Presentación de PowerPoint€¦ · 2. Aplicació a les rendes pendents ingrés a compte serà el...
Transcript of Presentación de PowerPoint€¦ · 2. Aplicació a les rendes pendents ingrés a compte serà el...
El Reglament de l’ IRPF: Pla d’actuació per a empresaris,
professionals i empleats, juntament amb el tractament fiscal
dels plans de pensions. A càrrec d’Antoni Bisbal Galbany
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Introducció a l’IRPF
L’IRPF és un tribut de caràcter directe i naturalesa personal.
Directe Grava la renda directa derivada de la capacitat econòmica del
contribuent.
Personal Grava la renda mundial de les persones físiques, amb
independència del lloc on estigui establert el pagador.
Les rendes que queden gravades per aquest impost són les següents:
Naturalesa i àmbit d’aplicació de l’Impost (art.1)
Àmbit d’aplicació de l’IRPF
Rendes subjectes
Rendes del treball
Rendes del capital
(immobiliari / mobiliari)
Rendes d’activitats
econòmiques
Guanys i pèrdues de
capital
Rendes no subjectes
Plusvàlues derivades de béns
immobles (Andorra)
Adquisicions no lucratives
3
Introducció a l’IRPF
Les rendes es qualifiquen i quantifiquen d’acord amb el seu origen, diferenciant-
se de la següent manera:
A la base de tributació, s’integren els rendiments nets de cadascuna de les
tipologies de rendes gravades per a l’impost.
Determinació de la base de tributació (art.10)
Base de tributació de l’IRPF
Base General Base de l’Estalvi
Rendes del treball
Rendes del capital
immobiliari
Rendes d’activitats
econòmiques
Rendes del capital mobiliari
Guanys i pèrdues de
capital
Rendiments íntegres
Despeses deduïbles
Renda neta / BT
4
Introducció a l’IRPF
Una persona física serà considerada resident fiscal en territori andorrà sempre
que es doni alguna de les següents circumstàncies (art.8):
Que romangui més
de 183 dies durant
l’any natural en
territori andorrà.
Que radiqui a Andorra el
nucli principal o la base de
les seves activitats o
interessos econòmics de
forma directa o indirecta.
Quan radiquin a Andorra els seus
interessos vitals, es presumeix la
seva residència tret que pugui
acreditar el contrari.
Interessos vitals cònjuge no
separat legalment i els fills menors
d’edat que depenen de l’obligat
tributari.
No es consideren “residents fiscals a Andorra”:
els treballadors que diàriament es desplacen al
Principat des d’Espanya o França i que han
estat contractats per empreses residents fiscals
a Andorra o EP de societats estrangeres a
Andorra. Les rendes obtingudes per aquestes
persones estaran subjectes a IRNR.
Obligat tributari
5
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Base de tributació general
Base de tributació general
Renda neta del treball
Renda neta del capital immobiliari
Renda neta de les activitats econòmiques
Mínims i reduccions
Base de liquidació general
7
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Rendes del treball
Rendes del treball les contraprestacions, sigui quina sigui la seva denominació o naturalesa que derivin del treball personal o la relació laboral.
Els sous i salaris.
Les prestacions per desocupació involuntària.
Les remuneracions en concepte de depeses de representació.
Les dietes i despeses de viatge d’acord amb els termes que estableix la Llei o reglaments de la CASS.
Les opcions sobre accions.
Pensions compensatòries percebudes pels cònjuges i les anualitats per aliments.
Prestacions rebudes pels beneficiaris de plans de pensions, quan siguin percebudes pel partícip del pla.
Impartició de cursos, conferències, col·loquis, seminaris, i d’altres similars, excepte que tinguin la consideració d’activitats econòmiques.
El preavís, les compensacions econòmiques, així com altra indemnització per acomiadament o cessament del treballador.
Les prestacions percebudes en aplicació de la normativa de serveis socials i sociosanitaris.
Definició (art.12)
9
Rendes del treball
Rendes netes del treball (art.13)
Únicament tenen aquesta consideració, les
cotitzacions a la Caixa Andorrana de la Seguretat
Social en la part corresponent al treballador (5,5%)
Despeses de difícil justificació per import de 3%
sobre l’import íntegre de les rendes de treball amb
un màxim de 2.500 euros.
Rendiments íntegres del treball Despeses deduïbles Renda neta del treball
10
11
Existència de determinades rendes
del treball sotmeses a un percentatge
fix de retenció del 10% (cursos,
conferències, indemnitzacions per
acomiadament, ...).
Rendiments del treball
Retribucions fixes i variables (A) 50.000 €
Despeses deduïbles
Cotitzacions a la CASS (2.750 €)
3% altres despeses (1.500 €)
Base de tributació 45.750 €
Reducció mínim personal i familiar
Reducció mínim personal (24.000 €)
Descendents dependents menors de 25 anys (amb/sense minusvalia) (750 €)
Ascendents dependents majors de 65 anys (amb/sense minusvalia)
Altres reduccions
Reducció per inversió en habitatge habitual (1.000 €)
Reducció per aportacions a instruments de previsió social (2.000 €)
Reducció per satisfacció de pensions compensatòries
Base de liquidació 18.000 €
Tipus de gravamen 10%
Quota de tributació 1.800 €
Bonificacions
Bonificació per obtenció de rendes del treball (800 €)
Quota de liquidació (B) 1.000 €
Percentatge de retenció (B)/(A) 2,00%
Determinació del percentatge de retenció o ingrés a compte
Quota de liquidació
Total de rendes del treball a satisfer a l’obligat tributari
100 % retenció o
ingrés a compte
Rendes del treball
Determinació del percentatge de retenció o ingrés a compte
A continuació, s’adjunta la taula aprovada pel Reglament de l’IRPF amb els percentatges de retenció d’aplicació:
12
Retenció i ingrés a compte (2015)
Rendes del treball
13
Gener 2015
% de retenció es
correspon a aquell
resultant d’aplicar la taula
aprovada en el RIRPF
Març 2015
Termini per a que l’empresari comuniqui la
previsió salarial per a l’exercici 2014
Comunicació optativa
Durant 2015
Comunicació per part
del treballador
31.Des.2015
Tancament del
període impositiu.
Març 2016
Regulartizació de les
retencions practicades
Dades
econòmiques
Dades
personals
2015 2016
Retenció i ingrés a compte (2015)
Rendes del treball
La CASS proposa al pagador el percentatge de retenció o ingrés a
compte
El pagador pot sol·licitar al ministeri encarregat de
les finances la modificació del
percentatge
El ministeri encarregat de les finances determina el nou percentatge de retenció o
ingrés a compte
Es tindrà en compte l’import de les rendes del treball percebudes per l’obligat tributari per part d’aquest pagador, en els dotze mesos previs al 31 d’agost de 2014 i aplicant sobre aquest import la taula prevista al RIRPF. En cas que hagi percebut rendes del treball d’un pagador durant un període inferior als dotze mesos, s’elevarà a l’any l’import de les rendes satisfetes.
El pagador de les rendes o l’obligat tributari pot comunicar al ministeri encarregat de les finances l’import de les rendes satisfetes a l’obligat tributari durant l’any 2014 per canviar el percentatge.
La comunicació del pagador s’haurà de portar a terme a partir de l’1 de gener del 2015 i no més tard del 31 de març del 2015.
En cas de no procedir a aquesta sol·licitud, s’entén acceptada la proposta de la CASS.
Aquest nou percentatge es comunica al pagador de les rendes no més tard del dia 15 del mes posterior a la finalització del primer trimestre de l’any 2015.
14
Retenció i ingrés a compte (2015)
Rendes del treball
El ministeri encarregat de les finances
calcula el percentatge de
retenció
El ministeri encarregat de les finances comunica al
pagador de la renda el
percentatge aplicable
El percentatge resulta
d’aplicació a partir del
mateix mes en que la CASS rep la comunicació
Per fer el càlcul, el ministeri encarregat de les finances parteix de la informació subministrada pels obligats tributaris i pels pagadors. Gran part d’aquesta informació es trasllada a exercicis posteriors.
Abans del dia 15 de març de cada any, el ministeri encarregat de les finances comunica al pagador de les rendes i a la CASS el percentatge de retenció o ingrés a compte del nou exercici.
15
Retenció i ingrés a compte (General)
Rendes del treball
16
1r trimestre 2016
% de retenció
determinat al 2015
Març 2016
Regulartizació de les
retencions practicades
31.Des.2016
Tancament del
període impositiu.
2016 2017
Març 2016
Determinació % d’aplicació a
l’exercici
Març 2017
Regulartizació de les
retencions practicades
Març 2017
Determinació % d’aplicació
a l’exercici
Durant 2016
Modificació el % per modificació
circumstàncies
Retenció i ingrés a compte (General)
Rendes del treball
L’obligat tributari podrà comunicar al ministeri encarregat de les finances la següent
informació:
Comunicació
dades de l’obligat
tributari
Estat civil
Descendents menors de 25 anys dependents i amb rendes inferiors a 12.000 euros
Ascendents majors de 65 anys dependents i amb rendes inferiors a 12.000 euros
Situacions de discapacitat
Nombre d’obligats tributaris amb dret a l’aplicació de les reduccions familiars previstes a la Llei de l’IRPF
Indicació de si el cònjuge o parella estable obté rendes que li permetin reduir la base de tributació general
Quantitats per a l’aplicació de reduccions
Es trasllada
a exercicis
següents
Anual
17
Comunicació de dades per part de l’obligat tributari
Rendes del treball
No disponibilitat de dades personals i familiars
En el supòsit en què el ministeri encarregat de les finances no disposi de la informació
relativa a la situació personal i familiar de l’obligat tributari, el percentatge de retenció o
ingrés a compte es determinarà tenint en compte únicament les retribucions i, si escau,
despeses deduïbles, corresponents a l’obligat tributari, sense prendre en consideració la
informació de caràcter personal i familiar que pugui ser rellevant per determinar el
percentatge de retenció o ingrés a compte.
Possibilitat de sol·licitar l’aplicació d’un percentatge superior
En qualsevol moment del període impositiu, l’obligat tributari pot sol·licitar al pagador de
les rendes del treball que apliqui un percentatge de retenció o ingrés a compte superior a
aquell que resulta d’aplicar les regles anteriors.
Aquest percentatge resultarà aplicable fins que es renunciï a la seva aplicació, mitjançant
una nova comunicació al ministeri encarregat de les finances, o bé en els casos en què
resulti de l’aplicació un percentatge més alt que el sol·licitat per l’obligat tributari.
18
Tipus de retenció
Rendes del treball
El percentatge de retenció o ingrés a compte es regularitza quan es produeixen variacions en les circumstàncies determinants del mateix que suposen una modificació superior a un 1 punt percentual, respecte al percentatge que s’aplicava amb anterioritat a la regularització.
El càlcul del nou tipus de retenció o ingrés a compte es duu a terme en dues fases:
2. Aplicació a les rendes pendents
El nou percentatge de retenció o ingrés a compte serà el resultat de multiplicar per 100 el quocient entre la quota pendent i les retribucions pendents de percebre.
1. Recàlcul de la quota
Es calcula la quota d’acord amb el
que disposa el RIRPF, tenint en
compte les comunicacions
rebudes i restant les retencions i
ingressos a compte ja practicats.
19
Regularització
Rendes del treball
Declaracions periòdiques
Rendes del treball sotmeses a cotització a
la CASS
Formulari conjunt CASS / DTF a presentar mensualment
Mateix termini que la CASS
Resta de rendes del treball
Formulari DTF a presentar trimestralment
20
Resum Anual
Rendes del treball sotmeses a cotització a
la CASS No s’ha de presentar
Resta de rendes del treball
Resum anual de les retencions practicades a presentar durant el mes
de gener de l’any següent
Retencions practicades sobre les rendes del treball - Declaracions
Rendes del treball
A la finalització del període impositiu, el ministeri encarregat de les finances porta
a terme una regularització extraordinària de les retencions o ingressos a compte
practicats sobre les rendes del treball satisfetes als obligats tributaris.
Proposta de liquidació (no més tard de l’últim dia del mes de març)
Quantitat resultant a ingressar
L’obligat tributari ha d’ingressar la quantitat
resultant de la proposta dins del
termini de presentació de la declaració de
l’IRPF
Quantitat resultant a retornar
L’obligat tributari pot sol·licitar la devolució
mitjançant la subscripció i
confirmació de la proposta dins del
termini de presentació de l’Impost
L’obligat tributari té altres rendes diferents a les del
treball afectades per la regularització
L’obligat tributari ha d’incloure a la
declaració de l’Impost les rendes del treball a les que es refereix la
proposta, així com les retencions i ingressos
a compte suportats
21
Regularització anual de la retenció o ingrés a compte
Rendes del treball
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Rendiments de les activitats econòmiques
Són aquelles rendes que provenen del treball personal i del capital conjuntament,
o d’un sol d’aquests factors, i suposin per part de l’obligat tributari l’ordenació per
compte propi dels mitjans de producció (humans o materials) amb la finalitat
d’intervenir en la producció o distribució de béns o serveis.
S’elimina la consideració d’activitat econòmica pels lloguers de béns immobles a
partir dels 40.000 euros que existia amb l’IAE.
Tot i això, s’han de tenir en compte les següents situacions particulars:
Definició d’activitat econòmica (art. 14)
Situacions particulars
Arrendaments d’immobles
Activitats Econòmiques
Factors propis
Capital Immobiliari Opció de l’obligat tributari
Administradors Activitats
Econòmiques
23
Les rendes netes derivades de les activitats econòmiques es poden determinar
d’acord amb els mètodes següents:
Mètode d’estimació de la base de tributació (art. 16 i 17)
L’acolliment a aquest règim
especial és sota sol·licitud
de l’obligat tributari.
Rendes Netes
Determinació Directa Aplicació de les regles de l’IS per tal de
determinar les despeses deduïbles
Determinació Objectiva
Empresaris xifra de negocis < 300.000 euros
Professionals xifra de negocis < 150.000 euros
Despeses deduïbles quantificades en funció
d’uns %
Comercials 80%
Administradors 3%
Altres 40%
Rendiments de les activitats econòmiques
24
Amb l’IRPF, es mantenen els criteris i conceptes establerts pel Reglament de
l’IAE a l’hora d’aplicar la deducció en la quota de tributació per la creació de llocs
de treball i per la realització de noves inversions.
Deducció per creació de llocs de treball i per inversions
Activitats econòmiques
Reducció per mínim exempt
De 24.000 € a 40.000 €+ reduccions per circumstàncies personals sobre la base de tributació general
Deduccions
Creació de llocs de treball sobre la quota de tributació (3.000 x persona d’increment mitjà de plantilla)
Noves inversions sobre la quota de tributació (5% de les noves inversions)
Rendiments de les activitats econòmiques
25
El pagament a compte que haurà de realitzar l’obligat tributari al mes de setembre
es podrà determinar de qualsevol de les dues maneres següents:
Aplicant el 50% sobre la quota de liquidació del període impositiu
immediatament anterior.
Aplicant el 5% sobre les rendes netes procedents d’activitats econòmiques
obtingudes en l’exercici immediatament anterior.
Pagaments fraccionats
Rendiments de les activitats econòmiques
26
Cas Pràctic
Toni el Botiguer– Rendes mixtes
Les dades econòmiques i personals d’en Toni a 31/12/2015 són les següents:
Ha percebut rendes d’activitats econòmiques per import de 143.000 euros i unes
despeses associades de 67.000 euros. Ha satisfet en l’exercici l’impost comunal
de radicació per activitats empresarials i professionals per import de 2.000 euros.
Ha ingressat el pagament a compte per import de 2.000 euros.
Està casat i la seva esposa treballa a mitja jornada amb una retribució de 8.000
euros anuals.
És pare de 4 fills menors de 15 anys.
Ha satisfet imports per import de 12.000 euros en concepte de la seva hipoteca
per l’adquisició de la seva casa en l’any 2015 (capital + interès).
Té contractat un pla de pensions anual i aquest any 2015 ha aportat 5.000 euros.
Es planteja crear una societat amb la
variant d’assignar-se un salari anual de
50.000 €.
27
Cas Pràctic
Solució (IRPF estimació directa):
Ingressos 0 € Ingressos 143.000 € Ingressos 0 €
Despeses 0 € Despeses (67.000 €) Despeses 0 €
CASS 0 € Aj (+) ICR 2.000 €
Altres (3%) 0 €
Renda neta 0 € 78.000 € 0 €
Base de tributació general 78.000 €
Base de tributació de l'estalvi 0 €
Reduccions:
Base de tributació general: Base de tributació de l'estalvi
Mínim exempt (24.000 €) (8.000 €) Mínim exempt (3.000 €)
Fills (1.500 €)
Hipoteca (1.000 €)
Pla de pensions (5.000 €)
Base de liquidació general 38.500 €
Base de liquidació de l'estalvi 0 €
Base de liquidació agregada 38.500 €
Tipus de gravamen 10%
Quota de tributació 3.850 €
Bonificació (800 €)
Deduccions (2.000 €)
Quota de liquidació 1.050 €
Pagament a compte setembre (2.000 €)
Retencions bancàries 2015 0 €
Quota diferencial (950 €)
Rendes del treball (RT) Rendes de les Act Eco. Rendes Capit. mob
28
Cas Pràctic
Solució (IRPF estimació objectiva):
Ingressos 0 € Ingressos 143.000 € Ingressos 0 €
Despeses 0 € Despeses (57.200 €) Despeses 0 €
CASS 0 €
Altres (3%) 0 €
Renda neta 0 € 85.800 € 0 €
Base de tributació general 85.800 €
Base de tributació de l'estalvi 0 €
Reduccions:
Base de tributació general: Base de tributació de l'estalvi
Mínim exempt (24.000 €) (8.000 €) Mínim exempt (3.000 €)
Fills (1.500 €)
Hipoteca (1.000 €)
Pla de pensions (5.000 €)
Base de liquidació general 46.300 €
Base de liquidació de l'estalvi 0 €
Base de liquidació agregada 46.300 €
Tipus de gravamen 10%
Quota de tributació 4.630 €
Bonificació (800 €)
Deduccions (2.000 €)
Quota de liquidació 1.830 €
Pagament a compte setembre (2.000 €)
Retencions bancàries 2015 0 €
Quota diferencial (170 €)
Rendes del treball (RT) Rendes de les Act Eco. Rendes Capit. mob
29
Cas Pràctic
Solució (creació d’una societat):
Resultat comptable abans impostos 76.000 € Resultat comptable abans impostos 26.000 €
Diferències permanents 2.000 € Diferències permanents 2.000 €
Impost comunal de radicació 2.000 € Impost comunal de radicació 2.000 €
Diferències temporals - Diferències temporals -
- -
Base de tributació prèvia 78.000 € Base de tributació prèvia 28.000 €
Compensació bases de tributació negatives - Compensació bases de tributació negatives -
Base de tributació prèvia 78.000 € Base de tributació prèvia 28.000 €
Tipus de gravamen 10% Tipus de gravamen 10%
Quota de tributació 7.800 € Quota de tributació 2.800 €
Deduccions 2015 (2.000 €) Deduccions 2015 (2.000 €)
Deducción per evitar la doble imposició interna (2.000 €) Deducción per evitar la doble imposició interna (2.000 €)
Quota de liquidació 5.800 € Quota de liquidació 800 €
Pagament a compte - Pagament a compte -
Quota a ingressar/retornar per IS 5.800 € Quota a ingressar/retornar per IS 800 €
DETERMINACIÓ DE LA QUOTA DE TRIBUTACIÓ DE L'IS DETERMINACIÓ DE LA QUOTA DE TRIBUTACIÓ DE L'IS
Sense salari Amb salari de 50.000 €
30
Cas Pràctic
Solució (IRPF amb salari de la societat de 50.000 €):
Ingressos 50.000 € Ingressos 0 € Ingressos 0 €
Despeses (4.250 €) Despeses 0 € Despeses 0 €
CASS (2.750 €) Aj (+) ICR 0 €
Altres (3%) (1.500 €)
Renda neta 45.750 € 0 € 0 €
Base de tributació general 45.750 €
Base de tributació de l'estalvi 0 €
Reduccions:
Base de tributació general: Base de tributació de l'estalvi
Mínim exempt (24.000 €) (8.000 €) Mínim exempt (3.000 €)
Fills (1.500 €)
Hipoteca (1.000 €)
Pla de pensions (5.000 €)
Base de liquidació general 6.250 €
Base de liquidació de l'estalvi 0 €
Base de liquidació agregada 6.250 €
Tipus de gravamen 10%
Quota de tributació 625 €
Bonificació (800 €)
Quota de liquidació 0 €
Pagament a compte setembre (2.000 €)
Retencions bancàries 2015 0 €
Quota diferencial (2.000 €)
Rendes del treball (RT) Rendes de les Act Eco. Rendes Capit. mob
31
Cas Pràctic
Solució (optimització fiscal de les alternatives):
IS 2015 5.800 €
IRPF 2015 0 €
Total impostos suportats 5.800 €
Societat sense salari
IS 2015 800 €
IRPF 2015 0 €
Total impostos suportats 800 €
Societat i salari (50.000 €)
IS 2015 0 €
IRPF 2015 1.050 €
Total impostos suportats 1.050 €
IRPF (ED)
IS 2015 0 €
IRPF 2015 1.830 €
Total impostos suportats 1.830 €
IRPF (EO)
32
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Rendiments del capital immobiliari
Són rendes del capital immobiliari totes aquelles que derivin de l’arrendament o
constitució o cessió de drets sobre béns immobles i que no siguin considerades
rendes procedents de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari (art.19)
40 % dels ingressos de les rendes del capital immobiliari.
Import de les despeses quantificades segons les regles del PGC.
Rendiments íntegres del capital immobiliari
Despeses deduïbles Renda neta del capital
immobiliari
34
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Base de tributació de l’estalvi
Reducció per mínim exempt
36
Guanys i pèrdues de capital
Renda neta del capital mobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Base de liquidació de l’estalvi
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Rendiments del capital mobiliari
Són rendes del capital mobiliari:
Dividends i altres rendes derivades de la participació en el patrimoni net d’entitats.
Les rendes procedents de la cessió de capital propis (interessos).
Rendes procedents d’operacions de capitalització i de contractes d’assegurança.
Les rendes obtingudes de la propietat intel·lectual, industrial, de la prestació
d’assistència tècnica, o arrendaments de béns mobles.
Rendiments del capital mobiliari (art.22)
Despeses d’administració i custòdia.
Es dedueixen les despeses necessàries per la seva obtenció i, en el seu cas, l’import del deteriorament sofert pels béns.
Rendiments íntegres del capital mobiliari
Despeses deduïbles Renda neta del capital
mobiliari
38
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Comptes franquícia
Productes financers
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Pèrdues i guanys de capital
El còmput de la renda derivada dels guanys i pèrdues de capital es determinarà
seguint les següents regles de valoració:
Valor de transmissió Valor d’adquisició Guany / pèrdua de
capital
A TÍTOL
ONERÓS Import real satisfet
Inversions i millores
Despeses i tributs inherents a l’adquisició
Amortització
Import real satisfet
Despeses i tributs inherents a l’adquisició minoren el valor de la transmissió
Valor de transmissió Valor d’adquisició Guany / pèrdua de
capital A TÍTOL
GRATUIT
Guanys i pèrdues de capital
40
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Mínim exempt
Regla General: la retenció o l’ingrés a compte sobre les rendes del capital
mobiliari es determina aplicant un tipus de retenció fix del 10 per cent sobre
l’import de la renda íntegra satisfeta.
Mínim exempt: La base de tributació de l’estalvi pot ser reduïda en un import de
3.000 euros en concepte de mínim exempt per obtenció de rendes de l’estalvi.
Mínim exempt (art.37)
Mínims a la base de l’estalvi
Mínim personal 3.000 euros per obligat tributari.
Reducció per mínim exempt
Guanys i pèrdues de capital
Renda neta del capital mobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Base de liquidació de
l’estalvi
42
Mínim exempt
L’obligat tributari pot sol·licitar a la persona o entitat pagadora de les rendes del
capital mobiliari que minori la base sobre la qual s’aplica el percentatge de
retenció en l’import de la reducció per mínim exempt, quan, basant-se en una
estimació raonable de l’import de la totalitat de les rendes del capital mobiliari que
espera obtenir durant el període impositiu respecte del qual s’exerceix l’opció
podran gaudir de la reducció prevista.
Comptes franquícia
OBLIGAT TRIBUTARI
Comunica a l’entitat pagadora que apliqui la reducció del mínim exempt a un(s) compte(s)
o producte(s) determinat(s)
No comunica a l’entitat pagadora que apliqui la reducció del mínim exempt
ENTITAT FINANCERA
No practica la corresponent retenció sobre els RCM satisfets per aquests comptes.
Practica la corresponent retenció (10%) sobre els RCM satisfets.
ENTITAT FINANCERA
Compte franquícia
No compte franquícia
43
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Plans de pensions
Els requisits que han de complir els plans de pensions i altres contractes de
previsió social per tal de poder gaudir de la reducció de l’article 39 de la LIRPF
són:
45
PLANS DE PENSIONS
CONTINGÈNCIES COBERTES
L’objecte exclusiu del qual sigui una prestació complementària en el moment de jubilació,
defunció o incapacitat.
La provisió matemàtica de jubilació sigui al
menys el triple
TRACTAMENT FISCAL DE LES APORTACIONS
Les contribucions realitzades per
l’empresari s’han d’imputar fiscalment al partícip a qui es vincula
la prestació, transmetent-li el dret
irrevocable de la prestació futura
DISPONIBILITAT DE LES APORTACIONS
Els drets econòmics derivats de l’instrument
sols es podran fer efectius en cas de
produir-se la contingència coberta
(jubilació)
Requisits reducció
Plans de pensions
S’estableixen una sèrie de supòsits excepcionals que permeten fer efectius, total
o parcialment, els drets consolidats per part de l’obligat tributari partícip d’un pla
de pensions o un altre instrument de previsió social:
En situacions de desocupació del partícip amb una durada superior a 24
mesos.
En situacions de malaltia greu sempre que impliqui una baixa laboral durant
un període superior a 12 mesos.
Trasllat de residència fiscal del partícip fora del territori andorrà.
46
Excepció: Possibilitat de fer efectius els drets consolidats
Plans de pensions
La renda neta derivada de les pensions i altre prestacions es determina com
segueix:
47
Renda Neta Plans Pensions
Renda percebuda
Aportacions realitzades
Es consideren tant les aportacions imputades fiscalment al treballador com les aportacions realitzades per ell mateix (a excepció de les que s’hagin acollit a la reducció de l’article 39 LIRPF)
Queden excloses les pensions satisfetes per la CASS
Delimitació de les rendes del treball
Per a les prestacions rebudes en forma de renda, s’haurà de determinar la part de les mateixes que es correspon amb l’import amb l’import de les contribucions satisfetes. Aquesta quantificació és proporcional.
Plans de pensions
Les rendes íntegres del treball derivades de plans de pensions i altres
prestacions similars que rebin la consideració de rendes del treball derivades de
d’instruments formalitzats amb anterioritat a 1 de gener de 2015 es determinaran
com segueix:
La pensió o prestació rebuda es minorarà en el valor de la provisió matemàtica
corresponent a la persona a la que es vincula l’instrument a data 31 de desembre
de 2014.
Les pèrdues de capital o els rendiments negatius que es generin en relació amb
els plans esmentats, i que es determinin aplicant les regles indicades
anteriorment, no podran superar l’import de la pèrdua o del rendiment negatiu
total que hagués resultat d’aplicar les disposicions generals de la Llei.
48
Plans de pensions Abans 1.gen.2015
Rendes generades amb posterioritat 1.gen.2015
Règim especial transitori
Per a aquells obligats tributaris que hagin començat a cotitzar amb data anterior a 1 de gener de 2015, l’import de els pensions satisfetes per la CASS es determinarà com segueix:
49
Règim especial transitori
(Rendes netes de pensions satisfetes per la CASS)
Renda neta de la pensió Import de la pensió
1% per cada any cotitzat abans de l’1 de gener de 2015 sobre l’import de
pensió rebuda
Requisits per
Període mínim de cotització 15 anys
Import de la reducció no podrà excedir 30% de la pensió o
prestació rebuda en el període impositiu en qüestió
Plans de pensions
Índex
Introducció al IRPF
Base de tributació general
Rendes del treball
Rendiments de les activitats econòmiques
Rendiments del capital immobiliari
Base de tributació de l’estalvi
Rendiments del capital mobiliari
Pèrdues i guanys de capital
Mínim exempt
Plans de pensions
Obligació de presentar declaració
Obligació de presentar declaració
Els obligats tributaris han de presentar i subscriure una declaració per aquest
impost entre l’1 d’abril i el 30 de setembre de l’exercici posterior a la finalització
del període impositiu.
• Rendes exemptes
• Rendes del treball que hagin estat
sotmeses a retenció
• Hi ha obligació de presentar la
declaració si l’obligat tributari
obté altres tipus de rendes que
s’integrin a la base general
• Si les rendes del capital immobiliari i
les rendes del treball (conjuntament)
no superen 24.000 euros.
Rendes de la base de l’estalvi
• Rendes exemptes
• Rendes del capital mobiliari que
hagin estat sotmeses a retenció
NO HI HA OBLIGACIÓ DE PRESENTAR LA DECLARACIÓ
Rendes de la base general
51
Obligació de presentar declaració
De la regla general se’n desprèn:
OBLIGACIÓ DE PRESENTAR LA DECLARACIÓ
Rendes de la base general
RENDES D’ACTIVITATS ECONÒMIQUES
52
Cas Pràctic
A continuació s’exposa la liquidació de l’IRPF a través d’un exemple:
Maria Garcia – Rendes mixtes
Les dades econòmiques i personals de la Marta a 31/12/2015 són les següents:
Ha percebut rendes treball per import de 42.000 euros, amb pagaments del 5,5% de cotització a la CASS per import de 2.310 euros.
Ha percebut rendes d’activitats econòmiques per import de 18.000 euros i unes despeses associades de 11.630 euros.
Rendes del capital mobiliari per import de 200 euros. Les despeses de custòdia i manteniment són de 40 euros.
Està casada i el seu marit treballa amb una retribució de 50.000 euros anuals.
És mare de 2 filles de 3 i 5 anys respectivament.
La retenció anual practicada sobre les rendes del treball és de 840 euros.
Ha satisfet una hipoteca de 10.000 euros en l’any 2015 (capital + interès).
Té contractat un pla de pensions anual i aquest any 2015 ha aportat 3.000 euros.
53
Cas Pràctic
Solució:
Ingressos 42.000 € Ingressos 18.000 € Ingressos 200 €
Despeses (3.570 €) Despeses (11.630 €) Despeses (40 €)
CASS (2.310 €)
Altres (3%) (1.260 €)
Renda neta 38.430 € 6.370 € 160 €
Base de tributació general 44.800 €
Base de tributació de l'estalvi 160 €
Reduccions:
Base de tributació general: Base de tributació de l'estalvi
Mínim exempt (24.000 €) Mínim exempt (3.000 €)
Fills (750 €)
Hipoteca (1.000 €)
Pla de pensions (3.000 €)
Base de liquidació general 16.050 €
Base de liquidació de l'estalvi 0 €
Base de liquidació agregada 16.050 €
Tipus de gravamen 10%
Quota de tributació 1.605 €
Bonificació (800 €)
Quota de liquidació 805 €
Retencions IRPF (840 €)
Quota diferencial (35 €)
Rendes del treball (RT) Rendes de les Act Eco. Rendes Capit. mob
1,92%
Compte franquícia
sol·licitat
54
Antoni Bisbal Galbany [email protected] Soci Director
C/ Bonaventura Armengol nº 10
AD500 Andorra la Vella
Principat d‘Andorra
Tel.: +376.800.480
Fax: +376.869.666
Moltes gràcies per la seva atenció.