Pro Nunc i Amien to 3 Completo

7/23/2019 Pro Nunc i Amien to 3 Completo

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DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(CARATULA)

PRONUNCIAMIENTO N 3

(Revisado en Diciembre de 2006

E! DICTAMEN DE! AUDITORINDEPENDIENTE

"U!IO 200#


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PRONUNCIAMIENTO N 3


$ DE !A COMI%I&N DE NORMA% INTERNACIONA!E% DE AUDITOR'A DE

!A "UNTA DE DECANO% DE CO!EIO% DE CONTADORE% P)*!ICO% DE! PER)

$ DE! COMIT+ T+CNICO PERMANENTE DE AUDITOR'A DE! CO!EIO DE CONTADORE% P)*!ICO% DE !IMA

"U!IO 200#

PRONUNCIAMIENTO N 3



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CONTENIDO

P"rra#osPrlogoPresentacinA. In$rod%cci&n a' ron%nciamien$o ) a' 2B. Dic$amen de' a%di$or indeendien$e 3 a' *C. E'emen$os b"sicos de' dic$amen de' a%di$or indeendien$e +

T,$%'o 6

Des$ina$ario -P"rra#o in$rod%c$oria . a' ))Resonsabi'idad de 'a /erencia sobre 'os es$ados #inancieros )2 a' )*Resonsabi'idad de' a%di$or )+ a' 2)Oini&n de' a%di$or 22 a' 2*

!%/ar #ec1a 2+ a' 2-irma e iden$i#icaci&n de' a%di$or 2.

D. Dic$amen sin modi#icaciones (es$"ndar 2E. Dic$amen sobre es$ados #inancieros comara$ivos 30F. Dic$amen sobre 'os es$ados #inancieros conso'idados 3) a' 32G. Dic$"menes modi#icados 33 a' 3*

H. As%n$os 4%e no a#ec$an 'a oini&n de' a%di$or 3+ a' 3-I. As%n$os 4%e a#ec$an 'a oini&n de' a%di$or 3. a' 3J. Abs$enci&n de oini&n or 'imi$aciones a' a'cance *0 a' *3K. Oini&n adversa ** a' *6 L. Oiniones arcia'es *- M. Dic$"menes sobre o$ros re4%erimien$os 'e/a'es re/%'a$orios *.N. ec1a de vi/encia *

MODE!O% DE DICTAMEN

Modelo1. Dictamen sin modificacin que cubre un slo ao.Modelo . Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estados

financieros com!arati"os.


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Modelo #. Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estadosfinancieros consolidados.

Modelo $. Dictamen modificado sobre los estados financieros indi"idualesde una entidad que tambi%n debe !resentar estados financieros

consolidados.Modelo &. Dictamen modificado !or un !'rrafo e!licati"o sobre un asuntorelacionado a sucesos !osteriores im!ortantes.

Modelo . Dictamen modificado !or un !'rrafo e!licati"o !or un cambiocontable a!ro!iado.

Modelo *. Dictamen modificado !or un !'rrafo e!licati"o !or laincertidumbre acerca de la +abilidad de una entidad !aracontinuar como una em!resa en marc+a (si la di"ul,acin de lainformacin en nota a los estados financieros es a!ro!iada).

Modelo -. Dictamen modificado !or la a!licacin ina!ro!iada de !rinci!ios

de contabilidad ,eneralmente ace!tados.Modelo . Dictamen modificado !or limitaciones al alcance.Modelo 1/. Dictamen modificado !or estimaciones contables no conformes

con !rinci!ios de contabilidad ,eneralmente ace!tados.Modelo 11. Dictamen modificado sobre los estados financieros indi"iduales

de una entidad que a !esar de tener que !resentar estadosfinancieros consolidados0 decide no !resentarlos.

Modelo 1. Dictamen modificado con abstencin de o!inin !or limitacionesal alcance.

Modelo 1#. Dictamen con abstencin de o!inin debido a una incertidumbreacerca de la +abilidad de una entidad !ara continuar como unaem!resa en marc+a.

Modelo 1$. Dictamen modificado con o!inin ad"ersa !or inadecuadaa!licacin de los !rinci!ios de contabilidad ,eneralmenteace!tados.

Modelo 1&. Dictamen sin modificaciones que cubre un solo ao0 cuando sedictamina conuntamente sobre los estados financieros 2 elauditor tambi%n tiene res!onsabilidad de e!resar una o!ininsobre la efecti"idad del control interno.


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PR&!OO

La Junta de Decanos de Colegios de Contadores P!licos del Per" con el a#o$o del Colegio deContadores P!licos de Li%a" consciente del i%#ortante rol &ue le corres#onde en laactuali'acin #ro(esional del Contador P!lico" en el e)ercicio de la es#ecialidad de auditor*a"design una Co%isin de Nor%as Internacionales de Auditor*a $ un Co%it+ ,+cnico Per%anentede Auditor*a" con(or%ados #or destacados %ie%!ros de nuestras Instituciones" colegas dea%#lio conoci%iento $ e-#eriencia" a &uienes se les a encargado la actuali'acin constante delos asuntos t+cnico relacionados. Los citados rganos" co%o #arte de su tra!a)o" an e(ectuadola actuali'acin del Dicta%en del Auditor Inde#endiente" el cual inclu$e todas a&uellas%odi(icaciones &ue an surgido asta el /0 de dicie%!re de 1223" a#ro!adas #or la Federacin

Internacional de Contadores 4IFAC" #or su acrni%o en ingl+s5. .

Los %is%os rganos #er%anentes de auditor*a an co%#letado la actuali'acin delPronuncia%iento N6 / 7El Dicta%en del Auditor Inde#endiente7 48e9isado en :etie%!re de0;;


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COMISIN DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORADE LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE

CONTADORES PBLICOS DEL PER

PRESENTACIN

La Co%isin de Nor%as de Auditor*a de la Junta de Decanos de Colegios de ContadoresP!licos del Per a re9isado el Pronuncia%iento N6 / El Dicta%en del Auditor Inde#endiente48e9isado en Dicie%!re de 122?5 #re#arado #or el Co%it+ ,+cnico Per%anente de Auditor*a delColegio de Contadores P!licos de Li%a $ &ue contiene la actuali'acin de la nor%ati9idad9igente relacionada con el Dicta%en del Auditor Inde#endiente.

El Pronuncia%iento N6 / 48e9isado en Dicie%!re de 122?5 recoge (unda%ental%ente las%odi(icaciones a los Pronuncia%ientos a#ro!ados #or la Junta de Nor%as Internacionales de

Auditor*a $ Asegura%iento 4IAA:B" #or su acrni%o en ingl+s5" &ue se #u!lic en el Hand!ooo( Internacional Auditing" Assurance" and Etics Pronounce%ents" 122? Edition" 9ersin &ue

a#ro! el IFAC en su Edicin 122? $ cu$os ca%!ios (ueron in(or%ados en el @@ CongresoNacional de Contadores P!licos del Per reali'ado en Puno en cu%#li%iento de lo dis#uesto#or la 8esolucin N 1 de la Junta de Decanos del @I Congreso Nacional de ContadoresP!licos del Per reali'ado en ,u%!es.

La Co%isin de Nor%as Internacionales de Auditor*a de la Junta de Decanos de Colegios deContadores P!licos del Per considera &ue este docu%ento ser= de %uca utilidad #ara la

#r=ctica #ro(esional de la auditor*a inde#endiente en el Per" #or lo &ue reco%ienda sua#ro!acin $ di(usin.

Dica Co%isin de Nor%as Internacionales de Auditor*a de la Junta de Decanos de Colegios deContadores P!licos del Per est= integrada #or los Contadores P!licos Colegiados siguientes

CPC 9'i: ;orna Mon$oa (Presiden$eCPC Marco An$onio i'a Narano

Li%a" 1 de Dicie%!re de 122?


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COMIT TCNICO PERMANENTE DE AUDITORADEL COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

PRESENTACIN

El Co%it+ ,+cnico Per%anente de Auditor*a del Colegio de Contadores P!licos de Li%a a(or%ulado el Pronuncia%iento N / El Dicta%en del Auditor Inde#endiente 48e9isado enDicie%!re de 122?5 &ue contiene la actuali'acin de la nor%ati9idad 9igente relacionada con elDicta%en del Auditor Inde#endiente. Este docu%ento %odi(ica $ de)a sin e(ecto elPronuncia%iento N /" El Dicta%en del Auditor Inde#endiente 48e9isado en :etie%!re de0;;a'ien$e (>ice Presiden$eCPC A'an Ro8as 'ores (ecre$arioCPC Oscar a'con, PananaCPC Ba'$er No'es Mon$eb'ancoCPC !%is Pierrend Cas$i''oCPC @%an Pinedo andova'CPC Carme'a Rivera C1%4%i''an4%i

CPC Car'os Ronca' Cr%8CPC Car'os andova' A'ia/aCPC C9sar Urbano >en$oci''aCPC Enri4%e >i'a NaranoCPC Marco An$onio


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Li%a" 1 de dicie%!re de 122?

3st' "ersin fue re"isada en 4unio 2 4ulio de //* !or %ste Comit%0 !ara considerar ciertas

modificaciones que aclaran al,unos !'rrafos 2 los modelos de dictamen !ara fines !r'cticos

4ulio del //*


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PRONUNCIAMIENTO N 3


E! DICTAMEN DE! AUDITOR INDEPENDIENTE

A$ INTRODUCCI&N A! PRONUNCIAMIENTO

1. 3l dictamen del auditor inde!endiente en el 5er6 se encuentra normado !or el !ronunciamiento78 # del Comit% de 7ormas de Auditor9a0 re"isado en setiembre de 1- 2 que inclu2e todas lasnormas a!robadas !or la :ederacin ;nternacional de Contadores 56blicos (;:AC !or sus si,lasen in,l%s) +asta el #/ de unio de 1-.

. 3l !ronunciamiento 78 # onablemente0 en todos sus as!ectos im!ortantes0 la situacin financiera0 los resultados de laso!eraciones 2 los fluos de efecti"o de una entidad0 de acuerdo con !rinci!ios de contabilidad,eneralmente ace!tados0 tal como se muestra en los Modelos 1 2 aduntos a este

!ronunciamiento.

C$ E!EMENTO% *,%ICO% DE! DICTAMEN DE! AUDITOR INDEPENDIENTE

&. 3l dictamen del auditor inde!endiente (auditor) debe incluir los elementos b'sicos si,uientes?

a) T9tulob) Destinatarioc) 5'rrafo introductoriod) Res!onsabilidad de la @erencia sobre los 3stados :inancierose) Res!onsabilidad del Auditorf) !inin del Auditor,) Lu,ar 2 fec+a del dictamen+) :irma e identificacin del auditor.

T-./o

. 3l dictamen del auditor deber' tener el t9tulo de


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*. 3l dictamen del auditor debe estar diri,ido a los Accionistas0 al Directorio u r,ano equi"alentede la entidad cu2os estados financieros +an sido auditados.

P1rrao In.rod/c.orio

-. 3l dictamen debe identificar a la entidad cu2os estados financieros +an sido auditados0

inclu2endo el !er9odo cubierto !or los estados financieros.

. 3l !'rrafo introductorio debe?

(a) ;dentificar el t9tulo de cada estado financiero que com!rende el ue,o com!leto de estadosfinancierosB

(b) Referirse al resumen de las !ol9ticas de contabilidad si,nificati"as 2 otras notase!licati"asB 2

(c) 3s!ecificar la fec+a 2 !er9odo cubierto !or los estados financieros.

1/. 3n el caso del 5er60 los estados financieros !re!arados en concordancia con los !rinci!ios decontabilidad ,eneralmente ace!tados son? el balance ,eneral0 el estado de ,anancias 2 !%rdidas0el estado de cambios en el !atrimonio neto0 el estado de fluos de efecti"o0 2 un resumen de las

!ol9ticas contables si,nificati"as 2 otras notas e!licati"as.

11. Una ilustracin de estos asuntos en un !'rrafo introductorio es?

He%os auditado los estados (inancieros ad)untos de Co%#a*a ABC" &ue co%#renden el!alance general al /0 de dicie%!re de 12@0" $ los estados de ganancias $ #+rdidas" deca%!ios en el #atri%onio neto $ de (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" as*co%o el resu%en de #ol*ticas conta!les signi(icati9as $ otras notas e-#licati9as.

Resonsabiidad de a erencia sobre os Es.ados 4inancieros

1. 3l dictamen del auditor debe establecer que la ,erencia es res!onsable de la !re!aracin 2 de la!resentacin clara de los estados financieros en concordancia con los !rinci!ios de contabilidad,eneralmente ace!tados en el 5er60 2 que esta res!onsabilidad inclu2e?

(a) Disear0 im!lantar 2 mantener el control interno !ertinente a la !re!aracin 2!resentacin de los estados financieros !ara que est%n libres de errores de im!ortanciarelati"a0 debido a fraude o errorB

(b) eleccionar 2 a!licar las !ol9ticas contables a!ro!iadasB 2

(c) Reali>ar estimaciones contables que sean ra>onables en las circunstancias.

1#. Los estados financieros constitu2en re!resentaciones de la ,erencia. La ,erencia es res!onsable!or la !re!aracin de estados financieros que !resenten claramente la !osicin financiera0 losresultados de las o!eraciones 2 los fluos de efecti"o de la entidad en concordancia con los

!rinci!ios de contabilidad ,eneralmente ace!tados en el 5er6.

1$. Una ilustracin de estos asuntos en un !'rrafo de Res!onsabilidad de la @erencia sobre los3stados :inancieros es?

La Gerencia es res#onsa!le de la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de estos estados(inancieros de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per.

Esta res#onsa!ilidad inclu$e disear" i%#lantar $ %antener el control interno #ertinente a la#re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros #ara &ue est+n li!res de


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re#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error>seleccionar $ a#licar las #ol*ticas conta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%acionesconta!les ra'ona!les de acuerdo con las circunstancias.

Resonsabiidad de A/di.or

1&. 3l dictamen del auditor debe establecer que la res!onsabilidad del auditor es e!resar unao!inin sobre los estados financieros basada en su auditor9a.

1. 3l dictamen del auditor establece que la res!onsabilidad del auditor es e!resar una o!ininsobre los estados financieros basada en su auditor9a !ara diferenciarla de la res!onsabilidad dela ,erencia !or la !re!aracin 2 !resentacin ra>onable de los estados financieros.

1*. 3l dictamen del auditor deber' describir que la auditor9a fue reali>ada de acuerdo con normasde auditor9a ,eneralmente ace!tadas en el 5er6. 3l onable de los estados financieros0 !ara disear !rocedimientos deauditor9a que sean a!ro!iados a las circunstancias0 !ero no con el !ro!sito de e!resaruna o!inin sobre la efecti"idad del control interno de la entidad. 3n circunstancias en lasque el auditor tambi%n tiene la res!onsabilidad de e!resar una o!inin sobre laefecti"idad del control interno en conuncin con la auditor9a de los estados financieros0 elauditor debe omitir la frase se,6n la cual la consideracin del auditor del control internono es !ara !ro!sitos de e!resar una o!inin sobre la efecti"idad del control internoB 2

(c) Una auditor9a tambi%n inclu2e e"aluar lo a!ro!iado de las !ol9ticas contables utili>adas0la ra>onabilidad de los estimados contables reali>ados !or la ,erencia0 as9 como la

!resentacin de los estados financieros en su conunto.

/. 3l dictamen deber' incluir una declaracin del auditor de que la e"idencia de auditor9a que +aobtenido es suficiente 2 a!ro!iada !ara !ro!orcionar la base !ara la o!inin del auditor.

1. Una ilustracin del !'rrafo Res!onsabilidad del Auditor es como si,ue?

Nuestra res#onsa!ilidad consiste en e-#resar una o#inin so!re estos estados (inancieros!asada en nuestra auditor*a. Nuestra auditor*a (ue reali'ada de acuerdo con nor%as deauditor*a general%ente ace#tadas en el Per. ,ales nor%as re&uieren &ue cu%#la%os con

re&ueri%ientos +ticos $ &ue #lani(i&ue%os $ realice%os la auditor*a #ara o!tener una


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seguridad ra'ona!le &ue los estados (inancieros no contienen re#resentaciones errneas dei%#ortancia relati9a.

na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia deauditor*a so!re los saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos

seleccionados de#enden del )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los

estados (inancieros contengan re#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a seaco%o resultado de (raude o error. Al e(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a enconsideracin el control interno de la Co%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacinra'ona!le de los estados (inancieros a (in de disear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdocon las circunstancias" #ero no con el #ro#sito de e-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idaddel control interno de la Co%#a*a. (*)na auditor*a ta%!i+n co%#rende la e9aluacin de silos #rinci#ios de conta!ilidad a#licados son a#ro#iados $ si las esti%aciones conta!lesreali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%o una e9aluacin de la #resentacin

general de los estados (inancieros.

Considera%os &ue la e9idencia de auditor*a &ue e%os o!tenido es su(iciente $ a#ro#iada#ara #ro#orcionarnos una !ase #ara nuestra o#inin de auditor*a.

Oini5n de A/di.or

. 3l dictamen del auditor deber' e!resar claramente su o!inin res!ecto a si los estadosfinancieros auditados !resentan ra>onablemente la situacin financiera0 los resultados de laso!eraciones 2 los fluos de efecti"o de la entidad0 de acuerdo con !rinci!ios de contabilidad,eneralmente ace!tados en el 5er6.

#. Los t%rminos usados !ara e!resar la o!inin del auditor es onablemente0 entodos sus as!ectos si,nificati"os=. Dic+os t%rminos indican que el auditor considera sloaquellos asuntos que son si,nificati"os0 res!ecto a los estados financieros.

(*) En circunstancias en las que el auditr ta!"i#n tiene la res$nsa"ilidad de e%$resar una $ini&ns"re la e'ectiidad del cntrl intern unt cn la auditra de ls estads +nanciers, el $-rra'$dra ser redactad c! si.ue/ 0Al e'ectuar esta ealuaci&n de ries., el auditr t!a encnsideraci&n el cntrl intern de la C!$a1a $ertinente a la $re$araci&n 2 $resentaci&nra3na"le de ls estads +nanciers a +n de dise1ar $rcedi!ients de auditra de acuerd a lascircunstancias45 (El Mdel 67 descri"e el Dicta!en sin !di+cacines cuand el auditr tiene lares$nsa"ilidad de e%$resar una $ini&n s"re el cntrl intern unt cn la auditra de lsestads +nanciers)

$. Una ilustracin del !'rrafo de o!inin es como si,ue?

En nuestra o#inin" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos susas#ectos signi(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera deCo%#a*a ABC al /0 de dicie%!re de 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os dee(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad

general%ente ace#tados en el Per.

!/ar 7 4ec8a

&. La fec+a del dictamen deber' ser aquella que coincida con la finali>acin de la auditor9a. 3sto

indica0 al lector0 que el auditor +a considerado el efecto sobre los estados financieros auditados


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2 sobre su o!inin0 de los acontecimientos 2 transacciones im!ortantes que ocurrieron desde lafec+a de los estados financieros +asta la fec+a de su dictamen.

. Debido a que la res!onsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros!re!arados !or la ,erencia0 el auditor no deber' fec+ar su dictamen antes que los estadosfinancieros sean a!robados !or la ,erencia.

*. 3l auditor deber' indicar la localidad donde est' domiciliado.

4irma e Iden.iicaci5n de A/di.or

-. 3l dictamen debe ser firmado !or el Contador 56blico Cole,iado res!onsable de la auditor9a0indicando su nombre com!leto 2 n6mero de matr9cula.

D$ DICTAMEN %IN MODI4ICACIONE%

. Deber' e!resarse una o!inin sin sal"edades cuando el auditor conclu2a que los estadosfinancieros !resentan ra>onablemente0 en todos sus as!ectos si,nificati"os0 la situacin

financiera de la entidad0 los resultados de sus o!eraciones 2 sus fluos de efecti"o. Una o!ininsin sal"edades tambi%n indica im!l9citamente que se +a determinado 2 e!uesto en formaa!ro!iada0 en los estados financieros0 cualquier cambio si,nificati"o en la a!licacin de los

!rinci!ios contables o en las estimaciones reali>adas !or la ,erencia 2 sus efectoscorres!ondientes.

3l Modelo 1 describe el Dictamen sin modificacin que cubre un slo ao.

E$ DICTAMEN %O*RE E%TADO% 4INANCIERO% COMPARATI9O%

#/. 3l auditor debe0 en todos los casos en que +a2a reali>ado la auditor9a de dos aos consecuti"os0emitir una o!inin sobre estados financieros com!arati"os0 !or lo tanto debe actuali>ar su

o!inin sobre los estados financieros del ao anterior.

3l Modelo describe el Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estadosfinancieros com!arati"os.

4$ DICTAMEN %O*RE !O% E%TADO% 4INANCIERO% CON%O!IDADO%

#1. 3ste dictamen se emite en los casos en que se consoliden los estados financieros de una matri>con los de sus subsidiarias !ara cum!lir con !rinci!ios de contabilidad ,eneralmente ace!tadosen 5er6.

3l Modelo # ilustra el Dictamen sin modificacin que cubre dos aos sobre estados financieros

consolidados.

#. 3n el 5er60 adicionalmente al dictamen sobre los estados financieros consolidados0 el auditordebe emitir una o!inin sobre los estados financieros indi"iduales !ara cum!lir con normas"i,entes sobre !resentacin de informacin financiera. 3stos estados financieros indi"iduales noest'n de acuerdo con !rinci!ios de contabilidad ,eneralmente ace!tados sobre consolidacin(7;C *).

Considerando lo indicado 2 en forma ece!cional0 el auditor no debe incluir una sal"edad en eldictamen sobre estados financieros indi"iduales en la medida que la entidad !re!are estadosfinancieros consolidados 2 estos sean eaminados !or el mismo auditor ("er !'rrafo #&). 3nestos casos0 se debe se,uir los si,uientes lineamientos?


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a) ;ndicar en un !'rrafo del dictamen la diferencia entre los estados financieros indi"iduales2 consolidados0 !ara e"itar confundir a los lectores. 3ste !'rrafo debe anteceder al de lao!inin del auditor sobre los estados financieros indi"iduales.

b) 3l !'rrafo de la o!inin debe indicar que los estados financieros indi"iduales +an sido!re!arados !ara los fines mencionados anteriormente.

c) i el auditor +a emitido su dictamen sobre los estados financieros consolidados0 debeincluir una referencia a este +ec+o en su dictamen a los estados financieros indi"iduales.

d) 3n el caso que no se encuentren dis!onibles los estados financieros consolidados0 elauditor debe obtener de la ,erencia de la entidad una confirmacin escrita que los mismosser'n !re!arados 2 mencionarlo en su dictamen. i el auditor no obtiene esta informacinescrita0 deber' calificar su o!inin.

e) Cuando las diferencias entre los estados financieros consolidados e indi"iduales no seanim!ortantes0 el auditor no deber' modificar el dictamen est'ndar sobre los estadosfinancieros indi"iduales.

3l Modelo $ !resenta el Dictamen modificado sobre los estados financieros indi"iduales de unaentidad que tambi%n debe !resentar estados financieros consolidados.

$ DICT,MENE% MODI4ICADO%

##. 3n ciertas circunstancias0 el dictamen del auditor !uede modificarse incor!orando uno o m's!'rrafos !ara indicar las ra>ones !or las cuales se lle, a dic+a conclusin. 3stasmodificaciones ori,inan0 en al,unos casos0 dict'menes con sal"edades0 en otros casos conducena una abstencin de o!inin o a e!resar una o!inin ad"ersa. 3n otros casos la o!inin (unao!inin sin sal"edades) no es afectada debido a que la incor!oracin de un !'rrafo o !'rrafostienen car'cter e!licati"o o tienen como obeto enfati>ar un +ec+o. 3isten tambi%n

circunstancias en que el auditor !uede no estar de acuerdo con la ,erencia res!ecto a ciertas!ol9ticas 2 m%todos contables utili>ados0 o a la suficiencia de las afirmaciones reali>adas en losestados financierosB si tales discre!ancias son im!ortantes !ara los estados financieros en suconunto0 !ero no ori,inan una abstencin de o!inin o una o!inin ad"ersa0 se,6n sea el caso0el auditor deber' !resentar un dictamen modificado.

%i./aciones en as :/e e dic.amen se considera modiicado

#$. e considera que el dictamen del auditor tendr' modificaciones en las situaciones si,uientes?

i) Asuntos que no afectan la o!inin del auditor?

a) !'rrafo e!licati"o !or %nfasis de un asunto0 2

b) !'rrafo e!licati"o !or cambio contable que afecta la uniformidad. Cabe destacar queordinariamente un cambio contable no requiere un !'rrafo e!licati"o en el dictamen0sal"o que el auditor u>,ue que es necesario !ara llamar la atencin del lector al efecto delcambio.

ii) Cuando eistan asuntos en el dictamen del auditor que afectan su o!inin0 %ste !odr' emitir?

a) o!inin con sal"edades0

b) abstencin de o!inin0 u


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c) o!inin ad"ersa.

3s im!ortante mantener la uniformidad en la forma 2 contenido de cada ti!o de dictamenmodificado.

;$ A%UNTO% que el auditor e!resa una o!inin con sal"edades deber' incluir en su dictamen unadescri!cin clara de todas las ra>ones sustanti"as 2 si es factible cuantificar los !osibles efectos


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sobre los estados financieros. 3sta informacin se e!ondr' en un !'rrafo se!arado!recediendo al !'rrafo de o!inin 2 !uede +acer referencia a una ma2or e!licacin en una notaa los estados financieros.

!inin modificada

#. Una o!inin con sal"edades deber' e!resarse cuando el auditor conclu2e que no !uedee!resar una o!inin sin modificacin !ero que el efecto de cualquier desacuerdo con la,erencia o limitacin en el alcance de su trabao no es tan im!ortante como !ara requerir unao!inin ad"ersa o una abstencin de o!inin. Una o!inin modificada debe e!resarse comoones !or las cuales su auditor9a no cum!le con normas deauditor9a ,eneralmente ace!tadas 2 debe e!resar que su trabao no fue suficiente !ara !odere!resar una o!inin.

3l Modelo 1 onable de tiem!o0 deber' e!resar una abstencin de o!inin.

3l Modelo 1#


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conclu2e que una sal"edad al dictamen no es adecuada !ara re"elar la naturale>a equ9"oca oincom!leta de los estados financieros.

$&. 3n la o!inin ad"ersa el auditor conclu2e que los estados financieros en su conunto no!resentan ra>onablemente la situacin financiera de la Com!a9a auditada0 los resultados desus o!eraciones 2 sus fluos de efecti"o0 de conformidad con !rinci!ios de contabilidad

,eneralmente ace!tados.

$. Cuando el auditor e!resa una o!inin ad"ersa0 deber' declarar en su dictamen en un !'rrafose!arado que !receda a su o!inin0 todas las ra>ones sustanti"as que fundamentan su o!inin0 2los efectos !rinci!ales del moti"o de la o!inin ad"ersa con res!ecto a la situacin financiera0los resultados de las o!eraciones 2 los fluos de efecti"o.

3l Modelo 1$ ar o contradecir una abstencin de o!inin o una o!inin ad"ersa.

M$ DICT,MENE% %O*RE OTRO% REREU!ATORIO%

$-. 3n el 5er60 se,6n lo !ermitido !or el !'rrafo $* de la ;A *// re"isada0 cualquier otro informere,ulatorio debe emitirse !or se!aradoB 2a que ,eneralmente se inclu2e informacin o aneosque no son !arte de los estados financieros. La forma 2 contenido de este informe "ariar'de!endiendo de su naturale>a.

N$ 4EC;A DE 9IENCIA

$. 3ste !ronunciamiento es obli,atorio !ara los dict'menes de auditores inde!endientes fec+adosel o des!u%s del #1 de diciembre de //.

Li%a" 1 de dicie%!re de 122?.


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Modeo ?

DICTAMEN %IN MODI4ICACI&N seleccionar $ a#licar las #ol*ticasconta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!les ra'ona!les de acuerdo con lascircunstancias.

8es#onsa!ilidad del Auditor

Nuestra res#onsa!ilidad consiste en e-#resar una o#inin so!re estos estados (inancieros !asada ennuestra auditor*a. Nuestra auditor*a (ue reali'ada de acuerdo con nor%as de auditor*a general%enteace#tadas en el Per. ,ales nor%as re&uieren &ue cu%#la%os con re&ueri%ientos +ticos $ &ue#lani(i&ue%os $ realice%os la auditor*a #ara o!tener una seguridad ra'ona!le &ue los estados(inancieros no contienen re#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a.

na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*a so!relos saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionados de#endendel )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieros contenganre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error. Ale(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno de laCo%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (in dedisear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el #ro#sito dee-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a. na auditor*a ta%!i+n

co%#rende la e9aluacin de si los #rinci#ios de conta!ilidad a#licados son a#ro#iados $ si lasesti%aciones conta!les reali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%o una e9aluacin de la#resentacin general de los estados (inancieros.

Considera%os &ue la e9idencia de auditor*a &ue e%os o!tenido es su(iciente $ a#ro#iada #ara#ro#orcionarnos una !ase #ara nuestra o#inin de auditor*a.

#inin


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En nuestra o#inin" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectossigni(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al/0 de dicie%!re de 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el aoter%inado en esa (eca" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en elPer.

Li%a" Per@- de --- de 12@18e(rendado #or

4:ocio5No%!reContador P!lico ColegiadoMatr*cula N6


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Modeo 2DICTAMEN %IN MODI4ICACI&N

seleccionar $ a#licar las #ol*ticasconta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!les ra'ona!les de acuerdo con lascircunstancias.



na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*a so!relos saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionados de#endendel )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieros contenganre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error. Ale(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno de laCo%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (in dedisear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el #ro#sito dee-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a na auditor*a ta%!i+n



#inin


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En nuestra o#inin" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectossigni(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al/0 de dicie%!re de 12@1 $ 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or losaos ter%inados en esas (ecas" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tadosen el Per.

Li%a" Per@- de --- de 12@/8e(rendado #or



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Modeo 3

DICTAMEN %IN MODI4ICACI&N seleccionar $ a#licar las #ol*ticasconta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!les ra'ona!les de acuerdo con lascircunstancias.

8es#onsa!ilidad del AuditorNuestra res#onsa!ilidad consiste en e-#resar una o#inin so!re estos estados (inancieros !asada ennuestra auditor*a. Nuestra auditor*a (ue reali'ada de acuerdo con nor%as de auditor*a general%enteace#tadas en el Per. ,ales nor%as re&uieren &ue cu%#la%os con re&ueri%ientos +ticos $ &ue#lani(i&ue%os $ realice%os la auditor*a #ara o!tener una seguridad ra'ona!le &ue los estados(inancieros no contienen re#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a.

na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*a so!relos saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionados de#endendel )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieros contenganre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error. Ale(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno de la

Co%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (in dedisear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el #ro#sito dee-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a. na auditor*a ta%!i+nco%#rende la e9aluacin de si los #rinci#ios de conta!ilidad a#licados son a#ro#iados $ si lasesti%aciones conta!les reali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%o una e9aluacin de la#resentacin general de los estados (inancieros.Considera%os &ue la e9idencia de auditor*a &ue e%os o!tenido es su(iciente $ a#ro#iada #ara#ro#orcionarnos una !ase #ara nuestra o#inin de auditor*a.


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#inin

En nuestra o#inin" los estados (inancieros consolidados #resentan ra'ona!le%ente" en todos susas#ectos signi(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inancieraconsolidada de Co%#a*a ABC $ :u!sidiaria al /0 de dicie%!re de 12@1 $ 12@0" los resultados de

sus o#eraciones consolidados $ sus (lu)os de e(ecti9o consolidados #or los aos ter%inados en esas(ecas" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per.




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Modeo

DICTAMEN MODI4ICADO %O*RE !O% E%TADO% 4INANCIERO%INDI9IDUA!E% DE UNA ENTIDAD seleccionar $ a#licar las #ol*ticasconta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!les ra'ona!les de acuerdo con lascircunstancias.


Nuestra res#onsa!ilidad consiste en e-#resar una o#inin so!re estos estados (inancieros !asada en

nuestra auditor*a. Nuestra auditor*a (ue reali'ada de acuerdo con nor%as de auditor*a general%enteace#tadas en el Per. ,ales nor%as re&uieren &ue cu%#la%os con re&ueri%ientos +ticos $ &ue#lani(i&ue%os $ realice%os la auditor*a #ara o!tener una seguridad ra'ona!le &ue los estados(inancieros no contienen re#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a.





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Los estados (inancieros indi9iduales de Co%#a*a ABC (ueron #re#arados #ara cu%#lir conre&uisitos so!re #resentacin de in(or%acin (inanciera 9igentes en el Per $ re(le)an la in9ersin ensus co%#a*as su!sidiarias al costo 49er nota..5 $ no so!re una !ase consolidada. Estos estados(inancieros de!en leerse con)unta%ente con los estados (inancieros consolidados de CMPAA ABC$ sus :B:IDIA8IA:" &ue se #resentan #or se#arado $ so!re los cuales e%os e%itido una o#ininsin sal9edades el -- de --- de 12@/.

#inin

En nuestra o#inin" los estados (inancieros antes indicados #re#arados #ara los (ines e-#uestos en el#=rra(o anterior" #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectos signi(icati9os 4o !rindan una9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al /0 de dicie%!re de 12@1 $12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or los aos ter%inados en esas(ecas" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per.




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Modeo B

DICTAMEN MODI4ICADO POR UN P,RRA4OEP!ICATI9O %O*RE UN A%UNTO RE!ACIONADO A %UCE%O%

PO%TERIORE% IMPORTANTE%

DICTAMEN DE !O AUDITORE INDEPENDIENTE

A 'os seores Accionis$asComa,a AFC

He%os auditado los estados (inancieros ad)untos de Co%#a*a ABC" &ue co%#renden el !alancegeneral al /0 de dicie%!re de 12@0" $ los estados de ganancias $ #+rdidas" de ca%!ios en el#atri%onio neto $ de (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" as* co%o el resu%en de#ol*ticas conta!les signi(icati9as $ otras notas e-#licati9as.

8es#onsa!ilidad de la Gerencia so!re los Estados Financieros

La Gerencia es res#onsa!le de la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de estos estados (inancierosde acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per. Esta res#onsa!ilidadinclu$e disear" i%#lantar $ %antener el control interno #ertinente a la #re#aracin $ #resentacinra'ona!le de los estados (inancieros #ara &ue est+n li!res de re#resentaciones errneas dei%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error> seleccionar $ a#licar las #ol*ticasconta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!les ra'ona!les de acuerdo con lascircunstancias.



na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*a so!relos saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionados de#endendel )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieros contenganre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error. Ale(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno de laCo%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (in dedisear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el #ro#sito de

e-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a. na auditor*a ta%!i+nco%#rende la e9aluacin de si los #rinci#ios de conta!ilidad a#licados son a#ro#iados $ si lasesti%aciones conta!les reali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%o una e9aluacin de la#resentacin general de los estados (inancieros.



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#inin

En nuestra o#inin" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectossigni(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al/0 de dicie%!re de 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el aoter%inado en esa (eca" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el

Per.

Asunto de n(asis

Con(or%e se e-#lica en la nota 3 a los estados (inancieros" la Co%#a*a suscri!i un contrato de#r+sta%o con el Banco @O el 03 de Mar'o de 12@1 #or Q @@@" &ue ser= #agado en cuotas igualesdurante die' aos. Dico contrato contiene una cl=usula &ue e-ige a la co%#a*a sus#ender el #agode di9idendos en e(ecti9o asta &ue el #r+sta%o &uede cancelado.




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Modeo 6

DICTAMEN MODI4ICADO POR UN P,RRA4O EP!ICATI9OPOR UN CAM*IO CONTA*!E APROPIADO











#inin


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En nuestra o#inin" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectossigni(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al/0 de dicie%!re de 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el aoter%inado en esa (eca" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en elPer.

Asunto de n(asis

,al co%o se indica en la Nota 3 a los estados (inancieros" la Co%#a*a durante el ao 12@0 %odi(icel %+todo #ara calcular la de#reciacin de in%ue!les" %a&uinaria $ e&ui#o. Co%o resultado de esteca%!io de %+todo" la de#reciacin del ao 12@0 se incre%ent en :R. @@@.




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Modeo #

DICTAMEN MODI4ICADO POR UN P,RRA4O EP!ICATI9O POR !AINCERTIDUM*RE ACERCA DE !A ;A*I!IDAD DE UNA ENTIDAD PARA

CONTINUAR COMO UNA EMPRE%A EN MARC;A (%I !A DI9U!ACI&N DE !A

IN4ORMACI&N EN NOTA A !O% E%TADO% 4INANCIERO% E% APROPIADA








na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*a so!relos saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionados de#endendel )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieros contenganre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error. Ale(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno de laCo%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (in de

disear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el #ro#sito dee-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a. na auditor*a ta%!i+nco%#rende la e9aluacin de si los #rinci#ios de conta!ilidad a#licados son a#ro#iados $ si lasesti%aciones conta!les reali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%o una e9aluacin de la#resentacin general de los estados (inancieros.Considera%os &ue la e9idencia de auditor*a &ue e%os o!tenido es su(iciente $ a#ro#iada #ara#ro#orcionarnos una !ase #ara nuestra o#inin de auditor*a.


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#inin

En nuestra o#inin" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectossigni(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al/0 de dicie%!re de 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el aoter%inado en esa (eca" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el

Per.

Asunto de n(asis

Los estados (inancieros &ue se aco%#aan an sido #re#arados asu%iendo &ue la Co%#a*acontinuar= !a)o el #rinci#io conta!le de e%#resa en %arca. ,al co%o se #resenta en la nota @ a losestados (inancieros" la Co%#a*a a tenido #+rdidas recurrentes en sus o#eraciones $ tiene unainsu(iciencia i%#ortante en su ca#ital de tra!a)o. Los #lanes de la Gerencia en relacin a estosasuntos se descri!en en la nota O. Los estados (inancieros no inclu$en ningn a)uste &ue #odr*aresultar de esta incertidu%!re.

Li%a" Per@- de --- de 12@1

8e(rendado #or



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Modeo

DICTAMEN MODI4ICADO POR !A AP!ICACI&NINAPROPIADA DE PRINCIPIO% DE CONTA*I!IDAD

ENERA!MENTE ACEPTADO%












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Asunto &ue a(ecta la o#inin

Al /0 de dicie%!re de 12@0" la Co%#a*a no a e(ectuado #ro9isiones #ara cuentas de co!ran'adudosa #or :R. @@@. La gerencia a esta!lecido un #lan #ara registrar estas #ro9isiones durante ele)ercicio de 12@1> sin e%!argo" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados"la Co%#a*a de!i e(ectuar esta #ro9isin en el e)ercicio 12@0> en consecuencia" las cuentas #or

co!rar" la utilidad neta $ el #atri%onio neto se encuentran au%entados en dico i%#orte" sin incluirel e(ecto tri!utario.

#inin

En nuestra o#inin" e-ce#to #or el e(ecto de los a)ustes del asunto indicado en el #=rra(o anterior"los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectos signi(icati9os 4o !rindanuna 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al /0 de dicie%!re de 12@0"los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" deacuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per.

Li%a" Per@- de --- de 12@1

8e(rendado #or



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Modeo

DICTAMEN MODI4ICADO POR!IMITACIONE% A! A!CANCE



0. He%os auditado los estados (inancieros ad)untos de Co%#a*a ABC" &ue co%#renden el !alancegeneral al /0 de dicie%!re de 12@0" $ los estados de ganancias $ #+rdidas" de ca%!ios en el#atri%onio neto $ de (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" as* co%o el resu%en de#ol*ticas conta!les signi(icati9as $ otras notas e-#licati9as.


1. La Gerencia es res#onsa!le de la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de estos estados(inancieros de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per. Estares#onsa!ilidad inclu$e disear" i%#lantar $ %antener el control interno #ertinente a la#re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros #ara &ue est+n li!res dere#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error>seleccionar $ a#licar las #ol*ticas conta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!lesra'ona!les de acuerdo con las circunstancias.


/. Nuestra res#onsa!ilidad consiste en e-#resar una o#inin so!re estos estados (inancieros !asadaen nuestra auditor*a. E-ce#to #or la li%itacin &ue se seala en el #=rra(o 3" nuestra auditor*a(ue reali'ada de acuerdo con nor%as de auditor*a general%ente ace#tadas en el Per. ,alesnor%as re&uieren &ue cu%#la%os con re&ueri%ientos +ticos $ &ue #lani(i&ue%os $ realice%os laauditor*a #ara o!tener una seguridad ra'ona!le &ue los estados (inancieros no contienenre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a.

S. na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*aso!re los saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionadosde#enden del )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieroscontengan re#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude oerror. Al e(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno dela Co%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (inde disear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el

#ro#sito de e-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a. naauditor*a ta%!i+n co%#rende la e9aluacin de si los #rinci#ios de conta!ilidad a#licados sona#ro#iados $ si las esti%aciones conta!les reali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%ouna e9aluacin de la #resentacin general de los estados (inancieros.



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Li%itacin al alcance

3. No o!ser9a%os el in9entario (*sico de e-istencias al /0 de dicie%!re de 12@0" #or&ue (ui%oscontratados con #osterioridad a esa (eca $ los registros conta!les no #er%itieron a#licar#rocedi%ientos alternati9os de auditor*a &ue nos #er%itieran satis(acernos de la ra'ona!ilidad delos saldos (inales de los #roductos ter%inados #or a#ro-i%ada%ente :R. @@@" ni del costo de

9entas &ue se inclu$e en el estado de ganancias $ #+rdidas.

#inin

?. En nuestra o#inin" e-ce#to #or el e(ecto de los a)ustes &ue #udieran a!erse re&uerido" de a!ersido #osi!le satis(acernos res#ecto de las e-istencias de #roductos ter%inados $ del costo de9entas %encionados en el #=rra(o anterior" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" entodos sus as#ectos signi(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin(inanciera de Co%#a*a ABC al /0 de dicie%!re de 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus(lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidadgeneral%ente ace#tados en el Per.




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Modeo ?0

DICTAMEN MODI4ICADO POR E%TIMACIONE%CONTA*!E% NO CON4ORME% CON PRINCIPIO% DE

CONTA*I!IDAD ENERA!MENTE ACEPTADO%



He%os auditado los estados (inancieros ad)untos de Co%#a*a ABC" &ue co%#renden el !alancegeneral al /0 de dicie%!re de 12@0" $ los estados de ganancias $ #+rdidas" de ca%!ios en el#atri%onio neto $ de (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" as* co%o el resu%en de

#ol*ticas conta!les signi(icati9as $ otras notas e-#licati9as.8es#onsa!ilidad de la Gerencia so!re los Estados Financieros




na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*a so!relos saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionados de#endendel )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieros contenganre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error. Ale(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno de laCo%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (in dedisear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el #ro#sito dee-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a. na auditor*a ta%!i+nco%#rende la e9aluacin de si los #rinci#ios de conta!ilidad a#licados son a#ro#iados $ si lasesti%aciones conta!les reali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%o una e9aluacin de la#resentacin general de los estados (inancieros.Considera%os &ue la e9idencia de auditor*a &ue e%os o!tenido es su(iciente $ a#ro#iada #ara#ro#orcionarnos una !ase #ara nuestra o#inin de auditor*a.


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Des9iacin a las Nor%as Conta!les

Co%o se indica en la Nota O a los estados (inancieros" la Co%#a*a no registr la #ro9isin #orde#reciacin de e&ui#os di9ersos &ue an 9enido (uncionando desde el %es de %a$o de 12@0" de!idoa &ue su #ol*tica es constituir la #ro9isin al inicio de cada #eriodo. Nuestros c=lculos esta!lecieron&ue la Co%#a*a de) de #ro9isionar en el ao 12@0 a#ro-i%ada%ente :R. @@@" $ en consecuencia"

los acti9os (i)os" la utilidad $ el #atri%onio neto" se encuentran so!resti%ados en dico %onto" sinincluir los e(ectos i%#ositi9os.

#inin

En nuestra o#inin" e-ce#to #or el e(ecto de los a)ustes del asunto %encionado en el #=rra(o anterior"los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectos signi(icati9os 4o !rindanuna 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al /0 de dicie%!re de 12@0"los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" deacuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per.

Li%a" Per@- de --- de 12@1

8e(rendado #or



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Modeo ??

DICTAMEN MODI4ICADO %O*RE !O% E%TADO%4INANCIERO% INDI9IDUA!E% DE UNA ENTIDAD seleccionar $ a#licar las #ol*ticasconta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!les ra'ona!les de acuerdo con lascircunstancias.



na auditor*a co%#rende la e)ecucin de #rocedi%ientos #ara o!tener e9idencia de auditor*a so!relos saldos $ las di9ulgaciones en los estados (inancieros. Los #rocedi%ientos seleccionados de#endendel )uicio del auditor" &ue inclu$e la e9aluacin del riesgo de &ue los estados (inancieros contenganre#resentaciones errneas de i%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error. Ale(ectuar esta e9aluacin de riesgo" el auditor to%a en consideracin el control interno de laCo%#a*a #ertinente a la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de los estados (inancieros a (in de

disear #rocedi%ientos de auditor*a de acuerdo con las circunstancias" #ero no con el #ro#sito dee-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del control interno de la Co%#a*a. na auditor*a ta%!i+nco%#rende la e9aluacin de si los #rinci#ios de conta!ilidad a#licados son a#ro#iados $ si lasesti%aciones conta!les reali'adas #or la gerencia son ra'ona!les" as* co%o una e9aluacin de la#resentacin general de los estados (inancieros.Considera%os &ue la e9idencia de auditor*a &ue e%os o!tenido es su(iciente $ a#ro#iada #ara#ro#orcionarnos una !ase #ara nuestra o#inin de auditor*a.


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Des9iacin a las Nor%as Conta!les

Los estados (inancieros indi9iduales de Co%#a*a ABC (ueron #re#arados #ara cu%#lir conre&uisitos so!re #resentacin de in(or%acin (inanciera 9igentes en el Per $ re(le)an la in9ersin ensus co%#a*as su!sidiarias al costo 49er nota...5 $ no so!re una !ase consolidada. Estos estados(inancieros de!er*an leerse con)unta%ente con los estados (inancieros consolidados de Co%#a*a

ABC $ sus :B:IDIA8IA:> sin e%!argo" la gerencia de la Co%#a*a a decidido no #re#arar dicosestados (inancieros consolidados.

#inin

En nuestra o#inin" e-ce#to #or la no #resentacin de los estados (inancieros consolidados &ue se%enciona en el #=rra(o anterior" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos susas#ectos signi(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera deCo%#a*a ABC al /0 de dicie%!re de 12@1 $ 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os dee(ecti9o #or los aos ter%inados en esas (ecas" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidadgeneral%ente ace#tados en el Per.




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Modeo ?2

DICTAMEN MODI4ICADO CON A*%TENCI&N DEOPINI&N POR !IMITACIONE% A! A!CANCE



Fui%os contratados #ara auditar los estados (inancieros ad)untos de Co%#a*a ABC" &ueco%#renden el !alance general al /0 de dicie%!re de 12@0" $ los estados de ganancias $ #+rdidas" deca%!ios en el #atri%onio neto $ de (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" as* co%o elresu%en de #ol*ticas conta!les signi(icati9as $ otras notas e-#licati9as.


La Gerencia es res#onsa!le de la #re#aracin $ #resentacin ra'ona!le de estos estados (inancierosde acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per. Esta res#onsa!ilidadinclu$e disear" i%#lantar $ %antener el control interno #ertinente en la #re#aracin $ #resentacinra'ona!le de los estados (inancieros #ara &ue est+n li!res de re#resentaciones errneas dei%#ortancia relati9a" $a sea co%o resultado de (raude o error> seleccionar $ a#licar las #ol*ticasconta!les a#ro#iadas> $ reali'ar las esti%aciones conta!les ra'ona!les de acuerdo con lascircunstancias.

Base #ara la A!stencin de #inin

La Co%#a*a no #ractic el in9entario (*sico de e-istencias cu$os saldos se %uestran en el !alance

al /0 de dicie%!re de 12@0" #or un 9alor de :R. @@@. Asi%is%o" no nos (ue #osi!le co%#ro!ar el9alor de las #artidas &ue co%#rende el ru!ro de %a&uinarias $ e&ui#o" a esa (eca de!ido a &ue laCo%#a*a no dis#one de registros au-iliares adecuados.

A!stencin de #inin

De!ido a la i%#ortancia de las li%itaciones al alcance de nuestro tra!a)o" indicadas en el #=rra(oanterior" no e-#resa%os una o#inin so!re los estados (inancieros.




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Modeo ?3

DICTAMEN MODI4ICADO CON A*%TENCI&N DEOPINI&N DE*IDO A UNA INCERTIDUM*RE ACERCA DE !A ;A*I!IDAD

DE UNA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UNA EMPRE%A EN MARC;A







Nuestra res#onsa!ilidad consiste en e-#resar una o#inin so!re estos estados (inancieros !asada ennuestra auditor*a. De!ido al asunto &ue se discute en el #=rra(o Base #ara la A!stencin de #inin"no e%os #odido o!tener e9idencia su(iciente $ a#ro#iada #ara (or%arnos una !ase #ara unao#inin de auditor*a.

Base #ara la A!stencin de #inin

Los estados (inancieros ad)untos de 12@0 se an #re#arado su#oniendo &ue la Co%#a*a ABCcontinuar= co%o negocio en %arca. :egn se discute en la Nota @ a los estados (inancieros" laCo%#a*a a e-#eri%entado #+rdidas recurrentes #ro9enientes de las o#eraciones $ tiene unade(iciencia neta de ca#ital. Durante 12@0" el Banco co%unic a la Co%#a*a ABC los #lanes #ara#roceder al co!ro de los #r+sta%os !ancarios. Al /0 de dicie%!re de 12@0" las circunstancias#resentan una duda su!stancial so!re la ca#acidad de la entidad #ara continuar co%o negocio en

%arca. Los #lanes de la gerencia al res#ecto ta%!i+n se descri!en en la Nota @. Los estados(inancieros de 12@0 no inclu$en a)ustes &ue #uedan ser #roducto del resultado de dicaincertidu%!re.

A!stencin de #inin


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De!ido a la i%#ortancia de la incertidu%!re &ue se discute en el #=rra(o anterior" no #ode%ose-#resar $" #or lo tanto" no e-#resa%os una o#inin so!re los estados (inancieros ad)untos de 12@0.




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Modeo ?

DICTAMEN MODI4ICADO CON OPINI&N AD9ER%A PORINADECUADA AP!ICACI&N DE !O% PRINCIPIO% DE

CONTA*I!IDAD ENERA!MENTE ACEPTADO%












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Al /0 de dicie%!re de 12@0 la Co%#a*a no a registrado :R.@@@ de intereses de9engados so!rePasi9os a largo #la'o. Asi%is%o" las Cuentas #or Co!rar Corrientes a esa (eca est=n so!resti%adasen :R. @@@ al a!erse considerado en 12@0 intereses &ue se de9engar=n en e)ercicios (uturos. Estas#r=cticas no son concordantes con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados $ an tenido ele(ecto de incre%entar ina#ro#iada%ente los resultados de las o#eraciones del e)ercicio de 12@0 en:R. @@@ $ distorsionar la situacin (inanciera de la Co%#a*a al t+r%ino de dico ao.

#inin

En nuestra o#inin" de!ido a los e(ectos de los asuntos indicados en el #=rra(o anterior" los estados(inancieros no #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectos signi(icati9os 4o no !rindan una9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al /0 de dicie%!re de 12@0" losresultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el ao ter%inado en esa (eca" de acuerdocon #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en el Per.




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Modeo ?B

DICTAMEN %IN MODI4ICACIONE%


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#inin

En nuestra o#inin" los estados (inancieros #resentan ra'ona!le%ente" en todos sus as#ectossigni(icati9os 4o !rindan una 9isin 9era' $ ra'ona!le5" la situacin (inanciera de Co%#a*a ABC al/0 de dicie%!re de 12@0" los resultados de sus o#eraciones $ sus (lu)os de e(ecti9o #or el ao

ter%inado en esa (eca" de acuerdo con #rinci#ios de conta!ilidad general%ente ace#tados en elPer.



0 En circunstancias en las &ue el auditor ta%!i+n tiene la res#onsa!ilidad de e-#resar una o#inin so!re la

e(ecti9idad del control interno )unto con la auditor*a de los estados (inancieros" el #=rra(o se redactaeli%inando la (rase #ero no con el #ro#sito de e-#resar una o#inin so!re la e(ecti9idad del controlinterno de la Co%#a*a.

Pro Nunc i Amien to 3 Completo

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