Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector
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Centro Regional del IEF en
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
1
Centro Regional del IEF en Sevilla
SEMINARIO “PROCEDIMIENTO INSPECTOR”Las Palmas
13 de DICIEMBRE de 2010
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EL TIEMPO EN EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
2
PROCEDIMIENTO INSPECTOR
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REGULACIÓN
• NORMA GENERAL– 104 LGT
• 6 MESES SALVO REGLA ESPECÍFICA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
3
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• RECAUDACIÓN– PROCEDIMIENTO DE APREMIO
– PLAZO INDEFINIDO SALVO PRESCRIPCIÓN
– SUBPROCEDIMIENTOS
• INSPECCIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
4
• INSPECCIÓN– 12 MESES
– AMPLIACIÓN POR OTROS DOCE MESES
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INSPECCIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
5
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• AMPLIACIÓN
• CADUCIDAD
• INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA
• INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
• DILACIONES NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
6
ADMINISTRACIÓN
• PRESCRIPCIÓN
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• CRÍTICA DOCTRINAL A LOS MECANISMOS DE DETERMINACIÓN DE DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR– NO A LA LGT
– SI A LA REGULACIÓN REGLAMENTARIA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
7
• ¿DESNATURALIZACIÓN DE LA PREVISIÓN DEL LEGISLADOR?
• HABILITACIÓN LEGAL EXPRESA
• HABILITACIÓN LEGAL GENÉRICA
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AMPLIACIÓN PLAZO
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
8
AMPLIACIÓN PLAZO
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LGT
• 150.1.a): ESPECIAL COMPLEJIDAD– SUPUESTOS LEGALES
• VOLUMEN OPERACIONES
• DISPERSIÓN GEOGRÁFICA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
9
• DISPERSIÓN GEOGRÁFICA
• CONSOLIDACIÓN FISCAL
• TRANSPARENCIA
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RGAT
• 184– VINCULADAS
– INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES CONTABLES
– DESAPARICIÓN CONTABILIDAD-REGISTROS
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
10
– TRAMAS
– SIMULACIÓN, FACTURAS FALSAS
– COMPROBACIONES MULTIFÁSICA
– BENEFICIOS FISCALES CON IMPLICACIÓN DE OTROS OBLIGADOS
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LGT
• 150.1.b): OCULTACIÓN ACTIVIDADES
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
11
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RGAT
• 184.3– INEXISTENCIA DE AUTILIQUIDACIONES O
DECLARACIONES
– ACTIVIDADES REALES DISTINTAS DE LAS
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
12
– ACTIVIDADES REALES DISTINTAS DE LAS DECLARADAS
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RGAT
• AUTOLIMITACIÓN– 6 MESES
• SEGURIDAD JURÍDICA– PROCEDIMIENTO
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
13
– PROCEDIMIENTO
• ACUERDO– EXPRESO
– NO RECURRIBLE DE FORMA INDEPENDIENTE
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DOCTRINA TRIBUNALES
• CONSIDERACIÓN BÁSICA– MOTIVACIÓN
– ES IMPRESCINDIBLE CEÑIR EL SUPUESTO OBJETIVO DE LA NORMA AL CASO CONCRETO
– PROTOCOLO
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
14
– PROTOCOLO• ACTUACIONES DESARROLLADAS• DIFICULTADES ENCONTRADAS• DILIGENCIAS PENDIENTES• PREVISIÓN DEL PLAZO NECESARIO• DESCRIPCIÓN CRONOLÓGICA: HACIA ATRÁS-HACIA EL
FUTURO
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INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
15
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LGT
• 104.2 último párrafo
• CAUSA ESPECÍFICA– 150.4.a): Remisión a delito
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
16
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RGAT
• 102: REGLAS GENERALES– EXTENSIÓN DE LOS EFECTOS: NO
ESTANQUEIDAD
– AFECTAN AL PROCEDIMIENTO
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
17
– AFECTAN AL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
– OBLIGACIÓN DE DOCUMENTAR
– DERECHO DEL OBLIGADO A CONOCER EL CÓMPUTO
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RGAT
• PROACTIVIDAD– 102.7
• EJEMPLOS CONCRETOS– 103.d)
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
18
– 103.d)– 103.e)
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RGAT
• 103: CAUSAS DE INTERRUPCIÓN– TASADAS POR MANDATO LEGAL
• PETICIÓN DE DATOS
• DELITO
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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• DELITO
• ARTÍCUO 15 LGT
• ACTUACIONES AFECTADAS POR CAUSAS PENALES (EXCEPTO 305 CP)
• CONFLICTO COMPETENCIAL CON FORALES
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DOCTRINA TRIBUNALES
• ELEMENTO BÁSICO COINCIDENTE CON LA AMPLIACIÓN DEL PLAZO– MOTIVACIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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DILACIONES NO IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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ADMINISTRACIÓN
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LGT
• 104.2 último párrafo– Habilitación legal general: DF 9ª LGT
– Mero listado ejemplificativo
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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RGAT
• 102: REGLAS GENERALES– IDENTIDAD CON INTERRUPCIÓN
JUSTIFICADA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
23
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RGAT
• 104: CASUÍSTICA– APORTACIÓN DOCUMENTACIÓN POST TRÁMITE
AUDIENCIA– AMPLIACIONES PLAZO– PARALIZACIÓN IMPUTABLE AL OBLIGADO EN
PROCEDIMIENTOS INICIADOS A INSTANCIA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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PROCEDIMIENTOS INICIADOS A INSTANCIA– RETRASOS EN NOTIFICACIÓN IMPUTABLES AL
OBLIGADO– APORTACIÓN DOCUMENTAL EN ESTIMACIÓN
INDIRECTA– PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DE
DECLARACIONES, COMUNICACIONES O SOLICITUDES
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RGAT
• DISTINCIÓN ENTRE INTERRUPCIÓN JUSTIFICADA Y DILACIÓN– ¿POR LOS EFECTOS?
– ¿POR LA CARGA PROBATORIA DE SU
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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– ¿POR LA CARGA PROBATORIA DE SU EXISTENCIA?
– ¿SUBJETIVA?• ¿QUIÉN PROVOCA CON SU ACTUACIÓN,
ACTIVA U OMISIVA, LA IMPOSIBILIDAD DE CONTINUAR EL PROCEDIMIENTO?
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DOCTRINA TRIBUNALES
• ELEMENTO BÁSICO– MOTIVACIÓN
– NECESIDAD DE EVALUACIÓN DEL IMPACTO DE LA SITUACIÓN EN LA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
26
IMPACTO DE LA SITUACIÓN EN LA MARCHA DE LA COMPROBACIÓN
– NO ESTANQUEIDAD.• PRINCIPIO DE PRUDENCIA: PROACTIVIDAD
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DOCTRINA DE LOS TRIBUNALES
• RETRASO EN LA APORTACIÓN DE DOCUMENTOS– DOCUMENTACIÓN OBLIGATORIA VS NO
OBLIGATORIA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
27
– DILACIÓN REFERIDA A DOCUMENTOS RELEVANTES
– SUMINISTRO EN DETERMINADOS FORMATOS
– PLAZO PARA APORTAR: NO COMPUTABLE
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– OBLIGACIÓN DE CONSIGNAR EL PLAZO OTORGADO
– OBLIGACIÓN DE CONSIGNAR CUALQUIER POSPOSICIÓN O AMPLIACIÓN DE PLAZOS Y DE MOTIVAR SU NECESIDAD
– NO EXISTE DILACIÓN SI SE HAN PODIDO CONTINUAR LAS ACTUACIONES:
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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CONTINUAR LAS ACTUACIONES: PROACTIVIDAD
– NO DILACIÓN SI LA DOCUMENTACIÓN YA HA SIDO PRESENTADA CON ANTERIORIDAD
![Page 29: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/29.jpg)
• RETRASO EN LA COMPARECENCIA– NO ES DILACIÓN EL LAPSO ENTRE
CITACIÓN Y FECHA DE COMPARECNCIA
– NECESIDAD DE DOCUMENTAR LA INCOMPARECENCIA
– NECESIDAD DE REACCIÓN INMEDIATA A LA INCOMPARECENCIA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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LA INCOMPARECENCIA
![Page 30: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/30.jpg)
• AMPLIACIONES DE PLAZO– ES NECESARIA RESOLUCIÓN
ADMINISTRATIVA EXPRESA CONCEDIENDO LA AMPLIACIÓN
– TODA AMPLIACIÓN O POSPOSICIÓN DEBE SER OBJETO DE DOCUMENTACIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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![Page 31: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/31.jpg)
• VACACIONES– DOCTRINA CONTRADICTORIA
• TEAC: DILACIÓN (EL DERECHO A LAS VACACIONES NO TIENE CARÁCTER FISCAL)
• AN: NO DILACIÓN (EXISTE OBLIGACIÓN LEGAL DE CONCEDER LAS VACACIONES)
• GRUPO DE SOCIEDADES
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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• GRUPO DE SOCIEDADES– DILACIONES IMPUTABLES A DOMINADAS
NO PUEDEN INVOCARSE FRENTE A DOMINANTE POR FALTA DE CONOCIMIENTO
![Page 32: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/32.jpg)
INTERRUPCIÓN INJUSTIFICADA
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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INJUSTIFICADA
![Page 33: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/33.jpg)
LGT
• 150.2– PLAZO: 6 MESES
– CONSECUENCIAS• NO INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
33
• NO INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN
• INGRESOS A CUENTA
• NO CADUCIDAD
![Page 34: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/34.jpg)
RGAT
• 184.6– REINICIO
• 184.7– INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN TRAS
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
34
– INTERRUPCIÓN PRESCRIPCIÓN TRAS REINICIO: NO ESTANQUEIDAD
![Page 35: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/35.jpg)
DILIGENCIA ARGUCIA
• ACTUACIONES DE CONTENIDO INNECESARIO Y PURAMENTE DILATORIO POR SER UN ARTIFICIO GENERADO CON EL USO IMPROPIO DE POTESTADES OTORGADAS PARA FINES DISTINTOS Y A
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
35
OTORGADAS PARA FINES DISTINTOS Y A LAS QUE NO PUEDE OTORGARSE EFECTIVOS INTERRUPTIVOS DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN
• CASUÍSTICA
![Page 36: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/36.jpg)
PRESCRIPCIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
36
PRESCRIPCIÓN
![Page 37: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/37.jpg)
LGT
• RESERVA LEGAL– ARTÍCULOS 66 A 69
• ACCIÓN LIQUIDATORIA
• PLAZO
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
37
• PLAZO
• INICIO
• INTERRUPCIÓN
![Page 38: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/38.jpg)
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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SANCIONADOR
![Page 39: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/39.jpg)
LGT
• PRESCRIPCIÓN– 189
• CUATRO AÑOS
• INICIO: COMISIÓN INFRACCIÓN
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
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• INICIO: COMISIÓN INFRACCIÓN
• INTERRUPCIÓN
![Page 40: Ponencia de Antonio Montero sobre Procedimiento Inspector](https://reader030.fdocuments.ec/reader030/viewer/2022032619/55c15598bb61eb8d758b4570/html5/thumbnails/40.jpg)
LGT
• CADUCIDAD– 209.2: PLAZO DE INICIO
• TRES MESES
– 211: DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ
40
– 211: DURACIÓN DEL PROCEDIMIENTO• 6 MESES
– DILACIONES E INTERRUPCIONES COMO EN APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
• CADUCIDAD– IMPOSIBILIDAD LEGAL DE REINICIO