Presunciones Tributarias

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Derecho Financiero y Tributario

Presunciones Tributarias

INDICE INTRODUCCION ................................ ................................ ................................ ................................ ..2 PARTE I: ................................ ................................ ................................ ................................ .............. 3 LAS PRESUNCIONES ................................ ................................ ................................ ............................ 3 1. 2. 3. 3.1. 3.2. DEFINICIONES ................................ ................................ ................................ .......................... 3 ELEMENTOS................................ ................................ ................................ ............................. 3 CLASIFICACION ................................ ................................ ................................ ........................ 3 Presunciones Humanas ................................ ................................ ................................ ........ 3 Presunciones Legales ................................ ................................ ................................ ........... 3 Presunciones que admiten pruebas en contrario o relativas................................ ......... 4 Presunciones que no admiten pruebas en contrario o absolutas ................................ .. 4

3.2.1. 3.2.2. 4.

REQUISITOS ................................ ................................ ................................ ............................. 4

PARTE II ................................ ................................ ................................ ................................ .............. 5 LAS PRESUNCIONES TRIBUTARIAS ................................ ................................ ................................ ...... 5 1. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA (Artculo 64 CT) COMO CAUSAL HABILITANTE ................................ ................................ ................................ ........... 5 2. TIPIFICACION DE PRESUNCIONES (Artculo 65 CT) COMO HECHO BASE Y SUS PROCEDIMENTOS DE DETERMINACION (Artculos 66 al 72-D CT)................................ .................. 8 3. 4. 5. 6. 7. CONFIGURACION SIMULTANEA DE ELEMENTOS DE LA PRESUNCION ................................ ..... 27 EFECTOS DE LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA (ARTCULO 65-A CT) .................... 28 ACUMULACION DE PRESUNCIONES (ARTCULO 73 CT)................................ .......................... 30 USO DE LAS PRESUNCIONES ................................ ................................ ................................ .. 30 CASO PRACTICO ................................ ................................ ................................ ..................... 30

CONCLUSIONES ................................ ................................ ................................ ................................ 44 BIBLIOGRAFIA ................................ ................................ ................................ ................................ ... 44

ANEXO 1: ................................ ................................ ................................ ................................ ......... 45 El Sistema Tributario Peruano ................................ ................................ ................................ ..... 45

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Presunciones Tributarias

INTRODUCCIONEl objetivo del presente trabajo, es realizar un anlisis de las presunciones en el Derecho Tributario a fin de otorgar un mayor conocimiento de este controversial e importante tema, debido a que sta no solo se aplica a evasores fiscales sino tambin a contribuyentes que cumplen con su obligacin de pagar tributos, pero que sin embargo caen en alguna de las causales habilitan que dan pie a la tes, configuracin de hechos bases para determinar obligaciones tributarias sobre base presunta. Las disposiciones que normalmente se agrupan en torno a este concepto suelen caracterizarse por intervenir en las relaciones probatorias de los sujetos inmersos en la relacin jurdico tributaria, lo que llega a suponer en varias ocasiones una serie de ventajas para la Administracin Tributaria, esto a raz de la pretensin del legislador de dotar a la Administracin de herramientas para superar la dificultad para determinar y comprobar conductas evasoras, lo que refleja la necesidad de que los contribuyentes conozcan como defenderse del uso indiscriminado de dicha facultad, la cual se puede visualizar en varias RTF que revocan las resoluciones de determinacin sobre base presunta. En la primera parte se tratara las Presunciones desde el punto de vista de la doctrina del Derecho, abordando sus definiciones, elementos, clasificacin y sus formas de defensa, as como tambin los requisitos. En la segunda parte se describe la naturaleza de las presunciones tributarias en el Per, es as que explicamos: las causales habilitantes para la determinacin sobre base presunta, la tipificacin de presunciones y el procedimiento de determinacin, la configuracin, efectos y usos de las presunciones, as como tambin incluimos un caso prctico de un tipo de ellas.

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PARTE I LAS PRESUNCIONES1. DEFINICIONES La palabra presuncin viene del latn praesumitio, que significa accin y efecto de presumir, sospechar, conjeturar, juzgar por induccin. Para el derecho las presunciones vienen a constituir una operacin lgica formal que realiza el legislador o juez, en virtud de la cual, a partir de un hecho conocido, se considera como cierto o probable otro hecho en funcin de mximas generales de experiencia o reglas tcnicas. Construcciones jurdicas que sirven al legislador en su tarea de frustrar los mecanismos de fraude a la ley fiscal, tanto en su dinmica de evasin como de elusin. Segn el Glosario Tributario de SUNAT, las presunciones son aquellas establecidas en la ley para dar por existente un hecho o situacin. Se caracterizan porque interviene en las relaciones probatorias de los sujetos inmersos en la relacin jurdico tributaria. En varias ocasiones supone una ventaja para la AT. Se aplica a contribuyentes con conductas evasoras e incluso a los que obran conforme a ley. 2. ELEMENTOS En todos los casos la presuncin supone la concurrencia de tres circunstancias:y y y

Hecho conocido, hecho base o indicio. Hecho desconocido, hecho presunto o ignoto. Relacin de causalidad que hace presumir el hecho desconocido que se pretende probar, por lo que en acatamiento a la norma jurdica, el juzgador lo tendr como acreditado.

3. CLASIFICACION 3.1. Presunciones Humanas (aut Judicis o aut facti), son aquellas vinculadas con la apreciacin que se haga de hechos precisos, probados y cuya concordancia con los hechos, hacen crear conviccin probable de conjeturar una cosa o hecho desconocido y el juez podr o no decidir tener por acreditado o probado dichos hechos desconocidos. En este caso, el nexo entre el hecho base y el hecho presunto no se encuentra definido en la ley, es fijado por el beneficiario de la presuncin a partir de sus propias mximas de experiencia. 3.2. Presunciones Legales (iure et de iure y iuris tantum), son un proceso lgico deductivo reglado por la ley, por el cual a partir de hechos de conocimiento indubitable, el legislador o juez considera como cierto o probable otro hecho en funcin de la aplicacin de las mximas que

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deducen de su propia experiencia o en base a reglas tcnicas; es decir, puede visualizarse como el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado, admitiendo como cierto lo que no es ms que probable, basado en una suposicin fundada en lo que generalmente ocurre , llamadas presunciones legales porque derivan necesariamente de la ley. Se pueden clasificar en: 3.2.1.Presunciones que admiten pruebas en contrario o relativas (llamadas iuris tantum), en estas la ley admite la existencia de algn hecho que puede demostrar lo contrario, por lo que la validez de dicha presuncin subsistir en tanto no se pruebe que la misma no es verdad. La defensa en contra de este tipo de presuncin puede dirigirse no solo al hecho que es el indicio del cual se parte, sino incluso contra la aplicacin de la presuncin misma. Como ejemplo podemos citar: el poseedor de una cosa mueble se presume poseedor de ella, salvo que se demuestre lo contrario, la entrega del ttulo de crdito hace presumir el pago de la deuda salvo que se demuestre lo contrario, se presume que lo contenido en escritura pblica es expresin de verdad, la buena fe se presume. 3.2.2.Presunciones que no admiten pruebas en contrario o absolutas (llamadas iure et de iure), estas solamente admitirn prueba por lo que respecta al hecho que es su soporte, pero no del hecho que se establece como consecuencia probable, es decir, no se admite prueba en contrario de aquel hecho al que arribamos mediante el proceso lgico deductivo que se toma como base y de cuya existencia no se duda. Se establecen como derechos constantes, son conocidas tambin como de pleno derecho. La defensa en contra de este tipo de presuncin puede dirigirse solamente a que el hecho invocado como antecedente no existe o bien no es el que exactamente requiere la ley para la aplicacin de la presuncin. Su demostracin deviene en la inaplicabilidad mecnica de la conclusin derivada de una presuncin, por ser falso el razonamiento deductivo ante la variacin del hecho que se tomo como indubitable. 4. REQUISITOS Segn la doctrina en la aplicacin de las presunciones deben observarse los siguientes requisitos:y y

y

Precisin: El hecho conocido este plena y