Presupuestacion de Capital y Analisis de Costos, NIC 2, NIC 21

IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011

INFORME ESPECIAL Lineamientos generales para disear un sistema de costos IV - 1

APLICACIN PRCTICA

Asignacin del costo indirecto fi jo en una baja de la produccin IV - 5

Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando las cunetas del PCGE (modifi cado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11

GLOSARIO CONTABLE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rmes

Esp

ecia

lesPresupuestacin de capital y

anlisis de costos

INFORMES ESPECIALESPresupuestacion de capital y anlisis de costos IV - 1

Informacin Financiera en Moneda Extranjera (Parte II) IV - 4

APLICACIN PRCTICA

Implementacin de la adopcin por primera vez de las NIIF IV - 8

Aplicacin Prctica NIC 21 Efectos de las variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (Parte fi nal) IV-11

Norma Internacional de Contabilidad N 2 - Existencias (Parte I) IV-13

GLOSARIO CONTABLE IV-14

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Ttulo : Presupuestacin de capital y anlisis de costos

Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera Quincena de Setiembre 2011

Ficha Tcnica

Los gerentes de las empresas enfrentan continuamente decisiones de inversin desa ante. En este artculo se propone los mtodos de presupuesto de capital,

Dimensiones de proyectos y tiempo de presupuesto de capitalLa figura muestra dos dimensiones distintas del anlisis del costo: (1) en posicin horizontal, como la dimensin del proyecto, y (2) en posicin vertical como la dimensin del perodo conta-ble. A cada proyecto se le presenta con un rectngulo horizontal que empieza y termina en momentos diferentes y se extiende en periodos mayores a un ao.

los cuales tienen que ver con la manera en que una entidad elige proyectos en-caminados a aumentar su capital. Tales mtodos ayudan a la gerencia a analizar proyectos que abarcan mltiples aos1.

Antes de describir los mtodos espec cos de presupuestos de capital, se puede des-tacar cmo el anlisis de los costos para la dimensin del proyecto del presupuesto de capital di ere del anlisis de costos para la dimensin perodo por perodo que se encuentra en gran parte de la contabilidad.

La presupuestacin de capital analiza cada proyecto en todo perodo de vida al considerar todos los ujos de efectivo proveniente de invertir en el proyecto. El rectngulo vertical para el perodo contable 2014 representa la dimensin de la determinacin de la utilidad y la planeacin y control anuales de rutina que abarca todos los proyectos2.

Etapas de la presupuestacin de capitalEl presupuesto de capital consiste en tomar decisiones de largo plazo para realizar inversiones en proyectos. El pre-supuesto de capital es una herramienta de toma de decisiones y de control que contempla seis etapas3:

Etapa 1: Identi cacin: Determina qu tipo de inversin de capital son necesarios para lograr los objetivos y estrategias de la organizacin.

Etapa 2: bsqueda: Explota inversiones de capital alternas encaminadas a lograr los objetivos de la organizacin.

Etapa 3: Obtencin de informacin: Con-sidera los costos y bene cios esperados de las inversiones de capital alternas.

Etapa 4: Seleccin: Eligen los proyectos que se van a implementar.

Etapa 5: Financiamiento: Obtiene el nanciamiento para cada proyecto.

Etapa 6: Implementacin y control: Empiezan los proyectos y vigila su des-empeo.

Ejemplo 1Para ilustrar el presupuesto de capital, utilizaremos la informacin de la em-presa industrial San Benito S.A. que tiene como una de sus metas mejorar la productividad del departamento de produccin. Para alcanzar esta meta, los administradores identi can (etapa 1) la necesidad de adquirir una nueva mquina con tecnologa de punta para reemplazar la mquina existente. La bsqueda (etapa 2) arroja varios modelos alternos, pero los administradores deciden concentrar-se en una mquina WXC-200. Despus adquieren informacin (etapa 3) para

1 HORNGREN,Charles (2007). Contabilidad de costos.. Pgina 7242 HORNGREN, Charles. (2007). Contabilidad de costos. 3 HORNGREN, Charles (2007). Contabilidad de costos. Pgina 125.

Proyecto 1

Proyecto 2

Proyecto 3

Proyecto 4

2010 2012 2014 2016 2018 2020

Perodo contable

IV

IV-2 Instituto Pacfi co N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011

Informes Especiales

realizar una evaluacin ms detallada de la mquina. La informacin nanciera cuantitativa para efectuar el anlisis for-mal es como sigue:

Los ingresos de la empresa San Benito S.A. permanecern sin cambios inde-pendientemente si se adquiere o no la nueva mquina de produccin. El nico bene cio nanciero relevante de com-prarla son los ahorros efectivos en los costos operativos.

La mquina existente puede funcionar cinco aos ms y no tendr valor de recuperacin al nal de ese tiempo. La mquina nueva es ms rpida, ms fcil de operar, y puede procesar una mayor cantidad de productos. Estas mejoras disminuirn los costos de mano de obra, electricidad y servicios pblicos. Los ad-ministradores esperan que la inversin se traduzcan en ahorros anuales en efectivo en el rengln de costos operativos por S/. 300,000 por cada uno de los primeros cuatro aos, y de S/. 273,000 en el quinto ao. Estos ahorros ocurren, por lo general, de manera uniforme durante todo el ao. Con la nalidad de simpli car los clculos, se asume que todos los ujos de efectivo operativos ocurren al nal del ao. Se espera recuperar por completo la inver-sin adicional de S/. 27,000 en capital de trabajo al nal del ao 5.

Los administradores de la empresa tam-bin identi can los siguientes bene cios cualitativos no nancieros de invertir en la nueva mquina:

Mayor calidad de la produccin, lo cual producir una mejor competiti-vidad.

Mayor seguridad para tcnicos y operadores. La mayor e ciencia de la nueva mquina signi cara que los operadores de la nueva mquina estaran menos expuestos a posibles peligros industriales.

Estos bene cios cualitativos no nancieros no se consideran en el anlisis nanciero formal porque es difcil cuanti car sus efectos en trminos nancieros.

Para realizar la seleccin de la mquina (etapa 4), el administrador decide si comprar o no la nueva mquina para el proceso productivo de los artculos que fabrica. Para el efecto, se presentan cuatro mtodos de presupuestacin de capital para analizar la informacin nanciera:

1. Valor presente neto2. Tasa interna de retorno3. Perodo de repago4. Tasa contable de rendimiento deven-

gado.Los mtodos de valor presente neto como la tasa interna de retorno utilizan ujos de efectivo descontados.

Los mtodos de ujo de efectivo descon-tado miden todos los ingresos y egresos futuros de efectivo esperados de un proyecto como si ocurrieran en un solo momento. La caracterstica es el valor del dinero en el tiempo, lo cual signi ca que un sol, recibido el da de hoy tiene un ma-yor valor al de un sol que se recibir en el tiempo futuro. La razn es que un S/.1.00 recibido hoy puede invertirse, digamos al 12% anual a n de que aumente a S/.1.20 al nal del ao. El valor del dinero en el tiempo es el costo de oportunidad (el rendimiento de S/. 0.12 al que se renun-cia por ao) de no tener el dinero hoy. En este ejemplo el valor recibido dentro de un ao a partir de ahora vale S/.1.00/ 1.12 = S/. 0.8929 hoy.

Mtodo del Valor Presente NetoDetermina la ganancia o prdida moneta-ria esperada en un proyecto al descontar todos los ingresos y egresos futuros espe-rados al momento presente utilizando la tasa de rendimiento requerida.

Ejemplo 2: Nueva mquina para el proceso de fabricacin baldes plsticos.

Inversin inicial neta : S/.1, 437,300

Vida til : 6 aos

Ingreso de efectivo anual : S/.100,000

Tasa de rendimiento requerida : 10%

Aos

Factor del valor

presente de S/.1

Flujo de efectivo

Valor presente

neto

0 1.000 S/.(1,437,300) S/,(1.437,300)

1 0.9091 300,000 272,730

2 0.8264 300,000 247,920

3 0.7513 300,000 225,390

4 0.6830 300,000 204,900

5 0.6209 300,000 186,270

6 0.5645 300,000 169,350

Valor presente neto S/,130,740

El proyecto es aceptable con base en la informacin nanciera. Los ujos del pro-yecto son adecuados para (1) recuperar la inversin inicial neta en el proyecto, y (2) obtener un rendimiento mayor al 10% por ao sobre la inversin realizada en el proyecto durante su vida til.

Los administradores tambin deben pon-derar factores no nancieros tales como la reduccin del riesgo en el proceso pro-ductivo para los trabajadores que operan la mquina. Si el valor presente neto hubiera sido negativo, el administrador tendra que decidir si estos bene cios no nancieros positivos son superiores al valor presente neto negativo.

Tasa Interna de RetornoEl mtodo de tasa interna de retorno determina la tasa de descuento a la cual el valor presente de los ingresos de efec-tivo esperados en un proyecto es igual al valor presente de los egresos de efectivo esperados. Es decir, la tasa interna es la tasa de descuento que vuelve al valor presente neto = S/.0.

Cmo determina un analista la tasa de descuento que vuelve al VPN =S/.0? En la mayora de los casos, los analistas resuelven los problemas de presupuesto de capital utilizando una calculadora o un programa de cmputo para proporcio-nar la tasa interna de retorno. Se puede utilizar el siguiente procedimiento de prueba para el clculo de la tasa interna de retorno;

1. Utilizar una tasa de descuento y calcu-lar el valor presente neto del proyecto.

2. Si el valor presente neto es inferior a cero, utilice una tasa de descuento inferior, Una tasa de descuento infe-rior aumentar el valor presente neto, Si el valor presente neto es superior a cero, utilice una tasa de descuento superior para disminuirlo.

La tasa interna de retorno para una inver-sin se de ne como la tasa de descuento que hace que el valor presente de ujo de caja de las operaciones sea igual al desembolso inicial neto de caja4.

Ejemplo 3: Tasa interna de retornoEl proyecto ejempli ca el clculo de la tasa interna de retorno, la tasa de des-cuento que deduce el ujo de caja de las operaciones de S/.4,000, S/.4,000, S/.5,000 y S/.8,000 para los aos 1 al 4, respectivamente, de manera que su valor presente es igual al desembolso inicial neto de caja de S/.15,408.

La tasa de descuento que har que el ujo de caja de las operaciones sea igual al des-embolso inicial neto de caja se determina mediante ensayo y error. A continuacin se muestra el valor presente del ujo de caja de las operaciones utilizando una tasa de descuento del 10%.

a) Valor presente del ujo de caja

Ao Flujo de caja

Valor presente de S/.1 al 10%

Valor presente al

10%

1 S/.4,000 0.909 S/.3,636

2 4,000 0.826 3,304

3 5,000 0.751 3,755

4 8,000 0.683 5,464

Total S/.16,159

4 POLIMENI, Ralp. (1989). Contabilidad de costos. Colombia. Pgina 674.



5 POLIMENI, Ralph. (1989). Contabilidad de costos. Colombia. Pgina 675.

6 POLIMENI, Ralph. (1989). Contabilidad de costos. Colombia. Pgina 691.

El valor presente total es S/.16,159, puesto que esto no es igual al desem-bolso inicial neto de caja de S/.15,408, el 10% no es la tasa interna de retorno. Debe ensayarse una tasa de descuento diferente. Debe utilizarse una tasa de descuento ms alta o ms baja? Recur-dese que cuando ms alta sea la tasa de descuento, ms bajo ser el valor pre-sente. Puesto que la tasa de descuento del 10% gener un valor presente mayor que el desembolso inicial neto de caja, debe utilizarse una tasa de descuento ms alta, de manera que se obtenga un valor presente ms bajo, A continuacin se presenta el valor presente utilizando una tasa del 14%5.

b) Valor presente utilizando una tasa del 14%

Ao Flujo de cajaValor presen-te de S/.1 al

14%

Valor presente al 14%

1 S/.4,000 0.877 S/.3,508

2 4,000 0.769 3,076

3 5,000 0.675 3,375

4 8,000 0.592 4,736

Total S/.14,695

c) El valor presente utilizando una tasa de descuento del 14% es S/.14,695. Este valor es menor que el desembol-so inicial neto de caja de S/.15,408. Por tanto, la tasa de descuento co-rrecta debe estar entre 10% y 14%. A un 12%, el valor presente es exac-tamente igual al desembolso inicial, como se muestra a continuacin:

Ao Flujo de cajaValor

presente al 12%

Valor presente al

12%

1 S/.4,000 0.893 S/.3,572

2 4,000 0.797 3,188

3 5,000 0.712 3,560

4 8,000 0.636 5,088

Total S/.15,408

d) La tasa de descuento hace que el ujo de caja de las operaciones sea igual al desembolso inicial neto de caja es 12%.

Debe utilizarse un procedimiento de ensayo y error para determinar la tasa interna de retorno cuando el ujo de caja de las operaciones no es igual en cada ao. No hay un procedimiento ms corto o ms rpido para encontrar

la tasa exacta. Algunas empresas han desarrollado, o tienen acceso, a un pro-grama de computador para calcular la tasa interna de retorno. Algunas calcula-doras de bolsillo traen una caracterstica incorporada que determinar la tasa interna de retorno.

Perodo de RepagoMide el perodo requerido para recuperar el desembolso inicial neto de caja. Por ejemplo considrese el siguiente grupo de tres proyectos excluyentes, cada uno con un desembolso inicial neto de caja de S/.20,000, y el siguiente ujo de caja de las operaciones:

Ao Proyecto A Proyecto B Proyecto C

1 S/.8,000 S/.5,000 S/.17,000

2 5,000 9,000 1,000

3 3,000 3,000 1,000

4 4,000 3,000 500

5 5,500 1,000 500

6 2,000 2,000 14,000

El clculo del reembolso para los tres proyectos es el siguiente:

Despus del ao A B C

1 S/.8,000 S/.5,000 S/.17,000

2 13,000 14,000 18,000

3 16,000 17,000 19,000

4 S/.20,000 S/.20,000 19,500

5 S/.20,000

La recuperacin de la inversin de S/.20,000 para los proyectos A y B se recuperar en cuatro aos. En el caso del proyecto C se recuperar en 5 aos.

Tasa Contable de Rendimiento De-vengadoLa tasa de retorno contable se calcula dividiendo la utilidad neta promedio des-pus de impuestos entre el desembolso inicial neto de caja. Para ilustrar el caso supongamos el proyecto C anterior:

Ao Utilidad neta des-pus de impuestos

1 8,000

2 (5,000)

3 (5,000)

4 (1,000)

5 (1,000)

6 7,000

Utilidad neta total sobre la vida del

proyecto

S/.3,000

Luego la: Utilidad anual despus del Impto. a la Renta Desembolso inicial neto de caja

= S/.500 / 20,000 = 2.5%

TerminologiaAnualidad. Cuando la misma cantidad en dinero va a pagarse o recibirse en el futuro.

Anualidad comn. Anualidad en la cual la primera cantidad que va a pagarse o recibirse empieza en un perodo a partir de ahora.

Anualidad vencida. Una anualidad en la cual la primera cantidad por pagar o recibir comienza inmediatamente.

Costo de capital. El promedio pondera-do del costo despus de impuestos de los diferentes componentes de la estructura de capital de la rma.

Decisiones de presupuestacin de capital. Decisiones que comprenden el compromiso a largo plazo de los recursos de una rma.

Descuento. Proceso de obtener el valor presente de un valor futuro.

Desembolso inicial neto de caja. Flujo de caja de un proyecto en el ao 0.

Flujo de caja de las operaciones. Ingre-so anual de las operaciones que realiza la empresa.

Perodo de reembolso. Tcnica de eva-luacin de presupuestacin de capital que se calcula al determinar el tiempo que se requiere para recuperar el desembolso inicial neto de caja.

Tasa de descuento. La tasa de inters que se utiliza para determinar el valor presente.

Tasa interna de retorno. Tcnica de eva-luacin de presupuesto de capital que se calcula al encontrar la tasa de descuento que har que el valor presente del ujo de caja de las operaciones sea igual al desembolso inicial neto de caja.

Valor presente. Cantidad de dinero que debe ahorrarse hoy devengando una tasa de inters espec ca con el n de tener determinada cantidad de dinero en el futuro.

Valor presente neto. Tcnica de eva-luacin de presupuesto de capital que se calcula al restar el desembolso inicial neto de caja del valor presente total del ujo de las operaciones a la tasa de retorno requerida6.

La utilidad neta promedio anual despus de impuestos es de S/.3,000/6 = S/.500.

IV


Informes Especiales

Informacin Financiera en Moneda Extranjera (Parte II)

(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Ttulo : Informacin Financiera en Moneda Extran-jera (Parte II)


Ficha Tcnica

9. Mtodos de Conversin La norma relacionada con la Conversin a moneda extranjera de los rubros del Es-tado de Situacin Financiera y del Estado de Resultados de las entidades extranjeras para su inclusin en la Consolidacin del grupo empresarial establecen la aplica-cin, en principio, de uno de los mtodos: Temporal o Corriente.

Con carcter general se aplicar el Mtodo Corriente, excepto cuando las actividades de la empresa extranjera estn estrechamente ligadas con las actividades de la empresa nacional perteneciente al grupo, de tal forma, que pueda ser considerada como una prolongacin de las actividades de esta ltima, en cuyo caso, la conversin se efectuar utilizando el Mtodo Temporal.

Se dejar expreso el criterio de conversin en cuanto al procedimiento o mtodo empleado por la empresa.

A continuacin se describe las reglas esta-blecidas para cada mtodo de conversin:

9.1. Mtodo Temporal a) Denominado tambin Mtodo Histri-

co o Mtodo Monetario-No Monetario. Mtodo utilizado en actividades con Subsidiarias A liadas o Sucursales del exterior cuyas actividades o transaccio-nes que por su similitud econmicason parte integrante de las actividades de la empresa principal o matriz, reconocida como empresa informante o que presenta la informacin.

b) Los rubros no monetarios del Estado de Situacin Financiera de la enti-dad extranjera sern convertidos a moneda nacional empleada por la empresa principal o matriz. Para ello se emplear la tasa de cambio hist-rico, vigente a la fecha de origen de la transaccin, es decir, el que correspon-da al momento de la incorporacin de los citados rubros al dominio de la empresa, o en su caso, a la tasa de cambio existente a la fecha de la primera consolidacin.

Las correcciones valorativas de los rubros no monetarios del Estado de

Situacin Financiera sern convertidos utilizando la tasa de cambio aplicable a los correspondientes rubros.

Representan rubros no monetarios del Estado de Situacin Financiera las existencias; los valores; los bienes del activo jo e intangibles y sus co-rrespondientes estimaciones de valua-cin; gastos pagados por adelantado; y rubros integrantes del Patrimonio.

c). Cali carn como rubros monetarios en el Estado de Situacin Financiera las disponibilidades en caja y bancos y todos aquellos rubros representativos de derechos por cobrar y obligaciones por pagar.

d) Los rubros del Estado de Resultados de la entidad extranjera, a excepcin de lo indicado en el literal e) siguiente, sern convertidos a moneda nacional de la principal o matriz utilizando las tasas de cambio vigentes en las fechas en que fueron realizadas las correspon-dientes transacciones. Se podr em-plear una tasa de cambio promedio, en funcin del volumen de transacciones efectuadas por cada perodo, sea mensual, trimestral u otro rango de tiempo que se desee ponderar. Ver lo expuesto en utilizacin de promedios u otros medios de aproximacin.

e) Los rubros del Estado de Resultados relacionados con rubros no moneta-rios del Estado de Situacin Financie-ra, tales como depreciacin de activo fijo; amortizacin de intangibles, sern recalculados sobre la base del valor convertido de los respectivos activos no monetarios.

Los ingresos y gastos aplicables a resultados en varios ejercicios sern convertidos o traducidos a la tasa de cambio histrico, aplicado al corres-pondiente rubro no monetario en el Estado de Situacin Financiera.

f) La diferencia ganancia o prdida que surja como consecuencia de la aplicacin del Mtodo Temporal en la conversin de los Estados Financieros, ser imputada a los resultados, mos-trndola separadamente en el Estado de Resultados. Pudiendo tener la de-nominacin de Resultado Favorable por Conversin o Resultado Desfavo-rable por Conversin, segn se trate de ganancia o prdida, en su caso. Se podr emplear el trmino alternativo Ganancia por Conversin o Prdidas por Conversin, respectivamente.

9.2. Mtodo Corriente a) Conocido igualmente como Mtodo

Actual o Mtodo de Cierre. Mtodo empleado cuando las actividades

mercantiles de la empresa extranjera con vinculacin econmica son dis-tintas a las que desarrolla la empresa nacional; adems, son llevadas con marcada autonoma y por lo tanto, no son parte integrante de las opera-ciones de aquella.

b) Los rubros del Estado de Situacin Financiera de la entidad extranjera Monetarios y No Monetarios re-presentativos de bienes, de valores, derechos por cobrar y obligaciones por pagar sern convertidos a mo-neda nacional de la o cina matriz o principal utilizando la tasa de cambio vigente a la fecha de cierre de los Estados Financieros a que se re eren los saldos de las cuentas de la entidad extranjera a ser integradas en el pro-ceso de la consolidacin.

c) Los rubros del Patrimonio correspon-dientes al Estado de Situacin Financie-ra de la empresa extranjera, tales como Capital, Reservas u otros similares sern convertidos con la tasa de cambio hist-rico, es decir, segn la fecha de origen de sus respectivas incorporaciones.

d) Los rubros del Estado de Resultados de la entidad extranjera sern conver-tidos en moneda nacional utilizando las tasas de cambio vigentes en las fechas en que se realizaron las co-rrespondientes transacciones. Puede ser utilizando una tasa de cambio promedio; procedimiento similar al descrito en Mtodo Temporal.

e) La depreciacin del activo jo y la amortizacin del intangible sern recalculadas considerando el valor convertido en el Estado de Situacin Financiera de los correspondientes activos que las generan.

Los ingresos y gastos aplicables a re-sultados en ejercicios futuros rubros diferidos sern convertidos con la tasa de cambio de Cierre, esto es, a la fecha de cierre de los Estados Financieros de la entidad extranjera.

f) Los Estados Financieros de una entidad extranjera que reporta en moneda ajustada por efecto de in a-cin, sern convertidos empleando la tasa de cambio de Cierre tanto en los activos y pasivos como en los ingresos y gastos de la referida empresa.

g) La diferencia entre el importe de los recursos propios, representados por los rubros del Patrimonio de la entidad extranjera, incluido el Resultado del ejercicio, determinado conforme a lo indicado en los literales d) y e) anterio-res, convertidos con la tasa de cambio histrico y la situacin patrimonial neta que resulte de la conversin de los ac-



tivos y pasivos conforme a lo sealado en el literal b) anterior, ser mostrada en el Patrimonio; ya sea como ganancia por conversin o como prdida por conversin, segn corresponda.

10. Aplicacin de Conversin a Moneda Extranjera

Emporio Del na S.A.C - EMDELSACSubsidiaria de Florida Buiness de USA

EnunciadoCon la informacin nanciera expresada en nuevos soles que muestra a continua-cin Emporio Del na, S.A.C - EMDELSAC, proceder primero con la Conversin -usando tasas de cambio- a Moneda Ex-tranjera; y segundo, formular los Estados Financieros por su equivalente en dlares norteamericanos al 31 de diciembre del Ao 1. Empleando para ello con nes de comparacin tanto el Mtodo Temporal como el Mtodo Corriente.

Antecedentes1. La empresa EMDELSAC, con domicilio

en la ciudad de Lima-Per, es subsi-diaria al 80% de participacin de la empresa matriz Florida Business domi-ciliada en Florida - Estados Unidos de Norteamrica, a la cual deber remitir sus Estados Financieros fechados al 31 de diciembre del Ao 1 traducidos por su equivalente en dlares, con la nalidad de su incorporacin en el proceso de consolidacin que har la citada entidad extranjera.

2. Los Estados Financieros de EMDELSAC, formulados en nuevos soles, que han de ser objeto de Conversin a dlares norteamericanos son el Estado de Si-tuacin Financiera al 31 de diciembre del Ao 1 y el Estado de Resultados por Funcin. Complementariamente, a modo de ilustracin, se procesar a moneda extranjera el Estado de Resul-tados por Naturaleza. Los citados esta-dos contables se exponen en pginas siguientes en los cuadros N 1 al N 3.

Informacion Adicional1. EMDELSAC fue constituida el 2 de

enero del Ao 1, cuya comercializa-cin son mercaderas representadas por un solo producto.

2. El capital aportado en enero del Ao 1 fue de S/.1,200.00: En efectivo S/.300.00 y terreno por un valor de S/.900.00. Posteriormente, en octu-bre, se efecto aporte adicional de S/.160.00 en efectivo y S/.140.00 en acciones de Comercial Siglo XXI S.A.

3. A mediados del mes de enero del Ao 1, EMDELSAC adquiere al contado mercaderas por S/.450.00.

4. En el mes de junio del Ao 1, EMDEL-SAC compra muebles y enseres por S/.500.00. Se pag en efectivo el 40%.

5. En el mes de setiembre del Ao 1 se compr al crdito mercaderas por S/.600.00.

6. Entre los meses de enero y diciembre del Ao 1 se vendi el 50% de las mercaderas. El valor de venta alcanz a S/.1,800.00. Las ventas al contado representaron el 70%.

7. En diciembre del Ao 1 se vendi el 50% de las Acciones de Comercial Futuro S.A. en S/.80.00.

8. Los gastos generales de EMDELSAC durante el Ao 1, representados prin-cipalmente por remuneraciones del personal y servicios de terceros, fueron de S/.360.00. El 20% de los citados gastos estn pendientes de pago.

El detalle de los gastos administrativos es el siguiente:

a) Sueldos por S/.204.00 ms aportes a la Seguridad Social de S/.36.00. Las retenciones a los trabajadores fue de S/.18.00.

b) Servicios de terceros por S/.120.00 9. Durante el ejercicio econmico del

Ao 1 se efectuaron pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/.32.80. Asimismo, durante el Ao 1 se liquid por concepto de Impuesto General a las Ventas la suma de S/.18.22.

10. La depreciacin del activo jo, a la tasa del 10% anual, fue de S/.25.00 por el perodo comprendido entre julio y diciembre del Ao 1.

11. La provisin para bene cios sociales por el Ao 1 fue de S/.20.00. En el ao se liquid el 50% mediante el empoce de los CTS respectivos.

12. Los Gastos Generales del ejercicio del Ao 1 fueron distribuidos: 60% Gastos de Ventas y 40% Gastos de Administracin.

13. En el Ao 1, la participacin de los tra-bajadores fue de S/.44.00, destinando 60% a Gastos de Ventas y 40% a Gastos de Administracin; en tanto, que el Impuesto a la Renta fue de S/.250.80.

Cuadro N 1 Emporio Del na S.A.C. - EMDELSAC Estado de Situacin Financiera

Al 31 de diciembre del Ao 1

Activo Nuevos SolesEfectivo y Equivalentes de Efectivo 893.50Cuentas por Cobrar Comerciales 637.20 Existencias 525.00

Activo Corriente 2,055.70

Inversiones Mobiliarias 70.00Inmb. Maq. y Equipo 1,400.00Depreciac. Acumulada (25.00)

Activo no Corriente 1,445.00 3,500.70

=====

Pasivo y Patrimonio

Cuentas por Pagar Comerciales 784.32 Cuentas por Pagar Diversas 277.18

Pasivo Corriente 1,061.50

Cuadro N 3Emporio Del na S.A.C. - EMDELSAC

Estado de ResultadosPor Naturaleza

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1

Nuevos Soles

Ventas de Mercaderas 1,800.00 Compras de Mercaderas (1,050.00)

750.00 Variacin de Mercaderas 525.00

Margen Comercial 1,275.00 Servicios Prestados por Terceros ( 120.00)

Valor Agregado 1,155.00 Cargas de Personal ( 304.00)Excedente Bruto de Explotac. 851.00

Provisiones del Ejercicio ( 25.00)Resultado de Explotacin 826.00

Otros Ingresos de Gestin 80.00 Otros Gastos de Gestin ( 70.00)

Resultado antes de Impuesto a la Renta 836.00

Impuesto a la Renta ( 250.80)Resultado del Ejercicio 585.20

=====

Cuadro N 2Emporio Del na S.A.C. - EMDELSAC

Estado de ResultadosPor Funcin

Del 1 de enero al 31 de diciembre del Ao 1

Nuevos Soles

Ventas Netas 1,800.00Menos:Costo de Ventas (525.00)

Utilidad Bruta en Ventas 1,275.00Gastos de Ventas (269.00)Gastos de Administracin (180.00)

Utilidad de Operacin 826.00 Otros Ingresos 80.00 Otros Egresos (70.00)

Utilidad antes de Impuesto a la Renta 836.00

Impuesto a la Renta (250.80)Utilidad Neta 585.20

=====

Deuda Largo Plazo 354.00 Total Pasivo 1,415.50

Capital Social 1,763.34 Reservas 58.52 Resultados Acumulados 263.34

Patrimonio Neto 2,085.20 3,500.70

=====

14. EMDELSAC al 31 de diciembre del Ao 1 detrajo de la utilidad neta S/.58.52 para formar la Reserva Legal de dicho ao. Asimismo, se determin en el citado mes capitalizar parte de las utilidades por el monto de S/. 263.34.

15. La desagregacin mensual de los ru-bros monetarios y no monetarios se detalla en las correspondientes Hojas de Trabajo.

16. Para los nes de la conversin a Mo-neda Extranjera se emplear las tasas de Cambio (T.C.), contenidos en el Anexo N 1.

17. Las Compras y Cargas de Gestin co-rrespondientes al Ao 1, se aprecian en el Anexo N 2.

IV


Informes Especiales

Anexo N 1Emporio Del na S.A.C. - EMDELSAC

Tasas de Cambio (T.C.)

Ao/Mes T. C.Ao 0Diciembre 2.16Ao 1Enero 2.17Febrero 2.17Marzo 2.18Abril 2.18Mayo 2.19Julio 2.20Agosto 2.25Setiembre 2.24Octubre 2.23Noviembre 2.19Diciembre 2.14Promedio 2.19

Anexo N 2 Emporio Del na S.A.C. - EMDELSAC Compras y Cargas de Gestin1. Cargas de Personal y Servicios de Terceros

Ao 1 Remunerac. Previs. Social Servic. Terc.N. Soles N. Soles N. Soles Enero 17.00 3.00 10.00 Febrero 17.00 3.00 10.00 Marzo 17.00 3.00 10.00 Abril 17.00 3.00 10.00 Mayo 17.00 3.00 10.00 Junio 17.00 3.00 10.00 Julio 17.00 3.00 10.00 Agosto 17.00 3.00 10.00 Setiembre 17.00 3.00 10.00 Octubre 17.00 3.00 10.00 Noviembre 17.00 3.00 10.00 Diciembre 17.00 3.00 10.00

204.00 36.00 120.00

Anexo N 3 Emporio Del na S.A.C. - EMDELSAC

Deducciones del Resultado del Ejercicio Ao 1

Nuevos SolesResultado antes de Deducciones de Ley 880.00

Participacin de Trabajadores, 5% (*) ( 44.00)Impuesto a la Renta, 30% ( 250.80)

Resultado Neto 585.20 =====

Detracciones de la UtilidadReserva Legal, 10% 58.52 Capitalizacin, 50% de Saldo 263.34

Utilidad Libre Disposicin 263.34 ====

(*) Destino de Participacin de Trabajadores (NIC 19)

Fecha Origen Nuevos SolesEne. Ao 1 450.00Set. Ao 1 600.00

1,050.00

2. Compras de Mercaderas

Fecha Origen Concepto Nuevos SolesAo 1 Prov. Benef. Soc. 20.00Jun. Ao 1 Deprec. A. Fijo 25.00

45.00

3. Prov. y Deprec. del Ejercicio

rea % S/.Ventas 60 26.40Administracin 40 17.60

100 44.00

Fecha Referenc. Nuevos Soles

T.C.$

DlaresUSA

Dic. Ao 1 893.50 2.14 417.52

ComentarioEl rubro es de naturaleza monetaria, por lo tanto para su con-versin en dlares se aplicar la tasa de cambio a la fecha del Estado de Situacin Financiera.

2. Cuentas por Cobrar ComercialesFecha

Referenc. Nuevos SolesT.C.$

DlaresUSA

Dic. Ao 1 637.20 2.14 297.76

ComentarioSiendo el rubro monetario para su conversin a dlares, tambin se emplear la tasa de cambio al cierre del ejercicio Ao 1.

3. ExistenciasFecha

Referenc.Tipo

ExistenciasNuevos Soles

T. C. $

Dlares USA

Set. Ao 1 Mercaderas 525.00 2.24 234.38

ComentarioEl rubro es de naturaleza no monetaria, por lo que la conversin a dlares ser efectuada con la tasa de cambio segn la fecha de origen de la mercadera.

4. Inversiones MobiliariasFecha

Referenc.Tipo

TtuloNuevos Soles

T.C.$

DlaresUSA

Agto. Ao 1 Acciones 140.00 2.23 62.78

Retiro por venta en diciembre del Ao 1Dic. Ao 1 Acciones ( 70.00) 2.23 ( 31.39)

70.00 31.39

Comentariosa) El rubro es de naturaleza no monetaria, se aplicar para la

conversin a dlares a la tasa de cambio a la fecha de origen de las acciones.

b) El retiro al costo de las acciones vendidas ser convertido a dlares teniendo en cuenta la tasa de cambio a la fecha de origen de los citados valores y no a la fecha de enajenacin.

Caso N 1

Conversin por el Mtodo TemporalA continuacin se aplica y comenta la conversin a dlares de los rubros tanto del Estado de Situacin Financiera como del Estado de Resultados expresados en nuevos soles y fechados al 31 de diciembre del Ao 1 de la empresa EMDELSAC, empleando el Mtodo Temporal tambin denominado M-todo Histrico.

I. Conversin del Estado de Situacin Financiera 31 de diciembre del Ao 1

1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo

18. En el Anexo N 3, se muestra las deducciones efectuadas de la utilidad del ejercicio econmico del Ao 1.

Fuente: S.B.S.



5. Inmuebles, Maquinaria y EquipoFecha

Referenc.Tipo Bien

Nuevos Soles

T.C.$

DlaresUSA

2 Ene. Ao 1 Terreno 900.00 2.16 416.67

Jun. Ao 1 Mueb.y Ens. 500.00 2.19 228.31

1,400.00 644.98

ComentarioEl rubro es no monetario, por lo tanto, para su conversin en dlares se aplicar la tasa de cambio segn la fecha de origen de cada bien integrante del activo jo.

6. Depreciacion Acumulada (Tasa anual 10%)Fecha

Referenc. Tasa %Antig.

(meses)Tipo Bien

Nuevos Soles

DlaresUSA

Jun. Ao 1 10 6 Mueb. y Ens. 25.00 11.42

ComentarioEl rubro por estar relacionado con el activo jo, tambin cali ca como no monetario; por lo que su conversin a dlares ser efectuada recalculndola a la misma tasa de depreciacin y considerando los meses transcurridos, para enseguida aplicarla sobre la base del activo jo previamente convertido a dlares.

9. Deuda a Largo Plazo

Fecha Referenc.

Nuevos Soles

T. C. $

DlaresUSA

Dic. Ao 1 354.00 2.14 165.42

ComentarioEl rubro al ser monetario su conversin a dlares precisa el uso de la tasa de cambio a la fecha de cierre del perodo.

10. Provisin Bene cios Sociales

Fecha Referenc.

Nuevos Soles

T. C. $

DlaresUSA

Dic. Ao 1 10.00 2.14 4.67

ComentarioEl rubro es monetario, para su conversin a dlares se emplear la tasa de cambio a la fecha del Estado de Situacin Financiera

11. Capital SocialFecha

Referenc. ConceptoNuevos Soles

T. C. $

DlaresUSA

2 Ene. Ao 1 Aporte 1,200.00 2.16 555.55Oct. Ao 1 Aporte 300.00 2.23 134.53Dic. Ao 1 Capit.Util. 263.34 -.- 118.39

1,763.34 808.47

Comentarios a) El rubro es no monetario, para su conversin a dlares se tendr

en cuenta la fecha de origen de cada transaccin integrante del saldo a n de aplicar la respectiva tasa de cambio mensual.

b) Por la capitalizacin de utilidades para su conversin a dlares ver deducciones de la utilidad neta del Ao 1.

12. ReservasFecha

Referenc.Nuevos Soles

T. C. $

DlaresUSA

Ao 1 Detrac.Util. 58.52 -.- 26.31

Comentariosa) El rubro es de naturaleza no monetaria.b) Por la detraccin de utilidades para la formacin de reservas,

por su equivalente en dlares, ver deducciones de la utilidad neta del Ao 1.

13. Resultados AcumuladosFecha


T. C. $

DlaresUSA

Ao 1 Utilid. Disp. 263.34 -.- 118.39

Comentariosa) El rubro es no monetariob) Para su determinacin por el equivalente en dlares, se

procedi a determinar la diferencia entre el activo total por su equivalente en dlares y el pasivo total incluido el Patrimonio, tambin en dlares. Enseguida, se efectuaron las deducciones de la utilidad neta del Ao 1.

As tenemos:

7. Cuentas por Pagar ComercialesFecha


T. C. $

DlaresUSA

Dic. Ao 1 784.32 2.14 366.50

ComentarioEl rubro es monetario, para ser convertido a dlares se utilizar la tasa de cambio al 31 de diciembre del Ao 1.

8. Cuentas por Pagar DiversasFecha

Referenc. ConceptoNuevos Soles

T. C. $

DlaresUSA

Dic. Ao 1 Impto.Gral Venta 5.18 2.14 2.42

Dic. Ao 1 Impto. Renta 218.00 2.14 101.87

Dic. Ao 1 Partcp. p.Pagar 44.00 2.14 20.56

267.18 124.85

ComentarioEstando el rubro integrado por saldos de cuentas monetarias, para su conversin a dlares se aplicar para todos la tasa de cambio a la fecha del Estado de Situacin Financiera.

Resumen de Conversin del Estado de Situacin Financiera

Al 31 de diciembre del Ao 1

NuevosSoles

DlaresUSA

Activo Total 3,500.70 1,614.61Menos:Pasivo Total (1,415.50) ( 661.44)Capital (1,500.00) ( 690.08)

(2,915.50) (1,351.52)Utilidad Neta 585.20 263.09

===== =====

Deducciones de la Utilidad NetaAl 31 de diciembre del Ao 1

NuevosSoles

DlaresUSA

Utilidad Neta 585.20 263.09Menos:Reserva Legal, 10% (58.52) (26.31)

526.68 236.78Capit.Util., 50% (263.34) (118.39)Utilidad Disponible 263.34 118.39

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Continuar en la siguiente edicin...


IV


Implementacin de la adopcin por primera vez de las NIIF

Autor : C.P. Luz Hirache Flores

Ttulo : Implementacin de la adopcin por primera vez de las NIIF


Ficha Tcnica

Aplicacin Prctica

Apl

icac

in

Prc

tica

I. IntroduccinMuchas entidades han iniciado el proceso de implementacin de la adopcin por primera vez del modelo de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, tarea que implica adems la participacin de la Gerencia General entre otras reas operativas (Sistemas, Administracin, Finanzas, etc.), adems demanda tiempo en el anlisis y reestructuracin de las polticas contables adoptadas por la entidad antes y durante el proceso de transicin de la adopcin por primera vez a las NIIF.

He aqu algunas pautas que le permitan sobrellevar adecuada-mente esta transicin de los Principios de Contabilidad General-mente Aceptados a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF por primera vez, y la aplicacin de la NIIF 1, para la preparacin y presentacin de los estados nancieros correspondientes al ejercicio 2011.

II. Consideraciones Normativas

1. AntecedentesLa NIIF 1 Adopcin por primera vez de las NIIF es una norma emitida por el IASB en junio del 2003, ha sido revisada y modi- cada en mayo del 2008 y diciembre del 2010, versiones que han sido o cializadas en Per para los ejercicios 2011 y 2012, respectivamente.

2. ObjetivoEl objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados nancieros se emitan conforme a las NIIF, y que la misma con-tenga las siguientes cualidades:

Informacin transparente FIABLE

Informacin COMPARABLE

Suministre un PUNTO DE PARTIDA con able

3. De niciones

Primeros estados -nancieros conforme a las NIIF

Representa los primeros estados nancieros Anuales en los cuales una entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

Primer PERODO so-bre el que se informa conforme a las NIIF

Es el PERODO ms reciente sobre el que se in-forma, el mismo que cubre los primeros estados nancieros conforme a las NIIF de una entidad.

Fecha de TRANSI-CIN a las NIIF

Corresponde al comienzo del primer perodo para el que una entidad presenta informacin comparativa completa conforme a las NIIF, dentro de sus primeros estados financieros presentados conforme a las NIIF.

Estado de Situacin Financiera de aper-tura conforme a las NIIF

El Estado de Situacin Financiera de una entidad en la fecha de transicin a las NIIF.

Costo atribuido

Corresponde a aquel importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin o amortizacin posterior se supone que la entidad haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era equivalente al costo atribuido.

Valor Razonable

Es el importe por el que puede ser intercam-biado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Normas Interna-cionales de Infor-macin Financiera - NIIF

Son las normas e interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:- Normas Internacionales de Informacin Financiera;- Normas Internacionales de Contabilidad; - Interpretaciones desarrolladas por el IASB - CINIIF- Interpretaciones desarrolladas por el IASC SIC

PCGA anterioresSon las bases de contabilizacin que la entidad que adopta por primera vez las NIIF, utiliza inmediatamente antes de aplicar las NIIF.

4. Aplicacin de la NIIF 1La aplicacin de las NIIF 1, se realizar siempre que la entidad emita sus primeros estados nancieros conforme a las NIIF, o prepare informes intermedios1 conforme a las NIIF.

Cuando mencionamos primeros estados nancieros con-forme a las NIIF, nos referimos al primer juego de estados nancieros anuales emitidos por la entidad en los cuales adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF.

Estado de Situacin Financiera

Estado de Resultado Integral

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujos de Efectivo

Notas a los EE.FF.

NIIF

Vigentes a la fecha de la transicin

Estados Financieros conforme a

NIIF

=+

1 Si la entidad emite reportes nancieros en aplicacin a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativa a los perodos cubiertos por los primeros estados nancieros conforme a las NIIF.

4.a) Estados nancieros conforme a NIIF: Se considerarn estados nancieros conforme a NIIF, aquellos

reportes nancieros emitidos por la entidad, que recogen los procedimientos de reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin, segn lo establece las NIIF.

Por ende, la entidad deber aplicar la NIIF 1, para la emisin de sus primeros estados nancieros conforme a NIIF, si:



A. Present estados nancieros previos re-cientes, con las siguientes caractersticas:

- Segn requerimientos nacionales (PCGA*), que NO son coherentes en todos los aspectos con las NIIF.

- De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, pero sin la de-claracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

- Segn requerimientos nacionales (PCGA*), NO coherentes con las NIIF; pero aplicando algunas NIIF individuales referida a partidas para las que no existe normativa nacional.

- Segn requerimientos nacionales (PCGA*), aportando una conciliacin de algunos importes con los mismos determinados segn las NIIF.

Fecha de transicin a las NIIF 01.01.10

Primeros estados Financieros confor-me a NIIF 31.12.11

Estado de Situacin Financiera de Apertura conforme a NIIF al

01.01.10

Seleccin de polticas contables aplicadas en el ejercicio 2010, que se

encuentren conforme a las NIIF.

Identi co excepciones obligatorias, no aplicables retroactivamente.

Eleccin de las exenciones opcionales que la entidad aplicar

Determina efecto de la transicin a las NIIF y explica a los propietarios

y/o gerencias.

- Con la declaracin explcita de cum-plimiento con algunas NIIF, pero no con todas.

B. Prepar estados nancieros conforme a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos.

C. Prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin, sin haber preparado un juego completo de estados nancieros (segn lo requiere la NIC 1).

D. NO present estados financieros en perodos anteriores.

Una entidad NO podr aplicar la NIIF 1, en los siguientes casos:

a. Cuando la presentacin de los es-tados nancieros, se realice segn requerimientos distintos a los PCGA anteriores y conjuntamente con es-tados nancieros que contenan una declaracin explicita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF.

b. Cuando en el ejercicio anterior present estados nancieros con la declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF.

c. Cuando en el informe de los audito-res referido a los estados nancieros conforme a NIIF, se haya expresado su opinin con salvedad.

4.b) Procedimiento de adopcin de las NIIF

La aplicacin de la NIIF 1, referida a la adopcin por primera vez de las NIIF, implica que la entidad tenga en cuenta los siguientes parmetros o procedimientos:

1. Identi car la fecha de transicin a las NIIF: Segn la Resolucin CONASEV N 102-2010/EF/94, seala en su artculo 2, acpite i):

Una entidad aplicar NIIF 1 en la emisin de sus primeros EE.FF. si:

*PCGA; se re ere a los Principios Contables Generalmente Aceptados aplicables antes de las NIIF.

Procedimientos de transicin a las NIIF Distribuidora MENPHIS S.A.

2. Identi car los primeros estados nan-cieros emitidos conforme a NIIF;

3. Elaboracin del Estado de Situacin Financiera de Apertura en la fecha de la transicin a las NIIF;

4. Identi cacin y seleccin de las polticas contables conforme a las NIIF, a aplicarse retroactivamente a todos los perodos que se presenten en sus primeros estados nancieros conforme a las NIIF.

5. Identi cacin de las excepciones obliga-torias referidas a la aplicacin retroac-tiva de algunos aspectos de otras NIIF, (sealas en el Apndice B de la NIIF 1):- Baja en libros de activos nancie-

ros y pasivos nancieros; - Contabilidad de coberturas; y- Participaciones no controladoras.

6. Identi cacin de las exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF (sealadas en los apndices C al E de la NIIF 1):- Exenciones referidas a combina-

cin de negocios.- Exenciones en la aplicacin de

otras NIIF:i) Transacciones con pagos basados en

acciones;ii) Contratos de seguro;iii) Valor razonable o revaluado como

costo atribuido;

La preparacin y presentacin de los primeros estados nancieros en los que se apliquen ple-namente las NIIF, se efectuar de conformidad con lo dispuesto en la NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, segn el siguiente cronograma:i) En el caso de las sociedades emisoras de

valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, las empresas clasi ca-doras de riesgo y las dems personas jur-

dicas bajo el mbito de supervisin de CONASEV distintas de las comprendidas en el acpite ii) siguiente: en la informacin nanciera auditada anual al 31 de diciembre del 2011.

iv) Arrendamientos;v) Bene cios a los empleados;vi) Diferencias de conversin acumula-

das; vii) Inversiones en subsidiarias, entidades

controladas de forma conjunta y aso-ciadas;

viii) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;

ix) Instrumentos nancieros compuestos;x) Designacin de instrumentos nancie-

ros reconocidos previamente; xi) Medicin a Valor Razonable de activos

nancieros o pasivos nancieros en el reconocimiento inicial.

xii) Pasivos por desmantelamiento inclui-dos en el costo de propiedades, planta y equipo;

xiii) Activos nancieros o activos intangi-bles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios; y

xiv) Costos por prstamos. - Exenciones a corto plazo de las NIIF.7. Explicacin de la transicin a las NIIF

y el efecto en los estados nancieros presentados con anterioridad.

Con un ejemplo vamos a desarrollar estos procedimientos. La empresa Distribuidora MENPHIS S.A. va a emitir sus primeros estados nancieros al 31.12.11 conforme a NIIF, por ende deber tener en conside-racin lo siguiente:

IV


Aplicacin Prctica

4.c) Estado de Situacin Financiera de APERTURA:

La adopcin por primera vez de las NIIF implica que la entidad deba elaborar y presentar un Estado de Situacin Finan-ciera conforme a las NIIF, en la fecha de transicin a las NIIF, por ende ste ser el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.

Siendo la fecha de transicin aquella correspondiente al inicio del primer pe-rodo para el que se presenta informacin comparativa completa en conformidad a las NIIF.

En Per muchas entidades de manera obligatoria van a adoptar por primera vez las NIIF, re ejndose en sus estados nancieros emitidos al 31.12.11; por ende, la fecha de transicin correspon-der al 01.01.10, siendo el perodo ms reciente que contiene informacin completa y comparativa al ejercicio 2011, debindose elaborar el Estado de Situa-

La entidad al elaborar su Estado de Situa-cin Financiera, NO podr aplicar diversas versiones de las NIIF, sino ms bien, slo aplicar aquellas versiones vigentes a la fecha de emisin del Informe Contable.

Esto quiere decir que para los estados nancieros emitidos conforme a las NIIF al 31.12.11, por entidades que se encuen-tran bajo la supervisin de la CONASEV, debern aplicar las versiones de las NIIF, o cializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad, mediante Resolucin N 044-2010-EF/942.

En el caso de las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, empresas clasi ca-doras de riesgo, bolsas de valores, insti-

cin Financiera de APERTURA segn las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este reporte no requiere su publicacin ante terceros.

Este estado nanciero, deber considerar lo siguiente:

a) Mostrar todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF (ejemplo: Activos reali-zables, inmovilizados, etc.);

b) NO reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten (ejemplo: Gastos Preoperativos);

c) Reclasi car partidas reconocidas se-gn los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del Patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del Patrimonio; y

d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos en la entidad.

tuciones de compensacin y liquidacin de valores, agentes de intermediacin, sociedades administradoras de fondos mutuos de inversiones en valores, fondos de inversin, sociedades administradoras de fondos de inversin, sociedades titu-lizadoras, empresas administradoras de fondos colectivos que cotizan en bolsa, debern aplicar las NIIF oficializadas por el IASB (International Accounting Standards Board) vigentes internacio-nalmente, para sus estados nancieros correspondientes al ejercicio 2011, en el caso de que la aplicacin fuera anticipada, y de manera obligatoria en sus estados nancieros emitidos en el 2012.

Es importante sealar que la entidad po-dr aplicar las NIIF o cializadas y vigentes a la fecha de la emisin de los primeros estados nancieros, incluso podr aplicar aquellas NIIF que an no resultasen obli-

gatorias, siempre que la norma S permita su adopcin anticipadamente.

Asimismo los AJUSTES que resulten de su-cesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF, se debern reco-nocer directamente en el PATRIMONIO, en el rubro de RESULTADOS ACUMULA-DOS, o en su defecto en otra categora del Patrimonio de ser apropiado.

4.d) Explicacin del impacto de la transicin a las NIIF por primera vez:

La NIIF 1 en su prrafo 23 exige a las en-tidades que adopten por primera vez las NIIF, deban explicar el efecto o impacto obtenido por la transicin de los Princi-pios Contables Generalmente Aceptados anteriores a las NIIF, reflejado en los primeros estados nancieros conforme a las NIIF, previamente informados.

Para ello, la entidad deber de realizar una CONCILIACIN en los primeros estados nancieros conforme a las NIIF, incluyendo en la conciliacin lo siguiente:

I. Conciliacin de su PATRIMONIO, segn los PCGA anteriores a las NIIF verss la aplicacin de las NIIF, en las siguientes fechas:i) Fecha de transicin a las NIIF (al

01.01.10)ii) Final del ltimo perodo incluido

en los estados nancieros anuales ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores (al 31.12.10).

II. Conciliacin del RESULTADO INTE-GRAL total segn las NIIF para el lti-mo perodo en los estados nancieros anuales ms recientes de la entidad (al 31.12.10).

El punto de partida para dicha concilia-cin ser el resultado integral total segn PCGA anteriores para el mismo.

Estas conciliaciones deben proveer detalle su ciente que permita a los usuarios de la informacin nanciera la comprensin de los ajustes signi cativos realizados en el Estado de Situacin Financiera y el Estado del Resultado Integral.

En el caso que la entidad haya presentado el Estado de Flujo de Efectivo, tambin deber explicar los ajustes respectivos.

Tambin esta conciliacin debe proveer la distincin de los efectos provocados por los cambios de polticas contables de conformidad a las NIIF, durante el proceso de transicin a las NIIF, reconocindolos como errores de los cambios en las pol-ticas contables.

En el caso que la entidad no haya pre-sentado estados nancieros en perodos anteriores, deber revelar este hecho en sus primeros estados nancieros emitidos conforme a las NIIF.

Reconocimiento de Activos y Pasivos cuyo reconocimiento es

requerido por las NIIF

Se aplica polticas contables con-forme a las NIIF, y las versiones vigentes de las NIIF a la fecha de la transicin.

Identi cacin de Activos o Pasivos NO permitidos por las NIIF

Medicin de los Activos y Pasivos, de acuerdo a las NIIF

Reclasi cacin de las partidas a su rubro respectivo segn lo sealen las NIIF.

Estado de Situacin Financiera de Apertura

2 Las versiones o cializadas en esta resolucin por el Consejo Norma-tivo de Contabilidad, se re eren a las versiones o cializadas en el 2009 por el IASB.



Aplicacin Prctica NIC 21 Efectos de las variaciones en las Tasas de Cambio de la

Moneda Extranjera (Parte fi nal)

Diciembre Ao 3

Determinando la diferencia de cambioDlares T/C Soles Contab. Diferenc.

Deuda Pendiente 48,790.00 4.80 234,192.00 195,160.00 39,032.00 Menos Inters (4,000.00) 4.80 (19,200.00) (16,000.00) (3,200.00)

44,790.00 214,992.00 179,160.00 35,832.00

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Aplicacin Prctica NIC 21 Efectos de las variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (Parte fi nal)


Ficha Tcnica

Deuda Total en Dlares 146,370.00Primer Pago (48,790.00)Segundo Pago (48,790.00)Deuda Pendiente 48,790.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTIC. 350,000.00 80,500.00 45,600.00

6,900.00 28,000.002,200.003,200.00

350,000.00 92,800.00 73,600.00

Saldo 19,200.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTIC. 350,000.00 80,500.00 45,600.00

6,900.00 28,000.002,200.00 19,200.003,200.00

350,000.00 92,800.00 92,800.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

185,402.00 512,295.00 195,160.00 43,911.00

19,516.00 39,032.00

380,562.00 614,754.00

234,192.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 39 DEPRECIAC. ACUMULADA

185,402.00 512,295.00 - 87,500.00 195,160.00 43,911.00 87,500.00 234,192.00 19,516.00 87,500.00

39,032.00 614,754.00 614,754.00 - 262,500.00

67 GASTOS FINANCIEROS 35,832.00 676 Diferencia de cambio18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. 3,200.00 181 Costos nancieros46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 39,032.00 465 Pasivos por compra de activos inmovilizados

1 DEBE HABER

2 DEBE HABER

Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre del ao 3

Dlares T/C Soles48,790.00 4.80 234,192.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 234,192.00 465 Pasivos por compra de activos inmoviliz.10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 234,192.00 104 Ctas. corrientes en instituciones nanc.Para cancelar la tercera cuota.

4

Dlares T/C Soles 4,000.00 4.80 19,200.00

350,000.00 25% 87,500.00

67 GASTOS FINANCIEROS 19,200.00 671 Gastos en operac. de endeudam. y otros18 SERV. Y OTROS CONTR. POR ANTIC. 19,200.00 181 Costos nancierosPor los intereses devengados correspondientes al ao 3.

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIV. Y PROVIS. 87,500.00 681 Depreciacin39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 87,500.00 391 Depreciacin acumuladaPor la depreciacin del ejercicio calculando de la siguiente forma:

3 DEBE HABER

Tratamiento TributarioTal como se explic, la contabilizacin de la diferencia de cambio como gastos no est aceptada por las normas tributarias, por lo que en este perodo debemos hacer el siguiente reparo tributario:

30 % Impuestoa la Renta

Resultado Contable 48,000.00 14,400.00Ms:Diferencia de cambio contabilizadocomo gasto. 35,832.00 Menos:Depreciacin no considerada 25% de 37,011.00 (9,252.78)33% de 17,316 (5,771.99)50% de 51,444.80 (17,916.00)Resultado Tributario 50,891.23 15,267.37

IV


Aplicacin Prctica

5 DEBE HABER

6 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 14,400.00 881 Impuesto a la Renta

37 ACTIVO DIFERIDO 867.37 371 Impuesto a la Renta Diferido

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 15,267.37 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la RentaPor la diferencia temporal surgida en el Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12.

88 IMPUESTO A LA RENTA 24,000.00 881 Impuesto a la Renta37 ACTIVO DIFERIDO 9,882.23 371 Impuesto a la Renta Diferido40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 14,117.77 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la RentaPor la diferencia temporal surgida en el Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12.

37 ACTIVO DIFERIDO

8,327.48

687.38

867.37

9,882.22

37 ACTIVO DIFERIDO8,327.48 9,882.23

687.38

867.37

9,882.22 9,882.23

Diciembre Ao 4

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 87,500.00 681 Depreciacin39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 87,500.00 391 Depreciacin acumuladaPor la depreciacin del ejercicio calculando de la siguiente forma:

1 DEBE HABER

350,000.00 25% 87,500.00

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTIC.

350,000.00 80,500.00 45,600.00

6,900.00 28,000.00

2,200.00 19,200.00

3,200.00

350,000.00 92,800.00 92,800.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

39 DEPRECIACIN, AMOR-TIZACIN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

185,402.00 512,295.00 - 87,500.00

195,160.00 43,911.00 87,500.00

234,192.00 19,516.00 87,500.00

39,032.00 87,500.00

614,754.00 614,754.00 - 350,000.00

Tratamiento TributarioTal como se explic, la contabilizacin de la diferencia de cambio como gastos no est aceptada tributariamente, por lo que en el perodo debemos hacer el siguiente reparo tributario:

30 % Impuestoa la Renta

Resultado Contable 80,000.00 24,000.00Mas:Depreciacin no considerada25% de 37,011.00 (9,252.78)33% de 17,316.00 (5,771.99)50% de 51,444.80 (17,916.00)

Resultado Tributario 47,059.23 14,117.77

Efecto de la Diferencia de Cambio en los Resultados

Resultado Financiero Diferencia de Cambio

Resultado Tribu-tario Depreciac. Diferencia

Ao 1 37,011.00 9,252.75 27,758.25

Ao 2 17,316.00 15,024.74 2,291.26

Ao 3 35,832.00 32,940.77 2,891.23

Ao 4 32,940.77 (32,940.77)

90,159.00 90,159.03 -

Las diferencias que se han producido durante los diversos ejercicios entre la contabilidad nanciera y la tributaria son de carcter temporal; estos resultados han determinado clculos del Impuesto a la Renta distintos, los que se han contabilizado siguiendo los procedimientos que establece la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Efecto de la Diferencia de Cambio en los Resultados

ResultadoContable

ResultadoTributario Diferencia

Ao 1 400,000.00 427,758.25 (27,758.25)

Ao 2 305,000.00 307,291.26 (2,291.26)

Ao 3 48,000.00 50,891.26 (2,891.26)

Ao 4 80,000.00 47,059.23 32,940.77

833,000.00 833,000.00 0.00



Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Ttulo : Norma Internacional de Contabilidad N 2 - Existencias (Parte I)


Ficha Tcnica

Norma Internacional de Contabilidad N 2 - Existencias (Parte I)

ObjetivoEl objetivo de esta Norma es:1. Establecer el tratamiento contable de

las existencias.2. Establecer la cantidad de costo que

debe reconocerse como activo, para que sea deferido hasta que los ingre-sos correspondientes sean reconoci-dos.

3. Esta Norma tambin suministra una gua prctica para la determinacin del costo, as como para el subsiguien-te reconocimiento como un gasto del perodo,

4. Incluyendo tambin cualquier dete-rioro que rebaje el importe en libros a valor neto realizable.

5. Suministra tambin directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

Definiciones que se consideran en esta Norma. Existencias son activos que tienen las

siguientes condiciones:a) Son posedos para ser vendidos en el

curso normal de la operacin:b) Se utilizan en el proceso de produc-

cin para la venta.c) Se encuentran en forma de materiales

o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor neto realizable es le precio esti-mado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Precio estimado de venta S/. 25,000Menos costos estimados para culminar la produccin

S/. 8,500

Menos costo estimado gastos de ventas

S/. 2,800

Costo Neto de Realizacin total S/. 13,700

Valor Neto de Realizacin total S/.13,700 entre 12 ser S/.1,141.

En valor neto realizable de cada producto ser: S/.1,141.

Valor razonable es le importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes inte-resadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Entre las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser vendidos a terceros.

Tambin son existencias los productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.

En el caso de un prestador de servicios, las existencias incluirn el costo de los servicios para los que la entidad aun haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (vase la NIC 18 Ingresos Ordinarios).

Medicin de los inventariosLas existencias se medirn al costo o al va-lor neto realizable, segn cual sea menor.

Costo de los inventariosEl costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adqui-sicin y transformacin, as como otros

costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.

Costos de adquisicinEl costo de adquisicin de las existencias comprender:

El precio de compra Los aranceles de importacin Los impuestos no recuperables Los gastos de transportes Los gastos de almacenamiento Otros costos directamente atribuibles

a la adquisicin de las mercaderas Los materiales o los servicios

Para determinar el costo de adquisicin, se deducen:

Los descuentos comerciales Las rebajas Otras partidas similares

Por ejemplo:Se compran mercaderas al crdito por S/.5,000 ms IGV con un descuento del 5%, por la compra y para el traslado de las mercaderas a los almacenes se han incurrido en los siguientes gastos:

Transportes S/.350Seguros S/.300Honorarios S/.500Gastos de almacenamiento S/.280

----------1,430====

Todos los gastos vinculados con las com-pras tambin estn afectos al IGV.

Por ejemplo:Si queremos saber cul es el valor neto realizable de una docena de casacas que se encuentran en proceso de produccin, cuyo precio estimado es de S/.25,000, estimndose tambin que para su culmi-nacin se van a desembolsar S/.8,500, asimismo se ha estimado gastos de ventas por la colocacin de estos productos la cantidad de S/.2,800.

El valor neto de realizacin de la docena de casacas ser:

X DEBE HABER

60 COMPRAS 6,180 601 Mercaderas 4,750 609 Costos vinc. con las comp. 1,43040 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,112.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas

Van...

IV


Aplicacin Prctica

1. Qu se entiende por un activo apto, segn la NIC 23 Costos por Prs-tamos?

Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo sus-tancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.

2. Qu se entiende por Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros?

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Nor-mas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:

(a) Normas Internacionales de Informacin Financiera(b) Normas Internacionales de Contabilidad(c) Interpretaciones CINIIF(d) Interpretaciones del SIC

3. Qu se entiende por hechos ocurridos despus del perodo sobre el que informa, segn la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Perodo sobre el que se Informa?

Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa son

todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el nal del perodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de los estados nancieros para su publicacin. Pueden identi carse dos tipos de eventos:

(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que exis-tan al nal del perodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que implican ajuste); y

(b) aquellos que indican condiciones que surgieron despus del perodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que no implican ajuste).

4. Qu se entiende por contrato de construccin, segn la NIC 11 Con-tratos de Construccin?

Un contrato de construccin es un contrato, espec camente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn n-timamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.

Glosario Contable

Costos de transformacinLos costos de transformacin de las exis-tencias comprendern aquellos costos directamente relacionados con las uni-dades producidas, tales como la mano de obra directa.

Tambin comprendern una parte, calcu-lada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o jos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de pro-duccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edi cios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta.

Por ejemplo: una empresa industrial que produce zapatos para damas tiene 5 vigilantes que trabajan en la planta por los que pagan las remuneraciones a razn de S/.1,200 mensual por cada uno que hacen un total de S/.6,000 mensual como gastos indirectos jos.

Estos montos mensuales se consideran como costos indirectos jos debido a que al margen de la cantidad que se produce los pagos mensuales siempre sern iguales.

Son costos indirectos variables que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenido, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

En una fbrica de textiles que producen polos de algodn utilizan lubricantes y carburantes para el funcionamiento de unas maquinarias, estos suministros varan de acuerdo a la cantidad de produccin; es decir, si la empresa produce mayor canti-dad de polos, estos montos sern mayores; mientras que si producen menor cantidad de polos haciendo que las mquinas no trabajen mucho, los gastos por la compra de suministros sern menores.

Otros costosSe incluirn otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejem-plo, podr ser apropiado incluir, como costos de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes espec cos.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto re-conocidos como gastos del perodo en el que se incurren, los siguientes:a) Las cantidades anormales de desper-

dicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;

b) Los costos de almacenamiento, a me-nos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;

c) Los costos indirectos de administra-cin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y

d) Los costos de venta.

Costos por interesesLos costos por intereses de acuerdo a la NIC 23 Costos por Intereses seala en qu

circunstancias en los costos nancieros se incluyen en el costo de los inventarios.

Normalmente cuando una empresa adquiere existencias con un pago a pla-zos. El acuerdo contiene un elemento de nanciacin, que se determina por la diferencia del precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado; este elemento se reconocer como gasto por intereses que se reconocer a lo largo del perodo de nanciacin.

Por ejemplo:Se compra mercaderas para ser paga-dos a plazos por S/.12,500 ms IGV, si dichas mercaderas se compraran al contado se pagar S/.11,100, entonces el registro contable ser de la siguiente manera:

X DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 7,292 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor las compras de mercaderas ms gastos vinculados con las compras.

...Vienen

X DEBE HABER

X DEBE HABER

X DEBE HABER

20 MERCADERAS 6,180 201 Mercaderas manufac.61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6,180 611 MercaderasAsiento por destino de las mercaderas compradas ms los gastos vinculados.

20 MERCADERAS 11.100 201 Mercaderas manufac.61 VARIACIN DE EXIST. 11,100 611 Mercaderas Por el destino de las compras de mercaderas.

60 COMPRAS 11,100 601 Mercaderas67 GASTOS FINANCIEROS 1,400 679 Otros gastos nancieros40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,250 401 Gobierno Central 4011 I.G.V42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,750 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagarPor la compra de mercaderas ms gastos nancieros.


Presupuestacion de Capital y Analisis de Costos, NIC 2, NIC 21

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