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LA INSTITUCIÓN DE LOSPRECIOS DE TRANSFERENCIAEN EL CÓDIGO TRIBUTARIOSALVADOREÑO

Autor:Carlos Saúl López DíazMejíaSocio de Impuestos y Precio deTransferencia de LATINCO.

• DE LAS REFORMAS FISCALES RELATIVAS A LOS PRECIOS DETRANSFERENCIAS. (Cap. I)

• LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES COMERCIALES ENTREPARTES VINCULADAS. (Cap. II)

• DE LA DOCTRINA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA SEGUNLAS DIRECTRICES DE LA ORGANIZACIÓN PARA LACOOPERACIÓN Y DESARROLLO ECONÓMICO (OCDE).(Cap. III)

• DE LA PREPARACION Y CONTENIDO DE UN ESTUDIO DEPRECIOS DE TRANSFERENCIA (Cap. IV)

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Precios de transfercncia y principio de plena competencia

Que persigue el régimen de precios de transferencia?• “comprobar que los precios de transferencia convenidosentre partes vinculadas se correspondan con aquellosfijados entre partes independientes en operacionescelebradas bajo términos y condiciones idénticas osimilares”

Aplicación del Arm´s Lenght Principle• consiste en comparar si las condiciones comerciales yfinancieras pactadas entre empresas asociadas(transacciones controladas), son similares a lascondiciones comerciales y financieras pactadas entreempresas independientes (transacciones no controladas)en iguales circunstancias

1.1 La aprobación del Código Tributario en 2001 1.2 Primer grupo de reformas al Código Tributario

relacionadas a PT 1.2.1De la reforma al CT en el 2004 1.2.2De la Determinación del Precio de Mercado 1.2.3De la determinación de la Base Imponible 1.2.4 De la Reforma al CT en el 2010 1.2.4.1De las obligaciones formales a cargo de los

contribuyentes y la responsabilidad en lasdeterminaciones de los precios de mercado

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1.2.3.2 De la Tipología de los sujetosrelacionados (199-C)

1.2.3.3 De la comparabilidad como (199-D)

elemento esencial para determinarlos precios de transferencia y losajustes y eliminación de diferencias

1.3 De legislaciones sobre precios detransferencia en países miembrosde la OCDE y no miembros.(Pag 64)

Estas dependerán del tipo de industria y laestructura elegida, sin embargo, por ejemplo,una EMN de manufactura puede incluir:◦ Compañía matriz final◦ Compañías controladas /″holding″ intermedias◦ Oficina central y/u oficinas centrales regionales◦ Instalaciones de manufactura◦ Entidades de venta y distribución◦ Instalaciones de investigación y desarrollo◦ Entidades que detenten y administren la propiedad

intelectual◦ Financiera-tesorera

Empresas Multinacionales EMN

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= Grupo

= Propiedad de Acciones

Accionistas

Compañía Principal ó Motriz

Subsidiaria 1 Subsidiaria 2 Subsidiaria 3

El negocios es emprendido en una escala más global oregional con:◦ Marcas internacionales◦ Mercancías globales◦ Los manufactureros producen para un mercado global

en lugar de hacerlo para un mercado nacional◦ Redes de venta y comercialización internacionales-con

clientes globales◦ La propiedad intelectual está detentada de manera

central◦ La cadena de proveedores es administrada de manera

centralizada◦ Incrementa la eficiencia del negocio en una economía

globalizada◦ Proporciona un mayor ámbito para que las EMN’s

planeen dónde obtienen sus utilidades

Modelo de Negocios Centralizados

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Negocios Centralizado o descentralizados

Principal de un áreageográfica (con un

sistema fiscalfavorable): toma de

decisiones

Proveedores

Facturaspagos

MateriasPrimas

Manufactura

Productosterminados

Planeaciónde

manufactura

Plataforma dedistribución

almacenamiento

FlujosfísicosFlujoslegalesSistemas deinformación

Productosterminados

Comisionistas de

mercadeo«Call

Center»

Clienteslocales

Procesamiento de órdenes

Centro de ServicioCompartidoContabilidad,facturación en

nombre del principio

De las formas de organizaciónempresarial.

Dela Influencia Significativahasta el control

Naturaleza de lastransacciones económicas

Del Impacto Tributario de lasTransacciones( pag. 113)

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Sujetos Relacionados

La consanguinidad se refiere a nuestrosascendientes y descendientes directos yafinidad se refiere a nuestro cónyuge.

Para calcular el grado de consanguinidad oafinidad, siga las siguientes reglas. Cada escalón que subamos o bajamos es un grado. En nuestros ascendientes debemos subir siempre

de padre a padre y luego descender por los hijospara llegar a hermanos, tíos, primos, etc. [Porejemplo: Para llegar a nuestro tío, debemos subir anuestro padre, luego al padre de nuestro padre ypor último, al hijo de éste, que es nuestro tío,teniendo por tanto 3 grados]

En nuestros descendientes, bajaremos de hijos ahijos.

El grado de afinidad se calcula de igual forma, sóloque debemos colocar a nuestro cónyuge en elpunto de partida.

CUARTO GRADO

TERCER GRADO

ABUELOS

PADRES

PUNTO DEPARTIDA

HIJOS

NIETOS

BISNIETOS

HERMANOS

SOBRINOS

SOBRINOSNIETOS

TIOS

PRIMOSSEGUNDO GRADO

TERCER GRADO

CUARTO GRADO

TERCER GRADO

PRIMER GRADO

PRIMER GRADO

SEGUNDO GRADO

SEGUNDO GRADO

Sujetos Relacionados Art. 199-C

La participación indirecta de ″A″ sobre ″D″ se calcula así:

Sumando este porcentaje de participación indirecta total al departicipación directa, obtendremos el porcentaje total de participaciónde ″A″ sobre ″D″ o ″participación directa o indirecta″ de ″A″ sobre ″D″.En este caso esa magnitud se calcula así:

Aunque solamente se está analizando la ″participación directa oindirecta″ de ″A″ con ″D″, también hay participaciones indirectas entrelas demás sociedades (por ejemplo: de ″D″ y ″B″ por causa de ″C″, ycualquier par ordenado resultante)

(45% x 30%) + (45% x 75% x 20%) = 20.25%

20% + 20.25% = 40.25%

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De los sujetos relacionados con influencia significativaEl literal a del artículo 199-C, señala que la participación accionaria en una proporción mayor al 25%..(Pag.48)

Parte relacionada Subsidiaria controlada

(Directa e Indirecta)

Terceros varios Matriz I

Relacionada A

Relacionada B

Subsidiaria I

Subsidiaria II(Segundo Nivel)

60%

50%

40%60%

70%30%

Sujetos Relacionados Art. 199-C

Se entenderá como Sujetos Relacionados (puede tomarse comoreferencia NIC 28. el C.T. fija sus propias reglas):

a) Cuando uno de ellos dirija o controle a la otra o posea, directa oindirectamente, al menos el 25% de su capital social o de sus derechosde voto

A sobre B = Directa 45%, Indirecta ‘00.00%, Total 45.00%A sobre C = Directa 00%, Indirecta 37.75%, Total 33.75%A sobre D = Directa 20%, Indirecta 20.25%, Total 40.25%B sobre C = Directa 75%, Indirecta 00.00%, Total 75.00%B sobre D = Directa 30%, Indirecta 15.00%, Total 45.00%C sobre D = Directa 20%, Indirecta 00.00%, Total 20.00%

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Holding

Importa

CompañíaInternacional

Off Shore

Internacional

China Co,

Provee Materiales

Zona Franca

El Salvador Co.

Vendedora

CompañíaInternacional

Re factura

Factura

Importaciones. y exportaciones dentro del gruporelacionado

importa

Pag.51

Sujetos Relacionados70% 75%

60% 65% 80%

Del análisis del cuadro anterior, tenemos: Tanto la sociedad ″MNÑ″ como las siguientes sociedades:

″ABC″ y ″XYZ″ tienen una participación significativa en sussubsidiarias, siendo esta participación directa e indirectasuperior al 25% del capital social, permitiéndoles incidir en lasdecisiones que se toman en las sociedades ″K″, ″L″ y ″M″.

Dichas participaciones, nos conllevan a asegurar que estamosante un denominado Grupo empresarial, en el cual todas lassociedades integrantes del grupo se encuentran relacionadasentre sí.

MNÑ

A.B.C. X.Y.Z.

K L M

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El CT ha regulado los precios de transferencia en dos partes;

La primera dentro del capítulo IV, denominado hechogenerador y base imponible en el título I de las disposicionesgenerales, que es donde establece la obligación que tiene elcontribuyente para determinar los precios de mercado.

El segundo grupo de normativas corresponde a los artículos199-A, B, C y D, todos del CT, los cuales son relativos a laestimación de la base imponible, los precios de mercado,sujetos relacionados, ajustes y factores de comparabilidad,dicho grupo de normas se encuentra dentro del Titulo IV delos procedimientos tributarios, capítulo III, sobre liquidaciónde oficio de los tributos y sección segunda, denominadadeterminación de la Base presunta

Transacción enrtre Empresas Independientes

Costo$1,000

Venta$1,500

Venta$2,000

Venta$2,500

PAIS "A" PAIS "B" PAIS "C" TOTALES

VENTAS 1500 2000 2500 2500

COSTOS DE VENTAS 1000 1500 2000 1000

UTILIDAD 500 500 500 1500

TASA IMPUESTO 30% 15% 25%

IMPUESTO POR PAGAR 150 75 125 350

UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTO 350 425 375 1150

EMPRESAS DOMICILIADAS ENOPERACIÓN

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Costo$1,000

Venta$2,500

Precio deTransferencia

Precio deTransferencia

TRANSACCION INTRAGRUPOIndependient

eIndependiente

(Matriz)

(Subsidiaria)(Subsidiaria

)

Situación 1: Matriz País A decide un precio de transferenciamenor a $1,500

Resultado: El impuestos a pagar disminuye de $350 a $320 La utilidad después de impuesto se incrementa de $1,150 a

$1,180

PAIS "A" PAIS "B" PAIS "C" TOTALES

VENTAS 1300 2000 2500 2500

COSTOS DE VENTAS 1000 1300 2000 1000

UTILIDAD 300 700 500 1500

TASA IMPUESTO 30% 15% 25%

IMPUESTO POR PAGAR 90 105 125 320

UTILIDADES DESPUES DE IMPUESTO 210 595 375 1180

OPERACIÓNGRUPO MULTINACIONAL

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Materialización

NecesidadDocumentación

Registrado

Valor MercadoRetención ISR

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Un paraíso fiscal es un país que exime del pago deimpuestos a los inversores extranjeros quemantienen cuentas bancarias o constituyensociedades en su territorio. Típicamente conviven dossistemas fiscales diferentes.

Mientras los ciudadanos y empresas residentes en elpropio país están obligados al pago de sus impuestoscomo en cualquier otro lugar del mundo, losextranjeros gozan en la mayoría de los casos de unaexención total, o al menos de una reducciónconsiderable de los impuestos que deben pagar. Estoes así siempre y cuando no realicen negocios dentrodel propio paraíso fisca..

Paraísos fiscales – off shore

TASAS ISR VIGENTES JULIO 2013PAIS

Montenegro 9 %Bulgaria 10 %Chipre 10 %Gibraltar 10 %Moldova 12 %Georgia 15 %Letonia 15 %Lituania 15 %Serbia 15 %Rumania 16 %Singapur 17 %Eslovenia 17 %Bielorusia 18 %Rep. Checa 19 %Polonia 19 %Ucrania 19 %Croacia 20 %Libia 20 %Rusia 20 %Arabia Saudita 20 %Tailandia 20 %Turquía 20 %Estonia 21 %Luxemburgo 21 %Suecia 22 %Eslovania 23 %Reino Unido 23 %Austria 25 %

ISRCORPORATIVO

PERSONA NATURAL PERSONA JURIDICATasa Tramo I 10%Tasa Tramo II 20% Tasa Ordinaria 30%Tasa Tramo III 30% Tasa Reducida 25%Promedio 20% Promedio 28%80% del Promedio 16% 80% del Promedio 22%

Tasas para Comparar

PAIS

Mónaco 0 %Bulgaria 10 %Bielorrusia 12 %Rusia 13 %Libia 15 %Rumania 16 %Hungría 16 %Eslovaquia 19 %Georgia 20 %Arabia Saudita 20 %Estonia 21 %Rep. Checa 22 %Letonia 24 %Suiza 0-11.5 % federalPakistán 0-25 %

ISRINDIVIDUAL

• Guía DG-002_2010 del 26.03.2010• Guía DG-001_2011 del 29.09.2011• Guía DG-003_2012 del 21.09.2012

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Posible doble tributación y/o pagos indebidos de impuestos. Impuestos complementarios, derivados de los ajustes, más

multas e intereses. Multas accesorias por posibles declaraciones falsas e

incompletas. Objeciones sobre la posible deducibilidad de ciertos costos y

gastos. Riesgo de pérdidas de beneficios fiscales. Procesos contenciosos que pueden resultar en costos de

litigios y en un desgaste de tiempo innecesario. Insolvencias tributarias que impide realizar negocios. Posibles opiniones con salvedades fiscales en el dictamen

correspondiente. Tiempo de la administración e ineficiencias

Qué es Determinar Precios?? La ″determinación de precios″ está relacionado con la

comparación de transacciones o información financiera desujetos relacionados con transacciones en sujetosindependientes.

Para que estas comparaciones sean útiles en un análisis lasentidades o transacciones utilizadas en dicha comparaciónno deben tener diferencias y en el caso de existir, deben serfactibles de eliminarse mediante ajustes que se considerenrazonablemente justos.

Es conveniente para delimitar los conceptos decomparabilidad, es tratar de ubicar a la entidad otransacción analizada en el contexto de lo que entidadesindependientes hubieran hecho si se encontraran en lamisma situación, con el fin de identificar cuáles son lascaracterísticas esenciales de la transacción y cuáles seríanlos ajustes que pudieran requerirse.

″Comparable″ no significa ″idéntico″, pero la comparacióndebe ser razonablemente confiable.

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•

A los efectos de determinar el precio o monto que habríanacordado en operaciones comparables partes independientes,en condiciones de libre competencia, a que se refiere estecapítulo, se comparan las condiciones de las operacionesentre personas relacionadas con otras operacionescomparables realizadas entre partes independientes.

Operaciones Comparables(58)

1. CARACTERISTICAS DE LAS OPERACIONESLas características de los bienes o servicios son por lo general

situaciones importantes de considerar, ya que impactan en elprecio. Dependiendo del método que se emplea, esta situacióntiene menor o mayor importancia; es decir, en los métodos dondese compara directamente el precio ese concepto es fundamental,mientras que cuando se lleva a cabo comparación de funciones, suimportancia es menor.

Transacciones Financieras• Monto del capital o préstamo• Plazo o período de amortización• Garantías• Solvencia del deudor• Tasa de interés• Comisiones• Calificación del riesgo• Moneda• Fecha• País de residencia del deudor

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Características de los Bienes yserviciosAnálisis funcionalTérminos contractualesCircunstancias económicasEstrategias de mercado

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Los activos tangibles e intangibles involucrados modifican elprecio de tal forma que deben tomarse muy en cuenta al momentode hacer evaluaciones de comparabilidad. Se deben considerar:

• Clase de Activos, Naturaleza, Antigüedad, Valor de Mercado,Situación jurídica

Otro aspecto a considerar son los riesgos que toma una parte, yaque también se esperaría que dicho riesgo se viera reflejado en lamagnitud del precio. Entre estos, los riesgos siguientes:

• De mercado: fluctuaciones en precio de insumos y productosfinales.

• Financieros: fluctuaciones en tipo de cambio de divisas y tasas deinterés.

• Pérdidas asociadas con la inversión.• De crédito y cobranza.• Riesgos en la calidad del producto• Comerciales generales; posesión de bienes, planta y equipo.• Éxito o fracaso en las actividades de investigación y desarrollo.

Es importante identificar las áreas funcionales como las siguientes:

Compras, inventario, investigación y desarrollo,control de calidad, ventas, distribución, crédito,fijación de precios, garantías, recurso humano,servicio, finanzas, actividades administrativa,fabricación, mercadotecnia, ensamble,actividades ejecutivas, presupuesto,empaquetado, despacho, envío etc.

Todas estas funciones pueden en muchos casos ser distribuidas ocompartidas según la conveniencia de cada parte.

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Análisis FuncionalLas expectativas de Utilidad siguen a las funciones, riesgos y activos

UtilidadEsperada

+Alta

Baja-

(Simple)Baja

IntegradaAlta

Funciones/Riesgos/Activos Utilizados

Producción Aseguradapara su venta

Costo de Manufactura+ Investigación y Desarrollo+ mercadeo Regional/global+ Todos los Riesgos

Fabricantede PlenoDerechoFabricante de

Contrato

La diferencia o contraposición de intereses permite que alformalizarse un contrato entre partes independientes, hace quetransfieran bienes, servicios o intangibles, reflejan en el preciopactado.

Sin embargo, no sucede «siempre» cuando un contrato secelebra entre partes relacionadas. En el último caso, es unindicador de que debe llevarse a cabo un análisis más profundo,que puede llegar a modificar los parámetros de comparabilidadestablecidos.

Es necesario considerar:• Condiciones de Pago.• Volumen de Ventas o Compras.• Responsabilidad, riesgos y beneficios asumidos entre las

partes:• Duración del contrato.• Realización de operaciones colaterales o servicios auxiliares.• Clausulas contractuales definidas explícita e implícitamente.

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El tamaño del mercado donde opera la entidad en estudio,la localización geográfica de dicho mercado, los clientes ycompetidores que participan, los riesgos de productossustitutos, regulaciones gubernamentales, costos deproducción, entre otros elementos, deben analizarse, yaque de ellos pueden depender las modificaciones deprecios, niveles de utilidad, funciones y riesgos quealterarían los resultados. Tales como:• Ubicación geográfica• Fase de comercialización (distribuidor, mayorista y

minorista)• Dimensión del mercado

• Nivel de competencia• Posición competitiva relativa a compradores y vendedores• Participación en el mercado (productos, bienes o servicios)• Disponibilidad de bienes y servicios sustitutos• Condición económica de la Industria (en contracción o

expansión)‐ Costos de Producción y de Transporte

No siempre resulta fácil evaluar la veracidad de unaestrategia de mercado, en razón de que sus resultadossolo se verán a través del tiempo.

Una situación típica sería una estrategia de negociosque supone la reducción temporal de las utilidades acorto plazo en espera de un mayor rendimientoesperado se considera de mercado con relación altiempo de espera y los recursos invertidos.

No obstante que cualquier entidad puede ser sujeto deriesgo de fracaso de una estrategia, una condición demercado sería que este riesgo se viera reflejado en elrendimiento esperado.

Podemos considerar las siguientes:• Innovación y desarrollo de nuevos productos• Grado de diversión, aversión al riesgo, valoración del

impacto de los cambios políticos y de las leyes laboralesexistentes.

• Estrategias de penetración, permanencia o ampliación demercados.

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2010: OECD TransferPricing Guidelines forMultinational Enterprisesand Tax Administrations

– Lineamientos de preciosde transferencia paraempresasmultinacionales yadministracionestributarias.

Principio de Arm´S Length Elementos esenciales de la comparabilidad

para el Principio de Plena Competencia Naturaleza de los Bienes, servicios o

intangibles Del análisis funcional De las condiciones de contratación De las condiciones económicas De las estrategias empresariales en el

mercado. (conceptos jurídicos indeterminados)

Otros elementos de la comparabilidad. (Pag. 155)

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Entendimiento de las circunstancias delcontribuyente y comprensión de latransacción

Identificación de comprables internos Utilización de datos de varios años Fuentes comparables externas Utilización de métodos para determinar los

PT Utilizar un rango de plena competencia

(Intercuartil) y ajustes de comparabilidad

Rango de Mercado o Plena Competencia.- Es elintervalo que comprende los Valores que se encuentrandesde el Primer Cuartil hasta el Tercer Cuartil, y queson considerados un comportamiento normal demercado.

Mediana.- Es el valor que representa la variable deposición central en un conjunto de datos ordenados.

Primer y Tercer Cuartil.- Son los valores querepresentan los límites del Rango de Mercado o PlenaCompetencia.

La mediana y los cuartiles correspondientes se calculanestadísticamente

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Compustat PC Plus (EUA) Proporciona información financiera básica,

detallada y de mercado de las institucionesfinancieras, comerciales, de servicios y departicipación gubernamental en los EstadosUnidos de Norte América y Canadá.

Global Vantage (Mundial) Proporciona información financiera básica,

detallada y de Mercado de las institucionesfinancieras, comerciales, de servicios yparticipación gubernamental de países detodo el mundo. La información incluye ladescripción de los segmentos comerciales, asícomo índices industriales y mercadosgeográficos.

RoyaltyStat (Contratos) La base de datos de RoyaltyStat, incluye más

de 2,000 contratos celebrados entre tercerosindependientes. Esta base de datos adicionainformación de acuerdo de licencias ypatentes, con información del porcentaje omonto de la regalía pagada.

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Técnica de valoración

la aplicación delos rangosintercuartiles,dentro de loscuales se esperaraque encaje elmargen deganancia demercado de lacompañía.

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Método del Precio Libre Comparable Método del Precio de Reventa Método del Coste Incrementado Otros Métodos de Determinación de PT

Método transaccional de margen operativoMétodo de partición de resultadosMétodo de partición de utilidades residuales

Elementos analizados en la metodología propuestapor la Administración Tributaria Salvadoreña

3.4 métodos aceptados para determinación de PT

OCDE METODOS ACEPTADOS

E l M é t o d o d e P r e c i o C o m p a r a b l e n oControlado

(MPCnC) consiste en realizarcomparaciones entre el precio asignado ala propiedad o servicios en unatransacción controlada con aquellos que sedieron en una transacción no controlada.

Por tratarse de la metodología más directase considera que debe preferirse sobre losdemás, siempre y cuando sea posibleencontrar transacciones o precioscomparables. (Pag. 168)

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VENTAJASVENTAJAS LIMITACIONESLIMITACIONES

• ″La vía más directa yconfiable para aplicar elprincipio de arm’s length″(OECD Guías PT, parr. 2.7)

• Es el Método preferible si sepueden identificar precioscomparables no controlados

• Se centra en el producto

• La referencia es el precio

• Es inaplicable en el caso de un biencon una formula propia y con unamarca que lo identifica a nivel mundial.

• Existen dificultades en encontrarcomparables:Bienes o ServiciosMercado (ej. Diferencias geográficas)Nivel de Mercado (mayorista o

minorista).

Los comparables INTERNOS, sonesenciales.

• Si no hay comparables exactos hayque efectuar ajustes de comparabilidadpor las diferencias.

EJEMPLOS METODO CUP

• Empresa ″A″ Beneficiadora y Exportadora de * Preciode Venta por Café de Grano Salvadoreño qq. $15.00

• Exporta su producto a los E.E.U.U. a Cía. Matriz, que posteriormente lo distribuye a Europa.

Precio deventa por

• Además de la empresa en estudio en El Salvador también qq. $26.75 existe otra empresa ″ B″ que realiza exportaciones de Café de Grano a E.E.U.U., a clientes independientes.

¿Cómo Aplicar el Método? ?

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Producto Vendido: Café Colombiano de Grano, la calidadpara ambas empresas es la misma, por lo que resultacomparable.

Proceso de Producción utilizado: Ambas empresas sonBeneficiadoras y Exportadoras de Café y utilizan el mismosistema de producción, por lo tanto son comparables.

Operación realizada: Ambas empresas efectúan venta almayoreo hacia E.E.U.U., por lo que son comparables.

Condiciones de Venta: Existe cobro por Fletes, Seguro e Impuestos (($3.-) en

la Empresa ″B″. La empresa ″B″ otorga un descuento del 5% del precio

de venta por compras superiores a 50,000 qq. Cantidad de producto vendido: Difieren en ambas

empresas.

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El Método de Precio de Reventa (MPR)

Es aplicable cuando unaentidad compra productos asu parte relacionada con elpropósito de revender.El objetivo es lograrrevender los productos a unmercado local determinado,sin que en este proceso nohaya un valor agregadoimportante.

Método de Precio de Reventa (PR)► Determina el precio de compra de un producto entrepartes relacionadas, partiendo del precio en que el bienes revendido a un tercero no relacionado,considerando un Margen de utilidad bruta obtenido enoperaciones entre partes independientes.

► El precio de reventa se disminuye con un margenbruto apropiado (margen de precio de reventa) querepresenta la cantidad por la cual el revendedorbuscaría cubrir el:► Costo de adquisición y otros gastos de operación; y► Un margen de utilidad apropiada que tenga relacióncon las funciones realizadas, riesgos asumidos yactivos utilizados.

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Precio de Precio de venta a Transferencia Terceros

Cliente Tercero

Grupo de Empresa Multinacional

Formula: PM = PR (1 + ub) Dónde:

PM = Precio de Mercado PR = Precio de Reventa ub = Utilidad Bruta / Ventas Netas

• Utilizado el margen bruto para distribuidor / revendedor• De aplicación más fácil si el revendedor no hace una adición sustantiva

al valor del producto.

Parte Analizada

Distribuidorcomprador

EJEMPLO – DISTRIBUCION PRODUCTOS QUIMICO- FARMCEUTICOS

Cía. ″A1″ Cía. ″A2″ DistribuidoresIndependientes

-Inventa formulas y - Importa MedicinaProduce medicina - Clasifica medicina

-Dueña de patente- Empaca- Vende a distribuidores independientes

75 85

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se recomienda para entidades que transfieren bienes

o servicios a sus partes relacionadas.

Se le l lama costo adicionado a la diferencia entre el

costo que representa para la compañía el producir un

bien o prestar un servicio y el precio al que lo vende

En teoría, no debería exist ir diferencia entre el costo

adicionado de entidades que operen con partes

relacionadas y aquellas que lo hagan con terceros

independientes. Si consideramos que el precio de

producir los bienes y servicios son de mercado,

entonces la única variable donde existen diferencias

sería el precio al que se ofrece.

El Método de Costo Adicionado (MCA)

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Grupo de EmpresaMultinacional

PrecioTransf.Formula:

PM = Costo (1 + ub)Dónde:PM = Precio de MercadoCosto = Costo de los bienes y serviciosub = Utilidad Bruta / Costo de Ventas

•Utilizado para calcular la utilidad bruta del fabricante•El de más fácil aplicación para:

• Fabricante de bienes semi-terminados• Prestador de servicios

Parte Analizada

FabricantemaquiladorTercero Proveedor Distribuidor

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Métodos DirectosMétodo del Costo Adicionado

COMPARABLES:

El Salvador SubsidiariaFábrica A: Utilidad sobre el Costo 20%

Utilidad sobre el Costo 12%Análisis del Precio:

Costo + Utilidad = Precio Arm’s Length10+(10x9%) 10+(10x12%) = Precio Arm’s Length10.90 11.20 = Precio Arm’s Length

Fabrica B:Utilidad sobre el Costo 9%

CONCLUSION:- El Precio Arm’s Length oscila entre $10.90 y

$11.20, el cual es menor de los $12.00 pagadosa El Salvador Subsidiaria por su casa matriz.

- DEBE HACERSE EL ANALISIS INTERCUARTIL

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METODOS INDIRECTOS OTRANSACCIONALES

• ii) Método transaccional de márgenes netos.

• El método transaccional de márgenesnetos revisa el margen neto de utilidadrelativo a una base apropiada (es decir,costos, ventas, activos) que elcontribuyente obtiene de una transaccióncontrolada.

• Debe ser establecido en relación almargen neto que el mismocontribuyente obtiene en transaccionescomparables no controladas.

Se basa en el análisis de razones financieras utilizadas para lacomparación con empresas comparables independientes, podemos citar:

1. MARGEN DE OPERACIÓN:

Se utiliza para empresas que se dedican a las actividades demanufactura y distribución, cuando además tienen erogaciones conpartes relacionadas que se reflejan en los gastos operativos.

2. MARGEN DE COSTO ADICIONADO METO (MCAN):

Se utiliza para empresas dedicadas a la prestación de servicios, deensamble y actividades de manufactura cuando estas se deben medircomo una proporción de las utilidades sobre costos y gastos.

Métodos Margen neto operativo

Utilidad de OperaciónVentas NetasMO =

Utilidad de OperaciónCosto de Ventas + Gastos Admon VentasMCAN =

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3. RETORNO SOBRE ACTIVOS:

Donde: Promedio de Activos = Total Activos – Efectivo e Inversionestemporales.Se utiliza para empresas que se dedican a las actividades dearrendamiento, o cuando es claro que la empresa obtiene susretornos fundamentalmente del uso de sus activos.

4. BERRY RATIO =

Donde: Total Gastos Administrativos = Gastos Administración yVentas más depreciación y amortización.

Se utiliza frecuentemente para empresas que actúan comocorredoras.

Otras razones financieras para el Método MTUO

Utilidad de OperaciónPromedio de Activos

ROA =

Margen BrutoTotal Gastos Administrativos

Berry =

METODO TRANSACCIONAL DE UTILIDAD DE OPERACION

VENTAJASVENTAJAS LiMITACIONESLiMITACIONES

• El rendimiento sobre activos, lautilidad operacional a las ventas yposiblemente otras mediciones deutilidad neta, están menos influidospor diferencias transaccionales queen el caso del precio.

• Pueden ser más tolerantes paraalgunas diferencias funcionalesentre empresas controladas y nocontroladas que los márgenes deutilidad bruta.

• No es determinante el análisisfuncional de las responsabilidadesasumidas por más de una de lasempresas vinculadas.

• No se tiene acceso a informaciónespecífica sobre las utilidadesatribuibles a transacciones nocontroladas.

• Podría ser difícil establecer conprecisión el ingreso y los gastosoperacionales relacionados a lastransacciones controladas paraestablecer el retorno financiero.

• En muchos casos es importante haceruna estratificación de la informaciónfinanciera.

• La base contables de la Información.Financiera es vital.

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METODOS INDIRECTOS O TRANSACCIONALES

• i) Método de división de utilidades y RESIDUAL

• La determinación puede ser efectuada

comparando por cada parte la

naturaleza y diferentes grados de

contribución (por ejemplo, servicios

proporcionados, gastos de desarrollo

incurridos, capital invertido.

El Método de Participación de Utilidades se utiliza cuando lastransacciones sujetas a análisis están tan relacionadas que no esfactible analizarlas por separado. El principio básico de este método esidentificar y repartir la utilidad entre las entidades involucradastomando como parámetro las funciones realizadas y los riesgosasumidos de acuerdo con lo que hubieran esperado recibir compañíascomparables en operaciones lo más semejantes posibles.

Para la aplicación del método existen dos enfoques; el análisis decontribuciones totales y el análisis residual.

En la primera, la totalidad de las utilidades se reparte de acuerdo conlas funciones.

En el residual de participación de utilidades se busca repartir lasutilidades que no son identificables a partir de las funciones ya quederivan del uso de activos que maximizan las utilidades.

Es importante señalar que este método por sus dos enfoques (análisisde contribuciones totales y análisis residual) se considera en algunaslegislaciones como dos métodos separados.

Método de Participación de Utilidades (Profit Split Method)

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Pasos previos al estudio. Planificación y organización delestudio de PT Recopilación y ejecución del estudio Análisis económico de lastransacciones examinadas Informe y discusión Fases posteriores al estudio,documentación y cierre

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◦ Contacto con el contribuyente yevaluación◦ Presentación de propuesta de servicio Descripción de objetivos y alcances Responsabilidad Personal técnico Plazos, limitaciones, participación de la

administración honorarios

Aprobación de propuesta

◦ Correspondencia con el cliente, requerimientosde información◦ Conocimiento del grupo empresarial◦ Estructura de organización del grupo y grupo

gerencial◦ Importancia del grupo en la Industria◦ Información financiera del grupo◦ Identificación de las funciones◦ Identificación de bienes, servicios y actividades

productivas.◦ Identificación de operaciones extraordinarias◦ Examen global de la información administrativa

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◦ Descripción del contribuyente◦ Elaboración de cuestionarios◦ Antecedentes legales, históricos, línea de actividades,

mercado cubierto.◦ Estructura organizativa e identificación actividades

funcionales, personal clave, reputación comercial.◦ Entorno económico

3.5.1 Contexto internacional 3.5.2 Contexto nacional – situación económica 3.5.3 Exportaciones 3.5.4 Importaciones 3.5.5 Finanzas públicas 3.5.6 Ámbito financiero 3.5.7 Economía agropecuaria

• Borrador para discusióny anexoscomplementarios

• Presentación y aclaraciónde puntos de vista delcontribuyente

• Emisión informe final

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◦Ordenamiento de informaciónpara cierre de papeles◦Autorizaciones y revisión de lospapeles◦Salvaguardas◦Requerimientos de los auditoresy autorizaciones◦Preparación ante la participaciónen un juicio administrativo

El reconocimiento del principio de plenacompetencia o precio de libre de mercado,no es un aplicativo de una ciencia exacta, sino la aplicación de criterios de tipoeconómico, legal, financiero, estadísticoinferencial, contable, mercadológicos y dealgunas ciencias auxiliares que faciliten ladeterminación del mismo, por medio decriterios de comparabilidad, los cualespermiten aproximar una situación demercado.

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Plazo de presentación: debe regularse . Independencia de los que ejecutan los estudios Incorporación de manera explícita en la ley para los

contribuyentes, que reconozcan los lineamientos ydirectrices de la OCDE.Que el TAIIA debe ser organismo totalmente

independienteDesarrollarse una base de datos públicaGuía de orientación tributaria sea adecuadamente

dirigida a la forma de presentación uniforme y casos Desarrollo de fase de capacitación a interesadosHacer énfasis en la utilización de comparables internos

Falta de información financiera que sirva de basepara el estudio de precios de transferencia,esencialmente en lo relativo a la aplicación demétodos indirectosla metodología sugerida por la OCDE, es una

metodología debidamente comprobada en muchospaíses y por las limitaciones de información porparte de los países emergentes, obliga a que en elproceso de búsqueda de comparables se tomeinformación de empresas que desarrollanactividades en mercados con características nosimilares a las empresas de El Salvador

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La institución delos Precios deTransferencia enel CódigoTributarioSalvadoreño

transferenciaGracias.

Anexosdetallados

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METODOS INDIRECTOS O TRANSACCIONALES

i) Método de división de utilidades.La determinación puede ser efectuada comparandopor cada parte la naturaleza y diferentes grados decontribución (por ejemplo, servicios proporcionados,gastos de desarrollo incurridos, capital invertido), yasignando un porcentaje basado en la comparaciónrelativa y en la información de mercado.

• ii) Método transaccional de márgenes netos.El método transaccional de márgenes netos revisa elmargen neto de utilidad relativo a una base apropiada(es decir, costos, ventas, activos) que elcontribuyente obtiene de una transacción controlada.Debe ser establecido en relación al margen neto queel mismo contribuyente obtiene en transaccionescomparables no controladas.

Evaluación de factores determinantes de la comparabilidad Clausulas contractuales Circunstancias económicas Estrategias de mercado

Análisis funcional Análisis de riesgos y activos involucrados Identificación y aplicación de ajustes de comparabilidad Determinación y justificación del método a utilizar y razones para excluir los

otros métodos. Búsqueda y documentación de comparables

Selección de comparables internos Selección de comparables externos Búsqueda de datos de varios años Obtención de información financiera de empresas relacionadas

Determinación de rangos estadísticos Evaluación de los resultados de los rangos intercuartiles. Conclusiones por cada transacción evaluada.

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Bases legales de ElSalvador

• Determinación de Precios• Artículo 62-A. Para efectos tributarios, los contribuyentes que celebrenoperacioneso transacciones con sujetos relacionados, estarán obligados a determinarlos precios y montos de las contraprestaciones, considerando para esasoperaciones los precios de mercado utilizados en transferencias de bienes oprestación de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.Igualmente los contribuyentes deberán determinar a precios de mercado lasoperaciones o transacciones que se celebren con sujetos domiciliados,constituidoso ubicados en países, estados o territorios con regímenes fiscales preferentes,de baja o nula tributación o paraísos fiscales.

• Cuando los contribuyentes incumplan las obligaciones reguladas en el incisoanterior, la Administración Tributaria de conformidad con lo dispuesto en losartículos 199-A, 199-B, 199-C y 199-D de este Código, determinará el valor dedichas operaciones o transacciones, estableciendo el precio o monto de lacontraprestación, considerando para esas operaciones los precios de mercadoutilizados en transferencias de bienes o prestación de servicios de la mismaespecie, entre sujetos independientes.

• Regimenes fiscales preferentes, de baja o nula tributación, paraísos fiscales

• ESTIMACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

• Artículo 199-A. Se faculta a la Administración Tributaria para efectuar laestimación de la base imponible del Impuesto a la Transferencia deBienes Muebles y a la Prestación de Servicios, si por cualquier razón elprecio de la transferencia de bienes muebles corporales o el monto dela remuneración de la prestación de servicios no fueren fidedignos oresultaren inferiores o superiores al corriente de mercado, sea que se tratede bienes gravados, exentos o no afectos al refer ido impuesto,respectivamente, o no se hubieran emitido los documentos a que se refiereeste Código o las leyes tributarias correspondientes, o el valor de lasoperaciones no estuviere determinado o no fuere o no pudiere ser conocido.

• La misma facultad tendrá la Administración Tributaria para establecer elcrédi to f iscal, cuando el prec io de la adquisición de los bienes ocontraprestación de los servicios recibidos, sea superior al corriente demercado.

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CONTINUACI 199-A

• Para efectos del Impuesto sobre la Renta, la AdministraciónTributaria podrá valorar a precios de mercado las operacionespara determinar la renta y deducciones, cuando éstasresulten ser inferiores o superiores a los precios demercado.

• Lo dispuesto en este artículo será aplicable cuando los valoresestablecidos por los contribuyentes resulten inferiores osuperiores al valor de mercado, o no se hubieran emitido losdocumentos a que se refiere este Código o las leyes tributariascorrespondientes, o el valor de las operaciones no estuvieredeterminado o no fuere o no pudiere ser conocido, originandoimpago de impuestos, un saldo a favor superior al que lecorresponde, una tributación inferior, un diferimiento en latributación, o la reclamación de un beneficio o incentivo fiscalsuperior al que corresponde.

PRECIO DEMERCADO

• Artículo 199-B. Para efectos de lo dispuesto en el artículoanterior se entenderá por precio de mercado en lasoperaciones locales, el precio de venta que tengan losbienes o servicios, en negocios o establecimientos ubicados enel país no relacionados con el fiscalizado, que transfieranbienes o presten servicios de la misma especie.

En transferencias de bienes o prestaciones de servicios alexterior el precio de mercado lo constituirá, el precio al queotros sujetos distintos al fiscalizado y no relacionados conIeste hayan transferido bienes o prestado servicios de la mismaespecie, desde El Salvador al mismo país de destino.

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• Presentación de informes de operaciones con sujetos•relacionadosEl Artículo 124-A del Código Tributario, establece la obligaciónde los Contribuyentes que celebren operaciones con sujetosrelacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados enpaíses, estados o territorios con regímenes fiscalespreferentes, de baja o nula tributación o paraísos fiscales, parapresentar un informe de Operaciones con SujetosRelacionados, cuando se cumpla la siguiente condición.Que las operaciones realizadas, ya sea en forma individual oconjunta, durante un ejercicio fiscal, sean iguales o superioresa quinientos setenta y un mil cuatrocientos veintinueve dólaresde los Estados Unidos de América ($571,429.00)