leyes Fiscales

Normas y procedimientos

Principios de Contabilidad

Comunicación

3

4-6

7

8

Fuente: Pereira Zuhair (2010)

vxiiii10

1.4. Delimitación y Alcance

El proceso de investigación se llevo a cabo en CNA de Seguros la Previsora,

específicamente en la Vicepresidencia de Administración y Finanzas, ubicada en el

Distrito Capital.

El alcance de la investigación es que, una vez culminado el presente trabajo se

pueda aplicar correctivos para mejorar los procesos y procedimientos de retención,

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La

Previsora para evitar ser sancionada y esto a su vez suministrar una metodología que

permita llegar a los diferentes Contribuyentes Especiales, que poseen la misma

problemática.

vxivi11

CAPITULO II

2. MARCO TEORICO

El marco teórico es un conjunto de ideas y conceptos que guían a la investigación

a un enfoque determinado, proporcionando coherencia, lógica y consistencia al

desarrollo de los objetivos de la investigación y a la estructura de la misma. En tal

sentido, Arias (2006) menciona que: “es la recopilación de ideas, posturas de autores,

conceptos y definiciones que sirve de base a la investigación a realizar” (p.106).

El Marco Teórico estará estructurado en cinco (5) secciones: Antecedentes de la

Investigación, Bases teóricas, Bases legales, Glosario de términos básicos.

2.1. Antecedentes de la Investigación

Nils y Karen (2001) en el trabajo de grado denominado Incidencia en el Control

Fiscal sobre la Recaudación del IVA en los Contribuyentes Especiales de la Región

Capital para el año 2001, realizado en la Universidad Central de Venezuela (UCV),

plasman como objetivo General el analizar la incidencia en el Control Fiscal sobre la

recaudación del IVA en los Contribuyentes Especiales de la Región Capital durante el

año 2001. En las Conclusiones del trabajo se desarrollaron herramientas jurídicas y

técnicas, oportunas dando como fruto el fortalecimiento a la institución que por

competencia es delegada por el Ministerio del Poder Popular para la Planificación y

Finanzas y es el SENIAT, ocurriendo así que la presencia de estos tributos suponen

propiciar una actitud al respecto y una mayor aceptación de los tributos por la

ciudadanía, al mismo tiempo de ofrecer una garantía de equidad ya que todos los

contribuyentes serán tratados con justicia.

Acevedo (2005) realizó una investigación titulada “Aplicación del Mecanismo de

Retención en materia del Impuesto al Valor Agregado en Venezuela a partir del año

2003 y su incidencia en los Contribuyentes Especiales” para optar al título de

vxvi12

licenciado en Contaduría Pública otorgado por la Universidad Central de Venezuela,

tuvo como objetivo general Analizar la aplicación del mecanismo de retención en el

IVA en Venezuela a partir del año 2003 y su incidencia en los contribuyentes

especiales. La investigación adoptó la modalidad documental, con un apoyo de

campo con una población de cincuenta (50) empresas designadas como

contribuyentes especiales por el SENIAT, utilizo una muestra de treinta (30)

empresas. La técnica que empleo para la recolección de datos fue la encuesta y como

instrumento el cuestionario o ficha mixta. Para la validez empleo la consulta de un (1)

especialista en metodología y dos (2) en contaduría.

Entre las conclusiones se destaca: Establecer un mecanismo de control fiscal al

mismo tiempo resulta un proceso efectivo que garantiza el cumplimiento de la

obligación tributaria.

Castillo (2004) realizó una investigación titulada: “Transferencia de la

responsabilidad Administrativa a los Contribuyentes Especiales como agentes de

retención del Impuesto al valor Agregado.” Para optar al título de Especialista en

Derecho tributario otorgado por la Universidad Central de Venezuela, tuvo como

objetivo general Determinar los Efectos Generales en los Contribuyentes Especiales,

con Relación a la Responsabilidad Jurídica y Administrativa que deben asumir ante la

Administración Tributaria, a partir de su designación como agentes de retención del

IVA. La investigación adoptó la modalidad documental, con un diseño bibliográfico y

con carácter descriptivo. Se utilizaron técnicas bibliográficas para la realización de

este trabajo, fue necesaria la búsqueda y recolección de información, a través de la

revisión bibliográfica o documental, análisis y síntesis de varias fuentes, entre las

cuales tenemos: Trabajos de Investigación, libros o textos, publicaciones, revistas

especializadas, sentencias, Leyes y sus reglamentos. Para la validez empleó la

consulta de un (1) especialista en metodología y dos (2) en contaduría.

Entre las conclusiones se destaca: El propósito de toda Administración Tributaria,

es lograr el cumplimiento voluntario de las obligaciones impositivas que los

contribuyentes y los responsables espontáneamente pongan en su conocimiento,

mediante la declaración o autoliquidación la existencia de aquella y la cumplan. Otra

vxvii13

de las conclusiones importante, es que la retención en materia del I.V.A es un

mecanismo de control, cuyo objetivo es facilitar, acelerar y asegurar la recaudación

del impuesto sobre las ventas para el Estado y está considerada como un deber de

colaboración con la Administración Tributaria, deber que se considera como una

relación jurídica tributaria derivada del mandato expreso de la Ley, cuya esencia es

garantizar la recaudación del tributo.

Estos trabajos fueron tomados como antecedente de la investigación debido a que

ambas estudian las normativas legales en cuanto al mecanismo que se debe utilizar en

materia de retención del Impuesto al Valor Agregado. En este sentido existe un aporte

con la investigación porque estas tesis permitió proporcionar un conocimiento en

cuanto al cálculo y aplicación en materia de retención del Impuesto al Valor

Agregado y los formatos de retención que se entrega a los proveedores.

2.2. Bases Teóricas

Las Bases teóricas, son un sistema coordinado y coherente de conceptos y

proposiciones que permitan abordar el problema en estudio. Lo que significa poner en

claro para el propio investigador sus postulados y supuestos, asumir los frutos de

investigaciones anteriores y esforzarse por orientar el trabajo de un modo coherente.

Arias (2006) define las bases teóricas como: “Un desarrollo amplio de los

conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para

sustentar o explicar el problema planteado” (p.107).

Atendiendo lo expuesto, las mismas quedarán definidas de la siguiente manera:

2.2.1. Principios Tributarios aplicables al Contribuyente

En cuanto al contenido del Derecho Tributario Venezolano, se anota como rasgo

fundamental, que en él se acogen todos los principios jurídicos en los que se

fundamenta dicha rama del Derecho y que están consagrados, expresa o

implícitamente, en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela:

vxviii14

Legalidad Tributaria; Irretroactividad; Igualdad; Progresividad; No Confiscación;

Tutela Jurisdiccional; y Presunción de Inocencia.

Estos principios están consagrados en la CRBV, (1999), y por lo tanto, la

creación y aplicación de todos los tributos, como garantía del contribuyente en el

procedimiento sancionatorio tributario, deben efectuarse con sujeción a ellos, como

norma jurídica de rango superior.

La tutela jurisdiccional, como requisito esencial del estado de derecho, se erige

así, en principio fundamental del Derecho Tributario, que garantiza la correcta

aplicación del tributo.

El concepto de que la obligación tributaria es una relación de derecho y no de

poder, según el cual la potestad tributaria se agota con la creación del tributo, pero

que en su aplicación, el Estado y el contribuyente están en igualdad jurídica, exige la

adecuada tutela jurisdiccional, que permita al contribuyente impugnar ante la justicia

los actos administrativos dirigidos a la recaudación de los tributos, que considere

violatorios de las normas legales que los han creado y regulado.

En virtud de las Garantías del Contribuyente en el Procedimiento Sancionatorio

Tributario que conlleva la aplicación directa de la Constitución de la Republica

Bolivariana de Venezuela dentro del Derecho Tributario, se puede dar solución

jurídica a conflictos y situaciones escabrosas que se presentan actualmente en el país,

como son:

- Por aplicación del principio de igualdad como garantía del contribuyente: las

relacionadas con los contribuyentes especiales y los sucesivos incrementos de

las alícuotas impositivas que han venido afectando ciertos tributos en

Venezuela;

- Por la aplicación del principio de no confiscación como garantía del

contribuyente, el principio de libertad económica: excesos en la tributación

que comprometen la supervivencia económica del contribuyente;

- Por aplicación del principio de presunción de inocencia como garantía del

contribuyente: en los casos de aplicación de normas presuntivas de

vxviiii15

culpabilidad consagradas en el Código Orgánico Tributario, como por

ejemplo, en materia de defraudación fiscal.

Finalmente, la presencia de estos principios constitucionales en materia tributaria,

en el ordenamiento jurídico positivo, aparece como una condición necesaria para la

existencia de la seguridad jurídica de los contribuyentes especiales, como también del

Estado. Esa seguridad requiere del apoyo de factores, como la claridad y precisión de

los textos legales y su adecuada reglamentación, el cumplimiento, por parte de estos

contribuyentes de la obligación de pago, asimismo la preparación de funcionarios y la

atención y educación de los contribuyentes.

En tal sentido, puede concluirse, que existen claras normas constitucionales,

consagradas también en el Código Orgánico Tributario (COT), para la materia

especifica tributaria, que garantizan ampliamente al contribuyente especial en el

procedimiento sancionatorio tributario, en cuanto a sus derechos democráticos y

humanos.

De manera que los principios constitucionales de la tributación y los criterios o

moldes que la disciplinan, sirven de guías, obligatorias y correctivas a los operadores

jurídicos, enseñándoles el camino adecuado para la producción, interpretación y

aplicación de esta rama del Derecho. De los criterios que deben tomarse en

consideración para configurar el sistema tributario, sin dudas, señala Rodríguez

(2001):

El concepto de tributo tiene un rol estelar, que como instrumento jurídico se convierte en una herramienta de armonización y delimitación de la actividad legislativa, evitando el caos normativo y la dispersión del ordenamiento, garantizando el círculo de derechos del contribuyente, que en buena parte se cumple con el respeto de los principios constitucionales (p.349).

Fijar el sentido de la expresión tributo no es sólo un problema de nomenclatura.

Utilizar cualquier denominación, puede producir resultados indeseables sobre los

derechos del contribuyente, bien porque se vulnere la seguridad jurídica, la reserva de

ley y la tipicidad, o se produzca superposición de gravámenes al concurrir los tributos vxixi16

impuestos, tasas y contribuciones y las denominadas exacciones parafiscales, con los

indeseables efectos de una carga fiscal solapada o implícita.

Para evitar que las exacciones, independientemente de sus fines, proliferen en el

ordenamiento sin unidad de sentido, es necesario según Ruan (2006),”ensayar un

concepto que abarque las figuras típicas del Derecho Tributario y se imponga al

legislador.” (p.29). De allí que sea la Constitución, la que permitirá ir delineando el

concepto constitucional de tributo.

El tributo es hoy un concepto constitucionalizado, es un criterio de naturaleza

constitucional, al igual que sus categorías impuestos, tasas y contribuciones, y si

caben dudas sobre su naturaleza jurídica, sólo basta citar los artículos 133 y 317 de la

CRBV (1999), que refieren expresamente sus especies o categorías, al contemplar

que: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley; no podrán cobrarse

impuesto, tasa, ni contribución que no estén establecidos en la ley.” (p.12).

La CRBV (1999), refrenda las categorías típicas introducidas formalmente en el

ordenamiento venezolano desde el primer Código Orgánico Tributario (COT, 1982).

Es enfática al conferir a la tripartición tributaria la fuerza jurídica necesaria para

irradiar todo el ordenamiento jurídico ordinario. Refuerza esta idea cuando utiliza el

adjetivo tributario al referirse al sistema tributario en el artículo 316, y al exigir que el

mismo se sustente en una eficiente recaudación de los tributos, o al señalar que

ningún tributo puede tener efecto confiscatorio o que toda ley tributaria fijará su lapso

de entrada en vigencia (Art. 317 CRBV, 1999).

El vocablo tributo, como sustantivo tributos estadales, tributos nacionales,

tributos propios o como adjetivo potestad tributaria, materia tributaria, régimen

tributario, obligaciones tributarías, legislación tributaria, administración tributaria,

ramos tributarios, es utilizado a lo largo del Texto constitucional, así como sus

especies: impuestos tasas y contribuciones, haciendo referencia incluso a los

términos: contribuciones especiales, contribuciones de mejoras, contribución especial

sobre plusvalías y contribuciones parafiscales.

vxxi17

Al estar consagrado en la CRBV (1999), tanto el tributo, como criterio, y sus

categorías, como especies de aquél, adquieren carácter normativo y directamente

aplicativo, esto es, vinculante y preceptivo para todos los órganos del Poder Público,

especialmente para el legislativo, que se vería limitado en concebir el ordenamiento

jurídico ordinario prescindiendo de las categorías típicas constitucionales del tributo.

Mata (2002), define tributo como:

Aquella prestación patrimonial normalmente en dinero, de carácter coactivo impuesta por el Estado u otro ente público, en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de financiar los gastos públicos de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines (p.78).

A lo que se puede agregar el de proteger la economía nacional y la capacidad

económica, individual y colectiva, elevar el nivel de vida de los ciudadanos, y

garantizar que su creación y exigencia se haga con estricto apego a los principios de

legalidad, capacidad económica y seguridad jurídica y velando por el respeto, los

derechos y garantías constitucionales.

En tal sentido, de las normas de la tributación previstas en la CRBV (1999), se

derivan cada una de las características principales que técnica y doctrinariamente nos

permiten definir y delimitar el concepto de tributo. Del artículo 133 de la CRBV

(1999), se deriva el carácter obligatorio o coactivo de esta prestación con el

imperativo: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante

el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

Del artículo 317 constitucional se desprende el carácter unilateral, esto es, su

establecimiento por ley (ex lege). De manera que al no poder cobrarse impuestos,

tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, es la ley como expresión

de la voluntad general el instrumento para crear y hacer exigible el tributo,

independientemente de la voluntad del sujeto llamado a cumplir esta prestación. El

carácter unilateral se ve reforzado en los artículos 74 y 115 de la CRBV (1999), que

impiden someter a referendo abrogatorio las leyes que establezcan o modifiquen

impuestos, y limitan la propiedad a las contribuciones que establezca la ley.

vxxii18

En cuanto al carácter contributivo, la finalidad básica de financiación de los

gastos públicos es apreciable en el artículo 133 de la CRBV (1999), que alude al

deber general de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos,

tasas y contribuciones que establezca la ley. Además, el sistema tributario procurará

la justa distribución de las cargas públicas (Art. 316 CRBV, 1999), que en ningún

caso serán pagaderas en servicios personales (Art. 317 CRBV, 1999).

Finalmente, el artículo 316 de la CRBV (1999), permite precisar que el tributo

es una prestación obligatoria cualificada, desde que el deber constitucional del que

emana, tiene la finalidad específica de contribuir al sostenimiento de los gastos

públicos, y sujeta a una reserva de ley cualificada, en tanto que el sistema tributario

ha de estar inspirado en los principios de igualdad, progresividad y capacidad

económica y no ha de tener carácter confiscatorio.

2.2.2 El Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Este impuesto es la variante tributaría más moderna. Todo impuesto plurifásico se

aplica a las operaciones de compra-venta en cada una de las fases del proceso

productivo y de comercialización, pero sin que se produzca el efecto acumulativo

porque no se aplica sobre el valor total de la transacción, sino únicamente sobre el

valor agregado, es decir, sobre el mayor valor que la mercancía adquiera en cada una

de las etapas del proceso, desde la fabricación con las materias primas hasta llegar el

producto terminado a las manos del consumidor final.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto al consumo,

correspondiente al modelo de impuestos al valor agregado, cuya creación,

organización, recaudación, fiscalización y control ha sido reservada legalmente al

Poder Nacional. De la definición precedente en opinión de Silva (2002), surgen las

siguientes características del IVA:

a) Es un impuesto:

Los tributos prestaciones dinerarias exigidas por el Estado mediante Ley, en

ejercicio de su poder de imperio se clasifican tradicionalmente en tasas,

vxxiii19

contribuciones e impuestos. En las dos (2) primeras especies tasas y contribuciones el

pago está vinculado con una actuación del Estado, inherente o no a su soberanía, que

provoca un beneficio al contribuyente.

En el impuesto, por el contrario, el pago se exige por la configuración de un

hecho que se considera en abstracto como índice revelador de riqueza, sin que tal

circunstancia esté vinculada con una actividad individualizada del Estado en

beneficio del contribuyente. Como el nombre lo indica, el IVA corresponde a la

categoría de los impuestos, ya que pago no está vinculado a ninguna actuación estatal

realizada en beneficio del contribuyente.

b) Es indirecto:

Para la doctrina antigua un impuesto es directo cuando se exige su pago a la

misma persona que se pretende o se desea que lo soporte económicamente. En

cambio, es indirecto cuando se exige su pago a una persona con la intención o la

esperanza de que ésta se indemnice a expensas de otra persona.

Desde esta perspectiva, Queralt (2005), explica que:

El IVA es un impuesto indirecto pues, por una parte, su pago se le exige de manera ordinaria a los vendedores de bienes muebles o a los prestadores de servicios independientes contribuyentes, pero al mismo tiempo se les concede a estos sujetos el derecho de trasladar la carga económica del tributo sobre las personas que adquieran los bienes o servicios gravados (p.311).

Este derecho de los vendedores o prestadores de servicios gravados se conoce en

doctrina como derecho de traslación o repercusión, y se encuentra consagrado en el

encabezamiento del artículo 29 de la Ley en los siguientes términos: El monto del

débito fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan

como adquirentes de los bienes vendidos o receptores de los servicios prestados,

quienes están obligados a soportarlos.

Aunque formalmente el IVA grava a los vendedores y prestadores de servicios,

materialmente se dirige a los consumidores o adquirentes de tales bienes o servicios,

ya que éstos últimos tienen la obligación de soportar la obligación tributaria derivada

vxxiiii20

de cada operación. Se trata, en consecuencia, de un impuesto indirecto, ya que su

pago se le exige a una persona (vendedor o prestador de servicio) con la intención o

la esperanza de que ésta se indemnice a expensas de otra persona (adquirente o

receptor de los bienes o servicios).

a) Es un impuesto indirecto al consumo:

b) El IVA pertenece a los impuestos cuya materia gravable es el consumo. En

efecto, aunque jurídicamente el sujeto pasivo del impuesto es, en la mayoría

de los casos, el vendedor o prestador del servicio, económicamente es el

consumidor quien soporta el tributo. Como se explicó en el punto anterior, los

vendedores o prestadores de servicios gravados, al emitir la factura, trasladan

al adquirente o receptor de los servicios el monto del impuesto causado en la

respectiva operación, y éste último se encuentra legalmente obligado a

soportarlo.

c) Corresponde al modelo de impuestos al valor agregado:

Paz (2002), señala que los impuestos indirectos al consumo pueden

clasificarse en dos clases, atendiendo a su estructura y operación.

d) Impuestos de etapa única:

En primer lugar, se encuentran los impuestos de etapa única, los cuales se

distinguen porque gravan el producto o servicio en una sola de las etapas del

proceso de producción o comercialización, que puede ser la de minoristas, la

manufacturera o la mayorista.

e) Impuestos de etapas múltiples:

En segundo lugar están los impuestos de etapas múltiples, que se caracterizan

por gravar las ventas que ocurren en todas las etapas del proceso de

producción y comercialización. A tal efecto, existen fundamentalmente dos

modelos:

Los impuestos de etapas múltiples con efecto cascada o piramidal. En ellos, el

monto del impuesto se determina mediante la aplicación de una alícuota sobre

los precios de los bienes y servicios en cada una de las etapas del proceso

productivo, sin permitir al vendedor recuperar el impuesto que ha pagado en

vxxivi21

la fase anterior al adquirir los mismos bienes de su proveedor, o en el caso de

los productores al comprar los bienes y servicios indispensables para la

producción de los bienes vendidos. Se dice que el impuesto tiene efecto

piramidal o cascada, porque la carga tributaria generada en cada paso de la

cadena de comercialización se va añadiendo al costo del bien, y sobre ese

costo, más el margen de gastos y utilidad que corresponda a la etapa de

comercialización (precio) se aplica nuevamente la alícuota y así

sucesivamente hasta llegar al consumidor final.

f) Impuestos de etapas múltiples del tipo valor agregado:

En estos tributos, el legislador permite que la persona que funge como

vendedor en una determinada etapa del proceso productivo, compense el

impuesto que ha pagado en la etapa anterior (cuando adquirió bienes o

servicios gravados) con el impuesto que reciba al vender otros bienes

gravados. Al tener esta posibilidad, el impuesto que un contribuyente ha

pagado en la fase anterior no se convierte en elemento de costo del bien o

servicios que se hubiere adquirido, sino en un prepago que podrá ser

recuperado (compensado) con el impuesto que reciba el mismo contribuyente

cuando realice ventas o servicios gravados.

Por eso sostiene Merino (1999), que el objeto de imposición ya no será el

valor total del bien, sino el valor que se agrega o añade en cada etapa de la

cadena de comercialización, de allí que este tipo de impuestos se conozca con

el nombre de impuesto al valor añadido o impuesto al valor agregado.

A este modelo de impuestos de etapas múltiples del tipo valor agregado

pertenece el IVA, toda vez que la Ley expresamente autoriza la deducción del

impuesto soportado por un contribuyente al adquirir bienes o servicios

gravados (débito fiscal), con el impuesto facturado por el mismo

contribuyente al efectuar ventas de bienes o prestaciones de servicios

gravados (crédito fiscal). La diferencia positiva entre ambas sumas será el

impuesto que deberá pagar el contribuyente en el respectivo período.

vxxvi22

También por esta razón, la misma Ley (artículo 42) establece como principio que

el impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de

costo de los bienes o servicios adquiridos o utilizados.

En este sentido, como consecuencia de la estructura federal del Estado

venezolano el Poder Tributario, es decir, la potestad para dictar normas creadoras de

tributos, se encuentra repartido en los tres niveles Político-Territoriales que integran

originariamente el Poder Público (Poder Nacional, Poder Estadal y Poder Municipal).

De esa manera, la Constitución consagra a favor del Poder Nacional, una cláusula

de apoderamiento de potestades residuales en materias tributarias, al disponer que la

Ley podrá crear con carácter de contribuciones nacional, otros impuestos, tasas y

rentas no atribuidos a los Estados y Municipios (Artículo 136, numeral 8, parte in

fine). Precisamente en ejercicio de ese Poder Tributario Originario, se creó el IVA,

cuya creación, organización, recaudación, fiscalización y control ha quedado

reservada, en forma expresa, al Poder Nacional, de conformidad con lo previsto en el

artículo 2 del Decreto Ley.

En cuanto a las ventajas del IVA, el impuesto al valor agregado, tiene una serie de

ventajas si se le relaciona con las demás modalidades impositivas, entre las cuales se

pueden mencionar según Paz (2002):

1. Generalidad: es un tributo general, por cuanto se aplica en todas las fases del

ciclo productivo.

2. Alto Rendimiento Fiscal: debido precisamente a la aplicación en todas las

etapas de la cadena de producción y comercialización del bien, se aplica a un

gran número de contribuyentes: productores, mayoristas, detallistas, minoristas,

entre otros, hasta llegar al consumidor final del bien, por lo tanto, el producido

final es de dimensión considerable.

3. Baja Rata Impositiva: la tasa porcentual aplicable es baja, puesto que el

universo de contribuyentes es extenso. Esto es importante, pues, si bien el

tributo se incorpora al precio del producto, el. riesgo de aumento general de

precios no debe ser superior al equivalente de la baja tasa tributaria.

4. Bajo Costo Administrativo del Gobierno.

vxxvii23

5. Poca Evasión: la tasa de evasión es bastante baja Es natural que se evada un

poco el impuesto, puesto que es trasladable y, además, de puede seguir el

control producción.

6. Favorece el Comercio Exterior: dada la facilidad de identificación del monto

del impuesto incorporado en el precio del bien, todo ello a los diferentes efectos

fiscales aplicables a las mercancías nacionales respecto de las extranjeras

cómputo de compensaciones., entre .otros.

7. Eliminación de la piramidación y desaparición del efecto en cascada dado que

el impuesto sólo se aplica sobre el valor agregado o añadido de las diversas

etapas del proceso productivo.

Entre las desventajas según Paz (2002), se pueden destacar:

1. Multiplicidad de Contribuyentes: si bien esto es importante porque permite la

reducción tarifaría, dificulta el buen funcionamiento del proceso de inspección

y fiscalización

2. Dificultades Contables para las Empresas: dado que el IVA, al igual que el

Impuesto Sobre la Renta (I.SLR), se funda en los registros contables y estados

financieros de las empresas; se parte del principio de la sinceración de todas las

operaciones registradas.

3. Regímenes Especiales: con implementación de tasas específicas lo que dificulta

la gestión y control del impuesto.

En opinión de la investigadora, aunque se han señalado, tanto ventajas como

inconvenientes del IVA, indudablemente, su aplicación a la economía nacional es

ventajosa por su alta recaudación.

2.2.3 El Procedimiento de Fiscalización Tributaria contenido en el Artículo

180 del Código Orgánico Tributario de 2001

El Artículo 180 del COT (2001), dispone lo siguiente: La Administración

Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los

vxxviii24

contribuyentes o responsables, en sus propias oficinas y con su propia base de datos,

mediante el cruce o comparación de los datos en ellas contenidos, con la información

suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y

en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o

responsable sujeto a fiscalización. En tales casos, se levantará acta que cumpla con

los requisitos previstos en el artículo 183 de este Código.

Por su parte, el Artículo 127, del COT (2001), establece que la Administración

Tributaria dispondrá de amplias facultades de fiscalización y determinación para

comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo

especialmente, realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas, a través del control de

las declaraciones presentadas por los contribuyentes y responsables, conforme al

procedimiento previsto en este Código, tomando en consideración la información

suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y

en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o

responsable sujeto a fiscalización.

En igual sentido, el Artículo 129, literal (a) ejusdem reza: Las facultades de

fiscalización podrán desarrollarse indistintamente en las oficinas de la Administración

Tributaria, recordando lo sentado anteriormente, una de las características distintivas

del procedimiento de fiscalización ha sido el lugar dónde éste se desarrolla

habitualmente, cual es el domicilio del sujeto pasivo investigado.

En este sentido, los artículos anteriores regulan una particular o especial forma del

procedimiento de fiscalización que puede llevar a cabo la Administración en sus

propias oficinas, sin la necesidad de trasladarse a las oficinas del contribuyente

investigado. Sin lugar a dudas, esta forma de fiscalización tiene un gran parecido al

procedimiento de verificación tributaria. Sus semejanzas más evidentes se centran

alrededor del objeto que comparten, la finalidad que persiguen y el lugar donde se

realizan estos procedimientos. Ambos tienen como objeto de la investigación las

declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, como finalidad

ambos persiguen la revisión y control de las declaraciones, y ambos se realizan en las

propias oficinas de la Administración Tributaria.

vxxviiii25

De lo anterior, se desprende alguna de las dos consecuencias siguientes: (a) o bien

se desvirtúa la necesidad de regular un procedimiento de verificación tributaria

autónomo e independiente de la fiscalización, o (b) carece de sentido alguno facultar

a la Administración Tributaria para llevar a cabo fiscalizaciones de las declaraciones

de los contribuyentes en sus propias oficinas; después de todo, tal función y finalidad

ha sido encomendada a la Administración para ser efectuada a través del

procedimiento de verificación tributaria. Es decir, no parece lógico regular dos

procedimientos que comparten el mismo objeto, finalidad y lugar de realizarse.

Empero, si bien el comentario anterior nos parece oportuno e importante, es necesario

señalar además una gran diferencia de fondo que existe entre estos dos

procedimientos.

Aun cuando esta particular fiscalización tampoco se inicia con la emisión de la

providencia administrativa autorizadora y su subsiguiente notificación al

contribuyente o responsable, por mandato del Artículo 178 del COT (2001), por lo

menos y a diferencia de lo que ocurre en el procedimiento de verificación tributaria,

se levanta y notifica el acta de reparo que señala el Artículo 183 del COT (2001). En

este sentido, si bien el sujeto pasivo no se enterará del procedimiento que lleva la

Administración Tributaria, no es menos cierto que sí tendrá lugar la apertura del

Sumario Administrativo en los supuestos en que el contribuyente no presente la

declaración omitida o no rectifique la presentada, pudiendo entonces formular los

descargos y presentar todas las pruebas que considere, una vez vencido el lapso de

allanamiento.

Claro está, dice Santofimio (2002), que aún “cuando podrá participar en la

formación del acto administrativo definitivo, igualmente le habrá sido vulnerado su

derecho a la información en lo que concierne a la notificación del inicio del

procedimiento”(p.39). Visto lo anterior, no se logra entender cuál es la finalidad de

regular en el COT (2001), un procedimiento de verificación tributaria aparte de

pretender obtener una decisión administrativa más expedita en detrimento y sacrificio

de los derechos del contribuyente, si el mismo procedimiento de fiscalización del

Artículo 180 citado, en concordancia con los artículos 127.2 y 129 literal (a), puede

vxxixi26

realizarse de manera casi idéntica y cumplir con el mismo objetivo de la verificación

tributaria, respetando los derechos de alegaciones y pruebas del sujeto pasivo

tributario dentro de la fase constitutiva del acto administrativo definitivo.

Así, es un contrasentido regular esta modalidad de fiscalización de la declaración,

en la cual se respeta el derecho de participación del contribuyente, pero se vulnera su

derecho de información. O bien no debió establecerse esta forma de fiscalización en

razón de la preexistencia del procedimiento de verificación, con todas sus crítica y así

evitar la regulación de múltiples procedimientos que persiguen el mismo fin, o bien

se debió establecer este procedimiento en armonía con todos, y no sólo algunos, de

los derechos fundamentales del contribuyente.

2.2.4 Normas y Procedimientos de Verificación

Consiste en la inspección, revisión y examen del cumplimiento de los deberes

formales de los contribuyentes. Actualmente el plan evasión fiscal cero se enfoca en

la revisión de los deberes formales correspondientes a los libros y registros contables

en materia de Impuesto al Valor Agregado. Generalmente incluye la revisión de las

declaraciones presentadas. Igualmente se han iniciado planes de verificación conjunta

del SENIAT, INCE, IVSS y Política Habitacional. Paz (2002), señala que “toda

verificación se iniciará con una Providencia emanada de la Administración Tributaria

dirigida al contribuyente, autorizando al funcionario para practicar la investigación

fiscal respectiva”. (p. 157).

En este sentido Moreno (2004), en caso de una verificación en sede del

contribuyente debe:

- Solicitar del funcionario actuante la Providencia Administrativa en la cual se le

autorice para llevar a cabo el procedimiento de verificación.

- Constatar la competencia del funcionario actuante, respecto de la Gerencia a la

cual se encuentre adscrito el contribuyente. Por ejemplo si el contribuyente está

inscrito en la Gerencia de la Región Capital, será dicha Gerencia, a través de la

División correspondiente, la que efectúe la verificación.

vxxxi27

Por otra parte es necesario en opinión de Bentata (2002), revisar en la Providencia

Administrativa los siguientes datos:

- Identificación del Contribuyente.

- Tributos de los cuales se trata.

- Períodos.

- Identificación y autorización del funcionario actuante.

- Durante la verificación el fiscal podrá requerir del contribuyente únicamente la

información y/o documentos expresamente señalados en el Acta de

Requerimiento respectiva, levantada y entregada al contribuyente.

- De toda la información y/o documentos entregados por el contribuyente durante

dicho procedimiento, el funcionario actuante deberá dejar constancia en un Acta

de Recepción, la cual deberá ser entregada al contribuyente y firmada por éste en

caso de conformidad.

- Acompañar en todo momento al funcionario que realice la verificación

- De toda la información y/o documentos entregados por el contribuyente durante

dicho procedimiento, el funcionario actuante deberá dejar constancia en un Acta

de Recepción, la cual deberá ser entregada al contribuyente y firmada por éste en

caso de conformidad.

- Acompañar en todo momento al funcionario que realice la verificación

- En relación a como finaliza el procedimiento de verificación, este puede

culminar, bien con un Acta de Conformidad si la Administración Tributaria no

encuentra irregularidades en la información y/o documentos suministrados, o

bien con una Resolución Sancionatoria en caso de existir irregularidades en la

información y/o documentos entregados

- En cuanto a los supuestos procede la sanción de cierre o clausura del

establecimiento comercial del contribuyente aplicado al Impuesto al Valor

Agregado menciona Garay (2002):

- Libros y registros contables: en caso de infracciones (no llevar los libros y

registros contables; llevar los libros y registros contables sin cumplir con las

vxxxii28

formalidades correspondientes; entre otros); procederá la clausura del

establecimiento por un plazo máximo de tres (3) días continuos.

En caso de sucursales: La sanción de clausura abarcará todas las sucursales de la

empresa, salvo que cada sucursal lleve libros especiales, en cuyo caso la clausura sólo

se aplicará en el lugar de la comisión de la infracción.

Obligación de emitir y exigir facturas (cuyo monto total exceda de 200 U.T.): en

caso de infracción (no emitir facturas); procederá la clausura del establecimiento por

un plazo máximo de cinco (5) días continuos.

En caso de sucursales: Al igual que el supuesto anterior, la sanción de clausura

abarcará todas las sucursales de la empresa, salvo que cada sucursal lleve libros

especiales, en cuyo caso la clausura sólo se aplicará en el lugar de la comisión de la

infracción.

Siempre que el contribuyente colabore en el esclarecimiento de los hechos, a

través de la entrega voluntaria de la información y/o documentos requeridos durante

la verificación, podrá solicitar que tal actuación sea considerada como atenuante a la

imposición del plazo máximo de cierre; y en consecuencia ser reducido.

En varias oportunidades, la Administración Tributaria ha reducido el plazo de

cierre o clausura de setenta y dos (72) a cuarenta y ocho (48) horas.

Para evitar la imposición de la sanción de cierre de establecimiento comercial se

debe cumplir con los requisitos exigidos por la normativa correspondiente respecto de

los Libros de Compras y de Ventas, los cuales son indicados a continuación (Moreno,

2004).

- Requisitos generales de los Libros de Compra y Venta:

- Permanecer en el establecimiento del contribuyente.

- Deberán estar impresos: puede utilizarse medios electrónicos (p.e. diskette, cd,

otros) pero deberán estar impresos.

- Deberán contener todas las operaciones efectuadas por el contribuyente,

incluyendo aquellas que no fueren gravables con IVA.

- Las operaciones deben estar registradas en orden cronológico, en el mes

calendario en que fueron perfeccionadas.

vxxxiii29

- Las notas de crédito y de débito según sea el caso, deberán ser registradas en el

mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.

- Deberán contener un resumen mensual de las operaciones efectuadas durante el

periodo respectivo, indicando la siguiente información:

En caso de contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de sus

compras y ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarios, un

resumen con los detalles de cada uno de ellos.

2.2.5 Sistemas Disponibles en línea para el Contribuyente Especial

El procesamiento de declaraciones y pagos es una actividad fundamental para la

gestión de la Administración Tributaria. Anteriormente las declaraciones de los

diferentes tributos, son presentadas por los contribuyentes mediante formularios en

papel. Estos formularios son llenados por los contribuyentes y presentados en una

entidad receptora de fondos nacionales para los contribuyentes ordinarios o en la

unidad respectiva para los contribuyentes especiales

En el caso de contribuyentes especiales, los formularios son recibidos en taquillas

del Banco de la unidad o gerencia de contribuyentes especiales del SENIAT, y son

transcritos y validados en línea. Se realiza un chequeo de inconsistencias y si procede

se continúa con la recepción y registro del pago. Inmediatamente se procede a

alimentar la cuenta corriente del contribuyente, quedando la Administración en

capacidad de tomar las acciones apropiadas

El uso de tecnología parece ser la manera más eficiente de atacar los problemas

descritos. Se parte de la premisa de que mientras más pronto se detecte y corrija el

problema menor es el costo de solucionarlo para todas las partes involucradas.

El uso de transmisión electrónica de declaraciones y pago electrónico se propone

como una alternativa eficiente para enfrentar los problemas mencionados, según

Vielma (2004), se expone a continuación

1. Llenado de la Declaración.

vxxxiiii30

Al declarar electrónicamente se utiliza programas de computación para la

recepción de información. Estos programas pueden incluir validaciones y chequeos

que mejoren la calidad de los datos, desde el momento mismo del suministro de

información. Entre las validaciones se pueden mencionar:

1. Verificación de número de RIF mediante la verificación de estructura del

número y verificación del cumplimiento de número de RIF.

2. Obligatoriedad de suministrar un período válido. No se puede continuar con la

declaración mientras no se suministre un período válido.

3. Llenado forzoso de campos de información obligatoria.

4. Obligatoriedad de consistencia de la declaración. Se pueden incluir reglas de

validación en cuanto a la relación entre los campos de la declaración. De la

misma manera los cálculos intermedios, subtotales y totales de la declaración

serán calculados por el software y no por el operador del mismo

Además de las validaciones de consistencia de la propia declaración, es posible

que el software identifique que ya ese contribuyente ha utilizado el software en

ocasiones anteriores para presentar declaraciones. En este sentido Vielma (2004), el

software incluirá las siguientes validaciones:

- Obtener directamente de un contribuyente información del mismo suministrada

anteriormente (domicilio por ejemplo).

- En el caso de existir una declaración del mismo contribuyente y para el mismo

período, identificará a la nueva como sustitutiva y extraerá automáticamente

información de identificación de la declaración sustituida, valor pagado con la

misma, etc.

- Se puede arrastrar valores, y hacer chequeo de consistencia lógica entre campos

de declaraciones diferentes, por ejemplo obtener directamente de las

declaraciones estimadas o de la de activos empresariales, previamente

almacenadas, para completar la declaración del Impuesto Sobre la Renta.

- Los problemas relativos a la captura de información también se simplifican de

manera importante. La información se encuentra ya en medio electrónico y por

tanto solo requiere ser transferida hacia los sistemas de la Administración

vxxxivi31

Tributaria. Al no existir transcripción es evidente que se eliminan los errores

fruto de ésta y los problemas de tratamiento de papel.

Tampoco es importante la legibilidad de la información suministrada en los

formularios al ser ya digital.

En cuanto al procesamiento de la información esta se beneficia también de

manera importante. Una vez la información ha sido transmitida a los sistemas de la

Administración, está lista para ser utilizada. Tampoco se requiere el plazo para que

los bancos junten los documentos, formen lotes y los envíen a la Administración. Aún

si esto debería realizarse para mantener la formalidad del papel, la disponibilidad de

la información es infinitamente superior.

Pero el procesamiento se beneficia también al disminuir considerablemente la

necesidad de tratamiento de problemas posteriores a la presentación de la declaración.

Con certeza, los errores por número de RIF inválido tienen así como los errores

relativos a ausencia de período o período inválido disminuirán notablemente, con

tendencia muy cercana a cero.

Los errores por diferencia de cálculo de la declaración también disminuirán por

ser realizados por software generado por la Administración. También disminuirán las

inconsistencias, no solo por la verificación en el momento de la declaración de otra

información disponible fuera de línea, sino por la posibilidad de procesar o verificar

la declaración en cuanto es transmitida y por tanto notificar de manera inmediata al

contribuyente para la solución de la inconsistencia.

Todas estas mejoras contribuirán a una actividad más eficiente de la

Administración al poder destinar recursos a actividades más interesantes que las

descritas y ciertamente influirán positivamente en la cantidad de recursos

administrativos que Moreno (2004), presenta a continuación:

- Adicionalmente, se crea la posibilidad de entregar un certificado electrónico al

contribuyente en cuanto la declaración es recibida y el pago procesado. Este

certificado servirá de comprobación del cumplimiento de la obligación

tributaria, eliminando la posibilidad de que la Administración en el futuro niegue

la presentación de la misma.

vxxxvi32

- Los contribuyentes especiales también se benefician con el esquema. No

necesitarán presentarse en una taquilla determinada para la presentación y pago

de las declaraciones. La posibilidad de utilizar un mecanismo de EFT alivia la

necesidad de adquirir cheques de gerencia y los costos relativos a tal operación.

El esquema propuesto para la transferencia electrónica se muestra representado

por la participación de cuatro (4) grupos de entes involucrados. A continuación

Vielma (2004), describe la operación del proceso:

- Los contribuyentes se conectan a través de la Internet mediante sus proveedores

de servicio de Internet – ISP, o mediante una conexión directa a un servidor de

acceso remoto – RAS, provisto por el SENIAT. Los contribuyentes utilizarán dos

métodos para llenar su declaración. Estos métodos son:

- Directamente sobre una página de la WWW (ie:

http://seniat.gov.ve/side/declaracion), para formularios pequeños. Esta alternativa

permite al conectarse a una página acceder a un protocolo seguro y seleccionar la

forma a declarar. Se presentará en el navegador el formulario con los datos a ser

suministrados por el contribuyente. En ese momento se completarán los cálculos

basados en el contribuyente y se pedirá conformación para enviar los datos del

formulario.

- Los datos viajarán encriptados. Aplicación que se descarga de una página de la

WWW (ie: http://seniat.gov.ve/side/download) o de un servidor FTP (ie:

ftp://seniat.gov.ve/public/side/download).

Con este software el contribuyente prepara fuera de línea su declaración. El

software permite almacenar el trabajo en cualquier momento para retomar la

Transferencia electrónica de fondos.

Al terminar de preparar la declaración, la aplicación solicitará al contribuyente

una confirmación y de obtenerla solicitará conectarse con el SENIAT. Una vez

establecida la comunicación y realizados los procedimientos de autenticación, se

enviará la data encriptada hasta el sistema de declaración electrónica.

Por otra parte Vielma (2004), el Sistema de Declaración Electrónica recibe y

autentica los datos de la transmisión:

vxxxvii33

- Verifica que se trate de una transmisión válida, esto es, generada mediante una

aplicación autorizada.

- Si la declaración es apropiada, se procede a verificar su contenido en cuanto a

consistencia e integridad. Se verifican los datos de identificación de

contribuyente, impuesto y período. Se determina también si es una declaración

sustitutiva. De la misma manera se corroboran los cálculos.

- En caso de errores, inconsistencias o insuficiencia de información, el Sistema de

- Declaración Electrónica responderá al contribuyente indicando el problema.

Cabe resaltar que estos problemas deben ser menores pues las validaciones se

hicieron antes de enviar la declaración. En esta fase se detectan los problemas

causados por ejemplo por el uso de versiones antiguas del software de aplicación

o por el uso de valores no actualizados para determinados cálculos, como la

Unidad Tributaria.

El contribuyente podrá en ese caso corregir el problema, sea mediante el

suministro de los datos faltantes o actualizando los datos de tablas locales o la nueva

versión de la aplicación.

2.2.6 La Transformación de la Conciencia Ciudadana para el

Cumplimiento de la Obligación Tributaria

En los últimos años la recaudación tributaria ha venido creciendo a tasas

importantes y si bien estos resultados se explican, en gran parte, por el dinamismo de

la actividad económica, el favorable contexto internacional de precios de los

minerales y las acciones permanentes de facilitación y control emprendidas por la

Administración Tributaria, hay un factor adicional que aún no está siendo

considerado en su real dimensión. Se hace referencia básicamente a la postura de la

sociedad ante las obligaciones tributarias, la evasión y el contrabando. Si este aspecto

es manejado adecuadamente, contribuirá positivamente a aumentar los niveles de

recaudación existentes.

vxxxviii34

Sostiene Bóveda (2004), que la materia tributaria forma parte de una estructura

cultural compleja, y en consecuencia, plantean que “la Administración Tributaria

debe añadir a sus funciones tradicionales de facilitación y control del incumplimiento,

acciones orientadas a promover la conciencia tributaria, y al mismo tiempo,

consolidar su rol institucional en la sociedad”. (p. 79).

En consecuencia, es importante trabajar para que la sociedad revalorice la

función social del tributo, es decir, los beneficios sociales derivados de la recaudación

tributaria, y por otro lado, que rechace los delitos tributarios porque son perjudiciales

para la sociedad en su conjunto.

Al respecto, Rivas (2000), señala que:

Un setenta (70%) por ciento de los ciudadanos tolera la evasión y la defraudación tributaria, esto ha llevado a considerar que la modificación de este comportamiento es un elemento clave para mejorar la recaudación, legitimar el rol del Estado y de la Administración Tributaria, así como promover la cohesión social, entendida como la superación de las desigualdades económicas, sociales y de los riesgos de la no integración social o cultural de algunos individuos o grupos de sociedad. (p. 189)

De esta manera, tal como ocurre en las principales administraciones tributarias del

mundo que orientan recursos a sus programas de educación tributaria para asegurar

un incremento permanente de la recaudación en el largo plazo, en Venezuela debe

considerar fundamental la generación de conciencia tributaria sobre la base del

fortalecimiento de los valores ciudadanos. Para ello, se debe en opinión de Anzola

(2005), potenciar las actividades de educación tributaria, incorporándolas en un

Programa de Cultura y Conciencia Tributaria.

- En términos generales, estos Programas deben ir orientados hacia dos (2)

objetivos centrales mencionados por Rivas (2000):

- El primero es sentar las bases para la formación de conciencia tributaria mediante

el fortalecimiento de los valores ciudadanos, con la finalidad de disminuir la

tolerancia a la evasión y al contrabando en las futuras generaciones de

ciudadanos.vxxxviiii35

- El segundo objetivo del Programa es liderar el cambio de la cultura tributaria

como clave para mejorar la convivencia social con la finalidad de disminuir la

tolerancia a la evasión y al contrabando en la ciudadanía.

En resumen, en palabras de la autora de la presente investigación se debe ser

conscientes que la generación de conciencia tributaria implica cambiar la cultura

tributaria de la sociedad venezolana, acción que trasciende el ámbito de la Institución,

y que requiere del compromiso de todos los actores sociales, porque es un asunto de

cohesión, bienestar y convivencia pacífica que constituye un objetivo de

trascendencia nacional.

2.2.7 Definición de los Contribuyentes

Los contribuyentes son las personas naturales o jurídicas a quien la ley le impone

la carga tributaria derivada de hecho imponible. Nunca perderá su condición de

contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su

traslación a otra persona.

El Seniat (2009), señala que el contribuyente:

Es aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas y demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectiva que constituyan una unidad económica, disponga de patrimonio y autonomía funcional. (p. 3).

Los Contribuyentes Especiales: Son contribuyentes con características similares

calificados y notificados por la administración tributaria, como tales, sujetos a normas

especiales en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de su

tributo, en atención al índice de su tributación.

Moya (2005), señala que los contribuyentes ordinarios se identifican como

“Prestadores habituales de servicio, industriales comerciantes, importadores

habituales de bienes y todo persona natural o jurídica que realice actividades,

vxxxixi36

negocios jurídicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley”. (p.

105).

Las empresas públicas y privadas constituidas bajo las figuras jurídicas de

sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y los bancos

universales, serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios,

por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, institutos autónomos y

demás entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

Los contribuyentes formales: Son los sujetos que realicen exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Sólo están obligados a

cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,

pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer

características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los

mismos. En ningún caso estará obligado al pago del impuesto, no siéndoles aplicable,

por tanto, las normas referente a la determinación de la obligación tributaria.

2.2.8 La Auditoria Fiscal y los Reparos Tributarios

La auditoría fiscal, se considera un proceso sistemático de obtener y evaluar

objetivamente las evidencias acerca de las afirmaciones relacionadas con actos y

acontecimientos económicos, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz y comunicar

el resultado a las partes interesadas. Por otra parte, es una herramienta de control y

supervisión que contribuye a la creación de una cultura en la disciplina de la

organización permitiendo descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades

existentes en la organización.

Sánchez, (1999), define que:

La auditoria del área fiscal persigue un doble objetivo: en primer lugar comprobar que la compañía ha reflejado adecuadamente las obligaciones tributarias, en función del devengo, habiendo provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias fiscales, y en segundo, si se ha producido su pago efectivo según los plazos y de acuerdo los requisitos establecidos. (p. 337).

vxli37

Lo antes expuesto sintetiza los dos objetivos principales del auditor fiscal:

evidenciar de un lado, si el reflejo contable de las circunstancias fiscales es razonable

de acuerdo con las normas establecidas, y de otro si las obligaciones legales se han

cumplido adecuadamente y si no declarar los reparos.

Seguidamente, Labatut, (1998), señala que:En la auditoría fiscal se tratara de evaluar el riesgo fiscal de la empresa, para lo que es necesario determinar si la empresa ha cumplido con sus obligaciones fiscales y todos los impuestos han sido liquidados y correctamente contabilizados. (p. 5).

En relación a lo anterior, lo que persigue con la auditoría fiscal es evaluar si se

han cumplido de forma consistente y racional con las obligaciones fiscales, si la se

han contabilizado adecuadamente las operaciones derivadas de relaciones con la

administración tributaria. Con la auditoría fiscal se busca evaluar la entidad, o

persona auditada si la misma ha cumplido con sus obligaciones tributarias, si el

resultado contable se ha calculado correctamente para la declaración.

Como objetivo principal es determinar si las bases imponibles declaradas por una

entidad son correctas conforme a los criterios legales establecidos, el auditor debe

cerciorarse de que la entidad auditada ha cumplido razonablemente sus obligaciones

fiscales, lo que implica estudiar aspectos como la existencia y adecuación de los

registros contables y la presentación en tiempo y forma de las pertinentes

declaraciones fiscales.

La auditoría fiscal, por su especialización requiere que parte de su trabajo se haga

independiente, lo cual no significa que no recoja evidencia obtenida en las demás

áreas o ciclos analizados.

Ayala (1998), expresa que en la auditoría fiscal presenta matices diferenciados del

resto de las áreas del programa de auditoría que se traducen en: “Una necesidad de

especialización que la abundante legislación, su inestabilidad y su complejidad hacen

necesario el concurso en la auditoria de verdaderos especialistas en el ámbito

tributario. (p. 91).

vxlii38

De lo anterior se puede decir, que numerosas dudas sobre la consideración de una

contingencia como remota, posible o probable y en la determinación de su grado de

ocurrencia o verosimilitud. La interpretación de la norma, así como la mayor o menor

flexibilidad de la inspección fiscal en su aplicación, complican en forma extrema la

valoración y medición de riesgos.

En cuanto a los papeles de trabajo reflejan la historia tributaria del contribuyente

y la habilidad profesional del auditor fiscal, por lo que deben contener una

información real, necesaria y concisa. El auditor fiscal debe tener presente que los

papeles de trabajo constituyen una fuente o base, en la que se apoya el Fisco, para

sustentar los reparos correspondientes en la determinación de la materia imponibles,

de modo que el informe debe ser completo y adecuado a los propósitos de la auditoría

tributaria.

Estos papeles deben ser preparados por los auditores fiscales, constituyen la

evidencia instrumental documentada hacia los propósitos fiscales, como resultado de

las diligencias de verificación y análisis de los estudios financieros de los

contribuyentes, sobre la base de los libros de contabilidad y documentación

sustentatoría correspondiente.

El informe en la auditoría tributaria tiene características similares al dictamen,

que emite el Auditor Independientes, es decir, que refleje las conclusiones a las que

se arriba después de un proceso de examen y verificación tributaria, en el cual queda

determinada la materia imponible de una declaración jurada.

En aquellos casos en que el auditor fiscal estime que la observación o reparo será

reclamado por el contribuyente, deberá poner especial cuidado en los análisis de la

cuenta, la explicación y sustentación técnica del reparo, así como sustentación

tributaria, a fin de que los papeles de trabajo demuestren y respalden plenamente sus

conclusiones, de tal manera que la administración Fiscal tenga los elementos de juicio

necesarios para sostener el punto de vista del auditor, y evitar nuevas intervenciones

en los libros y documentos del contribuyente, para aclarar el caso en discusión.

Un informe deficiente atenta contra la calidad profesional del auditor, irroga

mayores gastos apara el Estado, por lo que representa la nueva intervención o

vxliii39

ampliación en los libros y documentos de contabilidad; y crea el natural malestar en

el ánimo del contribuyente. Por consiguiente, su trabajo debe ser objetivo acerca de

las afirmaciones relacionadas con actos y acontecimientos económicos, a fin de

evaluar y emitir criterios sobre el cumplimiento de unas normas técnicas y métodos

estructurados, con el fin de obtener y evaluar la evidencia, entendida esta como todos

aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor. En este

sentido su importancia radica en verificar si la entidad ha cumplido sus obligaciones

tributarias de acuerdo con la legislación vigente y partiendo de allí, efectuar los

reparos.

2.2.9 El Control Interno en las Organizaciones

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las organizaciones,

se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo práctico que resulta al medir

la eficiencia y la productividad al momento de implantar, en especial, si se centra en

las actividades básicas que ellas realizan, pues de ello dependen para mantenerse en

el mercado. Es bueno resaltar, que la empresa que aplique controles internos en sus

operaciones, conducirá a conocer la situación real de las mismas, es por eso, la

importancia de tener una planificación que sea capaz de verificar que los controles se

cumplan para darle una mejor visión sobre su gestión. Por consiguiente, para

Dezerega (2003), señala que:

El control interno comprende el plan de organización en todos los procedimientos coordinados de manera coherente a las necesidades del negocio, para proteger y resguardar sus activos, verificar su exactitud y confiabilidad de los datos contables, así como también llevar la eficiencia, productividad y custodia en las operaciones para estimular la adhesión a las exigencias ordenadas por la gerencia (p.89).

De lo anterior se desprende, que todos los departamentos que conforman una

empresa son importantes, pero, existen dependencias que siempre van a estar en

vxliiii40

constantes cambios, con la finalidad de afinar su funcionalidad dentro de la

organización.

Siendo las cosas así, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr

implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de

salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la empresa. Dentro de

este orden de ideas, Contreras (2003) señala que el control interno:

Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza determinará si existe una seguridad razonable de las operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante del control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable (p.238).

En la perspectiva que se adopta, se puede afirmar que un departamento que no

aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en

sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no serán las más adecuadas

para su gestión e incluso podría llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se

debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus

actividades.

Después de revisar y analizar algunos conceptos con relación al control, se puede

decir que estos controles permiten definir la forma sistemática de como las empresas

han visto la necesidad de implementar controles administrativos en todos y cada uno

de sus operaciones diarias. Dichos controles se deben establecer con el objeto de

reducir el riesgo de pérdidas y en sus defectos prever las mismas. Es bueno resaltar

que si los controles se aplican de una forma ordenada y organizada, entonces existirá

una interrelación positiva entre ellos, la cual vendría a constituir un sistema de control

sumamente más efectivo. Cabe destacar que el sistema de control tiende a dar

seguridad a las funciones que cumplan de acuerdo con las expectativas planeadas.

Igualmente señala las fallas que pudiesen existir con el fin de tomar medidas y así su

reiteración.

vxlivi41

Una vez que el sistema está operando, se requiere de una previsión sobre una base

de pruebas para ver si los controles previstos están operando como se planeó. Por esto

el control interno no puede funcionar paralelamente al sistema, por estar estos

íntimamente relacionados, es decir, funcionan como un todo, para lograr el objetivo

establecido por la organización. Sartorio (2006), señala que:

El control interno es todo un sistema de controles financieros utilizados por las empresas, y además, lo establece la dirección o gerencia para que los negocios puedan realizar sus procesos administrativos de manera secuencial y ordenada, con el fin de proteger sus activos, salvaguardar y asegurar en la medida posible, la exactitud y la veracidad de sus registros contables; sirviendo a su vez de marco de referencia o patrón de comportamiento para que las operaciones y actividades en los diferentes departamentos de la organización fluyan con mayor facilidad (p. 291).

Tomando en cuenta que el control interno va a servir como base o instrumento de

control administrativo, y que igualmente abarca el plan de organización, de

procedimientos y anotaciones dirigidas con la única finalidad de custodiar los activos

y a la confiabilidad contable.

Desde el punto de vista financiero señala Dezerega (2003), lo define como: "Una

función de la gerencia que tiene por objeto salvaguardar, y preservar los bienes de la

empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se

contraerán obligaciones sin autorización"(p.56).

Tomando en cuenta los distintos conceptos de control interno pueden dividirse en

dos (2) grandes grupos: Administrativos y Contables. En cuanto al administrativo, es

el plan de organización, y todos los métodos que facilitan la planeación y control de

la empresa (planes y presupuestos).

Con relación al contable, se puede decir que comprende de métodos y

procedimientos relacionados con la autorización de transacciones, tal es el caso de los

registros financieros y contables. Dentro de esta perspectiva un sistema de control

interno se establece bajo la premisa del concepto de costo/beneficio. El postulado

principal al establecer el control interno diseña pautas de control cuyo beneficio

vxlvi42

supere el costo para implementar los mismos. Es notorio manifestar, que el control

interno tiene como misión ayudar en la consecución de los objetivos generales

trazados por la empresa, y esto a su vez a las metas específicas planteadas que sin

duda alguna mejorará la conducción de la organización, con el fin de optimizar la

gestión administrativa.

Sin embargo sobre este punto, es importante señalar que, para que un control

interno rinda su cometido, debe ser: oportuno, claro, sencillo, ágil, flexible, adaptable,

eficaz, objetivo y realista. Todo esto tomando en cuenta que la clasificación del

mismo puede ser preventiva o de detección para que sea originaria. El control interno

contable representa el soporte bajo el cual descansa la confiabilidad de un sistema

contable. Un sistema de control interno es importante por cuanto no se limita

únicamente a la confiabilidad en la manifestación de las cifras que son reflejadas en

los estados financieros, sino también evalúa el nivel de eficiencia operacional en los

procesos contables y administrativos.

El control interno en una entidad está orientado a prevenir o detectar errores e

irregularidades, las diferencias entre estos dos es la intencionalidad del hecho; el

término error se refiere a omisiones no intencionales, y el término irregular se refiere

a errores intencionales. Lo cierto es que los controles internos deben brindar una

confianza razonable de que los estados financieros han sido elaborados bajo un

esquema de controles que disminuyan la probabilidad de tener errores sustanciales en

los mismos.

Con respecto a las irregularidades, el sistema de control interno debe estar

preparado para descubrir o evitar cualquier irregularidad que se relacione con

falsificación, fraude o colusión, y aunque posiblemente los montos no sean

significativos o relevantes con respecto a los estados financieros, es importante que

estos sean descubiertos oportunamente, debido a que tienen implicaciones sobre la

correcta conducción del negocio.

Según Meyer (2003), el propósito del control interno es: "Promover la operación,

utilizar dicho control en la manera de impulsarse hacia la eficaz y eficiencia de la

organización"(p.88). Esto se puede interpretar que el cumplimiento de los objetivos

vxlvii43

de la empresa, los cuales se pueden ver perturbados por errores y omisiones,

presentándose en cada una de las actividades cotidianas de la empresa, viéndose

afectado por el cumplimiento de los objetivos establecidos por la gerencia.

El enfoque de este concepto consiste, en resguardar los activos contra la situación

que se considere en peligro de pérdida, es decir, si a menudo se presenta esta

situación tratar de eliminar o reducirlas al máximo, su idea es tratar de fomentar la

eficiencia en el manejo de las operaciones que el desempeño realizado por las

políticas fijadas de la organización y por último procurar que el control interno

establecido dé como resultado, mantener a la administración informada del manejo

operativo y financiero y que dicha información sea confiable y llegue en el momento

más oportuno, para así, permitir a la gerencia tomar decisiones adecuados a la

situación real que está atravesando la empresa.

Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a través

de los diferentes procedimientos de supervisión deben ser comunicadas a efectos de

que se adopten las medidas de ajuste correspondientes. Según el impacto de las

deficiencias, los destinatarios de la información pueden ser tanto las personas

responsables de la función o actividad implicada como las autoridades superiores. La

autoridad superior del organismo debe procurar suscitar, difundir, internalizar y

vigilar la observancia de valores éticos aceptados, que constituyan un sólido

fundamento moral para su conducción y operación. Tales valores deben enmarcar la

conducta de funcionarios y empleados, orientando su integridad y compromiso

personal.

2.2.10 Elementos del Control Interno

Los elementos sobre los que se tiene que basar un sistema de control interno

deben de ser lo suficientemente amplios como para cubrir toda la esfera de la

empresa. Existen según Mallo (2003) tres (3) aspectos a considerar:

-Organización estructural.

-Políticas y procedimientos contables y operativos.

vxlviii44

-Supervisión.

Organización estructural:

La organización de una empresa debe de venir reflejada en el organigrama

funcional de la misma, definiéndose en cada línea las responsabilidades de cada cual,

autoridad, canales de comunicación y los diferentes niveles de jerarquía.

Las pautas que se deben de considerar en la organización son las siguientes:

División de departamentos y sus responsabilidades

La organización se estructura en departamentos. En cada uno de ellos se debe

de definir, de una manera clara y precisa, las funciones y tareas a realizar por el

personal así como sus correspondientes responsabilidades.

En todos los negocios existen departamentos de compras, ventas, almacén,

contabilidad, etc., en donde la dirección y coordinación de los mismos es

imprescindible para aportar una coherencia a la gestión del negocio.

División de funciones:

La división de funciones y responsabilidades es de gran importancia para los

distintos departamentos, secciones y personal de la empresa. Con ello se evita que

una misma persona efectúe el ciclo de una transacción, es decir, autorización,

ejecución, registro y custodia y protección de activos.

El objetivo de esta segregación es reducir el riesgo de errores y asegurar que no se

produzcan situaciones de fraude. Así pues, existirá una adecuada separación de

competencias para cada transacción en cuanto a su:

- Autorización y ejecución.

- Custodia de los activos involucrados en la transacción.

- Evidencia documental y registro contable.

Es recomendable que todas estas responsabilidades, junto con el límite de

autoridad de las mismas, estén definidas y reflejadas por escrito.

vxlviiii45

El factor humano:

“Entre las garantías básicas para que el control interno sea efectivo y cumpla su

finalidad está la presencia de un personal responsable, eficiente, motivado y

capacitado, ya que es en él donde se apoya toda la estructura funcional y organizativa

de la empresa” (Merton, 2002)

El factor humano puede suponer tanto una de las mayores confianzas en el

sistema de la organización como uno de los mayores riesgos en el incumplimiento de

los fines del control. Los aspectos que contribuyen a que el personal constituya un

medio adecuado en la estructura organizativa son:

- Selección adecuada del personal siguiendo para ello unas bases definidas según

el puesto de trabajo. Training del personal de una manera continuada, adaptado

siempre según las necesidades de la empresa y desarrollando al máximo sus

capacidades.

- Seguimiento en el rendimiento.

- Remuneraciones objetivas acordes con la capacidad de la persona y su

responsabilidad en el puesto, así como incentivos sujetos al alcance de objetivos.

- Posibilidades de promoción en la organización en cuanto a puesto y

responsabilidades.

- Entorno de trabajo apropiado, seguridad en el mismo, horarios racionalmente

definido.

- Políticas y procedimientos contables y operativos

Es necesario que existan un conjunto de reglas y normas de actuación que rijan

tanto el proceso informativo-contable circuito informativo y contabilidad como el

sistema operativo de la empresa aprovisionamiento, producción, comercialización,

administración de recursos financieros, recursos humanos, entre otros.

Mallo (2003), considera las siguientes pautas para un buen sistema de control

interno:

a) Equipos para el proceso de transacciones:

b) La consideración de todas las operaciones y variables que entran a formar parte

de la operativa del negocio, así como la magnitud de las mismas, son elementos

vxlixi46

básicos para la selección de los equipos que procesen dichas operaciones y sus

capacidades necesarias.

c) Registros contables y comprobantes:

d) Los registros deben de confeccionarse de tal manera que se amolden a las

necesidades de información de la empresa. Se imputarán siempre en códigos,

previamente definidos por la sociedad (plan de cuentas), y se transcribirán en los

diferentes libros de transacciones (registro de facturas emitidas, facturas

recibidas. Los procedimientos serán los necesarios para el registro completo y

correcto de activos, pasivos, ingresos y gastos.

e) Información:

- Los documentos y los elementos de registro son los medios, una vez

realizados los inputs, de obtener la información. Por lo que es importante

considerar los siguientes puntos en lo referente a la información:

- Canalización de la información siempre por los circuitos definidos para

asegurar su control.

- Integrar la totalidad de la información obtenida por los distintos

departamentos de la empresa. De este modo se podrá ratificar la fiabilidad y

seguridad de la misma.

Todos los departamentos o divisiones de un negocio suelen trabajar con sus

propias estadísticas, en base a la información obtenida o recibida a través del circuito.

Así pues, el Departamento de Ventas de una empresa podrá verificar sus estadísticas

internas de ventas con los registros contables (facturas emitidas), o el de Tesorería

conciliará su disponible con el saldo contable de caja y bancos, o el de Compras

comprobará con el registro de aprovisionamiento.

- Sistematización de la información contable a suministrar. La frecuencia y

orden establecido en la recepción de la información favorece no sólo la toma

de decisiones sino que minimiza los posibles errores.

- Definición de la información necesaria para la toma de decisiones. La

Dirección requiere siempre conocer y estar actualizada de la gestión y

situación del negocio, en todos sus aspectos, de una manera periódica.

vli47

- -Organización contable y criterios

- La organización contable asegura la fiabilidad de la información, de ahí que se

definan unas normas y criterios contables, tales como:

- Elaboración de un plan de cuentas contables que se ajuste a las necesidades

del negocio, adaptándose a las normativas vigentes en su caso. Este irá

numerado, clasificado y definido según su naturaleza cuadro de cuentas. La

definición de una terminología rigurosa da lugar a mantener una autonomía

contable de cuentas.

- -Criterios contables que se acojan a los principios de contabilidad

generalmente aceptados, ya que el cumplimiento de los mismos son

obligatorios al presentar la información contable.

- Controles extras

Además de la definición de normas es necesario establecer una serie de controles

adicionales que aseguren y maximicen la validez de la información contable.”

( Mungaray, 2001. p.88)

La ejecución de dichos controles se realizará por la persona adecuada de una

manera sistemática afectando, en muchos casos, a procesos extracontables.

f) Supervisión

La supervisión da lugar a que el personal desarrolle los procedimientos de

acuerdo con los planes de organización establecidos. Engloba según Meyer (2003),

dos (2) funciones a destacar:

1. Revisar, por parte de la persona responsable, que:

- La gestión económica-financiera está operando dentro del proceso

definido, con los correspondientes controles contables, financieros y

operacionales.

2. Las políticas, planes y procedimientos establecidos son correctos.

- Aprobación y autorización de documentación o de situaciones para que

puedan seguir su cielo normal dentro del circuito informativo-contable.

Esta supervisión puede ser llevada de una manera automática o directa. Será

automática cuando exista una rutina en la gestión organizativa interna de tal forma

vlii48

que la verificación suponga a la vez la terminación de una tarea anterior. Sí que es

importante considerar que ninguna de estas tareas debe de ser ejecutada por la misma

persona desde inicio a fin. La supervisión directa se refiere cuando las funciones de

control en las revisiones internas son realizadas por el personal de la empresa o por el

Departamento de Auditoría Interna, en su caso.

Una buena planificación, definición de procedimientos, y un buen diseño de los

registros e información permitirá una supervisión prácticamente gratuita en el sistema

de control interno.

2.2.11 Procesos del Ciclo Contable

El ciclo contable, es el período de tiempo en el que se registran todas las

transacciones que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o

anualmente; el más usado es el anual. Los procedimientos del ciclo contable son

aquellos pasos que se realizan para mostrar finalmente la información financiera de

una empresa. Sabiendo que una empresa de capital esta compuesta por varios socios y

que sus ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir

entonces que es un diario y que es un mayor.

El diario según Redondo, (1999), es el libro en el que “se anotan o registran las

operaciones de las empresas al momento de realizar una transacción. Este es conocido

también como el libro de primera anotación.” (p.89).

Entre las características de un diario se pueden mencionar que posee una primera

columna indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que se

llama referencia que es donde se anota el número o código que corresponde a la

cuenta que se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecerá un auxiliar, el

débito y el crédito; en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya

cargado o acreditado y que la misma tenga su cuenta auxiliar; en el débito se anotará

el importe que se carga, y en el crédito el importe que se acredita.

El mayor, es un libro de segunda anotación el cual recibe la información del

diario indicando los débitos y créditos que se realizaron en el diario. Los pases al

vliii49

mayor debe empezar con el pase del asiento débito, se registran los datos en el lado

izquierdo de la cuenta débito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna de

referencia, el número de la página donde se tomó el asiento, en la columna de valores

el importe del débito.

A continuación según el mismo autor se definen los procedimientos del ciclo

contable aplicados a una empresa, sociedad de capital:

1. Diarización de la Operaciones

Los datos que el contador toma para realizar un asiento se sacan de los

documentos origen. Los asientos en el diario son el acto de anotar todas las

transacciones de una empresa. Redondo (1999), señala que las operaciones en el

diario se registran de la siguiente manera:

-Primero se analiza cada operación preguntándose qué aumento o disminución

produjo la operación en el activo, pasivo o el capital de la empresa?, luego de tener la

respuesta sabremos a qué cuenta debemos cargar o acreditar.

Después de dicho análisis se procederá al registro de la operación en el diario,

inicialmente anotamos la fecha en que se realizó la transacción (año, mes y día),

luego se escribe el nombre de la cuenta que ha de cargarse, y en el mismo renglón, se

anota el importe del débito en la columna de la izquierda y se anota el importe del

crédito en la columna de la derecha. Se escribe una breve descripción del documento

de origen en la columna nombre de la cuenta inmediatamente debajo de la última

partida del crédito. Siempre es recomendable dejar un renglón en blanco después de

cada asiento, aunque en los países de habla española no se permite.

Martínez, (2001) explica que el diario cumple tres (3) funciones útiles:

En primer lugar, reduce la posibilidad de errores, pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor existiría el serio peligro de omitir el débito o el crédito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o crédito. En el diario los débitos y los créditos de cada operación se registran juntos, lo cual permite descubrir fácilmente este tipo de errores; en segundo lugar los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el diario guardando perfecto balance, lográndose así el

vliiii50

registro completo de la operación en un solo lugar. Además el diario ofrece amplio espacio para descubrir la operación con el detalle que se desee. En tercer lugar, todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden cronológico, proporcionando así una historia cronológica de las operaciones de una empresa (p.22).

Todo comerciante esta obligado a tener un libro diario que presente por día las

operaciones de su comercio. Será llevado en el idioma español y será foliado,

rubricado y visado una vez por año por el juez de lo civil y lo comercial de la

jurisdicción del negocio.

Determinación de Saldos de Cuentas.

La determinación de saldos de cuentas según Redondo (1999), no es más que

realizar los siguientes pasos:

1. Se suma la columna de débitos, anotando el total al pié de la misma.

2. Se suma la columna de créditos, anotando el total al pié de la misma.

3. Se anota el saldo en la columna de descripción: en el renglón del último asiento

de cargo, si el saldo es deudor; y si es acreedor en el renglón de último asiento.

Si aparece sólo un asiento en cualquier lado o sea, débito y crédito, no es

necesario anotar el saldo. Los saldos de cuentas no son más que la diferencia

entre las partidas deudoras y acreedoras de una cuenta. Es deudor cuando los

débitos exceden a los créditos y acreedor en caso contrario.

Balance de Comprobación:

Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del

mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a

consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del

hecho de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de

una operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas

las cuentas debe ser igual al total de los créditos (Redondo, 1999).

La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período

identificado de tiempo y facilita el encontrarlos en detalle y corregirlos. Es una lista

vlivi51

muy conveniente de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación

de los Estados Financieros.

Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al

contador información para preparar los Estados Financieros periódicos, ya que le es

mucho más sencillo utilizar los datos del Balance que tomándolos directamente del

mayor.

Hojas de Trabajo:

Son un medio mecánico que utilizan los contadores para organizar cómoda y

ordenadamente, la información contable que se necesitará en la preparación de los

asientos de ajustes, los estados periódicos y los asientos de cierre. Sumarizan los

datos que deben ser incluidos en los asientos de ajustes y cierre (Redondo, 1999).

Forma para preparar una hoja de trabajo:

1. Se escribe el encabezamiento en tres (3) líneas; se centra cada partida del mismo.

2. Se escriben los encabezamientos de las columnas.

3. Se anotan los datos del Balance de Comprobación.

4. Asientos de ajustes en las columnas de ajustes. El concepto de cada ajuste está

indicado al pié de la hoja de trabajo, con una letra clave que aparece también

junto a los débitos y créditos de las columnas de ajustes.

5. Partidas de activos, pasivo y capital a las columnas del Estado de Situación.

6. Partidas de los ingresos y gastos a las columnas del Estado de ingresos.

7. Totalizar columnas del Estado de Ingreso y columnas del Estado de Situación.

8. Se calcula y se anota el ingreso neto (o pérdida neta).

9. Se lleva el ingreso neto al crédito de las columnas del Estado de Situación.

10. Se trazan líneas dobles debajo de los últimos totales de las columnas del Estado

de Ingresos y Estado de Situación. Estas líneas muestran que todo el trabajo se

concluyó y se asume que este correcto.

Las hojas de trabajo sirven como base para preparar para Redondo (1999):

-El Estado de Resultado

-El Balance General

vlvi52

-Los asientos de ajuste del diario

-Los asientos de cierre del diario

Estados Financieros:

Los Estados Financieros, son documentos esencialmente numéricos que a una

fecha o por un período determinado presentan la situación financiera de una empresa,

los resultados obtenidos en un período determinado y el comportamiento del efectivo.

La importancia de los Estados Financieros viene dada por la necesidad de las

empresas conocer y dar a conocer su situación determinada generalmente en un

período contable de un (1) año o menos (Redondo, 1999).

Los Estados Financieros para Redondo (1999), deben cumplir con los requisitos

de: universalidad, al expresar la información clara y accesible; continuidad, en

períodos regulares; periodicidad, que se lleven a cabo en forma periódica;

oportunidad, que la información que consiguen sea rendida oportunamente.

2.2.12 Eficiencia del Ejercicio Contable Económico

Los hechos contables deben reconocerse y registrarse oportunamente, de una sola

vez, en orden cronológico, consecutivo, sin que existan vacíos u omisiones en la

información y en moneda de curso legal, conforme a los sistemas, métodos y

procedimientos que se estimen adecuados, a fin de garantizar la coherencia y

eficiencia de la información.

Señala Rodríguez (2006), que “El ejercicio económico es cada uno de los

períodos contables en el que se divide la vida de una organización”. (p.81).

Generalmente la contabilidad financiera, ese período es anual y en el caso de España

suele ir de 1 de enero a 31 de diciembre, lo cual no impide que se tomen períodos de

tiempo más pequeños si la institución así lo necesita u otras fechas diferentes si así lo

requiere.

Para que ello funcione en forma eficiente debe seguirse con las siguientes

periodos señalados en Albano (2004), que se deben registrar a los efectos de su

control y toma de decisiones:

vlvii53

- -El Período Inicial: Comprende la organización de los asientos contables que

motivarán las operaciones preliminares.

- -El período de Gestión: Es definido como el lapso de tiempo comprendido entre

el principio y el fin de cada ejercicio contable (1º de Enero al 31 de Diciembre).

- -El período del fin del Ejercicio: Comprende las operaciones de cierre de los

Estados Financieros de Situación y de Resultados para la determinación de los

objetivos y metas que se logró alcanzar y los resultados de las operaciones

económicas.

- -El período de liquidación: Es el que comprende el Balance de liquidación final y

de cierre del Proyecto o Convenio

De lo expuesto, surge la necesidad del empleo de métodos especiales que

satisfagan las características propias de cada institución. Todas estas transacciones

son: clasificadas, verificadas, registradas, analizadas y reportadas a través de los

informes financieros mensuales, trimestrales y anuales, ello con el fin de conocer la

actividad contable de una organización en forma eficiente para luego efectuar su

gestión tributaria.

2.3 Bases Legales

Las bases legales es el conjunto de leyes, reglamentos, normas, decretos que

establecen el basamento jurídico que sustenta la investigación. Villa Franca (1995)

dice que: “son leyes, reglamentos y normas necesarias en algunas investigaciones

cuyo tema así lo amerite” (p. 51)

1. Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 52: Toda persona tiene derecho de asociarse con fines de lícitos, de

conformidad con la ley. El estado estará obligado a facilitar el ejercicio de este

derecho.

-Artículo 112: Todas las personas pueden dedicarse libremente a la actividad

económica de su preferencia, sin más limitaciones que las previstas en esta

constitución y las que establezcan las leyes, por razones de desarrollo humano,

vlviii54

seguridad, sanidad, protección del ambiente u otras de interés social. El estado

promoverá la iniciativa privada, garantizando la creación y justa distribución de la

riqueza, así como la producción de bienes y servicios que satisfagan las necesidades

de la población, la libertad de trabajo, empresa, comercio, industria, sin perjuicio de

su facultad para dictar medidas para planificar, racionalizar y regular la economía e

impulsar el desarrollo integral del país.

-Artículo 116: El sistema tributario procurara la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio de

progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación de la

calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficiente para

la recaudación de tributos.

2. Código de Comercio

-Articulo 1: El Código de Comercio rige las obligaciones de los comerciantes en

sus Operaciones mercantiles y los actos de comercio, aunque sean ejecutados por

no comerciantes.

-Articulo 3: Se repuntan además actos de comercio cualesquiera otros contratos y

cualesquiera otras obligaciones de los comerciantes, si no resulta lo contrario del acto

mismo, o si tales contratos y obligaciones no son de naturaleza esencialmente civil.

3. Código Orgánico Tributario

-Artículo 18: Es sujeto activo de la obligación tributaria en ente público acreedor del

tributo.

-Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las obligaciones

tributaria, sea en calidad de contribuyente o de responsable.

-Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos de los cuales se verifica el hecho

imponible.

Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.

2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras

ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.

vlviiii55

3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,

disponga de patrimonio y tengan autonomía funcional.

4. -Articulo 23: Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de lo deberes formales impuestos por este código o por normas

tributarias.

5. Ley de Impuesto sobre la Renta

6. -Articulo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o en especie, causaran impuestos según las normas establecidas en esta

ley.

7. Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural y

jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagara impuestos sobre sus

rentas de cualquier origen sea que la causa o la fuente de ingresos este situada

dentro del país o fuera de el. Las personas naturales o jurídicas no residentes o

no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta

ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos este u ocurra

dentro de país aun cuando no tenga establecimiento permanente o base fija en

Venezuela.

8. Ley de Impuesto al Valor Agregado

9. -Articulo 1: Se crea un impuesto al valor agregado, que grava al enajenación

de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,

según se especifica en esta ley, aplicable en todo el territorio nacional, que

deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las

sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o

económicos, públicos o privados, que en su condiciones de importadores de

bienes habituales o no, de fabricantes , productores, ensambladores,

comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las

actividades definidas como hechos imponibles en esta ley.

vlixi56

2.4 Definición de términos

Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para ejercer

entre otras, las funciones de: Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros

accesorios. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y

determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y disposiciones de carácter

tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo.

Agente de Retención: Es toda persona designada por la ley, que por su función

publica o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos u

operaciones en los cuales deba efectuar una retención, par luego enterar al fisco

nacional.

Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para

la aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que

determina el impuesto a pagar.

Base imponible: Magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la

ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse

a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor numérico

sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual

se aplican la tasa de impuesto.

Código Orgánico Tributario: Fuente de derecho tributario en Venezuela. Norma

jurídica rectora del ámbito tributario.

Contribuciones Especiales: Tributos debidos en razón de beneficios individuales o

de grupos sociales, derivados de la realización de obras o gastos públicos o de

actividades especiales del estado.

Contribuyente: Sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible, dicha

condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás entes

colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho y

entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de

patrimonio y de autonomía funcional.

vlxi57

Contribuyentes Especiales: Contribuyentes con características similares calificados

y notificados por la Administración tributaria como tales, sujetos a normas especiales

en relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en

atención al índice de su tributación.

Control fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que

utiliza el estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.

Cuota tributaria: Cantidad a satisfacer al Fisco Nacional, por un tributo. Se obtiene

aplicando la base liquidable a la alícuota tributaria correspondiente.

Deberes formales: Obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o por

normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.

Ejercicio fiscal gravable: Periodo en el cual los contribuyentes están sujetos al

cumplimiento de obligaciones tributarias, determinado a través de la ley especial.

Periodo al cual se encuentra sujeto la aplicación del tributo.

Enterar: Pagar, abonar, dinero. Acción de pagar los tributos ante la oficina receptora.

Evasión Fiscal: Acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias,

destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de

terceros.

Exención: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada por

la ley.

Exoneración: Dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, concedida

por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la ley.

Factura: Documento que el vendedor entrega al comprador y que acredita que ha

realizado una compra por el importe reflejado en el mismo. La factura recoge la

identificación de las partes, la clase y cantidad de la mercancía vendida o el servicio

prestado, el numero de documento y la fecha de emisión, el precio unitario y el total

de gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador y en su caso, las

cantidades correspondientes a los impuestos que la operación pueda devengar.

Fiscal de la Hacienda Pública: Funcionario publico perteneciente al Ministerio de

Finanzas, nombrado para realizar las actuaciones inherentes al servicio de

fiscalización.

vlxii58

Fiscalización: Servicio de la Hacienda Publica Nacional, que comprende toda las

medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los

contribuyentes. Proceso que comprende le revisión, control y verificaciones que

realiza la Administración Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que

administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.

Gravamen: Carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien. En derecho

tributario es los impuestos o carga de carácter fiscal que la Hacienda Publica impone

sobre las personas naturales o jurídicas.

Hacienda Pública Nacional: Comprende los bienes, rentas y deudas que forman el

activo y el pasivo de la Nación y todos los demás bienes y rentas cuya administración

corresponde al Poder Nacional.

Hecho Imponible: Presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya

realización origina de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el hecho

imponible y existente sus resultados: en las situaciones de hecho, desde el momento

en que se haya realizado las circunstancias materiales necesarias para que se produzca

los efectos que normalmente les corresponden; y en las situaciones jurídicas, desde el

momento que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho

aplicable.

Ilícito Tributario: Es toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias,

pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y

sancionados con pena restrictiva de libertad.

Impuesto al Valor Agregado: Impuesto indirecto que grava según se especifica en

su ley de creación, la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la

importación de bienes, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las

comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes

jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de

bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y

prestadores de servicios independientes, que realicen actividades definidas como

hechos imponible en su ley de creación.

vlxiii59

Impuesto: Perteneciente a la clasificación de los tributos, es la obligación pecuniaria

que el estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la

satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasa, el impuesto no implica una

contraprestación directa de servicios.

Multa: Pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado una

Infracción.

Número de Identificación Tributaria (N.I.T): Registro de contribuyentes de la

Administración Tributaria.

Obligación Tributaria: Obligación que surge entre el estado en las distintas

expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra en presupuesto

de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su

cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.

Registro de Información Fiscal (R.I.F): Registro destinado al control tributario de

las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las entidades o agrupaciones sin

personalidad jurídica, susceptibles en razón de los bienes o actividades, de ser sujetos

o responsable del Impuesto sobre la Renta, así como de los agentes de retención.

Reparo Tributario: Objeciones del contribuyente o responsable, respecto a los

tributos, periodos, elementos de la base imponible, entre otros, observaciones

realizadas por la Administración Tributaria sobre el incumplimiento o incorrecta

aplicación de leyes, reglamentos y normas tributarias.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT): Órgano de ejecución de la Administración Tributaria nacional. Es un

servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y

financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas, al cual corresponde la aplicación de la

legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo

de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduaneras y

tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Tributo: Prestación pecuniaria que el estado u otro ente público exigen en el ejercicio

de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para

vlxiiii60

financiar el gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos,

contribuciones especiales, y exacciones fiscales.

Tributos Nacionales: Tributos que el poder nacional exige a los contribuyentes en

ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto

público.

vlxivi61

CAPITULO III

3 MARCO METODOLOGICO

3.1 Diseño y Tipo de Investigación

4

El Marco Metodológico, es una serie de pasos y esquemas lógicos aplicados a los

elementos de la investigación, para mostrar de manera exacta y real como se

realizará el estudio de la investigación para el logro de los objetivos. En tal sentido,

Balestrini (2002) lo define como: “instancia referida a métodos, reglas, registros,

técnicas y protocolos con los cuales una teoría y su Método calculan las magnitudes

de lo real. (p.126).

La estructura del Marco Metodológico será la siguiente: Tipo de Investigación,

Diseño de la Investigación, Nivel de la Investigación, Población o Universo de

Estudio, Muestra del Estudio, Técnica de Recopilación de la Información y los

Instrumentos de Recolección de Datos.

3.1.1. Tipo de Investigación

Esta investigación adoptará la modalidad de campo con un apoyo documental.

Así mismo, un estudio de campo, es el que le permite al investigador tomar

información directamente de la población en estudio o donde ocurren los hechos.

Fernández, Hernández y Baptista, (2003) la definen como: “La recolección de datos

de interés para el investigador en el mismo lugar de ocurrencia del fenómeno. La

investigación de campo orienta a conocer, profundizar en el estudio de un fenómeno

para determinar sus causas.” (p.63).

La investigación de campo tiene su aplicabilidad porque permitirá establecer el

incumplimiento de las obligaciones tributarias exigidas por el SENIAT, para lo cual

se revisaría cada uno de los Registros Contables y Estados financieros de la

vlxvi62

Compañía Nacional Anónima de Seguros La Previsora correspondiente al periodo

2009. Por lo tanto se utilizaran estos documentos y soportes con la finalidad de

desarrollar o determinar las causas del problema presente en la organización.

3.1.2. Diseño de la Investigación

El diseño a utilizar será de campo tipo expost facto, porque permitirá lograr una

interacción entre los objetivos y la realidad que a su vez se tendrá una mayor

confiabilidad en la información obtenida y de esta manera determinar las causas de la

situación presentada. Sabino, (2000) define el diseño expost-facto como: “Tomar

como experimento situaciones reales que se hayan producido espontáneamente,

trabajando sobre ellas como si efectivamente se hubiera dado bajo nuestro control.”

(p.71).

El diseño de campo tipo expost-facto servirá para el estudio de los problemas en

cuanto al incumplimiento de los deberes formales exigidos por el SENIAT en la

Compañía Nacional Anónima de Seguros La Previsora, debido que este tipo de

investigación permite el estudio de hechos ya ocurridos que se desea lograr, conocer

la causa del hecho, en este sentido el propósito es realizar una auditoría fiscal con la

finalidad de determinar estos incumplimientos y de esta manera cumplir con la

normativa legal en materia de tributos exigidos por la Administración Tributaria.

3.2. Nivel de la Investigación

El nivel que tendrá esta investigación será Descriptivo, Explicativo. Será

Descriptiva porque se logrará detallar con precisión las diferentes características del

hecho, con el objeto de conocer su estructura y comportamiento, por consiguiente se

trata de descubrir, analizar e interpretar datos sin sobresalir del interés de conocer el

origen y causa de la situación. Arias, (2006) señala a la investigación descriptiva

como: “La caracterización de un hecho, fenómeno, individuo o grupo, para su

estructura, Comportamiento; los resultados de este tipo de investigación se ubican en

vlxvii63

un nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos que se refiere.”

(p.24).

La aplicabilidad de este diseño en esta investigación permitirá al investigador

describir y caracterizar cada uno de los aspectos de los incumplimientos en los

deberes formales, en ella se pretende evaluar los procesos de retención, declaración y

pago del IVA y el incumplimiento de los deberes formales.

Es una Investigación de Tipo Explicativo, porque la explicación es una fase del

conocimiento científico y acude a los hechos. Para lo cual se formulan proposiciones

que van a ser evaluadas en la práctica. Los estudios de este tipo, implican esfuerzos

del investigador y una gran capacidad de análisis, síntesis e interpretación. Sabino,

(2002) sostiene que el Nivel Explicativo son: “aquellos trabajos donde nuestra

preocupación se centra en determinar los orígenes o las causas de un determinado

conjunto de fenómeno.” (p.63).

3.3. Población y Muestra

3.3.1. Población

La población o universo de estudio, es un conjunto total de individuos o

elementos los cuales deben presentar características iguales. Al mismo tiempo,

Balestrini (2002) señala que la población se entiende como: “un conjunto finito o

infinito de personas, cosas o elementos que presentan características comunes.”

(p.137). De acuerdo a esta investigación la población quedaría conformada por seis

(6) personas que laboran en la Vicepresidencia de Administración y Finanzas y que se

encargan directamente del proceso de retención, declaración y pago del IVA. Por ser

una población pequeña o finita se tomara en su totalidad para la aplicación de los

instrumentos de recolección de datos. Por otra parte, Ramírez, (1.999) define la

población finita como “Aquello cuyos elementos en su totalidad son identificados por

el investigador.” (p.92). Esta población es finita porque se conoce la cantidad de

personas que la conforman.

vlxviii64

3.3.2. Muestra del Estudio

La muestra es la escogencia de una parte representativa del total de la población.

Balestrini, (2001) la define así: “La muestra es en esencia, un subgrupo de la

población.” (p.141). Como anteriormente se ha indicado, el universo de estudio está

integrado por seis (6) personas que laboran en la Vicepresidencia de Administración

y Finanzas de CNA de Seguros La Previsora (Ver Cuadro 3), por ser una población

finita, se tomará en su totalidad como muestra y por ende no se aplicará ningún

criterio muestral.

Cuadro Nº 3

R Descripción Personas

1 Especialista 1

2 Coordinador 2

3 Ejecutivos 3

Total 6

Fuente: Zuhair Pereira (2010)

3.4. Técnica e Instrumentos de Recolección de la información

En función de los objetivos de la investigación, donde se planteo evaluar el

proceso de retención, declaración y pago del IVA en CNA de Seguros La Previsora,

con el fin de evitar reparos ante las fiscalizaciones hechas por la Administración

Tributaria Venezolana, se emplearon las siguientes técnicas e instrumentos de

recolección de datos para alcanzar los objetivos propuestos:

-Los instrumentos son los recursos que permitirán la obtención de la información

requerida para llevar a cabo la investigación. Como instrumentos para recopilar

información se utilizo el cuestionario con un contenido de preguntas, con una

escala de respuestas dicotómicas (Si – No). El cuestionario permitió la

vlxviiii65

recopilación y registro de datos suministrados por la población de la

investigación.

-Se utilizo la técnica de la observación estructurada de tipo participante directa

que permitió comprender y recolectar los datos en la gerencia de administración

con un grupo de facturas emitidas por los proveedores, prestadores de su servicio.

Dentro de estas técnicas cabe señalar que en primer lugar se hizo una observación

documental de la bibliografía de interés para la investigación objeto de estudio;

posteriormente se hizo una síntesis y finalmente un resumen analítico y un

análisis crítico que permitieron el desarrollo del marco teórico de la investigación.

El cuestionario se elaboro sobre la base del cuadro de Operacionalización de las

variables (Ver Cuadro 2).

3.5 Validez y Confiabilidad de los Instrumentos de Recolección de Datos

Para medir la validez del instrumento se utilizo el procedimiento conocido con el

nombre de juicio de expertos, el cual fue aplicado de la siguiente manera:

Se seleccionaron tres (3) expertos: dos (2) en Contaduría y uno (.1) en

Metodología de la Investigación para que evaluaran de manera independiente los

Ítems o preguntas del instrumento, en términos de relevancia o congruencia, claridad

en la redacción y la tendenciosidad o sesgo en su formulación.

Cada experto recibió información escrita acerca de: a) propósito del instrumento,

b) objetivo general, c) objetivos específicos, d) Operacionalización de las variables e

indicadores.

Se recogieron y analizaron las planillas de validación y se tomaron las siguientes

decisiones: a) En los ítems o preguntas donde hubo un 100% de coincidencia

favorable entre expertos (ítems o preguntas congruentes, escritos claramente y no

tendenciosos) quedaron incluidos en el instrumento; b) Los ítems o preguntas donde

hubo un 100% de coincidencia desfavorable entre los expertos quedaron excluidas del

vlxixi66

instrumento; c) Los ítems o preguntas donde solo hubo coincidencia parcial entre

expertos fueron revisados, reformulados y nuevamente validados.

Para Briones (1995) “La confiabilidad de una escala se refiere a su capacidad para

dar resultados iguales al ser aplicada, en condiciones iguales, dos o mas veces a un

mismo conjunto de objetos”. (p.123).

La confiabilidad de los instrumentos de recolección de datos de la presente

investigación se realizo en forma cualitativa. Se aplico una prueba piloto a una

pequeña muestra de la población en estudio. La información obtenida fue comparada

posteriormente con los resultados obtenidos mediante la aplicación del instrumento a

la población en su totalidad. En ambas aplicaciones se detecto si existía concordancia

o discrepancia entre los resultados obtenidos; al no presentarse diferencias se

consideraron confiables los resultados.

vlxxi67

CAPITULO IV

4. PRESENTACION Y ANALISIS DE LOS RESULTADOS

4.1 Diagnostico global de los Resultados

En este Capítulo, se presenta el análisis, graficación e interpretación de los

resultados obtenidos a través de la aplicación del cuestionario debidamente validado

por las personas expertas en la materia, dándole así cumplimiento a los objetivos

propuestos en la presente investigación, dicho cuestionario fue aplicado a la muestra

en la Vicepresidencia de Administración y Finanzas de CNA de Seguros La

Previsora. El análisis se hará en función a los aspectos más relevantes y coherentes

aportados por los encuestados.

Los resultados son presentados en forma de cuadro en una matriz de tres (3) por

seis (6), expresando los valores de forma absoluta y porcentual. Además, se muestran

los resultados en forma de gráficos con barra de colores. Se tomo en consideración

los ítems que tiene mayor ponderación, sin dejar de excluir los ítems de menor

ponderación.

vlxxii68

1. ¿Sabe usted si CNA de Seguros La Previsora cumple con lo establecido en el artículo 41 del Código Orgánico Tributario?

Cuadro Nro. 01

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 1 17%

No 5 83%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por Zuhair Pereira (2010)

Gráfico Nro. 01

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: El ochenta y tres por ciento (83%), de los encuestados respondieron que no

sabe si CNA de Seguros La Previsora cumple con el artículo 41 del Código Orgánico

Tributario, lo que se considera alarmante porque todos los empleados involucrados

en el proceso de retención, declaración y pago del IVA deben conocer todo lo

referente a la fecha de pago, ya que la Ley nos indica que el tributo debe efectuarse

vlxxiii69

en el lugar y la forma en que se le indique, en caso de realizar pagos fuera de la fecha

se considerará extemporáneo y generará intereses moratorios, previsto en la presente

Ley.

2. ¿Tiene Usted conocimiento de los deberes formales exigidos por el SENIAT como agente de retención?

Cuadro Nro. 02

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 6 100

No 0 0%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 02

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: Después de graficar las respuestas obtenidas de los seis (6) trabajadores

encuestados, se puede apreciar que el cien por ciento (100%) tiene el conocimiento de

de los deberes formales de los contribuyentes especiales exigidos por el SENIAT en

relación al Impuesto al Valor Agregado (IVA). Para el departamento es muy

importante llevar actualizado los libros de control de compra, por las constantes

vlxxiiii70

fiscalizaciones que han tenido en el período 2008 – 2009. Esto también se evidenció

en la observación, al momento de entregar la encuesta, el personal contenía un papel

que describía los deberes formales del contribuyente especial.

3. ¿Conoce usted la Providencia 0828 emitida por el Superintendente del SENIAT en fecha 21/09/2005?

Cuadro Nro. 03

Pregunta

s

Nro. Respuestas %

Si 1 17%

No 5 83%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 03

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Análisis: Nuevamente el ochenta y tres por ciento (83%) del personal no conoce lo

que indica la Providencia 0828 emanada por el Superintendente del SENIAT en fecha

21/09/2005 y esto conlleva a que los empleados puedan estar realizando actividades

que no están alineadas a los reglamentos y Providencias, por tanto puede repercutir en

vlxxivi71

la aplicación de retención, declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

y generar futuras multas y/o sanciones por parte de la Administración Tributaria.

(SENIAT).

4. ¿Tiene información si existe un manual para el proceso de retención, declaración y pago de del IVA en la Gerencia de Administración y Finanzas?

Cuadro Nro. 04

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 0 0%

No 5 100%0

Total 5 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 04

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: Del Total de la muestra solo respondieron cinco (5) que no tienen

información si existe algún manual de procedimiento para el proceso de retención,

declaración y pago del IVA. Considero que la Gerencia no le ha suministrado a los

trabajadores el manual de instrucciones que les indique como deben realizarse las

vlxxvi72

actividades, ya que por el tiempo de constitución, la empresa debe poseer estos

manuales, más aun si se tiene una unidad de Procesos. Esto trae como consecuencia

la duplicidad de actividades y hasta donde llegan las responsabilidades de los

trabajadores al momento de realizar alguna actividad.

5. De ser afirmativa la respuesta anterior, ¿Se adaptan estos procedimientos al pago oportuno del IVA?

Cuadro Nro. 05

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 0 0%

No 0 0%

Total 0 0%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 05

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: Esta pregunta es dependiente de la anterior y como la respuesta fue negativa

queda sin efecto. Es importante destacar que los empleados encargados de llevar la

parte tributaria no poseen la información necesaria del proceso de retención,

declaración y pago del IVA, ciclo muy importante para hacer la respectiva vlxxvii73

distribución del tiempo, para que se realice las actividades de manera eficaz y

eficiente.

Adicionalmente no se le imparte al trabajador la respectiva responsabilidad de sus

actos y que estos actos conlleven a futuras sanciones, que pueda llevar a la empresa al

cierre definitivo.

6. ¿Sabe Usted que al momento de realizar la retención del IVA, se debe

entregar un comprobante de retención a los proveedores?

Cuadro Nro. 06

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 6 100%

No 0 0%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 06

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: El cien por ciento (100%) de los encuestados afirma que si saben que deben

entregar un comprobante de retención de IVA a los proveedores que le prestan un

vlxxviii74

servicio o entregan un bien. a CNA de Seguros La Previsora, esto le da cumplimiento

a los deberes formales que debe cumplir los contribuyentes especiales.

7. ¿Se realiza regularmente el análisis en la cuenta de Retención de IVA antes de emitir la declaración y pago?

Cuadro Nro. 07

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 3 50%

No 3 50%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 07

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Análisis: El cincuenta por ciento (50%) del personal afirma que sí se realiza los

análisis correspondientes a las cuentas de impuesto, mientras que el otro cincuenta

vlxxviiii75

por ciento (50%) responde negativamente. Este resultado negativo debe ser estudiado,

ya que el análisis de las cuenta permite detectar los posibles errores y realizar los

ajustes correspondientes al momento de realizar la declaración y pago. El análisis

también le permite al trabajador detectar sus debilidades en el tema tributario.

8. ¿Conoce Usted si al momento de realizar la retención, declaración y pago del IVA es supervisado por los especialistas del área?

Cuadro Nro. 08

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 1 17%

No 5 83%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 08

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: El ochenta y tres por ciento (83%), de los encuestados respondieron que no

existe supervisión de las operaciones por parte de la gerencia, lo que lleva a pensar

que no están cumpliendo con el principio de la administración que es el control y la

vlxxixi76

dirección. La norma de chequeo constante es una de las tantas funciones de los

especialistas del área administrativa, esto trae como consecuencia que la información

financiera no sea confiable.

9. ¿Incidirá la centralización en la ejecución de las labores propias de la Unidad Tributaria en la determinación del pago puntual del IVA?

Cuadro Nro. 09

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 2 33%

No 4 67%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 09

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: El sesenta y siete por ciento (67%), de los encuestados respondieron que no

afectaría la centralización de las actividades tributaria en el pago oportuno, mientras

que el 33% considera que si. Al centralizar las actividades tributarias habría un mejor

vlxxxi77

control en la supervisión y adiestramiento entre los empleados responsables. Las

actividades no se duplicarían y los errores serian fáciles de detectar.

10. ¿Evaluar el procedimiento vigente en materia del IVA en C.N.A. Seguros La Previsora, contribuirá a la mejora del proceso?

Cuadro Nro. 10

Preguntas Nro. Respuestas %

Si 6 100%

No 0 0%

Total 6 100%

Fuente: Elaborado por la Autora (2010)

Gráfico Nro. 10

Fuente: Elaborado por la autora (2010).

Análisis: El cien por ciento (100%) de las personas encuestadas está completamente

de acuerdo, que se practique de forma inmediata una evaluación en materia de

Impuesto al Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La Previsora.

vlxxxii78

CAPITULO V

5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1. Conclusiones

Después de haber tabulado y analizado la información obtenida a través de los

instrumentos y la información de los registros contable, apoyándome con las bases

jurídicas tributaria, se ha llegado a la siguiente conclusión:

1. Examinar la situación en el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la

Gerencia de Administración de CNA de Seguros La Previsora, correspondiente al

año 2009.

Al examinar la situación de pago correspondiente al año 2009, se evidenció que el

análisis de la declaración y pago no se realizó oportunamente, dejando en evidencia la

falta de supervisión, lo que hace que la información financiera no sea confiable.

Al revisar algunos pagos de retención de IVA no se precisó la información, ya

que carece de los soportes necesarios para determinar la procedencia de los montos.

2. Verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia del Impuesto al

Valor Agregado en CNA de Seguros La Previsora en el año 2009.

En materia legal la unidad tributaria conoce los deberes formales para el proceso

de facturación, sin embargo hay un desconocimiento en cuanto al manejo de las

providencias y el Código Orgánico Tributario, a pesar de esto los pagos se efectúan

de manera oportuna.

vlxxxiii79

El problema radica en los centros de servicios, cuando realiza los pagos a

proveedores, no le retienen el 75% sobre el IVA y eso hace que la empresa no cumpla

como contribuyente especial, por tanto la parte supervisora influye mucho para evitar

reiterados errores.

3. Señalar el proceso como Agente de retención, declaración y pago del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) en CNA de Seguros La Previsora en el año 2009.

Al solicitar información del proceso de retención, declaración y pago de IVA, los

responsables de llevar esta actividad desconocen si existe un manual de

procedimiento por el cual se puedan guiar, este instrumento es muy importante, ya

que permite controlar las actividades y evita la duplicidad de tareas.

En el desarrollo de la investigación se pudo observar que los supervisores del área

no le dan la importancia que amerita tener un manual de procedimientos y por ende

los ejecutivos del área realiza sus actividades con el fin de que se realice el pago en la

fecha estipulada por el cronograma emitido por el SENIAT, sin darse a la tarea de

analizar las cuentas y más aun cuando existe centro de servicios que mantiene errores

continuos.

5.2. Recomendaciones

Por medio de las encuestas realizadas se detectó la necesidad de mejorar el

control interno de la unidad tributaria, ya que las carencias principales radican en el

incumplimiento de los procesos, por lo que se propuso diseñar un manual de

procedimientos para la retención, declaración y pago del IVA en C.N.A. de Seguros

La Previsora, en la Gerencia de Administración, para así evitar que éstos sean objeto

de sanciones y multas por parte de la Administración Tributaria, por ello se

recomienda.

vlxxxiiii80

1. Al SENIAT

-Se debe realizar campañas de concientización tributaria en cuanto al

cumplimiento voluntario de las obligaciones por parte de las contribuyentes

especiales, lo que permitirá que paguen sus impuestos al día, y de manera correcta,

para así evitar las faltas y pago de multas, hasta el cierre de las mismas empresas.

-La Administración debe actuar conforme a la ley, mediante la aplicación de la

legislación tributaria; por un lado debe defender los intereses del Estado y, por el

otro, debe garantizar los derechos individuales de los ciudadanos y, no violarlos, es

por ello que, los contribuyentes tienen derecho a ser informados, y a ser escuchados

y, a no pagar más de lo que está previsto en la ley, de esta manera se lograría el

cumplimiento espontáneo y el éxito de la gestión administrativa.

-Proporcionar a los contribuyentes especiales orientaciones de carácter técnico

para que puedan cumplir sus deberes y ejercer sus derechos.

-Capacitar a los funcionarios, para asegurar la armonía entre el fisco y los

sujetos pasivos, para así evitar discrepancias y conflictos entre ellos.

2. A Seguros La Previsora:

-Es necesario cumplir con el mandato constitucional de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley,

para satisfacer las necesidades de la colectividad, conforme a lo establecido en los

presupuestos de la Ley

-Es necesario realizar procesos prácticos que permitan facilitar el desarrollo de

retención, declaración y pago del I.V.A. y tratando de centralizar las actividades en la

unidades tributaria, esto contribuirá a disminuir los errores en los centros de servicio

que se encuentran en el interior del país.

- Se debe tomar en cuenta las debilidades en cuanto a la aplicación de las

normas generales y específicas que regulan las diferentes etapas del proceso, que

permitan constituir mecanismos expeditos, confiables y sencillos en los procesos de

pago del IVA.

vlxxxivi81

- Se debe capacitar al personal, por medio de cursos de actualización tributaria,

en la metodología propuesta en cuanto a materia de Impuesto al Valor Agregado

(IVA)

vlxxxvi82

LISTA DE REFERENCIAS

Fuente de Tipo Legal

Código Orgánico Tributario, Gaceta Oficial Nº 37.305 de fecha 17 de Octubre del

2001

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial Nº 5.453 de

fecha 24 de Marzo de 2003.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, Gaceta Oficial Nº 38.625, de fecha 13 de

febrero de 2007

Libros

Arias, F. (2006). El proyecto de investigación. (5ta. Edición) Caracas: Editorial

Episteme.

Balestrini, M. (2002). Cómo se elabora el proyecto de investigación. (5ta Edición)

Caracas: Editorial BL Consultores Asociados.

Hernández, Fernández y Baptista. (2003). Metodología de la Investigación. (4ta

Edición). México: Editorial McGraw-Hill.

Méndez, Carlos (2004). Metodología: Guía para la elaboración de diseños de

investigación en ciencias económicas, contables y administrativas (2ª edición.)

Bogota: Mc Graw Hill.

Moya., C (2005). El Ilícito tributario. Caracas: editorial Panapo.

Anzola, O (2005). Naturaleza Jurídica del Ilícito Tributario. Documento de la

conferencia realizada en el SENIAT, 2000. Caracas. Venezuela.

vlxxxvii83

Trabajos y Tesis de Grado

Chirinos e Idrolo (2002) La Fiscalización como mecanismo de control fiscal en

Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la Gerencia Regional de Tributos Internos de la

Región Capital , año 2000 – 2001. Trabajo de grado no publicado Caracas: Escuela

Nacional de Hacienda Pública.

Carrillo y Sánchez, (2000) Propuesta de una Guía Practica para la Declaración del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) que tienda a promover la cultura tributaria del

contribuyente. Trabajo de grado no publicado Caracas: Escuela Nacional de Hacienda

Pública.

Nils y Karen (2001) Incidencia en el Control Fiscal sobre la Recaudación del IVA en

los Contribuyentes Especiales de la Región Capital para el año 2001. Trabajo de

grado no publicado Caracas: Universidad Central de Venezuela (UCV).

vlxxxviii84