PRESUPUESTO Y COSTOS · Web viewEsta primera parte de la materia es necesaria que sea desarrollada...

UNIVERSIDAD TECNOLOGICA PRIVADA DE SANTA CRUZFACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

GUIA MAPPEMP-210

Santa Cruz, 2014

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PRESUPUESTO Y COSTOS

PROLOGO

La materia de Presupuesto y Costos, ha sido contemplada para los alumnos del área productiva , como una asignatura que comprende conocer , y resolver los procesos productivos de industrias que fabrican por procesos continuos

Esta primera parte de la materia es necesaria que sea desarrollada en su conjunto, antes de estimar producciones en el área de presupuestos

La materia pretende que el alumno conozca los procesos de fabricación mas simples a partir del manejo de los elementos del costo, desarrollando además habilidades en informar de la comercialización de los bienes producidos

En Presupuestos , el alumno además de conocer las técnicas de estimación a partir de datos históricos reflejados en estados financieros del área industrial, desarrollara una serie de presupuestos , desde los de producción hasta los operativos, a fin de contar con una herramienta de decisión antes de producir un determinado producto

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IDENTIFICACIÓN

Carreras : Área productiva Materia : Costos y Presupuestos Código : EMP -210 Pre requisito: CON -210

OBJETIVO GENERAL

OBJETIVO GENERAL

Integrar en un sistema, las habilidades necesarias, para estructurar los costos de producción del sector industrial , conociendo los métodos para la obtención de costos unitarios de fabricación ,como así mismo de elaborar un plan de acción valorado que abarque sistemáticamente el funcionamiento integral de una fabrica a través del presupuesto de producción necesario que permita proyectar los beneficios de tal actividad, en base a datos históricos.

PLAN TEMATICO

Unidad Temas Hrs. Teóricas Horas Prácticas

1 Introducción a Costos 1 4

2 Elementos del Costo 10

3 Costos por proceso 20

4 Introducción a Presupuestos 1 4

5 Desarrollo de presupuestos 20

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BIBLIOGRAFÍA RECOMENDADA

A) Costos 1ª y 2ª parte Juan Funes OB) Costos ABC Ortega Perez de LeonC) Elaboración y control de presupuestos Nicolás PerezD) Presupuestos Berbano Ruiz y Jorge OrtizE) Control de gestión y control presupuestario Mallo Carlos Merlo JoseF) Presupuestos Mario RamosG) Presupuestos Jaime Vargas Pommier ( nuevo

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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA PRIVADA DE SANTA CRUZFacultad de Ciencias Empresariales

PLANIFICACIÓN DE ACTIVIDADES DEL MÓDULO(COSTOS Y PRESUPUESTOS)

FECHA UNIDAD TEMÁTICA OBJETIVOS CONTENIDO / SUB-TEMA ACTIVIDADES

MATERIAL DE REFERENCIA Y/O COMENTARIOS

MEDIOS Y/O LABORATORIOS

Clase 1

Introducción Conocer los conceptos de costos

Clasificar los costos. Explicación teórica Guía del MAP Pizarrón

Diferenciar costos de la Contabilidad Financiera

Clasificación de los costos en empresas comerciales , industriales y de servicio.

Ejemplificación de casos reales Libros de Costos Pizarrón

Clase 2 Los elementos

del costo

Identificar los elementos de costo

Los materiales y su movimiento bajo control perpetuoLa mano de obra pagada según Ley Gral del Trabajo

Reconocer y estructurar los elementos del costo MAP. Pizarrón

Los costos Indirectos de producción

Explicar el tratamiento dado a los tres elementos del costo Pizarrón

Clase 3 Los elementos

del costoObtener el costo incurrido

Acumulación de los tres elementos del costoEl costo incurrido en la fabricación de un solo articulo

Desarrollar en pizarrón , la obtención de los tres elementos del costo. Bibliografía Pizarrón

Técnica del promedioTécnica creciente

Obtener el costo incurrido y consecuentemente el costo unitario de un solo producto , fabricado e un solo proceso

Clase 4

Precios de Venta y de factura

Estado de Resultados

Obtener precios de venta y factura para comercialización de productos fabricados

El margen de contribución sobre el costo unitario

Precio de Factura .

Comercialización de productos existentes y producidos en el periodo

.Explicar y desarrollar lo relativo a la obtención de precios antes de factura .Ley 843 Pizarrón

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Clase 5

Costos por Proceso

Elaborar el Costo de Producción terminada y Vendida.

El costo de producción en empresas que no tienen producción en proceso

Procesos de fabricación donde existen producción en proceso

Desarrollar en clase y en pizarrón, los casos planteados en el Map, referentes a producción sin productos en proceso.

Bibliografía

PizarrónPizarrónObtener en clase el costo de la

producción vendida.

Obtener el costo de la producción con productos en proceso

Guia del Map

Clase 6 Practica Evaluar logro

contenidos tema 2 Resolución de casos

Corrección y monitoreo a los alumnos MAAP

PizarrónDesarrollo del alumno en la resolución de casos referentes a costos de producción con productos en proceso

Evaluación con puntaje en clase

Clase 7 Practica Evaluar grado de habilidades

Resolución de casosEl alumno deberá desarrollar mas casos ,sobre la producción de industrias que tienen producción en proceso MAAP

Clase 8 Evaluación

Evaluar al alumno en lo referente a las habilidades y destrezas desarrolladas

Evaluación Se tomara un examen escrito e individual sobre costos

Clase 9

Introducción a Presupuestos

Identificar los elementos del presupuesto

Concepto de Presupuesto

Se expondrá diferentes conceptos de lo que son los presupuestos Bibliografía Pizarrón

Clase 10

Técnicas de calculo

Obtener el presupuesto en cantidades a través de la técnica automática

Técnica automáticaEn forma participativa se obtendrán las cifras numéricas en cantidades, de un presupuesto de ventas

MAP Pizarrón

Técnica del promedioTécnica creciente MAP

Clase 11

Desarrollo de presupuestos Area Industrial

Obtener el presupuesto de producción

Presupuesto de producción en cantidades

Se resolverá un caso planteado para presupuestos de producción en unidades físicas

MAP

Clase 12 Desarrollo de

presupuestos

Obtener el presupuesto de Ingresos en cantidades

Presupuesto de Ingresos

Con los datos históricos se presupuestara los ingresos provenientes de ventas y otros ingresos no operacionales

Bibliografía Pizarrón

Clase 13

Desarrollo de presupuestos

Obtener el presupuesto de producción en valores

Presupuesto de Producción en valores

Se obtendrán costos unitarios de la producción estimada a través del manejo de los tres elementos del costo

MAAP.

Clase 14


Obtener el presupuesto de gastos operativos

Presupuesto de Operación

Se obtendrán los distintos tipos de presupuesto de gastos operativos,

MAAP Pizarrón

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clasificados en :De administraciónDe comercialización

Clase 15


Obtener el presupuesto tributarios

Presupuesto TributariosY de obligaciones por beneficios sociales

Continuaran obteniéndose presupuestos fiscales, las compensaciones de IVA, asi mismo los aportes laborales, patronales, aguinaldos, y otros de Ley

MAAP

Clase 16


Obtener el presupuesto de Financiamiento Presupuesto financiero

Por medio de los datos tomados del caso planteado, se desarrollaran los presupuestos de al menos dos créditos bancarios en lo que se refiere a amortizaciones a capital , intereses y comisiones bancarias

Casos planteados Pizarron

Clase 17

Desarrollo del Presupuesto de Caja

Obtener a partir de los presupuestos obtenidos, un presupuesto de Caja ( Cash Flow)

Presupuesto de CajaCon los presupuestos elaborados para una fabrica, se debe estructurar el presupuesto de Caja

MAAP

Clase 18

Desarrollo del Presupuesto de Caja

Obtener a partir de los presupuestos obtenidos, un presupuesto de Caja ( Cash Flow)

Presupuesto de Caja Continuación del Presup. De Caja MAAP

Clase 19 Revisión del

presupuesto

Revisar y cotejar los presupuestos obtenidos, Presupuesto de Caja

Se revisaran todos los presupuestos, orientando al alumno a que corrija las distorsiones o equivocaciones que tenga

Clase 20 Evaluación Evaluar al alumno Evaluación final

Se evaluara al alumno en lo que respecta presupuestos, con un caso planteado que integre varios presupuestos, hasta obtener el presupuesto de Caja

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ORIENTACIONES PARA EL APRENDIZAJE DURANTE EL DESARROLLO DE LA MATERIA

UNIDAD IObjetivos:

1. Conocer y aplicar los conceptos básicos que forman el costo, a fin de que el alumno se interiorice de cómo se fabrican los productos

2. Interiorizar al alumno de la importancia y aplicabilidad que tienen los costos en todas las actividades tanto comerciales, productivas y de servicio

Orientación para el aprendizaje: 1. El alumno debe conocer a través de su bibliografía, desde los conceptos de costo , su clasificación, y la

aplicabilidad que se da en actividades que se desarrollan en el país

2. Así mismo deberá comprender y asimilar que todas las actividades comerciales , productivas o de servicio, se encuentran reguladas por disposiciones tributarias, normativas y sociales, debiendo considerarse estos aspectos en el análisis de la actividad de cada empresa

Actividades de aprendizaje del tema

1. Explique que entiende por Costo Incurrido, Costo de Inversión y Costo de desplazamiento

2. Cuales serian para Ud Costos Fijos en una actividad Industrial

3. Como entendería Ud el costeo por absorción

4. Explique que elementos considera como costos fijos en una actividad industrial

5. Que impuestos conoce y que son aplicados al sector industrial

UNIDAD II

Objetivos:

1. Obtener a través de los elementos del costo , el costo unitario de producción de un articulo fabricado, informando de los beneficios que reporta su comercialización

INTRODUCCION A COSTOS

ELEMENTOS DEL COSTO

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1. Acumular los elementos del costo por departamentos productivos y de servicio , en flujos secuenciales , hasta concluir con el proceso productivo

2. Comercializar la producción, obteniendo información sobre la rentabilidad de los mismos

Orientación para el aprendizaje:

1. El alumno debe conocer los diferentes elementos del costo en su composición y valuación, a fin de incorporarlos en el costo total de producción

2. Con las practicas propuestas el alumno debe obtener el costo unitario de un producto que es obtenido en dptos productivos , apoyados por los de servicio

3. Los costos de servicio al apoyar a los productivos, deben ser prorrateados a los productivos, habilidad que el alumno debe desarrollar

4. Se debe hacer hincapié y practica en la comercialización de los productos fabricados, informando el estado de resultados de las ganancias o perdidas obtenidas


PRACTICO 1

La Empresa Industrial GUEMBE S.A. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo el mes de abril/2013 elaborar el kardex de inventarios con los siguientes datos siguientes datos.Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 5,000 unidades a un costo de 75,000 Bs.01/04/2013 se compran 8,000 unidades de materia prima a 20 Bs. cada una según factura # 465 de los cuales se cancela el 40% en efectivo y el saldo por pagar a 5 días 02/04/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 17 Bs, cada una según factura # 654 los cuales se cancelan en efectivo02/04/2013 se devuelven de la compra del 01/04/2012 500 unidades por encontrarse en mal estado, de los cuales nos disminuyen la deuda03/04/2013 la producción realiza un requerimiento de materia de 18,000 unidades

Se pide: Kardex de inventarios Método PEPS Asientos Contables

PRACTICO 2

La Empresa Industrial TAJIBO S.R.L. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo el mes de Agosto/2013 elaborar el kardex de inventarios con los siguientes datos.Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 8,000 unidades del producto A con un costo de 90 Bs. cada uno y 6,000 unidades del producto B a 100 Bs. cada uno 01/08/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 120 Bs. del producto A y 3,000 unidades del producto B a 150 Bs. cada uno según factura # 465 de los cuales se cancela el en efectivo 02/08/2013 se compran 9,000 unidades de materia prima a 100 Bs del producto A y 4,000 unidades del producto B a 90 Bs. cada uno según factura # 654 los cuales se cancelan en efectivo02/08/2012 se devuelven de la compra del 01/02/2012 600 unidades del producto A y 800 unidades del producto B, según factura de los cuales nos cancelan en efectivo03/08/2012 la producción realiza un requerimiento de materia prima de 21,000 unidades del producto A y 10,000 unidades del producto B

Se pide: Kardex de inventarios Método UEPS (producto A) Kardex de inventarios Método PEPS (producto B) Asientos Contables

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PRACTICO 3La empresa industrial ACME S.A. nos proporciona la siguiente información correspondiente al mes de mayo del 2013, para la determinación de los sueldos y salarios correspondientes al mes, las horas extra corresponde a días de lunes a viernes

HABER BASICO CARGO FECHA INGRESO

HABER BASICO

HORAS EXTRA FORM-110 ANTICIPOS CF MES

ANTER.OMAR PEREZ GERENTE 12/07/2009 33,800 21,000 14,500 4,500

ALAIN MENDEZ CONTADOR 10/05/2013 18,900 16,550 10,000 0ARTURO VELEZ OBRERO 18/01/1999 12,400 6 9,500 6,000 2,500MARIO MERIDA OBRERO 15/06/2004 10,600 5 7,500 8,500 500

ABEL ORTIZ OBRERO 10/07/2010 7,500 4 14,000 3,400 1,200

Se pide: Planilla de Sueldos Asientos Contables

PRACTICO 4

La Empresa Industrial MONTERO S.A. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo el mes de abril/2013 donde se concluyeron 50,000 Unidades con los siguientes datos.Los Saldos iniciales de materia prima que existían al inicio del Mes eran de 5,000 unidades a un costo de 75,000 Bs.01/04/2013 se compran 8,000 unidades de materia prima a 20 Bs. cada una según factura # 465 de los cuales se cancela el 40% se pagó en efectivo el saldo a crédito02/04/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 17 Bs, cada una según factura # 654 los cuales se cancelan en efectivo02/04/2013 se devuelven de la compra del 01/04/2013 500 unidades de los cuales nos disminuyen la deuda03/04/2013 la producción realiza un requerimiento de materia de 18,000 unidades


HABER BASICO

HORAS EXTRA FORM-110 ANTICIPOS

OSCAR ROCA CONTADOR 01/03/2000 36,400 12,000 9,500ANDRES TELLEZ VENDEDOR 05/04/2012 26,950 4 (L-V) 10,755 8,050MARIO PARRA OBRERO 10/02/1998 19,000 8(D-F) 8,000 6,000FABIO BARBA OBRERO 10/08/2007 8,000 6(L-V) 5,000 2,480

Los costos indirectos de producción son los siguientes: La Maquinaria según contabilidad tiene un valor de 225,000 bs. ,una vida útil de 8 años y un valor residual del

10% La Energía Eléctrica facturada del es de 24,600 Bs, Base para crédito fiscal 19,900 por 25,000 Kws.

Consumidos de los cuales a producción corresponden 18,000 kws y el saldo a administración Por Mantenimiento de Maquinaria 13,500 Bs. Según factura # 700 Los seguros de las instalaciones por un valor contabilizado de 22,600 con una cobertura de 8 meses.

Las ventas del mes fueron de 35,000 unidades con un 40% de utilidad Los Gastos de Operación son:

Alquileres de Oficinas 18,300 Bs según factura # 405 correspondiente a 4 Meses Intereses de un préstamo Bancario de 138,000 Bs. A una tasa de interés del 9% anual

Se pide: Determinar el Costo de producción Elaborar la Planilla de Sueldos Kardex de inventario Método PEPS

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Elaborar el Estado de Resultado Asientos Contables

PRACTICO 5

La Empresa Industrial CIERVO S.A. está elaborando productos de consumo masivo donde, la producción duro todo el mes de Agosto/2013 donde se concluyeron 80,000 Unidades con los siguientes datos.

Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 8,000 unidades a un costo de 90 Bs. cada una01/08/2013 se compran 7,000 unidades de materia prima a 120 Bs. cada una según factura # 465 de los cuales se cancela el 30% se pagó en efectivo el saldo a crédito02/08/2013 se compran 9,000 unidades de materia prima a 100 Bs, cada una según factura # 654 los cuales se cancelan en efectivo02/08/2013 se devuelven de la compra del 02/08/2013 300 unidades de los cuales nos disminuyen la deuda03/08/2013 la producción realiza un requerimiento de materia de 16,000 unidades


HABER BASICO

HORAS EXTRA FORM-110 ANTICIPOS

HOMERO PAZ CONTADOR 01/03/1995 35,000 18,000 12,000ANA MEJIA VENDEDOR 05/08/2013 24,500 5(L-V) 0 8,000

DELIA PEREZ OBRERO 10/03/2000 17,000 9(D-F) 1,000 5,300JOEL ORTIZ OBRERO 15/10/2005 13,000 6(L-V) 4,500 4,000

FABIO PARRA OBRERO 10/06/2010 6,500 3(D-F) 0 2,400

Los costos indirectos de producción son los siguientes: La Maquinaria según contabilidad tiene un valor de 225,000 bs. con una capacidad de producir 450,000

unidades , utilizar el método de unidades producidas La Energía Eléctrica facturada del es de 25,800 Bs, Base para crédito fiscal 20,000 por 23,000 Kws.

Consumidos de los cuales a producción corresponden 16,000 kws y el saldo a administración Por combustible 8,000 bs. según factura # 124 Envases por un valor de 7,000 Bs. según factura # 987 Los seguros de las instalaciones por un valor de 13,000 Bs. según factura # 945 con una cobertura de 6 meses

Las ventas del mes fueron de 60,000 unidades con un 75% de utilidad Los Gastos de Operación son:

Intereses de un préstamo Bancario de 140,000 Bs. A una tasa de interés del 7% anual

Se pide: Determinar el Costo de producción Elaborar la Planilla de Sueldos Kardex de inventario Método UEPS Elaborar el Estado de Resultado Asientos Contables

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UNIDAD IIIObjetivos:

1. Obtener el costo unitario de productos que se elaboran en procesos continuos a yravez de flujos secuenciales2. Valuar los productos que se elaboran cuyos costos fluyen en Dptos donde productivos, apoyados por los de

servicio3. Comercializar la producción terminada ,obteniendo resultados


1. Deberá comprenderse que algunas industrias elaboran sus productos por procesos continuos, los mismos que acumulan sus costos en Dptos productivos

2. El alumno debe obtener los costos que son incidentes en la producción de este tipo de artículos que a través de una materia prima común y se trasforman en productos terminados

3. La obtención de costos unitarios , la determinación de precios de comercialización y posteriormente la elaboración de estados de resultado, deben ser destrezas que el alumno desarrolle con la practica


PRACTICO 6

La Empresa Industrial TERMO S.A. está elaborando productos de consumo masivo para la distribución al departamento de santa cruz donde la producción duro todo el mes de Septiembre/2013 donde se concluyeron 70,000 Unidades con los siguientes datos.Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 7,000 unidades del producto A a un costo de 30 Bs. 03/09/2013 se compran 8,000 unidades del producto A a 40 Bs. cada uno según factura # 789 el pago se realiza en efectivo05/09/2013 se compran 5,000 unidades del producto A a 50 Bs. cada uno según factura #7124 a crédito 5 días con una letra de cambio 06/09/2013 el departamento de producción realiza un requerimiento de materia prima A 15,000 unidades

Nombre Cargo Fecha Ingreso

Haber Básico

Horas Extra

Form-110 Anticipos

Nelson Herrera Contador 10/08/2010 35,000 3 (L-V) 7,000 12,000Kevin montero Obrero 05/07/2001 27,000 7 (D-F) 500 8,000Selena Arteaga Obrero 15/05/1992 21,000 10(L-V) 12,000 6,000

Rudy Rojas Obrero 18/03/2005 16,000 9(D-F) 900 4,000Iver Zabala Obrero 20/04/2008 12,000 15(L-V) 0 5,000

Los costos indirectos de producción son los siguientes: La Maquinaria según contabilidad tiene un valor de 320,000 bs. Con una capacidad de producir 520,000

unidades, utilizar método de unidades producidas La Energía Eléctrica facturada del es de 17,000 Bs, Base para crédito fiscal 14,000 por 23,000 Kws. De los

cuales 16,000 Kws a producción y el saldo a administración

COSTOS POR PROCESO

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Combustibles para maquinarias por un valor de 8,000 Bs. según factura # 783El inventario inicial de productos en proceso que existían al 01/09/2013 era de 8,000 unidades con la siguiente composición:

Al 31/09/2013 quedaron sin concluir 9,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 60% y costos indirectos 40% Las ventas del mes fueron de 60,000 unidades con una utilidad del 40% de utilidad.Se pide:

Determinar el Costo de producción Elaborar la Planilla de Sueldos y planilla tributaria Elaborar el Estado de Resultado Inventario Final productos proceso (equivalencia) Kardex de inventarios Producto A (PEPS)

PRACTICO 7

La Empresa Industrial DELCAMPO S.R.L. está elaborando productos de consumo masivo para la distribución al departamento de santa cruz la producción tiene dos procesos productivos, pasteurizado y homogeneizado este es el movimiento del mes de Mayo /2013

Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 7,000 unidades del producto A a un costo de 300 Bs. y 4,000 unidades del producto B a 200 Bs. 03/05/2013 se compran 8,000 unidades del producto A a 500 Bs. cada uno y 6,000 unidades del producto B a 300 Bs. según factura # 789 el pago se realiza en efectivo04/05/2013 se compran 9,000 unidades del producto A a 600 Bs. cada uno y 3,000 unidades del productos B a 400 Bs. según factura #7124 a el pago se realiza en efectivo05/05/2013 se devuelven 500 unidades del producto A y 200 unidades del producto B. según factura de la fecha 04/05/2013 06/05/2013 el proceso de pasteurizado utiliza 20,000 unidades del producto A y el proceso de homogeneizado utiliza 11,000 unidades de la materia prima B


Haber Básico

Horas Extra Form-110 Anticipos

Manuel Paez Contador 10/04/2006 33,000 3 9,000 3,000Melinda Aillon Obrero 01/01/1980 28,000 9 1,500 8,000Joel Gonzales Obrero 03/03/2011 19,000 7 6,800 7,000Sergio Padilla Obrero 05/09/2002 17,000 5 4,000 1,000Lucero Nava Obrero 20/09/1999 14,000 3 18,000 2,000

Las horas extra correspondientes al mes son de L Y V, Los primeros 2 trabajadores trabajan en pasteurizado y los demás en homogeneizadoLos costos indirectos de producción son los siguientes:

La Maquinaria según contabilidad tiene un valor de 350,000 bs. Con una capacidad de producir 650,000 unidades, utilizar método de unidades producidas

La Energía Eléctrica facturada del es de 17,000 Bs, Base para crédito fiscal 15,000 por 24,000 Kws. De los Xcuales 9,000 Kws los consumo pasteurizado, 11,000 homogeneizado y el saldo a administración

Combustibles para maquinarias por un valor de 12,000 Bs. según factura # 783 por 1,200 litros de los cuales pasteurizado consume 700 litros y el saldo homogeneizado

Elemento del Costo grado de avance

producción equivalente

Costo por Unidad

Materia Prima 100% 8,000 20.51213Costos Directos 70% 5,600 2.84627Costos Indirectos 50% 4,000 1.56146

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PASTEURIZADOLas unidades concluidas en este proceso son 90,000 unidades que son trasladadas al siguiente proceso. El inventario inicial de productos en proceso que existían al 01/05/2013 era de 9,000 unidades con la siguiente composición:

Al 31/05/2013 quedaron sin concluir 13,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 40% y costos indirectos 20%

HOMOGENEIZADOLas unidades concluidas en este proceso fueron de 120,000 unidades las cuales fueron trasladas al inventario de productos terminadosAl 31/05/2013 quedaron sin concluir 6,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 80% y costos indirectos 70% Las ventas del mes fueron de 115,000 unidades con una utilidad del 60% de utilidad.

Se pide: Determinar el Costo de producción Elaborar la Planilla de Sueldos Elaborar el Estado de Resultado Inventario Final productos proceso (equivalencia) Kardex de inventarios Producto A (UEPS), producto B (PEPS)

PRACTICO 8

La Empresa Industrial APOLO S.A. está elaborando productos de consumo masivo para la distribución al departamento de santa cruz la producción tiene dos procesos productivos, DISENO Y ARMADO este es el movimiento del mes de MARZO /2013

Los Saldos iniciales de la materia prima que existían al inicio del Mes eran de 3,000 unidades del producto A a un costo de 90 Bs. y 9,000 unidades del producto B a 120 Bs. 03/05/2013 se compran 5,000 unidades del producto A a 150 Bs. cada uno y 7,000 unidades del producto B a 200 Bs. según factura # 789 el pago se realiza en efectivo04/05/2013 se compran 6,000 unidades del producto A a 120 Bs. cada uno y 8,000 unidades del productos B a 300 Bs. según factura #7124 a el pago se realiza en efectivo05/05/2013 se devuelven de la fecha 03/05/2013 50 unidades del producto A y 100 unidades del producto B. según factura06/05/2013 el proceso de diseño utiliza 12,000 unidades de la materia prima A y el proceso de Armado utiliza 20,000 unidades de la materia prima B


Haber Básico

Horas Extra Form-110 Anticipos

Manuel Paez Contador 10/04/2003 27,000 6 1,200 8,000Melinda Aillon Obrero 01/01/1995 25,000 12 5,000 7,000Sergio Padilla Obrero 05/09/2004 9,000 11 3,000 3,000Lucero Nava Obrero 20/09/1998 9,000 15 4,000

Las horas extra correspondientes al mes son de L Y V, Los primeros 3 trabajadores trabajan en moldeado y los demás en horneado



Costo por Unidad


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Los costos indirectos de producción son los siguientes: La Maquinaria según contabilidad tiene un valor de 530,000 bs. Con una capacidad de producir 740,000

unidades, utilizar método de unidades producidas La Energía Eléctrica facturada del es de 22,000 Bs, Base para crédito fiscal 19,000 por 27,000 Kws. De los

cuales 12,000 Kws los consumo diseño, 10,000 kws armado y el saldo a administración Combustibles para maquinarias por un valor de 8,000 Bs. según factura # 783 por 800 litros de los cuales

diseño consume 600 litros y el saldo armadoDISENOLas unidades concluidas en este proceso son 100,000 unidades que son trasladadas al siguiente proceso. El inventario inicial de productos en proceso que existían al 01/08/2013 era de 12,000 unidades con la siguiente composición:

Al 31/08/2013 quedaron sin concluir 11,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 70% y costos indirectos 30%

ARMADOLas unidades concluidas en este proceso fueron de 140,000 unidades las cuales fueron trasladas al inventario de productos terminadosAl 31/08/2013 quedaron sin concluir 5,000 unidades, que según los datos técnicos de producción se tiene que los grados de avance son los siguientes: materia prima 100%, costos directos 60% y costos indirectos 40%

Las ventas del mes fueron de 120,000 unidades con una utilidad del 70% de utilidad.Se pide:

Determinar el Costo de producción Elaborar la Planilla de Sueldos Elaborar el Estado de Resultado Inventario Final productos proceso (equivalencia) Kardex de inventarios Producto A (PEPS), producto B (UEPS)

UNIDAD IVObjetivos:

1. Elaborar estimaciones de producción en Industrias tomando como base de información, los costos de producción históricos de gestiones anteriores.

2. Conocer las técnicas de pronostico en base a datos históricos

3. Usar eficazmente las hojas electrónicas para automatizar los presupuestos




Costo por Unidad


INTRODUCCION A LOS PRESUPUESTOS

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1. El alumno luego de comprender lo que son los presupuestos y la gran utilidad que tiene como herramienta de planificación, debe prepararse en el uso del EXCELL

2. Es importante que el alumno pueda conocer la automatización de los datos en EXCELL, de tal manera que pueda procesar la serie de presupuestos, facilitando la obtención rápida de los mismos

Actividades de aprendizaje del tema1.2. Practicar la estimación en unidades mediante la técnica automática3. Prepare Excell para desarrollar los presupuestos

UNIDAD IVObjetivos:

1. Desarrollar presupuestos del sector industrial2. Estimar la producción y posterior comercialización de artículos producidos por una industria3. Obtener a través del presupuesto de producción el posible costo de fabricación de un articulo4. Estimar mediante los presupuestos, el flujo de caja que tendrá el proyecto de producción


1. La utilización del EXCELL será la herramienta mas útil que pueda tener el alumno en el desarrollo de los presupuestos

2. Recomendamos al alumno pueda tener en cuenta que toda actividad industrial futura, debe ser estimada mediante la formulación de presupuestos, en base a datos históricos

3. la composición del los estados Financieros , su lectura e interpretación, son importantes para elaborar todos los presupuestos

4. La obtención del presupuesto de caja debe entenderse como la aplicación de recursos monetarios que ingresan y que se desembolsan


PRACTICO 9La Empresa Industrial San Luis SA desea elaborar sus presupuestos por la gestión 2009-2010, que comprende los meses de 1/04/09 al 31/03/10 a partir de la siguiente información histórica :

BALANCE GENERAL AL 31/03/09

Caja 13.500 (5) Ctas por pagar 16.000Banco Union 4.000 (6) IUE por pagar 4.000Caja Chica 2.500 (7) Provision aguinaldos 2.500

(1) Ctas por cobrar 8.500 (8) Previsión Indemnización 12.500

(2) Crédito Fiscal 1.500 (9) Capital social 100.000

(3) Inventario de Prod, Terminados 25.000 (10) Utilidades 40.000Terrenos 13.000 (11) Reserva Legal 2.500

(4) ACTIVO FIJO (12) Ajuste Global al Patrim 7.500Edificios 40.000Depreciación acum. De Edif. -1.000Maquinaria y Equipo 56.000

DESARROLLO DE PRESUPUESTOS

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Depreciación acu, de Maqui. -7.000Muebles y enseres 10.000Deprec.Acum de muebles -1.000Vehículos 25.000-Depreciación acum. De Vehic, -5.000TOTAL ACTIVO 185.000 TOTAL PAS Y PATRIM 185.000

(1) Corresponde a créditos concedidos en Marzo /09 a cobrarse en Abril del 2009(2) Corresponde a saldos de Marzo /09 a compensarse en Abril(3) Compuesto de :

Articulo X 500 unds a 12 BsArticulo Y 800 unds a 15 Bs.Articulom Z 1000 unds a 7 Bs

(4) La composición del Activo Fijo por Dptos y artículos fabricados es :

Detalle Articulo Producción Adm VentasEdificios X 25% 40% 40% 20%

Y 35%Z 40%

Muebles X 30% 30% 50% 20%Y 45%Z 25%

Maquinaria X 40% 100%Y 25%Z 35%

Vehículos X 35% 30% 30% 40%Y 30%Z 35%

Ññññ5) Al proveedor del articulo X debe cancelarse en Mayo /096) Impuestos que deben cancelarse en Julio /097) Corresponde al 8.5% sobre el total de la mano de obra( igual que el punto (8)9.- La empresa cuenta con los siguientes socios : DC 30% - TF 35% y PB con el 35%10.- Debe distribuirse en Noviembre del 200911. Corresponde el al 5% de las utilidades obtenidas

DATOS PARA LA ELABORACION DEL PRESUPUESTO :

1.- Ventas de la gestión anterior

Mes Art. X Art Y Art ZPrecio Q Precio Q Precio Q

Abril/ 15 5000 20 3500 10 6000Mayo 15 6800 18 4000 12 6500Junio 15 5500 19 4200 11 7000Julio 15 6100 18 4500 12 8000Agosto 15 6400 19 5100 11 8500Septbre 16 6200 19 5000 11 8800Octubre 16 7000 18 5200 12 7800Novbre 16 6600 18 5400 10 8400Dicbre/ 16 6800 19 5300 12 8300Enero/0 17 6600 18 5500 11 8400Febrero 18 6800 18 5700 11 8500Marzo/0 18 6500 24 5300 9 9000

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2.- Para la estimación de la ventas de la gestión 2009-2010 use la técnica automática3.- Comercialización indica que los meses pico son

Articulo X Julio—Articulo Y Noviembre y Articulo Z MayoPor tanto se recomienda un incremento del 15% sobre los referidos meses

4.- Se considera asi mismo como meses pico negativos los meses de :Articulo X Diciembre – Articulo Y Marzo y Articulo Z Agosto

Se debe considerar un 10% menos sobre los referidos meses5.- La política de ventas en la anterior gestión fue :

Art.X Art Y Art ZMU 40% 50% 60%Para el presupuesto debe ser

MU 90% 100% 95%6.- Las modalidades de venta son :

Articulo Contado Crédito RotaciónX 70% 30% -45 dias 3Y 50% 50% - 50 dias 2Z 60% 40% -75 dias 5

7.- REQUERIMIENTO Y COSTOS POR UNIDAD FABRICADA:

8.- Los pagos a proveedores son :Del MD A 60% al contado y 40% a crédito d 40 díasDel MD B 50% al contado y 50% a crédito a 60 díasMateriales Indirectos : al contado

9.- La depreciación de activos de acuerdo a unidades producidas y por articulo según lo especificado

11.- Se efectuaran mantenimientos al Activo Fijo facturados de la siguiente forma :Articulo X 1% (obre valor de los activos) Art Y 2% y Art Z 3%

12.- Se considera los siguientes sueldos para el presupuesto AreaGerencia General Bs. 4.000 1Asistente de Gerencia y producción Bs. 1.600 3Gerente de producción y de Comercialización Bs. 3.200 2Gerente de Finanzas Bs- 3.200 2Auxiliares de finanzas Bs. 1.600 3

15.- La publicidad mensual facturada será .

Detalle Art X Art Y Art ZMD A Cantidad 3 kilos 2 Kilos 4 kilosPrecio c/Fac. en Bs 6 5 4MD BCantidad 3 kilos 2 litros 4 LitrosPrecio con Fact en Bs 4 6 8MOPago por unidad en Bs 3 4 5Materiales IndirectosPrecio c/Fac. en Bs 2 3 1Mano de Obra IndirectaPago por unidad 1 2 3

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Art X Bs. 0.80 por unidad vendida al contadoArt Y Bs. 0.50 por unidad vendida al créditoArt Z Bs. 0.30 por unidad vendida al contado

16.- Se efectuaran trámites por un préstamo al BNB de acuerdo a las siguientes condiciones

Capital de Operación Bs. 200.000Plazo 2 años.- con amortización semestralInterés anual 11% ( primer año), segundo año se estima un 13.5%Comisiones 2% sobre crédito concedidoFecha de desembolso Junio /08

17.- A efectos de considera la inflación se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Cada semestre se tomara la tasa acumulada de la inflación para la compra de bienes Para la gestión 2010 se prevé un incremento salarial de un 10% (12 meses)

Se necesita que Ud prepare :

a) Costo unitario y precios de venta por articulo fabricadob) Presupuesto de Producción – y Operación de la Fabricac) Presupuesto de Flujo de Caja por la gestión 2009-2009d) Estados Financieros proyectados con la venta de la producción presupuestada

PRACTICO 10Industrias MARGLA S.A.

Tiene la siguiente información para la elaboración de los presupuestos de la gestión 2008, en la que introducirá un nuevo producto: cerámica de alto trafico en caja de 25 piezas, que cubren una superficie de 2 mts².

Balance GeneralAl 31/03/09

(Expresado en Bolivianos)

Caja y Bancos 13585 Cuentas a Pagar 4500 (7)Clientes 8100 (1) Aportes Y Retenciones 4000 (8)DPF 10000 (2) IT por Pagar 600Dtos. Por Cobrar 12500 (3) Debito Fiscal 4500Inventario de PT 11715 (4) Crédito Banco Unión 40000 (10)Terrenos 28150 IUE a Pagar 5100 (9)Edificios 40000 (5) Capital Social 120000Deprec. Acum. De Edificios -1000 Ajuste Global Al Patrimonio 8600Muebles y Enseres 8000 Reserva Legal 1000Deprec. Acum. De Ms. Y Es. -800 Utilidades 11700 (11)Equipo de Computo 20000Deprec. Acum. De Eq. Comp. -5000Maquinaria 30000Deprec. Acum. De Maquinaria -3750Vehiculos 18000Deprec. Acum. De Vehiculo -3600Participación Cotas 14100 (6) Total Activo 200000 Total Pasivo Y Patrimonio 200000

Notas a los Estados Financieros

1.- Crédito otorgado a Ceramil S.A. a cobrarse en Junio del 200918

2.- DPF del 10/01/09 en Banco Unión a 10 meses con interés del 10% anual.3.- Letra de Cambio de Apolo aceptada el 20/03/09 a 60 días4.- El Inventario esta compuesto de :

213Cajas de cerámica esmaltada 55 Bs c/u.

Compuesta por:MD Bs20,5MO Bs21,3CIP Bs13,2

5.- Los Activos Fijos se Distribuyen así:

Activo Fijo Producción Adm. Ventas TotalesEdificios 35% 40% 25% 100%Muebles Y Enseres 10% 50% 40% 100%Equipo de Computo 5% 70% 25% 100%Maquinaria 100% 100%Vehículos 11% 50% 39% 100%

6.- Corresponde a Acciones de tres Líneas Telefónicas.7.- Saldo al Proveedor de MD a pagar en Mayo 2009.8.- Los Impuestos se deben pagar en Abril 2009.9.- Apagarse según finanzas en abril 200910.- Compuesto de un Capital de Inversión de:

Inversión 30000 Bs.Plazo 4 AñosAmortización SemestralInterés 18% AnualDesembolso el 15/01/2009

También incluye un crédito de operaciones:

Crédito 10000Plazo 2 AñosAmortización TrimestralInterés 20% AnualDesembolso el 20/02/2009Comisiones de Desembolso 2%Gastos Bancarios 100 Bs. En cada pago

11.-Corresponde a la gestión que finaliza y debe pagarse en 120 días.12.- Los Socios son:

Familia Roda 40%Juan Petricevic 25%Mario Serrate 35%

100%.Datos para la Elaboración del Presupuesto:

Presupuesto de Ingresos

Ventas de la Gestión 2008-2009

1.- Mes Precio Prom. Cantidad

Abril 79,20 196Mayo 82,40 204

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Junio 83,30 207Julio 83,70 225Agosto 84,10 222Septiembre85,20 219Octubre 85,00 224Noviembre 84,80 240Diciembre 86,10 237

Enero 85,60 223Febrero 84,30 241Marzo 84,30 250Total 2688

2.- Para estimar las ventas se utiliza la técnica automática estableciendo la recta de regresión.3.- El Margen de Contribución será del: 128%4.- Comercialización también indica que las ventas serán:

Contado 90%Crédito 10%Total 100%

5.- Existirán otros ingresos por intereses:15% Sobre Ventas al Crédito.6.- También venta de Desperdicios facturado de: 200 kilos a 8 Bs. Cada Kilo7.- En Junio se tiene establecido vender un Terreno con Valor Contable de :

Terreno 8150 Bs.Precio de Mercado 10000 Bs.

Presupuesto de Producción:

1.- Rotación de Inventario 6

2.- Los MD (áridos) comprados de la cantera "Pirai" estarán compuesto de :

Kilos Precio c/factura Contado CréditoMDA 3 4 60% 40% a 45 díasMDB 2 3 70% 30% a 50 días

3.- La mano de obra es pagada a dos clases de obreros:

Cada HoraObrero1 2,80Obrero2 2,20

4.- Los CIP Depreciación del AF será de acuerdo a los porcentajes de la ley 1606 y para la información del costo unitario, la depreciación de Activos Fijos de producción obtenida según los porcentajes establecidos será dividido entre las unidades a producir.

5.- La mano de obra de Supervisión:

Cada HoraObrero3 1,5

6.- Otros Costos Indirectos imprevistos se fijara en:4 Bs por caja de cerámica.

Presupuesto de Administración y Comercialización

1.- Sueldos de Gerencia Técnica y General 2800 Bs por mesSueldos de Gerencia de Ventas 1200Asistente de Ventas 900

2.- Publicidad por TV por: 500 Bs por mes3.- Gastos de Promoción del nuevo tipo de cerámica de alto trafico 0,30 x caja vendida

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SISTEMA DE EVALUACIÓN

Tipo de Evaluación Objetivos PuntosEXAMEN PARCIAL EVALUAR AL ALUMNO EN LO QUE SE

REFIERE A COSTOS20%

PRACTICOS SE DIVIDIRAN EN PRACTICOS DEL AREA DE COSTOS Y EL PROYECTO DE PRESPUESTOS DESARROLLADO EN EXCELL

30%

EXAMEN FINAL EVALUAR AL ALUMNO EN LO QUE SE REFIERE A PRESUPUESTOS

50%

Total 100%

Descripción de las características generales de las evaluaciones

Evaluación Descripción

ParcialEl primer y único parcial de costos, será en forma individual y escrita, consistente en la obtención del costo unitario de un producto que se fabrica por procesos.Además el examen contemplara la obtención del estado de resultados, comercializando parte de la producción obtenida

Prácticos

Se darán prácticos para que el alumno desarrolle en el área de costos, en carpeta a entregar con índice que contenga los prácticos que resolvió el alumnoAsí mismo el alumno presentara en el área de Presupuestos de un caso resuelto del sector industrialDicho trabajo denominado “ proyecto de presupuestos industriales” será desarrollado íntegramente en EXCELL, con las respectivas automatizaciones de todos los presupuestosPara su entrega el alumno deberá hacerlo en CD que contenga la carpeta del caso resuelto, con índice conteniendo , los presupuestos que componen el proyecto

EXAMEN FINAL

Consistirá en un examen individual y escrito de un caso planteado de presupuestos, el mismo que tendrá como objetivo, medir la habilidad del alumno en armar un presupuesto de caja a partir de presupuestos ya elaborados

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MATERIAL COMPLEMENTARIO

MARCO TEORICO

CONCEPTO.- La contabilidad de costos es una parte o fase de la contabilidad general por medio de la cual se registran, clasifican, resumen y presentan las operaciones pasadas o futuras relativas a lo que cuesta adquirir, explotar, producir, y distribuir un articulo o un servicio.

COSTO DE INVERSIONEs el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados con el fin de producir algo, la inversión esta representada en: tiempo, esfuerzos o sacrificio, y recursos o capitales.La producción de un bien requiere un conjunto de factores integrales como ser:a) Una materia prima o material directo para transformar a un producto distinto.b) Una cantidad determinada de horas/hombre, remunerables.c) Maquinarias, herramientas e instalaciones (edificaciones) para llevar a cabo el proceso de transformación.

COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCIONEn la moderna teoría económica el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea, el costo de una cosa es el de aquella otra que fue escogida en su lugar. Si se eligió algo, su costo estará representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo.

COSTO INCURRIDOSe conoce con este nombre a la inversión del costo de producción, costo de material. Costo de labor directa y costos indirectos de producción puramente habido en un periodo determinado. Es decir, son los valores invertidos en el mes sin incluir el costo del inventario inicial de productos en proceso o en curso.

COSTO DE OPERACIONEs el costo incurrido en la conducción de las actividades principales ordinarias de una empresa, incluye por lo tanto, lo que cuesta administrar (gastos de administración), lo que cuesta comercializar (gastos de ventas) y lo que cuesta financiar (gastos financieros).

CO = CA + CC + CF

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO

COSTO.- El costo es la erogación de todos los gastos de un determinado bien o servicio, es un conjunto de gastos, o sea, el universo.GASTO.- Es una partícula o parte del costo.

OBJETIVOS Y SUBOJETIVOS DE COSTOS.Los objetivos que persigue la contabilidad de costos, se pueden resumir en controlo de las operaciones y de los costos, información amplia y oportuna, y el fin primordial es la determinación correcta del costo unitario, de este se pueden derivar una serie de subjetivos, entre los que destacan:

- Valuar la producción del periodo (productos terminados, en proceso, defectuosa, averiada, perdida o desperdicio anormal).- Conocer el artículo de producción de los artículos vendidos.- Fijar los precios de venta de cada producto, determinando el margen de utilidad probable en función de la oferta y demanda

imperante en el mercado.- Fijar normas o políticas de operación y/o explotación.- Tomar decisiones sobre comprar, fabricar o mandar maquilar.- Servir de indicativos para la planeación y control presupuestario.

Control de operaciones y de gastos.- Tener implantada una contabilidad de costos trae consigo, para su realización, un control adecuado de las operaciones efectuadas, lo cual redunda en mejoras, aumento de eficiencia, que obviamente se traducen en reducción de costos, tanto en costos de producción, de distribución, administración y financieros.

Información amplia y oportuna.- Las operaciones y costos controlados suministran información amplia para realizar toma de decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, para efectuar estudios, para la consecución de cualquiera de los aspectos referentes al control y minimización de costos.

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Los costos reflejan su valor en relación a la utilidad sobre la base de los datos suministrados y en la medida que los gerentes y administradores hagan uso de esta información. De ahí el contador de costos deba formular con sumo cuidado los informes, observando que los informes deben ser adecuados a la naturaleza y proceso productivo de la empresa teniendo que ser precisos, claros y correctamente presentados.

Determinación correcta del costo unitario.- El principal objetivo de los costos es la determinación correcta del costo unitario lo que trae consigo la información analítica y oportuna así como el control de las operaciones y de los costos. Una vez determinado el costo unitario (técnico) se pueden fijar precios de venta al público con mayor precisión, aunque sujetos a la oferta demanda imperante en el mercado.Igualmente, la determinación del costo unitario real permite:- Determinar el punto de equilibrio económico por cada artículo y en forma global.- Determinar el aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de artículos o líneas.- Tomar decisiones sobre seguir produciendo o no los productos que no dejan utilidad para la empresa.- Decidir sobre cerrar o seguir operando en épocas de expansión o contracción de la empresa.- Decidir si determinadas piezas es preferible comprarlas, fabricarlas o maquilar.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS.La clasificación de los costos es necesaria a objeto de determinar el método mas adecuado para su acumulación y asignación de los mismos.A continuación presentamos la clasificación de costos:

Según la función a la que se aplica:. COSTOS DE ADQUISICION.- Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de adquisición de artículos acabados (mercaderías en la empresa comercial y materiales en la industria)

. COSTOS DE EXPLOTACION.- Son aquellos que tienen por objeto determinar el costo unitario de explotación o extracción de recursos naturales renovables y no renovables.

. COSTOS DE PRODUCCIÓN.- Son aquellos costos aplicables a empresas de transformación y que están integrados por los tres elementos del costo: Costo de materiales, sueldos y salarios directos y costos indirectos de producción.. COSTOS DE OPERACIÓN.- Son aquellos que tienen por objeto determinar lo que cuesta: administrar, vender y financiar un producto o un servicio: este a su vez pueden ser costo de administración, de distribución (ventas) y financieros.

. COSTOS EXTRAORDINARIOS.- Son aquellos costos no ordinarios, ejemplo: perdida en venta de activos fijos, perdida por siniestro, etc.

Según el grado de conducta o con relación al volumen:

COSTOS FIJOS.- Son aquellos que están en función del tiempo, o sea, no sufren alteración alguna, son constantes, aun cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen d producción entre estos tenemos: alquiler de fabrica, depreciación de bienes de uso en línea recta o por coeficientes, sueldo del contador de costos, seguros, sueldos y salarios del portero, etc., es decir, son aquellos gastos necesarios para sostener la estructura de la empresa y se realizan periódicamente.Ejemplo:

Cantidad de Costo Producción Costo Fijo Unitario 70.000 Unid. Bs 600.000 Bs 8,57 120.000 " Bs 600.000 Bs 5,00 300.000 " Bs 600.000 Bs 2,00

De donde se obtiene la siguiente relación:

A > producción < menor gasto A < producción > mayor gasto

COSTO VARIABLE.- Son aquellos que están en función del volumen de la producción y de las ventas, o sea, varían en forma proporcional a las fluctuaciones de la producción de un periodo, entre estos tenemos: materiales directos y/o materia prima consumida fuerza motriz, depreciaciones de bienes de uso por rendimiento, impuesto a las transacciones, comisiones sobre ventas, etc.

Ejemplo: Cantidad de Costo Producción Costo Variable Unitario 70.000 Unid. Bs 1.000.000 Bs 14.29 120.000 " Bs 1.714.800 Bs 14.29 300.000 " Bs 4.287.000 Bs 14.29

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De donde se obtiene la siguiente relación:

A > producción < mayor gasto A < producción > menor gasto

Análisis del costo total y unitario, utilizando el cuadro siguiente analizaremos los costos totales y los costos unitarios:

COSTOS TOTALES COSTOS UNITARIOS Produc Variab. Fijos Total Variab Fijo Total 10 10 10 20 1 1.00 2.00 20 20 10 30 1 0.50 1.50 30 30 10 40 1 0.33 1.53 40 40 10 50 1 0.25. .1.25 50 50 10 60 1 0.20 1.20 60 60 10 70 1 0.17 1.17

70 70 10 80 1 0.14 1.14(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

En el cuadro precedente se puede apreciar en forma objetiva que los costos fijos se convierten en costo variable, esta reversibilidad de los factores del costo muestra además el cambio de los costos variables en fijos.Para determinar los costos unitarios variables y fijos se procedieron de la siguiente manera:

Cvu = CVT = (2) = 10 = 1 Prod. (1) 10

Cfu = CFT = (3) = 10 = 0.25 etc. Prod (1) 20

COSTOS MIXTOS.- Denominados también costos semi-fijos o semi-variables, son aquellos que están compuestos de dos elementos, una parte presentada por costos fijos o de estructura y otra por costos variables, tal es el caso del servicio de alumbrado que es fijo y la fuerza motriz que se utiliza en la producción es variable, la que varia de acuerdo a los volúmenes de producción, por lo que es necesario determinar que parte corresponde a cada clase de costo.

Según a la naturaleza de la empresa:

COSTOS POR ÓRDENES.- Son aquellos que permiten acumular separadamente los costos de materiales, labor directa y costos indirectos de producción para cada orden de trabajo de acuerdo a especificación del periodo del cliente; estas son aplicables a empresas donde es posible distinguir por lotes, sub-emsambles, ensamble y producto terminado, por ejemplo:. Trabajos de imprenta: 1000 talonarios de factura, original y copia.. Trabajos de talleres de mecánica y de electricidad.. Las ensambladoras de automóviles.. Confecciones de ropa, etc.

COSTOS POR PROCESOS.- Este procedimiento es el que se emplea en aquellas industrias cuya producción es continua, en mesa, uniforme, existiendo uno o varios procesos para la transformación del material; es decir, se pierden los detalles de la unidad producida cuantificándose la producción de la empresa por toneladas, metros, litros, kilos, etc.Así por ejemplo tenemos la industria cervecera, de cemento, etc.

Según el momento en que se registran y determinan:

COSTOS HISTORICOS.- Denominados también como costos reales, son aquellos que se obtienen después de que el producto haya sido manufacturado. Por lo tanto, indica que ha costado producir un determinado bien o servicio.

COSTOS PREDETERMINADOS.- Son aquellos que se calculan antes o durante la producción de un determinado articulo o servicio en forma estimativa o aplicando el costo estándar.

- Costos estimados.- Es aquella técnica de valuación mediante la cual los costos se calculan sobre ciertas bases empíricas, calculando aproximadamente el costo de los elementos que lo integran, antes de producir el articulo o durante su transformación; tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los costos de producción.

En la actualidad el costo estimado no sirve para cotizaciones, sino que se ha llegado mas allá tomándolo como base para valuar la producción del periodo, como auxilio enorme en el control interno; pero considerando que las bases son estimados, fundadas en el conocimiento empírico de la industria en cuestión, el resultado de la valuación difícilmente pueden ser iguales a los costos históricos o reales, lo que hace necesario realizar ajustes de costos estimados o costos históricos.

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Bajo esta técnica indica lo que un articulo producido o servicio prestado "puede costar", ya que las bases para su calculo o determinación son empíricas. Por tanto los costos estimados siempre deben ajustarse a los históricos.

- Costos estándar.- Es el calculo efectuado con bases generalmente científicas sobre cada uno de los elementos del costo de un determinado producto, a efecto de determinar lo que un articulo debe costar; por tal motivo este costo esta basado en el factor eficiencia y sirve como patrón o medida e indica obviamente "lo que debe costar"; lo que trae como corolario en el control presupuestario indispensable a todos los elementos que intervienen en el producto en forma directa o indirecta. Los estándar pueden ser circulantes o fijos.

Como medida circulante, se establece en relación con las circunstancias y significan la meta por obtener en una situación corriente, mientras como medida fijo o básicos se aplican a periodos largos como medida de comparación o con fines estadísticos.

Según sus elementos o por naturaleza de gastos:

COSTOS DIRECTOS.- Llamado también costo primo, son los costos de MATERIAL DIRECTO Y/O MATERIA PRIMA Y SALARIOS DIRECTOS identificables cuantitativamente y cualitativamente en cada unidad del producto terminado.

COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos costos que no se pueden localizar y cuantificar en forma precisa en una unidad producida, los cargos se efectúan a base de prorrateos, como en los tres casos siguientes:

- Material indirecto.- Es el costo del material que no entra directamente en el proceso de transformación de un producto, o que su empleo corresponde a los departamentos de servicios, por ejemplo: los combustibles, lubricantes, lijas, cepillos, estopas, etc.

- Obra de mano indirecta.- Es el costo de sueldos y salarios no aplicado directamente al producto en si, ejemplo: sueldos y salarios del conserje, capataces, contador de costos, superintendente medidores de tiempo, etc., o sea, corresponden a las remuneraciones del personal de servicios.

- Gastos indirectos de producción.- Son montos erogados o aplicados que necesariamente suceden por causa de la producción y no es posible aplicar con exactitud a una unidad de producción, así como en los casos de depreciación de bienes de uso, gastos de mantenimiento, reparación, alquileres, seguros, energía eléctrica, agua, gastos generales de fabrica, etc.

Según el control de materiales:

COSTOS COMPLETOS.- Se dice que existe costo completo cuando la materia prima y/o material directo y la producción son controlados por el procedimiento de inventario perpetuo o permanente.

COSTOS INCOMPLETOS.- Se denominan costos incompletos cuando no emplean el procedimiento de inventarios perpetuos para el control de los materiales y de la producción.Es decir, cuando emplean el control de inventario periódico estos requieren necesariamente la inventariacion física de las existencias finales para determinar el costo del consumo de materiales y determinar el costo de producción de un periodo.Según la empresa a la cual se aplica:

.Costos comerciales: que se aplican en una empresa comercial.

.Costos industriales: que se aplican en una industria.

.Costos Bancario: que se aplican en un Banco.

.Costos Municipales: que se aplican en una H. Alcaldía Municipal, etc.

Según el periodo:

Es con referencia al tiempo que abarca para la determinación del costo de producción, que pueden ser: diarios, semanales, y máximo mensualmente.

COSTO TOTAL.-El costo económicamente hablando, representa en términos generales toda la inversión requerida para producir, administrar, financiar y vender un determinado articulo o servicio, por tanto, para obtener el costo total es necesario incorporar los costos de administración, de distribución (ventas), de financiamiento y otros costos extraordinarios; con lo cual se obtendrá el costo total (costo técnico) o final por unidad de producción del periodo.

Costo técnico.- Se llama así al costo imaginario que resulta de acumular los costos reales de producción y los costos de recuperación - gastos de administración, distribución, financieros y otros. El costo técnico representa algo así como el costo total supuesto, sobre el que ya se puede calcular la utilidad que el productor o comerciante desea obtener según la oferta y demanda imperante en el mercado.

Su formula es como sigue:

CT = CP + CO + OC

CT = costo total o costo técnicoCP = costo de producciónCO = costos de operación

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OC = otros costos extraordinarios

COSTO DE PRODUCCIÓN.- Es igual a la materia prima mas mano de obra mas gastos de fabricación indirectos.

CP = MP + MO + GFI

PRECIO DE VENTASe determina agregando el % de utilidad deseada siempre y cuando permita el mercado al costo total o técnico.Toda actividad productiva o comercial tiene un objetivo, la obtención de un lucro o ganancia, que generalmente se estima y prevé, a base de un porcentaje de utilidad calculando unas veces sobre el precio de venta y otras sobre el costo de cada artículo.

Formula del precio de venta con recargo al costo:

PV = CTP (1+MU)

PV = Precio de ventaCTP = Costo total de producciónMU = margen de utilidad

PRECIO DE FACTURA.-Se determina agregando el Impuesto al Valor agregado (IVA) en 14.94% que representa la alícuota del 13% o dividiendo el precio de venta sobre el factor de 0,87. En algunos casos se acostumbra agregar los impuestos IVA e IT (Impuesto a las Transacciones), pero lo correcto es agregar solamente IVA y el Impuesto a las Transacciones debe ser considerado como gastos operacionales, o sea, como costos de distribución si excede a la compensación con el impuesto sobre utilidades de las empresas.

Su formula es la siguiente:

PF = PV 1-tasa nominal del IVA

UNIDAD 2.- ELEMENTOS DEL COSTO.

OBJETIVO

Obtener a través de los elementos del costo , el costo unitario de producción de un articulo fabricado, informando de los beneficios que reporta su comercialización

MARCO TEORICO

El costo de producción esta formado por tres elementos:

- MATERIA PRIMA Y/O MATERIAL DIRECTO .

En general, "Material" comprende todos aquellos artículos en su estado natural o transformado son los elementos que sirven para la confección o, manufactura de un articulo nuevo y que pueden ser perfectamente medibles y por esta razón son carabelas a una unidad identificada; por lo tanto, es el primer elemento del costo de producción, para una mayor comprensión conviene diferenciarlos de la siguiente manera:

-Materia prima.- Son los elementos extraídos de la naturaleza que es la fuente de aprovisionamiento de todos los elementos que son necesarios para satisfacer necesidades humanas o convertirse en el primer elemento del costo para las empresas industriales. Se puede citar como ejemplos: el hierro en su estado natural, el algodón en la fabrica de hilo o telas, etc. En las empresas tomadas como ejemplo se pueden denominar el primer elemento de costo como "Materia Prima".-Material directo.- Se llama así los elementos que fueron sometidos a uno o varios procesos de transformación por otra empresa, los cuales están sometidos a otros procesos de transformación hasta convertirlos en un producto acabado apto para satisfacer las necesidades humanas, ejemplo: la madera en la industria de muebles, el hilo en la tejeduria, harina en la industria panificadora, la tela en la fabrica de prendas de vestir, etc.Se hace esta diferenciación debido a que se tiene una confusión al usar en forma indiscriminada el denominativo de materia prima, por tanto será costo de materia prima para todas las empresas que utilizan los elementos que aun no han sido sometidos a procesos de transformación, y para aquellas que utilizan como principal elemento de transformación los productos sometidos a procesos de manufactura por otra entidad, se denominara material directo.

SUELDOS Y SALARIOS.

Para transformar la materia prima y/o material directo en un producto acabado es necesario, además de la maquinaria y equipo, herramienta, muebles y enseres, etc., que determinados numero de personas desarrollen un esfuerzo mental y material, el cual recibe el nombre de labor, todas las erogaciones por este concepto, se consideran dentro de este titulo. Por tanto podemos decir

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que sueldos y salarios es el costo de la retribución que los obreros u operarios perciben por su trabajo en la transformación de los materiales en su estado natural o procesado por otra entidad, en un producto terminado.

COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN.

Dentro del proceso productivo, hay costos que no pueden identificarse con unidades especificas de producción o con un departamento o proceso especifico, tales como: la depreciación de bienes de uso, luz y fuerza, combustibles lubricantes, repuestos y accesorios, seguros, etc.; por lo que se denominan: "Servicios de Planta". "Gastos indirectos de fabricación", "Gastos indirectos de producción", etc. Estos están constituidos por todos los desembolsos o aplicaciones necesarios para llevar a cabo la producción, los cuales por su naturaleza, no son aplicables directamente al costo de un producto.

SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS

MARCO TEORICOEn el sistema de costo por procesos la acumulación de costos se realiza por secciones o centros de producción y/o servicios, por tanto, ahora nos ocuparemos de este sistema de costos que se adapta a algunas industrias donde el proceso de producción es continuo.

CARACTERISTICASLas principales características de un sistema de costos por procesos son:El control y registro de los costos de producción se acumulan en cada centro de costos.Cada departamento tiene su propia cuenta de control de costos. Esta cuenta se debita por el costo de Inventario Inicial de productos en proceso y el costo incurrido, y se acredita por la valuación de la producción del periodo, de acuerdo al informe del costo de producción.Las unidades equivalentes se utilizan para determinar el trabajo o productos en procesos en términos de unidades terminadas al final de cada periodo de costos.Los costos unitarios se determinan en cada centro o departamento en el periodo correspondiente.Las unidades terminadas y sus costos correspondientes se transfieren al siguiente centro de costos o al almacén de productos semielaborados cuando es posible almacenar y/o almacén de productos terminados cuando se concluye el proceso de transformación.En el momento que las unidades dejan el último departamento de producción, los costos totales acumulados del periodo podrán utilizarse para la determinación del costo unitario de producción de artículos acabados.Los costos totales y unitarios de cada departamento son agregados en los departamentos sucesivos periódicamente, analizando y calculando a través del uso del informe de costos de producción (hoja de costos por procesos).

COSTO INCURRIDOConstituye todo el conjunto de costos de producción acumulados por tres elementos (materia prima y/o material directo, labor directa y costos indirectos de producción) del costo de producción en el periodo, sin incluir el costo del inventario inicial de productos en proceso.PRODUCCION TERMINADA EN CADA PROCESO

Esta representado por el volumen físico de producción terminada en buen estado, la que se transfiere de un proceso a otro durante el periodo del costo, si los procesos son consecutivos, y del ultimo proceso al Almacén de Productos Terminados como productos disponibles para la venta.

PRODUCCION EN PROCESO O EN CURSOEsta representado por el volumen físico que se encuentra en proceso de producción y que aun falta para su conclusión un cierto porcentaje de inversión En las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en existencia.

Procesos de producción:

Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo específico, especializado y repetitivo. Algunos términos que se usan son: departamentos, centros de costos, centro de responsabilidad, función y operación.

Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cualquier producto puede requerir procesamiento en varios procesos. El plan de producción depende de las características técnicas del diseño de producto y proceso.

Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución de la planta también determina la relación de los procesos entre sí (si se van a arreglar como procesos en secuencia o como procesos paralelos). Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. La producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en materia prima ni insumo para el otro. Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo secuencial.

Requisitos:

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Se aplica en industrias que trabajan en forma continua o en serie y en las que los artículos demandan procesos similares, y en las que se van transformando por etapas la materia prima hasta que alcanza el grado de producto terminado.

Los artículos, en su mayoría homogéneos, consumen iguales costos de materiales, mano de obra e indirectos de fabricación; en procesos paralelos o secuenciales y en los que las unidades se miden en términos físicos (litros, kilos, metros).

El costo unitario se calcula mediante un promedio entre la suma de los costos consumidos por los departamentos o procesos en un período, y las cantidades producidas en el mismo.

Es un sistema simple y económico, porque no existen trabajos individuales ni cálculos específicos por elemento.

Se lo puede aplicar cuando:

Se trata de productos estándar u homogéneos. Existen elevados volúmenes de producción.

La imposibilidad de conocer los costos consumidos por cada tipo de trabajo, hace que las erogaciones no se acumulen por elemento, por lo tanto no se utiliza la hoja de costos.

Los elementos se cargan a los departamentos o procesos, y se van transfiriendo de uno a otro, determinando valores:

Productos transferidos. Inventarios de producción en proceso.

En este sistema, el traslado recíproco o secuencial entre procesos es lo habitual.

La contabilidad de costos por procesos.

Se hace hincapié en la acumulación de costos para cierto período de tiempo (por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un gerente.

Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del control. Los costos que se relacionan directamente con el producto también se relacionan directamente con los procesos. Sin embargo, para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable.

Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la información para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso, se comparan con alguna medida de actuación (asignaciones presupuestales, costos estándar o resultados de períodos anteriores).

Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de producción se "pasan" por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricación total de los productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de producción que se ponen en proceso durante un período de tiempo deben contabilizarse.

El flujo de costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el inventario de trabajos en proceso.

El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que se pasan de uno a otro departamento en una situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el costo acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la determinación de la utilidad, costeo del inventario y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijación de precios

Inventario de trabajos en proceso:

Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de producción, así como entre procesos, en un arreglo de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como inventarios en proceso del proceso anterior.

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Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general.

Para poder asignar los costos de producción, ya sea a los artículos terminados y transferidos de un proceso, o a aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los materiales a la producción. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del procesamiento, continuamente a través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del proceso.

Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se asignan al producto uniformemente a través del procesamiento.

Registros :.

En la etapa de producción, se utilizan tantas cuentas como departamentos fabriles tiene el proceso.

Cada uno de éstos es debitado por el consumo de los elementos y acreditado por el costo de las unidades trasladadas al siguiente o al almacén de productos terminados, según sea el caso, representando su saldo – al fin del período – el inventario de producción en proceso.

Costo unitario.

El cálculo del costo unitario se realiza, entre otros, mediante el método de los cinco pasos, que sigue la secuencia:

1. Producción procesada computable. 2. Costo unitario. 3. Costo unitario promedio. 4. Costo de la producción terminada. 5. Costo inventario final producción en proceso.

Estos pasos se vinculan con los siguientes conceptos:

Costos incurridos: los consumidos por los tres elementos y durante un período. Producción procesada: cantidad de producción en elaboración en un período, en términos de unidades equivalentes. Costos unitarios: cociente entre los costos del período y la producción procesada computable. Producción procesada computable: se calcula por elemento y mediante la siguiente fórmula:

Producción terminada + Inv. Final de Prod. En Proc. – Inv. Inicial de Prod. En Proc.

Ambos inventarios expresados en términos de producción equivalente.

Producción equivalente.

Como los elementos no se incorporan de la misma forma a los procesos, sino que lo hacen en distintos tiempos y cantidades, surge una dificultad para el cálculo del costo unitario, que se supera con el concepto de producción equivalente.

La producción equivalente es el número de artículos que se terminarían si todos los costos o esfuerzos del período se aplicaran exclusivamente a terminar unidades. Dicho en otros términos: la medición del trabajo realizado en un departamento en base a productos totalmente finalizados.

Se calcula estableciendo el grado de avance o de terminación de la producción en proceso, sea tanto inicial como final.

El cálculo del grado de terminación o de avance es competencia del ingeniero de fábrica, no es tarea del administrador ni de contadores.

La valuación de los inventarios de las cuentas de proceso se efectúa utilizando el concepto de producción equivalente.

El cálculo de los costos finales depende de la forma de producción, ya que se presentan muchas variantes:

Producción de un solo artículo con incorporación total de materiales en el primer proceso. Fabricación de un solo producto, utilizando materia prima en todos los departamentos. Producción de varias manufacturas, con materiales separados para cada uno o no, y con incorporación en el primer

proceso de materiales, o en todos los departamentos.

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Importancia de los datos de costos unitarios.

Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir las utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden ser útiles para el control de los costos y la toma de decisiones. Algunas compañías preparan informes sobre un período regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc., en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estándar. Este tipo de información puede conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atención en las áreas potenciales de reducción de costos

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.

Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto.Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye cuando ésta se incrementa.

A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con departamentos o productos específicos.

Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la producción.Se diferencia por:

La cantidad de rubros que lo integran. La heterogeneidad de cuentas que incluye. El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad. La falta o no conveniencia de su identificación en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conceptos integrantes.Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere la elaboración de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen:

Materiales indirectos. Mano de obra indirecta. Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra

incendio, depreciaciones bienes de uso. Evolución . Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no controlables.Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su asignación directa al producto.Naturaleza y clasificación de los CIF.Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación.Costos generales directos e indirectos de fabricación.Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propósito.Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto.Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias, técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto.Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo, algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la fabricación de los productos.

Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.

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Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de producción.Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos.Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base determinada. Después de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propósitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de producción constan de los siguientes rubros:

1. Gastos generales directos de departamento : Materiales indirectos utilizados por el departamento. Mano de obra indirecta utilizada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento (depreciación maquinaria del departamento).

2. Gastos generales indirectos de departamento: Costos indirectos de planta asignados (depreciación del segmento de planta utilizado por el departamento). Costos asignados a los departamentos de servicios.

Costos generales de fábrica fijos y variables.Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de producción y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o varía según cambia o varía la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de producción, se llaman costos fijos. Los costos fijos varían con el tiempo más que con la actividad.Hay tres tipos de costos fijos:

Costos fijos comprometidos. Costos fijos de operación. Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrán de abarcar un período de tiempo relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones).Los costos fijos de operación son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos (calefacción, luz, seguros, impuestos a la propiedad).Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto).Hay muchos costos indirectos que no varían directamente y en proporción con los cambios en la actividad de producción. Se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus características predominantes (salario de capataz).La distinción entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definición de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa.Generalmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta.Importancia de las distintas clasificaciones de CIF.La clasificación de los costos según el departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es útil para el control administrativo de las operaciones. La clasificación según el objeto del gasto puede ser útil para analizar el costo de producción de un producto en sus distintos elementos.La clasificación en costos fijos y variables es útil en la preparación de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son útiles para determinar la rentabilidad de las líneas de producto o la contribución de un departamento a las utilidades de la empresa.Para propósitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fábrica se asignan eventualmente a los departamentos de producción a través de los cuales circula el producto. La acumulación y clasificación de los costos por departamentos se llama generalmente distribución o asignación de costos. los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricación y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de producción y se asignan también a producción a media que ésta pasa por los departamentos.Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relación indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificación de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos según su relación directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de controlabilidad. De manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos costos que tienen una relación indirecta, son de naturaleza fija.Clasificación.Según su variabilidad.

Fijos Variables

Según los departamentos. Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboración. Ej. : departamento de corte, ensamblado y

pinturas.31

Servicios: sirven de apoyo logístico a los departamentos de producción. Ejemplo: departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

Según su aplicación. Sobreaplicados Subaplicados

Según el tiempo. Reales (históricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos. Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en función de los presupuestados.

Según el prorrateo. Primario Secundario Terciario

La acumulación de los CIF.Los CIF pueden acumularse según el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciación de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fábrica. Sin embargo, generalmente la organización de la fábrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es útil mantener una cuenta de control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de producción y servicios dentro de la fábrica.El tamaño de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricación y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos.Es muy característico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF según el objeto del gasto.La clasificación de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos.Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.Para propósitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estándar.Las variaciones entre los costos reales y los costos estándar se analiza, y se toman medidas correctivas cuando es posible.La diferencia aritmética entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variación.Distribución de las cuentas de costos indirectos para propósitos de costeo de productos.La determinación del costo de los productos fabricados implica la asignación de todos los CIF incurridos durante un período a los productos fabricados durante ese período. Puesto que la producción pasa físicamente sólo por departamentos de producción, y no por los departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de producción para propósitos del costo de los productos.Complejidades en el proceso de asignación.Las etapas en la asignación de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignación a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cuál es la proporción efectiva de cada costo indirecto de fabricación que se asigna eventualmente a cada departamento de producción.A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignación de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son más bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente.Asimismo, el problema de la asignación circular puede minimizarse asignando en último lugar los costos indirectos de fabricación a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos.Acumulación de los costos generales directos de fabricación.Los costos indirectos de fabricación que tienen relación directa con el departamento de producción o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y producción sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos.Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artículos, puede exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser económico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que están utilizando los artículos, sobre alguna base razonable.Cuando los trabajadores y las máquinas se emplean en más de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricación con respecto a cualquier departamento de producción o servicios.Los CIF se acumulan y se asignan en forma periódica, generalmente cada mes.

Prorrateos y bases de distribución.El prorrateo es la cuota parte que cada artículo fabricado debe absorber por este elemento.Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular.Luego, se asignan conforme a alguna proporción a los departamentos de producción y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos de producción son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final.Uno de los objetivos del sistema de información es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el más razonable posible, en función de la característica del problema a resolver (distribución) y de los alcances y confiabilidad de la información disponible.Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente esquema:

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CUOTAS DE C.I.F.REALES PREDETERMINADAS

UNIDADES Producción

COSTOS

Material directo

Mano de obra directa

De conversión o primo

TIEMPOS

Horas máquina

Horas de mano de obra directa

En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan basándose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fábrica, se prorratea en función de la superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por número de empleados.Es un imperativo que el cálculo de una cuota CIF se determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde según el uso que se haya hecho de los mismos.Cálculo:Cuota CIF = CIF / base de distribuciónEl empleo de una cuota única – global tipo promedio de CIF sólo es procedente cuando:

1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos. 2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos.

Distribución de costos indirectos.Al proceso de realizar la distribución de costos entre las áreas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario.Junto con el problema del prorrateo primario, la organización se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o áreas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario.No es tarea fácil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por áreas de responsabilidad, la que descansa en la división entre partidas controlables para fines de la evaluación de la actuación de cada área, de donde resulta un reto muy interesante la implantación de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribución de los costos para evitar que el espíritu de este sistema de información se diluya.Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuación como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del área no decidió la forma de la distribución y utilización de cierto servicio.

Un método adecuado para realizar la asignación o distribución de los costos de las áreas de servicio entre los departamentos de línea es el siguiente:

1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la técnica de presupuesto de base cero.2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignación de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que

se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operación. Algunas bases comunes son:

Relaciones industriales: número de empleados. Contraloría: partes iguales. Mantenimiento: horas máquina. Control de calidad: unidades producidas. 3. Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los

departamentos en que se va a asignar el costo del mismo: costos presupuestados del departamento / base elegida.4. Se lleva a cabo la distribución propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio. Recomendaciones: Siempre la tasa de aplicación o distribución debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de

servicio (para no transferir ineficiencias). Nunca la asignación a un departamento de operación debe estar establecida en función de la cantidad de servicio que ha

sido solicitado por los demás departamentos. De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada área de servicio por separado.

Costeo basado en las actividades (Método ABC).Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que éstos consumen a aquellas, constituyéndose las mismas en el factor vinculante con la producción.Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de éstas.Luego, en función de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos.Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de medición de su uso y en función a las mismas, proceder a su distribución. Estos factores causales se denominan inductores de costos (cost – drivers) que deben ser auténticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades.En función de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo.Es necesario definir el número de unidades de medición de cada actividad, y el uso que de las mismas hace cada producto en particular.

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Este método permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximación, dada la gran gama en que los mismos se desagregan.No es un nuevo método de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribución de los CIF. Pero también se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos.Efecto de los cambios de volumen sobre los cif.Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los CIF por unidad de producto.

QUE ES UN PRESUPUESTO?

Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que expresa en términos financieros con respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

Los principales elementos del presupuesto son:

Es un plan, esto significa que el presupuesto expresa lo que la administración tratará de realizar.

Integrador. Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Dirigido a cada una de las áreas de forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el objetivo total de la organización, a este proceso se le conoce como presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran.

Coordinador. Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser preparados conjuntamente y en armonía.

En términos monetarios: significa que debe ser expresado en unidades monetarias.

Operaciones: uno de los objetivos primordiales del presupuesto es el de la determinación de los ingresos que se pretenden obtener, así como los gastos que se van a producir. Esta información debe elaborarse en la forma más detallada posible.

Recursos: No es suficiente con conocer los ingresos y gastos del futuro, la empresa debe planear los recursos necesarios para realizar sus planes de operación, lo cual se logra, con la planeación financiera que incluya:

Presupuesto de Efectivo. Presupuesto de adiciones de activos.

Dentro de un periodo futuro determinado.

El Presupuesto Maestro.

Está integrado básicamente por dos áreas que son:

El presupuesto de operación. El presupuesto financiero.

Diagrama de la secuencia del presupuesto Maestro.

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El Presupuesto de Operación.

El presupuesto de ventas.

La organización deberá determinar el comportamiento de su demanda, es decir, conocer qué se espera que haga el mercado, al concluir con esto, podrá elaborar un presupuesto propio de producción.

Normalmente se realiza este procedimiento en la mayoría de las empresas, ya que cuentan con una capacidad ociosa, es decir que la demanda es menor que la capacidad instalada para producir.

Existen casos en que las empresas elaboran el presupuesto de producción como primer paso.

También están las empresas del sector público que presupuestan primeramente sus gastos o necesidades y con base en ello determinan los ingresos que habrán de recaudar por vía impositiva (impuestos, derechos, etc).

Para desarrollar el presupuesto de ventas es recomendable la siguiente secuencia:

1. Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa con respecto al nivel de ventas en un periodo determinado, así como las estrategias que se desarrollarán para lograrlo. 2. Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyado en ciertos métodos que garanticen la objetividad de los datos, como análisis de regresión y correlación, análisis de la industria, análisis de la economía, etc. 3. Basándose en los datos deseados para el futuro que generó el pronóstico y en el juicio profesional de los ejecutivos de ventas, elaborar el presupuesto de éstas tratando de dividirlo por zonas, divisiones, líneas, etcétera, de tal forma que se facilite su ejecución.

Una vez aceptado el presupuesto de ventas, debe comunicarse a todas las áreas de la organización para que se planifique el presupuesto de insumos.

Presupuesto de producción.

Una vez que ya se determinó el presupuesto de ventas, se debe elaborar el plan de producción. Éste es importante ya que de él depende todo el plan de requerimientos con respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo.

Para determinar la cantidad que se debe producir de cada una de las líneas que se vende la organización, hay que considerar las siguientes variables:

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Ventas presupuestadas de cada línea. Inventarios finales deseados para cada tipo de línea. Inventarios iniciales con que se cuente para cada línea.

Presupuesto de necesidades de materia prima y de compras.

Una vez concluido el presupuesto de producción, se puede diagnosticar las necesidades de los diferentes insumos.

Bajo condiciones normales, cuando no se espera escasez de materia prima, la cantidad debe estar en función del estándar que se haya determinado para cada tipo de ellas por producto, así como la cantidad presupuestada para producir en cada línea, indicando a la vez el tiempo en que se requerirá.

Materia prima”A” requerida=

Producción presupuestada de una línea * estándar materia prima “A” El presupuesto de requerimientos de materia prima se debe expresar en unidades monetarias una vez que el departamento de compras defina el precio al que se va a adquirir, lo cual constituye el costo del material presupuestado.

En este presupuesto se incluye únicamente el material directo, ya que los materiales indirectos (lubricantes, accesorios, etc) se incorporan en el presupuesto de gastos indirectos de fabricación.

Presupuesto de mano de obra directa.

Este presupuesto trata de diagnosticar claramente las necesidades de recursos humanos y cómo actuar, de acuerdo con dicho diagnóstico para satisfacer los requerimientos de la producción planeada.

Debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere, con lo cual se puede detectar si se necesitan más recursos humanos o sí los actuales son suficientes.

Una vez calculado el número de obreros requeridos, se debe determinar qué costará esa cantidad de recursos humanos, o sea, traducir el presupuesto de mano de obra directa, expresada en horas estándar o en número de personas y calidad, a unidades monetarias, es decir, calcular el presupuesto del costo de mano de obra.

Presupuesto de gastos indirectos de fabricación.

El presupuesto debe elaborarse con anticipación de todos los centros de responsabilidad del área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Es importante que, al elaborar dicho presupuesto, se detecta perfectamente el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que los gastos de fabricación variables se presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado y los gastos de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad independiente al volumen de producción presupuestado.

Cuando se ha elaborado el presupuesto de gastos de fabricación, debe calcularse la tasa de aplicación tanto en su parte variable como en su parte fija y elegir una base que sea adecuada para la estructura del presupuesto de gastos de fabricación indirectos.

Se puede sintetizar lo anterior por medio de la fórmula:

Y= a + bx

Donde:

a = los gastos de fabricación fijos.

b = gastos variables por unidad a producir.

x = volumen de actividad.

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En el contexto del desarrollo del plan maestro es muy importante utilizar el denominado presupuesto flexible, que consiste en presupuestar según diferentes niveles de actividad tanto los ingresos como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que manifiesten ambos en función de una actividad determinada.

Presupuesto de gastos de operación

Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza.

Al igual que los gastos indirectos de producción, los gastos de operación deben ser separados en todas las partidas de gastos variables y fijos para aplicar el presupuesto flexible a estas áreas, utilizando costeo con base en actividades.

El volumen según el cual cambiarán las partidas variables no será el de producción sino el adecuado a su función generadora de costos.

Presupuesto Financiero.

El plan maestro debe culminar con la elaboración de los estados financieros presupuestados, que son reflejo del lugar en donde la administración quiere colocar la empresa, así como cada una de las áreas, de acuerdo con los objetivos que se fijaron para lograr la situación global.

Aparte de los estados financieros presupuestados anuales, pueden elaborarse reportes financieros mensuales o trimestrales o cuando se juzgue conveniente para efectos de retroalimentación, lo que permite tomar las acciones correctivas que se juzguen oportunas en cada situación.

El presupuesto financiero aunado a ciertos datos del estado de resultados presupuestado expresa el estado de situación financiera presupuestado y el estado de flujo de efectivo presupuestado.

El estado de resultados, el estado de situación financiera y el estado de flujo de efectivo presupuestado indican la situación proyectada. Con estos informes queda concluida la elaboración del plan anual o plan maestro de una empresa.

El planeamiento, también denominado control integral de utilidades, es un proceso destinado a suministrar información adelantada, sistematizada y estimada sobre los futuros escenarios de actuación de la empresa y de los planes o programas a desarrollar en los mismos para alcanzar objetivos.

Esta estimación comprende:

Condiciones externas. Supuestos referidos a hechos que van a ocurrir en un futuro. Hipótesis sobre los efectos de dichos hechos. Exposición de los mismos.

Esta información futura se fundamenta en supuestos sobre hechos que probablemente van a ocurrir. En cambio, la contabilidad histórica se basa en actos u operaciones que han sucedido.

El sistema de información, especialmente el de contabilidad gerencial (histórica y proyectada) es el que contribuye en la búsqueda y evaluación de alternativas ya que, más allá de las nuevas visiones de gerenciamiento, las empresas siempre defienden la rentabilidad como la mejor medida del rendimiento de sus inversiones.

El planeamiento supone la predicción del comportamiento tanto de las variables controlables como de las que no lo son, para la fijación de objetivos y definición de las alternativas para alcanzarlos.

Esta tarea exige el trabajo conjunto e interdisciplinario de economistas, contadores y administradores.

Los economistas aportan sus conocimientos especializados para, conforme al tipo de país y programa económico, pronosticar el comportamiento de variables macro (no controlables para la empresa) tales como:

Situación económica externa, interna y del sector al que pertenece la empresa. Nivel de actividad: ciclos expansivos, recesivos o de estancamiento. Balanza comercial y de pagos. Indicadores de las principales cuentas fiscales: recursos y gasto público, déficit fiscal y su financiamiento, etc. Tipo de cambio.

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Tasa de interés interna e internacional. Evolución de los mercados. Tasa de inflación. Comportamiento de los indicadores de precios. Política: impositiva, monetaria, salarial, cambiaria, inversión en obras públicas, crediticia. Incentivos fiscales. Interpretación de la política económica. Apertura económica. Mercados de dinero y de capitales.

Esta información es previa a los presupuestos, y define el futuro escenario de actuación, conformando los supuestos que luego sirven de base para la elaboración de aquellos.

Por su parte, el contador público además de sus tareas contables, de auditoria, control interno, etc., asesora en los aspectos económico – financieros y suministra información micro sobre la perfomance de la empresa y su situación actual (diagnóstica) que es el punto de partida para enfrentar esos futuros escenarios.

La citada información se utiliza para imaginar y diseñar un proyecto inteligente, capaz de contribuir en el diseño de las políticas de:

Ventas Producción Compras Comercialización Inversión Financiación.

Para este conjunto de actividades, el especialista es el ADMINISTRADOR DE EMPRESAS.

En base al mencionado proyecto, se buscan alternativas para su concreción, se las evalúa cuidadosamente en función al objetivo del período y luego se selecciona la más conveniente.

Son sinónimos de planeamiento: planeamiento y control de utilidades (PCU), presupuesto general, planificación y control de gestión, planeamiento económico – financiero, control presupuestario, etc.

El planeamiento se completa con la etapa del control de gestión, que periódicamente evalúa si lo ejecutado se ajusta a lo previsto.

Financieros (cash flow).

Una vez elaborados los presupuestos económicos y conocidos los de inversiones, ya estamos en condiciones de confeccionar los financieros, que se integran en un estado esencialmente dinámico: el cuadro de fondos. Estos presupuestos reflejan los movimientos de recursos que los presupuestos económicos y de inversiones originan, para conocer el flujo de ingresos y egresos mensuales o periódicos de las operaciones, suministrando información sobre:

Caja o bancos. Cuentas a cobrar. Cuentas a pagar.

Además, el saldo al final de cada período de las disponibilidades (cajas o bancos) permite conocer con la debida anticipación su magnitud, y prever el destino de los excedentes, o el financiamiento de los déficits, constituyéndose en una herramienta muy útil para el planeamiento, administración y control del efectivo. Algunos autores desdoblan al presupuesto financiero en los de:

Efectivo. Inversiones.

La esencia del presupuesto financiero surge de la información generada por el presupuesto de operación. Son tres grandes presupuestos los que engloban un modelo econométrico de planeación: el plan de mercado, de requerimientos de insumos y el financiero. Los dos primeros constituyen la base para elaborar el presupuesto de operación, y una vez que éste ha sido integrado, se le utiliza como marco de referencia para elaborar el presupuesto financiero, que junto con el de operación, constituyen la herramienta por excelencia para traducir, en términos monetarios, el diseño de acciones que habrán de realizarse a través del plan anual o de corto plazo.

PRESUPUESTO BASE CERO.

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En la concepción de algunos autores, el proceso de análisis de cada partida presupuestaria, comenzando con el nivel actual de cada una de ellas, para después justificar los desembolsos adicionales que puedan requerir los programas en el próximo ejercicio, es típico de una administración pública y no debe ser el procedimiento para decidir en la esfera privada.

Para ello, impulsaron el PBC (presupuesto base cero) como técnica que sustenta el principio de que para el próximo período el importe de cada partida es cero.

Mientras un enfoque da por válido lo ejecutado con anterioridad, otro afirma que nada existe y todo debe justificarse a partir de cero, analizando la relación costo – beneficio de cada actividad.

El primero de los sistemas (método incremental) modifica las partidas del período anterior, mientras que el segundo transfiere a cada período la responsabilidad de su justificación a los titulares de cada área.

La aparición del PBC constituyó una reacción al procedimiento del sector público – fundamentalmente cuantitativo y casi nada cualitativo – que no sólo no contribuye a un análisis crítico de cada partida, sino que por una especie de inercia, generalmente fomenta un aumento en las erogaciones.

Su instrumentación o aplicación comprende varias etapas, siendo la más relevante la de análisis de las unidades o paquetes de decisión, ya que de ésta dependen la mayor parte de los resultados para mejorar su efectividad.

El PBC resulta muy poco operativo porque exige que cada gerente todos los años empiece de cero, como si su actividad nunca hubiese existido y descubra una nueva forma de trabajo y que además la evalúe relacionando su costo con el beneficio.

En un auténtico presupuesto, las partidas del ejercicio anterior siempre se encuentran sujetas a modificaciones o a su eliminación, y deben ser cuidadosamente analizadas y evaluadas en orden a sus destinos.

Sin embargo, debemos destacar que el presupuesto común no implica que las erogaciones anteriores simplemente son ratificadas y a menudo incrementadas. Por el contrario, exige competencia para la revisión periódica de todo lo actuado y la evaluación de la gestión y de las actividades de cada responsable para la definición de las partidas que lo componen.

El PBC consiste en un proceso mediante el cual la administración, al ejecutar el presupuesto anual, toma la decisión de asignar los recursos destinados a áreas indirectas de la empresa, de tal manera que en cada una de esas actividades indirectas se demuestre que el beneficio generado es mayor que el costo incurrido.

No importa que la actividad esté desarrollándose desde mucho tiempo atrás, si no justifica su beneficio, debe eliminarse; es decir, parte del principio de que toda actividad debe estar sujeta al análisis costo – beneficio.

Esta técnica no se aplica a ningún elemento del costo como materia prima, mano de obra o gastos indirectos de fabricación.

Es de aplicación inmediata, sobre todo en aquellas empresas donde la proporción de costos indirectos al producto es mayor que la de costos directos, con respecto al total de costos.

Síntomas para justificar su empleo:

Síntomas administrativos:

El presupuesto anual se ha convertido en una rutina para todo el personal. No existe una metodología adecuada para que los integrantes de la organización demuestren la bondad o beneficio que

traerá para la empresa una nueva actividad. No existen sistemas que permitan a la administración seleccionar aquellas actividades más atractivas y rentables para la

empresa. No existen herramientas para evaluar la conducta de los ejecutivos de la organización.

Síntomas financieros:

Baja rentabilidad sobre los recursos puestos en manos de la administración. Cambios significativos y no racionales del volumen de ventas. Cambios en la organización motivadas por diferentes decisiones que modifican el comportamiento de la estructura de los

costos.

Metodología para aplicar PBC:

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1. Establecer los supuestos o premisas en las cuales descansará la planeación. 2. Determinar las unidades o paquetes de decisión. 3. Analizar las unidades de decisión. 4. Jerarquizar estas unidades de decisión. 5. Elaborarlo e integrarlo junto con el presupuesto anual. 6. Controlar administrativamente los resultados.

PRESUPUESTOS FLEXIBLES.

Según el rango de actividad que comprenden, los presupuestos pueden ser:

Fijos: para un determinado nivel de actividad. Flexibles: para varios tramos de actividad.

El presupuesto flexible se elabora para distintos niveles de operación, brindando información proyectada para distintos volúmenes de las variables críticas, especialmente las que constituyen una restricción o factor condicionante.

Su utilidad es que evita la rigidez del presupuesto maestro – estático – que supone un nivel fijo de trabajo, transformándolo en un instrumento dinámico con varios niveles de operación para conocer el impacto sobre los resultados pronosticados de cada rango de actividad, como consecuencia de las distintas reacciones de los costos frente a aquellos.

Esto significa que se confecciona para un cierto intervalo de volumen comprendido entre un mínimo y otro más elevado, dado por el nivel máximo de actividad de la empresa.

Se elabora en forma tabulada, representando cada columna los grados probables de actividad.

Su clave es la diferenciación del comportamiento de costos o gastos frente a variaciones en las cantidades producidas o vendidas, identificando los componentes fijos o variables de cada partida.

Variaciones:

En la etapa de control, se compara periódicamente lo presupuestado con lo ejecutado (informes de desempeño) para establecer las diferencias entre lo previsto (estimado) y lo realizado o alcanzado (real).

La formula de la Regresión:

Para proyectar unidades o valores a futuro en base a datos históricos, se tiene la formula de la Regresión la cual toma como datos históricos lo siguiente :

a) La sumatoria de los datos pertenecientes a los últimos doce meses, promediados entre los mismos, esa variable será denominada “ a “

b) La segunda variable denominada Y asume la progresión impar de los números desde 1 hasta 11 en signos positivos y negativos, los que serán multiplicados por los datos históricos, dándonos una columna denominada “ producto “

c) Por otra parte dichos números serán exponenciados a 2 , proporcionándonos una columna x2 que sumada será el divisor del valor B

d) Finalmente la formula será completada con valores a y b , para proyectar las unidades o valores del futuro.

Y = a b b ( i )

A = Sumatoria de datos / periodosB= Sumatoria de producto x*Y / Sumatoria de X2

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PRESUPUESTO Y COSTOS · Web viewEsta primera parte de la materia es necesaria que sea desarrollada...

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