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11 de enero | 2017
“Fortaleciendo
la sociedad civil:
El rol de los
Incentivos Tributarios
en las donaciones”
· TABLA DE CONTENIDOS ·
1. Sociedad en Acción
2. Marco conceptual y normativo de las donaciones
3. Análisis de las tendencias de las donaciones 2005-2015
4. Análisis del uso de la franquicia tributaria de crédito y
gasto (2005 – 2014)
5. Determinantes de la disposición a donar: elasticidad
ingreso de las donaciones
6. Conclusiones
· PROYECTO SOCIEDAD EN ACCIÓN ·
COMPONENTE I
COMPONENTE II
COMPONENTE III
Valoración de las organizaciones de la
sociedad civil (OSC)
Dimensionamiento Cuantitativo de las OSC
Análisis institucional
1. Legal
2. Histórico
3. Incentivos Tributarios
4. Políticas Públicas
MARCO CONCEPTUAL & NORMATIVO DE LAS DONACIONES
02
· QUÉ ES LA SOCIEDAD CIVIL Y LAS OSC ·
La sociedad civil somos todos actuando como
ciudadanos, libremente, en forma colectiva,
por un bien general
Lyons, 2009. Measuring and Comparing Civil Societies
Caritas in veritatis (2010)
Berger y Neuhaus 1993 Potenciar al ciudadano
Salamon, & Anheier, (eds.) 1996 Defining the Nonprofit Sector
· QUÉ ES LA SOCIEDAD CIVIL Y LAS OSC ·
Las organizaciones de la sociedad civil (OSC)
son en primer lugar organizaciones, privadas,
sin fines de lucro, tienen autogobierno y son
voluntarias.
OSC trabajan en actividades de
interés público
• Ventajas de las OSC.
• Limitaciones de las OSC: el financiamiento
Colaboración público - privada
Salamon. (2001) The Resilient Sector: The State of Nonprofit AmericaSalamon, Geller & Newhouse. (2012)What Do Nonprofits Stand For?
OSC trabajan en actividades de
interés público
• Ventajas de las OSC.
• Limitaciones de las OSC: el financiamiento
Colaboración público - privada
Es conveniente potenciarlas
Aportes fiscales directos
Fondos Concursables
Subvenciones
Incentivos tributarios
¿Por qué los incentivos tributarios?
• Imperfecciones en el mercado de las donaciones
• Adicionalidad de recursos como consecuencia de los
incentivos
• Independencia del Gobierno de Turno
• Fomento del pluralismo
• Costo del mecanismo: Renuncia Fiscal
DONACIONES TOTALES
DONACIONES TOTALES
DONACIONES NO REGISTRADAS DONACIONES REGISTRADAS EN EL SII
DONACIONES TOTALES
DONACIONES NO REGISTRADAS DONACIONES REGISTRADAS EN EL SII
Donaciones sin beneficios tributarios
(Ley N°16.271)
TRIBUTACION
DONATARIO
Donación afecta al
Impuesto a las
Herencias y
Donaciones (1 al 25%
según monto)
TRIBUTACION
DONANTE
Para las empresas, la
donación se considera
gasto rechazado
(afecta al 40%)
DONACIONES TOTALES
DONACIONES NO REGISTRADAS DONACIONES REGISTRADAS EN EL SII
Donaciones sin beneficios tributarios
(Ley N°16.271)
Donaciones con beneficios tributarios
(regímenes especiales de donaciones) *
TRIBUTACION
DONATARIO
Donación afecta al
Impuesto a las
Herencias y
Donaciones (1 al 25%
según monto)
TRIBUTACION
DONANTE
Para las empresas, la
donación se considera
gasto rechazado
(afecta al 40%)
BENEFICIO TRIBUTARIO
DONATARIO
Donación exenta del
Impuesto a las
Herencias y Donaciones
(1 al 25% según monto)
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DONANTES
EMPRESAS Y PERSONAS
Pueden utilizar las
franquicias tributarias
de crédito y/o gasto**
EMPRESAS
Donación no constituye
gasto rechazado
(afecta al 40%)
DONACIONES TOTALES
DONACIONES NO REGISTRADAS DONACIONES REGISTRADAS EN EL SII
Donaciones sin beneficios tributarios
(Ley N°16.271)
Donaciones con beneficios tributarios
(regímenes especiales de donaciones) *
TRIBUTACION
DONATARIO
Donación afecta al
Impuesto a las
Herencias y
Donaciones (1 al 25%
según monto)
TRIBUTACION
DONANTE
Para las empresas, la
donación se considera
gasto rechazado
(afecta al 40%)
BENEFICIO TRIBUTARIO
DONATARIO
Donación exenta del
Impuesto a las
Herencias y Donaciones
(1 al 25% según monto)
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DONANTES
Hace uso de las
franquicias(Créditos y/o gastos)
(Monto estimado:
NO hace uso de las
franquicias(Créditos y/o gastos)
EMPRESAS Y PERSONAS
Pueden utilizar las
franquicias tributarias
de crédito y/o gasto**
EMPRESAS
Donación no constituye
gasto rechazado
(afecta al 40%)
Leyes de donaciones incluidas en el estudio:
En este estudio se analizan las siguientes leyes de donaciones (*):
1. Ley de Impuesto a la Renta (1974)
2. Ley de Rentas Municipales (1979)
3. Ley de donaciones a Universidades e Inst. Profesionales (1987)
4. Ley donaciones fines culturales (1990)
5. Ley de donaciones con fines educacionales (1993)
6. Ley de donaciones con fines deportivos (2001)
7. Ley de donaciones con fines sociales (2003)
(*) Se excluyen de este análisis Leyes de donaciones a instituciones públicas, F. Sta. Teresa, F. P.
Hurtado y Donaciones Políticas.
Fuentes de información
• SII
• Declaración Jurada No. 1828: Fines deportivos, sociales, culturales
• Declaración Jurada No. 1832: LIR, Ley Rentas Municipales, Fines
culturales.
• Declaración anual a la renta F22 : Especificación monto créditos
imputados y otros descriptores del donante.
• Características de los contribuyentes.
• MINEDUC
• Registros Servicio Información Ed. Superior MINEDUC (Transparencia).
• ENTREVISTAS EN PROFUNDIDAD
ANÁLISIS DE LAS TENDENCIAS DE LAS DONACIONES2005 - 2015
03
El año 2015 las donaciones a las OSC registradas por
el SII ascendieron a $156.500 millones (US $250
millones), lo que equivale a 0,1% del PIB.
Las donaciones aumentaron 2,4 veces desde el 2005.
Tendencia del monto total de donaciones (en MM$ del 2015)
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
156.500
0
20.000.000
40.000.000
60.000.000
80.000.000
100.000.000
120.000.000
140.000.000
160.000.000
180.000.000
0
20.000
40.000
60.000
80.000
100.000
120.000
140.000
160.000
180.000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Donaciones totales PIB
En Chile al año 2015 habían más de 60.000 donantes.
El número de donantes el año 2015 es 40 veces lo
que era el 2005
Tendencia del número de donantes (2005 – 2015)
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
7.209 7.860 7.792 8.181 7.968 8.004 8.961 13.322
19.851
91.219
60.805
0
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
70.000
80.000
90.000
100.000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Distribución del monto total
donado
Distribución del número de
donantes
84%
10%
5%
Persona Jurídica Comercial Persona Natural Otros
11,33%
88,19%
0,47%
Persona Jurídica Comercial Persona Natural Otros
• El total del monto donado está concentrado en las empresas. Sin
embargo con respecto al número de donantes la mayoría son personas,
debido a un cambio en la distribución de donantes en los últimos 4 años.
Distribución de las donaciones y de los donantes por tipo
de contribuyente, 2015
0
20.000
40.000
60.000
80.000
100.000
120.000
140.000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
0
2.000
4.000
6.000
8.000
10.000
12.000
14.000
16.000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Tendencias de las donaciones de
empresas
• Las donaciones realizadas por las empresas y personas han aumentado
en los últimos 10 años. Se puede apreciar que la tendencia de las
personas es más marcada al alza, en particular a partir del 2013.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII. Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII.
Tendencias de las donaciones de empresas y personas
(2005- 2015)
Tendencias de las donaciones de
personas
Tendencias del número de donantes empresas y
personas (2005- 2015)
-
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
70.000
80.000
90.000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Empresas Personas
• Antes del 2011 habían más donantes empresas que personas, sin embargo
desde el año 2012 esto se invierte.
• El alza en el número total de donantes se explica por el aumento de las personas.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
El número de donatarios se ha mantenido más
estable
Tendencia del número de donatarios
495528
506
562 576619
647 653683 687 668
0
100
200
300
400
500
600
700
800
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
Hay leyes de donaciones que son más utilizadas
que otras
Distribución del monto total de donaciones y del número
total de donantes según ley, año 2015
Ley de donación % del total donado % del total donantes
Ley de Rentas Municipales 28% 7,8%
Fines culturales 20% 1,6%
Fines sociales 16% 86,6%
Universidades 12% 1,3%
Fines deportivos 10% 0,6%
Fines educacionales 9% 0,7%
LIR 5% 1,4%
Total 100% 100%
• Se destaca la alta concentración de los donantes en la ley con fines sociales.
• La ley de rentas es la segunda más utilizada.
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
No todos los mecanismos de donaciones funcionan
por igual.
Hay algunos más expeditos y otros menos.
Número de veces que equivale la donación del 2015
respecto del 2005
Ley de donación Donación 2015/ Donación 2005Donantes 2015/Donantes
2005
Ley de Rentas
Municipales 2,64
1,09
Fines culturales 2,81 1,40
Fines sociales 141,57 1020,47
Universidades 1,18 0,66
Fines deportivos 1,84 2,66
Fines educacionales 1,21 0,86
LIR 5,55 0,86
Total 100% 100%
• Se destaca la gran diferencia de la ley con fines sociales con el resto de las
leyes
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
Análisis de las leyes
• Entendimiento de las leyes: normativa compleja, poco integrada y
superposición de coberturas.
• Funcionamiento práctico de las leyes: Mayores costos transaccionales
y alta burocracia administrativa para algunas leyes de donaciones
• Fiscalización a los donantes sobre el uso de los beneficios tributarios:
temor a una excesiva fiscalización podría desincentivar las donaciones en algunos casos.
USO DE LASFRANQUICIAS TRIBUTARIASDE CRÉDITO Y GASTO2005 - 2014
04
Tendencia de las donaciones totales, de los donantes que
hacen uso de las franquicias tributarias y de los que no
hacen uso (MM$ 2015)
65.470
82.356 84.11392.564 93.187
121.767
138.643
149.279145.203
163.492
15.818
26.396 26.227 25.147 24.10628.494
36.62346.543
42.135 43.563
0
20.000
40.000
60.000
80.000
100.000
120.000
140.000
160.000
180.000
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
Donaciones totales Donaciones acogidas a las franquicias
Donaciones no acogidas a las franquicias
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
Tendencia en el número de donantes que hace uso de las
franquicias tributarias sobre el total de donantes (%)
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
33%28%
24% 26% 25% 25%21%
27%
54%
72%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
• Entre los años 2005-2014 en promedio sólo un 34% de los donantes hizo uso de
las franquicias tributarias.
• Sin embargo desde el año 2012 se observa una tendencia al alza en el uso de las
franquicias llegando a un 72%.
La renuncia fiscal por el uso de franquicias
tributarias a las donaciones representa un 0,17% de
los ingresos tributarios neto (2014).
Renuncia fiscal en relación a los Ingresos Tributarios
Fuente: Elaboración propia a partir de los datos del SII y del Ministerio de Educación
0,19%0,17%
0,21%
0,26%
0,19% 0,19% 0,19%0,17% 0,18% 0,17%
0,00%
0,05%
0,10%
0,15%
0,20%
0,25%
0,30%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
DETERMINANTES ECONÓMICOS DE LA DISPOSICIÓN A DONAR:EL EFECTO DEL INGRESO Y DEL COSTO EN LAS DONACIONES
05
· EL CONCEPTO DE COSTO DE LA DONACIÓN ·
El costo de la donación es el sacrificio efectivo de recursos
que realiza el donante.
En ausencia de beneficios tributarios el costo efectivo
de la donación es el monto de dinero que desembolsa.
En presencia de beneficios tributarios el costo efectivo
de la donación corresponde a una fracción del desembolso.
Costo de donación: Monto donado – Beneficios Tributarios
Recaudación de fondos
Donan recursos Transferencias
públicas
Tratamiento tributario de las donaciones
DONACIONES
OSC
Gobierno Donantes
Recaudación de fondos
Donan recursos Transferencias
públicas
Tratamiento tributario de las donaciones
DONACIONES
OSC
Gobierno Donantes
· EL EFECTO DE COSTO EN LA DONACIÓN ·
El costo por peso donado (𝐶𝑖), depende negativamentede la tasa de impuesto 𝑇𝑖 y positivamente de laproporción de la donación que se pueda usar como gasto(α).
𝐶𝑖 = 𝛼 ∗ (1 − 𝑇𝑖)
Existen más incentivos tributarios para donar a través de ciertas leyes.
· COSTOS DE LAS DONACIONES SEGÚN TIPO DE LEY ·
Tipo de ley Costo por peso donado
Donaciones que se pueden rebajar
únicamente como Gasto
(Ley de Renta Art. 31 N°7 y Ley de Rentas
Municipales)
𝟏 − 𝑻𝑰 = 𝟎, 𝟕𝟓
Donaciones que se pueden rebajar
como Crédito y Gasto
(Leyes de donaciones con fines culturales,
sociales, educacionales, deportivos y
donaciones a universidades e institutos
profesionales)
𝟎, 𝟓 ∗ (𝟏 − 𝑻𝑰) =0,375
· EL EFECTO DEL INGRESO EN LA DONACIÓN:
ELASTICIDAD INGRESO ·
Se identifican dos márgenes:
Extensivo: no donantes pueden estar interesados en donar
Intensivo: mayores ingresos de los actuales donantes lespermite demandar más “altruismo” elasticidad ingreso dela donación
𝐸𝐼 =∆% 𝐷𝑜𝑛𝑎𝑐𝑖ó𝑛
∆% 𝐼𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑜
· LA ELASTICIDAD INGRESO: RESULTADOS ·
Tipo de contribuyente Elasticidad Ingreso
Empresas 0.55
Personas 0.47
• De acuerdo a los valores obtenidos, las empresas son más sensibles al
ingreso que las personas, en concordancia con lo hallado en la
literatura internacional.
· PROYECCIONES DEL MONTO DE DONACIONES TOTALES
REALIZADAS POR EMPRESAS Y PERSONAS ·
Escenarios de crecimiento de ingresos
Normal Optimista Pesimista
Tasa anual crec.
donación 2015-2020
(Margen intensivo)
2% 2,4% 1,4%
Tasa anual crec.
donación 2015-2020
(Margen intensivo y
extensivo)
6% 7% 5%
CONCLUSIONES
06
· CONCLUSIONES ·
• Chile más generoso y solidario: Las donaciones totales y el
número de donantes registrados en el SII han ido aumentando
durante la última década.
• Ha crecido de manera significativa el número de personas
donantes que hacen uso de las franquicias los últimos 4 años,
pero aún queda un espacio por crecer.
• Aumentos en los ingresos aumentan el monto de donaciones.
• La renuncia fiscal asociada a las franquicias tributarias para
donaciones a OSC es una proporción muy reducida en relación
a la recaudación tributaria.
• Hay más incentivos tributarios para donar a ciertas leyes de
donaciones.
• Normativa compleja y poco integrada avanzar hacia su
simplificación.
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