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Auditoria en Materia de PLD/FT

“Principales diferencias entre NIF, IFRS, USGAAP y Criterios Contables de la

CNBV”

Generalidades

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Es de mencionar que por el entorno actual que vive nuestro país, en el cualla convergencia de la información financiera a nivel mundial conlleva acambios constantes, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV)requiere la obligatoriedad de reconocer Normas Internacionales deInformación Financiera (IFRS por sus siglas en inglés) para todas lascompañías emisoras en México para los ejercicios terminados el 31 dediciembre de 2012.

IFRS en el Mundo y México

Las IFRS han sido producto de la globalización de los mercados queafectan a las compañías, sus inversionistas y analistas, es por ello lanecesidad de adoptar un único grupo de normas contables para losdiferentes mercados en el mundo.

Para las compañías privadas en México, es obligatorio el reconocimientode las Normas de Información Financiera (NIF), las cuales han idoevolucionando continuamente por cambios en el entorno y surgen comorespuesta a las necesidades de los usuarios de la información financieracontenida en los estados financieros. La globalización de los negocios y losmercados esta propiciando que la normatividad contable en el mundo searmonice, lo anterior con el fin de que sea comparable, transparente y dealta calidad.

Ahora bien, para las entidades financieras, la CNBV ha emitido criterioscontables especiales para este tipo de sociedades.

IFRS en el Mundo y México

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La contabilidad de las entidades financieras se ajustará a la estructurabásica que, para la aplicación de las NIF, definió el Consejo Mexicano deNormas de Información Financiera, A.C. (CINIF), en la NIF A-1 “Estructurade las normas de información financiera”

Criterios Contables de la CNBVEstructura básica

En tal virtud, las entidades considerarán en primera instancia las normascontenidas en la Serie NIF A “Marco conceptual”, así como lo establecidoen el criterio A-4 “Aplicación supletoria a los criterios de contabilidad”.

De conformidad con lo establecido en el criterio A-1 “Esquema básico delconjunto de criterios de contabilidad aplicables a las entidadesfinancieras”, dichas sociedades observarán, hasta en tanto no existapronunciamiento expreso por parte de la CNBV, las normas particularescontenidas en los boletines o NIF que a continuación se detallan, o en lasNIF que los sustituyan o modifiquen:

Criterios Contables de la CNBVAplicabilidad de las NIF

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Serie B

¾ Cambios contables y corrección de errores. B-1

¾ Utilidad integral. B-4

¾ Adquisiciones de negocios. B-7 “Combinación de negocios”.

¾ Estados financieros consolidados o combinados. B-8

¾ Información financiera a fechas intermedias. B-9

¾ Efectos de la inflación. B-10

¾ Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. B-13

¾ Utilidad por acción. B-14


Serie C

¾ Cuentas por cobrar. C-3¾ Inventarios. C-4¾ Pagos anticipados. C-5¾ Propiedades, planta y equipo. C-6¾ Inversiones en asociadas y otras inversiones

permanentes. C-7¾ Activos intangibles. C-8¾ Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos. C-9¾ Capital contable. C-11¾ Instrumentos financieros con características de pasivo,

capital o de ambos. C-12¾ Deterioro en el valor de los activos de larga duración y

su disposición. C-15¾ Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades,

planta y equipo. C-18

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Serie D

¾ Beneficios a los empleados. D-3

¾ Impuestos a la utilidad. D-4

¾ Arrendamientos. D-5

¾ Capitalización del resultado integral de financiamiento.D-6

¾ Pagos basados en acciones. D-8

Adicionalmente, las entidades financieras observarán las NIF que emita elCINIF sobre temas no previstos en los criterios de contabilidad, siempre ycuando:

• Estén vigentes con carácter de definitivo;

• No sean aplicadas de manera anticipada;

• No contravengan la filosofía y los conceptos generales establecidos enlos criterios de contabilidad para entidades financieras, y

• No exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, entre otros,sobre aclaraciones a las normas particulares contenidas en la NIF quese emita, o bien, respecto a su no aplicabilidad.


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Presentación en estados financieros

Reconocimiento de ingresos

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INGRESOS POR CONTRATOS

¿Cuáles son los cambios con respecto a la NIC 18 “Supletoria en México” y la nueva NIF D-1?

El principio básico de dichas normas es que una entidad debe reconocerlos ingresos que representen la transferencia prometida de bienes oservicios a los clientes por los montos que reflejen las contraprestacionesque la entidad espera recibir. Las Normas inducen un enfoque de cincopasos para su reconocimiento:

� Identificación del contrato� Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.� Determinar el precio de la transacción.� Asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño.� Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga la obligación de

desempeño.


Excepciones a la Norma

Quedan fuera del alcance de la nueva Norma de ingresos:

� Contratos de arrendamiento.

� Contratos de seguros.

� Contratos de instrumentos financieros.

� Ciertas operaciones que involucran partidas no monetarias.

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¿Control vs Transferir el Riesgo?

Una entidad debe reconocer el ingreso cuando se satisface la obligación,es decir, cuando el “control” de los bienes o los servicios subyacentes dela obligación de desempeño ha sido transferido al cliente.


Vigencia

A partir del 1 de enero de 2018, permitiéndose su aplicación anticipada.

Ingresos por intereses: Se deberá suspender la acumulación de losintereses devengados de las operaciones crediticias, en el momento enque el saldo insoluto del crédito sea considerado como vencido. (90 días)

Ingresos por arrendamiento capitalizable: Se suspenderá laacumulación de las rentas devengadas no cobradas cuando exceda atres rentas vencidas conforme al esquema de pagos.

Ingresos por arrendamiento operativo: En el caso de los créditos poroperaciones de arrendamiento operativo, se reconocerá como vencido elimporte de la amortización que no haya sido liquidada en su totalidad, alos 30 días naturales de incumplimiento..

SUSPENSIÓN DE INGRESOS SEGÚN CRITERIOS CONTABLES DE LA CNBV (CONTROL EN CUENTAS DE ORDEN)

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OTRAS NIF APLICABLES EN MÉXICO PARA EL RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

� NIF C-20 “Instrumentos Financieros por Cobrar”.

� Boletín C-10 “Instrumentos Financieros Derivados y Operaciones deCobertura”.

� NIF C-14 “Transferencia y Baja de Activos Financieros”.

� Boletín D-5 “Arrendamientos”.

Activos Fijos

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Revaluación de activos: Para USGAAP y NIF no se permite larevaluación de activos. Para IFRS el modelo de revaluación puedeaplicarse para una clase completa de activos.

Depreciación de componentes de activos: IFRS y NIF requierendepreciar por separado los componentes, si éstos tienen patrones debeneficio diversos. Para USGAAP aunque es permitido, no es común.

Costos de préstamos capitalizables: IFRS y NIF se incluyen lasdiferencias cambiarias. Incluso la NIF permite la capitalización delresultado por posición monetaria. Así mimo, NIF y USGAAP no permitencompensar ganancias provenientes de la inversión temporal de los fondosobtenidos para la construcción de un activo.

ACTIVOS FIJOS

Propiedades en inversión: USGAAP no define por separado este tipo depropiedades, razón por la cual se registra como un activo dispuesto paraventa. Las NIF a través de la circular 55 requieren aplicación supletoria dela IAS 40, pero solo utilizando el modelo de costo histórico.

Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF C-6 debeseguirse, sin embargo, es importante considerar que dichos criteriosestablecen un tratamiento especial para los denominados bienesadjudicados y el catálogo mínimo no contempla el concepto depropiedades en inversión.

ACTIVOS FIJOS

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Det de activos de larga duración y

activos intangibles

Determinación de la existencia de deterioro: Para NIF e IFRS serequieren cálculo de deterioro, siempre y cuando existan indicios. ParaUSGAAP hay que efectuar una prueba de recuperación y si se concluyeque el activo no es recuperable se deben realizar pruebas de deterioro.

Determinación de la pérdida por deterioro: Para USGAAP se definecomo la cantidad en la que el valor en libros de un activo excede a su valorrazonable. Para IFRS y NIF es el monto en la que el valor en libros de unactivo excede a su valor de recuperación. Es de considerarse, que el“precio neto de venta” puede diferir del concepto valor razonable.

DETERIORO DE ACTIVOS DE LARGA DURACIÓN Y ACTIVOS INTANGIBLES

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Determinación del deterioro del crédito mercantil: Para USGAPP setiene la opción de realizar una evaluación cualitativa (more likely than not)para determinar que el valor razonable es menor que su valor en libros.Para IFRS y NIF se debe efectuar una prueba de deterioro a nivel UGE.(Valor en libros – su valor de recuperación).

Reversión de la pérdida por deterioro: USGAAP la prohíbe para todotipo de activos. IFRS y NIF no la permiten para crédito mercantil, sinembargo, se puede revertir para otros activos hasta por el monto del valorde recuperación, sin exceder el valor en libros inicial ajustado.



Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF C-15 yNIF C-8 deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que elcatálogo mínimo (balance general) no contempla un rubro especifico paralos activos que califican como intangibles.

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ISR y PTU diferidos

Impuestos por transferencia de activos entre compañías del grupo:USGAAP requiere que los impuestos pagados con base a las gananciassean diferidos. IFRS requiere que los impuestos pagados por dichasganancias sean reconocidos conforme se incurren. Las NIF no tratan estetema.

Posiciones fiscales inciertas: Para USGAAP se reconoce un beneficiobajo el supuestos “mas probable que no probable” que se sostenga bajofundamentos técnicos. El beneficio a ser reconocido se basa en lacantidad más alta del beneficio fiscal, cuya probabilidad de realización seamayor al 50%, cuando se efectué la liquidación final.

ISR Y PTU DIFERIDOS

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La IAS establece que los activos y pasivos por impuestos deben medirsede acuerdo con la cantidad que se espera pagar. Para NIF no existenlineamientos sobre la valuación del pasivo o activo por impuesto causado,ni del derivado de posiciones fiscales inciertas, solo se hace referencia alimpuesto causado y activos contingentes.

Cálculo de los activos o pasivos por impuestos diferidos: ParaUSGAAP deben aplicarse las tasas de impuestos aprobadas. Para IFRS yNIF deben aplicarse las tasas de impuestos aprobados o sustancialmenteaprobadas, sin embargo, para NIF la tasa debe estar promulgada antes dela emisión de los estados financieros.

ISR Y PTU DIFERIDOS

Clasificación de activos y pasivos por impuestos diferidos en elbalance general: Para USGAAP se requiere clasificar como circulante ono circulante , con base al activo o pasivo que le dio origen. Para IFRS yUSGAAP deben clasificarse como no circulantes.

Reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos sobre inversiones ensubsidiarias o negocios conjuntos: USGAAP no requiere reconocimientopor las diferencias temporales derivadas de este tipo de inversiones. IFRSrequiere su reconocimiento. Para NIF se requiere el reconocimientoatribuible al efecto por conversión y los ajustes de los activos netosadquiridos.

ISR Y PTU DIFERIDOS

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PTU diferida: Bajo IFRS la PTU diferida no debe reconocerse, ya que lasdiferencias temporales se relacionan a servicios que el trabajador proveeráen el futuro (IAS 12) y según la IAS 19 es que reconozca un pasivoúnicamente cuando el servicio ha sido prestado.

La NID D-3 requiere el reconocimiento de PTU diferida bajo el método deactivos y pasivos. Para USGAAP también es aceptable dichoreconocimiento.

ISR Y PTU DIFERIDOS

ISR Y PTU DIFERIDOS

Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF D-4 yNIF D-3 deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que elcatálogo mínimo (balance general) tiene diferencias en presentación deacuerdo a lo que establecen estas Normas.

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Arrendamientos

¿Cuáles son los cambios con respecto a la NIC 17 y NIF D-5?

Estas Normas establecen que la mayoría de los arrendamientos sepresenten en el estado de posición financiera para los arrendatarios bajoun modelo único, eliminando la distinción entre arrendamientosoperativos y financieros. La contabilidad para los arrendadores continuacon la distinción entre dichas clasificaciones de arrendamiento.

Los arrendatarios reconocerán el derecho de uso de un activo y el pasivopor el arrendamiento correspondiente.

ARRENDAMIENTOS

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¿Cómo se trata el derecho de uso?

� El derecho de uso se trata de manera similar a cualquier otro activo nofinanciero, con su depreciación correspondiente.

� El pasivo devengará intereses. Se medirá a valor presente de lospagos mínimos pagaderos durante el periodo del arrendamiento,descontados a la tasa de interés implícita en el arrendamientosiempre que pueda ser determinada, de lo contrario se deberá utilizaruna tasa incremental de deuda.

ARRENDAMIENTOS

¿Qué pasa con los contratos con vigencia a 12 meses o menos?

Es de considerarse que para los arrendamientos por contratos de 12 meseso menos, los cuales no contengan opciones de compra o para contratosdonde los activos subyacentes tengan un valor que no se consideresignificativo como cuando son nuevos, el arrendatario podría elegircontabilizarlos como un gasto en una base de línea recta durante el plazodel contrato.

ARRENDAMIENTOS

Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF D-5deberá seguirse, sin embargo, es importante mencionar que existendiferencias en el reconocimiento de ingresos.

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Combinación de negocios

Activos y pasivos derivados de contingencias:

USGAAP (Reconocimiento inicial) .- Los activos y pasivos por contingenciasdeben reconocerse en el periodo de medición (ASC 820 “Valor razonable”)o la fecha de adquisición ASC 450 “Contingencias”.

IFRS y NIF (Reconocimiento inicial).- Los pasivos contingentes sereconocen en la fecha de adquisición, siempre y cuando exista unaobligación presente proveniente de un evento pasado y se pueda medirconfiablemente su valor razonable. Las NIF establece que también seaprobable que el futuro exista una salida de recursos para liquidar lacontingencia.

En ambas reglas los activos contingentes no se reconocen.

COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

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Activos y pasivos derivados de contingencias:

USGAAP (Medición posterior) .- Si el reconocimiento inicial fue a valorrazonable, se deberá desarrollar una base sistemática y racionaldependiendo de su naturaleza. Si fuera con base al ASC 450, elreconocimiento posterior deberá ser bajo los mismo lineamientos.

IFRS (Reconocimiento posterior).- Los pasivos posteriores se midenposteriormente sobre el monto mayor que resulte entre: El monto que sereconocería de conformidad con la IAS 37 o el monto disminuido por laamortización acumulada reconocida de conformidad con los ingresos.

NIF (Reconocimiento posterior).- Los pasivos contingentes se miden conbase en el valor que resulte entre las distintas estimaciones del desembolsonecesario para su liquidación.


Combinación de entidades bajo control común “Push downaccounting”: Para USGAAP la entidad adquirente registra los activosnetos de la entidad adquirida a su valor en libros. (costo histórico). ParaIFRS y NIF están fuera de alcance, en algunos casos se sigue elprocedimiento establecido por USGAAP:

Ajustes por la combinación de negocios: Para USGAAP las entidadespueden elegir entre afectar o no los libros de las entidades adquiridas, almomento en que el adquirente obtiene el control. IFRS no especifica si espermitido, sin embargo, por práctica se dice que no se puede aplicar dichacontabilización. Las NIF no tratan este asunto.


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Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF B-7debe seguirse.

Obligaciones laborales

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Método actuarial para planes de beneficios definidos: Para IFRS y NIFse requiere el método de crédito unitario proyectado. USGAAP requieremétodos diferentes dependiendo de las características de los beneficios delplan.

Rendimiento de los activos del plan: Para IFRS y NIF no existe elconcepto de rendimiento esperado sobre los activos del plan. En este casodebe reconocerse un gasto o ganancia por interés neto derivado del pasivoo activo neto por los beneficios definidos, para ello utilizando la tasa dedescuento para determinar el valor de la obligación. Para USGAAP se debeutilizar una tasa de retorno a largo plazo, así como su valor de mercadosobre los activos invertidos.

OBLIGACIONES LABORALES

Reconocimiento de costos o créditos de servicios anteriores: ParaIFRS y NIF deben reconocerse inmediatamente contra resultados. ParaUSGAAP deben reconocerse inicialmente en la ORI y posteriormentedeberá amortizarse en los resultados de los periodos posteriores sobre lavida laboral futura de los empleados.

Liquidaciones y reducciones: Para IFRS y NIF, cuando se trata de unaliquidación, la ganancia o pérdida resultante se reconoce cuando ocurre.Cuando se trata de una reducción, el efecto debe recocerse en resultadoscuando ocurra o tratándose de una reestructura cuando los costos de lamisma se reconozcan, lo que suceda primero.


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Para USGAAP la ganancia o pérdida por liquidación se reconoce una vezque se liquida la operación. Cuando se trata de reducciones, las gananciasse reconocen cuando ocurren y las pérdidas cuando es probable y puedaestimarse.


Ganancia o pérdida actuarial para el costo anual de pensiones:

USGAAP.- Pueden reconocerse en resultados conforme se incurren odiferirse en las otras partidas del resultado integral en el capital y suamortización posterior a resultados.

IFRS.- Deben reconocerse conforme se incurran directo contra en las otraspartidas de resultado integral, pero no se reciclan de forma posterior alestado de resultados.

NIF.- Deben reconocerse conforme se incurran directo contra en las otraspartidas de resultado integral y se reciclan a resultados tomando la vidalaboral remanente promedio de los empleados.


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Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF D-3deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que el catálogomínimo (balance general) tiene diferencias en presentación de acuerdo alo que establecen esta Norma.

Provisiones y contingencias

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Umbral para el reconocimiento de las provisiones: En todas las reglaspara que una provisión pueda ser reconocida, la ocurrencia de la pérdidarespectiva debe ser probable. Para USGAAP la probabilidad debe serinterpretada al 70% o más. Para IFRS y NIF el término probable seinterpreta como “more likely than not”, lo cual se traduce en unaprobabilidad mayor al 50%.

Provisiones a valor presente: Para IFRS y NIF en términos generalesdebe registrarse como provisión una cantidad equivalente a la mejorestimación a la fecha del balance general, utilizándose una tasa que reflejeel dinero en el tiempo de acuerdo a los mercados actuales.

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Para USGAAP las provisiones solo se podrán descontar: Cuando el montodel pasivo y los momentos del pago pueden medirse confiablemente ocuando la obligación es calculada a valor razonable. La tasa dependerá dela naturaleza de la provisión.


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Costos de reestructuración:

USGAAP.- Cuando se decide abandonar una operación, los costos debenrevisarse conforme su naturaleza para determinar cuando debenreconocerse. Los costos por indemnizaciones a empleados por retiro novoluntario, se reconocen en el periodo en que se reciban los servicios en elfuturo, o de inmediato si no existe servicio futuro.

IFRS.- Las disposiciones deben aplicarse una vez que la administracióndemuestre estar comprometida, mediante un plan detallado para abandonarla operación. (Se ha incurrido en una obligación legal o asumida)

NIF.- Debe haber un plan formal y detallado para proceder a lareestructuración y deberá haberse producido una expectativa valida porparte de terceros de que la reestructuración se va a llevar a cabo.



Nota: Los Criterios Contables de la CNBV, establecen que la NIF C-9deben seguirse, sin embargo, es importante mencionar que el catálogomínimo (balance general) tiene diferencias en presentación de acuerdo alo que establece esta Norma.

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Cuentas de orden

Cuentas de orden requeridas por los Criterios contables de la CNBV

Cuentas de orden

¾ Activos y pasivos contingentes.¾ Compromisos crediticios.¾ Depósito de bienes.¾ Colaterales recibidos por la entidad.¾ Colaterales recibidos y vendidos

por la entidad.¾ Bienes en Fideicomiso.¾ Intereses devengados no cobrados

derivados de cartera de créditovencida.

¾ Otras cuentas de registro.

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Las NIF, IFRS y USGAAP no tratan asuntos relacionados a las cuentas deorden, ni es común uso, ya que los estados financieros y sus notas:

• Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarseconjuntamente en todos los casos. La información que complementa losestados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o enpáginas por separado.

• Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen títulos,rubros, conjuntos, cantidades o notas explicativas.

Razón por la cual la información se revela en notas explicativas que formanparte de los estados financieros.

Cuentas de orden requeridas por los Criterios contables de la CNBV

Estimación de cuentas

incobrables

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En todas las reglas se debe considerar determinar una estimación bajo unenfoque de perdida esperada:

• Las IFRS y NIF no definen una metodología para determinar la formula,solo se debe considerar una ponderación adecuada de la probabilidad deincumplimiento y severidad de la pérdida.

• Los criterios de la CNBV establecen una formula matemática y actuarialque requiere considerar distintas variables.

Deterioro de Instrumentos financieros por cobrar –Estimación de riesgos crediticios

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